Вмененка. Ознакомительный номер

Первый журнал 5 для бухгалтера по ЕНВД 2019 12 Образцы пояснений, которые помогут обосновать различия между 6-НДФЛ и ЕРСВ 19 Проверьте медицинские книжки работников, чтобы не платить штрафы 30 Когда налоговики заставляют вмененщиков повышать зарплаты 38 Примеры розницы и общепита, когда вмененщики неверно считают ЕНВД



5 В ЭТОМ НОМЕРЕ 2019 ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ Учредитель Лента новостей ООО КФЦ «Актион» 2 Вмененщиков освободили от лишних отчетов 2 ПФР перестанет выдавать карточки СНИЛС Издатель 3 С 14 апреля указывайте в платежках новые КБК по взносам Наталья Андреевна Андреева 4 Минтруд определил точные даты зарплаты ООО «Актион бухгалтерия», 109145, 5 Ремонт грузовиков не помешает применять вмененку Москва, ул. Привольная, д. 8, 5 Доставку еды на дом и в офис нельзя перевести на ЕНВД помещение I, комната 6 5 Бизнесмены получат налоговый вычет, если Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору вовремя зарегистрируют кассу в сфере связи, информационных 6 Стало ясно, как заполнять путевые листы технологий и массовых коммуника- 7 Росстат не примет отчетность вмененщиков позже срока ций. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62251 от 03.07.2015 Арбитражная практика © ООО «Актион бухгалтерия», 2019 8 Компания не смогла вернуть повторно уплаченный НДФЛ 9 Страхователю удалось поменять ошибочный тариф Главный редактор Наталья Васильевна Бовша взносов на травматизм 10 Из-за каких ошибок в отчете СЗВ-М компании Заместитель главного редактора Е.А. Постникова спорили с ПФР в 2019 году Ответственный секретарь ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Т.С. Шабалина Заполняем и сдаем Научные редакторы А.С. Аксенов, Н.А. Кулюкина, 12 Образцы пояснений, которые помогут Л.А. Масленникова обосновать различия между 6-НДФЛ и ЕРСВ Непростой вопрос Адрес редакции: 127015, Россия, г. Москва, 19 Проверьте медицинские книжки работников, чтобы ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 не платить штрафы (495) 783-74-00 24 Какие отпуска опасно оплачивать в мае Верстка 30 Когда налоговики заставляют вмененщиков Е.В. Петрова повышать зарплаты Реклама 34 В каких случаях налоговики доначисляют вмененщикам ООО «Актион реклама» (495) 730-55-14, 735-42-39 налоги по общей системе или УСН Уроки вмененки Сайт: e.26-3.ru 38 Примеры розницы и общепита, когда Электронная версия журнала: вмененщики неверно считают ЕНВД e.26-3.ru Журнал зарегистрирован КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных Письма в редакцию технологий и массовых коммуника- 43 Ответы на сезонные вопросы по ЕНВД ций. Свидетельство о регистрации ЭЛ № ФС77-62805 от 18.08.2015 СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА Подписные индексы в каталогах: Календарь вмененщика 36772 — «Роспечать» 48 Чек-лист важных дел вмененщика в июне 2019 года П1421 — «Почта России» 88057 — «Пресса России» Цена в розницу свободная По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «Актион бухгалтерия» влечет ответственность в соответствии с действующим законода- тельством РФ Возрастное ограничение: 12+ Формат 70×100/16 Подписано в печать 18.04.2019 Дата выхода в свет 29.04.2019 Тираж 4550 экз. Заказ № 24574 Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, г. Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Телефон отдела подписки 8 (800) 550-15-57

Лента НОВОСТЕЙ Вмененщиков освободили от лишних отчетов Федеральный С 2020 года организациям на ЕНВД не придется сдавать декла- закон от 15.04.2019 рации по транспортному и земельному налогам (Федеральный № 63-ФЗ закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Инспекторы самостоятельно рас- считают налоги и направят вмененщикам уведомления на уплату. Информацию для расчета земельного и транспортного нало- гов ИФНС получит от регистрирующих органов — управления Росреестра, ГИБДД и т. п. Если вмененщик не согласится с сум- мой налога, в течение 10 календарных дней можно будет обра- титься в инспекцию. Налоговики вышлют новое сообщение, если признают ошибку. Также с 2020 года компаниям на вмененке не надо сдавать расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество. Оста- нется только годовая декларация по налогу на имущество орга- низаций. Срок сдачи декларации за прошедший год прежний — не позднее 30 марта (п. 3 ст. 386 НК). ПФР перестанет выдавать карточки СНИЛС Федеральный Пенсионный фонд прекратит выдавать зеленые карточки СНИЛС. закон от 01.04.2019 Регистрацию работников в системе пенсионного страхования под- № 48-ФЗ твердит новый документ. Порядок изменился с 1 апреля 2019 года (Федеральный закон от 01.04.2019 № 48-ФЗ). Правда, фонды пока не готовы работать по новым правилам, так как форму документа еще не согласовали (см. мнение чинов- ника на с. 3). Пока при приеме на работу берите у сотрудников обычные зеленые карточки. Старые свидетельства действуют и сейчас. Когда фонд разработает новую форму, соискатель сможет предъ- явить любой документ — зеленую карточку или новую форму со страховым номером. Оформить документ можно будет как в фонде, так и в МФЦ — на бумаге или электронно. У вмененщиков осталась обязанность подавать в ПФР све- дения о сотруднике, если у него нет индивидуального лицевого счета (п. 9 ст. 1 Закона № 48-ФЗ). Попросите новичка без СНИЛС написать заявление. Затем подготовьте и подайте в фонд анкету Вменёнка 2 №5 2019

