Журнал "Главбух". Ознакомительный номер

Новые документы по НДСКоротко о главных измененияхС 1 октября счета-фактурыи регистры по НДСзаполняйте по-новомуВажная деталь Обновите бухгалтерскую программу к 1 октября.Кого указывать Чиновники изменили форму и правила заполнения счета-в книге продаж фактуры, книги продаж, книги покупок и журнала учета.и книге покупок Ниже — короткая информация об изменениях и ссылкив сложных ситуа- на статьи с подробными комментариями и образцами.циях — свою ком-панию или контр- Счет-фактура. В счете-фактуре появилась новая графа 1а — кодагента.→68, 76 вида товара. Графу заполняют не все компании, но форма счета- фактуры изменилась для всех. Если продавец выставил вам счет- фактуру после 1 октября, но в бланке нет графы 1а, попросите его исправить этот документ. Адреса продавцов и покупателей в счетах-фактурах теперь долж- ны быть полными — такими же, как в ЕГРЮЛ. Если в счете-факту- ре продавец укажет краткое местонахождение компании из устава, например только город, есть риск, что налоговики откажут покупа- телю в вычете. Что еще изменилось в счете-фактуре.→58 Книга покупок. Главное изменение в книге покупок касается исправленных счетов-фактур. Раньше, если покупатель получал исправленные счета-фактуры за прошлый квартал, ему приходилось аннулировать вычет в дополнительном листе и переносить его в теку- щую книгу покупок. Из-за этого всегда возникала недоимка за прош- лый квартал. Теперь покупатель в этом же дополнительном листе зарегистрирует исправленный счет-фактуру. Что еще изменилось.→72 Книга продаж. В книгу продаж добавили две новые графы. Читай- те, кто их будет заполнять.→67 Для продавцов, которые не выставля- ют счета-фактуры покупателям на спецрежиме и физлицам, ввели правила заполнения книги продаж. О других изменениях.→67 Журнал учета счетов-фактур. Чиновники отменили прави- ла заполнения двух граф — «Дата выставления» и «Дата получе- ния», но оставили их в форме журнала. Мы выяснили в ФНС, нужно ли заполнять эти графы.→82 В правилах появились нормы, как запол- нять журнал учета в сложных ситуациях и исправлять его →8456

Новые документы по НДССчета-фактурыНовые счета-фактуры —как оформлять,регистрировать и хранить 1 Оформлять и хранить счета-фактуры скоро будете по-новому. Чиновники внесли поправки октября — в постановление № 1137. В статье найдете с этой даты комментарии к каждому изменению. Мы подготовили заполняйте их совместно со специалистом из ФНС, который счет-фактуру участвовал в разработке поправок. —по-новому Что нового появилось в обычном счете-фактуреНовый документ Чиновники добавили в счет-фактуру новую графу, а также перена-Изменения звали и уточнили порядок заполнения четырех старых реквизитов.в счете-фак- Образец нового счета-фактуры — на  плакате в  середине журна-туре правитель- ла.→64 А подробные комментарии к каждому изменению — далее.ство утвердилопостановлением Код вида товара. С 1 октября в счете-фактуре добавится новаяот 19 августа графа 1а «Код вида товара». Ее заполняют компании, которые2017 г. № 981. вывозят товары в Евразийский экономический союз — Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию. Если компания не вывозит товары, в графе 1а ставьте прочерк. Если вывозит, то берите код из единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятель- ности (приложение к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16 июля 2012 г. № 54). Код вида товаров еще с 1 июля 2016 года включили в перечень реквизитов счета-фактуры (п. 5 ст. 169 НК РФ). Однако в форме сче- та-фактуры специальной графы для кода не было. Компании могли приводить код, например, в графе 1 после наименования товаров. Адрес продавца и покупателя. В строках 2а и 6а указывайте точный адрес продавца и покупателя из ЕГРЮЛ. Если продавец или покупатель — предприниматель, то приведите адрес из ЕГРИП. До 1 октября в счете-фактуре нужно отражать местонахождение компании в соответствии с уставом. Если в уставе упоминается толь- ко город, то и в счете-фактуре можно приводить только его. Минфин58

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годас этим не спорил (письмо от 28 января 2015 г. № 03-07-09/2992). ОсторожноНо некоторые инспекторы на местах требовали счета-фактуры с точ- Если вы полу-ным адресом (письмо УФНС России по г. Москве от 17 февраля 2015 г. чили счет-фактуру№ 16-15/013654). с датой 1 октября и позже по старой Идентификатор госконтракта. Название строки 8 уточнили — форме, без-добавили фразу «при наличии». Поправка техническая. Эту стро- опаснее попро-ку и раньше заполняли лишь компании, которые заключали такие сить продавцаконтракты. Если отгружаете товары по обычному договору поставки, исправить его.то строку 8 не заполняйте или ставьте в ней прочерк. Иначе есть риск, что налоговики Таможенная декларация. Графа 11 теперь называется «Реги- откажут в вычете.страционный номер таможенной декларации». Как и прежде, запол-няйте графу 11, если товары импортные. Номер таможенной декла-рации перепишите из счета-фактуры продавца. Если вы импортер,то указывайте номер из графы А декларации, по которой ввозилитовары (п. 43 Инструкции, утв. решением Комиссии Таможенногосоюза от 20 мая 2010 г. № 257). Он состоит из трех частей — всего23 знака, если считать слэш. Можно к номеру декларации добавлятьчерез слэш порядковый номер товара из графы 32 основного или доба-вочного листа декларации. Подписи. Теперь из счета-фактуры видно, что его может подпи-сать не только предприниматель, но и его работник по доверенности.Строка с подписью ИП называется «Индивидуальный предпринима-тель или иное уполномоченное лицо».Как изменился корректировочный счет-фактураВ корректировочном счете-фактуре с 1 октября два изменения. Код вида товаров. Появилась графа 1б для кода вида товаров.Заполняйте ее по тем же правилам, что и новую графу 1а в отгру-зочном счете-фактуре.→58 Универсальный корректировочный документ. Компаниявправе дополнять корректировочный счет-фактуру. В том числеНа заметкуТри главных изменения в регистрах по НДСВ книге продаж В книге покупок В журнале учетаВ книге продаж появилось две Теперь не нужно снимать вычет Графу «Дата выставле-новые графы — «Регистрацион- с прошлого квартала, если прода- ния» в части 1 журнала учетаный номер таможенной декла- вец исправил счет-фактуру. Как и графу «Дата получения»рации» и «Код вида товара». регистрировать исправленные в части 2 с 1 октября не запол-Кто их заполняет. →67 счета-фактуры с 1 октября. →72 няйте. →82 59

Новые документы по НДС Счета-фактурыВажная деталь можно объединить его с первичкой на изменение стоимости. ТеперьКорректиро- об этом прямо сказано в правилах. Например, можно использоватьвочные счета- универсальный корректировочный документ по форме, которую раз-фактуры работала ФНС (приложение № 1 к письму ФНС России от 17 октябряс 1 октября выстав- 2014 г. № ММВ-20-15/86).ляйте по новойформе, даже если Какие правила добавили для экспедиторовпервичный счет- и застройщиковфактуру вы состав-ляли на старом Появились нормы для экспедиторов, застройщиков и заказчиков,бланке. которые выполняют функции застройщика. Чиновники уточнили, как выставлять счета-фактуры, если экспедитор привлекает для перевозки транспортную компанию, а застройщик приобретает для инвестора товары, работы или услуги от своего имени. Как выставлять счета-фактуры, зависит от договора транспортной экспедиции или договора с инвестором. Возможно два варианта. Первый вариант — экспедитор или застройщик выставляет клиенту или инвестору сводный счет-фактуру. Этот счет-фактуру он заполня- ет в особом порядке, который теперь предусмотрен в правилах для счетов-фактур. Второй вариант — экспедитор или застройщик перевыставляет кли- енту или инвестору каждый счет-фактуру, полученный от продавца. Тогда счет-фактуру заполняйте так же, как это делают комиссионеры и агенты, которые действуют от своего имени. Что указывать в счете- фактуре в каждом из вариантов, смотрите в таблице. →61 Как теперь хранить счета-фактурыКонкурс! В правилах обновили перечень документов, которые компании долж-Пройдите тест ны хранить. Так, в него добавили, что покупатели, инвесторы хранятпо этой статье. копии счетов-фактур продавцов, заверенные застройщиком. Компа- нии, которые не выставляют счета-фактуры покупателям, обязаны→ e.glavbukh.ru сохранять документы, которые регистрируют в книге продаж. Доку- менты храните в течение четырех лет после окончания квартала,За верный ответ в котором зарегистрировали их в регистрах по НДС. А если речьполучите звезду. о первичке, то храните ее в течение пяти лет (п. 1 ст. 29 Федераль-Соберите все ного закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Перечень документов,звезды, чтобы стать которые компания обязана хранить, — в таблице →62Читателем сентябряи выиграть приз.60

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаКак экспедитор или застройщик заполняет счет-фактуруРеквизит Что указать, если экспедитор Что указать, если экспедиторсчета- или застройщик выставляет или застройщик перевыставляетфактуры сводный счет-фактуру каждый счет-фактуру продавцаСтрока 1 Номер и дату счета-фактуры Дату из счета-фактуры продавца, согласно хронологии экспедитора номер экспедитор или застройщик или застройщика присваивает по своей хронологии сче- тов-фактурСтроки 2, Наименование, адрес, ИНН/КПП Наименование, адрес, ИНН и КПП2а, 2б экспедитора или застройщика фактического продавцаСтрока 5 Реквизиты двух платежек через точ- Реквизиты двух платежек через точку ку с запятой: с запятой: — на уплату аванса экспедитором — на уплату аванса экспедитором или застройщиком продавцу; или застройщиком продавцу; — на уплату аванса клиентом — на уплату аванса клиентом или инвестором экспедитору или инвестором экспедитору или застройщику или застройщикуГрафа 1 Экспедиторы указывают наимено- Наименование товаров, работ, услуг вание услуг в отдельных строках из счета-фактуры продавца по каждому продавцу. Застройщики указывают отдельно наименова- ние строительно-монтажных работ, товаров, работ или услуг из счетов- фактур продавцаГрафы Экспедитор указывает по каждой Данные из счета-фактуры продавца2—11 строке данные из счетов-фактур продавцов Застройщик отражает суммарные данные по строительно-монтажным работам, товарам, услугам. Стоимостные показатели экспе- дитор или застройщик указывает в доле, которая соответствует дан- ному клиенту (инвестору) 61

