Учет в сельском хозяйстве. Ознакомительный номер

ISSN 1561-8773 №5 Выходит с 1999 года май 2019 Отраслевой журнал о налогах и учете ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Потеряли первичку – чем ее заменить, чтобы списать расходы и не платить лишнего в бюджет 12 Учет многолетних насаждений – руководство для бухгалтера, а также проводки, памятки, налоговые риски 38 Карточки СНИЛС отменили. Как принимать на работу новеньких, обменивать и восстанавливать документы 54 Сельхозпроизводители получают письма Журнал издает медиакомпания из инспекций со странным предложением – как реагировать 66 cxychet.ru



Онлайн-кассы отменяются Сразу три важных изменения в работе с кассами законодатели планируют принять до конца полу- годия. Во-первых, сельхозпроизводители в статусе индивидуального предпринимателя без работников смогут не применять онлайн- кассы до июля 2021 года. Как только ИП заклю- чит первый договор с работником, надо купить и поставить кассу на учет в налоговой. Срок – 30 календарных дней. Во-вторых, станет больше случаев, когда не надо возить с собой переносной кассовый аппарат. Например, вне места расчетов можно будет применять кассу, если услуги ком- пания оказала не по месту постоянной работы. В-третьих, станет проще пробивать чеки в случае авансов. Подробности – в ближайших номерах. Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор [email protected] Экспертный совет журнала Юрий ПОДПОРИН, Алексей СОРОКИН, Олег БУБНОВ, консультант отдела налогообложения начальник отдела имущественных заместитель директора малого бизнеса и сельского хозяйства и прочих налогов Департамента Департамента сельского хозяйства Департамента налоговой и таможенной налоговой и таможенной политики и перерабатывающей промышленности политики Минфина России Минфина России Курганской области Валентина БУЛАНЦЕВА, Елизавета СКАКОВСКАЯ, 23 советник государственной гражданской руководитель налоговой практики службы РФ 2-го класса КГ «НЕОТАКС» Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА принимали участие в работе над этим номером №5, май 2019 года 1



В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В  Г О С Т Я Х В И ТА Л И Й К Р И Ц К И Й........................................ 6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ Минтруд установил сроки выдачи зарплаты в сельхозкомпаниях ....... 8 Минсельхоз пояснил, когда надо восстанавливать НДС с субсидий, а когда нет..................................................................................................................... 9 Надо ли начислять взносы на оплату питания во время полевых работ – ответили чиновники................................................................................... 9 Сельхозкомпании уже начали получать новые требования по НДС ........ 10 Другие новости.......................................................................................................... 10 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Потеряли первичку – чем ее заменить, чтобы списать расходы и не платить лишнего в бюджет........................................................................... 12 Как исправлять книги покупок и книги продаж плюс шпаргалка – когда ошибки можно оставить ............................................................................. 20 Четыре новые истории о том, как сельхозкомпании спорили с инспекторами. Примите меры предосторожности...................................... 29 УЧЕТ Учет многолетних насаждений – руководство для бухгалтера, а также проводки, памятки, налоговые риски............................................. 38 Как настроить учет торговых операций в бухгалтерской программе, чтобы побороть рутину ................................................................... 47 РАБОТНИКИ Карточки СНИЛС отменили. Как принимать на работу новеньких, обменивать и восстанавливать документы........................... 54 На какие привилегии вправе рассчитывать труженицы в сельской местности ................................................................................................................... 59 ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Сельхозпроизводители получают письма из инспекций со странным предложением — как реагировать......................................... 66 Смотрите, кому надо срочно заменить уставные документы. Теперь можно бесплатно ........................................................................................ 71 Самый интересный вопрос: какие изменения сельхозпроизводители должны внести в договоры с покупателями до 6 июня ..................................................................................................................... 76 Тест: как навести порядок в первичке, списать расходы и исправить документы по учету НДС............................................................... 77 №5, май 2019 года 3

Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ ВИТАЛИЙ КРИЦКИЙ Больше компаний принудительно перейдут на электронную отчетность 6 5 используйте для бухгалтерского учета животных. Одна компа- ния составляла первичку не слишком подробно, поэтому про- бланков играла спор налоговикам и заплатила в бюджет деньги. Смо- трите, о чем еще компании спорили с инспекторами 29 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ УЧЕТ Как исправлять книги покупок Учет многолетних насаждений – гид и книги продаж плюс шпаргалка – для бухгалтера, а также проводки, когда ошибки можно оставить памятки, налоговые риски Инспекторы могут оштрафовать на Учет многолетних насаждений нередко 10 000 руб., если ошибки в первичке приводит к конфликтам с проверяю- и регистрах исправлять не по прави- щими из налоговой. Чтобы избежать лам. Как вносить правки в счета-факту- рисков, проверьте себя по специальным ры, книги продаж и книги покупок 20 памяткам 38 Май 2019 Календ. дней – 31; рабочих – 18; вых. – 13 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 4 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Потеряли первичку – чем ее заменить, чтобы Образец заявления списать расходы и не платить лишнего в бюджет на дополнительный выходной для тружениц Редакция подготовила шпаргалки, которые помогут села 59 списать расходы и не платить лишние суммы в бюджет, даже если первичку ваши сотрудники потеряли. Напри- мер, вы увидите, чем заменить акт на услуги. Вместо него подойдет счет на оплату. Это правило работает в бухучете. Можно ли применить эту хитрость в налого- вом учете, узнаете из статьи. Также вы найдете готовый образец документа, который заставит ваших коллег при- носить недостающую первичку в срок. Для каждой ситуа- ции мы привели проводки и подсказки для налогового учета. К примеру, в статье вы увидите таблицу с подсказ- ками, когда транспортная накладная не нужна и чем ее можно заменить, чтобы списать расходы на доставку 12 РАБОТНИКИ Ю Р К О Н С УЛ ЬТА Ц И Я Карточки СНИЛС отменили. Как при- Проверьте устав сельхозкомпании нимать на работу новеньких, обме- и внесите правки. Теперь у вас два нивать и восстанавливать документы варианта – платный и бесплатный У новых сотрудников теперь не надо Поменялись требования к учредитель- требовать зеленые карточки страховых ным документам. Теперь сельхозком- пенсионных свидетельств. Как действо- пании могут использовать типовую вать работодателю с учетом этой и дру- форму устава. Узнайте, как ее выбрать гих поправок в законах 54 из 36 вариантов 71 Важные даты этого месяца 6 сдайте форму № 3-фермер 15 заплатите страховые взносы 20 сдайте в налоговую све- за апрель – для малых пред- и сдайте СЗВ-М за апрель дения о среднесписочной приятий с поголовьем скота численности – если соз- дали хозяйство в апреле 27 заплатите 1/3 НДС за I квар- 28 заплатите второй ежемесяч- 31 заплатите НДФЛ с вы- тал 2019 года ный аванс по прибыли данных в мае отпускных и больничных №5, май 2019 года 5

У НАС В ГОСТЯХ ВИТАЛИЙ КРИЦКИЙ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Как поменяются правила сдачи отчетов и порядок зачета налоговой переплаты Компании будут по-новому зачитывать перепла- ту по налогам и списывать расходы на имущество. Изменения затронут все хозяйства. Проект зако- на мы обсудили с Виталием Крицким, советником государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Виталий Иванович, все хозяйства с численностью 10 чело- век и более будут обязаны сдавать отчетность по НДФЛ только в электронном виде. Расчеты по взносам на бумаге инспекторы перестанут принимать, если число работ- ников больше 10 человек. Сейчас предел – 25 человек. Каким способом сдавать уточненки за старые периоды? При выборе способа сдачи уточненной отчетности нужно учитывать тот лимит численности, который дей- ствовал в соответствующем периоде. Если сдавали формы на бумаге, уточненку можно представить электронно. Большинству компаний с числом работников от 10 до 25 человек проще всего сдать уточненные отчеты через интернет. Ведь они все равно подключатся к электрон- ным операторам. Станет проще зачесть переплату в счет недоимки. Долги по региональным платежам разрешат погашать за счет переплаты по федеральным налогам и наоборот. 6 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

У НАС В ГОСТЯХ ВИТАЛИЙ КРИЦКИЙ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Например, излишки по НДС можно будет направить в счет 10 недоимки по налогу на имущество. Сейчас так делать нельзя. Затронут ли новые правила старую переплату? человек – компании Нет. Новые положения не имеют обратной силы, если и предприниматели в законе не будет оговорки. с такой численностью будут сдавать В налоговом учете больше не будет лимита стоимости зарплатную отчетность основных средств в размере 100 000 руб. Амортизировать только электронно предстоит лишь те объекты, срок полезного использова- ния которых превышает год. Сейчас малоценку со сроком больше 12 месяцев компания вправе списать сразу. Допу- стим, такое имущество компания списала, но приме- нять начала после того, как новый закон вступит в силу. Не будет ли претензий у инспекторов? Нет, претензий быть не должно. Если в законе не будет оговорки, он не распространяется на период до того, как его положения вступили в силу. Допустим, основное средство оприходовали до начала действия поправок, а ввели в эксплуатацию после. В этом случае нужно учитывать лимит стоимости в 100 000 руб.? Нет, ведь стоимостный критерий перестанет действо- вать. Претензий не будет, если вы соблюдали условия учета основного средства и не откладывали его ввод в эксплуатацию искусственно. Срок полезного использования на время консервации продлевать не придется. Сейчас это обязательно. А как поступить, если консервация началась до поправок, а закончилась, когда они уже действуют? После расконсервации продлите срок полезного ис- пользования в зависимости от периода консервации. Ми- нимум на четыре месяца (п. 3 ст. 256 НК. – Примеч. ред.) №5, май 2019 года 7

ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Минтруд установил сроки выдачи зарплаты в сельхозкомпаниях Что изменилось: проверьте срок выдачи зарплаты в трудовых договорах и локальных актах компании. Минтруд определил конкретные даты выплат. Укажите в трудовых договорах и прави- правило – заработную плату за месяц лах трудового распорядка конкретные надо выдать не позже 15-го числа сле- даты выдачи зарплаты, как рекомендует дующего месяца. Например, аванс у вас Минтруд. Выплачивать вознаграждение 20-го числа текущего месяца, значит, работникам за первую половину месяца остаток заработной платы надо выдать нужно с 16-го по 30-е или 31-е число. Если 5-го числа следующего месяца. это февраль – не позднее 28-го или 29-го числа. За вторую половину рабочего Когда день выдачи зарплаты выпа- месяца деньги надо выдать с 1-го по 15-е дает на выходной или праздник, деньги число следующего месяца. работникам выдайте накануне. В какие дни выплачивать отпускные – смотрите Важно учесть два правила. Первое – шпаргалку ниже. разрыв между выплатами за первую и вторую половину месяца не должен Источник: письмо Минтруда от 12.03.2019 № 14-2/ превышать 15 календарных дней. Второе ООГ-1663 e.cxychet.ru Шпаргалка В какой срок платить отпускные работникам Оплатить отпуск надо в срок не позднее в пятницу. Если работник в отпуске с поне- чем за три календарных дня до его начала дельника следующей недели, то выдать (ч. 9 ст. 136 ТК). При совпадении дня выпла- отпускные надо в четверг (письмо Минтруда ты с выходным или праздником оплатите от 05.09.2018 № 14-1/ООГ-7157). Когда отпуск отпуск накануне этого дня. Например, отпуск начинается с выходного или нерабочего со вторника. День выплаты приходится на суб- праздничного дня, выдайте деньги за три боту. Тогда перечислите деньги работнику дня до выходных или праздников. 8 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Минсельхоз пояснил, когда надо восстанавливать НДС с субсидий, а когда нет Сельхозкомпании вправе принимать Это требование действует как для ком- к вычету входящие суммы НДС с това- паний на общем налоговом режиме, так ров, покупку которых финансировало и на ЕСХН с обязанностью уплаты НДС. государство. Минсельхоз сообщил, что такое правило работает, когда субсидия Компаниям на ЕСХН, которые полу- покрывает затраты на приобретение или чили освобождение от НДС, восстанав- ввоз товара без учета НДС. Это значит, ливать и уплачивать НДС с ранее приня- что восстанавливать ранее принятые тых к вычету сумм налога не надо. Эти к вычету суммы НДС не надо. хозяйства получат субсидии с покрытием расходов на приобретение имущества Если хозяйство получит госпомощь в учетом входящего НДС. на возмещение затрат с учетом уплачен- ных сумм налога, то придется хозяйству Источник: письмо Минсельхоза от 02.04.2019 восстановить принятый к вычету НДС. № ЕФ-16-27/4423 e.cxychet.ru Надо ли начислять взносы на оплату питания во время полевых работ – ответили чиновники Теперь ясно, когда сельхозпроизводите- не платить (определение Верховного ли обязаны платить взносы за питание суда от 26.10.2018 № 305-КГ18-16834). сотрудников. Минфин согласился с недав- ним мнением ФНС по этому вопросу. НДФЛ. С оплаты питания сотрудников во время сезонных полевых работ налог Страховые взносы. Оплата пита- удерживать не надо (п. 44 ст. 217 НК). ния облагается страховыми взносами. Для этого необходимо выполнить два Исключений для обедов во время сезон- условия. Первое – сезонные работы при- но-полевых работ нет (п. 1 ст. 420 НК). знаются таковыми по закону (ст. 293 ТК). С таким подходом согласна и ФНС (письмо Второе – условие о сезонном характере от 16.05.2018 № БС-4-11/9257). А вот судьи работы должно быть прописано в тру- на стороне компаний. Если по условиям довом договоре. коллективного договора всем работни- кам на обеды выделяется одинаковая Источник: письмо Минфина от 20.03.2019 № 03-15- сумма, то взносы с таких сумм можно 06/18344 e.cxychet.ru №5, май 2019 года 9

ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Сельхозкомпании уже начали получать новые требования по НДС Готовьтесь отвечать электронно на тре- признала это незаконным (решение бования инспекторов к декларациям от 13.09.2017 № СА-4-9/18214). по НДС за I квартал по новой форме. Налоговики с 25 апреля 2019 года обно- Если нашли ошибку в декларации, вили формализованные пояснения подайте уточненку (п. 1 ст. 81 НК). В таком о расхождениях. случае отвечать на электронный запрос по НДС не придется (п. 1 ст. 81 ч. 1 НК). Игнорировать электронные запросы Компания выбирает что-то одно – либо из налоговой опасно. Представляйте пояснения, либо уточнять отчет. пояснения в инспекцию в течение пяти рабочих дней после получения требова- Проверять декларации по НДС за ния. И тоже в электронной форме. Иначе I квартал налоговики будут по новым не избежать штрафа – 5000 руб. (абз. 4 п. 3 контрольным соотношениям (письмо ст. 88, п. 1 ст. 129.1 ч. 1 НК). Если компа- ФНС от 19.03.2019 № СД-4-3/4921). ния ответит вовремя, но не по формату, то штрафа не будет. Еще в 2017 году ФНС Источник: письмо ФНС от 22.03.2019 № ЕД-4- 15/5231 e.cxychet.ru Другие новости Что изменилось Источник Федеральный закон Президент освободил бухгалтеров от сдачи налоговой отчетности от 15.04.2019 № 63-ФЗ С 2020 года компаниям не надо сдавать декларации по транспортному Письмо Роструда и земельному налогам, а также расчеты авансовых платежей по налогу от 15.11.2018 № 4453-ТЗ на имущество. Инспекторы сами посчитают налог и вышлют хозяйствам сообщения об уплате. В течение 10 календарных дней можно оспорить Приказ Минтруда эту сумму в инспекции и получить новый расчет от 21.02.2019 № 103н Отчетность в центры занятости отменили Можно больше не сдавать отчет о предпенсионерах за I квартал. Роструд поручил центрам занятости прекратить сбор данных с 1 января 2019 года. Напомним, что сдача таких отчетов в 2018 году была необязательна для компаний. За несдачу отчета штрафов не было Для всех бухгалтеров утвердили новый профстандарт Стандарт разделил бухгалтеров на I и II категорию со средним проф- образованием. Они вправе вводить первичку. Главбухов тоже поделили на категории. Подробности читайте в ближайших номерах журнала 10 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ «Расходы можно списать, даже если потеряли первичку» 12 Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Новые претензии налоговиков к сельхозпроизводителям 29 Образцы и примеры: как исправить ошибки в книгах покупок и продаж 20 №5, май 2019 года 11

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА Потеряли первичку – чем ее заменить, чтобы списать расходы и не платить лишнего в бюджет Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 3 Если отсутствует счет-фактура, не заявляйте НДС к вычету. Хотя 1 Включите стоимость оплаченной бывают исключения 15 покупки в расходы по накладной. Чем ее заменить 13 4 Транспортная накладная для рас- ходов на доставку нужна не всегда. 2 Акт по аренде не надо составлять Когда она не потребуется 16 каждый месяц. Как тогда подтвер- дить расходы 14 Отсутствие документов – еще не повод отказывать- ся от расходов и платить лишние деньги в бюджет. Мы подготовили карточки-памятки. Они подскажут, чем заменить потерянную первичку. Кроме того, в них и другие полезные сведения для бухгалтера. Например, проводки. Также в статье вы найдете образец приказа, который заставит ваших коллег сдавать первичку в бухгалтерию вовремя. 18 Дополнительные рекомендации, как вовремя получить первичку с сотрудников компании, смотрите в памятке. 19 12 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА 1. Товарная накладная Зачем нужна: чтобы учесть выручку, покупное имуще- ство и списать расходы. Можно ли заменить: да. Если нет товарной накладной, расходы можно отразить на основании: 1. Кассового чека, если оплата была: – наличными; – картой; – электронными средствами – через онлайн-банкинг, мобильный банк, электронный кошелек. Проверьте, чтобы в чеке были все обязательные для первички реквизиты: наименование и дата документа, название компании, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального или денежного измерения, должности лиц, которые совершили операцию и ответ- ствены за ее оформление. Если выполнить это условие, для подтверждения расходов достаточно кассового чека (письмо Минфина от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344). 2. Товарно-транспортной накладной, если в учетной политике эта форма утверждена как первичка (письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96). 3. Универсального передаточного документа – УПД. Запишите в учетной политике, что такой документ заме- няет накладную. 4. Бухгалтерской справки, если затраты нужно учесть в бухучете. Для налогового учета такой документ расходы не подтвердит. Проводка: ДЕБЕТ 08 (10, 11, 41) КРЕДИТ 60 (76) – учтены затраты на имущество. №5, май 2019 года 13

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА 2. Акт Зачем нужен: чтобы учесть в расходах стоимость услуг или работ. Можно ли заменить: да. Если нет акта об оказании услуг, расходы можно списать на основании: 1. Договора, если в нем указана фиксированная стои- мость регулярной услуги. В таком случае каждый раз акт составлять не обязательно (письмо Минфина от 25.03.2019 № 03-03-06/1/20067). 2. Товарной накладной, если услуги сопутствующие. Например, в накладной на отгрузку можно отдельной строкой указать услуги доставки или погрузки-разгрузки. Требовать еще и акт не обязательно. 3. Кассового чека, если оплата была: – наличными; – картой; – электронными средствами – через онлайн-банкинг, мобильный банк, электронный кошелек. Проверьте, чтобы в чеке были все обязательные для пер- вички реквизиты (письмо от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344). 4. Счета гостиницы на бланке строгой отчетности. 5. Бухгалтерской справки, если затраты нужно учесть в бухучете. Для налогового учета такой документ расходы не подтвердит. 6. Счета на оплату, если затраты надо отразить в бух- галтерском учете. Не важно, как называется документ. Главное, чтобы в нем были обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В налоговом учете списать расходы на основании счета не получится. Проводка: ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 60 (76) – списана в расходы стоимость услуг или работ. 14 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА 3. Счет-фактура 15 Зачем нужен: для вычетов НДС. Можно ли заменить: в бухучете – нет, в налоговом уче- те – да, если речь идет о командировках. Если отсутствует счет-фактура, учитывайте НДС в составе: – стоимости покупки; – расходов, если контрагент оказал услуги, выполнил работы. Проводки – ниже. Чтобы получить вычет по НДС, вместо счета-фактуры подойдет: 1. Универсальный передаточный документ – УПД, если речь идет о вычетах НДС с реализации. В случае с авансами безопаснее выставлять не УПД, а счет-фактуру (письмо ФНС от 22.08.2018 № АС-4-15/16298). 2. Железнодорожный или авиабилет. Железно- дорожные перевозки не облагаются НДС, со стоимости постельных принадлежностей налог платим. Поэтому его можно заявить к вычету без счета-фактуры. Обяза- тельное условие – НДС должен быть выделен отдельной строкой (письма Минфина от 11.09.2018 № 03-07-09/64798, от 11.09.2018 № 03-07-07/64805, от 07.09.2018 № 03-07-11/63996). Питание – тоже дополнительная услуга в поезде, но НДС к вычету в данном случае заявить не получится (письмо Минфина от 12.05.2017 № 03-03-06/1/28725). 3. Счет гостиницы на бланке строгой отчетности. 4. Таможенная декларация, если ввозите товары в РФ. Проводки: ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76) – выделен НДС в стоимости покупки; ДЕБЕТ 08 (10, 11, 20, 23, 25, 26, 41, 91) КРЕДИТ 19 – включен НДС в стоимость имущества или в расходы, если контрагент выпол- нил работы, оказал услуги. №5, май 2019 года

