51 Проверки и штрафы в английской транскрипции — C, P, M. Также бухгалтеры ошибались, когда заполняли отчеты на работников-ино- странцев — путали имя и отчество местами, писали имя и отчество в одной графе и т. п. Четверть главбухов хоть раз ошибались в коде отчетного периода. А пять человек из ста опрошенных выбирали не тот тип формы. Как наказывают фонды за опечатки Идеальный образец в СЗВ-М Заявление в суд об отмене решения о штрафе можно Иногда фонд пропускает отчеты с опечатками, но чаще скачать на сайте e.26-2.ru всего отказывает в приеме ошибочных сведений, а по- в тексте этой статьи. том штрафует компанию за неполные или недостовер- ные сведения (ст. 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Недочеты фонд может обнаружить сам, или ошиб- ки найдет компания. Если ошибки выявил ПФР, то он уве- домляет об ошибке и дает пять дней на исправление отчета (п. 37 Инструкции, утв. приказом Минтруда от 21.12.2016 № 766н). По общему правилу, если уложиться в срок, штрафа быть не должно. Но на практике фонд штрафует, даже если фирма исправила опечатки в течение пяти дней. Если вы получили штраф, то не стоит соглашаться. Обжалуйте решение ПФР в суде. Выигрыш гарантирован (см. таблицу на с. 52). Штраф — это не единственное наказание, которое грозит за опечатки СЗВ-М. Фонд может потребовать воз- местить ущерб, если из-за ошибок не принял отчет на пен- сионеров. Если фирма сдала сведения на сотрудника, который уже вышел на пенсию, фонд понимает, что человек рабо- тает. Работающие пенсионеры получают выплаты без ин- дексации (ч. 1 ст. 26.1 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ). Если из-за опечатки фонд не принял сведе- ния на пенсионера, то он проиндексирует выплату, потому что посчитает, что человек уволился. Значит, работник получит лишнее. Фонд может потребовать, чтобы сотруд- ник добровольно возместил переплату (п. 22 Правил, утв. приказом Минтруда от 17.11.2014 № 885н). Но, как пра- вило, ПФР заставляет работодателя возместить причи- ненный ущерб (п. 3 ст. 28 Закона № 400-ФЗ). Если обнаружили, что из-за опечаток фонд не при- нял отчет СЗВ-М, исправьте сведения как можно ско- рее, чтобы фонд не успел проиндексировать выплаты.
52 №5, май, 2019 Центральный вопрос Таблица. Как компании отменяют штрафы за опечатки в СЗВ-М В чем ошиблась компания Что решил суд В мае бухгалтер сдавала отчет за апрель, Суд решил что фирму нельзя штрафовать но по ошибке заполнила в СЗВ-М другой отчет- за техническую ошибку. Компания явно ошиб- ный период — март. В декабре на проверке фонд лась, когда 10 мая сдавала исходную форму выявил, что фирма не сдала сведения за апрель, за март. Организации обязаны сдавать отчет и потребовал сдать исходный отчет, после чего за прошедший месяц не позднее 15-го числа оштрафовал компанию. Фирма обратилась в суд. следующего месяца (до 2018 года — не позд- Цена спора: 8000 руб. нее 10-го числа). После того как фонд обнару- жил ошибку, фирма сдала идентичный отчет, Компания направила в фонд СЗВ-М за апрель, отличался только код периода — 04 вместо 03 но по ошибке выбрала тип формы «отмн» вместо (постановление Арбитражного суда Поволж- «исхд». Затем бухгалтер сам нашел ошибку и на- ского округа от 29.03.2018 № Ф06-30483/2018) правил новый отчет с типом «исхд». В программе ПФР сведения не легли как надо, поэтому фонд Суд отменил штраф, так как закон не преду- попросил сдать еще дополняющую форму, а по- сматривает штрафов за опечатки в отчете. том оштрафовал за просрочку сдачи отчета. Фирма сдала повторные отчеты с типом «исхд» Цена спора: 181 500 руб. и «доп», идентичные с первым СЗВ-М с типом «отмн». Причем исправленные отчеты ком- Главбух вовремя направила в фонд электронный пания направила до того, как фонд уведомил отчет СЗВ-М, но допустила опечатку в отчестве об устранении ошибок (определение Верхов- работника: вместо «Валентинович» указала «Ва- ного суда от 21.03.2019 № 310-ЭС19-1209) лентиновичч». Фонд обнаружил ошибку и уведо- мил компанию. Главбух сразу отправила СЗВ-М Все судьи поддержали компанию. По мне- с типом «доп», но за пределами срока сдачи отче- нию суда, ошибка в отчестве — это опечатка, та. ПФР оштрафовал за недостоверные сведения которая не мешала фонду вести персучет. Все и обратился в суд, чтобы взыскать штраф. остальные данные работника (фамилия, имя, Цена спора: 500 руб. страховой номер и ИНН) главбух указала верно. Недостоверные сведения — это сведения, Предприниматель ошибся, когда заполнял Ф. И. О. которые заведомо не соответствуют действи- работника. ИП показал в графе «Отчество» Кызы тельности. А фирма просто допустила грамма- Кызы Зиягул. В базе фонда этот же работник тические ошибки. От этого сведения не станут числится с такими данными: Кызы (имя) Зиягул недостоверными. Поэтому нет оснований (отчество). Фонд посчитал, что ИП представил для штрафа (определение Верховного суда недостоверные данные, направил уведомление от 28.09.2018 № 309-КГ18-14482) об устранении ошибки. А когда ИП сдал дополня- ющую форму СЗВ-М, то фонд потребовал штраф Судьи не согласились со штрафом. У ПФР и обратился в суд за взысканием. не было оснований считать сведения недосто- Цена спора: 500 руб. верными. Техническая ошибка не помешала фонду идентифицировать физлицо. Распечат- ки ПФР с исходной и дополняющей формами содержали идентичные сведения (постановле- ние Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 14.12.2018 № Ф04-5648/2018) ПФР увеличивает пенсию через два месяца после окон- чания периода, в котором пенсионер перестал работать (п. 6 и 7 ст. 26.1 Закона № 400-ФЗ). Если фонд не принял СЗВ-М на пенсионера за истекший месяц, значит считает, что в этом месяце сотрудник уволился. Допустим, в мае фонд не принял СЗВ-М за апрель, тогда с июля ПФР начислит пенсию с индексацией. Если
53 Проверки и штрафы успеете сдать до июля исправленный отчет на пенси- онера, то суд откажет фонду во взыскании убытков (по- становление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.02.2019 № Ф07-16767/2018 по делу № А56- 64916/2018). Другой спор недавно рассматривал Верховный суд. Компания сдавала отчет за август, но по ошибке указала отчетный период — июль. Фонд не принял СЗВ-М, так как исходный отчет за этот период фирма уже отправля- ла. В отчете с опечаткой были два работника-пенсионера. При этом СЗВ-М за сентябрь фирма сдала верно, и в нем были те же работники. Но фонд не учел эти данные и с но- ября по март стал платить повышенную пенсию. ПФР обратился за взысканием убытков в суд, но су- дьи решили, что фирма ни в чем не виновата. Фонд сам не предпринял мер, чтобы компания уточнила отчет с опечаткой, поэтому у него не было оснований взыски- вать ущерб с компании (определение Верховного суда от 18.02.2019 № 309-ЭС18-25464).
54 №5, май, 2019 Рекомендации Документооборот Марина Дедусова, эксперт журнала «Упрощенка» Документы, на которые главбухи зря тратят время Есть документы, которые главбухи составляют по привычке, но это вовсе не обязательно. Наш опрос показал, на какие бумаги вы зря тратите время, вместо того чтобы заняться другими делами. Узнайте, от чего можно от- казаться. Акты об оказании услуг 76 процентов главбухов составляют акты об оказании услуг, хотя это не обязательно. Например, акты сдачи- приемки оформляют многие арендодатели, охранные, консалтинговые фирмы и т. п. Можно ли не составлять? Одним из условий призна- ния в бухучете выручки от оказания услуг является факт оказания услуги, который нужно подтвердить первичным документом. При этом ни Гражданский кодекс, ни закон о бухучете не требуют, чтобы таким документом был акт приема-передачи. ГК требует составлять акты только при приемке работ (ст. 720 ГК). Первичка — это любой, даже непривычный до- кумент. Главное, чтобы он содержал все обязательные реквизиты — название и дату составления документа, наименование исполнителя, название услуг, цену, долж- ность и подписи работников, которые совершили и отве- чают за сделку (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Как выглядит и называется документ, компа-
55 Документооборот ния решает сама. В качестве первички, подтверждающей факт оказания услуг, можно использовать счет или инвойс. Такие рекомендации выпустил Минфин (приложение к письму от 21.01.2019 № 07-04-09/2654). Например, при оказании посреднических услуг до- статочно составить отчет (ст. 974, 999 и 1008 ГК). При аренде необходимы договор аренды, документы, которые подтверждают перечисление арендной платы, акт прием- ки-передачи арендованного имущества. Этих документов достаточно, чтобы арендатор мог списать расходы. Еже- месячные акты услуг не нужны. Это подтверждает Мин- фин (письмо от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067). Командировочные документы 37 процентов главбухов по привычке оформляют коман- дировочные удостоверения, когда руководитель направля- ет работников в служебные поездки. Можно ли не составлять? Необязательно оформлять командировочные удостоверения, служебные задания и отчеты о выполненной работе в командировке (поста- новление Правительства от 29.12.2014 № 1595, письмо ФНС от 24.11.2015 № СД-4-3/20427). Достаточно соста- вить приказ директора о направлении в командировку — в свободной или типовой форме Т-9 (утв. постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1). А после окончания по- ездки потребовать у работника авансовый отчет, к которо- му он приложит документы, которые подтверждают рас- ходы — билеты на поезд/самолет, посадочный талон, чеки об оплате жилья и т. п. Если работник купил билеты и оплатил жилье в по- ездке из личных средств, а компания возмещает расходы, авансовый отчет не нужен. Но на практике главбухи дела- ют проводки в программе на основании типовых докумен- тов. И удобнее оформить авансовый отчет, который мож- но распечатать и приложить к нему все документы. Чтобы возместить расходы, возьмите у сотрудника заявление на компенсацию затрат. Образец есть на сайте e.26-2.ru в тексте этой статьи. Документы по ККТ 42 процента главбухов продолжают вести журнал касси- ра-операциониста и другие документы, если принимают у покупателей наличные.
56 №5, май, 2019 Рекомендации Можно ли не составлять? При переходе на рабо- ту с онлайн-кассами нет необходимости составлять доку- менты, которые компании ранее оформляли при расчетах наличными. С этим согласны чиновники (письма Мин- фина от 04.07.2017 № 03-01-15/42314, от 04.07.2017 № 03-01-15/42317 и от 21.07.2017 № 03-01-15/46715). Компании вправе не составлять следующие доку- менты: — КМ-1 «Акт о переводе показаний счетчиков на нули»; — КМ-2 «Акт о снятии показаний счетчиков при сдаче ККТ в ремонт»; — КМ-3 «Акт о возврате денег покупателям»; — КМ-4 «Журнал кассира-операциониста»; — КМ-5 «Журнал регистрации показаний счетчи- ков»; — КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста»; — КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков и вы- ручке организации»; — КМ-8 «Журнал учета вызовов технических спе- циалистов»; — КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы». На заметку Три лишних заявления, которые главбухи требуют у работников Заявление на детский вычет. Собирайте новые заявления, если ра- ботник указал в заявлении конкретный год, за который просит вычет, либо изме- нились условия для вычета — родился еще один ребенок, родитель получил право на двойной вычет и т. п. Кроме того, просите переписать заявления, если фирма реорганизована, а в заявлении старое название компании. В остальных случаях повторные заявления не берите (письмо ФНС от 18.09.2014 № БС-4-11/18849@). Заявление на отпуск по графику. Сотрудник должен написать заявление на внеплановый отпуск, если собирается отдыхать вне графика. Если же отпуск по графику, тогда нет смысла запрашивать заявление. Заявление о выдаче подотчетных. Возьмите заявление, если выдаете деньги на основании этого документа. Вы также вправе выдавать подотчетные на основании приказа или другого распорядительного документа (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Если составили приказ, то требовать еще и заявление не нужно.
