Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

налоговая экономия В каких случаях налоговики дадут – производство или реализация товаров, отсрочку или рассрочку работ и услуг носит сезонный характер; Компания вправе рассчитывать на сдвиг – есть основания для отсрочки или рас- в сроках уплаты налога, если: срочки по налогам, подлежащим уплате – произошло стихийное бедствие или тех- в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного нологическая катастрофа; союза; – бюджет задержал финансирование; – в случае единовременной уплаты налога – компания не укладывается в сроки, пред- усмотренные статьей 69 НК. компания станет банкротом; Перед заполнением документа изучи- Дополнительные меры безопасности. те статью 64 НК и поставьте в заявлении Для усиления позиции налогоплательщи- ссылки на имеющиеся у вашей компании ка стоит представить документы, под- основания для получения рассрочки или тверждающие социальную деятельность отсрочки. Обязательно завершите заяв- компании-налогоплательщика, участие ление перечнем приложений с указанием в благотворительных проектах. Помогут количества листов в каждом представляе- также документы о размере зарплат со- мом документе. трудников, план ближайших выплат контрагентом. Не пренебрегайте грамо- Документы, прикладываемые к заяв- тами, свидетельствами, сертификатами, лению, должны быть прошиты, прону- благодарственными письмами, которые мерованы и скреплены печатью. Такая характеризуют налогоплательщика как мелочь как оформление может стать при- стабильно работающую организацию. чиной отказа. Грамотно сформированная репутация компании будет способствовать получе- случай из практики Если пакет документов нию положительного решения по отсроч- полный, налоговики предоставят рассрочку или ке от инспекции. отсрочку. Важно, чтобы сама компания ранее не нарушала закон. В моей практике был только один Налоговики рассматривают докумен- случай отказа в рассрочке. Налогоплательщику ты 30 дней. По ходатайству организа- по телефону обещали положительное решение об ции инспекторы вправе принять решение отсрочке уплаты налога. Однако в последний день о временном приостановлении уплаты принятия решения все изменилось: налоговая задолженности. Например, пока рассма- отказала компании в отсрочке и… приняла реше- тривают заявление об отсрочке. Копию ние о проведении выездной проверки. Дело в том, такого решения компания приносит в ин- что инспекция получила из МВД материалы, сви- спекцию по месту учета в течение пяти детельствующие об уклонении от уплаты налогов. рабочих дней. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 51

личный опыт безнадежная дебиторская задолженность суть спора Контрагент перестал отвечать на письма и звонки. Компания не хотела ждать три года, чтобы списать его долг цена вопроса 13 тыс. руб. чего это стоило Две бесплатные программы ФНС и терпение бухгалтера сократили срок списания безнадежной дебиторской задолженности втрое Как нам удалось списать долг пропавшего контрагента уже через год Елена Деменюк, контрагента. Однако стопроцентной стра- главный бухгалтер ховки проверка контрагентов не дает. Так ЗАО «СК ГРИФОН» случилось с нашей организацией, когда в один день покупатель перестал платить Что делать, если контрагент не отвечает и исчез. на звонки, а письма с претензиями возвра- щаются обратно? Можно перевести долг Стандартные действия в ситуации, в безнадежную дебиторку и ждать три го- когда деловой партнер перестает вы- да, чтобы списать его по истечении срока полнять условия договора: написать исковой давности. А можно проявить ини- претензию, пойти в арбитражный суд, циативу и пожаловаться на контрагента получить исполнительный лист. Дело в инспекцию, указав на недостоверность завершат судебные приставы или банк. сведений в ЕГРЮЛ. Так наша компания Однако в нашей ситуации контрагент списала безнадежную дебиторскую задол- оказался мошенником и найти его, что- женность за десять месяцев и семь дней. бы вручить претензию, не получалось. Долг перешел в безнадежную дебиторку, Проверка контрагентов которую мы имели право списать только работает не всегда через три года – когда истечет срок ис- ковой давности. Перед тем как вступить в деловые от- ношения, компания обязана проверить Впрочем, нашелся и другой выход: мы уведомили ИФНС, что у контр- агента недостоверный адрес, а затем списали задолженность как долг юри- дического лица, фактически прекратив- шего свою деятельность с даты исклю- 52 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия чения из ЕГРЮЛ (письмо Минфина в ИФНС, которая поставила на учет от 23.01.2015 № 03-01-10/1982). спорного контрагента. Учитесь на чужих ошибках Ошибка № 2 – некорректные рек- визиты. На титульном листе заявле- Чтобы внести сведения о недостовер- ния я ошибочно заполнила сведения по ности контрагента, понадобится форма своей организации. На промах обрати- Р34002 «Заявление заинтересованного ли внимание сами проверяющие. Если лица о недостоверности сведений, вклю- неточность вовремя не исправили бы, ченных в ЕГРЮЛ» (утв. приказом ФНС запись о недостоверности появилась бы от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@). В на- не у контрагента, а у нашей компании. шем случае «процесс наказания» мог бы быть еще короче, если бы в самом начале Алгоритм подачи заявления я не допустила несколько ошибок. На собственном опыте мы разработали Ошибка № 1 – выбор инспекции. порядок действия организации после вы- Сведений о том, как именно заполнять явления недобросовестного контрагента. форму Р34002, в интернете нет. Я на- правила заявление через свою городскую Шаг 1. Отправьте письмо недобросо- налоговую. Спустя месяц инспекция от- вестному контрагенту. В нем вы може- ветила, что заявление нужно подавать те указать либо требование должнику об уплате долга, либо претензию за не- Пример 1. Заявление о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 53

личный опыт безнадежная дебиторская задолженность Пример 2. Сформированный пакет документов исполнение обязательств. Обязательно program/5961271/). Она подготовит за- проверьте, чтобы на конверте стоял явление по форме Р34002 к отправке. адрес юридического лица в соответствии с ЕГРЮЛ. Дождавшись возврата пись- Шаг 3. Заполните форму Р34002. Для ма, снимите копию конверта с отметка- заявителя важны только три листа. Во- ми почты об отправке и возврате кон- первых, титульный. На нем заполните верта. Также стоит распечатать «Отчет сведения по контрагенту, содержащиеся об отслеживании отправления с почто- в ЕГРЮЛ. Во-вторых, лист Е. На нем вым идентификатором» с сайта Почты укажите обстоятельства, на которых ос- России (pochta.ru/tracking#). Письмо, новано заявление о недостоверности све- отчет и копию конверта приложите к за- дений (см. пример 1). В-третьих, лист Ж, явлению как документы, подтверждаю- на котором вы укажете сведения о лице, щие доводы заявителя. представившим заявление, то есть о сво- ей организации и руководителе. Затем Шаг 2. Скачайте ПО с сайта ФНС. остается распечатать заявление, подпи- Вам понадобится программа подготовки сать у руководителя и скрепить печатью документов для госрегистрации (nalog. организации. ru/rn77/program/5961277/). После ска- чивания найдите нужную форму заявле- Шаг 4. Отправьте документы. ния – Р34002. Затем вам пригодится еще Сформировать правильный пакет доку- одна программа – для подготовки пакета ментов без программ налоговиков не по- электронных документов для государ- лучится. Сначала в программе подготов- ственной регистрации (nalog.ru/rn77/ ки пакета электронных документов для государственной регистрации заполни- 54 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия те разделы «Общие сведения о пакете» послали уведомление о необходимости и «Сведения о заявителях». Затем в раз- представить достоверные сведения для деле «Документы, включаемые в пакет» подтверждения старого адреса или дан- прикрепите файлы с заявлением, описью ные о новом. Фирма молчала, поэтому направляемых документов и приложения- через 30 дней в ЕГРЮЛ появилась над- ми (см. пример описи). После сохранения пись о некорректности информации. пакета документов войдите в личный ка- Еще через шесть месяцев регистрирую- бинет налогоплательщика. Чтобы найти щий орган принял решение об исключе- нужную вкладку, пройдите путь «пода- нии контрагента из реестра (см. пример ча заявления – сведения о юридическом записи в ЕГРЮЛ). лице – комплект документов на государ- ственную регистрацию». После решения о предстоящем ис- ключении из ЕГРЮЛ государство да- Когда ждать результат ет юридическому лицу еще три месяца, чтобы исправить положение. После это- Инспекция направит на электронную го фирму исключают на основании пунк- почту организации расписку о получении та 2 статьи 21.1 Федерального закона от документов, в которой укажет дату по- 08.08.2010 № 129-ФЗ «О государствен- лучения документов. Мы получили ее на ной регистрации юридических лиц и ин- следующий день. С этой даты и начался дивидуальных предпринимателей».Чтобы отсчет срока в десять месяцев и семь ра- окончательно списать дебиторскую задол- бочих дней. женность в связи с ликвидацией долж- ника, к приказу организации надо при- Налоговый орган контрагента рассма- ложить либо выписку из ЕГРЮЛ с сайта тривал заявление в течение семи рабо- ФНС (https://egrul.nalog.ru), либо бу- чих дней. Затем еще месяц инспекторы мажную выписку из реестра, предвари- проверяли адрес компании. Контрагенту тельно запросив ее в своей инспекции. Запись о статусе юридического лица №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 55

личный опыт возмещение НДС суть спора Компании, входящие в группу, решили возместить НДС в заявительном порядке (ст. 176.1 НК). Поручителем стала одна из взаимозависимых организаций. Инспекции отказались заключить договоры поручительства цена вопроса Неизвестно чего это стоило Пришлось доказывать, что взаимозависимая организация соответствует всем требованиям, предъявляемым к поручителям Как группа компаний возмещала НДС в заявительном порядке Юлия Богданова, летворили все наши заявления о заклю- старший менеджер чении договоров поручительства. департамента по налогам ПАО «ЧТПЗ» Почему необходимо возмещать НДС в заявительном порядке Компании, входящие в группу, решили Часть компаний, входящих в нашу груп- возместить НДС в заявительном поряд- пу, приобретает, перерабатывает и про- ке (ст. 176.1 НК). Поручителем стала дает лом черных и цветных металлов. одна из взаимозависимых организаций. С 1 января 2018 года реализация лома Мы направили проекты договоров по- и отходов черных и цветных металлов ручительства в инспекции. Только од- облагается НДС. на из них дала положительный ответ. Остальные инспекции отказались заклю- Однако начислять налог должны чить договор по формальным основани- не продавцы, а покупатели, на кото- ям или вовсе не ответили. рых возлагают обязанности налоговых агентов (п. 8 ст. 161 НК). Это приве- Мы направили в УФНС по субъекту ло к тому, что организациям, которые РФ жалобы на действия и бездействие закупают металлолом, приходится еже- инспекций. УФНС удовлетворило все квартально возмещать НДС из бюдже- наши жалобы. Нижестоящие инспекции та. Наша группа компаний приняла ре- заключили договоры поручительства. шение возмещать НДС в заявительном В следующем квартале инспекторы удов- порядке. 56 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Кодекс разрешает налогоплатель- дату представления заявления о заклю- щикам возмещать налог до завершения чении договора у поручителя не должно камералки, если обязанность по упла- быть задолженности по уплате налогов, те налога обеспечена поручительством. взносов, пеней и штрафов. Сумма нало- Поручитель обязуется вернуть за ком- гов (НДС, акцизы, налог на прибыль, панию сумму возмещенного налога, ес- НДПИ), уплаченных в бюджет в три ли фискалы откажут в возмещении после предшествующих года, должна быть не завершения проверки. Чтобы возместить менее 2 млрд руб. НДС в заявительном порядке, необхо- димо заключить договор поручитель- Под все эти требования подошла од- ства между инспекцией и поручителем на из организаций, входящих в группу. (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК). Кодекс не запрещает выбрать в качестве поручителя взаимозависимую организа- Поручителем стало цию. Поручителем может выступать лю- взаимозависимое лицо бая компания, соответствующая критери- ям, приведенным выше. Поручитель обязан уплатить в бюджет Положительный ответ дала НДС, если компания не вернет излиш- только одна инспекция не полученную сумму налога в течение 15 календарных дней со дня, когда ин- Форму договора поручительства ФНС спекция выставила требование об этом. должна утвердить приказом (п. 2 ст. 74 Срок действия договора поручительства НК). Пока такого документа нет, ве- не должен превышать один год и исте- домство рекомендует использовать фор- кать ранее, чем через 10 месяцев со дня му договора, предложенную в письме подачи декларации по НДС. от 30.06.2017 № СД-4-3/12690. Не стоит прописывать в договоре кон- Чтобы возместить НДС в заявитель- кретную дату его завершения, лучше ном порядке, мы подали заявления в ин- установить, что договор действует в те- спекции. Сделали мы это в течение пяти чение 12 месяцев с момента подписания. рабочих дней со дня подачи деклараций Сумма, указанная в договоре поручитель- по НДС, в которых указали суммы на- ства, должна покрывать обязательства лога к возмещению. Документы можно по НДС в полном размере, заявленном составить на бумаге либо в электронной к возмещению (п. 2, 4.1 ст. 176.1 НК). форме. Мы отправляли заявления по телекоммуникационным каналам связи, Поручителем должна выступать рос- так как компании группы располагались сийская организация. На дату представ- в разных регионах. ления заявления о заключении договора поручитель не должен находиться в про- Все документы, направляемые по цессе реорганизации, ликвидации или электронным каналам связи, должны банкротства (п. 2.1 ст. 176.1 НК). На быть подписаны электронной подписью. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 57

