56 Взносы и НДФЛОбразец Раздел 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев (фрагмент)Дата фактического получения дохода/ Сумма фактически полученного дохода/ Дата удержания налога/ Сумма удержанного налога Срок перечисления налога100 2 9 . 0 8 . 2 0 1 7 130 1 0 0 0 0 .0 0 .0 0110 2 9 . 0 8 . 2 0 1 7 140 1 3 0 0120 3 0 . 0 8 . 2 0 1 7100 2 9 . 0 8 . 2 0 1 7 130 2 9 0 0 0110 2 9 . 0 8 . 2 0 1 7 140 3 7 7 0120 3 1 . 0 8 . 2 0 1 7 в разделе 2 формы 6-НДФЛ. У них могут отличаться крайние сроки уплаты налога, хотя даты получения дохода и удержания НДФЛ будут одинаковыми. ПРИМЕР 2 29 августа 2017 года доходы получили: — Г.Ю. Ермолаева — отпускные — 24 000 руб., НДФЛ — 3120 руб.; — Т.Л. Григорьев — вознаграждение по договору подряда — 10 000 руб., НДФЛ — 1300 руб.; — Б.С. Орлова — пособие по временной нетрудоспособности — 5000 руб., НДФЛ — 650 руб. Какие записи в учете бухгалтер должен сделать 29 августа 2017 года? Решение. 29.08.2017 бухгалтер отразил операции в учете одной проводкой: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 5070 руб. (3120 + 1300 + 650) — возникло обязательство перед бюджетом. У выплат Г.Ю. Ермолаевой и Б.С. Орловой совпадают даты получения до- хода по статье 223 НК РФ, удержания НДФЛ и крайний срок уплаты налога по статье 226 НК РФ. В разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев эти доходы попадут в один блок строк 100—120, а выплата Т.Л. Григорьеву — в другой (см. образец выше). Как показать в бухучете уплату НДФЛ Компания должна перечислить НДФЛ не позднее следующего дня после того, как удержала налог (п. 6 ст. 226 НК РФ). Исключение — отпуск- ные и пособия, налог с них нужно перечислить не позднее последнего дня месяца, в котором компания их выплатила. На основании выписки с расчетного счета и платежного поручения с отметкой банка о списании бухгалтер записывает в учете: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 — погашено обязательство перед бюджетом.
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 57 Если вы удержали налог в последний день месяца, а перечислили егона следующий день, по кредиту счета 68 субсчета «Расчеты по НДФЛ»на конец месяца будет сальдо.ПРИМЕР 328 августа 2017 года гендиректор ООО «Компания» и частный подрядчикподписали акт приемки работ по договору подряда. Сумма вознагражде-ния — 7000 руб. 31 августа 2017 подрядчик получил деньги за вычетомНДФЛ. Бухгалтер уплатил налог только 1 сентября 2017 года. Какие записи в учете и в какие даты бухгалтер должен сделать?Решение. 28 августа 2017 года бухгалтер записал в бухучете: Дебет 20 Кредит 76 — 7000 руб. — начислено вознаграждение подрядчику. В налоговом регистре по НДФЛ подрядчика он указал дату получениядохода — 28.08.2017 и сумму — 7000 руб. Исчисленный НДФЛ составил910 руб. (7000 руб. × 13%). 31 августа 2017 года бухгалтер записал: Дебет 76 Кредит 50 — 6090 руб. (7000 – 910) — выдано подрядчику вознаграждение за вы-четом НДФЛ; Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 910 руб. — возникло обязательство перед бюджетом по НДФЛ. По состоянию на 1 сентября 2017 года сальдо по кредиту счета 68 суб-счета «Расчеты по НДФЛ» составило 910 руб.:Дт счет 68 Кт Сальдо на 01.08.2017 0— 910 (Дт 76) Сальдо на 01.09.2017 910 В налоговом регистре по НДФЛ подрядчика бухгалтер указал дату удер-жания НДФЛ — 28.08.2017 и сумму удержанного налога — 910 руб. 1 сентября бухгалтер ООО «Компания» сдал в банк платежку на уплатуНДФЛ с суммы вознаграждения подрядчику. Остатка на расчетном счете хва-тило для списания средств, и банк провел операцию. Бухгалтер получил подтверждение списания, выписку с расчетного счета.На этом основании он сделал проводку: Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»Кредит 51 на 910 руб. Кредитовое сальдо по счету 68 субсчету «Расчетыпо НДФЛ» закроется:Дт счет 68 Кт910 (Кт 51) Сальдо на 01.09.2017 910 — Сальдо на 01.10.2017 0
58 ДокументОнлайн-кассы регистрируйтеи снимайте с учета по-новомуЧто нужно указывать в новых бланкахКак передать заявления в инспекциюИз-за каких ошибок налоговики откажут в регистрацииДарья Попова, С21 августа регистрировать и снимать онлайн-кассы с учета нужноэксперт журнала только по новым бланкам. Раньше компании использовали для«Российский регистрации новых касс формы, рекомендованные ФНС.налоговый курьер» С новыми бланками налоговая служба утвердила также правила их заполнения. Мы получили у налоговиков на местах ответы на спорные вопросы и выяснили, как без ошибок заполнить новые заяв- ления. Когда подавать новые формы Чтобы зарегистрировать или перерегистрировать онлайн-кассу, запол- ните заявление из приложения № 1 к приказу ФНС России от 29.05.17 № ММВ-7-20/484@. Чтобы снять с учета кассу, используйте бланк из приложения № 2 к приказу № ММВ-7-20/484@. На каждую онлайн- кассу заполните отдельное заявление. Раньше, чтобы зарегистрировать, перерегистрировать или снять кассу с учета, был один бланк и его можно было подать сразу на несколько касс (приказ ФНС России от 09.04.08 № ММ-3-2/152@). Новые бланки действуют с 21 августа. Если вы подали заявление о регистрации до официальной даты утверждения бланков, менять ничего не нужно. Налоговики зарегистрируют кассу, если в документе нет ошибок. Чтобы снять с учета старые кассы, подавать новые бланки в инспекцию не нужно. Налоговики снимут с учета в одностороннем порядке такие кассы, как технику, которая не отвечает новым требованиям (письма ФНС России от 20.06.17 № ЕД-4-20/11671@ и от 19.06.17 № ЕД-4-20/11625@). Основание — пункт 15 статьи 4.2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗКогда подавать заявление о снятии кассы с учета? МНЕНИЕ ЭКСПЕРТАЮлия Сидненко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса:«В заявлении о снятии кассы с учета нужно указать причину, по которой снимают техникус учета в налоговой инспекции. Например, передача другому пользователю, потеря илихищение. Если кассу снимают с учета из-за утери или кражи, надо поставить в заявлении 1,по иным причинам — 2. Но заявление о снятии кассы с учета безопаснее подать и если компания больше не планируетиспользовать кассовую технику. Например, изменила вид деятельности, отказалась от наличныхрасчетов или техника вышла из строя и ее ремонт не возможен. Это снизит риски претензийпри проверке. В заявлении в таком случае поставьте в соответствующих строках цифру 2»
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 59Образец 1 Заявление, чтобы зарегистрировать кассу (фрагмент)Чтобы зарегистрировать несколько касс, подайте на каждую свое заявление(далее — Закон № 54-ФЗ). Но когда получите уведомление о снятиистарой кассы с учета, направьте в инспекцию показания контрольныхи суммирующих денежных счетчиков. Срок — 30 дней с момента получе-ния уведомления.В какие сроки податьКонкретных сроков, когда регистрировать кассу в инспекции, нет. Но ра-ботать без регистрации кассовой техники нельзя. Работу на незарегистри-рованной кассе налоговики приравнивают к ее неприменению, а это штрафдо 30 000 руб. (п. 2 ст. 14.5 КоАП РФ). Чтобы перерегистрировать или снять с учета кассу, срок — один рабо-чий день, следующий за днем, когда вы изменили сведения, передали кассудругому пользователю или обнаружили пропажу либо кражу. Нарушатьсрок опасно. За нарушение сроков регистрации — штраф до 10 000 руб.(п. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).Каким способом направитьКомпания сама выбирает способ, как передать в инспекцию заявлениео регистрации, перерегистрации или снятии с учеста онлайн-кассы. Есть
60 Документ Образец 2 Заявление, чтобы изменить данные о кассе (фрагмент) Для перерегистрации кассы на другую «обособку» поставьте КПП нового допофиса два варианта — электронно через личный кабинет контрольно-кассовой техники ФНС России или на бумаге в любую инспекцию. Чтобы отправить заявление в электронном виде, зайдите в личный кабинет ККТ на сайте nalog.ru. Порядок работы с личным кабинетом налоговая служба утвердила приказом от 29.05.17 № ММВ-7-20/483@. Перед отправкой заявления подпишите его усиленной квалифи- цированной электронной подписью, иначе его не примут. Дата подачи заявления в инспекцию — дата размещения бумаг в кабинете (п. 1 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Дублировать заявление в электронной форме на бу- маге не надо. Бумажный вариант заявления можно направить почтой, через пред- ставителя или принести в инспекцию лично. Если заявление подает представитель компании, потребуется доверенность. Распечатайте два экземпляра бумажного заявления. Один останется в инспекции, а на другом инспектор проставит штамп налогового органа с указанием даты регистрации заявления. Сотрудник инспекции должен за- верить штамп своей подписью с расшифровкой фамилии, имени и отчества. Налоговики в течение пяти рабочих дней сформируют карточки о ре- гистрации онлайн-кассы или снятии ее с регистрационного учета. Эта дата будет датой регистрации, перерегистрации или снятия кассы с учета (п. 7 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ).