57 Документооборот Надежда Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка» Когда электронный документооборот может выйти боком упрощенцам Упрощенцы рискуют, если решили сдавать отчетность через интернет, но при этом игнорируют входящие письма налоговиков. Наш читатель рас- сказал о реальной истории, когда компания пропустила требование, а нало- говики заблокировали счет. Узнайте, законно ли это и как бороться с ИФНС. Из-за чего упрощенцу заблокировали счет Андрей Жильцов, руководитель сервиса «Мультибухгалтер» — К нам за помощью обратилась компания на УСН, которой инспекция заблокирова- ла счета. Мы выяснили, почему возникла проблема. Компания отчитывалась через интернет. На камералке декларации по УСН ин- спекция обнаружила, что поступления на расчетный счет превысили доходы в отчет- ности. ИФНС запросила по ТКС пояснения, которые обоснуют разницы, и докумен- ты — оборотно-сальдовые ведомости по счетам 60, 62, 76 по каждому контрагенту, регистр налогового учета по счетам 90 и 91, книгу учета. Компания не отправила квитанцию о том, что получила требование, не представила пояснения и документы. Отправить квитанцию мы уже не могли, поскольку доступа к прежнему опера- тору СБИС у нас не было. Мы устно сообщили в инспекцию о незаконных действиях. ИФНС на наше обращение не отреагировала, поэтому пришлось подать жалобу в УФНС. Только после этого счет разблокировали.
58 №5, май, 2019 Рекомендации Вправе ли ИФНС блокировать счет, если упрощенцы не отправили квитанции Отправлять электронную квитанцию в ответ на требова- ние ИФНС должны налогоплательщики, которые обязаны сдавать электронные декларации (п. 5.1 ст. 23 НК). Разбе- ремся, кто входит в эту категорию. Компании, у которых 100 работников и больше. Компании со среднесписочной численностью работни- ков за предшествующий календарный год свыше 100 че- ловек сдают налоговую отчетность через оператора (п. 3 ст. 80 НК). Налогоплательщики НДС. Компании на общей сис- теме обязаны отчитываться по НДС через интернет (п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК). В этих двух случаях, если фирмы получили требова- ние о пояснениях или документах либо уведомление о вы- зове в инспекцию, они должны отправить квитанцию. Упрощенцы не относятся ни к одной, ни к другой категории. Средняя численность работников на упро- щенке не должна превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.11 НК). Значит, они не обязаны отчитываться че- рез интернет. Компании и предприниматели на упрощен- ной системе не становятся налогоплательщиками НДС, даже если выставили счета-фактуры и заплатили налог (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК). Значит, инспекция не вправе бло- кировать счет, если запросила пояснения, а упрощенец не отправил квитанцию. Спорным может быть вопрос, если в фирме от 25 до 100 человек. Если средняя численность превыша- ет 25 человек, компании и предприниматели на УСН сда- ют через интернет 6-НДФЛ и расчет по страховым взно- сам (п. 2 ст. 230, п. 10 ст. 431 НК). Но и в этом случае они не обязаны отправлять квитанции в ответ на требова- ния налоговой инспекции. Почему, объяснил специалист ФНС на с. 59. Минфин подготовил проект с изменениями в Нало- говый кодекс. По проекту сдавать 6-НДФЛ и расчет по страховым взносам в электронном виде должны компании и предприниматели, у которых средняя численность ра- ботников — 10 человек и более. Если сотрудников мень- ше, работодатели смогут отчитаться на бумаге. Новые нормы планируют ввести с 1 января 2020 года. Проект за- кона есть на regulation.gov.ru (номер проекта 84113).
59 Документооборот Памятка. Почему инспекторы не вправе блокировать счет за неотправку квитанции СИТУАЦИЯ ПОЯСНЕНИЯ В компании меньше 25 человек. Компания не обязана сдавать отчеты через интернет. Она не обязана, но сдает отчеты через ин- Поэтому инспекция не вправе блокировать счет, если тернет. Инспекция запросила пояснения фирма не отправит квитанцию в ответ на требование на камералках декларации по упрощенной ИФНС системе, ЕРСВ или 6-НДФЛ В компании больше 25 человек. Компания обязана сдавать электронно ЕРСВ как Обязаны сдавать электронно расчет плательщик взносов, а 6-НДФЛ как налоговый агент. по взносам и 6-НДФЛ. Инспекция потре- Значит, она не относится к налогоплательщикам, ко- бовала пояснения на камералке ЕРСВ, торые обязаны сдавать отчетность электронно. ИФНС 6-НДФЛ или декларации по УСН не вправе блокировать счет, если фирма не отправит квитанцию При любой численности. Отправлять квитанции обязаны только налогопла- Компания выставила счет-фактуру и обя- тельщики, которые сдают электронную отчетность. зана представить электронную деклара- Упрощенцы не признаются налогоплательщиками цию по НДС. ИФНС запросила пояснения НДС, даже если выставили счета-фактуры (п. 2 и 3 на камералке деклараций по НДС, УСН, ст. 346.11 НК). Поэтому ИФНС не вправе блокировать расчету по взносам или 6-НДФЛ счет за неотправку квитанции Как отменить незаконную блокировку На заметку счета В жалобе потребуйте проценты за каждый день Если инспекция заблокировала счет, подайте через свою незаконной «заморозки» территориальную налоговую инспекцию жалобу в УФНС. (п. 9.2 ст. 76 НК). В жалобе поясните, почему инспекторы незаконно прио- становили операции. Примеры формулировок смотрите в памятке. Образец жалобы скачайте на сайте e.26-2.ru в тексте этой статьи. Может ли инспекция блокировать счет за неотправку квитанции? Сергей Тараканов, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса — Отправлять электронную квитанцию в ответ на требование ИФНС должны толь- ко налогоплательщики, которые обязаны сдавать электронные декларации (п. 5.1 ст. 23 НК). Упрощенцы к этой категории не относятся. Они сдают через интернет 6-НДФЛ как налоговые агенты, а ЕРСВ — как плательщики страховых взносов. Значит, инспекция не вправе блокировать счет, если запросили пояснения по этим отчетам, а компания своевременно не отправила квитанцию.
60 №5, май, 2019 Рекомендации Зарплата и кадры Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. Девять зарплатных проблем из-за майских праздников и пути их решения В первой половине мая сплошные праздники, а у бухгалтеров дополнитель- ные проблемы. Сколько выдать в аванс, чтобы не переплатить, как оплатить предпраздничные дни, сколько начислить за праздники. Решим все вместе. Проблема 1 Как не переплатить аванс, если в начале мая всего шесть рабочих дней В чем проблема. Вы переплатите аванс, если выдади- те работникам 40 или 50 процентов оклада. Работник должен получить аванс не больше, чем фактически за- работал за это время (разъяснения Роструда на сайте онлайнинспекция.рф в разделе «Дежурный инспектор»). Зарплату за первую половину месяца надо счи- тать исходя из отработанных дней (письмо Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549). Из-за переноса празд- ников с 1 по 15 мая всего шесть рабочих дней. А всего по графику пятидневки в мае 18 рабочих дней. То есть за первую половину месяца сотрудники отработают не бо- лее 1/3 всего времени за месяц. Поэтому оплата не должна превышать 30 процентов от оклада. Штрафы за переплату маловероятны, но если ра- ботник уволится в середине месяца, то не с чего будет удержать излишек. Зарплата за месяц будет ниже суммы, которую вы выдали авансом. Работник вернет переплату при увольнении только добровольно.
61 Зарплата и кадры Как решить. Определите сумму аванса исходя из отработанного времени за первую половину месяца (ст. 136 ТК). Если работник получает только оклад и от- работал с 1 по 15 мая все положенное время, в аванс он должен получить 1/3 от оклада. В аванс включайте над- бавки за ночное время, совмещение должностей, мастер- ство и стаж, а также прочие выплаты, которые не зави- сят от итогов за месяц (письмо Минтруда от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549). Общая формула такая: Количество Количество Доплаты и надбавки, которые Аванс = Оклад : рабочих дней × отработанных дней + не зависят от итоговых в месяце с 1-го по 15-е число результатов за месяц Зарплату за апрель выдали до майских, Проблема 2 а следующую через 20 дней. Это нарушение? В чем проблема. Если срок зарплаты за вторую половину месяца выпадает на любой день в интервале с 1-го по 5-е, то заработок за апрель вы выдаете 30-го числа. Ведь с 1 по 5 мая — выходные и праздники, значит, зарплату следует выдавать накануне нерабочих дней (ст. 136 ТК). При этом аванс за май вы выдаете уже в установленный срок, например 20 мая. Во второй половине мая праздни- ков нет. В результате получается, что между апрельской зар- платой и майским авансом интервал больше половины месяца. Непонятно, надо ли сдвигать срок выдачи аванса в мае на более раннюю дату. Как решить. Когда вы устанавливаете зарплатные сроки в правилах распорядка или трудовом договоре, раз- рыв между зарплатными днями действительно должен быть не более 15 календарных дней (письмо Минтруда от 02.03.2019 № 14-2/ООГ-1663). Но вы ничего не на- рушаете, если установили зарплатные сроки — 5-е и 20-е число, а выплатили деньги 30 апреля и 20 мая. Интервал между выплатами больше полумесяца. Однако вы выдава- ли деньги работникам накануне праздничных дней в соот- ветствии с нормами статьи 136 ТК. В таблице на с. 62 смотрите, когда выдавать зарпла- ту в мае в зависимости от тех дат, которые вы установили в правилах внутреннего трудового распорядка или трудо- вом договоре.
62 №5, май, 2019 Рекомендации Таблица 1. Сроки выдачи зарплаты за апрель и май Срок зарплаты за вторую 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 половину месяца Когда 30.04 06.05 07.05 08.05 13.05 14.05 15.05 выдать зарплату за апрель Срок зарплаты за первую 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 половину месяца Когда 16.05 17.05 20.05 21.05 22.05 23.05 24.05 27.05 28.05 29.05 30.05 выдавать аванс за май Проблема 3 Предпраздничный день сокращенный. Что делать с теми, кто работает полдня? В чем проблема. 30 апреля и 8 мая — предпраздничные рабочие дни. По закону в эти дни рабочее время сокраща- ется на час (ст. 95 ТК). Но в организации трудятся специа- листы, у которых и так неполный график, например 4 часа в день, а кто-то работает всего 1 час в день. Непонятно, надо ли им тоже сокращать предпраздничный день или во- обще разрешить не приходить на работу. Как решить. В предпраздничные дни отпускать на час раньше обычного полагается всех работников. Да- же тех, кто трудится не 8 часов, а меньше (ст. 95 ТК и ре- шение Верховного суда от 29.09.2006 № ГКПИ06-963). Специалисты Роструда на сайте онлайнинспекция.рф пояс- няют, что работа на условиях неполного времени не вле- чет каких-либо ограничений в правах (ч. 4 ст. 93 ТК). Так что сокращать рабочий день на час нужно даже для тех, кто работает 1 час в день. У этих сотрудников появится дополнительный выходной. Оплачивайте предпраздничные дни в обычном раз- мере (ст. 112 ТК). Начисляйте зарплату, как если бы ра- ботник трудился полных 8 часов или установленное ему сокращенное время. В табеле за 30 апреля и 8 мая отметь- те отработанные дни буквенным кодом «ЛЧ» или цифро- вым 21. Ниже поставьте количество отработанных часов, например, 7 или 5.
