Зарплата. Ознакомительный номер

Список ошибок в 2-НДФЛ за 2017 год, которые надо срочно исправитьсправках. Указал номер справки, как в исходной, поставил текущуюдату. Вписал номер корректировки — 99 (образец 4 ниже). Разделы 1и 2 не заполнял.Аннулирующая справка 2-НДФЛ Образец 4Справка Номер Текущая дата Номернового образца исходной справки корректировкиКод по ОКТМО по прежнему местонахождению Номер старой ИФНС 2 апреля бухгалтер составил новые справки 2-НДФЛ за период Образец 5с января по сентябрь до смены адреса. Указал в них новый номерсправки, поставил текущую дату и номер корректировки — 00. Запол-нил все разделы справки (образец 5 ниже). Сдал в новую инспекцию.Новая исходная справка 2-НДФЛСправка нового Новый номер Текущая Номер Номер дата корректировки новой ИФНСобразца справкиКод по ОКТМО по прежнему местонахождению Новые ИНН и КПП компании 51

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМЧто считатьстраховым случаемпри расчете пособийИз этой статьи вы узнаете:• какая дата важна для расчета больничных: начала заболевания или выздоровления;• кто выбирает дату ухода в отпуск по беременности и родам;• на какие даты смотреть, чтобы определить размер единовременных пособий;• когда следует пересчитать пособие по уходу за ребенком.С.А. Шилкин, ФСС прояснил, как определить дату начала страхового слу-руководитель чая. От этой даты зависит размер пособия. Вопрос возникэкспертного неспроста — с 1 февраля некоторые пособия проиндекси-направления ровали. Какой размер пособия выбрать, зависит как раз от  датыжурнала «Зарплата» наступления страхового случая. Мы расскажем, что считать стра- ховым случаем для пяти пособий: • по временной нетрудоспособности; • по беременности и родам; • по уходу за ребенком до полутора лет; • при рождении ребенка; • при постановке на учет в ранние сроки беременности. Пособие по временной нетрудоспособности Чтобы назначить пособие по временной нетрудоспособности, важно знать первый день болезни или периода ухода за больным52

Что считать страховым случаем при расчете пособийчленом семьи (п.  1 ч.  2 ст.  1.3 Федерального закона от 29.12.2006№ 255-ФЗ). Посмотрите его в больничном листе. На этот день опре-делите страховой стаж и, при необходимости, размер МРОТ. Сложности вызывают ситуации, когда работник открыл боль-ничный в выходной, в отпуске, после отработанного дня или ког-да оплачиваемый период меньше, чем период нетрудоспособно-сти по больничному листу. Расчет пособия зависит от того, болелработник сам или ухаживал за членом семьи.Работник болел самБольничный открыт в выходной, в праздник, в отпуске. Не-рабочие дни не сдвигают начало оплачиваемого периода болезни.Начислите пособие с первого дня нетрудоспособности по боль-ничному листу. Больничный открыт вечером после рабочего дня. У работ-ника совпали отработанный день и первый день нетрудоспособ-ности. Попросите у работника заявление, чтобы понять, какойвид выплаты он выбирает — пособие или зарплату. Обе выплатыначислять нельзя. Заявление избавит вас от споров с работникоми трудовой инспекцией. Текст заявления может быть таким: «Прошу за отработанный день 10.04.2018 начислить зарплату.Пособие прошу начислить со второго дня нетрудоспособности —11.04.2018». Обычно зарплата больше пособия, поэтому чаще работникивыбирают зарплату за отработанный день. Тогда начислите посо-бие за дни нетрудоспособности начиная со второго дня. За счетсредств компании оплатите второй, третий и четвертый дни не-трудоспособности (схема 1 ниже).Фрагмент табеля за апрель Схема 13 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15ЯЯЯЯВВЯЯБББББ8888 88Больничный открыт Три дня оплатит Начиная с 14 апреля пособие10 апреля после рабочего дня компания надо платить за счет ФСС 53

Социальные пособия №4 | 2018 Работник ухаживал за членом семьи Больничный открыт в выходной или в праздник. Начислите пособие по уходу за ребенком с первого дня нетрудоспособности по больничному листу. Больничный открыт во время отпуска. За дни ухода за ре- бенком, совпавшие с отпуском, пособие не платите. Количество оплачиваемых дней рассчитайте с первого дня после отпуска. При этом неважно, в каком именно отпуске был сотрудник. Пособие по беременности и родам Для декретных страховой случай — беременность и роды (п. 2 ч. 2 ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ). Это не дата начала беременности и не да- та родов, а первый день отпуска по беременности и родам. Отпуск по беременности и родам предоставляют женщине на  основании ее заявления и оригинала больничного листа (ст.  255 ТК). Дату ухода в декретный отпуск в пределах периода, на который врач выписал больничный, работница определяет са- ма. Этот день она указывает в заявлении на отпуск, а директор — в приказе. Этот день и для бухгалтера будет датой начала страхо- вого случая.Первый день больничного не всегда надо оплачиватьПервый день по больничному листу может не совпасть с первым днем оплачиваемогопериода. Это бывает в следующих ситуациях:— работник открыл больничный после отработанного дня, а пособие получает со второгодня болезни;— врач выписал больничный по уходу за ребенком во время отпуска работника, а посо-бие он получит за дни ухода после окончания отпуска;— работник заболел во время простоя, а пособие получит за дни после его окончания;— работница уходит в отпуск по беременности и родам позже даты открытия больнично-го листа.Начало страхового случая — это первый день оплачиваемого периода.Страховой случай — это свершившееся событие, с наступлением которого возникаетобязанность ФСС и страхователей выплачивать пособие по обязательному социальномустрахованию (ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 1.2 Закона№ 255-ФЗ).На дату начала страхового случая надо определять расчетный период, страховой стаж,а также МРОТ, если в расчетном периоде нет выплат или их сумма мала. Основание:— пункт 7 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития от 06.02.2007 № 91;— часть 1.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ.54

Что считать страховым случаем при расчете пособийКак посчитать сумму декретных, если сотрудница идет в отпуск Пример 1позже срокаСотрудница предъявила больничный лист по беременности и родамсроком на 140 дней с 5 марта 2018 года. В заявлении она попросиладекретный отпуск с 9 апреля. Расчетный период — с 01.01.2016 по 31.12.2017. В течение этоговремени сотрудница болела 18 календарных дней. Заработок работ-ницы и за 2017 год, и за 2016-й превысил предельную величину об-лагаемой базы. Как посчитать пособие по беременности и родам?Расчетная сумма среднего дневного заработка с учетом исклю- Решениечаемых дней составила 2065,92 руб. [(718 000 руб. + 755 000 руб.) :(731 календ. дн. – 18 календ. дн.)]. Это больше верхнего пределав 2017,81 руб. [(718 000 руб. + 755 000 руб.) : 730]. Пособие считаемисходя из 2017,81 руб. Продолжительность отпуска по беременности и родам — 105 ка-ленд. дн. (схема 2 ниже). Сумма пособия по беременности и родам равна 211 870,05 руб.(2017,81 руб. × 105 календ. дн.).Продолжительность отпуска Схема 2по беременности и родам Декретный отпуск по больничному листу — 140 календ. дн.05.03 22.07 09.04 Декретный отпуск по заявлению работницы — 105 календ. дн.Пособие за раннюю постановку на учетЕдиновременное пособие женщинам, вставшим на учет в ранниесроки беременности (до 12 недель), выплачивают вместе с пособи-ем по беременности и родам или позже (п. 24 Порядка, утв. при-казом Минздравсоцразвития от  23.12.2009 №  1012н). Его размерзависит от того, когда сотрудница фактически оформила больнич-ный лист. 55

Социальные пособия №4 | 2018Схема 3 Страховой случай тот  же, что и для декретных, — беремен- ность и роды (п. 2 ч. 2 ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ). Но есть сложность в том, какой день считать датой наступления страхового случая: • день выдачи справки; • первый день декрета по больничному листу; • день, с которого сотрудница фактически уходит в отпуск по бе- ременности и родам. В ФСС разъяснили, что на дату выдачи справки ориентировать- ся не нужно (письмо от  13.02.2018 №  02-09-14/17-04-561). На мо- мент выдачи справки права на пособие у сотрудницы еще нет. Остаются две другие даты. Если они совпадают, то вопросов нет. Определите сумму пособия на первый день декрета по больнич- ному листу. Если эта дата приходится на февраль и позже, назначь- те пособие в размере 628,47 руб. До этой даты — 613,14 руб. (см. схему 3 ниже). Размер единовременного пособия при постановке на учет в ранние сроки беременности в зависимости от даты наступления страхового случая Страховой случай наступил До 1 февраля 2018 года 1 февраля 2018 года или позднее Сумма пособия составит Сумма пособия составит 613,14 руб. 628,47 руб. Работница вправе уйти в декрет в любой день в пределах пери- ода, на который врач выписал больничный. Но чтобы определить размер пособия, ориентироваться нужно именно на дату по боль- ничному листу. Так считают в ФСС. В данном случае разница в сум- ме пособия до и после 1 февраля очень незначительна и поэтому спорить с фондом смысла нет. Но если ваша сотрудница ушла в от- пуск после 1 февраля, а больничный выдан раньше и вы выплати- ли ей 628,47 руб., возможны претензии со стороны фонда.56