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 61Как заполнить заявление о регистрациионлайн-кассыДля регистрации и перерегистрации кассы один бланк. Чтобы зарегистри-ровать онлайн-кассу, поставьте на титульном листе в поле «Вид докумен-та» цифру 1 (п. 6 приложения № 5 к приказу ФНС России от 29.05.17№ ММВ-7-20/484@, далее — приложение № 5). Правила заполнения нового заявления во многом аналогичны тем,по которым вы заполняли рекомендованные ФНС бланки. Но есть не-сколько особенностей, которые стоит перепроверить, чтобы налоговикиверно зарегистрировали кассу. Когда нужно одновременно зарегистрировать несколько касс, по-дайте отдельное заявление на каждую кассу. Причем если кассу нужнозарегистрировать на «обособку», в заявлении все равно укажите полноенаименование самой организации. Но в поле «КПП» тогда впишите КПП«обособки», которая будет использовать кассу (п. 2 приложения № 5).Ошибка критична, ведь компания вправе использовать кассу толькопо адресу, по которому она зарегистрирована в инспекции. Проверьте адрес и место установки кассы в заявлении, а также сверьтеинформацию о кассе и фискальном накопителе с реестром онлайн-касс,который есть на сайте ФНС России. Если ошибиться, инспекторы могут Издательская деятельность Pеклама
62 Документ отказать в регистрации. Например, если такой кассы или накопителя нет в реестре или у компании на дату подачи заявления еще нет договора с ОФД (п. 13 и 17 ст. 4.2 Закона № 54-ФЗ). Избежать ошибок при за- полнении заявления поможет статья «Исключите ошибки в заявлении на регистрацию новой онлайн-кассы» // РНК, 2017, № 13-14. Как заполнить заявление о перерегистрации Чтобы перерегистрировать кассу, укажите на титульном листе заявления в поле «Вид документа» цифру 2 (п. 6 приложения № 5). Одновременно с этим надо привести причину перерегистрации в поле «Код причины перерегистрации». Коды мы расшифровали в таблице справа. Когда причин для перерегистрации несколько, подавайте одно заяв- ление и укажите в нем все причины, по которым его подаете. Исключе- ние — коды 5 и 6, вместе их приводить нельзя. Чтобы выбрать нужный код, проставьте 1 — «да», в неподходящих поставьте 2 — «нет». Когда меняете регистрационные данные о кассе, приводите в заявлении новую информацию. Например, если переносите кассу из одного обосо- Образец 3 Заявление, чтобы снять кассу с учета (фрагмент) Приложите к заявлению отчет о закрытии фискального накопителя
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 63 Таблица Коды причины перерегистрации кассы Цифровое значениеНомер Причина перерегистрациип/п1 Изменение адреса и (или) места установки кассы 12 Смена оператора фискальных данных 23 Изменение сведений о применении контрольно-кассовой техники в составе 3 автоматического устройства для расчетов4 Замена фискального накопителя 45 Переход кассы из режима, который не предусматривает обязательную передачу фискальных 5 документов в инспекцию в электронной форме через ОФД, в режим их передачи6 Переход кассы из режима передачи фискальных данных в инспекцию в электронной форме 6 через ОФД в режим, который не предусматривает обязательную передачу7 Изменение наименования, фамилии, имени или отчества пользователя 78 Иные причины 8бленного подразделения в другое, в поле «КПП» поставьте код новогоподразделения. Одновременно проверьте, какой адрес вы указали в заяв-лении, если касса «переезжает» из одного магазина в другой. В поле «Адресустановки» впишите новый адрес, где онлайн-касса будет установлена. К заявлению о перерегистрации нужно приложить дополнительныедокументы, если вы меняете фискальный накопитель. Сформируйте отчетоб изменении параметров регистрации кассы в связи с заменой фискально-го накопителя. Но если вы подаете заявление из-за поломки фискальногонакопителя, отчет представлять не требуется (п. 8 приложения № 5).Как заполнить заявление о снятии с учетаБланк заявления о снятии с учета состоит из двух листов. На листе 001надо выбрать код причины, по которой вы снимаете кассу с учета. Есливы потеряли кассу или у вас ее украли, поставьте в соответствующихстроках заявления цифру 1. Когда вы снимаете кассу с учета по инымпричинам, поставьте цифру 2 (п. 8 и 9 приложения № 6). Неясно, надо ли подавать заявление и снимать кассу с учета в другихслучаях. Например, если компания перестала использовать кассу. Как намподтвердили опрошенные инспекторы на местах, безопаснее снять кассус учета во всех случаях, когда компания не планирует или не может в даль-нейшем использовать ее по назначению. Внесите в заявление наименование и заводской номер модели конт-рольно-кассовой техники. Проверьте, чтобы данные были верны. Налого-вики сравнят их с информацией в регистрационной карточке. Приложите к заявлению отчет о закрытии фискального накопителя.Но если онлайн-кассу потеряли или украли, сформировать отчет невоз-можно. Безопаснее приложить документы, которые это подтвердят. На-пример, копию решения о возбуждении уголовного дела или его отказе. Чтобы исключить споры, уточните в своей инспекции, какие доку-менты их устроят. Это может быть также последний отчет от операторафискальных данных о закрытии накопителя.
64 ДокументЧем подтвердить командировку, еслиу налоговиков претензии к документамКак доказать, что работник жил в гостиницеКакими способами подтвердить авиаперелетУчесть расходы поможет участие в бонусных программахЕлена Тимофеева, Налоговики исключают расходы на командировку, если сотруд-эксперт журнала ник принес неполный комплект документов. Например, нет«Российский посадочного талона на авиаперелет или документов из гости-налоговый курьер» ницы. Это поправимо. Есть несколько способов, чтобы подтвердить такие расходы. Восста- навливать потерянную или исправлять дефектную «первичку» необяза- тельно. Ее можно заменить другими бумагами. Минфин с этим согласен. Мы выяснили, какие документы заменят отсутствующую или плохую «первичку» и сохранят расходы по командировке. Посадочный талон Опасно учитывать расходы на проезд, если работник потерял посадочный талон или на нем нет штампа о прохождении предполетного досмотра. Именно этот документ, а не распечатка электронного билета подтверждает факт перелета. Авиабилет или маршрут/квитанция к нему подтверждает лишь сум- му расходов на перелет. Если работник купил билет на самолет, это еще не означает, что он куда-то летал. Такова логика чиновников (письма Минфина России от 09.01.17 № 03-03-06/1/80056 и от 09.09.16 № 03- 03-06/1/52901). Факт авиаперелета подтверждает лишь посадочный талон, причем на нем должна быть отметка о прохождении предполетного досмотра. Достаточно даже такого талона, который работник распечатал дома на бумаге, но отметка о досмотре обязательна. Без нее опасно учитыватьМожно ли подтвердить перелет скриншотом МНЕНИЕ ЭКСПЕРТАиз бонусной программы? Олег Хороший, государственный советник РФ 3-го класса: «Факт перелета, то есть потребления услуги, подтверждает посадочный талон. Если командированный работник его потерял, то факт оказания услуги можно подтвердить любыми другими доказательствами. Например, пассажир вправе запросить у авиакомпании справку о перелете. Распечатка из бонусной программы с сайта авиакомпании, возможно, также подтвердит перевозкуконкретного пассажира. Налоговики не вправе исключать расходы на проезд, если вместо посадочноготалона работник предъявил другой документ, подтверждающий перелет, в частности справкуавиакомпании или распечатку из бонусной программы»
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 65Образец 1 Идеальный и дефектный посадочные талоны Штампа о досмотре нет, Штамп о досмотре есть,расходы на перелет учитывать опасно расходы на перелет можно учестьрасходы на авиаперелет (письмо Минфина России от 06.06.17 № 03-03-06/1/35214). Таковы российские требования к авиаперевозкам. Не во всех зарубежных аэропортах на посадочных талонах ставяткакие-либо отметки. Часто по штампу не видно, что пассажир прошелдосмотр и допущен к перелету. В итоге по возвращении из загранкоманди-ровки у работника есть посадочный талон, но расходы на проезд учитыватьвсе равно опасно (см. образец 1 выше).Как действовать. Минфин предлагает подтверждать перелет любыми дос-тупными средствами (письма от 06.06.17 № 03-03-06/1/35214 и от 18.05.15№ 03-03-06/2/28296). На практике это можно сделать двумя способами —справкой авиакомпании или распечаткой из бонусной программы. Чинов-ники принимают оба варианта (см. комментарий слева). Справку о перелете авиакомпании выдают только самим пассажирам.Попросите, чтобы работник получил ее в авиакомпании (см. образец 2на с. 66). Обычно эта услуга платная. Так, в «Аэрофлоте» справка-подтверждение стоит 500 руб., в «Уральских авиалиниях» — 650 руб.,в «ЮТэйр» — 1000 руб. Работодатель обязан возместить сотруднику потраченную сумму, ведьэти затраты непосредственно связаны с командировкой (ст. 168 ТК РФи п. 11 Положения о служебных командировках, утв. постановлением Пра-вительства РФ от 13.10.08 № 749). В налоговом учете компания учтет их какпрочие обоснованные расходы (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). У некоторых перевозчиков заказать и оплатить справку можно пря-мо на сайте. Такая услуга есть, например, у «Уральских авиалиний»(uralairlines.ru/passengers-info/services/documents-about-the-flight/).Справка в этой авиакомпании будет готова в течение 15 рабочих дней,
66 Документ Образец 2 Справка авиакомпании о перелете (фрагмент) № 75-1379 от 05.09.2017 Справка-подтверждение перелета по электронному билету Степанов Николай Николаевич оформил электронный билет № 2621234567890 и совершил перелет в экономклас- се на рейсе авиакомпании «Уральские авиалинии»: U6-13, 18.08.2017, по маршруту: г. Москва (аэропорт «Домодедово») — г. Новосибирск (аэропорт «Толмачево»). Стоимость перелета в экономклассе составила 9500 (Девять тысяч пятьсот) руб. 00 коп. Услуги по оформлению авиабилета оплачиваются дополнительно. Справка дана для предъявления по месту требования. а срочная — в течение трех рабочих дней, но она стоит 1000 руб. В «Аэро- флоте» нужно обращаться непосредственно в офисы продаж или пред- ставительства авиакомпании. Нельзя отправить запрос по электронной почте или через сайт. Без дополнительных расходов можно подтвердить перелет, если работник вступил в программу лояльности авиакомпании, например «Аэрофлот Бонус». После каждого перелета авиакомпания начисляет пассажиру мили и отражает эти сведения на своем сайте в его личном кабинете. Там есть раздел «Полетные активности», в нем указаны дата перелета, номер рейса, международные аббревиатуры аэропортов вылета и прилета. Попросите, чтобы после поездки работник сделал скриншот с сайта авиакомпании (см. образец 3 ниже). Этот документ заменит отсутствую- щий или дефектный посадочный талон. Образец 3 Скриншот из бонусной программы авиакомпании
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 67Образец 4 Запрос в гостиницу Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] В ООО «Гостиница», г. Екатеринбург, ул. Московская, д. 125Исх. № 278-исх от 31.08.2017 В период с 28 по 30 августа 2017 года старший менеджер ООО «Компания» Гаврилов Михаил Николаевич находил-ся в служебной командировке в г. Екатеринбурге и в указанный период проживал в ООО «Гостиница», г. Екатеринбург,ул. Московская, д. 125. Проживание в гостинице Гаврилов Н.М. оплатил личной банковской картой. Это подтвержденочеком ККТ от 28.08.2017 № 4567 на сумму 9960 (Девять тысяч девятьсот шестьдесят) руб. 00 коп. Для подтвержденияи учета командировочных расходов этого документа недостаточно. Прошу письменно подтвердить, что Гаврилов Михаил Николаевич проживал в ООО «Гостиница», г. Екатеринбург,ул. Московская, д. 125 в период с 28 по 30 августа 2017 года. Также прошу подтвердить стоимость проживания. Ответ прошу направить на электронную почту ООО «Компания»: [email protected], а оригинал выслать на почтовыйадрес: 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70. Приложения:1) копия чека ККТ от 28.08.2017 № 4567 — на 1 листе;2) копия приказа о направлении работника в служебную командировку от 25.08.2017 № 123-л — на 1 листе.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Контактное лицо:Сидорова Ольга Николаевна, бухгалтер, тел. (916) 111- 22-00Кассовый чек из гостиницыОтель при получении оплаты за номер выдает «физику» чек ККТ илибланк строгой отчетности (письмо Минфина России от 30.06.16 № 03-11-10/38206). Но в кассовом чеке обычно нет сведений о датах проживанияи ФИО постояльца. Значит, чек ККТ подтверждает лишь оплату услуг,но не факт проживания. Если работник не привез других документов,расходы на гостиницу признавать опасно.Как действовать. Попросите сотрудника, чтобы он получил в гостиницеписьменное подтверждение с датами проживания. Это может быть справкав произвольной форме, счет или другой документ. Главное, чтобы в нем стоя-ли ФИО, даты и стоимость проживания. Запросить такое подтверждениеу многих отелей можно по электронной почте, но ответ желательно получитьна бумаге с подписью должностного лица или штампом. Работодатель может отправить запрос в гостиницу и от своего имени(см. образец 4 выше). Но есть риск, что отель откажет, сославшись на раз-глашение персональных данных. Зато переписка с гостиницей подтвердитреальность ее существования и тот факт, что компания сделала все воз-можное, чтобы получить подтверждающие документы. Это будет плюсомв случае судебного спора. Налоговики согласны, что справка из гостиницы с детализацией предо-ставленных услуг подтверждает факт проживания. Но лишь при условии,
