Налоговед. Декабрь 2018

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов №12 Декабрь 2018 Добросовестность 7 налогового администрирования Категория интереса при установлении 17 налоговой обязанности Бессрочные проверки возвращаются? 37 Об аудиторской тайне и налоговом контроле 47 w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕЕжемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА«Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Такой вот сервис№ 12 (180), 2018 МНЕНИЯиздается при интеллектуальнойи информационной поддержке Р.Г. Читаяюридической компании 7 Добросовестность налогового«Пепеляев Групп» администрированияАдрес редакции: 125047,Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, ВС РФ указал, что налоговые органы не вправе создавать фор-д. 39, стр. 1 мальные условия для взимания повышенных сумм налогов. ЭтоТел.: (495) 211-00-33 позволяет налогоплательщикам оспаривать такие претензииe-mail: [email protected] в случаях, когда бюджет не несет реального ущерба. Точка зре- ния автора дополнена мнениями экспертов – К.Ю. ЛитвиновойУчредители: из «Пепеляев Групп» и врио уполномоченного по защите правООО «Пепеляев Групп», предпринимателей в Иркутской области Э.В. СекуловичООО КФЦ «Актион»Свидетельство о регистрации А.В. ЧочиевПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 17 Категория интереса при установленииИздается с 2004 г.Журнал включен в Российский налоговой обязанностииндекс научного цитирования(РИНЦ) Интерес в совершении сделки проанализирован применитель-Журнал включен в перечень но к исчислению налога на прибыль и НДФЛ. Сделан вывод,рецензируемых научных изданий что суды используют эту категорию как тест, позволяющийМинобрнауки России установить обоснованность расходов либо факт получения дохода. Налогоплательщикам следует это учитывать, оцениваяИздатель: налоговые рискиООО «Актион-бухгалтерия»Подписка и распространение: КОММЕНТАРИИ(495) 785-01-13Подписано в печать 27.11.2018 27 Топ самых интересных писем ФНС РоссииФормат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2Тираж: 3 000 экз. Заказ № 24163. Наиболее интересные, на наш взгляд, письма налоговой служ-Отпечатано в типографии бы с комментариями экспертовООО ПО «Периодика»© ООО «Пепеляев Групп», 2018 ПОЛЕМИКА© ЗАО КФЦ «Актион», 2018 Н.Р. Хачатрян, Е.И. Семкина 37 Бессрочные проверки возвращаются? Налоговые органы и суды нивелируют правовые позиции ВАС РФ и КС РФ о последствиях несоблюдения сроков совер- шения процедурных действий, что дает возможность суще- ственно затянувшей проверку инспекции взыскивать недоимку Д.М. Андреев 47 Об аудиторской тайне и налоговом контроле С 2019 г. изменится законодательное регулирование предостав- ления аудиторами информации о налогоплательщиках. Не при- | №12 Декабрь 2018 1

СОДЕРЖАНИЕ ведет ли это к нарушению аудиторской тайны и еще большему Редакционный совет: расширению полномочий налоговой службы? Открываем дискуссию С.Г. Пепеляев, канд. юрид. наук – главный редактор ПОИСК РЕШЕНИЯ В.М. Зарипов – Н.С. Коваленко, Е.М. Леонов, Д.С. Богуславский заместитель главного редактора 55 Использование налоговыми органами М.В. Завязочникова – сведений об IP- и MAC-адресах организаций заместитель главного редактора в качестве доказательств по налоговым спорам Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – Насколько обоснованны выводы налогового органа, сделанные литературный редактор исходя из анализа таких сведений, и что можно порекомендо- вать налогоплательщикам в ситуации, когда инспекция ссыла- Редакционная коллегия: ется на эту информацию, – в статье Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, Н.С. Милоголов старший партнер «Пепеляев 62 Налоговое резидентство физических лиц: Групп»; критический анализ применяемых в России А. Бланкенагель, профессор в от- критериев ставке кафедры публичного права, российского права и сравнительно- Исследованы критерии такого резидентства в контексте миро- го правоведения юридического фа- вого опыта и российских правил КИК. Предложены рекомен- культета Берлинского университета дации по усовершенствованию правил обложения НДФЛ в Рос- им. Гумбольдта (ФРГ); сии, в частности два дополнительных субъективных критерия. Представляем также комментарий ведущего юриста «Пепеляев Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, Групп» П.А. Попова профессор, заведующий кафедрой финансового права Уральского А.А. Назмединов государственного юридического 71 Что составляет экономическое основание университета; земельного налога в России? А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- Автор статьи анализирует подходы к сущности экономическо- ского, предпринимательского го основания земельного налога и выявляет наиболее, по его и финансового права Сибирского мнению, обоснованный федерального университета; НОВЫЙ ВЗГЛЯД М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, доцент, завкафедрой финансового А.В. Демин права МГУ им. М.В. Ломоносова; 79 Американцы о налогах В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, Представляем обзор книги В. Уильямсон «Читай по губам: доцент кафедры финансового права почему американцы гордятся уплатой налогов», основанной МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); на социологических исследованиях налогообложения С.В. Овсянников, канд. юрид. ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: наук, доцент кафедры государ- 86 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А ственного и административного 95 TABLE OF CONTENTS права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета;2 №12 Декабрь 2018 | Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова.

