Налоговед. Апрель 2019

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 4№ Апрель 2019 О рецепции международных антиуклонительных норм и ее последствиях 15 Суд ЕС о противодействии злоупотреблениям директивами по трансграничному налогообложению 44 Оптимизация за счет налогоплательщиков 53 Как затягивание налоговых проверок 60 влияет на принудительное взыскание w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Обездвиженные обещания № 4 (184), 2019 МНЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке В.Г. Акимова юридической компании 15 О рецепции международных «Пепеляев Групп» антиуклонительных норм и ее последствиях Адрес редакции: 125047, Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, Рассмотрены особенности заимствования ФНС России зару- д. 39, стр. 1 бежных практик борьбы с уходом от уплаты налогов. Отмечены Тел.: (495) 211-00-33 пороки общих антиуклонительных норм, усугубляющие по- e-mail: nalogoved@nalogoved.ru ложение российских налогоплательщиков, и предложены пути решения этой проблемы Учредители: ООО «Пепеляев Групп», Д.Е. Анищенко ООО КФЦ «Актион» 23 Эстоппель в налоговом праве Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Подтверждение существования эстоппеля в налоговых право- Издается с 2004 г. отношениях обнаруживается в положениях российского за- Журнал включен в Российский конодательства и практике по налоговым спорам индекс научного цитирования (РИНЦ) КОММЕНТАРИИ Журнал включен в перечень рецензируемых научных изданий 33 Топ самых интересных писем ФНС России Минобрнауки России Представляем очередную подборку наиболее интересных, Издатель: на наш взгляд, писем с комментариями экспертов ООО «Актион-бухгалтерия» Подписка и распространение: А.В. Кириллов (495) 785-01-13 44 Подходы Суда ЕС к противодействию Подписано в печать 26.03.2019 Дата выхода в свет 09.04.2019 злоупотреблениям директивами в области Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 трансграничного налогообложения Тираж: 3 000 экз. Заказ № 24487 Отпечатано в типографии Автор указывает на сходство недавних решений Суда ЕС с пози- ООО ПО «Периодика» цией ФНС России по использованию концепции фактического © ООО «Пепеляев Групп», 2019 права на доход. И полагает, что в ближайшее время ужесточится © ЗАО КФЦ «Актион», 2019 подход налоговых администраций и национальных судов стран ЕС к вопросу применения директив ПОЛЕМИКА В.В. Яковлева 53 Оптимизация за счет налогоплательщиков ФНС России по своему усмотрению принимает решения о месте постановки на учет и администрированию крупнейших нало- гоплательщиков. Но насколько возникающие в связи с такой оптимизацией расходы бизнеса адекватны социально необхо- димому результату? | №4 Апрель 2019 1

СОДЕРЖАНИЕ 60 За пределами сроков: как затягивание Редакционный совет: налоговых проверок влияет на принудительное взыскание С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук – главный редактор Несоблюдение процессуальных сроков в налоговых спорах пока не признается существенным нарушением. Противопо- В.М. Зарипов – ложная ситуация в делах о банкротстве. Недавно ФНС России заместитель главного редактора указала нижестоящим налоговым органам на недопустимость такого нарушения. Эксперты комментируют ситуацию и дают М.В. Завязочникова – рекомендации налогоплательщикам заместитель главного редактора ПОИСК РЕШЕНИЯ Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – В.Ф. Храмов литературный редактор 67 О налоговых льготах для действующих Редакционная коллегия: предприятий – резидентов приоритетных территорий развития Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев Чтобы облегчить доступ для действующих предприятий к по- Групп»; ниженным налоговым ставкам в рамках преференциальных режимов, автор статьи предлагает внести изменения в НК РФ А. Бланкенагель, профессор в от- ставке кафедры публичного права, НОВЫЙ ВЗГЛЯД российского права и сравнительно- го правоведения юридического фа- А.В. Демин культета Берлинского университета 73 Новый взгляд на международные налоговые им. Гумбольдта (ФРГ); договоры Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, профессор, заведующий кафедрой Представляем обзор статей в „Brooklyn Journal of International финансового права Уральского Law“ по итогам международного симпозиума на тему государственного юридического „Reconsidering the Tax Treaty“ университета; ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- К.А. Пономарева ского, предпринимательского 81 Общие правила борьбы с уклонением и финансового права Сибирского федерального университета; от налогообложения в ЕС: регулирование Директивы ATAD М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, доцент, завкафедрой финансового Прослежена история появления и кодификации GAAR в праве права МГУ им. М.В. Ломоносова; Евросоюза. Рассмотрены тесты, позволяющие обнаружить рас- хождения в действиях компаний с этими правилами и выявить В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, налоговые злоупотребления доцент кафедры финансового права МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: 6 КАРТИНА МЕСЯЦА С.