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА 4. Транспортная накладная Зачем нужна: чтобы подтвердить расходы на доставку. Можно ли заменить: в бухгалтерском учете – да, в нало- говом – нет. Если у вас нет транспортной накладной, можно офор- мить бухгалтерскую справку, чтобы отразить затраты на доставку в бухучете. В налоговом учете расходы на перевозку товаров под- тверждает транспортная накладная (письма Минфина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110, ФНС от 10.08.2018 № АС-4- 15/15570). Вместо нее нельзя использовать товарно-транс- портную накладную (письмо Минфина от 23.04.2013 № 03-03-06/1/14014). Если в соответствии с учетной политикой включаете в стоимость товаров расходы на доставку, то транспорт- ная накладная наряду с товарной накладной или товар- но-транспортной накладной подтверждает расходы на покупку товаров. Проводки: ДЕБЕТ 44 (91) КРЕДИТ 60 (76) – стоимость доставки включена в расходы продавца; ДЕБЕТ 08 (10, 11, 41) КРЕДИТ 60 (76) – расходы покупателя на доставку включены в стоимость основных средств, молодняка животных, сырья, материалов, товаров. Чем подтвердить расходы на доставку товаров Ситуация Что подтвердит расходы на доставку Самовывоз товаров со склада Путевой лист. Если не нужно списывать расхо- ды на ГСМ, путевые листы можно не составлять, Заключили договор а рейсы регистрировать в журналах поездок с экспедитором Экспедиторская расписка, акт, отчет экспеди- тора 16 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА 5. Кассовый чек Зачем нужен: для учета расходов при закупках через подотчетников. Можно ли заменить: в бухучете – да, в налоговом – да, но только при командировках и оплате картой. Если потерялся кассовый чек, составьте бухгалтерскую справку. Такой вариант подойдет, если затраты нужно учесть в бухучете. Кроме того, вместо чека продавцы выдают другие документы – они тоже годятся для уче- та затрат, в том числе для налогового учета. Смотрите таблицу ниже. Проводки: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 71 – учтены расходы на покупку основных средств; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 71 – учтены расходы на приобретение материалов; ДЕБЕТ 11 КРЕДИТ 71 – учтены расходы на покупку молодняка животных; ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 71 – учтены расходы на покупку товаров; ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91) КРЕДИТ 71 – признаны расходы на проезд, проживание, суточные, а также на оплату услуг контрагентов. Когда и чем можно заменить кассовый чек Ситуация Что заменит кассовый чек Закупка Слип, квитанция электронного терминала, если подотчетник платил по карте Проезд Маршрут/квитанция электронного билета, посадочный талон со штампом досмотра Проживание Бланк строгой отчетности, например счет на проживание №5, май 2019 года 17

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА Образец приказа, который заставит сотрудников приносить недостающую первичку в срок Крестьянско-фермерское хозяйство «Родник» ПРИКАЗ № 12 28.05.2019 г. Краснодар В связи с производственной необходимостью для целей минимизации рисков в бухгалтер- ском и налоговом учете ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить список ответственных сотрудников и сроки, в которые они должны передать первичные документы в бухгалтерию: Сотрудник Сведения о долгах Налоговая Срок Озна- передачи комлен наименование контрагент сумма недоимка документа (подпись и дата документа по доку- из-за отсут- в бухгалте- сотруд- менту, руб. ствия доку- рию ника) мента, руб. 17.06.2019 Кузнецов Товарная наклад- КФХ «Луч» 65 000 3900 14.06.2019 М.Л. ная от 23.05.2019 18.06.2019 Петров В.Д. Акт выполненных ООО «Молот» 120 000 7200 работ от 22.05.2019 14.06.2019 Карпов Е.В. Счет-фактура КФХ «Рассвет» 240 000 40 000 14.06.2019 от 24.05.2019 Мухина В.С. Транспорт- ООО 20 000 1200 ная накладная «Звено» от 22.05.2019 Сидоров В.С. Кассовый чек ИП Сергеев Р.В. 15 000 900 от 17.05.2019 2. Главному бухгалтеру Орловой Е.В.: – под роспись ознакомить сотрудников из списка о сроках передачи документов в бухгал- терию; – ежеквартально на 1-е число месяца с 01.07.2019 обновлять списки сотрудников; – вести отдельный реестр сотрудников, которые нарушают сроки передачи документов в бухгалтерию. 3. Делопроизводителю Лебедевой И.С. ежеквартально на 1-е число месяца с 01.07.2019 оформлять и передавать на подпись приказы со списками сотрудников, которые должны представить документы в бухгалтерию. Контроль за исполнением приказа и применение мер административного воздействия на сотрудников с долгами по документам оставляю за собой. Глава крестьянско-фермерского хозяйства А.В. Иванов 18 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПЕРВИЧКА Советы, которые помогут получать первичку в срок 1. Пересмотрите график документооборота. Установите в нем реальные, а не формальные сроки передачи пер- вички в бухгалтерию. Утвердите изменения приказом и ознакомьте с ним работников под подпись. ИНСТРУКЦИЯ 2. В должностных инструкциях укажите обязанности сда- вать первичку в бухгалтерию. Впишите требование пред- ставлять документы согласно графику документооборота. 3. В положение о премировании добавьте дополнительное условие – соблюдение сроков передачи документов в бух- галтерию. Также вы вправе указать размер надбавки для тех, кто всегда вовремя представляет первичку. ДОГОВОР 4. В договорах с контрагентами указывайте сроки передачи документов. Оговорите штрафы за опоздание с первичкой. №5, май 2019 года 19

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НДС Как исправлять книги покупок и книги продаж плюс шпаргалка – когда ошибки можно оставить Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: вы узнаете, как вести налоговые регистры по НДС, если поставщик не передал вовремя счет-фактуру либо выставил документ с ошибками. Правила исправления книг покупок и книг продаж раз- личаются в зависимости от того, применяет хозяйство освобождение от НДС или нет. Как вносить изменения в регистры в обоих случаях, смотрите на примерах и образ- цах. На образце посмотрите, какие недочеты в счете- фактуре надо устранить, а какие можно не трогать. 24 Если ошибки исправлять не по правилам, инспекторы могут оштрафовать на 10 000 руб. за грубое нарушение правил учета. За повтор в течение года наказание будет 30 000 руб. (ст. 120 НК). Освобождения от НДС нет Книга продаж. Если продавец нашел ошибку в счете- фактуре, он выписывает исправленный счет-фактуру текущей датой. Вносить изменения нужно и в книгу про- даж того периода, в котором возникла ошибка. Сделать 20 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НДС Как вносить изменения в книгу продаж Какая проблема возникла? Счет-фактуру с НДС Счет-фактуру не выставили, В счете-фактуре надо выписали по ошибке а декларацию уже сдали поменять данные Вы обязаны платить НДС? Зарегистрируйте счет- Какой счет-фактуру нужно Нет Да фактуру в дополнительном отразить в регистре? листе книги продаж Счет-фактуру аннули- Аннулируйте счет- Исправленный Корректировочный ровать не получится. фактуру в книге Зарегистрируйте его в книге продаж и сдайте продаж. Оформите доплист, если декла- декларацию рацию уже сдали Исходный документ регистрировали в прошедшем квартале? Стоимость товаров Да Нет увеличилась? Да Нет В доплисте книги продаж В книге продаж Зарегистрируй- Не регистрируй- за прошедший квартал: за текущий те счет-фактуру те счет-фактуру – в строку «Итого» пере- квартал: в книге продаж в книге продаж. несите итоговые показатели – повторно Зарегистрируйте из граф 14–19 книги про- за текущий его в книге поку- зарегистрируйте квартал. пок за текущий даж; ошибочный счет- – зарегистрируйте ошибоч- фактуру. Суммы Код операции 01 квартал. укажите со зна- Код операции 18 ный счет-фактуру. Суммы укажите со знаком ком «минус»; – зарегистрируй- «минус»; те исправленный – зарегистрируйте исправ- счет-фактуру ленный счет-фактуру №5, май 2019 года 21

