มาตราฐานการบัญชีฉบับที่ 36 เรื่องการด้อยค่

มาตรฐานการบัญชฉี บับท่ี 36 เรื่อง การดอ้ ยค่าของสนิ ทรัพย์

สารบัญ หน้า เรอ่ื ง 1 2 วตั ถุประสงค์ 6 ขอบเขต 9 คานิยาม 14 การระบุสนิ ทรัพยท์ ่ีอาจเกดิ การด้อยคา่ 16 การวัดมูลค่าที่คาดวา่ จะได้รบั 17 การวดั มลู ค่าท่คี าดว่าจะไดร้ ับคืนของสนิ ทรพั ยไ์ มม่ ตี ัวตนท่มี ีอายกุ ารใช้ประโยชน์ไม่ทราบแนน่ อน 18 มูลค่ายุติธรรมหักด้วยตน้ ทุนในการจาหนา่ ย 26 มูลค่าจากการใช้ การรับรรู้ ายการและการวดั มลู ค่าผลขาดทุนจากการด้อยค่า

สารบญั หนา้ เรอื่ ง 27 27 หนว่ ยสนิ ทรัพยท์ ี่กอ่ ให้เกิดเงินสดและคา่ ความนยิ ม 30 การระบหุ น่วยสนิ ทรัพย์ทีก่ ่อใหเ้ กดิ เงินสด 37 มลู ค่าทค่ี าดวา่ จะได้รบั คนื และมูลค่าตามบัญชขี องหน่วยสนิ ทรพั ยท์ ี่ก่อใหเ้ กดิ เงนิ สด 38 ผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ของหนว่ ยสนิ ทรัพย์ท่กี อ่ ให้เกดิ เงนิ สด 39 การกลบั รายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ 42 การกลับรายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่าของสนิ ทรพั ยแ์ ตล่ ะรายการ 43 การกลับรายการผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ของหนว่ ยสนิ ทรัพย์ท่ีกอ่ ใหเ้ กิดเงินสด 44 การกลบั รายการผลขาดทนุ จากการด้อยคา่ ของคา่ ความนิยม การเปดิ เผยขอ้ มลู

สารบัญ หน้า เร่ือง 49 53 ประมาณการท่ใี ชใ้ นการวดั มูลค่าท่คี าดวา่ จะได้รับคืนของหน่วยสนิ ทรพั ยท์ ี่ก่อให้เกดิ เงินสด 53 ที่มคี า่ ความนิยม หรอื สนิ ทรพั ย์ไมม่ ีตัวตนที่มอี ายุการใชป้ ระโยชน์ไมท่ ราบแน่นอนรวมอยู่ การปฏิบตั ใิ นช่วงเปลย่ี นแปลงและวนั ถอื ปฏิบตั ิ การยกเลิกมาตรฐานการบัญชฉี บบั เดิม

วตั ถปุ ระสงค์ เพ่อื กาหนดวธิ ปี ฏบิ ัตทิ างบัญชี เพ่อื ให้กิจการปฏบิ ัติ เพอื่ ให้เกดิ ความ มนั่ ใจว่ากจิ การจะไมแ่ สดงมลู คา่ ตามบญั ชขี องสินทรัพยส์ งู กว่ามลู คา่ ทค่ี าดวา่ จะได้รับคืนของสนิ ทรพั ยน์ นั้ 1

ขอบเขต 2

1. ต้องถอื ปฏิบัติกบั การบัญชีสาหรบั การด้อยค่าของ สินทรพั ย์ทกุ ประเภทยกเว้น... สนิ คา้ คงเหลอื สนิ ทรพั ยท์ เี่ กดิ จากสญั ญาและ สนิ ทรพั ยภ์ าษีเงนิ ไดร้ อ สนิ ทรพั ยท์ เี่ กดิ ขนึ้ จากตน้ ทนุ ทที่ า การตดั บญั ชี สนิ ทรพั ยท์ เี่ กดิ จาก ผลประโยชนข์ อง ใหไ้ ดม้ าซงึ่ สญั ญาหรอื ตน้ ทนุ พนักงาน สนิ ทรพั ยท์ างการเงนิ - ตน้ ทนุ การไดม้ า สนิ ทรพั ยช์ วี ภาพที่ รอการตดั บญั ชแี ละสนิ ทรพั ยไ์ ม่มตี วั ตน เกยี่ วขอ้ งกบั กจิ กรรม ทางการเกษตร สนิ ทรพั ยท์ างการเงนิ ทเี่ กดิ ขนึ้ จากสทิ ธติ ามสญั ญาของผู้ รบั ประกนั สนิ ทรพั ยไ์ ม่หมนุ เวยี น อสงั หารมิ ทรพั ยเ์ พอื่ การลงทนุ ทวี่ ดั มูลคา่ 3 โดยใชว้ ธิ มี ูลคา่ ยตุ ธิ รรม

2 3 ไม่ถอื ปฏบิ ตั กิ ับสินคา้ คงเหลือ ใหถ้ อื ปฏิบตั กิ ับสินทรพั ย์ สนิ ทรัพยท์ เ่ี กดิ จากการก่อสรา้ ง ทางการเงนิ ทจ่ี ดั ประเภทเป็น สินทรพั ย์ภาษเี งินไดร้ อการตดั - เงนิ ลงทนุ ในบรษิ ัทย่อย - เงนิ ลงทุนในบรษิ ทั ร่วม บัญชี สินทรัพย์ที่เกิดจาก - การรว่ มคา้ ประโยชนข์ องพนักงานหรือ สินทรัพยท์ ี่จัดประเภทเปน็ สินทรพั ยท์ ถ่ี อื ไวเ้ พือ่ ขาย 4

4 ใหถ้ อื ปฏบิ ตั กิ บั สนิ ทรพั ยท์ แี่ สดงมูลคา่ ตามบญั ชดี ว้ ยราคาทตี่ ใี หม่ (กลา่ วคอื มลู คา่ ยตุ ธิ รรม ณ วนั ทมี่ กี ารตรี าตาใหม่หกั ดว้ ยคา่ เสอื่ มราคาสะสม และผลขาดทนุ จากการ ดอ้ ยคา่ สะสมทเี่ กดิ ขนึ้ ภายหลงั ) สาหรบั ผลตา่ งมลู คา่ ยตุ ธิ รรมของสนิ ทรพั ยก์ บั มลู คา่ ยตุ ธิ รรมของสนิ ทรพั ยด์ งั กลา่ วหกั ดว้ ยตน้ ทนุ ในการจาหน่าย ถอื วา่ เป็ นตน้ ทนุ ทางตรง สว่ นเพมิ่ ทเี่ กดิ จากการจาหน่ายสนิ ทรพั ย ์ - หากต้นทนุ ในการจาหนา่ ยสินทรพั ย์ - หากตน้ ทุนในการจาหนา่ ยสนิ ทรัพย์เป็น เป็นจานวนทไี่ ม่มีนัยสาคัญ มูลคา่ ท่ี จานวนที่มนี ยั สาคญั มูลคา่ ยุติธรรมหัก คาดวา่ จะได้รับคนื ของสนิ ทรัพยท์ ี่ตี ดว้ ยตน้ ทุนในการจานา่ ยสนิ ทรพั ยท์ ี่ตี ราคาใหม่ตอ้ งใกล้เคียงหรือสงู กวา่ ราคาที่ตใี หม่ ราคาใหมต่ ้องตา่ กว่ามลู ค่ายุตธิ รรม 5

คานิยาม 6

ตน้ ทนุ ในการจาหนา่ ย มลู คา่ ตามบัญชี หมายถึง ตน้ ทุนส่วนเพิ่มทเ่ี กีย่ วข้องโดยตรง หมายถึง จานวนเงินท่รี บั รเู้ ปน็ สนิ ทรัพย์ หลงั จากหักค่าเส่อื มราคา กับการจาหน่ายสนิ ทรพั ย์ สะสมและคา่ เผ่อื การด้อยคา่ สะสม จานวนทคี่ ดิ ค่าเส่ือมราคา หน่วยสนิ ทรัพยท์ กี่ ่อให้เกดิ เงินสด หมายถงึ ราคาทุนของสนิ ทรัพยห์ รือจานวนเงิน หมายถึง กลมุ่ ของสนิ ทรัพย์ท่ีสามารถระบุได้เล็กทส่ี ุดกอ่ ให้เกดิ อื่นทใ่ี ช้แทนราคาทุนในงบการเงิน หักด้วยมลู คา่ กระแสเงนิ สดรับทเ่ี ปน็ อิสระมากท่สี ดุ คงเหลือของสินทรพั ย์ สนิ ทรัพย์องค์กร หมายถงึ สินทรพั ยอ์ ืน่ นอกจากคา่ ความนยิ ม ท่มี ีสว่ นกอ่ ใหเ้ กดิ กระแสเงินสดใน อนาคตไม่วา่ จะเปน็ กระแสเงนิ สดของหนว่ ยสนิ ทรัพย์ทกี่ ่อใหเ้ กดิ เงินสดที่อยู่ภายใต้ การพจิ ารณาหรอื กอ่ ใหเ้ กดิ เงินสดอนื่ 7