www.е.26-3.ru ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ по форме АДВ-1 и опись по форме АДВ-6-1 (утв. постановлением Правления ПФР от 11.01.2017 № 2п). ПФР выдаст работнику документ с индивидуальным номером лицевого счета. Преимущество новых правил — не придется восстанавли- вать карточку, если сотрудник потерял ее. Раньше требовалось получать дубликат карточки. Теперь же сотрудник сам может зайти в личный кабинет на портале госуслуг или на сайте ПФР и посмотреть свой СНИЛС. С 14 апреля указывайте в платежках новые КБК по взносам Приказ Минфина С 14 апреля 2019 года применяйте новые КБК, если платите пени от 06.03.2019 № 36н и штрафы по взносам в ПФР по доптарифам (см. таблицу на с. 4). До 2019 года вмененщики платили пени и штрафы по допвзно- сам на разные КБК в зависимости от того, провела компания спе- цоценку или нет. Например, если вы проводили оценку, взносы вы перечисляли на КБК 182 1 02 02131 06 2100 160 (Список 1), 182 1 02 02132 06 2100 160 (Список 2). В прошлом году Мин- фин приказом от 08.06.2018 № 132н отменил правило, что КБК зависят от результатов спецоценки. Изменение вступило в силу с 1 января. Теперь же Минфин опять внес изменения. Коды по- прежнему зависят от результатов оценки и того, провели вы ее или нет (приказы от 28.02.2018 № 35н и от 06.03.2019 № 36н). Какие свидетельства СНИЛС выдают фонды Наталья Белянцева, начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных взносов застрахованных лиц ПФР — Сейчас отделения ПФР продолжают выдавать страховые свидетельства старого образца. Пенсионный фонд разработал проект документа, который подтвердит регистра- цию в системе персучета, но проект пока проходит согласование. Вменёнка 3 №5 2019

Лента НОВОСТЕЙ Таблица. КБК по допвзносам с 14 апреля Вид платежа КБК за сотрудников из Списка 1 за сотрудников из Списка 2 Тариф зависит от итогов спецоценки Пени 182 1 02 02131 06 2100 160 182 1 02 02132 06 2100 160 Штраф 182 1 02 02131 06 3000 160 182 1 02 02132 06 3000 160 Тариф не зависит от итогов спецоценки Пени 182 1 02 02131 06 2110 160 182 1 02 02132 06 2110 160 Штраф 182 1 02 02131 06 3010 160 182 1 02 02132 06 3010 160 Минтруд определил точные даты зарплаты Письмо Минтруда Проверьте, какие даты зарплаты вы установили в трудовых дого- от 12.03.2019 ворах и внутренних правилах. Минтруд назвал точные даты, № 14-2/ООГ-1663 когда платить заработок сотрудникам (письмо от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663). Авансы работникам перечисляйте в любой день, который попадает в промежуток с 16-го по 30-е (31-е) число. Итого- вую зарплату — в промежутке с 1-го по 15-е число следующего месяца. Причем даты заработка сотрудников пропишите так, чтобы период между выплатами не превышал 15 календарных дней. Например, дата заработка сотрудников за первую половину месяца — 27-го числа текущего месяца, за вторую — 12-го числа следующего месяца. Период между выплатами больше 15 дней трудовые инспек- торы считают серьезным нарушением. Учтите это, когда будете устанавливать даты зарплаты. Срок для аванса можно установить и в последний день месяца, но это нежелательно. Дата дохода в виде зарплаты — последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК). Значит, если в этот день платите аванс, НДФЛ придется считать дважды. Один раз — с аванса, вто- рой раз — с зарплаты (письмо Минфина от 23.11.2016 № 03-04- 06/69181). Если не удержите вовремя налог, инспекторы оштра- фуют на 20 процентов от суммы НДФЛ (ст. 123 НК). А судьи оста- вят штраф в силе (определение Верховного суда от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804). Вменёнка 4 №5 2019

www.е.26-3.ru ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ Ремонт грузовиков не помешает применять вмененку Письмо Минфина Организации и ИП, которые занимаются ремонтом и техобслужи- от 14.02.2019 ванием грузовых автомобилей, могут применять ЕНВД. Причем № 03-11-11/9228 неважно, кто является заказчиком услуг — граждане или юри- дические лица. К такому выводу пришли специалисты Минфина в письме от 14.02.2019 № 03-11-11/9228. Деятельность по оказанию услуг по техническому обслужива- нию и ремонту автомобилей можно перевести на ЕНВД. При этом встать на учет налогоплательщики обязаны в ИФНС по месту, где ведут деятельность (п. 2 ст. 346.28 НК). Заказчиками услуг могут быть как фирмы, так и граждане — обычные физлица и ИП. Доставку еды на дом и в офис нельзя перевести на ЕНВД Письмо Минфина Фирмы и бизнесмены не вправе работать на вмененке, если гото- от 21.03.2019 вят и доставляют еду на вынос. К такому выводу пришли специа- № 03-11-11/18645 листы Минфина в новом письме от 21.03.2019 № 03-11-11/18645. Перевести на ЕНВД услуги общепита можно, если вы не только готовите еду, но и создаете условия для питания посе- тителей (ст. 346.27 НК). Если вы всегда доставляете еду клиен- там, то условий для питания не создаете. А значит, применять вмененку нельзя. Если вы поставили в кафе столики, применять вмененный режим можно. Даже если клиенты вправе взять еду на вынос. Главное, что вы создали условия для питания клиентов в точке общепита. По каким объектам общепита и розницы допускается платить ЕНВД, читайте в этом номере на с. 38. Бизнесмены получат налоговый вычет, если вовремя зарегистрируют кассу Письмо Минфина Индивидуальные предприниматели, которые торгуют в розницу от 19.02.2019 и занимаются общественным питанием, могут получить вычет на № 03-11-11/10541 покупку онлайн-кассы. Но есть два условия: контрольно-кассо- вую технику надо успеть зарегистрировать до 1 июля 2019 года Вменёнка 5 №5 2019

