ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ 4-ФСС Все данные в этой таблице указывают на 1 января Проверьте2017 года. Сведения о спецоценке и медосмотрах, кото- Если вы указали в табли-рые вы провели в этом году, показывать не надо. То есть це 5 неправильные данные,в отчетах за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год пока- их нужно исправить. Сдай-затели в таблице 5 будут одинаковыми. Если компанию те уточненки за I кварталзарегистрировали в 2017 году, во всех графах поставьте и полугодие. А в отчетепрочерки. за 9 месяцев поставьте вер- ные цифры Компания обязана проводить спецоценку условийтруда (п. 1 ст. 8 Федерального закона от 28 декабря 2013 г.№ 426-ФЗ). Иначе ей грозит штраф в сумме до 80 000 руб.,а при повторном нарушении – до 200 000 руб. или приоста-новка деятельности на срок до 90 суток (ст. 5.27.1 КоАП РФ).Не нужно оценивать только рабочие места надомникови дистанционных работников.Пример 2. Как заполнить таблицу 5В ООО «СтройПодряд» трудятся 20 человек. В октябре 2016 годакомпания провела спецоценку условий труда 18 рабочих мест. По еерезультатам три рабочих места отнесли к третьему классу вредныхусловий труда.Рабочих мест с четвертым классом вредности не выявили. В декаб-ре 2016 года пять работников, занятых во вредных условиях труда,прошли обязательный периодический медосмотр.В августе 2017 года компания провела спецоценку двух новых рабочихмест. Результаты этой спецоценки в таблице 5 отчета за 9 месяцевне показывают . Эти данные войдут в сведения на 1 января 2018 годав отчете за I квартал 2018 года. Бухгалтер заполнил таблицу 5 в отчетеза 9 месяцев, как в образце 56 .Как заполняют расчет участники 53экспериментаС 1 июля 2017 года к пилотному проекту присоединилисьеще 13 регионов 40 . Компании в этих и других регионах,№9, сентябрь 2017 года
Образец 1. Как отразить долг закрытого подразделения перед фондом ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ 4-ФССТаблица 2 (руб. коп.)54 Учет в строительстве • e.stroychet.ru РАСЧЕТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙНаименование показателя Код Сумма Наименование показателя Код Сумма стро- стро- ки ки1 23 1 23Задолженность за страхователем на начало рас- 1 – Задолженность за территориальным органом фонда 12 –четного периода на начало расчетного периода в том за счет превышения расходов 13 – числе за счет переплаты страховых взносов 14 –Задолженность за реорганизованным страхова- 1.1 7000,00 Задолженность за территориальным органом фонда 14.1 –телем и (или) снятым с учета обособленным под- страхователю и (или) снятому с учета обособленно-разделением юридического лица му подразделению юридического лицаНачислено к уплате страховых взносов 2 90 000,00 Расходы по обязательному социальному страхова- 15 – ниюна начало отчетного периода 60 000,00 на начало отчетного периода –за последние три месяца 30 000,00 за последние три месяца отчетного –отчетного периода периода1 месяц 10 000,00 1 месяц –2 месяц 10 000,00 2 месяц –3 месяц 10 000,00 3 месяц –Начислено взносов по результатам проверок 3 – Уплачено страховых взносов 16 80 000,00Не принято к зачету расходов территориальным 4 – на начало отчетного периодаорганом фонда за прошлые расчетные периоды 50 000,00
№9, сентябрь 2017 года Образец 1. Как отразить долг закрытого подразделения перед фондом (продолжение) Наименование показателя Код Сумма Наименование показателя Код Сумма стро- стро- 1 ки 1 ки Начислено взносов страхователем за прошлые 23 расчетные периоды 23 в последние три месяца отчетного периода (дата, № платежного пору- 17 – 5– чения) 18 80 000,00 30 000,00 № 150 от 06.07.2017 10 000,00 Получено от территориального органа фонда 6 – № 213 от 01.08.2017 на банковский счет 10 000,00 № 381 от 01.09.2017 10 000,00 Списанная сумма задолженности страхователя Возврат (зачет) сумм излишне уплаченных (взы- 7 – Всего (сумма строк 12 + 14.1 + 15 + 16 + 17) сканных) страховых взносов 97 000,00 – Всего (сумма строк 1 + 1.1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 8 – Задолженность за страхователем на конец отчетно- 19 17 000,00 + 7) – го (расчетного) периода 7000,00 Задолженность за территориальным органом 9 в том числе 20 фонда на конец отчетного (расчетного) периода недоимка в том за счет превышения расходов 10 числе за счет переплаты страховых взносов 1155 ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ 4-ФСС