อายกุ ารใชป้ ระโยชน์ คา่ เส่อื มราคา (คา่ ตดั จาหน่าย) หมายถงึ ระยะเวลาท่คี าดว่าจะใชป้ ระโยชน์ หมายถงึ การปันส่วนจานวนทคี่ ดิ ค่าเส่อื มราคาของสินทรัพย์ จากสนิ ทรัพย์หรือจานวนผลผลติ ทีค่ าดวา่ อย่างเปน็ ระบบตลอดอายุการใชง้ าน จะได้รับจากการใช้สนิ ทรัพย์ มลู ค่ายุติธรรม มูลค่าจากการใช้ หมายถงึ ราคาทจ่ี ะได้รับจากการขายสนิ ทรพั ย์ หรอื จะจา่ ยเพอื่ โอนหนี้สนิ หมายถึง มลู คา่ ปัจจบุ นั ของกระแสเงนิ สด ในรายการท่เี กิดข้นึ ในสภาพปกติระหวา่ งผู้รว่ มตลาด ณ วนั ท่ีวัดมูลค่า ในอนาคตท่ีคาดวา่ จะได้รบั จากการใช้ สนิ ทรัพย์ ผลขาดทนุ จากการด้อยคา่ หมายถึง จานวนเงินมลู คา่ ตามบญั ชีของสนิ ทรัพย์ หรือหนว่ ย สนิ ทรพั ยท์ กี่ อ่ ใหเ้ กิดเงนิ สดที่สงู กวา่ มูลค่าท่ีคาดวา่ จะไดร้ บั คนื มลู คา่ ท่คี าดว่าจะได้รับคืน หมายถงึ มูลค่ายุติธรรมของสนิ ทรัพย์หรอื หน่วยสินทรัพย์ที่ กอ่ ให้เกิดเงนิ สด หักดว้ ยตน้ ทนุ ในการจาหน่าย 88

การระบสุ นิ ทรพั ยท์ อี่ าจเกดิ การดอ้ ยคา่ 9

กาหนดเก่ยี วกับการวดั มลู คา่ ทค่ี าดว่าจะได้รบั การรับรู้ และการวดั มูลคา่ ผลขาดทุนจากการดอ้ ยค่า การกลบั รายการผลขาดทนุ จากการด้อยค่าของสนิ ทรัพย์หรอื หน่วยสินทรพั ย์ทกี่ อ่ ใหเ้ กิดเงินสดท่รี บั รู้ไปแลว้ ในงวด กอ่ น ต้องเปิดเผยเกี่ยวกับผลขาดทุนจากการดอ้ ยค่า และการกลบั รายการผลขาดทุนจากการด้อยค่าของ สินทรัพย์และหนว่ ยสินทรัพยท์ ่กี ่อให้เกิดเงนิ สด กิจการต้องประมาณการมูลค่าท่ีคาดว่าจะไดร้ บั คืนของ สินทรัพย์อยา่ งเปน็ ทางการ ณ วนั สนิ้ งวดแต่ละรอบ ระยะเวลารายงาน กิจการจะต้องประเมนิ ว่าสนิ ทรัพย์ เกดิ การด้อยค่าหรือไม่ หากพบกิจการตอ้ งประมาณ การมูลค่าที่คาดว่าจะได้รบั คืนของสินทรัพย์นั้น 10

ขอ้ บง่ ชท้ี กี่ จิ การตอ้ งพิจารณาในการ ประเมินสนิ ทรัพยว์ ่าอาจเกดิ การด้อย ค่าหรอื ไม่ ไดแ้ ก่... 11

1 2 3 แหลง่ ขอ้ มูลภายนอก มลู ค่า แหลง่ ข้อมูลภายใน มีหลกั ฐานแสดงให้ เงินปันผลจากบริษทั ย่อย การรว่ มคา้ หรอื สนิ ทรัพยใ์ นระหว่างงวดลดลง เหน็ ว่าสนิ ทรพั ย์ล้าสมยั หรือชารุด บริษัทรว่ ม ผลู้ งทุนรับรเู้ งินปันผลจากการ มากกว่าจานวนทีค่ าดไว้ การ เปล่ยี นแปลงทส่ี ่งผลกระทบตอ่ เสียหายทางกายภาพมกี าร ลงทุนโดยมหี ลักฐานแสดงให้เหน็ ดังนี้ กจิ การในระหวา่ งงวด อัตรา เปลีย่ นแปลงเก่ยี วกับขอบเขตหรอื มูลค่าตามบญั ชขี องเงนิ ลงทนุ ในงบการเงิน ดอกเบ้ยี ในตลาดหรืออตั รา ลักษณะทก่ี ิจการใช้หรอื คาดว่าจะใช้ เฉพาะกิจการสงู กว่ามูลคา่ ตามบญั ชีของ ผลตอบแทนจากการลงทนุ ในตลาด สนิ ทรัพย์ มีหลกั ฐานการรายงาน สนิ ทรพั ยส์ ทุ ธิของผทู้ ไ่ี ด้รบั การลงทนุ ในงบ อ่ืนเพมิ่ ขึ้นในระหวา่ งงวด มลู ค่า ภายในวา่ ผลปฏบิ ตั ิงานเชิงเศรษฐกิจ การเงนิ เงินปันผลทมี่ ีจานวนมากกวา่ กาไร ตามบัญชีของสนิ ทรพั ยส์ ุทธิของ ของสินทรัพยไ์ ดล้ ดลงหรอื จะลดลง กจิ การสูงกวา่ มลู ค่าตลาดของ ขาดทนุ เบ็ดเสร็จรวมในรอบระยะเวลาท่ี กว่าทคี่ าดไว้ ประกาศจา่ ยเงนิ ปนั ผล กจิ การ 12

4 5 6 หลักฐานการรายงานภายในทบี่ ่งช้ี การเพม่ิ ขนึ้ ของอัตราดอกเบยี้ ใน หากมีขอ้ บง่ ชว้ี ่าสนิ ทรัพย์อาจเกิด วา่ สนิ ทรัพย์อาจเกิดการด้อยค่า ตลาดและอตั ราผลตอบแทนจาก การด้อยค่า กจิ การจาเปน็ ตอ้ ง ได้แก่ การลงทนุ ในตลาดอืน่ มีผลกระทบ ทบทวนและปรับปรุงอายุการใช้ - กระแสเงินสดจ่ายเพอ่ื ให้ไดม้ าซึ่ง ตอ่ อตั ราคิดลด ท่ีใชใ้ นการคานวณ ประโยชน์ทเี่ หลอื อยขู่ องสินทรัพย์ สนิ ทรัพย์ มูลคา่ จากการใช้สินทรัพย์ แตจ่ าก วธิ กี ารคิดคา่ เสือ่ มราคา (คา่ ตัด - กระแสเงินสดสทุ ธิทไ่ี ด้รบั จริง การวิเคราะความอ่อนไหวของ จาหน่าย) หรือมลู คา่ คงเหลือของ - กระแสเงนิ สดสทุ ธหิ รอื กาไรจาก มูลคา่ ทีค่ าดว่าจะไดร้ บั คืนในครงั้ สินทรพั ยใ์ ห้เป็นไปตามมาตรฐาน การดาเนินงานตามงบประมาณท่ี การบัญชีแม้วา่ จะไม่มีการรับร้ผู ล อาจเกดิ จากสนิ ทรัพยท์ ่ลี ดลง กอ่ นแสดงให้เหน็ ว่า กจิ การมี ขาดทนุ จากการด้อยค่าของ - ผลการดาเนนิ งานในงวดปัจจบุ นั แนวโน้มวา่ จะไดร้ บั กระแสเงนิ สดใน เกดิ ผลขาดทุนจากการดาเนินงาน สนิ ทรพั ย์นน้ั หรือกระแสเงนิ สดจ่ายทเี่ กดิ จาก อนาคตเพ่มิ ข้ึน การลดลงในมลู สินทรพั ย์สทุ ธิ คา่ ที่คาดว่าจะได้รบั คนื ไม่ทาให้ เกดิ ผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ 13