Новые документы по НДС Счета-фактурыКакие документы хранить для целей НДССитуация ДокументыКомиссионер или агент, который дей- Копии бумажных счетов-фактур продавцов,ствует от своего имени, приобрел това- заверенные комиссионером или агентом,ры для компании или полученные от него электронные счета-фак- туры продавцовЭкспедитор приобрел для компании Копии бумажных счетов-фактур продавцов, заве-товары, работы или услуги ренные экспедитором, или полученные от него электронные счета-фактуры продавцовЗастройщик приобрел для компании товары, Копии бумажных счетов-фактур продавцов, заве-работы или услуги ренные застройщиком, или полученные от него электронные счета-фактуры продавцовКомпания ввезла товары из Евразийско- Заявления о ввозе товаров или их копии, заве-го экономического союза ренные руководителем и главбухом, документы, подтверждающие уплату НДС по этим товарамКомпания ввезла товары из стран, Таможенные декларации или их копии, заве-не относящихся к Евразийскому эконо- ренные руководителем и главбухом, документымическому союзу на уплату НДС по этим товарамКомпания оплатила командировочные Бланки строгой отчетности на услуги гостиницырасходы или транспортные услугиКомпания передала или получила иму- Акт приемки-передачи имущества (или нота-щество в уставный капитал от участни- риально заверенная копия), в котором указанака — другой организации сумма НДС, восстановленная участникомПокупатель получил первичку на умень- Первичка на уменьшение стоимостишение стоимости товаров раньше, чемкорректировочный счет-фактуру, и заре-гистрировал ее в книге продажКомпания регистрирует в книге продаж Первичка или другие документы, которые ком-не счета-фактуры, а первичку или другие пания регистрирует в книге продаждокументы. Например, если продавецне выставляет счета-фактуры покупате-лям на спецрежиме или физлицам62

Так с 1 октября должны выгляС 1 октября 2017 года заполняйте и требуйте от поставщиков новые счета-фактуры. ɋɑȿɌ-ɎȺɄɌɍɊȺ ʋ 505 ɨɬ « 2 » ɨɤɬɹɛɪɹ 2017 ɝ. (1) ɂɋɉɊȺȼɅȿɇɂȿ ʋ — ɨɬ « — » — (1ɚ)ɉɪɨɞɚɜɟɰ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» (2) (2ɚ)Ⱥɞɪɟɫ 115112, ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ, ɭɥ. Ɇɨɥɨɞɟɠɧɚɹ, ɞ. 5 (2ɛ) (3)ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɪɨɞɚɜɰɚ 7705182357/770501001 (4) (5)Ƚɪɭɡɨɨɬɩɪɚɜɢɬɟɥɶ ɢ ɟɝɨ ɚɞɪɟɫ ɨɧ ɠɟ (6) (6ɚ)Ƚɪɭɡɨɩɨɥɭɱɚɬɟɥɶ ɢ ɟɝɨ ɚɞɪɟɫ ɈɈɈ «ɋɛɵɬɫɟɪɜɢɫ», 127135, ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ, ɭɥ. ɉɚɪɤɨɜɚɹ, ɞ. 7 (6ɛ) (7)Ʉ ɩɥɚɬɟɠɧɨ-ɪɚɫɱɟɬɧɨɦɭ ɞɨɤɭɦɟɧɬɭ ʋ 728 ɨɬ 28 ɫɟɧɬɹɛɪɹ 2017 ɝ. (8)ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ ɈɈɈ «ɋɛɵɬɫɟɪɜɢɫ»Ⱥɞɪɟɫ 127135, ɝ. Ɇɨɫɤɜɚ, ɭɥ. ɉɚɪɤɨɜɚɹ, ɞ. 7ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ 7715972835/771501001ȼɚɥɸɬɚ: ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ, ɤɨɞ ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɣ ɪɭɛɥɶ, 643ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɬɨɪ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɤɨɧɬɪɚɤɬɚ, ɞɨɝɨɜɨɪɚ (ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɹ) (ɩɪɢ ɧɚɥɢɱɢɢ) —ɇɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ȿɞɢɧɢɰɚ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɬɨɜɚɪɚ (ɨɩɢɫɚɧɢɟ ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ Ʉɨɥɢ- ɐɟɧɚ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ȼ ɬɨɦɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ, (ɬɚɪɢɮ) ɭɫɥɭɝ), ɱɢɫɥɟ Ʉɨɞ ɤɨɞ ɭɫɥɨɜɧɨɟ ɱɟɫɬɜɨ ɫɭɦɦɚ ɇɚɥɨ ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ), ɜɢɞɚ ɨɛɨɡɧɚɱɟ- (ɨɛɴɟɦ) ɡɚ ɟɞɢɧɢɰɭ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧ- ɚɤɰɢɡɚ ɜɚɹ ɫɬɚ ɬɨɜɚɪɚ ɧɢɟ (ɧɚɰɢɨ- ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ ɧɵɯ ɩɪɚɜ ɛɟɡ 6 7ɩɪɚɜɚ ɧɚɥɶɧɨɟ) ɧɚɥɨɝɚ — ɜɫɟɝɨ1 1ɚ 2 2ɚ 3 4 5Ʉɨɧɮɟɬɵ — 166 ɤɝ 250 572,00 143 000,00 ɛɟɡ ɚɤɰɢɡɚ 18%«ɒɨɤɨɥɚɞɧɵɟ» 143 000,00 ×ȼɫɟɝɨ ɤ ɨɩɥɚɬɟɊɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ Ʉ.Ʌ. Ɍɢɦɨɮɟɟɜ Ƚɥɚɜɧɵɣ ɛɭɯɝɚɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.) ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɮ.ɢ.ɨ.)ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɩɨɞɩɢɫɶ)Код вида товара Идентификатор госконтрактаЭту новую графу заполняют компании, которые вывозят В название строки 8 добавили «при наличии». Но поправкатовары в Белоруссию, Казахстан, Армению или Киргизию. техническая. Раньше эту строку также заполняли толькоОстальные ставят прочерк. компании, у которых есть госконтракты.Быстрая подписка: 8 (800) 222-15-72 (звонок бесплатный)

ядеть счета-фактуры Повесьте на виду у всех Что изменилось в форме и порядке заполнения, видно на образце. ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɋɬɪɚɧɚ ɩɪɨɢɫɯɨɠɞɟɧɢɹ Ɋɟɝɢɫɬɪɚ- Номер и дата ɬɨɜɚɪɚ ɰɢɨɧɧɵɣ Экспедитор в сводном ɋɭɦɦɚ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, счете-фактуре указы- ɧɨɦɟɪ вает свой номер и дату.ɨɝɨ- ɧɚɥɨɝɚ, ɭɫɥɭɝ), ɰɢɮɪɨ- ɤɪɚɬɤɨɟ ɬɚɦɨɠɟɧ- Они могут не совпадать ɚɜɤɚ ɩɪɟɞɴɹɜ- ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧ- ɜɨɣ ɤɨɞ ɧɚɢɦɟɧɨɜɚ- с датами и номерами ɧɨɣ счетов-фактур перевоз- ɥɹɟɦɚɹ ɧɵɯ ɩɪɚɜ ɧɢɟ ɞɟɤɥɚɪɚɰɢɢ чиков, копии которых экс- педитор передает клиенту. ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɸ ɫ ɧɚɥɨɝɨɦ — Продавец 8 ɜɫɟɝɨ 10 10ɚ Экспедиторы и застрой- 9 11 щики могут выставлять клиентам и инвесторам% 25 740,00 168 740,00 ɂ.ɉ. ɉɚɜɥɨɜɚ сводные счета-фактуры. 25 740,00 168 740,00 (ɮ.ɢ.ɨ.) В качестве продавца экс- педитор или застройщикɚɥɬɟɪ (ɩɨɞɩɢɫɶ) указывает свою компанию.ɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ Адрес(ɪɟɤɜɢɡɢɬɵ ɫɜɢɞɟɬɟɥɶɫɬɜɚ ɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɢ Указывайте полный ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ) адрес продавца и покупа- теля из ЕГРЮЛ. Раньше Подписи в счетах-фактурах приво-а Счет-фактуру вправе заверить не только предприниматель, дили местонахождение из устава. А в нем вместо но и его работник по доверенности. Теперь это видно из названия строки точного адреса может с подписью. быть только город. Таможенная декларация Название графы измени- лось, но правила прежние: если вы импортер, ука- жите номер декларации, по которой ввозили товары. Если не импортер, то перепишите номер декларации из счета-фак- туры поставщика.

Новые документы по НДСКнига продажДобавьте две графыв книгу продаж —форма измениласьКнигу продаж за IV квартал заполняйте по новой форме. 2В нее добавили две графы. В правилах заполнения теперьчетко сказано, реквизиты какой компании указывать графыв сложных ситуациях. Также чиновники добавили нормы добавилио том, какие документы регистрировать, если продавец в книгу продажне выставляет счета-фактуры. —с 1 октябряФормаВ книгу продаж добавили две новые графы. Первая — это графа«Регистрационный номер таможенной декларации». Ее заполняютрезиденты особой экономической зоны Калининградской области. Вторая — графа 3б «Код вида товара». Компании, которые вывозяттовары в страны Евразийского экономического союза, переносят в этуграфу код вида товара из новой графы 1а счета-фактуры. Образецнового счета-фактуры — в плакате.→64Порядок заполненияИностранные контрагенты. Если покупатель  — иностраннаяорганизация, которая не состоит на учете в налоговой инспекциив РФ, то графу 8 «ИНН/КПП» не заполняйте. Налоговики советова-ли так делать и раньше. Указывать иностранные номера или нулине нужно. Вложения в другие компании. Если ваша компания передает иму-щество в уставный капитал другой организации, нужно восстановитьналог с его стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Согласно новым пра-вилам в книге продаж зарегистрируйте акт приемки-передачи имуще-ства. Раньше бухгалтеры отражали в книге продаж счет-фактуру по это-му имуществу. Но получатель регистрирует в книге покупок другой 67

Новые документы по НДС Книга продажКого отражать в книге продажСитуация Наименование, ИНН/КПП какой компании указывать в графах 7 и 8Покупатель получил товары в счет предо- Своей компании — из строк 6, 6б счета-платы и регистрирует в книге продаж аван- фактурысовый счет-фактуру, по которому ранеезаявил вычет НДС Своей компании — из строк 3, 3б коррек- тировочного счета-фактуры или из пер-Покупатель регистрирует корректировоч- вички на уменьшение стоимостиный счет-фактуру или первичку на умень- Продавца из строк 2, 2б единого коррек-шение стоимости тировочного счета-фактурыПокупатель регистрирует единый коррек- Покупателя из строк 3, 3б корректиро-тировочный счет-фактуру на уменьшение вочного счета-фактурыстоимости Покупателя из строк 3, 3б единого кор- ректировочного счета-фактурыПродавец регистрирует корректировочныйсчет-фактуру на увеличение стоимостиПродавец регистрирует единый коррек-тировочный счет-фактуру на увеличениестоимости документ — акт. Из-за этого программа ФНС выявляла расхождения. Поэтому ФНС и раньше рекомендовала регистрировать в книге про- даж акт, а не счет-фактуру (письмо от 5 апреля 2017 г. № 15-3-03/125). Единый корректировочный счет-фактура. Если нужно изме- нить стоимость сразу нескольких отгрузок, продавец может выста- вить единый корректировочный счет-фактуру. В строке 1б продавец приводит реквизиты всех отгрузочных счетов-фактур, по которым он изменяет стоимость. Покупатель регистрирует единый корректиро- вочный счет-фактуру в книге продаж, если стоимость товаров умень- шилась. Если стоимость товаров увеличилась, единый корректировоч- ный счет-фактуру в книге продаж регистрирует продавец. В любом случае переписывать реквизиты всех отгрузочных счетов-фактур из строки 1б в графу 3 теперь не нужно. И в графе 3, и в графе 5 отра- жайте номер и дату единого корректировочного счета-фактуры.68