68 ДокументОбразец 5 Служебная записка работника о маршруте поездки на таксиВозмерсатсхиотдьыКнуазнтец3а1окв.с0уи8.С.2.Н0.17 Генеральному директору ООО «Компания» Иванову И.И. Иванов от Кузнецова С.Н., начальника отдела сбыта СЛУЖЕБНАЯ ЗАПИСКА На основании приказа № 119-л от 24.08.2017 я находился в служебной командировке в ООО «Покупатель», г. Кали-нинград. Срок командировки — с 28 по 29 августа 2017 года. Сообщаю, что 29 августа 2017 года я прилетел в аэропорт «Шереметьево» из г. Калининграда. Из аэропорта до домая добирался на такси. Услуги такси в сумме 1200 руб. я оплатил водителю наличными деньгами. Это подтверждено кви-танцией на оплату услуг такси от 29.08.2017, серия АВС № 000346.Сообщаю маршрут и время поездки:— адрес подачи автомобиля — аэропорт «Шереметьево», терминал D;— адрес высадки — г. Москва, ул. Восточная, д. 2, подъезд 5 (дом, в котором я зарегистрирован и фактически проживаю);— время начала поездки — 29.08.2017, 22.10;— время окончания поездки — 29.08.2017, 23.15.Прошу возместить мне расходы на проезд на такси. Квитанцию об оплате услуг такси прилагаю к авансовому отчету по ко-мандировке. Кузнецов С.Н. Кузнецов31.08.2017 что есть документы на проезд работника в тот город, где расположен отель (п. 2 письма УФНС России по г. Москве от 26.08.14 № 16-15/084374). Подтвердить даты проживания также можно скриншотом из бонусной программы гостиницы. Естественно, при условии, что работник вступил в такую программу. Попросите, чтобы сотрудник сделал скриншот с сай- та отеля. В нем должны быть ФИО постояльца, адрес гостиницы и даты проживания. Квитанция на такси В квитанции на оплату такси не всегда есть маршрут поездки. Этот рекви- зит не относится к обязательным (приложение № 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа, утв. постановлением Правительства РФ от 14.02.09 № 112). Но без информации о маршруте поездки компания не может доказать ее производственный характер. В итоге налоговики исключают такие расходы как необоснованные. Как действовать. Некоторые перевозчики высылают на электронную почту клиента сведения о заказе. По сути, это та же квитанция на такси, но до- полнительно в ней есть адреса подачи автомобиля и высадки пассажира. Попросите сотрудника, чтобы он распечатал этот документ. Этого будет достаточно, чтобы подтвердить производственный характер поездки. Но только при условии, что дата и стоимость поездки совпадают с данными в бумажной квитанции об оплате такси. Когда электронной квитанции нет, запросите у работника письменные пояснения, куда и с какой целью он ездил на такси (см. образец 5 выше). Резолюция на служебной записке сотрудника подтверждает, что генди- ректор одобрил пользование такси. Значит, расходы на проезд можно признать в налоговом учете.
70 Проверки и штрафыКак из-за юрадресане «вылететь» из ЕГРЮЛЧто не понравится налоговикам в адресеКак оспорить исключение из ЕГРЮЛВ какой срок нужно подать возраженияМарина Сунцова, С1 сентября налоговики вправе исключить компанию из ЕГРЮЛэксперт журнала без суда, если в реестре есть запись о недостоверных данных. Для«Российский исключения достаточно того, что отметка о недостоверностиналоговый курьер» числится в реестре не меньше шести месяцев. Часто компании получают такую метку из-за ошибки в адресных дан- ных. Мы выяснили, какой адрес может стать причиной ликвидации и что делать, чтобы избежать исключения компании из реестра. Когда инспекторы заподозрят, что сведения недостоверны Право исключить компанию из реестра из-за недостоверных сведений дал инспекторам Федеральный закон от 28.12.16 № 488-ФЗ. Если налоговики посчитают сведения в ЕГРЮЛ липовыми, они внесут в реестр отметкуТаблица Когда инспекторы перепроверят адрес компанииОснования для перепроверки адреса Норма Комментарий редакцииКомпания зарегистрирована или Подпункт 3 При регистрации по массовому адресу детализируйтеподала заявление на регистрацию пункта 2 его подробно, укажите номер офиса или комнаты.по адресу, где работают пять и более Оснований Инспекторы проще найдут компанию при проверкеорганизаций или ИПКомпания зарегистрирована или Подпункт 3 Когда здание не достроено или ветхое, фактическиподала заявление на регистрацию пункта 2 работать в нем компания не может. Инспекторыпо адресу, где расположено здание, Оснований заподозрят, что компания — однодневка. Подтвердите, чтов котором нельзя работать занимаемое помещение можно фактически использоватьПо адресу компании размещены Подпункт 3 Когда адрес заведомо нельзя свободно использоватьорганы государственной власти, пункта 2 для связи, инспекторы перепроверят компаниювоинские части и т. д. Оснований на фиктивностьКомпания подала заявление на смену Подпункт 3 Безопаснее менять адрес, когда решение по проверкеадреса в период выездной проверки пункта 2 вступит в силу. Иначе инспекторы дополнительно будут Оснований проверять сведенияСобственник недвижимости возражает Пункт 1 Без согласия собственника помещения зарегистрироватьпротив регистрации других компаний Оснований компанию не получится. Когда компания съехала, но не внесла изменение в реестр, собственник бывшего офиса может сам обратиться к налоговикамСведения в ЕГРЮЛ отличаются Пункт 2 Безопаснее, чтобы фактический и юридический адресаот сведений в других документах Оснований совпадали. Несовпадения допустимы, когда у компании есть обособленные подразделения
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 71Образец 1 Пояснения о достоверности адреса Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел. (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москвег. Москва 5 сентября 2017 года Пояснения о достоверности адреса ООО «Компания» получило уведомление о необходимости представления в регистрирующий орган достоверныхсведений от 28.08.2017 № 187. Сообщаю, что ООО «Компания» зарегистрировано 14.02.2015 по адресу: 127015, г. Мо-сква, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70. Нежилое помещение площадью 30 кв. м арендовано у собственника недвижимости — ООО «Центр». Договор арен-ды от 01.02.2015 № 127 прилагаю. Офис ООО «Компания» фактически находится по адресу: 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70, в нем обо-рудованы рабочие места сотрудников, включая генерального директора, заключаются договоры с клиентами, обеспеченополучение корреспонденции. Все платежи по договору аренды ООО «Компания» оплачивает своевременно и в полном объеме, что подтверждает-ся актом сверки расчетов от 01.07.2017, платежными поручениями за период аренды. Гарантийным письмом ООО «Центр» от 02.02.2015 ООО «Компания» вправе использовать адрес арендованногоофиса как юридический с указанием его при регистрации юрлица. Второй экземпляр гарантийного письма представлял-ся вместе с пакетом документов при регистрации ООО «Компания». В связи с изложенным прошу считать указанную в ЕГРЮЛ информацию о юридическом адресе: 127015, г. Москва,ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 достоверной. Приложения:1) копия договора аренды от 01.02.2015 № 127;2) копия гарантийного письма ООО «Центр» от 02.02.2015;3) копии платежных поручений на оплату аренды.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания» Петрова В.В. ПетроваГлавный бухгалтерООО «Компания»Контактное лицо:В.В. Петровател.: +7 (495) 125-33-35, +7 (915) 123-45-67о недостоверности данных. Чаще всего компании получают «чернуюметку» из-за адреса. Но прежде чем поставить метку, инспекторы должны перепроверитьсвои подозрения и собрать доказательства. Основания для проверкисведений в ЕГРЮЛ налоговое ведомство утвердило приказом от 11.02.16№ ММВ-7-14/72@ (далее — Основания). Для перепроверки адресов естьшесть причин, мы привели их в таблице слева. На практике самая частая причина для проверки адреса — его массо-вость. Компания в группе риска, если по адресу зарегистрированы пятьи более организаций и предпринимателей (подп. 3 п. 2 Оснований).Совет редакции. Проверьте сведения в ЕГРЮЛ. Cложности могут воз-никнуть, даже если адрес указан верно, но он неполный. Например, нет
72 Проверки и штрафыномера офиса. Тогда надо внести изменения в ЕГРЮЛ. Это обезопаситкомпанию. Чтобы исправить сведения в реестре, подайте в инспекцию данныес уточненным адресом по форме № Р14001 или Р13001, если адрес вы про-писали в уставе. Приложите к заявлению договор аренды.Как налоговики перепроверят адрес компанииКомпании, которые попали под подозрение, налоговики проверят на ме-стах. Во-первых, ревизоры изучат документы, которые есть в инспекции,и сверят в них адреса. Например, договоры аренды, свидетельство о правесобственности, письма контрагентов. Если у компании есть сайт, ревизорысверят информацию из ЕГРЮЛ с его данными. Рискованно указыватьна сайте другие данные. Во-вторых, инспекторы опросят граждан, у которых могут бытьданные об объекте проверки. Налоговики запросят информацию у соб-ственников помещений, пообщаются с контрагентами и сотрудникамикомпании. В-третьих, проверяющие осмотрят недвижимость по адресам компа-нии. Для этого инспекторы привлекают понятых или снимают все на видео.Налоговики уточнят, вовремя ли забирает компания корреспонденцию.Сведения о том, что письма лежат на вахте несколько месяцев, сыграютне в пользу компании. По результатам проверки налоговики составляют протокол осмотра(письма ФНС России от 03.08.16 № ГД4-14/14126@ и ГД-4-14/14127@).Если подозрения инспекторов подтвердятся, компании направят пись-менное уведомление. В нем ревизоры укажут, какие данные они считаютнедостоверными. У вас будет 30 календарных дней, чтобы исправитьсведения в ЕГРЮЛ или подтвердить достоверность данных (см. образец 1на с. 71). Срок считайте с даты, когда получили уведомление (п. 6 ст. 11Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ, далее — Закон № 129-ФЗ).Проверяйте сведения из ЕГРЮЛ НА ПРАКТИКЕна сайте налоговиков Ее вы увидите в графе «ДополнительныеПроверить, есть ли отметка о недостоверности сведения» электронной выписки. Ниже —данных, можно онлайн на сайте ФНС nalog.ru. государственный регистрационный номерСервис бесплатный. записи и дата, когда налоговики внесли запись (см. образец 2 справа). Зайдите на страничку сервиса «Рискибизнеса: проверь себя и контрагента» Инспекторы вправе штрафовать за нарушения(egrul.nalog.ru). Впишите ИНН или ОГРН правил госрегистрации. Так, если компаниякомпании и нажмите кнопку «Найти». Результат опоздала с подачей сведений о себе в ЕГРЮЛ,поиска сервис формирует в таблицe, но в ней директору грозит предупреждение или штрафвы не увидите отметку. К таблице прикреплена 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Если компаниявыписка в виде PDF-файла. Скачайте ее. не подала сведения, но должна была это сделать, директора оштрафуют на 5000—10 000 руб. (ч. 4 Из выписки видно, когда и по какой причине ст. 14.25 КоАП РФ). Рассматривать дела о такихинспекторы внесли запись о недостоверности нарушениях вправе территориальные налоговыесведений. Когда запись о недостоверности органы, которые проводят госрегистрациюв разделе с данными об адресе, значит, именноэти сведения налоговики считают фиктивными.