การวดั มลู คา่ ทีค่ าด วา่ จะไดร้ ับ! 14

กจิ การอาจไม่จาเปน็ ตอ้ งกาหนดทั้ง กิจการอาจใชม้ ลู คา่ ยุติธรรมหกั ดว้ ย กจิ การตอ้ งกาหนดมูลคา่ ทค่ี าดวา่ จะ มลู คา่ ยุติธรรมหกั ด้วยต้นทนุ ในการ ต้นทนุ ในการจาหนา่ ยเป็นมูลคา่ ที่คาด ไดร้ บั คนื สาหรบั สนิ ทรพั ยแ์ ต่ละรายการ จาหน่ายและมลู คา่ จากการใชส้ นิ ทรัพย์ วา่ จะได้รับคืนของสินทรพั ย์หากไม่มี ของหนว่ ยสนิ ทรัพยท์ ี่ก่อให้เกิดเงนิ สด เสมอไป หากมูลคา่ ใดมูลคา่ หนึ่งในสอง เหตผุ ลที่ทาใหเ้ ชอ่ื ได้ว่ามลู คา่ จกการใช้ จานวนนี้สูงกว่ามูลคา่ ตามบัญชขี อง สนิ ทรพั ยน์ ั้นจะสูงกว่ามลู คา่ ยตุ ิธรรม ซึ่งมสี ินทรัพย์ที่พิจารณารวมอยู่ สินทรัพย์ แสดงวา่ สินทรพั ย์ไมเ่ กิดการ นอกจากมูลค่ายุติธรรมหกั ด้วยต้นทุน ด้อยค่าและกจิ การไมจ่ าเปน็ ต้องประเมิน หักดว้ ยนตน้ ทนุ ในการจาหน่าย ในการจาหน่ายของสินทรัพยส์ งู กว่า ในบางกรณี การกาหนดมลู ค่า มลู ค่าตามบัญชีของสินทรัพยน์ นั้ หรือ มลู ค่าอีกจานวนหน่งึ ยุติธรรมหกั ดว้ ยต้นทนุ ในการจาหนา่ ย กจิ การอาจวัดมูลค่ายตุ ิธรรมโดย หรือมูลค่าจากการใช้โดยการประมาณ มูลคา่ จากการใช้งานของสนิ ทรัพย์ การหักตน้ ทนุ ในการจาหน่ายได้ แม้วา่ การ การหาคา่ เฉล่ยี และการคานวณ สามารถประมาณการไดใ้ กลเ้ คยี งกับ จะไมม่ รี าคาเสนอซ้ือขายในตลาดทีม่ ี แบบลดั อาจใหผ้ ลใกลเ้ คยี งอยา่ ง มูลค่ายตุ ธิ รรมหกั ดว้ ยตน้ ทนุ ในการ สภาพคล่องสาหรบั สนิ ทรพั ยอ์ ย่างเดียว สมเหตุสมผลกบั การคานวณอยา่ ง จาหน่ายของสนิ ทรพั ย์นั้น หรอื กจิ การ สามารถวดั มลู คา่ ยตุ ิธรรมหักดว้ ย ละเอยี ด ต้นทนุ ในการจาหนา่ ย 15

การวัดมูลค่าทีค่ าดว่าจะไดร้ บั คนื ของสนิ ทรพั ยไ์ ม่มตี ัวตนทมี่ อี ายุการใชป้ ระโยชน์ ไม่ทราบแนน่ อน กาหนดให้กจิ การต้องทดสอบการดอ้ ยค่าของสินทรัพยไ์ มม่ ตี ัวตนทม่ี อี ายกุ ารใช้งานไมท่ ราบแน่นอนเป็นประจาทกุ ปี โดยเปรยี บเทยี บ มลู ค่าตามบัญชกี ับมูลคา่ ที่คาดวา่ จะได้รับคนื การคานวณมูลคา่ ทค่ี าดวา่ จะได้รบั คนื อยา่ งละเอียดทค่ี านวณไวล้ ่าสดุ ในงวดก่อนอาจ นามาใชใ้ นการทดสอบการดอ้ ยคา่ ของสนิ ทรัพย์ดงั กลา่ วในงวดปจั จุบนั ได้ ถ้าเป็นไปตามเง่อื นไขทกุ ข้อดงั ตอ่ ไปน้ี 01 02 03 หากสนิ ทรัพยไ์ ม่มตี ัวตนไม่ การคานวณครง้ั ลา่ สดุ ได้ จากการวิเคราะห์เหตกุ ารณท์ ี่ได้ ก่อใหเ้ กดิ กระแสเงินสดรบั แสดงให้เห็นว่ามูลค่าท่ีคาด เกิดข้นึ และสถานการณืทม่ี กี าร จากการใช้อยา่ งตอ่ เนื่องซึ่งไม่ วา่ จะได้รับคืนสูงกวา่ มูลค่า เปลย่ี นแปลงล่าสดุ มคี วามเปน็ ไปได้ ขึ้นอยกู่ ับกระแสเงินสดรับ น้อยมากทก่ี ารคานวณจะแสดงใหเ้ ห็น จากสินทรัพยอ์ ืน่ หรือกลมุ่ ตามบัญชขี องสินทรัพย์ วา่ มูลค่าท่คี าดว่าจะได้รบั คนื ใน ปัจจุบันตา่ กว่ามูลคา่ ตามบญั ชขี อง สินทรัพย์อ่ืน สินทรัพย์ 16

มลู คา่ ยตุ ิธรรมหักด้วย ตน้ ทนุ ในการจาหนา่ ย ตน้ ทุนในการจาหน่ายในสว่ นทีม่ ิได้รับรู้เปน็ หนส้ี นิ ตอ้ งนามา หกั ดว้ ยตน้ ทุนในการจาหนา่ ย ไดแ้ ก่ ตน้ ทนุ ทางกฎหมาย คา่ อากรแสตมป์และภาษีที่คลา้ ยคลงึ กัน ตน้ ทนุ ในการขนยา้ ย สนิ ทรัพย์และต้นทนุ ส่วนเพม่ิ โดยตรงทที่ าใหส้ นิ ทรพั ย์น้นั อยใู่ น สภาพพร้อมท่ีจะขาย ในการจาหน่ายสนิ ทรพั ย์ บางครั้งผ้ซู ื้อ ต้องรบั ภาระหนี้สนิ ทเี่ กี่ยวข้องด้วย และมลู ค่ายุตธิ รรมหักด้วย ต้นทุนในการจาหน่ายของสินทรัพยจ์ ะนามลู ค่าทัง้ สินทรัพย์ และหนส้ี ินทีเ่ กี่ยวขอ้ งมาใช้ 17

มลู ค่าจากการใช.้ .. 18

องค์ประกอบดงั ตอ่ ไปนต้ี อ้ งรวมอย่ใู นการคานวณ มูลค่าจากการใชส้ นิ ทรพั ย์ 1. การประมาณการกระแสเงนิ สดในอนาคตที่กจิ การคาดว่าจะได้รับจาก สินทรัพย์ 2. การคาดการณเ์ ก่ียวกบั ความผันผวนที่อาจเกิดข้ึนกับจานวนเงิน หรือ จังหวะเวลาของกระแสเงินสดในอนาคต 3. มลู ค่าของเงนิ ตามเวลา โดยใชอ้ ตั ราดอกเบี้ยปจั จบุ นั ในตลาดจากการ ลงทนุ ท่ปี ราศจากความเสีย่ ง 4. ราคาที่ได้คานึงถงึ ความไม่แน่นอนท่ีสืบเนื่องมาจากสินทรัพย์และ 5. ปจั จัยอน่ื เช่น การขาดสภาพคลอ่ ง ซึง่ ผูร้ ว่ มตลาดจะสะทอ้ นในการ กาหนดกระแสเงินสดในอนาคตท่กี จิ การคาดวา่ จะได้รบั จากสินทรพั ย์ 19