Лента НОВОСТЕЙ и у индивидуального предпринимателя не должно быть наем- ных работников. Вычет равен 18 тыс. руб. по каждой ККТ. Заявить вычет можно, если: • модель ККТ состоит в государственном реестре ККТ; • индивидуальный предприниматель на ЕНВД зарегистрировал кассовый аппарат в период с 1 февраля 2017 года по 1 июля 2019 года. Напомним, у бизнесменов из розницы и общепита без работ- ников отсрочка по работе с ККТ. Они переходят на кассу только в этом году — к 1 июля. Если индивидуальный предприниматель без работников в роз- нице и общепите собирается нанять персонал, сначала зареги- стрируйте кассовую технику и только потом заключайте трудо- вой договор. В этом случае получится воспользоваться кассо- вым вычетом. Стало ясно, как заполнять путевые листы Письма Минтранса Минтранс выпустил сразу три письма о том, как ставить отметки от 08.04.2019 врача в путевом листе. Вот основные моменты. № Д3-531-ПГ, от 04.04.2019 Что сначала — медосмотр или техконтроль. Вмененщики № Д3-514-ПГ вправе сами решить, какие отметки делать вначале — о медос- и от 28.02.2019 мотре или техническом контроле. Последовательность прове- № Д3-208-ПГ рок закон не устанавливает (письмо Минтранса от 08.04.2019 № Д3-531-ПГ). Водители должны проходить медосмотр дважды в день — перед рейсом и после либо в начале и в конце много- дневной поездки. До начала рейса также нужно провести тех- нический осмотр. Нужен ли штамп врача. В новом приказе от 18.09.2008 № 152 Минтранс удалил упоминание про штамп врача. Но ссылка на штамп осталась в другом нормативном акте — Порядке про- ведения медицинских осмотров (утв. приказом Минздрава от 15.12.2014 № 835н). В пункте 16 Порядка сказано, что по резуль- татам медосмотра врач ставит на путевых листах подпись и штамп «прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению тру- довых обязанностей допущен». Вменёнка 6 №5 2019

www.е.26-3.ru ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ В Минтрансе пояснили, что в путевом листе не нужен лич- ный штамп врача. Закон не предусматривает, что у медицин- ского работника должен быть такой штамп. А вот штамп «про- шел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудо- вых обязанностей допущен» обязателен (письмо от 28.02.2019 № Д3-208-ПГ). Если не ставите такую отметку в путевых листах, то изготовьте штамп. Вписывать ли всех водителей в «путевку». Если в течение одного рейса одним автомобилем управляют разные водители, их всех нужно вписать в путевой лист. Для этого предусмотрите место в «путевке» или внесите дополнительные строки, чтобы врач смог поставить отдельные отметки о медицинском осмотре на каждого водителя, который управляет одним автомобилем (письмо от 04.04.2019 № Д3-514-ПГ). Росстат не примет отчетность вмененщиков позже срока Письма Росстата Отделения Росстата не примут отчеты, которые вмененщики от 15.03.2019 сдали позже срока. Это связано с техническими особенностями № 04-04-4/40-СМИ программы (письма Росстата от 15.03.2019 № 04-04-4/40-СМИ и от 19.03.2019 и от 19.03.2019 № 04-04-4/42-СМИ). № 04-04-4/42-СМИ Если не получается отправить просроченные отчеты через интернет, сдайте их по почте (п. 10 Положения, утв. постанов- лением Правительства от 18.08.2008 № 620). Бумажные отчеты учреждения статистики примут без проблем. За просрочку отчета в Росстат вам грозит штраф — от 20 тыс. до 70 тыс. руб, при повторном нарушении — от 100 тыс. до 150  тыс. руб. (ст. 13.19 КоАП). Отменить штраф можно в суде. Некоторые суды признают, что при просрочке отчетов штрафы организации не грозят (постановление Тринадцатого арбитраж- ного апелляционного суда от 26.02.2019 № 13АП-33355/2018 по делу № А56-110065/2018). Напомним, вмененщики сдают статотчетность, если попали в выборку. Посмотреть список отчетов можно на сайте websbor. gks.ru в разделе «Получить данные о кодах» — ссылка в пра- вом верхнем углу экрана. Сервис также показывает сроки, когда нужно сдать отчеты. Вменёнка 7 №5 2019

Арбитражная ПРАКТИКА Компания не смогла вернуть повторно уплаченный НДФЛ Основание: определение Верховного суда от 12.02.2019 № 305-КГ18-24960 Цена вопроса: 10 556 492,28 руб. Из-за проблем с обслуживающим банком компании пришлось повторно перечислять дивиденды собственникам и НДФЛ в бюджет. Вернуть НДФЛ из бюджета компания попыталась через суд. Ситуация. В марте 2016 года компания сделала платежку на уплату дивидендов соб- ственникам и НДФЛ в бюджет. На расчетном счете фирмы средств было достаточно. Но на корсчете банка денег не хватало. В итоге деньги до получателей не дошли. Через несколько дней в банке ввели временную администрацию — Агентство по стра- хованию вкладов. В марте общество получило от агентства подтверждение, что диви- денды физлицам и налог в бюджет не перечислены. С 1 апреля в банке начал действо- вать мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Компании в апреле пришлось повторно переводить деньги учредителям и НДФЛ в бюджет. На этот раз фирма перевела денежные средства через другой, платежеспо- собный банк. 1 июля 2016 года банк лишился лицензии. В дальнейшем его признали банкротом. Платеж по НДФЛ попал в реестр кредиторов. Кредитор — налоговая инспекция. На этом основании компания сделала вывод, что переплату по НДФЛ нужно требовать с инспекции. Бухгалтер обратился за возвратом в ИФНС. Инспекторы отказались возвращать деньги. Фирма обратилась в суд. Аргументы проверяющих. Спорная сумма НДФЛ в бюджет не поступала. Поэтому возвращать компании нечего. Более того, первый раз фирма не выплатила дивиденды из-за недостатка средств на корреспондентском счете банка. Соответственно доходов тогда физлица не получили. Раз нет дохода, то и основания для уплаты НДФЛ с диви- дендов отсутствуют. Еще один аргумент ИФНС — компания наверняка знала о проблемах банка. То есть бухгалтер выступил недобросовестно, оформляя спорный платеж. До платежа СМИ уже публиковали сообщения о неблагонадежности кредитной организации. В деле есть рас- печатки таких публикаций. Выводы судей. Суд согласился с налоговой инспекцией. Банк списал суммы на счет «средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств». Указанная сумма налога на доходы физлиц в бюджет не поступала, поэтому о ее зачете либо возврате речи быть не может. Компания вправе обратиться в суд в рамках дела о банкротстве, чтобы вер- нуть деньги. Вменёнка 8 №5 2019

