Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

налоговая экономияПреимущества и недостатки совместнойдеятельности двух ИППреимущества НедостаткиЭкономическая выгода Теоретически налоговики могут переквалифи-Простота организации цировать эту деятельность в простое товарище- ство с начислением НДСНет необходимости вести бухгалтерскийучет и привлекать специалистатаким имуществом осуществляется по пример Сравним на цифрах варианты полу-соглашению всех участников (п. 1 ст. 246 чения прибыли от инвестиций в недвижимость.ГК). Участник долевой собственностивправе по своему усмотрению продать, Допустим, инвесторы решили вложиться в нежи-подарить, завещать, отдать в залог и пр.Сделать это возможно с соблюдением лое помещение стоимостью 10 млн руб. Послеправил возмездного отчуждения, преду-смотренного статьей 250 НК. приобретения собственники сдают его в аренду. Собственник объекта вправе сда- Срок амортизации объекта – 21 год (VII аморти-вать его в аренду или расторгать дого-вор только с согласия всех владельцев. зационная группа). Арендная плата составляетВпрочем, если в договоре прописать пол-номочия одного из собственников, он 1 млн руб. в год. Налог на имущество по объектувправе сдавать имущество без доверенно-сти от остальных (постановления ФАС уплачивают с остаточной стоимости.Северо-Западного от 20.12.2007 № А05-5630/2007, Уральского от 09.12.2011 Если нужен вычет НДС,№ Ф09-7943/11 округов). выгоднее простое товарищество Плоды, продукция и доходы отиспользования имущества, находящего- В нашем цифровом примере выгоднееся в долевой собственности, поступают всего, когда два индивидуальных пред-в состав общего имущества. Их распре- принимателя на упрощенке совместноделяют между участниками соразмерно владеют недвижимостью и эксплуатиру-их долям. ют ее. В этом случае они заплатят только налог с доходов и страховые взносы. Каждый собственник обязан сораз-мерно со своей долей участвовать в упла- Однако, если недвижимость доро-те налогов, сборов и иных платежей по гостоящая и приобретали ее инвесторыобщему имуществу, а также в издержках с НДС, на итоговый результат силь-по его содержанию и сохранению. но повлияет возможность получить налоговый вычет. Это возможно толь- ко в двух вариантах: ООО на общем режиме и при вкладе в простое товари- щество. Налоговая нагрузка в простом товариществе ниже.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 53

решительный vs осторожныйвычет НДСАлена Шилова, Алексей Михеев,юрист ООО старший менеджер«МаркПриор» практики налогового и правового консультирования АО «БДО Юникон»Какие условия стоитдобавить в договор,чтобы не лишитьсявычета по НДСДаже добросовестные контрагенты могут стать причинойпроблем. Чтобы избежать их, в договоре стоит указыватьспециальные условия, которые облегчат получение вычетаи обезопасят от доначислений. Или все же не стоит, потомучто налоговики все равно не примут их во внимание? Экспертыоценили четыре варианта договоров с особыми условиями,а читатели «ПНП» проголосовали, какие из них действительнопомогут компании.В договоре с поставщиком указан срок выставления и переда-чи счета-фактуры. За нарушение – штраф и пени. Поможет литакое условие покупателю сохранить вычет?Да, при просрочке продавец наруша- Нет, срок выставления счета-фактурыет гражданское законодательство устанавливает НКСвоевременная передача счета-фактуры Срок выставления счета-фактуры уста-зависит от добросовестности контраген- навливает НК, а не покупатель (п. 3та. НК не содержит норм, обязывающих ст. 168 НК). К налоговым правоотно-54 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияпоставщика вовремя передавать доку- шениям нельзя применять способы за-менты, поэтому покупатель должен сам щиты прав, установленные ГК (ч. 3 ст. 2проявить инициативу (определение ВС ГК). Обязывать поставщика выставитьот 13.03.2015 № 307-КГ15-1846). В не- счет-фактуру незаконно (постановле-которых ситуациях заставить продавца ние ФАС Восточно-Сибирского окру-выставить счет-фактуру возможно толь- га от 26.09.2006 № А19-9546/06-16).ко через судебный процесс (определение Судьи могут также обосновать отказ ста-ВС от 14.11.2014 № 305-ЭС14-4526, по- тьями 12 и 307 ГК (решение АС Москвыстановление Девятого ААС от 05.05.2016 от 14.06.2011 № А40-12488/11-105-114).№ 09АП-14250/2016-АК). Если в договоре не указаны срок пе- Если установить в договоре срок пе- редачи счета-фактуры, штраф за его на-редачи счета-фактуры, штраф и пени за рушение и пени за каждый день просроч-каждый день просрочки, шансы отстоять ки, это не означает, что компания лишенавычет увеличатся. Поставщик, который защиты.не отдает в срок счета-фактуры, наруша-ет обязательства по договору. Кроме то- Покупатель вправе отправить постав-го, это не только хорошая мотивация для щику письмо с просьбой представить сче-поставщика вовремя выполнять обяза- та-фактуры и сопутствующие ему доку-тельства, но и компенсация отсрочки вы- менты. В случае отказа можно обратитьсячета (постановление ФАС Московского в суд. Кроме того, специальные условияокруга от 04.02.2014 № Ф05-2841/2013). в договоре в виде штрафа и пеней отпуг- нут потенциальных поставщиков.Согласны: 9% читателей Согласны: 91% читателейПо договору купли-продажи поставщик выплачивает покупа-телю премии, сумма которых не уменьшает цену товара. Естьли риск доначисления НДС при проверке?Нет, премии по договору купли-про- Да, если есть признаки скрытой опла-дажи не связаны с оказанием услуг ты услугЕсли в договоре указано, что выплачи- При проверке инспекторы обязательноваемая поставщиком финансовая премия потребуют договор и проанализируют егоуменьшает стоимость отгруженных това- условия. Указание на то, что «финансо-ров, надо скорректировать НДС. Однако, вая премия не уменьшает цену товара»если такого условия нет, на сумму премии не убедит проверяющих, если есть при-НДС не начисляется (п. 2.1 ст. 154 НК). знаки, что деньги платили за какую-либо дополнительную услугу. В большинстве Такая логика работала и до принятия случаев договоры купли-продажи илипункта 2.1 статьи 154 НК. Дело в том,№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 55

решительный vs осторожныйвычет НДСчто покупка товара и премия за опре- поставки как раз содержат элементыделенный объем закупок – это предмет других договоров, предусматривающихконкретного договора купли-продажи, оказание услуг. В этом случае инспекто-а не договора возмездного оказания ус- ры посчитают премию скрытой оплатойлуг. При получении вознаграждения за услуг и доначислят налоги. В качестведостижение определенного объема за- аргумента налоговики будут использоватькупок НДС не исчисляется (письмо мнение Минфина (письмо от 08.02.2018Минфина от 14.12.2010 № 03-07-07/78). № 03-07-11/74870).Согласны: 47% читателей Согласны: 53% читателейВ договоре указана стоимость работ с учетом НДС, но, соглас-но НК, данные операции освобождены от налога. Вправе лизаказчик заявить вычет?Да, вычет возможен, если контрагент Нет, налоговики доначислят налоги,по договору добросовестный и спор придется решать в судеНалогоплательщик вправе заявить к вы- Не исключено, что, заявив вычет, покупа-чету НДС по счету-фактуре, полученно- тель получит доначисления при проверке.му от контрагента, даже если он относит- Арбитражная практика полностью не уре-ся к операциям, не облагаемым налогом гулировала этот вопрос (Обзор судебнойпо статье 149 НК. Суды поддерживают практики ВС от 28.03.2018 № 1). Притакую позицию при условии, что этот этом, если контрагент по сделке НДСконтрагент заплатил налог в бюджет в бюджет не уплатил, риск высокий.(п. 25 Обзора судебной практики ВСот 28.03.2018 № 1). Если сумма налога несущественна, не стоит провоцировать проверяющих. Спор Налогоплательщики вправе выстав- в суде обойдется дороже.лять счета-фактуры при реализации не-облагаемых товаров с выделением НДС Минфин и ФНС в вопросе примене-по ставке 10 или 18 процентов. Это не ния вычета покупателям поддерживалиможет быть самостоятельным основани- налогоплательщика исключительно в кон-ем для отказа в вычете. Мнение судей кретных ситуациях. Например, в письмеподкреплено подпунктом 2 пункта 5 ста- от 25.03.2016 № СД-4-3/5153 ФНС отве-тьи 173 НК. Минфин также на стороне тила на вопрос, касающийся вычета приналогоплательщиков (письма ФНС от приобретении услуг по обслуживанию05.07.2017 № СД-4-3/12986, Минфина воздушных судов. Есть риск, что в дру-от 21.06.2017 № 03-07-15/38864). гой ситуации проверяющие сочтут вычет неправомерным.Согласны: 31% читателей Согласны: 69% читателей56 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияУ компании есть счет-фактура от поставщика, но нет в нали-чии договора с ним. Опасно ли заявлять вычет по уже отгру-женным товарам?Нет, если соблюдены все условия Да, если договора нет, сделку могутдля вычета признать недействительнойНДС по приобретенным товарам, рабо- Несоблюдение письменной формы сдел-там и услугам можно заявить к вычету ки в случае спора лишает стороны правапри выполнении четырех условий: ссылаться на свидетельские показания.– заявитель – плательщик НДС; Например, для подтверждения сделки и ее– операции облагаются НДС; условий. В некоторых случаях несоблю-– в наличии оформленные без ошибок дение письменной формы сделки делает операцию недействительной (ст. 162 ГК). счет-фактура и документ, определя- ющий фактическую передачу (п. 2 В пункте 9 статьи 172 НК указано, ст. 171, п. 1, 1.1 ст. 172 НК); что для вычета НДС с предоплаты или– получение товара, работы или услуги частичной оплаты в счет предстоящих отражено в учете. поставок необходимо специальное усло- То есть отсутствие договора не при- вие в договоре. Если у налогоплатель-чина отказа в получении вычета. Тем щика нет оригинала, он обязан предста-более что договор допустимо заключать вить копию договора (письмо Минфинакак в письменной форме, так и путем от- от 18.05.2018 № 03-07-09/33573).правления одной стороной оферты и при-нятия другой стороной сделки (п. 1, 2 Если ситуация касается отгрузок, тост. 434, п. 2 ст. 432 ГК). налогоплательщику придется доказывать Суды подтверждают, что связи свое право и реальность операций в судемежду наличием договора и правом (постановления ФАС Дальневосточногона применение вычета нет. При под- от 26.07.11 № Ф03-3403/2011, Северо-тверждении реальности сделки от- Западного от 18.02.2013 № А42-каз незаконен (постановления ФАС 7439/2011 округов). Отсутствие дого-Северо-Кавказского от 30.04.2013 вора инспекторы считают признаком№ А32-29944/2010, Московского сомнительности сделки. В зоне рискаот 02.06.2011 № КА-А40/4948-11 также налогоплательщики, которые неи Западно-Сибирского от 03.05.2011 пролонгировали договор, и на дату по-№ А03-7631/2010 округов, Девятого ставки его срок истек (постановлениеААС от 20.06.2012 № 09АП-14819/2012). ФАС Центрального округа от 24.12.2013 № А35-2318/2013).Согласны: 89% читателей Согласны: 11% читателейОпрос проводился на сайте www.nalogplan.ru.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 57