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаЧто регистрировать, если продавец не выставляет счета-фактурыпокупателям на спецрежиме или физлицамСитуация Какие документы зарегистрировать в книге покупокПродавец отгру-зил товары, реа- В графе 3 — реквизиты первички, например товарной накладной,лизовал работы акта приемки-передачи или бухгалтерской справки, отчета о прода-или услуги жах, другого документа со сводными данными за месяц или квартал. Если продавец регистрирует сводный документ, перечислять данныеПродавец получил покупателей в графах 7 и 8 не нужноаванс В графе 3 — реквизиты платежки или документа об авансах со сводны-Продавец увеличил ми данными за месяц или квартал. Если продавец регистрирует свод-стоимость реали- ный документ, перечислять данные покупателей в графах 7 и 8 не нуж-зованных товаров, но. Графу 11 с реквизитами платежек также не заполняйтеработ или услуг В графе 5 — реквизиты первички или сводного документа об изме- нении стоимости за месяц или квартал. В графе 3 — реквизиты пер- вички или сводного документа на отгрузки за месяц или квартал, по которым изменяется стоимость Сводный счет-фактура комитента. Правила уточнили для ситуа-ции, когда комиссионер или агент реализовал от своего имени товарынескольким покупателям и выставил им счета-фактуры на одну дату.В этом случае комитент или принципал вправе выставить посредни-ку сводный счет-фактуру. В нем комитент указывает наименованиянескольких покупателей. Переносить их в графы 7 и 8 по новым прави-лам не нужно. При этом в графах 9 и 10 должны быть данные посред-ника. Они нужны налоговикам для проверки декларации. Посредники. Если комиссионер или агент от своего имени реа-лизовал собственные товары и товары комитента, он вправе выста-вить покупателю один счет-фактуру. В графе 13б книги продажпосредник указывает стоимость товаров из графы 9 счета-фактуры.Как мы выяснили, в графе 14 ФНС рекомендует отражать стоимостьтолько своих товаров. В графе 17 посредник указывает сумму налогасо стоимости собственных товаровОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» 69

Новые документы по НДС Книга продажКНИГА ПРОДАЖ70Продавец ООО «Торгснаб»Идентификационный номер и код причины постановкина учет налогоплательщика-продавца 7705182357/770501001Продажа за период с 01.10.2017 по 31.12.2017№ Код Номер Регистра- Код Наименование ИНН/КПП Сведения о Номер Наиме- Стоимость продаж по Стоимость продаж, Сумма НДС по счету-п/п вида и дата счета- ционный вида покупателя покупателя нование посреднике и дата счету-фактуре, облагаемых налогом, по счету- фактуре, разница опера- фактуры номер товара и код ции продавца таможен- (комиссионере, агенте) доку- валюты разница стоимости фактуре, разница стоимости суммы налога по ной деклара- мента, по корректиро- по корректировочному счету- корректи-ровочному ции подтверж- вочному счету- фактуре (без НДС) в рублях и счету-фактуре даю- фактуре (включая копейках, по ставке в рублях и копейках, щего НДС) по ставке оплату в валюте счета-фактуры наимено- ИНН/КПП в валюте в рублях 18 10 0 18 10 вание посред- посред- ника счета- и копейках процентов процен- процен- процен- процен- ника фактуры тов тов тов тов12 3 3а 3б <…> 7 8 9 10 11 12 13а 13б 14 15 16 17 18 <…><...> 505; ООО 7715972835/ 168 740,00 143 000,00 25 740,008 01 02.10.2017<...> «Сбытсервис» 771501001Таможенная декларация Код вида товара ПокупательЭту новую графу заполняют только Если вы вывозите товары в Белоруссию, Казахстан, Если покупатель восстанавливает НДС с аванса, он указы-резиденты особой экономической зоны Армению или Киргизию, перенесите в эту графу код вает наименование, ИНН/КПП своей компании, а не про-Калининградской области. из графы 1а счета-фактуры. давца. Теперь об этом четко сказано в правилах.

Новые документы по НДСКнига покупокКак с октября вестикнигу покупок, чтобыналоговики не завалилитребованиями 1 Стало ясно, кого указывать в графах 9 и 10 книги покупок в спорных ситуациях — свою компанию или контрагента. октября — Чиновники дополнили правила заполнения регистра. с этой А главное изменение касается исправленных счетов- фактур. В статье найдете наглядные схемы, какдаты по-новому регистрировать такие счета-фактуры до и после заполняйте 1 октября.→74 Как правильно заполнить книгу покупок, чтобы программа ФНС не нашла расхождений, смотрите—книгу покупок на образцах.→79, 80 Форма В книге покупок уточнили названия некоторых граф. Изменения небольшие, но  из-за них все компании должны обновить форму книги покупок. Новое название графы для данных о посреднике — «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)». Графа 13 для номера тамо- женной декларации теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации».Новый документ Новый порядок заполнения для разных случаевНовые правила длякниги покупок пра- Если получили исправленный счет-фактуру. Правила изме-вительство утвер- нились для ситуации, когда покупатель уже включил счет-фактурудило постановле- в декларацию. А после этого получил исправленный счет-фактуру.нием от 19 августа В этом случае покупатель составляет дополнительный лист книги2017 г. № 981. покупок за тот квартал, в котором он ранее зарегистрировал счет- фактуру. В доплисте покупатель аннулирует запись по первичному72

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годасчету-фактуре. То есть еще раз отражает его данные, но стоимостные Важная детальпоказатели указывает со знаком «минус». Этот порядок не меняет- С 1 октябряся. А вот регистрировать исправленный счет-фактуру теперь нужно исправленныепо-новому. счета-фактуры за прошлые До 1 октября исправленный счет-фактуру покупатель отражает кварталы реги-в том квартале, в котором получил его от поставщика. То есть покупа- стрируйте в допол-тель снимает вычет с прошлого квартала и переносит его на текущий. нительном листеИз-за этого за прошлый квартал появлялась недоимка. Покупателю книги покупок.приходилось доплачивать ее в бюджет с пенями. Недоимки моглоне быть, только если в прошлом квартале компания заявляла налогк возмещению. С 1 октября покупатель сначала аннулирует первичный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за тот квартал,в котором его зарегистрировал. Затем отражает исправленный счет-фактуру в этом же дополнительном листе. Доплачивать налог и пени покупатель теперь должен, только еслипродавец уменьшил сумму НДС в счете-фактуре. В этом случае поку-патель также обязан сдать уточненку. Показатели доплиста бухгал-терская программа включит в приложение 1 к разделу 8 уточненки. Если сумма НДС в  исправленном счете-фактуре увеличилась,покупателю выгодно сдать уточненку, чтобы увеличить вычеты(п. 1 ст. 81 НК РФ).Пример. Как зарегистрировать исправленный счет-фактурупо новым правиламКомпания ООО «Торгснаб» в сентябре 2017 года приобрела товарыу ООО «Сбытсервис» стоимостью 598 260 руб., в том числе НДС —91 260 руб. Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру на эти товарыв книге покупок за III квартал. Общая сумма вычетов за этот квар-тал равна 3 590 760 руб. Возмещение НДС компания в III кварталене заявляла. 30 октября поставщик выявил ошибку в стоимости товаров и передалкомпании исправленный счет-фактуру. Стоимость товаров в исправленномсчете-фактуре составляет 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. Бухгалтер составил дополнительный лист книги покупок за III квартал.В нем бухгалтер аннулировал запись по первичному счету-фактуре и заре-гистрировал исправленный. Образец дополнительного листа книги поку-пок.→80 Затем бухгалтер сдал уточненку за III квартал. До сдачи уточненкибухгалтер уплатил недоимку, которая появилась из-за того, что продавецуменьшил сумму налога, и пени. 73

Новые документы по НДС Книга покупокКак покупатель регистрирует исправленные счета-фактуры до 1 октября Вы получили исправленный счет-фактуру до сдачи декларации за квартал, в котором купили товары и зарегистрировали первичный счет-фактуру? До ПослеАннулируйте запись по первичному Аннулируйте запись по первичномусчету-фактуре в книге покупок счету-фактуре в дополнительном листеза отчетный квартал книги покупок за тот квартал, в котором вы его ранее зарегистрировалиЗарегистрируйте исправленныйсчет-фактуру в книге покупок Сдайте уточненную декларациюза отчетный квартал за квартал, к которому относится доплист. Если НДС к возмещению не заявляли, доплатите налог и пени до сдачи уточненки Зарегистрируйте исправленный счет- фактуру в книге покупок за тот квартал, в котором вы его получили74

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаКак покупатель регистрирует исправленные счета-фактуры с 1 октября Вы получили исправленный счет-фактурудо сдачи декларации за квартал, в котором купили товары и зарегистрировали первичный счет-фактуру? До ПослеАннулируйте запись по первичному Аннулируйте запись по первичномусчету-фактуре в книге покупок счету-фактуре в дополнительном листеза отчетный квартал книги покупок за тот квартал, в котором вы его ранее зарегистрировали В следующей строке этого же допол- нительного листа зарегистрируйте исправленный счет-фактуру Продавец уменьшил сумму НДС в исправленном счете-фактуре? Да НетЗарегистрируйте исправленный Сдайте уточненку. Сдавать уточненку не обязательно.счет-фактуру в книге покупок До этого доплатите Но выгодно это сделать, еслиза отчетный квартал недоимку и пени продавец увеличил сумму НДС 75

Новые документы по НДС Книга покупок Кого отражать в книге покупок Наименование, ИНН/КПП какой компании указывать Ситуация в графах 9 и 10 Продавец отгрузил товары в счет аванса. Своей компании — то есть продав- На дату отгрузки продавец регистрирует аван- ца из строк 2, 2б счета-фактуры совый счет-фактуру в книге покупок Продавец регистрирует в книге покупок кор- Своей компании — то есть продав- ректировочный счет-фактуру на уменьшение ца из строк 2, 2б корректировочно- стоимости го счета-фактуры Продавец регистрирует в книге покупок единый Покупателя из строк 3, 3б корректировочный счет-фактуру на уменьше- единого корректировочного счета- ние стоимости фактуры Покупатель регистрирует в книге покупок кор- Продавца из строк 2, 2б корректи- ректировочный счет-фактуру на увеличение ровочного счета-фактуры стоимости Покупатель регистрирует в книге покупок еди- Продавца из строк 2, 2б ный корректировочный счет-фактуру на увели- единого корректировочного счета- чение стоимости фактуры Если получили неденежный аванс. Покупатель вправе зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры на неденеж- ные авансы. Раньше правила запрещали регистрировать такие счета-фактуры. Но судьи разрешили заявлять вычет с любых аван- сов, в том числе когда покупатель передает продавцу в качестве предоплаты товары или другое имущество (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33). Теперь это закрепили в правилах. Если покупаете у иностранцев. В графе 10 книги продаж нужно отражать ИНН/КПП российских продавцов. Поэтому не заполняйте76