การประมาณการมลู ค่าจากการใช้ของสินทรพั ย์ ตอ้ งปฏิบตั ติ ามข้นั ตอนตอ่ ไปนี้ 1. ประมาณการกระแสเงนิ สดรับและจ่ายในอนาคตทจ่ี ะได้รับจากการใช้ สินทรัพย์อย่างต่อเนื่องและจากการจาหนา่ ยสนิ ทรัพยแ์ ละ 2. ใช้อัตราคิดลดทีเ่ หมาะสมเพอ่ื คดิ ลดกระแสเงินสดในอนาคต 20

เกณฑใ์ นการประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต ในการวดั มูลค่าจากการใช้กิจการตอ้ งปฏบิ ัติดงั ต่อไปนี้ 1. ประมาณการกระแสเงินสด โดยอาศัยขอ้ สมมตทิ ่สี มเหตุสมผลและมหี ลกั ฐานสนับสนนุ ซงึ่ แสดงถึงการประมาณการทดี่ ที ี่สุดของฝ่ายบริหารภายใตส้ ถานการณ์ ทางเศรษฐกจิ และกิจการตอ้ งให้ นา้ หนกั กบั หลกั ฐานสนบั สนุนท่ไี ดจ้ ากภายนอก 2. ประมาณการกระแสเงนิ สดโดยอาศัยงบประมาณ หรือประมาณการทางการเงนิ ลา่ สุด ซ่งึ ได้รับการอนุมตั จิ ากฝา่ ยบรหิ าร แตต่ อ้ งไม่รวมประมาณการกระแสเงนิ สดรบั หรอื จา่ ยท่ี คาดว่าจะเกดิ ข้ึนจากการปรับโครงสร้างในอนาคต การประมาณการโดยอาศัย งบประมาณ ตอ้ งครอบคลุมระยะเวลาอย่างมากท่สี ดุ 5 ปีนอกจากมเี หตุผลสนบั สนุน เพยี งพอวา่ ควรครอบคลุมระยะเวลาท่ีนานกวา่ น้นั 3. ประมาณการกระแสเงนิ สดหลงั จากชว่ งเวลาของงบประมาณหรอื ประมาณการลา่ สุด โดยการปรับประมาณการกระแสเงินสดทค่ี าดการณ์จากงบประมาณหรือ ประมาณการ ดว้ ยอตั ราการเตบิ โตท่ีคงท่ีหรอื ลดลงสาหรบั ปีถดั ไป 21

สว่ นประกอบของประมาณการกระแสเงนิ สดในอนาคต ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตตอ้ งรวมถงึ 1. ประมาณการกระแสเงนิ สดรบั จากการใชส้ นิ ทรัพย์อย่างต่อเนือ่ ง 2. ประมาณการกระแสเงินสดจา่ ยทีจ่ าเป็นในการก่อให้เกิดกระแสเงินสดรบั จาก การใช้สนิ ทรัพยอ์ ย่างตอ่ เนอื่ ง (ซง่ึ รวมถงึ กระแสเงนิ สดจา่ ยเพอ่ื การเตรยี ม สินทรัพย์ให้อย่ใู นสภาพพรอ้ มทีจ่ ะใชง้ านได้) และประมาณการกระแสเงนิ สดจา่ ย ดงั กลา่ วจะต้องเกี่ยวขอ้ งโดยตรง หรือสามารถปนั สว่ นให้กับสินทรัพยโ์ ดยใชเ้ กณฑ์ ท่ีสมเหตสุ มผลและสมา่ เสมอได้ 3. กระแสเงนิ สดสทุ ธทิ ่จี ะไดร้ บั (หรือที่จะตอ้ งจา่ ย) จากการจาหน่ายสินทรัพยน์ นั้ เมือ่ สนิ้ อายกุ ารใชป้ ระโยชน์ 22

การประมาณการกระแสเงินสดในอนาคตตอ้ งไมร่ วมจานวนตอ่ ไปน้เี พอื่ ปอ้ งกันการคานวณซา้ 1. กระแสเงินสดรับจากสินทรัพยท์ ี่ก่อใหเ้ กิดกระแสเงินสดรับ ซ่ึงเป็นอิสระอยา่ ง 1. การปรับโครงสร้างในอนาคตที่ยงั ไม่ตกลงผกู พนั เป็นที่แน่นอน หรือ มากจาก 2. การปรับปรุงหรือทำใหส้ ินทรัพยน์ ้นั ดีข้ึนเนื่องจากกระแสเงินสดในอนาคตได้ ประมาณการจากสภาพในปัจจุบนั ของสินทรัพยด์ งั น้นั มูลค่าจากการใชจ้ ึงไม่สะทอ้ น กระแสเงนิ สดรบั ที่เกดิ จากสนิ ทรัพยภ์ ายใตก้ ารพิจารณา (เช่น ใหเ้ ห็นถึง ขอ้ ใดขอ้ หน่ึงดงั ต่อไปน้ี 1. กระแสเงินสดจ่ายในอนาคตหรือตน้ ทุนที่ เกี่ยวขอ้ ง ซ่ึงสามารถประหยดั ได(้ เช่น สินทรัพย์ทางการเงนิ ประเภทลูกหนี้) ตน้ ทุนเก่ียวกบั พนกั งานที่ ลดลง) หรือผลประโยชนท์ ี่ คาดวา่ จะเกิดข้ึนจากการปรับ 2. กระแสเงินสดจ่ายที่เก่ียวขอ้ งกบั ภาระผกู พนั ซ่ึงไดร้ ับรู้เป็นหน้ีสินไวแ้ ลว้ (เช่น โครงสร้างในอนาคตท่ีกิจการยงั ไม่ตกลงผกู พนั เป็นที่แน่นอน เจา้ หน้ี เงินบาเหน็จบานาญ หรือประมาณการ 2. กระแสเงินสดจ่ายในอนาคตเพื่อปรับปรุงหรือ ทำใหส้ ินทรัพยน์ ้นั ดีข้ึนหรือ หนี้สิน) กระแสเงินสดรับในอนาคตท่ีคาดวา่ จะเกิดข้ึนจากกระแสเงินสดจ่าย กิจการต้องประมาณการกระแสเงนิ สดในอนาคตจากสภาพใน ปจั จบุ นั ของสนิ ทรัพย์และการประมาณการดังกล่าวตอ้ งไม่รวม กระแสเงนิ สดรบั หรือจ่ายในอนาคตท่คี าดว่าจะเกดิ ขึ้นจากรายการ ต่อไปนี้ 23

ประมาณการกระแสเงินสดในอนาคต ตอ้ งไม่รวม 1. กระแสเงนิ สดรบั หรือจา่ ยจากกิจกรรมจัดหาเงิน 2. ภาษีเงินไดท้ รี่ ับหรือจา่ ยไป ประมาณการกระแสเงนิ สดสทุ ธทิ จี่ ะไดร้ บั (หรอื ท่จี ะตอ้ งจา่ ย) จากการจาหน่าย สนิ ทรพั ย์ เมือ่ สน้ิ สุดอายกุ ารใชป้ ระโยชน์ต้องเป็นจานวนเงนิ ซง่ึ กจิ การคาดวา่ จะไดร้ ับจาก การจาหนา่ ยสินทรพั ยใ์ นราคาทีผ่ ซู้ ื้อและผขู้ ายมคี วามรอบรแู้ ละเต็มใจในการ แลกเปลีย่ น และสามารถต่อรองราคากนั ได้อยา่ งเป็นอิสระในลกั ษณะของผูท้ ไ่ี ม่มี ความเกีย่ วขอ้ งกัน จานวนทค่ี าดว่าจะไดร้ ับจากการจาหน่ายนี้ต้องหักประมาณ การตน้ ทนุ ในการจาหน่าย 24

กระแสเงนิ สดในอนาคตท่ีเป็นเงนิ ตราต่างประเทศ กระแสเงินสดในอนาคตต้องประมาณการในสกลุ เงินท่ี กระแสเงนิ สด เหลา่ นน้ั จะเกดิ ข้นึ และต้องคดิ ลดด้วยอัตราคดิ ลดที่เหมาะสมสาหรับสกลุ เงินนัน้ กิจการต้องแปลงคา่ มลู ค่าปจั จบุ นั ทป่ี ระมาณการขนึ้ โดยใชอ้ ตั รา แลกเปล่ยี น ณ วนั ท่คี านวณมลู ค่าจากการใช้ อตั ราคิดลด 1. มลู คา่ ของเงินตามเวลา 2. ความเสีย่ งทเี่ ฉพาะเจาะจงของสินทรัพยซ์ ึง่ การประมาณการกระแสเงิน สดในอนาคตยังไมไ่ ด้นาความเส่ยี งดังกล่าวมาพิจารณาปรับปรงุ ประมาณ การ 25