Что считать страховым случаем при расчете пособий Если спор дойдет до суда, аргументируйте свою позицию так. Схема 4На день, когда открыт больничный лист, обязанности выплачи-вать пособие не возникает. Его выплачивают вместе с пособиемпо беременности и родам или позже. А декретные полагаютсяс той даты, которая указана в заявлении. Значит, и сумму пособияза постановку на учет определяют на эту дату.Единовременное пособие при рожденииребенкаРазмер единовременного пособия при рождении ребенка зависитот того, когда он родился (п. 3 ч. 2 ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ). Если ре-бенок родился до 1 февраля, пособие платите в старом размере —16 350,33 руб. Если ребенок родился после 1 февраля, назначьте по-собие из новой суммы — 16 759,09 руб. (см. схему 4 ниже).Как определить сумму единовременногопособия при рождении ребенка Когда родился ребенокДо 1 февраля 2018 года 1 февраля 2018 года или позднееСумма пособия составит Сумма пособия составит16 350,33 руб. 16 759,09 руб. Когда родитель ребенка подал заявление о выплате, неважно.Если ребенок родился 31 января 2018 года, а за пособием сотруд-ница обратилась в апреле, выплатите ей пособие в старом размере.Пособие по уходу за ребенкомдо достижения им возраста полутора летДата наступления страхового случая для пособия по уходу за ре-бенком — это день начала отпуска (п. 4 ч. 2 ст. 1.3 Закона № 255-ФЗ).При этом можно прервать отпуск, а затем взять его снова. Каждыйтакой отпуск — отдельный страховой случай. Считайте пособиезаново на каждую новую дату начала отпуска. 57

Социальные пособия №4 | 2018Пример 2 Как считать пособие, если женщина прервала отпуск по уходу, а затем ушла в него вновь Работница оформила отпуск по уходу за первым ребенком (дата рож- дения — 30.11.2016) 1 февраля 2017 года. Бухгалтер назначил ей по- собие исходя из заработка в 2015 году — 320 000 руб., в 2016 году — 210 000 руб. и с учетом 109 исключаемых дней отпуска по беременности и родам в 2016 году. Сумма пособия равна 10 361,41 руб. в месяц [(320 000 руб. + 210 000 руб.) : (731 ка- ленд. дн. – 109 календ. дн.) × 30,4 календ. дн. × 40%]. С 1 декабря 2017 года мама прервала отпуск по уходу и вышла на работу. Ее заработок за декабрь составил 40 000 руб. С 1 февраля 2018 года она опять оформила отпуск по уходу. В какой сумме назна- чить ей пособие по уходу за ребенком?Решение Бухгалтер произвел вычисления в таблице: Показатели 2016 год 2017 годСумма учитываемых выплат за годы расчетного периода, руб.Количество исключаемых дней расчетного периода, календ. дн. 210 000 40 000Фактический средний дневной заработок, руб.Сумма пособия по уходу за ребенком, руб. 109 334 868,06 10 555,61 Сумма пособия после оформления второго отпуска оказалась больше на 194,20 руб. в месяц (10 555,61 – 10 361,41). Чтобы вам легче было определять даты наступления страхо- вых случаев для разных пособий, предлагаем шпаргалку.Шпаргалка Дата наступления страхового случая для пособий Вид пособия Дата страхового случаяПособие по временной нетрудоспособности День начала заболевания по больничному листуПособие по беременности и родам Дата начала отпуска по заявлению работницы, но не ранее дня, когда открыт больничный листЕдиновременное пособие за постановку на учет Дата, когда открыт больничный листв ранние сроки беременности по беременности и родамЕдиновременное пособие при рождении ребенка Дата рождения малышаПособие по уходу за ребенком до полутора лет Дата начала отпуска по уходу за ребенком по заявлению работника58



Социальные пособия №4 | 2018Алгоритм расчета страховогостажа для пособий от ФССна 2018 годИз статьи вы узнаете:• как ФСС рекомендует считать страховой стаж для пособий;• рассчитать стаж совместителям и бывшим военным;• округлять стаж в больничном.О.В. Негребецкая, Страховой стаж влияет на размер двух пособий — по времен-эксперт журнала ной нетрудоспособности и по беременности и родам.«Зарплата» Не всегда понятно, какие периоды в него включить, на ка- кую дату считать. Мы собрали в одной статье все последние разъ- яснения ФСС по расчету стажа. Как ФСС рекомендует считать стаж для пособий Страховой стаж определяйте на день, предшествующий дню на- ступления страхового случая, то есть день наступления времен- ной нетрудоспособности не учитывайте (письмо ФСС от 09.12.2016 № 02-09-14/15-02-24113). Какие периоды учитывать в стаже Страховой стаж определите по записям в трудовой книжке или во- енном билете (ст. 16 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Неважно, работал сотрудник в конкретный период или был в от- пуске. Пока сотрудник числится в компании, трудовой договор продолжает действовать. Поэтому учитывайте в страховом стаже:60

Алгоритм расчета страхового стажа для пособий от ФСС на 2018 годШпаргалка: как пособие зависит Таблица 1от страхового стажа Наименование пособия Размер пособия в зависимости от стажа Стаж больше шести месяцевПо временной нетрудоспособности в связи 100% среднего заработка — страховой стажсо случаями: 8 лет и более— болезни работника;— карантина; 80% среднего заработка — страховой стаж— протезирования по медицинским показаниям; от 5 до 8 лет— долечивания в санатории после стационара;— лечения ребенка в стационаре — все дни; 60% среднего заработка — страховой стаж— ухода за больным членом семьи на дому (кроме до 5 летребенка) — все дниПо временной нетрудоспособности в связи с уходом Первые 10 календарных дней —за больным ребенком на дому в зависимости от страхового стажа, последующие дни — 50% среднего заработкаПособие по беременности и родам 100% среднего заработка Стаж меньше шести месяцевПо временной нетрудоспособности МРОТ за полный календарный месяцПо беременности и родам Независимо от стажаПо временной нетрудоспособности в связи 100% среднего заработкас производственной травмой или профзаболеваниемработникаПо временной нетрудоспособности бывшему 60% среднего заработкаработнику• периоды отпуска по беременности и родам (письмо ФСС от 09.08.2007 № 02-13/07-7424);• отпуска по уходу за ребенком до трех лет;• отпуска без сохранения зарплаты;• временной нетрудоспособности;• гражданской, муниципальной, военной и другой службы (За- кон РФ от 12.02.1993 № 4468-1). В страховой стаж не входит учеба в вузе на дневном отделении.За студентов социальные взносы не уплачивают (ст.  2 Закона№ 255-ФЗ). Периоды работы по гражданско-правовому договору тожене учитывайте (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК). 61

Социальные пособия №4 | 2018Схема 1 Как считать страховой стаж Вам нужно определить количество полных лет и месяцев страхо- вого стажа. Эти сведения вы впишете в больничный лист. Порядок расчета страхового стажа смотрите на схеме 1 ниже. Перевод дней в месяцы, а месяцев в годы делайте только для не- полных календарных месяцев и неполных календарных лет. Ос- нование: • пункт 21 Правил, которые утверждены приказом Минздравсоц- развития от 06.02.2007 № 91 (далее — Правила № 91); • письмо ФСС от 30.10.2012 № 15-03-09/12-3065П; • письмо ФСС от 16.01.2018 № 02-09-14/17-04-31319. Порядок подсчета страхового стажа Посчитайте количество полных календарных лет с 01.01 по 31.12Определите количество полных календарных месяцев (с первого по последнее число), которые не вошли в полные календарные годыОпределите количество календарных дней, которые не вошли в полные годы или месяцы Оставшиеся дни переведите в месяцы из расчета 30 дней в месяц Переведите в годы месяцы из расчета 12 месяцев = 1 годПример Сложите общее количество лет, месяцев и дней 62 Если по данным трудовой книжки были перерывы в работе, их длительность не имеет значения. Периоды трудовой и иной де- ятельности просто суммируются (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ). Сотрудник болел с 18 по 27 апреля 2018 года. Каков его страховой стаж для расчета пособия по временной нетрудоспособности, если