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 73Образец 2 Выписка из ЕГРЮЛ с данными о недостоверном адресе (фрагмент) Игнорировать уведомление опасно. Иначе инспекторы внесутв ЕГРЮЛ запись о недостоверности сведений. Об этом компанию ужене уведомят. Такой обязанности у налоговиков нет (п. 4.2 и 4.3 ст. 9, п. 6ст. 11 Закона № 129-ФЗ). Если данные в реестре верные, напишите пояснения в инспекцию.Например, налоговики могли не найти компанию, так как вход в офисне общий, а с торца здания. Офис компании может пустовать по разнымпричинам. Например, из-за выездного совещания с коллегами, на которомприсутствовали все офисные сотрудники. Приложите к пояснениям фо-тографии рабочего офиса, акты, счета и переписку с партнерами. Судьисоглашаются, что закрытый офис в один день проверки не подтверждаетфиктивность адреса (решение Арбитражного суда Ивановской областиот 04.07.17 № А17-3405/2017).Совет редакции. Чтобы снизить риски, безопаснее поддерживать отноше-ния с коллегами из соседних офисов. Во время осмотра они подтвердят,что компания реально существует и работает. Заметная вывеска компании
74 Проверки и штрафыОбразец 3 Заявление о невозможности исключить из ЕГРЮЛ В МИФНС России № 46 по г. Москве адрес: 115191, г. Москва, ул. Б.Тульская, д. 15, телефон: +7(495) 400-06-30, адрес электронной почты: ________________ от ООО «Компания» адрес: 101000, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, оф. 70, телефон: +7 (495) 925-00-00, адрес электронной почты: [email protected] Заявление о невозможности осуществления процедуры исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц 4 сентября 2017 года МИФНС России № 46 по г. Москве приняла решение об исключении ООО «Компания» из ЕГРЮЛ.Основание — недостоверные сведения в реестре (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Информа-ция опубликована в журнале «Вестник государственной регистрации» № 36 (650) от 13.09.2017. В соответствии с пунктом 4 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной реги-страции юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» настоящим заявляю о невозможности осуществле-ния процедуры исключения ООО «Компания» из Единого государственного реестра юридических лиц в связи с тем,что ООО «Компания» фактически ведет предпринимательскую деятельность. Заявление с верными данными о юридическом адресе по форме № Р14001 направлено в МИФНС России № 46по почте с объявленной ценностью и описью вложения 24 августа 2017 года.Приложения:1) копия формы № Р14001 от 04.09.2017 ;2) договор аренды по адресу: 101000, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70;3) гарантийное письмо от собственника помещения;4) выписка из расчетного счета ООО «Компания».18 сентября 2017 годаЗаявитель (представитель):Иванов И.И. Иванов на фасаде здания послужит дополнительным доводом в пользу компании. Подробно о том, как подтвердить адрес компании, читайте на e.rnk.ru в статье «Документы, которые обезопасят адрес в ЕГРЮЛ» // РНК, 2017, № 13-14. Если вы зарегистрированы в крупном бизнес-центре, проверяйте ежеквартально сведения в ЕГРЮЛ на nalog.ru c помощью сервиса «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента» (см. врезку на с. 72). Безопаснее не ждать уведомления от инспекторов. Как остановить процедуру исключения из реестра С 1 сентября по отметкам, которые висят в реестре полгода, инспекторы вправе начать процедуру ликвидации. Например, если отметку внесли 15 марта, то шесть месяцев истекут 14 сентября. После этой даты инспекторы вправе самостоятельно исключить компанию из ЕГРЮЛ. Раньше, чтобы исключить компанию с недостоверным адресом из реестра, налоговики обращались в суд (п. 2 ст. 25 Закона № 129-ФЗ).
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 75 Ликвидация компании происходит не ежеминутно. Вначале налого-вики принимают решение об исключении компании из ЕГРЮЛ. В течениетрех дней они публикуют его в журнале «Вестник государственной реги-страции» (приказ ФНС России от 16.06.06 № САЭ-3-09/355@). У вас будет три месяца, чтобы заявить о том, что не согласны с ликви-дацией. Срок отсчитывайте с даты, как получите уведомление. Заявлениеподайте по форме, которую утвердит Правительство РФ (п. 4 ст. 21.1 Зако-на № 129-ФЗ). По истечении этого срока, если все заинтересованные лицапроигнорируют информацию, инспекторы исключат компанию из реестра.Совет редакции. Если вы получили уведомление до того, как утвердятбланк, напишите заявление в произвольной форме (см. образец 3 слева).Направьте его электронно с усиленной подписью или подайте лично.Действовать надо оперативно. Направлять бумажное заявление почтойопасно. Есть риск пропустить сроки. Тем более что бумажное заявлениеналоговики требуют заверять нотариально. Если инспекторы все же исключили компанию из реестра, но вы не соглас-ны с решением, есть возможность обжаловать действия налоговиков. Подайтежалобу в УФНС по региону. Срок — три месяца с момента, как вы узналио нарушении своих прав (п. 2 ст. 25.3 Закона № 129-ФЗ). Если УФНС васне поддержит, обращайтесь в суд (ст. 25.1 и 25.2 Закона № 129-ФЗ). Издательская деятельность
76 Проверки и штрафыПять признаков фиктивного дроблениябизнеса, которые ищут налоговикиПочему новые компании должны быть самостоятельныЧастая ошибка — общий адрес, сайт, клиентская базаВажно подтвердить деловую цель разукрупнения бизнесаЕлена Вайтман, Вразделении бизнеса на несколько юрлиц или предпринимателейэксперт журнала налоговики видят лишь схему ухода от налогов. Особенно ког-«Российский да дробление позволило остаться на спецрежиме или перейтиналоговый курьер» на него. ФНС в недавнем письме назвала, какие подтверждения должны собрать инспекторы, чтобы доказать в суде схему. Мы выделили пять основных признаков, которые чаще всего свиде- тельствуют об искусственном дроблении бизнеса. Проверьте, нет ли их у вашей группы компаний. Если эти признаки есть, заранее подготовьте документы, которые обоснуют разделение бизнеса. Эффективные аргу- менты — в нашей статье. Признак 1. Одинаковые виды деятельности ФНС назвала 17 распространенных признаков, которые характерны для искусственного дробления бизнеса (п. 1 письма от 11.08.17 № СА-4- 7/15895). Многие из них пересекаются. Ведомство не уточнило, сколько признаков достаточно, чтобы сделать вывод о наличии налоговой схемы. Конкретный набор зависит от вида деятельности и других особенностей работы. Чем больше признаков, тем выше риск претензий. Прежде всего налоговики сравнивают виды деятельности у исходной и новых компаний. Если у всех юрлиц одинаковый вид деятельности, возникнут подозрения, что благодаря дроблению компания просто перераспределила выручку и смогла остаться на упрощенке. В итоге ин- спекторы просуммируют доходы по всем юрлицам и доначислят налоги, как на общей системе. Судьи поддерживают налоговиков (определение Верховного суда РФ от 22.05.17 № 304-КГ17-4642).Стало больше судебных споров по дроблению бизнеса СТАТИСТИКАЗа последние четыре года суды рассмотрели и компаний. Именно поэтому ФНС требует, чтобыболее 400 споров об искусственном дроблении инспекторы лучше собирали доказательства.бизнеса. Общая сумма доначислений превысила Ведомство признало, что само по себе разделение12,5 млрд. руб. Такую статистику привела ФНС бизнеса — это нормальная предпринимательскаяв письме от 11.08.17 № СА-4-7/15895. практика. Дробление считается искусственным, если у него нет иной цели, кроме как Но судебная практика неоднозначна. минимизировать налоги. Но это нужно доказатьЕсть решения в пользу как налоговиков, так
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 77 Таблица 1 Как подтвердить деловую цель дробления бизнеса Какими документами подтвердить№ Цель дробления Какие аргументы привестип/п бизнеса1 Сохранить Большинство клиентов компании — тоже спецрежимники. Скриншоты с ценами позиции Их привлекает отсутствие НДС в цене товара. Оставшись с сайтов конкурентов на рынке на упрощенке или вмененке, преемники компании сохранили Собственные прайс- положение на рынке и клиентуру (постановление Второго листы или скриншоты арбитражного апелляционного суда от 13.04.15 по делу с ценами со своего сайта № А82-8258/2014)2 Повысить После разделения бизнеса компания, например, сократила Внутренняя статистикаэффективность время выполнения заказов, снизила расходы на перевозку по состоянию до и послеработы сырья и товаров между подразделениями, уменьшила дробления бизнесакомпании трудозатраты. Докажите это на цифрах (постановление по тем показателям, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.06.16 по делу которые улучшились № А28-13390/2014)3 Увеличить Совокупные доходы группы компаний выросли после того, Данные о выручке выручку как собственники разделили бизнес на несколько юрлиц до и после (постановление ФАС Уральского округа от 18.03.13 по делу реорганизации № А60-22079/2012). Посчитайте процент прироста4 Изменить виды Благодаря разделению бизнеса компания избавилась Бизнес-пландеятельности от убыточных направлений деятельности и запустила новые Решения собственников (постановления арбитражных судов Уральского от 27.10.15 об открытии новых по делу № А47-12155/2014 и Северо-Западного от 06.08.15 видов деятельности или по делу № А56-67658/2014 округов) закрытии убыточных направлений5 Предотвратить Путем разделения бизнеса компания смогла сократить Данные о выручке,банкротство текущие расходы и оптимизировать использование активов. затратах Благодаря этому она избежала банкротства (постановление и рентабельности Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.02.15 бизнеса до и после по делу № А60-32045/2013) реорганизацииКак снизить риски. В отдельные юрлица выделяйте только те направле-ния бизнеса, которые действительно можно обособить. Важно, чтобыони не были частью неразрывного процесса. Многопрофильный бизнесбезопаснее делить по видам деятельности. Например, в одной компаниибудет сосредоточено производство, в другой — торговля, в третьей — до-ставка товаров. Поясните налоговикам, что так собственникам удобнее контролиро-вать бизнес. Докажите на цифрах, что благодаря разделению владельцыповысили эффективность работы или решили другие деловые задачи.Суды учитывают эти обстоятельства (см. табл. 1 выше). Если производ-ственная организация выпускает широкий ассортимент товаров и дляэтого использует разное оборудование, ее можно разделить еще и по видампродукции. Опасно выделять разные виды деятельности в самостоятельные компа-нии, если они не могут функционировать друг без друга. К примеру, однаорганизация занимается только розничной торговлей, а вторая — оптовой.Но обе работают в общем торговом зале и используют один склад и транс-порт. Суды в таких спорах признают, что это единая оптово-розничнаяторговая сеть. Значит, дробление бизнеса было искусственным, поэтомусудьи оставляют доначисления в силе (определение Верховного суда РФот 05.06.17 № 302-КГ17-2263).