личный опыт возмещение НДС Кто вправе применить – налогоплательщики, которые предоста- заявительный порядок вили банковскую гарантию; возмещения НДС – налогоплательщики, которые предоста- Заявительный порядок распространяет- вили поручительство российской орга- ся на четыре группы налогоплательщиков низации; (ст. 176.1 НК): – компании, у которых сумма налогов – резиденты территорий опережающе- го социально-экономического развития (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДПИ), и свободного порта Владивосток, кото- уплаченных за три предшествующих рые предоставили поручительство управ- года, не меньше 2 млрд руб. ляющей организации. Поручителю также необходимо позабо- Однако мы получили положитель- титься о наличии электронной подписи. ный ответ только от одной из инспекций. О факте заключения договора поручи- Поручитель направил в инспекцию телю сообщила его инспекция, а компа- по месту своего учета документы для нии – инспекция, в которой она состо- заключения договора поручительства. ит на учете. Остальные инспекции либо В комплект документов входили проект отказали в заключении договора по фор- договора поручительства, заявление о за- мальным признакам, либо не ответили. ключении договора поручительства, дове- ренность на подписанта, сопроводитель- УФНС признала отказы ное письмо. инспекций необоснованными Также поручитель направил в инспек- Мы направили в УФНС по субъекту РФ цию письмо о величине своих чистых ак- жалобы на действия и бездействие ин- тивов и суммах, прописанных в ранее спекторов. Вышестоящий налоговый ор- заключенных договорах. Все докумен- ган удовлетворил наши жалобы. В следу- ты поручитель отправил в формате PDF ющем квартале нижестоящие инспекции и подписал электронной подписью. дали положительный ответ на все наши заявления о заключении договоров пору- Налоговый орган поручителя в тече- чительства. ние 10 дней перенаправил проект догово- ра, заявление и справку с подтверждени- Лучше не ставить точную дату окон- ем соответствия поручителя требованиям чания действия договора, а привязать ее в инспекции по месту учета организаций, к моменту заключения договора. После которые планировали возмещать НДС. подписания договора можно будет в лю- У инспекций было пять рабочих дней бой момент подать уточненную декла- для подписания договора (письмо ФНС от 30.06.2017 № СД-4-3/12690). 58 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия рацию и заявление на возмещение НДС ми. Проценты рассчитывают исходя из в заявительном порядке. двукратной ставки рефинансирования ЦБ (п. 17 ст. 176.1 НК). Поэтому перед Мы достигли основной цели: теперь тем, как заявить о возмещении НДС в за- все организации группы возмещают НДС явительном порядке, стоит оценить ри- до окончания камеральной проверки. ски отказа в возмещении. Если фискалы Договоры поручительства безвозмездные, приняли решение отказать в возмещении поэтому никаких дополнительных финан- НДС в заявительном порядке, камераль- совых обязательств у компаний группы не ная проверка декларации продолжается возникло. Это главное отличие договора на общих основаниях. В этом случае ком- поручительства от банковской гарантии. пания может рассчитывать на возмеще- ние НДС в общем порядке (п. 8 ст. 176.1 Но есть и риски при заявительном НК). Решение о возврате принимается, порядке возмещения НДС. Если по ре- если у компании нет задолженности по зультатам камеральной проверки фиска- НДС и другим налогам, а также пеням лы заявят о необоснованном возмещении и штрафам (п. 9 ст. 176.1 НК). налога, то организации придется запла- тить проценты за пользование деньга- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 59

международное планирование внутрихолдинговые взаимоотношения Новые риски управленческих расходов в дочерних предприятиях Как выплата дивидендов может привести к недоимке Почему решение судов противоречит НК Что сделать для минимизации рисков Алексей Артюх, партнер TAXOLOGY В о взаимоотношениях между ций. В 2013 году «дочки» выплатили в его адрес материнскими и дочерними дивиденды, облагаемые по ставке 0 процентов. предприятиями появились но- Общество зарегистрировано в Оренбурге, но вые налоговые риски. С по- также имело филиал в Москве. Последний управ- дачи инспекторов суды неожиданно ис- лял как головным офисом, так и дочерними пред- толковали устоявшиеся положения НК. приятиями. Кроме того, общество заключило Контролеры решили, что общество долж- договор управления с ООО УК «Металлоинвест», но разделить налоговую базу из-за полу- которому передало полномочия единственного ченных дивидендов. Судьи подтвердили, исполнительного органа (см. схему). Налоговики что доходы по отличной от 20 процен- посчитали, что расходы по договору относятся не тов ставке налога на прибыль компания только к основной хозяйственной деятельности должна учитывать отдельно и соотносить самого «УралМетКом», но и деятельности по полу- доходы и расходы по каждому направ- чению дивидендов. То же самое касается затрат лению деятельности. В результате такого на содержание филиала в Москве. разделения общество получило недоимку по налогу на прибыль. Инспекторы и суды решили, что налоговую ба- зу по прибыли, облагаемой не по ставке 20 про- коротко о споре Общество «УралМетКом» центов, необходимо отделить от общей базы (п. 2 ст. 274 НК). Часть расходов исключили из общей было участником нескольких дочерних организа- налоговой базы и перенесли в облагаемую по ну- 60 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия левой ставке базу, связанную с получением диви- «УралМетКом» не в том, что облагаемые дендов от российских организаций. В результате по разным ставкам налоговые базы ком- образовалась недоимка по налогу на прибыль. пания должна учитывать раздельно (ди- видендный доход по определению учи- Суды трех инстанций поддержали контроле- тывают обособленно). Риски в том, что ров (дело № А47-9881/2017). Кассация подчерк- арбитры сочли универсальным правило нула, что база по видам деятельности, доходы статьи 247 НК о порядке определения от которых облагаются по различным ставкам, налоговой базы как разницы между до- компания должна считать с учетом принципа со- ходами и расходами. При этом они при- относимости доходов и расходов по каждому на- менили это правило к отдельным видам правлению. Арбитры применили расчетный метод доходов, для которых установлено спе- определения доли расходов и доходов, приходя- циальное регулирование. щихся на каждый из видов деятельности. За ос- нову взяли данные о расходах из налоговых реги- Закон определяет отдельный порядок, стров общества. например, для доходов иностранных ор- ганизаций (ст. 309 НК). За небольшим Почему позиция судов опасна исключением их налогообложение не предполагает учета связанных с ними Позиция судов в споре «УралМетКома» расходов. Если следовать логике судов неоднозначна. Опасность в том, что под- в деле «УралМетКома», можно предполо- ход арбитров к толкованию норм нало- жить такую вероятность. Возможна и об- гового законодательства формальный. ратная ситуация, когда налоговой базой Судьи не учитывают смысл, систему, по налогу на прибыль постоянных пред- а также экономическое существо пред- ставительств выступают не доходы, а по- мета регулирования. При этом актуаль- несенные расходы. Аналогично специаль- ная практика ВС, напротив, исходит из ные правила налогообложения доходов обратного подхода к толкованию закона от участия в других организациях уста- с учетом этих принципов (определения новлены отдельной статьей 275 НК. Они СКЭС ВС от 16.10.2018 № 310-КГ18- допускают учет расходов только в прямо 8658 и от 24.10.2018 № 304-КГ18-4849). предусмотренных случаях. На это указы- вает пункт 3 статьи 284 НК: налоговые Разные базы. Пункт 2 статьи 274 НК ставки для базы, определяемой по дохо- предписывает отдельное определение дам в виде дивидендов (а не по опреде- доходов и расходов по прибыли, об- ленным «операциям» или по «прибыли», лагаемой разными ставками. Однако как в остальных случаях). глава 25 НК прямо допускает ситуации определения прибыли с отходом от об- важно Специальный порядок расчета базы по щего правила расчета базы (п. 1 ст. 247 НК (доходы минус расходы)). Поэтому дивидендам соответствует особой экономической ключевая проблема судебного спора природе дивидендов. Это пассивный доход, кото- рый не обусловлен обязательным и постоянным №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 61

международное планирование внутрихолдинговые взаимоотношения Схема управления с участием дочерних предприятий управляющая компания Полномочия по управлению общество филиал общества Дивиденды Управление дочернее предприятие несением каких-либо расходов. Дивиденды – пря- тивного участия в дочерней организации, спорен. Это касается затрат на участие мое следствие участия в капитале дочерней ком- в собраниях участников, принятия отне- сенных к их компетенции решений и т. п. пании, ведь по сути право на выплаты возникает С одной стороны, эти расходы нельзя от- нести к обычной предпринимательской лишь в силу корпоративного участия. Оно не зави- деятельности по реализации товаров (работ, услуг). С другой стороны, они сит от деятельности по управлению. Возможность очевидно направлены на получение до- хода – в виде дивидендов или от отчуж- расчета базы по дивидендам как разницы между дения доли в перспективе. Это ключевой сущностный критерий для их признания доходами и расходами даже не предусмотрена в учете согласно статье 252 НК. формой декларации. В ней есть место лишь для Налогоплательщик должен иметь пра- во учесть такие расходы. Однако, если показателя «Доходы» под названием «Сумма диви- экономической и юридической возможно- сти отнесения их к специальной налого- дендов, используемая для исчисления налогов». вой базе нет, их стоит включать по оста- точному принципу к «общей». Аналогия Расчетный метод. Порядок расчета на- с положениями статьи 170 НК и распре- логовой базы также сомнителен. В слу- делением вычетов по НДС между разны- чае с «УралМетКомом» перераспреде- ми видами деятельности ошибочна. Такое ление расходов инспекторы произвели распределение не допускает ситуации от- расчетным методом только в одном году несения определенного вычета к одному из трех – когда выплатили дивиденды. из видов только потому, что закон не раз- Однако расходы на управление регуляр- решает отнести его к другому. Также не- ны. Получается, что при отсутствии в на- верно предположение о том, что спорные логовом периоде дивидендного дохода управленческие расходы нельзя включать такие расходы должны формировать от- в налоговую базу. Получается абсурдная дельный переносимый налоговый убыток. Его контролеры в рамках той же провер- ки не стали рассчитывать и признавать. Это противоречит принципу добросовест- ного налогового администрирования и по- следовательности. Подход к учету расходов, неизбежно связанных с осуществлением корпора- 62 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Подход арбитров к толкованию норм налогового законодательства узкий и формальный. Суд не учел смысл, систему и экономическое существо предмета регулирования ситуация: связи с основной базой у таких Если следовать логике суда, то и расходы расходов нет, а в специальную базу их на банковские комиссии или услуги но- включить не позволяет закон. Прямого минального держателя акций тоже надо указания относительно таких затрат НК учитывать как тесно связанные. не дает. Но стоит учитывать пункт 3 ста- тьи 7 НК. Он указывает, что все неустра- обратите внимание Существует не менее нимые сомнения, противоречия и неяс- тесная связь управлеческих расходов не только ности актов законодательства толкуют с получением дивидендов, но и с сохранением в пользу налогоплательщика. ценности актива, доход от реализации которого будет облагаться иным образом. Если применять Сложности с расчетами будут неиз- подход судей в деле «УралМетКом», придется бежно. Дивидендный доход российских спорные расходы делить между разными налого- организаций облагается по ставкам 13 выми базами – по доходам в виде дивидендов и по и 0 процентов. Причем ставка по одному операциям отчуждения долей. Правовое регули- и тому же доходу может варьироваться рование по этому вопросу отсутствует. от периода к периоду в зависимости от обстоятельств. Возникает вопрос: долж- Одновременно налогоплательщику про- ны ли налогоплательщики в таком слу- ще экономически обосновать спорные затраты чае вести раздельный учет дивидендных (ст. 252 НК). Компания вправе утверждать, что расходов в зависимости от ставки и отка- они необходимы не столько для получения диви- зываться от переноса накопленного убыт- дендов, сколько для сохранения ценного актива ка по управленческим расходам? В силу с возможностью получения дохода от их отчуж- презумпции разумности законодатель не дения в будущем. допускал предложенную налоговиками и поддержанную судами идею с расчетом Ранее в постановлении АС Северо- базы по дивидендам как разницы между Западного округа от 21.11.2017 № А13- доходами и расходами. 9423/2016 суд при рассмотрении аналогичного вопроса пришел к проти- Позиция инспекции и судов во многом воположному выводу. Арбитры решили, основана на отказном определении ВС от что никакие расходы при исчислении на- 10.10.2016 № 310-КГ16-9986. В нем арби- логовой базы по дивидендам учитываться тры поддержали вывод о необходимости не должны. включения в базу по дивидендам расхо- дов на доверительное управление акция- В обоснование суд сослался еще на ми, приносящими дивидендный доход. одну особенность порядка исчисления налога в спорной ситуации. Налог с ди- Аргумент о тесной экономической видендов рассчитывает и уплачивает на- связи спорных расходов с дивидендным логовый агент. Он по определению не доходом возможен, но он противоре- может и не должен знать о расходах, ко- чит принципам определенности налого- торые понес его участник или акционер вых норм. Наличие такой связи не по- в связи с получением такого дохода. вод применять пункт 2 статьи 247 НК. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 63