Алгоритм расчета страхового стажа для пособий от ФСС на 2018 годв трудовой книжке указаны следующие периоды работы (табл. 2 Таблица 2ниже)?Расчет страхового стажа для больничного Принят Уволен Расчет стажа Страховой стаж на работу 13.06.2014 1 год, 15 месяцев 01.03.2012 2012 год — 10 месяцев 29.05.2015 2013 год — 1 год и 13 дней 10.11.2014 17.04.2018 2014 год — 5 месяцев и 13 дней 19.10.2015 0 лет, 5 месяцев 2014 год — 1 месяц и 21 день и 50 днейИтого 2015 год — 4 месяца и 29 дней 2 года, 5 месяцев 2015 год — 2 месяца и 13 дней и 30 дней 2016 год — 1 год 2017 год — 1 год 5 лет, 4 месяца и 3 дня 2018 год — 3 месяца и 17 дней ×Страховой стаж на день начала болезни бухгалтер рассчитал в таком Решениепорядке (табл. 2). Количество полных календарных лет — 3 года (1 + 0 + 2). Полные календарные месяцы, не вошедшие в полные календар-ные годы, — 25 месяцев (15 + 5 + 5). Это 2 года и 1 месяц. Количе-ство полных лет увеличилось до 5 (3 + 2). Дни, не вошедшие в полные календарные месяцы, — 93 дня(13 + 50 + 30). Это 3 месяца и 3 дня. Количество полных месяцев уве-личилось до 4 (3 + 1). Страховой стаж работника — 5 лет, 4 месяца и 3 дня. Пособие нужно выплатить в размере 80% среднего заработка.Как считать страховой стаж внешнихсовместителейЗдравствуйте! Рассчитываю нашему сотруднику больничный.Он работает в двух местах. В нашей компании у него внешнеесовместительство, страховой стаж — 4 года и 11 месяцев.В другой компании у него основное место работы, страховойстаж начался раньше и составил на день начала болезни5 лет и 3 месяца. 63

Социальные пособия №4 | 2018Схема 2 В марте 2018 года сотрудник болел. Он решил получить пособие и по основному месту работы, и по совместитель- ству (ч. 2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Как мы должны считать пособие — исходя из общего страхового стажа по трудовой книжке или только из ста- жа, который сотрудник заработал у нас? Н. Савельева, бухгалтер Размер пособия по временной нетрудоспособности определяйте исходя из общего страхового стажа. В него включают периоды ра- боты по трудовому договору, то есть учитывают все периоды, кото- рые указаны в трудовой книжке (п. 2 Правил № 91). У вашего работника совпали периоды, которые входят в стра- ховой стаж. При его расчете учтите совпавшие периоды один раз (п. 22 Правил № 91, схема 2 ниже). Периоды в страховом стаже Совместительство. Стаж 4 года, 11 месяцев Основное место работы. Совпавший период Стаж 5 лет, 3 месяца при расчете стажа учтите один раз Совместитель не обязан при приеме на работу представлять трудовую книжку (ст. 65 ТК). Его трудовая находится по основному месту работы. Если у вас копии трудовой книжки совместителя нет, попросите ее принести. Проверяющие из ФСС могут потребовать документы, на осно- вании которых компании платят пособия. Если документов не бу- дет, фонд может отказать в зачете пособия (п.  4 ст.  4.7 Закона № 255-ФЗ). Пособие совместителю рассчитайте из выплат, которые за рас- четный период начислила только ваша компания (ч. 2 ст. 13 Зако- на № 255-ФЗ).64

Алгоритм расчета страхового стажа для пособий от ФСС на 2018 годВключать ли в страховой стаж периоддекрета, который оформлен черезсоцзащиту Добрый день! Новая сотрудница принесла больничный. В ее трудовой книжке есть записи о работе до декретного отпу- ска. Во время самого декрета женщина не работала и пособие по беременности и родам получала в соцзащите. Нужно ли включить период декретного отпуска в стра- ховой стаж? Если включить, она получит пособие в боль- шей сумме. М. Мурзина, бухгалтерВо время отпуска по беременности и родам сотрудница в трудо-вых отношениях ни с одной компанией не состояла. Периоды,когда человек был безработным, не включаются в страховой стаж(п. 2 Правил № 91). Единственное исключение — когда человек состоял на учетев службе занятости и участвовал в оплачиваемых общественныхработах. Этот  период подтверждает срочный трудовой договор,а в трудовой книжке должна была быть запись о работе в периодобщественных работ (п. 13 Положения, утв. постановлением Пра-вительства от 14.07.1997 № 875). Но если человек не работал и получал пособие по безработице,это время в страховом стаже не учитывается.Как округлять стаж в больничном Добрый день! У сотрудника на момент наступления нетру- доспособности страховой стаж составил 0 лет, 10 месяцев и 21 день. Какой стаж нужно указать в больничном — 0 лет, 10 месяцев или 0 лет, 11 месяцев (округлить 21 день до месяца)? И. Светлова, бухгалтерСтаж определяют в календарном порядке из расчета полных меся-цев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 ка- 65

Социальные пособия №4 | 2018 лендарных дней переводятся в полные месяцы, а каждые 12 меся- цев — в полные годы (п. 21 Правил № 91). О математическом округлении получившихся цифр в Прави- лах № 91 ничего не говорится. Поэтому в листке нетрудоспособ- ности укажите стаж 0 лет, 10 месяцев. Как считать стаж, если он изменился в период отпуска за свой счет Здравствуйте! В этом году сотрудница уже дважды была на больничном по уходу за ребенком — с 19 по 27 марта и с 4 по 13 апреля. На период с 28 марта по 3 апреля она взя- ла отпуск за свой счет. На момент расчета первого больничного ее страховой стаж был 7 лет, 11 месяцев и 26 дней. Пособие ей выплати- ли исходя из 80 процентов среднего заработка. Но в период неоплачиваемого отпуска стаж стал более 8 лет. Из какого среднего заработка считать второе пособие? А. Зелинская, бухгалтер Пособие за апрель считайте из 100 процентов среднего заработка. Период неоплачиваемого отпуска входит в страховой стаж (п.  2 Правил № 91). Как посчитать стаж бывшему военному Добрый день! Считаю пособие сотруднику, у которого в воен- ном билете есть запись о военной службе по призыву. У призывников, в отличие от контрактников, один день военной службы засчитывается за два дня работы (п. 3 ст. 10 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ). Как учитывать время службы при расчете стажа для пособия и стоимость денежного довольствия за время прохождения службы? Я. Хмелевская, бухгалтер расчетной части66

Алгоритм расчета страхового стажа для пособий от ФСС на 2018 годГод военной службы принимают за год работы независимо от того,как проходила служба — по призыву или по контракту. Как разъ-ясняют специалисты ФСС, правило «один день военной службыза  два дня работы» при расчете пособий не применяют. Удвоен-ный стаж используют только для подсчета общего трудового стажа. Хотя период военной службы включают в страховой стаж дляпособий (ч.  1.1 ст.  16 Закона №  255-ФЗ), сами пособия считаюттолько исходя из выплат по трудовому договору без учета денеж-ного довольствия, выплачиваемого военнослужащему. На денеж-ное довольствие страховые взносы не начисляют (подп.  14 п.  1ст. 422 НК). Чтобы подтвердить периоды военной службы, попросите у со-трудника (п. 19.1 Правил № 91):• военный билет;• справки из военкоматов, воинских подразделений, архивов;• другие документы, где есть сведения о периоде службы. 67

Налоговые документы №4 | 2018ФНС уточнилазачет оплаты патентав счет уплаты НДФЛИз этой статьи вы узнаете:• в каком размере иностранец должен платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ;• какие документы нужны для зачета авансов по НДФЛ в счет уплаты налога;• как зачесть аванс, уплаченный в 2017 году за месяцы про- шлого и текущего года.Н.А. Яманова, Налоговики пояснили, как в 2018 году проводить зачет фик-эксперт журнала сированных авансовых платежей по НДФЛ. В статье мы«Зарплата» расскажем, как распределить единовременный платеж за месяцы 2017 и 2018 годов, какие документы оформить для егоВеличину авансовых зачета в счет уплаты НДФЛ.платежей в 2018 годусмотрите на сайте Условия работы по патентуФНС по ссылке https:// безвизовых иностранцев в Россииwww.nalog.ru/rn77/fl/5206086/ Чтобы трудиться в России, безвизовый иностранец должен пла- тить ежемесячный фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Размер фиксированных авансовых платежей каждый год уве- личивается на коэффициент-дефлятор и региональный коэффи- циент (п. 3 ст. 227.1 НК). На 2018 год коэффициент-дефлятор равен 1,686 (приказ Минэкономразвития от 30.10.2017 № 579). Например, в  Москве авансовый платеж по  НДФЛ в 2017  году составлял 4200 руб., а в 2018 году равен 4500 руб.68

ФНС уточнила зачет оплаты патента в счет уплаты НДФЛ Патент действует от одного до 12 месяцев. Причем эти месяцы Ставка НДФЛмогут относиться к разным календарным годам. Например, ино-странец уплатил фиксированные авансовые платежи 19  ноября для иностранца2017 года за период с 01.12.2017 по 30.04.2018, его патент действу-ет пять месяцев — один в 2017 году и четыре в 2018 году. на патенте Если иностранец оплачивает в текущем году патент за месяцы 13%следующего года, он платит ежемесячный фиксированный аван-совый платеж в размере по состоянию на день оплаты. Например, независимо19  ноября 2017 года работник заплатил за пять месяцев вперед21 000 руб. (4200 руб. × 5 мес.). от его налоговогоДокументы для зачета фиксированных статусаавансовых платежей в счет уплаты НДФЛУплаченные иностранцем фиксированные авансовые платежи выможете зачесть в счет уплаты НДФЛ, который исчислили с зарпла-ты работника (абз. 1 п. 6 ст. 227.1 НК). Чтобы провести зачет, у вас должны быть документы, которыеуказаны в схеме 1 ниже.Какие документы нужны для зачета Схема 1фиксированных авансовых платежей в счетуплаты НДФЛ Работник пишет в свободной форме заявление с просьбой провести зачети прикладывает копии документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежейБухгалтер отправляет в налоговую инспекцию заявление от имени компании по унифицированной форме Бухгалтер получает уведомление из налоговой инспекции о праве уменьшать НДФЛ к уплате, исчисленный с доходов иностранца на патентеКак работнику написать заявление на зачетПодать заявление о зачете авансовых платежей сотрудник-ино-странец вправе в любое время, в том числе по окончании кален-дарного года, в котором их уплатил (абз. 3 ст. 227.1 НК). Унифици- 69