ОТ РЕД АКТОРАТакой вот сервисНалогоплательщику удалось взыскать с налоговой С.Г. Пепеляев,инспекции 1,9 млн руб. в качестве убытков, причинен- главный редактор,ных незаконными действиями1. канд. юрид. наук Такое судебное решение – большая редкость. По ста-тистике ВС РФ, за первое полугодие 2018 г. судами взы-скано с налоговых органов 2 404 000 руб. в счет возме-щения убытков. За весь 2017 г. этот показатель составил950 000 руб. Эксперты комментировали важность этого событияс позиции расширения возможностей для защиты прави интересов налогоплательщиков2. Но необходимо также обратить внимание на суть дей-ствий инспекции, оцененных судом как противоправные.Налоговый орган приостановил операции по банковскимсчетам солидной компании из-за задолженности, какоказалось, не существовавшей и в размере всего 3500 руб.Общий годовой размер платежей компании только поналогу на прибыль в 2017 г. составил 2 997 298 000 руб.3 Поступок инспекции не соответствует имиджу «сер-висной службы», который пропагандирует руководствоФНС России. Напротив, в нем проявилось потребитель-ское и пренебрежительное отношение к бизнесу, быту-ющее в чиновничьей среде. Обращает на себя внимание также то, что при всехуспехах по цифровизации налоговых процедур простей-шие задачи остаются нерешенными. Так, информацияоб уплате налога доходит до налоговых органов (учиты-вается в их внутренних программах и автоматизирован-ных системах учета) с задержкой в несколько дней. Это приводит к незаконному начислению пеней (мас-совое явление, особенно в отношении физических лиц),а также к тому, что инспекции представляют недостовер-ную информацию о задолженности. В результате лицен-зирующие органы отказывают компаниям в выдаче или4 №12 Декабрь 2018 |

ОТ РЕД АКТОРА1 Решение АС Оренбургской продлении лицензий. Компании терпят убытки, которыеобласти от 06.03.2018 по делу пытаются взыскать с налоговых органов4.№ А47-11579/2017. Неизвестно, разрабатывает ли ФНС России какие-2 Ретейлер заработал на не- либо технические новации, чтобы предотвращатьоткрытом депозите // ситуации, когда из-за несовершенства ведомственногоКоммерсантъ. 13.11.2018. программного обеспечения налогоплательщики несут№ 208 (6446). С. 10. URL: убытки.https://www.kommersant.ru. Но очевидно, что инспекциям совершенно необхо-3 Данные системы СПАРК. димо дать строгое указание: в ситуации, когда по внут- риведомственным причинам весьма возможно невер-4 См., например: решения ное отражение в автоматических системах информацииАС Мурманской области о состоянии расчетов, нельзя безответственно приниматьот 08.10.2018 по делу № А42- разрушительные для бизнеса решения о приостановке1222/2018, АС Кемеровской операций по банковским счетам и др. Таким решениямобласти от 24.08.2018 по делу должны предшествовать тщательная проверка состояния№ А27-14447/2018; Постанов- расчетов налогоплательщика с бюджетом и выдача пред-ление 14-го ААС от 10.09.2018 писания (предупреждения, предостережения) о срочномпо делу № А66-3457/2018. погашении задолженности5.5 См. также: Читая Р.Г. Добро- Налогоплательщик в свою очередь должен иметь воз-совестность налогового адми- можность представить инспекции данные о платежах.нистрирования // Налоговед.2018. № 12. С. 7–12. Предусмотренное сейчас ст. 76 НК РФ «автомати- ческое» приостановление операций по счетам в ситуа- циях, когда налоговый орган «чистит» недоимку, должно быть исключено. В противном случае бюджет продол- жит оплачивать ущерб от ненавязчивого сервиса нало- говиков. С уважением, С.Г. Пепеляев | №12 Декабрь 2018 5