Российский налоговый курьер № 17 / 2018 53 Сейчас мнения судей разделились. Некоторые из них придержива-ются прежнего подхода. Они не разрешают удержать переплату, котораявозникла из-за технического сбоя в учетной программе (апелляционныеопределения суда Ненецкого автономного округа от 15.05.2018 по делу№ 33-69/2018 и Свердловского областного суда от 16.02.2018 по делу№ 33-3337/2018). В то же время есть суды, которые не согласны с такой трактовкой.Они обращают внимание на повсеместную компьютеризацию бухуче-та. В большинстве компаний бухгалтеры теперь начисляют зарплатуне вручную, а в специальных программах. Поэтому судьи приходятк выводу, что сбой в учетной программе можно приравнять к счетнойошибке. В итоге они разрешают взыскать с работника излишнюю выплату(апелляционное определение Московского городского суда от 04.12.2017№ 33-49729/2017).ПРИМЕР 2В день увольнения — 04.10.2017 компания перечислила работнику зарпла-ту за сентябрь. Из-за сбоя в учетной программе бухгалтер 13.10.2017 пов-торно перевел ту же сумму на карту уволенного. Судьи признали, что сбойв программе — это разновидность современной счетной ошибки. Поэтомуони разрешили взыскать излишнюю выплату. В пользу этого решения суд привел еще один аргумент. Раз работникуволился, то повторная выплата не считается его зарплатой. Он простоне имел права на получение этих денег, так как не отработал их. Суд при-знал излишнюю выплату неосновательным обогащением. По общему правилу нельзя взыскать с «физика» зарплату, которуюон получил в качестве неосновательного обогащения. Но эта норма не дей-ствует, если работник обогатился из-за счетной ошибки (п. 3 ст. 1109 ГК).Поскольку суд приравнял сбой в программе к счетной ошибке, бывшийсотрудник обязан вернуть деньги (апелляционное определение Омскогообластного суда от 26.04.2018 по делу № 33-1865/2018). Если работник отказывается вернуть переплату, прежде чем обра-щаться в суд, изучите судебную практику по своему региону. Когда онане в вашу пользу и сумма долга незначительна, безопаснее отказатьсяот взыскания. Ведь если спор выиграет работник, вам придется возместитьему еще и судебные издержки.Неотработанный авансКомпания вправе удержать у сотрудника неотработанный аванс по зарпла-те (абз. 2 ч. 2 ст. 137 ТК). Такая ситуация может возникнуть, когда в началемесяца работник получил фиксированный аванс, например 50 процентовот оклада, и затем взял длительный отпуск без сохранения зарплаты илизаболел. Вы избежите этой проблемы, если будете выдавать аванс с учетомфактически отработанного времени. Именно такой вариант порекомендо-вал Минтруд (письмо от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660). Если вы пренебрегли этим советом и после получения неотработанногоаванса работник уволился и отказался его возвращать, взыскать переплатуне получится. Суды отклоняют такие иски.
54 РасчетыСуды запрещают ПРИМЕР 3взыскивать Сотрудник 15 ноября получил аванс за ноябрь и после этого почти месяцнеотработанные не появлялся на работе. Свое отсутствие он объяснил трудными жизненнымиотпускные обстоятельствами и поэтому 15 декабря взял аванс за декабрь и снова про-после увольнения пал. Он вышел на работу только 30 декабря. Компания уволила сотрудника за прогул и подала в суд иск о взыскании неотработанных авансов. Судьи отказали, так как аванс по зарплате работодатель вправе удер- жать лишь до увольнения. Взыскать неотработанные авансы с уволенного нельзя. Трудовой кодекс допускает взыскание долгов и после увольнения, но только если они возникли из-за счетной ошибки или недобросовестных действий сотрудника. Таких обстоятельств в этом споре не было, поэтому суд поддержал бывшего работника (апелляционное определение Орен- бургского областного суда от 28.02.2018 по делу № 33-1581/2018). Отпуск авансом Сотрудник по согласованию с руководством может взять ежегодный от- пуск авансом, то есть не отработав необходимого стажа (ч. 2 и 4 ст. 122 ТК). Если работник остается в компании, проблем не возникнет. Он впоследст- вии заработает нужный для отпуска стаж. Долг образуется, если сотрудник уволился вскоре после отпуска. Рабо- тодатель заплатил ему лишние отпускные и поэтому вправе их удержать (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК). Но удержание возможно лишь до увольнения, причем в пределах 20 процентов от суммы на руки. Если переплату удержать не из чего, суды отказывают во взыскании ее с бывшего работника (апелляционное определение Свердловского област- ного суда от 10.01.2018 по делу № 33-291/2018(33-22284/2017)). Верховный суд согласен с таким подходом (определение от 05.02.2018 № 59-КГ17-19). ПРИМЕР 4 Сотрудник использовал ежегодный отпуск авансом. До конца рабочего года компания уволила его за прогул. Работник остался должен отпускные за де- вять дней — 6781 руб. Удержать их до увольнения не удалось. Компания по- просила уволенного вернуть эту сумму добровольно, но он не отреагировал. Тогда работодатель обратился в суд. Судьи ему отказали. Компания вправе удержать из зарплаты излишние отпускные, причем даже без согласия работника. Но это правило утрачивает силу после увольнения сотрудника. Если работодатель не смог удержать переплату до расторжения трудового договора, взыскать ее через суд можно только в двух случаях. Во-первых, когда переплата возникла из-за счетной ошибки. Во-вторых, если работник получил лишние деньги из-за собствен- ных недобросовестных действий. Таких доказательств компания не предста- вила, поэтому взыскать переплату не удалось (апелляционное определение Мурманского областного суда от 13.02.2018 № 33-368/2018). Чтобы не столкнуться с отказом, безопаснее не предоставлять отпуск авансом либо брать с работника письменное согласие на возврат лишних отпускных в случае досрочного увольнения. Ведь после увольнения рабо- тодатель может взыскать такую переплату, только если бывший сотрудник дал на это письменное разрешение (ч. 4 ст. 137 ТК).
56 РасчетыРаботник отказался от зарплатнойкарты: возможные сложностиКак перечислить зарплату, если банк заблокировал счет работникаЕсть ли выбор, если сотрудник никакое заявление не писалМожно ли отказаться перечислять зарплату родственникамОлеся Смолина, Будьте готовы к тому, что работники будут чаще приходить с прось-эксперт журнала бой изменить зарплатный банк. С 26 сентября у банков появится«Российский новое основание для блокировки счетов «физиков». В таком слу-налоговый курьер» чае сотрудник придет с заявлением переводить деньги на другой счет. Если вовремя не переоформить документы, есть риск задержки выпла- ты зарплаты. За такое нарушение компании грозит штраф до 100 тыс. руб. Мы рассмотрели четыре случая, когда на практике возникают сложно- сти, и предложили безопасные варианты решений проблем. Банк заблокировал счет работника Банкам официально разрешили блокировать счета «физиков», если они заподозрят мошеннические операции. Федеральный закон от 27.06.2018 № 167-ФЗ вступает в силу с 26 сентября. Законодатели уверяют, что предпринятые ими меры сохранят счета граждан. На практике это означает, что «физик» в любой момент может узнать о блокировке счета. Как заверили нас банкиры, они посчитают сомнительным платеж, если отправитель перечисляет необычно большуюСотрудник вправе сменить зарплатный банк БУКВА ЗАКОНАКомпания не вправе отказать работнику, штрафовать компании за зарплатные нарушениякоторый хочет получать зарплату на счет в другом будут реже.банке. Для этого ему достаточно написатьзаявление и сообщить новые реквизиты За несвоевременную выплату зарплатыбанковского счета. По действующим правилам компанию могут оштрафовать на 50 тыс. руб.такое заявление он должен подать не позднее (ч. 6 ст. 5.27 КоАП). За повторное нарушениечем за пять рабочих дней до выплаты зарплаты. штраф возрастет вдвое (ч. 7 ст. 5.27 КоАП). Предусмотрен штраф и за «зарплатное На практике бухгалтеру крупной рабство» для директора организациикомпании сложно обработать все заявления до 5 тыс. руб., для компании — до 50 тыс. руб.работников о смене банка в пятидневный Инспекторы привлекают нарушителейсрок и сформировать платежки с новыми по части 1 статьи 5.27 КоАП. Минтруд хочетреквизитами. Поэтому Минтруд предлагает ужесточить санкции. Впредь контролеры смогутувеличить срок до 15 дней и внести поправки применять к компаниям, которые препятствуютв статью 136 ТК. Уведомление о разработке своим работникам в выборе банка, часть 6законопроекта ведомство разместило статьи 5.27 КоАП. В результате штрафы дляна regulation.gov.ru. Если срок увеличат в три раза, руководителей возрастут до 20 тыс. руб.
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 57Образец Какое заявление взять у работника, чтобы перечислять его зарплату третьему лицу Директору ООО «Компания» Иванову И.И. от менеджера по продажам Кулакова Е.Г. Заявление В соответствии с пунктом 4.2 статьи 4 трудового договора от 19 января 2018 года № 14 прошу перечислять при-читающуюся мне зарплату за сентябрь — ноябрь 2018 года (в полной сумме) на банковский счет моей жены, ВикторииНиколаевны Кулаковой, по следующим реквизитам: получатель — Виктория Николаевна Кулакова; банк получателя — АКБ «Надежный»; БИК получателя — 044583222; счет получателя — 41450000007895847398; к/с получателя — 30101810400000000222.03.09.2018 Кулаков Е.Г. Кулаковсумму или речь идет о нехарактерных крупных платежах. Тогда заблоки-руют счет на два рабочих дня — для выяснения обстоятельств. Зачислениесредств адресату может задержаться до пяти дней. Если в течение года банк дважды усомнится в платеже, он можетпредложить вовсе закрыть счет. Сотрудник, которому заблокировалисчет зарплатной карты, попросит перечислить деньги на другой счет.Формально у компании есть пять рабочих дней на подготовку документов.То есть когда сотрудник в последний момент пишет заявление и не ука-зывает причину, есть риск, что компания перечислит деньги по старымреквизитам на закрытый счет.Безопасный вариант. Предоставьте сотруднику шаблон для заявления.Предусмотрите в нем причину смены банка. Если получите заявлениеперед выплатой зарплаты и не успеете сменить банк, выдайте деньгиналичными.Работник указал неверные реквизитыСотрудник может написать заявление о перечислении денег на карту, но ука-зать некорректные или неполные сведения. Когда информации не хватает,вы изначально знаете, что не можете перечислить деньги. Если временимало и уточнять сведения вы не успеваете, выдайте зарплату наличными. Когда из-за ошибки в реквизитах суммы не дошли до работника, платежкомпании вернется. Наказать за задержку выплаты вас не вправе.Безопасный вариант. Возьмите с работника новое заявление с исправленны-ми реквизитами. Перечислите зарплату заново. Старое заявление сохраните.Оно потребуется, чтобы объяснить налоговикам и трудовым инспекторам,что вы просрочили зарплату по причинам, которые от вас не зависели. При повторной отправке платежки еще раз НДФЛ не платите — вы егозаплатили, когда отправляли зарплату в первый раз. В пояснениях налого-викам объясните ситуацию, приложите копии двух заявлений сотрудника,укажите на письмо Минфина от 22.02.2018 № 03-04-06/11533.
