Налоговед. Июль 2019

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 7№ Июль 2019 Бывают ли налоговые расходы бюджета? 15 24 Трудности официального перевода 46 международных налоговых правил 55 Выгодоприобретатели в целях налогообложения Нарушение экономической природы НДС w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Грубые методы № 7 (187), 2019 МНЕНИЯ издается при интеллектуальной и информационной поддержке Н.А. Поветкина, Е.В. Кудряшова юридической компании 15 Налог: доход или расход для бюджета? «Пепеляев Групп» В связи с попытками расширить применение понятия «налого- Адрес редакции: 125047, вые расходы» и внедрить его в российское бюджетное законода- Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, тельство возобновляем дискуссию о сущности и элементах нало- д. 39, стр. 1 га, а также о его соотношении с термином «доходы бюджета» Тел.: (495) 211-00-33 e-mail: [email protected] И.А. Хаванова 24 Тест основной цели: трудности официального Учредители: ООО «Пепеляев Групп», перевода международных налоговых правил ООО КФЦ «Актион» Свидетельство о регистрации Ратифицированная Россией Многосторонняя конвенция ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 не имеет аутентичного текста на русском языке. Проблему вли- Издается с 2004 г. яния нюансов перевода на толкование положений налоговых Журнал включен в Российский соглашений автор исследует на примере теста основной цели индекс научного цитирования (РИНЦ) С.А. Сосновский Журнал включен в перечень 31 Принцип правовой определенности рецензируемых научных изданий Минобрнауки России и налоговая правосубъектность организаций Издатель: Суды стали размывать правоспособность налогоплательщиков – ООО «Актион-бухгалтерия» юридических лиц. Автор ищет решение проблемы Подписка и распространение: (495) 785-01-13 ПОИСК РЕШЕНИЯ Подписано в печать 25.06.2019 РА Ц П Р Е Д Л О Ж Е Н И Е Дата выхода в свет 08.07.2019 Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 А.М. Рабинович Тираж: 3 000 экз. Заказ № 24719 41 Капитальный ремонт: как обеспечить Отпечатано в типографии ООО ПО «Периодика» налоговую нейтральность изменения правил © ООО «Пепеляев Групп», 2019 бухгалтерского учета © ЗАО КФЦ «Актион», 2019 Чтобы внедрение в российское регулирование правил МСФО не сказалось на бремени налогоплательщиков и поступлениях в бюджет государства, нужны поправки в НК РФ М.А. Стригалева, Ю.А. Тищенко 46 А выгодоприобретатели кто? Предлагается обсудить, какие правовые последствия влечет отсутствие закрепленного налоговым законодательством опре- деления термина «выгодоприобретатель» и какие лица будут включены в это понятие | №7 Июль 2019 1

СОДЕРЖАНИЕ ПОЛЕМИКА Редакционный совет: С.В. Савсерис, М.Ю. Логинова С.Г. Пепеляев, 55 Нарушение экономической природы НДС канд. юрид. наук – главный редактор Разница в кодах ОКП и ТН ВЭД влечет разное обложение НДС В.М. Зарипов – операций с одним и тем же ввозимым медизделием: НДС об- заместитель главного редактора лагается ввоз товаров, что сказывается и на потребителях М.В. Завязочникова – КОММЕНТАРИИ заместитель главного редактора Т.Д. Братко Н.С. Пояркова, 63 Российский торговый сбор с позиций канд. филол. наук – литературный редактор американской судебной доктрины Редакционная коллегия: С учетом зарубежного опыта исследованы нормы НК РФ о торговом сборе и выявлено несовершенство действующего Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, правового регулирования, которое необходимо устранить старший партнер «Пепеляев Групп»; Н.В. Козлова, С.Ю. Филиппова 73 Правовое положение индивидуального А. Бланкенагель, профессор в от- ставке кафедры публичного права, предпринимателя российского права и сравнительно- го правоведения юридического фа- ФНС России назвала критерии оценки деятельности физического культета Берлинского университета лица как предпринимательской. Но ее подход вызывает вопросы им. Гумбольдта (ФРГ); 77 Неактуальный ЕГРН: сверим официальные Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, позиции профессор, заведующий кафедрой финансового права Уральского Эксперт «Пепеляев Групп» о Постановлении КС РФ, запретившем государственного юридического налоговым органам при исчислении земельного налога руковод- университета; ствоваться не указанными в Реестре сведениями о кадастровой стоимости земельного участка. А также о позиции ФНС Росиии А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- НОВЫЙ ВЗГЛЯД ского, предпринимательского ПЛАН BEPS и финансового права Сибирского федерального университета; А.