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НДС На заметку записи в регистре надо также, если забыли оформить Если покупатель вернул счет-фактуру или ошибочно его выставили на общем товар, поставщик выписыва- режиме. Если лишний документ выставил продавец ет корректировочный, а не на упрощенке, он обязан уплатить налог, заполнить книгу исправленный счет-фактуру продаж и декларацию. Исправить ошибку в данном слу- чае не получится. Подробности смотрите на схеме. 21 Пример 1. Как исправить книгу продаж. Компания не при- меняет освобождение от НДС 15 мая бухгалтер компании на ЕСХН нашел ошибки в книге про- даж за 21 марта. Что оказалось не так, смотрите в таблице ниже. До исправления итоговая сумма начисленного налога за I квартал по ставке 20 процентов составляла 336 000 руб., а по ставке 10 про- центов – 122 000 руб. Доплист книги продаж. 23 Данные для заполнения дополнительного листа книги продаж В чем ошибка Показатели счетов-фактур сумма без НДС, ставка, налог, руб. % руб. Не выставили счет-фактуру 100 000 20 20 000 на отгрузку ООО «Заря» Ошибочно выставили счет-фактуру 30 000 20 6000 на отгрузку КФХ «Луч» Неверная сумма в счете-фактуре Исходный на отгрузку ООО «Рассвет» 50 000 10 5000 Исправленный 55 000 10 5500 Книга покупок. Исправленный счет-фактуру за про- шедший квартал зарегистрируйте в дополнительном листе книги покупок за тот период. Вносите изменения не раньше чем получили от поставщика исправленный документ. Если контрагент по ошибке передал корректировочный счет-фактуру, попросите его заменить на исправленный. Если исправленный счет-фактура относится к текущему кварталу, зарегистрируйте его непосредственно в книге покупок. Варианты, как вносить изменения в книгу поку- пок, смотрите на схеме. 25 22 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

№5, май 2019 года Образец 1. Как заполнить доплист книги продаж. Освобождения от НДC нет Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɤɧɢɝɢ ɩɪɨɞɚɠ ʋ 1 ɉɪɨɞɚɜɟɰ ɄɎɏ «Ⱥɜɚɧɝɚɪɞ» ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɰɢɨɧɧɵɣ ɧɨɦɟɪ ɢ ɤɨɞ ɩɪɢɱɢɧɵ ɩɨɫɬɚɧɨɜɤɢ ɧɚ ɭɱɟɬ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ-ɩɪɨɞɚɜɰɚ 2322709876/232201001 ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ, ɝɨɞ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2019 Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɫɨɫɬɚɜɥɟɧ 15.05.2019 ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɪɨɞɚɠ ɩɨ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɪɨɞɚɠ, ɨɛɥɚɝɚɟɦɵɯ ɧɚɥɨɝɨɦ, ɩɪɨɞɚɠ, ɨɫɜɨ- ɪɚɡɧɢɰɚ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɩɨ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɪɚɡɧɢɰɚ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ Ʉɨɞ ɇɨɦɟɪ ɇɨɦɟɪ ɇɚɢɦɟ- ɂɇɇ/ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ (ɛɟɡ ɇȾɋ) ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ ɩɨ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɛɨɠɞɚɟɦɵɯ ɢ ɞɚɬɚ ɫɱɟɬɚ- ɢ ɞɚɬɚ ɢɫɩɪɚɜ- ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱɧɨɦɭ ɨɬ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨ ʋ ɜɢɞɚ ɥɟɧɢɹ ɫɱɟɬɚ- ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ ɜ ɪɭɛɥɹɯ ɪɚɡɧɢɰɚ ɫɭɦɦɵ ɧɚɥɨɝɚ ɩɨ ɩ/ɩ ɨɩɟɪɚ- ɮɚɤɬɭɪɵ (ɜɤɥɸɱɚɹ ɇȾɋ) ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ, ɩɨ ɫɬɚɜɤɟ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ ɫɱɟɬɭ- ɮɚɤɬɭɪɵ ɮɚɤɬɭɪɟ, ɪɚɡ- ɰɢɢ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɜ ɜɚɥɸɬɟ ɜ ɪɭɛɥɹɯ ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ, ɩɨ ɫɬɚɜɤɟ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɧɢɰɚ ɫɬɨɢ- <…> <…> ɧɨɜɚɧɢɟ Ʉɉɉ ɩɨɤɭɩɚ- <…> ɦɨɫɬɢ ɩɨ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ ɬɟɥɹ _ ɫɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨ- _ _ ɜ ɜɨɱɧɨɦɭ _ ɜɚɥɸɬɟ 18 0 18 ɫɱɟɬɭ- ɫɱɟɬɚ- ɩɪɨ- ɮɚɤ- ɜ ɪɭɛɥɹɯ 20 ɰɟɧ- 10 ɩɪɨ- 20 ɩɪɨ- 10 ɮɚɤɬɭɪɟ ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɬɭɪɵ ɬɨɜ ɰɟɧ- ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɰɟɧ- ɩɪɨɰɟɧɬɨɜ ɜ ɪɭɛɥɹɯ ɬɨɜ ɬɨɜ ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ 12 3 4 78 13ɚ 13ɛ 14 14ɚ 15 16 17 17ɚ 18 19 ɂɬɨɝɨ 1 680 000,00 _ 1 220 000,00 _ 336 000,00 _ 122 000,00 _ 1 01 ʋ 119 __ _ ɈɈɈ 2332123450/2 _ 120 000,00 100 000,00 _ _ _ 20 000,00 _ _ _ ɨɬ 21.03.2019 «Ɂɚɪɹ» 33201001 2 01 ʋ 105 __ _ ɄɎɏ «Ʌɭɱ» 2330455467/ _ -36000,00 -30 000,00 _ _ _ -6 000,00 _ _ _ ɨɬ 21.03.2019 233001001 3 01 ʋ 112 __ _ ɈɈɈ 2332433705/2 _ -55 000,00 _ _ -50 000,00 _ _ _ -5000,00 _ ɨɬ 21.03.2019 «Ɋɚɫɫɜɟɬ» 33201001 4 01 ʋ 112 _ ʋ 13 _ ɈɈɈ 2332433705/2 _ 60500,00 _ _ 55 000,00 _ _ _ 5500,00 _ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ɨɬ 21.03.2019 ɨɬ 15.05.2019 НДС «Ɋɚɫɫɜɟɬ» 33201001 ȼɫɟɝɨ 1 750 000,00 _ 1 225 000,00 _ 350 000,00 _ 122 500,00 _ Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɋ.Ⱥ. ɂɜɚɧɨɜ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.) 23

НАЛОГИ И ВЗНОСЫОбразец 2. Какие ошибки в счете-фактуре надо исправить НДС ɉɪɢɥɨɠɟɧɢɟ ʋ 1 24 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru ɤ ɩɨɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɸ ɉɪɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɨɣ Ɏɟɞɟɪɚɰɢɢ ɨɬ 26 ɞɟɤɚɛɪɹ 2011 ɝ. ʋ 1137 (ɜ ɪɟɞ. ɉɨɫɬɚɧɨɜɥɟɧɢɹ ɉɪɚɜɢɬɟɥɶɫɬɜɚ ɊɎ ɨɬ 19.08.2017 ʋ 981) ɋɑȿɌ-ɎȺɄɌɍɊȺ ʋ 347 ɨɬ « 16 » 5 ɦɚɹ 2019 ɝɨɞɚ (1) (1ɚ) ɂɋɉɊȺȼɅȿɇɂȿ ʋ – ɨɬ « – » – ɉɪɨɞɚɜɟɰ ɄɎɏ «Ⱥɜɚɧɝɚɪɞ» (2) (2ɚ) Ⱥɞɪɟɫ 350049, ɝ. Ʉɪɚɫɧɨɞɚɪ, ɭɥ. ɢɦ. Ɍɭɪɝɟɧɟɜɚ, ɞ. 80, ɨɮɢɫ 5 (2ɛ) ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɪɨɞɚɜɰɚ 2322709876/232201001 (3) (4) Ƚɪɭɡɨɨɬɩɪɚɜɢɬɟɥɶ ɢ ɟɝɨ ɚɞɪɟɫ Ɉɧ ɠɟ (5) (6) Ƚɪɭɡɨɩɨɥɭɱɚɬɟɥɶ ɢ ɟɝɨ ɚɞɪɟɫ ɈɈɈ «Ɋɚɫɫɜɟɬ», 350011, ɝ. Ʉɪɚɫɧɨɞɚɪ, ɭɥ. ɋɬɚɪɨɤɭɛɚɧɫɤɚɹ, 6 (6ɚ) (6ɛ) Ʉ ɩɥɚɬɟɠɧɨ-ɪɚɫɱɟɬɧɨɦɭ ɞɨɤɭɦɟɧɬɭ ʋ – ɨɬ – (7) ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ ɈɈɈ «Ɋɚɫɫɜɟɬ» (8) Ⱥɞɪɟɫ 350011, ɝ. Ʉɪɚɫɧɨɞɚɪ, ɭɥ. ɋɬɚɪɨɤɭɛɚɧɫɤɚɹ, 6 ɂɇɇ/Ʉɉɉ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ 2332433705/233201001 ȼɚɥɸɬɚ: ɧɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ, ɤɨɞ Ɋɨɫɫɢɣɫɤɢɣ ɪɭɛɥɶ, 643 ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɬɨɪ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɤɨɧɬɪɚɤɬɚ, ɞɨɝɨɜɨɪɚ (ɫɨɝɥɚɲɟɧɢɹ) (ɩɪɢ ɧɚɥɢɱɢɢ) ɇɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɬɨɜɚɪɚ ȿɞɢɧɢɰɚ Ʉɨɥɢ- ɐɟɧɚ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɋɭɦɦɚ ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɋɬɪɚɧɚ Ɋɟɝɢɫɬɪɚ- (ɨɩɢɫɚɧɢɟ ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ ɱɟɫɬɜɨ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɧɚɥɨɝɚ, ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɩɪɨɢɫɯɨɠɞɟɧɢɹ ɰɢɨɧɧɵɣ (ɨɛɴɟɦ) ɩɪɟɞɴɹɜ- ɜɵɩɨɥɧɟɧɧɵɯ ɪɚɛɨɬ, Ʉɨɞ (ɬɚɪɢɮ) ɭɫɥɭɝ), ȼ ɬɨɦ ɱɢɫɥɟ ɇɚɥɨɝɨɜɚɹ ɥɹɟɦɚɹ ɭɫɥɭɝ), ɬɨɜɚɪɚ ɧɨɦɟɪ ɨɤɚɡɚɧɧɵɯ ɭɫɥɭɝ), ɜɢɞɚ ɬɨɜɚɪɚ 3 ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɸ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɬɚɦɨɠɟɧɧɨɣ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɨɝɨ ɭɫɥɨɜɧɨɟ 800,00 ɡɚ ɟɞɢɧɢɰɭ ɢɦɭɳɟɫɬɜɟɧɧɵɯ ɫɭɦɦɚ ɚɤɰɢɡɚ ɫɬɚɜɤɚ ɩɪɚɜ ɫ ɧɚɥɨɝɨɦ – ɤɪɚɬɤɨɟ ɞɟɤɥɚɪɚɰɢɢ ɩɪɚɜɚ 1ɚ ɢɡɦɟɪɟɧɢɹ ɩɪɚɜ ɛɟɡ ɧɚɥɨɝɚ – 8 ɧɚɢɦɟ- – ɤɨɞ ɨɛɨɡɧɚɱɟ- 11 200,00 ɜɫɟɝɨ ɰɢɮɪɨɜɨɣ 11 1 ɧɢɟ (ɧɚɰɢɨ- 11 200,00 ɤɨɞ ɧɨɜɚɧɢɟ – ɜɫɟɝɨ 9 əɛɥɨɤɢ ɝɨɥɶɞɟɧ ɧɚɥɶɧɨɟ) 67 200,00 ȼɫɟɝɨ ɤ ɨɩɥɚɬɟ 67 200,00 2 2ɚ 4 5 6 7 10 10ɚ 70,00 56 000,00 ɛɟɡ ɚɤɰɢɡɚ 20% –– 166 ɤɝ 56 000,00 ɏ Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɋ.Ⱥ. ɂɜɚɧɨɜ Ƚɥɚɜɧɵɣ ɛɭɯɝɚɥɬɟɪ ȼ.Ⱥ. Ʉɭɡɧɟɰɨɜɚ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.) (ɮ.ɢ.ɨ.) ɂɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɩɨɞɩɢɫɶ) ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɩɨɞɩɢɫɶ) (ɮ.ɢ.ɨ.) (ɪɟɤɜɢɡɢɬɵ ɫɜɢɞɟɬɟɥɶɫɬɜɚ ɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɢ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ)

