Kodukontori ja kaugtööga seotud maksud

Kodukontori ja kaugtööga seotud maksud Eesti Koolitus- ja Konverentsikeskus 08.10.2020 Aule Kindsigo Kindsigo Konsultatsioonid OÜ maksunõustaja 1

Millest räägime? • Kaugtöö reeglid • Millised kulud kodukontorile on aktsepteeritavad • Erinevad võimalused kodukulude kompenseerimiseks • Käibemaks kodukontori kuludel, nõuded arvele • Sõiduauto hoidmine kodukontoris • Millal tekib töö ja kodu vaheline sõit, kuidas neid sõite kompenseerida • Töö- ja koduvaheline kaugus üle 50 km, täiendav muudatus 01.01.2020 • Kodukontor välismaal ja selle kulud • Ülepiirilise töötamise maksustamine 2

Töölepingu seadus • § 6 (4) - Kui tööandja ja töötaja lepivad kokku, et töötaja teeb tööd, mida tavapäraselt tehakse tööandja ettevõttes, väljaspool töö tegemise kohta, sealhulgas töötaja elukohas (kaugtöö), peab tööandja teatama töötajale, et töökohustusi täidetakse kaugtööna • (7) Kui tööandja ja töötaja lepivad kokku, et tööandja hüvitab töötajale töö tegemisel või tööandja juhiste või korralduste tõttu tekkinud kulutused, peab tööandja teatama töötajale kokkuleppe sisu. • § 20 - Töö tegemise koht lepitakse kokku kohaliku omavalitsuse üksuse täpsusega 3

Tulumaks, töötervishoid • TuMS § 12 (3) - Füüsilise isiku tulu ei ole teise isiku kasuks tehtud dokumentaalselt tõendatud kulu hüvitis • TTOS § 11 (1) - Olmeruumid on riietus-, pesemis-, tualett- ja puhkeruumid, soojakud välitöödel, einestamisruumid ning muud elukondlikud ruumid • TTOS § 121 (3) - Töötervishoidu, tööohutust ja - hügieeni käsitlevate meetmete kavandamine ja rakendamine ei tohi tuua töötajatele kaasa rahalisi kulutusi 4

Mis on kaugtöö? • Töötaja täidab poolte kokkuleppel oma igapäevaseid tööülesandeid väljaspool tööandja asukohta - töötaja kodu, töötamine erinevates kohtades (nt kodus, raamatukogus, kohvikus). Kaugtööd võib teha ka välisriigis • Kaugtöö ei ole töölähetus • Nõutav poolte kokkulepe, soovitavalt kirjalik • Tööandja vastutab töötaja töötervishoiu ja -ohutuse eest 5

Millele peaks tööandja mõtlema? • Millised on töökeskkonna riskid • Kas töötajat on juhendatud ohutult töötama • Ka kaugtöötaja peab läbima tervisekontrolli • Kuidas vältida võimalikku tööõnnetust Lugemist: Eesti Ametiühingute ja Töötajate Keskliidu kaugtöö kokkulepe 25.05.2017 https://www.employers.ee/wp-content/uploads/Kaugtoo_raam-final.pdf Sotsiaalministeeriumi kaugtöö juhend https://www.tooelu.ee/et/Tooandjale/Tookeskkond/Tookeskkonna- korraldus/Kaugtoo 6

Milles tuleks kokku leppida? • Kuidas toimub tööülesannete andmine ja täitmise kontrollimine • Kuidas jälgitakse töötaja tööajast kinnipidamist? • Millal eeldatakse töötaja kohalolekut tööandja ruumides? • Milliseid kohandusi vajab töötaja töökoht? • Kuidas toimub töövahendi (nt arvuti, printer) paigaldus ja hooldus? • Kuidas tagab töötaja tööandja vara säilimise? • Kas ja mil määral hüvitab tööandja kulud? • Kas ja millistel juhtudel on tööandjal võimalus siseneda kaugtöö tegemise kohta? • Andmekaitse ja muud turvanõuded 7

Kodukontor • Töötaja kasutab isiklikku mööblit ja tehnikat • Töötaja soovib kodukontori kulude hüvitamist – Proportsioon • Töötaja üürib tööandjale kodukontorit – Turuhind – Tulumaksu kinnipidamine 20% – Või on tegemist FIE-ga? • Tööandja annab töötajale kasutada kodus töötamiseks vajaliku sisseseade – Erisoodustus? 8