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаЧто регистрировать, если продавец не выставляет счета-фактурыпокупателям на спецрежиме или физлицамСитуация Какие документы зарегистрировать в книге покупокПродавец заявляет вычет В графе 3 — реквизиты платежки покупателя или документаНДС с аванса на дату со сводными данными об авансах, которые продавец реги-отгрузки стрировал в книге продаж на дату получения авансаПродавец уменьшил стои- В графе 5 — реквизиты документа об изменении стоимо-мость реализованных това- сти. В том числе это может быть сводный документ за месяцров, работ или услуг или квартал. В графе 3 — реквизиты первички или сводного документа за месяц или квартал с отгрузками, по которым изменилась стоимостьэту графу, если приобретаете товары у  иностранного продавца. Важная детальТеперь об этом прямо сказано в правилах. Импортеры отра- жают в книге Стало ясно, какую стоимость указывать при ввозе товаров. Если покупок ту жекомпания ввозит товары из  Евразийского экономического сою- стоимостьза, то в графе 15 укажите налоговую базу из графы 15 заявления товаров, чтоо ввозе товаров и уплате косвенных налогов. При импорте из дру- и в бухучете.гих стран приведите стоимость товаров, которую вы отразили в бух-учете. Это договорная стоимость, увеличенная на таможенные сбо-ры и пошлины. Раньше ФНС рекомендовала импортерам отражатьв  графе 15 договорную стоимость товаров (письмо ФНС Россииот 20 сентября 2016 г. № СД-4-3/17657). Если выставили или получили единый корректировочныйсчет-фактуру. Когда нужно изменить стоимость сразу несколькихотгрузок, продавец может выставить единый корректировочный счет-фактуру. В строке 1б продавец приводит реквизиты всех отгрузочныхсчетов-фактур, по которым он изменяет стоимость. Переписывать всеэти реквизиты в графу 3 книги покупок теперь не нужно. И в графе 3,и в графе 5 продавец отражает номер и дату единого корректировоч-ного счета-фактуры на уменьшение стоимости. Если покупатель получил единый корректировочный счет-фактуруна увеличение стоимости, он также отражает его реквизиты и в гра-фе 3, и в графе 5 книги покупок. 77

Новые документы по НДС Книга покупок Если работаете с посредниками. Допустим, посредник — комис- сионер или агент — приобрел от своего имени товары у нескольких продавцов. Они выставили посреднику счета-фактуры на одну дату. В этом случае посредник вправе выставить комитенту или принципа- лу один сводный счет-фактуру. Комитент или принципал регистриру- ет сводный счет-фактуру посредника в книге покупок. Переписывать в графы 9 и 10 книги покупок наименование, ИНН/КПП продавцов из сводного счета-фактуры теперь не нужно. Достаточно указать данные посредника в графах 11 и 12. При проверке вычетов программа ФНС возьмет данные продавцов из разделов 10 и 11 декларации посредника. В графах 11 и 12 компании отражают наименование, ИНН/КПП посредника, который приобретает для них товары, работы или услуги от своего имени. В правилах уточнили, что таким посредником явля- ется не только комиссионер или агент, но и экспедитор, застройщик. Если ваша компания посредник. Стало ясно, какую стоимость отражает посредник, который приобрел товары от своего имени и для себя, и для клиента. При этом продавец выставил посреднику один счет-фактуру. Этот счет-фактуру посредник регистрирует в книге покупок, чтобы заявить вычет по товарам, которые приобрел для себя. В графе 15 книги покупок посредник указывает общую стоимость товаров из счета-фактуры продавца. А в графе 16 отражает сумму НДС только со стоимости собственных товаров. Если нужно указать несколько данных в одной графе. Если в одной графе книги покупок должны быть несколько показателей, отражайте их через точку с запятой. Это: — реквизиты платежек в графе 7; — даты принятия товаров на учет в графе 8; — номер таможенной декларации в графе 13, если компания — импортер, то в графе 3 ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» На заметкуЧто еще изменилось в регистрах по НДС1. В бумажной книге покупок месяца, следующего за отчет- писать не только предпринима-и журнале учета печать необяза- ным кварталом. Раньше пра- тель, но и его работник на осно-тельна. В книге продаж упомина- вила требовали подписывать вании доверенности. Теперь этоние о печати осталось, но скорее эти регистры к прежнему сроку видно из форм этих регистров —всего это технический недочет. сдачи декларации по НДС — строка с подписью называется2. Бумажную книгу покупок до 20-го числа. «Индивидуальный предприни-и книгу продаж нужно под- 3. Книгу покупок, книгу про- матель или иное уполномочен-писывать до 25-го числа даж и журнал учета вправе под- ное лицо».78

КНИГА ПОКУПОК Покупатель ООО «Сбытсервис» Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя 7715972835/771501001 Покупка за период с 01.10.2017 по 31.12.2017№ Код Номер Номер Номер Номер Номер Дата Наиме- ИНН/КПП Сведения о посреднике Регистра- Наиме- Стоимость Сумма НДС по продавца (комиссионере, агенте, ционный нование покупок по счету-фактуре,п/п вида и дата и дата и дата и дата и дата принятия на нование номер счету-фактуре, разница суммы экспедиторе, лице, таможен- и код опера- счета- исправ- коррек- исправ- доку- учет продавца выполняющем функции валюты разница НДС по ной стоимости по корректиро- ции фактуры ления тировоч- ления мента, товаров застройщика) деклара- корректировоч- вочному счету- ному счету- продавца счета- ного коррек- подтвер- (работ, ции фактуре, фактуре принимаемая фактуры счета- тиро- ждаю- услуг), (включая НДС) в валюте счета- к вычету, продавца фактуры вочного щего имущест- в рублях фактуры и копейках продавца счета- уплату венных наимено- фактуры налога прав вание ИНН/КПП посредника посредника продавца12 3 4567 8 9 10 11 12 13 14 15 16<...>5 01 505; 02.10.2017 ООО 7705182357/ 168 740,00 25 740,00 02.10.2017 «Торгснаб» 770501001<...> Главбух · № 18, сентябрь 2017 года79Счет-фактура Продавец ИНН/КППВы вправе отразить в книге покупок счета-фактуры Если продавец заявляет вычет НДС с аванса на дату Не заполняйте графу «ИНН/КПП», еслина аванс, который уплатили продавцу в неденежной отгрузки, в книге покупок он указывает данные своей контрагент — иностранная организация.форме. Запрет регистрировать такие счета-фактуры компании, а не покупателя. Такой порядок закрепили Теперь об этом прямо сказано в правилах.отменили. в правилах.

Новые документы по НДС Книга покупок180 Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɤɧɢɝɢ ɩɨɤɭɩɨɤ ʋ ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ ɈɈɈ «Ɍɨɪɝɫɧɚɛ» ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɰɢɨɧɧɵɣ ɧɨɦɟɪ ɢ ɤɨɞ ɩɪɢɱɢɧɵ ɩɨɫɬɚɧɨɜɤɢ ɧɚ ɭɱɟɬ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ-ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ 7705182357/770501001 ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ, ɝɨɞ III ɤɜɚɪɬɚɥ 2017 ɝɨɞɚ Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɫɨɫɬɚɜɥɟɧ 30 ɨɤɬɹɛɪɹ 2017 ɝɨɞɚʋ Ʉɨɞ ɇɨɦɟɪ ɇɨɦɟɪ ɇɨɦɟɪ ɇɨɦɟɪ ɇɨɦɟɪ Ⱦɚɬɚ ɇɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɋɜɟɞɟɧɢɹ ɨ ɩɨɫɪɟɞɧɢɤɟ Ɋɟɝɢɫɬɪɚ- ɇɚɢɦɟ- ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ ɩɨɩ/ɩ ɜɢɞɚ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɧɨɜɚɧɢɟ ɩɨɤɭɩɨɤ ɩɨ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɢ ɞɚɬɚ ɢ ɞɚɬɚ ɢ ɞɚɬɚ ɢ ɞɚɬɚ ɢ ɞɚɬɚ ɩɪɢɧɹɬɢɹ ɧɚ (ɤɨɦɢɫɫɢɨɧɟɪɟ, ɚɝɟɧɬɟ, ɰɢɨɧɧɵɣ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɪɚɡɧɢɰɚ ɫɭɦɦɵ ɨɩɟɪɚ- ɫɱɟɬɚ- ɢɫɩɪɚɜ- 10 ɢ ɤɨɞ ɤɨɪɪɟɤ- ɢɫɩɪɚɜ- ɞɨɤɭ- ɭɱɟɬ ɷɤɫɩɟɞɢɬɨɪɟ, ɥɢɰɟ, ɧɨɦɟɪ ɜɚɥɸɬɵ ɪɚɡɧɢɰɚ ɇȾɋ ɩɨ ɰɢɢ ɮɚɤɬɭɪɵ ɥɟɧɢɹ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨ- ɫɱɟɬɚ- ɬɢɪɨɜɨɱ- ɥɟɧɢɹ ɦɟɧɬɚ, ɬɨɜɚɪɨɜ ɜɵɩɨɥɧɹɸɳɟɦ ɮɭɧɤɰɢɢ ɬɚɦɨɠɟɧ- 14 ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱ- ɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ- ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ- ɮɚɤɬɭɪɵ ɧɨɝɨ ɤɨɪɪɟɤ- ɩɨɞɬɜɟɪ- (ɪɚɛɨɬ, ɡɚɫɬɪɨɣɳɢɤɚ) ɧɨɣ ɮɚɤɬɭɪɟ, ɮɚɤɬɭɪɟ ɩɪɢɧɢɦɚɟɦɚɹ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɫɱɟɬɚ- ɬɢɪɨ- ɠɞɚɸ- ɭɫɥɭɝ), ɞɟɤɥɚɪɚ- (ɜɤɥɸɱɚɹ ɇȾɋ) ɜ ɜɚɥɸɬɟ ɫɱɟɬɚ- ɤ ɜɵɱɟɬɭ, ɮɚɤɬɭɪɵ ɜɨɱɧɨɝɨ ɳɟɝɨ ɢɦɭɳɟɫɬ- ɧɚɢɦɟɧɨ- ɰɢɢ ɜ ɪɭɛɥɹɯ ɜɚɧɢɟ ɮɚɤɬɭɪɵ ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ ɩɪɨɞɚɜɰ ɫɱɟɬɚ- ɭɩɥɚɬɭ ɜɟɧɧɵɯ ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɨɫɪɟɞɧɢɤɚ ɩɨɫɪɟɞɧɢɤɚ 15 16 ɚ ɮɚɤɬɭɪɵ ɧɚɥɨɝɚ ɩɪɚɜ ɂɬɨɝɨ 3 590 760,00 ɩɪɨɞɚɜɰ ɚ12 3 4 567 8 9 11 12 131 01 139; 05.09.2017 ɈɈɈ 7715972835/ –598 260,00 –91 260,00 05.09.2017 «ɋɛɵɬɫɟɪɜɢɫ» 7715010012 01 139; 1; 05.09.2017 ɈɈɈ 7715972835/ 590 000,00 90 000,00 «ɋɛɵɬɫɟɪɜɢɫ» 771501001 ȼɫɟɝɨ 3 589 500,00 05.09.2017 30.10.2017Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ (ɩɨɞɩɢɫɶ) Ʉ.Ʌ. Ɍɢɦɨɮɟɟɜɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɮ.ɢ.ɨ.)ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.)Ɋɟɤɜɢɡɢɬɵ ɫɜɢɞɟɬɟɥɶɫɬɜɚ ɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɢ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹИсправленный счет-фактураВ доплисте аннулируйте запись по первичному счету-фактуре и зарегистрируйте исправленный.