78 Проверки и штрафыНалоговики обязаны учесть и доходы, и расходы ВАЖНОУ инспекторов на местах распространен такой от 14.08.17 по делу № А62-5949/2016). ФНСподход. Нашли схему дробления бизнеса — обязала инспекторов определять действительныйсуммируйте выручку по всем новым юрлицам размер налоговых обязательств (п. 3 письмаи доначисляйте налоги, как на общем режиме. от 11.08.17 № СА-4-7/15895). Теперь налоговики должны учитывать не только доходы всех В расчете налоговики обычно не учитывали участников схемы, но и понесенные ими расходы.расходы компаний. Поэтому суды отклоняли такой Причем они обязаны определить их отдельнорасчет и отменяли доначисления (постановление по каждому юрлицу или ИПАрбитражного суда Центрального округаПризнак 2. Единый фирменный стильНалоговики сравнивают реквизиты прежней и новых компаний. Любоесовпадение они считают подозрительным. На контроле у инспекторов: — адреса офисов, складов, производства, магазинов и других объектов; — контактные телефоны; — название сайта; — адреса электронной почты работников; — наименование обслуживающего банка; — IP-адреса компьютеров сотрудников. Часто после дробления бизнеса новые компании продолжают рабо-тать в едином фирменном стиле и пользуются общей клиентской базой.Их сотрудники носят одинаковую униформу или знаки отличия на ней,например бейджи или вышивку с фирменным логотипом. Это наведетналоговиков на мысль, что никакого разделения не было. Собственникипровели его лишь на бумаге, чтобы остаться на спецрежиме.Как снизить риски. Оформите документы, которые объяснят совпадениереквизитов и использование единого фирменного стиля. Например, еслиофисы новых юрлиц находятся в одном здании, заключите договоры арен-ды. Оформите договор на использование товарного знака со всеми вновьсозданными компаниями, которые работают под этим логотипом. Совпадение обслуживающего банка поясните, к примеру, тем, что этотбанк предлагает наиболее выгодные тарифы и условия обслуживаниядля спецрежимников. Но если налоговики найдут и другие признакиискусственного дробления, суд, скорее всего, поддержит инспекто-ров (определения Верховного суда РФ от 07.06.17 № 302-КГ17-6190и от 05.06.17 № 302-КГ17-2263).Признак 3. Родственники среди учредителейили руководителейОдинаковые учредители или директора у прежней и новых компаний при-влекут внимание налоговиков. Даже если это разные физлица, инспекторыпроверят их на наличие родственных связей между собой и с руководствомисходной компании. Родственники в органах управления — повод, чтобыобвинить в искусственном дроблении бизнеса. Ведь это взаимозависимыелица, которые способны влиять на бизнес-решения друг друга (подп. 3 п. 1ст. 20 и подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 79 ФНС требует, чтобы налоговики искали взаимозависимость и по дру-гим аспектам (п. 1 письма от 11.08.17 № СА-4-7/15895). Например, ана-лизировали участие тех же лиц в других дружественных компаниях илиих подчиненность по работе.Как снизить риски. Закон не ограничивает количество юрлиц, которыеможет открыть «физик». Нет запрета и на создание нескольких компанийс одинаковым составом участников. Напомните об этом налоговикам.Но безопаснее не рисковать, особенно когда есть другие признаки фик-тивного дробления бизнеса. Если новые компании подконтрольны одним и тем же лицам, докажитеинспекторам, что каждое юрлицо работает самостоятельно и занимаетсясвоим видом деятельности. Тогда судьи поддержат компанию (определе-ние Верховного суда РФ от 27.11.15 № 309-КГ15-14849). Чтобы просуммировать выручку по всем новым юрлицам и доначислитьналоги, ревизоры обязаны доказать, что именно взаимозависимость руко-водства привела к уклонению от уплаты налогов. Примеры — постановле-ния арбитражных судов Уральского от 28.05.15 по делу № А76-3340/2013и Волго-Вятского от 21.04.15 по делу № А11-1066/2014 округов.Признак 4. Общая бухгалтерия, юристы или кадровикиНалоговики анализируют внутреннюю структуру новых компаний.Проверяющих прежде всего интересует, кто ведет бухучет и кадровоеделопроизводство, подбирает персонал, курирует логистику и юридиче-ские вопросы. Инспекторы заподозрят схему, если у всех юрлиц единаябухгалтерия, отдел кадров или юридическая служба.Как снизить риски. Избегайте создания общих структурных подразделений.Оформите в каждую компанию главного бухгалтера, а юриста и инспек-тора по кадрам примите по совместительству или на 0,25 ставки. Тогдау налоговиков не будет подозрений, что после разделения компания про-должает работать как единое целое. Также следите, чтобы бухгалтерские, кадровые и другие документыхранились в помещениях именно тех юрлиц, к которым они относятся.Опасно, если сотрудники оформлены в одной компании, а фактическиработают в другой. Это тоже даст налоговикам зацепку, чтобы заподозритьискусственное дробление бизнеса (см. табл. 2 на с. 80). Когда налицо несколько признаков, суды поддерживают инспекторов(постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.02.17по делу № А66-17494/2015). Верховный суд согласен с таким подходом(определение от 29.05.17 № 303-КГ17-5378).Признак 5. Нет собственного имуществаНалоговики заподозрят схему дробления, если у новых юрлиц нет собст-венных или арендованных помещений, оборудования, транспорта, пер-сонала соответствующей квалификации. Также будут претензии, когдановые компании пользуются активами прежней организации. Например,по договору аренды или безвозмездно. Это особенно опасно, если естьдругие признаки фиктивного дробления бизнеса. Суды в таких спорах
80 Проверки и штрафыТаблица 2 Какие еще признаки фиктивного дробления ищут налоговики№ Признак фиктивного Как доказать реальность разделения бизнесап/п дробления1 Налоговые обязательства Поясните налоговикам, что увеличились расходы. В итоге снизиласьуменьшились или доходность бизнеса и уменьшились налоговые отчисленияне изменились, хотя объемыдеятельности выросли2 Новые юрлица созданы Раз компания запланировала разделение на несколько юрлиц, в одно время незадолго новые компании зарегистрировали одновременно. Реорганизация до «слета» исходной непосредственно перед «слетом» со спецрежима — это случайное компании со спецрежима совпадение, собственники решили провести ее еще год назад. Подтвердите это решением общего собрания участников3 Участники дробления Оформите договор поручения, по которому одна компания поручает другой оплачивают расходы друг оплатить за нее конкретные расходы (ст. 971 ГК РФ) за друга4 У новых юрлиц одинаковые Юрлица работают в разных регионах, но продают одинаковые товары, поставщики или покупатели которые покупают у одних и тех же поставщиков. В итоге поставщики — одинаковые, а покупатели нет. Либо, наоборот, юрлица выпускают и продают разные товары, но одинаковым клиентам. Поэтому у них идентичные покупатели, но разные поставщики5 Интересы новых компаний Компания вправе выдать доверенность любому физлицу, а не тольков госорганах представляют работнику (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Безопаснее, чтобы интересы новых юрлицодни и те же «физики» представляли разные «физики»6 Численность персонала, Компания не боится «слететь» с упрощенки или вмененки. Как только онаразмер дохода или превысит предельные значения, организация перейдет на общий режимзанимаемая площадь близки налогообложенияк предельным значениям7 Покупатели и поставщики Группа компаний старается удовлетворить требования разных клиентов.распределены между Для работы с общережимниками она создала юрлицо на общей системеновыми юрлицами с учетом налогообложения, для взаимодействия с упрощенцами и вмененщиками —системы налогообложения юрлицо на спецрежиме. Благодаря такому разделению холдинг привлекает новых клиентов, то есть расширяет рынок сбыта и увеличивает выручку. Это в конечном итоге приведет к росту налоговых отчислений в бюджет поддерживают налоговиков (определение Верховного суда РФ от 27.11.15 № 306-КГ15-7673). Как снизить риски. Каждая вновь созданная компания должна быть са- модостаточна и иметь все необходимые для работы ресурсы. Идеально, чтобы у нее в собственности была недвижимость, автомобили и другое оборудование. Но если это невозможно, позаботьтесь, чтобы часть активов была собственной, а на остальные заключите договоры аренды. К при- меру, торговая компания может арендовать помещение магазина, но все оборудование в нем — собственное. Безопаснее брать имущество в аренду не друг у друга, а у сторонней компании или «физика». В договоре должны быть рыночные цены за аренду, и важно вовремя пе- речислять арендную плату. Тогда у налоговиков будет меньше оснований, чтобы обвинить компанию в имитации деятельности. Судьи отклоняют такие претензии (постановления арбитражных судов Западно-Сибирского от 02.03.15 по делу № А70-4269/2014 и Волго-Вятского от 10.06.15 по делу № А82-687/2013 округов).