58 РасчетыКак быть, если работник просит направлять КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТАзарплату на счет родственника Диана Конькова, начальник отдела трудовых отношений Департамента оплаты труда, трудовых отношений и социального партнерства Минтруда России: «Сотрудник вправе распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе указать счет иного лица. ТК не запрещает выплачивать зарплату на указанный работником банковскийсчет, даже если этот счет открыт на имя другого лица. Кроме того, сотрудник может написать заявление для перечисления зарплаты на несколько счетов.Работодатель должен последовать заявлению, если это предусмотрено коллективным или трудовымдоговором. То есть работник и компания могут договориться и прописать это в трудовом договоре, либотакое условие должно быть предусмотрено коллективным договором» Сотрудник просит переводить зарплату на чужой счет Работник вправе попросить переводить его зарплату на счет в банк тре- тьему лицу (супруге, родителям, детям). Минусы такого варианта для компании в том, что при проверке со стороны налоговиков и трудинспек- торов возникнут вопросы и придется давать дополнительные пояснения. Безопасный вариант. Запросите письменное заявление о переводе денег на счет стороннего «физика». В нем должны быть полные реквизиты получателя средств (см. образец на с. 57). Рекомендуем закрепить в тру- довом договоре положение о выплате зарплаты третьему лицу (решение Березовского городского суда Свердловской области от 18.09.2017 по делу № 2-1092/2017). Трудовой кодекс предписывает выплачивать зарплату непосредствен- но работнику (ст. 136 ТК). Вместе с тем кодекс допускает исключения, которые могут быть установлены федеральным законом или трудовым договором. Эта норма согласуется со статьей 5 «Относительно защиты заработной платы» Конвенции Международной организации труда (ра- тифицирована в 1961 году). Сотрудник отказался писать заявление на перечисление денег Выдавайте зарплату наличными, если работник не давал письменного согласия на перечисление заработка на счет (карту). Исключение — ино- странцы без вида на жительство. Им надо перечислять суммы на банков- ские счета. Переводить деньги на счет допустимо только по заявлению. Если его нет, выдавайте деньги из кассы. Безопасный вариант. Когда переходите на зарплатный проект в банке, за- ручитесь письменным согласием работника. Неважно, если перечисление зарплаты предусмотрено внутренними документами компании (положе- нием об оплате труда, коллективным договором и т. д.). Без письменного согласия сотрудник сможет взыскать с компании пени за задержку зар- платы и компенсацию морального вреда.
60 Проверки и штрафыСемь сентябрьских измененийв налоговых проверкахДопмероприятия теперь оформят спецактомУточненки станут проверять с учетом новых ограниченийУ компаний больше возможностей отменить результаты проверкиНаталья Романова, С3 сентября налоговики начали проверять компании по новымэксперт журнала правилам. Теперь у вас больше времени, чтобы исполнить тре-«Российский бование контролеров о документах и информации. А допмеро-налоговый курьер» приятия инспекторы оформят отдельным документом. Изменения выгодны компаниям, если ими грамотно воспользоваться. Рекомендации в статье в этом помогут. Придется реже представлять документы и информацию Компания вправе не представлять документы или информацию, которые уже направляла налоговикам. С 3 сентября неважно, по каким основаниям ранее истребовались документы и в какую инспекцию их передавали (п. 5 ст. 93 НК в ред. Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Но есть важное условие — об отказе нужно уведомить ИФНС. Раньше пункт 5 статьи 93 НК гласил, что налоговики не вправе повтор- но запрашивать документы. Но в ФНС считали, что этот запрет не рас- пространяется на бумаги о конкретных сделках, которые запрашивают вне проверок (письмо от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304). Теперь дублировать документы, которые отправляли в рамках «встречки» или по конкретной сделке, не нужно. Как и прежде, вам придется повторно сдать документы в двух случаях: — ранее представляли подлинники и инспекция их вернула; — налоговики утратили документы вследствие обстоятельств непре- одолимой силы. Что изменилось в работе. Если получили требование представить докумен- ты, которые уже отправляли, направьте в инспекцию отказное уведомле- ние. Иначе компанию оштрафуют (см. врезку на с. 62). Ведь согласно новой редакции пункта 5 статьи 93 НК вы можете не дублировать документы, только если уведомили об этом налоговиков. Проверьте, сохранилась ли у вас опись с отметкой инспекции или акт приема-передачи документов, которые у вас требуют повторно. Реквизиты этого документа укажите в отказном уведомлении. ФНС еще не утвердила специальную форму уведомления. Восполь- зуйтесь бланком из приказа ФНС от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@. Если у вас запрашивают информацию, в уведомлении приведите рекви- зиты своего письма, в котором ее изложили. Отметьте, что дополнительных сведений по интересующему инспекторов вопросу у вас не появилось.
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 61Образец 1 Уведомление о том, что документы уже представляли в инспекцию (фрагмент) Приложение № 1 к приказу ФНС России от 25.01.2017 № ММВ-7-2/34@ Форма по КНД 1125045 В Инспекцию ФНС России № 10 наименование налогового органа, направившего требование о пред- ставлении документов (информации), код налогового органа по г. Москве, 7710 Ответьте на уведомление в течение 10 дней с даты требования Уведомление № 1 о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) 28.09.2018 датаОбщество с ограниченной ответственностью «Компания», ИНН 7710222222, КПП 771001001полное наименование организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф. И. О. физического лица) — налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), ИНН, КППуведомляет, что не имеет возможности представить в установленный требованием о представлении документов (инфор-мации) от 24.09.2018 № 1234/567-Т срок следующие запрашиваемые документы (информацию): дата номер Перечислите документы, которые у вас затребовали повторно1) документы: счета-фактуры за 2016 год ; номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, ; указанных в требовании о представлении документов (информации)2) информацию: — ; ; номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку, указанные в требовании о представлении документов (информации) ; ;по причине копии были представлены в ИФНС России № 10 по г. Москве указывается причина, по которой истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в сроки, установленные требованием о представлении документов (информации) Укажите, когда и в какую инспекцию ранее представляли документы по акту приема-передачи от 25 января 2017 года № 123-Д 2 0. Направьте в инспекцию два уведомления, если в требовании, помимоповторных, есть документы, которые у компании запросили впервые,но вы не укладываетесь в срок. Уведомление об отсрочке надо податьне позднее следующего дня, как получили запрос. А сообщить о том,что запрошенные повторно бумаги не представите, вы можете в течение10 дней (см. образец 1 выше).Предоставят больше времени на подготовкудокументов по конкретной сделкеС 3 сентября у компаний в два раза больше времени, чтобы направитьв инспекцию документы или информацию по конкретной сделке, которуюналоговики затребовали вне проверок. Теперь на это у вас 10 рабочих
62 Проверки и штрафыКак инспекторы штрафуют компании ОПАСНОза непредставление документовРазмер штрафа за непредставление в срок штраф не зависит от количества непредставлен-документов и информации зависит от того, ных документов. Такое нарушение обойдетсяв рамках какого контрольного мероприятия компании в 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК).их у вас запросили. Если проверяли самукомпанию, штраф составит 200 руб. за каждый Если не сообщите информациюнепредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК). по конкретной сделке, истребованной вне проверок, штраф составит 5 тыс. руб. Когда документы запрашивают в рамках А при повторном нарушении — 20 тыс. руб. (п. 1встречной проверки или по конкретной сделке, и 2 ст. 129.1 НК)дней с даты, как получили запрос. Раньше надо было уложиться в пя-тидневный срок. Срок на представление документов в рамках проверки контрагентане изменился. Как и прежде, направляйте их в течение пяти рабочих днейсо следующего после получения требования.Что изменилось в работе. Если после 3 сентября получили запрос на ин-формацию и документы по конкретной сделке вне проверок, посмотрите,какой срок на его исполнение указали налоговики. Попросите изменитьего, если инспекторы не учли изменения и дали вам 5 дней вместо 10. Свяжитесь с партнером по сделке, которой заинтересовались инспек-торы. Теперь у вас больше времени, чтобы выяснить и снять возможныепроблемы. Например, если есть противоречия в ваших отчетах. Срок отсчитывайте с даты квитанции о приеме, если запрос получилипо телекоммуникационным каналам связи. Когда налоговики отправляюттребование по почте, крайний срок — 16 рабочих дней с даты, указаннойв почтовом штампе как день отправки требования (п. 1 и 2 ст. 6.1 и п. 4ст. 31 НК). Если получили требование на информацию, но сомневаетесь, должныли ее представлять, оперативно проясните этот вопрос в ИФНС. Учтите,что в кодексе нет норм, по которым требование не исполняется до того,как получили из инспекции разъяснения (письмо ФНС от 02.08.2018№ ЕД-4-2/14951@). По факту налоговики вправе истребовать любые до-кументы и информацию, которые им нужны для проверки правильностиисчисления и уплаты налогов (см. комментарий на с. 64). Если выясните, что в отчетах с партнером есть расхождения, устранитеих до отправки информации и документов в инспекцию. Как это сделать,чтобы снизить налоговые риски, мы рассказали в статье «За что инспек-торы доначисляют миллионы» // РНК, 2018, № 16.Ознакомят с показаниями свидетелейПо новым правилам инспекторы должны вручить свидетелю копиюпротокола допроса. Теперь об этом прямо сказано в статье 90 НК (в ред.Закона № 302-ФЗ). Раньше кодекс не обязывал налоговиков выдавать копии протоколов.Приходилось писать официальный запрос, регистрировать его в канце-лярии инспекции.
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 63 Свидетельские показания инспекторы используют, например, чтобыдоказать фиктивность сделки или что ее выполнил не партнер по договору.В результате компаниям доначисляют налоги и снимают вычеты. Допрашивать свидетелей контролеры вправе как на выездных, таки на камеральных проверках (письмо Минфина от 19.06.2015 № 03-02-07/1/35776). Выдержки из протоколов инспекторы прикладывают к актупроверки. До сих пор компании не могли с ними ознакомиться заранее(решение Арбитражного суда Белгородской области от 06.12.2017 № А08-2457/2017).Что изменилось в работе. Попросите сотрудников, которых допрашивалиналоговики, приносить в компанию копии протоколов. Так вы сможетезаранее ознакомиться с их показаниями и при необходимости подгото-вить контраргументы. Приведите их в возражениях на акт проверки и прирассмотрении материалов ревизии. Сопоставьте показания работников. Если выясните, что они написаныкак под копирку, настаивайте на их фиктивности. Очевидно, что их писалипод диктовку. Поэтому вы сможете их оспорить. Как и прежде, проводите инструктаж с работниками, которых вызываютдля дачи показаний. Примерный перечень вопросов, которые им, скореевсего, зададут, есть в приложениях к письму ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@. Скачать их можно из электронной версии статьи на e.rnk.ru. Напомните сотрудникам, что у них есть право не свидетельствоватьпротив себя (ст. 51 Конституции). Кроме того, они могут не отвечатьна вопросы, которые не связаны непосредственно с их должностнымиобязанностями. К примеру, водитель, который перевозит груз, сделкине заключает. Он не должен помнить наименование грузоотправите-лей и уж тем более знать, кто у них там руководитель (постановлениеПятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2016 по делу№ А53-10551/2015). Налоговики не смогут построить обвинение только на одних показани-ях. Судьи считают, что этого недостаточно, чтобы снять расходы-вычеты.Например, кладовщик не подтвердил, что спорный товар приходовалсяСхема В какой срок подать документы инспекторам В РАМКАХ КАКОЙ ПРОВЕРКИ ИНСПЕКТОРЫ ЗАПРОСИЛИ ДОКУМЕНТЫ? КАМЕРАЛЬНОЙ ВСТРЕЧНОЙ (СТ. 93.1 НК)ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ (СТ. 93 НК) В СВЯЗИ С ЧЕМ ИНСПЕКТОРЫ НАПРАВИЛИ ЗАПРОС? ПО КОНКРЕТНОЙ В СВЯЗИ С ПРОВЕРКОЙ СДЕЛКЕ КОНТРАГЕНТАСДАЙТЕ ДОКУМЕНТЫ В ТЕЧЕНИЕ 10 РАБОЧИХ ДНЕЙ СДАЙТЕ ДОКУМЕНТЫ В ТЕЧЕНИЕ 5 РАБОЧИХ ДНЕЙ