การรบั รรู้ ายการและการ กจิ การตอ้ งรบั รู้และวดั มูลค่าผลขาดทุนจากการด้อยคา่ ของสนิ ทรัพย์แตล่ ะ วดั มลู ค่าผลขาดทุนจาก รายการที่ ไม่รวมถึง คา่ ความนยิ ม และตอ้ งรบั รู้และวดั มูลคา่ ผลขาดทนุ จาก การดอ้ ยคา่ การดอ้ ยค่าของหน่วยสินทรพั ยท์ ่ี กอ่ ให้เกิดเงินสดและค่าความนยิ ม กิจการตอ้ งบันทึกลดมูลค่าตามบญั ชีของสนิ ทรัพย์ใหเ้ ท่ากบั มูลคา่ ทค่ี าดว่า จะได้รบั คนื กต็ ่อเมอ่ื มูลค่าทคี่ าดว่าจะได้รับคนื ต่ากว่ามูลคา่ ตามบัญชีของ สนิ ทรพั ย์นนั้ มูลคา่ สว่ นที่ลดลงคอื ผลขาดทุนจากการด้อยค่า กิจการตอ้ งรบั ร้ผู ลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ในกาไรหรอื ขาดทุนทนั ทเี ว้นแต่ มลู ค่าตามบญั ชีของสินทรัพยเ์ ป็นราคาท่ตี ีใหม่ตามมาตรฐานการรายงาน ทางการเงินฉบบั อน่ื (ตัวอย่างเช่นวิธีการตรี าคาใหม่ตามมาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 16 เร่ือง ทีด่ ิน อาคารและอปุ กรณ์) กจิ การต้องนาผลขาดทนุ จากการ ด้อยคา่ ของสินทรพั ยท์ ่ีตรี าคาใหมไ่ ปลดสว่ นเกินทนุ จาก การตรี าคาสนิ ทรพั ย์ตามข้อกาหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนิ ฉบับอื่น 26

หน่วยสนิ ทรพั ยท์ ก่ี อ่ ใหเ้ กดิ เงินสดและคา่ ความนิยม กิจการต้องระบหุ นว่ ยสนิ ทรพั ย์ทีก่ อ่ ใหเ้ กิดเงนิ สดและกาหนดมูลคา่ ตามบัญชรี วมทัง้ รบั รผู้ ล ขาดทนุ จากการดอ้ ยค่าของหนว่ ยสินทรัพยท์ ่กี ่อให้เกิดเงนิ สดและค่าความนิยม ตาม ขอ้ กาหนด การระบหุ นว่ ยสนิ ทรพั ยท์ ี่ก่อใหเ้ กิดเงนิ สด หากมีข้อบ่งชใ้ี ดทแ่ี สดงวา่ สนิ ทรัพย์อาจเกิดการด้อยคา่ กิจการตอ้ งประมาณการมลู คา่ ทีค่ าดว่าจะได้รบั คนื ของสินทรัพยแ์ ตล่ ะรายการ กรณที ี่กจิ การไมส่ ามารถประมาณการ มลู ค่า ท่ีคาดว่าจะไดร้ บั คืนของสนิ ทรพั ยแ์ ตล่ ะรายการได้กิจการต้องกาหนดมลู คา่ ทค่ี าด วา่ จะไดร้ ับคนื ของหน่วยสินทรพั ยท์ กี่ อ่ ใหเ้ กิดเงินสดท่ีมีสินทรพั ยท์ กี่ าลงั พิจารณารวมอยู่ (หนว่ ยสนิ ทรัพยท์ ีก่ อ่ ให้เกดิ เงินสด) 27

กระแสเงนิ สดรบั คือกระแสเงนิ สดและรายการเทียบเท่าเงนิ สดท่ไี ดร้ ับมาจากบคุ คลหรอื กจิ การภายนอกกิจการ ทเี่ สนอรายงาน ในการระบุว่า กระแสเงนิ สดรับท่เี กดิ จากสินทรพั ย์หรือกลมุ่ สนิ ทรัพย์ ซ่งึ เป็นอสิ ระอย่างมากจากกระแสเงนิ สดรบั ท่ี เกิดจากสินทรพั ยอ์ ื่น หรือกลมุ่ สินทรพั ย์อน่ื หรอื ไม่ กิจการตอ้ งพจิ ารณาปัจจยั หลายประการซึ่งรวมถึงวธิ กี ารท่ี ฝ่ายบรหิ ารตดิ ตามผลการ ดาเนนิ งาน ของกิจการ (เช่น สายการผลติ ลักษณะของธรุ กจิ สถานที่ต้งั เขตพื้นท่ี หรอื ภูมิภาคแต่ละแห่ง) กิจการต้องระบใุ ห้สินทรัพย์หรือกล่มุ สนิ ทรัพย์เปน็ หนว่ ยสนิ ทรัพยท์ ่ีกอ่ ให้เกิดเงินสดหากสนิ ทรัพย์หรือกล่มุ สนิ ทรพั ยน์ นั้ ผลิตผลผลิตทต่ี ลาดมสี ภาพคลอ่ งรองรับ แม้ว่าจะมกี ารนาผลผลิตบางสว่ นหรือทงั้ หมดมาใชภ้ ายในกิจการ หากราคาโอน ภายในสง่ ผลตอ่ กระแสเงินสดรับที่เกิดจากสนิ ทรัพยห์ รอื หนว่ ยสนิ ทรัพย์ทก่ี ่อให้เกิดเงินสด กจิ การต้องนาประมาณการท่ีดี ที่สดุ ของฝา่ ยบริหารเกี่ยวกับราคาในอนาคตสาหรับผลผลติ นน้ั ท่ีเป็นราคาท่ีสามารถตอ่ รองราคากันได้อย่างเป็นอสิ ระใน ลักษณะของผู้ทไ่ี มม่ ีความเก่ียวขอ้ งกนั มาใชเ้ พือ่ 1. ประมาณการกระแสเงินสดทีจ่ ะได้รับในอนาคตเพอื่ กาหนดมลู ค่าจากการใช้ของ สินทรพั ย์หรือหน่วยสินทรัพยท์ ี่ ก่อให้เกิดเงนิ สด 2. ประมาณการกระแสเงินสดทีจ่ ะต้องจา่ ยในอนาคตเพือ่ กาหนดมูลค่าจากการใช้ ของสินทรพั ย์อ่นื หรือหน่วยสนิ ทรัพย์ท่ี กอ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สดอน่ื ท่ีไดร้ บั ผลกระทบจากราคาโอนภายใน 28

กจิ การจะไม่สามารถกาหนดมลู คา่ ที่ คาดวา่ จะไดร้ บั คนื ของสนิ ทรพั ย์แตล่ ะ รายการไดห้ ากเปน็ ไปตามเง่ือนไขทกุ ขอ้ ดังต่อไปนี้ 1. มลู คา่ จากการใชข้ องสินทรัพย์ไมส่ ามารถ ประมาณการไดใ้ กลเ้ คยี งกับมลู คา่ ยตุ ธิ รรม หัก ด้วยต้นทุนในการจาหน่ายของสนิ ทรพั ย์ 2. สินทรพั ย์ไม่สามารถก่อให้เกิดกระแสเงนิ สด รับทเ่ี ปน็ อิสระอยา่ งมากจากกระแสเงนิ สดรับท่ี เกิดจากสนิ ทรัพยอ์ ืน่ ได้ 29

มูลคา่ ทคี่ าดวา่ จะไดร้ บั คนื และมูลคา่ ตามบญั ชขี องหน่วยสนิ ทรพั ยท์ ี่ กอ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สด มลู ค่าท่คี าดวา่ จะไดร้ ับคนื ของหน่วยสนิ ทรัพยท์ กี่ อ่ ใหเ้ กิดเงนิ สดคือ มลู คา่ ยุติธรรมของหน่วย สนิ ทรพั ย์ท่ี ก่อใหเ้ กดิ เงนิ สดหกั ดว้ ยตน้ ทุนใน การจาหนา่ ยหรอื มูลคา่ จากการใช้สินทรพั ยน์ ั้นแล้วแตจ่ านวนเงินใดจะสงู กวา่ ในการกาหนดมูลค่าที่ คาดวา่ จะได้รบั คืนของหน่วยสินทรพั ย์ ที่ กอ่ ใหเ้ กิดเงินสด กจิ การตอ้ งกาหนดมลู ค่าตามบญั ชขี องหนว่ ยสินทรพั ยท์ กี่ อ่ ให้เกดิ เงิน สดโดยใช้เกณฑ์ ทส่ี อดคล้องกบั วธิ ีการทใี่ ชก้ าหนดมูลคา่ ทค่ี าดวา่ จะ ไดร้ บั คนื ของหน่วยสนิ ทรพั ย์ทก่ี อ่ ใหเ้ กดิ เงินสดนัน้ 30