международное планирование внутрихолдинговые взаимоотношения дословно «При расчете налога на прибыль зяйственные расходы любой групповой налоговый агент не учитывает каких-либо расхо- структуры в случае получения дивиденд- дов налогоплательщика, в том числе общехозяй- ного дохода. Если у материнской компа- ственных». нии нет выручки от обычной деятельно- сти, то в зоне риска все расходы. Этот аргумент еще раз подтвержда- ет противоречие предложенного судами важно На момент подготовки материала нало- и инспекцией «фискального ноу-хау» НК. гоплательщик не обратился в ВС. В высшей инстанции у компании есть шанс пресечь подход Чем рискуют материнские налоговиков. Однако сам факт неоднократного компании предъявления таких претензий настораживает. Если суды подхватят выводы, сделанные Как минимизировать риски в рамках дела «УралМетКом», материн- ские компании будут чаще сталкиваться Основная проблема, вызванная делом с такими методологическими недоимка- «УралМетКом», методологическая. ми. Причем в данном случае не защитит Тревогу вызывает попытка пересмотра даже применение ставки 13 процентов и иного толкования не новых норм и ин- вместо 0. Разница в 7 процентных пунк- ститутов, а устоявшегося правового регу- тов по сравнению с обычной ставкой лирования. Налогоплательщики рискуют 20 процентов тоже может породить нало- столкнуться с непредсказуемыми и не- говую недоимку, хоть и в меньшем разме- прогнозируемыми в прошлом рисками, ре. Впрочем, в этом случае инспекторам на которые невозможно было повлиять и судам придется считать излишне упла- и которых нельзя избежать. ченную часть налога с дивидендов. Способы минимизации такого риска Перебрасывание расходов из од- сводятся к вариантам упрощения корпо- ной налоговой базы в другую коснется ративных структур. Например, если все и других случаев применения льготных компании холдинга ведут аналогичную ставок. Например, при реализации до- деятельность, стоит заняться укрупне- лей в организациях со сроком владения нием. Это позволит минимизировать ко- свыше пяти лет. При желании проверя- личество дивидендных потоков внутри ющие в силах расширить подход судов группы и упростить учет. в деле «УралМетКом» на другие ситуа- ции. Допустим, решить, что применение совет «ПНП» Упрощение структур полезно пониженных региональных налоговых и в других ситуациях. В практике был случай, ставок возможно только в отношении до- ходов и расходов, понесенных на терри- когда налоговики оспаривали нулевую ставку по тории конкретного региона. Налоговики в силах подвергнуть ревизии общехо- дивидендам. Спор касался ситуации, когда вла- дельцем доли в компании – источнике дохода – была промежуточная российская организация, 64 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая экономия Налогоплательщики рискуют столкнуться с непредсказуемыми и непрогнозируемыми в прошлом рисками, на которые невозможно было повлиять и которых нельзя избежать деятельность которой носила технический харак- Еще один способ решения проблемы тер. Инспекторы сочли, что фактическим полу- управленческих расходов и дивидендов – чателем дивидендов была следующая в цепочке разделение функций участника и управ- владения российская организация. Последняя не ляющего по разным организациям. Для владела напрямую долей в капитале налогового этого можно создать отдельную УК, в ко- агента, а потому формально не могла претендо- торой будет сосредоточен управленческий вать на применение нулевой ставки по дивиден- персонал. При этом УК не будет владеть дам. Безусловно, этот внутрироссийский аналог долями или акциями других участников концепции фактического получателя дохода вряд группы. Такая организация потребует ли устоял бы в суде, особенно с учетом идеи комп- дополнительных усилий с точки зрения лексной переквалификации отношений по уча- выстраивания системы оказания услуг, стию в капитале (определения ВС от 06.03.2018 а также документального подтверждения № 304-КГ17-8961 и от 05.04.2018 № 305-КГ17- их реальности и рыночности. Таким об- 20231). Однако вряд ли подобное доначисление разом, получающая дивидендный доход было бы возможно без структуры владения и кор- компания не будет иметь практически ни- поративного участия в группе компаний. каких иных расходов. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 65

как проверяют налоговый мониторинг Как особая форма налогового контроля снижает риски компании Кому и зачем нужен налоговый мониторинг Чем налоговый мониторинг отличается от традиционных проверок В чем выгода расширенного взаимодействия для компании Илларион Леметюйнен, партнер департамента налогового и юридического консультирования КПМГ Мария Рахимова, менеджер департамента налогового и юридического консультирования КПМГ К омпании все чаще получают вольно в режиме реального времени пре- информационные письма, что доставляет налоговикам доступ к своей они вправе применять налого- первичке, налоговым регистрам, данным вый мониторинг. Перейти на учета, системе внутреннего контроля эту форму налогового контроля – дело и т. д. В результате компания сможет добровольное и выгодное для органи- своевременно исправлять допущенные зации. Но пока ФНС готова проводить ошибки в соответствии с рекомендациями мониторинг только крупных компаний. проверяющих (разд. V.2 НК). Преимущества налогового Контроль в виде налогового монито- мониторинга ринга заменяет камеральные и выезд- ные проверки. Исключение составляют Налоговый мониторинг – особый вид на- выездные и камеральные проверки, ко- логового контроля (Закон от 04.11.2014 торые инспекторы проводят при досроч- № 348-ФЗ). Налогоплательщик добро- ном прекращении налогового мониторин- га или в случае, если компания подала 66 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность уточненку к уменьшению за период, ко- Компании выгодно иметь развитую торый контролировался в рамках нало- систему внутреннего контроля. От уров- гового мониторинга, и пр. (п. 5.1 ст. 89, ня ее развития зависит объем запраши- п. 1.1 ст. 88 НК). ваемых документов и риск выявления ошибок. Система внутреннего контро- Срок проведения налогового мони- ля, действующая в организации, долж- торинга оканчивается 1 октября года, на соответствовать требованиям, утверж- следующего за отчетным годом (п. 5 денным приказом ФНС от 16.06.2017 ст. 105.26 НК). То есть инспекторы № ММВ-7-15/509@. вправе проверять отчетный год в тече- ние девяти месяцев после его окончания. Как подать заявление По общему правилу налоговики могут о мониторинге проверить период, не превышающий трех лет, предшествующих году принятия ре- Заявление о проведении налогового шения о проведении выездной проверки мониторинга нужно подать не позднее (п. 4 ст. 89 НК). Это еще одно преимуще- 1 июля текущего года. Тогда инспекторы ство налогового мониторинга. приступят к мониторингу с начала сле- дующего года (п. 1 и 1.1 ст. 105.27 НК). Налоговый мониторинг предполага- Форма заявления утверждена приказом ет установление конструктивного диа- ФНС от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323. лога между инспекцией и налогопла- К заявлению о проведении мониторинга тельщиком. Инспекторы контролируют необходимо приложить (п. 6 ст. 105.26, деятельность компании в онлайн-режиме. п. 2 ст. 105.27 НК): Компания в свою очередь более тщатель- – учетную политику за текущий год; но подходит к исчислению налогов. Тем – информацию об учредителях, которые самым она снижает налоговые риски. прямо и косвенно участвуют в компа- Объем документов, которые контроле- нии, если доля такого участия состав- ры вправе запрашивать в целях налогово- ляет более 25 процентов; го мониторинга, зависит от уровня орга- – внутренние документы компании, ре- низации системы внутреннего контроля. гламентирующие систему внутреннего Компания должна оценить свою систему контроля; внутреннего контроля. – регламент информационного взаимо- действия. Если организация системы контро- Регламент информационного взаимо- ля на начальном уровне, то налоговики действия должен соответствовать требо- вправе запросить не более 50 процен- ваниям, утвержденным приказом ФНС тов документов. Если организация вну- от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323@. В ре- треннего контроля на высоком уровне, гламенте следует зафиксировать порядок то налоговики вправе запросить не бо- отражения операций в учете, информа- лее 5 процентов документов (приложе- ние № 8 к приказу ФНС от 16.06.2017 № ММВ-7-15/509). №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 67

как проверяют налоговый мониторинг Каким компаниям доступен (письмо Минфина от 10.07.2015 № 03-02- налоговый мониторинг 07/2/39776). Фискалы вправе провести мониторинг толь- Объем доходов, по данным  годовой ко в крупных компаниях с существенными бухгалтерской отчетности, должен быть не налоговыми отчислениями (п. 3 ст. 105.26 менее 3 млрд руб. Стоимость активов, по НК). Общая сумма НДС, акцизов, нало- данным годовой бухгалтерской отчетности, га на прибыль и НДПИ должна быть не также должна быть не менее 3 млрд руб. менее 300 млн руб. В расчет включаются Период расчета  –  год, предшествую- НДС и налог на прибыль, перечисленные щий году, в котором компания подает заяв- компанией в качестве налогового агента ление о проведении мониторинга. цию о рисках и контрольных процедурах, ствовать систему внутреннего контроля. порядок представления сведений прове- До подачи заявления о проведении мони- ряющим. торинга необходимо выявить риски, ко- торые повлияют на правильность исчис- Принять решение фискалы обязаны ления налогов. до 1 ноября года, в котором компания подала заявление. В течение пяти дней Далее надо разработать меры по после этого они должны направить ком- устранению выявленных рисков, дора- пании решение о проведении налогово- ботать регистры налогового учета. После го мониторинга (утв. приказом ФНС чего необходимо выбрать способ инфор- от 21.04.2017 № ММВ-7-15/323). мационного взаимодействия с инспекци- ей и отразить его в соответствующем ре- Инспекторы вправе отказать в про- гламенте. ведении мониторинга, если компания не представила обязательные документы или Как инспекторы проводят не отвечает условиям, при которых воз- мониторинг можен мониторинг. Также они могут от- казать, если регламент информационно- Мониторинг контролеры проводят на го взаимодействия составлен не по форме территории инспекции на основании де- или не соответствует требованиям ФНС клараций, а также документов, представ- (п. 4, 5 и 6 ст.105.27 НК). Отказ в про- ленных вместе с заявлением о проведении ведении мониторинга должен быть моти- мониторинга. Они вправе истребовать вированным. Форма решения об отказе дополнительные документы и информа- утверждена приказом ФНС от 21.04.2017 цию, устные и письменные пояснения № ММВ-7-15/323. (п. 1, 2 и 3 ст. 105.29 НК). Компания может представить эти документы на бу- Чтобы перейти на налоговый монито- ринг, компании необходимо совершен- 68 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность маге или в электронном виде. Передать Переход на мониторинг документы можно по почте, лично или позволит снизить направить по телекоммуникационным налоговые риски каналам связи. С учетом развития передовых технологий Зачастую компании представляют до- и новых подходов к налоговому админи- кументы по телекоммуникационным ка- стрированию мы уверены, что все больше налам связи или через удаленное рабочее компаний будет переходить на налоговый место. Ряд компаний предоставляют ин- мониторинг. Возможно, что данная опция формацию в инспекцию с помощью так в будущем будет доступна не только для называемой витрины данных. Это специ- крупного бизнеса. альная надстройка в бухгалтерской про- грамме организации. В качестве рекомендаций для ком- паний, которые рассматривают возмож- С помощью «витрины данных» кон- ность вступления в программу, на на- тролеры получают доступ к первичным чальном этапе мы рекомендовали бы документам, налоговым регистрам, а так- провести диагностику готовности к на- же к системе внутреннего контроля ком- логовому мониторингу и разработать до- пании. Перечень информации, к которой рожную карту. у налоговиков будет доступ, компания фиксирует в регламенте информацион- Чтобы внедрить налоговый мони- ного взаимодействия. торинг с 2020 года, надо подать в инс- пекцию заявление не позднее 1 июля Сотрудники компании, которая яв- 2019 года. Необходимо усовершенство- ляется нашим клиентом, рассказали, что вать систему внутреннего контроля до контролеры обсуждают нюансы инфор- стандарта, требуемого ФНС (приказ от мационного обмена на этапе подачи заяв- 16.06.2017 № ММВ 7-15-509@). Следует ления о проведении мониторинга. Когда проанализировать и доработать формы компания присоединилась к налоговому налоговых регистров. мониторингу, система внутреннего кон- троля находилась на начальном уровне Компании стоит выявить налоговые развития. Налоговые регистры и пер- риски и спрогнозировать, как они повли- вичные документы она представляла по яют на результаты налогового монито- телекоммуникационным каналам связи. ринга. Совершенствование системы вну- Впоследствии компания внедрила «витри- треннего контроля – лучшая мера для ну данных». снижения налоговых рисков. Компания, присоединившаяся к на- Одна из компаний, которая является логовому мониторингу, разрабатыва- нашим клиентом, отметила, что переход ет «витрину данных» самостоятельно. на налоговый мониторинг позволил ей Требования к функционалу «витрины» кардинально снизить налоговые риски. и раскрытию информации необходимо Совершенствование системы внутреннего согласовывать с инспекцией. контроля позволило устранить недочеты. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 69