Налоговые документы №4 | 2018 рованной формы заявления нет. Сотрудник может написать его в произвольном виде. Если сотрудник уплатил авансовый платеж единовременно за месяцы 2017 и 2018 годов, ему надо написать два заявления. Од- но на зачет аванса по НДФЛ за 2017 год, второе — на зачет аванса за 2018-й (образец 1 ниже). Если работник платит авансовый пла- теж ежемесячно, писать заявление ему придется каждый месяц.Образец 1 Заявление о зачете аванса по НДФЛ Заявление работник пишет на имя директора Генеральному директору ООО «Антарес» Королеву Г.Е. от электрика Зиркевича Д.В. Заявление Прошу уменьшить НДФЛ, исчисленный с моего дохода, на сумму уплаченныхфиксированных авансовых платежей по НДФЛ за 2018 год. К настоящему заявлению прилагаю копию квитанции на уплату фиксирован-ных авансовых платежей по НДФЛ за период с 01.01.2018 по 30.04.2018 на общуюсумму 16 800 руб. Зиркевич Д.В. Зиркевич 28 марта 2018 годаК заявлению работник должен приложитькопии квитанций об уплате авансовых платежей Где сотрудник-иностранец платил авансовый платеж — по ме- сту работы или по месту жительства, для зачета НДФЛ неважно (письмо ФНС от 16.03.2016 № БС-3-11/1096@). Если иностранец трудится не только в вашей компании, но и у других работодателей, он должен выбрать, где зачесть аван- совые платежи в счет уплаты НДФЛ. По закону это можно сделать только в одной компании (абз. 2 п. 6 ст. 227.1 НК). И только эта ком-70

ФНС уточнила зачет оплаты патента в счет уплаты НДФЛпания в течение календарного года будет уменьшать исчислен- Пример 1ную сумму НДФЛ на уплаченные работником авансовые платежи. РешениеКак бухгалтеру составить заявление в ИФНСЕсли работник обратился с заявлением о зачете, направьте в ИФНСпо месту учета компании заявление (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 НК). Формувозьмите в  приложении к  приказу ФНС от  13.11.2015 №  ММВ-7-11/512@. Как его заполнить, покажем на примере.Как составить заявление в ИФНС28 марта два сотрудника-иностранца, Д.В. Зиркевич и М.Т. Сушко,обратились в бухгалтерию с заявлениями о зачете фиксированныхавансовых платежей в счет уплаты НДФЛ. Как от имени компании составить заявление в ИФНС?2 апреля 2018 года на основании заявлений Зиркевича и Сушко бух-галтер ООО «Антарес» составил заявление о подтверждении правакомпании провести зачет фиксированных авансовых платежейв счет уплаты НДФЛ за 2018 год. В нем он перечислил всех сотруд-ников, которые обратились с заявлением на зачет аванса по НДФЛ(образец 2 на с. 72).Когда и сколько уведомлений пришлет ИФНСИФНС откажет в выдаче уведомления в двух случаях. Первый —инспекторы уже выдали уведомление этому работнику на  заяв-ленный календарный год. Второй — у них нет сведений о том, чтокомпания заключила с иностранцем договор, или сведений о вы-даче ему патента. Если оснований для отказа нет, уведомление из инспекции выполучите в течение 10 рабочих дней после того, как направили за-явление. Инспекция выдает уведомление на один календарныйгод (абз. 4 п. 6 ст. 227.1 НК). В уведомлении нет размера авансовых платежей, которые бух-галтер может зачесть в счет НДФЛ с доходов работника-иностран-ца. В нем также нет месяцев, за которые можно зачесть аванспо  НДФЛ. Уведомление только подтверждает право уменьшатьНДФЛ на фиксированные авансовые платежи за конкретный год. Иностранец в течение года может продлевать патент ежемесяч-но — уплачивать фиксированный авансовый платеж. Каждый раз 71

Налоговые документы №4 | 2018Образец 2 Заявление в ИФНС о подтверждении права на зачет фиксированных авансовых платежей в счет уплаты НДФЛЗаполните заявление на унифицированном бланкеУкажите сотрудников, которые обратились с заявлением о зачете получать уведомление компании не надо. Достаточно получить его один раз. Работнику придется писать заявление на зачет еже- месячно и прикладывать к нему копию документа об уплате аван- сового платежа. Если вы направили в инспекцию сразу два заявления компа- нии о подтверждении права на  зачет аванса по НДФЛ на  2017 и 2018 годы, ИФНС может прислать оба уведомления одновремен- но. Одно — на  2017 год, оно позволяет произвести зачет аванса по НДФЛ за 2017 год. Второе — на 2018-й. Разберемся, что делать в этом случае.72

ФНС уточнила зачет оплаты патента в счет уплаты НДФЛИФНС выдала два уведомления на зачетНДФЛ за 2017 и 2018 годыЕсли в 2018 году вы получили два уведомления на зачет авансапо НДФЛ на прошлый и текущий годы, действуйте, как показанона схеме 2 ниже.Как зачесть фиксированные авансовые Схема 2платежи по НДФЛ за два годаВ 2018 году ИФНС выдала два уведомления на зачет фиксированных авансовых платежей по НДФЛ, одно — на 2017 год, второе — на 2018-йна 2017 год на 2018 годПересчитайте НДФЛ к уплате за 2017 годПодайте корректирующую форму 6-НДФЛ за 2017 год, заполните в ней строку 050 Подайте корректирующую справку 2-НДФЛ за 2017 год, Уменьшайте НДФЛ к уплате заполните в ней в разделе 5 строки: в пределах сумм уплаченных— «Сумма фиксированных авансовых платежей»; фиксированных платежей при расчете НДФЛ в каждом— «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» месяце календарного годаВерните работнику излишне удержанный НДФЛ (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3920@) Заполните в 6-НДФЛ строку 090 в отчете за тот квартал, когда произвели возврат Фиксированные авансовые платежи за 2018 год, которые ино-странец уплатил в 2017 году, ставьте в зачет в размере фактическихуплаченных сумм (письмо ФНС от 22.01.2018 № ГД-4-11/926@). Покажем порядок зачета фиксированных авансовых платежейпо НДФЛ на примере. 73

Налоговые документы №4 | 2018Пример 2 Зачет авансовых платежей за 2017 и 2018 годы в апреле 2018 года В марте 2018 года сотрудник-иностранец Д.В. Зиркевич написал два заявления о зачете фиксированных авансовых платежей, которые он уплатил в 2017 году за период с 01.12.2017 по 30.04.2018 в общей сумме 21 000 руб. (4200 руб. × 5 мес.). В апреле ИФНС выдала ком- пании два уведомления — одно на 2017 год, второе на 2018-й. Как провести зачет, если зарплата сотрудника равна 38 000 руб. в месяц?Решение Зачет за 2017 год На основании уведомления ИФНС на 2017 год бухгалтер пересчитал НДФЛ за 2017 год, вернул работнику-иностранцу излишне удержан- ную сумму налога в размере 4200 руб. за счет сумм налога, удержан- ных из доходов других работников. Кроме того, бухгалтер подал в ИФНС уточненную справку 2-НДФЛ и форму 6-НДФЛ за 2017 год. Зачет за 2018 год Из общей суммы фиксированных авансовых платежей, уплачен- ных за период с 01.12.2017 по 30.04.2018, на 2018 год приходится 16 800 руб. (21 000 – 4200). С января по март 2018 года бухгалтер удерживал и перечислял НДФЛ с доходов Зиркевича в полной сум- ме, не уменьшал на авансовые платежи. В апреле компания получила уведомление инспекции, кото- рое подтвердило право уменьшить НДФЛ с доходов Зиркевича за 2018 год. Бухгалтер произвел зачет аванса по НДФЛ начиная с января 2018 года (см. таблицу ниже). Бухгалтер уплатит в бюджет НДФЛ, удержанный с доходов всех работников за минусом 14 820 руб.Таблица Зачет аванса по НДФЛ в счет уплаты налога Исчисленный Фактически Остаток незачтенного Месяц Доход НДФЛ удержанный НДФЛ Зачтенный2018 года с начала налог налога на с дохода с начала конец месяца года года × нарастающим за месяц × × итогом × 14 820 ×Январь 38 000 4940 4940 4940Февраль 76 000 ×Март 114 000 9880 4940 9880Апрель 152 000 1980 14 820 4940 14 820 19 760 0 14 82074