63 Зарплата и кадры Если компания работает непрерывно и работников нельзя отпустить на час раньше, этот час оплачивайте как сверхурочный не ниже чем в полуторном размере (ч. 2 ст. 95 и ст. 152 ТК). В табеле отметьте эти дни кодами «Я/С» или 01/04. Ниже поставьте общее количество от- работанных часов и сверхурочное время, например, 8/1. Аванс считали без вычета налога, а вторую Проблема 4 часть месяца сотрудник не работал. Как удержать НДФЛ? В чем проблема. Минтруд запретил применять коэф- фициент 0,87 к авансам (письмо от 05.02.2019 № 14-1/ ООГ-549). В министерстве считают, что работники долж- ны получать оплату за первую половину месяца пропор- ционально отработанному времени. Удерживать НДФЛ с аванса не позволяет Минфин в письме от 13.02.2019 № 03-04-06/8932. По мнению чиновников, налог нельзя удержать, пока работник не получил доход. А дата дохода для зарплаты — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Но возникнет проблема, если работник уходит в от- пуск с 16 по 31 мая. Всю вторую половину месяца сотруд- ник не работает. Компания выдаст аванс и отпускные. С отпускных удержит налог, с аванса — нет. Когда фирма начислит зарплату в конце месяца, то удержать налог бу- дет не с чего, так как зарплата равна сумме аванса, а аванс работник получил целиком, без вычета налога. Как решить. Удержите НДФЛ с майской зарплаты отпускника из первой денежной выплаты в июне, напри- мер с аванса. Налоговики согласны (см. мнение ниже). Когда удержать НДФЛ с майской зарплаты отпускника Ирина Катронова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса — Если работник с 16 по 31 мая был в отпуске и зарплата за вторую половину меся- ца ему не полагается, то удержите НДФЛ за май в июне при ближайшей денежной выплате. Перечислите удержанный налог в бюджет не позднее следующего рабоче- го дня (п. 4 и 6 ст. 226 НК).
64 №5, май, 2019 Рекомендации Проблема 5 Пример 1. Как удержать налог, если работник уходит в отпуск с 16 мая Сотрудник отработает 6 дней с 1 по 15 мая , а с 16 по 31 мая уходит в отпуск. Его оклад — 45 000 руб. Начисленные от- пускные за 16 дней — 25 840 руб. Компания выдаст отпуск- ные 12 мая и удержит НДФЛ. Аванс заплатит 20 мая в сум- ме 15 000 руб. Зарплата за май — 15 000 руб. (45 000 руб. : 18 дн. × × 6 дн.). НДФЛ — 1950 руб. (15 000 руб. × 13%). Бухгалтер не сможет удержать налог, так как работник уже получил аванс 15 000 руб. А с отпускных бухгалтер удержит НДФЛ. Исчисленный НДФЛ с майской зарплаты бухгалтер удержит, когда будет платить аванс за июнь. Бухгалтерские проводки следующие: 12 мая ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 — 25 840 руб. — начислили отпускные; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 3359 руб. (25 840 руб. × 13%) — удержали НДФЛ; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — 22 481 руб. (25 840 – 3359) — перечислили отпуск- ные; 20 мая ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — 15 000 руб. — перечислили аванс за май; 31 мая ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 — 15 000 руб. — начислили зарплату за май; 20 июня ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 1950 руб. (15 000 руб. × 13%) — удержали НДФЛ с майской зарплаты; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — 19 365,79 руб. (45 000 руб. : 19 дн. × 9 дн. – –1950 руб.) — перечислили аванс за июнь за вычетом май- ского НДФЛ. С отпускных удержали НДФЛ без вычета, а за месяц применили вычет. В итоге удержали лишнее. Что делать? В чем проблема. В мае компания выплатила работни- ку отпускные, удержала сразу НДФЛ с полной суммы. А по итогам месяца стала применять к зарплате вычеты
65 Зарплата и кадры на детей. И оказалось, что стандартный вычет по НДФЛ больше зарплаты за остаток месяца. Получается, что с от- пускных компания удержала больше налога, чем причита- ется за месяц. Нужно решить, что делать с излишне удер- жанным НДФЛ. Как решить. Верните излишне удержанный НДФЛ на счет работника, только если тот напишет заявление (п. 1 ст. 231 НК). Вы обязаны сообщить работнику, что удержали с него лишний налог, в течение 10 дней, как сами узнали. Поясните сотруднику, что он может написать заявление на возврат либо вы удержите с него меньше налога в сле- дующем месяце. Если работник напишет заявление, перечисли- те лишний налог на банковский счет, который работник укажет. Срок — три месяца с момента, как вы получили от сотрудника документ. На сумму возвращенного работ- нику налога вы уменьшите ближайший платеж в бюджет по НДФЛ. Если работник не писал заявление, не торопи- тесь с возвратом. На сумму излишне удержанного налога вы скорректируете НДФЛ со следующего дохода. Напри- мер, удержите меньше с зарплаты за июнь. Пример 2. Как вернуть излишне удержанный НДФЛ Работник организации был в отпуске с 13 по 31 мая включи- тельно. Начисленная сумма отпускных — 26 885 руб. При вы- плате бухгалтер удержал НДФЛ — 3495 руб. (26 885 руб. × × 13%) и перечислил сумму в бюджет. По итогам мая бухгал- тер стал считать зарплату. Оказалось, что начисленная сумма работнику за три рабочих дня в мае — 5000 руб. (30 000 руб. : : 18 дн. × 3 дн.). А стандартный вычет за май на троих де- тей — 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000). С учетом всех майских доходов НДФЛ составит 3391 руб. [(26 885 руб. + 5000 руб. – – 5800 руб.) × 13%]. С работника удержали 3495 руб., то есть на 104 руб. больше. Бухгалтер напишет работнику, что удержал с него лишний НДФЛ, и предложит написать заявление на возврат. По заявлению бухгалтер перечислит 104 руб. на счет работ- ника. Бухгалтерские проводки такие: 8 мая ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 — 26 885 руб. — начислили отпускные;
66 №5, май, 2019 Рекомендации ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 3495 руб. (26 885 руб. × 13%) — удержали НДФЛ; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — 23 390 руб. (26 885 — 3495) — перечислили отпуск- ные; 20 мая ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — 5000 руб. — перечислили аванс за май; 31 мая ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 — 5000 руб. — начислили зарплату за май; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — 104 руб. — сторнировали излишне удержанный НДФЛ; 5 июня ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 — 104 руб. — перечислили излишне удержанный НДФЛ на счет работника. Таблица 2. Еще четыре зарплатные проблемы из-за майских праздников Проблема Как решить Досрочная зарплата Можно. Закон не запрещает выдавать зарплату раньше установ- Зарплатные сроки — ленной даты, если крайний срок попадает на рабочий день. Напри- 5-е и 20-е число. По закону мер, если срок зарплаты — 30 апреля, то вы вправе выдать деньги апрельскую зарплату надо 29 апреля. Компания не ухудшает положение работника, если выдает выдать 30-го числа, но этот зарплату заранее. Минтруд подтверждает (письмо от 12.11.2018 день короткий. Можно вы- № 14-1/ООГ-8602). Главное, рассчитаться с работниками не позже платить деньги 29-го? установленных дат Командировка В апреле начислите выплату за два дня. В мае — за один день. в праздник За 29 и 30 апреля рассчитайте средний заработок за период Работник уехал в коман- с 01.04.2018 по 31.03.2019 (ст. 139 ТК). А за 1 мая начислите не сред- дировку 29 апреля, а воз- ний заработок, а двойной оклад, если работник в этот день выполня- вращается 1 мая. В каком ет свои обязанности. То есть рассчитайте ту сумму, какая полагается, месяце и в каком размере если бы сотрудник работал 1 мая в офисе (п. 5 Положения, утв. по- начислять оплату? становлением Правительства от 13.10.2008 № 749, ст. 153 ТК, пись- мо Минтруда от 13.08.2015 № 14-1/В-608) Смена на праздники Если работник по графику трудился в праздник, оплатите день не ме- Сотрудники работают по- нее чем в двойном размере (разд. V Рекомендаций Роструда, утв. сменно. Смены выпали на 1 Протоколом № 1 от 02.06.2014). За работу по графику в выходные, или 9 мая. Как оплатить дни? обычные и перенесенные, начисляйте оплаты в одинарном размере Лишний выходной Да, издайте приказ директора, в котором объявите дополнительный Руководитель дарит ра- выходной. Пересчитайте норму рабочего времени за апрель. В та- ботникам дополнительный беле отметьте 30 апреля как дополнительный выходной, поставьте выходной 30 апреля. Нужно код «ОВ» или 27. Если не издадите приказ, есть риски. В случае когда как-то оформить? в неоформленный выходной работник получит травму, придется оплачивать ему пособие как за несчастный случай на производстве
68 №5, май, 2019 Рекомендации Зарплата и кадры Полина Лисицына, эксперт журнала «Упрощенка» Не исполняйте эти просьбы директора, чтобы всю жизнь не платить по долгам В прошлом номере мы рассказали о судьбе главбуха, с которой требовали платить миллионы по долгам фирмы. Суд принял решение в ее пользу, но ин- спекция вряд ли успокоится. Не хотите оказаться в такой же ситуации? Тогда не исполняйте все, о чем просит директор. Узнайте, когда лучше отказать руководителю, чтобы потом всю жизнь не пришлось расплачиваться. Что просит Оплатить договор на крупную сумму, директор если сделку не одобрили участники Покупаем вертолет! Вот договор, нужно срочно оплатить. Сумма большая, но вроде должна быть на счете. Когда просьба будет опасной. Руководитель не являет- ся единственным участником общества, сделка является крупной, а одобрения от других участников он не полу- чил. ООО вправе заключать крупные сделки только с со- гласия общего собрания участников или единственно- го участника (ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). При этом крупной считается необычная для вашей организации сделка на сумму, которая составля- ет от 25 процентов стоимости имущества по последнему балансу. В чем риск. Несогласный участник вправе подать в суд и потребовать от директора и главбуха возместить
69 Зарплата и кадры ущерб, который понесла компания из-за их неоправдан- ных действий. При этом, какую роль играл главный бух- галтер в этой рискованной сделке, участники обычно не выясняют. Например, компания заключила без одобрения всех участников договор на строительство коттеджа для заказчика. Однако строительство не завершили в срок и организация вынуждена была вернуть аванс и запла- тить неустойку. Участник потребовал возместить ущерб: с директора — 8 922 714 руб., с главного бухгалтера — 2 879 818 руб. Суд отказал участнику в иске, но только из-за того, что строительство домов — основная деятельность ком- пании, а участник не доказал, что ущерб возник из-за не- оправданных действий должностных лиц организации (постановление Арбитражного суда Московского окру- га от 08.08.2018 № Ф05-12035/2018 по делу № А40- 142002/17). Как отказать директору. Объясните руководителю, что крупную и необычную сделку сначала нужно одоб- рить. Безопаснее получить письменное согласие общего собрания учредителей, даже если договор и не кажется руководителю рискованным. Иначе и сам директор мо- жет материально пострадать. Заодно продублируйте свои мысли на бумаге. Составьте убедительную служебную записку по образцу 1. Образец 1. Как отказать в оплате крупной сделки Уважаемый Петр Семенович! Выполнить Ваше устное распоряжение об оплате договора от 25.04.2019 № 111/35 на сумму 5 300 500 руб. я отказываюсь. Причины следующие. Сумма сделки составляет 33% от стоимости активов компании по балансу за 2018 год. Кроме того, покупка имущества не связана с основной деятельностью организации. На этом основании сделка является крупной, на нее нужно одобрение общего собрания участников (ст. 46 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Предлагаю вам организовать общее собрание участников ООО и получить со- гласие на оплату договора. Без этого участники вправе подать на вас в суд и потребо- вать возместить ущерб. <...>
70 №5, май, 2019 Рекомендации Что просит Фиктивно устроить родственника директор Вот здесь документы моей сестры. Надо, чтобы На заметку Если «фиктивный» работник она у нас поработала перед декретом. Оформи- получит пособие, ФСС отка- жется возмещать расходы те, пожалуйста. (постановление Арбитраж- Когда просьба будет опасной. По факту родственник ного суда Восточно-Сибир- не планирует у вас работать, выполнять какие-то функции. ского округа от 09.02.2018 Он будет лишь числиться, получать зарплату и пособия. № Ф02-7175/2017 по делу № А19-3199/2017). В чем риск. Если участники общества узнают, что директор выплачивает родственнику зарплату просто так, да еще и хорошую сумму, они вправе через суд по- требовать возместить ущерб. При этом вы как главбух будете отвечать вместе с директором. Суд не заставит возмещать ущерб, только если сотрудница реально ра- ботала (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.03.2017 № Ф05-915/2016 по делу № А40- 147077/2014). Как отказать директору. Поясните руководителю, чем опасно фиктивное трудоустройство. Предложите устроить родственника на работу по-настоящему, напри- мер дистанционно или с неполным графиком (образец 2). Соберите доказательства, что работник выполняет зада- ния — составляет документы, делает покупки для компа- нии и т. п. Образец 2. Как отказать в фиктивном трудоустройстве <...> Хочу сообщить, что фиктивное трудоустройство Вашей родственницы чревато финансовыми последствиями для организации и для Вас лично. При выплате пособий ФСС вправе провести проверку расходов. Если специа- листы фонда обнаружат фиктивное трудоустройство, то снимут расходы и доначислят пени и штрафы. Это может привести к банкротству фирмы, поскольку наша органи- зация сейчас находится в сложном финансовом положении. За 2018 год убытки со- ставили 580 000 руб. Если начисленные штрафы приведут к банкротству, конкурсный управляющий подаст на вас в суд с иском возместить ущерб, причиненный фиктив- ным трудоустройством. Вам придется возмещать расходы на зарплату родственника, а также пособия, пени и штрафы. Предлагаю Вам устроить родственницу на должность помощника офис-менед- жера. Изменения в штатное расписание внесем. Ваша племянница будет работать ди- станционно, приобретать для компании канцтовары, составлять приказы и выполнять другие поручения офис-менеджера. <...>