Образец 2. Как заполнить таблицу 5 ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ 4-ФСС56 Учет в строительстве • e.stroychet.ru Таблица 5 СВЕДЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ ПРОВЕДЕННОЙ СПЕЦИАЛЬНОЙ ОЦЕНКИ УСЛОВИЙ ТРУДА, РЕЗУЛЬТАТАХ АТТЕСТАЦИИ РАБОЧИХ МЕСТ ПО УСЛОВИЯМ ТРУДА)И ПРОВЕДЕННЫХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫХ И ПЕРИОДИЧЕСКИХ МЕДИЦИНСКИХ ОСМОТРОВ РАБОТНИКОВ НА НАЧАЛО ГОДАНаименование показа- Код Общее Количество рабочих мест, в отношении Общее число Количество работ-теля стро- ки количе- условий труда на которых проведена спе- работников, ников, занятых на ство рабо- циальная оценка условий труда на начало занятых на рабо- работах с вредны- чих мест года тах с вредными ми и (или) опасны- страхова- всего в том числе отнесенных и (или) опасными ми производствен- теля производствен- ными факторами, к вредным и опасным усло- ными фактора- прошедших обя- виям труда ми, подлежащих зательные пред- третий четвертый обязательным варительные класс класс предваритель- и периодические ным и периоди- медицинские ческим медицин- осмотры на начало ским осмотрам года (чел.) (чел.)12 34 56 7 8Проведение специальной 1 20 18 3– × ×оценки условий труда (атте-стации рабочих мест поусловиям труда)Проведение обязательных 2 ×× ×× 5 5предварительных и пери-одических медицинскихосмотров работников
ОТЧЕТНОСТЬ РАСЧЕТ 4-ФССгде пособия платят напрямую, заполняют отчет в осо- Документбом порядке. Об этом расскажем далее. Но все правила, Особенности заполненияо которых мы рассказали выше, не зависят от участия формы 4-ФСС для участ-в эксперименте – они одинаковы для всех. ников пилотного проекта – в приказе ФСС от 28 марта Компания в пилотном проекте с 1 июля 2017 года. 2017 г. № 114Организации из регионов, которые присоединились к пилот-ному проекту с 1 июля 2017 года, в расчете за 9 месяцев:– графу 1 строки 15 в таблице 2 не заполняют;– таблицу 3 заполняют по состоянию на 1 июля 2017 года;– в таблице 2 показатель по строке 15 в графе 1 «На нача- ло отчетного периода» и графе 3 «Сумма» уменьшают на расходы текущего года, которые фонд не принял к зачету на 1 июля. Также нужно уменьшить показа- тели строк в таблице 3, если ее заполняете. Компания в пилотном проекте давно. Если ком-пания находится в регионе, где пилотный проект началдействовать до 2017 года, то:– в таблице 2 показатели строки 15 «Расходы по обяза- тельному социальному страхованию» не заполняйте;– таблицу 3 «Расходы…» не заполняйте и не сдавайте Открыта новая учебная программа для главбухов 57 Адрес school.glavbukh.ru Если вы главный бухгалтер строительной компании или хотите им стать, присоединяйтесь к новой учебной программе «Глав- бух строительной компании», которая учитывает отрасле- вую специфику вашей работы. Программа рассчитана на два месяца, а обучение проходит дистанционно – через интернет. Курсы программы соответствуют профстандарту «Бухгалтер». В конце обучения вы получите официальное удостоверение о повышении квалификации. Надежда И В А Н О В А , руководитель Высшей школы Главбуха№9, сентябрь 2017 года
ОТЧЕТНОСТЬ6-НДФЛПолезные разъяснениядля 6-НДФЛ избавятот частой путаницыЮлия В Е Р Е В К И Н А , эксперт журнала «Учет в строительстве»О чем пойдет речь: подскажем, как отразить в 6-НДФЛ доходы, по которым многовопросов даже у самих налоговиков. Ответы мы взяли в ФНС. Доходы в 6-НДФЛ вызывают сложности не только у бух- галтеров, но и у налоговиков. ФНС направила разъясне- ния в УФНС и инспекции по округам, чтобы прекратить постоянную путаницу (письмо от 21 июля 2017 г. № БС-4- 11/14329). Эти разъяснения могут использовать и компании. Средний заработок и денежные призыЕсли стоимость За время, которое работник находится в командировке,выигрыша он получает вместе с зарплатой средний заработок. Датафизлица дохода с этих выплат совпадает: это последний деньне превышает месяца, за который они начислены. Поэтому в 6-НДФЛ их4000 руб. за год, отражайте в одном блоке строк 100–140 раздела 2.можно невключать его Не облагаются НДФЛ доходы, не превышающиев 6-НДФЛ 4000 руб. за налоговый период, в виде выигрышей и при- зов в проводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях. Поэтому, если стоимость выигрыша физли- ца не превышает 4000 руб. за год, можете его не включать в 6-НДФЛ. Если приз стоит дороже, то доход придется отразить. При этом необлагаемую сумму покажите как вычет в строке 030 раздела 1.58 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ 6-НДФЛОбразец заполнения отметки о предрейсовом осмотре машиныРаздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лицДата фактического получения дохода/ Сумма фактически полученного дохода/Дата удержания налога/ Сумма удержанного налогаСрок перечисления налога<...> 130 5 0 0 0 0 . 00 100 1 4 . 0 9 . 2 0 1 7110 1 4 . 0 9 . 2 0 1 7 140 6 5 0 0120 1 5 . 0 9 . 2 0 1 7Выплаты по гражданско-правовому 59договору и уточненкаОперацию отражайте в обоих разделах 6-НДФЛ за период,в котором оплатили работы или услуги. Действуйте так,даже если акт их сдачи-приемки подписали с подрядчи-ком в предшествующем периоде.Пример. Как отразить оплату по договору подряда в 6-НДФЛ6 июля 2017 года компания заключила с физлицом гражданско-пра-вовой договор на отделочные работы. Акт сдачи-приемки работ подоговору на сумму 50 000 руб. стороны подписали 31 августа 2017 года,а вознаграждение выплатили 14 сентября. НДФЛ с выплаты соста-вил 6500 руб. (50 000 ₽ × 13%). Срок уплаты налога – 15 сентября.Бухгалтер отразит выплаты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 меся-цев, как в образце выше.Раздел 1 расчета компания заполняет нарастающимитогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Поэто-му, если ошибка закралась в квартальный отчет, то онаперешла в 6-НДФЛ и за остальные периоды. В этом случаенужно исправлять отчеты за все предыдущие ошибочныекварталы№9, сентябрь 2017 года