опасная схема налоговая безопасность Как третье лицо поможет оставить налоговиков без денег Антон Быков, финансовый директор ЗАО «Кубанская Лоза» Представьте, что в компании проходит Однако при банкротстве действует спе- налоговая проверка, сумма предстоящих циальный порядок уплаты налогов, кото- доначислений велика, а шансы оспари- рый ООО «Приятель» нарушило. вания минимальны. Вот способ сначала погасить недоимку, а затем заставить на- Президиум ВС 20.12.2016 утвердил логовую вернуть уплаченные деньги. Обзор судебной практики по вопро- сам, связанным с участием уполномо- Описание схемы. Инспекция обнаружи- ченных органов в делах о банкротстве ла налоговые нарушения в учете ООО и применяемых в этих делах проце- «Фирма». Не ждите, пока налоговики дурах банкротства. В пункте 28 обзо- закончат проверку. Найдите кредитора, ра суд отмечает, что статьи 71.1, 85.1, ООО «Друг», которое подаст в суд заяв- 112.1 и 129.1 Федерального закона от ление о признании компании банкротом. 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятель- Важно, чтобы суд ввел наблюдение в от- ности (банкротстве)» содержат специ- ношении ООО «Фирма», пока решение альные по отношению к пункту 1 ста- по проверке еще не вступило в силу. тьи 45 НК нормы. Когда решение налогового орга- По смыслу специальных норм после на вступит в силу, недоимку за ООО начала процедуры банкротства третьи ли- «Фирма» погасит третье лицо — ООО ца не вправе платить за банкрота налоги «Приятель». Схема сработает, если на выборочно. Допустимо только полное по- этом этапе налоговики допустят ошиб- гашение налоговой недоимки из реестра ку: возьмут деньги и откажутся от на- платежей. логовых претензий к ООО «Фирма» (см. схему). Кроме того, третье лицо, прежде чем заплатить налог за налогоплательщика, Пункт 1 статьи 45 НК разрешает обязано предупредить об этом намерении третьим лицам погашать обязательства арбитражный суд. Суд вправе запретить налогоплательщика перед бюджетом. заявителю погашать обязательства компа- нии-банкрота. 70 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность Алгоритм возврата налогов 2. Признание долга ООО «Фирма» ООО «Друг» 9. Долг, без- 1. Доначисления 4. Введение 3. Заявление надежный процедуры о признании к взысканию по налоговой наблюдения ООО «Фирма» банкротом проверке 6. Пропуск срока исковой давности Налоговый орган Арбитражный суд 5. Уплата дона- 8. Возврат 7. Заявление числений по переплаты о возврате проверке с нару- переплаты шением закона ООО «Приятель» ООО «Приятель» погасило налоговые Долг по налогам, который нельзя взы- долги ООО «Фирма» неполностью — скать принудительно, безнадежен к взы- только доначисления по конкретной сканию (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК). Давайте проверке. Арбитражный суд не утверж- определим, когда это случится. дал этот платеж. Получается, что ООО «Приятель» незаконно погасило долг. Сначала отсчитайте восемь дней с мо- мента получения требования об уплате Нарушение закона — это основа- налога. Это срок исполнения требования ние вернуть налоговую переплату. Если (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК). Затем у налогови- инспекция откажется, арбитражный суд ков есть два месяца на взыскание налога примет решение в пользу налогоплатель- во внесудебном порядке. Если этот этап щика — восстановит в первоначальное пропущен, в течение шести месяцев со положение: у ООО «Фирма» — налого- дня окончания срока исполнения требо- вый долг, а у ООО «Приятель» — нало- вания инспекция вправе обратиться в суд говую переплату. (абз. 2 п. 3 ст. 46 НК). Срок подачи заявления о возврате Получается, что налоговики потеряют излишне уплаченных денег — три го- право взыскать недоимку через шесть ме- да с момента уплаты налога (п. 7 ст. 78 сяцев и восемь дней с момента получения НК). Налоговики обязаны вернуть пере- ООО «Фирма» требования об уплате на- плату по заявлению плательщика в тече- лога. Но и тогда ООО «Приятель» еще ние десяти рабочих дней. Но с заявлени- рано требовать возврата переплаты. ем стоит подождать. Пусть инспекторы сначала потеряют право принудительного Если налоговый долг безнадежен взыскания налогов с ООО «Фирма». к взысканию, его нельзя включать в ре- естр требований кредиторов. Такие разъ- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 71

опасная схема налоговая безопасность яснения дал Пленум ВАС (п. 19 поста- дней после выставления требования новления от 22.06.2006 № 25). об уплате доначислений. Арбитражный суд обязан проверить Запоздавшие требования налогового обоснованность требований кредито- органа к банкроту окажутся в конце оче- ров и вынести определение о включении реди, если кредитор имел объективную или об отказе во включении требований возможность предъявить их вовремя (п. 4 в реестр. Пленум решил, что суд обязан ст. 142 Закона о банкротстве). В нашем включать в реестр только те требования, случае налоговый орган обязан был знать, в отношении которых возможность прину- что ООО «Приятель» нарушило закон. дительного исполнения еще не утрачена. Ошибка инспекторов, которые приняли платеж, — субъективный фактор. Если суд признает данную пози- цию правомерной, он откажется вклю- В результате реестровые требования чить восстановленную налоговую недо- ООО «Друг» суд удовлетворит, а инспек- имку в реестр. Тогда банкротства ООО ция не получит ничего. Имущества в кон- «Фирма» удастся избежать. Нужно будет курсной массе уже не будет. только погасить долг перед ООО «Друг». Комментарий «ПНП». Гарантий, что схе- Однако суд вправе принять иное ре- ма сработает, нет. Риск высок. шение — включить просроченную нало- говую недоимку в реестр. Несмотря на Во-первых, возможно, сами налогови- то, что суды до сих пор ссылаются на ки изначально не примут платеж третьего пункт 19 постановления Пленума ВАС лица или примут, но вовремя обнаружат от 22.06.2006 № 25 в решениях, доку- ошибку и исправят ее. Тогда налоговый мент утратил силу с 20.12.2016 в свя- долг не станет безнадежным. зи с поправками в Закон о банкротстве. Поэтому обращаться за возвратом нало- Во-вторых, суд вправе восстановить говой переплаты, пока суд не признает срок исковой давности, признав причи- ООО «Фирма» банкротом, рискованно. ну пропуска уважительной. В результате формально безнадежный налоговый долг Суд закрывает реестр требований попадет в реестр требований без пониже- кредиторов через два месяца с момента, ния очередности. когда пресса напечатала сведения о при- знании должника банкротом (п. 1 ст. 142 В-третьих, опасна взаимозависи- Закона о банкротстве). Если ООО мость. По схеме активы банкрота полу- «Приятель» пока еще не обращалось чает дружественное ООО. Основания в инспекцию за возвратом переплаты, на- для взыскания недоимки с взаимозависи- логовой недоимки в реестре нет. мых организаций определены в подпунк- те 2 пункта 2 статьи 45 НК. Если на- Безопаснее всего обратиться за воз- логовикам удастся доказать в суде, что вратом переплаты после закрытия рее- взаимозависимые банкрот и кредитор стра требований кредиторов. Это про- согласованно уводили активы из-под на- изойдет через восемь месяцев и восемь логообложения, схема не сработает. 72 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019



защита налоговых схем защита схем по оптимизации налогов Пять легенд, которые обоснуют деловую цель налоговой оптимизации Какие аргументы убедят инспекторов, что оптимизация законна Какими документами подтвердить легенду Когда стоит поддаться налоговикам, а когда нет Юрий Кормушаков, налоговый консультант ООО «Кузьминых и партнеры» Л юбое уменьшение налогов ин- латься, подкрепите юридическими доку- спекторы трактуют как попыт- ментами (договоры, акты, переписка). ку незаконной оптимизации. Задача налогоплательщика – Ситуация в каждом конкретном слу- переубедить проверяющих. Для этого чае уникальна. Соответственно, и дело- необходимо обосновать деловую цель вую цель надо выявлять и обосновывать операции, которая принесла налоговую индивидуально. выгоду. Назовем такое обоснование ле- гендой. Однако на практике выделяют не- сколько примерных типов легенд, от ко- Основа хорошей легенды – реаль- торых можно отталкиваться при обосно- ные факты. Она должна подтверждать, вании деловых целей. Рассмотрим пять что снижение налогов – хотя и след- ситуаций, вызывающих у контролеров ствие той или иной операции, но не един- больше всего вопросов. ственная и тем более не основная цель. Обязательно должна присутствовать Легенда 1. О дроблении экономическая мотивация каждой сдел- бизнеса ки, осуществляемой в рамках схемы. Деловую цель, на которую вы будете ссы- Если налогоплательщик разукрупнил ранее единый бизнес, налоговики при- 74 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность дут с вопросами. Существует два способа – разводом супругов или разделом разумно объяснить причины дробления в рамках брачного договора; бизнеса, не связанные с налоговой опти- мизацией. Оба варианта построения ле- – франчайзингом (один бренд, фирмен- генд можно комбинировать. ный стиль, названия); Инициатива снизу. В дроблении был за- – внутрихолдинговой конкуренцией за интересован исполнитель или работник. пост лидера группы компаний или ре- Он захотел «работать на себя, а не на дя- сурсы собственника. дю». Руководство компании поддержало Практику франчайзинга успешно ис- либо было вынуждено поддержать эти инициативы. Вариант стоит применять пользуют при дроблении бизнеса. ИП при создании новых ООО и ИП с уча- или малое предприятие договаривается стием бывших работников фирмы. с крупной фирмой о ведении собствен- ного дела под ее именем (торговой мар- Инициатива сверху. В этом варианте по- кой, знаком обслуживания). Крупная строения легенды изменения инициирова- фирма хорошо известна на рынке и име- ны руководством или владельцами бизне- ет солидную деловую репутацию. С эко- са. Их деловая цель – получить больше номической точки зрения франчайзинг прибыли за счет реорганизации бизнеса. наиболее эффективен для кооперации Модель пригодится, когда изменения со- крупных и мелких предприятий, осно- вершает непосредственно руководство. ванной на взаимной заинтересованности. Ведь именно в юридической и финансо- Объяснить прямую или косвенную вой обособленности франчайзера и фран- аффилированность в прошлом или на- чайзи заложен механизм, позволяющий стоящем возможно: эффективно развиваться обеим сторонам – реструктуризацией компании. В том договора. числе ликвидацией непрофильных Договор коммерческой концессии активов, созданием на их базе ново- также удобен с точки зрения налогово- го бизнеса, переводом их на хозрас- го планирования. Он позволяет избежать чет и самоокупаемость, большей ответ- рисков для применения патентной си- ственностью персонала; стемы или упрощенки (наличие филиа- – диверсификацией рисков разных биз- лов или обособленных подразделений). нес-проектов; Одновременно компания решит проблему – подготовкой бизнеса к продаже; управляемости. С одной стороны, за счет – наличием разных партнеров в каждом упрощения структуры, с другой – за счет из юридических лиц; использования договора франчайзинга. – разделением направлений бизнеса по принципу: разные бизнесы – разные Все, что нужно для создания едино- юридические лица; го рыночного образа, ООО и ИП впра- ве скопировать у центральной фирмы. Причем не только фирменное наименова- ние, но и стандарты документооборота, №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 75

