Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 51 Когда последний день месяца окажется нерабочим, выплатить деньги нужно накануне. В этом случае НДФЛ не удерживайте. Так было, напри- мер, в марте и будет в июне. Переплатили НДФЛ Уплата в бюджет суммы большей, чем удержана с выплат работникам, налогом не является — на этом твердо настаивают налоговики (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Это просто некая сумма, которую вы перечислили на КБК налога на доходы физлиц. Разницу можно не только вернуть, но и зачесть (см. таблицу на с. 52). Аналогичного мнения придерживаются и в Минфине (письмо от 20.06.2018 № 03- 02-07/1/42093). ПРИМЕР 5 Заработная плата за апрель 2019 года в целом по компании составила 720 000 руб. НДФЛ с нее — 92 846 руб. Организация 30 апреля выплатила зарплату и в этот же день перечислила 100 000 руб. в счет уплаты НДФЛ. Налогом будет считаться только сумма фактически удержанного нало- га — 92 846 руб. Разница в 7154 руб. (100 000 – 92846) — это излишне Издательская деятельность

52 Взносы и НДФЛ Таблица Как поступить с переплатой или долгами по НДФЛ Ситуация Как действовать У компании есть долг по НДФЛ Вы можете как погасить долг, так и зачесть переплату по другим федеральным налогам в счет погашения недоимки по НДФЛ Компания перечислила лишние Переплату можно вернуть или зачесть в счет будущих платежей по другим суммы в счет уплаты НДФЛ налогам (или погасить долги). Но зачесть такую переплату в счет будущих платежей по НДФЛ нельзя Компания удержала с работника Сообщите работнику об этом. Пусть он напишет заявление, лишний НДФЛ по которому вы вернете ему деньги на его счет в банке перечисленные деньги. Их можно либо вернуть, либо зачесть в счет долгов по другим налогам, в том числе по НДФЛ. Переплату компании могут зачесть и в счет будущих платежей по дру- гим федеральным налогам. Но НДФЛ тут исключение. Объяснение про- стое — уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Его нужно сначала удержать с выплаты. Зачитывать такую переплату в счет будущих платежей по НДФЛ небезопасно. Пока добиться зачета можно только через суд. Прецеденты есть, и их становится все больше. ПРИМЕР 6 Компания посчитала НДФЛ, удержала его, но не перечислила. Причи- на — бухгалтер полагала, что у организации есть переплата с прошлых лет. Однако налоговики ее не зачли, насчитали пени и штраф. Судьи не под- держали инспекторов и сняли не только штраф, но и пени. Они отметили, что при досрочном исполнении обязанности налогового агента уплаты НДФЛ за счет собственных средств не происходит. Налог, который компания перечислила заранее, она впоследствии всегда удерживала у сотрудников. Это видно из расчетов 6-НДФЛ. А значит, уплаты налога за счет органи- зации не было (постановление Арбитражного суда Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018 по делу № А40-157252/2017). Другой показательный спор, который дошел до Верховного суда, — опре- деление от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396. Суть его аналогична — в какие-то месяцы налоговый агент перечислял больше НДФЛ, чем удерживал, а потом зачитывал переплату в счет текущего налога. Инспекторам это не понрави- лось. Как результат — пени и штраф. Но все судебные инстанции, включая Верховный суд, поддержали организацию. Уплата налога до его фактиче- ского удержания не означает, что НДФЛ уплачен за счет налогового агента. Переплату по НДФЛ, по мнению судей, можно зачесть в счет уплаты данного налога за любой последующий месяц — когда он будет фактически удержан. Но руководствоваться этим подходом небезопасно. Дело в том, что тогда возникает большой риск налогового спора. Как нас заверили чиновники Минфина, свою позицию они пока не пересматривают. Если же спор уже возник, определение Верховного суда от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396 может стать весомым аргументом в пользу компании. Сейчас инспекторы стараются не доводить дело до суда, если не уверены, чью сторону примут арбитры.



54 Отчетность «Статистика» требует нулевые отчеты. Что ответить За несдачу одного статотчета — штраф до 150 тыс. руб. Росстат согласен, что некоторые «нулевки» не нужны Письмо об отсутствии деятельности придется дублировать Елена Вайтман, Бухгалтеры во многих регионах столкнулись с новым требованием эксперт журнала «статистики». Чиновники не принимают письма об отсутствии по- «Российский казателей и предлагают вместо них сдать пустые отчеты. Дескать, налоговый курьер» им так проще обработать полученные сведения, иначе они не укла- дываются в отведенные сроки. За несдачу «нулевок» грозят штрафами. Мы выяснили, обязаны ли компании выполнять это требование. Вос- пользуйтесь нашим пошаговым алгоритмом, чтобы отчитываться перед «статистикой» без штрафов. Сформируйте свой список статотчетов Перечень статистических отчетов, которые компания обязана сдавать в 2019 году, вы можете получить онлайн с помощью специального сер- виса Росстата. Он сейчас находится по новому адресу: websbor.gks.ru/ online/#!/gs/statistic-codes. Прежний ресурс statreg.gks.ru больше не ра- ботает. Но вы можете зайти и через него. Система перенаправит вас, куда нужно. Проверьте полученный список отчетов. Нередко в него попадают статформы, которые не имеют отношения к компании. Причин может быть две: либо у вас есть коды ОКВЭД «про запас», либо это действи- тельно ошибка. Проанализируйте коды ОКВЭД и по возможности откажитесь от лиш- них. После этого отправьте в свое отделение Росстата письмо с просьбой откорректировать список отчетов. Если «статистика» требует отчет, ко- торый не соответствует вашим кодам, сообщите об обнаруженной ошибке и тоже попросите внести изменения в перечень статформ (см. образец 1 справа). На сколько вас оштрафуют ОТВЕТСТВЕННОСТЬ Если компания не сдала отчет в «статистику» За первичное нарушение ревизоры обычно или опоздала хотя бы на один день, штрафы ограничиваются минимальными суммами. Но за составляют: повторную несдачу штрафы выше: от 100 тыс. до 150 тыс. руб. на компанию и от 30 тыс. — на организацию — от 20 тыс. до 50 тыс. руб. на руководителя (ч. 1 и 2 до 70 тыс. руб.; ст. 13.19 КоАП). Если вы не сдали несколько форм, чиновники вправе просуммировать штрафы — на ее гендиректора — от 10 тыс. до 20 тыс. руб.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 55 Образец 1 Письмо в «статистику» об исправлении списка отчетов Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю территориального органа Обращайтесь в свое Федеральной службы государственной территориальное статистики по г. Москве (Мосгорстат) отделение Росстата Исх. № 159 от 06.05.2019 О корректировке перечня форм статистической отчетности ООО «Компания» согласно перечню форм статистической отчетности, который Попросите исправить размещен на интернет-портале Росстата websbor.gks.ru/online/#!/gs/statistic-codes, данные на сайте и выслать в 2019 году обязано ежемесячно представлять форму 3-фермер «Сведения о производ- уточненный список стве продукции животноводства и поголовье скота» (код по ОКУД 0611006). Эту форму сдают лишь субъекты малого предпринимательства и только те из них, основным видом деятельности которых является сельское хозяйство и которые имеют поголовье сельско- хозяйственных животных. ООО «Компания» не является субъектом малого предпринимательства, так как среднесписочная численность работников составляет 328 человек, то есть превышает установленное ограничение до 100 человек (ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ). Кроме того, компания никогда не занималась сельскохозяйственной дея- тельностью и не имеет сельскохозяйственных животных. Актуальные виды деятельнос- ти приведены в выписке из ЕГРЮЛ по состоянию на 06.05.2019. В связи с вышеуказанным прошу откорректировать перечень форм статистической отчетности по ООО «Компания» и выслать уточненный список на 2019 год. Также прошу внести соответствующие изменения в перечень форм статистической отчетности, кото- рый размещен на интернет-портале Росстата. Приложения: Приложите выписку 1) перечень форм статистической отчетности по ООО «Компания», размещенный из ЕГРЮЛ с актуальными на интернет-портале Росстата; кодами ОКВЭД 2) выписка из ЕГРЮЛ от 06.05.2019 № ЮЭ9965-19-45317233. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» Контактное лицо: Петрова Валентина Владимировна, главный бухгалтер, тел.: (916) 123-45-67 До тех пор, пока Росстат не исключит лишние формы из вашего перечня, безопаснее сдавать все отчеты. То есть придется отчитываться и по тем видам деятельности, которыми вы сейчас не занимаетесь. Если не сдать даже нулевой отчет, компании и ее гендиректору грозят штрафы. Об этом недавно предупредил Росстат (п. 2 письма от 08.04.2019 № СЕ- 04-4/49-СМИ). Определите, есть ли данные для заполнения отчета Изучите перечень статформ, которые запрашивает «статистика». Если компания занимается теми видами деятельности, за которые нужно сдать

56 Отчетность отчеты, проблем возникнуть не должно. Главное, не пропустите сроки для отправки форм. Они указаны в самих бланках. Росстат не примет отчет- ность, с которой вы опоздали даже на один день. За столь незначительную просрочку ревизоры вправе оштрафовать компанию и ее директора. Так считает Росстат (письма от 19.03.2019 № 04-04-4/42-СМИ и от 15.03.2019 № 04-04-4/40-СМИ). Допустим, у вас нет показателей, чтобы заполнить статформу. К при- меру, вы временно не занимаетесь этим видом деятельности или «статис- тика» запросила отчет по ошибке. В этих случаях надо смотреть указания по составлению отчета. Такой совет дал Росстат (п. 1 письма от 08.04.2019 № СЕ-04-4/49-СМИ). Решите, как будете отчитываться Некоторые статформы нужно сдавать в «статистику», только когда есть наблюдаемое событие. Такая оговорка содержится в указаниях по запол- нению отчета. К примеру, отчет С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий и сооружений» сдают только те компании, которые в отчетном периоде ввели в эксплуатацию объекты капитального строительства. Даже если «статистика» включила форму С-1 в ваш перечень на 2019 год, но вы не занимаетесь капстроительством, сдавать ее не нужно. Проверьте указания по заполнению всех форм, которые запросила «статистика». Если в них есть оговорка о наличии наблюдаемого события, но вам нечего заполнять, отчет не сдавайте. Такие рекомендации приво- дит Росстат (п. 1 письма от 08.04.2019 № СЕ-04-4/49-СМИ). Но чтобы не пришлось оспаривать штраф, безопаснее отправить в «статистику» письмо о том, что у вас не было интересующего события (см. образец 2 на с. 58). Перечень наиболее распространенных статформ, пустые отчеты по которым сдавать не нужно, мы привели в таблице справа. Когда в правилах заполнения оговорки нет, компания может выби- рать, как отчитываться. Вы вправе сдать либо нулевой статотчет, либо письмо об отсутствии показателей (см. схему ниже). Росстат подтвердил, что территориальное отделение не вправе требовать «нулевку» вместо письма и не может вас оштрафовать (письмо от 17.05.2018 № 04-04- 4/48-СМИ). Схема Как в 2019 году сдавать статистическую отчетность У КОМПАНИИ ЕСТЬ НАБЛЮДАЕМОЕ СОБЫТИЕ? Да Нет ЗАПОЛНИТЕ И СДАЙТЕ В УКАЗАНИЯХ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ СТАТФОРМЫ ЕСТЬ ОГОВОРКА О НАЛИЧИИ СТАТФОРМУ НАБЛЮДАЕМОГО СОБЫТИЯ? Да Нет НУЛЕВУЮ СТАТФОРМУ ВЫБЕРИТЕ, КАК БУДЕТЕ ОТЧИТЫВАТЬСЯ НЕ СДАВАЙТЕ Безопаснее ОТПРАВЬТЕ ПИСЬМО СДАЙТЕ НУЛЕВУЮ ОБ ОТСУТСТВИИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ СТАТФОРМУ