ОТЧЕТНОСТЬВОПРОС – ОТВЕТО новых сроках отчетностидля компаний и нулевом СЗВ-МКогда сдать Зарегистрировали компанию 1 сентября 2017 года. Надопервую ли нам сдавать декларацию по НДС за III квартал илидекларацию впервые мы должны отчитаться за IV квартал?по НДС Отвечает Александра КОВАЛЕВА, аудитор Декларацию по НДС впервые нужно сдать за III квартал. С 19 августа 2017 года действуют новые правила опре- деления периодов отчетности для вновь созданных орга- низаций (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 173-ФЗ). Для НДС налоговый период – квартал. Новая компания обязана сдать первую декларацию: – за текущий квартал, если регистрация прошла не менее чем за 10 рабочих дней до его окончания; – за следующий квартал, если регистрация прошла в последние 10 рабочих дней налогового периода. То есть для компаний, зарегистрированных с 18 сен- тября сдавать декларацию по НДС за III квартал не нужно. Впервые отчитаться они обязаны за IV квартал.Как сдать Открыли новую компанию – зарегистрировали в конценулевой отчет августа, сотрудников еще нет. Надо ли сдать нулевойСЗВ-М отчет СЗВ-М за август?60 Отвечает Александра КОВАЛЕВА, аудитор Отчет нужно сдать, но не нулевой. Заполните данные хотя бы на одного человека. Напри- мер, на единственного учредителя. Были выплаты или нет, не важно. Сдать нулевой отчет СЗВ-М невозможно. Формат отчета этого не предусматривает Учет в строительстве • e.stroychet.ru
РАБОТНИКИ«Проверьте профессиюи регион в новом патентеиностранца» 62Виктория ПЕРЕСТОРОНИНА, начальник правового отделаГосударственной инспекции труда в Иркутской областиЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Вопрос – ответ: можно ли исключать лишние пункты из типового трудовогоПамятка: в каких регионах пособия договора 66платит ФСС 40№9, сентябрь 2017 года 61
РАБОТНИКИДОКУМЕНТЫ ИНОСТРАНЦЕВПроверяйте патенти разрешение на работуу иностранцев –теперь бланки новыеВиктория П Е Р Е СТО Р О Н И Н А , начальник правового отделаГосударственной инспекции труда в Иркутской областиГлавное в статье1 Что изменилось в бланке патента 2 Как заполнить новое заявление, и что в нем проверить, когда прини- чтобы получить разрешение на при- маете на работу иностранца 62 влечение иностранцев – образец 64 С 24 июля принимайте на работу иностранцев с новыми документами. В МВД обновили формы бумаг, которые нужны иностранцам для работы в России. Прежние фор- мы патентов и разрешений на привлечение иностранцев утверждала ФМС. Но в прошлом году ее упразднили (Указ Президента от 5 апреля 2016 г. № 156). Расскажем, что еще поменялось и надо ли переоформлять старые документы.Документ ПатентНовая форма патента –в приказе МВД от 19 июня Новый патент очень похож на прежний бланк, который2017 г. № 391 ФМС утвердила приказом от 8 декабря 2014 г. № 638. В нем62 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
РАБОТНИКИ ДОКУМЕНТЫ ИНОСТРАНЦЕВлишь технические поправки – поменялось название ведом- Важно знатьства: было ФМС, а стало МВД. Иностранцам из ЕАЭС – Беларуси, Казахстана, Арме- Как и раньше, выдавший орган укажет в нем Ф.И.О. нии и Киргизии – патент негражданина; дату рождения; гражданство; документ, нуженудостоверяющий личность; ИНН; профессию или специ-альность, должность, вид трудовой деятельности. Переоформлять действующий патент, который выдалидо изменения формы, не требуется. Поэтому работодательвправе принять на работу иностранца с патентом старогообразца, если срок его действия не истек. Патент выдаютна срок от 1 до 12 месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Проверьте, какая профессия или специальность и какойрегион указаны в патенте. Вы можете принять работникатолько по этой профессии и только в этом регионе. Еслинарушите эти требования или примете работника вообщебез патента, возможны штрафы. Директора оштрафуют на 25 000–50 000 руб., компанию –на 250 000–800 000 руб. или приостановят деятельностьна 14–90 суток (ч. 1 ст. 18.15 КоАП РФ). Не забудьте уведомить МВД и центр занятости о том,что приняли на работу иностранца. Сделать это надов течение трех рабочих дней с даты заключения трудовогодоговора (п. 8 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Иначе директораоштрафуют еще на 35 000–50 000 руб., компанию – на 400 000–800 000 руб., а в Москве и Петербурге – до 1 млн руб. (ч. 3,4 ст. 18.15 КоАП РФ).ПамяткаКакие документы оформить при приеме на работу иностранцаЧтобы принять на работу иностранцев, компа- закона от 25 июля 2002 г. № 115- ФЗ). В своюния должна получить разрешение на привле- очередь, чтобы работать в России, визовыйчение иностранных работников. Для приема иностранец должен получить разрешениебезвизовых иностранцев получать разреше- на работу, безвизовый – патент (п. 4 ст. 13ние не нужно (п. 1, 4, 4.5 ст. 13 Федерального Закона № 115-ФЗ).№9, сентябрь 2017 года 63