Новые документы по НДСЖурнал учета счетов-фактурКак составлять журнал учетасчетов-фактур с IV квартала В журнале учета счетов-фактур больше не надо заполнять графу 2. Есть и другие изменения. Как оформлять новый журнал, мы показали на образце.→86 Подсказки для сложных ситуаций и новые правила, по которым нужно исправлять журнал, — в таблицах.→84, 85 Форма В частях 1 и 2 журнала учета по-прежнему есть графы «Дата выстав- ления» и «Дата составления». Однако правила их заполнения исклю- чили. Мы выяснили в ФНС, что это означает. Налоговикам для контроля не нужны сведения о том, когда ком- пания выставила и получила счет-фактуру. Поэтому данные гра- фы планировали исключить из журнала учета. Однако в этом слу- чае пришлось бы перенумеровывать остальные и менять их номера по всему тексту документа. Поэтому пока графы исключать не стали. Но поскольку правил для этих граф теперь нет, заполнять их не нужно. В части 1 журнала учета изменился общий заголовок у граф 10—12. Теперь это «Сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов». Из названия графы 12 теперь видно, что посредник отражает в ней не только обычные, но и корректировочные счета-фактуры продав- цов. Реквизиты корректировочных счетов-фактур он берет из гра- фы 6 части 2 журнала учета.Новый документ Порядок заполненияИзменения в жур-нале учета счетов- Журнал учета счетов-фактур с 2015 года заполняют только посред-фактур правитель- ники (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Эти поправки Налогового кодекса отра-ство утвердило зили в правилах заполнения журнала. Еще уточнили, что журналпостановлением учета ведут не только комиссионеры и агенты, но и субкомиссионерыот 19 августа и субагенты, если они реализуют или приобретают товары, работы2017 г. № 981. или услуги от своего имени.→8382

Главбух · № 18, сентябрь 2017 года Счета-фактуры на вознаграждение посредника регистрировать Осторожнов журнале учета не нужно. Это закрепили в правилах. Посредники на спецрежиме Если комиссионер или агент продает товары покупателям на спец- тоже должнырежиме или физлицам и не выставляет счета-фактуры, то журнал вести журналучета вести не нужно. Но сведения о реализованных товарах посред- учета и сдавать егоник должен передать комитенту или принципалу, чтобы тот отразил в электронномих стоимость и сумму НДС в книге продаж. формате. Иначе налоговики Счета-фактуры, которые включают в журнал. В части 1 отра- не смогут прове-жайте счета-фактуры, которые вы составили за отчетный квартал. рить декларации клиентов посред- В части 2 регистрируйте счета-фактуры с датами отчетного квар- ника и потребуюттала, которые вы получили: у них пояснения. — в отчетном квартале; — до 25-го числа следующего месяца, то есть до срока сдачи декла-рации, — для посредников на общем режиме, до 20-го числа следую-щего месяца, то есть до срока сдачи журнала учета, — для посред-ников на спецрежиме. В правилах уточнили, что экспедиторы и застройщики отража-ют в части 1 журнала учета счета-фактуры, выставленные клиентуили инвестору. А в части 2 — счета-фактуры, полученные от продав-цов. Также застройщики и экспедиторы отражают в журнале учетатаможенные декларации и заявления о ввозе товаров, если ввозилитовары для инвесторов или клиентов.Пример. Когда отразить в журнале учета таможенную декларациюЗастройщик приобрел для строительства материалы и оборудова-ние у иностранных поставщиков и оформил таможенную декларацию.Эту декларацию он отразил в части 2 журнала учета. Построенный объект застройщик передал инвестору и выставил свод-ный счет-фактуру. В сводный счет-фактуру застройщик включил стои-мость подрядных работ и ввезенных материалов из таможенной деклара-ции. Сводный счет-фактуру он зарегистрировал в части 1 журнала учета.В графе 12 застройщик отразил реквизиты счетов-фактур подрядчикови номер таможенной декларации. Стоимость. В правилах уточнили, какую стоимость отражатьв журнале учета. Как заполнять журнал в сложных ситуациях.→84На заметкуКто ведет журнал учета счетов-фактур1. Комиссионеры и субкомиссионеры. 3. Экспедиторы, которые учитывают в доходах2. Агенты и субагенты, которые реализуют или при- только вознаграждение.обретают товары от своего имени. 4. Застройщики. 83

Новые документы по НДС Журнал учета счетов-фактур Код вида сделки. Экспедиторы и  застройщики в  гра- фе 12 части 2 журнала проставляют код 1. То есть указывают такой же код, как комиссионеры и агенты, которые покупают товары.Важная деталь Порядок исправленияСоставлять допол-нительные листы Как исправить журнал учета, смотрите в таблице. →85 Если вы испра-к журналу учета вили журнал учета за прошлый квартал, сдайте уточненкуне нужно. ВИКТОРИЯ ПЕТРОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»Как заполнять журнал учета в сложных ситуацияхСитуация Как заполнитьПосредник приобрел товары для В графах 10—15 посредник отражает в отдельныходного комитента у нескольких про- строках по каждому продавцу:давцов. Посредник перевыставляет — наименование, ИНН/КПП;комитенту счет-фактуру и регистри- — дату и номер счета-фактуры;рует в части 1 журнала учета — стоимость товаров и сумму НДС. Общая сумма налога в этих строках должна бытьПосредник реализовал покупа- равна сумме НДС по счету-фактуре, которыйтелю товары комитента и соб- посредник выставил комитентуственные товары и выставилодин счет-фактуру. Этот счет- В графе 14 посредник указывает общую стоимостьфактуру посредник регистрирует товаров из графы 9 счета-фактуры. В графе 15 —в части 1 журнала учета сумму налога только по товарам комитентаПосредник приобрел товары для В графе 14 посредник указывает всю стоимостьсебя и комитента. Продавец выста- товаров из графы 9 счета-фактуры продавца.вил посреднику один счет-фактуру. В графе 15 — сумму налога только по товарамПосредник регистрирует его комитентав части 2 журнала учета84

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаСитуация Как заполнитьПосредник реализовал покупате- В графах 14 и 15 части 1 и части 2 журналалю товары нескольких комитентов учета посредник указывает стоимость товарови выставил один счет-фактуру. Дан- и сумму НДС из счета-фактуры каждого комитентаные о реализации посредник передаеткомитентам. Затем каждый комитентвыставляет посреднику счет-фактуруна стоимость своих товаровПосредник приобрел товары у одного В графе 14 посредник указывает стоимость товаровпродавца для нескольких комитен- по каждому комитенту. В графе 15 —тов. Посредник перевыставляет счет- сумму налога по каждому комитентуфактуру каждому комитенту на стои-мость товаров, которые он приобрелдля него. Эти счета-фактуры посред-ник отражает в части 1 журнала учетаКак исправить журнал учетаСитуация Как заполнитьПосредник получил исправленный Скорректируйте журнал учета за тот период,счет-фактуру в котором вы зарегистрировали первичный счет- фактуру. В новой строке аннулируйте запись по первичному счету-фактуре*. В следующей стро- ке зарегистрируйте исправленный счет-фактуруПосредник не получал исправленный В новой строке журнала учета за квартал, в кото-счет-фактуру, а просто обнаружил ром нашли ошибку, аннулируйте запись с неверны-ошибку в журнале учета ми показателями*. В следующей строке сделайте запись с правильными показателямиПосредник по ошибке зарегистриро- В новой строке журнала учета за тот квартал,вал счет-фактуру в журнале учета в котором вы зарегистрировали счет-фактуру, аннулируйте запись по этому счету-фактуре*Посредник по ошибке не зареги- Зарегистрируйте счет-фактуру в новой строке жур-стрировал счет-фактуру в прошлом нала учета за квартал, к которому относится датаквартале. Либо получил счет-фактуру счета-фактурыза отчетный квартал после того, какон закончился* Стоимостные показатели при этом укажите со знаком «минус». 85

86 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость Наименование налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком) ООО «Техком» ИНН/КПП налогоплательщика (лица, не являющегося налогоплательщиком) 7702389572/770201001 за IV квартал 20 17 года Часть 1. Выставленные счета-фактуры № Дата Код Номер Наимено- ИНН/ Сведения из счетов-фактур, Наиме- Стоимость В том Разница Разница п/п выстав- вида и дата вание КПП покупа- полученных от продавцов нование товаров числе стоимости НДС ления опера- счета- покупателя теля и код ции фактуры валюты (работ, сумма с учетом НДС по корректиро- номер услуг), НДС по корректиро- вочному и дата счета- имущест- по счету- вочному счету-фактуре фактуры (корректи- венных фактуре счету-фактуре ровочного прав счета- наимено- фактуры), по счету- вание получен- ИНН/КПП фактуре — продавца продавца ного от (из графы 8 (из графы 9 продавца всего части 2) (из графы 4 части 2) (графы 6) умень- увели- умень- увели- части 2) шение чение шение чение 12 3 4 <…> 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 <...> 35 01 35; ООО 7705182357/ ООО 7716728297/ 58; российский 236 000,00 36 000,00 12.10.2017 «Торгснаб» 770501001 «Престиж» 771601001 12.10.2017 рубль, 643 <...> Дата выставления Посредники Стоимость Графу 2 в части 1 и части 2 журнала учета Журнал учета ведут не только комис- Если вы приобрели товары для себя и для комитента, укажите с 1 октября не заполняйте. сионеры и агенты, но и субкомиссио- общую стоимость из графы 9 счета-фактуры продавца. неры и субагенты. А также экспедиторы А сумму налога — только по товарам комитента. и застройщики.

