รายการปรับปรุงบัญชี

คำนำ กำรบัญชีมีบทบำทและมคี วำมสำคญั ในกจิ กำรทุกประเภท ไม่ว่ำจะดำเนินกำร โดยหวงั ผลกำไรหรือไม่กต็ ำม เพ่ือให้เกดิ ควำมเข้ำใจในกำรนำไปปฏบิ ตั งิ ำนด้ำนบัญชีหรือ กำรประยุกต์ใช้บญั ชีแบบครัวเรือนตำมหลกั แนวคดิ หลกั เศรษฐกจิ พอเพยี ง จงึ ควรเข้ำใจ ควำมหมำยของกำรบัญชี จุดประสงค์ของกำรบญั ชี กำรเรียนวชิ ำกำรบัญชีผ้เู รียนน้ันจะต้องมคี วำมรู้และทักษะในกำรบันทึกบญั ชี รำยกำรปรับปรุงบัญชี ควำมหมำยของรำยกำรปรับปรุงบญั ชี ประเภทรำยกำรปรับปรุง บัญชี เป็ นต้น เพื่อวดั ผลกำรดำเนินงำนของกจิ กำรว่ำประสบควำมสำเร็จหรือไม่ดูจำกผล กำรดำเนินงำนเปรียบเทยี บกนั เป็ น หมำยหลกั ของกจิ กำร คือควำมต้องกำรกำไรควบคู่ไป กบั เป้ำหมำย และสำมำรถนำควำมรู้เกย่ี วกบั รำยกำรปรับปรุงบัญชี ไปประยุกต์ใช้ในกจิ กำรได้และเป็ นพื้นฐำนในกำรเรียนระดับท่ีสูงขึน้ กำรท่ีจะให้นักศึกษำ สนใจในกำรเรียนรู้รำยกำรปรับปรุง ควรจัดให้อยู่ในรูปแบบของส่ือกำรเรียนกำรสอน เพรำะเป็ นส่ือท่ีทำให้ผ้เู รียนสนใจและเพลดิ เพลนิ กบั กำรเรียนรู้ ทำให้เข้ำใจเกยี่ วกบั รำยกำร ปรับปรุงบัญชีมำกยงิ่ ขนึ้ ดงั น้ันทำงคณะผ้จู ดั ทำโครงกำรจงึ เกดิ แนวคดิ ในกำรจดั ทำส่ือกำรเรียนกำรสอนด้วย โปรแกรม e-book กรณีศึกษำกำรบันทึกบัญชีเก่ียวกับรำยกำรปรับปรุงขึน้ เพ่ือเป็ น ประโยชน์ให้แก่ผู้เรียนและผ้ทู ี่สนใจในเนื้อหำนี้

สารบญั หนา้ แบบทดสอบก่อนเรียน 4 ความหมายของรายการปรับปรุงบญั ชี 5-6 ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย 7-9 ค่าใชจ้ ่ายลว่ งหนา้ 10-15 ค่าเสื่อมราคา 16-18 วสั ดุสานกั งานใชไ้ ป 19 หน้ีสงสัยจะสูญ 20-22 รายไดค้ า้ งรับ 23 รายไดร้ ับลว่ งหนา้ 24-28 แบบทดสอบหลงั เรียน 29

แบบทดสอบก่อนเรียน สแกน QR Code เพื่อทำแบบทดสอบ

ความหมายของรายการปรับปรุงบญั ชี การปรับบญั ชีในวนั สิ้นงวด เพ่ือใหไ้ ดง้ บการเงินที่ถูกตอ้ งตามควร โดยจดั ทาข้ึนตามหลกั การบญั ชีที่รับรองทวั่ ไปภายใต้ แม่บทการ บญั ชี ซ่ึงเป็นไปตามเกณฑค์ งคา้ ง และเกณฑก์ ารดาเนินงานต่อเน่ือง การปรับปรุงรายการ โดยปกติจะปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี หรือเมื่อตอ้ งการปิ ดบญั ชี ซ่ึงบนั ทึกรายการปรับปรุงในสมุดรายวนั ทวั่ ไป แลว้ ผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภทเพื่อปรับปรุงยอดให้ ถูกตอ้ ง ก่อนการปิ ดบญั ชีและออกงบการเงิน ดงั น้นั การบนั ทึกการปรับปรุงรายการ นบั เป็นข้นั ตอนหน่ึงท่ี สาคญั ของวงจรการบญั ชีเพอื่ ใหไ้ ดง้ บการเงินที่ถูกตอ้ งตามหลกั การ บญั ชีที่รับรองทว่ั ไป จึงตอ้ งทาทุกคร้ังก่อนการปิ ดบญั ชี และออกงบ การเงิน จากความหมายของรายการปรับปรุงดงั กล่าวขา้ งตน้ สรุป ไดว้ ่า รายการปรับปรุง หมายถึง รายการท่ีบนั ทึกบญั ชีเมื่อวนั สิ้น งวดบญั ชี โดยมีวตั ถุประสงค์เพ่ือแก้ไขรายได้และค่าใช้จ่ายให้ ถูกตอ้ งก่อนที่จะปิ ดบญั ชีเพ่ือคานวณกาไร (ขาดทุน) สุทธิสาหรับ งวดบญั ชี รายการปรับปรุงยงั ช่วยใหส้ ินทรัพย์ หน้ีสินและส่วนของ เจา้ ของถูกตอ้ งตามความเป็นจริง