www.е.26-3.ru ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ Страхователю удалось поменять ошибочный тариф взносов на травматизм Основание: постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.02.2019 № Ф07-464/2019 Цена вопроса: 126 351,21 руб. Бухгалтер ошибся, когда подтверждал основной вид деятельности в ФСС. После 15 апреля фирма обратилась в фонд с просьбой пересмотреть тариф страховых взносов от несчаст- ных случаев. ФСС отказал компании. И она обратилась в суд, чтобы оспорить повы- шенный тариф. Ситуация. Компания 15 марта 2017 года подала в Фонд соцстраха заявление о под- тверждении основного вида деятельности, справку и пояснительную записку к балансу. Компания отразила основной вид деятельности «лесоводство и прочая хозяйственная деятельность» по коду ОКВЭД 02.10. Эта деятельность относится к 28-му классу проф- риска. Поэтому фонд установил фирме на 2017 год тариф взносов на травматизм в раз- мере 6,1 процента. 26 апреля фирма обнаружила, что отразила в документах неправильный код ОКВЭД. Правильный вид деятельности — «предоставление услуг в области лесоводства» по коду ОКВЭД 02.40.1. Ставка взносов для этого вида бизнеса — 0,9 процента. Это 8-й класс профриска. Бухгалтер обратился в ФСС с просьбой пересмотреть тариф. Фонд отказал фирме. Несмотря на решение фонда, организация рассчитывала взносы по более низкому тарифу. Фонд при проверке формы 4-ФСС за 9 месяцев 2017 года доначислил недоимку, пени и штраф. Аргументы проверяющих. Законодательство не предусматривает возможности уточ- нить заявление компании о подтверждении основного вида деятельности за предыду- щий год в ФСС. Более того, фирма не представила доказательств того, что ведет другой вид деятель- ности. Компания подала только заявление о пересмотре тарифа. Новых документов на подтверждение основного вида бизнеса страхователь не подавал, так как сроки уже прошли. Выводы судей. С контролерами суд не согласился. Наоборот, ФСС не доказал, что компания вела бизнес, указанный в первоначальном заявлении. 100 процентов дохода в 2016 году страхователь получил от услуг, которым соответствует пониженный тариф 0,9 процента. Фонд не вправе лишать компанию права на пересмотр тарифа страховых взносов на травматизм, запрета такого в законодательстве нет. Поэтому ФСС обязан снять дона- числения. Вменёнка 9 №5 2019

Арбитражная ПРАКТИКА Из-за каких ошибок в отчете СЗВ-М компании спорили с ПФР в 2019 году Ситуация Аргументы Выводы суда компании Отразили не всех сотрудников Организация забыла включить Компания сама Суд согласился с компанией. в СЗВ-М за январь семь работ- исправила ошиб- Исправлять сведения — это ников. Через месяц бухгалтер ку. Штраф пла- право работодателя (ст. 15 Феде- обнаружил ошибку и подал тить не надо рального закона от 01.04.1996 дополняющие сведения. ПФР № 27-ФЗ). Организация подала до- начислил штраф за опоздание. полняющие сведения по форме Цена вопроса — СЗВ-М до того, как специалисты 3500 руб. Пенсионного фонда обнаружили ошибку. Поэтому назначенный ПФР штраф не законен (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 02.04.2019 № Ф10- 1293/2019 по делу № А83-9583/2018) Бухгалтер обнаружил, что не Компания ис- Суд первой инстанции снизил включил в СЗВ-М за август правила ошиб- штраф до 500 руб., так как опо- трех сотрудников. Компания ку. Просрочка здание с отчетом незначительно. подала отчет с признаком составила всего А вышестоящий суд вовсе отменил «доп» 18 сентября вместо 15- три дня. Поэтому назначенный штраф. Организация го. ПФР назначил штраф. штраф платить подала дополняющие сведения по Цена вопроса — не надо форме СЗВ-М, так как исправляла 1500 руб. ошибку, которую сама и обнаружи- Компания пода- ла (постановление Третьего арби- Специалисты ПФР сопостави- ла дополняющие тражного апелляционного суда от ли отчеты СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ. сведения в ответ 17.04.2019 по делу Фонд выяснил, что в форму на требование № А42-10358/2018) СЗВ-М компания не включила ПФР. Значит, одного сотрудника по трудо- штраф не зако- Судьи поддержали ПФР. Орга- вому договору. Пенсионный нен низация должна была подать фонд направил организации дополняющие сведения в течение уведомление об ошибках 5 ок- пяти рабочих дней, как получила тября. Компания отправила от ПФР уведомление об ошибках в ПФР дополняющий отчет по (п. 37 Инструкции, утв. приказом форме СЗВ-М только 15 ок- Минтруда от 21.12.2016 № 766н). тября. Из-за опоздания ПФР Компания пропустила этот срок назначил штраф. (решение Арбитражного суда Ко- Цена вопроса — стромской области от 12.04.2019 500 руб. по делу № А31-294/2019) Вменёнка 10 №5 2019