Расчеты с подотчетными лицами №4 | 2018Работник не сдалавансовый отчет:документы, проводки,НДФЛ и взносыИз этой статьи вы узнаете:• что делать, если работник не отчитался по подотчетному авансу;• какие решения может принять директор по подотчетному долгу работника;• облагать ли НДФЛ и взносами невозвращенный подотчет- ный аванс;• как быть, если работнику простили подотчетный долг.Н.А. Ленская, Далеко не все работники отчитываются вовремя по подот-аудитор четному авансу. Есть такие, кто не сдает авансовый отчет, и  даже такие, кто отказывается возвращать подотчетные суммы. Мы подскажем, что делать в этих случаях, на примере ко- мандировочного аванса. Аванс на командировку: в какой срок надо отчитаться По закону по возвращении из командировки работник обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет. У него есть три рабо- чих дня, чтобы его составить и сдать. Такой срок установлен в пун- кте  26 Положения, которое утверждено постановлением Прави- тельства от 13.10.2008 № 749.76

Работник не сдал авансовый отчет: документы, проводки, НДФЛ и взносы К авансовому отчету сотрудник должен приложить документы,которые подтвердят: 1) расходы на наем жилого помещения; 2) фактические расходы по проезду; 3) другие командировочные расходы. На основании авансового отчета вы рассчитаете подтвержден-ную сумму расходов и сравните ее с авансом. Если работник полу-чил денег больше, чем потратил, он обязан вернуть остаток.Работник не отчитался по авансуна командировкуЕсли работник не отчитался в установленный срок, на следующийдень его подотчетный долг признается просроченным в  полнойсумме, включая сумму суточных. Комментирует Елена Вячеславовна Воробьева, член Палатыналоговых консультантов, к. э. н.: «Закон не требует подтверждать документами расход суточ-ных. В то же время признать выданный аванс именно командиро-вочными расходами можно только после того, как работник пред-ставил авансовый отчет. Кроме того, количество дней командировки для выплаты су-точных определяется по документам, на основании которых со-ставляется авансовый отчет. Это проездные билеты, гостинич-ные счета и т. п. Таким образом, до представления авансового отчета опреде-лить размер полагающихся работнику суточных нельзя. Следова-тельно, вся сумма аванса считается неизрасходованной». Что делать бухгалтеру, если работник не отчитался, смотритена схеме 1 на с. 78. Срок сдачи авансового отчета, если по возвращении из командировки работник заболел Если сотрудник вернулся из командировки и в течение трех рабочих дней заболел, срок сдачи авансового отчета переносится. Сотрудник должен отчитаться не позже трех ра- бочих дней с даты, когда фактически вышел на работу после больничного (абз. 2 п. 6.3 Указания Центробанка от 11.03.2014 № 3210-У). 77

Расчеты с подотчетными лицами №4 | 2018Схема 1 Что должен сделать бухгалтер, если сотрудник не сдал в срок авансовый отчет Работник не сдал авансовый отчет в срок Бухгалтер должен: 1) напомнить сотруднику о необходимости сдать авансовый отчет;2) направить директору служебную записку о том, что работник не сдал авансовый отчет;3) получить решение директора о просроченной подотчетной задолженности работника Варианты решений директора Решение директора зависит от того (схема 2 ниже): • сколько времени прошло с момента просрочки — меньше меся- ца или больше; • согласен работник на удержание или нет.Схема 2 Какие решения может принять директор, если сотрудник не сдал в срок авансовый отчет Прошел месяц после того, как работник должен был сдать авансовый отчет? да да нетВзыскать Простить Работник согласен на удержание долга из зарплаты? по суду нет нет да Взыскать Простить Удержать по суду из зарплаты Месяц не истек, директор решил удержать долг из зарплаты, работник согласен Чтобы потом суд не отменил удержание, нужно строго соблюдать процедуры, предписанные трудовым законодательством.78

Работник не сдал авансовый отчет: документы, проводки, НДФЛ и взносы Получаем согласие работника. Чтобы удержать из заработкаработника просроченный подотчетный аванс, сначала нужно по-лучить его согласие. Направьте сотруднику уведомление о намере-нии удержать просроченный подотчетный аванс из его зарплаты(образец 1 ниже).Уведомление работника о намерении удержать Образец 1просроченный подотчетный аванс из его зарплатыОбщество с ограниченной ответственностью «Марафон»Исх. № 78/03 от 25.03.2018 Технику-технологу Бегунову М.Е. Уважаемый Михаил Ефремович! Вы получили 5 марта 2018 года под отчет аванс в сумме 7500 руб. Срок отчетапо этому авансу наступил 23 марта 2018 года. Вы не представили авансовый отчетв срок. Уведомляю Вас о намерении удержать из Вашей зарплаты подотчетный авансв сумме 7500 руб. Удержание будет производиться из причитающейся к выплате за-работной платы в размере не более 20 процентов каждой выплаты. Прошу подтвердить согласие на удержание или несогласие с удержанием путемвнесения соответствующей записи в настоящем уведомлении и подтверждениемее вашей подписью.Генеральный директор Атлетов О.Л. АтлетовС удержанием в сумме 7500 рублей согласен Бегунов М.Е. Бегунов 26 марта 2018 годаС удержанием в указанной сумме _____ согласен/не согласен Согласие работника Работник согласен на удержание. После того как получилиписьменное согласие работника на удержание, издайте приказ(образец 2 на с. 80). 79

Расчеты с подотчетными лицами №4 | 2018Образец 2 Приказ об удержании из зарплаты сотрудника не возвращенных в срок подотчетных сумм Общество с ограниченной ответственностью «Марафон» ПРИКАЗ № 34 об удержании из заработной платы Бегунова М.Е.г. Москва 26 марта 2018 года 1. Бухгалтеру Легкоступовой З.П. удержать из заработной платы техника-техно-лога Бегунова М.Е. подотчетный аванс в сумме 7500 руб., по которому срок пред-ставления авансового отчета истек 23 марта 2018 года. 2. Удержания проводить в соответствии с нормами статьи 138 Трудового кодек-са Российской Федерации начиная с зарплаты за апрель 2018 года.Генеральный директор Атлетов О.Л. АтлетовС приказом ознакомлены:главный бухгалтер Легкоступова З.П. Легкоступова  26 марта 2018 годатехник-технолог Бегунов М.Е. Бегунов 26 марта 2018 года В приказе укажите, с какого месяца производить удержание Ограничение общей суммы удержания. Надо ли ограничи- вать удерживаемую сумму аванса средним месячным заработком работника? Комментирует Елена Вячеславовна Воробьева, член Палаты налоговых консультантов, к. э. н.: «Я считаю, что ограничивать сумму удержания средней месяч- ной зарплатой не  надо. Речь идет не о привлечении работника80

Работник не сдал авансовый отчет: документы, проводки, НДФЛ и взносык ограниченной материальной ответственности, а о возврате ра-ботодателю именно той суммы, которую работник не израсходо-вал на установленные цели. Работник обязан вернуть аванс полно-стью (п. 6.3 Порядка из Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У)». Ограничение удержания при каждой выплате зарплаты. Примеры удержанийПри каждом перечислении зарплаты вы можете удержать не  бо- из аванса по зарплателее 20 процентов суммы зарплаты, которая причитается сотруд- смотрите в журналенику к выдаче на руки (ч. 1 ст. 138 ТК). Из аванса по зарплате тоже «Зарплата» (2018, № 2)можно удерживать долг. Бухгалтерские проводки по удержанию долга. В бухучетеудержание из зарплаты не возвращенных в срок подотчетныхсумм отразите проводками, как в табл. 1 ниже.Как отразить в бухучете удержание из зарплаты Таблица 1не возвращенных в срок подотчетных суммДебет, Кредит ПроводкаНа следующий день после того, как истек срок представления авансового отчетаДебет 94 Кредит 71 Сумма подотчетного аванса, не возвращенная в срок, признана ущербом В день каждого удержания из зарплаты сотрудникаДебет 70 Кредит 94 Удержана часть зарплаты подотчетника в погашение причиненного ущерба НДФЛ и взносы. Если директор с согласия виновника принялрешение удержать из его зарплаты сумму просроченной подотчет-ной задолженности, у работника не возникает дохода, облагаемо-го НДФЛ и страховыми взносами. До момента полного погашенияза работником числится дебиторская задолженность. Основанийудерживать НДФЛ и начислять взносы нет.Работник не согласен на удержаниеЕсли работник отказывается возвращать просроченный подотчет-ный аванс, взыскать этот долг можно только через суд (ч. 2 ст. 248ТК, письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). Если судебного решения не было, списать долг можно через тригода после того, как работник должен был отчитаться. В этот мо-мент подотчетный аванс стал его доходом. Он облагается НДФЛ. Да-та получения дохода — день списания долга (подп. 5 п. 1 ст. 223  НК). 81