защита налоговых схем защита схем по оптимизации налогов Что такое необоснованная инспекторы докажут, что налогоплательщик налоговая выгода планировал получить доход исключитель- но или преимущественно за счет налоговой Для подтверждения доначислений инспек- выгоды, суд одобрит доначисления. торы будут доказывать суду, что разумных экономических причин для действий нало- Обоснованность получения налого- гоплательщика не было (п. 9 постановления вой выгоды не зависит от эффективности Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 «Об оцен- использования капитала или способов при- ке арбитражными судами обоснованности влечения денег для осуществления экономи- получения налогоплательщиком налоговой ческой деятельности организации (исполь- выгоды»). зование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставно- Налоговая выгода не может быть само- го капитала и т. п.). стоятельной деловой целью. Поэтому, если коммерческое обозначение, право на ох- Остальные суды не рассматривают реальность раняемую коммерческую информацию, франшизы, а лишь проверяют обоснованность за- товарный знак и коммерческий опыт цен- трат при выплате роялти. В целом грамотно вне- тральной фирмы. ИП и ООО в граждан- дренный франчайзинг – удобный действующий ме- ском обороте выступают под именем цен- ханизм без плохой судебной практики. тральной фирмы. Но не являются ни ее филиалами, ни обособленными подраз- Легенда 2. О нерыночных делениями, ни дочерними компаниями. ценах важно Судебная практика показывает, что для Компания вынуждена продать активы, налоговиков использование договора коммер- в том числе дорогостоящие – недвижи- ческой концессии в схемах дробления бизнеса мость и оборудование. Цена реализации не является негативным шаблоном. Одно из не- существенно выше или ниже рыночной многочисленных упоминаний коммерческой кон- (а иногда и балансовой) стоимости. НК цессии – постановление АС Северо-Кавказского говорит, что цена, указанная в сделке округа от 16.04.2013 № А32-26702/2010. Однако между невзаимозависимыми лицами, в деле договор коммерческой концессии даже не признается рыночной (абз. 3 п.1 ст.105.3 зарегистрировали. Кроме того, у общества не бы- НК). Однако возможны ситуации, когда: ло права на реализацию алкогольной продукции – лица окажутся взаимозависимыми, в розницу. так как перечень оснований взаимоза- В другом споре все компании учредило одно висимости открытый; лицо. Сами фирмы не были самостоятельны (опре- – налоговики сочтут себя вправе про- деление ВС от 05.09.2018 № А32-44581/2017). контролировать цены, так как якобы 76 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность Основа хорошей легенды – реальные факты тут налицо необоснованная налоговая Документальное подтверждение – марке- выгода; тинговая политика (положение о скидках – инспекторы проигнорируют ограниче- или о дилерах), договор с особыми усло- ния НК. виями или дилерский, переписка, прото- В результате налогоплательщику при- колы собраний и совещаний. дется обосновать возможные причины от- клонения цены от рыночного уровня. Купили дорого. Обоснует дорогую по- купку уникальность товара или его ка- Продали дешево. Заниженную цену чество. Время – тоже помощник в леген- обоснует срочность продажи. В качестве дировании. Например, если компании доказательства представьте переписку необходимо купить товар в кратчайшие сторон. Еще один вариант обоснования – сроки и нет времени искать более деше- наличие обременения. К примеру, залог вые варианты. или аренда сохраняют силу при смене собственника. В этом случае компании Убедить налоговиков поможет то, что пригодятся подтверждающие документы исполнитель взял на себя повышенную и договоры. ответственность и риски. Скорее всего, на рынке других таких поставщиков нет, Очередной общемировой финансовый поэтому сравнивать налоговикам будет кризис, санкции или стагнация в россий- не с чем. Отсрочка или рассрочка оплаты ской экономике также могут быть частью также объяснят высокую стоимость това- легенды. Любая организация способна ра, работ или услуг. Еще один вариант – доказать, что кризис отразился на ее от- привлечь оценщика. расли или активах. Пригодятся эконо- мические расчеты, таблицы и графики. Легенда 3. Об аутсорсинге Публикации в СМИ и соцсетях тоже по- лезны: они подтвердят слухи о возмож- Увольнение штатного сотрудника и при- ном падении цен на эту категорию акти- влечение стороннего исполнителя на те вов и объяснят, почему компания решила же функции заинтересуют налоговиков. от них избавиться. Чтобы не давать повода для доначисле- ний, для создания легенды используйте Еще один вариант – продажа с откры- реальные преимущества аутсорсинга: тых торгов. Компании понадобятся до- – концентрация руководства ор- кументы о проведенном конкурсе. В не- которых ситуациях выгодно привлекать ганизации на основном бизнесе. независимого оценщика. Операционные функции выгоднее по- ручить внешнему исполнителю; Скидки – также хорошее обоснова- – снижение затрат. В случае аутсорсин- ние. Компания вправе дать скидку за га они будут фиксированными; объем, дилерскую, особые обязательства – перераспределение ресурсов органи- покупателя (выкуп определенного объе- зации, ранее задействованных в осу- ма товара, предоплата за долгий срок). №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 77

защита налоговых схем защита схем по оптимизации налогов ществлении второстепенных функций которые переманивают трудовые ресурсы и реализации направлений; более выгодными условиями и оплатой. – инвестирование высвобожденных ре- сурсов в поддержку основного вида «Оболочечная» форма ведения бизне- деятельности; са. Суть аутсорсинга – наем неосновных, – невозможность увеличить штат; не принимающих решения исполнителей. – уменьшение себестоимости функций, К таким категориям сотрудников отно- передаваемых исполнителям, за счет сятся административные работники низ- «оптовой» продажи их услуг; шего звена, обслуживающий персонал, – повышение прибыльности, поскольку а также некоторые рабочие профессии. исполнители снижают издержки об- В России становится популярна «оболо- служивания бизнес-процесса; чечная» форма ведения бизнеса: компа- – получение доступа к технологиям ния занимается основным видом деятель- и решениям более высокого уровня, ности, дающим предпринимательский которых нет у организации; доход, а попутные функции передает – возможность воспользоваться спе- сторонним организациям. циализированными функциями, для выполнения которых организация не Экономия ресурсов. Использование ус- имеет специалистов или ресурсов; луг по предоставлению персонала позво- – уменьшение рисков за счет гарантии ляет экономить на накладных расходах. качества услуг исполнителей. Они В том числе по обучению персонала, по- подконтрольны фактическому вла- лучению необходимых аттестаций и допу- дельцу бизнеса, но формально не аф- сков. Компания тратит меньше средств на филированы; подбор, оформление найма, увольнение – надежность услуг за счет сочетания персонала, ведение учета. Внештатные глубокой специализации и накоплен- работники разгружают бухгалтерию ного опыта исполнителей; и отдел кадров. Фактически аутсорсинг – передача ответственности за выполне- позволяет перевести расходы на содер- ние конкретных функций. жание персонала и связанные с этим за- Если заказчик и исполнитель фор- траты из фонда оплаты труда в расходы мально не аффилированы, легенду с аут- по оказанию услуг. сорсингом можно строить по нескольким сценариям. Кроме того, привлечение исполнителя по договору возмездного оказания услуг Увольнение. Часть работников само- обходится компании дешевле. Например, стоятельно уволились и перешли на ра- из-за получения персонала на неисклю- боту к независимому исполнителю. Не чительной основе либо на неполный ра- исключено, что независимую фирму соз- бочий день, а также применения испол- дали бывшие сотрудники предприятия, нителем упрощенки, регрессивной ставки страховых взносов либо иных льгот. 78 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность Очередной общемировой финансовый кризис, санкции или стагнация в российской экономике также могут быть частью легенды Снижение налоговых рисков. Легенда 4. О переходе Подавляющее большинство доначислений на спецрежим связано со сложностями в расчете нало- гов и сборов. При аутсорсинге компания Компания на общем режиме внезапно снижает риски по расчету страховых решила перейти на упрощенку. Как ва- взносов, больничных листов, включению риант – решение принял правопреемник, в расходы затрат на оплату труда, от- в том числе возникший в результате вы- пускных, удержанию НДФЛ и т. п. деления. Скорее всего, налоговики посчи- тают, что общество пошло на это исклю- Отсутствие социальных обязательств. чительно для использования преимуществ Предприятие не несет никаких социаль- спецрежима. С одной стороны, суды счи- ных и трудовых обязательств перед при- тают, что наказывать за использование влеченными сотрудниками. Все риски по предоставленных законом прав и льгот возмещению вреда в связи с трудовым недопустимо. Даже если это ведет к неу- увечьем, выплатой пособий по временной плате налога или уменьшению его суммы. нетрудоспособности и предоставлением Налогоплательщик вправе на основании отпусков берет на себя исполнитель. закона выбрать выгодную для него фор- му предпринимательской деятельности Концентрация на основном бизнесе. и оптимальный вид платежа (постанов- Аутсорсинг позволяет сосредоточить уси- ление КС от 27.05.2003 № 9-П). С дру- лия на основном бизнесе, избавившись от гой стороны, налоговая выгода не может попутных, зачастую затратных функций. быть самостоятельной деловой целью (по- Привлечение исполнителя по договору становление Пленума ВАС от 12.10.2006 оказания услуг позволяет организации № 53) – именно на это и будут ссылаться удовлетворять временные потребности в суде налоговики. в трудовых ресурсах и не связывать се- бя сначала наймом работников, а затем Очевидная деловая цель – упроще- оформлением прекращения трудовых от- ние учета. Благодаря изменению налого- ношений в соответствии с ТК. Это осо- вого режима организация снизит расходы бенно актуально для организаций, где на бухгалтерию и сократит штат бухгал- объемы выполняемых работ варьируются теров. Кроме того, уменьшится количе- в зависимости от полученного заказа. ство необходимой налоговой отчетности. Плюсы для компании очевидны: меньше При грамотном внедрении схема бухгалтерских ошибок и, как следствие, с привлечением исполнителя по договору налоговых доначислений. возмездного оказания услуг позволяет по- высить эффективность работы предприя- Легенда 5. О посредниках тия при минимальном уровне налоговых рисков и полном соблюдении российского Один из выгодных способов налоговой законодательства, в том числе трудового. оптимизации – посреднические догово- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 79

защита налоговых схем защита схем по оптимизации налогов Какие документы подготовить – переписка (преддоговорная, претензи- онная и другая, коммерческие предло- Чтобы подтвердить легенду, в зависимости жения); от конкретной ситуации вам пригодятся: – договоры (в том числе их проекты и пред- – протоколы совещаний у руководства; – экономические расчеты; варительные договоры, акты, отчеты); – служебные и объяснительные записки; – протоколы собраний участников, акцио- – приказы и внутренние положения. неров, совета директоров; ры. Например, с индивидуальными пред- ревода штатных сотрудников в разряд принимателями. агентов. Ситуация: компания заключает до- Другой вариант – сотрудники уво- говор с бывшими работниками, которые лились по своей воле, так как перерос- сейчас действуют в форме ООО или ИП. ли роль наемной рабочей силы. Они хо- Ревизоры попытаются насчитать допол- тят работать на себя. Чтобы не потерять нительные налоги по причине того, что прибыль, компании пришлось заключить деловой цели в таких взаимоотношениях с ними теперь уже не трудовые, а граж- якобы нет. На самом деле возможно до- данско-правовые договоры. В результате казать, что ситуация обратная. фирма сохранила и преумножила ценные деловые связи. Специфика работы менеджеров по за- купкам и продажам такова, что они, хотя Как вести себя и действуют от лица компании, но уста- с налоговиками навливают с контрагентами личные отно- шения. В случае увольнения менеджеры, При любом общении с инспекторами скорее всего, уведут с собой выгодных стоит придерживаться правила золотой поставщиков и покупателей. Не исклю- середины. Часто их требования ни на чено, что к конкурентам. чем не основаны, поэтому бросаться ис- полнять их не надо. Однако враждебное В рамках трудового законодательства поведение также неразумно. Как мини- с этим ничего нельзя сделать. Зато в по- мум проверяющие настроятся против средническом договоре, который являет- вас, как максимум обвинят руководство ся гражданско-правовым, можно преду- компании в противодействии налоговой смотреть неустойку или иные штрафные проверке. санкции. Например, обязать агента в слу- чае расторжения отношений с принципа- Выполняйте законные требования лом компенсировать выгоду, упущенную налоговиков, но, чтобы отличить их от из-за прерывания сделок с контрагента- незаконных, сначала определите, чего ми. Так компания объяснит причину пе- 80 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность Налогоплательщик вправе выбрать выгодную для него форму предпринимательской деятельности и оптимальный вид платежа именно хотят инспекторы. Для этого не- мероприятий, игнорировать их запросы обходимо иметь официальный письмен- чревато. Представленные позднее доку- ный документ с текстом запроса. Такие менты не вызовут доверия, их проигно- документы часто содержат пункты, ко- рируют как налоговики (в том числе вы- торые закон выполнять не обязывает. шестоящие), так и суды. Инспекторы включают их исключитель- но для своего удобства, чтобы вы по- совет «ПНП» Вышеприведенные легенды могут могли выполнить работу контролерам. идеально подойти под ваши фактические обстоя- тельства. Они уже неоднократно проверены прак- Какие ошибки приведут тикой и временем, и поэтому у них есть минус: они к доначислениям неуникальны. Частая и серьезная ошибка – представ- Самая хорошая легенда – нетиповая и эксклю- ление подтверждающих деловую цель зивная. Она вызовет наибольшее доверие контро- документов после проверки. Налоговики леров. Нюансы, которые сделают вашу легенду запрашивают бумаги в рамках выездных уникальной, помогут найти специалисты по нало- говому планированию. №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 81