РАБОТНИКИДОКУМЕНТЫ ИНОСТРАНЦЕВДокумент Работодатель не обязан уведомлять миграционнуюНовая форма заявления службу о том, что нанял сотрудника из Республики Бела-на разрешение привлечь русь. Это признал Верховный суд РФ (постановлениеиностранцев – в прика- от 30 мая 2017 г. № 78-АД17-19). Ведь на граждан Беларусизе МВД от 19 июня 2017 г. не распространяется действие Закона № 115-ФЗ в части№ 392 обязанности работодателя уведомлять миграционную службу о договоре с белорусским сотрудником (решение Высшего Совета Сообщества Беларуси и России от 22 июня 1996 г. № 4). А значит, и штрафы незаконны. Если компании ранее пришлось заплатить огромный штраф за то, что вовремя не уведомили миграционный контроль о договоре с белорусским сотрудником, вернуть деньги можно через суд. Заявление и разрешение на привлечение иностранцев Если компания принимает на работу временно пребываю- щих визовых иностранцев, она должна получить разре- шение на привлечение к труду иностранцев (п. 4 ст. 13, подп. 1 п. 4.5 ст. 13 Закона № 115-ФЗ). Иначе компании грозит штраф до 800 000 руб., а директору – до 50 000 руб. (ч. 2 ст. 18.15 КоАП РФ). Надо заполнить заявление о выдаче разрешения на новом бланке. Теперь требуется указать ИНН компа- нии, номер свидетельства о госрегистрации и ОКВЭД, а раньше эти сведения не приводили. Как заполнить заявление – смотрите в образце 65 . Само разрешение выдадут тоже по новой форме. Приказ ФМС от 25 декабря 2006 г. № 369, в котором были прежние формы заявления и разрешения, не действует. Разрешения, которые вы получили до 24 июля 2017 года по старой форме, переоформлять не нужно. Они действи- тельны в пределах установленного срока – их выдают на год (п. 4 ст. 18 Закона № 115-ФЗ). Когда срок закончится, надо будет получить новое разрешение64 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
РАБОТНИКИ ДОКУМЕНТЫ ИНОСТРАНЦЕВ Форма заявления о выдаче работодателю или заказчику работ (услуг)разрешения на привлечение и использование иностранных работников1БЛАНК РАБОТОДАТЕЛЯ/ЗАКАЗЧИКА РАБОТ (УСЛУГ)В Управление по вопросам миграции ГУ МВД России по Иркутской области (наименование территориального органа МВД России)Сведения о работодателе или заказчике работ (услуг):Общество с ограниченной ответственностью «СтройКом» (наименование юридического лица, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя или физического лица)ИНН 1234567890, свидетельство о государственной регистрации серии 99 № 987654321 (ИНН, для юридических лиц номер свидетельства о государственной регистрации юридического лица, для индивидуальных предпринимателей – о государственной регистрации физического лица в качестве индиви- дуального предпринимателя, для физических лиц сведения о документе, удостоверяющем личность)просит выдать разрешение на привлечение и использование иностранных работников.№ Должность, в которой будет работать Страна Число привлекаемыхп/п гражданин иностранных граждан1 Каменщик КНР 382 Арматурщик КНР 42Разрешение запрашивается на срок с 01.09.2017 г. по 31.08.2018 г.Основание необходимости привлечения иностранных работников.Работодатель/заказчик работ (услуг) осуществляет: строительство жилых и нежилых зданий, код ОКВЭД 41.20 (указывается основной вид экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) (не заполняется работодателем или заказчиком работ (услуг), являющимся физическим лицом – гражданином Российской Федерации):У работодателя/заказчика работ (услуг) осуществляют трудовую деятельность:125 российских граждан и 69 иностранных гражданАдрес местонахождения (для физического лица – адрес фактического места жительства)работодателя или заказчика работ (услуг))г. Иркутск, ул. Советская, д. 108А, офис 113Приложения / В.С. Белов /1. Устав ООО «СтройКом».2. Выписка из ЕГРЮЛ. (подпись)3. Проект трудового договора.Ф.И.О. руководителя работодателя/заказчика работ (услуг)или Ф.И.О. физического лица1 Заявление заполняется на бланке (при наличии) работодателя или заказчика работ(услуг), представляющего пакет документов на оформление разрешения на привлечениеи использование иностранных работников.№9, сентябрь 2017 года 65