ดงั น้นั จึงถือไดว้ า่ การปรับปรุงบญั ชีในวนั สิ้นงวด เป็นหวั ใจสาคญั ของการบนั ทึกบญั ชีตามเกณฑค์ งคา้ ง ซ่ึงกาปรับปรุง บญั ชีจะทาในสมุดรายวนั ทว่ั ไป และผา่ นไปยงั บญั ชีแยกประเภทท่ี เก่ียวขอ้ ง แลว้ จึงจดั ทางบทดลองหลงั การปรับปรุง ท้งั น้ีรายการ ปรับปรุงไม่ใช่การแกไ้ ขขอ้ ผดิ พลาดทางบญั ชีเน่ืองจากไม่ไดเ้ กิดจาก การบนั ทึกบญั ชีผดิ หากแต่เป็นการทาใหย้ อดคงเหลือในบญั ชีต่าง ๆ แสดงยอดที่ถูกตอ้ งเป็นความจริงตามหลกั การบญั ชีที่รับรอง โดยทว่ั ไปในวนั สิ้นงวดบญั ชี รายการท่ีควรนามาปรับปรุง ไดแ้ ก่ 1) ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย 2) ค่าใชจ้ ่ายล่วงหนา้ 3) ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ 4) วสั ดุสิ้นเปลืองใชไ้ ป 5) หน้ีสงสยั จะสูญ 6) รายไดค้ า้ งรับ 7) รายไดร้ ับล่วงหนา้

1.ค่ำใช้จ่ำยค้ำงจ่ำย (accrued expenses) ค่ำใช้จ่ำยทกี่ จิ กำรได้รับประโยชน์ในงวดบญั ชีแล้วแต่ยงั ไม่ได้ชำระเงนิ เนื่องจำกยงั ไม่ถงึ กำหนด หรือผู้ให้บริกำรยงั ไม่ได้เรียก เกบ็ เงนิ และยงั มไิ ด้มกี ำรบนั ทกึ บญั ชี เช่น ค่ำไฟฟ้ำค้ำงจ่ำย ดอกเบยี้ ค้ำง จ่ำย เงนิ เดือนค้ำงจ่ำย หำกกจิ กำรไม่มกี ำรบนั ทกึ บญั ชีจะทำให้ค่ำใช้จ่ำย ในงวดบญั ชีตำ่ ไปและทำให้กำไรสุทธิสูงไป ดงั น้ันจงึ ต้องมกี ำรปรับปรุง บญั ชี โดยบนั ทกึ รำยกำรดงั กล่ำวเป็ นค่ำใช้จ่ำย และจำนวนค่ำใช้จ่ำยค้ำง จ่ำยเป็ นหนีส้ ินแสดงในงบดุลโดยปรับปรุงในสมุดรำยวนั ทวั่ ไป สมุดรำยวนั ทัว่ ไป หน้ำ…1…… วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดิต บัญชี XX - XX - ค่าใชจ้ ่าย ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย ปรับปรุงค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย

ตวั อย่ำงที่1 เม่ือวนั ท่ี 1 พฤศจิกายน 25x1 ร้านแสงไทยบริการ กเู้ งินจาก ธนาคารจานวน 3000,000 บาท อตั ราดอกเบ้ีย 8% ต่อปี กาหนดจ่ายดอกเบ้ียทุก วนั ท่ี 31 ตุลาคม มีระยะเวลาในการกู้ 5 ปี และบนั ทึกรายการปรับปรุง วธิ ีคำนวณ ในวนั ท่ี 31 ธันวำคม 2563 ซ่ึงเป็ นวนั ปิ ดบญั ชีต้องปรับปรุง ดอกเบยี้ ค้ำงจ่ำยซึ่งเป็ นค่ำใช้จ่ำยของปี จำนวน 2 เดือน (1 พ.ย. - 31 ธ.ค. 25x1) ดงั นี้ ดอกเบยี้ ค้ำงจ่ำย = เงนิ ต้น X อตั รำดอกเบยี้ X ระยะเวลำ ดอกเบยี้ จ่ำยปี 2563 = 300,000 X ������ X ������ = 4,000 บำท ������������������ ������������ สมุดรำยวนั ทัว่ ไป หน้ำ…1… วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดิต บญั ชี 2563 ดอกเบ้ียจ่าย ธ.ค. 31 ดอกเบ้ียคา้ งจ่าย 504 4,000 - ปรับปรุงดอกเบ้ียคา้ งจ่ายของปี 2563 205 4,000 -