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НДС Как вносить изменения в книгу покупок Какой счет-фактуру вы получили от контрагента? Исправленный Корректировочный Вы уже сдали декларацию по НДС за квартал, Стоимость товаров увеличилась? в котором регистрировали исходный Да Нет документ? Да Нет В доплисте книги В книге покупок Зарегистрируйте Зарегистрируйте покупок за прошед- за прошедший счет-фактуру счет-фактуру в книге продаж ший квартал: квартал: в книге покупок за текущий – в строку «Итого» – повторно за текущий квартал перенесите итоговые зарегистрируйте квартал показатели из гра- ошибочный фы 16 книги покупок; счет-фактуру. – зарегистрируйте Суммы укажите ошибочный счет- со знаком фактуру. Суммы «минус»; укажите – зарегистрируй- те исправленный со знаком «минус»; – зарегистрируйте счет-фактуру исправленный счет-фактуру Возможно, счет-фактура просто опоздал. Существует 25 два варианта. Первый – отразить счет-фактуру в доплисте книги покупок за прошедший квартал и сдать уточненку. Второй – отложить вычет. Он действует в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК). Не важно, заплатили вы поставщику или нет. Условия для вычета вы выполнили: имущество приняли на учет и получили счет-фактуру (п. 1 ст. 172 НК). №5, май 2019 года

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НДС 26 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru Образец 3. Как заполнить доплист книги покупок. Освобождения от НДС нет ɭ Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɤɧɢɝɢ ɩɨɤɭɩɨɤ ʋ 1 ɉɨɤɭɩɚɬɟɥɶ ɄɎɏ «Ⱥɜɚɧɝɚɪɞ» ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɰɢɨɧɧɵɣ ɧɨɦɟɪ ɢ ɤɨɞ ɩɪɢɱɢɧɵ ɩɨɫɬɚɧɨɜɤɢ ɧɚ ɭɱɟɬ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ-ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ 2322709876/232201001 ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ, ɝɨɞ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2019 Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɫɨɫɬɚɜɥɟɧ 15.05.2019 ʋ Ʉɨɞ ɇɨɦɟɪ ɇɨɦɟɪ <…> Ⱦɚɬɚ ɩɪɢɧɹɬɢɹ ɧɚ ɇɚɢɦɟ- ɂɇɇ/Ʉɉɉ <…> ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɨɤɭɩɨɤ ɩɨ ɋɭɦɦɚ ɇȾɋ ɩɨ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɩ/ɩ ɢ ɞɚɬɚ ɫɱɟɬɚ- ɢ ɞɚɬɚ ɢɫɩɪɚɜ- ɭɱɟɬ ɬɨɜɚɪɨɜ (ɪɚɛɨɬ, ɧɨɜɚɧɢɟ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɪɚɡɧɢɰɚ ɪɚɡɧɢɰɚ ɫɭɦɦɵ ɇȾɋ ɩɨ ɜɢɞɚ ɥɟɧɢɹ ɫɱɟɬɚ- <…> ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɨɩɟɪɚ- ɮɚɤɬɭɪɵ <…> ɭɫɥɭɝ), ɢɦɭɳɟɫɬ- ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ- ɮɚɤɬɭɪɵ <…> ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ- ɮɚɤɬɭɪɟ, ɩɪɢɧɢɦɚɟɦɚɹ ɰɢɢ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɜɟɧɧɵɯ ɩɪɚɜ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɮɚɤɬɭɪɟ ɤ ɜɵɱɟɬɭ, ɜ ɪɭɛɥɹɯ ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ (ɜɤɥɸɱɚɹ ɇȾɋ) 12 3 4 89 10 <…> ɜ ɜɚɥɸɬɟ ɫɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ 16 245 700,00 15 ɂɬɨɝɨ 1 01 ʋ 167 – 20.03.2019 ɈɈɈ 2334534804/ <…> -132 000,00 -22 000,00 ɨɬ 20.03.2019 «ɍɪɨɠɚɣ» 233401001 <…> 2 01 ʋ 167 ʋ1 20.03.2019 ɈɈɈ 2334534804/ 136 800,00 22 800,00 «ɍɪɨɠɚɣ» 233401001 ȼɫɟɝɨ 246 500,00 ɨɬ 20.03.2019 ɨɬ 15.05.2019 Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɋ.Ⱥ. ɂɜɚɧɨɜ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.) (ɩɨɞɩɢɫɶ)

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НДС Пример 2. Как исправить книгу покупок 20 марта 2019 года хозяйство купило корма на 132 000 руб., в том числе НДС – 22 000 руб. Счет-фактуру отразило в книге покупок за I квар- тал. Вычеты за этот период составили 245 700 руб. 15 мая продавец обнаружил ошибку в сумме поставки и выписал исправленный счет- фактуру на 136 800 руб., НДС – 22 800 руб. Доплист книги покупок. 26 Действует освобождение от НДС Исправления счетов-фактур затронут только операции Важно запомнить в книге продаж. В ней с 1 января вы отражаете выстав- Компании и предпринима- ленные счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)». тели на ЕСХН с освобожде- нием от НДС книгу покупок Если обнаружили ошибки в счетах-фактурах прошед- вести не обязаны шего квартала, выпишите текущей датой исправленный счет-фактуру и оформите запись в дополнительном листе книги продаж за прошедший квартал. Корректировочный счет-фактуру не оформляйте. Документ понадобится, только если вы согласовали изменение стоимости товаров. Пример 3. Как исправить книгу продаж. Освобождение от НДС 15 мая бухгалтер обнаружил, что в счете-фактуре от 22 марта вместо реализации на 126 500 руб. указал 125 000 руб. До исправлений ито- говая сумма из книги продаж за I квартал равна 2 450 000 руб. 28 На заметку Чем отличается корректировочный счет-фактура от исправленного Некоторые бухгалтеры вместо исправлен- отгрузки по согласованию с покупателем, ного выставляют корректировочный счет- а не из-за ошибки. В таком случае исправ- фактуру. Это неверно. Корректировочный лять прошлый период не требуется. Зареги- счет-фактура оформляется, когда покупатель стрируйте корректировочный счет-фактуру возвращает товары или меняется стоимость в книге покупок в текущем квартале. №5, май 2019 года 27

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НДС 28 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru Образец 4. Как заполнить доплист книги продаж при освобождении от НДC Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɤɧɢɝɢ ɩɪɨɞɚɠ ʋ 1 ɉɪɨɞɚɜɟɰ ɄɎɏ «Ⱥɜɚɧɝɚɪɞ» ɂɞɟɧɬɢɮɢɤɚɰɢɨɧɧɵɣ ɧɨɦɟɪ ɢ ɤɨɞ ɩɪɢɱɢɧɵ ɩɨɫɬɚɧɨɜɤɢ ɧɚ ɭɱɟɬ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ-ɩɪɨɞɚɜɰɚ 2322709876/232201001 ɇɚɥɨɝɨɜɵɣ ɩɟɪɢɨɞ, ɝɨɞ I ɤɜɚɪɬɚɥ 2019 ɝ. Ⱦɨɩɨɥɧɢɬɟɥɶɧɵɣ ɥɢɫɬ ɫɨɫɬɚɜɥɟɧ 15.05.2019 Ʉɨɞ ɇɨɦɟɪ ɢ ɞɚɬɚ <…> ɇɨɦɟɪ ɢ ɞɚɬɚ <…> ɇɚɢɦɟ- ɂɇɇ/Ʉɉɉ <…> ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɩɪɨɞɚɠ ɩɨ <…> ɋɬɨɢɦɨɫɬɶ ɫɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ ɧɨɜɚɧɢɟ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɪɚɡɧɢɰɚ ɩɪɨɞɚɠ, ʋ ɜɢɞɚ ɢɫɩɪɚɜɥɟɧɢɹ ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ ɩ/ɩ ɨɩɟɪɚ- ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɫɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɨɫɜɨɛɨɠɞɚɟɦɵɯ ɨɬ ɧɚɥɨɝɚ, ɩɨ ɰɢɢ ɩɪɨɞɚɜɰɚ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ, ɫɱɟɬɭ-ɮɚɤɬɭɪɟ (ɜɤɥɸɱɚɹ ɪɚɡɧɢɰɚ ɇȾɋ) ɜ ɜɚɥɸɬɟ ɫɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ ɩɨ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨ- ɜ ɜɚɥɸɬɟ ɜ ɪɭɛɥɹɯ ɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭ- ɫɱɟɬɚ-ɮɚɤ- ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ ɮɚɤɬɭɪɟ ɬɭɪɵ ɜ ɪɭɛɥɹɯ ɢ ɤɨɩɟɣɤɚɯ 12 3 47 8 13ɚ 13ɛ <…> 19 ɂɬɨɝɨ 2 450 000,00 ʋ 202 __ _ ɈɈɈ 2332123450/ _ _ _ <…> -125 000,00 1 01 ɨɬ 22.03.2019 «Ɂɚɪɹ» 233201001 _ ʋ 202 _ ʋ1 _ ɈɈɈ 2332123450/ _ _ <…> 126 500,00 2 01 ɨɬ 22.03.2019 ɨɬ 15.05.2019 «Ɂɚɪɹ» 233201001 ȼɫɟɝɨ 2 451 500,00 Ɋɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɋ.Ⱥ. ɂɜɚɧɨɜ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ (ɮ.ɢ.ɨ.)