64 Проверки и штрафына склад. В то же время с первичкой по сделкам все в порядке и контрагентподтвердил реальность операции. При таких обстоятельствах претензииинспекторов необоснованны (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.04.2018 № А27-15267/2016).Узнаете в дополнениях к акту о том,что нашли инспекторы на допмероприятияхВсе сведения о дополнительных мероприятиях налогового контроля ин-спекторы обязаны отразить в дополнении к акту проверки. А на то, чтобыего обжаловать, у компании есть 15 рабочих дней с даты, как получилиэто дополнение. Такие правила распространяются на проверки, которыезакончились после 3 сентября (п. 5 ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Раньше у налоговиков не было обязанности составлять по итогамдопмероприятий какой-либо документ. Поэтому компании часто не по-нимали, что контролеры нашли и в чем, собственно, суть их претензий.При этом на обжалование допмероприятий отводилось всего 10 рабочихдней со дня их окончания.Что изменилось в работе. Посмотрите в дополнении к акту проверкиперечень мероприятий, какие инспекторы собрали дополнительные до-казательства и какие выводы сделали. Дополнение вместе с материаламидопмероприятий вам должны вручить в течение пяти рабочих дней, какего составили. Сравните нарушения, зафиксированные в акте проверки, и те, чтоуказаны в дополнении. Дополнительные мероприятия назначают для того,чтобы подтвердить или опровергнуть выявленные на проверке нарушения.Поэтому, если в дополнении указаны новые, оспорьте их в возражениях. Подайте письменные возражения в течение 15 рабочих дней, какполучили дополнение. Специальной формы для такого случая нет. Возь-мите за основу бланк возражений на акт налоговой проверки, которыйрекомендует ФНС. Скачайте его на сайте nalog.ru («Главная страница» →«Налогообложение в Российской Федерации» → «Контрольная работа» →«Подача возражений на акты налоговых проверок»). Укажите в возражениях факты и выводы, с которыми вы не согласны.Приведите контраргументы в пользу компании. Сошлитесь на судебнуюпрактику, разъяснения чиновников (см. образец 2 справа). Приложитек возражениям копии подтверждающих документов.Какие документы инспекторы вправе истребовать КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТАпри встречных проверках Максим Чаликов, государственный советник РФ 1-го класса: «Инспекторы вправе затребовать у контрагента документы и информацию, необходимые для налоговой проверки налогоплательщика. В кодексе нет ограничений ни по объему, ни по составу таких документов. Главное, чтобы они касались деятельности проверяемой организации(п. 1 ст. 93.1 НК). С 3 сентября увеличен срок, в течение которого по требованию инспекции нужно представитьдокументы по конкретной сделке вне рамок проверки. Теперь он составляет не 5, а 10 рабочих дней»
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 65Образец 2 Возражения на дополнение к акту проверки В ИФНС России № 10 по г. Москве 174182, Москва, ул. Новослободская, д. 58, корп. 1 от ООО «Компания» ИНН 7710222222 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 Возраженияна дополнение к акту налоговой проверки от 5 октября 2018 года № 12345 ИФНС России № 10 по г. Москве в отношении ООО «Компания» (ИНН 7710222222, КПП 771001001, ОГРН1234567890123, 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70) проведены дополнительные мероприятия налогово-го контроля, по результатам которых составлено дополнение к акту проверки от 5 октября 2018 года № 12345. Налогоплательщик не согласен с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предло-жениями проверяющих, в связи с чем на основании пункта 6.2 статьи 101 части первой Налогового кодекса РФ представ-ляет свои возражения на дополнение к акту проверки. Факты, изложенные в дополнении к акту проверки, не соответствуют следующим обстоятельствам. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС России № 10 по г. Москве: — провела допрос Казанцева М.М., который заявил, что в сентябре — октябре 2017 года на склад ООО «Компания»не отгружался товар от ООО «Актив». В то же время Казанцев М.М. был уволен из ООО «Компания» 22 августа 2017 года.Поэтому он не знал и не мог знать, какие товары и от каких поставщиков приходовались на складе; — истребовала информацию от контрагента ООО «Пассив» по сделкам с ООО «Компания» за период 2015—2016 го-дов. В ответ ООО «Пассив» сообщило, что в рассматриваемый период сделки не заключались, что соответствует действи-тельности. Договор с ООО «Пассив» заключили только в сентябре 2017 года. Дополнительные материалы налогового контроля в части показаний Казанцева М.М. и информации от ООО «Пас-сив» не подтверждают нереальность сделок с ООО «Пассив» в 2017 году. Приобретенный по договору товар использо-вался в деятельности, приносящей доход. Условия для признания расходов и применения вычетов выполнены, что под-тверждено ранее представленными в ИФНС России № 10 по г. Москве документами (договор, счета-фактуры, торговыенакладные). Учитывая вышеизложенное, в соответствии со статьями 100 и 101 Налогового кодекса РФ прошу по результатамрассмотрения материалов налоговой проверки: — вынести решение об отказе в привлечении ООО «Компания» к ответственности за совершение налогового право-нарушения; — не доначислять НДС и налог на прибыль по сделкам с ООО Пассив» по договору от 4 сентября 2017 года № 145-П. Приложение: копия приказа об увольнении кладовщика Казанцева М.М. от 22 августа 2017 года.Гендиректор ООО «Компания» Иванов И.И. Иванов9 октября 2018 годаЗаранее ознакомят с материалами проверкии допмероприятийНалоговики не вправе при вынесении решения по проверке учитывать до-казательства, с которыми у компании не было возможности ознакомитьсядо начала заседания (п. 4 ст. 101 НК в ред. Закона № 302-ФЗ). Это правилораспространяется на ревизии, которые завершены после 3 сентября (п. 5ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Раньше никаких временных ограничений у инспекторов не было. Из-заэтого они нередко знакомили с компроматом прямо в день рассмотренияматериалов, и компании не успевали подготовить контраргументы.Что изменилось в работе. Подайте жалобу в УФНС, если инспекциявынесла решение по материалам, которые вы не видели до заседания.Сошлитесь на пункт 4 статьи 101 НК в новой редакции и на пункт 14статьи 101 НК. Ведь нарушение существенных условий процедуры рас-
66 Проверки и штрафысмотрения материалов проверки — это основание для отмены решенияинспекции. Но будьте готовы доказать, что именно налоговики не даливам возможность ознакомиться с материалами проверки. Ознакомиться с материалами проверки вы вправе в сроки, которыеустановлены для подачи возражений (письмо Минфина от 18.06.2018№ 03-02-07/1/42192). Для материалов налоговой проверки — это месяц,а для материалов допконтроля — 15 рабочих дней. Срок исчисляйте с даты,как получили акт или дополнение к нему. Кодекс обязывает инспекторов по заявлению компании в двухднев-ный срок дать возможность ознакомиться с материалами проверки (п. 2ст. 101 НК). Кроме того, к акту проверки вам должны направить приложе-ние, где приводятся протоколы осмотра помещений, показания свидетелейи т. п. (п. 3.1 ст. 100 НК). Если вы не получили приложение и на ваше заявле-ние налоговики не отреагировали, доказательства исследоваться не должны.Не будет углубленных повторных проверокпо уточненкамС 3 сентября инспекторы вправе назначить повторную выездную проверкупо уточненкам как с уменьшением налога, так и с увеличением убытка.Но проверять контролеры могут только скорректированные сведения(подп. 2 п. 10 ст. 89 НК в ред. Закона № 302-ФЗ). Инспекторы и сейчас в рамках повторной проверки исследуют уточ-ненки, в которых увеличен ранее заявленный убыток. Президиум ВАСеще в постановлении от 16.03.2010 № 8163/09 признал такие проверкиправомерными. Теперь это закрепили непосредственно в кодексе. Ограничение на период проверки осталось прежним. Как и раньше,налоговики вправе исследовать только период, за который представилиуточненку. Появилось только дополнение — проверять налоговики могутисключительно показатели, из-за которых уменьшилась сумма налога илиувеличился убыток, а не весь расчет налогов за период. Даже если по итогам проверки налоговики найдут нарушение, ком-панию не оштрафуют. Ведь контролеры сами пропустили ошибки припервоначальной выездной ревизии (п. 10 ст. 89 НК). Санкций не избежать,только если инспекторы докажут, что компания участвовала в сговорес целью ухода от налогов.Повторную проверку по уточненке НА ПРАКТИКЕназначат в разумные срокиКодекс не устанавливает временные рамки, и девять месяцев, как получили уточненку.когда налоговики могут назначить повторную Судьи констатировали, что формальнопроверку по уточненке. Но сделать они это инспекция ничего не нарушила. Но при этомдолжны в разумные сроки. На это указала они отметили, что права и законные интересыСудебная коллегия по экономическим спорам компании налоговики все же ущемили.Верховного суда в определении от 16.03.2018 Дело направили на новое рассмотрение, чтобыпо делу № А40-230080/2016. суд первой инстанции оценил, насколько срок для назначения повторной проверки был В рассматриваемом деле инспекторы разумнымназначили повторную проверку через год
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 67Что изменилось в работе. Проверять уточненки с уменьшением налогаили увеличением убытка инспекторы будут быстрее. Теперь они огра-ничены не только периодом проверки, но и сведениями, которые могутисследовать. Компания обязана подать уточненку, если из-за ошибки недоплатиланалог (ст. 54 НК). Кодекс не устанавливает предельный срок, когда ее нуж-но направить в инспекцию (письма ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@и от 25.07.2013 № АС-4-2/13622). Отказаться принять такую декларациюинспекторы не вправе. По общим правилам повторная ревизия может охватывать толькотри года, которые предшествуют ее назначению. Но это ограничениене действует для проверок по уточненкам — инспекторы исследуют период,за который они составлены, даже если он выходит за трехлетний срок. Несмотря на то что в кодексе не сказано, когда должна быть назначе-на повторная проверка по уточненке, инспекторы не могут откладыватьее бесконечно (см. врезку слева). А чем опасно уточнять сведения послевыездной проверки, читайте в статье «Выездные проверки: новые ре-комендации ФНС» // РНК, 2018, № 15. Эти рекомендации актуальныи после сентябрьских поправок в правилах проверок.Получите раньше возмещенный НДСпо итогам камералокДекларации по НДС инспекторы будут камералить два месяца, а не три,как до сих пор (п. 2 ст. 88 НК в ред. Закона № 302-ФЗ). Значит, НДСпо итогам проверки будут возмещать быстрее. Руководитель инспекции или его заместитель может продлить про-верку до трех месяцев, если на камералке налоговики выявят признакинарушений. Новые правила распространяются на отчеты, которые сдалипосле 3 сентября (п. 4 ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Это не только декларацииза III квартал, но и уточненки за более ранние периоды. Двухмесячный срок отсчитывайте с даты отправки декларациив инспекцию. Когда налоговики фактически приступили к проверкеотчета, неважно. Это подтвердил Минфин в письме от 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955.Что изменилось в работе. Из-за сокращенного срока инспекторы будут бо-лее оперативно камералить отчеты — запрашивать пояснения и документы,проводить осмотры помещений и допрашивать свидетелей. За пределамидвухмесячного срока налоговики вправе направлять требования, толькоесли проверку продлят. Будьте готовы, что вам придется в сжатые сроки готовить ответы дляинспекторов. Исполняйте требования, даже если получили их в послед-ний день ревизии. Неважно, что они получат их после того, как проверказакончится (письмо Минфина от 05.04.2018 № 03-02-08/21997). Нарушение сроков проверки может послужить дополнительнымдоводом, чтобы признать решение инспекторов недействительным (по-становление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.10.2015№ 09АП-40123/2015). Но если по решению руководителя ИФНС провер-ку продлили, значит, в любом случае ориентируйтесь на трехмесячныйсрок.