РАБОТНИКИВОПРОС – ОТВЕТО типовом трудовом договоредля микропредприятийМожно ли Компания со статусом микропредприятия решилаизменить не издавать локальные акты для трудовых отношений,типовую форму а применять типовую форму трудового договора. Можнодоговора ли удалить из нее пункты, которые не нужны для дого- вора с конкретным работником? Отвечает Александра КОВАЛЕВА, аудитор Да, вы вправе так поступить. При заключении трудового договора с работниками микропредприятия работодатель может убрать из дого- вора отдельные ненужные пункты. Но не любые, а только те, заполнять которые не требуется в связи с характером работы конкретного работника. А также пункты, которые указаны в примечаниях к типовому договору. В них напи- сано, какие положения применяются или не применяют- ся к отдельным категориям работников – иностранцам, надомникам и др. Минтруд с таким подходом согласен (письмо от 30 июня 2017 г. № 14-1/В-591). С 1 января 2017 года для микропредприятий в Трудо- вом кодексе появились отдельные нормы. В статье 309.2 ТК РФ сказано, что такие работодатели могут не прини- мать локальные нормативные акты. Например, правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда, положение о премировании и др. Их компания может не принимать совсем либо принимать выборочно. Условия, которые обычные компании включают в такие локальные акты, нужно отражать непосредствен- но в трудовых договорах. Для этого работодатель вправе использовать типовую форму трудового договора (утв. постановлением Правительства РФ от 27 августа 2016 г. № 858). Она действует с 1 января 2017 года66 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ЮРИДИЧЕСКАЯК О Н С УЛ ЬТА Ц И Я«Уставный капитал застройщиказависит от площадидомов, которые возводятсяодновременно» 68Денис С А В И Н , старший юрист BGP LitigationЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Новые административные штрафы для строительных компаний 74Структура строительного холдинга,которая позволяет экономитьна расходах и налогах 68№9, сентябрь 2017 года 67
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯСТРОИТЕЛЬНЫЙ ХОЛДИНГКакие выгоды даетграмотная структурастроительного холдингаДенис С А В И Н , старший юрист BGP LitigationГлавное в статье 2 На каких налогах могут сэкономить холдинги при жилищном строитель-1 Как организовать работу холдинга стве 70 при промышленном строительстве 69 Цель планирования структуры холдинга – получить прибыль от инвестиций с минимальными налоговыми потерями. Стоимость объекта можно снизить, если пра- вильно организовать договорные отношения с инвесто- рами. Существует несколько направлений инвестиций, связанных с недвижимостью. Строительство производ- ственных и других нежилых объектов – заводов, складов, бизнес-центров – финансируется за счет банковских кре- дитов. Главный инвестор строительства жилья – населе- ние. Рассмотрим особенности налогообложения в разных сегментах строительного рынка. Промышленное строительство Промышленная и коммерческая недвижимость – это производственные объекты, бизнес-центры,68 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ СТРОИТЕЛЬНЫЙ ХОЛДИНГПример структуры строительного холдинга Управляющая компанияПроизводство Девелоперская компания Проектная деятельностьСтроительство Обеспечение Договоры, письма и др. Проектная Производственнаядокументация документацияторгово-развлекательные комплексы и т.д. Рассмотрим,что учесть при разработке структуры группы компаний.Какие проблемы решает холдингХолдинг дает возможность объединить компании с раз-ными видами деятельности. Это позволяет оперативнопринимать управленческие решения и выбирать наиболееподходящие режимы налогообложения. Схема – выше. Головная организация может планировать налоговуюнагрузку с учетом финансовых результатов деятельностивсей группы. Кроме того, такое объединение позволяетэкономить на расходах. Не надо тратиться на арендутехники, рекламу, поиск надежных поставщиков и т.д.Выгоды для инвестора и компаний холдинга Важно знать Передача имущества, кото-Рассмотрим, как построить отношения между участниками рая носит инвестиционныйстроительства, чтобы они принесли максимум выгоды. характер, реализациейИнвестор. Для него идеально заключить инвестиционный не признается (подп. 4 п. 3договор с застройщиком группы компаний. ст. 39 НК РФ)№9, сентябрь 2017 года 69
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯСТРОИТЕЛЬНЫЙ ХОЛДИНГСовет Это позволит избежать накрутки на суммы финансиро-Подробнее о том, как избе- вания НДС и налога на прибыль (подп. 1 п. 2 ст. 146, подп.