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 57 Таблица Перечень статотчетов, «нулевки» по которым сдавать не нужно Форма статотчетности Код Каким документом Периодичность по ОКУД утверждена сдачи П-6 «Сведения о финансовых вложениях 0608020 Приказ Росстата Квартальная и обязательствах» от 31.07.2018 № 468 С-1 «Сведения о вводе в эксплуатацию зданий 0612008 Приказ Росстата Ежемесячная и сооружений» от 30.08.2017 № 562 МП (микро)-натура «Сведения о производстве продукции 0601024 Приказ Росстата Годовая микропредприятием» от 27.07.2018 № 461 1-КХ «Сведения о благоустройстве городских населенных 0609210 Приказ Росстата Годовая пунктов» от 27.07.2018 № 462 1-ЛХ «Сведения о воспроизводстве лесов 0609040 Приказ Росстата Годовая и лесоразведении» от 01.08.2018 № 473 1-НАНО «Сведения об отгрузке товаров, работ и услуг, 0610012 Приказ Росстата Квартальная связанных с нанотехнологиями» от 27.07.2018 № 461 1-ООПТ «Сведения об особо охраняемых природных 0609006 Приказ Росстата Годовая территориях» от 01.08.2018 № 473 1-ПР «Сведения о приостановке (забастовке) 0606009 Приказ Росстата Ежемесячная и возобновлении работы трудовых коллективов» от 06.08.2018 № 485 1-РЛХ (Чернобыль) «Сведения о лесовосстановлении 0609007 Приказ Росстата Годовая и лесоразведении на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению» от 01.08.2018 № 473 2-наука «Сведения о выполнении научных исследований 0604011 Приказ Росстата Годовая и разработок» от 06.08.2018 № 487 2-наука (краткая) «Сведения о выполнении научных 0604012 Приказ Росстата Квартальная исследований и разработок» от 06.08.2018 № 487 3-Ф «Сведения о просроченной задолженности 0606013 Приказ Росстата Ежемесячная по заработной плате» от 06.08.2018 № 485 4-ОС «Сведения о текущих затратах на охрану 0609030 Приказ Росстата Годовая окружающей среды» от 01.08.2018 № 473 5-СБ «Сведения о переработке картофеля, овощей 0611005 Приказ Росстата Годовая и плодово-ягодной продукции» от 24.08.2017 № 545 9-СХ «Сведения о внесении удобрений и проведении 0611003 Приказ Росстата Годовая работ по химической мелиорации земель» от 24.08.2017 № 545 10-МЕХ (краткая) «Сведения о наличии тракторов, 0611014 Приказ Росстата Годовая сельскохозяйственных машин и энергетических мощностей» от 24.08.2017 № 545 11 (сделка) «Сведения о сделках с основными фондами 0602003 Приказ Росстата Годовая на вторичном рынке и сдаче их в аренду» от 19.07.2018 № 449 11-ФСС «Сведения о сроках службы объектов основных 0602010 Приказ Росстата Единовременная фондов» от 19.07.2018 № 449 12-ЛХ «Сведения о защите лесов» 0609045 Приказ Росстата Годовая от 01.08.2018 № 473 12-строительство «Сведения о наличии основных 0612007 Приказ Росстата Годовая строительных машин» от 27.07.2018 № 462 «Сведения о вывозе сельскохозяйственной продукции» 0611022 Приказ Росстата Годовая (приложение к форме № 21-СХ) от 24.08.2017 № 545

58 Отчетность Образец 2 Письмо в «статистику» об отсутствии показателей Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю территориального органа Федеральной службы государственной статистики по г. Москве (Мосгорстат) Исх. № 160 от 06.05.2019 Об отсутствии показателей для статистической отчетности ООО «Компания» согласно перечню форм статистической отчетности, который Укажите, какую размещен на интернет-портале Росстата websbor.gks.ru/online/#!/gs/statistic-codes, статформу вы не сдаете в 2019 году обязано ежемесячно представлять форму 1-ПР «Сведения о приостановке (забастовке) и возобновлении работы трудовых коллективов» (код по ОКУД 0606009). Сошлитесь на указания по заполнению формы Форма 1-ПР представляется в территориальные органы Федеральной службы го- сударственной статистики только при наличии наблюдаемого события. В случае отсут- Подчеркните, что у вас ствия события отчет по указанной форме не представляется. Такие правила закреп- не было наблюдаемого лены в Указаниях по заполнению формы, которые утверждены приказом Росстата события от 06.08.2018 № 485. Сообщаю, что в апреле 2019 года в ООО «Компания» фактов приостановки работы (забастовки) или возобновления работы трудовым коллективом (окончания забастов- ки) не было. В связи с отсутствием наблюдаемого события ООО «Компания» не пред- ставляет форму 1-ПР за апрель 2019 года. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» Контактное лицо: Петрова Валентина Владимировна, главный бухгалтер, тел.: (916) 123-45-67 Отправьте документы в «статистику» Компания вправе сдавать статотчеты на бумаге или в электронной форме (п. 7 и 10 Положения, утв. постановлением Правительства от 18.08.2008 № 620). Если срок выпал на выходной или нерабочий праздничный день, дедлайн переходит на следующий за ним рабочий день (постановление Госкомстата от 07.03.2000 № 18). К примеру, ежемесячную форму 1-ПР нужно отправить не позднее чем на второй день после отчетного периода. Значит, отчетность за апрель 2019 года вы вправе сдать 6 мая, а форму за май — 3 июня. По тем видам деятельности, которые вы пока не ведете, нулевые от- четы или письма об отсутствии показателей отправляйте в «статистику» к каждому сроку сдачи отчетности. Например, по ежемесячным формам — по истечении каждого отчетного месяца. Недостаточно в начале года написать в «статистику», что вы не занимаетесь этим видом деятельности и до конца года не планируете его начинать. Если вы проигнорируете это требование, ревизоры вправе оштрафовать компанию и гендиректора как за несдачу статотчетности (п. 1 письма Росстата от 22.01.2018 № 04-4-04- 4/6-СМИ).



60 Отчетность Правила работы с персональными данными стали жестче У инспекторов будет больше сведений о сотрудниках Документы на уволенных работников храните по особым правилам Внеплановые проверки теперь только выездные Анна Касатонова, ВРоскомнадзоре разработали новые правила по работе с персональ- налоговый консультант ными данными. Мы выяснили, как они повлияют на вашу работу. Кроме того, из статьи вы узнаете, как хранить документы по уво- ленным работникам, чтобы не нарваться на крупные штрафы. Информацию для проверки будут искать в интернете Проверки Роскомнадзора бывают плановыми и внеплановыми. Проверить вас вне плана чиновники теперь вправе исходя из данных в открытых источ- никах, например из интернета. Роскомнадзор вправе следить за работой компании, публикациями и действиями сотрудников в СМИ и интернете. Специалисты Роскомнадзора могут узнать о вашей компании из от- крытых источников, они проанализируют пользовательские соглашения, формы подписки на рассылки вашей организации, посмотрят на вакансии, которые вы публикуете, прочитают отзывы бывших работников и сотруд- ников компании. Если возникнут подозрения, что вы не спрашиваете, например, согласие на обработку персданных или неправильно храните сведения, к вам могут прийти с внеплановой проверкой. Причем теперь она может быть только выездной. Изменилась продолжительность внеплановой проверки Продолжительность внеплановой проверки сократили в два раза, с 20 до 10 рабочих дней. Для плановой проверки ничего не поменялось — она будет идти 20 рабочих дней, как и раньше. Любую проверку могут один раз продлить — на 10 или 20 рабочих дней соответственно (п. 16 и 17 Правил, утв. постановлением Правительства от 13.02.2019 № 146). Роскомнадзор уведомит компанию о продлении проверки в течение трех рабочих дней с даты приказа о продлении. Раньше такого требования не было. По старым правилам продлить проверку могли только по одной при- чине — из-за большого объема работы. По новым требованиям инспектор может продолжать ревизию: — если он узнал о нарушении правил обработки персданных; — случилось что-то непредвиденное, форс-мажор: пожар, затопление, производственная авария и т. п.; — компания не представляет документы по требованию проверяющего; — проверку не успевают завершить, так как в организации сложный документооборот, несколько видов деятельности и т. д.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 61 Проверять будут чаще, но оснований для плановой проверки теперь меньше Оснований для плановых проверок стало меньше. Их, как и прежде, про- водят раз в три года, но для некоторых компаний сделали исключение. Теперь их по плану будут проверять чаще — раз в два года. Это касается, в частности, операторов, которые: — обрабатывают персональные данные в государственных информа- ционных системах; — собирают биометрические персональные данные и специальные категории таких данных. Для плановых проверок было три основания, теперь осталось два: 1) три года прошло с даты регистрации организации; 2) три года назад в компании провели последнюю плановую проверку. Раньше основанием для включения организации в план было начало деятельности по обработке персональных данных. По сути, это и есть регистрация компании. То есть теперь в первые три года деятельности плановая ревизия организации не грозит. О проверке вас предупредят за три рабочих дня (п. 11 Правил). Ревизии по плану могут быть выездными, когда проверяющий придет в компанию, или документарными, когда он только запрашивает бумаги. Проверяющие вправе: — запросить кадровые документы; — посетить и обследовать помещения, где вы храните документы по личному составу, посмотреть архив компании; — пользоваться техникой и оборудованием для проверки и наблюдения; — получить доступ к вашим программам и базам данных, чтобы найти информацию, которая нужна им для проверки условий хранения данных; — запрашивать устные и письменные пояснения в ходе проверки. Готовить документы и устранять нарушения придется быстрее В два раза уменьшили срок, в течение которого вы обязаны подготовить копии документов для документарной проверки — с 10 рабочих дней до пяти. До трех рабочих дней сократили срок, в течение которого надо дать уточнения по таким бумагам. Раньше было 10 рабочих дней. Кроме того, теперь проверяющие до начала выездной проверки вручат запрос Не публикуйте в интернете ШПАРГАЛКА черный список работников дения без письменного согласия работников. Минтруд против того, чтобы компании публико- Поэтому публиковать перечни уволенных сотруд- вали в интернете черные списки сотрудников ников и указывать реальные причины их уволь- (письмо от 08.10.2018 № 14-2/В-803). Любая нения нельзя. Например, вы не можете публично информация, которая имеет отношение к фи- заявить, что уволили конкретных работников зическому лицу, — это персональные данные за хищение, прогул, хулиганство и т. д. По мне- (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 27.07.2006 нию Минтруда, это нарушение № 152-ФЗ). Вы не можете разглашать эти све-