68 Проверки и штрафыШтрафовать за СЗВ-М будут чаще.Минтруд обновил инструкциюПочему теперь опасен положительный протоколКакие недочеты не получится исправить без штрафаЧто срочно перепроверить в СЗВ-МВера Лозинская, Теперь компании не смогут обойтись без штрафа за исправленияэксперт журнала в СЗВ-М. Минтруд изменил инструкцию по персонифициро-«Российский ванному учету.налоговый курьер» До сих пор суды отменяли штрафы за дополняющие СЗВ-М на забытых «физиков». Чиновники учли судебную практику и скор- ректировали инструкцию, но не в пользу работодателей. Оспорить доначисления теперь будет сложнее. Как фонд проверяет отчеты и что бухгалтеру нужно учесть при их подготовке — в статье. Определите, есть ли ошибка в отчете Отчеты компаний фонд проверяет автоматически и направляет в ответ положительные и отрицательные протоколы. Причем программа может пропустить сам отчет, но не принять сведения по отдельным «физикам». В этом случае компания также получит положительный протокол (сообще- ние на сайте ПФР по Республике Мордовия от 06.08.2018). Если вовремя не подать исправленный СЗВ-М, штрафа не избежать. Ведь, по сути, вы отчитались не за всех. Что изменить в работе. Читайте любой протокол от ПФР. Как правило, положительные протоколы приходят с зеленой отметкой, что означает — фонд принял отчет. Поэтому на практике бухгалтеры часто оставляют такие сообщения «на потом», считая их не срочными. В протоколе все ошибки закодированы — перечень кодов приведен в таблице 7 постановления Правительства от 07.12.2016 № 1077п. Кри- тичные промахи с кодом 50 означают, что отчет не принят. СЗВ-М надо сдать повторно с типом «исходная». Если сделаете это после крайнего срока — фонд оштрафует за каждого «физика» в отчете. В положительном протоколе, так же как и в отрицательном, могут быть указаны ошибки или предупреждения (см. образец 1 справа). Если в про- токоле ошибка с кодом 30 — отчет принят частично. Проверьте сведения «физиков», которые фонд забраковал. Срочно исправьте их и подайте СЗВ-М с типом «дополняющая» с верными данными, чтобы уложиться до крайнего срока сдачи отчета. Если отправили его в дедлайн — у вас есть еще пять рабочих дней с даты, как получили из фонда протокол и уведомление. Код 20 — это предупреждение о возможной ошибке. То есть программа приняла сведения, но если из-за невнимательности или технического сбоя они все-таки некорректны, их надо уточнить. Делается это в особом
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 69Образец 1 Положительный протокол, если фонд принял отчет частично Протокол проверки отчетностиДата и время формирования УПП: 2018-09-14 03:25:31.3ZID# b4888095-039c-4ef8-a773-739bf29e729cПроверочный модуль: «VIO.BaseX»Информация о страхователе: 081-605-023239 7701382500 Регистрационный номер в ПФР 770101001 ИНН ООО «Альфа» КПП Наименование организацииПроверяемые документы: СЗВ-М Код формы ИСХОДНАЯ Тип сведений 9 Количество застрахованных лиц август 2018 года Отчетный период ПФР_081-605-023239_081605_СЗВ-М_20180912_a3414e08-8276-11e8-4e94- 3c0754560e65.XML Наименование файлаРезультат проверки: Ошибок Грубых ошибок Предупреждений 1 0 1 Документ принят частично!порядке. Коды ошибок в СЗВ-М и как их исправить, смотрите в таблицена с. 70.Дополняйте СЗВ-М по новым правиламФонд не оштрафует компанию, если исправленные сведения предста-вите в течение пяти рабочих дней, как получили протокол с уведомле-нием. Это следует из пункта 39 Инструкции по персучету (утв. приказомот 21.12.2016 № 766н, далее — Инструкция). Минтруд уточнил его при-казом от 14.06.2018 № 385н. Раньше компании могли без штрафа дополнить СЗВ-М даннымио физлицах, которых забыли указать в исходном отчете. Ведь в пун-кте 39 Инструкции не было никаких ограничений — главное, уложитьсяв пятидневный срок. С 1 октября здесь будет сказано, что речь идетисключительно об уточнении сведений о «физиках», указанных в уве-домлении.Что изменить в работе. Если вы не только уточняете сведения по «физикам»из уведомления, но и подаете новые, убедитесь, что фонд верно рассчиталштраф. Его начислят за дополнение отчета после дедлайна забытымисотрудниками. Не исключено, что контролеры назначат штраф за всех застрахованныхлиц из дополняющей формы. В таком случае подайте в фонд возраженияв течение 15 дней, как получили акт (ч. 8 ст. 17 Федерального законаот 01.04.1996 № 27-ФЗ).
70 Проверки и штрафыТаблица Коды ошибок в СЗВ-М и как их исправитьКод В чем ошибка Как исправитьошибки50 Некорректно заполнен XML-документ или Повторно сдать СЗВ-М с типом «исходная».файл не соответствует XSD-схеме Исправьте ошибки:Недействительная электронная подпись — скачайте последнюю версию программы на сайте ПФР и составьте в ней отчет;Неверно указали регистрационный — проверьте сертификат электронной подписиномер страхователя или ИНН компании и соглашение с ПФР. Переподпишите форму действующей подписью;Повторно представили СЗВ-М с типом — проверьте настройки в учетной программе, если ошибка«исходная» за один и тот же период в регистрационном номере или в ИНН. Эти реквизитыВ СЗВ-М указали отчетный период, программа подтягивает в отчеты автоматически;который еще не наступил. Например, — исправьте отчетный период или тип формы, в которыхв сентябре подали сведения за октябрь ошиблись. Перед отправкой отчета протестируйте его в бесплатной программе на сайте ПФР30 СНИЛС не соответствует Ф. И. О. «физика» На физлиц, в сведениях которых фонд нашел ошибки,Указали СНИЛС, который фонд подайте СЗВ-М с типом «дополняющая».аннулировал СНИЛС и Ф. И. О. указывайте из пенсионной карточки «физика»Забыли вписать имя или фамилиюфизлица20 Не указали ИНН или допустили в номере Уточните сведения о «физике», если у него есть ИНН.ошибку Сначала обнулите данные, которые на него подали, — заполните СЗВ-М с типом «отмн». Одновременно направьте в фонд дополняющую форму с верными сведениями Укажите, что штраф рассчитан неверно, и приведите свои цифры. Сошлитесь на пункт 39 Инструкции, который освобождает от санкций, если компания в пятидневный срок уточнит сведения о физлицах по уве- домлению (см. образец 2 справа). Попросите смягчить штраф за забытых «физиков» С 1 октября за каждого сотрудника или подрядчика, которого не включили в СЗВ-М, фонд будет штрафовать на 500 руб. Исключение одно — сведения дополнили до крайнего срока сдачи отчета. По новым правилам штраф не назначается, если: — компания исправила ошибку до того, как ее обнаружил фонд; — отчет с ошибкой был не только представлен, но и принят фондом. Оба условия должны быть выполнены. Чиновники и сейчас настаивают на том, что санкции не применяются, только если компания корректирует сведения, которые подала в фонд. Если же сотрудника забыли, то вы вносите новые данные, а не исправля- ете ошибки. Поэтому от штрафа дополнения не избавляют (письма ПФР от 29.03.2018 № ЛЧ-08-24/5721 и от 28.03.2018 № 19-19/5602, Минтруда от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846). До сих пор судьи были на стороне компаний (определение Верховного суда от от 15.05.2018 № 306-КГ18-4768). С 1 октября будет мало шансов оспорить штраф. Сведения о «лишних» физлицах в отчете по-прежнему можно от- менять без санкций. Ведь вы корректируете данные, которые фонд уже принял.
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 71Образец 2 Возражения по акту проверки фонда Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00Регистрационный № страхователя в ПФР 087-125-123-456 Эл. почта: [email protected] В Управление № 2 ГУ ПФР по г. МосквеИсх. № 222 от 26 сентября 2018 г.На № 111-1234 от 24 сентября 2018 г. Возражения на акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете ООО «Компания» (рег. номер в ПФР 087-125-123456) по ТКС получило акт о выявлении правонарушения в сферезаконодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательногопенсионного страхования от 24 сентября 2018 года № 111-1234 и сообщает следующее. ООО «Компания» 13 сентября 2018 года представило в Управление № 2 ГУ ПФР по г. Москве СЗВ-М за август2018 года с типом «исхд». Отчет принят частично, что подтверждает положительный протокол от 14 сентября. Фондне принял сведения по трем физлицам: — Соколов Семен Семенович; — Орлова Галина Михайловна; — Воробьева Ольга Николаевна. 18 сентября 2018 года ООО «Компания» направило в Управление № 2 ГУ ПФР по г. Москве СЗВ-М с типом «доп»за август, в которую включило сведения о четырех физлицах: — Соколов Семен Семенович; — Орлова Галина Михайловна; — Воробьева Ольга Николаевна; — Галкина Елизавета Петровна. Сведения о Галкиной Е.П. ранее не были включены в СЗВ-М с типом «исхд» за август. По результатам проверки предлагается привлечь ООО «Компания» к ответственности по статье 17 Федеральногозакона от 11.04.1996 № 27-ФЗ за представление сведений о застрахованных лицах с нарушением срока в виде штрафав размере 2000 руб. (500 руб. × 4 чел.). Вместе с тем в акте не учтено следующее. ООО «Компания» направило в Управление № 2 ГУ ПФР по г. Москве СЗВ-Мс типом «доп» в течение двух рабочих дней с даты получения уведомления. В отчет включены сведения о трех физлицах,в отношении которых получили из фонда уведомление. На основании пункта 39 Инструкции, утвержденной приказомМинтруда России от 21.12.2016 № 766-н, финансовые санкции за уточненные сведения в пятидневный срок с датыполучения уведомления не применяются. С нарушением установленного срока сведения представлены только на одного сотрудника — Галкину Елизавету Пет-ровну. В соответствии со статьей 17 Федерального закона от 11.04.1996 № 27-ФЗ штраф должен составить 500 руб. В связи с этим просим: 1) пересчитать размер финансовых санкций; 2) при вынесении решения учесть, что: — нарушение ООО «Компания» совершило впервые; — ошибку нашли и исправили самостоятельно; — верные сведения представлены с незначительным опозданием (один день). Руководством ООО «Компания» будут приняты все меры для недопущения в дальнейшем подобных нарушений. Приложения: 1) положительный протокол с уведомлением об устранении ошибок от 14 сентября 2018 года о приеме СЗВ-М с ти-пом «исхд» за август; 2) положительный протокол от 19 сентября 2018 года о приеме СЗВ-М с типом «доп» за август.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Контактное лицо:Петрова Валентина Владимировна, главный бухгалтер,тел.: (903) 123-45-67
72 Проверки и штрафыЗа ошибки в СЗВ-М главбуха могут оштрафовать ОПАСНОСТЬи после увольненияЗа ошибки в СЗВ-М фонд вправе привлечь к от- В КоАП есть штраф в 500 руб. для должност-ветственности директора или главбуха, даже ных лиц за ошибки в персонифицированныхесли на момент проверки должностное лицо уво- отчетах (ст. 15.33.2 КоАП). Кому именно его вы-лилось. Такой вывод следует из Обзора практики пишут — директору или главбуху, зависит от того,применения законодательства в части персучета кто в компании отвечает за своевременную сдачуза I квартал 2018 года, который подготовил фонд СЗВ-М. Увольнение ответственного лица штрафу(сообщение от 3 мая на сайте отделения ПФР не помеха, если оно нарушило «персонифициро-по Республике Тыва). ванные» требования в период работыЧто изменить в работе. Перепроверьте все СЗВ-М, которые сдали с нача-ла года. Убедитесь, что никого не забыли указать в отчетах. С 1 октябрядополнить сведения о таких «физиках» задним числом без санкций, скореевсего, не получится. В отчет включайте всех сотрудников, с которыми заключили трудовыедоговоры. Неважно, платите им зарплату или нет. Не забудьте про декрет-ниц, новых работников и уволенных, особенно если они брали отпускс последующим увольнением. Например, если сотрудник 30 июня ушел в двухнедельный отпускс последующим увольнением, сведения о нем покажите и в июньском,и в июльском СЗВ-М. Несмотря на то что рассчитаетесь вы с ним 30 июня,датой прекращения трудового договора считается последний день отпуска(ч. 2 ст. 127 ТК). То есть в июле трудовой договор еще действует, хотяв этом месяце вы ему ничего не выплачиваете и он фактически не ра-ботает. Поэтому сведения о таком работнике должны быть включеныв июльский отчет. Из общего правила есть одно исключение — директором являетсяединственный учредитель. Вне зависимости от того, оформили с нимтрудовой договор или нет, проверьте, чтобы с отчетов за март сведенияо таком руководителе были в СЗВ-М. На этом настаивают Минтруди ПФР (письма от 16.03.2018 № 17-4/10/В-1846 и от 29.03.2018 № ЛЧ-08-24/5721). Включать в отчет сведения о подрядчиках или нет, зависит от периодадействия договора. Факт оплаты работ или услуг значения не имеет. Если подадите уточненки до 1 октября, штраф можно отменить, ссы-лаясь на пункт 39 Инструкции в прежней редакции и положительнуюсудебную практику. Позже для отмены санкций в возражениях на акт проверки приводитеновые аргументы: — статья 15 Закона № 27-ФЗ позволяет компаниям уточнять и допол-нять сведения в сданных отчетах; — нашли и исправили ошибку сами до того, как ее обнаружил фонд; — размер штрафа не может быть одинаков для тех, кто сам устранилнарушение и кто ждет предписания от фонда. Не забудьте указать все смягчающие обстоятельства. Иногда судьиболее чем в 10 раз снижают штраф за опоздание с СЗВ-М из-за болезнибухгалтера (определение Верховного суда от 04.07.2018 № 303-КГ18-8663).