жать обвинений в необосно- 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Ведь передача объекта по инвестици-ванной налоговой выгоде, онному договору не является реализацией (определениев № 3, 2017, стр. 33 ВС РФ от 30 июня 2016 г. № 307-КГ16-6895). Денежные обязательства застройщика обеспечивают- ся залогом (ипотекой) другого объекта недвижимости и земельного участка под ним в рамках структуры хол- динга. Инвестор финансирует проект поэтапно по мере выполнения работ – от фундамента до отделки. То есть он может осматривать каждый этап и контролировать сроки строительства. Схема 71 . Застройщик. При такой схеме строительства для инве- стора застройщик сам работы не выполняет и, по сути, является посредником. Для налога на прибыль он учи- тывает в доходах только свое вознаграждение. И только с него начисляет НДС (ст. 156 НК РФ, п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). По окончании строительства застройщик выставляет инвестору сводный счет-фактуру, чтобы тот мог принять НДС к вычету. В ходе строительства поставщики и под- рядчики выставляют счета-фактуры на имя застройщи- ка, который не вправе принять налог к вычету (письмо Минфина от 18 октября 2011 г. № 03-07-10/15). Многие застройщики используют упрощенку с объектом «доходы». Для упрощенки лимит доходов – 150 млн руб. в год (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы не выйти за эти рамки, девелоперы используют такую практику – под каждый объект строительства создается свой застройщик. Техзаказчик. Застройщик тоже вправе привлечь посредника – техзаказчика, который будет организовывать подготовку к строительству, согласовывать документы с различными структурами, нанимать генподрядчика, контролировать и т.д. Конкретный перечень застройщик определяет в договоре с техзаказчиком. Доходом тех- заказчика будет только вознаграждение – это выручка от реализации его услуг.70 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ СТРОИТЕЛЬНЫЙ ХОЛДИНГОрганизация строительства при инвестиционном договоре ИНВЕСТОР ЗАСТРОЙЩИК Проектные, ТЕХНИЧЕСКИЙ ЗАКАЗЧИКизыскательные ГЕНЕРАЛЬНЫЙ ПОДРЯДЧИК компании Субподрядчики Поставщики Застройщик или техзаказчик заключает договор с ген- 71подрядчиком. У подрядчиков нет «инвестиционных» льгот.То есть тех, которые предусматривает подпункт 4 пункта 3статьи 39 Налогового кодекса РФ. Поэтому генподрядчикна общей системе начисляет НДС и налог на прибыльсо всей стоимости выполненных работ. Ведь выполнениеработ – это не передача объекта инвестору, и реализацияработ от налогов не освобождается. Договор генподряда – это не агентский договор (гл. 37ГК РФ). А требования к договору агентирования установ-лены главой 52 Гражданского кодекса. Это означает, чтогенподрядчик не обязан передавать заказчику всю пер-вичку по своим отношениям с субподрядчиками. Для инвестора здесь кроется риск в части вычета НДС.Ведь налоговики будут проверять всю цепочку компаний,которые принимали участие в строительстве. И посколькузастройщик не получит от техзаказчика всю первичку, он не№9, сентябрь 2017 года
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯСТРОИТЕЛЬНЫЙ ХОЛДИНГВажно знать сможет передать ее инвестору. Список субподрядчиков конт-Увеличивать уставный капи- ролеры смогут увидеть только при проверке генподрядчика.тал не нужно, если застрой-щик успел зарегистрировать Чтобы уменьшить риск того, что в цепочке окажутсяпервый договор участия недобросовестные контрагенты, в инвестдоговоре преду-в долевом строительстве сматривайте возможность согласовывать с инвесторомдо 1 июля 2017 года всех субподрядчиков. Кроме того, девелопер может строить объекты, чтобы сдавать их в аренду. Эти объекты и будут обеспечением по инвестиционным контрактам группы. Жилищное строительство В сегменте жилищного строительства девелоперы тоже укрупняются. У крупных игроков больше шансов выжить при низкой марже и более низких ценах на недвижимость. Как новые требования влияют на структуру холдинга Большинство застройщиков работают в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. № 214-ФЗ. Это значит, что сейчас девелоперы возводят объекты на соб- ственные средства вместе с деньгами участников доле- вого строительства. Либо на деньги дольщиков и банков. Требования к размеру уставного капитала, которые действуют с 1 января 2017 года, заставляют застройщиков менять структуру группы компаний. Чем больше площадь домов, которые компания стро- ит одновременно, тем крупнее должен быть уставный капитал застройщика. Его диапазон – от 2,5 млн руб. до 1,5 млрд руб. для строительства, разрешение на которое получили до 1 июля 2018 года (ч. 2.1 ст. 3 Закона № 214-ФЗ). Например, если по проекту застройщик строит 16-этажный жилой дом площадью 41 715 кв. м, то застройщик должен иметь уставный капитал не менее 80 млн руб. Уставный капитал должен быть полностью оплачен на момент, когда заключили первый договор с дольщиком.72 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ СТРОИТЕЛЬНЫЙ ХОЛДИНГ Выполнить новые требования застройщик может, еслиматеринская компания одновременно выступит поручите-лем по его обязательствам перед дольщиками. Здесь естьодин нюанс. У многих девелоперов материнская компа-ния находится за рубежом. Это может привести к тому,что долг по поручительству налоговики признают конт-ролируемым. Хотя иностранной компании она никакойреальной выгоды не принесет (подп. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).