Firma kontor kodus • Kas olemas eraldi ruum kontoriks? – Kulutused kontorile võib 100% kuluks kanda – Erisoodustus? • Eraldi ruum puudub – Kulud proportsiooniga või seotud ainult ettevõtlusega? – Erinevate kulude proportsioon on erinev – Aluseks m2, reaalne kasutus, tööaeg vms. • Kas kodus ka reaalselt firma tööd tehakse? – Kinnisvaramaakler – ei ole tõendatud, et kliendid kodus käivad – Tõlk – MTA hinnangul korteris äriga ei tegeletud, puudus laud ja tool • Kuludokument – Firma nimel või eraisiku nimel 9

Ringkond 3-09-773, OÜ Tehnopuit • Kodukontori sisustamisega seotud kulude arvamine ettevõtlusega seotud kulude hulka on võimalik ka tervikuna, kui sisustuselemendid on suunatud vaid tööga seotud ülesannete täitmiseks • Riiuli ja lampide ja muu sisustuselementidel on esteetiline väärtus ka juhatuse liikme kodu sisustamisel ning seetõttu – ka juhul, kui büroonurgas töövälisel ajal midagi ei tehtud, mis on vähemalt suuremal määral usutav – on 50:50 proportsiooni arvestamine õiguspärane 10

Rendi- ja üüritulu maksustamine • VÕS tähenduses eluruumi üürilepingu alusel saadud üürist arvestatakse tuludeklaratsioonis üürimisega seotud kulude katteks maha 20% (§ 391) – Kuludokumente ei ole vaja – Summaline ülempiir puudub – FIE ei saa kasutada (kuludokumendid) • Residendist füüsiline isik kinnitab tuludeklaratsioonis maksustamisperioodil renditulu saamist või mittesaamist (§ 44 lg 14) • Endiselt renditulult tulumaksu kinnipidamise kohustus, mahaarvatavat osa ei arvestata 11

Käibemaks kontorikuludelt • Nõuetekohane arve tööandja nimel – Kas 100% ettevõtluseks vajalik – Sisendkäibemaks • Töötaja kuludokument – Sisendkäibemaksu tööandja ei arvesta, hüvitab kokkulepitud kulu brutosummas 12

Korteri/kontori ostmine • Riigikohus 3-16-517, 15.11.2018 – Äriplaani (ka suulise) usutavus ehk kas korter oli tegelikult soetatud ettevõtluse tarbeks – Töötajaid ei ole, juhatuse liige on teises äriühingus palgatööline – Kontor või investeering? – 1/10 sisendkäibemaks igal aastal? 13

Algdokument • Raamatupidamise seadus § 7 • Käibemaksuseadus § 37 (nõuded arvele) • Raamatupidamise algdokument on tõenduseks konkreetse tehingu toimumise kohta. Näitab ära, mis oli tehingu sisu, kes olid osapooled ja millal täpselt tehing toimus, kas mingil kuupäeval või perioodil • Lihtsustatud arve - summa ei ületa käibemaksuta 160€ - reisijateveo teenus, parkimisautomaadi, automaattankla makseterminali jm. aparaatide väljatrükitava arve korral • Mis on kaupluse tšekk? 14

Eluaseme võõrandamine • TuMS § 15 lg 5 p 1 - Tulumaksuga ei maksustata kinnisasja, elamuühistu osamaksu või hooneühistu liikmesuse võõrandamisest saadud kasu, kui kinnisasja oluliseks osaks või korteriomandi või -hoonestusõiguse esemeks on eluruum, mida kuni võõrandamiseni kasutati oma elukohana • Lg 6 - Kui lg 5 sätestatud maksuvabastuse aluseks on eluruumi kasutamine maksumaksja elukohana, ei rakendata maksuvabastust rohkem kui ühe võõrandamise suhtes kahe aasta jooksul. Kui kinnisasja, ehitist või korterit kasutati samaaegselt selle elukohana kasutamisega ka muul otstarbel, rakendatakse maksuvabastust proportsionaalselt elukohana ja muul otstarbel kasutatud ruumide pindala suhtele. 15

Sõiduauto kodukontoris • Kodukontori ja töökoha/objekti vahel ei ole võimalik liikuda ühiskondliku transpordiga – puudub ligipääs ühistranspordiga – ühistransport ei sõida tööle tulekul/töölt minekul – ühistranspordi kasutamisega kaasneb ebamõistlik raha- või ajakulu • Sõiduki hoidmine elukohas ei kinnita iseenesest selle ettevõtlusega mitteseotud kasutamist • Erisoodustus ei ole kui autot kasutatakse isiklikel eesmärkidel töösõidu käigus, kui see ei too tööandjale kaasa kulutusi (RK 3-3-1-93-08) 16