71 Зарплата и кадры Провести покупки директора как подотчет Что просит директор Я там купил кое-что, вот чеки. Проведите все как надо. За деньгами попозже зайду. Когда просьба будет опасной. Руководитель ку- пил имущество для себя и оприходовать в фирме не соби- рается. При этом хочет провести оплату за счет компании как подотчетные расходы. В чем риск. Если финансовое положение компании шаткое, необоснованные расходы опасны. Вас заподозрят в сговоре с директором с целью похитить деньги компа- нии. При банкротстве конкурсный управляющий подаст иск в суд на директора и главбуха о возмещении убытков по фиктивному подотчету. Главный бухгалтер сможет отвертеться от ответ- ственности, если докажет, что получила в банке деньги на подотчетные и отчиталась. Кроме того, поможет и акт приема-передачи дел, составленный при увольнении (по- становление Арбитражного суда Северо-Западного окру- га от 05.02.2019 № Ф07-16571/2018 по делу № А56- 5017/2016). Как отказать директору. Расскажите, к чему может привести фиктивный подотчет (образец 3). Поясните, что вы не согласны отражать операцию в бухучете без пись- менного распоряжения директора. А такое распоряжение подстрахует вас на случай споров (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Образец 3. Как объяснить, почему вы против фиктивного подотчета <...> Сообщаю Вам, что я отказываюсь отражать в бухгалтерском учете компа- нии приобретенную Вами кофемашину стоимостью 104 900 руб., поскольку покупка не была оприходована в организации. Необоснованные расходы выявят участники организации, а также налоговые инспекторы при проверке. Траты на фиктивный подотчет, доначисленный налог, пени и штрафы могут привести к банкротству компании. В этом случае Вам как должностно- му лицу придется возмещать ущерб по иску конкурсного управляющего. Если Вы все же настаиваете на учете кофемашины, приобретенной для личных целей, прошу издать письменный приказ. По закону о бухгучете главный бухгалтер при разногласиях с директором должен отражать объекты в учете только на основании письменного распоряжения (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). <...>
72 №5, май, 2019 Рекомендации Что просит Взять кредит, директор который не с чего будет вернуть Я нашел, откуда взять деньги. Берем кредит на 5 млн руб. Правда, процент высокий, не знаю, как вернем. Но потом что-нибудь придумаем. Когда просьба будет опасной. Есть риск, что компания не сможет платить по кредиту. При этом она не имеет на балансе имущество, которое можно было бы при необ- ходимости продать. В чем риск. Если необдуманный кредит приведет к банкротству, то конкурсный управляющий потребует возместить ущерб. Причем иск подают на руководителя и главбуха. Отвертеться от ответственности получится, если докажете, что не вышли за пределы обычного делово- го риска (постановление Арбитражного суда Северо-За- падного округа от 14.11.2018 № Ф07-11336/2018 по делу № А56-81135/2009). Как отказать директору. Поясните, почему риско- ванно брать кредит. Покажите все расчеты на цифрах. То есть сделайте план движения денежных средств. В план занесите предполагаемую выручку, расходы с учетом те- кущих трат, а также проценты и основной долг, который компания будет переводить в банк в счет погашения кре- дита. Все расчеты приложите к служебной записке (обра- зец 4). Заодно предложите директору более безопасный вариант, например попросить поставщиков о рассрочке платежей, взять кредит на меньшую сумму, под другой процент и т. п. Образец 4. Как отговорить директора от невыгодного кредита <...> Сообщаю Вам, что запланированный Вами кредит может привести нашу ком- панию к банкротству. Годовые платежи по кредиту составляют 2 800 000 руб., прочие расходы компании — 12 600 000 руб., всего — 15 400 000 руб. Запланированная вы- ручка на ближайший год — 14 000 000 руб. Расчеты смотрите в приложении. В случае банкротства ущерб компании, вызванный необдуманными операция- ми, придется возмещать Вам как руководителю. Предлагаю отказаться от невыгодно- го кредита и попросить поставщиков товаров и стройматериалов о рассрочке плате- жей на ближайшие полгода. <...>
73 Зарплата и кадры Скрыть выручку от налогов Что просит директор Я нашел новых покупателей, скоро должны при- На заметку слать деньги. Только давайте проведем суммы как За заведомо ложные сведе- ния в декларации должност- заем. А то налог придется большой платить. ному лицу грозит уголовный штраф до 300 тыс. руб., если С покупателями договорюсь. компания занизила налоги Когда просьба будет опасной. Всегда, поскольку налого- больше чем на 5 млн руб. вики выявят расхождения между банковскими выписками и больше чем на 25 процен- и суммой доходов в декларации, а при выездной проверке тов (ч. 1 ст. 199 УК). еще и изучат договоры. В чем риск. Налоговики считают схемой ситуацию, когда организация заключает договор займа с покупателем и проводит заем вместо выручки, особенно когда доходы близки к лимитам. Суды в подобных спорах поддержива- ют инспекцию (постановление Арбитражного суда Запад- но-Сибирского округа от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018 по делу № А03-384/2018). При банкротстве компании инспекторы потребу- ют долги с бухгалтера, если докажут, что к банкротству привела скрытая выручка и доначисленные при провер- ке налоги, пени и штрафы (апелляционное определение Свердловского областного суда от 17.11.2016 по делу № 33-19675/2016). Как отказать директору. Расскажите о рисках для компании и директора. Сообщите, что скрывать выручку вы будете только с письменного распоряжения руководи- теля (образец 5). Образец 5. Как пояснить, почему опасно скрывать выручку <...> Отразить в учете заемные средства вместо выручки — это налоговая схема, которую сразу раскроют инспекторы при проверке. В этом случае компании грозит доначисленный налог, пени и штрафы. Если это приведет компанию к банкротству, Вам как должностному лицу придется возмещать ущерб. Предлагаю учитывать в доходах всю поступившую выручку. А если Вы хоти- те снизить налог за полугодие, предложите покупателям перенести аванс на начало июля. В этом случае налог с этих доходов организация будет платить в октябре по ито- гам 9 месяцев. Если же Вы настаиваете, чтобы я учитывала операции по фиктивному займу, не- обходимо письменное распоряжение. При этом всю ответственность за мнимые сдел- ки будет нести руководитель (ч. 8 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). <...>
74 №5, май, 2019 Рекомендации Что просит Учесть имущество без документов директор Я там кирпич на склад привез на 550 тыс. руб. Проведите по бухгалтерии. А документы я потом привезу, может быть, на следующей неделе. Когда просьба будет опасной. Если окажется, что имуще- ства нет и нет документов, а вы отразили в учете мнимую сделку. В чем риск. Если вы в налоговом и бухгалтерском учете отразите несуществующее имущество, то исказите отчетность и недоплатите налог. Инспекторы оштрафуют за занижение на 20 процентов от недоимки. Кроме того, несуществующее имущество и отсутствующие документы выявят при инвентаризации в случае банкротства компа- нии. Тогда директору и главбуху грозит субсидиарная от- ветственность по убыткам. Судьи откажутся возмещать ущерб с главбуха, если конкурсный управляющий не докажет, что сотруд- ник виноват в утере документации и исказил отчетность (постановления Арбитражного суда Московского окру- га от 03.12.2018 № Ф05-9670/2016 по делу № А40- 61202/2015 и от 10.09.2018 № Ф05-10343/2016 по делу № А40-161647/2015). Как отказать директору. Сообщите, что вы гото- вы подождать и оприходовать имущество, когда посту- пят документы. Если же директор настаивает, предложите ему другой вариант. Он создает комиссию из работни- ков фирмы. Комиссия оценивает имущество и составляет акт на приход. Налоговые расходы по такому документу вы отразить не сможете (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК). Однако обезопасите себя на случай обвинений в учете мнимых сделок (образец 6). Образец 6. Как объяснить, чем опасно учитывать имущество без документов <...> Сообщаю, что учет имущества без документов может привести к налоговым и административным штрафам, а также субсидиарной ответственности для руково- дителя компании. Предлагаю Вам либо отразить в учете объект на следующей неделе, когда по- ступят документы, либо создать комиссию из работников склада, которые оценят по- ступившее имущество и составят акт. <...>
75 Зарплата и кадры Выдать заем лучшему другу Что просит на крупную сумму директор Это мой хороший приятель, живет в Тайланде, ненадолго приехал. Выдайте ему заем. Договор мы подписали. Когда просьба будет опасной. Если заем выдали на круп- ную сумму и есть вероятность, что деньги не возвратятся в компанию. В чем риск. Невозвращенный заем на крупную сум- му приведет к убыткам компании и дальнейшему банкрот- ству. Больше рискуют компании, которые и до выдачи займов находились в неблагоприятном финансовом по- ложении. В случае банкротства организации директо- ру и главному бухгалтеру грозит субсидиарная ответст- венность из-за необдуманных действий. Суд постановит возмещать ущерб должностным лицам компании, если убедится в их неразумных постпупках. Например, ор- ганизация выдавала долговые обязательства, при этом не имела точной информации о заемщиках, их местожи- тельстве и т. п. (постановление Арбитражного суда Мос- ковского округа от 01.11.2018 № Ф05-6761/2011 по делу № А40-133945/2010). Что ответить директору. Предложите отказаться от рискованной операции. Сообщите о текущем финансо- вом положении компании, убытках, пониженной выручке и неплатежах. Рассчитайте, к каким последствиям может привести невозвращенный заем компанию и самого ди- ректора (образец 7). Образец 7. Как рассказать о рисках займов посторонним <...> Предлагаю Вам отказаться от выдачи беспроцентного займа Соколову Ива- ну Петровичу на сумму 8 млн руб. или заключить с ним договор процентного займа на меньшую сумму. Сообщаю, что невозвращенный заем может привести компанию к банкротству, поскольку в настоящее время наша организация терпит убытки. За 2018 год убыток составил 450 тыс. руб. В I квартале 2019 года объем продаж упал по сравнению с ана- логичным периодом прошлого года. В случае банкротства Вам как руководителю ком- пании придется отвечать за ущерб, который Вы причинили организации необдуман- ными действиями. <...>
76 №5, май, 2019 Рекомендации Учет на УСН Надежда Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка» Четыре запрета, которые делают упрощенку невыгодной: как их обойти Упрощенная система — выгодный режим для малого бизнеса. Но запреты на упрощенке мешают работать. Расскажем, как их обойти законными спо- собами. Нельзя учесть некоторые расходы Список затрат на упрощенной системе закрытый. Упро- щенцам с объектом «доходы минус расходы» запре- щено учитывать расходы, которых нет в пункте 1 ста- тьи 346.16 НК. Как обойти запрет. Некоторые затраты, которых нет в перечне, можно учесть, если подготовить дополни- тельные документы или грамотно оформить бумаги. При- ведем два примера. Затраты на бухгалтерские услуги. Упрощенцы вправе учесть в расходах стоимость бухгалтерских услуг (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК). Но если в компании есть штатный бухгалтер, то налоговики, скорее всего, исклю- чат затраты. Кодекс не содержит дополнительных огра- ничений для учета затрат на бухгалтерские услуги. Зна- чит, компания сможет отразить расходы, если обоснует их (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК). Пропишите в приказе, что бухгалтерскую отчет- ность и декларации составляет сторонняя компания, по- скольку у штатного бухгалтера недостаточная квалифика-
77 Учет на УСН ция. Безопаснее, чтобы должность штатного сотрудника Читайте также называлась «бухгалтер», а не «главный бухгалтер». Иначе Как изменился стандарт глав- вы не сможете доказать, что у работника не хватает уме- буха, смотрите на с. 102 ния, чтобы составить отчеты. Сошлитесь на профстандарт (утв. приказом Минтруда от 21.02.2019 № 103н). По до- кументу составлять отчетность должен именно главбух, а не рядовой бухгалтер. К приказу приложите справку с плановыми затра- тами. Рассчитайте, какие будут расходы, если компания примет дополнительного сотрудника в штат или заключит договор об оказании услуг. Из расчета должно быть вид- но, что совокупные затраты на нового штатного сотруд- ника больше, чем на бухгалтерские услуги по договору. Так вы докажете, что заключить договор на бухгалтерские услуги экономически выгоднее, чем нанять еще одного бухгалтера. Разграничьте обязанности штатного бухгалтера и услуги сторонней фирмы, они не должны совпадать. На- пример, пропишите в должностной инструкции, что бух- галтер составляет первичные документы и ведет регистры бухучета. А в договоре об оказании услуг укажите, что сто- ронняя фирма составляет баланс, декларации и другие от- четы. Затраты на уборку вокруг офиса. В пункте 1 ста- тьи 346.16 НК нет расходов на уборку прилегающих к офису территорий, поэтому контролеры запрещают учитывать такие затраты. Например, Минфин не разре- шил включать в расходы стоимость услуг сторонней орга- низации по уборке и вывозу снега (письмо от 07.03.2019 № 03-11-11/14858). Суды, в отличие от контролеров, разрешают упро- щенцам учитывать затраты на уборку прилегающих тер- риторий. Они признают расходы обоснованными, если предприниматель осуществил их с целью получить при- быль (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 08.12.2018 № Ф09-7976/18). Вы сможете учесть расходы на уборку, если докаже- те, что затраты направлены на получение дохода в буду- щем. Пропишите в приказе, как будете приводить двор возле офиса в порядок. Укажите цель, с которой вы про- водите уборку. Например, чистая территория возле офиса привлечет больше клиентов, тем самым доход компании возрастет.