экономный документвзыскание недоимкиГрафик платежей, которыйпоможет не допуститьвнесудебного взысканиянедоимки Александр Тарасов, ст. 69 НК). Если она не погасит недо- имку, то контролеры вынесут решение адвокат, о взыскании налога во внесудебном по- рядке (форма утв. приказом ФНС от управляющий партнер 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@). юридической компании Подготовить решение они обязаны в течение двух месяцев с момента оконча- «АВТ Консалтинг» ния срока исполнения требования. Если контролеры пропустили двухмесячныйКак документ позволит сэкономить. срок, то они смогут взыскать недоимкуПо итогам проверки контролеры дона- только через суд.числили компании налоги, пени, штра-фы. Компания не погасила недоимку Компания вправе обжаловать тре-добровольно. Инспекторы направили ей бование об уплате налога в суде (п. 1требование об уплате налога (ст. 69 НК). ст. 138 НК). Одновременно с пода-Что делать, чтобы они не взыскали дона- чей иска она вправе обратиться в судчисления во внесудебном порядке? с просьбой принять обеспечительные меры в отношении недоимки (ст. 90, 91 Если у организации есть недоим- АПК). Если суд пойдет компании на-ка, то контролеры вправе взыскать ее встречу, то до окончания судебного про-самостоятельно (п. 1, 10 ст. 46 НК) цесса инспекторы не смогут взыскать до-или в судебном порядке (гл. 26 АПК). начисления (ч. 4, 5 ст. 96 АПК).Взыскание в бесспорном порядке оз-начает возможность списать недоимку Даже если суд признает требованиесо счета до принятия судебного акта об уплате налога правомерным, то ре-по существу дела. Чтобы проверяющие шение о взыскании недоимки фиска-не взыскали недоимку во внесудебном лы смогут вынести только после отменыпорядке, обратитесь в суд. обеспечительных мер. То есть в течение двух месяцев после того, как суд отменит Компания обязана исполнить требо- меры (постановление Президиума ВАСвание об уплате налога в течение восьмирабочих дней после его получения (п. 458 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияот 12.05.2009 № 17533/08). В этом слу- www.nalogplan.ruчае ходатайство о принятии обеспечитель-ных мер поможет отложить срок взыска- На нашем сайте все читателиния недоимки. журнала могут скачать полную версию графика в формате Word. Предположим, компания ходатайству-ет об обеспечительных мерах, а именно, и контрагентами. Суд пришел к выво-просит приостановить действие решения ду об отсутствии оснований для приня-инспекции о привлечении к налоговой от- тия обеспечительных мер и отказал в хо-ветственности. Чтобы суд удовлетворил датайстве (постановление от 11.05.2018ходатайство, компании необходимо дока- № Ф06-31757/2018).зать, что внесудебное взыскание можетпричинить ей значительный ущерб (ч. 1, Необходимость обеспечительных мер2 ст. 90 АПК). Иначе суд откажет нало- докажет график платежей. В нем сто-гоплательщику. ит зафиксировать предстоящие расхо- ды, остаток денежных средств на счетах Компания оспаривала доначисления и ожидаемые поступления. Если суммаи одновременно ходатайствовала о при- доходов будет меньше расходов, то орга-нятии обеспечительных мер в виде при- низация вправе заявить, что бесспорноеостановления решения по проверке. взыскание недоимки причинит ей значи-Организация представила отчет о финан- тельный ущерб. Например, ей придетсясовых результатах и банковские справки заплатить неустойку за несвоевременноео движении средств по счетам. Из доку- исполнение обязательств перед контр-ментов следует, что выручка и иные по- агентами.ступления на счета значительно превыша-ют размер доначислений. В одном из дел суд установил, что в подтверждение необходимости обеспе- АС Поволжского округа указал, что чительных мер компания представилакомпания обязана обосновать причи- в суд графики погашения задолженности.ны ходатайства (п. 5 ч. 2 ст. 92 АПК). Помимо этого, она предъявила бухгалтер-Цель обеспечительных мер – предот- ский баланс, оборотно-сальдовые ведомо-вратить значительный ущерб (ч. 2 ст. 90 сти, сведения об остатке средств на сче-АПК, п. 2 информационного письма тах, а также договоры подряда, арендыПрезидиума ВАС от 13.08.2004 № 83). и займа.Однако компания не представила расчетвозможного ущерба. Суд указал, что средств на счетах недостаточно для единовременного по- Справки из банков об остатках на гашения задолженности. Непринятиерасчетных счетах на конкретную да- обеспечительных мер причинит обще-ту не характеризуют текущую деятель- ству значительный ущерб. Оно полу-ность. Из документов не следует, чтоу компании нет средств для исполнениясвоих обязательств перед работниками№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 59

экономный документвзыскание недоимкиФрагмент графика платежей, который поможет запретитьвнесудебное взыскание недоимкиВ Арбитражный суд г. Москвыот ООО «Компания»ИНН 7715776001 КПП 771501001127015, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 10, стр. 5р/с 4070281047777002222 в АО «Банк»г. Москва «03» сентября 2018 года Пояснения к графику платежей совет ПНППо итогам выездной проверки должностные лица ИФНС России Докажет, что из-за тре-№ … доначислили ООО «Компания» налоги, штрафы и пени на бований инспекции ком-общую сумму 800 тыс. руб. На 3 сентября 2018 года оста- пания не выполнит частьток средств на расчетных счетах ООО «Компания»  – обязательств180 тыс. руб. В сентябре 2018 года на расчетные счетаООО «Компания» должна поступить оплата от покупате- важнолей в сумме 1400 тыс. руб. Покажет, что у компании Сумма имеющихся средств и ожидаемых поступлений возникнут убытки из-засоставляет 1580 тыс. руб. (180 + 1400), сумма предстоящих внесудебного взысканиярасходов – 3410 тыс. руб. безопасность Из-за требований ИФНС ООО «Компания» не выполнит частьсвоих обязательств. Непринятие обеспечительных мер причинит Докажет, что в контрак-ООО «Компания» значительный ущерб, а именно: приведет в невы- тах с контрагентами про-плате зарплаты, неисполнению обязательств перед контрагентами писаны санкциии банками (ч. 1, 2 ст. 90 АПК). ООО «Компания» придется заплатить неустойку и штра-фы за несвоевременное исполнение обязательств передконтрагентами. Если ООО «Компания» не погасит ежемесячныйплатеж по кредиту, то банк вправе предъявить штраф и увели-чить процентную ставку. В контрактах с партнерами пропи-саны санкции за несвоевременное погашение платежей. К графику платежей прилагаются следующие доку-менты: штатное расписание, кредитный договор № 4/к от17.01.17, договор лизинга № 1/л от 20.12.16, договор под-ряда № 5/п от 13.07.18, договор оказания услуг № 6/у от16.07.18, банковские выписки, а также оборотно-сальдо-вые ведомости по счетам 01, 60, 62, 70, 76.60 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономия График платежей на сентябрь 2018 годаДата Наименование платежа Сумма, тыс. руб.03.09.18 Ежемесячный платеж по договору лизинга № 1/л от 20.12.16 5004.09.18 Ежемесячный платеж по кредитному дого- вору № 4/к от 17.01.17 10005.09.18 Зарплата работникам за август 2018 г.10.09.18 Оплата работы ООО «Подрядчик» по дого- 900 вору подряда № 5/п от 13.07.18 20017.09.18 Страховые взносы за август 2018 г.18.08.18 Оплата услуг ООО «Исполнитель» по дого- 360 вору № 6/у от 16.07.18 10019.08.18 Ежемесячный платеж по договору аренды № 8/а от 12.01.18 20020.09.18 Аванс работникам за сентябрь 2018 г.25.09.18 1/3 суммы НДС за II квартал 2018 г. 30026.09.18 Уплата налогов, доначисленных при выезд- 250 ной проверке 80028.09.18 Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал 2018 г. 150Итого 3410Генеральный директор ООО «Компания» _____________ И.И. ИвановГлавный бухгалтер ООО «Компания»________________ А.А. Авдеевачит убытки за несвоевременное испол- чинит налогоплательщику значительныйнение обязательств перед сотрудниками ущерб, а именно: приведет к невыплатеи контрагентами (ч. 2 ст. 90 АПК). Суд зарплаты сотрудникам, неисполнениюудовлетворил ходатайство о приня- обязательств перед контрагентами и бан-тии обеспечительных мер (постановле- ками (п. 10 постановления Пленума ВАСние АС Восточно-Сибирского округа от 12.10.2006 № 55).от 13.08.2014 № А19-1717/2014). В качестве доказательств компания В другом деле суд также указал, что представила договоры лизинга, поручи-непринятие обеспечительных мер при- тельства, возмездного оказания услуг,№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 61

экономный документвзыскание недоимкикредитный договор. Помимо этого, она Наличие кредитов – аргумент в поль-представила сведения об остатках на сче- зу обеспечительных мер. Если компаниятах, расшифровку дебиторской задолжен- не погасит платеж, то банк может предъя-ности, штатное расписание, а также обо- вить штраф, увеличить процентную став-ротно-сальдовые ведомости по счетам 01, ку и пр. Это можно зафиксировать в по-60, 62, 70, 76. яснениях к графику платежей. Если фискалы спишут деньги, то В одном из дел суд учел, что у ком-у компании возникнет задолженность по пании две кредитные линии. Если онауплате налогов. Кроме того, в случае бес- просрочит платежи, то банки могут вы-спорного взыскания она получит убытки, ставить требования о досрочном возвратечто впоследствии приведет к остановке ее кредитов. Суд также учел, что неприня-работы. Суд удовлетворил ходатайство тие обеспечительных мер ставит под угро-и принял обеспечительные меры (по- зу своевременность уплаты текущих на-становление АС Поволжского округа логовых платежей и зарплаты. Арбитрыот 22.06.2017 № Ф06-21688/2017). удовлетворили ходатайство (постанов- ление АС Северо-Кавказского округа Компания обязана доказать, что у нее от 11.08.2014 № А32-5477/2014).возникнут убытки из-за внесудебноговзыскания. Если она не представит дока- Залог имущества тоже оправдает за-зательств, то суд не удовлетворит хода- прет на внесудебное взыскание. В одномтайство о принятии обеспечительных мер из споров компания подчеркнула, что(постановления АС Западно-Сибирского ей нужно внести ежемесячный платежот 15.10.2014 № А02-1146/2014, Северо- в сумме 9 млн руб. в рамках невозобнов-Кавказского от 10.11.2016 № Ф08- ляемой кредитной линии. Иначе банк вы-8192/2016 округов). ставит неустойку.В каком виде составляется. График Компания представила в суд расчет не-платежей составьте в произвольной фор- устоек и штрафов по всем кредитам. Цехаме. Заверьте его печатью организации, и производственное оборудование нахо-а также подписями главного бухгалтера дились в залоге у банка. Суд принял этоти руководителя. аргумент и удовлетворил ходатайство (по- становление АС Северо-Западного округаЧто обязательно должно быть в доку- от 27.09.2017 № Ф07-10367/2017).менте. В графике укажите предстоящиерасходы: платежи поставщикам, арендо- Дополнительные меры безопасности.дателям, лизингодателям, заимодавцам, К графику платежей приложите доку-работникам и т. д. Зафиксируйте остаток менты и пояснения. Например, договорыденежных средств на дату составления с контрагентами, оборотно-сальдовые ве-графика и сумму ожидаемых поступле- домости, расшифровку дебиторской за-ний от контрагентов. долженности, банковские выписки, штат- ное расписание и т. д.62 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018



личный опытпрощение задолженностисуть спора Контрагент не смог полностью расплатиться с компанией. Чтобыполучить большую часть денег, организация простила 10 процентов долга. Суммупрощенного долга налогоплательщик включил во внереализационные расходы(ст. 265 НК). Срок исковой давности взыскания задолженности не истек, поэтомуинспекторы посчитали такие расходы экономически неоправданнымицена вопроса 15 млн руб.чего это стоило Компания вовремя не заключила мировое соглашениес должником в суде. Первые инстанции согласились с отказом в принятиидебиторки во внереализационных расходахПрощение долга.Как уйти от доначисленийс помощью мировогосоглашения Андрей Бутренин,  Налоговики посчитали, что убыток налоговый консультант, от прощения долга не может уменьшать ООО «Представитель» налогооблагаемую прибыль. После про- верки они не приняли в состав расходовООО «Энергоопора» занималось строи- списанную дебиторскую задолженностьтельными подрядами. В мае 2013 года на 12,7 млн руб. Также инспекторы дона-общество заключило договор на вы- числили 2,5 млн руб. налога на прибыль,полнение работ по текущему ремонту штрафы и пени.с ОАО «Славянка». Когда пришло времяплатить, оказалось, что у заказчика фи- Проверяющие настаивали, что долж-нансовые трудности. Подрядчик решил ник был платежеспособным: он же по-простить ему 10 процентов долга с усло- гасил 90 процентов долга. Прощениевием, что заказчик немедленно выплатит 10 процентов экономически неоправдан-оставшиеся 90 процентов суммы. но: у общества была возможность выста- вить претензии в адрес заказчика и взы- скать долг через суд. Первая инстанция и апелляция вста- ли на сторону налоговиков (решение64 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияАС Краснодарского края от 20.04.2018 нять в качестве расходов, уменьшаю-№ А32-46147/2017, постановление щих налог на прибыль.Пятнадцатого ААС 24.06.2018 № 15АП-9083/2018), хотя компания и пыталась Кроме того, компания не представиладоказать, что прощение части долга бы- доказательства невозможности взысканияло выгодно. Коммерческий интерес состо- спорной дебиторской задолженности, в тоял в том, что в этом случае организация время как прощение долга обусловленонемедленно получала оставшуюся часть невозможностью уплаты. Аналогичныйденег, а заказчик принимал работы без вывод содержится в постановлении ФАСвстречных претензий. Северо-Кавказского округа от 12.03.2014 № А32-27645/2012 и определении ВАС Скорее всего, решения арбитров были от 18.03.2011 № А32-5708/10-59/17.бы иными, если бы организации оформи-ли прощение долга в виде мирового со- Однако с аргументами налоговиковглашения в суде. можно спорить. Налоговый кодекс не определяет понятие «безвозмездная пере- Сейчас общество направило кассаци- дача» (ст. 11, ст. 39 НК). Поэтому стоитонную жалобу в АС Северо-Кавказского положиться на определения из граждан-округа. Мы разработали для них аргу- ского законодательства (ст. 423, 572 ГК).менты, которые, как нам кажется, спо- Безвозмездной признается операция, пособны изменить ход дела. которой одна сторона предоставляет что- либо другой стороне без получения от нееКомпании следовало платы или иного встречного представле-обратиться в суд ния. Вместе с этим в ситуации, когда в договоре есть условия о прощении частиОдной из ошибок подрядчика было то, долга за выполненные работы при ча-что он простил долг до истечения срока стичной оплате, соглашение не считает-исковой давности. Компании следовало ся безвозмездным. Тем более его нельзяобратиться в арбитраж, чтобы взыскать признать договором дарения.деньги с контрагента. В постановлении Президиума ВАС от Налоговики решили, что обще- 04.12.2012 № 8989/12 указано, что без-ство неправомерно отнесло сумму про- возмездность передачи имущества – ос-щенного долга на внереализационные новной признак такой операции. Кромерасходы (подп. 2. п. 2 ст. 265 НК). того, это признак соглашения сторон,Налогоплательщик не представил дока- подразумевающий очевидное намерениезательств того, что его действия направ- кредитора передать имущество в качествелены на получение дохода. дара без каких-либо обязательств. В дру- гом постановлении суд указывал, что при Инспекторы воспользовались этим прощении долга налогоплательщик пред-и заявили, что произошла безвозмезд- ставляет доказательства того, хотел полу-ная передача результатов работ. Как чить доход (постановление Президиумаследствие, такую передачу нельзя при-№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 65

личный опытпрощение задолженностиВАС от 15.07.2010 № 2833/10). Об этом, «Славянка», а именно в нарушении срока полногонапример, свидетельствует желание кре- расчета по суммам задолженности в рамкахдитора достигнуть мировое соглашение. заключенных соглашений, ООО «Энергоопора» незамедлительно обжаловало данное соглашениеКак доказать коммерческий интерес. в Арбитражном суде Краснодарского края (реше-Компания получила доход, несмотря на ние Арбитражного суда Краснодарского края отто, что простила часть долга. Как мини- 02.03.2015 – дело № А32-47503/2014). Поэтомумум она вернула основную сумму по до- говорить о том, что ООО «Энергоопора» не имелоговору и получила быстрый прием работ коммерческого интереса в реструктуризациисо стороны заказчика. Кроме того, она задолженности (прощении части долга) ОАОсэкономила на судебных издержках: не «Славянка», в своевременном и полном расчетеплатила государственную пошлину при с данным контрагентом, а целью данных соглаше-подачи иска в арбитраж. ний была исключительно безвозмездная передача результатов работ, невозможно». Сами представители компании такжеизбежали участия в судебном процессе, Если бы компания сразу решила взы-тем более что в соответствии с догово- скать долг через суд, с большой долейром подряда он должен был проходить вероятности платежи были бы оспоре-в другом городе. Не менее важно, что ны. Арбитраж мог обязать общество воз-налогоплательщик не допустил просроч- вратить ранее уплаченные суммы в кон-ки в зарплате и социальных платежах курсную массу ОАО «Славянка», как этокак своим работникам, так и субподряд- было сделано конкурсным управляющимчикам. То есть коммерческий интерес в деле № А40-209505/14.был и право учесть долг во внереали-зационных расходах законно (подп. 20 Когда претензия к должникуп. 1, п. 2 ст. 265 НК). защитит расходы Дополнительное подтверждение ком- Арбитражный суд Краснодарскогомерческого интереса – судебный процесс, края указал, что компания не распо-на который ООО «Энергоопора» пошла, лагала информацией об открытии ар-когда ранее заказчик нарушил соглаше- битражных дел в отношении должникание о реструктуризации задолженно- и знала о признаках его несостоятель-сти (решение АС Краснодарского края ности (решение от 20.04.2018 № А32-от 02.03.2015 № А32-47503/2014). 46147/2017). Оплата по соглашениям прошла тогда, когда должник еще былтекст возражения в исковом заявлении платежеспособным. То есть у компании была возможность обратиться в суд.«Дополнительным подтверждением наличия имен- Однако фактические меры по взыска-но коммерческого интереса в своевременном нию в судебном порядке не принимались.и полном расчете с ОАО «Славянка» является тотфакт, что в случае нарушения условий соглашенияо реструктуризации задолженности ОАО66 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияЕще один аргумент, сыгравший против важно делать его в судебном порядке.компании, в том, что она не доказала не- Второй вариант – заключать дополни-возможность взыскания спорного долга. тельное соглашение к договору, где фак- тически снижается стоимость оплачивае- Однако ни суд первой инстанции, ни мых работ подрядчика.налоговики не указали норму права, в со- Если же налогоплательщик решился наответствии с которой застройщик должен прощение долга в досудебном порядке,был урегулировать вопрос с задолженно- ему понадобятся документы, снижающиестью именно в судебном порядке через налоговые риски:мировое соглашение. Суды ссылались – претензия к должнику;на постановление Президиума ВАС от – ответ на претензию со стороны контр-15.07.2010 № 2833/10. При этом они ос-новывались на обстоятельствах конкрет- агента компании;ного дела как на императивную норму – протокол встречи с контрагентом;права, которая распространяется на все – соглашения о продолжении совмест-правоотношения, связанные с прощени-ем долга и отнесением такой операции ной коммерческой деятельности надк внереализационным расходам. Однако будущими строительными объектами.семантический смысл фразы «может вы- В протоколе встречи можно указатьражаться в достижении соответствующего встречные претензии заказчика. В буду-мирового соглашения» – не категоричное щем они могут сыграть роль доказатель-утверждение единственного условия, под- ства коммерческого интереса в досудеб-тверждающего коммерческий интерес. По ном прощении долга.сути, суд первой инстанции не разрешил Такое прощение теоретически воз-вопрос, чем соглашение о прощении дол- можно исходя из трактовки постанов-га отличается от самого прощения долга, ления Президиума ВАС от 15.07.2010которое являлось одним из условий миро- № 2833/10. Судьи не указывают исклю-вого соглашения с реальным погашени- чительно на правомерность прощенияем, но в меньшем размере. На самом деле с помощью мирового соглашения в суде,они отличаются способом реализации, но однако настаивают на нем. Они указы-не смыслом. То есть главная цель кре- вают, что мировое соглашение – один издитора одна: получить погашение задол- путей, направленных на урегулированиеженности. взаимных требований. Но желание ком- пании в итоге получить доход в подоб-Уменьшаем налоговые риски ной ситуации не ограничивается исклю-при частичном прощении чительно мировым соглашением.долга Если прямых доказательств коммерче- ского интереса у компании нет, избежатьЧтобы нивелировать налоговые риски претензии налоговиков можно с помощьюпри любом прощении долга, критически списания прощенной дебиторки и за счет чистой прибыли компании-кредитора.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 67

международное планированиеналоговая амнистияКакие выгоды сулитвторая волна амнистиикапиталовКак снизить НДФЛ при продаже задекларированного имуществаКакие налоговые преимущества дает новая амнистияКак воспользоваться ликвидационной льготой по НДФЛОльга Проскурина,управляющий партнерюридической фирмы «JBI Эксперт»Н ачалась вторая волна амнистии Кто вправе представить капиталов: собственник вправе декларацию в ходе подать уведомление о КИК без второго этапа уплаты штрафных санкций. Суть амнистии – добровольное декла- Первый этап амнистии провалился*. рирование своего имущества и счетов Сейчас Федеральный закон от 08.06.2015 за пределами РФ. Под новую амнистию № 140-ФЗ «О добровольном деклари- подпадают не только действующие за- ровании физлицами активов и счетов» рубежные счета, но и уже закрытые на обрел вторую жизнь. Вступили в си- момент подачи декларации. При прода- лу законы о новой амнистии капиталов же задекларированных активов, получен- (федеральные законы от 19.02.2018 ных от номинала, фактический владелец № 33-ФЗ, 34-ФЗ, 35-ФЗ). может уменьшить налоговую базу на их стоимость. Насколько выгодна новая ам- В ходе амнистии можно задеклари- нистия налогоплательщикам? ровать земельные участки, недвижи- мость, транспорт, ценные бумаги и пр.* Подробнее о предыдущей амнистии капиталов читайте в статье «Какие налоговые вы-годы сулит амнистия капиталов» на сайте e.nalogplan.ru или в ПНП № 7, 2015, стр. 18.68 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономия(подп. 1 п. 1 ст. 3 Закона 140-ФЗ). жен заверить нотариус (п. 7 ст. 3 ЗаконаЗаконодательство не обязывает сообщать 140-ФЗ).инспекторам о приобретении активовза рубежом, исключение – доли в зару- Форма специальной декларации и по-бежных компаниях. Так зачем законода- рядок ее заполнения изложены в прило-тель дал эту возможность? жениях № 1 и № 2 к Закону 140-ФЗ. Специальная декларация подается один Гражданин вправе добровольно заде- раз в ходе каждого этапа декларирова-кларировать свои активы и счета за пре- ния (п. 8 ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Еслиделами РФ. Это защитит его от возмож- гражданин представил декларацию в хо-ного преследования, если он нарушил де первого этапа амнистии, то он впра-закон, в том числе уголовное и валютное ве представить новую декларацию в ходезаконодательство. второго этапа. Закон № 140-ФЗ предусматрива- Представлять уточненные деклара-ет освобождение от уголовной, налого- ции нельзя. Декларация, представленнаявой и административной ответственности в ходе второго этапа, не является уточ-в отношении деяний, совершенных до ненкой независимо от ее содержания.1 января 2018 года. В дальнейшем декла- Сроки представления деклараций в хо-ранту не надо будет отчитываться по за- де второго этапа – с 1 марта 2018 годаявленному имуществу. Он будет деклари- по 28 февраля 2019 года (ст. 5 Законаровать только доходы, которое приносит 140-ФЗ).это имущество, например в виде аренд-ных платежей. Счета в зарубежных банках Специальную декларацию впра- Банковские счета. Физлица вправеве представить собственник или факти- отразить в декларации сведения о сче-ческий владелец имущества. Номиналу тах в зарубежных банках (подп. 3 п. 1представлять декларацию не нужно. ст. 3 Закона № 140-ФЗ). Если физлицоСведения об имуществе декларант ука- добровольно задекларирует зарубежныезывает в произвольной форме. Он также счета, то его освободят от ответствен-может раскрыть информацию об источни- ности за нарушения валютного законо-ках приобретения активов. дательства по операциям, совершенным до даты представления декларации (п. 4 При подаче декларации собственни- ст. 7 Закона 140-ФЗ, письмо Минфинаку необходимо приложить документ, от 17.04.2018 № 03-04-05/25673).подтверждающий права на контролируе-мую иностранную компанию. Это мо- Власти освободят гражданина от от-жет быть трастовая декларация или со- ветственности, если он не уведомил инс-глашение с номинальным акционером пекцию об открытии, закрытии или из-(письмо Минфина от 23.04.2018 № 03- менении реквизитов зарубежных счетов.04-05/27059). Все документы должны Главное, подать соответствующее уве-быть на русском языке, перевод дол-№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 69

международное планированиеналоговая амнистиядомление вместе с декларацией (п. 1 ст. 7 уведомление о брокерских счетах за ру-Закона 140-ФЗ, письмо Минфина от бежом. Контролеры предъявили штраф.23.05.2018 № 03-04-05/34717). В отли- Суд их поддержал.чие от предыдущей амнистии под новуюподпадают не только существующие бан- Требования статьи 12 Законаковские счета, но и уже закрытые на мо- № 173-ФЗ распространяются на все видымент декларирования. банковских счетов, включая брокерские счета. В Законе № 173-ФЗ и постановле-Брокерские счета. Бизнесмены откры- нии Правительства от 28.12.2005 № 819вают не только банковские, но и бро- «Об утверждении правил представлениякерские счета. Например, для торговли отчетов о движении средств по счетамна бирже. Нужно ли уведомлять инс- в зарубежных банках» нет дифференциа-пекцию об открытии брокерских счетов ции видов счетов. Следовательно, обще-и движении средств по ним? Этот во- ство обязано было уведомлять инспекциюпрос возникал и раньше, до введения об открытии брокерских счетов и пред-амнистии капиталов. ставлять отчеты о движении средств по этим счетам (постановление Девятого ФНС считает, что инспекцию сле- ААС от 28.11.2016 № 09АП-53001/2016).дует уведомлять. Брокерские счета под-разумевают проведение по ним расчетов Согласно Единому стандарту отчет-с использованием денег. Поэтому на такие ности (Common Reporting Standard,счета распространяются требования ста- CRS), брокерские организации будуттьи 12 Федерального закона от 10.12.2003 участвовать в обмене налоговой инфор-№ 173-ФЗ «О валютном регулирова- мацией. Следовательно, у налоговиковнии и валютном контроле» о счетах ре- появятся сведения о зарубежных бро-зидентов в иностранных банках (письмо керских счетах граждан.от 12.10.2016 № ОА-3-17/4712@). Если вы заявите о наличии брокер- Минфин считает, что уведомлять ских счетов, то у вас появится обязан-инспекцию не надо. Нормы о том, что ность отчитываться по ним и платитьграждане обязаны сообщать об ино- НДФЛ с дохода. Если брокерским счетомстранных счетах, распространяются владеют члены семьи, то специальную де-только на банковские счета и банков- кларацию следует представить каждомуские вклады резидентов (п. 2 ст. 12 члену семьи и указать всех владельцев со-Закона № 173-ФЗ). То есть на счета, ответствующего счета (письмо Минфинаоткрываемые резидентами на основа- от 17.04.2018 № 03-04-05/25657).нии договора банковского счета илибанковского вклада (письмо Минфина Освобождение от уголовнойот 25.02.2015 № 03-02-07/1/9483). ответственности В одном из дел суд установил, что Декларант и лицо, сведения о кото-компания не представила в инспекцию ром есть в декларации, освобождаются70 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияВ дальнейшем декларанту не надо будетотчитываться по заявленному имуществу.Декларировать надо только доходы,которые оно приноситот уголовной ответственности по деяни- подавать отчетность по заграничномуям, предусмотренным: имуществу или платить НДФЛ. Если– статьей 193 УК «Уклонение от испол- гражданин сдаст это имущество в арен- ду, ему нужно будет представлять де- нения обязанностей по репатриации кларацию по форме 3-НДФЛ и платить денежных средств»; налог. Если он продаст эти объекты,– частями 1 и 2 статьи 194 УК то сможет воспользоваться вычетами «Уклонение от уплаты таможенных и льготами по НДФЛ. платежей»;– статьей 198 УК «Уклонение физлица Если физическое лицо зафиксирова- от уплаты налогов и взносов»; ло в специальной декларации иностран-– статьей 199 УК «Уклонение органи- ные счета, то в 2019 году оно должно зации от уплаты налогов и страховых представить отчет о движении денежных взносов»; средств по ним. Из этого отчета контро-– статьей 199.1 УК «Неисполнение леры узнают остаток средств на счете на обязанностей налогового агента»; 1 января 2018 года.– статьей 199.2 УК «Сокрытие денеж- ных средств и имущества организа- Доходы резидента РФ в виде про- ции или ИП». центов по иностранному депозиту об- Граждане освобождаются от уголов- лагаются НДФЛ в полном объеме поной ответственности, если указанные ставке 13 процентов. Налог следует ис-деяния связаны с приобретением или числять с 2018 года.распоряжением активами, информацияо которых есть в декларации. Это же Новая амнистия капиталов осво-распространяется на деяния, связанные бождает от обязанности платить нало-с использованием контролируемых ино- ги, если обязанность по их уплате воз-странных компаний, с открытием или никла до 1 января 2018 года (п. 2.1зачислением денежных средств на счета ст. 45 НК). На деяния, совершенные(подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона 140-ФЗ, ч. 3 после 1 января 2018 года, гарантии нест. 76.1 УК). Эти гарантии распростра- распространяются (письмо Минфинаняются на деяния, совершенные до 1 ян- от 25.05.2018 № 03-04-05/35477).варя 2018 года. Передача имущества от номиналаНалоговые преимущества фактическому владельцу не облагает-новой амнистии ся НДФЛ (п. 7 ст. 4 Закона 140-ФЗ). Если гражданин добровольно отразит вЕсли гражданин задекларирует земель- декларации сведения о КИК, то это ос-ные участки или недвижимость, то вободит его от ответственности.в дальнейшем у него не возникнет на-логовых обязательств. Ему не нужно Граждане обязаны уплачивать на- лог с прибыли КИК, а также ежегод- но подавать уведомления о КИК и об участии в иностранных организаци- ях (подп. 2 п. 2.1 ст. 45, п. 3.1 ст. 23№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 71

международное планированиеналоговая амнистияНК). Если декларант подаст уведомле- Это налоговое послабление появи-ния вместе со специальной деклараци- лось в рамках новой амнистии капи-ей, то они не считаются представленны- талов (ст. 2 Закона № 34-ФЗ). Чтобыми с нарушением срока (п. 3.1 ст. 25.14 воспользоваться налоговой льготой, не-НК, письмо Минфина от 23.05.2018 обходимо зафиксировать спорное иму-№ 03-04-05/34717). щество и его номинального владельца в специальной декларации. Контролеры не оштрафуют граж-данина на 50 тыс. руб. за несвоевре- Как не платить НДФЛменное представление уведомления об при ликвидации КИКучастии в иностранных организациях(п. 2 ст. 129.6 НК). Они не оштрафуют В связи с введением режима КИК мно-его и на 100 тыс. руб. за несвоевремен- гие собственники решили ликвиди-ное представление уведомления о КИК ровать контролируемые иностранные(п. 1 ст. 129.6 НК). компании. В этом случае выгодно пере- вести имущество КИК в собственность Фактический владелец получил от контролирующих лиц.номинала ценные бумаги и зафикси-ровал это в специальной декларации. Доходы, полученные акционеромТеперь он вправе уменьшить доходы от при ликвидации иностранной организа-реализации ценных бумаг на фактиче- ции, освобождены от НДФЛ. Главное,ски произведенные расходы. завершить процедуру ликвидации до 1 марта 2019 года (абз. 3 п. 60 ст. 217 Расходами признается документаль- НК). От налогообложения освобожде-но подтвержденная стоимость ценных ны доходы акционеров, участников,бумаг по данным учета передающей сто- пайщиков, учредителей, а также кон-роны, но не выше их рыночной стои- тролирующих лиц иностранной органи-мости (п. 13.3 ст. 214.1, 105.3 НК). зации (абз. 1 п. 60 ст. 217 НК).В рамках предыдущей амнистии такогопослабления не было. До внесения поправок завершить процедуру ликвидации необходимо бы- При реализации иного имущества, ло до 1 января 2018 года. Однако мно-полученного фактическим владельцем гие не уложились в установленные за-от номинала, сумма фактически про- коном сроки. Теперь льготу продлилиизведенных расходов определяется (ст. 2 Закона № 34-ФЗ).как меньшая из следующих величин(подп. 2.3 п. 2 ст. 220 НК): Чтобы воспользоваться налоговой– документально подтвержденная сто- льготой, акционер вместе с декларацией по форме 3-НДФЛ должен представить имость имущества по данным учета в инспекцию заявление об освобожде- передающей стороны; нии доходов от налогообложения. К за-– рыночная стоимость имущества явлению следует приложить документы, на дату его передачи (ст. 105.3 НК).72 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая экономияКонтролеры не оштрафуют гражданиназа несвоевременное уведомление о КИКи об участии в иностранных компанияхсодержащие сведения о стоимости иму- От НДФЛ освобождены и доходы отщества по данным учета ликвидируемой продажи имущества, которое контроли-иностранной организации (абз. 2 п. 60 рующие лица получили при ликвидациист. 217 НК). КИК. Например, денежные средства, полученные по договору уступки права Если акционеры приняли решение требования.о ликвидации до 1 июля 2018 года,но не успевают завершить процедуру ФНС – хранитель специальныхдо 1 марта 2019 года в связи с огра- декларацийничениями, то уплаты НДФЛ можноизбежать. Это правило действует, ес- Специальные декларации и документы,ли акционеры не успевают завершить прилагаемые к ним, хранятся в ФНС.ликвидацию в связи с ограничениями, Налоговое ведомство гарантирует кон-установленными личным законом ино- фиденциальность сведений, содержа-странной организации, либо в связи с ее щихся в декларациях. При приемеучастием в судебном процессе. декларации должностное лицо ФНС регистрирует ее в специальном журна- Главное – завершить ликвида- ле. Не позднее следующего рабочегоцию иностранной компании в течение дня оно должно передать декларацию365 дней с момента окончания действия в специальное подразделение ФНС.ограничений или судебных разбира-тельств (абз. 4 п. 60 ст. 217 НК). Если гражданин представит декла- рацию и уведомления непосредственно Акционер не вправе получить денеж- в ФНС, то сотрудники передадут ин-ные средства от ликвидируемой ино- формацию о контролируемых иностран-странной компании на свой зарубежный ных компаниях и счетах в инспекциюбанковский счет. Действительно, рези- по месту жительства. Впоследствииденты РФ вправе открывать счета в за- представлять отчеты и уведомлениярубежных банках (ч. 1 ст. 12 Закона гражданин будет именно в инспекцию№ 173-ФЗ). Исключение – лица, за- по месту жительства.нимающие государственные должно-сти и пр. (ст. 2 Федерального закона от Если госорганы или банки истре-07.05.2013 № 79-ФЗ «О запрете отдель- буют специальную декларацию в каче-ным категориям лиц открывать и иметь стве основания для предоставления га-счета в иностранных банках»). рантий, то гражданин вправе вручить ее копию. Государственные органы или Тем не менее Закон № 173-ФЗ уста- банки вправе направить копию декла-навливает ограничения на использо- рации в ФНС, чтобы сверить ее с ори-вание зарубежных счетов. Получение гиналом. Специалисты ФНС должныденежных средств от ликвидации ино- направить ответное уведомление о том,странной организации не поименова- соответствует ли копия оригиналу.но в перечне разрешенных операций(ст. 12 Закона № 173-ФЗ).№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 73

как проверяютвыездные проверкиФНС поделилась нюансамипроведения выездныхпроверокПочему удачная камералка не защитит от доначисленийВ каких случаях инспекторы проведут повторную проверкуКогда проверяющие обязаны пересчитать налогНаталья Ежова, советник государственнойгражданской службы РФ 3-го классаВ ыездная проверка – стресс для подчеркнула, что выездная проверка – компании. Уменьшить его помо- самостоятельная форма контроля и не жет знание подходов налогови- зависит от итогов камералки. ков к проверкам. ФНС обоб- щила практику в письме от 07.06.2018 Такой подход разделяют и суды. № СА-4-7/11051@. Редакция «ПНП» под- Например, Президиум ВАС указывал, готовила его обзор, который подскажет, что выездная проверка предусматрива- как вести себя при проверках и какие ет более широкие полномочия налогови- права отстаивать. ков (постановление Президиума ВАС от 31.01.2012 № 12207/11). Это следует из Удачная камералка – системного толкования положений ста- не гарантия спокойствия тей 88, 89 и 176 НК. При этом в НК нет норм, которые запрещают выездные про- Налоговики провели камеральную про- верки налоговых периодов, за которые верку и не выявили нарушений зако- ранее инспекторы возмещали НДС. на. Это не гарантирует, что выездная проверка за тот же период по тому же Кроме того, НК не предполагает ду- налогу не выявит нарушений. ФНС блирования контрольных мероприятий в рамках выездных и камеральных про- верок. Выездная проверка – более углуб-74 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьленная форма проверки. Следовательно, но отличие: невозможность продленияв ходе ее инспекторы могут найти нару- или приостановки.шения, которые не выявили ранее (опре-деления КС от 10.03.2016 № 571-О, Уточненка после выезднойот 20.12.2016 № 2672-О). проверки опасна Единственные судебные решения Подача уточненной декларации послео дублировании мероприятий налогового выездной проверки может повлечь по-контроля касаются камеральных прове- вторную выездную проверку. Но не всег-рок уточненных деклараций после выезд- да – в зависимости от того, что именноной проверки. В этом случае новое тол- уточнил налогоплательщик.кование декларации нарушает принциправенства налогоплательщиков и приво- Изменение суммы налога. Налоговикидит к избыточности повторного контроля. обратят внимание на декларации, умень- шающие налоги к уплате в бюджет. А вотпример 1 Инспекция провела камеральную про- если компания сдает декларацию с на- логом к доплате, то повторная провер-верку первичной декларации. Затем налоговики ка ей, скорее всего, не грозит. Впрочем, и в этом случае стопроцентной гарантиипровели выездную проверку и не выявили нару- нет, так как в такой декларации нало- гоплательщик мог исправить не толь-шений. В этой ситуации переоценка уточненки за ко доходную часть, но и расходную. Например, заменить сделки или исполь-проверенный период в рамках новой камералки зовать ранее не применявшиеся способы ведения учета, создать резервы. Все этоизбыточна. Выводы инспекции уже подтвердили чревато выездной проверкой даже при увеличении налога к уплате. Компаниядве предыдущие проверки. в этом случае получит требование о пред- ставлении пояснений. Инспекторы расширили свои полно-мочия на камералках. Во-первых, те- Если налогоплательщик подаст декла-перь проверяющие чаще запрашивают рацию с уменьшением, риск повторнойдокументы, а не пояснения. Во-вторых, выездной проверки повышается пропор-при проверках обоснованности возме- ционально сумме налога, которую компа-щения НДС они давно получили пра- ния планирует изъять из бюджета. Приво производить осмотр помещений, до- этом не принципиально, будет ли органи-кументов и предметов. зация просить вернуть налог на расчет- ный счет или оставит сумму переплаты на Однако пока в ходе камералки на- будущие периоды. В любом случае бюд-логовики не вправе посещать террито- жет несет убытки.рию налогоплательщика по каким-либоиным поводам или запрашивать любыедокументы. Кроме того, сроки каме-ральной проверки меньше, чем выезд-ной. Акт камеральной проверки инспек-тор обязан написать за 10 дней, тогдакак выездной – за два месяца. Еще од-№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 75

как проверяютвыездные проверкиcовет «ПНП» Основной критерий для провер- верки, но до вынесения решения по нейки – это сумма уменьшенного налога. Не бойтесь (дело № А56-24148/2017, определениемподавать уточненные декларации с уменьшени- ВС от 20.04.2018 № 307-КГ18-3827 от-ем на пять или десять тыс. руб. Временные и тру- казано в передаче в судебную коллегиюдовые затраты инспекторов отделов выездных по экономическим спорам). Компанияпроверок для перепроверки таких сумм налогов представила уточненку после выезднойнерентабельны. Для анализа незначительных проверки. Верховный суд указал, чтоуменьшений вполне хватит камеральной налого- инспекторы не имели возможности прове-вой проверки. рить правильность вновь заявленных рас- ходов. В подобных ситуациях проверяю-Время подачи декларации. Второй щие имеют право как на дополнительныекритерий – период, за который подает- мероприятия контроля по статье 101 НК,ся уточненка. Если период, по которому так и на повторную выездную проверкукомпания подает корректировки, закон- (п. 10 ст. 89, п. 6 ст. 101 НК).чился более трех лет назад, ждите вы-ездную проверку. Суды подтверждают Инспекторы пересчитаюттакой подход. Праву налогоплательщика налог после доначисленияна представление уточненной декларациикорреспондирует полномочие налогово- Налог на имущество, транспортный на-го органа на ее проверку (постановление лог, НДФЛ, страховые взносы и другиеАС Волго-Вятского округа от 13.07.2017 налоговые платежи компания включа-№ А79-10989/2015). ет в расходы для исчисления налога на прибыль. Инспекторы внимательнопример 2 Если подать уточненную декларацию следят за уменьшением налоговой ба-с уменьшением суммы налога за период, по кото- зы. Вместе с этим проверяющие самирому уже истек срок исковой давности, вернуть допускают нарушения. Например, когдапереплату будет невозможно. Есть смысл это переносят налоги организации из одно-делать, только если стороны расторгли сделку го периода в другой.или суд признал ее недействительной. В любойсделке есть сторона, получившая доходы, кото- пример 3 Инспектор установил, что в 2015 годурые при расторжении договора необходимо компания неправомерно полностью учла в соста-уменьшить. Снижение выручки повлечет умень-шение суммы налогов к уплате, при которой пода- ве резерва по сомнительным долгам суммыча уточненки обязательна. сомнительной задолженности, с момента воз- Инспекторы имеют право выбиратьспособ контроля, если налогоплатель- никновения которой не прошло 90 дней. Такующик представил уточненку на уменьше-ние после получения акта выездной про- задолженность статья 266 НК разрешает вклю- чать в резерв в размере 50 процентов. Однако, доначисляя налог в 2015 году, инспек- тор знает, что вторые 50 процентов налогопла- тельщик все равно был вправе учесть в расходах,76 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьно позднее, в 2016 году. Справедливое решение – риодах. Однако есть минус: инспекторы доначислят штрафы и пени при выезднойпересчитать налог за 2016 год к уменьшению. проверке, а вернуть организация сможет только налоги. Любая налоговая проверка направ-лена на установление действительно- Налоговики сопротивляются пересче-го и справедливого размера налоговых ту налогов потому, что это уменьшает ихобязательств. То есть, если инспекто- показатели не только по налогам, но и поры доначислили транспортный налог, пеням и штрафам. При корректировкеони должны уменьшить на эту сумму они уменьшатся пропорционально изме-расходы по налогу на прибыль и пере- ненным суммам доначислений.считать его размер. Суды неоднократноподтверждали эту позицию (постанов- Если проверяющие продолжают на-ление Президиума ВАС от 06.07.2010 стаивать, напомните им о письме ФНС№ 17152/09, определение Судебной от 07.06.2018 № СА-4-7/11051@, в ко-коллегии по экономическим спорам ВС тором служба напоминает о необходи-от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138). мости пересчета в пользу налогопла- тельщиков. Дополнительные аргументы Однако на практике налоговики ред- дает арбитражная практика (определе-ко следуют этому правилу и доказывают, ния ВС от 30.11.2016 № 305-КГ16-10138,что организации обязаны подать уточнен- от 26.01.2017 № 305-КГ16-13478,ную декларацию по налогу на прибыль, от 21.02.2017 № 305-КГ16-14941).пересчитать и самостоятельно заявить на-лог к возврату. Налогоплательщики име- Инспекция имеет право не пересчиты-ют право так не делать. Тем более что вать налоги, когда налог или период, поподача уточненки запустит процедуру которому он может быть возвращен нало-камеральной налоговой проверки. Это гоплательщику, не входит в предмет про-значит, что компании вновь придется по- веденной выездной налоговой проверки.давать пояснения и документы, хотя она Скорректировать налоговые обязатель-только что прошла выездную проверку. ства за непроверяемый период компанияБолее того, уточненная декларация на должна самостоятельно (определение ВСуменьшение может спровоцировать по- от 16.12.2015 № 305-КГ15-13277).вторную выездную проверку. Возможныи судебные разбирательства, если уточ- Это же правило касается тематиче-ненка подана за пределами трехлетнего ских проверок. Если инспекторы ана-срока возврата налога. лизируют НДФЛ и в процессе про- верки устанавливают, что компания В некоторых ситуациях компания мо- не включила в базу некоторые выпла-жет воспользоваться правилом статьи 54 ты в пользу сотрудников, скорректиро-НК. Оно позволяет в текущем периоде вать налог на прибыль на суммы оплатыучесть ошибку, которая привела к пере- труда и НДФЛ компания должна самаплате налога в прошлых налоговых пе- (определение ВС от 30.11.2016 № 305- КГ16-10138).№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 77

как раскрыли схемуцепочка поставщиковна чем экономили Налог на прибыль, НДСключевая ошибка Взаимозависимость участников сделок. Прямые поставкиот производителей. Письменные и устные свидетельства, раскрывающие фиктив-ность операцийСпортивное детствостало аргументом противналогоплательщикаОписание схемы. Торговый дом (ТД), фирм различны. Контактные лица в ком-который представлял производителя паниях также пересекались, а покупате-труб, намеренно проигрывал тендеры ли путались в том, куда и кому именновзаимозависимому региональному диле- отправляют корреспонденцию.ру. Получив контракт, дилер закупалтрубы у ТД через цепочку однодневок Инспекторы проанализировали кон-(см. схему). курсные листы тендеров, в которых принимали участие ТД и региональныйКак раскрыли схему. Инспекторы дилер. Во всех случаях, когда они шлизаинтересовались цепочкой посредников, на тендер одновременно, цены на про-которые обладали явными признаками дукцию всегда были ниже у дилера, хотяоднодневок. По итогам допросов прове- производили трубы на заводах, аффили-ряющие выяснили, что никто не помнит, рованных с торговым домом. Далее ТДкогда и как появились договоры с сомни- продавал нескольким однодневкам трубытельными фирмами: с их руководителями по ценам, которые были существенноникто не встречался, а товар транзитом ниже, чем заявлял на тендере для реаль-напрямую шел от заводов-производите- ного покупателя.лей до фактических покупателей, минуяне только однодневки, но и дилера. Также ТД выставлял на тендер заве-Номинальные директора от участия домо худшие условия поставки, чемв спорных компаниях отказались. региональный дилер. В частности, дилер предлагал покупателю 50-процент- Проверяющие восстановили перепи- ную отсрочку платежа, а ТД требовалску по электронной почте, из которой 100-процентной предоплаты.следовало, что у всех трех посредниковбыл один контактный телефон, хотя по Налоговики выяснили, что у дилераданным ЕГРН юридические адреса всех были прямые контакты с ТД и завода- ми-производителями. Дилер просто не смог бы выйти на тендер, предварительно78 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьСхема с участием цепочки фиктивных поставщиковпокупатель Объявляет тендер Большая цена Маленькая ценаторговый дом, аффилированный региональныйс производителями товара дилер однодневка однодневкане согласовав сроки поставки и количе- ем необходимого количества продукцииство с производителями. Это подтвержда- с заданными характеристиками. Толькоет письмо дилера покупателю о загру- после этого завод приступал к производ-женности заводов компании. Кроме того, ству. Анализ документации показал, чтов письме дилер прямо указал, что данные завод выпустил определенное количествогодовой потребности он обсуждал с пред- товара специально под индивидуальныйставителями ТД. заказ покупателя, объявившего тендер. Единственная цель появления посредни- Налоговики решили, что торговый ков между производителем и потребите-дом и дилер выстроили схему уклонения лем – экономия налогов.от уплаты налогов с привлечением фирм-однодневок. Их действия были согласо- Налоговики и ранее в судах выи-ванными. Одним из необычных свиде- грывали споры со схожими обстоятель-тельств взаимозависимости стало то, что ствами. Так в деле, рассмотренном АСруководители этих организаций давно Московского округа, компания продавалазнакомы и в детстве вместе занимались товар собственного производства по зани-спортом. женным ценам через ряд посреднических компаний (постановление от 05.07.2017Комментарий «ПНП» Доказать необо- № А40-196261/2016). При этом покупа-снованную налоговую выгоду инспекто- тели получали товар напрямую, а день-рам помогло не только общее спортивное ги проходили через фиктивные фирмы.детство бизнесменов, но и конкурсная Суды решили, что объем прав и обязан-документация. ностей общества необходимо определять исходя из подлинного экономического Заводы торгового дома изготавли- содержания сделок – то есть вменитьвали трубы на основании поступавших компании для налоговых целей выручкуот потребителей заявок. То есть снача- однодневок.ла от ТД поступала заявка с указани-№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 79

защита налоговых схемошибки налоговиковКак использовать ошибкиналоговиков для защитыот взысканийКак выгодно использовать неорганизованность налоговиковКак доказать, что задолженность невозможно взыскатьС какими сложностями столкнется компанияНиколай Тишинский,аудитор, индивидуальный предпринимательВ се ошибки ИФНС можно ном производстве» № 229-ФЗ. Если ком- и нужно использовать против пании удастся признать исполнительный инспекции. У налогоплатель- документ не подлежащим исполнению, щика всегда есть шанс избежать можно переходить к следующей стадии – уплаты незаконных доначислений, даже признанию всей задолженности безна- если он проиграл спор по обжалованию дежной к взысканию. ненормативного акта по существу. Более того, шанс есть даже тогда, когда нало- В каких случаях взыскать говики пытаются взыскать вполне закон- долг невозможно ную задолженность. Рассказываем, как им воспользоваться. Налоговики пропускают сроки взыска- ний. Часто – по неуважительным причи- Рабочий инструмент для таких ситуа- нам. Например, они решили согласовать ций – признание исполнительного до- заявление в суд с начальством, и процесс кумента ИФНС не подлежащим испол- затянулся. Отпуск инспектора, коман- нению. То есть таким, который нельзя дировка, кадровые перестановки, смена исполнить в действительности. Данный руководителя и другие организационные метод защиты основан не только на нор- причины не повод срывать законные сро- мах НК, но и принципах Федерального ки (абз. 3 п. 60 постановления Пленума закона от 02.10.2007 «Об исполнитель-80 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьВАС от 30.07.2013 № 57). Проблемы 22309/2007, от 01.04.2008 № А56-внутриведомственной координации на- 40393/2007 и Центрального от 11.10.2010логовиков не касаются налогоплатель- № А36-6107/2009 округов).щиков. Значит, несвоевременная подачазаявления поможет компании избежать Признать недействительными мож-взыскания. Неорганизованность инспек- но и инкассовые поручения. Это пред-торов – первая зацепка для налогопла- шествующая статье 47 НК стадия взы-тельщика. скания (определения АС Липецкой области от 02.11.2011 № А36-2121/2011, Второй вариант – отсутствие денег от 02.08.2011 № А36-2333/2011,и имущества у компании. В этом случае от 02.08.2011 № А36-2335/2011).суды обращают внимание на невозмож-ность взыскания: обязательство прекра- Это же правило касается страховыхщается, постановление о взыскании на- взносов и задолженности по ним, обра-лога за счет имущества возвращается зовавшейся до 1 января 2017 года. Такаябез исполнения службой судебных при- задолженность, переданная страховате-ставов (дела № А36-2332/2011 и А14- лями в ИФНС, в большей части не ос-22267/2017). Преимущество этого спосо- нована на расчетах и декларациях, по-ба в его универсальности. Он применим данных ранее в ПФР и ФСС. Это виднокак к нормально функционирующим из анализа картотек как арбитражныхпредприятиям, так и организациям, на- судов, так и судов общей юрисдикции.ходящимся в процессе банкротства. При этом количество выставленных ин- кассо, обращений ИФНС в суд с иска-Когда выгодно стать ми о взыскании «несуществующей» сум-банкротом мы задолженности с предпринимателей и юридических лиц большое. Например,Вынести постановление о взыскании на- в арбитражном производстве Липецкойлога за счет имущества в отношении юри- области находится сразу 28 дел по искамдического лица-банкрота нельзя. Это ка- ООО «ЭлектроСтройМонтаж» о призна-сается даже текущей налоговой недоимки нии не подлежащим исполнению инкассо(ст. 100, п. 4 ст. 142 Федерального зако- ПФР (дело № А36-14062/2017).на от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоя-тельности (банкротстве))». Компаниям Иск или заявление.выгодно использовать эту законодатель- Два способа признатьную возможность как аргумент при за- задолженность безнадежнойщите. Такие доводы хорошо показалисебя в суде (постановления Президиума Признать документ не возможным к ис-ВАС от 18.11.2008 № 7194/08, ФАС полнению – это первый этап. ГлавнаяСеверо-Западного от 17.03.2008 № А56- цель – признать всю задолженность без-40403/2007, от 20.03.2008 № А56- надежной. Достигнуть этого возможно двумя способами.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 81

защита налоговых схемошибки налоговиковПодаем иск о невозможности взыска- В чем плюсы неисполнимостиния. Первый вариант – подать иск об документов налоговиковустановлении факта утраты возможностивзыскания налога. Способ сложный и не Инструмент признания взыскания неис-всегда выгодный. Например, потому что полнимым быстрый и эффективный.налогоплательщик не сможет возместитьсудебные расходы на юриста (п. 18 по- Нет досудебного регулирования.становления Пленума ВС от 21.01.2016 Чтобы обжаловать исполнительный до-№ 1). Еще один минус – затянутые сро- кумент, нужно подать исковое заявле-ки. Акт принимают вне рамок статьи 201 ние в суд. Просьба – признать не под-АПК, поэтому он не будет исполнен не- лежащим к исполнению исполнительныймедленно. Впрочем, использовать его воз- документ. В данном случае это инкас-можно. Автор статьи признал взыскание совое поручение или постановлениебезнадежным, ссылаясь на иную позицию о взыскании налога за счет имуществаВС по расходам (решения АС Липецкой (п. 63, 64 постановления Пленума ВАСобласти от 05.05.2016 № А36-841/2016, от 30.07.2013 № 57).от 01.07.2013 № А36-2472/2013). Упрощенная процедура проверки.Подаем заявление о незаконных Перечень обстоятельств, которые нуж-действиях. Второй вариант – признать но уточнить при подаче иска, ограничендействия начальника ИФНС нелегитим- статьей 172 АПК. Суд оценит законностьными. Для этого надо подать заявление полномочий налоговиков, а не компании.и указать, что в справке о состоянии рас- Например, выяснит, кто и как подпи-четов по налогам и сборам незаконно от- сал постановление, вовремя ли принялиражены данные о долге. решение и когда истекут сроки взыска- ния (постановление Президиума ВАС Такой способ основан на постанов- от 20.11.2007 № 8421/07).лении Президиума ВАС от 01.09.2009№ 4381/09. Суд указал, что чиновникам Первична правильность процедуры.необходимо соблюдать баланс частных Суд оценивает действия должностныхи публичных интересов. Следовательно, лиц, а не законность и обоснованностьотражать в справке объективную инфор- доначисления. Это сокращает срок рас-мацию о состоянии расчетов. В данном смотрения дела.случае в ней должны быть не толькосведения о задолженности, но и указа- Однако есть и обратная сторона.ние на утрату инспекцией возможности Налогоплательщик не сможет вернутьее взыскания. Такие аргументы успешно деньги, взысканные до признания судомпрошли суды (решения АС Липецкой об- исполнительного документа не подлежа-ласти от 23.05.2011 № А36-1240/2011, щим исполнению. В этом отличие от не-от 19.10.2012 № А36-4338/2012). нормативного акта, признание которого82 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьСначала нужно добиться признанияисполнительного документа не подлежащимисполнению, затем – переходить к признанию всейзадолженности безнадежной к взысканиюнезаконным влечет недействительность го решения (абз. 4, 5 п. 9 постановленияс момента его издания. Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).Отсутствие ограничений по срокам. Вывод суда о невозможности дальней-Поскольку иск возможно подать в суд шего взыскания касается не только самойдо взыскания денег, четко ограничен- процедуры, но и «экономической репута-ных сроков на его подачу законодатель ции» организации. То есть сведения обне установил. В этом преимущество пе- этом не должны попасть в справку об от-ред делами с оспариванием ненорматив- сутствии или наличии задолженности на-ных правовых актов. Чтобы отменить логоплательщика.последние, у налогоплательщика естьвсего три месяца. Этот документ нужен организациям для получения кредитов, участия в кон-Налоговики окончательно теряют курсах по госконтрактам и пр. Еслиправо на взыскание. Если суд признает в нем будет отметка о неисполненноминкассо или постановление о взыскании обязательстве, компания не сможет пре-не подлежащим к исполнению, инспек- тендовать ни на финансирование, ниторы автоматически теряют возможность на контракт. Аналогичная позиция со-вернуть налоги на всех этапах – от бес- держится в приказе ФНС от 19.08.2010спорного до судебного порядка. № ЯК-7-8/393@ «Об утверждении по- рядка списания недоимки и задолжен-Инспекторы обязаны удалить инфор- ности по пеням, штрафам и процентам,мацию о долге с лицевого счета. В су- признанных безнадежными к взысканию,де оспорить инкассо или постановление и перечня документов, подтверждающихо взыскании налога за счет имущества обстоятельства признания безнадежнымивозможно только одним путем: подать к взысканию недоимки, задолженностизаявление о признании таких документов по пеням, штрафам и процентам».не подлежащими к исполнению (п. 64 по-становления Пленума ВАС от 30.07.2013 Если суд признает задолженность№ 57). В этом постановлении есть полез- безнадежной, с налогоплательщика сни-ный для налогоплательщика вывод. Если мут все ранее принятые ограничения.дело о долгах перед бюджетом дошло до Например, блокировку или запрет на от-суда, сведения об этом есть в мотивиро- крытие нового расчетного счета (письмовочной части. Однако, если исполнитель- ФНС от 20.02.2014 № ПА-4-6/3003@,ный документ признан недействитель- приказ ФНС от 19.08.2010 № ЯК-7-ным, информацию о долге налоговики 8/393@).обязаны исключить из лицевого счетаналогоплательщика. Причем сделать это Следите за действиямисразу после вступления в силу судебно- налоговиков Компания сможет защитить себя, если будет проверять четкость соблюдения на-№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 83

защита налоговых схемошибки налоговиковлоговым органом порядка принудитель- Результат зависитного взыскания задолженности. Он уре- от квалификации юристагулирован как на уровне высших судов,так и в арбитраже. Президиум ВАС ука- Представитель компании должен про-зывал, что взыскание налога – длящий- верить предшествующие постановлениюся процесс. На первом этапе инспекторы о взыскании ненормативные акты. Какнаправляют требование о добровольной минимум, требование и решение нало-уплате доначислений. гового органа. Ему стоит обратить вни- мание на сроки и последовательность их Если налогоплательщик требование вынесения (постановление Президиумаигнорирует, наступает второй этап – ВАС от 21.06.2011 № 16705/10).принудительное взыскание (ст. 46 и 47НК, постановление Президиума ВАС пример Суд признал не подлежащим к испол-от 29.03.2005 № 13592/04). нению постановление о взыскании за счет иму- щества на 11 млн руб. Причина – МИФНС при Принудительные меры взыскания – вынесении постановления не исчерпала все воз-этапы последовательные и взаимозави- можности взыскания (дело № А36-5987/2009).симые (постановления Президиума ВАС Дополнительную аргументацию можно подобратьот 08.02.2011 № 8229/10, от 29.11.2011 в судебных актах в пользу налогоплательщиков по№ 7551/11). Если инспекторы наруша- идентичным основаниям (решение АС Липецкойют хотя бы один из них, компания ав- области от 13.03.2012 № А36-3508/2011). В этомтоматически получает лазейку для об- деле постановление о взыскании за счет имуще-жалования. Еще один аргумент дал ства МИФНС приняла одновременно с инкассо-Конституционный суд. Взыскание за счет выми поручениями без проверки всех расчетныхимущества допускается только после ис- счетов налогоплательщика.черпания возможностей взыскания за-долженности за счет денежных средств Среди интересных оснований дляна счетах налогоплательщика в банке признания не подлежащим исполнению(п. 2.1 определения КС от 04.06 2009 документов ИФНС – окончание испол-№ 1032-О-О, п. 7 ст. 46 НК). нительного производства. В деле № А36- 2332/2011 суд пришел к выводу, что Несоблюдение сроков при бесспор- с должника необходимо снять все ограни-ном взыскании поставит налоговиков чения, даже если он не исполнил требова-в тупик. Если, к примеру, они несвое- ния налоговиков (решение АС Липецкойвременно вынесли решение о взыска- области от 25.11.2011 № А36-2332/2011,нии, они автоматически лишаются ст. 46, п. 4 ст. закона «Об исполнитель-права на обращение в суд. Высший ар- ном производстве»). Суд указал, что вы-битражный суд ранее подчеркивал, что ставление инкассового поручения на про-нарушение в предыдущей стадии взы- межуточной стадии процедуры приводитскания влечет невозможность следую-щей стадии (постановление ПрезидиумаВАС от 11.05.2010 № 17832/09).84 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьИнструмент признания взыскания неисполнимымбыстрый и эффективныйк неопределенности всего процесса. Из- в силах избавиться от всего взыскания.за этого инскассо незаконно и не может Суды расценивают отзыв инкассо как до-быть исполнено. Иначе это нарушает бровольное удовлетворение ИФНС требо-принципы взыскания налогов как единой ваний налогоплательщика (п. 13 инфор-процедуры, начиная с выставления тре- мационного письма Президиума ВАС отбования и заканчивая возбуждением ис- 05.12.2007 № 121 «Обзор судебной прак-полнительного производства. тики по вопросам, связанным с распреде- лением между сторонами судебных рас- К аналогичным выводам пришел ходов на оплату услуг адвокатов и иныхАС Воронежской области в решении от лиц, выступающих в качестве представи-26.04.2018 № А14-22267/2017. Причем телей в арбитражных судах», п. 26 по-суд указал, что невозможно восстановить становления Пленума ВС от 21.01.2016пропущенные сроки предъявления к ис- № 1, определения АС Липецкой обла-полнению постановления ИФНС (ч. 1, 2 сти от 06.05.2014 № А36-4340/2013,ст. 23 Закона № 229-ФЗ). от 08.05.2014 № А36-4339/2013, от 06.05.2014 № А36-4338/2013). Даже если судебное дело прекращено,а налоговики отозвали инкассо, компания№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 85

возражения на акт проверкирезерв по сомнительному долгучто проверяли Налог на прибылькакие претензии предъявили Контрагент после поставки товара вместо денегпередал вексель третьего лица. Компания создала резерв по сомнительному дол-гу, который проверяющие сочли неправомернымцена вопроса 1,4 млн руб.Как удалось защититьрезерв по сомнительномудолгу, оплаченномувекселем Виталий Цыганков, по непогашенному векселю в резерв налоговый юрист, по сомнительным долгам. член палаты налого- вых консультантов, Налоговики по итогам выездной про- советник государ- верки сочли, что товар был оплачен век- ственной гражданской селем третьего лица. Значит, дебитор- службы РФ 3-го класса ки, связанной с реализацией товаров, у компании не было: вместо нее имелосьКомпания поставляла строительные ничем не обусловленное право требова-материалы. В феврале 2016 года один ния по векселю, причем с другим срокомиз контрагентов не оплатил товар. выплаты. Включать такой долг в резервЗадолженность организация отнесла неправомерно. Инспекторы привлеклик сомнительной и включила в резерв поставщика к ответственности по ста-2016 года. тье 122 НК, доначислили налог на при- быль и пени. Компания с претензиями не Контрагент не оплатил товар день- согласилась и сумела снять доначислениягами, однако он в счет уплаты долга на стадии возражений.передал компании вексель третьеголица. Поставщик же посчитал, что, раз Инспекторы усомнились в безна-живых денег за товар он пока не полу- дежности долга. Они указали, чточил, можно включить задолженность задолженность, связанную с поставкой товара, нельзя отнести к сомнительной.86 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьВключение во взаиморасчеты ценных лового оборота не вытекает иное. Выдача и по-бумаг позволило отсрочить момент испол- лучение векселя не являются изменением усло-нения обязательства по договору постав- вия договора о сроке оплаты в смысле пункта 2ки. Стороны перенесли срок оплаты, статьи 452 ГК.зафиксированный в договоре, – новыйсрок оплаты по векселю якобы меняет Поскольку срок оплаты по векселю нельзяусловия договора. Следовательно, задол- рассматривать как изменение условий догово-женность, срок оплаты которой еще не ра и установление нового срока оплаты, налого-наступил, нельзя признать сомнительным плательщик (векселедержатель) вправе признатьдолгом. Резерв по сомнительным долгам задолженность в качестве сомнительного долгаорганизация вправе использовать лишь и сформировать под нее резерв в порядке ста-на покрытие убытков от безнадежных тьи 266 НК (постановление ФАС Волго-Вятскогодолгов (п. 4 ст. 266 НК). округа от 03.12.2007 № А28-3055/2007-77/21). Простой вексель – ценная бумага, Таким образом, доводы налогового органаудостоверяющая обязательство вексе- о том, что срок оплаты простого векселя, пере-ледателя выплатить деньги держателю данного должником обществу, устанавливаетбумаги (ст. 143 ГК). Выплата происхо- новый срок оплаты по договору, необоснованный.дит в срок, указанный в этой ценной Это же касается вывода о том, что задолженностьбумаге. нельзя признавать сомнительным долгом». Однако инспекторы не учли, что Налоговики сочли, что долг за товарГражданский кодекс позволяет изме- погашен. Проверяющие посчитали, чтонять условия договоров только по передача векселя тождественна исполне-соглашению сторон (п. 1 ст. 450, п. 1 нию обязательства покупателя по опла-ст. 452 ГК). Причем это соглашение те. Однако в действительности передачадолжно быть в той же форме, что и сам векселя в счет уплаты долга не равнадоговор, если из правовых актов или получению денег за реализованное иму-обычаев делового оборота не вытекает щество. Последующее предъявлениеиное. Уплата долга векселем третьего векселя к оплате нельзя считать сделкойлица условия договора не меняет. купли-продажи. Поэтому под действие статьи 266 НК операция не подпадает.текст возражений «Вексель является ценной текст возражений «Передача покупателембумагой, удостоверяющей ничем не обусловлен- векселя в счет оплаты по договору поставки в си- лу статьи 409 ГК означает прекращение обяза-ное обязательство векселедателя выплатить при тельств покупателя по оплате имущества. Однако это не ведет к получению поставщиком фактиче-наступлении предусмотренного векселем срока ской оплаты за реализованные товары.определенную денежную сумму векселедержа- Вексель в данном случае выступил как сред- ство платежа по договору. Однако по смыслутелю. Между тем соглашение об изменении дого-вора в силу пункта 1 статьи 452 ГК совершаетсяв той же форме, что и договор, если из закона,иных правовых актов, договора или обычаев де-№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 87

возражения на акт проверкирезерв по сомнительному долгуМИФНС России № … важно Акт Просрочка превысила выездной налоговой проверки ООО «Компания» 90 днейМИФНС (далее – Инспекция) проведена выездная налоговая про- важноверка ООО «Компания» (далее – Общество). По ее итогам Инспекциявынесла решение о привлечении к ответственности за совершение Фактическую оплатуналогового правонарушения и доначислила 1,4 млн руб. товара контрагент не произвел В ходе выездной налоговой проверки должностными лицаминалогового органа установлено, что в проверяемом периоде налого- некорректныйплательщик включил в состав резерва по сомнительным долгам аргументзадолженность, не отвечающую требованиям, установлен-ным статьей 266 НК. Выдача векселя не изменяет сроки оплаты Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по по договорурезультатам инвентаризации дебиторской задолженности, прове-денной на последнее число отчетного (налогового) периода, и исчис-ляется следующим образом (п. 4 ст. 266 НК):– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентари- зации задолженности;– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва вклю- чается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвен- таризации задолженности;– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней налогоплательщик не увеличивает сумму создаваемого резерва. Из представленных налогоплательщиком при провер-ке документов следует, что в резерв по сомнительным долгамОбществом включена задолженность по договору поставки, опла-ченная векселем, выданным ОАО (…). Учитывая нормы граждан-ского законодательства, выдача простого векселя в счет оплаты подоговору прекращает обязательства покупателя по оплатетовара. Основания для включения задолженности в состав резер-ва в данном случае отсутствуют. Налоговый орган также учитывает, что погашение векселя зарамками срока, установленного в договоре для оплаты товара,может рассматриваться как изменение условий договора и уста-новление нового срока оплаты. Это исключает признаниезадолженности сомнительным долгом для включения ее в соответ-ствующий резерв.88 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

налоговая безопасностьстатьи 815 ГК (действовало на момент провер- договором. В данной ситуации век-ки) вексель удостоверяет обязательство займа. сель – тоже гарантия оплаты поставки.В спорной ситуации вексель не был погашен век- Следовательно, задолженность по дого-селедателем. Включение налогоплательщиком вору не соответствует условиям пунк-сумм неоплаченного векселя в резерв по сомни- та 1 статьи 266 НК. Считать сомнитель-тельным долгам не противоречит нормам нало- ной ее нельзя.гового законодательства и согласуется с эконо-мическим смыслом резерва – включение в состав Налоговики не учли, что налогопла-расходов убытков в виде сомнительной задол- тельщик получил вексель третьего лица,женности в периоде учета доходов от реализации а не самого покупателя. Такую ценнуюи уплаты налога в бюджет с указанных доходов. бумагу нельзя считать гарантийной. Период погашения векселя нельзя рассма- текст возражений «Согласно пункту 1 ста-тривать в отрыве от выполнения основного обя- тьи 334 ГК, залогодержатель в случае неисполне-зательства, возникшего вследствие граждан- ния или ненадлежащего исполнения должникомско-правовых отношений. Общество правомерно обязательства вправе получить удовлетворе-квалифицировало задолженность векселедате- ние из стоимости заложенного имущества. Приля перед ним как возникшую в связи с поставкой этом залог обеспечивает требование в том объе-товара по гражданско-правовому договору. Более ме, какой оно имеет к моменту удовлетворения.того, общество правомерно включило в состав В частности, проценты, неустойку, возмещениерезерва по сомнительным долгам спорную убытков, причиненных просрочкой исполнения,задолженность. Об этом свидетельствуют следу- а также возмещение необходимых расходов за-ющие факты. Во-первых, срок погашения вексе- логодержателя на содержание предмета залогаля не наступил. Во-вторых, денежные средства за и связанных с обращением взыскания на предметпоставку товара в срок, установленный догово- залога и его реализацией расходов (ст. 337 ГК).ром, не получены. В-третьих, просрочка оплатысоставляет более 90 дней. С позицией организа- Залог между залогодателем и залогодер-ции согласны и судебные инстанции (определение жателем возникает на основании договора (п. 1ВАС от 29.10.2012 № А45-13579/2011)». ст.  334.1 ГК). Залог возникает при наступле- нии указанных в законе обязательств. В догово-Вексель обеспечивает исполне- ре залога должны быть указаны предмет залогание обязательства по договору. существо, размер и срок исполнения обязатель-Инспекторы обратили внимание, что ства. Условия, относящиеся к основному обяза-контрагенты вправе обеспечить испол- тельству, считаются согласованными, если в дого-нение обязательств по договору неу- воре залога есть отсылка к договору, из которогостойкой, залогом, удержанием вещи возникло или возникнет в будущем обеспечивае-должника, поручительством, незави- мое обязательство (п. 1 ст. 339 ГК).симой гарантией, задатком, обеспечи-тельным платежом и другими спосо- В рассматриваемом случае вексель выданбами, предусмотренными законом или покупателем в качестве оплаты за поставлен- ные товары, а не в качестве залога, как ошибочно полагает налоговый орган».№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 89

экономный справочниккомпенсация работникамСправочник компенсаций,которые помогутсэкономить на страховыхвзносахМарина Соколова,налоговый консультантКомпенсация работникам может быть Редакция «ПНП» проанализировалавыгодным средством налоговой опти- арбитражную практику по самым распро-мизации. Однако не всегда чиновники страненным видам компенсации и оцени-согласны с судьями в вопросах обложе- ла шансы компании в случае судебныхния таких трат страховыми взносами. разбирательств.Вид компенсации / Суть спора Комментарий «ПНП»Реквизитысудебного делаКомпенсация затрат Филиалу компании доначислили Страховые взносы придетсяна фитнес страховые взносы, пени и штраф. отстаивать в суде. Несмотря на то, Причина – организация не платила что в большинстве ситуаций судыОпределения ВС взносы с компенсации затрат на встают на сторону налогоплатель-от 07.04.2017 занятия спортом работникам. щика, у Минфина и Минтруда иная№ 304-КГ17-3700, Проверяющие указали, что такая позиция. Они считают, что доплатуот 30.03.2017 компенсация связана с трудовыми за фитнес необходимо включать№ 310-КГ17-2161, отношениями. Однако суды трех в базу для начисления страховыхот 19.01.2017 № 307- инстанций не согласились. взносов, так как она производитсяКГ16-19377) Арбитры пришли к выводу, что в рамках трудовых отношений. спорная выплата не зависит от Более того, компенсации затрат квалификации работников, слож- на фитнес нет в перечне выплат, ности, количества, качества не облагаемых взносами (ст. 422 и условий выполнения работы НК, письма Минфина от 13.10.17 и не включена в систему оплаты № 03-04-06/67116, Минтруда труда. Соответственно, не обла- от 22.07.2016 № 17-3/В-285). гается страховыми взносами Однако компаниям удается разде- (постановление Президиума ВАС лить трудовые отношения и спорт. от 14.05.2013 № 17744/12) Организации доказывают,90 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

Вид компенсации / Суть спора Комментарий «ПНП»Реквизитысудебного дела что компенсация носит социаль- ный характер (постановление АС Северо-Западного округа от 14.09.2016 № Ф07-6823/2016)Компенсация стоимо- Компания не начисляла страховые Если компенсация питаниясти питания на основе взносы от несчастных случаев на установлена в коллективномлокального норматив- производстве и профзаболеваний договоре, придется облагатьного акта на стоимость льготных обедов, ее страховыми взносами. Объ- выдаваемых работникам. Про- яснение «компенсация – этоОпределение ВС веряющие посчитали это незакон- социальная выплата» сработаетот 17.05.2016 № 306- ным, но судьи встали на сторону только в суде, но не при проверкеКГ16-4633 налогоплательщика. (определения ВС от 04.06.2018 Инспекторы ссылались на то, № 309-КГ18-5970, от 04.09.2017 что компания вела персональный № 303-КГ17-6952, постановле- учет расходов на льготное пита- ния АС Уральского от 29.01.2018 ние каждого сотрудника. Однако № Ф09-8503/17, АС Поволжского ВС указал, что спорные выплаты от 03.10.2016 № Ф06-13219/2016 непосредственно не связаны округов). с выполнением трудовых обязан- В целом судебная практика ностей. Они не подходят под опре- неоднозначна. Например, в рас- деление стимулирующей выплаты, сматриваемом деле № 306-КГ16- организация производит их вне 4633 суды первых двух инстан- зависимости от стажа работника ций поддержали проверяющих. и результатов его работы. Трудо- ФНС и Минфин настаивают, что вые отношения между работником взносы на компенсацию питания и работодателем – недостаточное на основе локального норматив- основание для вывода о том, что ного акта начислять обязательно подобные выплаты представляют (письма Минфина от 10.05.2018 собой оплату труда № 03-04-07/31223, ФНС от 16.05.2018 № БС-4-11/9257@)Компенсация платы Организация прописала в коллек- Минфин и ФНС считают, чтоза детский сад на тивном договоре компенсацию компенсацию необходимо обла-основании коллектив- родительской платы за содержа- гать взносами в общеустанов-ного договора ние детей в садах. Компенсацию ленном порядке (письма ФНС от выдавали родителям, имеющим 14.09.2017 № БС-4-11/18312@,Определение ВС более трех несовершеннолет- Минфина от 22.09.2017 № 03-03-от 01.02.2016 № 306- них детей, и одиноким матерям. 06/1/61518). Выплат за детскийКГ15-18624 Деньги выплачивали на основании сад нет в перечне необлагаемых письменного заявления работника (ст. 422 НК). Отстоять позицию и подтверждающих документов. возможно только в суде. Часто Проверяющие доначислили стра- арбитры встают на сторону нало- ховые взносы, но компания не гоплательщиков (постановление согласилась и обратилась в суд. Десятого ААС от 31.08.2017 Суд поддержал организацию. Ком- № А41-36656/17) пенсация не зависит от окладов,№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 91

экономный справочниккомпенсация работникамВид компенсации / Суть спора Комментарий «ПНП»Реквизитысудебного дела тарифов, трудового стажа. Более того, она не зависит от качества, сложности и объема выполненной работы сотрудника. Следова- тельно, такая компенсация – соци- альная выплатаКомпенсация расхо- Руководитель компании был Минфин и ФНС утверждают, чтодов на оплату жилья вынужден временно переехать страховые взносы обязательнысотрудника, пере- на работу в другой регион. Этого (письма Минфина от 23.11.2017ехавшего в другую требовала производственная № 03-03-06/1/77516, ФНС отместность необходимость. Организация 17.10.2017 № ГД-4-11/20938@). взяла на себя обязательство ком- Однако судебная практика наОпределение ВС пенсировать расходы на переезд, стороне налогоплательщиков.от 06.12.2017 № 304- в том числе найм жилого поме- По сути компенсация расходов наКГ17-18637 щения. Обязательство компания оплату жилья сотрудника, перее- закрепила в допсоглашении к тру- хавшего в другую местность, – это довому договору. Сумму ежеме- возмещение затрат, понесенных сячной компенсации расходов на в связи с выполнением им трудо- аренду жилья фирма не включала вых функций вне места постоян- в базу по страховым взносам. ной работы. Прямой зависимости Инспекторы доначислили взносы, между оплатой труда и размером так как компенсация выплачена компенсации нет. Такой аргумент в рамках трудовых отношений. применим практически ко всем Суды встали на сторону компании. видам компенсаций. Возмещение расходов работнику В 2016 году в суд рассмотрел при переезде в другую местность дело, в котором работодатель предусмотрено статьей 169 ТК. заключил договоры аренды с вла- При этом порядок и размеры дельцами квартир и предостав- компенсации устанавливает кол- лял эти помещения работникам, лективный договор, локальный акт у которых не было жилья. Суд либо соглашение сторон. согласился, что взносы начислять Сотрудники, которые переехали на аренду не нужно (постанов- из-за перевода на работу в дру- ление АС Восточно-Сибирского гую местность, получают жилье округа от 14.06.2016 № Ф02- на условиях, предусмотренных 3020/2016) трудовым договором (поста- новление Совета министров СССР от 15.07.1981 № 677). Суд согласился, что выплаты про- изведены в связи с трудовыми отношениями. Однако они не обладают признаками заработ- ной платы в смысле статьи 129 ТК. Следовательно, компенсация расходов на оплату жилья носит социальный характер92 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

Вид компенсации / Суть спора Комментарий «ПНП»Реквизитысудебного делаКомпенсация расхо- В 2014 году ПФР посчитал, что Выплаты на обучение носятдов на обучение компания незаконно занизила социальный характер, однакоОпределение ВСот 28.01.2016 № 310- базу для начисления взносов, не налоговики будут трактовать ихКГ15-18757 включив в нее компенсирующие как трудовые. Они не включены выплаты на образование сотрудни- в статью 422 НК, поэтому ФНС не ков. Судебная коллегия по эконо- считает, что с них не надо платить мическим спорам ВС установила, взносы (письма ФНС от 14.09.2017 что спорные компенсационные № БС-4-11/18312@, Минфина от выплаты носят социальный харак- 22.09.2017 № 03-03-06/1/61518) тер. Несмотря на то, что они про- изведены в связи с наличием тру- довых отношений, они не обладают признаками заработной платыКомпенсация расхо- Компания погасила ипотечный Споров с проверяющими не будетдов на ипотеку кредит работнику и не заплатила в одном случае: если компания страховые взносы. Отстоять свою погасила за работника процентыПостановление позицию в суде удалось благодаря по кредитам на строительство илиАС Уральского округа оформлению такой выплаты как приобретение жилья. Возмож-от 02.09.2016 № Ф09- социальной компенсации (дело ность не платить взносы в этой8783/16 № Ф09-8783/16). Судьи указали, ситуации зафиксирована в НКПостановление что взносы налогоплательщик (подп. 13 п. 1 ст. 422 НК)АС Дальневосточного обязан платить только с выплат,округа от 05.12.2014 которые регулируются трудовыми№ Ф03-5471/2014 отношениями (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК, постановление Президиума ВАС от 14.05.2013 № 17744/12). В другом деле судьи подчер- кнули, что в случае если компания решила компенсировать сотруд- нику кредит или выплатить его за него, их отношения трактуются как трудовые. Взносы в этом слу- чае обязательны (постановление АС Дальневосточного округа от 05.12.2014 № Ф03-5471/2014)Компенсация расхо- Со счета компании списали Сотруднику, который используетдов на сотовую связь страховые взносы за то, что она личный мобильный телефон в слу-Постановление АССеверо-Кавказского оплатила расходы на сотовую жебных целях, компания вправеокруга от 28.04.2018№ Ф08-2677/2018 связь работника во время коман- компенсировать расходы на дировки. Фирма обратилась в суд, сотовую связь. В зависимости от который признал списание неза- регламента она может покрывать конным. По утверждению арби- расходы либо полностью, либо тров, компенсация не была частью часть в пределах установленного трудовых отношений и не была лимита (ст. 188 ТК). Минфин ранее систематической.№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 93

экономный справочниккомпенсация работникамВид компенсации / Суть спора Комментарий «ПНП»Реквизитысудебного дела Она не зависела от трудового подтверждал, что такие выплаты вклада работника и его оклада, не облагаются страховыми взно- тарифных ставок, надбавок, стажа сами и НДФЛ (письмо Минфина от 14.12.2017 № 03-04-06/83831)Компенсация при Компания выплатила увольняю- Судебная практика формируетсяувольнении по согла-шению сторон щимся сотрудникам компенса- в пользу налогоплательщика.Определение ВС ции. Налоговики посчитали, что Минфин также согласен, чтоот 31.08.2017 № 307-КГ17-11543 с выплат надо уплатить страховые компенсации при увольнении по взносы. ВС выступил с противопо- соглашению сторон – это выплаты, ложной точкой зрения, указав, что установленные законодатель- выходные пособия не образуют ством. Их не облагают взносами объекта обложения страховыми в пределах норм, установленных взносами. в статье 422 НК (письма Минфина Аналогичную правовую позицию от 21.02.17 № 03-04-06/9881, от ВС сформировал в определении 12.01.17 № 03-15-06/620). Однако от 20.12.2016 № 304-КГ16-12189. чиновники настаивают, что сумма Нижестоящие суды решили, что компенсации при этом не должна не облагаются взносами только превышать трехкратную средне- выплаты, которые установлены месячную зарплату работника законодательными актами и реше- ниями представительных органов местного самоуправления. Однако Верховный суд указал, что выплаты по соглашению сторон подпадают под эти случаи. Рабо- тодатель вправе устанавливать дополнительные гарантии и ком- пенсации (ч. 4 ст. 178 ТК)Компенсация за Обществу начислили недоимку по Против этой позиции выступалзадержку зарплаты страховым взносам, пени и штраф, Минтруд. Чиновники считали ком-Постановление АСЗападно-Сибирского потому что налогоплательщик не пенсации выплатами в рамках тру-округа от 02.03.2018№ Ф04-454/2018 заплатил взносы с компенсации за довых отношений, а значит, обла- задержку заработной платы. Суд гаемыми страховыми взносами указал, что компенсация – один (письма от 28.04.2016 № 17–3/ из видов материальной ответ- ООГ-692, от 03.08.2015 № 17–3/В- ственности работодателя перед 398). работником. Она обеспечивает Однако арбитражная практика дополнительную защиту трудовых поддерживает налогоплатель- прав сотрудника и не подлежит щиков (постановления Пре- включению в базу для начисления зидиума ВАС от 10.12.2013 страховых взносов № 11031/13, АС Западно- Сибирского от 21.04.2016 № Ф04-1039/2016, Уральского от 11.02.2016 № Ф09-10570/15 округов)94 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018

Вид компенсации / Суть спора Комментарий «ПНП»Реквизитысудебного делаКомпенсация рас- Компания не начисляла страховые Инспекция доначислит взносы,ходов на проезд взносы на оплату проезда сотруд- так как выплата не поимено-общественным транс- ников от места жительства до вана в перечне статьи 422 НКпортом работы в общественном пригород- (письма ФНС от 30.10.2017 ном транспорте. Спор с налогови- № ГД-4-11/22062@, МинтрудаПостановление АС ками дошел до суда. от 10.09.2014 № 17-3/ООГ-759).Западно-Сибирского Арбитры поддержали налого- Защитить страховые взносыокруга от 20.01.2015 плательщика, сославшись на то, в суде будет сложно, поскольку№ А45-8089/2014 что факт трудовых отношений не у проверяющих найдутся аргу- свидетельство трудовых выплат менты, подчеркивающие зави- (постановление Президиума ВАС симость компенсации от оплаты от 14.05.2013 № 17744/12) труда№9, сентябрь 2018 «Практическое налоговое планирование» 95

свои деньгиКак нерезиденту сэкономить НДФЛпри продаже недвижимостиГражданин вправе уменьшить доходы от долгое время проживающие за границейпродажи имущества на имущественный и ставшие нерезидентами, могут сокра-вычет или на расходы по приобретению тить налоговое бремя. Для этого необхо-объекта (п. 1, 2 ст. 220 НК). В общем слу- димо подарить недвижимость близкомучае если имущество было в собственности родственнику (ст. 14 Семейного кодекса).более пяти лет, то платить НДФЛ не нуж-но (п. 17.1, 17.2 ст. 217, ст. 217.1 НК). Доход одариваемого в виде получен- ной в дар недвижимости не будет обла- Однако всеми этими преимуществами гаться НДФЛ (п. 18.1 ст. 217 НК). Приможет воспользоваться только резидент продаже родственник-резидент вправеРФ. Нерезидент будет вынужден запла- уменьшить доход на имущественный вы-тить НДФЛ по ставке 30 процентов со чет в размере 1 млн руб., а налог упла-всей суммы дохода от продажи. Россияне, тить по низкой ставке – 13 процентов.Как не переплатить НДФЛ с суммыпрощенного долгаРаботник взял отпуск авансом. Впо- Дата фактического получения доходаследствии он уволился по собственному в виде отпускных – это день их выпла-желанию. Долг по отпускным, которые ты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). В этот деньсотрудник не отработал, работодатель работодатель должен удержать НДФЛрешил простить. УФНС по Москве с отпускных. Если компания это сделала,считает, что НДФЛ тут нет (письмо повторно в момент прощения долга ис-от 28.06.2018 № 20-15/138129). числять и удерживать НДФЛ не нужно.Застройщик нарушил договор и расплачиваетсяза это. Что с НДФЛ?Неустойка, выплаченная застройщиком Дольщик вправе требовать от застройщи-за несоблюдение сроков передачи объек- ка возмещения иных убытков. Например,та, облагается НДФЛ. Также придется затрат на наем жилья за период наруше-платить налог и со штрафа за нарушение ния срока передачи объекта. Возмещениеправ потребителей. Компенсация судеб- ущерба на основании решения суда неных расходов дольщика и его морального облагается НДФЛ (письмо Минфинавреда НДФЛ не облагается. от 27.06.2018 № 03-04-05/44154).96 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2018