В. Овсянников, канд. юрид. 10 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ наук, доцент кафедры государ- 89 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А ственного и административного 95 TABLE OF CONTENTS права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №4 Апрель 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА Обездвиженные обещания Формально «налог на модернизацию» отменен1. Минфин С.Г. Пепеляев, России еще в 2013 г. отчитался, что машины и оборудо- главный редактор, вание впредь не будут облагаться налогом на имущество. канд. юрид. наук Для компаний это создает стимулы к обновлению тех- нологий. Повышается позиция России в рейтинге Doing ПОЗИЦИЯ КС РФ Business, поскольку в странах-конкурентах активная часть производственных фондов налогом на имущество Исходя из позиции Суда, не облагается2. власть побуждает биз- нес «к инвестированию Изменения с воодушевлением принял и КС РФ в средства производства, (см. текст на полях). к их модернизации, приоб- ретению новых и развитию Но и налогоплательщики, и международные органи- существующих средств зации, и Суд оказались обмануты. Налоговые органы производства, а также по- сделали так, чтобы максимально ограничить приме- вышению спроса на них» нение новеллы и наполнить региональные бюджеты, (Постановление КС РФ в которые поступает налог на имущество организаций от 21.12.2018 № 47-П). (см. текст на полях). Как следствие, за последние два года недоимки, пени и штрафы доначислены металлур- ПОЗИЦИЯ гам, энергетикам, нефтехимикам, лесопереработчикам МИНФИНА и многим другим (см. текст на полях). Типичный довод налоговых органов: все модернизированные производ- Министр финансов А.Г. Си- ственные линии технологически связаны друг с другом луанов теперь говорит уже и поэтому «составляют сложный неделимый объект, не о поощрении модерни- являются недвижимым объектом»3. зации, строгом соблюдении прав налогоплательщиков ФНС России объясняет свою правоту ссылками и соответствии мировым на гражданское законодательство, которое исходит стандартам, а о необходимо- из принципа единого объекта недвижимого имущества. сти «не менять сложивши- С этой идеей тесно связаны положения ГК РФ о состав- еся на сегодня пропорции» ных вещах (ст. 133), сложных вещах (ст. 134) и едином бюджетной обеспеченности недвижимом комплексе (ст. 133.1). Служба видит выход регионов. во внесении в ГК РФ поправок, четко разграничиваю- См.: Силуанов предложил щих виды имущества. Эту же «технологию» поддержи- не разграничивать движи- вает и РСПП. мое и недвижимое имуще- ство // РБК. 14.03.2019. URL: https://www.rbc.ru. 4 №4 Апрель 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА СТАТИСТИКА Путь, однако, выбран неверный. Гражданское право В 2016–2018 гг. в 15 россий- регулирует оборот вещей и для его стабильности ских регионах рассмотрено по-своему делит имущество на движимое и недвижимое. 22 спора о переквалифи- В силу исторических причин понятие «недвижимость» кации производственных крайне размыто и неопределенно. Это порождает мно- линий, механизмов, обо- жество споров о признании и оспаривании соответству- рудования в объекты недви- ющих прав. Цивилисты видят выход в понимании недви- жимости, не освобожден- жимости как единого объекта. Не стоит из-за налоговых ные от налогообложения. факторов разрушать стройность цивилистических под- ходов. 1 Федеральные законы от 29.11.2012 № 202-ФЗ, У налогового права другие отправные позиции от 24.11.2014 № 366-ФЗ, и логика. Имущество классифицируется по степени от 03.08.2018 № 302-ФЗ. и способу его вовлеченности в предпринимательскую 2 Пункт 1.1.3 Основных деятельность, в технологический процесс. Методоло- направлений налоговой гическая основа для его налоговой классификации – политики на 2014–2016 гг.; Общероссийский классификатор основных фондов, разд. 2 Основных направ- по которому имущество учитывается на балансе ком- лений налоговой политики паний в качестве объектов основных средств. Именно на 2015–2017 гг.; п. 3.1 эту формулировку использует НК РФ для определения Основных направлений объекта обложения налогом на имущество (п. 1 ст. 374 бюджетной, налоговой Кодекса). Для налогообложения неважна степень «при- и таможенно-тарифной крепленности» имущества к зданию, фундаменту и т. п. политики на 2019–2021 гг. Не здание и не фундамент оно обслуживает, а использу- 3 Решение АС СЗО ется для изготовления продукции, обеспечения произ- от 18.01.2019 по делу водственного процесса. № А05-879/2018. Для четкой фиксации прав и обязанностей платель- щиков налога на имущество изменения должны вно- ситься не в ГК РФ, а в НК РФ. Необходимо срочно: отка- заться от категорий движимое и недвижимое имущество; четко определить объект обложения путем использова- ния понятия «амортизационная группа», кодов ОКОФ и т. п.; в целях предотвращения споров распростра- нить новое регулирование на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., но без перерасчетов с бюджетом. С уважением, С.Г. Пепеляев | №4 Апрель 2019 5