Расчеты с подотчетными лицами №4 | 2018 Если к моменту истечения срока исковой давности работник еще трудится в компании, удержите налог в ближайший день вы- дачи любого дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК). Перечис- лите налог в бюджет не  позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК). Директор решил простить долг работнику Если директор решил простить работнику подотчетный долг, нуж- но правильно оформить документы, исчислить, удержать и упла- тить НДФЛ, отразить бухгалтерские проводки. Приказ и уведомление о прощении долга. Решение про- стить долг директор фиксирует в приказе. На основании приказа он направляет должнику уведомление (образец 3 ниже) о проще- нии долга (ч. 3 ст. 407 и ч. 2 ст. 415 ГК).Образец 3 Уведомление о прощении долга Общество с ограниченной ответственностью «Марафон»Исх. № 87/03 от 27.03.2018 Водителю-экспедитору Короткому Е.Д. Уважаемый Евгений Дмитриевич! Уведомляю Вас, что на основании части 2 статьи 415 Гражданского кодекса Рос-сийской Федерации я принял решение простить ваш долг перед ООО «Марафон»,возникший 22 марта 2018 года в связи с просрочкой представления авансового от-чета по подотчетному авансу, выданному вам 12 марта 2018 года по расходному кас-совому ордеру № 121 в сумме 5000 руб.Генеральный директор Атлетов О.Л. АтлетовПростить долг по подотчетному авансу можнопо договору даренияКомпания вправе преподнести работнику подарок в виде прощения долга по просро-ченному подотчетному авансу и оформить его договором дарения (ст. 572 ГК).82

Работник не сдал авансовый отчет: документы, проводки, НДФЛ и взносы НДФЛ с дохода в виде прощенного долга. Дата получениядохода в виде прощенного долга — день издания приказа (подп. 5п. 1 ст. 223 НК). Если оформите на сумму долга договор дарения, НДФЛ со сто-имости подарка рассчитайте с суммы за вычетом 4 тыс. руб. (п. 28ст. 217 НК, письмо Минфина от 17.07.2017 № 03-04-06/45347). Удержите налог в ближайший день выдачи любого дохода в де-нежной форме (п. 4 ст. 226 НК). Перечислите налог в бюджетне позднее следующего рабочего дня (п. 6 ст. 226 НК). Бухгалтерские проводки в связи с прощением долга.В  бухучете прощение долга отразите проводками, как в табл.  2ниже.Как отразить в бухучете прощение Таблица 2не возвращенных в срок подотчетных суммДебет, Кредит ПроводкаНа следующий день после того, как истек срок представления авансового отчетаДебет 94 Кредит 71 Сумма подотчетного аванса, не возвращенная в срок, признана ущербом В день издания приказа директора о прощении долгаДебет 91 Кредит 94 Списана на прочие расходы задолженность работника перед компанией на основании приказа директора В день начисления ближайшей зарплатыДебет 20 Кредит 70 Начислена зарплата работнику В день выдачи зарплатыДебет 70 Кредит 50, 51 Выдана работнику зарплатаДебет 70 Кредит 68 Из выданной зарплаты удержан НДФЛ, в том числе исчисленный с суммы дохода в виде прощенного долга (со стоимости подарка)Минфин требует облагать просроченный подотчетный авансстраховыми взносамиВ письме от 01.02.2018 № 03-04-06/5808 Минфин указывает, что в связи с непредставле-нием авансового отчета «выплаты, произведенные работнику, не могут рассматри-ваться как возмещающие расходы в связи с командировкой и подлежат обложениюстраховыми взносами». Но специалисты Минфина не учитывают, что физическое лицополучает доход в виде прощенного долга в рамках гражданско-правовых отношений,не связанных с выполнением работ или оказанием услуг. Такие доходы не являются объ-ектом обложения страховыми взносами (п. 4 ст. 420 НК). 83

Оплата труда и отдыха №4 | 2018Новые правиларасчета зарплатыс районным коэффициентомИз этой статьи вы узнаете:• кому платить зарплату с районным коэффициентом;• на какие выплаты его начислять;• что будет, если не применять районный коэффициент к зарплате.Н.А. Яманова, На 2/3 территории России действуют районные коэффициен-эксперт журнала ты. С 9 марта Правительство включило в список террито-«Зарплата» рий, где надо применять коэффициенты, новые населен- ные пункты. А еще Конституционный суд решил, с какого числа не включать районный коэффициент в МРОТ. Мы расскажем, на какие доходы работникам надо начислять районный коэффициент, обязательно ли его размер указывать в трудовом договоре и приказе о приеме на работу. Где действуют районные коэффициенты и в каких размерах Право на выплаты с применением районного коэффициента име- ют работники, которые трудятся в определенных регионах Рос- сии. К ним относятся: • районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности (ст. 315 ТК); • местности с особыми климатическими условиями (ч.  2 ст.  146 и ст. 148 ТК).84

Районные коэффициенты в РоссииНовые правила расчета зарплаты с районным коэффициентом 85

Оплата труда и отдыха №4 | 2018 В России действуют районные коэффициенты в размере от 1,1 до 2,0. Размер коэффициента устанавливают или для всей местно- сти, или только для отдельных ее территорий (рис. 1 на с. 86). В од- ной местности для разных населенных пунктов размер коэффи- циента может отличаться. Для районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей размеры районных коэффициентов смотрите в  по- становлении Совета Министров СССР от 10.11.1967 № 1029. С  9  марта список приравненных к районам Крайнего Севе- ра  местностей стал больше (постановление Правительства от  27.02.2018 №  201). В  него включили несколько населенных пунктов Томской области: г. Кедровый, с. Пудино, пос. Останино, Калининск, Рогалево, Таванга, Лушниково. Для местностей с особыми климатическими условиями размеры районных коэффициентов утверждены разными до- кументами. Например, коэффициент 1,15 действует: • в Свердловской области (постановление Госкомтруда СССР, Се- кретариата ВЦСПС от 02.07.1987 № 403/20-155); • Кировской области (постановление Совмина СССР ВЦСПС от  01.08.1989 № 601); • Саратовской области (постановление Правительства РФ от 14.12.1996 № 1489). Единого документа о размерах районных коэффициентов на сегодняшний день нет. Если вы сомневаетесь, какой размер ко- эффициента применять, обратитесь с  запросом в территориаль- ную инспекцию труда. Инспекторы обязаны ответить на  ваш за- прос о районном коэффициенте. Ведь запрос касается трудовых отношений (ст. 356 ТК). Кому платить зарплату с применением районного коэффициента Работник имеет право на выплаты с применением районного ко- эффициента, если он выполняет трудовые обязанности на терри- тории, где действует коэффициент. При этом, где зарегистрирова- на компания-работодатель, не имеет значения. Это подтвердили: • Роструд в письме от 29.06.2011 № 1891-6-1; • Минфин в письме от 13.11.2010 № 03-03-07/39; • судьи в пункте 6 Обзора судебной практики Верховного суда от 07.12.2011.86

Новые правила расчета зарплаты с районным коэффициентом Для применения районного коэффициента важно, где распо- Рисунок 1ложено рабочее место сотрудника. К выплатам в пользу сотрудни-ка применяйте районный коэффициент, если (рис. 1 ниже):Сотрудник московской компании трудитсяв ее подразделении в АрхангельскеОфис работодателя в Москве. Место выполнения работы — Архангельск.Районного коэффициента нет Районный коэффициент — 1,2 (постановление Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 20.11.1967 № 512/П-28) Зарплату надо платить с учетом районного коэффициента• компания зарегистрирована в местности без коэффициента;• рабочее место сотрудника находится в местности, где применя- ется районный коэффициент. Командировка в местность с районным коэффициентом не да-ет компании право применить коэффициент к выплатам коман-дированного работника (рис. 2 ниже).Московская компания командировала Рисунок 2сотрудника в ЕкатеринбургКомандировкаОфис работодателя в Москве. Место командировки — Екатеринбург.Районного коэффициента нет Районный коэффициент — 1,15 (постановление Гос- комтруда СССР, ВЦСПС от 02.07.1987 № 403/20-155) Выплаты командированному надо платить без районного коэффициента 87

Оплата труда и отдыха №4 | 2018Таблица 1 На какие части зарплаты начислять районный коэффициент Если рабочее место работника расположено в местности, где при- меняется районный коэффициент, начисляйте его на фактиче- ский заработок работника (п.  1 разъяснений из постановления Минтруда от 11.09.1995 № 49). Даже в том месяце, который он от- работал не полностью. К каким выплатам применять районный коэффициент, а к ка- ким нет, смотрите в табл. 1 ниже. Выплаты, к которым применяется и не применяется районный коэффициент Применяется Не применяетсяВыплаты входят в систему оплаты труда Выплаты не входят в систему оплаты трудаОплата по тарифным ставкам и окладам Выплаты из среднего заработка*: — отпускные;Надбавки и доплаты — оплата дней донору и т. п.Повышенная оплата за сверхурочную работу, Материальная помощьработу в ночное время, в выходные и нерабочиепраздничные дни Компенсация командировочных расходов**Оплата простоя Разовые поощрительные выплаты, например премия к юбилеюПремии Процентные надбавки к зарплате за работуВознаграждение за выслугу лет, которое в районах Крайнего Севера и приравненныхвыплачивается ежемесячно, ежеквартально к ним местностяхили единовременно* При расчете среднего заработка районный коэффициент уже применялся;** Не относятся к зарплате (ст. 164 ТК), а возмещают работнику затраты, которые он понес в связи с тру- довой деятельностью. В законе нет ограничения размера заработка, к которому при- меняется районный коэффициент. Начисляйте его на всю сумму фактического заработка независимо от его величины.Пример Составные части зарплаты с применением районного коэффици- ента Рабочее место сотрудника ООО «Свет» Р.С. Лучникова располо- жено в Перми. Данные для расчета с работником за март приведены в табл. 2 на с. 89.88