78 №5, май, 2019 Рекомендации Читайте также Нельзя нанимать больше 100 человек Когда инспекторы дока- жут незаконное дробление Упрощенку вправе применять компании со средней чи- бизнеса, читайте в журнале сленностью не более 100 человек. Если фирма наймет «Упрощенка», 2019, № 4, с. 22 больше сотрудников, то должна перейти на общий режим. Как обойти запрет. Если у вас несколько видов дея- тельности и рабочий процесс обособлен, то можно вывес- ти бизнес в другую компанию. Например, у компании есть розничный магазин, а потом директор еще открыл салон красоты. Создайте вторую фирму и переведите туда па- рикмахеров и других работников, которые заняты в сало- не красоты. Так штат в обеих фирмах станет меньше. В ка- ждой компании будет самостоятельный бизнес, свои клиенты и свой персонал. Разделите бизнес до того, как компания достигнет лимита по численности. Тогда налого- вики не смогут доказать, что вы формально раздробили бизнес (постановление Арбитражного суда Западно-Си- бирского округа от 16.05.2018 по делу № А67-476/2017). Проанализируйте договоры подряда. Сократите сроки договоров у подрядчиков, которые готовы выпол- нить работу быстрее. Подрядчиков учитывают каждый календарный день в течение действия договора. Чем мень- ше дней работал подрядчик, тем меньше будет итоговый показатель за отчетный или налоговый период по числен- ности. Прежде чем нанять подрядчика со стороны, узнай- те, могут ли штатники справиться с дополнительной рабо- той. Тогда в средней численности не придется учитывать лишнюю единицу. Штатных подрядчиков учитывают в чи- сленности один раз (примечание к подп. «б» п. 78 Указа- ний, утв. приказом Росстата от 22.11.2017 № 772). Еще вы можете не нанимать работников, а арен- довать персонал в сторонней фирме. Арендованных спе- На заметку Переводить штатных работников в ИП нельзя В среднюю численность не включают подрядчиков-предпринимателей. Но рискованно переводить штатных сотрудников в коммерсанты, чтобы снизить среднюю численность. Инспекция докажет формальный статус ИП, если физлицо оформило его по инициативе работодателя, а других клиентов, кроме компании, у него нет (определение Верховного суда от 27.02.2017 № 302-КГ17-382). Тогда компании придется учесть всех подрядчиков в средней численности.
79 Учет на УСН циалистов, с которыми нет трудовых договоров, не надо включать в среднюю численность. Налоговики могут за- подозрить, что вы специально арендуете персонал, чтобы не превысить лимит. Но в суде можно доказать, что это не схема (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 18.09.2014 № Ф09-5939/14). Ведите специальный календарь, чтобы отслеживать среднюю численность. В нем ежедневно отражайте весь списочный состав, подрядчиков и внештатников, чтобы посчитать средний показатель. Так вы вовремя предпри- мете меры, чтобы не «слететь» с упрощенки. Нельзя превышать лимит основных средств Остаточная стоимость основных средств не должна пре- вышать 150 млн руб. Если выше, упрощенец вынужден будет перейти на общую систему. Ограничение должны соблюдать компании и предприниматели (письмо Минфи- на от 30.01.2019 № 03-11-11/5277). Как обойти запрет. Чтобы уменьшить стоимость имущества, проведите переоценку основных средств. Основанием для переоценки может быть заключение независимого оценщика. Издайте приказ руководителя и составьте бухгалтерскую справку, в которой рассчита- ете остаточную стоимость после переоценки. Запишите в учетной политике, что проводите переоценку. В этом случае корректировать стоимость объектов придется еже- годно (п. 15 ПБУ 6/01). Если вы купили имущество больше трех лет назад, то можете продать его учредителю или директору, а затем взять в аренду. Арендованные объекты на лимит остаточ- ной стоимости не влияют. Правда, если продадите иму- щество в тысячи раз ниже рыночной цены, инспекторы посчитают сделку фиктивной и доначислят налоги (поста- новление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.04.2018 по делу № А27-19350/2016). С дохода от продажи заплатите упрощенный налог. Арендную плату учитывайте в расходах, если применяе- те упрощенную систему с объектом «доходы минус расхо- ды». Аренду вы будете оплачивать физлицу, поэтому удер- живайте НДФЛ. Проведите инвентаризацию основных средств. Если обнаружите вышедшие из строя или морально уста-
80 №5, май, 2019 Рекомендации ревшие объекты, спишите их. Так вы избавитесь от нера- ботающих основных средств. Если в компании есть объекты, которые компания не использует, издайте приказ директора о переводе ос- новных средств на консервацию. После того как срок консервации превысит три месяца, объекты перестанут быть амортизируемым имуществом (п. 3 ст. 256 НК). До конца консервации их не учитывают в составе основ- ных средств. Если налоговики попытаются увеличить остаточ- ную стоимость на стоимость законсервированных акти- вов, решение можно оспорить в суде (постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2012 № Ф09-2782/12). А вот делить бизнес фиктивно с целью не нарушить лимит по основным средствам опасно. Налоговики уви- дят схему в дроблении, если компания разделит имуще- ство только по документам, но продолжит пользоваться им как одна фирма. Приведем пример. В одном центре работали пять взаимозависимых фирм и один предпри- ниматель. Компании использовали развлекательный ком- плекс как единое целое, но недвижимость специально по- делили между тремя фирмами, чтобы общая стоимость помещения у каждого собственника не превышала лимит основных средств на упрощенке. Инспекторы доначисли- ли налоги по общей системе, а судьи их поддержали (по- становление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29.03.2018 № Ф02-7782/2018 по делу № А19- 13974/2016). Нельзя продавать основные средства раньше трех лет Налоговый кодекс формально не запрещает продавать ос- новные средства почти сразу после покупки. Но если про- дать объекты до того, как истек нормативный срок, то рас- ходы придется восстановить. Поэтому главбухи считают, что основные средства со сроком службы 15 лет и менее нельзя продавать в течение трех лет с момента учета рас- ходов на покупку. А имущество со сроком эксплуатации более 15 лет без пересчета налоговой базы можно продать лишь спустя 10 лет после покупки. Если продать имущество раньше трех лет (10 лет — для активов со сроком службы свыше 15 лет) с момен- та учета расходов, то списанную на расходы стоимость
81 Учет на УСН придется восстановить. Статья 346.16 НК требует пере- считать налоговую базу по правилам главы 25 НК. Ин- спекторы уверены, что в расходах можно оставить толь- ко амортизацию, рассчитанную по налоговым правилам за время службы объекта. Они считают, что в расходах можно оставить только амортизацию, рассчитанную по на- логовым правилам за время службы объекта. Минфин придерживается такого же мнения (письмо от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77822). Как обойти запрет. Предлагаем вам два варианта в зависимости от причин, по которым вы собираетесь про- давать имущество. Объект решили продать сразу после покупки. Не включайте имущество в состав основных средств и не вводите в эксплуатацию. Отнесите объект к товарам, да- же если его стоимость выше 100 тыс. руб., а срок полез- ного использования больше года. Ведь товар — это любое имущество, предназначенное для продажи, в том числе и дорогостоящее (п. 3 ст. 38 НК). Учтите объект на сче- те 41. Издайте приказ директора, в котором укажите, что не используете имущество в деятельности компании, а ку- пили его для продажи. Тогда после продажи вы сможе- те списать расходы на покупку без споров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Более того, корректировать налоговую ба- зу не понадобится — ведь вы продали не основное сред- ство, а товар. Этот вариант не подойдет, если основное средство использовали в деятельности. Объект решили продать после того, как пользова- лись им. К примеру, купили имущество, начали его ис- пользовать, а позже поняли, что объект не подходит для деятельности. Не спешите продавать основное средство, если с момента учета три года не прошли. Предложите по- тенциальному покупателю арендовать объект на срок, по- ка не пройдут три года, а по завершении договора он выку- пит его за меньшую стоимость. Тогда вы продадите объект после трех лет и пересчитывать базу не придется. Если же досрочной продажи не избежать, то есть два способа, как не потерять расходы. Способ 1. Учтите в расходах остаточную стои- мость актива. Правда, будьте готовы к спорам. Но упро- щенцы могут доказать в суде, что законно списали остаточную стоимость (решение Арбитражного суда Яма- ло-Ненецкого автономного округа от 06.02.2018 по делу
82 №5, май, 2019 Рекомендации № А81-8554/2017). Раз кодекс требует пересчитать базу по правилам главы 25 НК, то нужно учесть все правила этой главы, в том числе нормы в статье 268 НК. По этим нормам налогоплательщик вправе списать при продаже амортизируемых основных средств остаточную стоимость активов. Получается, вы спишете всю стоимость основных средств, только перенесете расходы во времени. До это- го вы учли расходы на покупку в периоде, когда оплати- ли основное средство. А после пересчета налоговой базы амортизацию учтете в расходах в периоде, когда пользова- лись имуществом, а остаточную стоимость — в периоде, когда продали объект. Мы показали на цифрах, как пере- считать налоговую базу после продажи основного средст- ва раньше трех лет (см. табл. 1 ниже). Способ 2. Если не готовы спорить, используйте вы- годный способ амортизации. Амортизацию вы начисляете по правилам из главы 25 НК. Если до продажи вы исполь- зовали объект недолго, то установите нелинейный метод начисления амортизации. Тогда вы сможете списать боль- ше расходов. Рассчитаем на цифрах, какой метод аморти- зации выгоднее, если компания продаст актив через три месяца после покупки (см. табл. 2 на с. 83). Таблица 1. Два способа списать расходы при продаже актива Условие 15 февраля 2018 года компания купила, оплатила и ввела в эксплуатацию оборудование за 600 000 руб. Срок службы — 5 лет (60 мес.). 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря в расходы списали по 150 000 руб. 31 марта 2019 года оборудование продали Шаг 1. На дату продажи 31 марта 2019 года исключите из расходов за I, II, III и IV кварта- Восстановите лы 2018 года по 150 000 руб. Отразите показатели с минусом по графе 5 разде- расходы ла II книги учета Как хотят инспекторы Как разрешают судьи Шаг 2. Амортизация — 132 600 руб. Амортизация + остаточная стои- Посчитайте 2018 год — мость — 600 000 руб. расходы, 102 000 руб. (10 200 руб. × 10 мес.), 2018 год — которые можно 2019 год — 102 000 руб. (10 200 руб. × 10 мес.), списать 30 600 руб. (10 200 руб. × 3 мес.). 2019 год — Норма амортизации — 498 000 руб. (467 400 + 30 600). 1,7% (1/60 мес. × 100%). Остаточная стоимость на дату Ежемесячная амортизация — продажи — 467 400 руб. 10 200 руб. (600 000 руб. × 1,7%) (600 000 . – 132 600) Шаг 3. Если ставка 15%, то доплата за 2018 год равна 74 700 руб. Доплатите [(600 000 руб. – 102 000 руб.) × 15%]. налог и сдайте Рассчитайте пени с 25 апреля 2018 года по дату доплаты. Доплатите налог и пени, уточненки перед тем как сдать уточненку