Isikliku sõiduauto hüvitis • Arvestusega (sõidupäevikuga) võib hüvitada maksuvabalt 0,30€ km kohta kuid mitte rohkem kui 335€ kuu kohta • Alus: kirjalik otsus, käskkiri või korraldus, näidatakse hüvituse saaja nimi, hüvitise suurus, sõidu kuupäev või periood • Hüvitatakse töötajale, ametnikule, juhtimis- või kontrollorgani liikmele. • Ei laiene töövõtu- ega käsunduslepingule • Hüvitise maksmise otsus tehakse ENNE hüvitise arvestama hakkamist ning selle väljamaksmist • Väljamakse võib olla summeeritud 17

Tööandja sõiduk - millal ei teki erisoodustust? • Tööandja sõidukiga ei tehta erasõite • Kui ühistransporti kasutades ei ole võimalik seda teekonda läbida mõistliku aja- või rahakuluga • Kodukontor (kodus isiklik sõiduk olemas) või muu põhjendatud garažeerimine kodus • Sõidukit kasutatakse isiklikel eesmärkidel töösõidu käigus, kuid see ei too tööandjale kaasa kulutusi Maksuhaldur peab tõendama suure tõenäosusega kasutati vara ettevõtlusega mitteseotud tegevusteks 18

MTA seisukohad • Märgid, mis viitavad erasõitudele: – sõiduauto tehnilises passis ettevõttega mitteseotud isikud – ettevõtlusega mitteseotud varustus (suusaboks, turvatool…) – ettevõttes on rohkem sõiduautosid kui kasutajaid ja usaldusväärne põhjendus puudub – ettevõttes, kus on ainult üks juhatuse liige (kes võib olla samal ajal ka ainuosanik) ning puuduvad töötajad, puudub juhatuse liikmel või tema perel muu sõiduk, millega teha erasõite 19

Erisoodustus tööandja sõiduautoga • Hüve on võimalus tööandja sõiduautot kasutada • 1 kW hind 1,96 eurot (TM+SM 1,3€ 1 kW kohta kuus) Maksud 110kW sõiduautol: • Erisoodustuse hind 110*1,96=215,60 • Tulumaks 215,60*20/80=53,90 – Sotsiaalmaks (215,60+53,90)*0,33=88,94 – Kokku erisoodustus 142,84 • Üle 5 aasta vanustele sõiduautodele koefitsient 0,75 - 1 kW hind 1,47 eurot (TM+SM 0,97€ 1 kW kohta kuus). Vanus võetakse maksustamisperioodi viimase kuupäeva seisuga 20

Sõiduauto sisendkäibemaks • Kui 100% sõiduauto muutub segakasutuses olevaks tuleb proportsiooni rakendada vähemalt ühe aasta jooksul (KMS § 30 lg 8) • Reegel rakendub olenemata sõiduauto vanusest Näide: sõiduautot kasutatakse 100% töösõitudeks. Märtsis 2020 lubati töötajal teha erasõite. • 50% sisendkäibemaks märts 2020 – veebruar 2021 • Erisoodustus vastavalt tegelikule kasutusele 21

….. • Juhul kui sõiduauto kasutusotstarve muutub esimese 2 aasta jooksul selliselt, et ei ole kasutuses 100% ettevõtluses, tuleb maha arvatud sisendkäibemaks 50% ulatuses riigile tagasi maksta (KMS § 30 lg 7) – Jooksvate kulude käibemaksu ümberarvestust ei tehta Näide: Sõiduauto soetati september 2018, küsiti tagasi 100% sisendkäibemaksu e. 5000€ (sõiduki hind 25000+km) • Veebruaris 2020 hakati tegema ka erasõite • September 2018 vähendatakse tagasiulatuvalt 2500€ sisendkäibemaksu. Võib tekkida maksuintress • Jooksvate kulude sisendkäibemaks veebruarini endiselt 100% 22

Tööle-koju 01.07.2017 Üldreegel alates 2006 - Erisoodustuseks ei loeta kulutusi töötajate transpordiks elukoha ja töökoha vahel, kui ühistransporti kasutades ei ole võimalik seda teekonda läbida mõistliku aja- või rahakuluga • Transpordikulud ei ole erisoodustus kui (TuMS § 48 lg 51): –Töötaja elukoht on vähemalt 50 km kaugusel töökohast –Transport on korraldatud bussiga või vähemalt 8 istekohaga sõidukiga (ei ole 50 km reeglit) • Majutuskulud ei ole erisoodustus kui (TuMS § 48 lg 56): –Elukoht vähemalt 50 km kaugusel töökohast –Maksuvaba kulu 100€ kuus töötaja kohta. Tallinnas ja Tartus 200€ –Töötajal ei ole lähemal asuvat elukohta (kinnisvara) Tingimus: Tööleping, tööandja ettevõtluseks vajalik 23