มูลคา่ ตามบญั ชขี องหน่วยสนิ ทรพั ยท์ กี่ อ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สดตอ้ ง 1. รวมมูลค่าตามบญั ชีของสินทรัพย์เฉพาะทีเ่ กีย่ วข้อง โดยตรง หรือทส่ี ามารถปนั สว่ นโดย ใช้เกณฑท์ ี่ สมเหตสุ มผลและสม่าเสมอให้กับหนว่ ยสินทรพั ยท์ ี่ กอ่ ใหเ้ กิดเงนิ สด 2. ไม่รวมมลู คา่ ตามบัญชีของหนส้ี ินใดที่ กจิ การไดร้ บั รู้ แลว้ เว้นแต่กิจการไม่สามารถกาหนดมูลค่าที่คาดวา่ จะ ได้รบั คนื ของหนว่ ยสนิ ทรัพยท์ ก่ี อ่ ใหเ้ กดิ เงินสดได้หากไม่ นาหนี้สนิ นน้ั มาใช้ในการพจิ ารณา 31

คา่ ความนิยม การปันสว่ นค่าความนยิ ม ใหก้ บั หน่วยสนิ ทรพั ย์ท่ีกอ่ ให้เกิดเงนิ สด เพือ่ วตั ถปุ ระสงค์ในการทดสอบการด้อยคา่ ของค่าความนยิ ม ต้ังแต่วนั ที่ได้มา กจิ การตอ้ งปนั ส่วนค่าความนยิ มทีเ่ กดิ ขน้ึ จากการรวมธรุ กิจให้กับหนว่ ย สนิ ทรพั ยท์ ี่กอ่ ให้เกิดเงินสด หรอื กลุม่ ของหนว่ ยสนิ ทรัพย์ท่ีกอ่ ใหเ้ กิดเงินสดที่ คาดวา่ จะได้รบั ประโยชน์ที่เพิ่มข้ึนจากการรวมธรุ กจิ ไมว่ า่ สินทรัพยอ์ ื่นหรือ หนีส้ ินอ่นื ของกิจการท่ถี ูกซอื้ จะถกู ปันส่วนกบั หนว่ ยสินทรพั ย์ หรอื กล่มุ ของ หน่วยสนิ ทรพั ย์เหล่านนั้ หรือไมก่ ็ตาม 32

ชว่ งเวลาทที่ าการทดสอบการดอ้ ย คา่การทดสอบการด้อยคา่ ประจาปี สาหรบั หน่วยสินทรัพย์ทกี่ อ่ ใหเ้ กดิ เงินสด ซึ่งมีการปนั สว่ น คา่ ความนิยมใหก้ บั หน่วยสนิ ทรพั ยด์ งั กลา่ วอาจดาเนนิ การ ในชว่ งใดของปี กไ็ ด้แตต่ ้อง ดาเนนิ การทดสอบในช่วงเวลาเดียวกันของแต่ละ ปี หน่วยสนิ ทรพั ย์ท่กี อ่ ใหเ้ กิดเงนิ สด แตล่ ะหน่วยอาจไดร้ ับการทดสอบการ ดอ้ ยคา่ ในช่วงเวลาท่ีตา่ งกัน อยา่ งไรกต็ าม หากคา่ ความนยิ มบางส่วนหรอื ทัง้ หมดท่ปี ันส่วนใหก้ บั หนว่ ยสินทรพั ย์ทก่ี ่อใหเ้ กดิ เงินสด ได้มาจากการรวม ธุรกิจในระหว่างปี ปัจจุบัน กิจการต้องทดสอบการดอ้ ยค่าของหน่วย สนิ ทรพั ยด์ งั กลา่ วก่อนส้ินปปี ัจจบุ ันน้ัน 33

การคานวณมูลคา่ ทคี่ าดวา่ จะไดร้ บั คนื ของหน่วยสนิ ทรพั ยท์ ี่ กอ่สในิหทเ้ กรดพิ ั เยงนิน์ ส้ันใดนองาวจดนปาัจมจาบุ ในัชไใด้ น้หกาากรทเขดา้สเงออื่บนกไาขรทดกุ อ้ ขยคอ้ ดา่ ขงั ตออ่งไหปนน่วี้ย 1. สนิ ทรพั ย์และหนส้ี นิ ท่เี ป็นสว่ นประกอบของหน่วยสนิ ทรพั ย์ ไม่เปลี่ยนแปลง อย่างมีนัยสาคัญนับตั้งแตก่ ารคานวณมูลค่าทจ่ี ะได้รบั คืนครงั้ ล่าสุด 2. การคานวณคร้ังล่าสดุ แสดงให้เหน็ ว่ามลู ค่าที่คาดวา่ จะได้รับคนื สงู กวา่ มูลคา่ ตามบัญชีของหน่วยสนิ ทรัพยน์ ้ันเปน็ จานวนมาก 3. จากการวเิ คราะหเ์ หตุการณท์ ไี่ ดเ้ กดิ ข้นึ และสถานการณท์ ่ี เปล่ียนแปลงไปนับต้ังแตก่ ารคานวณมูลค่าทีค่ าดว่าจะไดร้ ับคนื คร้งั ล่าสดุ มีความเป็นไปได้น้อยมากที่มลู ค่าท่คี าดว่าจะได้รับคืนในงวด ปจั จุบันจะต่ากวา่ มูลค่าตามบัญชขี องหน่วยสินทรพั ย์ 34

สนิ ทรพั ยอ์ งคก์ ร สนิ ทรพั ยอ์ งค์กรรวมถงึ สินทรพั ยข์ องหนว่ ยงานหรือกลมุ่ หน่วยงาน เชน่ อาคารสานกั งานใหญ่ หรืออาคารของส่วนงานของ กิจการ อุปกรณ์ประมวลผลข้อมูล หรือศนู ย์วจิ ัย โครงสรา้ งของ กิจการจะกาหนดวา่ สินทรัพย์ท่ีรวมอยใู่ นหนว่ ยสินทรพั ยท์ ่ีก่อให้เกิด เงินสดเปน็ ไปตามคานยิ ามของสนิ ทรพั ย์องคก์ รตามมาตรฐานการ บัญชฉี บบั นี้หรือไม่ ลกั ษณะเฉพาะของสินทรัพยอ์ งคก์ ร คอื สินทรัพย์นน้ั ไม่ก่อใหเ้ กิดกระแสเงนิ สดรบั ท่เี ปน็ อสิ ระจากสนิ ทรพั ย์ อ่ืนหรือกลุ่มสินทรพั ย์อืน่ และมลู ค่าตามบญั ชีของสนิ ทรพั ย์องคก์ ร ไม่มีความเกยี่ วขอ้ งโดยตรงกับหน่วยสนิ ทรพั ย์ ท่ีก่อให้เกิดเงินสด ภายใต้การพจิ ารณา 35