защита налоговых схем внутригрупповые услуги Как обосновать расходы на внутригрупповые услуги Как обосновать размер вознаграждения за услуги управления Как защитить расходы на внутригрупповые услуги Какие документы подтвердят реальность внутригрупповых услуг Александр Чочиев, налоговый юрист К онтракт по оказанию услуг зании услуг (гл. 39 ГК, определение ВС управления позволяет пере- от 01.02.2018 № 301-ЭС17-16245). дать часть административных функций специализированной Помимо управленческих услуг го- организации. Например, материнской ловная компания оказывает юридиче- компании. Договор управления позволя- ские, бухгалтерские, консультационные ет сократить издержки, координировать и маркетинговые услуги. Затраты на вну- деятельность группы компаний. У такого тригрупповые услуги компании группы решения есть налоговые и администра- вправе учесть в составе прочих расходов тивные преимущества, но налоговые рас- (подп. 14, 15, 18, 36 п. 1 ст. 264 НК). ходы на управление придется защищать. Несмотря на это, фискалы ставят под Налогоплательщик передает управ- сомнение расходы на внутригрупповые ляющей организации полномочия еди- услуги. Они обвиняют налогоплатель- ноличного исполнительного органа. щиков в завышении стоимости услуг. Стороны вправе заключить такой до- Проанализируем, какие аргументы помо- говор (ст. 42 Закона от 08.02.1998 гают компаниям отстоять расходы на вну- № 14-ФЗ «Об ООО», п. 1 ст. 69 Закона тригрупповые услуги. от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об АО»). Договор о передаче полномочий едино- Дублирование функций личного исполнительного органа регу- лируется нормами ГК о возмездном ока- Дублирование функций – один из из- любленных аргументов налоговиков. 82 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность После изучения первички они заявляют, стратегическое управление, а оператив- что внутригрупповые услуги дублируют ное управление и рутинные администра- функционал подразделений компании. тивные функции совершают непосред- ственно сотрудники налогоплательщика. Как правило, налоговики не оспарива- Например, ведут бухучет. ют затраты на зарплату штатных сотруд- ников, а отказывают в учете расходов на Разграничение функций нужно за- внутригрупповые услуги. Суды нередко крепить в договорах управления, вну- их поддерживают. тригрупповых положениях, штатных расписаниях, трудовых договорах, долж- В одном из дел суд установил, что ностных инструкциях. Разграничение управленческие услуги дублируют долж- функций должно следовать и из актов ностные обязанности штатных сотруд- и отчетов управляющей организации. ников. У компании есть квалифициро- Желательно запастись доказательствами ванные работники, она объективно не того, что опыт и квалификация персонала нуждалась в услугах контрагента. Суд управляющей компании выше, чем у со- решил, что компания заключила дого- трудников налогоплательщика. вор, чтобы получить необоснованную выгоду в виде возмещения НДС по не- Реальность подтвердит реальным сделкам (постановление АС первичка Северо-Кавказского округа от 22.05.2017 № А63-3854/2016). Расходы на внутригрупповые услуги должны быть экономически обоснован- В то же время сам по себе факт нали- ны и документально подтверждены (п. 1 чия схожих структурных подразделений ст. 252 НК). Чтобы доказать обоснован- не свидетельствует о дублировании функ- ность внутригрупповых услуг, следует ций и полномочий. В другом деле АС то- грамотно оформить первичные докумен- го же округа решил, что дублирования не ты. Контролеры пристально изучают было. Функционал и возможности управ- договоры, отчеты и акты об оказанных ляющей организации, профессионально услугах и пр. занимающейся данной деятельностью, значительно превосходят потенциал нало- Документы должны содержать детали- гоплательщика. Контролеры не доказали, зацию действий исполнителя. На основе что функции управляющей организации первички судьи делают выводы о реаль- идентичны должностным обязанностям ности внутригрупповых операций. Суд сотрудников компании (постановление указал, что из договоров, актов и отче- от 21.12.2015 № А32-12740/2015). тов невозможно определить, какую кон- кретно работу выполнили исполнители, Чтобы снизить риски, следует чет- стоимость каждого вида услуг (постанов- ко разграничить компетенцию управля- ление ФАС Северо-Кавказского округа ющей компании и налогоплательщика. от 30.09.2013 № А32-38700/201). В договоре можно предусмотреть, что управляющая компания осуществляет №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 83

защита налоговых схем внутригрупповые услуги В то же время суды указывают: не сумме оборотного капитала всей груп- обязательно, чтобы развернутое описа- пы управляемых компаний (постанов- ние действий исполнителя было именно ление АС Северо-Кавказского округа в актах оказанных услуг. Закон не содер- от 21.12.2015 № А32-12740/2015). жит такого требования. Компания вправе представить и иные документы, содержа- Арбитры признают правомерным рас- щие расшифровку услуг. В актах можно чет стоимости услуг исходя из расходов отразить обобщенное наименование ус- управляющей организации. Размер воз- луг (постановления ФАС Московского награждения может зависеть от количе- округа от 25.03.2013 № А40-62131/12- ства сотрудников, которые занимались 91-355, АС Северо-Кавказского округа оказанием управленческих услуг, а также от 21.12.2015 № А32-12740/2015). от времени, которое потратили сотруд- ники управляющей организации (поста- Доказать реальность внутригруппо- новление АС Северо-Кавказского округа вых услуг поможет журнал фиксации от 21.10.2016 № А32-30480/2014). услуг. В нем должна быть информация о целях, характере и содержании услуг, Стороны вправе выбрать удобный а также о работниках, которые их ока- механизм определения стоимости услуг. зывали. Пригодятся рабочие документы, Однако способ расчета цены не может подготовленные сотрудниками управля- быть произвольным. Вознаграждение ющих компаний. Также пригодится ин- следует рассчитывать, основываясь на формация об исполнителях, их ставках объективных показателях. Суд может и затраченном времени. Подтвердить ре- проверить реальность этих показателей. альность услуг помогут деловая перепи- ска, протоколы совещаний. Некоторые методы ценообразова- ния суды воспринимают критически. Порядок расчета цены Например, рискованно устанавливать размер вознаграждения в процентах Контролеры заявляют, что объем оказан- от выручки управляемой компании. ных услуг не соответствует их стоимости. Привязка стоимости услуг к выручке, Они настаивают, что организация завы- а не прибыли экономически неоправдан- сила расходы на внутригрупповые услу- на. Такой механизм расчета не учитывает ги. Суды могут не поверить в реальность реальной доходности управляемой компа- внутригрупповых услуг, если в договоре нии (постановление ФАС Московского нет четкого механизма определения цены округа от 25.03.2013 № А40-62131/12- (постановление АС Северо-Кавказского 91-355). округа от 22.05.2017 № А63-3854/2016). Трансфертные цены Суды считают обоснованным рас- чет вознаграждения исходя из доли обо- Размер вознаграждения управляющей ротного капитала организации в общей компании должен соответствовать ры- ночному уровню, особенно когда сто- 84 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность роны сделки взаимозависимы. Причем ют метод сопоставимой рентабельности. вопрос о нерыночности цен может воз- Тестируемый показатель – рентабель- никнуть и при проверке неконтролиру- ность затрат управляющей компании емых сделок. (подп. 3 п. 5 ст. 105.12 НК). Вклад управляющей компании в получение при- В неконтролируемых сделках между были меньше, чем вклад управляемых взаимозависимыми компаниями фиска- компаний. К тому же управляющая ком- лы вправе оценивать размер налоговой пания использует меньше активов и несет выгоды с помощью методов трансферт- меньшие риски (п. 6 ст. 105.12 НК). ного ценообразования (письмо Минфина от 05.04.2016 № 03-01-18/19396, апелля- В качестве вида деятельности, отра- ционное определение ВС от 12.05.2016 жающего функции управляющей компа- № АПЛ16-124). нии, целесообразно выбрать код 70.22 «Услуги консультативные в области Стоит проанализировать, соответству- управления предприятием». Несмотря на ет ли вознаграждение рыночному уров- свое название, данная группировка вклю- ню, даже если внутригрупповые сделки чает в себя не только консультирование, не подпадают под критерии контролируе- но и оказание оперативной помощи ком- мых (ст. 105.7 НК). Метод сопостави- паниям в сфере управления (ОКВЭД, мых рыночных цен используют редко. утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 Договоры управления заключают аффи- № 14-ст). лированные лица, поэтому информация об аналогичных сделках, совершенных Не стоит выбирать коды 64.2 «Услуги независимыми компаниями, отсутствует. холдинговых компаний» и 70.1 «Услуги головных офисов». В отношении холдин- При анализе размера вознагражде- говых компаний классификатор прямо ния невозможно применить и метод цены указывает, что такие компании «не пре- последующей реализации. Метод пред- доставляют никаких услуг другим ком- назначен для операций с товарами и не паниям, акциями которых они владеют». может использоваться при анализе стои- мости услуг (п. 1 ст. 105.10 НК). Дополнительно анализ рыночности цен в договорах управления можно про- Кодекс предусматривает, что при ока- вести по методу распределения прибыли. зании услуг взаимозависимыми лица- Этот метод эффективен, если в договоре ми может применяться затратный метод размер вознаграждения привязан к при- (подп. 1, 3 п. 2 ст. 105.11 НК). Однако были управляемого общества. Следует на практике сложно привести в сопоста- определить долю вознаграждения управ- вимый вид показатели бухгалтерской ляющей компании в прибыли управ- отчетности компаний. Это не позволяет ляемого общества. Далее необходимо достоверно рассчитать показатели рента- сравнить ее с долей вознаграждения топ- бельности затрат (п. 8 ст. 105.7 НК). менеджмента в прибыли компаний, веду- щих аналогичную деятельность. При анализе стоимости внутри- групповых услуг чаще всего применя- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 85