ตัวอย่ำงท่ี 2 กิจการยงั ไม่ไดจ้ ่ายเงินเดือนพนกั งานในเดือนธนั วาคม 2563 จานวนเงิน 18,000 บาท สมุดรำยวนั ท่ัวไป หน้ำ…1…… วนั ที่ รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บญั ชี 18,000 - 18,000 - 2563 เงินเดือน ธ.ค. 31 เงินเดือนคา้ งจ่าย ปรับปรุงเงินเดือนคา้ งจ่ายของปี 2563

2.ค่ำใช้จ่ำยล่วงหน้ำ (Prepaid expenses) รำยกำรทีก่ จิ กำรจ่ำยเงนิ ไปล่วงหน้ำโดยยงั ไม่ได้รับประโยชน์ หรือได้รับ เพยี งบำงส่วน ดงั น้ันจึงยงั มสี ่วนทเ่ี หลือซ่ึงใช้ประโยชน์ต่อไปในอนำคต เช่น ค่ำเบีย้ ประกนั จ่ำยล่วงหน้ำ ค่ำเช่ำจ่ำยล่วงหน้ำ เป็ นต้น ค่ำใช้จ่ำยส่วนทีไ่ ด้ประโยชน์ไปแล้ว ในงวดปัจจุบันถือว่ำเป็ นค่ำใช้จ่ำยประจำงวด ส่วนค่ำใช้จ่ำยทีย่ งั ไม่ได้ประโยชน์จะ เป็ นสินทรัพย์ของกจิ กำรในงบดุล วธิ ีกำรบันทกึ ค่ำใช้จ่ำยล่วงหน้ำมี 2 วธิ ี ดงั นี้ วธิ ีท่ี 1 บันทึกเป็ นค่ำใช้จ่ำย กจิ กำรจะบันทกึ เงนิ ที่จ่ำยไปเป็ นค่ำใช้จ่ำยท้ังจำนวน ดงั น้ันเมื่อสิ้นงวดจงึ ปรับปรุงบญั ชีเพื่อโอนค่ำใช้จ่ำยส่วนท่ยี งั ไม่ได้ใช้ประโยชน์ไป เปิ ดบัญชีเป็ นค่ำใช้จ่ำยจ่ำยล่วงหน้ำ โดยปรับปรุงรำยกำรในสมุดรำยวนั ท่วั ไป ดงั นี้ สมุดรำยวนั ทวั่ ไป หน้ำ…1…… วนั ที่ รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดิต 2563 ค่าใชจ้ ่ายจ่ายล่วงหนา้ บญั ชี XX - ธ.ค. 31 ค่าใชจ้ ่าย XX - ปรับปรุงค่าใชจ้ ่ายจ่ายล่วงหนา้

วธิ ีท่ี 2 บนั ทกึ เป็ นสินทรัพย์ กจิ กำรจะบนั ทกึ เงนิ ทจี่ ่ำยไปเป็ นค่ำใช้จ่ำย จ่ำยล่วงหน้ำท้งั จำนวน ดงั น้ันเมื่อสิ้นงวดจึงปรับปรุงบญั ชีเพ่ือโอนส่วนท่ี ใช้ประโยชน์แล้วเป็ นบญั ชีค่ำใช้จ่ำยประจำงวด ส่วนท่ยี งั ไม่ได้ใช้ประโยชน์ จะมสี ภำพเป็ นสินทรัพย์ยกไปในงวดหน้ำ โดยปรับปรุงรำยกำรในสมุด รำยวนั ทวั่ ไปดงั นี้ สมุดรำยวนั ทวั่ ไป หน้ำ…1…… วนั ท่ี รำยกำร เลขที่ เดบติ เครดติ บญั ชี 2563 ค่าใชจ้ ่าย ธ.ค. 31 ค่าใชจ้ ่ายจ่ายล่วงหนา้ XX - ปรับปรุงคา่ ใชจ้ ่ายล่วงหนา้ XX - วธิ ีกำรปรับปรุงค่ำใช้จ่ำยจ่ำยล่วงหน้ำตอนสิ้นงวดบญั ชี ต้องพจิ ำรณำว่ำ วนั ท่ีเกดิ รำยกำรกจิ กำรบนั ทึกบัญชีเป็ นรำยกำรค่ำใช้จ่ำย หรือรำยกำรหนีส้ ิน จะได้ปรับปรุง ให้ถูกต้อง

ตวั อยา่ งท่ี1 วนั ที่ 1 กนั ยายน 2563 ร้านแสงไทยบริการไดป้ ระกนั อาคาร สานกั งานกบั บริษทั ประกนั ภยั แห่งหน่ึงโดยจ่ายเงินสดเป็นคา่ เบ้ียประกนั 12,000 บาท อายกุ รมธรรม์ 1 ปี กิจการปิ ดบญั ชีทุกวนั ท่ี 31 ธนั วาคม การปรับปรุงรายการ ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี จะเป็นดงั น้ี วธิ ีท่ี 1 บนั ทกึ เป็ นค่ำใช้จ่ำย เมื่อจ่ำยค่ำเบยี้ ประกนั ภยั กจิ กำรบนั ทกึ บญั ชี ค่ำเบยี้ ประกนั ภัยเป็ นบญั ชีค่ำใช้จ่ำย ดงั นี้ สมุดรำยวนั ทั่วไป หน้ำ…1…… วนั ท่ี รำยกำร เลขที่ เดบติ เครดติ บัญชี 12,000 - 12,000 - 2563 ค่าเบ้ียประกนั ภยั 505 ก.ย. 1 เงินสด 101 จ่ายคา่ เบ้ียประกนั ภยั ตามสญั ญากรมธรรมม์ ีอายุ 1ปี เริ่ม 1 กนั ยายน 2563