Какие налоговые выгоды дает застройщику На заметкудолевое строительство Услуги застройщика при строительстве по договорамДля строительства жилья кроме общих инвестиционных участия в долевом строи-льгот есть и специальные. Рассмотрим особенности учета. тельстве освобождаются от НДС, кроме услуг на стро- НДС. Застройщик не начисляет НДС со средств доль- ительство производственныхщиков. Передача объекта дольщику – не реализация объектов (подп. 23.1 п. 3(подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ; письмо Мин- ст. 149 НК РФ)фина от 18 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/66; определениеВС РФ от 8 октября 2015 г. № 309-КГ15-12740). Налог на прибыль. Для налога на прибыль день-ги дольщиков застройщик не учитывает ни в доходах,ни в расходах. Это целевые средства (подп. 14 п. 1 ст. 251,п. 17 ст. 270 НК РФ). Для строительства другого домаиспользовать их нельзя. Налог на прибыль застройщикплатит только со своего вознаграждения и с экономии. Сумму экономии застройщик может определить толькона дату, когда стороны подписали акт передачи объектадольщику. На момент ввода здания в эксплуатацию ещеневозможно признать, что компания сформировала расходыпо договору (постановление Арбитражного суда Москов-ского округа от 13 марта 2015 г. по делу № А40-76189/13). Компания решает, как учитывать выручку от услугзастройщика, и закрепляет это в учетной политике. Пла-ту за аренду земли под застройку включают в косвенныерасходы, не дожидаясь передачи объектов дольщикам(постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округаот 13 мая 2016 г. № Ф01-1456/2016, Ф01-1497/2016)№9, сентябрь 2017 года 73
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯШТРАФЫНовые штрафы за молчаниео некачественнойпродукцииЕлена КУ Р ОЧ К И Н А ,управляющий партнер, Группа компаний ГНКО чем пойдет речь: расскажите директору о новой ответственностидля строительной компании. Предупредите о новых штрафах. С 30 июля действуют новые административные штрафы. Их будут назначать за то, что компания узнала, что про- дукция не соответствует техрегламентам и обязатель- ным требованиям, но не сообщила об этом в надзорные органы. Штрафы касаются в том числе и исполнителей – проектировщиков, изыскателей, строителей. Читайте, за что и на сколько дополнительно могут оштрафовать строительную компанию. За что накажутДокумент Если компания узнала, что ее продукция не соответствуетШтрафы за то, что компания требованиям, она обязана сообщить об этом в Росстандарт.не приняла меры для пре- Кроме того, нужно проверить эту информацию, выполнитьдотвращения вреда от обо- программу мероприятий, чтобы предотвратить вред, и т.д.рота опасной продукции,ввел Федеральный закон Такую обязанность Федеральный закон от 27 декабряот 18 июля 2017 г. № 175-ФЗ 2002 г. № 184-ФЗ ввел еще в 2003 году (ст. 37–38). Но никакой ответственности за нарушение этой обязанности не было. Появилась она только сейчас – спустя почти 15 лет.74 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ШТРАФЫТаблица 1. Новые штрафы за то, что не предотвратили вредНарушение Штраф для компании Основание Ч. 1 ст. 14.46.2Не сообщили о том, что продукция не соответствует 10 000–30 000 руб. КоАП РФтехрегламентам и обязательным требованиям Ч. 2 ст. 14.46.2 КоАП РФНе проверили достоверность полученной информа- 20 000–40 000 руб.ции о том, что продукция не соответствует техрегла- Ч. 3 ст. 14.46.2ментам и обязательным требованиям КоАП РФ Ч. 4 ст. 14.46.2Не выполнили мероприятия по разработанной про- 30 000–100 000 руб. КоАП РФграмме, чтобы предотвратить причинение вреда Ч. 5 ст. 14.46.2Не приостановили производство и продажу опас- 100 000–500 000 руб. КоАП РФной продукции либо не отозвали такую продукциюПовторно допустили то же нарушение – не приоста- 700 000–1 000 000 руб.новили производство и продажу продукции либо с конфискациейне отозвали ее некачественной продукции. Либо приостановка деятель- ности на срок до 90 суток с конфискацией Дополнительные меры нужны, чтобы усилить контрольи убрать с рынка опасные товары. Для этого в КоАП РФввели новую статью 14.46.2. В ней – новые составы нару-шений. В частности, за то, что компания не сообщилав Росстандарт о несоответствии продукции требованиям,не проверила жалобу, не приостановила производствои продажу некачественной продукции и работ, не ото-звала их с рынка. Штрафы – в таблице 1 выше. Раньше могли штрафовать только за нарушение тех-регламентов по статье 14.43 КоАП РФ – таблица 2 76 . Важная цифра500 000 рублей – самый крупный штраф за то, что компания впервые не приостановила производство или продажу некачественной продукции. За повтор – 1 млн руб.№9, сентябрь 2017 года 75