62 Отчетность Для работы представить определенные документы. Сколько у вас есть времени, чтобы с персональными их подготовить, будет сказано в запросе. Минимум — два рабочих дня сведениями нужно (п. 34 Правил). Раньше такого правила не было. Если информации будет согласие работника недостаточно, инспектор уже в ходе проверки дополнит запрос. Представляйте бумаги в виде заверенных копий. Электронные доку- менты вы можете передать контролерам только в том случае, если есть кому их подписать усиленной квалифицированной электронной подписью. Устранить нарушения по предписанию теперь надо будет максимум за полгода. Раньше предельного срока не было. Когда проверка закончится, инспекторы оформят акт в двух экземплярах. Этот документ проверяю- щие могут составить в электронном виде. Тогда инспектор подпишет его электронной подписью и направит в компанию в течение 10 дней. В акте проверяющие укажут, какие нарушения выявлены или что нарушений нет (п. 43 Правил). К акту приложат справки, пояснения, иные документы, которые подтверждают выводы (п. 44 Правил). Какие штрафы возможны по результатам проверки, смотрите в таблице справа. Контролеры обращают внимание на документы уволенных. Какие данные хранить по уволенным работникам Пока сотрудник трудится, в организации копятся документы, в которых есть его персональные данные: приказы, лицевые счета, налоговые карточ- ки, копии свидетельств о браке, о рождении детей и т. д. После того как стороны расторгнут трудовой договор, работодатель обязан прекратить обработку персональных данных и в течение 30 дней уничтожить доку- менты, которые их содержат (п. 4 ст. 21 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Но возникает противоречие как с налоговым, так и с трудовым законодательством. В чем проблема. Документы с персональными данными бухгалтер исполь- зует для расчета пособий, материальной помощи, НДФЛ. Налоговый ко- декс устанавливает минимальный срок хранения документов для расчета: — НДФЛ — четыре года (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК); — взносов — шесть лет (подп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК). Бывшие сотрудники могут обратиться за документами, связанными с работой, например, чтобы подтвердить пенсионный стаж для ПФР или заработок за два года для назначения пособий у нового работодателя (ст. 62 ТК). Закон об архивном деле требует хранить документы по лич- ному составу, которые образовались (п. 2 ст. 3, ст. 9 и 22.1 Федерального закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ): — до 1 января 2003 года — 75 лет; — после 1 января 2003 года — 50 лет. Копии личных документов чиновники предписывают хранить 75 лет (п. 656 Перечня, утв. приказом Минкультуры от 25.08.2010 № 558). Кроме того, при проверке компании инспекторы ФСС вправе запросить доку- менты, которые подтверждают правомерность назначения пособий (п. 2 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Однако в Роскомнадзоре считают, что нельзя хранить, к примеру, копии свидетельств о рождении ребенка, о браке или трудовых книжек. Инспекторы не принимают доводы, что эти документы нужны для обо- снования вычетов по НДФЛ, пособий по социальному страхованию и т. п.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 63 Таблица Штрафы за нарушения в работе с персональными данными Вид нарушения Размер штрафа Основание Часть 2 Работник без согласия субъекта персональных данных: От 10 000 до 20 000 руб. — статьи 13.11 КоАП — разгласил сумму зарплаты, премии, вознаграждения на работника; по договору; от 15 000 до 75 000 руб. — Часть 5 — передал данные должников в юридическую фирму, на компанию статьи 13.11 КоАП чтобы составить исковые заявления; — разместил копию заявления человека в качестве Часть 6 образца на стенде с образцами других заявлений статьи 13.11 КоАП Работник отказался принять у сотрудника новые: От 4000 до 10 000 руб. — Часть 1 — паспортные данные человека; на работника; статьи 13.11 КоАП — банковские реквизиты; от 25 000 до 45 000 руб. — — другую информацию на компанию Работник небрежно работает с документами. От 4000 до 10 000 руб. — Персональные сведения о сотруднике стали известны на работника; другим лицам из-за того, что работник: от 25 000 до 50 000 руб. — — оставил на столе без присмотра или вынес с рабочего на компанию места справки, расчетные листки, другие документы с персональными данными; — потерял документы Работник передает имена, адреса, телефоны От 5000 до 10 000 руб. — и другие данные граждан: на работника; — организациям, действующим в рекламных целях; от 30 000 до 50 000 руб. — — коллекторским агентствам; на компанию — другим третьим лицам Для Роскомнадзора это не аргумент (постановление ФАС Северо-Кавказ- ского округа от 21.04.2014 по делу № А53-13327/2013). У ФСС или налоговиков своя логика. При проверке им нужны все документы — взять их самостоятельно, в рамках межведомственного взаи- модействия, они пока не могут. Доказать обратное можно только через суд. ПРИМЕР Работодатель выплатил пособия по временной нетрудоспособности и обра- тился в ФСС за зачетом. Но фонд не возместил расходы. Одной из претен- зий со стороны фонда во время камеральной проверки стало отсутствие трудовых книжек или их копий. Компания не смогла представить книжки, потому что к моменту проверки работники уже уволились, а копий не было. Вместе с больничными в фонд она подала документы, которые подтвер- ждали выплату пособий и зарплаты, а также факт работы спорных сотрудни- ков в организации (платежные поручения, расчетные ведомости, дого- воры, приказы, отчетность в ПФР). Фонд опровергнуть доводы компании не смог (постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.12.2018 по делу № А19-2646/2018). Как решить проблему. Все документы с персональными данными разделите на внутренние и внешние. Внутренние документы (ведомости, приказы, заявления и т. д.) храните столько, сколько предписывает Федеральный за- кон от 22.10.2004 № 125-ФЗ. За их хранение Роскомнадзор не оштрафует. Внешние документы по уволенным работникам вы можете не унич- тожать, но храните их отдельно на случай проверки ФСС или налоговой инспекции. Проверяющим из Роскомнадзора их не показывайте.

64 Отчетность Тест по отчетности 1. На интернет-портале Росстата в списках отчетности, которую должна представлять компания, есть форма, не имеющая никакого отношения к ее деятельности. Надо ли представлять нулевой отчет по этой форме? а) нет; б) да. 2. У компании запросили статистическую отчетность по приостановлен- ной деятельности. Надо ли сдавать отчет, если в указаниях по заполне- нию формы есть оговорка о наблюдаемом событии? а) да; б) нет. 3. В списке отчетности на интернет-портале Росстата предусмотрен отчет по деятельности, которую компания не ведет. В правилах за- полнения формы оговорки нет. Могут ли в этом случае оштрафовать за непредставление нулевой отчетности? а) нет, если компания отправила в отделение Росстата сообщение об отсутствии показателей; б) нет, в любом случае; в) да, поскольку пустой отчет сдавать обязательно. 4. Какова максимальная продолжительность внеплановой проверки соблюдения правил обработки персональных данных? а) 10 дней; б) 20 дней; в) срок не установлен. 5. В отношении компании проводится документарная проверка соблю- дения правил обработки персональных данных. В течение какого срока необходимо подготовить заверенные копии документов по запросу проверяющих? а) 3 дня; б) 5 дней; в) 10 дней; г) срок не установлен. 6. Можно ли привлечь к административной ответственности за публи- кацию в интернете черных списков работников? а) да; б) нет. 7. Должна ли компания после увольнения сотрудника уничтожить до- кументы, в которых есть его персональные данные (копии трудовых книжек, свидетельств о браке, о рождении детей и т. п.)? а) да; б) нет.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 65 Правильные ответы и пояснения 1б — до тех пор пока Росстат не исключит форму из вашего перечня, безопас- нее сдавать все отчеты. Иначе могут оштрафовать. Подробности — на с. 54. 2б — оговорка о наблюдаемом событии освобождает вас от необходимости представить нулевую отчетность. Отправьте в «статистику» письмо об отсут- ствии показателей для статистической отчетности. Подробности — на с. 54. 3а — оштрафовать вас не могут. В правилах заполнения формы нет ого- ворки, компания может выбирать, как отчитываться. Подробности — на с. 54. 4б — продолжительность внеплановой проверки теперь составляет всего 10 дней. Плюс еще на 10 дней проверку вправе продлить, о чем проверяющие должны уведомить вас в течение трех рабочих дней с даты приказа о продлении. Подробнее об этом — на с. 60. 5б — заверенные копии документов для документарной проверки подготовьте в течение пяти рабочих дней. Подробнее об этом — на с. 60. 6а — публиковать черные списки с указанием причин увольнения со- трудников нельзя. Это нарушение в области персональных данных, если нет письменного согласия сотрудников. Подробнее об этом — на с. 60. 7а — после расторжения трудового договора работодатель обязан прекра- тить обработку персональных данных бывшего работника и в течение 30 дней уничтожить документы, которые их содержат. Подробности — на с. 60. Издательская деятельность

66 Проверки и штрафы Банки и налоговики нашли новые схемы по обналичке Организациям стало опасно ошибаться в платежках Возврат товаров привлекает внимание контролеров В уплате налога за третьих лиц подозревают схему Олеся Смолина, От подозрений в обналичке не застрахован никто — такой вывод эксперт журнала следует из внутренних писем контролеров. Раньше банки вы- «Российский числяли именно однодневки и блокировали им счета. Теперь налоговый курьер» совместно с налоговиками они ищут сомнительные платежи у обычных компаний. Мы узнали, в каких платежах теперь контролеры видят схемы. Наши рекомендации помогут снять претензии. Продажа выручки ЦБ считает, что продажей наличности чаще всего грешат предприятия оптово-розничной торговли, автосалоны, рынки, аптеки и др. Они реали- зуют товары «физикам» и имеют большой оборот наличных. То есть у таких компаний больше возможности вывести деньги из-под налогов и сомнительные платежи не так бросаются в глаза среди обычных реальных операций. Этим пользуются недобросовестные фирмы. В чем схема. Торговая компания передает часть выручки фиктивным ин- кассаторам, которые продают ее заказчику наличных. Позже она получает на свой счет деньги от номинальных фирм. Как правило, деньги приходят по договору займа, который потом никто не возвращает. Чтобы придать видимость легальности сделки, стороны могут использовать договор поставки, который предполагает уплату НДС.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 67 Признак схемы — при прохождении денег в цепочке прослеживается смена оснований платежей. Например, номинальная фирма получила деньги за лесоматериалы, а направила их торговой организации с назна- чением платежа «продукты питания». Контролеры вывели такие признаки схемы: — вид деятельности компании: розничная торговля, автосалоны, рынки, аптеки и т. д.; — фирма получает займы от сторонних столичных компаний, но не воз- вращает их; — среди контрагентов есть однодневки; — при прохождении денег по цепочке меняется товарность платежа. Меры безопасности. Будьте готовы давать пояснения, если ваша органи- зация занимается оптово-розничной торговлей продуктами, табачными изделиями, автомобилями, ведь банк тщательно изучает ваши операции. ЦБ подготовил специальный список «опасных» кодов ОКВЭД. Про- верьте, нет ли в нем вашего кода (см. перечень в электронной версии статьи на e.rnk.ru). Среди «подозрительных» сфер деятельности также туристические услуги, строительный бизнес, сельское хозяйство, пе- ревозки. Если банку не понравился платеж, он запросит документы. Предъяви- те доказательства реальности исполнения договора. Помимо контракта, в этом помогут деловая переписка, фотографии и т. д. Мы не рекомендуем отписываться формально. Если банкиры заподоз- рят вас в сотрудничестве с однодневкой и схемах, они отключат «Клиент- банк», а после могут настаивать на закрытии счета. Чтобы минимизировать риски, заранее проверяйте потенциальных партнеров по открытым источникам. Вы можете воспользоваться сер- висом налоговиков «Прозрачный бизнес» или помощником «Проверка контрагентов» на rnk.1cont.ru. Операции с кассовыми чеками Сейчас информацию о выручке компаний налоговики получают в режи- ме онлайн через «умные» кассы. Но никто не застрахован от оплошно- стей, и покупатель может отказаться от покупки. Пробитый чек можно