74 Проверки и штрафыКак инспекторы вычисляютсерые зарплатыЧто послужит поводом для проверкиКак безопаснее писать сведения о зарплате в вакансияхКакие выплаты на особом контроле у проверяющихОлеся Гаврилина, Убедитесь, что инспекторы не смогут обвинить вас в серых зарпла-эксперт журнала тах. ФНС обязала инспекторов увеличить собираемость взносов«Российский так, чтобы она опережала темпы роста зарплат. Это значит,налоговый курьер» что контролеры будут с большим пристрастием искать серые выплаты и доначислять взносы. Под подозрение могут попасть и надежные компании. По каким све- дениям чиновники вычисляют серые выплаты — в статье. Советы для каждого случая помогут вам избежать сложностей. Зарплаты ниже среднего уровня За зарплату ниже МРОТ компании и должностным лицам грозит штраф. Поэтому руководство старается не нарушать лимиты. Даже когда сотрудники получают на уровне федеральной минималки, ин- спекторы заподозрят зарплату в конвертах, если ваши выплаты ниже среднеотраслевых. С этого года чиновники вычисляют безопасную нагрузку по страхо- вым взносам. ФНС впервые опубликовала сведения о нагрузке по взно- сам на своем сайте (раздел «Налогообложение в РФ» → «Контрольная работа» → «Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» → «Среднеотраслевые показатели, характеризующие финан- сово-хозяйственную деятельность налогоплательщиков за 2017 год»). Контролеры посчитают нагрузку компании по данным прошлого года. Если показатель ниже среднего по отрасли, они будут искать скрытые выплаты. Это позволит доначислить компании взносы и выполнить задачу ФНС: повысить собираемость (п. 1 письма ФНС от 12.10.2017 № ГД-4-11/20547).Чиновники мотивируют рассказать о серой зарплате НА ПРАКТИКЕРегиональные власти поощряют сотрудников коны Кемеровской области от 04.04.2014 № 23-за сообщения о трудовых и налоговых наруше- ОЗ и Республики Хакасия от 07.11.2014 № 83-ниях работодателей. ЗРХ). Сотрудник, который «сольет» компанию А в Ульяновской области за подтвержденныйс серыми зарплатами в Кемеровской области или сигнал «физик» получает 5 тыс. руб. (поста-Республике Хакасия, получит премию в размере новление правительства Ульяновской области10 процентов от уплаченных доначислений (за- от 07.11.2014 № 504-П)
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 75 Таблица Средняя зарплата по отраслям за 2017—2018 годы Среднемесячная зарплата, руб.Вид деятельности За 2017 год* За полугодие 2018 годаВсего 39 148 42 521Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство 25 137 26 251в том числе: растениеводство и животноводство, охота и предоставление 23 218 23 541соответствующих услуг в этих областяхлесоводство и лесозаготовки 25 227 29 492рыболовство и рыбоводство 66 654 72 205Добыча полезных ископаемых 74 382 80 982в том числе: добыча угля 53 217 56 343добыча сырой нефти и природного газа 103 801 131 720добыча металлических руд 60 764 62 728Обрабатывающие производства 38 546 39 346в том числе: производство пищевых продуктов 30 066 31 062производство напитков 38 015 39 528производство табачных изделий 95 823 105 674производство текстильных изделий 22 132 23 346производство одежды 19 783 19 319производство кожи и изделий из кожи 20 979 22 064обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме 25 559 24 784мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетенияпроизводство бумаги и бумажных изделий 39 471 42 111деятельность полиграфическая и копирование носителей информации 32 462 33 284производство кокса и нефтепродуктов 95 366 96 979производство химических веществ и химических продуктов 45 816 48 499производство лекарственных средств и материалов, применяемых 54 463 54 984в медицинских целяхпроизводство резиновых и пластмассовых изделий 30 117 32 441производство прочей неметаллической минеральной продукции 31 107 32 991производство металлургическое 49 347 49 120производство готовых металлических изделий, кроме машин 36 411 36 906и оборудованияпроизводство компьютеров, электронных и оптических изделий 46 360 48 361производство электрического оборудования 34 875 37 421производство машин и оборудования, не включенных в другие группировки 37 085 38 861производство автотранспортных средств, прицепов и полуприцепов 38 409 39 995
76 Проверки и штрафыВид деятельности Среднемесячная зарплата, руб. За 2017 год* За полугодие 2018 годапроизводство прочих транспортных средств и оборудования 44 661 46 500производство мебели 21 905 21 731производство прочих готовых изделий 29 737 30 343ремонт и монтаж машин и оборудования 44 700 43 770Обеспечение электрической энергией, газом и паром; кондиционирование 44 556 47 116воздухаВодоснабжение; водоотведение, организация сбора и утилизации отходов, 29 034 30 519деятельность по ликвидации загрязненийСтроительство 34 477 36 443Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств 31 362 34 675и мотоцикловТранспортировка и хранение 44 516 47 008Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания 24 130 25 842Деятельность в области информации и связи 57 596 70 839Деятельность финансовая и страховая 85 346 87 991Деятельность по операциям с недвижимым имуществом 31 524 31 689Деятельность профессиональная, научная и техническая 56 250 62 663из нее научные исследования и разработки 65 874 70 955Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги 27 325 30 783Государственное управление и обеспечение военной безопасности; 43 459 43 959социальное обеспечениеОбразование 30 252 35 849Деятельность в области здравоохранения и социальных услуг 31 836 39 422Деятельность в области культуры, спорта, организации досуга 37 716 43 220и развлечений* В 2017 году информация публикуется по основным («хозяйственным») видам экономической деятельности в соответствии с группировками ОКВЭД2. Инспекторы направят запрос на пояснения, вызовут руководителя и главбуха на комиссию. Если объяснения их не убедят, проведут углу- бленную проверку. Редакция рекомендует. Проверьте зарплату сотрудников и посчитайте нагрузку компании по взносам. Сведения о среднеотраслевых зарплатах доступны для компаний на сайте gks.ru. Выберите раздел «Официальная статистика» → «Рынок труда, занятость и заработная плата» → «Среднеме- сячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций по видам экономической деятельности в Российской Федерации в 2013— 2018 гг.». Чтобы рассчитать среднюю зарплату за полугодие, просуммируйте
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 77показатели по вашей отрасли с января по июнь и поделите на 6. Среднююзарплату по разным отраслям смотрите в таблице на с. 75—76. Рассчитать уровень нагрузки вашей компании и сравнить его с без-опасными показателями вы можете с помощью сервиса в электроннойверсии статьи на e.rnk.ru. Если ваш показатель равен или выше среднегопо отрасли — нагрузка в безопасном диапазоне. Когда он ниже средне-отраслевого, подготовьте инспекторам пояснения. К примеру, компанияпривлекает «физиков» по договору ГПХ. Но тогда будьте готовы, чтоинспекторы захотят убедиться, что гражданский договор не скрываеттрудовые отношения. Низкая нагрузка по взносам возможна из-за превышения облагае-мого лимита. Компания не платит взносы по нетрудоспособности, еслидоходы сотрудников превысили 815 тыс. руб. Когда выплаты превысили1 021 000 руб., взносы в ПФР начисляют по пониженной ставке 10 процен-Образец 1 Пояснения о причинах низкой зарплаты Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. МосквеИсх. № 344-исх от 10.09.2018 Пояснения о причинах низкого уровня зарплаты В ответ на информационное письмо от 06.09.2018 № 8963/06-18 сообщаю, что по итогам полугодия 2018 годасреднемесячная зарплата в ООО «Компания» составила 27 778 руб. Это выше федерального и регионального МРОТ.Среднеотраслевая зарплата в розничной торговле по России за тот же период — 34 675 руб. в месяц. Зарплаты в ООО «Компания» ниже средних по отрасли, так как резко сократился спрос на реализуемые нами товары.Следовательно, уменьшилась и выручка от реализации. Согласно Положению об оплате труда в ООО «Компания» зар-плата у 90% персонала (менеджеров, экспедиторов, водителей, грузчиков и др.) напрямую зависит от объемов реализа-ции. Поскольку сократилась выручка, уменьшились и зарплаты. В настоящее время у организации нет резервов для повышения зарплаты. Увеличение должностных окладов при-ведет к убыткам. Кроме того, с 1 июля 2018 года арендная плата за складское помещение выросла на 25%. Поднять ценына товары компания не может, так как это приведет к еще большему падению спроса и оттоку покупателей. Организация предпринимает меры, чтобы оптимизировать расходы и расширить ассортимент реализуемых товаров.Эффект от проведения этих мероприятий ожидается к концу 2018 года. По мере улучшения ситуации ООО «Компания»начнет постепенно повышать зарплаты, чтобы довести их до уровня среднеотраслевых. Приложения:1) сведения о доходах и расходах за 2017 и 2018 годы;2) копия штатного расписания;3) выписка из Положения об оплате труда;4) копия дополнительного соглашения от 31.05.2018 № 2 к договору аренды склада.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»Контактное лицо:Петрова Валентина Владимировна, главный бухгалтер,тел.: (903) 123-45-67
78 Проверки и штрафы тов. Если пояснения не убедят контролеров, они проведут углубленную проверку — изучат информацию на сайтах с вакансиями, форумах и т. д. Сведения в интернете Когда инспекторы заподозрят компанию в скрытых выплатах, они будут детально изучать сведения о компании. К примеру, чиновники сравнят офи- циальные зарплаты из отчетов с теми, что указаны в объявлениях о найме. Инспекторы мониторят популярные сайты и страницы в соцсетях с предложениями о работе. К примеру, hh.ru, superjob.ru и др. Объявление с заявленной зарплатой выше, чем реальная, сыграет не в пользу компа- нии. Обещание высоких зарплат, по мнению ревизоров, свидетельствует о зарплатах в конвертах. Судьи принимают доказательства из СМИ и под- держивают доначисления (постановление Арбитражного суда Западно- Сибирского округа от 07.10.2015 № А27-3089/2015). Информацию о серых зарплатах инспекторы могут найти и на сайтах с отзывами сотрудников о работодателях. Их заинтересуют сообщения работников о выдаче зарплаты в конвертах. Сотрудники делятся сведени- ями на сайтах orabote.top, orabote.biz, antijob.net, pravda-sotrudnikov.ru и др. Редакция рекомендует. Размер зарплаты в объявлениях может отличаться от реальных выплат по объективным причинам. Например, вы указываете максимум, который может заработать «физик» с учетом премий и всевоз- можных доплат. Но по итогам собеседования или по результатам работы фактически специалист получает меньше. Если у инспекторов возникнут вопросы, предоставьте расчет с возможными выплатами. Но безопаснее ука- зывать в объявлении диапазон, а не фиксированную сумму (до ХХХ руб.). Отслеживайте отзывы о вашей компании. Обиженные уволенные могут оставить недостоверные сведения о компании. Тогда стоит быть готовым ответить на вопросы налоговиков и трудинспекторов. Недовольные быв- шие работники направляют жалобы в ведомства. Образец 2 Скриншот отзыва о серой зарплате
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 79Инспекторы перепроверят необлагаемые выплаты НА ПРАКТИКЕПодарки, которые не связаны не прописали в договоре. Но опасно оформлятьс производственными результатами, на работу директора и главбуха по договоруне облагаются взносами. Но если ГПХ, ведь здесь нет речи о разовых работахвы периодически поощряете сотрудников, (постановление Арбитражного суда Северо-инспекторы заподозрят скрытую зарплату Западного округа от 05.04.2018 по делу № А26-(постановление Четырнадцатого арбитражного 10146/2016).апелляционного суда от 12.05.2017 № А44-3188/2016 и определение Верховного суда Договоры с предпринимателямиот 06.03.2017 № 307-КГ17-54). тоже на особом контроле инспекторов. С выплат ИП компания не платит взносы Насторожат инспекторов и договоры и не удерживает НДФЛ. Чтобы вычислитьподряда. На зарплату подрядчика не нужно схему, инспекторы проверяют договорыначислять страховые взносы на случай и запись в ЕГРЮЛ. Так, оказанные услугивременной нетрудоспособности и в связи должны быть указаны в реестре. Кроме того,с материнством. За подрядчиков также не платят договор должен быть заключен от имени ИП,взносы на травматизм, если иные условия а не «физика»Жалобы сотрудниковКак правило, с жалобами о неполученных суммах «физики» обращаютсяв Роструд. Например, когда уволенному не выплатили «серую» часть зар-платы или компенсацию за неиспользованный отпуск. Трудинспекторыпроведут проверку и при необходимости сообщат налоговикам. Уволен-ный может и сам обратиться в ФНС. Сейчас у налоговиков больше возможностей вычислить скрытыевыплаты. Так, они видят информацию по банковским выпискам. Еслисотрудники ежемесячно пополняют счет на примерно одинаковую сумму,это косвенно подтверждает серые выплаты. Инспекторы могут вызвать на допрос не только главбуха и руководи-теля, но и других сотрудников. Свидетельские показания и нестыковкив документах позволят налоговикам доначислить налоги и взносы.Например, путевые листы на водителей, которых нет в штате, помогутвычислить неоформленных специалистов (постановление Арбитраж-ного суда Уральского округа от 14.06.2018 № А71-4965/2016). Какеще инспекторы выявляют «нелегалов», читайте в статье «По этимдокументам инспекторы вычисляют неоформленных работников» //РНК, 2018, № 13-14. Налоговики сравнивают показатели компании в диапазоне трех лет.Если увидят, что оклады снижены по сравнению с прошлыми годами,могут сделать вывод о том, что часть доходов сотрудников «ушла»в конверты.Редакция рекомендует. Обосновать низкие зарплаты можно снижениемспроса на продукцию. Чтобы сократить расходы, пришлось пересмотреть«штатку» или «порезать» зарплату. Возможно, сотрудников перевелис окладов на проценты. И теперь они получают зарплату исходя из ре-зультатов работы. Тогда изменение системы оплаты должно быть зафик-сировано в локальных актах компании. Убедитесь, что с сотрудникамизаключали допсоглашения и оговорили новые правила оплаты труда.