Tööle-koju sõidupilet 01.01.2020 Erisoodustusena ei maksustata töötajate elu- ja töökoha vaheliseks transpordiks kasutatud ühistranspordi piletihinna hüvitamist Seega 01.01.2020: • Ühiskondlik transport (v.a. takso) – Ei ole erisoodustus • Muud sõidukid ei ole erisoodustus kui – Ei ole võimalik ühiskondliku transporti kasutada – Ühiskondlik transport liigub aga vahemaa on vähemalt 50 km (tööleping, ettevõtluseks vajalik) 24

Kodukontor välisriigis • Töötamine välisriigis üle 183 päeva – Tulumaks töötasult töö tegemise riiki • Püsiva tegevuskoha tekkimine – Läbi kontori – Läbi juhtimiskeskuse – Läbi sõltuva esindaja 25

MTA seisukoht 18.09.2020 Töötaja saadeti välislähetusse. Seoses COVID-19 viiruse levikuga (piirid suleti) ei saanud töötaja kokkulepitud ajal välislähetusest tagasi koju sõita. Tööandjal on võimalik: a) pikendada töölähetust tasudes välislähetuse päevaraha, hüvitada majutuskulud ja tagasisõidu transpordikulud; b) kokkuleppel töötajaga jätkab töötaja tööd kaugtöö vormis. Tööandjal on võimalik hüvitada töötaja majutuskulud, transpordikulud 100%, sest töötaja on sattunud antud olukorda tööandja huvidest/vajadustest lähtuvalt; c) kokkuleppel ja töötaja soovil vormistatakse puhkus. Majutuskulude hüvitamisel on tegemist erisoodustusega. Koju tagasi sõidu transpordikulud on maksuvabad, sest tööandjal on kohustus ka töötaja välislähetusest tagasi tuua. 26

Piiriülene töötasu - üldpõhimõte • Tulumaksuga maksustatakse kõik residendist töötajale makstud rahalised tasud, s.h. palk, lisatasud, juurdemaksed jm. olenemata töö tegemise kohast • Mitteresidendi töötasu maksustamine toimub ainult siis, kui tööülesannet täidetakse Eestis • Sotsiaalmaksu makstakse töötajale rahas makstud palgalt ja muudelt tasudelt, mitteresidentide palgalt makstakse sotsiaalmaksu ainult juhul, kui töö tegemise koht on Eesti (v.a. A1)

Näide 1 • Eesti ettevõte, töötaja mitteresident, töötab Eestis – tulumaks, sotsiaalmaks, töötuskindlustus • Eesti ettevõte, töötaja mitteresident, töötab oma koduriigis – mingeid makse Eestis ei maksa • Välisriigi ettevõte, töötaja mitteresident, töötab Eestis - tulumaks, sotsiaalmaks, töötuskindlustus • NB – sotsiaalmaksu osas erisused kui A1

Välismaal töötamise variandid • Kes on tööandja, kas välisriigi ettevõte või Eesti ettevõte • Kui tööandja on Eestis registreeritud ettevõte, kas on tegemist lähetusega või võetakse isik tööle töötamiseks seal välisriigis • Kui tööandja on Eestis registreeritud ettevõte, kas tal on välisriigis ettevõtlus või on tegemist tööjõurendi ettevõttega

Töötaja lähetus välismaale tööle Oluline • Lähetuse sihtkohariik – sotsiaalmaksu aspekt • Lähetuse kestus – tulumaksu aspekt

Sotsiaalmaksu aspekt • Lähetus Euroopa majanduspiirkonna (EMP) riiki – sotsiaalkindlustus reguleeritud Euroopa Nõukogu määrusega • Eesmärk vältida isikute piiriülese liikumise korral sotsiaalkindlustuse alt välja jäämist või topeltkindlustust • EMP riigid - EL liikmesriigid + Norra, Island, Liechtenstein • Sotsiaalkindlustusalased lepingud – Ukraina, Kanada, Venemaa

Kohaldatava seaduse põhimõte • Reeglina tohib töötaja/FIE suhtes rakendada korraga vaid ühe riigi sotsiaalkindlustussüsteemi • Liikmesriigi territooriumil töötava isiku suhtes kehtivad töökohariigi õigusaktid. Seda ka siis, kui ta elab teise liikmesriigi territooriumil • Erand – töötaja lähetusega seonduv NB! Töölähetus vs. lähetatud töötaja • Lähetuse kestel on inimene endiselt kindlustatud riigis, kus ta tavaliselt töötab

Mida peab lähetaja tegema? • Et vormistada lähetus EL reeglite kohaselt ja seega vältida osamaksete tasumist ajutises töökohariigis, on vaja tõendit A1 -“Kohaldatavat seadusandlust puudutav tõend” • Tõendi väljastab sotsiaalkindlustusamet • Juhul kui Sotsiaalkindlustusamet on väljastanud A1, tähendab see, et rakendatakse Eesti sotsiaalmaksuseadust • Päevaraha maksuvabalt maksmine eeldab töölähetust. Vastasel juhul tegemist palgatuluga

..... • Eeltoodust tulenevalt on võimalik, et samalt töötasult makstakse tulumaks ühes riigis (näiteks töö tegemise riigis) ning sotsiaalkindlustuse maksud teises (näiteks elukohariigis) või vastupidi • Samal põhimõttel maksustatakse ka erisoodustust (TSD lisa 4 lahter 4150, 4160)

Tulumaksu aspekt • Lähetus kestusega alla 183 päeva – tulumaks tasutakse Eestis • Lähetus kestusega üle 183 päeva – tulumaks lähetuskoha riigile - TMS § 40 lg 31 NB! Tööjõurendi korral võidakse maksustada töötasu välisriigis juba esimesest päevast alates ja 183 päeva reegel ei kehti

Kui selgub tagantjärele, et töötaja jääb lähetusse kauemaks kui 183 päevaks • TSD parandusi saab teha kuni järgmise aasta 15.02, töötajale tagastatakse enamkinnipeetud tulumaks • Kui TSD parandust ei tehta saab töötaja enamtasutud tulumaksu tagasi oma iga-aastase tuludeklaratsiooni alusel

Millal tulumaksu ei peeta kinni? • Väljamaksetelt ei peeta kinni tulumaksu, kui väljamakse saaja täidab oma tööülesannet välisriigis ning: 1) väljamakse tehakse residendist juriidilise isiku välisriigis asuva püsiva tegevuskoha kaudu või 2) maksu kinnipidajal on välisriigi maksuhalduri tõend, et väljamakse saaja on selle tulu osas välisriigis maksukohustuslane • Sotsiaalmaksu tasumisest vabastab töötaja poolt esitatud vorm A1 • TuMS § 40 lg 31

Palgateenistuse maksustamise reegel • Põhimaksustamine residendi riigis • Allika järgi on lubatud maksustada, kui teenistus on toimunud seal riigis Tulu allikariigis ei maksustata, kui need 3 tingimust on täidetud: ✓ Tasu saaja ei viibi riigis üle 183 päeva mõne 12- kuulise perioodi vältel ✓ Tööandja ei ole selle riigi resident ✓ Tasu ei maksta selle riigi PT kaudu

Näide 2 1. Mitteresident töötab Eestis registreeritud OÜ-s XXX töövõtulepinguga 3 päeva 2. Mitteresident töötab OÜ-s XXX 3 päeva, töökoht oma koduriigis 3. Mitteresident töötab oma koduriigi firma heaks kuid töökoht asub Eestis. Viibib Eestis terve aasta

Maksu kogumine • Üldreeglina kogutakse tulumaks mitteresidendi väljamaksetelt kinnipidamise teel • Mitteresidendil endal tulude deklareerimise kohustus ainult TuMS § 44 lg 4, 5 ja 51 sätestatud juhtudel, kui pole kinnipidajat (kinnisvara võõrandamine, ettevõtlustulu, tulumaks kinnipidamata) • Deklaratsioon TSD lisa 2

Mahaarvamised tulumaksuga maksustamisel • Residendi maksustatavast tulust saab teha mahaarvamisi (maksuvaba tulu kuni 500€ kuus, töötuskindlustusmakse 1,6%, kohustusliku kogumispensioni makse 2%) • Mitteresidendi maksustatavast tulust saab maha arvata vaid töötuskindlustuse makse 1,6% • Mitteresidendid – TSD lisa 2

Tänan kuulamast! Küsimused? Aule Kindsigo Kindsigo Konsultatsioonid OÜ [email protected] 525 1135 www.kindsigo.ee 42