68 Проверки и штрафы Фиктивные возвраты товара навлекут проверку КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Юлия Сидненко, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: «Организации, которые регулярно оформляют фиктивные возвраты для занижения выручки, — на контроле у налоговых инспекторов. Сейчас ФНС видит все расчеты с покупателями в режиме онлайн и имеет больше возможностей отследить сомнительные операции. А фиктивные возвраты — это очевидная схема. Поэтому велика вероятность, что налоговики придут в компанию с ревизией» отменить или оформить возврат покупки. Это логично, но контролеры подозревают, что недобросовестные налогоплательщики этим злоупо- требляют. В чем схема. Организация исправно пробивает чеки на все покупки, но в конце смены кассир проводит фиктивные возвраты. Таким образом, уменьшают показатели выручки. Прямого штрафа за чеки по фиктивным возвратам законодательство не предусматривает. Формально компания применяет кассу. Но ее могут оштрафовать на 10 тыс. руб. за нарушение порядка работы с ККТ, а долж- ностных лиц на 3 тыс. руб. (ч. 4 ст. 14.5 КоАП). Чтобы свести схемы к минимуму, Минфин разработал поправки в статью 14.5 КоАП. Финансисты предложили ужесточить штрафы для должностных лиц до 40 тыс. за неоднократное нарушение. В настоящее время поправки не приняли. Контролеры вывели такие признаки схемы: — регулярные возвраты; — возвраты на крупные суммы. Меры безопасности. На операции по возврату просите кассиров писать объяснительные. Будьте готовы доказать реальность операций. Для этого важно верно оформить возврат. Когда покупатель решил вернуть товар, он должен предъявить вам один из документов — кассовый или товарный чек. Если документ уте- рян, можно обойтись без него, но тогда нужен свидетель покупки. Этот факт рекомендуем зафиксировать. Например, попросите покупателя упомянуть об утрате чека в заявлении. Отказать в возврате вы не вправе. Документы, которые получили от клиента, сохраните вместе с объясни- тельной кассира. Пробейте на онлайн-кассе чек с признаком «возврат прихода» и вы- дайте его покупателю (письма Минфина от 04.07.2017 № 03-01-15/42312 и № 03-01-15/42315). Не отдавайте наличные, если покупатель распла- чивался картой. Деньги ему должны поступить также на карточный счет. Это следует из пункта 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У. Чиновники предупреждают, что частые отмены и возвраты по кас- се — верный способ навлечь на себя проверку (см. комментарий выше). Если у вас возникли проблемы, связанные с работой на онлайн-кассах, предлагаем воспользоваться нашим сервисом «Онлайн-кассы: “живая” книга-консультант» (kkt.rnk.ru). Он включает ответы на все вопросы от читателей. Вы можете оставить свой вопрос, и эксперты добавят его в нашу «живую» книгу.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 69 Авансовые платежи Выплаты «физикам» — один из способов незаконно вывести деньги. По- этому кредитные организации тщательно следят за такими переводами. Банкиры проверяют перечисления не только по гражданским договорам, но и штатным сотрудникам. В чем схема. Компания направляет суммы на счета своим работникам в ка- честве аванса по зарплате. В таком случае НДФЛ перечислять не надо. Недобросовестные фирмы этим пользуются и выводят деньги со счета под видом аванса без уплаты налогов. Схему используют разово и чаще всего при закрытии счета. Она по- зволяет избежать не только уплаты НДФЛ, но и высокого процента бан- ковской комиссии за снятие денег со счета. Контролеры вывели такие признаки схемы: — организация выплачивает аванс перед закрытием счета; — налоги не перечисляет. Работать на старых кассах опасно НА ПРАКТИКЕ Инспекторы приравнивают работу на старых области от 25.09.2018 по делу № 71-199/2018 кассах к неприменению ККТ. Если компания и от 08.08.2018 по делу № А16-1478/2018). обязана работать на онлайн-аппарате, за нарушение ей грозит штраф 75— Контролеры могут и приостановить 100 процентов от суммы расчетов и минимум деятельность. Подобные предупреждения 30 тыс. руб., а должностному лицу — от 25 налоговики размещают на своем сайте. до 50 процентов, но минимум 10 тыс. руб. Интернет–магазин пробивал кассовые чеки (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Так как штрафы считают на старых аппаратах. Инспекторы провели от непробитой суммы, фирмам с большими проверку с ФСБ и выяснили, что выручку оборотами наличных грозят крупные санкции. магазин скрывал и налоги не платил. Так как Так, в Татарстане за подобное нарушение нарушение было повторным, проверяющие штраф на главбуха составил 1,2 млн руб., через суд приостановили работу торговой а организации — 7,2 млн руб. (решения интернет-площадки на 30 суток (ч. 3 ст. 14.5 Арбитражного суда Еврейской автономной КоАП, сообщения ФНС от 05.04.2019 и от 23.07.2018)

70 Проверки и штрафы Выходные пособия должны быть НА ПРАКТИКЕ в разумных пределах организация не сумела доказать сомнительность Компания решила выплатить генеральному операций, суд занял сторону компании. директору премию и компенсацию при В то же время отключение «Клиент-банка» увольнении в общей сумме 992 084,86 руб. судьи признали законным (постановление Банк отказался провести операции, решив, Девятого арбитражного апелляционного суда что отступные руководителю лишь прикрытие от 18.06.2018 № 09АП-25213/2018) для вывода денег. Поскольку кредитная Меры безопасности. Зарплатный банк, как правило, знает даты перечи- сления аванса и окончательного расчета за месяц. Крупные перечисления в незарплатные дни насторожат банкиров, и они попросят пояснения и подтверждающие документы. Если изменили даты выплат, предоставьте локальные акты (положение об оплате труда с новыми сроками выплаты, ведомости, приказы и т. п.). Банк не вправе отказать в перечислении зарплатных платежей. Но если он требует платежку на НДФЛ с аванса, укажите, что это незаконно. Со- шлитесь на письмо Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549. Списание зарплаты с заблокированного счета С заблокированного счета компания вправе перечислить налоги и зарплату работникам. Но все переводы у банков на особом контроле. В чем схема. Под видом зарплатных выплат недобросовестные фирмы вы- водят деньги из бизнеса. Однако теперь банки с большим пристрастием интересуются такими выплатами, чтобы самим не нарваться на штрафы. Дело в том, что если кредитная организация пропустит липовый пла- теж, ей грозит штраф — 20 процентов от суммы, перечисленной по пору- чению организации. Минимум 20 тыс. руб. (ст. 134 НК). Контролеры вывели такие признаки схемы: — перечисление зарплаты с заблокированного счета; — организация не использовала раньше счет для выплаты зарплаты; — нет платежки на НДФЛ.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 71 ПРИМЕР 1 ИФНС оштрафовала кредитную организацию за то, что она провела пла- тежи с заблокированного счета. Банкиров не смутили 39 распоряжений на сумму 3,8 млн руб. с назначением платежа «зачисление заработной пла- ты на карточки работников». Переводы насторожили налоговиков. Контролеры отметили: деньги с данного счета раньше переводились работникам всего дважды, зарплатного проекта у организации не было, общая сумма перевода «физикам» равна сумме, поступившей на счет организации от контрагентов, к тому же компания не перечислила НДФЛ с переводов «физикам». Банк должен был выяснить истинную цель платежа. Судьи поддержа- ли контролеров (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 25.04.2019 по делу № А60-40826/2018). Меры безопасности. Одновременно с платежкой на перевод зарплаты или премии рекомендуем сразу подавать платежку на уплату НДФЛ. Если перечисляете большие суммы в нестандартные дни, банк запросит пояснения. Вы обязаны их представить (п. 14 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 № 115-ФЗ). Бдительно относиться к зарплатным выплатам с замороженного счета банкиров призывает и Минфин (письмо от 26.07.2018 № 03-02- 07/1/52463). Прежде чем провести платеж, банк должен убедиться, что компания перечисляет зарплату, а не маскирует иные выплаты. Судьи с этим соглашаются (определение Верховного суда от 23.03.2018 № 309-КГ18-1269). Уплата за третьих лиц Компании получили возможность платить налоги за третьих лиц. Но если вы перечисляете суммы за руководителя или учредителя, будьте готовы давать пояснения. Банкиры могут заподозрить вас в об- наличке. В чем схема. Организация платит налог за гражданина, причем перечи- сляет значительно больше, чем нужно, но не на те реквизиты. По НК платеж вправе вернуть только сам налогоплательщик. Так «физик»

72 Проверки и штрафы Скриншот 1 Инспекторы предостерегают компании от схем Скриншот 2 Инспекторы выявляют схемы и доначисляют налоги, пени, штрафы

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 73 Опасно ошибаться в налоговых платежках ВАЖНО Ошибка в налоговой платежке не только приво- (Методические рекомендации ЦБ от 21.07.2017 дит к недоимке — это повод поссориться с бан- № 18-МР). ком. Если компания часто ошибается в налоговых платежках, банкиры заподозрят, что организация У реально работающего бизнеса сумма искусственно увеличивает налоговую нагрузку, обязательных платежей еще выше. Банк видит чтобы пройти фильтр ЦБ. все ваши операции — и перечисления в бюджет, и возвраты. Если в работе компании временное По последним рекомендациям регулятора затишье, будьте готовы дать пояснения, налоговая нагрузка на компанию должна но не проводите фиктивные платежи. составлять не меньше 0,9 процента от оборота Они только навредят по формальному основанию получает деньги, которые организация вы- водит без уплаты НДФЛ и взносов. Подобные схемы — на особом контроле налоговиков. Теперь их отсле- живают и банкиры. ПРИМЕР 2 Несколько компаний заплатили в бюджет 16,5 млн руб. в счет уплаты иму- щественных налогов за одного «физика». При этом сумма, которую он дол- жен был заплатить, значительно ниже — всего 8 тыс. руб. Инспекторы заподозрили схему. Раз деньги перечислены за «физика» и есть переплата, он может написать заявление на возврат. Таким образом, он фактически получит суммы от организаций, но через бюджет. Контролеры провели совместную проверку с полицией и прокуратурой. Сомнительные компании имеют признаки однодневок, их руководители номинальные. Прокуратура взяла расследование на особый контроль (сообщение на сайте УФНС по Санкт-Петербургу от 23.01.2019). Аналогичные схемы инспекторы раскрывают и в других регионах (см. скриншоты 1 и 2 слева). Контролеры вывели такие признаки схемы: — перечисленные суммы значительно больше, чем требуется для уплаты налога; — ошибочный платеж поступает в бюджет за физлицо; — компания имеет признаки однодневки. Меры безопасности. Перепроверяйте реквизиты платежки, когда платите налоги за директора, учредителя или сотрудника. Обратите внимание на сумму. Сама по себе ошибка в платежке не преступление. Но вернуть из бюджета ошибочный платеж за других лиц компания не сможет. Это вправе сделать лишь тот, за кого перечислили деньги. Если в платежке изначально указана сумма в десятки раз больше, чем налоговый долг «физика», это послужит поводом для углубленной проверки. Например, вместо 100 тыс. руб. имущественных налогов пе- речислили 1 млн руб. Риски возрастут, если у компании есть признаки однодневки, например массовый адрес. Инспекторы будут искать другие доказательства схемы.

74 Проверки и штрафы За что главбухов привлекают к ответственности. Реальные истории Руководители наказывают за поездки в ведомства Когда нарушение компании обернется выговором Ущерб организации взыскивают с виновника Даже незначительное дисциплинарное взыскание стоит оспари- вать, если вы невиновны. Ведь за повторное нарушение руко- водство вправе вас уволить. Мы собрали истории главных бухгалтеров, когда им удалось доказать свою правоту. Воспользуйтесь опытом коллег и не допускайте их ошибок. Олеся Гаврилина, Не был на работе эксперт журнала «Российский За отсутствие на работе без уважительных причин руководство вправе налоговый курьер» уволить сотрудника (п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК). Как правило, во внутренних актах разъездной характер работы для главбухов не предусмотрен. Но им нередко приходится отлучаться в ведомства. Например, чтобы сдать отчеты в налоговую, Росстат и т. д. Чью сторону займет суд — не всегда ясно. Арбитражная практика складывается как в пользу сотрудников, так и в пользу работодателей. Например, главбуху удалось выиграть спор, когда руководство не доказало, что его не было по неуважительным причи- нам (решение Петропавловск-Камчатского городского суда от 06.09.2017 № 2-7267/2017). ПРИМЕР 1 Главного бухгалтера не было на рабочем месте более 4 часов. Руководитель посчитал, что сотрудник нарушил дисциплину. Он составил акт и уволил специалиста. Оспаривать незаконное увольнение главбуху пришлось в суде. Арбитры поддержали его. Можно ли наказать бухгалтера МНЕНИЕ ЧИНОВНИКОВ за удаление нужных файлов Трудовой кодекс не предусматривает наказания для сотрудника за то, что он удаляет нужные файлы с компьютера компании. Но в локальном акте организации можно предусмотреть запрет копировать и удалять любые файлы с рабочего устройства. Если специалист не будет соблюдать правила внутреннего распорядка, его можно наказать за нарушение трудовой дисциплины (ответ Роструда на сайте ведомства в рамках сервиса Онлайнинспекция.рф, xn--80akibcicpdbetz7e2g.xn--p1ai/questions/view/108080)