Новые правила расчета зарплаты с районным коэффициентомДанные для расчета выплат работнику Таблица 2за март Значение Наименование показателя 27 000 руб. Оклад 10% Надбавка за выслугу лет 4% Надбавка за вредные условия труда 5000 руб. Ежемесячная премия 1,15 Районный коэффициент в Перми (постановление Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС 3550,68 руб. от 02.07.1987 № 403/20-155) 4000 руб. Пособие по временной нетрудоспособности 3000 руб. Материальная помощь к отпуску Премия к юбилеюВ каком размере начислить Лучникову выплаты за март?Расчет выплат за март смотрите в табл. 3 ниже. РешениеРасчет выплат за март Таблица 3 Наименование выплат Расчет 41 147 руб.Зарплата с учетом районного коэффициента, в том числе: [(27 000 руб. + 27 000 руб. × 10% +— оклад; + 27 000 руб. × 4% + 5000 руб.) × 1,15]— надбавка за выслугу лет;— надбавка за вредные условия труда; 10 550,68 руб.— ежемесячная премия (3550,68 + 4000 + 3000).Выплаты без районного коэффициента, в том числе: 51 697,68 руб.— пособие по временной нетрудоспособности; (41 147 + 10 550,68)— материальная помощь;— премия к юбилеюИтого выплаты за мартБухгалтер не применил районный коэффициент к суммам:— пособия по временной нетрудоспособности;— материальной помощи;— премии к юбилею. 89

Оплата труда и отдыха №4 | 2018 Надо ли включать районный коэффициент в МРОТ Зарплата работника, который полностью отработал за месяц нор- му рабочего времени, не может быть ниже МРОТ (ст. 133 ТК). Рай- онный коэффициент начисляйте сверх МРОТ. Так решил Консти- туционный суд (постановление от 07.12.2017 № 38-П). Это правило применяйте начиная с 7 декабря 2017 года. Пересчитывать зарп- лату за прошлые периоды не надо (определение Конституционно- го суда от 27.02.2018 № 252-О-Р). Как указать районный коэффициент в трудовом договоре, приказе о приеме на работу и в расчетном листке Если работнику установлен оклад, а в местности применяется рай- онный коэффициент, размеры оклада и районного коэффициента в трудовом договоре указывайте отдельно (образец 1 ниже).Образец 1 Фрагмент трудового договора: записи о районном коэффициенте Общие положения <…> 3. Рабочее место работника расположено в г. Перми, в особых климатическихусловиях. <…> IV. Оплата труда 4. За выполнение трудовых обязанностей, предусмотренных настоящим Дого-вором, Работнику устанавливается зарплата, которая включает следующие выпла-ты: 4.1. Оклад в размере 40 000 руб. в месяц. 4.2. Районный коэффициент 1,15 за работу в районе с особыми климатическимиусловиями — в г. Перми. 4.3…. Если ваша компания применяет унифицированный бланк приказа о приеме на работу — форму № Т-1, в ней отдельной гра- фы для районного коэффициента нет. Бланк утвердил Госкомстат в постановлении от 05.01.2004 № 1.90

Новые правила расчета зарплаты с районным коэффициентом Ваша компания вправе самостоятельно разработать бланк при- Образец 2каза о приеме на работу и предусмотреть в нем все необходимыереквизиты. В собственном бланке приказа вы можете отвести от-дельное поле, в котором будете указывать размер районного коэф-фициента (письма Минтруда от  14.05.2013 №  14-1/3030785-2617и Роструда от 14.02.2013 № ПГ/1487-6-1). Как указать районный ко-эффициент в приказе, смотрите в образце 2 ниже.Фрагмент приказа о приеме на работу В расчетном листке также предусмотрите отдельную строкудля размера районного коэффициента.Что будет, если не применять районныйкоэффициент к зарплатеЕсли ваша компания не применяет районный коэффициент, онанарушает трудовое законодательство. По статье  5.27 КоАП компа-нию оштрафуют на сумму до 50 тыс. руб., а за повторное наруше-ние  — до 70  тыс.  руб. Директору или главбуху грозит штрафдо 5 тыс. руб., за повторное нарушение — до 20 тыс. руб. или дис-квалификация на срок от года до трех лет. 91



Когда выгоднее уйти в отпуск в 2018 годуКогда выгоднееуйти в отпуск в 2018 годуИз этой статьи вы узнаете:• что отличает отпуск в мае от отпуска в другие месяцы;• в какие месяцы отпуска сумма выплат работнику больше;• когда в 2018 году выгодно брать отпуск по деньгам и по дням отдыха.В2018 году в мае меньше, чем обычно, выходных и нерабо- Н.А. Яманова, чих праздничных дней. Рассмотрим, выгодно ли в этом году эксперт журнала работникам на окладе удлинять майские «каникулы» за счет «Зарплата»отпуска между праздничными днями.От чего зависит сумма начислений за май,если взять отпуск между праздникамиЕсли сотрудник возьмет ежегодный оплачиваемый отпуск, напри-мер, с 3 по 8 мая 2018 года, сумма его выплат за  май сложитсяиз  суммы отпускных и зарплаты за отработанные в этом месяцедни:Сумма выплат за май = Отпускные + Зарплата за отработанные дни в маеРасчет отпускныхПри отпуске с 3 по 8 мая расчетным периодом для исчисления от-пускных будет период с 01.05.2017 по 30.04.2018. Это 12 календар-ных месяцев перед месяцем начала отпуска (п. 4 Положения, утв.постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922, далее — По-ложение № 922). 93

Оплата труда и отдыха №4 | 2018Схема Фрагмент календаря на апрель и май 2018 года Пн Вт АПРЕЛЬ Условные обозначения: 23 24 Ср Чт Пт Сб Вс 2 — выходные дни 30 25 26 27 28* 29 1 — праздничные дни Пн Вт МАЙ 8* — предпраздничные дни, в которые 1 Ср Чт Пт Сб Вс время работы сокращается на один час 234 5 6 7 8* 9 10 11 12 13 3 — дни отпуска 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Отпускные считайте по формуле (п. 9 Положения № 922): Отпускные = Средний дневной Количество оплачиваемых заработок × дней отпуска Средний дневной заработок для расчета отпускных определи- те исходя из выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (п.  2 Положения №  922). Список таких выплат смотрите в табл. 1 ниже.Таблица 1 Какие выплаты за расчетный период учитывать для расчета отпускных При расчете отпускных УЧИТЫВАЮТСЯ НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ (п. 2 Положения № 922) (п. 3 и 5 Положения № 922)Зарплата Средний заработокГонорары ПособияНадбавки и доплаты Оплата простояКомпенсации Социальные выплатыПремии Вознаграждения по договорам подряда94

Когда выгоднее уйти в отпуск в 2018 году В число оплачиваемых дней отпуска не включайте нерабочие 2праздничные дни. Они перечислены в части 1 статьи 112 ТК. На-пример, сотрудник взял отпуск с 23 апреля по 13 мая. Из 21 кален- мая —дарного дня отпуска оплатить надо только 19. 1 и 9 мая не оплачи-вайте. Они в число дней отпуска не входят (ч. 1 ст. 120 ТК). не праздник,Потери в зарплате в связи с майским отпуском а выходной,У работников на окладе зарплата за один день зависит от количе- перенесенныйства рабочих дней в месяце: с новогодних каникулЗарплата за один = Зарплата за месяц : Количество рабочих дней рабочий день в месяце Чем меньше рабочих дней в месяце, тем больше зарплатаза  один рабочий день, тем больше работник теряет, если уходитв отпуск в месяце с меньшим количеством рабочих дней. В 2018 году самые большие потери были при отпуске в январе(17 раб. дн.) и феврале (18 раб. дн.). А выгоднее всего брать отпускв августе — в нем самое большое в 2018 году количество рабочихдней — 23. Довольно часто невыгодно брать отпуск в мае. Но в 2018 годумай не самый короткий месяц, если измерять его в  рабочихднях — 20 раб. дн. А значит, потери в зарплате при отпуске в маене будут отличаться от потерь в марте, июне или сентябре. Зарплату за отработанные дни считайте по формуле: Зарплата за месяц, = Зарплата за один Количество отработанныхв котором был отпуск рабочий день × дней в месяце Чем больше рабочих дней в месяце отпуска, тем большую сум- Примерму выплат получит отпускник. Сравним суммы выплат в виде отпускных и зарплаты за майи за август на примере.Отпуск в мае и августе. Сравнение суммы выплат и количествадней отдыха Зарплата О.Т. Макарова составляет 32 000 руб. в месяц. Работникпланирует пойти в отпуск два раза в 2018 году на 14 календарныхдней — с 3 по 17 мая и с 1 по 14 августа. 95