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯШТРАФЫТаблица 2. Штрафы за нарушение требований техрегламентовНарушение Штраф Основание для компании для директораНе выполнили требования тех- 100 000–300 000 руб. 10 000– Ч. 1регламента или обязательные 20 000 руб. ст. 14.43требования КоАП РФНе выполнили требования тех- 300 000–600 000 руб. 20 000– Ч. 2 ст. 14.43регламента или обязательные с конфискацией некачественных 30 000 руб. КоАП РФтребования, что причинило предметов либо без конфискациивред людям, организациям,природе и т.д.Повторно нарушили требова- 700 000–1 000 000 руб. 30 000– Ч. 3ния с причинением вреда с конфискацией некачественных 40 000 руб. ст. 14.43 предметов. КоАП РФ Либо приостановка деятельности на срок до 90 суток с конфиска- цией некачественных предметов Кроме того, штрафы за нарушение требований в стро- ительстве и применении стройматериалов – в статье 9.4 КоАП РФ (см. таблицу 3). Новые меры их не отменяют. Статьи 14.43 и 9.4 КоАП РФ продолжают действовать. Кого оштрафуютНа заметку Штрафы грозят изготовителям продукции, продавцамВ строительстве действует и исполнителям. Например, исполнителям строительныхсвой техрегламент безопас- работ, производителям и продавцам стройматериалов,ности зданий и сооруже- изыскателям и разработчикам проектно-сметной доку-ний (Федеральный закон ментации.от 30 декабря 2009 г.№ 384-ФЗ) Изготовителей и продавцов могут оштрафовать за все виды нарушений, которые есть в статье 14.46.2 КоАП РФ. Исполнителей – только за то, что не сообщили об опасной продукции в контролирующий орган.76 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ ШТРАФЫТаблица 3. Какие штрафы грозят за нарушение обязательныхтребований в строительствеЧто нарушили Какой штраф Где для компании для директора написаноНарушили техрегламент или обязатель- 100 000–300 000 руб. 20 000– Ч. 1ные требования в области строитель- 30 000 руб. ст. 9.4ства и применения стройматериалов КоАП РФТе же нарушения привели к отступле- 300 000–600 000 руб. 30 000– Ч. 2нию от проекта, затрагивают надеж- Либо приостановка дея- 35 000 руб. ст. 9.4ность и безопасность объекта, причини- тельности на срок КоАП РФли вред людям, имуществу, природе до 60 сутокПовторно нарушили требования 700 000–1 000 000 руб. 35 000– Ч. 3с отступлениями от проекта, угрозой Либо приостановка дея- 45 000 руб. ст. 9.4безопасности и причинения вреда тельности на срок КоАП РФ до 90 суток Наказать по новой статье компанию вправе не только 77Росстандарт, но и другие надзорные органы в пределахсвоей компетенции – Роспотребнадзор, Ростехнадзор и др.Компания может обжаловать их постановления через суд.Как избежать штрафовОрганизации узнают о проблемах с продукцией из жалоб,при аварии или проведении испытаний и т.д. В любом слу-чае, как только компания получила информацию о том,что продукция не соответствует требованиям, необходимо:– проверить информацию и письменно оформить мате- риал проведенной проверки. Эта обязанность есть у изготовителя, продавца, исполнителя;– известить о нарушениях орган госнадзора в соответ- ствии с его компетенцией в течение 10 дней со дня, когда получили информацию (ст. 38 Закона № 184-ФЗ). Это тоже обязанность для всех;№9, сентябрь 2017 года
ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯШТРАФЫСовет – предоставить Росстандарту или другому надзорномуПри разработке программы органу, если он потребует, материалы проверки. Этомероприятий по предотвра- обязанность для всех, кроме исполнителя;щению причинения вреда,пользуйтесь методичкой – разработать в течение 10 дней программу мероприятий(утв. приказом Росстандарта по предотвращению причинения вреда, согласоватьот 29 марта 2017 г. № 647) ее с надзорным органом и выполнить данные меропри- ятия. Это надо сделать, если подтвердится информация о том, что продукция не соответствует требованиям. Обязанность – для изготовителей и продавцов; – приостановить производство и отозвать продукцию, которую нельзя исправить, незамедлительно. Обя- занность – для изготовителей и продавцов (п. 3 ст. 38 Закона № 184-ФЗ). В программе нужно указать, как компания оповестит покупателей и потребителей о том, что им угрожает вред, и какими способами его предотвратить. Необходимо также установить сроки таких мероприятий (п. 2 ст. 38 Закона № 184-ФЗ). Все расходы за счет компании. А при отзыве продук- ции организация еще и возмещает убытки покупателям и потребителям. Но зато такие меры уберегут компанию от крупных штрафов. Пример. Как накажут за то, что компания не сообщила о нека- чественной продукции Компания реализовала партию цемента, который приобрела у постав- щика. Поставщик представил сертификат соответствия позже, и он оказался просроченным. О том, что поставщик не представил сер- тификат на продукцию, компания никуда не сообщила. Росстандарт при проверке обнаружил это нарушение и оштрафовал компанию на 10 000 руб. (ч. 1 ст. 14.46.2 КоАП РФ). Компания сразу после реализации проверила информацию об отсутствии сертификата – запросила документы у поставщика. Руководитель решил отозвать всю партию и приостановил прода- жи. Тем самым он избежал более значительных штрафов за другие нарушения, которые предусматривает статья 14.46.2 КоАП РФ78 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
Search