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ Четыре новые истории о том, как сельхозкомпании спорили с инспекторами. Примите меры предосторожности Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: появилось четыре новых риска для хозяйств. В каждом случае исход дела не ясен. Предлагаем готовые решения, как избежать претензий налоговиков. Свежая арбитражка показывает, что инспекторы могут 29 пускаться на хитрости. Например, сельхозпроизводитель на ЕСХН перечислил деньги, затем оприходовал иму- щество. Налоговики все равно придрались к расходам и попытались их снять. Почему – смотрите эту и другие истории. Вы узнаете, как поступить, чтобы отбиться от инспекторов. История 1. Инспекторам не понравилась дата оплаты материалов – расходы отменили Организация на ЕСХН перечислила предоплату, а через два года получила от поставщика материалы. Их стоимость бухгалтер списал в расходы после того, как оприходовал поступившее имущество. Инспекторы пришли с выездной №5, май 2019 года

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ Как при ЕСХН операции прошлых лет влияют на расходы текущего года Ситуация Пример Позиция Что делать проверяющих бухгалтеру В течение календар- В 2019 году получили Разницу – 100 000 руб. Оспорить действия про- ного года оприходова- сырья на 400 000 руб, нельзя включить в рас- веряющих не удастся ли сырье, материалы заплатили 300 000 руб. ход из-за кассового учета на большую сумму, чем заплатили расходов на ЕСХН В течение календар- В 2019 году получили Если проверка не охва- Подтвердить расходы ного года оприходова- сырья на 400 000 руб, ли сырье, материалы заплатили 300 000 руб. тывает 2017 год, платежками и догово- на большую сумму, Разницу – 100 000 руб. чем заплатили. Остаток перечислили ранее, инспекторы могут рами. Если дело дой- долга погасили за счет в 2017 году. В расхо- авансов, которые пере- ды можно включить исключить 100 000 руб. дет до суда, хозяйство числяли в предшествую- 400 000 руб. щие годы из расходов выиграет В течение календарного В 2017 году перечислили Списывать предоплату Подтвердить покуп- года перечисляли аван- ку накладными. При сы под поставку сырья, 50 000 руб. предоплаты. в расходы надо в том кассовом методе нель- материалов. Получили зя списывать авансы их в следующем году Поставщик передал товар году, когда ее пере- в расходы раньше оприходования сырья, в 2019 году числили, независимо материалов. Если дело дойдет до суда, хозяй- от года поставки ство выиграет проверкой, которая охватила лишь год поставки товаров. Период перечисления аванса ревизия не затронула. Претензии инспекторов. Налоговики сняли расхо- ды, ведь при кассовом методе учета оплата обязательна, а ее инспекторы в рамках проверки не видели. Операции за пределами проверки инспекторов принципиально не инте- ресовали. Компании предъявили недоимку по ЕСХН, пени и штрафы. К чему еще могут придраться проверяющие и как действовать, смотрите в таблице выше. 30 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ Решение суда. Налоговики не вправе снимать затра- ты. Ведь у компании были подтверждающие докумен- ты – платежки, акты сверки и договор с контрагентом (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21.02.2019 № Ф06-43073/2019). Совет. Храните платежки, сверяйтесь с контрагента- ми регулярно – хотя бы раз в год. Сверка покажет долг контрагента, который он не закрыл поставкой. Также условие о предоплате подтвердит договор с поставщиком. Кроме того, если зарегистрировали хозяйство на пред- принимателя, выручит выписка из книги учета доходов и расходов за год уплаты авансов. Из нее видно, что аванс не попал в расходы. Иначе налоговики могут сказать, что нет данных за прошлые периоды. История 2. Компания продала участок % и не стала платить налог на прибыль – инспекторы заставили 31 Компания – сельхозпроизводитель на общем режиме продала землю. Применили нулевую ставку по налогу на прибыль (п. 1.3 ст. 284 НК). До реализации участок сельхозназначения организация использовала для про- изводства продукции. Продажа земли была вынужден- ной – компании нужны были деньги на выплату долей учредителям, которые покинули хозяйство. Претензии инспекторов. Проверяющие пересчитали налог с доходов от продажи земли по ставке 20 процентов. Ведь в Налоговом кодексе сказано, что такой тариф надо использовать только к доходам от продажи сельхозпро- дукции, в том числе продуктов ее переработки. Инспек- торы начислили недоимку, пени и штрафы. Решение суда. Судьи поддержали налоговиков (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказско- го округа от 05.03.2019 № Ф08-208/2019). Они сослались на определение Верховного суда, в котором сказано, что №5, май 2019 года

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ для сельхозпроизводителя продажа земли не относится к профильной деятельности. Нулевую ставку применять нельзя (определение от 12.09.2016 № 307-КГ16-11302). Совет. Не применяйте нулевую ставку по налогу на прибыль к доходам от продажи участков, даже если использовали землю для сельхоздеятельности. Например, для выращивания кормов. То же самое, если оказываете услуги сельхозпроизводителям (п. 1.3 ст. 284 НК, письмо Минфина от 10.05.2018 № 03-03-07/31139). Применять ставку 0 процентов нужно для выручки от продажи собственной сельхозпродукции, в том числе продуктов ее переработки. На схеме посмотрите под- робности. 33 Применяйте нулевую ставку по налогу на прибыль и к внереализационным доходам, если они связаны с производством и продажей сельхозпродукции, в том числе продуктов переработки. Например, это ком- пенсация ущерба в результате падежа животных из-за некачественного корма (письмо Минфина от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7737). Нулевую ставку применяйте к субсидиям, если финанси- рование получили на возмещение затрат для производства и продажи сельхозпродукции. Добровольно отказаться от нулевой ставки по налогу на прибыль нельзя, ведь это не льгота (письмо Минфина от 13.09.2018 № 03-03-06/1/65651). История 3. Инспекторов не устроило, что организация учла в расходах падеж Компания на ЕСХН включила в расходы потери от паде- жа. Однако учет животных по группам не вела. Претензии инспекторов. Из актов по списанию птицы инспекторы не смогли определить общую сумму потерь. Первичка не отражала сведения о расходах по выращи- ванию погибших животных и их оплате. Инспекторы не смогли установить виды и группы птицы, а также ее поголовье и исключили потери из затрат. 32 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ Когда сельхозпроизводитель на общей системе применяет нулевую ставку по налогу на прибыль Вы сельхозпроизводитель? Нет Да Применяете общую систему налогообложения? Нет Да У вас градообразующий, поселкообразующий рыбхоз, сельскохозяйственный производственный кооператив, в том числе рыболовецкий колхоз? Да Нет Хозяйство занимается растениеводством, животноводством, производит и продает сельхозпродукцию, продукты ее переработки? Да Нет Применяйте нулевую ставку по налогу Нулевую ставку по налогу на прибыли на прибыль к выручке от продажи сельхозпро- для сельхозпроизводителя не применяйте дукции, в том числе продуктов ее переработ- ки. Используйте нулевую ставку и для вне- реализационных доходов, если они связаны с продажей произведенной продукции №5, май 2019 года 33

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ Какую первичку использовать для учета животных Форма Для чего нужен документ Акт № СП-39 Учесть приплод Ведомость № СП-43 Отразить прирост массы животных. Сначала используйте ведомость взвеши- Расчет № СП-44 вания № СП-43, затем – расчет прироста с учетом поступивших и выбывших животных кроме падежа № СП-44 Акт № СП-47 Перевести животных в другую учетную группу Акт № СП-54 Списать погибших или больных животных по каждой из учетных групп На заметку Решение суда. Сельхозкомпании не удалось отстоять Нормативы потерь от падежа расходы. Решающий аргумент судей – хозяйство не смогло не годятся для вынужден- по запросу налоговиков представить первичку, которая ного убоя. Для него Пра- подтверждала потери от падежа (постановление Арби- вительство утвердило свои тражного суда Западно-Сибирского округа от 29.01.2019 лимиты – постановление № Ф04-6422/2018). от 10.06.2010 № 431 Совет. Во-первых, списывайте потери от падежа по нормативам в процентах от поголовья. Лимиты Пра- вительство утвердило постановлением от 15.07.2009 № 560. Для учета потерь хозяйству необязательно уничтожать павших животных. Например, компания, использовала тушки павших животных как сырье для дальнейшего производства. Тех- нология на предприятии позволяла так поступить. Бухгал- тер списал потери от падежа по нормативам, и налоговики не смогли снять расходы (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.02.2017 № Ф09-69/17). Во-вторых, списание погибшего скота и птицы под- твердите актом формы № СП-54 (утв. постановлением Госкомстата от 29.09.1997 № 68). Если бы у хозяйства был этот документ, у налоговиков не возникло бы вопросов о списании потерь по группам животных. Кроме этого потребуется первичка, которая подтвердит себестоимость животных. Какие документы для этого нужны, посмотри- те в таблице выше. 34 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ Когда налоговики могут пересчитать сельхозвыручку Ситуация Как поступить Сдаете имущество Не указывайте аренду в уставе среди основных видов деятельности. В суде это в аренду поможет подтвердить, что вы получали дополнительные, то есть внереализаци- онные доходы. Ведь их не надо учитывать при расчете доли сельхозвыручки. Значит, из-за поступлений за аренду вы не можете потерять статус сельхозпро- изводителя Продаете имуще- Обоснуйте продажу. Например, тем, что сворачиваете часть производства. ство В результате высвобождается имущество. Важно, чтобы продажа была разовой. Тогда поступления не увеличат общую выручку. Например, см. постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21.06.2017 № Ф10-2189/2017 Ведете совместную По договору о совместной деятельности нужно, чтобы хозяйство выполняло деятельность основные производственные функции. Например, сеяло и выращивало сель- хозкультуры. Тогда поступления по договору можно включать в сельхозвыруч- ку. Иначе выиграть спор у налоговиков не получится (постановление Арби- тражного суда Западно-Сибирского округа от 05.06.2018 № Ф04-1848/2018) История 4. Предприниматель продавал 35 свою и чужую продукцию – налоговики отняли право на ЕСХН Предприниматель на ЕСХН продавал молоко – соб- ственного производства и покупное. Последнее он брал у физлиц. С ними он заключал договоры комиссии. Все поступления предприниматель включал в выручку (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.5 НК). Статус сельхозпроизводителя ИП поддерживал продажами собственного молока. Доля сельхозвыручки составляла больше 70 процентов Претензии инспекторов. Из приемо-сдаточных ведо- мостей налоговикам было непонятно, рассчитывается ИП с физлицами до продажи молока конечному потреби- телю или после. Налоговики решили, что ИП заключал с физлицами договоры купли-продажи молока. Значит, в доходах для ЕСХН надо было учитывать всю выручку от №5, май 2019 года