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 75 Переработки не дают права главбуху опаздывать НА ПРАКТИКЕ На практике главбуху нередко приходится Она посчитала такое наказание незаконным, задерживаться на работе. Но это не значит, так как ей приходилось регулярно задерживаться что в другие дни он по умолчанию вправе на работе. опаздывать. За подобные выходки руководитель вправе наказать за нарушение В трудовом договоре не было условия дисциплины. о ненормированном рабочем дне, так же как и приказов на сверхурочную работу. Арбитры Так, в одном из дел главный бухгалтер признали увольнение законным (решение регулярно приходила на работу позже. Однако Центрального районного суда г. Комсомольска- давать пояснения о причинах своей задержки на-Амуре Хабаровского края от 20.04.2017 отказалась. Работодатель уволил сотрудницу. № 2-1627/2017) Во-первых, в связи с характером работ квалификационный справочник предполагает кратковременное отсутствие главбуха в офисе. Во-вторых, специалист сообщил суду, что надо было съездить в ведомст- во, чтобы оперативно сдать отчетность. Факт сдачи подтвержден штампом входящей корреспонденции. В-третьих, работодатель нарушил процедуру увольнения — он не за- просил у виновника причины проступка. Акт об отсутствии работника подписали не сотрудники компании. Судьи признали увольнение незакон- ным (решение Петропавловск-Камчатского городского суда от 06.09.2017 № 2-7267/2017). Будьте готовы подтвердить необходимость поездок (письмо Роструда от 31.10.2008 № 5916-ТЗ). Если доказательств нет, исход дела будет иным. ПРИМЕР 2 Руководитель объявил главбуху замечание за самовольный уход с работы. Доводы были такие: в трудовом договоре сотрудницы прописано условие о соблюдении внутреннего распорядка компании. Ее ознакомили с прави- лами и должностной инструкцией. Главбух самовольно ушла с работы на 45 мин. раньше, и у нее запросили объяснения. Женщина пояснила, что ей надо было сдать отчет в Росстат, но на самом деле ведомство получило его по ТКС еще день назад. Значит, сотрудница покинула рабочее место необоснованно (определение Мурман- ского областного суда от 28.08.2018 № 33-2543/2018). Подобных споров можно избежать, если вы заранее сообщите руково- дителю о поездке в ведомство. Когда уходите по личным делам, безопаснее отпроситься письменно (например, по электронной почте). Ответное сообщение убережет от претензий. Не выполнил приказ руководителя За невыполнение приказа руководитель вправе объявить главбуху замеча- ние или выговор. Если нарушение повторится в течение года — его могут вовсе уволить (решение Ворошиловского районного суда от 03.05.3017 № 2-1402/2017).

76 Проверки и штрафы ПРИМЕР 3 Бухгалтерия выдавала сотрудникам расчетные листки только по требова- нию. В нарушении директор обвинил главбуха и объявил ему выговор. Ведь он не выполнил приказ, по которому должен был обеспечить форми- рование и выдачу «расчеток». Арбитры признали наказание правомерным (решение Ворошиловского районного суда от 03.05.2017 № 2-1402/2017). Наказание, которое не предусмотрено ТК, можно оспорить. Смело обращайтесь в трудинспекцию или суд. ПРИМЕР 4 Главный бухгалтер не выполнил распоряжение руководителя и получил выговор. Кроме того, за нарушение трудовой дисциплины его отстранили от работы. Арбитры посчитали, что такое наказание неправомерно. Трудовой кодекс предусматривает закрытый перечень случаев, когда сотрудника можно отстранить от работы. Рассматриваемой ситуации там нет. По реше- нию суда главбуху выплатили средний заработок и компенсацию мораль- ного вреда (апелляционное определение Свердловского областного суда от 13.07.2018 № 33-12125/2018). Вы вправе не выполнять приказ руководства только в том случае, если сомневаетесь в его законности. Тогда дисциплинарное взыскание можно оспорить (апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 13.07.2017 № 33-4847/2017). Рекомендуем дать письменные объясне- ния, что именно вас насторожило и почему вы не готовы исполнить приказ. Ответственность за бухгалтерский учет несет руководитель. Но за неза- конные операции к уголовной ответственности могут привлечь и главбуха, если контролеры докажут, что он соучастник преступления. Не поможет и письменное распоряжение руководителя, хотя статья 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и предусматривает прием документов к исполнению под ответственность директора. Это подтверждает практика Как уволить сотрудника по результатам аттестации БУКВА ЗАКОНА Прежде чем уволить специалиста из-за нии (см. образец справа). Затем внесите запись недостаточной квалификации, ему должны об увольнении в трудовую книжку сотрудника: предложить другую работу в той же «Уволен в связи с недостаточной квалификацией, организации (в том числе по нижестоящей подтвержденной результатами аттестации, должности и нижеоплачиваемой работе). пункт 3 части 1 статьи 81 Трудового кодекса РФ» Основание — часть 3 статьи 81 ТК. Подобное (п. 5.3 Инструкции, утв. постановлением Мин- предложение следует делать письменно. труда от 10.10.2003 № 69, и п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК). Ответ сотрудника желательно получить тоже В последний рабочий день специалиста рассчи- письменно. Если специалист устно откажется тайтесь с ним и выдайте все документы. от предложенных вакансий, составьте акт. Это убережет вас от возможных споров. Если по результатам аттестации увольняют члена профсоюза, то расторжение трудового Увольнение работника оформите в обычном договора дополнительно нужно согласовать порядке. Сначала издайте приказ об увольне- с профсоюзом (ч. 2 ст. 82 ТК)

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 77 Образец Приказ об увольнении за несоответствие должности Код Форма по ОКУД 0301006 ООО «Компания» (наименование организации) по ОКПО 45888307 Номер документа Дата составления 29.04.2019 ПРИКАЗ 110-ат (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) Прекратить действие ноября 20 17 г. № 16-ТД , трудового договора от « 29 » апреля , 20 19 г. уволить « 30 » (ненужное зачеркнуть) Табельный номер Голубева Екатерина Николаевна 21 (фамилия, имя, отчество) бухгалтерия (структурное подразделение) бухгалтер (структурное подразделение) (должность (специальность, профессия), разряд, класс (категория) квалификации) в связи с недостаточной квалификацией, подтвержденной результатами аттестации, (основание прекращения (расторжения) трудового договора (увольнения)) пункт 3 части 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации Основание (документ, номер, протокол заседания аттестационной комиссии от 15.04.2019 № 13, дата): приказ о мерах по результатам аттестации от 15.04.2019 № 123-к, (заявление работника, служебная записка, медицинское заключение и т. д.) предложение перевода на другую работу от 15.04.2019 № 2 с отказом от перевода Руководитель организации директор Львов А.В. Львов (должность) (расшифровка подписи) С приказом (распоряжением) (личная подпись) работник ознакомлен Голубева « 30 » апреля 20 19 г. (личная подпись) этого года. Подробности читайте в статье «Чем рискует главбух: новые опасности 2019 года» // РНК, 2019, № 7. Допустил ошибку, которая привела к штрафам Руководство вправе расстаться с главбухом, если он не справляется со свои- ми обязанностями. Когда по результатам проверки компании доначислили налоги и штрафы, компетенция главбуха под сомнением. Аналогичная ситу- ация, если аудитор не подтвердил достоверность бухотчетности. Но на пра- ктике такие увольнения главбухам удается оспорить (апелляционное опре- деление Волгоградского областного суда от 21.07.2017 № 33-12212/2017). ПРИМЕР 5 Компания прошла аудиторскую проверку и получила отрицательный отзыв об организованном учете. Аудиторы не подтвердили достоверность

78 Проверки и штрафы бухотчета. Руководство уволило главбуха за утрату доверия. Но он решил, что его права нарушены, и обратился в суд. Арбитры согласились, что в рассматриваемом случае увольнение незаконно. Ведь уволить за утрату доверия можно лишь тех, кто непосредственно работает с деньгами или товарными ценностями (апелляционное определение Волгоградского областного суда от 21.07.2017 № 33-12212/2017). Когда руководитель сомневается в компетенции бухгалтера, он может провести аттестацию и уже по ее результатам уволить специалиста. В та- ком случае важно, как оформлены документы (см. врезку на с. 76). На практике руководители наказывают главбухов даже из-за наруше- ний, которые нашла трудинспекция. По большей части такие действия можно оспорить. ПРИМЕР 6 Федеральная служба по труду и занятости выписала компании административ- ные штрафы за нарушение правил кадрового учета. Директор привлек к от- ветственности главбуха. Но в его обязанности не входит такая работа. Судьи поддержали сотрудника и отменили наказание (апелляционное определение Санкт-Петербургского городского суда от 16.01.2018 № 33-1690/2018). Иная ситуация, когда бухгалтерия не вовремя выдала зарплату или отпускные. Трудинспекторы выписывают штрафы должностным лицам, и суды их поддерживают. Отменить санкции сложно, даже если деньги не выплатили по приказу руководителя. ПРИМЕР 7 Трудовая инспекция оштрафовала главного бухгалтера за нарушение срока выплаты отпускных. Суд оставил штраф в силе, несмотря на то что главбух выполнял распоряжение руководителя (постановление Пермского краевого суда от 15.03.2018 № 44а-318/2018). Риски подобных наказаний скоро возрастут, ведь бухгалтерии придется начислять и выплачивать отпускные в более короткие сроки, чем сейчас. Подробности — на с. 90. Руководители пытаются переложить на главбухов и штрафы ком- пании. Однако судьи подобные санкции не одобряют. Они считают, Штрафы за несдачу отчетности станут больше ПРОЕКТ Счетная палата предлагает повысить штрафы затраты, чтобы привлечь виновное лицо за опоздание с декларациями и РСВ в пять к административной ответственности, раз. Свои намерения она изложила в письме составляют 2500 руб. То есть затраты в пять от 11.04.2019 № 16-05/8. раз превышают величину штрафа. Поэтому Счетная палата предлагает повысить штраф Сейчас за несданную отчетность для директора за налоговую отчетность минимум руководителю организации грозит штраф в пять раз от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП). В то же время

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 79 Таблица Когда директор потребует от главбуха возместить ущерб Реквизиты дела За что директор взыскивал Что решил суд ущерб с главбуха Потерял ключи от сейфа, Судьи поддержали компанию. Руководство Апелляционное определение и деньги пропали приняло меры для сохранности денег. Главбух Санкт-Петербургского потерял ключи и не сообщил об этом. С ним суда от 16.04.2018 заключили соглашение о полной материальной № 33-7842/2018 ответственности Перечислял себе Арбитры встали на сторону компании. Решение Светловского деньги без каких-либо Бухгалтер умышленно причинил ущерб компании. городского суда оснований В таком случае не важно, есть ли договор Калининградской области о материальной ответственности или нет от 21.12.2017 № 2-373/2017 Накопил долги Дело выиграл главбух. Работодатель пропустил Апелляционное определение подотчетников сроки для взыскания ущерба с главного бухгалтера. Верховного суда Карачаево- Кроме того, компания не заключала договор Черкесской Республики о полной материальной ответственности от 02.11.2017 по делу № 33-1003/2017 Вовремя не перечислил Арбитры встали на сторону главного бухгалтера. Апелляционное определение взносы Он фактически не мог вовремя заплатить взносы. Свердловского областного На расчетном счете не было денег суда от 27.06.2017 по делу № 33-10095/2017 Начислил работникам Дело выиграла компания. В должностной Апелляционное определение зарплату в большей инструкции прописано, что главбух отвечает Оренбургского областного сумме, чем надо за верность начисления зарплаты. Но так как нет суда от 14.06.2017 договора о полной материальной ответственности, № 33-4257/2017 со специалиста взыскали среднемесячный заработок Перечислил деньги Судьи поддержали главбуха. Компания Апелляционное определение контрагентам без не подтвердила умысел и размер ущерба. Мосгорсуда от 12.12.2016 согласия руководства Перед увольнением главбуха инвентаризацию № 33-25152/2016 не проводили. Кроме того, руководство не заключило с сотрудницей договор о полной материальной ответственности что штраф — это не прямой ущерб, который можно взыскать с главного бухгалтера. ПРИМЕР 8 За опоздание с отчетом в ПФР компании назначили штраф. Руководитель решил взыскать его с главбуха, но судьи с наказанием не согласились. Штраф за непредставление в срок расчета нельзя назвать действительным ущербом по части 2 статьи 238 ТК. Не относится он и к убыткам, которые обязан возместить работник (апелляционное определение Московского городского суда от 14.12.2017 № 33-51403/17). Чтобы требовать возмещения, директор должен доказать вину сотруд- ника и связь между его действиями и прямым ущербом. Есть еще один важ- ный нюанс. Взыскать с работника все потери можно только в том случае, если он подписывал соглашение о полной материальной ответственности. Если такого документа нет, максимум, что грозит виновнику, — взыскание в размере среднемесячного заработка (ст. 241 ТК). Исключение — умыш- ленные действия. Случаи, когда на практике руководители требуют воз- местить ущерб компании, — в таблице выше.