www.е.26-3.ru ФАКТЫ/ДОКУМЕНТЫ Ситуация Аргументы Выводы суда компании Поставили неверный месяц Бухгалтер подал в ПФР отчет Организация Первый суд снизил штраф СЗВ-М за январь, но по ошибке не просрочила до 2000 руб. из-за смягчающих указал отчетный период — отчет, а всего обстоятельств. Организация ведет февраль. В марте бухгалтер лишь указала социальную деятельность, оказыва- обнаружил ошибку и отправил неверный от- ет услуги детям. А вышестоящий суд форму за январь с верным четный период. отменил штраф. Компания сама ис- периодом. ПФР посчитал, что Затем фирма ис- правила ошибку до того, как ее об- компания отчиталась после правила ошибку. наружили специалисты фонда. Зна- срока и начислила штраф. Поэтому штраф чит, санкции не применяются (по- Цена вопроса — нужно отменить становление Арбитражного суда 46 000 руб. Московского округа от 25.03.2019 № Ф05-2416/2019 по делу № А40- 147022/2018) Стали причиной для переплаты пенсии сотруднику Организация не вовремя по- Фирма оши- Суд согласился с фирмой. Вины дала форму СЗВ-М за апрель, блась с апрель- общества в переплате пенсии в которую попали сведения ским отчетом. нет, поэтому возмещать ущерб бюд- о работающем пенсионере. А СЗВ-М за пери- жету не надо (п. 2 ст. 1064 ГК). Орга- ПФР потребовал от компании оды переплаты низация подала сведения за май вернуть в бюджет излишне пенсии бухгалтер и июнь вовремя, в них указала ра- выплаченную пенсию. Спе- сдавал в срок. ботающего пенсионера. Поэтому циалисты фонда заявили, Специалисты к июлю специалисты ПФР уже знали что переплатили пенсию за ПФР знали о том, о трудоустройстве, то есть компа- период с июля по январь, по- что пенсионер ния не виновата в переплате пен- скольку не получили вовремя трудоустроен. сии (постановление Арбитражного сведения о том, что пенсионер Не вовремя суда Поволжского округа трудоустроен. поданный отчет от 26.02.2019 № Ф06-43654/2019 Цена вопроса — не принес ущерб по делу № А65-15525/2018) 3113,8 руб. бюджету Компания подала сведения Компания вовре- Суд поддержал компанию. Об- СЗВ-М и неверно указала пе- мя сдала отчет, щество сдало отчет СЗВ-М вовремя, риод — июль вместо августа. просто неверно но с неверным периодом. Инспек- В отчет организация включила указала отчет- торы могли понять из отчетов, что пенсионеров. ПФР посчитал, ный период. По- пенсионеры работают. Требования что из-за ошибок в отчетах три этому возмещать ПФР необоснованны (определение пенсионера получили лиш- ущерб не обя- Верховного суда от 18.02.2019 нюю пенсию. Ведь работаю- зана № 309-ЭС18-25464 по делу № А50- щим пенсионерам индексация 40970/2017) не полагается. Поэтому фонд потребовал от компании воз- местить убытки. Цена вопроса — 3651,8 руб. Вменёнка 11 №5 2019

Заполняем И СДАЕМ Людмила Масленникова, эксперт журнала «Вмененка», к. э. н. Образцы пояснений, которые помогут обосновать различия между 6-НДФЛ и ЕРСВ Бухгалтеры только отчитались за I квартал, а тут новая проблема. Налоговики стали чаще требовать пояснений по 6-НДФЛ и расчету по взносам. Это связано с новым контрольным соотношением. Мы подготовили образцы писем, которые помогут отбиться от надоедливых инспекторов. Что изменилось в проверках с базой по взносам (п. 2.2 письма ФНС 6-НДФЛ и ЕРСВ от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@): При проверке 6-НДФЛ за I квартал нало- Стр. 020 – Стр. 025 расчета 6-НДФЛ ≥ говики проанализируют новое контроль- ≥ Cтр. 050 ЕРСВ, ное соотношение (письмо от 20.03.2019 № БС-4-11/4943@): где Стр. 020 — общие доходы в 6-НДФЛ; Стр. 025 — дивиденды в 6-НДФЛ; (Стр. 020 – Стр. 025) расчета 6-НДФЛ ≥ Стр. 050 — база по пенсионным взносам ≥ Cтр. 030 ЕРСВ, с начала года в графе 1 строки 050 подраз- дела 1.1 расчета по взносам. где Стр. 020 — общие доходы в 6-НДФЛ; Стр. 025 — выплаченные дивиденды Налоговики раньше уже приме- в 6-НДФЛ; няли новую формулу, а потом отка- Стр. 030 — выплаты с начала года в графе 1 зались от нее (п. 2.2 письма ФНС строки 030 подраздела 1.1 ЕРСВ. от от 13.03.2017 № БС-4-11/4371@). При проверке ЕРСВ налоговики по- Вы получите требование о пояснениях, прежнему сравнят доходы из 6-НДФЛ если доходы физлиц в 6-НДФЛ за минусом дивидендов оказались меньше: Вменёнка 12 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ • базы по пенсионным взносам за тот же марта, а выплатили в начале апреля. Из-за период; того что отпускные облагаются взносами, не будут выполняться сразу обе формулы — • общей суммы выплат в ЕРСВ за тот же новая по 6-НДФЛ и старая по взносам. период. Пояснения смотрите в образце 1 ниже. Полученное требование еще не озна- Выплаты подрядчику. Вы не выпол- чает, что вы допустили ошибки. Расскажем, ните контрольные соотношения в каких ситуациях контрольные соотноше- по 6-НДФЛ и ЕРСВ за I квартал, если под- ния ФНС не выполняются. Также приве- писали акты на работы или услуги в марте, дем образцы пояснений, которые убедят а выплатили деньги во II квартале. Пояс- налоговиков, что у вас все в порядке. нения для ИФНС даны в образце 2 на с. 14. Из-за каких еще расхождений бух- Ситуация 2. Выплачивали доходы, галтеры часто получают требования которые не облагаются НДФЛ по 6-НДФЛ, читайте во врезке на с. 17. и взносами Ситуация 1. Начислили взносы Ваши отчеты не пройдут проверку, если в марте, а НДФЛ в апреле выплачивали крупные суммы выплат, которые одновременно не  облагаются Не всегда взносы и НДФЛ вы считаете НДФЛ и взносами. Поясним почему. в одном месяце. Из-за этого выплаты ока- зались в ЕРСВ за I квартал, но в 6-НДФЛ В 6-НДФЛ вы показываете выплаты, попадут только по итогам полугодия. которые облагаются НДФЛ полностью Отпускные. Соотношение не сойдется, если вы начислили отпускные в конце Образец 1. Расхождения из-за переходящих отпускных <...> В ответ на полученное нами требование от 07.05.2019 № 1518 о представлении пояс- нений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. В строке 020 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года мы указали доходы в сум- ме 990  000 руб., в строке 025 — 0. Показатель в графе 1 строки 030 подраздела 1.1 рас- чета по взносам — 1 080 000 руб., в графе 1 строки 050 — 1 060 000 руб. По двум отчетам за I квартал не выполняются контрольные соотношения: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ; Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 050 подр.1.1 ЕРСВ. Но это не ошибки. Общая сумма выплат и облагаемая база по пенсионным взносам в ЕРСВ превышает доходы в 6-НДФЛ, поскольку 31 марта 2019 года бухгалтер начислил работнику отпускные в сумме 90 000 руб. Выплата попала в базу по взносам за март и от- ражена в графе 1 строк 030 и 050 подраздела 1.1 расчета по взносам за I квартал. Деньги работнику выплатили 1 апреля 2019 года. Поэтому сумму отразим в строке 020 расчета 6-НДФЛ только за полугодие. <...> Вменёнка 13 №5 2019