80 Проверки и штрафы Тест по проверкам и штрафам 1. Главбух отчитался по СЗВ-М с опозданием и уволился. Фонд выписал штраф за задержку отчета на должностное лицо — бывшего главбуха. Правомерно ли штрафовать уволенного специалиста? а) нет, в этом случае санкции грозят только директору; б) нет, штраф должны назначить действующему главбуху; в) да. 2. Сотрудник 30 июня ушел в двухнедельный отпуск с последующим увольнением. Надо ли включать его в отчет СЗВ-М за июль? а) да, если окончательно рассчитали сотрудника только в июле; б) да, в любом случае; в) нет. 3. Бухгалтер забыла включить сведения о двух подрядчиках в сентябрь- ский СЗВ-М. Уточненные данные компания направила 17 октября. Вправе ли сотрудники фонда выписать компании штраф? а) да; б) нет, ведь компания нашла и исправила ошибку до того, как ее обна- ружили сотрудники фонда. 4. Инспекторы запросили у компании документы, которые она ранее направляла в рамках встречной проверки. Вправе ли налоговики оштра- фовать организацию за отказ предоставить бумаги повторно? а) да, ведь документы запрашивались вне рамок проверки; б) да, если компания проигнорировала сообщение и не направила письменный отказ; в) нет. 5. Компания получила 10 сентября от инспекторов запрос на пояснения по конкретной сделке. Квитанцию о приеме она отправила в тот же день. Какого числа дедлайн для отправки бумаг инспекторам? а) 20 сентября (10 календарных дней); б) 17 сентября (5 рабочих дней); в) 24 сентября (10 рабочих дней). 6. В какой срок по общему правилу инспекторы должны прокамера- лить декларацию по НДС за III квартал 2018 года? а) за два месяца с даты, когда компания сдала декларацию; б) за два месяца с даты, когда налоговики ее начали проверять; в) за три месяца с даты подачи декларации в инспекцию. 7. Руководство компании приняло решение стимулировать работников и ежемесячно вручать недорогие презенты (в пределах 1 тыс. руб.). Есть ли риск, что инспекторы заподозрят скрытую зарплату? а) нет, если подарки получают все и они не связаны с производствен- ными результатами или должностью сотрудника; б) да.
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 81Правильные ответы и пояснения1в — фонд вправе привлечь к ответственности за ошибки в СЗВ-М ди-ректора или главбуха, даже если на момент проверки они уже уволились.В КоАП есть штраф в 500 руб. для должностных лиц за ошибки в пер-сонифицированных отчетах (ст. 15.33.2 КоАП). Кому именно его выпи-шут — директору или главбуху, зависит от того, кто в компании отвечаетза своевременную сдачу СЗВ-М. Увольнение ответственного лица штрафуне помеха, если оно нарушило «персонифицированные» требования в пе-риод работы. Подробнее об этом — на с. 68. 2б — сведения о сотруднике покажите и в июньском, и в июльскомСЗВ-М. Ведь в отчет включаются все сотрудники, с которыми заклю-чили трудовые договоры. Датой прекращения трудового договорасчитается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК). То есть в июлетрудовой договор еще действует, даже если в этом месяце вы ему ничегоне выплачиваете и он фактически не работает. Поэтому сведения о та-ком работнике должны быть включены в июльский отчет. Подробнееоб этом — на с. 68. 3а — с 1 октября за каждого сотрудника или подрядчика, которого за-были включить в СЗВ-М, фонд будет штрафовать на 500 руб. Исключениеодно — сведения дополнили до крайнего срока сдачи отчета. В обновленном пункте 39 Инструкции, утвержденной приказомот 21.12.2016 № 766н, сохранилось право компаний исправлять ошибкибез штрафа, но появилась оговорка: корректировать можно лишь сведения,которые фонд принял. Под это ограничение забытые «физики» не подхо-дят. Подробнее об этом — на с. 68. 4б — компания вправе не представлять документы или информацию,которые уже направляла налоговикам. Но есть важное условие — об отказеобязательно нужно уведомить ИФНС. С 3 сентября неважно, по каким основаниям ранее истребовалисьдокументы и в какую инспекцию их передавали (п. 5 ст. 93 НК в ред. Фе-дерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ). Дублировать документы,которые представляли в рамках «встречки» или по конкретной сделке,не нужно. Подробнее об этом — на с. 60. 5в — с 3 сентября у компаний в два раза больше времени, чтобы на-править в инспекцию документы или информацию по конкретной сделке,которую налоговики затребовали вне проверок. Теперь на это у вас 10 ра-бочих дней с даты, как получили запрос. Раньше надо было уложитьсяв пятидневный срок. Подробнее об этом — на с. 60. 6а — декларации по НДС инспекторы будут камералить два месяца,а не три, как до сих пор (п. 2 ст. 88 НК в ред. Закона № 302-ФЗ). Новыеправила распространяются на отчеты, которые сдали после 3 сентября(п. 4 ст. 4 Закона № 302-ФЗ). Двухмесячный срок отсчитывайте с даты, когда сдали декларацию.Когда налоговики начали ее проверять, неважно (письмо Минфинаот 22.12.2017 № 03-02-07/1/85955). Подробнее об этом — на с. 60. 7б — подарки, которые не связаны с производственными результа-тами, не облагаются взносами. Но если вы периодически поощряетесотрудников, инспекторы заподозрят скрытую зарплату (постановлениеЧетырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2017 № А44-3188/2016). Подробнее об этом — на с. 74.
82 Юридическая консультацияПриняли на работу чиновника:как избежать штрафа в полмиллионаИзвещать ли о заключении договора подрядаКуда отправить сообщениеГде найти перечни должностей госслужбыЕлена Тимофеева, Укомпании есть всего 10 дней, чтобы сообщить о приеме на ра-эксперт журнала боту бывшего госслужащего. Если этого не сделать, готовьтесь«Российский заплатить штраф до 500 тыс. руб. плюс штраф на директораналоговый курьер» до 50 тыс. руб. Как вовремя распознать экс-чиновника, если он пришел к вам из частного бизнеса, куда и в какой форме сообщить о заключении с ним договора — в нашей статье. Поделитесь этими реко- мендациями с коллегами из отдела кадров. О ком сообщать Работодатели обязаны извещать государство о приеме на работу бывшего государственного или муниципального служащего. Это нужно сделать, если выполняются два условия. Во-первых, со дня ухода экс-чиновника с госслужбы прошло не более двух лет. Во-вторых, он занимал должность, которая входит в специальные перечни (ч. 3 ст. 64.1 ТК и п. 4 ст. 12 Феде- рального закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ). По федеральным служащим перечень таких должностей приведен в приложении к Указу Президента от 18.05.2009 № 557. Есть перечни регионального и муниципального уровней. Их утверждают власти субъ- екта РФ или города. Чтобы найти нужный перечень, зайдите на сайт соответствующего ведомства. Обычно такие сведения размещают в разделе о борьбе с кор- рупцией. Там ищите перечень должностей госслужащих, которые обязаны отчитываться о своих доходах и имуществе. Если прежняя должность работника есть в этом списке, нужно сообщить о приеме его на работу. ПРИМЕР 1 Компания заключила трудовой договор с бывшим налоговиком. Раньше он работал в районной инспекции № 8 г. Москвы старшим государственным налоговым инспектором. Чтобы найти перечень должностей, бухгалтер открыл сайт ФНС nalog.ru и в разделе «Иные функции ФНС России» выбрал «Противодействие кор- рупции» → «Ведомственные нормативные правовые акты». Интересующий перечень есть в приказе ФНС от 25.09.2017 № ММВ-7-4/754@. Должности в инспекциях по районам крупных городов приведены в последнем разде- ле перечня. Старший государственный налоговый инспектор указан в этом списке четвертым с начала. Значит, компания обязана сообщить в ИФНС № 8 по г. Москве о приеме на работу бывшего налоговика.
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 83Какие договоры контролироватьИзвещать нужно о заключении не только трудового, но и гражданско-правового договора, по которому бывший чиновник оказывает вам услугиили выполняет работы. К таким договорам относится, например, договорподряда или возмездного оказания услуг (п. 1 Правил, утв. постановле-нием Правительства от 21.01.2015 № 29, далее — Правила). Здесь есть нюанс. Когда с бывшим госслужащим вы заключили тру-довой договор, размер его новой зарплаты значения не имеет. При любомокладе сообщите об этом работнике, если его должность есть в перечне.О заключении гражданско-правового договора уведомляйте только в томслучае, когда вознаграждение превышает 100 тыс. руб. в месяц. О подпи-сании договоров подряда или возмездного оказания услуг с меньшимигонорарами сообщать не надо.Куда направить сообщениеПисьменное сообщение о приеме экс-чиновника на работу отправьтена последнее место его госслужбы (п. 1 и 4 Правил). Руководствуйтесьэтим правилом, даже если за последние два года он трудился в разных гос-структурах. Кроме того, неважно, для него вы первый негосударственныйработодатель или до вас он уже трудился в частной сфере.ПРИМЕР 2«Физик» с 2015 года по 30 ноября 2017 года работал в УФНС по г. Москвезаместителем начальника отдела. С 1 декабря 2017 года он устроилсяв ООО «Оптовик» финансовым менеджером, а с 20 августа 2018 года пере-шел в ООО «Компания» на должность бухгалтера. Экс-чиновник пришел в ООО «Компания» не с госслужбы, а из частно-го бизнеса. Тем не менее компания обязана уведомить УФНС по г. Москвео приеме «физика» на работу. Ведь он покинул госслужбу менее двух летназад и его должность есть в перечне, который ФНС привела в приказеот 25.09.2017 № ММВ-7-4/754@. Проверяйте по перечням все должности бывшего чиновника на гос-службе за два года. Не ограничивайтесь только последним местом работы.Например, сначала чиновник занимал должность, которая есть в перечне,а затем перешел на менее ответственную работу в госструктурах. Сообщитьо его найме в коммерческую компанию все равно нужно. Это недавноподтвердил Верховный суд (постановление от 06.06.2018 № 46-АД18-8).Как распознать бывшего чиновникаЧтобы узнать о прежних местах работы нового сотрудника, изучите еготрудовую книжку. Если за последние два года он работал лишь в ООО,АО или у ИП, это точно не госслужба. Обращайте внимание на названияработодателей. На госслужбе это министерства, службы, агентства, управ-ления. В наименование региональных и местных госструктур обычно вхо-дит название субъекта РФ или муниципального образования. Это поводдля более детального контроля прежней должности.