82 Проверки и штрафы«Обособке» опасно игнорироватьтребования налоговиковКогда инспекторы затребуют бумаги «обособки»Можно ли отказать в запросе, если он направлен подразделениюКого накажут, если «обособка» не выполнит требования инспекторовИлья Луговой, Компании с «обособками» часто игнорируют требования инспек-эксперт журнала торов, если они направили их не в головной офис. Ведь в Нало-«Российский говом кодексе нет специальных правил для запроса документовналоговый курьер» у подразделений. Из-за этого срабатывает стереотип, что прове- ряющие не могут обратиться к подразделению напрямую. Но игнорировать такие требования опасно. Мы выяснили у налого- виков, в каких случаях они запрашивают документы «обособок» и как безопаснее действовать. Советы в статье помогут избежать штрафов. Запрос по «камералке» При камеральной проверке инспекторы вправе запросить «первичку» и пояснения «обособки» по отчетам, которые подразделение сдает само- стоятельно. Инспекторы вправе запросить пояснения и копии «первички», если подразделение: — воспользовалось налоговыми льготами; — не представило документы с декларацией, но обязано было это сделать; — подало уточненку с меньшей налоговой базой, чем заявлена ранее; — отчитывается за воду, недра, объекты животного мира; — выдает сотрудникам выплаты, которые освобождены от взносов, или применяет пониженные тарифы по взносам. Как правило, требование в отношении «обособки» инспекторы присы- лают в головной офис компании. Но даже если запрос на документы или пояснения отправлен по адресу подразделения, считается, что его получи- ла компания. В шапке требования налоговики укажут название компании и ее адрес и только потом подразделение, куда отправили документ. Совет редакции. Ответьте на требование, даже если у подразделения тре- буют документы, которые находятся в головном офисе компании. Это не повод, чтобы отказывать в исполнении требования. Письмо с отказом из-за того, что бумаг нет в этом подразделении, не освободит от штрафа. Ответственной за выполнение запроса считается организация в целом. Кто его исполнит, «обособка» или «голова», для инспекторов неважно (письмо ФНС России от 02.12.16 № ЕД-4-2/23040@). Но вы вправе обратиться в инспекцию с просьбой продлить срок для представления бумаг. Для этого направьте уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.01.17 № ММВ-7-2/34@. Укажите причины, почему не можете исполнить требование вовремя,
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 83и срок, когда представите бумаги. Образец уведомления мы привелина с. 84. За то, что «обособка» проигнорирует запрос инспекторов, компаниюпривлекут к ответственности. Такие решения инспекторы направляютпо двум адресам: «головы» и «обособки». За каждый непредставленный документ компанию оштрафуютна 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ). Если не ответите на требование о по-яснениях в течение пяти рабочих дней, штраф для компании — 5000 руб.(п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Подробно о том, как отвечать на электронные тре-бования инспекторов, читайте на e.rnk.ru в статье «ФНС обновила правиладокументооборота с инспекцией» // РНК, 2017, № 15.Запрос по выездной проверкеПри выездной проверке компании налоговики не вправе самостоятель-но запрашивать бумаги у обособленного подразделения. Требованиепредставить документы инспекторы должны направить в головной офискомпании. Проводить самостоятельную выездную проверку инспекция вправетолько в филиалах и представительствах организации (абз. 2 п. 7 ст. 89НК РФ). Нельзя проверять отдельно подразделения без статуса предста-вительства или филиала (письмо Минфина России от 31.07.08 № 03-02-07/1-327). Проверять такие подразделения инспекторы могут только приревизии самой компании.Совет редакции. Не отказывайте в запросе только из-за того, что ин-спекторы обратились в подразделение напрямую. Ревизоры заподозрят«обособку» в недобросовестности. Они запросят документы у головнойорганизации, но проверять будут их с особой тщательностью (ст. 93.1НК РФ). В акте проверки отметьте, что инспекторы нарушили правила. Тог-да будет больше шансов оспорить доначисления и санкции. Добитьсяотмены решения инспекторов только по такому основанию сложно.Но оно послужит дополнительным аргументом для защиты интересовкомпании.Инспекторы должны направлять все запросы КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТАв головную организациюВправе ли инспекторы запрашивать при «камералке» документы у обособленного подразделения? Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: «Все запросы в отношении подразделения инспекторы должны направлять в головную организацию. Исключение — компания сама выбрала подразделение для получения электронных писем от инспекторов. Чтобы сообщить налоговикам о выбранномподразделении, компании направляют уведомление. Порядок действий ФНС России определилав письме от 09.12.16 № ЕД-4-15/23665@. Но отказывать в запросе документов из-за того, что инспекторы обратились сразу в “обособку”,опасно. Инспекторы могут привлечь компанию к ответственности по статье 126 НК РФ.Штраф составит 200 руб. за каждый непредставленный документ»
84 Проверки и штрафыОбразец Уведомление о невозможности исполнить требование о представлении документов Приложение № 1 к приказу ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@ Форма по КНД 1125045 ИФНС России № 20 по г. Москве, 7720 наименование налогового органа, направившего требование о представлении документов (информации), код налогового органа Уведомление № 1 о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) 24.10.2017 дата Общество с ограниченной ответственностью «Компания», ИНН 7710222222, КПП 771001001 полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), Ф.И.О. физического лица — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), ИНН, КППуведомляет, что не имеет возможности представить в установленный требованием о представлении документов (инфор-мации) от 23 октября 2017 года № 64 срок следующие запрашиваемые документы (информацию): дата номер1) документы: ; документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению ; номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, , указанных в требовании о представлении документов (информации) страховыми взносами, отраженные в расчете по взносам за 9 месяцев2) информацию: номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку, ; указанные в требовании о представлении документов (информации) ; ,по причине документы находятся не в подразделении № 1, куда поступило требование от 23.10.2017 № 64, указывается причина, по которой истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в сроки, установленные требованием о представлении документов (информации) . а в центральном архиве ООО «Компания» 10 Указанные документы (информация) могут быть представлены в срок не позднее 14 ноября 2017 года . дата , Приложения: .график внутреннего документооборота ООО «Компания»учетная политика ООО «Компания»Достоверность сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю 3: Генеральный директор Иванов И.И. Иванов должность Ф.И.О. подписьНомер контактного телефона +7(495) 123-45-67 Адрес электронной почты [email protected]Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 85Запрос по «встречке»Подразделение может получить запрос на документы в рамках встречнойпроверки. Например, у инспекторов есть сведения, что товары контрагентукомпании отгружены со склада «обособки». В адрес подразделения инспек-торы могут направить запрос. Но на практике такие запросы редки. Чаще всего «встречки» проводят при проверке НДС. По данному на-логу отчитывается головная организация, поэтому запросы инспекторынаправляют туда. Но если компания проигнорирует требование, налого-вики могут продублировать запрос по всем адресам. Это будет доказатель-ством, что проверяющие предприняли все меры, чтобы получить нужныесведения и документы.Совет редакции. Не игнорируйте запросы инспекторов. Кодекс не запреща-ет инспекторам запрашивать документы и сведения по встречной проверкеу подразделений. За неисполнение требования компании и ее руководите-лю грозит не только налоговый, но и административный штраф. Компанию могут оштрафовать на основании пункта 2 статьи 126 НК РФна 10 000 руб. Руководителя или главбуха компании привлекут к ответст-венности по статье 15.6 КоАП РФ (письмо УФНС России по г. Москвеот 17.09.09 № 08-15/097090@). Штраф составит от 300 до 500 руб. Издательская деятельность
86 РасчетыМинтруд уточнил, какие выплатывключать в авансКакие выплаты учесть при расчете авансаКакой расчет зарплатного аванса снизит риски по НДФЛЧто изменить в расчете аванса по зарплатеОльга Мышкина, При расчете аванса нужно учитывать не только оклад. Об этомэксперт недавно сообщили специалисты Минтруда.по трудовому праву Как считать аванс по новым правилам и изменить порядок его расчета в компании? Ответы — в статье. Что получают работники за первую половину месяца Оплачивать работу по трудовому договору нужно не реже чем каждые полмесяца. Конкретные даты выдачи или перечисления устанавливает сам работодатель в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре. Главное, чтобы зарплату за вторую половину месяца работники получали не позднее 15 календарных дней со дня его окончания (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Даты выдачи зарплаты можно сочетать так, как показано в схеме 1 ниже. Принято считать, что за первую половину месяца работники получают аванс, а за вторую — зарплату. Размер аванса устанавливает сам рабо- тодатель, обычно это часть оклада. С таким подходом к расчету аванса соглашались и специалисты Минтруда. Представители трудового ведомства допускали, что за первую полови- ну месяца работникам достаточно заплатить только часть оклада, которая пропорциональна фактически отработанному времени (письмо Минтруда России от 18.10.16 № 14-1/ООГ-9304). Но в 2017 году чиновники изменили свое мнение (письмо Минтруда России от 10.08.17 № 14-1/В-725). Логика следующая. В Трудовом кодексе нет понятия «аванс», есть только «зарплата», и за первую, и за вторую половину месяца нужно выплачивать именно зарплату. Ее размер зависит от квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда, условий труда (ч. 1 ст. 133 ТК РФ). А зарплата состоит из разных видов выплат. Она включает начисления по окладу (тарифной ставке), доплаты и надбавки компенсационного характера и стимулиру- ющие выплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).Схема 1 Сочетания дат выдачи зарплатыЗа какой период зарплата Календарные дни месяцаЗа первую половину 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30За вторую половину 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 87Схема 2 Состав зарплатыФИКСИРОВАННАЯ ЧАСТЬ ЗАРПЛАТА СТИМУЛИРУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ ОКЛАД ДОПЛАТЫ И НАДБАВКИ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ ПРЕМИИ ТАРИФНАЯ СТАВКА ЗА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ РАЗОВЫЕ ПРЕМИИ ОБЪЕМ РАБОТЫ РАСЦЕНКА ЗА ЧАС РАБОТЫ ПРЕМИИ ЗА ПЕРИОД ИЛИ ЕДИНИЦУ ЗА РАБОТУ ВО ВРЕДНЫХ ДЛИННЕЕ МЕСЯЦА ПРОДУКЦИИ УСЛОВИЯХ ЗА РАБОТУ НОЧЬЮ, СВЕРХУРОЧНО, В ПРАЗДНИКИКакие выплаты учитывать при расчете авансаСостав зарплаты определяет часть 1 статьи 129 ТК РФ. Какие выплатыв нее входят, смотрите на схеме 2 выше. Но порядок расчета вышеназванных выплат разный. Каждый работо-датель устанавливает его самостоятельно, например: — пропорционально отработанному времени или объему произведен-ной продукции; — в фиксированной сумме; — в проценте от основной выплаты или другими способами. В какой момент включать выплату в зарплату, зависит от способаее расчета. Так, в письме от 18.04.17 № 11-4/ООГ-718 Минтруд рекомен-довал выдавать дважды в месяц не только оклад, но и компенсационныевыплаты за работу: — сверхурочно; — в ночные часы; — в праздники; — на условиях совмещения. В недавнем письме от 10.08.17 № 14-1/В-725 Минтруд уточнил, чтоработник вправе получить за первую половину месяца зарплату, пропор-циональную отработанному времени. Значит, при расчете аванса нужноучитывать оклад, а также все надбавки, расчет которых не зависит от оцен-ки итогов работы за месяц в целом.Доходы, которые не нужно включать в расчет авансаПри расчете аванса не учитывайте выплаты, которые не являются платойза труд. Это, например, пособия по временной нетрудоспособности, аренд-ная плата, компенсация расходов подотчетного лица. Также не нужно учитывать выплаты за труд, которые вы начисляетебез учета фактически отработанного времени, например в твердой сумме.Не включайте в аванс премии, если итоги по выполнению показателейпремирования рассчитываете за месяц или более длительные периоды(письмо Минтруда от 10.08.17 № 14-1/В-725).