ในการทดสอบการดอ้ ยค่าของหนว่ ยสนิ ทรัพยท์ กี่ ่อให้เกดิ เงินสด กิจการต้องระบุสินทรพั ย์ องคก์ รทุกรายการทเ่ี กีย่ วข้องกับหนว่ ยสินทรพั ยท์ ก่ี อ่ ให้เกิดเงนิ สดภายใตก้ ารพจิ ารณา ดงั นี้ 1. หากกจิ การสามารถปนั ส่วนมลู ค่าตามบญั ชขี องสินทรัพยอ์ งคก์ รใหก้ บั หน่วย สินทรัพยน์ ัน้ โดย ใชเ้ กณฑท์ ่ีสมเหตสุ มผลและสม่าเสมอ กิจการตอ้ งเปรียบเทียบ มูลคา่ ตามบญั ชีของหนว่ ย สนิ ทรัพยท์ ี่รวมสดั ส่วนของมูลค่าตามบัญชีของสินทรพั ย์ องคก์ รที่ปนั สว่ นให้กับหน่วยสนิ ทรัพย์ น้ันกบั มลู ค่าท่ีคาดว่าจะได้รบั คนื และรับรู้ ผลขาดทนุ จากการด้อยค่า 2. หากกิจการไม่สามารถปันส่วนมูลคา่ ตามบญั ชขี องสินทรัพย์องค์กรให้กบั หน่วยสินทรัพยน์ ั้น โดยใช้เกณฑ์ที่สมเหตุสมผลและสม่าเสมอ 2.1 เปรียบเทียบมูลค่าตามบัญชขี องหนว่ ยสินทรพั ยซ์ ึ่งไม่รวมมูลค่า ตามบญั ชขี องสนิ ทรพั ย์ องคก์ ร กับมูลค่าทคี่ าดว่าจะได้รบั คนื ของ หนว่ ยสินทรัพย์และรับรูผ้ ลขาดทุนจากการด้อยค่า 2.2 ระบกุ ลุ่มของหน่วยสนิ ทรัพย์ทีก่ ่อใหเ้ กิดเงนิ สดทีเ่ ล็กที่สุด ซึง่ รวม หน่วยสนิ ทรพั ย์ที่ก่อใหเ้ กิด เงินสดภายใตก้ ารพิจารณาและสดั สว่ นของ มูลคา่ ตามบัญชขี องสนิ ทรพั ยอ์ งคก์ รท่ีสามารถปนั สว่ นให้กับหนว่ ย สนิ ทรพั ย์นน้ั โดยใชเ้ กณฑท์ สี่ มเหตุสมผลและสมา่ เสมอ 2.3 เปรยี บเทยี บมูลคา่ ตามบญั ชขี องกลุ่มของหน่วยสินทรพั ย์ท่ีก่อให้เกิด เงนิ สดซ่ึงรวมสัดสว่ น ของมลู คา่ ตามบญั ชขี องสินทรพั ยอ์ งค์กรที่มี การปนั ส่วนใหก้ บั กลุม่ ของหนว่ ยสนิ ทรพั ยน์ ้ัน กบั มูลค่าท่ีคาดวา่ จะ ไดร้ บั คืนของกลมุ่ ของหนว่ ยสนิ ทรัพยแ์ ละรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า 36

ผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ ของหน่วยสนิ ทรพั ยท์ กี่ อ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สด กิจการตอ้ งรับร้ผู ลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่าของหนว่ ยสนิ ทรพั ยท์ กี่ อ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สด (ซงึ่ หมายถึง กลุ่มของหนว่ ยสินทรพั ยท์ ี่กอ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สดทีเ่ ล็กท่ีสุด ซงึ่ มีการปนั ส่วน ค่าความนยิ มหรอื สนิ ทรัพยอ์ งคก์ รให้กบั หนว่ ยสนิ ทรพั ยด์ ังกล่าว) หากมูลคา่ ทคี่ าดวา่ จะได้รับคืนตา่ กวา่ มูลค่า ตามบัญชีของหนว่ ยสินทรัพย(์ หรอื กล่มุ ของหน่วยสนิ ทรพั ย)์ นั้น กิจการต้องปันสว่ นผลขาดทุน จากการดอ้ ยคา่ เพ่อื ลดมูลคา่ ตามบัญชีของสินทรพั ย์ ทีร่ วมอยใู่ นหน่วยสนิ ทรัพย(์ หรอื กลุม่ ของ หนว่ ยสนิ ทรพั ย)์ ตามลาดับ ดังน้ี 1. ลาดับแรก ลดมูลคา่ ตามบัญชขี องคา่ ความนยิ มที่ปันส่วนใหก้ บั หนว่ ยสินทรัพย์ ทก่ี ่อใหเ้ กดิ เงนิ สด (กลมุ่ ของหน่วยสนิ ทรพั ย)์ 2. ลาดบั ถัดไป ลดมูลค่าตามบญั ชขี องสินทรัพยอ์ ืน่ ๆ ท่รี วมอยใู่ นหน่วยสนิ ทรพั ย์ ท่กี ่อใหเ้ กดิ เงิน สด (หรือกลมุ่ ของหนว่ ยสนิ ทรพั ย)์ ดังกลา่ วตามสัดส่วนของมลู ค่าตามบญั ชีของสินทรัพย์แตล่ ะ รายการท่ีรวมอยใู่ นหนว่ ยสนิ ทรัพย์ทก่ี อ่ ให้เกดิ เงนิ สด (หรอื กล่มุ ของหนว่ ยสินทรัพย์) 37

การปันสว่ นผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ กจิ การตอ้ งไม่ลด มูลคา่ ตามบญั ชขี องสนิ ทรพั ยใ์ หต้ า่ กวา่ จานวนทสี่ งู ทสี่ ดุ ของ 1. มลู ค่ายตุ ธิ รรมของสนิ ทรพั ยห์ ักดว้ ยตน้ ทุนในการจาหนา่ ย (หากสามารถวดั มูลค่าได)้ 2. มูลค่าจากการใชส้ นิ ทรพั ย์(หากสามารถกาหนดได้) 3. ศูนย์จานวนผลขาดทนุ จากการด้อยคา่ ทีต่ ้องปันสว่ นให้แกส่ นิ ทรพั ยใ์ ห้นาไปปันสว่ น ตามสัดสว่ น ใหก้ ับสินทรพั ย์อน่ื ท่ีรวมอยู่ในหนว่ ยสนิ ทรพั ยห์ รอื กลมุ่ ของหนว่ ยสินทรัพย์ การกลับรายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่า มาตรฐานการบัญชฉี บบั นี้ ได้กาหนดวิธปี ฏิบตั เิ กีย่ วกบั การกลับรายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่าของสนิ ทรพั ยห์ รือหน่วยสนิ ทรัพยท์ กี่ อ่ ใหเ้ กดิ เงนิ สด 38

การกลับรายการผล ขาดทุนจากการด้อย ค่าของสนิ ทรัพยแ์ ต่ละ รายการ 39

1 2 มลู คา่ ตามบัญชีของสินทรพั ย์ท่ไี ม่ใชค่ า่ ความ การเพิ่มขนึ้ ของมูลค่าตามบญั ชขี องสนิ ทรพั ย์ที่ นิยมที่เพิ่มขน้ึ จากการกลบั รายการผล ไม่ใช่คา่ ความนิยมส่วนทสี่ งู กวา่ มูลคา่ ตามบญั ชี ท่ีกาหนดไว้ โดยไมร่ บั รูผ้ ลขาดทนุ จากการด้อย ขาดทุนจากการด้อยคา่ ตอ้ งไม่สงู กวา่ มูลค่า ตามบญั ชีที่กาหนดไว้ โดยไม่รับรู้ผลขาดทนุ คา่ ของสินทรพั ย์น้นั ในงวดก่อนถือเป็นการตี จากการดอ้ ยคา่ ของสนิ ทรพั ยน์ ัน้ ในปีกอ่ นๆ ราคาใหม่กิจการตอ้ งปฏิบตั ิตามมาตรฐานการ รายงานทางการเงนิ ท่เี กยี่ วขอ้ งกับสินทรพั ย์นั้น 3 ในการบนั ทกึ รายการสาหรบั การตรี าคา กิจการต้องบนั ทกึ กลบั รายการผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ สนิ ทรัพย์ใหม่ดังกล่าว ของสนิ ทรัพยท์ ีไ่ มใ่ ชค่ า่ ความนิยม โดยรับรู้ไปยังกาไรหรือ ขาดทนุ ทนั ทเี ว้นแต่กรณีทส่ี นิ ทรพั ย์นั้นแสดงด้วยราคาทต่ี ี 40 ใหมต่ ามมาตรฐานการรายงานทางการเงนิ ฉบับอนื่ กิจการ ตอ้ งถอื วา่ การกลับรายการผลขาดทุนจากการดอ้ ยค่าของ สนิ ทรพั ยท์ ี่ตรี าคาใหม่เป็นการตีราคาเพิม่ ตามมาตรฐานการ รายงานทางการเงนิ ฉบับอื่น