80 Проверки и штрафы Тест по проверкам и штрафам 1. Организация работает с онлайн-кассой и часто оформляет возвраты от покупателей. Есть ли риск, что инспекторы заподозрят компанию в схемах с обналичкой? а) да; б) нет. 2. Магазин принимает наличные и пробивает покупателям чеки на старом кассовом аппарате, несмотря на то что должен применять онлайн-ККТ. Какие санкции грозят организации? а) штраф до 10 тыс. руб.; б) штраф — до 100 процентов зарегистрированной выручки, минимум 30 тыс. руб.; в) никакие, если докажет, что чеки есть на все поступления. 3. Компания оплатила налоги за учредителя. Однако бухгалтер по ошиб- ке вместо 5 тыс. руб. перечислила в бюджет 50 тыс. руб. Кто должен написать заявление на возврат излишне перечисленных сумм? а) компания, так как она оплачивала налоги именно за третье лицо; б) учредитель; в) компания или учредитель, как договорятся между собой. 4. Сотрудники не получили премию за полугодие, так как бухгалтер вовсе не начислил выплату. Приказ о назначении поощрения сотруд- ников есть, ответственным за его исполнение назначен главбух. Вправе ли руководитель отстранить главбуха от работы? а) да; б) нет. 5. Главбух ежемесячно «чистит» компьютер. В результате он периоди- чески удаляет файлы с информацией о поставщиках. Впоследствии при- ходится запрашивать сведения заново. Руководитель объявил главбуху выговор за утерю нужных данных. Правомерно ли это? а) да, безусловно; б) нет; в) ответ зависит от локальных актов компании. 6. Налоговики выписали штраф компании за опоздание отчета: главбух запутался в датах и направил декларацию на два дня позже дедлайна. Руководитель решил взыскать санкции с главбуха. Правомерно ли это? а) да; б) нет. 7. Трудинспекторы оштрафовали главбуха за то, что компания периоди- чески нарушала сроки для выплаты отпускных. Правомерны ли действия контролеров? а) нет, если главбух выдавал деньги позже по приказу руководителя; б) да.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 81 Правильные ответы и пояснения 1а — частые отмены и возвраты — один из признаков обналички и верный способ навлечь на себя проверку. Инспекторы подозревают такие компа- нии в том, что они фиктивно занижают выручку. Контролеры ищут нестыковки в документах, которыми оформляется операция. Риски возрастают, если возвраты оформлены на одних и тех же «физиков». Подробнее об этом читайте в статье на с. 66. 2б — за работу на старой кассе компании грозит штраф 75—100 про- центов от суммы расчетов, но минимум 30 тыс. руб., должност- ному лицу — от 25 до 50 процентов, но минимум 10 тыс. руб (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Размер санкций проверяющие считают из непробитой выручки. Сумму определяют по данным ЭКЛЗ старого аппарата. Подробнее об этом — на с. 66. 3б — вернуть ошибочный платеж из бюджета, который компания за- платила за «физика», организация не сможет. Это вправе сделать лишь тот, за кого вы заплатили налоги. Дополнительно отметим, что, когда перечисленная сумма несоизме- римо больше той, что требуется уплатить «физику», это послужит пово- дом для углубленной налоговой проверки. Подробнее о том, когда еще инспекторы могут заподозрить компанию в налоговых схемах, читайте в статье на с. 66. 4б — если главный бухгалтер не выполнил приказ руководителя, то ему можно объявить замечание, выговор или даже уволить. Но отстранить бухгалтера от работы в таком случае нельзя. Трудовой кодекс предусма- тривает закрытый перечень случаев, когда сотрудника можно отстранить от работы. Про такой дисциплинарный проступок там не сказано. Под- робнее об этом — на с. 74. 5в — Трудовой кодекс не предусматривает наказания для главбуха за то, что он удалил нужные рабочие файлы. Но в локальном акте организаций может быть предусмотрен запрет копировать, перемещать и удалять файлы с рабочих устройств. Если работник нарушает правила внутреннего распорядка, его можно будет наказать за нарушение трудовой дисциплины. Подробнее об этом читайте на с. 74. 6б — штраф — это не прямой ущерб, который можно взыскать с со- трудника бухгалтерской службы. Поэтому переложить штрафы компа- нии на специалиста нельзя — так считают арбитры. Подтверждает это апелляционное определение Московского городского суда от 14.12.2017 № 33-51403/17. Чтобы требовать возмещения, директор должен доказать вину со- трудника и связь между его действиями и прямым ущербом. Подробнее об этом — на с. 74. 7б — даже если бухгалтерия задерживает зарплату или выплату от- пускных по приказу руководителя, штраф главбуху от трудинспекторов правомерен. За нарушение трудового законодательства предусмотрено наказание на должностное лицо. Оспорить штраф сложно даже в суде. Это подтверждает арбитражная практика. Подробнее о том, когда главбуха могут привлечь к ответствен- ности, читайте на с. 74.

82 Расчеты Налог заплатили через проблемный банк. Пять причин, по которым платеж не зачтут Ведомство указало на признаки недобросовестных компаний Есть доводы, которые помогут организации засчитать платеж Переплату налога через проблемный банк не вернете Олеся Гаврилина, Компания исполнила обязанность по уплате налога, как только эксперт журнала передала платежку в банк, главное — чтобы на счете были день- «Российский ги. Но если суммы не дойдут до бюджета из-за проблем банка, налоговый курьер» платеж могут не зачесть. На практике инспекторы считают компанию должником и начисляют штрафы. Тогда важно доказать свою добросовестность. ФНС подробно проанализировала судебную практику и озвучила инспекторам признаки, которые говорят о том, что организация злоупо- требила ситуацией. Чем больше таких признаков, тем выше вероятность того, что арбитры поддержат проверяющих. Причина 1. Перечислили налоги очень рано Когда организация перечисляет деньги через ненадежный банк до оконча- ния отчетного или налогового периода, контролеры подозревают, что она попыталась уменьшить остаток средств в проблемном банке. Досрочные пла- тежи — один из признаков того, что компания злоупотребила положением. Однако инспекторы должны найти и другие доказательства. Об этом ФНС предупредила проверяющих в письме от 29.03.2019 № СА-4-7/5804 и перечислила в нем все признаки недобросовестности (с полной версией письма можно ознакомиться в электронной версии статьи на e.rnk.ru). Как отстоять платеж. Кодекс не запрещает перечислять налоги до окон- чания отчетного или налогового периода. Если организации известны данные для расчета, преждевременная уплата налога не говорит о ее недо- бросовестности. На это указал Верховный суд (определение от 26.09.2017 № 305-КГ17-6981). Окружные суды придерживаются этой позиции (по- становление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2018 № А32-29187/2017). В случае налогового спора в вашу пользу сыграет тот факт, что вы и раньше платили налоги досрочно (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.05.2018 № А65-24427/2017). ФНС также обратила внимание инспекторов, что для судов только факта преждевременной уплаты недостаточно, чтобы признать платель- щика недобросовестным (постановление Арбитражного суда Северо- Кавказского округа от 22.05.2018 № А32-29187/2017). Арбитры встают на сторону налоговиков, только если у них есть и другие доказательства

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 83 (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.11.2018 № А40-3152/2018). Причина 2. Заплатили в бюджет значительно больше, чем нужно Перечисление в бюджет сумм «запасом» — распространенная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.02.2010 по делу № А21-4741/2009). В случае непредвиденных ситуаций и задержек плате- жей это позволяет избежать пеней. Однако если вы заранее перечислили через ненадежный банк значительно больше, чем надо, вам придется быть убедительными, чтобы доказать добросовестность (определение Верхов- ного суда от 15.02.2019 № 307-КГ18-26327). Как отстоять платеж. Даже если вы передали платежку на крупные перечисления в проблемный банк — только этот довод не может слу- жить основанием признать вас неблагонадежным. ФНС предупреди- ла инспекторов, что в такой ситуации арбитры на стороне компаний (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.06.2018 № А06-5011/2017). Дополнительным доводом в пользу организации могут послужить перечисления по требованию инспекторов (постановление Арбитражного суда Московского округа от 31.08.2018 № А40-201/2018). Важно, чтобы сумма к уплате была не в десятки раз больше, чем указанно в требовании. Иначе доказать свою правоту будет сложно (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.12.2018 № А13-4635/2018). Вы можете перестраховаться и заплатить больше, но в разумных пределах. Если инспектор все-таки не засчитал уплату, направьте жалобу и со- шлитесь на письмо ФНС и положительную арбитражную практику. Приведите обстоятельства, которые подтвердят вашу добросовестность (см. образец на с. 84). Ввязываться в заведомо проигрышные дела налоговики не будут. Скорее всего, они согласятся с вами и зачтут платеж. Но все-таки мы не ре- комендуем даже при малейших сомнениях перечислять крупные суммы в бюджет. Нетипичное поведение сыграет на руку инспекторам НА ПРАКТИКЕ Налоговики используют ситуацию в свою пользу, продублировал платеж на счет в проблемном если компания совершает необычные операции. банке (определение Верховного суда К примеру, впервые за все время пользования от 20.11.2018 № 305-КГ18-19261). счетом фирма выплатила учредителю крупные дивиденды и выдала большой заем «физику» Арбитры поддерживают инспекторов, если (постановление Арбитражного суда Северо- внезапно перед отзывом лицензии компания Кавказского округа от 18.07.2018 № А53- повышает своим сотрудникам зарплату в 10 раз 20478/2017). и выплачивает ее через проблемный банк. Это говорит о том, что она в курсе сложностей Другой пример: бухгалтер перечислил банка и пытается вывести деньги (постановле- контрагенту крупную сумму на счет в другом ние Арбитражного суда Северо-Западного округа банке (заплатил комиссию), а позже от 13.12.2018 № А13-4635/2018)

84 Расчеты Образец Заявление в инспекцию Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве Исх. № 100 от 13.05.2019 Заявление с просьбой засчитать налог уплаченным ООО «Компания» 29 марта 2019 года направило в АО «Банк» платежное поручение на уплату налога на прибыль за I квартал на сумму 540 000 руб. На момент предъявления в банк платежного поручения на расчетном счете компании средств для уплаты налога хватало — 1 750 380 руб. (выписка по счету прилагается). Реквизиты в платежном документе указаны верно, и банк принял его к исполнению. Однако 2 апреля Банк России отозвал лицензию у АО «Банк» и деньги в бюджет не попали. Отзыв лицензии у банка не может служить основанием, чтобы считать обязанность по уплате налога не исполненной, если компания поступала добросовестно. На этот момент обратила внимание ФНС в письмах от 29.03.2019 № СА-4-7/5804 и от 22.05.2014 № СА- 4-7/9954. Судьи согласны с такой трактовкой законодательства (определение Верховного суда от 26.09.2017 № 305- КГ17-6981). На момент направления платежного поручения в банк ООО «Компания» не знало о проблемах кредитной организа- ции. Сообщения в интернете о том, что у АО «Банк» сложности, появились только 30 марта 2019 года. ООО «Компания» и ранее перечисляло налоги со счета в АО «Банк». До 30 марта этот же счет ООО «Компания» ис- пользовало для расчетов с контрагентами. В марте ООО «Компания» уплатило налог до окончания налогового периода, так как все документы от поставщиков и покупателей были получены, декларация сформирована. Сумма платежа оказалась больше, чем в декларации за I квар- тал, по ошибке бухгалтера. В платежном поручении он указал 540 000 руб. вместо 450 000 руб. Досрочные платежи — стандартная практика для ООО «Компания», оно и раньше платило налоги до окончания на- логового периода. Так, налог на прибыль за 9 месяцев 2018 года ООО «Компания» перечислило 28 сентября 2019 года, так как на тот момент все документы были в наличии и суммы известны. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поруче- ния, если на счете достаточно средств для проведения платежа (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ). На основании изложенного просим исключить из карточки лицевого счета задолженность по уплате налога на при- быль на сумму 450 000 руб. и считать налог за I квартал уплаченным. Приложения: 1) платежное поручение на уплату налога от 29.03.2019 № 111; 2) выписка АО «Банк» по состоянию на 29 марта 2019 года; 3) акт сверки расчетов с бюджетом на 12 мая 2019 года; 4) письмо ФНС от 29.03.2019 № СА-4-7/5804. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов Контактное лицо: В.В. Петрова, главный бухгалтер Тел.: +7 (915) 056-01-97, [email protected] Компании засчитают суммы только в пределах долга (постановле- ние Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.10.2018 № А82- 19223/2017). Остальные деньги не признаются налоговой переплатой. Их не получится ни вернуть из бюджета, ни зачесть в счет будущих платежей. Ведь фактически деньги не дошли до адресата (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.03.2019 № А40-152481/2018 и определение Верховного суда от 08.08.2018 № 307-КГ18-10845).

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 85 ПРИМЕР 1 По данным декларации по НДС за IV квартал, компания должна была заплатить в бюджет 14 037 тыс. руб. Она перечисляла налог несколькими платежами в январе, феврале и марте. Всего на уплату НДС за IV квартал компания направила 15 583 тыс. руб. Но у кредитной организации возникли проблемы, и в бюджет поступили не все суммы — завис платеж на 1546 тыс. руб. Хотя банк не исполнил обязательства, инспекторы отразили суммы на лицевом счете компании. В результате формально у налогоплательщи- ка образовалась переплата на 1546 тыс. руб. (15 583 тыс. – 14 037 тыс.). Он обратился в инспекцию с заявлением зачесть суммы в счет предстоящих платежей. Налоговики отказали в просьбе, и арбитры их поддержали, так как по факту деньги не поступили в бюджет (постановление Арбитражного суда Московского округа от 19.03.2019 № А40-152481/2018). Причина 3. Есть счета в других банках, а деньги перечислили через проблемный Когда у компании несколько счетов в разных банках, но налоги заплати- ли через проблемный, будьте готовы объяснить причину. ФНС считает, что налогоплательщик должен доказать, что он не мог перевести деньги через другие счета. Ведомство сослалось на определение Верховного суда от 31.07.2017 № 305-КГ17-9501. Как отстоять платеж. Если компания постоянно платит налоги с одного и того же банка, очередной платеж не должен смутить контролеров. До- полнительным подтверждением благонадежности послужат стандартные переводы партнерам (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.05.2018 № А65-27907/2017). Инспекторы могут заявить, что вы знали о проблемах и должны были искать другие варианты погашения задолженности перед бюджетом. В споре вы можете настоять, что не подозревали о банковских сложно- стях. Кроме того, у вас не было возможности перечислить деньги иным Можно ли учесть зависшие деньги в расходах НА ПРАКТИКЕ Списать зависшие в банке деньги можно как руководства. И если организация безнадежные долги (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). заявит требования, она не вправе Но безнадежным долг считают, когда по нему списать долги до ликвидации банка. истек срок исковой давности или обязательство Даже если процедура займет больше трех лет прекратилось в силу закона (п. 2 ст. 266 НК). (письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03- Например, когда банк ликвидируют либо 06/1/6313). судебный пристав подтвердит, что взыскать долг невозможно. Когда долг входит в реестр требований кредиторов по делу о банкротстве, срок исковой Если у банка отзовут лицензию, давности не действует. Спишите долг в расходы это не позволит сразу списать долг как после ликвидации банка. Например, когда суд безнадежный. Ведь компания вправе примет решение о ликвидации и инспекторы потребовать остаток со счета у временного внесут эту запись в ЕГРЮЛ

86 Расчеты способом. Например, когда вы знаете, что у банка могут вскоре отозвать лицензию, но у вас нет иного выбора. На практике такое возможно, если на счетах в других банках недостаточно денег и компания перечислила платеж через ту кредитную организацию, где были необходимые суммы (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.04.2018 № А06-4261/2017). Причина 4. Знали о проблемах из сообщений средств массовой информации Когда информация о сложностях банка появилась в сети, инспекторы автоматом приравнивают это к уведомлению клиентов о проблемах. ФНС отмечает, что, если сведения озвучивали в официальных источниках или на общедоступных ресурсах и компания срочно перевела платежи в бюд- жет, налицо неблагонадежность. ПРИМЕР 2 О проблемах банка сообщили в программе «Вести». Аналогичная новость была размещена на сайте электронного издания и на местном радио. Арбитры признали, что компания просто не могла не знать об этом. Значит, она злоупотребила ситуацией. Вкупе с другими доказательствами недобросовестности судьи не засчитали уплату налогов в бюджет (определение Верховного суда от 15.02.2019 № 307-КГ18-26327). Как отстоять платеж. Важно, в каких именно СМИ размещена информация. Арбитры соглашаются, что компании — не профессиональные участники банковского сектора и не обязаны отслеживать новости на узкоспециали- зированных сайтах (определение Верховного суда от 26.09.2017 № 305- КГ17-6981 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 16.01.2019 № Ф05-23486/2018). Когда же новость о проблемах прошла в общедоступных и популярных СМИ, к примеру, на телевидении или радио, важна дата появления такой Из-за проблем банка не надо перечислять НА ПРАКТИКЕ зарплату сотрудникам повторно Когда у кредитной организации отозвали ни через банкомат, ни через кассу банка лицензию и признали банкротом, работодатель из-за отзыва лицензии. не должен компенсировать зарплату, которую сотрудник не может снять с карты. К такому Сотрудница пыталась взыскать выводу пришел Кемеровский областной суд недополученную сумму с компании. Раз она в апелляционном определении от 21.06.2018 не может получить зарплату, то получается, № 33–6085/2018. что деньги не выдали. Так же посчитал и представитель проблемного банка. К арбитрам обратилась сотрудница одной Однако арбитры поддержали работодателя. компании. Женщина получила зарплату Ведь свою обязанность по перечислению на банковскую карту. Часть денег она сняла. зарплаты он выполнил. А значит, выдавать Но оставшуюся сумму не смогла получить ее повторно не обязан

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 87 Скриншот 1 Информация о закрывшихся банках (фрагмент) Скриншот 2 Информация в «Российской газете» об отзыве лицензии у банков

88 Расчеты Как узнать, что у банка начались проблемы НА ПРАКТИКЕ В этом году Центробанк лишил лицензии кредитного рейтинга, невыполнение нормативов как минимум 15 банков (см. скриншот 1 и др. Новости о появившихся проблемах на с. 87). Узнать, кто следующий, можно лишь вы можете узнать на информационных порталах по формальным признакам. Ведь никаких банкиров. Самый известный из них — banki.ru. списков с претендентами Банк России не публикует. Кроме того, на сайте Центробанка cbr.ru есть отчетность банков. Подробнее о том, как узнать На проблемы в банке укажет задержка о проблемах, — в статье «Что укажет на проблемы платежей, ограничение операций, снижение в вашем банке» // РНК, 2018, № 10 информации. Ведь если о проблемах стало широко известно после того, как вы направили платежку, то такой довод будет вам на пользу. Арбитры признают налог уплаченным (решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.02.2018 № А40-204504/17-140-3675). Чтобы избежать подобных споров, рекомендуем мониторить ситуацию с банками, в которых у компании открыты счета. Это не займет много времени, но поможет сохранить деньги. Один из признаков, что у банка проблемы, — частые задержки плате- жей. Сложность в том, что сотрудники банка, как правило, не признаются в финансовых трудностях и ссылаются на техсбои. Ведь тогда клиенты будут искать способы вывода денег, а это усугубит ситуацию. Подробнее о том, что заранее подскажет о сложностях кредитной организации, — во врезке выше. Причина 5. Сталкивались с проблемами перевода и раньше Налоговики считают, что компания знала о проблемах, если часть плате- жей банк уже ранее не исполнял. К примеру, клиент получал уведомления о неисполнении банком поручения (решение Арбитражного суда г. Мо- сквы от 23.03.2018 № А40-175598/2017). Или о непроведенных операциях организация узнала через личный кабинет. Ситуация осложнится, если бухгалтер отозвал платежки для контр- агентов, а налоговые — оставил в силе. Судьи в таких случаях поддержи- вают инспекторов (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.06.2018 № А56-40531/2017). Как отстоять платеж. Банк может не провести платеж по разным причи- нам. Не всегда это говорит о серьезных финансовых проблемах, отзыве лицензии и т. д. Не исключены технические сбои, к примеру, когда банк внедряет новую программу. В случае, когда компания впервые столкнулась со сложностями при переводе денег, арбитры ее поддерживают. Подтвердить, что предыдущие оплаты через банк проходили без проблем, можно выписками по счету (по- становление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2018 № А32-29187/2017). Если у вас возникают сложности, в первую очередь запросите у банки- ров письменные разъяснения о ситуации — их ответ тоже сыграет в вашу пользу.



90 Расчеты / Проекты Минтруд меняет сроки выплаты отпускных Законопроект уже опубликован Большинство изменений выгодны работникам Сотрудники будут получать деньги раньше Альбина Тадж, ВМинтруде чиновники предложили изменить сроки выплаты эксперт журнала отпускных и разработали соответствующий законопроект. «Российский Если поправки примут, выплачивать отпускные нужно будет налоговый курьер» раньше. Кроме того, появится возможность отпустить работника в отпуск с завтрашнего дня. Планируются и другие изменения, на которые стоит обратить внимание. Изменение 1. Оплачивать отпуск нужно будет раньше КОМУ ВЫГОДНО: РАБОТНИКАМ Как сейчас. Отпускные выплачивают работнику не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК и письмо Роструда от 21.12.2011 № 3707-6-1). При этом с момента выплаты отпускных до начала отпуска должно пройти минимум три полных дня (письмо Мин- труда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157). То есть, если отпуск начинается в понедельник, безопаснее выдать деньги как минимум в четверг. Это нам подтвердили в Минтруде. День для выплаты отпускных по текущим правилам Начало отпуска — 27 мая (понедельник) Дата выплаты отпускных — 23 мая (четверг) или раньше Как будет. Законопроект уже опубликован на regulation.gov.ru (ID 02/04/02- 19/00088941). Согласно ему оплатить отпуск нужно будет не позднее чем за три рабочих дня, а не календарных. Это удобнее сотрудникам, но доба- вит сложностей бухгалтерам. День для выплаты отпускных согласно поправкам Начало отпуска — 27 мая (понедельник) Дата выплаты отпускных — 21 мая (вторник) или раньше

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 91 Изменение 2. Работник сможет брать отпуск с завтрашнего дня КОМУ ВЫГОДНО: РАБОТНИКАМ И РАБОТОДАТЕЛЯМ Как сейчас. Действующим законодательством не урегулирован вопрос с отпускными, если сотруднику нужен срочный отпуск. Срок в три дня изменить нельзя даже по заявлению работника. Это не защитит компанию от ответственности за нарушение ТК. За опоздание с выплатами инспек- ция труда может оштрафовать саму организацию на сумму до 50 тыс. руб., а ее руководителя — на сумму до 5 тыс. руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП). Помимо отпускных, компания должна будет выплатить сотруднику компенсацию за просрочку (ст. 236 ТК). Сама выплата — небольшая, ее считают как 1/150 ключевой ставки Банка России от не выданной в срок суммы отпускных за каждый день задержки. Но потратите время на оформление бухгалтерской справки и расчет процентов. Получается, что организация окажется виноватой, хотя пошла навстречу работнику. Чтобы выплатить отпускные вовремя, а значит, избежать штрафа и необходимости платить сотруднику проценты за просрочку, используют два способа. Первый способ — договариваются с работником, что первые три кален- дарных дня отпуска он возьмет за свой счет. А остальные дни оформляют как обычный оплачиваемый отпуск. Второй способ — отпускают сотрудника на отдых, когда он хочет, а в заявлении и приказе ставят дату начала отпуска и его окончания позже фактической. Например, на самом деле работник берет отпуск с 15 августа, а в заявлении напишет — с 20-го. Это опасный вариант. Если сотрудник получит травму в рабочее время, которое придется на неофициальный отпуск, то она будет считаться производственной. Придется расследовать несчастный случай. За ошибки в отпускных оштрафовали СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА лично бухгалтера Трудовая инспекция оштрафовала главного и должностные лица. В рассматриваемом деле бухгалтера за нарушение срока выплаты главбух по совместительству занимал и долж- отпускных. Суд оставил санкции в силе, несмотря ность инспектора по кадрам. Поэтому он также на то что главбух выполнял распоряжение может быть оштрафован за нарушение трудового руководителя (постановление Пермского законодательства. краевого суда от 15.03.2018 № 44а-318/2018). Ссылку на то, что главбух лишь выполнял На проверке контролеры выяснили, что распоряжение работодателя, судьи во внимание в компании с нарушением предоставляли не приняли. Они указали, что обязанность и оплачивали отпуска. Руководитель делил отпу- оплатить отпуск не позднее чем за три дня ска на части по своему усмотрению без согласия до его начала нельзя изменить даже особым работников. Оплачивали их с нарушением трех- дополнительным соглашением между дневного срока и «зарплатную» компенсацию работником и работодателем. Подробно о том, при этом не выплачивали. Ответственность когда руководители наказывают главбухов и как за «зарплатные» нарушения несут в том числе избежать штрафа, читайте на с. 74