88 Расчеты Как считать аванс с учетом последних разъяснений Минтруда Объединим все актуальные рекомендации Минтруда по расчету аванса. Это письма от 18.10.16 № 14-1/ООГ-9304, от 18.04.17 № 11-4/ООГ-718 и от 10.08.17 № 14-1/В-725. С учетом данных разъяснений размер аванса нужно определять исходя из выплат, которые вы рассчитываете за фактически отработанное время. Как посчитать аванс по зарплате по формуле Минтруда, покажем на при- мере 1. Формула расчета аванса выглядит так: Аванс за первую = Часть оклада + Доплаты и надбавки половину месяца за фактически за фактически отработанное время отработанное время ПРИМЕР 1 Сотрудник работает по графику пятидневной рабочей недели, по 8 часов в день (с 9.00 до 18.00 с перерывом на обед с 13.00 до 14.00), 40 часов в неделю. Оклад работника — 36 800 руб. Работнику установлен поденный учет рабочего времени. По семейным обстоятельствам 1 августа работник брал день без сохранения заработной платы. В связи с производственной необходимостью 12 августа руководи- тель привлек сотрудника к работе в выходной на 4 часа, а 14 августа задер- жал сверхурочно до 23 часов. В положении об оплате труда компании установлено, что ставку часа для оплаты сверхурочных и ночных считают исходя из нормы часов за кон- кретный календарный месяц. Аванс в компании составляет 40% оклада без учета отработанного времени. Работнику полагается квартальная премия в размере 33% оклада и каж- дый месяц вознаграждение за соблюдение сроков сдачи работ в фиксирован- ной сумме 5000 руб., если работник не допустил просрочки по своей вине. За выполнение показателей работник может быть премирован по реше- нию руководителя разовой премией. Ее размер зависит от выручки ком- пании и может составлять от 10 до 50% оклада. Как посчитать сотруднику аванс за август по действующим в компании правилам и с учетом последних разъяснений Минтруда? Решение. По правилам компании размер аванса должен составить 14 720 руб. (36 800 руб. × 40%). При расчете аванса по новым правилам бухгалтер учел выплаты, расчет которых производится исходя из факти- чески отработанного времени. Он не взял выплаты, которые начисляются по итогам месяца или более длительных периодов. В августе 23 рабочих дня. В период с 1 по 15 августа работник отработал 10 дней, но дополнительно он трудился в выходной 4 часа и сверхурочно 5 часов, из них 1 час — в ночное время. Бухгалтер рассчитал составные части аванса: — по окладу — 16 000 руб. (36 800 руб. : 23 раб. дн. × 10 раб. дн.); — за работу в выходной день — 1600 руб. (36 800 руб. : 184 ч × 4 ч × 2); — за первые 2 часа сверхурочной работы — 600 руб. (36 800 руб. : : 184 ч × 2 ч × 1,5);
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 89 — за последующие часы сверхурочной работы — 1200 руб. (36 800 руб. :: 184 ч × 3 ч × 2); — за ночной час — 40 руб. (36 800 руб. : 184 ч × 1 ч × 0,2). Общая сумма аванса составила 19 440 руб. (16 000 + 1600 + 600 ++ 1200 + 40). Разница при двух способах расчета составила 4720 руб. (19 440 –– 14 720). Второй способ с учетом рекомендаций Минтруда более выгоденсотруднику. Чтобы исключить споры при проверках трудинспекции, без-опаснее считать аванс с учетом методики Минтруда.Как считать аванс, чтобы избежать долгов по НДФЛФормула Минтруда не учитывает, что из доходов работника нужно удер-жать НДФЛ. Если установить расчет аванса только с учетом требованийТК РФ, есть риск, что компания не сможет удержать с сотрудника всюсумму НДФЛ. Дата получения дохода в виде зарплаты — последний день месяца,за который вы ее начислили (п. 2 ст. 223 НК РФ). В день выдачи авансаэтот доход работник еще не получил. Удерживать НДФЛ из аванса На-логовый кодекс не требует. НДФЛ из зарплаты за месяц нужно удержатьпри выдаче денег за его вторую половину (п. 4 ст. 226 НК РФ).ПРИМЕР 2Сотрудник — налоговый резидент РФ. 18 августа работник получил аванс —19 440 руб. 31 августа бухгалтер начислил ему зарплату за месяц в сумме43 640 руб. Права на налоговые вычеты работник не имеет. Какую суммуБ.Б. Шишкин получит на руки в день выдачи зарплаты за вторую половинумесяца?Решение. Бухгалтер удержит из зарплаты работника НДФЛ в сумме5673 руб. (43 640 руб. × 13%) и зачтет выданный аванс 19 440 руб. На рукиработник получит 18 527 руб. (43 640 – 5673 – 19 440). Но если работник не выйдет на работу во второй половине месяца,у него может не оказаться дохода, чтобы удержать НДФЛ с аванса. Полу-чится, что зарплата за месяц равна авансу, но удержать НДФЛ не из чего.Тогда удержать налог надо с ближайшей денежной выплаты. Если об этомзабыть, за неполное или несвоевременное удержание НДФЛ компаниювправе оштрафовать на 20% от неудержанной суммы налога (ст. 123НК РФ).ПРИМЕР 3Сотрудник — налоговый резидент РФ. Права на налоговые вычетыон не имеет. 16 августа работник получил травму и попал в больницуна пять недель. 20 августа бухгалтер перечислил ему аванс — 19 440 руб.,а 31 августа начислил зарплату за месяц в размере аванса — 19 440 руб.НДФЛ с зарплаты составил 2527 руб. (19 440 руб. × 13%). Работник доходполучил, а НДФЛ бухгалтер не удержал. Он забыл удержать и уплатить налогиз суммы пособия, которую работник получил 20 сентября.
90 Расчеты Какие санкции грозят компании за несвоевременное удержание НДФЛ и просрочку его уплаты до 21 сентября 2017 года? Решение. Штраф за неудержание и неперечисление НДФЛ составит 505,40 руб. (2527 руб. × 20%). Чтобы избежать ошибок и штрафов, безопаснее дополнить формулу расчета аванса понижающим коэффициентом 0,87. Тогда вам всегда бу- дет из чего удержать НДФЛ с выданных сумм, даже если другого дохода, кроме аванса, работник за месяц не получит. Формула следующая: Аванс за первую Часть оклада Доплаты и надбавки половину = ( за фактически + за фактически ) × 0,87 месяца отработанное время отработанное время ПРИМЕР 4 Сотрудник — налоговый резидент РФ. Права на налоговые вычеты он не имеет. 16 августа работник получил травму и попал в больни- цу на пять недель. 20 августа бухгалтер перечислил ему аванс в сумме 16 912,80 руб. (19 440 руб. × 0,87), а 31 августа начислил зарплату за ме- сяц в размере аванса — 19 440 руб. Сколько работник получит на руки за вторую половину августа? Решение. Бухгалтер удержит из зарплаты работника НДФЛ в сумме 2527 руб. (19 440 руб. × 13%) и зачтет выданный аванс 16 912,80 руб. К вы- даче на руки останется 0,20 руб. (19 440 – 2527 – 16 912,80). Как изменить порядок расчета аванса Чтобы скорректировать порядок расчета аванса с учетом рекомендаций Минтруда, внесите изменения в документ, которым у вас установлен порядок его расчета. Это, например, могут быть: — правила внутреннего трудового распорядка; — положение об оплате труда; — коллективный договор; — трудовые договоры. Новая формулировка может быть подробной или краткой. В подроб- ном варианте можете перечислить все выплаты, которые будете учиты-Правомерны ли штрафы и пени, МНЕНИЕ ЭКСПЕРТАесли не из чего удержать НДФЛ? Николай Стельмах, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: «Штрафа и пеней быть не должно, если налоговый агент не смог удержать НДФЛ, так как у работника не было доходов в денежной форме. Например, если за первую половину месяца он получил аванс за фактически отработанное время, а потом заболел и у негоне было выплат по итогам за месяц. Главное, удержать долг по НДФЛ с ближайшего денежногодохода. Например, пособия по временной нетрудоспособности, премии или отпускных»
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 91Образец Приказ о внесении изменений в Правила внутреннего трудового распорядка Общество с ограниченной ответственностью «Компания» (ООО «Компания») Приказ № 222о внесении изменений в Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Компания»г. Москва 18 сентября 2017 года ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Внести следующие изменения в Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «Компания» (далее — Правила). 1.1. Пункт 5 Правил изложить в следующей редакции: «5. За первую половину месяца работникам выплачивается аванс. При расчете аванса учитываются выплатыза труд, которые рассчитываются в зависимости от количества фактически отработанного в первой половине месяцавремени. При расчете аванса не учитываются выплаты, начисляемые по итогам работы за месяц, квартал, полугодие и год илинепропорционально фактически отработанному времени. Сумма выплат, учитываемых при расчете аванса, до выдачи работнику на руки корректируется на понижающий коэф-фициент 0,87». 2. Ввести в действие данные изменения с 1 декабря 2017 года. 3. Главному бухгалтеру Петровой В.В. в срок до 29 сентября 2017 года ознакомить с настоящим приказом всех сотруд-ников ООО «Компания» и обеспечить его выполнение.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановОзнакомлена: Петрова В.В. Петроваглавный бухгалтер18 сентября 2017 годавать при расчете аванса. Например, что при расчете аванса учитываетеоклад, доплаты за работу в ночное время, в выходные и праздничныедни, на условиях совмещения и за выполнение дополнительного объе-ма работы, а также за стаж работы в компании и за работу во вредныхусловиях труда. Подробная формулировка о порядке расчета аванса привязана к дей-ствующей системе оплаты труда в компании. Если вы измените составвыплат или наименование одной из них, потребуется снова менять этуформулировку. Краткая формулировка не предполагает подробного перечисления учи-тываемых при расчете аванса выплат. Достаточно указать их характерныепризнаки. Тогда бухгалтер будет учитывать только те выплаты, которыесоответствуют установленным характеристикам (см. образец выше). Какой бы вариант формулировки изменений вы ни выбрали, соблю-дайте правила внесения изменений. Они зависят от того, в какой документвы их вносите. Локальный нормативный акт вы вправе изменить прика-зом директора. Например, правила внутреннего трудового распорядкаили положения об оплате труда. Обязательно ознакомьте с приказом всехработников компании под роспись. Правки в коллективный договор вносите в том же порядке, в какомзаключали начальный вариант. Проведите коллективные переговоры,согласуйте изменения с представителями работников, зарегистрируйтеих в органе по труду местной администрации, ознакомьте с новым вари-антом коллективного договора всех работников под роспись. К трудовому договору составьте дополнительное соглашение. Это дву-сторонний документ. Его должен подписать и руководитель, и работник.