4 5 หลงั จากทีก่ ิจการไดก้ ลับรายการผล กจิ การต้องรบั รูก้ ารกลบั รายการผล ขาดทนุ จากการด้อยคา่ กิจการต้อง ขาดทนุ จากการด้อยค่าของสนิ ทรัพย์ท่ีตี ปรับปรงุ คา่ เสอื่ มราคาของสินทรัพย์ ราคาใหม่ในกาไรขาดทนุ เบ็ดเสร็จอ่นื และ สาหรับงวดเวลาในอนาคต โดยใช้มูลค่า รับรู้ส่วนเกินทุนจากการตีราคาสินทรัพย์ ตามบญั ชีท่ีปรบั ปรงุ ใหมข่ องสนิ ทรพั ย์หัก นั้นเพิ่มขน้ึ อยา่ งไรกต็ ามหากกจิ การไดร้ บั ดว้ ยมูลคา่ คงเหลอื (ถ้ามี) และนามาปนั รผู้ ลขาดทุนจากการด้อยคา่ ของสินทรัพย์ สว่ นอยา่ งเปน็ ระบบตลอดอายุการใช้ ที่ตรี าคาใหมน่ ้ันไปยงั กาไรหรือขาดทนุ ใน ประโยชนท์ เ่ี หลืออยู่ของสินทรัพย์ งวดก่อนกจิ การตอ้ งรับรกู้ ารกลบั รายการ ผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ นัน้ ไปยังกาไร 41 หรอื ขาดทนุ เปน็ จานวนไม่เกินผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่าทก่ี จิ การเคยรับรเู้ ป็น คา่ ใช้จ่ายในงวดก่อน

การกลบั รายการผลขาดทุนจาก การดอ้ ยค่าของหนว่ ยสินทรพั ย์ท่ี กอ่ ให้เกิดเงนิ สด ในการกลบั รายการผลขาดทนุ จาก ในการปันส่วนการกลบั รายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่า การดอ้ ยค่าของหนว่ ยสนิ ทรัพยท์ ่ี ของหนว่ ยสนิ ทรพั ยท์ ่กี อ่ ใหเ้ กดิ เงินสด มูลค่าตามบัญชขี อง กอ่ ให้เกดิ เงินสด กิจการจะต้องปัน สินทรัพยแ์ ตล่ ะรายการตอ้ งไมเ่ พมิ่ ขน้ึ เกนิ กว่าจานวนทตี่ า่ ส่วนมูลค่าทเ่ี พมิ่ ข้นึ ไปยงั สินทรัพย์ กวา่ ระหวา่ ง แตล่ ะรายการ (ยกเวน้ ค่าความนยิ ม) ทร่ี วมอยใู่ นหน่วยสินทรัพยน์ ัน้ ตาม 1. มูลค่าทค่ี าดวา่ จะได้รบั คนื ของสนิ ทรัพย์ สัดส่วนของมลู คา่ ตามบัญชขี อง (หากสามารถกาหนดได)้ สินทรพั ย์ดังกลา่ ว 2. มลู ค่าตามบญั ชีทกี่ าหนดไว้ (สุทธจิ ากคา่ ตัดจาหน่าย หรอื ค่าเสอื่ มราคา) โดยไมร่ บั รู้ผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่า ของสินทรัพยใ์ นงวดกอ่ นๆ จานวนผลขาดทุนจากการดอ้ ย ค่าทกี่ ลับรายการซง่ึ ตอ้ งปันส่วนใหแ้ กส่ ินทรัพยใ์ หน้ าไปปนั ส่วนตามสดั สว่ นใหก้ ับสนิ ทรัพยอ์ ืน่ ทร่ี วมอยใู่ นหนว่ ย สินทรัพย์ (ยกเว้นค่าความนยิ ม) 42

การกลับรายการผล กจิ การต้องไมก่ ลับรายการผลขาดทนุ ขาดทนุ จากการด้อยคา่ จากการดอ้ ยค่าของคา่ ความนิยมทไ่ี ด้ รับร้ใู นงวดกอ่ น การเพ่ิมขึ้นของมูลค่าท่ี ของค่าความนยิ ม คาดว่าจะไดร้ บั คนื ของค่าความนิยมใน งวดบญั ชีหลงั จากงวดที่รับรผู้ ลขาดทุน จากการด้อยคา่ ของค่าความนยิ มนนั้ อาจเป็นการเพิ่มขน้ึ ของค่าความนิยมที่ เกดิ ขึ้นภายในกจิ การมากกวา่ เปน็ การ กลับรายการผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ของคา่ ความนยิ มทเี่ กิดจากการซ้อื กิจการทรี่ ับรไู้ ปแล้ว 43

การ 44

กิจการตอ้ งเปิดเผยขอ้ มลู สาหรบั สินทรพั ย์แตล่ ะประเภทดังตอ่ ไปน้ี จานวนผลขาดทนุ จากการด้อยคา่ ท่ีรับรใู้ น จานวนผลขาดทุนจากการดอ้ ยคา่ ทีก่ ลับรายการ ซงึ่ กาไรหรือขาดทนุ ในระหวา่ งงวดและรายการ รับรูใ้ นกาไรหรือขาดทุน ในระหวา่ งงวดและรายการแต่ แต่ละบรรทัดทแ่ี สดงในงบกาไรขาดทนุ ละบรรทดั ที่แสดงในงบกาไรขาดทุนเบด็ เสร็จ ซง่ึ มีผล เบ็ดเสรจ็ ซง่ึ มผี ลขาดทนุ จากการด้อยคา่ ขาดทุนจากการด้อยคา่ ที่กลบั รายการรวมอยู่ รวมอยู่ จานวนผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ ที่กลับรายการของ จานวนผลขาดทนุ จากการดอ้ ยค่าของสนิ ทรัพย์ สินทรพั ย์ทต่ี ีราคาใหม่ทีร่ บั รู้ในกาไรขาดทุนเบ็ดเสรจ็ อนื่ ทต่ี รี าคาใหม่ทีร่ ับร้ใู นกาไรขาดทนุ เบ็ดเสรจ็ อน่ื ใน ในระหว่างงวด ระหว่างงวด 45

กจิ การทรี่ ายงานข้อมูลจาแนกตามสว่ นงานตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนิ ต้อง เปิดเผยขอ้ มูลตอ่ ไปน้ี สาหรบั แตล่ ะส่วนงานท่รี ายงาน 1. จานวนผลขาดทนุ จากการด้อยค่าท่ีรบั รใู้ น 2. จานวนผลขาดทุนจากการด้อยค่าท่ีกลบั กาไรหรอื ขาดทุนและทร่ี บั รู้ในกาไรขาดทุน รายการทร่ี บั รู้ในกาไรหรอื ขาดทุนและทร่ี บั รใู้ นกาไร เบ็ดเสรจ็ อื่นในระหวา่ งงวด ขาดทุนเบด็ เสร็จอื่นในระหวา่ งงวด กิจการตอ้ งเปดิ เผยข้อมูลสาหรับสนิ ทรพั ย์แต่ละรายการ (รวมถึงค่าความนยิ ม) หรือ หนว่ ยสินทรพั ย์ ที่ก่อให้เกิดเงนิ สดท่ีมกี ารรบั รู้หรือกลับรายการผลขาดทนุ จากการด้อยค่า ในระหว่างงวด ดงั ตอ่ ไปน้ี 1. เหตกุ ารณ์และสถานการณ์ที่ทาใหก้ จิ การตอ้ งรับร้หู รอื 4. สาหรับหนว่ ยของสินทรัพย์ทีก่ อ่ ให้เกดิ เงินสด กลับรายการผลขาดทนุ จากการดอ้ ยคา่ 5. มูลค่าท่คี าดว่าจะไดร้ ับคืนของสินทรัพยแ์ ละเปิดเผยขอ้ มลู ว่ามลู คา่ ทค่ี าดวา่ จะ ไดร้ ับคนื ของสินทรัพย์เปน็ มลู ค่ายตุ ธิ รรมหกั ด้วยต้นทุนในการจาหน่ายหรอื มลู ค่า 2. จานวนผลขาดทุนจากการด้อยค่าทีร่ ับรหู้ รอื กลับ จากการใช้ รายการ 6. หากมลู คา่ ทค่ี าดว่าจะไดร้ บั คนื เป็นมลู ค่ายตุ ธิ รรมหักดว้ ยตน้ ทุนในการจาหน่าย กิจการตอ้ งเปิดเผยขอ้ มูล 3. สาหรับสนิ ทรพั ย์แตล่ ะรายการ 7. อตั ราคิดลดทใี่ ชใ้ นการประมาณการมลู ค่าจากการใช้ทง้ั ในงวดปัจจบุ นั และงวด กอ่ น (ถ้าม)ี หากมลู คา่ ทคี่ าดว่าจะไดร้ บั คนื เป็นมลู คา่ จากการใช้ 46