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СПОРЫ С ИНСПЕКТОРАМИ его последующей реализации. Предприниматель включал в доходы лишь комиссионное вознаграждение. В итоге проверяющие пересчитали долю сельхозвы- ручки. Получилось меньше 70 процентов. Ведь включить поступления за молоко в сельхозвыручку нельзя из-за того, что оно покупное. Проверяющие заявили, что пред- приниматель не вправе применять ЕСХН. Инспекторы насчитали недоимку, пени и штрафы по НДС и НДФЛ. Когда еще проверяющие пытаются уменьшить сельхоз- выручку и как действовать в таких случаях. 35 Решение суда. Инспекторы не вправе лишать пред- принимателя статуса сельхозпроизводителя. Во-первых, ИП верно оформил договор комиссии. Во-вторых, свидетели подтверждали, что сделки с ними не относятся к купле- продаже. В-третьих, предприниматель вел раздельный учет молока собственного производства и по договорам комиссии (постановление Арбитражного суда Волго-Вят- ского округа от 18.10.2018 № Ф01-4657/2018). Совет. Проследите, чтобы в договорах было три обяза- тельных положения. Первое – право собственности физли- ца-комитенты сохраняют до продажи сельхозпродукции покупателям. Второе – указана сумма комиссионного воз- награждения. Третье – прописана обязанность хозяйства передавать физлицам-комитентам деньги за продукцию только после ее оплаты покупателями. В нашем случае все эти условия предприниматель выполнил Электронные помощники для бухгалтера Адрес e.cxychet.ru – новости и полезные материалы ежедневно На сайте журнала постоянно обновляются лента новостей и подборка материалов по темам: налоги и взносы, ЕСХН, первичка, проверки, юридическая консультация. Вы найдете формы документов, важные даты в бухгалтерском календаре и сможете воспользоваться полезными сервисами. 36 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

УЧЕТ «Признавать затраты на закладку сада в налоговом и бухгалтерском учете надо по-разному» 38 Александр АНИЩЕНКО, аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Подсказки, как сэкономить время при учете торговых операций 47 Карточки-памятки для учета многолетних насаждений 44 №5, май 2019 года 37

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Учет многолетних насаждений – руководство для бухгалтера, а также проводки, памятки, налоговые риски Александр А Н И Щ Е Н КО , аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ» Главное в статье 3 Как определить срок полезного использования посадок, если их нет 1 Когда признавать расходы на мно- в Классификации 42 голетние насаждения при ЕСХН – схема 39 4 Какие записи сделать в бухучете с момента закладки и до плодоно- 2 Мнение суда об учете затрат на сад шения – пример в цифрах 43 для ЕСХН 40 При учете затрат на закладку сада у сельхозкомпаний возникают споры с налоговиками. К тому же признавать затраты на закладку сада в налоговом и бухгалтерском учете надо по-разному. Как организовать безопасный учет многолетних насаждений, мы показали на карточ- ках-памятках и примерах. Налоговый учет многолетних посадок В налоговом учете к основным средствам относят- ся не отдельные яблони и груши, а целые сады. Ведь 38 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Когда признавать расходы на многолетние насаждения при ЕСХН Многолетние насаждения компания приобрела до перехода на ЕСХН? Да Нет Срок полезного использования меньше трех лет? После ввода насаждений Нет Да в эксплуатацию признавайте расходы в течение года рав- Если срок от 3 до 15 лет вклю- Спишите в расходы ными долями. Дату начала чительно, то учтите в расходах стоимость насаждений использования определяйте для ЕСХН стоимость посадок: в течение первого кален- для каждой сельхозкультуры – в первый год – 50 процентов; дарного года примене- отдельно по графику плодо- – во второй – 30 процентов; ношения. От срока полезно- – в третий год – 20 процентов. ния ЕСХН го использования насажде- Если срок свыше 15 лет, то спи- ний списание шите в расходы стоимость расходов не зависит насаждений равными долями в течение 10 лет многолетние насаждения – это площади под плодово-ягод- 39 ными культурами. Не важно, что отдельный саженец стоит меньше 100 000 руб. (подп. 1 п. 2 ст. 346.5, п. 1 ст. 256 НК). Стоимость покупных саженцев нельзя сразу списать в рас- ходы при ЕСХН. Такие затраты включите в первоначальную стоимость закладки будущего сада. Его можно приобрести уже в готовом виде, а можно вырастить самостоятельно. Закладка нового сада Инспекторы запрещают учитывать расходы на выра- щивание многолетних насаждений при ЕСХН до ввода насаждений в эксплуатацию (п. 4 ст. 346.5 НК, письмо Минфина от 07.10.2013 № 03-11-06/1/41457). Как определить, что посадки готовы к использованию, Налоговый кодекс ответа не дает. По мнению судей, фермеры вправе само- стоятельно определять наступление эксплуатационного №5, май 2019 года

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Совет возраста посадок (постановление Арбитражного суда Крас- На общем налоговом режи- нодарского края от 27.04.2018 по делу № А32-16755/2017). ме амортизацию посадок считайте исходя из сроков Рекомендуем закрепить в учетной политике компании полезного использования график плодоношения насаждений. Так фермер избежит по Классификации Прави- претензий налоговиков, если вдруг они посчитают, что тельства (постановление расходы списали неправомерно. Подборка судебных реше- от 01.01.2002 № 1) ний в пользу компаний – ниже. Аргументы налоговиков против фермеров. 41 Когда получили первый урожай, расходы на выращива- ние сада признайте равными долями в течение налогового периода (п. 4 ст. 346.5 НК). Если сад введете в эксплуата- цию в первой половине года, то стоимость сада учтите в налоговых расходах двумя равными суммами. А если во второй – то единовременно одной суммой. Это связано с тем, что отчетным и налоговым периодами по ЕСХН считаются полугодие и год (ст. 346.7 НК). Если сразу признать затраты в налоговом учете по ито- гам года, то не исключен убыток. Его учесть сразу нельзя, а только в течение последующих десяти лет (п. 5 ст. 346.6 НК). Покупка готового сада Расходы на покупку сада признаются как и затраты на закладку сада собственными силами. Для ЕСХН такие расходы признайте равномерно в течение налогового периода, в котором сад ввели в эксплуатацию. Мнение суда Учтите затраты для ЕСХН, когда сад заплодоносил Компания вправе самостоятельно определять Краснодарского края от 27.04.2018 по делу наступление эксплуатационного возраста № А32-16755/201, Пятнадцатого арбитражного многолетних насаждений. Это значит, что апелляционного суда от 29.10.2017 № 15АП- не надо ждать пять лет для списания затрат 10288/2017 и Арбитражного суда Северо-Кав- в налоговом учете для единого сельхозна- казского округа от 02.03.2018 № Ф08-470/2018 лога (постановления Арбитражного суда по делу № А32-42509/2016). 40 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Уход за деревьями и кустами Важно запомнить Стоимость отходов от выпил- Сад требует постоянного ухода: весенняя и осенняя ки сада, проданных в виде обрезка, обработка стволов от насекомых, выпиливание дров, включите во внереа- старых и больных деревьев. К таким затратам относятся лизационные доходы (п. 1 материальные расходы, оплата труда и страховых взносов ст. 346.5, подп. 2 п. 1 ст. 248, (подп. 5, 6, 7 п. 2 ст. 346.5 НК). Расходы по работам в саду п. 5 ст. 346.5 НК) признавайте в том отчетном периоде, когда они факти- чески возникли и их оплатили. Бухгалтерский учет Зеленые насаждения относятся к основным средствам. Посадки надо оценивать не по отдельности, а как единый объект (п. 5 ПБУ 6/01). Затраты по закладке садов и огоро- дов учитываете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При учете растений со сроком жизни больше года важно определить, к какой амортизационной группе они относят- ся. Ведь в отличие от правил для ЕСХН, в бухучете хозяй- ства начисляют амортизацию со стоимости насаждений ежемесячно исходя из сроков полезного использования. Сроки зависят от типа посадки и его характеристик. Как правильно классифицировать деревья и растения для бухгалтерского учета, читайте далее. 42 Накапливайте затраты на счете 08 до ввода в эксплуатацию, то есть пока Мнение инспекторов Спишите расходы для ЕСХН только через пять лет Сельхозпроизводитель должен накапливать основных средств сельхозорганизаций, утв. расходы на выращивание плодовых деревьев приказом Минсельхоза от 19.06.2002 № 559). в течение пяти лет и не учитывать их в рас- Многолетние насаждения до фазы активного чете ЕСХН. Срок достижения саженцами плодоношения признаются не объектами эксплуатационного возраста наступает через основных средств, а вложениями во вне- пять лет (п. 165 Методрекомендаций по учету оборотные активы. №5, май 2019 года 41