วธิ ีคำนวณ ในวนั ที่ 31 ธนั วาคม 2563 ซ่ึงเป็นวนั ปิ ดบญั ชีตอ้ งปรับปรุงคา่ ใชจ้ ่าย เกิดข้ึนในระหวา่ งวนั ที่ 1 ก.ย. - 31 ธ.ค. 2563 จานวนเงิน 12,000 x 4/12 = 4,000 บาทเท่าน้นั ส่วนท่ีเหลือเป็นการจ่ายล่วงหนา้ สาหรับงวดต่อไป การบนั ทึกรายการ ปรับปรุงมีดงั น้ี สมุดรำยวนั ท่วั ไป หน้ำ…1…… วนั ที่ รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บญั ชี 2563 ค่าเบ้ียประกนั ภยั จ่ายล่วงหนา้ ธ.ค. 31 ค่าเบ้ียประกนั ภยั 105 8,000 - 505 8,000 - ปรับปรุงค่าเบ้ียประกนั ภยั จ่ายลว่ งหนา้ ออกจาก บญั ชีค่าเบ้ียประกนั ปี 2563

วธิ ีที่ 2 บันทกึ เป็ นสินทรัพย์ เมื่อจ่ำยค่ำเบีย้ ประกนั ภยั กจิ กำรบนั ทึก บัญชีค่ำเบีย้ ประกนั ภยั จ่ำยล่วงหน้ำ ซึ่งเป็ นบัญชีสินทรัพย์ กำรบันทกึ รำยกำรในสมุดรำยวนั ทั่วไปจะเป็ นดงั นี้ สมุดรำยวนั ทวั่ ไป หน้ำ…1… วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ 2563 คา่ เบ้ียประกนั ภยั จ่ายล่วงหนา้ บัญชี 12,000 - 12,000 - 105 ก.ย. 1 เงินสด 101 จ่ายค่าเบ้ียประกนั ภยั ตามสญั ญา กรมธรรมม์ ี อายุ 1 ปี เร่ิม 1 กนั ยายน 25x1

วธิ ีคำนวณ วนั ที่ 31 ธนั วาคม 25x1 กิจการตอ้ งปรับปรุงบญั ชี เนื่องจากมีค่าใชจ้ ่ายของปี 25x1 เกิดข้ึนจานวน 12,000 x 4/12 = 4,000 บาท และส่วนท่ีเหลือ 12,000 x 8/12 = 8,000 เป็นค่าเบ้ียประกนั ภยั สาหรับงวดต่อไป การบนั ทึกรายการปรับปรุงมีดงั น้ี สมุดรำยวนั ท่วั ไป หน้ำ…1…… วนั ที่ รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บัญชี 4,000 - 4,000 - 2563 คา่ เบ้ียประกนั ภยั 505 ธ.ค. 31 ค่าเบ้ียประกนั ภยั จ่ายล่วงหนา้ 105 ปรับปรุงค่าเบ้ียประกนั ภยั จ่ายล่วงหนา้ เป็น ค่าใชจ้ ่ายของปี 25x1

3. ค่ำเส่ือมรำคำ (Depreeiation ) เป็นการปันส่วนมูลค่าของสินทรัพยไ์ ม่หมุนเวยี นหรือสินทรัพยถ์ าวรท่ีมีการเสื่อมสภาพ ไปเป็นค่าใชจ้ ่ายในแต่ละงวดบญั ชี ตลอดอายกุ ารใชง้ านที่ประมาณการไว้ การคิดค่าเส่ือมราคามีหลายวธิ ี เช่น วธิ ีเส้นตรง วธิ ีรวมผลจานวนปี วิธียอดลดลง ตามลาดบั ฯลฯ ในน้ีจะกลา่ วถึงวิธีการคิดค่าเสื่อมราคาท่ีง่ายและนิยมใชม้ ากที่สุด คือ การคิดค่าเส่ือมราคาตามวธิ ีเสน้ ตรง ( straight - line method ) ซ่ึงจะตอ้ งพิจารณาจาก องคป์ ระกอบต่อไปน้ี 1. ราคาทุนของสินทรัพย์ (cost of assets ) หมายถึง จานวนเงินสดหรือรายการเทียบเท่าเงิน สดที่กิจการจ่ายไปเพอื่ ใหไ้ ดม้ าซ่ึงสินทรัพยใ์ นสภาพที่พร้อมใชง้ านได้ 2. ราคาซาก (salvage value) หมายถึง จานวนเงินสุทธิซ่ึงกิจการคาดวา่ จะไดร้ ับจาก การจาหน่ายสินทรัพย์ เม่ือสิ้นสุดอายกุ ารใชง้ านหลงั จากหกั ค่าใชจ้ ่ายที่คาดวา่ จะ เกิดจากการจาหน่ายสินทรัพยน์ ้นั 3. อายกุ ารใชง้ านโดยประมาณ (estimated useful life) หมายถึง ระยะเวลาที่กิจการ คาดวา่ จะไดร้ ับประโยชน์หรือจานวนผลผลิต หรือจานวนหน่วยที่กิจการคาดวา่ จะ ไดร้ ับจากการใชส้ ินทรัพย์ การคิดค่าเสื่อมราคาโดยวธิ ีเสน้ ตรง มีวธิ ีการคานวณดงั น้ี ค่ำเสื่อมรำคำต่อปี = ราคาทุน− ราคาซาก อายกุ ารใชง้ าน