Оплата труда и отдыха №4 | 2018 Сумма выплат за расчетный период одинакова для обоих случа- ев — 384 000 руб. Работник брал предыдущий отпуск в мае 2017 года на 14 календарных дней. В каком месяце работник получит больше денег, в каком месяце у него будет больше дней отдыха?Решение Расчеты смотрите в табл. 2 ниже. Сумма отпускных одинакова, для августа нужно учесть 14 календарных дней отпуска в мае 2018 года.Таблица 2 Расчет отпускных и зарплаты за отработанные дни в мае и августе Расчет Май АвгустПериод отпуска С 03.05.2018 по 17.05.2018 С 01.08.2018 по 14.08.2018 Сравнение сумм выплатЧисло оплачиваемых дней отпуска 14 календ. дн. 14 календ. дн.Расчетный период С 01.05.2017 по 30.04.2018 С 01.08.2017 по 31.07.2018Сумма выплат за расчетный период 384 000 руб.Количество учитываемых 338,37 календ. дн.календарных дней расчетного 11 мес. × 29,3 + [1 мес. × (31 календ. дн. – 14 календ. дн.) :периода 31 календ. дн. × 29,3]Средний дневной заработок 1134,85 руб.для расчета отпускныхСумма отпускных 15 290,1 руб. 1134,85 руб. × 14 календ. дн.Зарплата за один рабочий день 1600 руб. 1391,3 руб.месяца 32 000 руб. : 20 раб. дн. 32 000 руб. : 23 раб. дн.Количество отработанных дней 10 раб. дн. 13 раб. дн.Зарплата за отработанные дни 16 000 руб. 18 086,9 руб. 1600 руб. × 10 раб. дн. 1391,3 руб. × 13 раб. дн.Сумма выплат за месяц 31 290,1 руб. 34 768,3 руб. 15 290,1 + 16 000 15 290,1 + 18 086,9 Сравнение количества дней отдыхаКоличество выходных, праздничных 21 18и отпускных дней При ежегодном оплачиваемом отпуске одинаковой продолжи- тельности — 14 календарных дней — сумма выплат в августе боль- ше, чем в мае: 34 768,3 руб. > 31 290,1 руб. Зато отдыхать в мае ра- ботник будет на три календарных дня больше.96

Памятка бухгалтеру, чтобы избежать штрафов и тюрьмы из-за алиментовПамятка бухгалтеру,чтобы избежать штрафови тюрьмы из-за алиментовИз этой статьи вы узнаете:• когда за алименты накажут бухгалтера;• какие наказания грозят бухгалтеру за ошибки в алиментах;• что делать, чтобы избежать наказания.За ошибки по алиментам бухгалтеру грозят наказания двух И.Г. Григорьев, видов — административное и уголовное. В статье вы найдете эксперт перечень нарушений по удержанию алиментов и памятку, по трудовому правукоторая поможет избежать претензий от судебных приставов.Обязанности работодателя по удержаниюалиментовСо дня получения исполнительного листа бухгалтер обязан удер-живать алименты из доходов работник и в течение трех днейсо дня выплаты дохода переводить их взыскателю (ч. 3 ст. 98 Феде-рального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). В случае увольнения работника бывший работодатель переста-ет удерживать алименты (п. 2 ч. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). При этомон должен вернуть исполнительный лист судебному приставу-ис-полнителю не позднее дня, следующего за днем увольнения пла-тельщика алиментов. Если работодатель нарушает установленную процедуру или до-пускает ошибки, судебные приставы вправе наказать компаниюи бухгалтера (см. схему на с. 98). 97

Удержания №4 | 2018Схема Наказания за нарушения по алиментам Наказания за нарушения в удержании алиментов Административное УголовныеШтраф по части 3 За злостное нарушение для виновного бухгалтера либостатьи 17.14 КоАП: директора одно из наказаний по статье 315 УК:— на бухгалтера — — штраф до 200 тыс. руб. или в размере зарплатыот 15 тыс.. до 20 тыс.. руб.; (иного дохода) за период до 18 месяцев;— на компанию — — лишение права занимать определенные должности илиот 50 тыс. до 100 тыс. руб. заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет; — обязательные работы на срок до 480 часов или принудительные работы на срок до 2 лет; — арест на срок до 6 месяцев; — лишение свободы на срок до 2 лет Административные нарушения по алиментам Перечень распространенных нарушений. Бухгалтеры допуска- ют такие нарушения: • не удерживают алименты; • удерживают, но не перечисляют; • перечисляют, но с ошибкой в адресате; • просрочивают уплату; • опаздывают вернуть исполнительный лист приставу после увольнения работника и т. д. Степень вины. В каждом случае наказание будет зависеть от  степени вины компании и бухгалтера, а было ли сделано все возможное, чтобы исполнить обязанность по уплате алиментов. Рассказывает Наталия Владимировна Бугрова, главный бухгал- тер ООО «Парк Подвязного»: «В моей практике был случай. Бухгалтер расчетной части удержал и перевел алименты по адресу из исполнительного листа, но они вернулись. Бухгалтер не обратил на это внимания. Все об- стоятельства выяснились, когда взыскатель обеспокоился отсут- ствием денег. Оказалось, что бывшая супруга работника вышла замуж, сме- нила фамилию, но не сообщила об этом судебным приставам-ис-98

Памятка бухгалтеру, чтобы избежать штрафов и тюрьмы из-за алиментовполнителям. А когда деньги не пришли, она спохватилась и принес-ла приставу необходимые документы». С одной стороны, бухгалтер не виноват в забывчивости взы-скателя, но, с другой стороны, он ничего не сделал, чтобы испол-нить обязанность по уплате алиментов. Все эти обстоятельстваприставы учтут при назначении наказания за неуплату алимен-тов.Уголовные преступления, связанныес алиментамиНе за каждую ошибку при расчете или удержании алиментов бух-галтера накажут по Уголовному кодексу. Крайние меры грозят бух-галтеру только за злостный отказ выполнять повторное предписа-ние суда по алиментам (определение Верховного суда от 17.03.2003№ 69-003-8). Чтобы избежать риска наказания за нарушения по алиментам,посмотрите памятку ниже.Как работать с исполнительными документами, Памяткачтобы не было претензий от судебных приставовЧто сделать Как сделать1. До того, как поступит первый исполнительный лист1.1. Назначьте бухгалтера, ответственного Составьте приказ и ознакомьте с ним сотрудниказа получение, обработку и хранениеисполнительных документов1.2. Заведите журнал регистрации и учета В журнале должны быть реквизиты:исполнительных документов — дата поступления и реквизиты исполнительного документа; — размер удержания; — данные должника и взыскателя; — отметки об удержании; — данные о возврате исполнительного документа 2. Поступил исполнительный документ2.1. Зарегистрируйте исполнительный Поставьте дату, когда документ поступил, и еголист: реквизиты— в книге регистрации входящейкорреспонденции;— в журнале регистрации и учетаисполнительных документов 99

Удержания №4 | 2018 Что сделать Как сделать2.2. Верните судебному приставу- Уведомление поступает вместе с исполнительнымисполнителю специальное уведомление листом.в день получения исполнительного листа На уведомлении поставьте входящий номер и дату, номер телефона организации, распишитесь и поставьте печать компании2.3. Передайте исполнительный документ Ответственный проставит подпись в журнале учеталицу, ответственному за получение, исполнительных документовобработку и хранение исполнительныхдокументов2.4. Ознакомьте должника Работник ставит подпись в журнале учетас исполнительным документом исполнительных документов 3. Хранение исполнительных листов3.1. Положите исполнительный лист Храните, как бланки строгой отчетности, в сейфахна хранение 4. Расчет, удержание, перечисление алиментов4.1. Рассчитайте сумму алиментов Сделайте проводку:и комиссию за их перевод. Удержите Дебет 70 Кредит 76 — удержаны алиментыалименты и комиссию при выплате дохода и комиссия4.2. Перечислите алименты в течение Дебет 76 Кредит 51 — перечислены алиментытрех дней после удержания и комиссия4.3. Сделайте запись в реестре удержаний Укажите:по данному исполнительному листу — месяц; — остаток задолженности; — сколько следовало удержать; — сколько удержано; — остаток задолженности на конец месяца 5. Работник уволился. Завершение удержания алиментов5.1. Направьте уведомление Уведомление составьте в произвольной форме на бланке организации.в службу судебных приставов В уведомлении напишите о новом месте работыи получателю алиментов. Срок — должника. Если вы не знаете, куда устроился должник,три рабочих дня так и напишите об этом в уведомлении.5.2. Верните исполнительный документ Уведомление подписывает директор и ставит печатьсудебным приставам На документе сделайте отметку об удержанных суммах и укажите: — общий размер удержаний; — сумму, удержанную на момент увольнения работника; — номер платежного поручения; — дату перечисления; — остаток задолженности. Заверьте отметку печатью компании и подписью ответственного лица100