Проверки «Советую подробно описатьв договоре порядок его исполнения»→96 ЮРИЙ ВОРОБЬЕВ, партнер ЮК «Пепеляев Групп»Налоговые проверки изменились Новая статья НК РФ о запрете схемпосле нового письма ФНС — и однодневок: перевод на русскийподготовьтесь →88 с картинками →93Снимут ли налоговики расходы Инспекторов удивляет, когда компанияи вычеты у вашей компании — начинает платить больше налогов.проверьте по схеме →91 Как отвечать на такие запросы →98 87

ПроверкиКак изменятся налоговые проверкиПроверки поменялисьиз-за нового письма ФНС.Как снизить рискиВсе самое важное 1 3Инспекторы будут искать Проверяющие не откажутдоказательства, что компания в расходах и вычетах из-заумышленно занижает налоги недобросовестного поставщикаТри факта, которые выдадут Но контрагентов проверять нужно.компанию →89 Почему →92 2Налоговики проверят,выполняются ли новыетребования для расходови вычетовК каким расходам и вычетам приде-рутся, смотрите на схеме →91 Будет проще, если прочитаете наш перевод новых норм Налогового кодекса о расходах и вычетах на понятный язык →9388

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаХотим предупредить вас о новых рисках на проверках. Мы изучи-ли внутреннее письмо ФНС, в котором инспекторам объяснили,как применять новые нормы Налогового кодекса. Смотрите на схе-ме →91 и картинках, →93 чего теперь ждать от налоговиков. Читайтесоветы налоговых юристов, как снизить риски.→96Инспекторы будут искать доказательства,что компания умышленно занижает налогиКомпания не вправе уменьшать налоги, если она искажает сведе-ния о  фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения(п. 1 ст. 54.1 НК РФ). Что означает «искажает»? Такой термин ужеесть в Налоговом кодексе, при этом речь идет об обычных ошибках(п. 1 ст. 54 НК РФ). Но это не значит, что налоговики будут приди-раться к любым ошибкам в учете или отчетности. ФНС разъясни-ла — новая статья запрещает схемы, с помощью которых компаниянезаконно уменьшает налоги. И налоговики на проверках в такихслучаях будут доказывать, что компания именно умышленно занижа-ла налоги (письмо ФНС России от 16 августа 2017 г. № СА-4-7/16152). ФНС привела примеры фактов, которые могут говорить об умысле: — контрагент подконтролен компании; — компании проводят транзитные операции, например перечисля-ют деньги по цепочке однодневок, используют особые формы расчетови сроки платежей, к примеру устанавливают в договоре длительнуюотсрочку платежа; — действия участников сделки согласованы между собой. Разъясняет ФНСПоправки запрещают занижать доходы и дробить бизнесЕсли компания умышленно занижает доходы, она искажает налоговую базу.А новая норма запрещает умышленно искажать сведения об объектах нало-гообложения. Например, компания реализовала основное средство по ценев несколько раз ниже рыночной. Если налоговики на проверке докажут, чтокомпания умышленно занизила доходы, то пересчитают их по рыночнойцене. Другой пример — дробление бизнеса с целью применять упрощенку.В этом случае искажают сам объект налогообложения, подменяют его.То есть вместо объектов по НДС и налогу на прибыль показывают дваобъекта или более по упрощенке — в зависимости от того, на сколькораздробили бизнес. Если доходы всех участников дробления превысятлимит на упрощенке, то налоги пересчитают по общей системе.СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ, советник государственной гражданскойслужбы РФ 2-го класса 89

Проверки Как изменятся налоговые проверкиКакие недочеты стали опаснее, а какие безопаснееСитуация Как изменился риск доначисленийУ поставщика нет ресурсов Повысился — налоговики используют это как доказательство, что поставщик не могВ первичке и договорах противоречия. исполнить сделкуНапример, расходятся наименование това-ров, единица измерения Повысился — налоговики используют про- тиворечия как доказательство, что сделка фиктивнаПервичку подписал неизвестно кто Снизился. Только на этом основании нало-или лицо, у которого нет на это полномочий говики не вправе отказать в расходах и вычетахКонтрагент первого звена, с которым ком-пания заключила договор, нарушает налого- Снизился. Только на этом основании нало-вое законодательство говики не вправе отказать в расходах и вычетахУ налоговиков есть претензии к контраген-там второго и следующих звеньев по цепоч- Снизился. Только на этом основании нало-ке перепродавцов говики не вправе отказать в расходах и вычетах Таким образом, поправки запретили умышленно искажать факты хозяйственной деятельности в учете или отчетности. Например, если компания учитывает в расходах по налогу на прибыль стоимость услуг посредника по реализации товаров, хотя по факту сама про- дает их покупателям. Другой пример — компания отразила расходы и вычеты по фиктивной сделке, когда поставщик по факту не отгру- жал товары. В новой норме идет речь о том, что компания неправомерно умень- шает налоговую базу или сумму налога. Прежде всего это относится к расходам, вычетам НДС, льготам. В ФНС считают, что новая нор- ма также распространяется и на другие случаи. Например, когда компания занижает доходы или дробит бизнес, чтобы применять упрощенку или ЕНВД.→8990

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаКогда компания вправе учесть расходы и заявить вычеты, а когда — нетКомпания умышленно отразила в учете сделку,которой не было, или исказила данные о сделке, например цену?Нет ДаОсновная цель сделки —занизить налоги, вернуть или зачесть их?Нет ДаСделку исполнил контрагент, который указанв договоре, или лицо, которому он передалсвое обязательство по сделке по закону или договору? Да НетУчесть расходы и заявить вычеты можно Учесть расходы и заявить вычеты нельзя 91

Проверки Как изменятся налоговые проверкиВажная деталь Налоговики проверят, выполняются ли новыеФНС требует требования для расходов и вычетовот налоговиковпроверять, В Налоговый кодекс добавили новые требования к расходам и выче-реально ли ком- там (п. 2 ст. 54.1). Заявить расходы и вычеты компания вправе, если:пания приобрелатовары, работы — целью сделки не является неуплата налогов, их зачет, возврат;или услуги. — сделку исполнил контрагент, с которым компания заключила договор. То есть контрагент первого звена. Исключение — если контр- агент передал свои обязательства по сделке другому лицу на основа- нии закона или договора. К примеру, подрядчик вправе привлекать субподрядчиков при условии, что это не запрещает договор с заказ- чиком (п. 1 ст. 706 ГК РФ). В связи с этими поправками ФНС требует от инспекторов особо тщательно проверять, исполнил ли контрагент сделку по факту. Также должно выполняться условие пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса — то есть компания не искажает умышленно сведения о сделке. Смотрите на схеме, когда компания вправе учесть расходы и вычеты.→91 Если хотя бы одно из условий не выполняется, новые нормы позво- ляют налоговикам полностью снять расходы и вычеты. Это подтвер- дила ФНС. Раньше компаниям иногда удавалось доказать, что если товары по факту приобрели, то расходы можно учесть по рыночным ценам (постановление Арбитражного суда Северо-Западного окру- га от 23 сентября 2016 г. № Ф07-7535/2016). Даже если нет доказа- тельств, что их отгрузил именно контрагент (постановление Прези- диума ВАС РФ от 3 июля 2012 г. № 2341/12). Теперь учесть расходы по рыночным ценам вряд ли получится. Что юристы советуют компаниям, чтобы минимизировать риски.→96Конкурс! Проверяющие не откажут в расходах и вычетахПройдите тест из-за недобросовестного поставщикапо этой статье. Налоговики не должны отказывать компании в расходах и выче-→ e.glavbukh.ru тах только из-за недостоверных подписей в первичных документах. В поправках идет речь только о первичке, о подписях в счетах-фак-За верный ответ турах не сказано. Как мы выяснили у специалистов ФНС, скорееполучите звезду. всего налоговики будут применять новую норму в широком смыс-Соберите все ле — и к первичке, и к счетам-фактурам. В таком случае инспекторызвезды, чтобы стать не откажут в вычетах только из-за недостоверных подписей в счетах-Читателем сентября фактурах, а проверят реальность поставки.и выиграть приз.92

Главбух · № 18, сентябрь 2017 года Также не должно быть претензий из-за того, что контрагент нару- Важная детальшает налоговое законодательство. ФНС пояснила, что компания Претензий к под-не отвечает и за контрагентов второго и следующих звеньев. писям в доку- ментах теперь Но специалисты ФНС сообщили нам, что недостоверные подписи недостаточно,и недобросовестные поставщики будут для налоговиков «маркером» — чтобы снять рас-признаком, что стоит проверить, исполнил ли контрагент сделку ходы и вычеты.по факту. Если не исполнил, то расходы и вычеты снимут. В новом письме ФНС также разъяснила: в Налоговый кодекс не ста-ли вводить термин «должная осмотрительность». Это оценочное поня-тие и трактовать его можно по-разному. Но контрагентов безопас-нее проверять. Ведь если налоговики выяснят, что у контрагента нетосновных средств, работников и других ресурсов, то используют это какдоказательство, что он не исполнил сделку. Безопаснее по-прежнемуполучать выписки из ЕГРЮЛ, проверять контрагентов на сайте ФНСи запрашивать документы о ресурсах, лицензии и т.п.ЕКАТЕРИНА АЛЕКСЕЕВА, ведущий эксперт журнала «Главбух»Новая статья НК о налоговой экономии:построчный перевод на русский с картинкамиО запрете искажать сведения Что сказано в кодексе«Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или)суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактаххозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообло-жения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либоналоговой отчетности налогоплательщика» (п. 1 ст. 54.1 НК РФ).Компания не имеет права умышленно занижать налоги. Так, нельзя учесть Что это значитсделку, которой на самом деле не было, или исказить ее условия. К примеру,купить у изготовителя товары по 1000 руб., а в учете отразить покупку черезперепродавцов по цене 5000 руб. 93

Проверки Как изменятся налоговые проверкиЧто сказано О праве компании уменьшать налогив кодексе «При отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоя- Что это значит щей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязатель- ство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону» (п. 2 ст. 54.1 НК РФ). Компания вправе заявить расходы и вычеты, если она не искажает сделку и выполняет еще два условия: 1) сделку заключили с деловой целью, а не для того, чтобы занизить налоги или возместить их из бюджета; 2) сделку исполнил тот контрагент, с которым компания заключила договор. Исключением является ситуация, когда контрагент поручил исполнить сделку другому лицу на законных основаниях или согласно договору. К примеру, если подрядчик привлек субподрядчика и договор с заказчиком это не запрещает.94

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаО незаконных претензиях налоговиков Что сказано в кодексе«...не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для при-знания уменьшения налоговой базы и (или) суммы... налога неправомерным: Что это значитподписание первичных учетных документов неустановленным или неупол-номоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законода-тельства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплатель-щиком того же результата экономической деятельности при совершении иныхне запрещенных законодательством сделок (операций)» (п. 3 ст. 54.1 НК РФ).Нельзя отказать в расходах и вычетах, ссылаясь на одну из трех причин:1) документ подписал неизвестно кто или сотрудник без доверенности;2) контрагент нарушает налоговое законодательство;3) компания могла заключить другую сделку для того же результата. 95