กำรปรับปรุงรำยกำรในสมุดรำยวนั ทว่ั ไป ได้ดงั นี้ สมุดรำยวนั ท่วั ไป หน้ำ…1…… วนั ที่ รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดติ บัญชี XX - XX - 2563 คา่ เส่ือมราคา ธ.ค. 31 คา่ เส่ือมราคาสะสม ปรับปรุงคา่ เสื่อมราคาประจาปี บญั ชีค่ำเส่ือมรำคำ เป็นมูลค่าของสินทรัพยท์ ่ีถูกตดั เป็นค่าใชจ้ ่ายประจางวดบญั ชี ซ่ึงจะ ปรากฏในงบกาไรขาดทุน บญั ชีค่ำเส่ือมรำคำสะสม (Accumulated Depreciation account) เป็นบญั ชีปรับมูลค่าของ สินทรัพยถ์ าวร เพ่ือใหส้ ินทรัพยถ์ าวรมีมูลค่าท่ีใกลเ้ คียงกบั ความเป็นจริง ซ่ึงจะปรากฏในงบดุล

ตวั อย่ำงท่ี 1 ร้ำนแสงไทยบริกำร ซื้อรถยนต์บรรทุกมำเม่ือ 1 มกรำคม 2563 รำคำ 600,000 บำท ประมำณว่ำจะมีอำยกุ ำรใช้งำน 5 ปี และเมื่อสิ้นปี ที่ 5 คำดว่ำ จะขำยได้ 20,000 บำท กจิ กำรปิ ดบัญชีทุกวนั ท่ี 31 ธันวำคม กำรปรับปรุงรำยกำร ในวนั สิ้นงวดบัญชีจะเป็ น ดงั นี้ วธิ ีคำนวณ วนั ท่ี 31 ธันวำคม 25x1 กจิ กำรคดิ ค่ำเสื่อมรำคำของรถยนต์บรรทุกโดย ค่ำเสื่อมรำคำต่อปี = ราคาทุน− ราคาซาก อายกุ ารใชง้ าน ค่ำเส่ือมรำคำต่อปี = 600,000−200,000 5 = 116,000 บาท สมุดรำยวนั ทวั่ ไป หน้ำ…1…… วนั ที่ รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บัญชี 2563 ค่าเส่ือมราคา-ยานพาหนะ ธ.ค. 31 ค่าเส่ือมราคาสะสม-ยานพาหนะ 507 116,000 - ปรับปรุงคา่ เส่ือมราคาประจาปี 2563 147 116,000 -

4. วสั ดุสำนักงำนใช้ไป (Supplies used) เป็นของที่ใชแ้ ลว้ หมดไป วสั ดุสิ้นเปลืองเป็นสินทรัพยห์ มุนเวียนของกิจการท่ีไม่มี อายกุ ารใชง้ าน เช่น วสั ดุสิ้นเปลืองประเภทเคร่ืองเขียนแบบพมิ พ์ วสั ดุสิ้นเปลือง ประเภทงานบา้ น ซ่ึงวสั ดุสิ้นเปลืองเหล่าน้ีมีราคาไม่สูงมากนกั และจดั ซ้ือดว้ ย ปริมาณมาก กำรปรับปรุงวสั ดสุ ิ้นเปลืองในวนั สิ้นงวดบญั ชี เป็ นดงั นี้ สมุดรำยวนั ทั่วไป หน้ำ…1… วนั ท่ี รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดติ 2563 วสั ดุสิ้นเปลืองใชไ้ ป บัญชี XX - XX - ธ.ค. 31 วสั ดุสิ้นเปลือง 508 105 ปรับปรุงวสั ดุสิ้นเปลืองใชไ้ ปประจาปี 2563