Заполняем И СДАЕМ Образец 2. Расхождения из-за выплат подрядчику <...> В ответ на полученное нами требование от 06.05.2019 № 185965 о представлении по- яснений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взно- сам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. В строке 020 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года мы указали доходы в сум- ме 1 400 000 руб., в строке 025 — 0. Показатель в графах 1 строк 030 и 050 подраздела 1.1 расчета по взносам — 1 450 000 руб. По двум отчетам за I квартал не выполняются конт- рольные соотношения: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ; Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 050 подр.1.1 ЕРСВ. Выплаты в расчете по взносам превышают доходы в 6-НДФЛ на 50 000 руб. (1 450 000 – – 1 400 000). Причина расхождений в том, что 31 марта начислили доходы физлицу по до- говору подряда в сумме 50 000 руб. Деньги выплатили 3 апреля, то есть доход для НДФЛ возник лишь в апреле. Поэтому выплата подрядчику вошла в расчет по взносам за I квар- тал, а в форме 6-НДФЛ за тот же период в доходы не попала. <...> или частично. Полностью не облагае- • в связи со смертью члена семьи работ- мые суммы не отражаете (п. 4 письма ника или чрезвычайными обстоятель- ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). ствами, например пожаром или навод- А  в  подразделе 1.1 расчета по взносам нением — любые суммы; вы отражаете все начисленные выплаты по трудовым и гражданско-правовым дого- • в связи с рождением ребенка — суммы ворам на работы и услуги. Общие суммы в пределах 50 тыс. руб.; показываете в строке 030, необлагаемые — в строке 040, а базу по взносам заносите • в прочих ситуациях — суммы в преде- в строку 050. И из-за необлагаемых дохо- лах 4 тыс. руб. за год. дов может не работать новая формула. Эти необлагаемые выплаты вы не отра- Декретные. Пособия по беременности жаете в 6-НДФЛ, а в строках 030 и 040 и родам не облагаются НДФЛ в полной подраздела 1.1 расчета по взносам пока- сумме (п. 1 ст. 217 НК). Так что в ответ зываете. Напомните об этом инспекторам на требование расскажите, что формула в пояснениях (см. образец 4 на с. 15). не выполняется, так как вы не включили в 6-НДФЛ необлагаемые доходы (обра- Суточные в пределах норм. Вы зец 3 на с. 15). не  начисляете НДФЛ и взносы, если выплатили командированному работнику Материальная помощь. Вы не начи- суточные в пределах 700 руб. за день в Рос- сляете НДФЛ, если выплатили матери- сии или 2500 руб. за день за границей (п. 3 альную помощь работнику (п. 8, 8.3 и 28 ст. 217 и п. 2 ст. 422 НК). Только в 6-НДФЛ ст. 217 НК): вы эти взносы не показываете, а в ЕРСВ отражаете как необлагаемые выплаты (письмо ФНС от 24.11.2017 №  ГД-4- Вменёнка 14 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Образец 3. Расхождения из-за декретных пособий <...> В ответ на полученное нами требование от 07.05.2019 № 111/234 о представлении по- яснений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взно- сам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. Выплаты в графе 1 строки 030 подраздела 1.1 расчета по взносам за I квартал состав- ляют 1 750 000 руб. Доходы в строке 020 формы 6-НДФЛ за тот же период — 1 500 000 руб., дивиденды в строке 025 равны нулю. По отчетам 6-НДФЛ и ЕРСВ не выполняется контрольное соотношение: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ. Причина следующая. В графе 1 строки 030 расчета по взносам мы показали декрет- ное пособие, начисленное сотруднице в марте 2019 года в сумме 250 000 руб. Пособие не облагается НДФЛ, поэтому в расчете 6-НДФЛ не отражается (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). В связи с этим выплаты в расчете по взносам превысили доходы в 6-НДФЛ на 250 000 руб. Однако ошибок нет, поскольку мы заполняли отчетность в соот- ветствии с рекомендациями ФНС. <...> Образец 4. Расхождения из-за материальной помощи <...> В ответ на полученное нами требование от 13.05.2019 № 134/1111 о представлении пояснений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. Выплаты в графе 1 строки 030 подраздела 1.1 расчета по взносам за I квартал состав- ляют 1 170 000 руб. Доходы в строке 020 формы 6-НДФЛ за тот же период — 1 120 000 руб., дивиденды в строке 025 равны нулю. По отчетам 6-НДФЛ и ЕРСВ не выполняется контрольное соотношение: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ. Расхождения в 50 000 руб. (1 170 000 – 1 120 000) возникли по причине того, что в мар- те 2019 года мы выплатили работнику материальную помощь к рождению ребенка в сум- ме 50 000 руб. Выплата не облагается НДФЛ, поэтому мы не показали ее в расчете 6-НДФЛ в соответствии с разъяснениями ФНС (письмо от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). В графах 1 строк 030 и 040 подраздела 1.1 материальная помощь отражена. <...> 11/23829@). Поясните это в  письме облагаются только страховыми взносами. в ИФНС (см. образец 5 на с. 16). Если выдали такие суммы, в отчетах могут не работать новое и старое соотношения. Ситуация 3. Выплачивали доходы, Ведь не облагаемые НДФЛ выплаты вы не которые не облагаются НДФЛ вносите в расчет 6-НДФЛ. А если доход работника облагается страховыми взно- НДФЛ и взносы вы начисляете по разным сами, сумма попадает в строки 030 и 050 правилам. Например, некоторые выплаты Вменёнка 15 №5 2019