92 Расчеты / Проекты Образец Заявление о намерении выйти на работу Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Директору ООО «Компания» Иванову И.И. от Жуковой В.Г., старшего эксперта отдела внутреннего контроля Заявление о намерении выйти на работу Информирую Вас о своем намерении выйти на работу с 20 мая 2019 года. Прошу Заявление не будет разрешить мне работать неполную рабочую неделю и неполный рабочий день (четыре соответствовать ТК, дня в неделю, с понедельника по четверг, 7 часов в день) с сохранением за мной права если между датой на пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. заявления и датой выхода на работу четыре рабочих дня 15 мая 2019 года Жукова В.Г. Жукова Как будет. Когда поправки примут, необходимость в таких ухищрениях исчезнет. Сотрудник сможет подать заявление на отпуск, который не пред- усмотрен графиком, менее чем за три рабочих дня до его начала. Тогда отпускные нужно будет выплатить в срок, установленный соглашением сторон, но не позднее трех рабочих дней с даты подачи заявления. Такая формулировка появится в новой части 10 статьи 136 ТК. Санкций можно не опасаться. Изменение 3. Появится срок, в который декретница обязана уведомить о выходе на работу КОМУ ВЫГОДНО: РАБОТОДАТЕЛЯМ Как сейчас. Отпуск по уходу за ребенком — это право, а не обязанность. Поэтому в любое время до его окончания женщина может выйти на работу, а вы будете обязаны принять ее на прежнюю должность или перевести с ее согласия на другую. При этом вам придется уволить сотрудника, который работал на месте декретницы по срочному трудовому договору — до мо- мента ее выхода на работу. Сейчас Трудовой кодекс не устанавливает какого-либо срока, в течение которого декретница должна уведомить своего работодателя о желании выйти из отпуска. Такой срок компании могут прописать только в своих внутренних документах. Но прямого требования в законодательстве нет. Сотрудница в заявлении о выходе на работу вправе указать любую дату (см. образец выше). Как будет. О своем намерении выйти из отпуска по уходу за ребенком до окончания срока этого отпуска сотрудница должна будет письменно уведомлять работодателя не менее чем за пять рабочих дней до дня вы- хода (ст. 256 ТК в новой редакции). А работодатель обязан предупредить

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 93 временного сотрудника о предстоящем расторжении срочного трудового договора не менее чем за три рабочих дня до увольнения. Такая поправка появится в статье 79 ТК. Изменение 4. Срочный трудовой договор можно будет продлить КОМУ ВЫГОДНО: РАБОТНИКАМ И РАБОТОДАТЕЛЯМ Как сейчас. Продлить срочный трудовой договор с сотрудником компания вправе только в двух случаях: — когда срок действия договора истекает в период беременности женщины. Работодатель по письменному заявлению сотрудницы может продлить срок договора до окончания беременности (ч. 2 ст. 261 ТК); — сотрудник избирается по конкурсу на замещение ранее занимаемой им по срочному трудовому договору должности научно-педагогического работника (ч. 8 ст. 332 ТК). В иных случаях срочный договор не продлевают. После окончания срока действия он становится бессрочным, если ни одна из его сторон не заявит о его прекращении. Если вам надо продлить срочный договор на определенное время, остается только его расторгнуть и сразу заклю- чить другой. Как будет. Продлить договор можно будет без увольнения. Максималь- ный срок срочного трудового договора — пять лет. Если заключили его на меньший срок, один раз по соглашению сторон его можно будет продлить. Главное, чтобы общий срок действия договора не превышал пяти лет и не поменялось основание для его заключения. Норму добавят в статью 58 ТК. Изменение 5. Предупредить об изменении условий трудового договора можно будет за месяц КОМУ ВЫГОДНО: РАБОТОДАТЕЛЯМ Как сейчас. Руководство вправе изменить условия трудового договора в одностороннем порядке, если меняются организационные или технологи- ческие условия труда (ст. 74 ТК). При этом нужно уведомить сотрудника об изменениях минимум за два месяца. Если работник откажется, это может привести к увольнению — при условии, что в компании не найдется для него подходящих вакансий. Тогда сотруднику выплачивают выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка или в большем размере, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (ч. 3 и 4 ст. 178 ТК). Как будет. Срок предупреждения можно будет сократить с двух месяцев до одного, но только с согласия профсоюза. В этом случае при увольнении работника придется выплатить дополнительную компенсацию в размере среднего месячного заработка.

94 Расчеты Тест по расчетам 1. Компания досрочно перечислила НДС за апрель. Но у банка отозва- ли лицензию и деньги до бюджета не дошли. Инспекторы решили, что компания таким образом хотела уменьшить налоговую задолженность и остаток по счету в проблемном банке, и не зачли платеж. Правомерны ли действия налоговиков? а) да, если инспекторы нашли несколько признаков недобросовестно- сти компании; б) нет. 2. У банка, в котором у компании открыт счет, отозвали лицензию. Когда организация вправе списать зависшие деньги в расходы? а) сразу после того, как у банка отозвали лицензию; б) после ликвидации кредитной организации. 3. Компания перечислила налог на прибыль в большей сумме, чем ее ре- альный долг перед бюджетом. Но у кредитной организации отозвали лицензию и деньги в бюджет не поступили. Инспекторы зачли налог за соответствующий период. Как поступить с переплатой? а) написать заявление в инспекцию на зачет в счет будущих платежей; б) написать заявление в ИФНС на возврат средств из бюджета; в) взыскать с банка в общем порядке. 4. Организация перечислила сотрудникам зарплату на карточный счет. Но не все работники успели снять суммы — у банка отозвали лицензию. Получается, что люди не получили зарплату. Должна ли компания по- вторно перечислить суммы? а) да; б) нет. 5. Минтруд подготовил проект с поправками в правила выплаты отпуск- ных. Что предлагает ведомство? а) увеличить время для выплаты: три календарных дня заменить на три рабочих; б) Минтруд ничего не меняет, он уточнил действующие правила. 6. В какой срок декретница должна будет оповестить работодателя о своем намерении досрочно выйти на работу по новому проекту Мин- труда? а) за день до выхода на работу; б) не менее чем за пять рабочих дней; в) не позднее чем за месяц до начала работы. 7. Работодатель согласился отпустить сотрудника в отпуск с «завтраш- него дня». Получается, что компания не успевает выплатить отпускные вовремя. Грозит ли компании штраф по новому проекту Минтруда? а) да; б) нет.

Российский налоговый курьер № 10 / 2019 95 Правильные ответы и пояснения 1а — ФНС обратила внимание инспекторов, что только факта пре- ждевременной уплаты недостаточно, чтобы признать плательщика недобросовестным. Иначе судьи поддержат компанию (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 22.05.2018 № Ф08- 1936/2018). Арбитры встают на сторону инспекторов, только если у них есть дру- гие доказательства недобросовестности организации (постановление Арбитражного суда Московского округа от 13.11.2018 № А40-3152/2018). Подробнее об этом читайте в статье на с. 82. 2б — если у банка отозвали лицензию, это не значит, что долг можно списать сразу как безнадежный. Вы вправе потребовать остаток со счета у временного руководства (письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03- 06/1/6313). Подробнее об этом — на с. 82. 3в — компании засчитают суммы в пределах долга, остальные деньги не будут считаться переплатой (постановление Арбитражного суда Вол- го-Вятского округа от 16.10.2018 № А82-19223/2017). Их не получится ни вернуть из бюджета, ни зачесть в счет будущих платежей (постанов- ление Арбитражного суда Московского округа от 19.03.2019 № А40- 152481/2018). Ведь фактически деньги не дошли до адресата. Подробнее об этом читайте на с. 82. 4б — когда у кредитной организации отозвали лицензию и признали банкротом, работодатель не должен компенсировать зарплату, которую сотрудник не может снять с карты. К такому выводу пришел Кемеров- ский областной суд в апелляционном определении от 21.06.2018 № 33- 6085/2018. Подробнее об этом — на с. 82. 5а — оплатить отпуск нужно будет не позднее чем за три рабочих дня. Сейчас компания обязана перечислить отпускные не позднее чем за три календарных дня до начала отпуска (ст. 136 ТК и письмо Ростру- да от 21.12.2011 № 3707-6-1). С момента выплаты отпускных до начала отпуска должно пройти минимум три полных дня (письмо Минтруда от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157). Если законопроект примут, работники будут получать деньги рань- ше, но это добавит сложностей бухгалтерам. Подробнее об этом читайте в статье на с. 90. 6б — о своем намерении выйти из отпуска по уходу за ребенком до окончания срока этого отпуска сотрудница должна будет письменно уведомлять работодателя не менее чем за пять рабочих дней до дня выхода (ст. 256 ТК в новой редакции). А работодатель будет обязан предупредить временного сотрудника о предстоящем расторжении срочного трудового договора не менее чем за три рабочих дня до увольнения. Такая поправка появится в статье 79 ТК. Подробнее об этом читайте в статье, опублико- ванной на с. 90. 7б — работник сможет подать заявление на отпуск, который не предус- мотрен графиком, менее чем за три рабочих дня до его начала, и никаких санкций компании за это можно не опасаться. В этом случае оплатить отпускные нужно будет в срок, установленный соглашением сторон, но не позднее трех рабочих дней с даты подачи заявления. Соответствующая формулировка появится в новой части 10 ста- тьи 136 ТК. Подробнее об этом читайте на с. 90.

96 Онлайн-помощник Убедитесь, что ваша программа верно считает отпускные На время отпуска за сотрудником сохраняется средний зарабо- ток — отпускные. Их расчет трудинспекторы обязательно про- верят. Это следует из опросных листов, по которым контролеры проводят проверки в этом году. Если проверяющие найдут ошибку в расчете, компании грозит штраф до 50 тыс. руб. А если нарушение найдут повторно, санкции возра- стут до 100 тыс. руб. Кроме того, штраф грозит главбуху и руководителю компании. Ведь ответственность за «зарплатные» нарушения несут и должностные лица (постановление Пермского краевого суда от 15.03.2018 № 44а- 318/2018). Чтобы проверить свою учетную программу, воспользуйтесь сервисом для подписчиков «Калькулятор отпускных» на сайте журнала (раздел «Сервисы»). Введите свои данные и получите верный результат. Если проверка показала, что вы недоплатили сотруднику отпускные, вместе с долгом перечислите компенсацию. Она должна быть не менее 1/150 ключевой ставки ЦБ от невыданной суммы за каждый день прос- рочки (ст. 236 ТК). Важно не только правильно посчитать отпускные, но и вовремя выдать суммы. Не запутаться в датах вам поможет сервис «Крайние даты». Его также найдете на сайте журнала в разделе «Сервисы».