5. หนีส้ งสัยจะสูญ (Doubtful Accounts) เป็นลกู หน้ีท่ีคาดวา่ จะเรียกเกบ็ เงินไม่ไดแ้ ละถือเป็นค่าใชจ้ ่ายของระยะเวลาบญั ชีน้นั ซ่ึงในการประกอบธุรกิจไม่วา่ จะเป็นการขายสินคา้ หรือบริการ นอกจากการขายดว้ ย เงินสดแลว้ ยงั มีการขายเป็นเงินเช่ือ ลกู คา้ ที่ไดร้ ับสินคา้ หรือบริการไปแลว้ แต่ยงั ไม่ ชาระเงิน จึงมีฐานะเป็นลูกหน้ีของกิจการ ซ่ึงเม่ือครบกาหนดชาระบางรายไม่สามารถ ชาระเงินได้ ดงั น้นั กิจการจึงตอ้ งมีการต้งั ประมาณการค่าเผอื่ หน้ีสงสัยจะสูญตามหลกั ความระมดั ระวงั เพื่อใหผ้ ลการดาเนินงานใกลเ้ คียงกบั ความเป็นจริง โดยประมาณ จานวนหน้ีท่ีคาดวา่ จะเกบ็ เงินไม่ได้ เป็นบญั ชีค่าใชจ้ ่ายในตอนสิ้นงวดบญั ชี โดยทาการ บนั ทึกปรับปรุงตอนสิ้นงวด ดงั น้ี สมุดรำยวนั ทวั่ ไป หน้ำ…1…… วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบติ เครดติ บัญชี XX - XX - 2563 หน้ีสงสยั จะสูญ 509 ธ.ค. 31 ค่าเผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ 104 ปรับปรุงคา่ เผอื่ หน้ีสงสยั จะสูญ

วิธีการประมาณหน้ีสงสยั จะสูญ ท่ีนิยมใชม้ ี 2 วิธี คือ 1. ประมาณจากยอดขาย การคานวณเป็นร้อยละของยอดขายจะแสดงใหเ้ ห็น ความสัมพนั ธ์ของการขายซ่ึงมีท้งั การขายเป็นเงินเช่ือ และขายเป็นเงินสด ท้งั น้ีการ คานวณควรจะคานวณจากยอดการขายเป็ นเงินเช่ือและควรคานวณจากยอดขายสุทธิ ซ่ึงแสดงไดด้ งั ตวั อยา่ งต่อไปน้ี ตวั อย่ำงท่ี 1 ร้านแสงไทยบริการ มีรายไดจ้ ากการใหบ้ ริการเป็นเงินเชื่อ ตลอดปี 2563 200,000 บาท กิจการตอ้ งการต้งั ประมาณการค่าเผือ่ หน้ีสงสยั จะ สูญ 2% ของยอดขายเชื่อ การปรับปรุงรายการ ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี เป็น ดงั น้ี วธิ ีคำนวณ ยอดขำย 200,000 บำท ประมำณค่ำเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ 2% ค่ำเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ = 20,000 X 2% = 4,000 บำท สมุดรำยวนั ทวั่ ไป หน้ำ…1…… วนั ที่ รำยกำร เลขที่ เดบิต เครดติ บญั ชี 2563 หน้ีสงสยั จะสูญ 509 4,000 - ธ.ค. 31 คา่ เผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ 104 4,000 - ปรับปรุงค่าเผอื่ หน้ีสงสยั จะสูญ2%ของ ยอดขายเชื่อ

2.ประมำณจำกยอดลูกหนีต้ อนสิ้นงวดบัญชี พจิ ารณาจากความสมั พนั ธ์ ของการขายเป็นเงินเชื่อ ซ่ึงแสดงไดด้ งั ตวั อยา่ งต่อไปน้ี ตัวอย่ำงท่ี 2 ร้ำนแสงไทยบริกำร มีลูกหนีค้ งเหลือ ณ วนั ที่ 31 ธันวำคม 2563 80,000 บำท กจิ กำรต้องกำรต้งั ประมำณกำรค่ำเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ 3%ของ ยอดลูกหนีส้ ิ้นงวดกำรปรับปรุงรำยกำร ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี เป็ น ดงั นี้ สมุดรำยวนั ทั่วไป วนั ที่ รำยกำร เลขที่ หน้ำ…1…… บัญชี เดบติ เครดติ 2563 หน้ีสงสยั จะสูญ 509 2,400 - ธ.ค. 31 ค่าเผอื่ หน้ีสงสยั จะสูญ 104 2,400 - ปรับปรุงคา่ เผอื่ หน้ีสงสยั จะสูญ 3% ของยอด ลูกหน้ีสิ้นงวด