возражения на акт проверки резерв на выплату годовых премий что проверяли Налог на прибыль какие претензии предъявили Компания формировала резерв по премиям, которые выплачивала в следующем году. Инспекторы решили, что включать резерв в расходы по налогу на прибыль незаконно. Организация не отражала в учетной политике способ резервирования и предельные суммы отчислений и остатка, переходящего на очередной период цена вопроса 2 млн руб. Компания доказала, что законно выплачивала премии из резерва прошлого года Виталий Цыганков, отчислений в резерв компания также не налоговый юрист, прописала. Еще одной ошибкой было то, партнер SIMPLE что налогоплательщик не установил кри- BUSINESS SOLUTIONS терий уточнения остатка резерва, пере- ходящего на следующий год. В резуль- Компания несколько лет формирова- тате проверяющие доначислили налог ла резерв под выплату годовых премий на прибыль, пени и привлекли общество сотрудникам. Резерв организация соз- к ответственности, предусмотренной п. 1 давала в текущем году и за счет этих статьи 122 НК. средств выдавала вознаграждение в нача- ле следующего. Сумма резерва не превы- Общество не согласилось с вывода- шала объем фактически выплаченных ми в акте налоговой проверки и успешно в следующем периоде премий. оспорило претензии проверяющих, пред- ставив в соответствии с пунктом 6 ста- В ходе выездной проверки налогови- тьи 100 НК письменные возражения. ки отметили, что общество не определило способ резервирования в учетной полити- Компания не прописала способ ке. Порядок расчета предельной суммы резервирования. Налогоплательщик обязан зафиксировать в учетной поли- тике предельную сумму и ежемесяч- 86 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность ный процент отчислений в резерв (п. 1 ст. 324.1 НК). Недоиспользованные на ст. 324.1 НК). Если таких подробно- последнее число текущего года суммы стей нет, значит, способ резервирования надо включать в состав налоговой базы не соответствует законодательству. этого периода. Инспекторам не понрави- лось, что компания завышала резерв на Налогоплательщик возразил: если выплату годовых премий, а недоисполь- в учетной политике не формализованы зованные суммы в состав налоговой базы правила расчета резерва, это не означа- в качестве внереализационных доходов ет, что фактически компания нарушала текущего налогового периода не вписы- закон и расходы признать нельзя. вала. Организация сослалась на то, что НК не запрещает формировать резерв текст возражений «Общество в ходе провер- в одном налоговом периоде и использо- ки предоставляло объяснения и документы (рас- вать его в следующем. четы, регистры, др.), подробно описывающие по- рядок расчета резерва. Неотражение в учетной текст возражений «Официальные разъяс- политике принятого способа резервирования, нения понятия недоиспользованного резерва сумм отчислений в фонд для выплаты ежегодных на выплату вознаграждения по итогам работы вознаграждений за выслугу лет и по итогам рабо- за год даются в разъяснениях Минфина в пись- ты за год при фактическом осуществлении таких ме от 20.03.2009 № 03-03-06/4/19. Из указанно- выплат не влечет отказ в признании права налого- го письма следует, что недоиспользуемый резерв плательщика учесть указанные суммы в качестве на выплату вознаграждения по итогам работы за расходов, уменьшающих налогооблагаемую при- год – это сумма превышения между начислен- быль (постановление ФАС Центрального округа ным вознаграждением по итогам работы за год от 27.07.2004 № А62-3703/03). и суммой фактически планируемого к выплате де- нежного вознаграждения. Ссылаясь на нарушение обществом поряд- ка признания резерва на выплату годовой пре- Резерв формируется в течение налогового мии в целях налогообложения, налоговый орган периода и относится на расходы именно в этом в акте налоговой проверки не указывает конкрет- налоговом периоде вне зависимости от его ных норм закона, которые были, по его мнению, использования (подп. 2 п. 7 ст. 272 НК). В случае нарушены обществом из-за отсутствия в учетной превышения резерва, перенесенного на следую- политике детализированных правил расчета соот- щий год, над фактически начисленным вознаграж- ветствующего резерва и уточнения размера его дением по итогам работы за отчетный год сумму остатка, переносимого на следующий налоговый превышения включают в состав внереализацион- период». ных доходов текущего налогового периода только в случае, если налогоплательщик принял решение Общество не учитывало недоис- не формировать резерв в следующем налоговом пользованный резерв в доходах. периоде (п. 5 ст. 324.1 НК). Налогоплательщик обязан на конец налогового периода проводить инвен- Общество в проверяемом периоде (в 2014, таризацию созданного резерва (п. 3 2015, 2016 годах), а также 2017 году ежегод- №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 87

возражения на акт проверки резерв на выплату годовых премий Акт выездной налоговой проверки ООО «Компания» важно Инспекцией ФНС по г. Москве №… проведена выездная налоговая Компания закон не нару- проверка ООО «Компания». В результате проверки выявлено, что шала налогоплательщиком под выплату годовых премий своим сотрудни- кам в период с 2014 по 2016 гг. сформирован резерв. На основании некорректный требования №… у налогоплательщика истребована учетная поли- аргумент тика, действующая в проверяемый период. Анализ учетной поли- тики показал, что в нарушение положений п. 1 ст. 324.1 НК в ней В НК нет понятия «недо- отсутствует подробное описание способа резервирования, использованный резерв» определение предельной суммы отчислений и ежемесяч- ного процента отчислений в резерв предстоящих расходов голословное на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по утверждение итогам работы за год. Налоговики не уточнили, В соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК на налогоплательщика возло- что именно считать жена обязанность на конец налогового периода проводить инвен- необоснованной налого- таризацию созданного резерва. При этом недоиспользованные на вой выгодой последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода. На основе анализа счета 96 «Резерв по выплате годовых пре- мий сотрудникам» за 2014, 2015, 2016 годы инспекцией установ- лено следующее. В 2014 году общество создало резерв по выпла- те годовых премий сотрудникам на сумму 3,5 млн руб. Данный резерв в 2014 году не был использован и в полном объеме перене- сен на следующий 2015 год. В 2015 году общество создало резерв на сумму 5,7 млн руб. Данный резерв в 2015 году использован на сумму 2,1 млн руб., и на сумму 3,5 млн руб. использован резерв, перенесенный из 2014 года. В 2016 году общество создало резерв по выплате годовых премий сотрудникам на сумму 8,4 млн руб. Данный резерв в 2016 году использован на сумму 6,8 млн руб., и на сумму 3,6 млн руб. использован резерв, перенесенный из 2015 года. Таким образом, в нарушение п. 3 ст. 324.1 НК недоиспользованные суммы резерва в размере 3,5 млн руб., 3,6 млн руб., 1,6 млн руб. налогоплательщик не включил в базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов в 2014–2016 годах. Осуществляя самостоятельную корректировку сумм налога на прибыль путем создания резерва на выплату годовых премий, кото- рый не использован в полном объеме в текущем налоговом перио- де, налогоплательщик получил необоснованную налого- вую выгоду (постановление Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53). Поведение общества в публично-правовых отношениях нельзя при- знать добросовестным. 88 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

налоговая безопасность но принимало решение о создании резерва на и от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138, поста- новление Президиума ВАС от 06.07.2010 выплату годовой премии. Компания формировала № 17152/09). резерв ежегодно, а выплаты в объеме сформиро- текст возражений «Инспекция делает вывод о необоснованности полученной налоговой вы- ванного резерва происходили в следующем году. годы в виде уменьшения базы по налогу на при- быль на сумму созданного резерва. Однако она не Это подтверждают локальные документы обще- указывает, какие именно признаки, перечислен- ные в постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 ства: положения о зарплате, годовом бонусе, пре- № 53, характеризуют налоговую выгоду в каче- стве необоснованной. мировании и льготах. Единственная цель формирования резер- НК не запрещает формировать резерв ва в налоговом учете общества  – отражение соответствующего расхода на выплату  годо- в одном налоговом периоде и использовать его вой премии в том налоговом периоде, к которо- му данный расход фактически относится. Таким в следующем. В противном случае резервирова- образом, компания соблюдала один из базовых принципов метода начисления (п. 1 ст. 272 НК). ние средств на будущие выплаты лишено эконо- Выплата годовой премии работникам за резуль- таты труда по итогам предыдущего календарно- мического смысла. Учитывая изложенное, считать го года в следующем, а также отражение данной выплаты в бухгалтерском учете не изменяют поря- спорную сумму «неиспользованным резервом» док формирования налогооблагаемой прибыли за тот период, за который была выплачена такая в понимании статьи 324.1 НК, подлежащую вклю- премия. чению в состав внереализационных доходов, Сумма фактически выплаченных обществом его сотрудникам годовых премий в проверяемом неправомерно». периоде превышала сумму ранее созданного на эти цели резерва. Однако общество не использо- Компания получила необоснован- вало предоставленную ему законом возможность ную налоговую выгоду. Организация снизить налоговые обязательства на положитель- самостоятельно корректировала налог на ную разницу между суммой выплаченных в теку- прибыль, создавая резервы. Поскольку щем периоде годовых премий и суммой сфор- компания не использовала их полностью, мированного в предшествующем периоде на эти она получала необоснованную налоговую цели резерва (п. 3 ст. 324.1 НК, письмо Минфина выгоду (постановление Пленума ВАС от 31.10.2016 № 03-03-06/2/63372). По этой при- от 12.10.2006 № 53). чине общество не может считаться недобросо- вестным налогоплательщиком». Компания указала, что, напротив, завышала базу, не включая в состав рас- ходов положительную разницу между суммой выплаченных годовых премий и сформированным ранее резервом. Налогоплательщик, принимающий подоб- ное решение, не может считаться недобро- совестным. В данной ситуации инспекто- ры не определили размер действительных налоговых обязательств общества вопреки судебной практике, которая считает это обязательным (определения Судебной коллегии по экономическим спорам ВС от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478 №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 89

экономный справочник взыскание процентов с инспекции Взыскание процентов с инспекции. Справочник спорных ситуаций Александр Тарасов, адвокат, управляющий партнер юридической компании «АВТ Консалтинг» НК предусматривает случаи, когда прове- Однако судебная практика показы- ряющие обязаны уплатить компании про- вает, что контролеры не спешат отдавать центы. Например, инспекция обязана налогоплательщикам деньги из бюджета. выплатить проценты, когда нарушения Мы обобщили арбитражную практику по связаны с приостановкой операций по взысканию процентов с инспекции и оце- счету, возвратом излишне уплаченного нили шансы компании в случае судеб- или взысканного налога, возвратом НДС ных разбирательств. В обзор вошли ре- при возмещении налога в заявительном шения как в пользу проверяющих ( ), порядке и пр. так и в пользу налогоплательщиков ( ). Реквизиты Суть спора Комментарий «ПНП» судебного дела и аргументация суда Инспекторы нарушили срок возврата излишне уплаченного налога Постановление АС Компания обратилась в суд с заяв- Заявление на возврат излишне упла- Уральского округа лением о взыскании с инспекции ченного налога можно подать в тече- от 20.09.2017 излишне уплаченных НДС и налога ние трех лет со дня уплаты указан- № А07-19713/2016 на прибыль, а также процентов за ной суммы (п. 7 ст. 78 НК). Суды нарушение срока возврата. Арби- учитывают срок давности на возврат тры отказали в возврате переплаты налога. При пропуске трехлетнего по налогам и во взыскании процен- срока на возврат арбитры отка- тов за нарушение срока возврата зывают компаниям в выплате про- переплаты. АС Уральского округа центов (например, постановление указал, что трехлетний срок надо Одиннадцатого ААС от 29.06.2018 исчислять с момента подачи декла- № А55-31733/2017) рации, а не с момента составления акта совместной сверки расчетов. На этом основании суд отказал во взыскании процентов 90 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

Реквизиты Суть спора Комментарий судебного дела и аргументация суда «ПНП» Постановление Компания заявила НДС к возме- Вернуть переплату инспекция обя- АС Централь- щению из бюджета, инспекторы зана в течение месяца с того дня, ного округа приняли решение о возмещении как получила заявление от компании от 19.04.2017 налога. Компания подала в инспек- (п. 6 ст. 78 НК). Например, если пере- № А36-2017/2016 цию заявление о возврате налога. плата возникла из-за неправильного После этого УФНС отменило расчета налога в декларации, такую решение инспекции о возмеще- сумму следует рассматривать как нии налога. Общество обратилось излишне уплаченную. Проценты в суд. Арбитры признали решение исчисляют от суммы излишне упла- УФНС незаконным. Суд обязал ченного налога, не возвращенного инспекцию выплатить организа- в срок, за каждый календарный день ции проценты. Инспекторы вернули просрочки. Организация вправе деньги позже месячного срока получить переплату с начисленными на нее процентами, если фискалы вернули деньги позже срока. Компа- ния обратилась в суд, чтобы взыскать с инспекции проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм налога. Суд поддержал ком- панию, так как инспекция нарушила месячный срок на возврат налога (постановление АС Северо-Кавказ- ского округа от 26.10.2017 № А32- 25901/2016) Постановление АС Компания – налоговый агент Налоговые агенты, плательщики Уральского округа дважды направляла в инспекцию сборов и страховых взносов также от 27.06.2018 заявление о возврате налога. После вправе взыскать с инспекции про- № А47-9327/2017 этого она обратилась в суд, чтобы центы за несвоевременный возврат взыскать проценты за нарушение налога. Суды указывают, что нало- срока возврата излишне уплачен- говый агент вправе получить про- ного НДФЛ. Налоговый агент пере- центы за несвоевременный воз- числил излишние суммы НДФЛ, врат излишне уплаченного НДФЛ налог подлежит возврату, поэтому (постановление Девятого ААС он вправе получить проценты от 24.05.2018 № А40-177235/17) Определение ВС Общество обратилось в суд, чтобы Суды и ранее приходили к выводу от 12.07.2018 взыскать с инспекции проценты за о том, что представление уточненной № 305-КГ18-8930 нарушение срока возврата излишне декларации продлевает месячный уплаченного налога на прибыль. срок на возврат налога (поста- Если компания подала заявление новление АС Поволжского округа о возврате налога и в период его от 10.06.2016 № А57-14037/2015) рассмотрения представила уточ- ненку, то фискалы должны вернуть налог только после завершения камералки по уточненке. Месячный срок надо отсчитывать с момента окончания трехмесячного срока про- верки, а не с даты подачи заявления №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 91