92 РасчетыМинфин разрешил выдавать подотчетна карту. Как избежать проблемНа какие цели можно выдать подотчет на картуКакие документы нужны, чтобы перевести деньгиНужно ли менять правила выдачи подотчетных Выдать сотруднику деньги под отчет можно не только наличными. Перевести деньги можно также на зарплатную карту. Это недавно подтвердил Минфин. Но чтобы налоговики и банк не потребовали с подотчета на карту НДФЛ и взносы, важно верно оформить выдачу денег. Советы и образцы документов — в статье.Ольга Сергеева, На что можно выдать подотчет на картуэксперт журнала«Российский Минфин не против, чтобы компании выдавали деньги под отчет на бан-налоговый курьер» ковские зарплатные карты сотрудников. Открывать в этих целях корпора- тивную карту не требуется. Это Минфин подтвердил в письме от 21.07.17 № 09-01-07/46781. Но прежде чем перечислить деньги, проверьте цели расходования средств. Чиновники разрешают переводить деньги на карту работника для оплаты: — командировочных расходов; — расходов по поставкам товаров, выполнению работ, оказанию услуг; — компенсации документально подтвержденных расходов. Это, например, расходы на покупку материальных запасов, в частности бензина, компенсация расходов в интересах компании и др. Аналогичного мнения Минфин придерживался и раньше (письма от 10.09.13 № 02-03-Как подтвердить расходы, которые сотрудник ВАЖНОоплатил личной картойКомпания при расчете налога на прибыль и слип POS-терминала. В документах должнывправе учесть расходы, которые работник быть данные держателя карты (письмо Минфинаоплатил банковской картой. Например, России от 06.04.15 № 03-03-06/2/19106).командировочные (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).Но есть особенности при оформлении Но расходы можно учесть, даже еслиавансового отчета, и об этом безопаснее сотрудник рассчитался чужой картой.предупредить подотчетника заранее. Например, родственника. Затраты можно учесть, если работник вернул деньги владельцу К авансовому отчету сотрудник должен карты. Безопаснее получить у сотрудникаприложить документы, которые подтвердят расписку держателя карты о том, что работникиспользование в расчетах банковской карты. возместил ему расходы (письмо ФНС РоссииНапример, квитанции банкоматов, чек на оплату от 22.06.11 № ЕД-4-3/9876)
Российский налоговый курьер № 18 / 2017 93Образец 1 Приказ о внесении изменений в учетную политику Общество с ограниченной ответственностью «Компания» (ООО «Компания») Приказ № 122 о внесении изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учетаг. Москва 21 сентября 2017 годаВ связи с производственной необходимостьюПРИКАЗЫВАЮ: 1. Внести следующие изменения в учетную политику для целей бухгалтерского учета в ООО «Компания». 1.1. Пункт 5 изложить в следующей редакции: «5. Порядок расчетов с подотчетными лицами. Денежные средства под отчет выдаются сотрудникам наличными либо перечисляются на корпоративные или зар-платные банковские карты. Способ выдачи денег в каждом конкретном случае определяет руководитель. Порядок и сро-ки выдачи подотчетных денег, а также представления авансового отчета и неизрасходованных средств регулирует Поло-жение о выдаче подотчетных денег в ООО «Компания». 2. Изменения вступают с силу с 29 сентября 2017 года. 3. Главному бухгалтеру В.В. Петровой в срок до 28 сентября 2017 года ознакомить с настоящим приказом всех сотруд-ников ООО «Компания» и обеспечить его выполнение.Генеральный директор Иванов И.И. Иванов Петрова В.В. ПетроваС приказом ознакомлена:главный бухгалтер21 сентября 2017 года10/37209 и от 29.12.11 № 14-01-07/1396-1966). Но чтобы избежать споров,безопаснее прописать порядок выдачи подотчетных сумм во внутреннихдокументах компании. Например, учетной политике и положении о выдачеподотчетных денег.Что изменить в правилах выдачи подотчетныхПорядок возмещения затрат и выдачи подотчетных компания вправеопределить сама в коллективном договоре или другом локальном акте.Там же можно закрепить, что компания выдает деньги как наличными,так и на карты. Но Минфин считает, что закрепить порядок выдачи подотчетныхна зарплатные карты надо в бухгалтерской учетной политике. Этоспорно, ведь компания выбирает не способ учета подотчетных сумм,а порядок выдачи денег. Но чтобы исключить споры, безопаснее про-писать возможность выдачи подотчетных на карты в учетной политике(см. образец 1 выше). Включить в учетную политику условие о выдаче подотчетных денегна личные карты можно в середине года. Закон о бухучете это допускает,если у компании меняются условия деятельности (ч. 6 ст. 8 Федеральногозакона от 06.12.11 № 402-ФЗ). Правила выдачи и возврата подотчетныхсумм можно конкретизировать в положениях о выдаче денег под отчети командировках (ст. 168 ТК РФ).
94 РасчетыОбразец 2 Заявление на выдачу наличных под отчет на карту Генеральному директору ООО «Компания» ИГевнаенроРавальзрнеышй2адоюикИр:те.Икя.тбИроявра2н0о1в7 г. Иванову И.И. от менеджера Семенова С.С. Заявление о выдаче денег под отчет на карту Прошу выдать мне под отчет на личную банковскую карту денежные средства в размере 15 000 (пятнадцать тысяч)рублей для покупки планшета на срок 7 (семь) календарных дней. Реквизиты банковской карты:наименование банка: ПАО «Банк»,корреспондентский счет: 30101810100000000120,БИК банка: 044535000,ИНН/КПП банка: 7701010110/770101001,номер лицевого счета: 40817810700201003150,ФИО: Семенов Семен Семенович.Копию справки ПАО «Банк» с реквизитами счета прилагаю. Семенов С.С. Семенов 2 октября 2017 года Как оформить выдачу денег на карту Чтобы выдать подотчетные деньги на карту сотрудника, безопаснее офор- мить приказ или получить от работника письменное заявление. Формы заявления или приказа — произвольные (см. образец 2 выше). Главное, правильно привести реквизиты зарплатной карты, на которую вы будете переводить деньги. Попросите сотрудника представить справку банку с реквизитами счета и приложите ее копию к приказу или заявлению. Это снизит риск зачислить деньги по ошибочным реквизитам. Когда будете заполнять платежку, напишите в назначении платежа, что это деньги под отчет. Например, аванс на оплату командировочных расходов, на хозяйственные нужды и т. д. Это исключит путаницу и споры с банком и инспекцией, какие суммы компания выдавала — под отчет или на зарплату (письмо Минфина России от 25.08.14 № 03-11-11/42288). Ина- че налоговики или банк могут посчитать, что вы выдали не подотчетные, а другие доходы, и потребовать с них НДФЛ и взносы. Чем выгодны заявления и приказы на «карточный» подотчет Порядок выдачи и возврата подотчета на карту, а также приказ и заяв- ление обезопасят от ошибок и споров. Например, если сотрудник решит, что поступившая сумма — зарплата или премия, и потратит ее на личные цели. Когда сотрудник написал заявление или ознакомился с приказом, он точно знает, какую сумму подотчетных получит на карту. Дополнительные документы и контроль также позволят снизить риски махинаций со стороны коллег. Когда для перевода денег нужно заявление или приказ с визой руководителя, это усложнит несанкционированный перевод сумм под видом подотчета на личные карты.
96 Онлайн-помощник Новый онлайн-путеводитель по налогу на прибыль Отчетность за 9 месяцев налоговики будут проверять по новым правилам. С 19 августа действует статья 54.1 НК РФ о необо- снованной выгоде. Если налоговики решат, что вы умышленно исказили базу, они снимут расходы. Перед отчетной кампани- ей проверьте свои налоговые доходы и расходы, а также верно ли у вас оформлены подтверждающие документы. Поможет в этом наш новый онлайн-путеводитель по налогу на прибыль. Мы объединили в нем самые популярные консультации по налогу. Чтобы воспользоваться путеводителем, зайдите на сайт e.rnk.ru и на- жмите на вкладку «Сервисы». Путеводитель размещен в разделе «Другие полезности». Чтобы найти ответ на интересующий вопрос, воспользуйтесь тематическими рубриками. Их четыре: «Доходы», «Расходы», «Первичка» и «Отчетность и уплата». Например, чтобы узнать об опасных ошибках в подтверждающих до- кументах, откройте рубрику «Первичка». Затем выберите интересующую вас ситуацию. Так, проверить на ошибки командировочную «первичку» помогут «Технические дефекты “первички”, которые помешают вычетам и расходам» и «Пять ошибок при отмене командировки, из-за которых налоговики снимут расходы». Редакция ежеквартально актуализирует путеводитель и пополняет его новыми консультациями.
Search