6. รำยได้ค้ำงรับ (Accrued Revenue) เป็ นรำยได้ท่ีเกดิ ขึน้ แล้วในงวดบญั ชีปัจจุบนั แต่กจิ กำรยงั ไม่ได้รับเงนิ เนื่องจำก ยงั ไม่ถงึ วนั ทกี่ ำหนดและไม่มีกำรบนั ทึกรำยกำรในระหว่ำงท่ีเกดิ รำยได้ เช่น ค่ำเช่ำ ค้ำงรับ ดอกเบยี้ ทไี่ ด้รับจำกกำรให้กู้ยืม ดอกเบยี้ พนั ธบัตรรัฐบำล เป็ นต้น รำยได้ ดงั กล่ำวนี้ ถ้ำไม่มกี ำรบนั ทึกบัญชีจะมีผลให้รำยได้ในงวดบัญชีนีต้ ำ่ ไป และกำไร สุทธิของกจิ กำรกต็ ำ่ ไปด้วย ดงั น้ันกำรปรับปรุงรำยกำรจงึ บันทึกบญั ชีโดยบนั ทึก รำยได้ และบันทึกจำนวนเงนิ ท่ยี งั ไม่ได้รับเป็ นรำยได้ค้ำงรับ ซึ่งเป็ นบญั ชี สินทรัพย์แสดงในงบดุลโดยกำรปรับปรุงในสมุดรำยวนั ทั่วไปดงั นี้ ตัวอย่ำงที่ 1 เม่ือวนั ที่ 1 ตุลาคม 2563 ร้านแสงไทยบริการนาเงินสดไปซ้ือพนั ธบตั ร รัฐบาล จานวน 10,000 บาท อตั ราดอกเบ้ีย 10% ต่อปี กาหนดจ่ายดอกเบ้ียเม่ือครบปี ใน วนั ท่ี 30 กนั ยายน 2563 การบนั ทึกรายการปรับปรุง ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีเป็นดงั น้ี วธิ ีคำนวณ ในวนั ท่ี 31 ธ.ค. 2563 ซ่ึงเป็นวนั ปิ ดบญั ชีตอ้ งปรับปรุงดอกเบ้ียคา้ งรับ เพ่ือเป็นรายไดข้ องปี จานวน 3 เดือน (1 ต.ค. 2563- 31 ธ.ค. 2563) ดงั น้ี สมุดรำยวนั ท่วั ไป วนั ที่ รำยกำร เลขที่ หน้ำ…1…… 2563 ดอกเบ้ียคา้ งรับ บัญชี เดบติ เครดติ ธ.ค. 31 ดอกเบ้ียรับ 109 250 - ปรับปรุงดอกเบ้ียคา้ งรับปี 25x1 402 250 -

7.รำยได้รับล่วงหน้ำ (Unearned Revenue) เป็นจานวนเงินท่ีกิจการไดร้ ับลว่ งหนา้ จากลกู คา้ โดยท่ียงั ไม่ไดส้ ่งมอบสินคา้ หรือใหบ้ ริการ ดงั น้นั เงินสดท่ีไดร้ ับมาน้นั จึงยงั ไม่ถือเป็นรายไดข้ องกิจการแต่ ถือเป็นหน้ีสินหมุนเวยี น จนกวา่ จะส่งมอบสินคา้ หรือใหบ้ ริการจึงจะเปลี่ยนจาก หน้ีสินเป็นรายไดต้ ามส่วนที่ใหบ้ ริการแก่ลกู คา้ แลว้ ส่วนเงินที่กิจการไดร้ ับและ ยงั ไม่ไดส้ ่งมอบสินคา้ หรือบริการในงวดน้นั จึงยงั คงมีสภาพเป็นหน้ีสิน และจะ แยกไปงวดหนา้ เช่น ค่าเบ้ียประกนั ภยั รับล่วงหนา้ ค่าเช่ารับลว่ งหนา้ เป็นตน้ วิธีการบนั ทึกบญั ชีรายไดร้ ับลว่ งหนา้ มี 2 วิธี คือ วธิ ีที่ 1 บันทกึ เป็ นรำยได้ ในวนั ท่ีไดร้ ับเงินมาจะบนั ทึกเป็นรายไดท้ ้งั หมด ทนั ที เม่ือสิ้นงวดบญั ชีจึงโอนส่วนท่ีกิจการยงั ไม่ไดใ้ หบ้ ริการไปเปิ ดบญั ชีเป็น รายไดร้ ับล่วงหนา้ ซ่ึงเป็นบญั ชีประเภทหน้ีสินโดยการปรับปรุงในสมุดรายวนั ทว่ั ไปดงั น้ี สมุดรำยวนั ทว่ั ไป วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี หน้ำ…1…… บัญชี 2563 รายได้ เดบิต เครดติ ธ.ค. 31 รายไดร้ ับล่วงหนา้ XX - ปรับปรุงรายได้ XX -

วธิ ีท่ี 2 บนั ทึกเป็ นหนีส้ ิน ในวนั ท่ีไดร้ ับเงินมาจะบนั ทึกในบญั ชีเป็นรายไดร้ ับลว่ งหนา้ เม่ือสิ้นงวดซ่ึงจะโอนส่วนท่ีกิจการใหบ้ ริการแลว้ ไปเป็นบญั ชีรายได้ ส่วนท่ีเหลือซ่ึงยงั ไม่ไดใ้ หบ้ ริการกย็ งั คงเป็นหน้ีสิน ซ่ึงรอไปปรับปรุงในงวดต่อไป โดยการปรับปรุงใน สมุดรายวนั ทวั่ ไปดงั น้ี สมุดรำยวนั ทั่วไป หน้ำ…1… วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บัญชี XX - XX - 2563 รายไดร้ ับล่วงหนา้ ธ.ค. 31 รายได้ ปรับปรุงรายไดร้ ับล่วงหนา้ ** วธิ ีการปรับปรุงรายไดร้ ับล่วงหนา้ ตอนสิ้นงวดบญั ชีจึงตอ้ งพิจารณาวา่ วนั ที่เกิด รายการกิจการไดบ้ นั ทึกบญั ชีเป็นรายการรายได้ หรือรายการหน้ีสิน จะไดป้ รับปรุง บญั ชีใหถ้ กู ตอ้ ง