Проверки Как изменятся налоговые проверкиСоветы юристов, как минимизировать налоговые риски Не стоит требовать от контрагента его договоры с поставщиками Налоговики сконцентрируются на проверках того, реальны ли сделки, которые компания отразила в отчетности, или их совершили только на бумаге. Кроме реальности сделки необходимо, чтобы ее исполнил тот контрагент, с которым компания заключила договор. Чтобы обе- зопасить компанию от претензий налоговиков, первичка должна быть безупречной. То есть чтобы из нее можно было достоверно установить контрагента и содержание хозяйственной операции. Подтвердить тот факт, что сделку исполнил именно контрагент, могли бы договоры, которые он заключил с третьими лицами — например на покупку товаров. Или другие документы — платежные поручения, отчеты контрагента для компании. Но не каждый захочет раскрывать сво- их поставщиков и коммерческую информацию. Более того, наличие таких документов у покупателя может говорить о близком характере деловых отношений и вызвать лишние подозрения у налоговиков. Поэтому более оптимальный вариант, как и прежде, — собирать обычный комплект документов — устав, выписка из ЕГРЮЛ и т.д. А также получить информацию о контрагенте, которая подтвердит его способность исполнить сделку. ВЛАДИСЛАВ БРЫЗГАЛИН, управляющий партнер, директор группы компаний «Налоговый щит» Конкретизируйте в договоре, как контрагент его исполняет В налоговых проверках коренных изменений в ближайшее время не будет. Но компаниям может понадобиться подтвердить тот факт, что именно контрагент исполнил обязательство по сделке. Ведь такое условие для учета расходов и вычетов по НДС законодатели включили в Налоговый кодекс. На этот случай можно предусмотреть специальные условия в договоре с контрагентом. Например, вклю- чить условие, что контрагент лично должен исполнить договор. Или, наоборот, заложить в договор возможность привлечь других лиц, например субподрядчиков. Можно также указать Ф.И.О. работников контрагента и компании, которые будут заниматься исполнением договора. Кроме того, советую описать в договоре максимально под- робно порядок его исполнения. ЮРИЙ ВОРОБЬЕВ, партнер ЮК «Пепеляев Групп»96

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаХраните деловую перепискуВ Налоговый кодекс ввели условие о том, что обязательство по сделкедолжен исполнить именно контрагент. В ситуации реальной поставкитоваров, работ, услуг контрагентом, не имеющим работников в шта-те, будет трудно подтвердить, как именно он организовал исполне-ние сделки. Чтобы снизить риски, советуем кроме учредительныхи регистрационных документов сохранить источник информациио контрагенте и деловую переписку через почту или письма на блан-ках организаций. Попросить контрагента письменно сообщить, какон будет поставлять товары или выполнять работы, услуги: с помощьюсобственного штата или других лиц. Получить копии товаросопрово-дительных документов на перевозку товаров.АНТОН ЗЫКОВ, директор группы налоговых споров КПМГв России и СНГЗаранее проверьте контрагентаПрактика сейчас сложилась такая, что суды позволяют налоговикамна основе любых аргументов доначислять налоги не проблемнымконтрагентам, а их добросовестным покупателям. Раньше инспек-торы ссылались на постановление ВАС о необоснованной налого-вой выгоде (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г.№ 53). Теперь специальные нормы на этот счет появились в Нало-говом кодексе (Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 163-ФЗ).Однако явных причин для изменения судебной практики новыйзакон не содержит. Поэтому компаниям нужно предприниматьмеры, чтобы минимизировать риски споров с инспекторами. Преждевсего, на проверке потребуется подтвердить, что сделку исполнилименно контрагент по договору. Например, работы выполнили егосотрудники, товары привезли на машинах контрагента с его скла-да и т.д. Для этого у покупателя должен быть классический пакетдокументов — договор, первичка, заявки, техзадания, счета. Крометого, заранее проверьте платежеспособность контрагента. Убедитесь,что у него есть производственное оборудование, которое необходимо,чтобы исполнить обязательства по договору, персонал, склады дляхранения товаров и т.д.ОЛЬГА ЦОХОРОВА, старший юрист ООО «Щекин и партнеры» 97

ПроверкиТребуется быстрое решениеНалоговики интересуются,почему ваши налогивырослиЧто сделать: ответьте на запрос, чтобы инспекторы не подозревали васв налоговых схемах и махинациях.В последнее время коллеги стали полу- и дальше перечислять столько налоговчать от налоговиков необычные запро- или это было краткосрочное явление.сы. Инспекторы интересуются, почемукомпания стала платить больше нало- Во-вторых, резкий рост налоговых посту-га на прибыль или НДС по сравнению плений может насторожить проверяю-с прошлым годом. Коллег подобные щих. Возможно, инспекторы заподозрили,запросы удивили: обычно проверяющих что раньше организация занижала нало-беспокоит снижение налогов. Почему ги, а теперь решила платить по-честному.вдруг их зацепило, что компания, наобо- Компанию могли передать на предпро-рот, стала перечислять больше? верочный анализ, чтобы решить, нуж- на ли выездная ревизия. В рамках такого Мы выяснили в ФНС, зачем инспекто- анализа инспекторы также могут интере-ры рассылают такие запросы. Чиновни- соваться причинами роста налогов.ки назвали две причины. Во-первых, про-веряющие регулярно составляют планы Отвечать проверяющим или нет —поступлений по налогам. Такую информа- решайте сами. Если проигнорируетецию от них требуют чиновники из реги- запрос, штрафа не будет. Но мы все жеональных управлений ФНС. Пояснения рекомендуем ответить. Вдруг инспекто-о причинах роста ваших платежей нуж- ры подозревают, что вы занижали нало-ны инспекции, чтобы правильно соста- ги? Образец пояснений, которые устроятвить прогноз на следующие периоды. налоговиков, — нижеНалоговики хотят понять, будете ли вы ЛИНА ШУВАЛОВА, эксперт журнала «Главбух»Как пояснить инспекции, почему налоги компании вырослиПричины <…>Коротко по-ясните налого- ПОЯСНЕНИЯвикам, почему ваши о причинах роста налоговых платежейналоговые платеживыросли. Например, В ответ на запрос ИФНС России № 13 по г. Москве от 20 сентября 2017 г. № 17-19/12247компания открыла ООО «Радуга» сообщает, что с января 2017 года помимо основной деятельностиновый бизнес, Общество занимается новым направлением бизнеса — сдачей в аренду нежилых помещенийи выручка увеличи- (ОКВЭД 68.20.2). Ведение нового вида деятельности увеличило выручку компании, что привело к росту платежей по налогу на прибыль и НДС. Кроме того, увеличению выручкил9а8сь. Такого ответа и налоговых платежей способствовала крупная сделка с ООО «Торгснаб» в мае 2017 года.будет достаточно. <…>

34 платежа—у компаний в октябре →100 Вокруг бухгалтерии«Соберите звезды в «Главбухе» № 17 и № 18»→112 Одно из трех заданий для участников конкурса «Читатель месяца». Весь список →112Календарь Главбуха: сроки отчетности #ЧитательМесяца: кто стал Читателемза 9 месяцев и платежей октября →100 августа и какой приз получит →112 99

Вокруг бухгалтерииКалендарь ГлавбухаВ октябре у вас квартальнаяотчетность и 34 платежаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа* подготовить2 Налог на доходы физических лиц Налоговые агентыоктября Перечисляют НДФЛ с больничных 182 1 0102010 01 1000 110; ОКТМО; ТП;(перенос и отпускных сотрудников ком- МС.09.2017;0;0с 30 сентября) пании, выплаченных в сентябре 2017 г.4 Статистическая отчетностьоктября Предприятия, средняя численность работников в которых превышает 15 человек. Исключение — малые компании Представляют по утвержденной Форма утверждена приказом Росстата форме № П-1 «Сведения о про- от 11 августа 2016 г. № 414 изводстве и отгрузке товаров и услуг» за сентябрь 2017 г.13 Налог на прибыльоктября Владельцы государственных и муниципальных ценных бумаг Перечисляют налог на прибыль 182 1 0101070 01 1000 110; ОКТМО; ТП; с процентов по государствен- МС.09.2017; 0; 0 ным и муниципальным ценным бумагам, полученным в сентябре 2017 г.* Формы документов и реквизиты платежки указаны на момент подписания номера в печать. Реквизиты платежки в этой колонке перечислены по порядку, начиная с поля 104, заканчивая полем 110. Наглядный фрагмент.→111100

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить16 Акцизы Организации, производящие на территории России алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию. Исключение:октября производители вина, пива, а также напитков на основе пива, винных(перенос напитков и проч.с 15 октября) Перечисляют авансовый платеж КБК в зависимости от вида подакцизных за октябрь 2017 г. товаров; ОКТМО; ТП; МС.10.2017; 0; 0 Страховые взносы Страхователи Перечисляют взносы за сен- Основной платеж: тябрь 2017 г.: 182 1 02 02010 06 1010 160; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; 0 — пенсионные взносы (перечис- Дополнительные взносы по тарифу 1: ляют в ФНС) — который не зависит от спецоценки 182 1 02 02131 06 1010 160; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; 0; — который зависит от спецоценки 182 1 02 02131 06 1020 160; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; 0 Дополнительные взносы по тарифу 2: — который не зависит от спецоценки 182 1 02 02132 06 1010 160; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; 0; — который зависит от спецоценки 182 1 02 02132 06 1020 160; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; 0 101

Вокруг бухгалтерии Календарь ГлавбухаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить — взносы на обязательное 182 1 02 02101 08 1013 160; ОКТМО; ТП; медицинское страхование (пере- МС.09.2017; 0; 0 числяют в ФНС) — взносы на случай временной 182 1 02 02090 07 1010 160; ОКТМО; ТП; нетрудоспособности и в связи МС.09.2017; 0; 0 с материнством (перечисляют в ФНС) — взносы на травматизм (пере- 393 1 02 02050 07 1000 160, ОКТМО; 0; 0; 0; числяют в ФСС) 0 Статистическая отчетность Предприятия со средней численностью больше 15 человек, кроме малых Представляют форму Форма утверждена приказом Росстата № П-4 «Сведения о численности от 2 августа 2016 г. № 379 и заработной плате работни- ков» за сентябрь 2017 г. или за III квартал 2017 г. Индивидуальные сведения Страхователи Представляют в Пенсионный фонд Форма утверждена постановлением Прав- сведения о работниках по форме ления ПФР от 1 февраля 2016 г. № 83п СЗВ-М за сентябрь 2017 г.18 Акцизы октября Производители алкогольной продукции, которые освобождены от уплаты аванса по акцизу Представляют: Форма извещения утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. № ММВ-7- — банковскую гарантию 3/405 на октябрь 2017 г.; — извещение об освобождении от аванса по акцизу в четырех экзем- плярах, один в электронном виде102