83 Учет на УСН Таблица 2. Два варианта пересчета базы при разных методах амортизации Условие 15 января 2019 года компания купила, оплатила и ввела в эксплуатацию но- утбук за 120 000 руб. Срок службы — 25 месяцев. 31 марта фирма списала в расходы 30 000 руб. И в этот же день ноутбук продала. Ноутбук относится ко второй амортизационной группе. Других ОС в этой группе нет Шаг 1. На дату продажи 31 марта бухгалтер исключил из расходов за I квартал 30 000 руб. Восстановите Бухгалтер отразил показатель с минусом по графе 5 раздела II книги учета расходы Линейный метод Нелинейный метод Шаг 2. Норма амортизации — Норма амортизации для второй группы — Начислите 4% (1/25 мес. × 100%). 8,8%. Суммарный баланс группы на 1 фев- амортизацию Ежемесячная амортизация — раля — 120 000 руб. Амортизация: 4800 руб. (120 000 руб. × 4%). — за февраль: 10 560 руб. (120 000 руб. × × 8,8%); Всего расходы за два месяца — — март: 9630,72 руб. 9600 руб. (4800 руб. × 2 мес.) [(120 000 руб. – 10 560 руб.) × 8,8%] Шаг 3. Всего расходы за два месяца — Сравните 20 190,72 руб. (10 560 + 9630,72) результаты Если компания выберет нелинейный метод, она сможет учесть в расходах больше на 10 590,72 руб. (20 190,72 – 9600)
84 №5, май, 2019 Рекомендации Учет на УСН Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. Два способа снизить упрощенный налог за счет отдыха работников В этом году упрощенцы получили право учесть больше расходов на отдых работников. Можно уменьшить налог, если купить путевки сотрудникам и членам их семей. А еще есть способ списать затраты на обратный билет из отпуска. Обо всем по порядку. Способ 1 Купить турпутевки для работников Суть способа. Компания может купить турпутевки для от- дыха директора или любого другого работника и членов семьи. В расходы можно списать путевки для работни- ка, его супруга/супруги, родителей, детей и подопечных до 18 лет, детей и подопечных до 24 лет, которые учатся очно. Учесть можно только расходы на путевки в россий- ские отели, например в Крым или Сочи. Размер затрат ограничен. Лимит расходов на путев- ки работникам — 50 тыс. руб. в год за каждого сотрудника или родственника. Общая сумма затрат на путевки вместе с расходами на медицинские страховки не должна превы- шать 6 процентов от остальных расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 24.2 ст. 255 НК). Документы. Договор на турпутевку должна заклю- чить сама компания. Стороной по договору должен быть туроператор или турагентство. Если директор оплатил турпоездку, а организация компенсирует сумму, расходы списать нельзя. Если компа-
85 Учет на УСН ния купила отдельно билеты у авиакомпании, заброниро- вала номер в санатории, заказала экскурсии, расходы спи- сать также не получится (письма Минфина от 25.01.2019 № 03-03-06/1/4054 и от 06.08.2018 № 03-04-06/55270). Мы проанализировали несколько договоров, кото- рые оформляют турагентства. Как правило, договоры оди- наковые для заказчиков — физлиц и организаций. Поэто- му проверьте, что в вашем случае заказчик и турист — это разные лица. В договоре должны быть указаны реквизи- ты и того и другого. Заказчик — это компания. Работники и члены семьи, которым оплачиваете путевки, — туристы. Туристические фирмы используют свои контракты, которые составляют на основании типовой формы (при- каз Минкультуры от 31.10.2016 № 2386). Проверьте, что в договоре есть все существенные условия (см. таблицу ниже). Таблица. Существенные условия договора о реализации турпродукта Условие Пояснения Полное и сокращенное наимено- Как правило, договор вы заключаете с турагентом, реквизи- вание, адрес и реестровый номер ты туроператора должны быть указаны дополнительно туроператора Размер финансового обеспечения В договорах, которые мы получили, информацию о фи- ответственности туроператора, но- нансовом обеспечении поместили не в основном тексте, мер, дата и срок действия договора а в приложении страхования ответственности туропе- ратора и (или) банковской гарантии Заказчиком выступает организация, а отдыхающие должны Данные туриста быть указаны как туристы Цена туристического продукта Стоимость путевки может превышать 50 000 руб., но в рас- ходах по УСН вы вправе учесть только эту сумму на одного Информация о продукте человека Права, обязанности и ответствен- В договоре указывают программу пребывания, маршрут, ность сторон вид транспорта и т. п. Как правило, эту информацию разме- щают не в самом договоре, а в приложении Условия изменения и расторжения договора, порядок и сроки предъ- В договорах, которые мы получили, пункт о правах и обя- явления претензий, требований занностях назывался «Взаимодействие сторон». Подобное о выплате страховки, возмещении условие содержится и в типовом договоре ущерба Как правило, турагенты переписывают эти пункты из типо- Порядок выдачи электронных би- вой формы договора. В этом случае информация в договоре летов, документов на размещение соответствует нормам законодательства (Федеральный в гостинице, санатории и т. п. закон от 24.11.1996 № 132-ФЗ). Если же ваша турфирма ре- шила составить уникальный договор, внимательно прочтите пункты о претензиях и требованиях Обычно турагенты просят написать заявление, указать, кто будет получать документы, если это не сам директор компании заказчика
86 №5, май, 2019 Рекомендации Еще в договоре посмотрите, какие услуги входят в цену турпродукта. Вы вправе учесть: — проезд к месту отдыха и обратно; — санаторно-курортное обслуживание; — экскурсионные услуги; — проживание; — питание, но только если его предоставляет та же организация, где живет турист. Если по договору питание предоставляет другая ор- ганизация, расходы не учитываются. Запишите обязанность работодателя оплатить пу- тевки в трудовых договорах работников, которым плани- руете купить туры. Укажите, кому финансируете поездки: только работнику или членам семьи и кому именно. Со- ставьте дополнительные соглашения к трудовому догово- ру (см. образец 1). Налоги и взносы. От НДФЛ освобождаются толь- ко санаторно-курортные путевки (п. 9 ст. 217 НК). Если вы оплачиваете турпутевку, у работника возникает доход. Удержите налог с ближайшей денежной выплаты. Если оплачиваете путевки членам семьи работни- ка, доход возникает у этих лиц. Вы не сможете удержать НДФЛ, если члены семьи не получают денежные дохо- ды от фирмы. Тогда подайте на физлиц справки 2-НДФЛ с признаком 2 не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК). Также покажите неудержанный НДФЛ Образец 1. Соглашение о внесении изменений в трудовой договор (фрагмент) <...> 1. Дополнить трудовой договор пунктом 18 следующего содержания. 18. Дополнительные гарантии Один раз в год Работодатель оплачивает туристическую или санаторно-курорт- ную путевку на отдых и лечение на территории России для Работника, его супруги и детей. 2. Изменения в трудовой договор, определенные настоящим дополнительным соглашением, вступают в силу с 1 мая 2019 года. 3. Настоящее дополнительное соглашение является неотъемлемой частью тру- дового договора, составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу. Один экземпляр хранится у Работодателя в личном деле Работника, второй — у Работника. <...>
87 Учет на УСН в строке 080 формы 6-НДФЛ. Родственники сами запла- тят налог на основании уведомления из ИФНС. Со взносами вопрос спорный. Если оплачиваете пу- тевки работникам, чиновники и налоговики требуют на- числить взносы (письма Минфина от 15.01.2019 № 03- 04-06/1107, ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@). Фонды также требовали взносы, но компании отменя- ли доначисления в судах. Основные аргументы: выплаты предусмотрены коллективным договором как социальные, а сумма не зависит от должности и объема работы (опре- деление Верховного суда от 19.01.2017 № 304-КГ16- 19084). Путевки для родственников, которые в фирме не работают, не входят в объект по взносам (ст. 420 НК). Если решили не спорить, то попросите турагента выделить в договоре цены путевки на каждого человека. Со стоимости путевки работника начислите взносы. Упла- ченные взносы можно учесть в расходах или уменьшить налог на объекте «доходы» (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК). Направить работника в командировку Способ 2 из отпуска На заметку Суть способа. Если работник после отпуска должен по- Стоимость билетов из ко- ехать на деловую встречу в другой город, оформите ко- мандировки в отпуск мандировку сразу из места отдыха. Тогда сможете учесть нельзя учесть (письмо стоимость билета из города, где отдыхал работник, в ко- Минфина от 17.01.2017 мандировку и обратный переезд из командировки домой № 03-04-06/1546). К ко- (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК). Минфин не против таких мандировочным относятся расходов (письма от 16.06.2017 № 03-03-06/1/37573 расходы на проезд к месту и от 17.01.2017 № 03-04-06/1546). командировки и обратно к месту работы. Правда, у налоговиков могут возникнуть вопросы к сумме расходов. Например, директор живет в Москве, отдыхал в Европе, а в командировку едет в Санкт-Петер- бург. Есть риск, что инспекторы оспорят сумму. Ведь би- лет из Москвы в Санкт-Петербург дешевле, чем из Ев- ропы. Если же руководитель после отдыха в Европе едет в зарубежную поездку, вы сможете обосновать расходы. Если не подтвердите реальность и целесообраз- ность командировки из места отдыха, налоговики могут снять расходы, а судьи поддержат (постановление ФАС Поволжского округа от 26.09.2016 № Ф06-12783/2016 по делу № А65-21553/2015, определение Верховного су- да от 18.11.2014 № 306-КГ14-3786 по делу № А57- 15331/2013).
88 №5, май, 2019 Рекомендации Образец 2. Приказ о направлении в командировку директора (фрагмент) <...> В целях участия в выставке медицинского оборудования Ajutec-2019 ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Командировать генерального директора ООО «Весна» Иванова Петра Сер- геевича с 20 по 23 мая 2019 года включительно для участия в выставке медицинского оборудования Ajutec-2019 в город Порту, Португалия. Цель командировки — знаком- ство с новым оборудованием с целью дальнейшей покупки. 2. В целях экономии расходов разрешить Иванову П.С. выехать к месту коман- дировки в Португалию из города Барселоны, Испания, где он планирует проводить ежегодный отпуск. Стоимость авиабилета из Барселоны в Порту составляет 5200 руб., а длительность перелета — 2 часа. Стоимость авиабилета из Москвы в Порту — при- мерно 12 000 руб., а длительность перелета — 5 часов. 3. На период служебной командировки генерального директора Иванова П.С. полномочия по заключению и подписанию договоров, кадровых и прочих приказов, а также бухгалтерских и финансовых документов ООО «Весна» возложить на замести- теля генерального директора Зайцева Александра Ивановича. 4. Главному бухгалтеру ООО «Весна» Савельевой Ольге Михайловне оплатить за счет средств ООО «Весна» командировочные расходы Иванова П.С. <...> Документы. Пропишите в приказе на командиров- ку, почему руководитель должен был выехать в команди- ровку, не возвращаясь в офис. Если обратный билет купи- ли во время отпуска, в приказе подчеркните срочность. Допустим, поставщик приостановил отгрузку из-за нео- платы и требовались переговоры о рассрочке. Если вы заранее купили обратный билет, укажите в приказе, что целесообразнее выехать в командировку из места отдыха. Например, работник не будет терять вре- мя на переезды либо стоимость билета ниже, чем от места работы. Издайте приказ на командировку не позднее дня покупки билета. Укажите мероприятие, с которым связана служебная поездка, например переговоры, участие в вы- ставке и т. п. Образец приказа смотрите выше. Налоги и взносы. Командировочные расходы — это не доход сотрудника. Поэтому НДФЛ и взносы на стои- мость переезда от места отдыха в командировку не начи- сляйте (письма Минфина от 17.01.2017 № 03-04-06/1546 и от 16.10.2015 № 03-04-06/59443).