ตัวอย่ำงท่ี 1 วนั ท่ี 1 สิงหาคม 2563 ร้านแสงไทยบริการไดใ้ หผ้ อู้ ื่นเช่าอาคารสานกั งาน โดยไดร้ ับค่าเช่าล่วงหนา้ เป็นเงิน 36,000 บาท สัญญาเช่าอายุ 1 ปี กิจการปิ ดบญั ชีทุก วนั ท่ี 31 ธนั วาคม การปรับปรุงรายการ ณ วนั สิ้นงวดบญั ชีจะเป็นดงั น้ี วธิ ีที่ 1 บันทกึ เป็ นรำยได้ เมื่อกิจการไดร้ ับค่าเช่ามาและบนั ทึกไวเ้ ป็นรายไดท้ ้งั หมด โดยบนั ทึกไวใ้ นบญั ชีค่าเช่ารับ ซ่ึงเป็นบญั ชีประเภทรายไดก้ ารบนั ทึกรายการในสมุด รายวนั ทวั่ ไปเป็นดงั น้ี สมุดรำยวนั ทว่ั ไป หน้ำ…1.. วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บญั ชี 36,000 - 36,000 - 2563 เงินสด 101 ธ.ค. 31 คา่ เช่ารับ 404 รับค่าเช่าอาคารสานกั งานสาหรับเวลา 1 ปี เริ่ม 1 สิงหาคม 2563

วธิ ีคำนวณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 2563 กิจการจะมีรายไดค้ ่าเช่าท่ีเกิดข้ึนจริงของงวด คือ ต้งั แต่วนั ที่ 1 ส.ค. - 31 ธ.ค. 2563 เป็นเงิน 36,000 X 125 = 15,000 บาท ส่วนที่ เหลือเป็นรายไดร้ ับลว่ งหนา้ ซ่ึงเป็นรายไดข้ องงวดต่อไปเท่ากบั 21,000 บาท ดงั น้นั กิจการจะตอ้ งปรับปรุงบญั ชีค่าเช่ารับ ใหเ้ หลือเพยี ง 15,000 บาท การปรับปรุงรายการ ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี มีดงั น้ี สมุดรำยวนั ทวั่ ไป หน้ำ…1…… วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บัญชี 21,000 - 21,000 - 2563 ค่าเช่ารับ 401 ธ.ค. 31 ค่าเช่ารับล่วงหนา้ 206 ปรับปรุงคา่ เช่ารับล่วงหนา้ ออกจากบญั ชีรายได้ ของปี 2563

วธิ ีที่ 2 บันทกึ เป็ นหนีส้ ิน เมื่อกิจการไดร้ ับค่าเช่ามาและบนั ทึกไวใ้ นบญั ชีค่าเช่า รับลว่ งหนา้ ซ่ึงเป็นบญั ชีหน้ีสิน การบนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทว่ั ไปจะเป็น ดงั น้ี สมุดรำยวนั ทั่วไป หน้ำ…1… วนั ท่ี รำยกำร เลขท่ี เดบิต เครดติ บญั ชี 2563 เงินสด ส.ค. 31 คา่ เช่ารับล่วงหนา้ 101 36,000 - รับค่าเช่าล่วงหนา้ เป็นเวลา 1 ปี เร่ิม 1 สิงหาคม 2563 206 36,000 - วธิ ีคำนวณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25x1 กิจการจะตอ้ งปรับปรุงบญั ชี เพอ่ื แสดงวา่ กิจการมี รายไดป้ ระจาปี 25x1 เป็นจานวน 36,000 X 125 = 15,000 และกิจการตอ้ งลดค่าเช่ารับ ล่วงหนา้ ใหเ้ หลือเพียง 36,000 - 15,000 = 21,000 บาท การปรับปรุงรายการ ณ วนั สิ้น งวดบญั ชี มีดงั น้ี สมุดรำยวนั ทัว่ ไป หน้ำ…1… วนั ท่ี รำยกำร เลขที่ เดบติ เครดติ บัญชี 2563 ค่าเช่ารับล่วงหนา้ 206 15,000 - ส.ค. 31 ค่าเช่า รับค่าเช่าล่วงหนา้ เป็นเวลา 1 ปี เริ่ม 401 15,000 - 1 สิงหาคม 2563

แบบทดสอบหลงั เรียน สแกน QR Code เพื่อทำแบบทดสอบ