Заполняем И СДАЕМ Образец 5. Расхождения из-за выплаты суточных <...> В ответ на полученное нами требование от 14.05.2019 № 312/1145 о представлении пояснений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. Выплаты в графе 1 строки 030 подраздела 1.1 расчета по взносам за I квартал состав- ляют 895 500 руб. Доходы в строке 020 формы 6-НДФЛ за тот же период — 882 000 руб., дивиденды в строке 025 равны нулю. По отчетам 6-НДФЛ и ЕРСВ не выполняется контрольное соотношение: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ. Расхождения в 13 500 руб. (895 500 – 882 000) объясняются тем, что в марте 2019 года мы выплатили командированному работнику суточные. Работник находился 4 дня в ко- мандировке в Армении и 5 дней в России в г. Нижнем Новгороде. Выплаченная сумма 13 500 руб. (700 руб. × 5 дн. + 2500 руб. × 4 дн.) не превышает нормы и не облагается НДФЛ и взносами. На основании разъяснений ФНС мы не отражали суточные в 6-НДФЛ, но включили в показатели общих и необлагаемых выплат в расчете по взносам (письма от  24.11.2017 № ГД-4-11/23829@ и от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). Расчеты заполнены правильно в соответствии с утвержденным порядком и рекомендациями налоговых ор- ганов. <...> подраздела 1.1 вашего расчета по страхо- ете нарушить контрольные соотношения по отчетам (образец 6 на с. 17). вым взносам. Путевки в санаторий. Если вы прио- Компенсация за задержку зарплаты. брели для работника санаторно-курортную путевку, то этот доход не облагается НДФЛ Если вы не вовремя выдали деньги, то обя- (п. 9 ст. 217 НК). Обязательные условия такие. Первое — вы оплатили путевку заны сотрудникам начислить компенса- за счет средств от деятельности на ЕНВД. Второе — работник будет отдыхать в сана- цию за задержку зарплаты. Минимальная торно-курортной или оздоровительной организации в России. Третье — путевка сумма компенсации рассчитывается исходя не является туристской. из /1 ключевой ставки ЦБ (ст. 236 ТК). Если совмещаете ЕНВД с УСН, то стои- 150 мость туристских путевок в пределах 50 тыс. руб. на человека можете учесть Компенсация не облагается НДФЛ в расходах по упрощенке (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 24.2 ст. 255 НК). (п. 3 ст. 217 НК и письмо Минфина Стоимость санаторно-курортных путе- от 28.02.2017 № 03-04-05/11096), поэ- вок для работников облагается взносами (письмо Минфина от 15.01.2019 № 03-04- тому в расчет 6-НДФЛ сумма не попадет. А взносы на компенсацию безопаснее начислить (письмо от 06.03.2019 № 03-15- 05/14477). Если же вы не хотите спорить и начи- слите взносы, то в расчете по взносам покажите компенсацию. Включите сумму в по строки 030 и 050 подраздела 1.1. При крупных суммах компенсаций вы риску- Вменёнка 16 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Образец 6. Расхождения из-за компенсаций за задержку зарплаты <...> В ответ на полученное нами требование от 13.05.2019 № 1345/12 о представлении по- яснений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взно- сам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. Выплаты в графах 1 строк 030 и 050 подраздела 1.1 расчета по взносам за I квартал со- ставляют 792 170 руб. Доходы в строке 020 формы 6-НДФЛ за тот же период — 790 000 руб., дивиденды в строке 025 равны нулю. По отчетам 6-НДФЛ и ЕРСВ не выполняются контрольные соотношения: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ; Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 050 подр.1.1 ЕРСВ. Причина расхождений в 2170 руб. — выплата компенсации за задержку февральской зарплаты. Заработок работникам за февраль в сумме 300 000 руб. организация выплатила на 14 дней позднее, поэтому начислила в марте 2019 года компенсацию в сумме 2170 руб. (300000 руб. × 7,75% × 1/150 × 14 дн.). Начисленную компенсацию мы не показали 6 расчете 6-НДФЛ, так как доход не обла- гается НДФЛ (письмо Минфина от 28.02.2017 № 03-04-05/11096). А взносы на компенсацию начислили, поэтому выплату отразили в строках 030 и 050 подраздела 1.1 расчета по взно- сам. Сообщаем, что ошибок в расчетах 6-НДФЛ и по страховым взносам нет. <...> 06/1107). Путевки вы отразите в строках Ситуация 4. Выплачивали доходы, 030 и 050 подраздела 1.1 ЕРСВ и не пока- не облагаемые взносами жете в форме 6-НДФЛ. Поясните это нало- говикам (см. образец 7 на с. 18). Вы начислили социальное пособие в марте, а выплатили в апреле. Сумма попала Когда еще вмененщик получит требование ИФНС Бухгалтеры получат требования о пояснениях по 6-НДФЛ еще в трех случаях: вычеты в строке 030 > доходы в строке 020; уплаченный с начала года НДФЛ < строка 070 – строка 090, то есть вы удержали больше, чем перечислили; платили налог позже дат в строках 120 раздела 2, то есть просрочили оплату. Формулы для проверки 6-НДФЛ смотрите в письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4- 11/3852@, для проверки ЕРСВ — в письме ФНС от 29.12.2017 № ГД-4-11/27043@. Например, инспекторы потребуют пояснения, если не сходится число застрахованных лиц по медицинским взносам в подразделе 1.2 и разделе 3. А вот если не сходятся пенси- онные взносы в подразделах 1.1 и 3.2, инспекторы не примут расчет (п. 7 ст. 431 НК). Вам придется исправлять ошибки и отправлять форму заново. Вменёнка 17 №5 2019