90 №5, май, 2019 Рекомендации Учет на УСН Полина Лисицына, эксперт журнала «Упрощенка» Займы учредителям и работникам: учет и риски Компании, которые выдают займы, не подозревают, какие риски могут в этом скрываться. Разберем правила учета и потенциальные опасности. Учет Как учесть займы и посчитать налоги На заметку Налоговый и бухгалтерский учет. Памятку по налоговому Процентные займы отра- и бухгалтерскому учету займов смотрите на с. 91. жайте в бухучете на счете 58, беспроцентные — на счетах НДФЛ. Если вы выдали заем работнику или учреди- 73 или 76 (п. 2 ПБУ 19/02). телю как взаимозависимому лицу, материальная выгода от экономии процентов облагается НДФЛ (ст. 212 НК). Ваша задача — определить, появляется ли облагаемый до- ход. А если появится, то нужно начислить, удержать НДФЛ и отразить налог в отчетности. Со всем справиться поможет памятка на с. 92. Пример. Как посчитать НДФЛ с выгоды по займу 15 апреля 2019 года работник получил от организации бес- процентый заем на полгода на сумму 300 000 руб. Поскольку заем беспроцентный, получил его работник не на жилье, а на другие цели, возникает облагаемый доход. Работник пользовался в апреле займом 15 дней (с 16 по 30 апреля). Доход на 30 апреля равен 636,99 руб. (300 000 руб. × 2/3 × × 7,75% : 365 дн. × 15 дн.). Начисленный НДФЛ — 223 руб. (636,99 руб. × 35%). Эту сумму бухгалтер удержит, когда вы- даст первую денежную выплату 30 апреля или позже.
91 Учет на УСН Памятка 1. Как учитывать займы для работников или учредителей ОПЕРАЦИЯ НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ Компания выдала беспро- Доходов и расходов нет ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 50 (51) центный заем работнику (учредителю) Компания выдала процентный Доходов и расходов нет ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 50 (51) заем Доходов и расходов нет ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73 (58, 76) Заемщик вернул сумму основ- ного долга Работник (учредитель) Учтите в доходах проценты ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 91 погасил проценты по займу на дату, когда получили субсчет «Прочие доходы» деньги или удержали сум- — начислили проценты; му из зарплаты работника ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 73 (76) — заплатили проценты; ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 — удержали проценты из зарпла- ты Компания простила долг Доходов и расходов нет ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие рас- заемщику ходы» КРЕДИТ 73 (58, 76) Компания удержала с зарпла- Доходов и расходов нет ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет ты НДФЛ, исчисленный с ма- «Расчеты по НДФЛ» териальной выгоды по займу или с прощенного долга Взносы. На сумму займа взносы не начисляйте. Для справки Объекта не возникает, поскольку работник получает день- С прощенного займа ги по договору займа, а не по трудовому или гражданско- начислите НДФЛ по став- правовому договору на работы или услуги (ст. 420 НК). ке 13% (письмо Минфина Если вы прощаете долг по займу, облагаемого взносами от 12.03.2019 № 03-04- дохода также нет (письмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4- 05/15701). 11/10449@). Прощенный заем = зарплата Риски Ситуация. Вы ежемесячно или ежеквартально выдаете ра- ботникам беспроцентные займы, а через какое-то время прощаете долг. Не посчитают ли налоговики, что займы — это скрытая зарплата? Есть ли риск. Да, инспекторы могут заподозрить в выплате скрытого заработка и начислять страховые взносы с суммы прощенных работникам долгов. На это обращает внимание ФНС в письме от 30.05.2018 № БС- 4-11/10449@. Если заем был разовый, хоть и на большую сумму, то в суде получится оспорить претензии. Суд примет ва-
92 №5, май, 2019 Рекомендации Памятка 2. Как считать НДФЛ с доходов по займам ВЫ ВЫДАЛИ ЗАЕМ Работнику или участнику с долей больше 25% Стороннему гражданину Заем Заем процентный, Заем процентный, Заем выдали беспроцентный но ставка мень- но ставка равна на покупку ше 5,17% (2/3 ставки ЦБ) или больше 5,17% или строительство (2/3 ставки ЦБ) жилья в РФ Возникает доход в виде материальной Облагаемого дохода нет выгоды, с которого нужно считать Когда начислять КАК РАССЧИТАТЬ И УДЕРЖАТЬ НДФЛ НДФЛ В последнее число каждого месяца, в котором «физик» пользовал- ся заемными средствами Как определить Количество доход в виде материальной Матери- = Сумма × 2/3 × Ставка ЦБ – Ставка : 365 × календар- выгоды альная займа на послед- по займу дней ных дней выгода ний день пользова- ния займом месяца в месяце По какой ставке 35% начислять НДФЛ В последний день месяца, если выплачиваете денежный доход, Когда удержать либо при ближайшей выплате НДФЛ Следующий рабочий день после того, как удержали налог Срок уплаты НДФЛ КАК ОТРАЗИТЬ МАТЕРИАЛЬНУЮ ВЫГОДУ В 6-НДФЛ РАЗДЕЛ 1 РАЗДЕЛ 2 Строка 010 — 35% Строка 100 — последний день месяца, Строка 020 — материальная выгода в котором заемщик пользовался деньгами Строка 040 — исчисленный НДФЛ с выгоды Строка 110 — дата денежной выплаты, Строка 070 — удержанный НДФЛ с которой удержали НДФЛ Строка 080 — НДФЛ, который не смогли Строка 120 — рабочий день, следующий удержать (заполняете только в годовом за датой в строке 110 отчете)
93 Учет на УСН шу сторону, если предъявите договоры займа и соглаше- ния о прощении долга. Так вы подтвердите, что работники получили доход не по трудовому договору (постановления арбитражных судов Московского округа от 29.01.2019 № Ф05-23073/2018 по делу № А40-12924/2018 и Цент- рального округа от 21.06.2018 № Ф10-2152/2018 по делу № А14-10952/2017). Беспроцентный заем = скрытая оплата Риски Ситуация. Вы выдали беспроцентный заем учредителю с долей в уставном капитале выше 50 процентов. При этом учредитель одновременно зарегистрирован как ИП. Посчитают ли налоговики выданный беспроцентный заем скрытой выручкой предпринимателя? Есть ли риск. Споры с инспекторами маловероятны, если вы заключите договор беспроцентного займа и учре- дитель заплатит с материальной выгоды НДФЛ по ставке 35 процентов. Вы заключили договор займа с взаимозависимым лицом — учредителем (ст. 105.1 НК). Беспроцентные займы между российскими взаимозависимыми лицами не являются контролируемыми (подп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК). Таким образом, налоговики могут доначислить доход в сумме неполученных процентов, только если заподозрят мнимую сделку (ст. 54.1 НК). К примеру, посчитают, что на самом деле вы платите учредителю-ИП за приобретен- ные у него товары или услуги, а не даете взаймы. Если же сделка реальная, доход предпринимателя в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по став- ке 35 процентов. Данные правила распространяются и на заемщиков-ИП на упрощенной системе. Это подтвержда- ют чиновники (письмо Минфина от 06.02.2018 № 03-04- 06/6884). Налоговый кодекс не определяет, кто должен пла- тить НДФЛ: организация, которая выдала заем, или полу- чатель денег. Бизнесмены сами считают налог по доходам от предпринимательской деятельности (ст. 227 НК). Поэ- тому на практике инспекция начисляет налог именно заем- щику, который не отчитался о доходах и не заплатил налог, а судьи с этим соглашаются (постановление Арбитражно- го суда Северо-Западного округа от 14.11.2014 по делу № А56-67702/2013). Значит, ИП должен сам определить выгоду, исчислить НДФЛ и заплатить в бюджет.
94 №5, май, 2019 Рекомендации Риски Выданные займы = микрофинансовая деятельность Ситуация. Вы постоянно выдаете займы директору или учредителям. При этом опасаетесь, не потеряет ли компа- ния право на УСН из-за того, что инспекторы посчитают деятельность микрофинансовой. Есть ли риск. Микрофинансовые организации не вправе применять упрощенную систему (подп. 20 п. 3 ст. 346.12 НК). При этом микрофинансовой счита- ется компания, которая выдает микрозаймы, а сведения о ней есть в государственном реестре микрофинансо- вых организаций (подп. 2 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ). Микрофинансовая организа- ция вправе выдавать гражданину долговые обязательства на сумму не более 1 млн руб., а юридическому лицу или ИП — не более 5 млн руб. (подп. 8 п. 1 и подп. 2 п. 2 ст. 12 Закона № 151-ФЗ). Недавно суд рассматривал спор между инспекцией и компанией, которая систематически выдавала займы физ- лицам. Компания была исключена из реестра микрофинан- совых организаций. Но инспекция посчитала, что деятель- ность общества была связана с систематической выдачей микрозаймов. А значит, фирма не вправе применять УСН, поскольку ведет микрофинансовую деятельность. В итоге налоговики доначислили 20,6 млн руб., а суд их поддер- жал (определение Верховного суда от 31.01.2019 № 309- КГ18-24908 по делу № А76-803/2018). Налоговики и суд признали деятельность система- тической, поскольку организация за год заключала около 5 тыс. договоров займа. Основную часть доходов получала именно от займов, помимо этого, только сдавала имущест- На заметку Какие риски возможны, если получили заем Если ваша компания получила беспроцентный заем от «физика» или дру- гой организации, доходов не будет (письмо Минфина от 07.08.2015 № 03-04-05/45762). Правда, есть риски. Если вы заключаете договоры займа с покупателями, налоговики могут посчитать, что так вы скрываете выручку. Не смо- жете доказать обратное — суд примет сторону ИФНС (постановления Арбитраж- ного суда Западно-Сибирского округа от 18.01.2019 № Ф04-6281/2018 по делу № А67-7866/2017 и от 05.12.2018 № Ф04-4510/2018 по делу № А03-384/2018).