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить Организации, которые производят на территории России алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию. Исключение: производители вина, пива, а также напитков на основе пива, винных напитков и проч. Представляют за октябрь 2017 г.: Форма извещения утверждена приказом ФНС России от 14 июня 2012 г. № ММВ-7- — копию платежки с назначени- 3/405 ем платежа «Авансовый платеж акциза»; — копию выписки банка, кото- рая подтверждает списание авансового платежа со счета компании; — извещение об уплате авансо- вого платежа в четырех экземп- лярах, в том числе один экземп- ляр в электронном виде20 Страховые взносы в ФСС РФ Страхователиоктября Представляют на бумаге расчет Форма расчета утверждена приказом по форме 4-ФСС за 9 месяцев ФСС РФ от 26 сентября 2016 г. № 381 2017 г. Представляют отчет об исполь- Рекомендуемая форма отчета приве- зовании взносов на страхование дена в приложении 1 к письму ФСС РФ от несчастных случаев за 9 меся- от 20 февраля 2017 г. № 02-09-11/16-05- цев 2017 г. 3685 Упрощенное налоговое декларирование Налогоплательщики одного или нескольких налогов, у которых не было движения денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации) и нет по этим налогам объектов налогообложения Представляют по данным нало- Форма упрощенной декларации утвержде- гам единую (упрощенную) на приказом Минфина России от 10 июля декларацию за 9 месяцев 2017 г. 2007 г. № 62н 103

Вокруг бухгалтерии Календарь ГлавбухаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку,104 отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить Операции с алкоголем Организации, которые производят, закупают и поставляют этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию Представляют декларации Формы деклараций приведены в поста- об объеме производства, обо- новлении Правительства РФ от 9 августа рота и использования этилового 2012 г. № 815 (в ред. постановления Пра- спирта, алкогольной и спиртосо- вительства РФ от 13 мая 2016 г. № 411) держащей продукции за III квар- тал 2017 г. НДС Компании на спецрежиме, которые выставляли от своего имени или получали счета-фактуры в качестве посредников (комиссионеры, агенты, экспедиторы, застройщики) Представляют журнал учета Форма журнала утверждена постанов- полученных и выставленных сче- лением Правительства РФ от 26 декабря тов-фактур за III квартал 2017 г. 2011 г. № 1137 Вмененка Форма декларации утверждена при- казом ФНС России от 4 июля 2014 г. Налогоплательщики № ММВ-7-3/353 Представляют декларацию за III квартал 2017 г. Водный налог Налогоплательщики Представляют декларацию Форма декларации утверждена приказом за III квартал 2017 г. ФНС России от 9 ноября 2015 г. № ММВ- 7-3/497 Перечисляют налог за III квартал 182 1 07 03000 01 1000 110; ОКТМО; ТП; 2017 г. КВ.03.2017; 0; 0

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить Налог на игорный бизнес Налогоплательщики Представляют декларацию Форма декларации утверждена приказом за сентябрь 2017 г. ФНС России от 28 декабря 2011 г. № ММВ- 7-3/985 Перечисляют налог за сентябрь 182 1 06 05000 02 1000 110; ОКТМО; ТП; 2017 г. МС.09.2017; 0; дата подписания декларации Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов Пользователи водных биологических ресурсов Перечисляют регулярный взнос Сбор за пользование объектами водных био- за пользование объектами логических ресурсов (исключая внутренние водных биологических ресурсов водные объекты): 182 1 07 04020 01 1000 110; за октябрь 2017 г. ОКТМО; ТП; МС.10.2017; 0; 0 По внутренним водным объектам: 182 1 07 04030 01 1000 110; ОКТМО; ТП; МС.10.2017; 0; 0 Плата за загрязнение окружающей среды Природопользователи (кроме субъектов малого или среднего предпринимательства) Перечисляют плату за III квартал КБК в зависимости от вида воздействия; 2017 г. ОКТМО; ТП; 0; 0; 025 НДС Форма декларации утверждена приказом Налогоплательщики ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ- 7-3/558 октября Представляют декларацию 182 1 0301000 01 1000 110; ОКТМО; ТП; за III квартал 2017 г. КВ.03.2017; 0; дата подписания декларации Перечисляют 1/3 нало- га за III квартал 2017 г. 105

Вокруг бухгалтерии Календарь ГлавбухаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, 106 отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить Упрощенка Налогоплательщики, применяющие упрощенку Перечисляют авансовый платеж Налог с доходов: по налогу за 9 месяцев 2017 г. 182 1 05 01011 01 1000 110; ОКТМО; ТП; КВ.03.2017; 0; 0 Налог с разницы между доходами и рас- ходами: 182 1 05 01021 01 1000 110; ОКТМО; ТП; КВ.03.2017; 0; 0 Страховые взносы в ФСС РФ Страхователи Представляют в электронном Форма расчета утверждена приказом виде форму 4-ФСС за 9 месяцев ФСС РФ от 26 сентября 2016 г. № 381 2017 г. Представляют отчет об исполь- Рекомендуемая форма отчета приве- зовании взносов на страхование дена в приложении 1 к письму ФСС РФ от несчастных случаев за 9 меся- от 20 февраля 2017 г. № 02-09-11/16- цев 2017 г. 05-3685 Акцизы Все плательщики акцизов. Исключение: плательщики, у которых есть свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом Представляют декларацию Форма декларации по акцизам на табач- по акцизам за сентябрь 2017 г. ные изделия утверждена приказом Минфина России от 14 ноября 2006 г. № 146н (ред. от 1 февраля 2017 г.) Форма декларации по остальным акци- зам утверждена приказом ФНС России от 12 января 2016 г. № ММВ-7-3/1

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить КБК в зависимости от вида подакциз- Перечисляют акциз за сентябрь ных товаров; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; 2017 г. дата подписания декларации Налогоплательщики, у которых есть свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) свидетельство на операции с денатурированным этиловым спиртом Представляют декларацию Форма декларации утверждена приказом за июль 2017 г. ФНС России от 12 января 2016 г. № ММВ-7- 3/1 Перечисляют акциз за июль 2017 г. КБК в зависимости от вида подакциз- ных товаров; ОКТМО; ТП; МС.07.2017; 0; дата подписания декларации Вмененка Налогоплательщики Перечисляют налог за III квартал 182 1 05 02010 02 1000 110; ОКТМО; ТП; 2017 г. КВ.03.2017; 0; дата подписания декларации Налог на добычу полезных ископаемых Недропользователи Перечисляют налог за сентябрь КБК в зависимости от вида полезного иско- 2017 г. паемого; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; 030 Налог на прибыль Организации, которые перечисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий кварталоктября (перенос Перечисляют налог за III квар- В федеральный бюджет:с 28 октября) тал 2017 г. (с учетом уплаченных 182 1 0101011 01 1000 110; ОКТМО; ТП; КВ.03.2017; 0; дата подписания декларации в этом квартале сумм) В региональный бюджет: 182 1 0101012 02 1000 110; ОКТМО; ТП; КВ.03.2017; 0; дата подписания декларации 107

Вокруг бухгалтерии Календарь ГлавбухаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, 108 отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить В федеральный бюджет: Перечисляют первый ежемесяч- 182 1 0101011 01 1000 110; ОКТМО; ТП; ный аванс за IV квартал 2017 г. МС.10.2017; 0; дата подписания деклара- ции В региональный бюджет: 182 1 0101012 02 1000 110; ОКТМО; ТП; МС.10.2017; 0; дата подписания декла- рации Все налогоплательщики Представляют налоговую декла- Форма декларации утверждена приказом рацию за 9 месяцев 2017 г. ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ- 7-3/572 Организации, которые платят налог поквартально Перечисляют налог за III квартал В федеральный бюджет: 2017 г. 182 1 0101011 01 1000 110; ОКТМО; ТП; КВ.03.2017; 0; дата подписания декла- рации В региональный бюджет: 182 1 0101012 02 1000 110; ОКТМО; ТП; КВ.03.2017; 0; дата подписания декла- рации Организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли Перечисляют налог за сентябрь В федеральный бюджет: 2017 г. 182 1 0101011 01 1000 110; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; дата подписания деклара- ции В региональный бюджет: 182 1 0101012 02 1000 110; ОКТМО; ТП; МС.09.2017; 0; дата подписания декла- рации

Главбух · № 18, сентябрь 2017 годаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить30 Налог на имущество Форма расчета утверждена приказом ФНС Организации России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7- 11/895 октября Представляют расчет по авансо- вым платежам 9 месяцев 2017 г. Страховые взносы Компании и предприниматели, у которых работают физические лица по трудовым и гражданско-правовым договорам Представляют расчет по стра- Форма расчета утверждена приказом ФНС ховым взносам за 9 месяцев России от 10 октября 2016 г. № ММВ-7- 2017 г. 11/55131 Налог на доходы физических лиц октября Налоговые агенты Представляют расчет по форме Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7- об удержанном и уплаченном 11/450 налоге Перечисляют НДФЛ с больнич- 182 1 0102010 01 1000 110; ОКТМО; ТП; ных и отпускных, выплаченных МС.10.2017; 0; 0 в октябре Регулярные платежи за пользование недрами Пользователи недр Представляют расчеты Форма расчета утверждена приказом МНС за III квартал 2017 г. России от 11 февраля 2004 г. № БГ-3-21/98 Перечисляют платежи КБК в зависимости от вида пользова- за III квартал 2017 г. ния недрами; ОКТМО; ТП; КВ.03.2017; 0; дата подписания расчета 109

Вокруг бухгалтерии Календарь ГлавбухаДата Как платить налог, сдавать Как заполнить платежку, отчетность, какие документы чем утверждена форма документа подготовить Налог на добычу полезных ископаемых Пользователи недр Представляют налоговую декла- Форма декларации утверждена приказом рацию за сентябрь 2017 г. ФНС России от 14 мая 2015 г. № ММВ-7- 3/197 Срок НДФЛ 182 1 0102010 01 1000 110; ОКТМО; ТП; зависит МС.09.2017; 0; 0 от дня Налоговые агентызарплаты Перечисляют налог за сентябрь 2017 г. не позднее дня, следую- щего за днем выплаты зар- платы по итогам месяцаКалендарь бухгалтера на октябрь 2017 года31 календарный день, 22 — рабочих (по пятидневке) и 9 — выходныхПн Вт Ср Чт Пт Сб Вс 12 НДФЛ 3 4 Статотчет 5 67 89 10 11 12 15 13 Налог 14 22 на прибыль 2916 Акцизы 17 18 Акцизы 19 20 Налоги 21и взносы и взносы23 24 25 Налоги 26 27 28 и взносы30 Налог 31 Налогина прибыльи имущество110