В. Демин 83 И снова BEPS: новая архитектура М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, доцент, завкафедрой финансового международного налогообложения права МГУ им. М.В. Ломоносова; Предлагаем тематический обзор научных статей, посвященных В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, проекту BEPS доцент кафедры финансового права МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: 6 КАРТИНА МЕСЯЦА С.В. Овсянников, канд. юрид. 10 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ наук, доцент кафедры государ- 91 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А ственного и административного 95 TABLE OF CONTENTS права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №7 Июль 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА Грубые методы Правительство РФ внесло в Госдуму весьма объемный С.Г. Пепеляев, законопроект с поправками в НК РФ1. Среди них давно главный редактор, анонсированный запрет учитывать убытки присоединен- ных компаний. канд. юрид. наук Присоединение убыточных компаний к прибыль- ным – классический способ налоговой оптимизации. И конечно, когда реорганизации проводятся только ради этого (то есть искусственно, без деловых целей), появля- ется повод поговорить о недопустимости подобной прак- тики. Но даже здесь могут быть исключения. Реорганиза- ции взаимозависимых компаний по сугубо налоговым соображениям – допустимая практика. Правительство это учитывает и предлагает в законопроекте исключе- ние для случаев, когда реорганизуемые компании – в том числе убыточная – представляют собой взаимозависи- мые лица. Это правильный подход. В практике был абсурдный случай, когда суды отка- зали правопреемнику в учете расходов, связанных с присоединенной убыточной компанией, полагая, что действия материнской компании по реорганизации дочерних организаций направлены на минимизацию налоговых обязательств в целях получения необоснован- ной налоговой выгоды (решения по делу № А40-128884- 142). При этом суды не приняли во внимание, что убыток у присоединенной компании возник в результате стро- ительства объекта, решение о котором было принято за десять лет до реорганизации и до появления в россий- ском налоговом праве концепции необоснованной нало- говой выгоды. Что уж говорить о ситуациях, когда деловая цель есть. Ведь убыточные компании могут быть привлекательным объектом покупки совсем не по налоговым причинам. 4 №7 Июль 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА Например, приобретается убыточная компания с цен- ной лицензией или иным активом – допустим, квотой на вылов рыбы в промышленных целях. В подобных слу- чаях убытки сформированы расходами по поддержанию жизнеспособности компании и, следовательно, лицензии или иного актива. Нет оснований отказывать покупателю компании в праве учесть эти бизнес-расходы. Запрет учитывать убытки присоединенных компаний как общее правило – топорный метод борьбы с уклоне- ниями от налогообложения. А в Пояснительной запи- ске к законопроекту прямо указано, что особый порядок учета прибыли (убытков) при реорганизации организа- ций предусмотрен в целях исключения незаконной нало- говой оптимизации. К операциям, связанным с реорганизацией юридиче- ских лиц, должны применяться общие правила НК РФ о проверке реальности и деловой цели хозяйственных операций. При этом из-под подозрения надо вывести сделки со взаимозависимыми компаниями, как и пред- лагает Правительство РФ2. 1 Законопроект № 720839-7 С уважением, «О внесении изменений в На- С.Г. Пепеляев логовый кодекс Российской Федерации и статью 5 Феде- | №7 Июль 2019 рального закона „О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Россий- ской Федерации и отдель- ные законодательные акты Российской Федерации“». URL: https://sozd.duma.gov.ru. См. также: Основные направ- ления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной поли- тики на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 гг. 2 Пепеляев С.Г. Бюджетно-мо- билизационное сознание // Налоговед. 2015. № 10. С. 4–5. 5