84 Юридическая консультация Еще одна особенность — содержание записи об увольнении. Когда «физик» уходит с госслужбы, в трудовой книжке будет ссылка не на ТК, а на закон о государственной службе (ст. 33 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ). С муниципальными служащими ситуация более запутанная. У них в трудовой книжке может стоять ссылка как на ТК, так и на закон о муниципальной службе (ст. 19 Федерального закона от 02.03.2007 № 25-ФЗ). Если в трудовой книжке недостаточно сведений или новый работник ее потерял, возьмите с него расписку. В ней он должен подтвердить, что за последние два года не работал на государственной службе. Текст может быть таким: «Я, Петров Петр Петрович, настоящим подтверждаю, что в период с 1 сентября 2016 года по 31 августа 2018 года не работал на государственной или муниципальной службе. Я уведомлен о том, что несоблюдение обязанности по информированию рабо- тодателя о факте работы на государственной или муниципальной службе повлечет прекращение трудового или гражданско-правового договора». Расписка работника докажет, что вы не знали о его чиновничьем прошлом. При таких обстоятельствах суды отменяют штраф (постанов- ление Верховного суда от 16.02.2018 № 78-АД18-3 и п. 12 постановления Пленума Верховного суда от 28.11.2017 № 46). Когда у вас есть сомнения, безопаснее уведомить о найме экс-чиновни- ка. Так вы избежите штрафов в размере от 100 тыс. до 500 тыс. руб. на ком- панию и от 20 тыс. до 50 тыс. руб. на ее гендиректора (ст. 19.29 КоАП). Ведь эти санкции не применяются, когда организация известила о приеме на работу госслужащего, хотя и не обязана была этого делать. Что включить в сообщение Типовой формы сообщения нет, поэтому каждая компания разрабатывает свой бланк (см. образец справа). Минимальный набор сведений, которые нужно включить в сообщение, приведен в пунктах 5, 6 и 7 Правил. Их со- став зависит от того, какой договор вы заключили с экс-чиновником — трудовой или гражданско-правовой (см. таблицу на с. 86). Как рассчитать срок для отправки сообщения Отправьте письменное сообщение в течение 10 календарных дней со дня, когда вы заключили с экс-чиновником трудовой или гражданско-правовой договор. Дата, когда он приступил к работе, не имеет значения (п. 4 Пра- вил). Срок считайте со дня, который следует за днем подписания договора (п. 9 постановления Пленума Верховного суда от 28.11.2017 № 46). ПРИМЕР 3 Компания 16 августа 2018 года заключила трудовой договор с экс-чиновни- ком, о приеме которого нужно сообщить на последнее место его госслужбы. По условиям договора сотрудник приступает к работе с 23 августа. Чтобы определить 10-дневный срок для отправки сообщения, компа- ния ориентируется на дату заключения договора — 16 августа. Она считает
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 85Образец Уведомление о приеме на работу экс-чиновника Общество с ограниченной ответственностью «Компания»ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 8 по г. Москве Направьте сообщение на последнее местоИсх. № 345 от 15.08.2018 госслужбы работника Сообщение о приеме на работу 10-дневный срок бывшего государственного служащего считайте со дня, следующего за днем В соответствии с частью 3 статьи 64.1 ТК РФ, пунктом 4 статьи 12 Федерального закона заключения договораот 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» и Правилами, утвержденнымипостановлением Правительства РФ от 21.01.2015 № 29, сообщаю о заключении трудовогодоговора с гражданином, ранее работавшим в ИФНС России № 8 по г. Москве.Сведения о гражданине: Набор сведений зависит от типа договораФамилия, имя, отчество Соколова Наталья Николаевна Если вы заключилиДата и место рождения 12.05.1985, г. Москва договор подряда, укажите даты началаДолжность, которую занимал гражданин Старший государственный налоговый и окончания работна государственной или муниципальной службе инспекторПолное и сокращенное наименование нового Общество с ограниченной ответствен-работодателя ностью «Компания» (ООО «Компания»)Должность на новом месте работы Заместитель главного бухгалтераСтруктурное подразделение БухгалтерияДата заключения трудового договора Трудовой договор от 13.08.2018 № 321и его номерДата начала работы 13.08.2018Срок, на который заключен трудовой договор На неопределенный срокДата и номер приказа о приеме на работу Приказ от 13.08.2018 № 199-к В должностные обязанности Соколовой Н.Н. входит: Перечислите только— составление бухгалтерской и налоговой отчетности компании; основные должностные— участие в формировании учетной политики; обязанности— внутренний контроль за организацией и ведением бухгалтерского и налогового учета;— консультирование работников компании по налоговым вопросам;— руководство бухгалтерией в отсутствие главного бухгалтера.Генеральный директор Иванов И.И. ИвановООО «Компания»этот срок со следующего дня — с 17 августа. Срок истекает в воскресенье,26 августа. Значит, сообщение нужно отправить не позднее ближайшегорабочего дня, то есть не позднее понедельника, 27 августа. Сообщение вы можете передать лично или отправить по почте за-казным письмом. Сохраните опись вложения и уведомление о врученииписьма. Если передаете сообщение лично, попросите принимающего со-трудника поставить отметку на вашем экземпляре. Так вы докажете, чтововремя исполнили свою обязанность (п. 67 Методических рекомендаций,утв. письмом Минтруда от 11.05.2017 № 18-4/10/П-2943).
86 Юридическая консультация Таблица Какие сведения включить в сообщение Какой договор вы заключили с экс-чиновникомСведения об экс-чиновнике трудовой гражданско-правовойФамилия, имя, отчество (в том числе прежние)Дата и место рождения ++Должность на госслужбеПолное и сокращенное наименование нового работодателя ++(сокращенное указывают при его наличии)Должность на новом месте работы ++Структурное подразделение (при наличии)Дата заключения договора и его номер ++Дата начала работыДата окончания работы +–Срок действия договора +–Дата и номер приказа о приеме на работу ++Основные должностные обязанности ++Предмет договора (краткое описание работы или услуги –+и ее результата) ++Стоимость работ или услуг +– +– –+ –+Как снизить штрафЗа несообщение о приеме на работу бывшего чиновника и за опозданиес таким уведомлением даже на один день грозит одинаковый штраф —до 500 тыс. руб. Это подтвердил Президиум Верховного суда (вводнаячасть Обзора, утв. 30.11.2016). Бытует мнение, что, если вы не отправили сообщение в 10-дневныйсрок, лучше его не отсылать вовсе. Возможно, нарушение никто не обна-ружит. Зачастую его выявляют только тогда, когда сообщение от компа-нии пришло с опозданием. Но есть риск, что нарушение все-таки найдут.Ведь срок, в течение которого компанию могут оштрафовать, составляетшесть лет (ч. 1 ст. 4.5 КоАП и п. 15 постановления Пленума Верховногосуда от 28.11.2017 № 46). Если вы опоздали с сообщением на один или два дня, безопаснее егоотправить и просить суд снизить штраф. Верховный суд считает, что в этомслучае нужно назначить штраф ниже того минимального размера, кото-рый предусматривает статья 19.29 КоАП. Для компании минимум — это100 тыс. руб. Значит, просите судей назначить штраф менее этой суммы(п. 8 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда 30.11.2016). Суд может полностью отменить штраф, если компания отправиласообщение, но указала в нем недостаточно сведений. Верховный суд раз-решил признавать такое нарушение малозначительным и ограничиватьсялишь устным замечанием (ст. 2.9 КоАП и п. 14 постановления Пленумаот 28.11.2017 № 46). Безопаснее детально соблюдать все требования к сообщению. Недавнотот же Верховный суд оставил штраф в силе, так как компания не указалав сообщении место рождения работника и его должностные обязанности.В итоге она заплатила штраф 100 тыс. руб. (постановление от 06.07.2018№ 32-АД18-3).
88 Юридическая консультацияУбедитесь, что вы сохранили льготыпосле обновления реестраПочему компании выгодно оказаться в реестреПодавать ли документы, чтобы попасть в спискиКак сообщить налоговикам, если в реестре ошибкаМихаил Шувалов, Законодатели предусмотрели для малого бизнеса защиту от кра-эксперт журнала ха банков. Если Центробанк отзовет у кредитной организации«Российский лицензию, малые предприятия смогут получить возмещение —налоговый курьер» до 1,4 млн руб. Сейчас такая норма предусмотрена для «физи- ков» и ИП. Получить возмещение смогут компании, сведения о которых есть в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства. Если ваша фирма относится к малым, проверьте, чтобы данные о ней были внесены в этот реестр. Какие льготы предусмотрены для малых предприятий Преференции для «малышей» ориентированы на развитие малого бизнеса. Так, с 1 января 2019 года их вклады будут под защитой государства (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 322-ФЗ). Под госстраховку попадут деньги компании, которые она разместила в банке на основании договоров банковского вклада или банковского счета (сумма возмеще- ния — до 1,4 млн руб.). Финансовые преимущества у малых компаний есть и сейчас. Им проще получить кредит в банке, так как они могут получить госгарантию через гарантийные организации. Чтобы бюджетники заключали контракт с «малышами», им поставили обязательный лимит: не менее 15 процентов совокупного годового объемаКакие предприятия относятся к малым НА ПРАКТИКЕФирма относится к малой, если ее среднеспи- Получается, компания сохранит статус малой,сочная численность не превышает 100 человек, даже если по итогам 2017 года ее показателиа доход — 800 млн руб. Компания потеряет статус превысят лимиты по численности и доходам.«малышки», если будет нарушать предельные Однако «долевые» лимиты надо соблюдать.значения три календарных года подряд (п. 4 Если у компании изменился состав учредителей,ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209- убедитесь, что вы не потеряли статус МП.ФЗ). ФНС сформировала реестр в 2016 году. У ООО и АО суммарная доля участия РФ, регионовЗначит, впервые фирму исключат из реестра или муниципалитетов не должна превышатьпо этим основаниям в августе 2019 года (письмо 25 процентов, а у крупных или иностранныхот 10.05.2017 № ГД-4-14/8720@). организаций — 49 процентов
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 89 Таблица 1 Критерии предприятий малого бизнеса по среднесписочной численности и доходамКатегория Среднесписочная численность* Налоговые доходы за год**Микропредприятие Не более 15 человек Не более 120 млн руб.Малое предприятие 16—100 человек Не более 800 млн руб.Среднее предприятие 101—250 человек Не более 2000 млн руб.* Пункт 2 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ.** Пункт 3 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ и постановление Правительства от 04.04.2016 № 265.госзакупок должны быть у этой категории организаций. Малые компаниимогут рассчитывать и на иную поддержку от государства. К примеру,финансовую и имущественную помощь, бесплатные консультации и т. п.(ст. 17—25 Закона № 209-ФЗ). Малые предприятия с численностью до 35 человек могут офор-млять срочные трудовые договоры на срок до пяти лет. Но только с со-гласия работника. Даже в случае нарушений административный штрафони могут заменить предупреждением (ч. 3 ст. 3.4 КоАП). Бухгалтер малого предприятия вправе вести учет и кассовые операциив упрощенном порядке. К примеру, таким компаниям не нужно уста-навливать лимит остатка кассы (абз. 10 п. 2 Указания ЦБ от 11.03.2014№ 3210-У).Как проверить, есть ли компания в реестреФНС обновляет реестр малых и средних предприятий раз в год: 10 авгу-ста по данным на 1 июля. Сведения в реестр поступают автоматическииз отчетности компаний. Поэтому, если до 1 июля налоговики не полу-чили данные о среднесписочной численности и декларацию за 2017 год,то в реестр вас не внесут (подп. 5 ч. 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). Налоговики проверят и участников компании. Она не попадет в реестр,если больше 49 процентов уставного капитала принадлежит не малымкомпаниям или иностранным организациям. Проверить реестр можно на rmsp.nalog.ru или воспользоваться сайтомnalog.ru («Электронные сервисы» → «Единый реестр субъектов малогои среднего предпринимательства»). Если компания есть в реестре, вы най-дете ее по ИНН или ОГРН. Убедитесь, что инспекторы верно определиливашу категорию (среднее, малое или микропредприятие). Она зависитот численности и доходов компании. Информация в реестре представлена в виде выписок. В каждой из них —наименование компании, ее реквизиты и адрес, виды деятельности, а такжекатегория предприятия, которую присвоили налоговики.Что делать, если компания не попала в реестрЕсли не нашли компанию в реестре, действуйте в зависимости от обстоя-тельств. Программа инспекторов могла не включить вас по объективнымпричинам или по ошибке. В этом году правомерно «вылететь» из реестраиз-за доходов и численности компания не могла (см. врезку слева).Но у нее могли измениться учредители. Так, если более половины доли
90 Юридическая консультация Скриншот Как сообщить налоговикам о неточности в реестре
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 91 Таблица 2 Пять дел, если вы потеряли статус малого предприятия№ п/п Что сделать Почему потребовалось1 Восстановите бухгалтерский Компания, которая не относится к малым предприятиям, учет не может вести упрощенный бухгалтерский учет. Значит, надо применять все ПБУ и вести полный бухучет. По итогам 2018 года придется сдавать бухгалтерскую отчетность по общим правилам, а не упрощенным формам2 Установите лимит наличных Хранить любую сумму в кассе может только малое предприятие. в кассе После утраты статуса малого предприятия надо сдавать выручку в банк. Издайте приказ об установлении лимита остатка наличных в кассе. Сумму выше лимита вы можете держать в дни выдачи зарплаты3 Внесите изменения Заключать договоры на срок с любыми работниками могут только в срочные трудовые «малыши» с численностью не более 35 человек (в розничной торговле договоры и бытовом обслуживании лимит — 20 человек). Переоформите договоры на бессрочные. Исключение — сотрудники приняты на временные работы или для замены временно отсутствующих4 Уточните отчеты в Росстат Из-за потери льготного статуса изменится список форм в «статистику». Уточнить свой перечень можно на websbor.gks.ru5 Утвердите локальные акты, Микропредприятия вправе не утверждать локальные акты. Иные если потеряли статус «микро» компании должны как минимум иметь правила внутреннего распорядка, положение об оплате труда, командировках, охране труда и т. п.принадлежит иностранцам, компания не может считаться субъектоммалого предпринимательства. Кроме того, в реестр не включили тех, ктоне отчитался за 2017 год.В реестре ошибка. Если после обновления списка компания по ошиб-ке не попала в реестр, уточните, приняла ли инспекция ваши декларации.При необходимости предоставьте налоговикам копию отчетов с отметкойо приеме. Если отправляли документ по почте, к копии приложите кви-танцию и опись. Повторно сдавать первичный отчет не надо — иначе васмогут оштрафовать за опоздание. Сообщить о том, что вас исключили из реестра по ошибке, можнона rmsp.nalog.ru. Кликните на вкладку «Вас нет в реестре или данныенекорректны?». Введите ИНН или ОГРН и цифры с картинки. Укажите адрес элек-тронной почты, вид налогообложения, доход, среднесписочную числен-ность за 2017 год и состав уставного капитала (см. скриншот слева). Ответот налоговиков придет в течение 15 рабочих дней на электронную почту,которую указывали в заявлении. Если компания есть в реестре, но в нем недостоверные сведения,вы также можете отправить заявку на корректировку. Вы вправе внестив реестр дополнительные сведения. Так потенциальные партнеры будутзнать о вас больше.Компания потеряла статус МП. Вместе со статусом малого предприятиявы теряете права на преференции. Значит, придется восстанавливатьучет, составлять локальные акты и т. д. Что надо срочно сделать, чтобыне нарваться на штрафы, смотрите в табл. 2 выше.