95 Учет на УСН во в аренду. И компания ничего не меняла в своей работе после того, как вышла из реестра микрофинансовых орга- низаций. Таким образом, деятельность по выдаче займов на- логовики признают систематической, если компания за- ключает 100 и более договоров с разными физлицами, при этом компания ничего не производит, не торгует, а боль- шую часть доходов составляют проценты по предостав- ленным займам. В этом случае вы рискуете потерять право на упрощенку. Если компания раз в квартал или месяц выдает день- ги в долг работникам или учредителям, риски потери пра- ва на УСН минимальны. Ответы на вопросы по займам для работников Вопрос Ответ Работник возвращает бес- В последний день месяца определите материальную выгоду процентный заем частями. из двух составляющих. За первые 15 дней месяца считайте 15-го числа каждого месяца доход из суммы долга на 1-е число месяца, за остаток меся- вносит по 30 000 руб. Как счи- ца — из суммы долга после погашения. тать материальную выгоду? Пример. Долг работника на 1 апреля — 300 000 руб. 15 апреля работник погасил 30 000 руб. Выгода за апрель — 1210,27 руб. Директор взял заем и хочет, [300 000 руб. × 7,75% × 2/3 : 365 дн. × 15 + (300 000 руб. – чтобы основной долг и процен- – 30 000 руб.) × 7,75% × 2/3 : 365 дн. × 15 дн.] ты ежемесячно удерживали из его зарплаты. Есть ограни- Ограничений нет, если директор написал заявление с просьбой чения по сумме удержания? удержать долг (письмо Роструда от 26.09.2012 № ПГ/7156-6- 1). Любой работник вправе распоряжаться своей зарплатой, Фирма простила работни- как он хочет. Поэтому вы можете вычесть из текущей зарплаты ку беспроцентный заем — хоть весь долг по займу, если руководитель попросил об этом 50 000 руб. По какой ставке в заявлении удержать НДФЛ? С суммы прощенного долга начислите НДФЛ по став- Руководитель хочет взять ке 13% (письма Минфина от 12.03.2019 № 03-04-05/15701 и заем — 300 000 руб. Можно от 17.10.2016 № 03-04-07/60359). За последний месяц посчи- ли выдать заем наличными? тайте доход в виде материальной выгоды и начислите НДФЛ по ставке 35%. Материальную выгоду определите с начала Работник гасит заем, кото- месяца по день, когда составили соглашение о прощении долга рый компания ранее выдала ему на личные нужды. Нужно Да, можно. Лимит наличных расчетов в 100 000 руб. дейст- ли применять ККТ? вует между организациями или организацией и ИП. Если вы выдаете деньги физлицу, ограничений нет (п. 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У). Правда, наличные нужно получить с расчетного счета. Выда- вать займы из наличной выручки запрещено (п. 2 Указания № 3073-У) Нет, не нужно. Если заем не связан с оплатой товаров, работ или услуг, данные выплаты не относятся к расчетам, при ко- торых нужно применять ККТ (письмо ФНС от 19.10.2018 № ЕД-4-20/20518@)
96 №5, май, 2019 Рекомендации Учет на УСН Личный опыт: наш читатель отменил 500 тысяч доначислений по УСН Наш читатель поделился опытом по одному спорному вопросу, который в итоге удалось защитить в суде. Налоговики хотели доначислить после камеральной проверки декларации по УСН больше 500 тыс. руб. Но в суде удалось отменить решение. «...Мы доказали, что выплаты не надо включать в доходы на упрощенке...» Александр Иванов, представитель ООО «Агат» — В позапрошлом году ко мне обратились за помощью друзья. У них был небольшой продук- товый магазин в поселке в Московской области. С 2005 года компания торговала в розницу и применяла ЕНВД. Также фирма сдавала в аренду площади для витрины табака. С этих до- ходов платила налог на УСН. Уведомление о переходе на УСН с объектом «доходы» подали одновременно с постановкой на ЕНВД. В марте 2016 года магазин сгорел. Общество сразу же подало заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД, чтобы не платить лишнее. Инспекция сняла компанию с учета по ЕНВД 06.03.2016. Осталась упрощенка — 6 процентов. При этом то- вар был застрахован. Фирма сразу же обратилась к страховщику, чтобы получить возмеще- ние в связи с пожаром. В апреле 2016 года страховая компания возместила ущерб в сум- ме 6 688 452,06 руб. В 2017 году после камералки декларации по УСН инспекция составила акт, в кото- ром доначислила налог, пени и штрафы на общую сумму 506 713,63 руб. Суть данного ак-
97 Учет на УСН та сводилась к тому, что компания не включила страховую выплату в декларацию по УСН, поскольку получила деньги после прекращения деятельности на ЕНВД, когда применяла только упрощенку. При этом инспекция ссылалась в акте на разъяснения Минфина (пись- ма от 27.08.2014 № 03-03-06/1/42717 и от 04.05.2009 № 03-11-06/2/78). В этих письмах чи- новники говорили только о том, что сумму страхового возмещения нужно учесть в доходах. Но эти разъяснения не касаются случаев, когда фирма получает возмещение за имущество, которое использовала исключительно в деятельности на ЕНВД. Моя задача состояла в том, чтобы отстоять нашу позицию, не прибегая к судебным тяжбам. Я помог написать возражения к акту, но инспекция их не приняла и составила ре- шение о привлечении к ответственности. На это решение вы подали апелляционную жалобу в УФНС. Управление отказалось отменить решение, и мы пошли в суд. Для участия в суде привлекли юриста. В заявлении в суд мы повторили те же доводы, которые заявляли в возра- жениях и жалобе. Полученное страховое возмещение связано с деятельностью, облагаемой ЕНВД. Сгоревшее имущество полностью использовалось во вмененном бизнесе. В итоге мы доказали, что страховые выплаты не надо включать в доходы на упрощенке, хотя фир- ма в этот период и применяла только УСН. Суды согласились, что это доходы от вмененки (решение Арбитражного суда Московской области от 15.08.2018 по делу № А41-30318/18). Инспекция подала апелляцию. Но и вышестоящий суд нас поддержал (постановление Деся- того арбитражного апелляционного суда от 23.10.2018 № 10АП-17854/2018).
98 №5, май, 2019 Рекомендации Учет на УСН Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. 15 доходов, которые опасно игнорировать при упрощенке Проверьте по нашей таблице, учли ли вы все поступления в доходах на упро- щенке. Мы собрали 15 типовых видов доходов, на которые упрощенцы часто забывают увеличить базу по УСН. Таблица. Какие доходы и как учитывать на УСН Вид Как учитывать Как заполнять в книге учета дохода в каком подтвер- периоде ждающие документы в графе 2 1. Компенса- Включите в доходы все коммунальные плате- На дату, когда по- Банковская ция ком- жи, которые компенсировал арендатор. Если ступили деньги выписка мунальных применяете УСН c объектом «доходы минус или платежное платежей расходы», то «коммуналку», которую вы сами поручение заплатили снабжающим компаниям, можно учесть в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). «Коммуналку» можно не учитывать в доходах, только если вы заключили с арендатором дополнительно агентский договор на покупку таких услуг. Тогда вы включаете в базу по- средническое вознаграждение (письмо Мин- фина от 01.04.2019 № 03-11-06/2/22193). А сумма компенсации за коммунальные услуги, которую вы перечисляете комму- нальным предприятиям, будет необлагае- мым доходом (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 9 п. 1 ст. 251 НК)
99 Учет на УСН Вид дохода Как учитывать Как заполнять в книге учета 2. Безвоз- Запишите в доходах полученную сумму в каком подтвер- мездное или рыночную стоимость безвозмездного периоде ждающие имущество имущества. Доходы не учитываются, если документы вы получили деньги или имущество от участ- в графе 2 3. Бесплат- ника, доля которого в уставном капитале ная аренда больше 50%. При этом имущество нельзя На дату, когда Получили день- передавать третьим лицам в течение года, поступили деньги ги — банков- 4. Выручка иначе придется учитывать в доходах рыноч- или имущество ская выписка с учетом ную стоимость (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 11 или платежное комиссии п. 1 ст. 251 НК). Кроме того, не отражайте поручение. банка доходы, если вы получили от учредителей Получили за эквайринг имущество как вклад в ООО (п. 1.1 ст. 346.15 другое иму- и подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК) щество — акт 5. Непога- приемки-пе- шенная кре- Включайте в доходы рыночную стоимость редачи, отчет диторская аренды имущества, которое получили в без- оценщика/ задолжен- возмездное пользование. Доходы учитыва- справка о рас- ность ются, даже если вы получили во временное чете рыночной пользование имущество от участника с до- цены 6. Выручка лей больше 50% с учетом В последний день Акт прием- вознагра- В доходах учтите всю выручку без вычета каждого месяца, ки-переда- ждения, суммы комиссии, которую банк удержи- когда пользуетесь чи объекта что удержал вает из поступившей выручки по договору имуществом в пользование, посредник эквайринга. При УСН с объектом «доходы справка о рас- минус расходы» удержанную банком комис- чете рыночной сию можно учесть в расходах (подп. 9 п. 1 цены на аренду ст. 346.16 НК) аналогичного имущества или Включите в доходы задолженность, по ко- отчет оцен- торой истек срок исковой давности либо щика организация-кредитор ликвидировалась. Не учитывайте в доходах списанные долги В день, когда Учтите доходы. по авансам перед покупателями. Вы уже получили выручку, Подтверждаю- учли эту сумму в базе по УСН, когда по- за минусом ко- щие докумен- лучили авансы в счет будущих отгрузок миссии за эквай- ты — банков- (письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11- ринг ская выписка, 06/2/14135) квитанция, чек ККТ Учтите в доходах всю сумму, которую полу- чил посредник от покупателя или заказчика. На дату, когда Приказ На вознаграждение не уменьшайте выручку. прошло три года директора При УСН с объектом «доходы минус расхо- со дня, когда вы о списании ды» удержанную комиссию вы вправе учесть должны были кредиторской в расходах (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК) погасить задол- задолженно- женность либо сти, выписка когда кредитор из ЕГРЮЛ ликвидировался о ликвидации кредитора На дату, когда Банковская поступили деньги выписка, на ваш расчетный платежное по- счет или в кассу ручение, отчет от посредника посредника (письмо Минфи- на от 28.01.2019 № 03-11-11/4474)
100 №5, май, 2019 Рекомендации Вид дохода Как учитывать Как заполнять в книге учета 7. Ошибочно Запишите в доходах всю сумму, которую в каком подтвер- зачисленная вы получили на расчетный счет по ошиб- периоде ждающие сумма ке, но не вернули отправителю. Если документы возвратили деньги, облагаемых доходов в графе 2 8. Излишки не будет (письмо Минфина от 19.12.2016 имущества, № 03-11-06/2/76029) На дату, когда Банковская выявленные Учтите в доходах рыночную стоимость поступили деньги выписка, при инвента- выявленного имущества. Если вы потом на ваш счет платежное ризации реализуете это имущество, при УСН с «объ- поручение 9. Субсидии ектом доходы минус расходы» сможете учесть рыночную стоимость в расходах На дату, когда Ведомость 10. Отступ- на товары (письмо Минфина от 24.08.2017 провели ин- учета резуль- ное по дого- № 03-11-06/2/54380) вентаризацию татов инвен- вору займа Включите в доходы всю сумму получен- и выявили лишнее таризации, акт ной субсидии. Не учитываются в доходах имущество об оприходова- субсидии, которые получили некоммер- нии имущества ческие организации на уставную деятель- ность (письмо Минфина от 28.03.2018 Субсидии на раз- Банковская № 03-03-06/3/19498) витие малого выписка или бизнеса или со- платежное Учтите в доходах рыночную стоимость действие самоза- поручение, имущества, которое передали заимодавцу нятости запишите договоры, в счет отступного. При упрощенке с «объек- в доходах в день, накладные, том налогообложения доходы минус расхо- когда потратили акты и прочие ды» вы вправе отразить покупную стоимость суммы. Прочие документы имущества в расходах на товары (подп. 23 субсидии — на расходы п. 1 ст. 346.16 НК). на дату, когда Если вы оплатили товар раньше, учтите рас- получили деньги. Акт прием- ходы на дату передачи. Если нет, то на дату Отразите в дохо- ки-передачи оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). дах непотрачен- имущества, Передача имущества в счет отступного ные субсидии: соглашение считается реализацией (письмо Минфина — на развитие — об отступном от 28.06.2016 № 03-11-11/37751) 31 декабря следу- ющего года; — на самозаня- тость — 31 дека- бря второго года после года, в ко- тором получили деньги На дату передачи имущества в счет погашения займа
Search
Read the Text Version
- 1
- 2
- 3
- 4
- 5
- 6
- 7
- 8
- 9
- 10
- 11
- 12
- 13
- 14
- 15
- 16
- 17
- 18
- 19
- 20
- 21
- 22
- 23
- 24
- 25
- 26
- 27
- 28
- 29
- 30
- 31
- 32
- 33
- 34
- 35
- 36
- 37
- 38
- 39
- 40
- 41
- 42
- 43
- 44
- 45
- 46
- 47
- 48
- 49
- 50
- 51
- 52
- 53
- 54
- 55
- 56
- 57
- 58
- 59
- 60
- 61
- 62
- 63
- 64
- 65
- 66
- 67
- 68
- 69
- 70
- 71
- 72
- 73
- 74
- 75
- 76
- 77
- 78
- 79
- 80
- 81
- 82
- 83
- 84
- 85
- 86
- 87
- 88
- 89
- 90
- 91
- 92
- 93
- 94
- 95
- 96
- 97
- 98
- 99
- 100
- 101
- 102
- 103
- 104
- 105
- 106
- 107
- 108
- 109
- 110
- 111
- 112
- 113