экономный справочник взыскание процентов с инспекции Реквизиты Суть спора Комментарий «ПНП» судебного дела и аргументация суда Контролеры нарушили срок возврата излишне взысканного налога Постановление Уплаченную по требованию недо- Компания вправе взыскать про- АС Северо- имку суд признал излишне взыскан- центы за нарушение срока возврата Западного округа ной. Арбитры сослались на мнение излишне взысканного налога, даже от 20.04.2017 КС. Если зачисление налога проис- если суд применил смягчающие № А56-51676/2016 ходит на основании требования по обстоятельства. итогам проверки, то в случае невер- В одном из дел суд указал, что при- ного расчета налоговых отчисле- знание решения инспекции недей- ний нельзя говорить об излишней ствительным – основание для начис- уплате налога. Налог признается ления процентов по налогам, упла- излишне взысканным (п. 2.5 опреде- ченных компанией самостоятельно ления КС от 27.12.2005 № 503-ОО). во исполнение решения (постанов- Фискалы обязаны вернуть налоги ление АС Северо-Западного округа с начисленными на них процентами, от 20.04.2017 № А56-51676/2016). даже если компания перечислила К аналогичному выводу пришел АС налоги на основании признанного Поволжского округа (постановление впоследствии незаконным решения от 16.08.2017 № А12-69222/2016) по проверке Постановление Налоговики доначислили НДФЛ Когда инспекция по ошибке дона- АС Северо- компании, у которой было обособ- числяет налог, его сумма считается Западного округа ленное подразделение. Они выста- излишне взысканной. Компания от 27.07.2017 вили требование об уплате налога. вправе обратиться с заявлением № А56-92393/2015 Компания обратилась в суд, чтобы о возврате в течение трех лет со оспорить доначисления. Арбитры дня, когда ей стало известно о том, ее поддержали. После этого ком- что инспекция взыскала избыточную пания решила, что доначисленный сумму налога (п. 3 ст. 79 НК). В ука- НДФЛ является излишне взыскан- занном деле суд пришел к выводу ным налогом. Она представила о том, что срок давности на возврат в инспекцию заявление о возврате излишне взысканного налога рас- НДФЛ из бюджета. Контролеры считывают с момента отказа в его указали, что организация закрыла возврате. обособку и сняла ее с учета. Следо- Контролеры обязаны вернуть налог вательно, с заявлением о возврате в течение месяца со дня получения нужно обратиться в инспекцию по заявления (абз. 1 п. 5 ст. 79 НК). месту учета. Через два с половиной Проценты начисляют за весь период года организация снова обратилась начиная со дня, следующего за днем в суд. Арбитры указали, что компа- взыскания, по день фактического ния подала заявление о возврате возврата излишне взысканной в пределах трехлетнего срока. Этот суммы (абз. 2 п. 5 ст. 79 НК) срок следует исчислять с момента, когда фискалы приняли решение об отказе в возврате излишне взы- сканных сумм. Инспекторы обязаны уплатить проценты за несвоевре- менный возврат излишне взыскан- ного налога 92 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

Реквизиты Суть спора Комментарий судебного дела и аргументация суда «ПНП» Определение На излишне взысканные страховые В другом деле суд также встал на Верховного взносы за периоды до 2017 года сторону компании, но когда взы- суда от 09.08.2018 нужно начислять проценты. Пен- скание проводила уже налоговая № 301-КГ18-11753 сионный фонд взыскал недоимку, инспекция. Контролеры получили а затем вернул ее компании. Соот- некорректные данные от Пенси- ветственно, фонд должен был онного фонда. Компания провела заплатить проценты. сверку с фондом. Она предъявила Верховный суд подтвердил, что налоговикам акт сверки, но им этого Пенсионный фонд должен начис- оказалось недостаточно, они спи- лять проценты на сумму возвра- сали с ее счета недоимку в размере щаемых взносов, которые излишне 1 млн руб. взысканы за периоды до 2017 года АС Московского округа признал взыскание недоимки незаконным. Суд обязал налоговиков вернуть излишне списанные со счета сред- ства и проценты (постановление от 31.08.2018 № А40-183020/2017). В другом споре суд также отметил, что компания вправе обратиться в суд с иском к налоговой инспек- ции об уплате процентов на ранее взысканные взносы за периоды до 2017 года (постановление Седьмого ААС от 16.07.2018 № А27-4027/2018) Проверяющие нарушили срок приостановки или незаконно приостановили операции по счетам Постановление Инспекторы заблокировали расчет- Компания вправе взыскать про- АС Москов- ные счета компании. Они указали, центы, если налоговики: ского округа что организация не представила – нарушили срок отмены реше- от 21.03.2017 декларацию по земельному налогу, ния о приостановлении операций № А40- хотя она не являлась плательщи- по счету; 129875/2016 ком этого налога. Суд поддержал – нарушили срок направления в банк инспекцию и отказал компании решения об отмене приостановления в выплате процентов. операций по счету; Арбитры указали, что приоста- – неправомерно вынесли решение новление операций по счетам не о блокировке счета. повлекло для компании негатив- Проценты начисляются по ставке ных последствий. Из пяти дней, рефинансирования за каждый в течение которых счет был забло- календарный день нарушения срока кирован, три дня были выходными разблокировки или неправомерного и праздничными. Организация не приостановления операций по счету. смогла доказать, что в оставшиеся Проценты начисляются со дня посту- дни она пыталась воспользоваться пления в банк решения о блокировке счетами и не смогла этого сделать до дня поступления в банк решения об отмене блокировки (п. 9.2 ст. 76 НК, письмо Минфина от 03.08.2012 № 03-02-07/1-196) №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 93

экономный справочник взыскание процентов с инспекции Реквизиты Суть спора Комментарий судебного дела и аргументация суда «ПНП» Постановление Фискалы заблокировали счет за Некоторые суды считают, что взы- АС Поволж- непредставление декларации скание с инспекции процентов носит ского округа по НДС. Компания направила компенсационный характер и не от 28.05.2018 в инспекцию письмо. Она настаи- предполагает обогащения компа- № А65-24521/2017 вала, что представила отчетность нии. Следовательно, организации вовремя, у нее было извещение надо доказать, что из-за незаконной о вводе сведений из декларации. блокировки счета возникли негатив- Инспекторы разблокировали счет ные последствия. АС Северо-Кав- через месяц после того, как полу- казского округа также указал, что чили письмо. Они отказались пере- компания не понесла материальные числить проценты. Контролеры потери. Незаконная блокировка заявили, что устранили причину длилась семь дней, из которых два блокировки. Они направила в банк были выходными. Организация не решение об отмене приостановле- подтвердила, что в остальные дни ния операций по счету. Суд решил, она намеревалась осуществить что права и интересы компании расчетные операции по счету нарушены, ей надо выплатить про- (постановление от 16.08.2018 № А32- центы из-за незаконной блокировки 39771/2017). Поэтому, прежде чем счета подавать иск в суд, налогоплатель- щику стоит запастись поручениями о совершении банком расчетных операций по счету Эта же компания выиграла еще один схожий спор. Инспекторы заблокиро- вали счет из-за того, что организация якобы несвоевременно представила декларацию по НДС. Суд установил, что компания сдала декларацию вовремя, но в программе был тех- нический сбой. Арбитры взыскали проценты. Отсутствие материальных потерь со стороны компании при бло- кировке счета не влияет на ее право получить проценты (постановление АС Поволжского округа от 23.04.2018 № А65-14144/2017). В другом споре налогоплательщику также удалось взыскать проценты, так как инспекторы незаконно забло- кировали счет. После выездной про- верки налоговики приняли обеспе- чительные меры в виде блокировки операций по счету. Решение о приня- тии обеспечительных мер суд признал недействительным. Компания обрати- лась в суд за взысканием процентов. Арбитры обязали инспекцию 94 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019

Реквизиты Суть спора Комментарий «ПНП» судебного дела и аргументация суда выплатить проценты. Она неправо- мерно вынесла решение о блокировке счета (постановление Восемнад- цатого ААС от 14.09.2018 № А34- 14581/2017) Фискалы нарушили срок возврата НДС по декларации с суммой к возмещению Постановление Инспекция вынесла решение Фискалы обязаны вернуть НДС ком- АС Северо-Запад- о частичном возмещении НДС. пании в течение 11 дней с момента ного округа от До этого компания представила завершения проверки при условии, 05.07.2018 № А56- заявление о возврате всей суммы что заявление о возврате она пред- 60445/2016 налога, заявленной к возмещению. ставила до того, как инспекция УФНС указало, что инспекция обя- вынесла решение о возмещении. зана вернуть налог полностью. Суд Если контролеры нарушат этот установил, что заявление на воз- срок, то начиная с 12-го дня они врат НДС компания представила должны начислить проценты (п. 10 до вынесения решения по резуль- ст. 176 НК) татам проверки. Арбитры взыскали с инспекции проценты начиная с 12-го дня после окончания про- верки Постановление По итогам камералки инспекторы Возбуждение уголовного дела АС Москов- ского округа от приняли решение возместить НДС, не освобождает налоговиков от 14.08.2018 № А40- 176860/2017 но деньги на счет компании так и не обязанности вернуть НДС. В рас- поступили. Общество направило сматриваемом деле суд отметил, в инспекцию и УФК письмо. Налого- что проведение следователями вики не ответили, а УФК сообщило, проверки не влияет на обязанность что инспекция не направляла ему инспекции вернуть НДС. Инспекция заявление на возврат и поручение уже вынесла решение о возмещении о перечислении средств. Компания налога. Ни контролеры, ни след- обратилась с жалобой в выше- ственные органы не отменяли и не стоящий налоговый орган. УФНС приостанавливали исполнения реше- указало, что в отношении компании ния о возврате налога возбуждено уголовное дело. В ходе выемки следователи изъяли файл с заявкой на возврат средств. Суд указал, что проверяющие должны вернуть НДС с процентами. Выемка следователями файла не основание для неисполнения инспекцией собственного решения о возврате налога №1, январь 2019 «Практическое налоговое планирование» 95

свои деньги Расходы по цессии бухгалтерия все-таки удержала у вас на- уменьшают НДФЛ лог, оспаривайте это. Гражданин приобрел долг третьего лица. Чиновники отметили, что НДФЛ не Спустя какое-то время должник погасил облагаются все виды установленных за- обязательство. Какова налоговая база конодательством компенсационных вы- по НДФЛ? плат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным по- Ранее Минфин считал, что НДФЛ вреждением здоровья. Работодатель обя- следует уплачивать с полной суммы до- зан возмещать вред, нанесенный работни- хода (письмо от 13.02.2018 № 03-04- кам в связи с исполнением ими трудовых 06/8711). Сейчас чиновники поменяли обязанностей (ст. 22 ТК). Возмещаются мнение. В письме от 25.10.2018 № 03-04- и расходы на медицинскую, социальную 05/76618 финансовое ведомство указало, и профессиональную реабилитацию. что при обложении НДФЛ налогопла- тельщик вправе учесть расходы на при- Закон требует полного возмещения обретение долга. вреда, включая утраченный доход и до- полнительные расходы (п. 2 ст. 1 Закона НК не предусматривает возможность от 24.07.1998 № 125-ФЗ, п. 1 ст. 1064, применить имущественный вычет или ст. 1085 ГК). Компенсация таких затрат уменьшить доходы от погашения ранее не облагается НДФЛ. приобретенного права требования по до- говору займа на сумму понесенных рас- Перечень доходов ходов (ст. 220 НК). Однако при опреде- иностранцев, облагаемых лении базы по НДФЛ физлицо вправе по ставке 13 процентов, вырос уменьшить такие доходы на документаль- но подтвержденные расходы, связанные С доходов, которые непосредственно с приобретением этого права требования связаны с трудовой деятельностью, но по договору уступки. не являются вознаграждением за труд, высококвалифицированные иностранцы Травмированные сотрудники должны платить НДФЛ по ставке 13 про- вправе не платить налог центов. Так решил Минфин (письмо с некоторых доходов от 08.10.2018 № 03-04-06/72202). Если работодатель компенсировал ра- Пример такого дохода – компенсация ботнику расходы, связанные с производ- в связи с расторжением трудового дого- ственной травмой, удерживать НДФЛ вора. Большинство компенсаций, свя- не нужно. Однако необходимо докумен- занных с увольнением, освобождается от тально подтвердить реальность затрат НДФЛ, но компенсация за неиспользо- и их связь с травмой (письмо Минфина ванный отпуск при увольнении к ним не от 08.11.2018 № 03-04-06/80297). Если относится. К такому доходу следует при- менять ставку 13 процентов. 96 «Практическое налоговое планирование» №1, январь 2019