92 Опыт практиков Три причины, чтобы уже сейчас дополнить учетную политику Новые виды операций или деятельности Ввели дополнительные регистры или первичку Готовые шаблоны для «учетки» Если в течение года вашей компании приходится незапланиро- ванно прибегать к новым методам финансового оздоровления или расширять границы бизнеса, от вас потребуется дописать учетную политику. Сделать это нужно сразу. В этом помогут готовые шаблоны. Какие дополнения вносить и как их сформулировать, рассказала Татьяна Новикова, руководитель аудиторской компании «ТЕРРА- ФИНАНС», автор курса «Безопасная учетная политика» Высшей на- логовой академии. Причина 1: появились новые виды операций Пример: компания впервые взяла кредит в банке Допустим, компания в 2018 году оформила в банке долгосрочный кредит на пополнение оборотных средств. Прежде она не привлекала займы, поэ- тому в учетной политике не написано, как учитывать такие обязательства и связанные с ними дополнительные расходы. Чтобы в годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год достовер- но раскрыть информацию о кредиторской задолженности, главный бухгалтер должен предусмотреть дополнения в учетную политику в текущем году. Руководитель компании издаст соответствующий приказ. Как в приказе предусмотреть такие дополнения, мы показали в образце 1 ниже. Образец 1 Приказ о внесении дополнений в учетную политику (фрагмент) <...> ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Дополнить учетную политику текстом следующего содержания: 2.47. Займы со сроком погашения более 12 месяцев переводятся в состав краткосрочной задолженности, если до мо- мента погашения займа остается менее 365 дней. 2.48. Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в состав прочих рас- ходов в том отчетном периоде, в котором они были произведены. 2. Ввести настоящий приказ в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2018 год. Укажите, с какого отчетного периода действуют дополнения. Если кредит взяли в течение 2018 года, значит, информацию о нем нужно будет раскрывать уже в бухотчетности за 2018 год
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 93Причина 2: начали вести новый вид деятельностиили расширили текущий Пример: компания стала продавать оборудование, которое не обла- гается НДСРуководство организации решило, помимо прочего оборудования, продаватьмедицинскую технику. Обычное оборудование облагали НДС на общих осно-ваниях. При продаже медицинских аппаратов начислять НДС не придется,поскольку эта техника есть в льготном перечне в постановлении Правитель-ства от 30.09.2015 № 1042 и поэтому не облагается налогом по статье 149 НК. Чтобы правильно заполнить декларацию по НДС за текущий квартал,главбух должен в этом же периоде закрепить в учетной политике методикураздельного учета расходов. По операциям, освобожденным от налого-обложения, входной НДС нужно включать в стоимость приобретенноготовара (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК). А если организация одновременно совер-шает как облагаемые, так и не облагаемые операции, входной НДС нужнораспределять (п. 4 ст. 170 НК). Смотрите образец приказа на с. 94.Причина 3: решили добавить новые формы первичкиили регистров Пример: бухгалтерия сокращает документооборот по НДСГлавбух компании решил сократить количество бумаг и записей в учете,используя универсальные передаточные и корректировочные документы.Эти формы компания будет использовать как первичку для признаниярасходов и как счет-фактуру для вычета НДС. Чтобы у компании не возникло споров с ИФНС из-за подтвержде-ния расходов и вычетов в отчетном периоде, главный бухгалтер должен
94 Опыт практиков Образец 2 Приказ о внесении дополнений в учетную политику (фрагмент) <...> ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Дополнить учетную политику текстом следующего содержания: «4. Раздельный учет по НДС Для распределения сумм входного НДС между различными видами деятельности организация ведет раздельный учет: — операций, облагаемых НДС; — операций, освобожденных от налогообложения (включая операции, которые не являются объектом обложенияНДС) в соответствии со статьями 146 и 149 НК. В рамках учета операций, облагаемых НДС, организация ведет раздельный учет: — операций, облагаемых НДС по ставке 18 (10) процентов; — операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, для которых установлен особый порядок (п. 10 ст. 165 НК). 4.1. Раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения. 4.1.1. Раздельный учет выручки и расходов по операциям, облагаемым НДС, и операциям, освобожденным от налого-обложения, ведется на счетах 90 и 91. Для обеспечения раздельного учета к указанным счетам открываются субсчета: — “Операции, облагаемые НДС”; — “Операции, освобожденные от налогообложения”. 4.1.2. К счету 19 открываются субсчета: — “НДС к вычету”; — “НДС к распределению”. 4.1.3. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, освобожденной от налогообложения, вклю-чаются в стоимость активов (учитываются на соответствующих счетах по субсчету “Деятельность, освобожденная от налого-обложения”) без отражения на счете 19. 4.1.4. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и учтенным на соответству-ющих счетах по субсчету “Деятельность, облагаемая НДС”, отражаются на счете 19 субсчет “НДС к вычету”. 4.1.5. Суммы входного НДС по активам, приобретенным для деятельности, облагаемой НДС, и для деятельности, осво-божденной от налогообложения, отражаются на счете 19 субсчет “НДС к распределению”. 4.1.6. По итогам квартала входные суммы НДС, отраженные на счете 19 субсчет “НДС к распределению”, распределяют-ся следующим образом: 4.1.6.1. Сумма НДС к вычету определяется по формуле: НДС = НДС, предъявленный постав- × Стоимость отгруженных Общая стоимость товаровк вычету щиками (исполнителями) за отчетный квартал товаров : (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал (работ, услуг), реализация за отчетный квартал которых облагается НДС При расчете пропорции стоимость товаров (работ, услуг) учитывается без НДС. Определенная таким образом сумма НДС распределяется между счетами 19 субсчет “НДС к вычету” и 19 субсчет “НДС,вычет которого отложен до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов” в порядке, определенномв разделе 4.2 настоящей учетной политики. 4.1.6.2. Сумма НДС, подлежащая включению в стоимость активов, определяется по формуле:Сумма НДС, подлежащая включению = Сумма НДС, предъявленная поставщиками – Сумма НДС в стоимость активов (исполнителями) за отчетный квартал к вычету 4.1.7. Если по состоянию на конец квартала материалы (счет 10), в стоимость которых должна быть включена суммараспределенного НДС, списаны на счета учета затрат, НДС списывается на эти счета пропорционально доле стоимостисписанных материалов в общей стоимости материалов, учтенных в квартале. Общая стоимость материалов, учтенныхв квартале, определяется по формуле:Общая стоимость = Остаток по счету 10 на конец + Стоимость материалов, списанных на счета учета материалов квартала затрат в течение квартала 4.1.8. Если по состоянию на конец квартала товары (счет 41), в стоимость которых должна быть включена суммараспределенного НДС, списаны в связи с реализацией, НДС увеличивает себестоимость продаж. 4.1.9. Для аналитического учета сумм входного НДС, относящегося как к операциям, облагаемым НДС, так и к опера-циям, освобожденным от налогообложения, используется аналитический регистр (по форме, приведенной в приложе-нии 1 к настоящей учетной политике). Регистр заполняется на основании данных бухгалтерского учета. 4.10. В кварталах, в которых доля совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, не превы-шает 5 процентов общей величины совокупных расходов, суммы входного НДС по активам, приобретенным для одновремен-ного использования в деятельности, облагаемой НДС, и деятельности, освобожденной от налогообложения, не распределя-ются. Суммы входного НДС по таким активам переносятся со счета 19 субсчет “НДС к распределению” на счет 19 субсчет “НДСк вычету”. 4.11. Расчет доли совокупных расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, производится в аналитиче-ском регистре (по форме, приведенной в приложении 1 к настоящей учетной политике)». <...>
Российский налоговый курьер № 17 / 2018 95дополнить учетную политику на текущий год. На случай, если кто-тоиз контрагентов попросит выдать привычный счет-фактуру, можно оста-вить такую возможность тоже. Что написать в приказе, смотрите ниже. <…> ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Дополнить раздел «Налог на добавленную стоимость» учетной политики для целей налогообложения пунктом 29 следующего содержания: «29. При отгрузке товаров или выполнении работ (услуг) вместо счета-фактуры выставляется универсальный передаточный документ (УПД). По требованию поку- пателя (заказчика) допускается составление счета-фактуры и товарной накладной по форме ТОРГ-12 без оформления УПД». 2. Данные изменения вводятся в действие с 1 октября 2018 года. <…> Как менять учетную политику из-за новых правил в законах, смотритев авторском курсе Татьяны Новиковой «Безопасная учетная политика»в Высшей налоговой академии на akademia.rnk.ru. По окончании обученияполучите диплом или удостоверение о повышении квалификации. Открыта запись в осеннюю группу на курс «Оптимизация учетав коммерческой организации». Подписчикам журнала «Российский на-логовый курьер» — скидка 50 процентов. Издательская деятельность Реклама
96 Онлайн-помощник Проверьте, надо ли вам применять ККТ ФНС запустила новый онлайн-сервис, который позволяет определить, применять ли компании ККТ (nalog.ru → «Но- вый порядок применения ККТ» → «Нужна ли мне касса?»). Чтобы воспользоваться сервисом, надо ответить на постав- ленные вопросы. Результат рекомендуем уточнить с учетом особенностей бизнеса. Сер- вис дает информацию в обобщенном виде без учета нюансов. К примеру, компания торгует в выставочном комплексе через автофургон. По общему правилу торговля на рынках, ярмарках, выставочных комплексах осво- бождена от ККТ. Но из этого правила есть исключения: продажа через магазины, павильоны, палатки, автофургоны и контейнеры и т. д. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). В таких случаях надо применять кассу. Но в перечне вопросов нет уточнений, и ответ «Не при- меняйте ККТ» сервис дает для общей ситуации (без учета исключений). Редакция подготовила для вас «живую» книгу-консультант, посвя- щенную онлайн-кассам, с ответами на все вопросы. Если не нашли ответ на свой вопрос — направьте нам, и мы включим его в книгу (kkt.rnk.ru).
Search