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Документ деревья не начнут приносить плоды (письмо Минфина Коды ОКОФ ввел Росстан- от 17.08.2006 № 07-05-06/212). дарт приказом от 12.12.2014 № 2018-ст. Последняя редак- Если еще до ввода в эксплуатацию посадки дадут ция кодов – ОКОФ ОК 013- урожай, то его учтите как готовую продукцию по рыноч- 2014 (СНС 2008) ной стоимости. Но первый урожай с саженцев – не повод вводить сад в эксплуатацию. Процесс от закладки сада до его амортизации покажем в бухгалтерских проводках на примере. 43 Шпаргалку по формам первички и ана- литическому учету смотрите ниже. Амортизация Каждой посадке присвоен код ОКОФ по Классификатору основных фондов. По коду можно определить аморти- зационную группу садовой культуры (постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). Если не нашли свои многолетние насаждения, то установите срок полезного использования сами (п. 20 ПБУ 6/01). Например, у типа «Насаждения многолетние плодовых культур», к которым относятся яблони, код ОКОФ 520.00.10.01. Этого номера нет в Классификации основных средств. Чтобы было понят- нее, смотрите карточки. 44 Шпаргалка Как оформить многолетние насаждения и организовать аналитический учет Первичка. Для ввода в эксплуатацию офор- их местонахождению и инвентарным номе- мите акт приема многолетних насаждений рам. В инвентарных карточках укажите: по форме № 404-АПК, в нем отразите затраты – назначение насаждений; на закладку сада. Если посадки утратили – местонахождение и площадь; сельхозназначение или погибли, составьте – схему посадки; акт на списание по форме № 405-АПК. Отходы – количество деревьев и кустарников в штуках; от вырубки укажите на обороте акта. – год посадки и год сдачи в эксплуатацию; Аналитический учет. Минсельхоз пред- – балансовую стоимость. лагает вести аналитический учет затрат Например, «Сад яблоневый № 1, закладки на зеленые насаждения по времени посадок, 2012 года». 42 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Списание основных средств На заметку При бухучете в садовод- Сады исключайте из основных средств после того, как они стве применяйте ПБУ 6/01 больше не будут приносить доход. Расход по раскорчевке «Учет основных средств», собирайте на счете 23 «Вспомогательные производства», МСФО (IAS) 16 «Основные а затем спишите в дебет счета 91 как прочие расходы. средства», приказы Мин- Если при ликвидации получите дрова, сделайте проводку: фина от 13.10.2003 № 91н, Минсельхоза от 19.06.2002 ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ДРОВА» КРЕДИТ 91 № 559 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» – оприходованы дрова по рыночной стоимости. Пример. Как в бухучете отразить выращивание и амортиза- цию сада Компания на ЕСХН в октябре 2014 года заложила сад. В июле 2018 года саженцы заплодоносили. Ввести в эксплуатацию сад полу- чится в 2019 году, когда хозяйство получит полноценный урожай. Вложения в сад в 2014–2018 годах Стоимость, руб. 2 000 000 Затраты 1 000 000 Саженцы 100 000 Содержание сада до ввода в эксплуатацию 26 000 Общепроизводственные расходы по садоводству Сбор урожая в 2018 году Стоимость вложений в сад за пять лет – 3 126 000 руб. (2 000 000 + + 1 000 000 + 100 000 + 26 000). Cтоимость первых плодов – 26 000 руб. Срок полезного использования яблонь – 240 месяцев. Для расчета авансового платежа по ЕСХН по итогам первого полугодия 2019 года компания включит в расходы1 563 000 руб. (3 126 000 ₽ : 2). По итогам года спишет остальную сумму. Проводки в 2014 году: ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 – 2 000 000 руб. – приобретены саженцы; ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «ЯБЛОНЕВЫЙ САД, ЗАКЛАДКА 2014 ГОДА» КРЕДИТ 10 – 2 000 000 руб. – списана стоимость саженцев; ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «ЯБЛОНЕВЫЙ САД, ЗАКЛАДКА 2014 ГОДА» КРЕДИТ 25 СУБСЧЕТ «САДОВОДСТВО» – 100 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы на посадку сада. №5, май 2019 года 43

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Карточки-памятки по типам многолетних насаждений Тип «Насаждения многолетние плодовых культур» Группа семечковых культур – яблоня, груша Код ОКОФ 520.00.10.01 Амортизационная группа Не установлена Срок использования Компания самостоятельно определяет срок полезного использования. Он не должен быть меньше 15 лет Время закладки сада Октябрь Ввод в эксплуатацию Через пять лет Тип «Насаждения многолетние косточковых культур» Группа косточковых культур – вишня, слива Код ОКОФ 520.00.10.08 Амортизационная группа Шестая Срок использования Свыше 10 до 15 лет включительно Время закладки сада Апрель Ввод в эксплуатацию Через три года Такой же ОКОФ у земляники. Но у нее вторая амортизационная группа 44 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Тип «Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию, не включенные в другие группировки» Группа сельхозкультуры – земляника Код ОКОФ 520.00.10.08 Амортизационная группа Вторая Срок использования Свыше 2 до 3 лет включительно Время посадки Август или начало сентября Ввод в эксплуатацию Через год с момента посадки Такой же ОКОФ у вишни. Но у нее шестая амортизационная группа Тип «Насаждения многолетние винограда» Код ОКОФ 520.00.10.03 Амортизационная группа Седьмая Срок использования Свыше 15 до 20 лет включительно Время посадки Апрель в северных районах, октябрь – в южных Ввод в эксплуатацию Через четыре года с момента посадки Вино из готовой продукции – подакцизный товар. ЕСХН при производстве вина не применяется №5, май 2019 года 45

УЧЕТ УЧЕТ В САДОВОДСТВЕ Тип «Прочие культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократ- но дающие продукцию, не включенные в другие группировки» Группа сельхозкультуры – лимон, апельсин, черноплодная рябина Код ОКОФ 520.00.10.08 Амортизационная группа Пятая Срок использования Свыше 7 до 10 лет включительно Время посадки Осень–зима в теплых краях или в теплице Ввод в эксплуатацию Через год с момента посадки саженцами. Если посадка косточкой, то через 15 лет Такой же ОКОФ у вишни и земляники. Но у них шестая и вторая амортизационные группы соответственно За пять лет в дебет счета 08 субсчет «Яблоневый сад, закладка 2014 года» в корреспонденции с разными счетами списан 1 млн руб. В июле 2018 года бухгалтер компании сделал такие записи в бух- галтерском учете: ДЕБЕТ 43 СУБСЧЕТ «ПЛОДЫ ЯБЛОНИ» КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «ЯБЛОНЕВЫЙ САД, ЗАКЛАДКА 2014 ГОДА» – 26 000 руб. – включена стоимость первых плодов в готовую продукцию; ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «ЯБЛОНЕВЫЙ САД, ЗАКЛАДКА 2014 ГОДА» КРЕДИТ 10 (70, 69) – 26 000 руб. – списаны расходы на сбор урожая. Проводки в 2019 году: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – 3 126 000 руб. – сад введен в эксплуатацию в мае по графику плодоношения; ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 – 13 025 руб. (3 126 000 ₽ : 240 мес.) – начислена амортизация сада за июнь – первый месяц после начала эксплуатации 46 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru

УЧЕТ ПРОГРАММЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА Как настроить учет торговых операций в бухгалтерской программе, чтобы побороть рутину Любовь КУЛ И Ф Е Е В А , руководитель департамента внедрения компании «Первый Бит» О чем пойдет речь: вы узнаете, как сэкономить время при учете торговых операций. Подскажем, как отражать закупки и продажи сельхозпродукции в 1С. Увеличить скорость работы, сэкономить время бухгалтера 47 и избавиться от рутинных задач просто. Достаточно сде- лать специальные настройки в 1С. Подробности – далее. Покупки Бухгалтерские программы берут часть работы бухгалте- ра на себя. Расскажу, что вам точно не придется делать ежедневно в 1С. Заполнять одни и те же реквизиты. Не надо каждый раз указывать такие данные, как «Контрагент», «Договор контрагента», «Склад». Программа сама их определит и поставит в нужные поля, когда будете проводить покупку товаров или материалов. Достаточно в программе один раз отразить счет от поставщика. Искать документы одного контрагента в разных списках. Используйте режим ввода на основании – тогда №5, май 2019 года

УЧЕТ ПРОГРАММЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА На заметку все документы по одной сделке вы будете видеть сразу Далее вы узнаете, как про- в одном перечне. Например, на основании «Счета от постав- грамма поможет отразить щика» вы создали документ поступления товаров. Про- возвраты, настроить рознич- грамма сама заполнит счет-фактуру для вычета НДС. ные цены и упростить учет реализации Если речь идет о реализации, достаточно ввести отгру- зочный документ, программа сформирует счет на оплату и счет-фактуру. Документы не нужно искать в отдельных справочниках и списках. Все что бухгалтер сформировал по сделке в программе, он может вывести на экран ком- пьютера. Открывать дополнительную программу, чтобы сделать платежку. Можно сразу создать поручение на оплату товаров. Для этого не нужно открывать еще одну программу и заполнять реквизиты, в которых легко допустить ошибку. Программа умеет выгружать платеж- ки в онлайн-банк. Вручную разделять расчеты по разным договорам. Программа ведет учет отдельно по каждому контракту. Это удобно, если надо свериться с контрагентом в разрезе разных договоров. К тому же часто по одному контракту числится долг, по другому – вы в расчете. Когда поступает оплата, вы сами решаете, к какому договору привязать платеж. Это убережет вас от доначислений, если речь идет об авансе, с которого надо платить НДС. Программа автоматически распознает предоплату и начислит налог. Возвраты Поставщику программа поможет упростить операции воз- врата с помощью документа «Корректировка реализации». Покупателю – с помощью «Корректировки поступления». Сначала нужно настроить возврат товаров. Шаг 1. 49 Затем – ввести данные для корректировки. Достаточно указать документ поступления, по которому возвращае- те товар, и указать, что нужно восстановить НДС. Шаг 2. 49 После этого вы задаете количество возвращаемого 48 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru