หน่วยที่ 7

E-Bookเรื่อง การบนั ทกึ บัญชีเกย่ี วกบั เงินฝากธนาคาร โดย ครูเดือนเพญ็ โพธ์ิศรี สาขาวชิ าการบัญชี วทิ ยาลยั อาชีวศึกษาขอนแก่น สานักงานคณะกรรมการการอาชีวศึกษา กระทรวงศึกษาธกิ าร

หน่วยที่ 7 การบันทกึ บญั ชีเกย่ี วกบั เงนิ ฝากธนาคารสาระสาคญั การบนั ทึกบัญชีเกี่ยวกบั การฝากและการถอนเงินจากธนาคาร เปน็ การบนั ทึกบญั ชเี มอื่ กจิ การได้รบั เช็คมาจากบคุ คลภายนอกและเม่อื กจิ การเป็นผ้จู ่ายเช็คเปน็ คา่ ใช้จา่ ยตา่ ง ๆ หรอื เพื่อชาระหน้ใี หเ้ จ้าหนี้ซง่ึ จะนามาบันทึกบัญชใี นสมุดขั้นตน้ แลว้ จงึ ผ่านรายการไปยงั บัญชแี ยกประเภทเงนิ ฝากธนาคารเน้อื หาสาระ1. การบนั ทึกบญั ชเี กี่ยวกับการฝากและการถอนเงนิ จากธนาคารในสมุดข้ันต้นการบันทกึ บญั ชีเก่ียวกบั การฝากและการถอนเงนิ จากธนาคารในสมดุ ขั้นตน้ คือการบนั ทกึ บญั ชเี กยี่ วกับการรับเช็คและจ่ายเชค็ ในสมุดรายวนั ทวั่ ไปหรือสมุดรายวันเฉพาะ ซ่งึ มีรายการดังน้ี1.1 นาเงนิ ฝากธนาคารเพ่อื ขอเปิดบัญชี บันทกึ บญั ชีโดย เดบิต เงนิ ฝากธนาคาร – กระแสรายวนั xx เครดิต เงนิ สด xx1.2 การรบั เชค็ ในกรณีตา่ ง ๆ และนาเขา้ บญั ชีเงินฝากธนาคารทันที บันทึกบญั ชโี ดย เดบิต เงนิ ฝากธนาคาร – กระแสรายวนั xx เครดิต บัญชที ี่เกี่ยวข้อง xx1.3 การจ่ายเช็คในกรณีตา่ ง ๆ บนั ทกึ บญั ชโี ดย xx เดบิต บัญชีท่ีเก่ียวข้อง xx เครดติ เงินฝากธนาคาร – กระแสรายวนั 2. การผ่านรายการไปยงั บัญชแี ยกประเภทเงินฝากธนาคารการผ่านรายการไปยังบัญชีแยกประเภทเงนิ ฝากธนาคาร คือการนาเอารายการที่บนั ทกึ ไวใ้ นสมุดขนั้ ต้นผ่านรายการไปยังบญั ชีแยกประเภทเงนิ ฝากธนาคาร 3. การทางบพิสจู น์ยอดเงินฝากธนาคาร (Bank Reconciliation Statement) เมื่อกิจการเปิดบญั ชเี งนิ กระแสรายวนั กบั ธนาคาร กิจการมีฐานะเป็นเจา้ หน้ีธนาคารตามจานวนเงินฝากในบญั ชขี องกิจการท่ียงั คงเหลอื อยู่ โดยปกติกิจการค้าสว่ นใหญ่มีรายการรบั เงนิ และกจิ การนาเงินไปฝากธนาคารเพื่อการควบคุมเงินสด คือ เมื่อมีรายการรบั ก็นาฝากธนาคารทั้งหมด เมื่อมีรายการจ่ายกิจการจ่ายเป็นเช็ค ดังนั้นธนาคารส่วนใหญ่จะแจ้งรายละเอยี ดการฝากเงินกับการถอนเงนิ ใหล้ ูกคา้ ทราบเปน็ ระยะๆ เพื่อป้องกันการจ่ายเงินเกนิ บญั ชี ซ่ึง

จะเป็นสาเหตุให้ลกู ค้าเสยี หายเว้นแต่ มกี ารตกลงกนั เป็นพิเศษในเร่ืองการขอเบกิ เงินเกนิ บญั ชีจากธนาคาร ท่ีเรียกว่า O.D = Bank Overdraft ดังนั้นธนาคารจงึ ถือเปน็ ธรรมเนียมปฏบิ ัติ โดยสง่ สาเนาบัญชีเงนิ ฝากให้กิจการอยา่ งน้อยเดือนละครงั้ โดยปกติส่งใหท้ กุ วันสิน้ เดือนเพ่อื ยืนยันยอดเงนิ ฝากธนาคาร ณ วันใดวันหน่งึ ว่ามีจานวนเงินในบญั ชเี ทา่ ใด สาเนาบัญชีเงนิ ฝากที่แสดงรายละเอียดใหเ้ ห็นว่ากิจการนาเงนิ ฝากเม่อื ไร ได้จา่ ยเงินตามเชค็ เลขอะไร เปน็ จานวนเงินเทา่ ใด หรือธนาคารคิดคา่ ธรรมเนยี มใดบา้ งสาเนาบัญชีเงินฝากนี้เรียกว่าใบแจ้งยอดเงินฝากธนาคาร (The Bank Statement) 3.1 วตั ถุประสงค์ของการจัดทางบพิสจู นย์ อดเงนิ ฝากธนาคาร เพ่ือให้กจิ การสามารถใช้ใบแจ้งยอดจากธนาคารตรวจสอบกบั ข้อมูลท่ีกจิ การได้จดบนั ทึกไว้ ถา้ ตรงกันกไ็ ม่จาเปน็ ต้องกระทบยอดเงนิ ฝากธนาคารตามปกตยิ อดคงเหลอื ในกจิ การจะไม่เท่ากับยอดเงนิ ฝากกิจการ ดังนนั้ จงึ ต้องมีการจดั ทางบเพื่อกระทบยอดโดยมีวตั ถุประสงค์เพื่อพิสจู น์ความถูกตอ้ งของตวั เลขท่บี ันทึกไวท้ ั้งสองฝ่าย 3.2 สาเหตทุ ท่ี าให้ยอดคงเหลอื ในกจิ การและยอดคงเหลือตามใบแจง้ ยอดแตกต่างกนั อาจสรปุ ได้ดงั น้ี  เงนิ ฝากระหวา่ งทาง (Deposits In Transit) คือ รายการฝากเงินที่กิจการไดบ้ ันทึกบญั ชีแล้วแต่ ธนาคารยงั ไม่ไดบ้ นั ทึกบัญชี ซ่ึงอาจเน่ืองจากเปน็ เชค็ ระหวา่ งรอเรียกเกบ็ จงึ มผี ลทาให้ยอดเงินฝาก ธนาคารต่าไป  เช็คค้างจา่ ย (Outstanding Checks) คือ เชค็ ท่ีกิจการส่ังจา่ ยไปแลว้ แต่ผู้ท่ีไดร้ บั เชค็ ยงั ไมน่ าไปขนึ้ เงนิ กับธนาคาร มีผลทาให้ยอดธนาคารสูงกวา่ กจิ การ  ธนาคารเพ่มิ ยอดเงนิ ฝากโดยทไ่ี ม่ได้แจ้งให้กจิ การทราบ เชน่ มีการโอนเงนิ เขา้ บัญชี หรือการท่ีธนาคาร เรียกเก็บเงนิ ตามตวั๋ และนาเข้าบัญชีซ่ึงธนาคารเพิ่มยอดให้แตก่ ิจการยังไม่ได้เพ่ิม มีผลทาใหเ้ งินฝาก ธนาคารสูงกว่ากิจการ  ธนาคารลดยอดเงินฝากโดยมไิ ดแ้ จ้งให้ทราบ เชน่ คา่ ธรรมเนียม ค่าสมุดเช็ค เชค็ คืน เป็นตน้ รายการ นท้ี าใหย้ อดธนาคารต่ากว่ายอดกจิ การ  การบนั ทึกบัญชผี ิดพลาด อาจเน่อื งมาจากพนักงานของกิจการหรือธนาคารบนั ทึกผิดพลาดเช่นนาเชค็ ของผู้อื่นมาหกั บัญชี หรือฝากผิดบญั ชี หรือลงบญั ชสี ูงไป และตา่ ไป เปน็ ต้น

4. ความหมายของงบกระทบยอดเงินฝากเม่อื กิจการค้าวางระเบียบการควบคมุ เงินสด โดยนาเงนิ ที่ได้รับฝากเข้าธนาคารทกุ วนั และการจา่ ยเงินรายใหญ่ให้จ่ายเปน็ เช็ค ทาใหเ้ กดิ ความจาเปน็ ทจ่ี ะตอ้ งมีการเปรยี บเทยี บเงนิ ฝากธนาคารและเชค็ ที่ส่ังจ่ายตามทีป่ รากฏในบญั ชขี องธนาคาร กบั ตามทีป่ รากฏในสมุดบญั ชีของกจิ การว่าตรงกันหรอื ไม่ และถ้าไม่ตรงกนั เพราะเหตใุ ดโดยจัดทางบพิสูจน์ยอดเงินฝากธนาคารขนึ้ (Bank Reconciliation Statement) ท้ังนี้เพ่ือปรับปรงุ บญั ชีเงินฝากธนาคารให้มจี านวนที่ถกู ต้องรายการกระทบยอด รายการท่ที าให้ยอดคงเหลือในบญั ชเี งินฝากธนาคารในสมุดบญั ชขี องกิจการไมเ่ ทา่ กบัยอดคงเหลือตามใบแจง้ ยอดของธนาคาร ได้แก่1. รายการทก่ี จิ การบันทกึ บัญชแี ลว้ แต่ธนาคารยงั มิไดบ้ ันทกึ บัญชี เชน่ 1.1 เงนิ ฝากระหว่างทาง (Deposit in transit)เกิดจากกิจการนาฝากเช็คเขา้ บญั ชธี นาคารหลงั จากเวลาทีธ่ นาคารปิดรบั เชค็ ในวันนั้น กิจการบันทึกบัญชีในสมุดบัญชีของบกิจการแล้ว ณ วนั น้ัน แตธ่ นาคารยังไม่บนั ทึกบญั ชีใหใ้ นวนั ทน่ี าฝาก แตจ่ ะบันทกึ บัญชใี หไ้ วใ้ นวนั ทาการถดั ไป หรืออาจเกดิ จากกิจการไดร้ ับเงินในวนั นี้ กิจการบนั ทกึ บัญชธี นาคารในวันนี้ แต่ธนาคารปดิ ทาการแลว้ กจิ การจึงนาเงินฝากขา้ ธนาคารในวันทาการรุง่ ข้นึ ดงั นน้ั ธนาคารจึงบันทึกบัญชใี ห้ไว้ในวันทาการร่งุขึน้ ทาใหย้ อดเงินในบัญชกี ิจการสูงกว่าด้านธนาคาร 1.2 เชค็ คา้ งจา่ ย (Outstanding Checks)เกดิ จากกิจการส่ังจา่ ยเช็คให้แกบ่ ุคคลภายนอก บุคคลภายนอกยังไมน่ าไปข้นึ เงนิ กบั ธนาคาร กจิ การได้บนั ทึกการจา่ ยเช็คในสมดุ บัญชีของกิจการแลว้ แต่ธนาคารยังไมบ่ ันทึกบัญชที าให้ยอดเงินฝากในบัญชกี จิ การต่ากว่าด้านธนาคาร 1.3 เช็คคืน (Returned checks)เกดิ จากการนาเชค็ ของลูกคา้ ฝากเข้าบญั ชีธนาคาร กจิ การบันทกึ การนาฝากในสมุดบัญชขี องกจิ การแล้ว และธนาคารรับเข้าบัญชีให้แล้ว แต่ตอ่ มาธนาคารไมส่ ามารถเรยี กเกบ็ เงนิ ตามเช็คได้ เนื่องจากเป็นเชค็ ขาดความเช่อื ถอื หรือเงนิ ในบญั ชีไม่พอจ่าย ธนาคารจึงหักบัญชีออกไป แตก่ จิ การยังไมบ่ นั ทกึ หักบัญชี ทาใหย้ อดเงนิ ในบญั ชกี ิจการสูงกวา่ ธนาคาร2. รายการทธ่ี นาคารไดบ้ นั ทึกบัญชแี ล้ว แต่กจิ การยงั ไม่บันทึกบญั ชี 2.1 การเรยี กเกบ็ เงินตามต๋วั เงนิ (Bill collection)เกิดจากกจิ การนาตัว๋ เงินที่ไดร้ ับจากลกู คา้ ฝากเข้าบญั ชธี นาคาร เพื่อให้ธนาคารเรยี กเก็บเงินตามตวั๋ เงิน กจิ การยังไมบ่ ันทึกฝากเขา้ บัญชใี นสมุดบัญชขี องกิจการ เมื่อธนาคารสามารถเรยี กเกบ็ เงินตามต๋ัวเงนิ และดอกเบยี้ รับไดแ้ ล้ว ธนาคารจะนาเงนิ ฝากเข้าบัญชีให้ โดยธนาคารจะสง่ ใบแจง้ เข้าบัญชี (Credit memo) มาใหก้ จิ การ ทาใหย้ อดเงินฝากในบญั ชีกิจการน้อยกวา่ ดา้ นธนาคาร

2.2 ค่าธรรมเนยี มธนาคาร (Bank service charge)เกิดจากกจิ การใชบ้ ริการต่าง ๆ ของธนาคาร เช่น การเรียบเกบ็ เงนิ ตามตั๋ว คา่ ธรรมเนยี มการโอนคา่ ธรรมเนียมเช็คคืน การหักบัญชคี า่ สาธารณูปโภค เม่ือเกิดค่าใช้จา่ ยกิจการยงั ไมบ่ ันทึก แต่ธนาคารจะบนั ทึกคา่ ใช้จ่ายเหลา่ น้ันหกั จากบัญชีแล้ว และสง่ ใบแจง้ หักบญั ชี (Debit memo) มาใหก้ จิ การ เพือ่ บันทึกบญั ชีต่อไปทาให้ยอดเงินฝากในบัญชกี ิจการสงู กว่าดา้ นธนาคาร3. รายการทกี่ จิ การบนั ทึกบัญชไี ว้ผดิ พลาด เช่น 3.1 บนั ทึกฝากเงินไวส้ ูงไป 3.2 บนั ทึกฝากเงินไว้ตา่ ไป 3.3 บันทกึ ถอนเงินไวส้ งู ไป 3.4 บนั ทกึ ถอนเงนิ ไวต้ า่ ไป4. รายการท่ีธนาคารบนั ทึกบญั ชไี ว้ผดิ พลาด เชน่ 4.1 บันทกึ ฝากเงินไวส้ ูงไป 4.2 บนั ทึกฝากเงินไวต้ า่ ไป 4.3 บันทกึ ถอนเงนิ ไว้สงู ไป หรอื นาเชค็ จ่ายของผู้อืน่ มาหกั บญั ชขี องกิจการ 4.4 บนั ทึกถอนเงนิ ไวต้ า่ ไปรูปแบบของการทางบพสิ จู น์ยอดเงินฝากธนาคาร มีดังน้ี 1. พิสูจนจ์ ากยอดเงินฝากตามใบแจ้งยอดไม่หายอดฝากธนาคารตามสมดุ บญั ชกี จิ การ วิธีน้ยี อดด้านธนาคารจะเปน็ ตัวตงั้ แลว้ นาข้อแตกต่างมาปรับโดยการบวกหรือหัก คาตอบท่ีไดค้ ือยอดคงเหลือตามสมุดบัญชีกจิ การ 2. พสิ ูจน์ยอดคงเหลือตามสมุดบญั ชกี ิจการให้ไดย้ อดเงนิ ฝากตามใบแจง้ ยอด ซง่ึ ตรงข้ามกับวธิ ีท่ี 1เนื่องจากยอดด้านกจิ การเป็นตวั ตง้ั และยอดธนาคารเป็นคาตอบ 3. แบบหายอดท่ีถูกต้อง ทัง้ ยอดดา้ นธนาคารและยอดกิจการเป็นตัวตั้งท้ังคู่ ข้อแตกต่างทเ่ี กิดข้ึนนาไปปรับ ฝา่ ยทย่ี อดคงเหลอื ไม่ถูกตอ้ ง วธิ ที ี่ 1 และ 2 เป็นเพยี งวิธีทีจ่ ะพสิ ูจน์ว่าหาข้อแตกต่างไดค้ รบถว้ นหรอื ไม่เทา่ นน้ั คาตอบยังได้จงึ ยังมิใชย่ อดเงินฝากธนาคารที่ถูกต้องจงึ ต้องใช้วธิ พี ิสูจน์แบบหายอดที่ถูกต้องอกี ครั้ง วิธีท่ี 1 การทางบเปรยี บเทยี บยอดเงินฝากธนาคาร โดยพิสูจน์ยอดเงินฝากตามใบแจ้งยอดของธนาคารไปหายอดเงนิ ฝากตามสมดุ บัญชี วธิ ที ่ี 2 การทางบพสิ ูจน์นย้ี อดเงินฝากธนาคาร โดยพสิ ูจน์ยอดเงนิ ฝากธนาคารดา้ นกิจการไปหาดา้ นธนาคาร วธิ ที ี่ 3 การทางบเปรยี บเทยี บยอดเงนิ ฝากธนาคาร แบบหายอดท่ีถกู ต้อง

รายการปรบั ปรงุ ในสมุดรายวนั ทว่ั ไป การจัดทางบพิสูจน์ยอดเงนิ ฝากธนาคารแบบหายอดที่ถกู ต้อง ทาใหก้ จิ การสามารถปรับปรงุ บัญชีได้ง่ายข้นึ โดยดเู ฉพาะส่วนท่ีพสิ จู น์จากยอดด้านกจิ การไปหายอดท่ีถูกต้อง จากรปู แบบข้างตน้ คาวา่ บวกหมายถงึ การเพม่ิ ยอดเงินฝากธนาคาร จึงตอ้ งเดบิต ธนาคาร และคาวา่ หัก หมายถึง การลดยอดเงินฝากธนาคาร จงึ ต้อง เครดิต ธนาคาร ดังนัน้ จะไดร้ ายการปรบั ปรงุ ดังน้ีเดบิต ธนาคารเครดติ บญั ชีตา่ งๆ ท่ีทาให้ยอดเงนิ ฝากธนาคารต่ากว่าความเปน็ จริง เชน่- ดอกเบี้ยรับ- ตว๋ั เงินฯลฯเครดิต บญั ชตี ่าง ๆ ทที่ ายอดเงนิ ฝากธนาคารสูงกว่าความเปน็ จริง เช่น- ลกู หนี้- ค่าธรรมเนียมธนาคาร- เจ้าหนี้- คา่ สาธารณูปโภคเครดติ ธนาคารรายการปรับปรงุ ในสมุดรายวนั ทวั่ ไป การหาข้อมูลเพ่ือใชใ้ นการจดั ทางบพิสูจนย์ อดเงนิ ฝากธนาคารการจัดทางบพิสจู น์ยอดเงนิ ฝากธนาคารหรอื งบกระทบยอดต้องใชข้ ้อมลู ต่าง ๆ ดงั นี้ 1. ยอดเงินฝากธนาคารตามใบแจ้งยอด (Bank Statement) ณ วันทางบ 2. ยอดเงนิ ฝากธนาคารตามสมาคมศนู ย์กจิ การ ณ วันทางบ 3. ข้อแตกต่างที่ทาใหย้ อดคงเหลือในบัญชีดา้ นกิจการไมเ่ ท่ากับดา้ นธนาคาร เช่น - เงนิ ฝากระหวา่ งทาง - เช็คคืน - ตัว๋ เงนิ เรียกเกบ็ - คา่ สาธารณปู โภค - ดอกเบี้ยรบั ฯลฯซง่ึ ตอ้ งรวบรวมหาข้อแตกต่างเหลา่ นจ้ี ากเอกสารทางการเงนิ โดยมวี ิธกี าร ดงั ต่อไปน้ี

1. ตรวจสอบขอ้ แตกต่างของงวดก่อนว่าได้มกี ารแก้ไขปรบั ปรุงแล้วหรือไม่หากยงั ไม่มีการแก้ไขปรบั ปรงุ ให้ถือเป็นข้อแตกต่างของงวดปัจจุบนั 2. เปรยี บเทยี บรายการนาฝากที่ปรากฏในใบแจ้งยอดกบั รายการนาฝากในสมุดบัญชีกจิ การ รายการใดทต่ี รงกนั ให้ทาเครอื่ งหมาย ไวท้ ั้ง 2 ฝ่าย การเปรยี บเทียบรายการนาฝาก ทาใหไ้ ด้รายการข้อแตกตา่ ง เช่น - เงินฝากระหวา่ งทาง - ธนาคารเรียกเก็บเงินตามตวั๋ และนาเขา้ บญั ชีให้ - ดอกเบยี้ รับ (กรณีเงนิ ฝาก) 3. เปรียบเทยี บรายการเชค็ ท่ีส่งั จ่ายตามใบแจ้งยอดกับรายการจ่ายเชค็ ในสมุดบัญชีกจิ การ จะได้รายการข้อแตกตา่ ง เช่น - เชค็ สั่งจ่าย - เช็คลงจานวนผิด - คา่ ใชจ้ ่ายตา่ ง ๆ ทธี่ นาคารเรียกเกบ็ - ดอกเบีย้ จ่าย (กรณีเปน็ เงินเบกิ เกนิ บัญชี) - เช็คคืน ตวั อยา่ ง วิธที ี่ 1 การทางบเปรียบเทยี บยอดเงนิ ฝากธนาคาร โดยพิสจู นย์ อดเงนิ ฝากตามใบแจ้งยอดของ ธนาคารไปหายอดเงินฝากตามสมดุ บัญชี

วิธที ่ี 2 การทางบพสิ จู น์น้ียอดเงินฝากธนาคาร โดยพสิ ูจนย์ อดเงินฝากธนาคารด้านกจิ การไปหาดา้ นธนาคารวิธีที่ 3 การทางบเปรยี บเทียบยอดเงนิ ฝากธนาคาร แบบหายอดที่ถูกต้อง

ตัวอยา่ งงบกระทบยอดเงินฝากธนาคารตามทีก่ รมบัญชีกลางกาหนด( กค 0423.3/ว 63 ลงวันที่ 21 กมุ ภาพนั ธ์ 2554 เรอ่ื ง วิธีการตรวจสอบขอ้ มูลเงินฝากธนาคารและแนวทาง การจดั ทางบกระทบยอดเงินฝากธนาคารของหนว่ ยงานภาครฐั ) งบกระทบยอดเงนิ ฝากธนาคาร หนว่ ยงาน............................. ธนาคารในงบประมาณ เลขท่.ี ....................... กับบัญชแี ยกประเภทเงินฝากธนาคาร (เงินงบประมาณ) รหสั บัญชี 1101020603 ณ วนั ที่............................ยอดคงเหลือตามรายงานการแสดงยอดบัญชแี ยกประเภททั่วไป 1,200.00 5,000.00หกั รายการจา่ ยเชค็ ทย่ี งั ไม่ไดจ้ ดั ทา ขจ.05 ในระบบ (แต่ธนาคารตดั บัญชแี ลว้ ) 500.00 1,700.00 - เลขที่ 01010100 P560000001 ร้าน....... วันท่ี...... 3,300.00 - เลขที่ 01010101 P560000005 บรษิ ทั ..... วันท.่ี ..... 1,400.00บวก เชค็ ส่งั จ่ายทผ่ี ู้มีสิทธยิ งั ไม่นาไปข้ึนเงนิ วนั ท.่ี ..... 400.00 4,700.00 - เลขที่ 01010105 P560000010 ร้าน....... วันท.่ี ..... 300.00 - เลขท่ี 01010106 P560000008 บรษิ ทั ..... วนั ท่ี...... 700.00 - เลขที่ 01010107 P560000009 นาย........ยอดคงเหลือตามใบแจ้งยอดของธนาคาร (Bank Statement)

อ้างอิง: http//krurabieb.wordpress.com/2007/10/17/การทางบพสิ ูจน์ยอดเงนิ ฝ/: www.dsd.go.th/internal/Region/Download_Doc/7501:http://www.thaitaxinfo.com/%E0%B8%A3%E0%B8%A7%E0%B8%9A%E0%B8%9A%E0%B8%97%E0%B8%84%E0%B8%A7%E0%B8%B2%E0%B8%A1%E0%B8%9A%E0%B8%B1%E0%B8%8D%E0%B8%8A%E0%B8%B5%E0%B8%A0%E0%B8%B2%E0%B8%A9%E0%B8%B5/%E0%B8%87%E0%B8%9A%E0%B8%9E%E0%B8%B4%E0%B8%AA%E0%B8%B9%E0%B8%88%E0%B8%99%E0%B9%8C%E0%B8%A2%E0%B8%AD%E0%B8%94%E0%B9%80%E0%B8%87%E0%B8%B4%E0%B8%99%E0%B8%9D%E0%B8%B2%E0%B8%81%E0%B8%98%E0%B8%99%E0%B8%B2%E0%B8%84%E0%B8%B2%E0%B8%A32.html