Заполняем И СДАЕМ Образец 7. Расхождения из-за санаторных путевок <...> В ответ на полученное нами требование от 14.05.2019 № 165/1132 о представлении пояснений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. Выплаты в графах 1 строк 030 и 050 подраздела 1.1 расчета по взносам за I квартал со- ставляют 978 000 руб. Доходы в строке 020 формы 6-НДФЛ за тот же период — 950 000 руб., дивиденды в строке 025 равны нулю. По отчетам 6-НДФЛ и ЕРСВ не выполняются контрольные соотношения: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ; Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 050 подр.1.1 ЕРСВ. Расхождения вызваны тем, что в марте 2019 года наша организация оплатила для ра- ботника санаторно-курортную путевку стоимостью 28 000 руб. Выплата не облагается НДФЛ, поскольку на нее потратили средства от деятельнос- ти на ЕНВД (п. 9 ст. 217 НК). А взносы со стоимости путевки мы начислили в соответст- вии с  разъяснениями Минфина (письма от 15.01.2019 № 03-04-06/1107 и от 12.04.2018 № 03-15-06/24316). В соответствии с этим выплату в 28 000 руб. не отразили в расче- те 6-НДФЛ. Но показали в строках 030 и 050 подраздела 1.1 расчета по взносам. Отчеты заполнили верно в соответствии с установленным порядком и рекомендаци- ями ФНС и Минфина. <...> Образец 8. Расхождения из-за переходящих больничных <...> В ответ на полученное нами требование от 06.05.2019 № 1518 о представлении пояс- нений по расхождениям между данными формы 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам за I квартал 2019 года сообщаем следующее. В строке 020 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года мы указали доходы в сум- ме 1 530 000 руб., в строке 025 — 0. Показатель в графе 1 строки 030 подраздела 1.1 рас- чета по взносам — 1 575 000 руб. В результате не выполняется следующее соотношение: Стр. 020 6-НДФЛ – Стр. 025 6-НДФЛ ≥ Стр. 030 гр.1 стр. 030 подр.1.1 ЕРСВ. Но это не ошибка. Выплаты в расчете по взносам оказались больше доходов в 6-НДФЛ на 45 000 руб. (1 530 000 – 1 575 000). Контрольное соотношение не выполняется по сле- дующей причине. 29 марта 2019 года наша организация начислила сотруднику пособие по временной нетрудоспособности в сумме 45 000 руб. Пособие включили в базу по стра- ховым взносам за март 2019 года и отразили в расчете по взносам за I квартал 2019 года. Поскольку пособие выдали работнику 5 апреля 2019 года, эти доходы относятся ко II кварталу 2019 года (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). По этой причине выплата не попала в стро- ку 020 раздела 1 формы 6-НДФЛ за I квартал 2019 года. Доход отразим в строке 020 фор- мы 6-НДФЛ за полугодие. <...> в строку 030 ЕРСВ за I квартал. А в 6-НДФЛ дие. По 6-НДФЛ за I квартал нужно будет вы занесете пособие в отчете за полуго- писать пояснения (см. образец 8 выше). Вменёнка 18 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Екатерина Постникова, эксперт журнала «Вмененка» Проверьте медицинские книжки работников, чтобы не платить штрафы Почти все вмененщики обязаны оформлять работникам медицинские книжки. Книжки понадобятся даже административному персоналу. Разберемся, какие документы выдать работникам для оформления медкнижек и что в них проверить. Каким работникам нужны принимателю — штраф от  500  руб. до медкнижки 1 тыс. руб. или приостановка бизнеса на срок до 90 суток. На первой странице бумажной медкнижки написано, что ее оформляют работникам Большинство вмененных видов дея- и индивидуальным предпринимателям, тельности как раз связано с продажей деятельность которых связана: продуктов или обслуживанием населения. • с производством, хранением, тран- Например, медицинские книжки понадо- бятся гостиницам, розничным магазинам спортировкой и реализацией продук- и точкам общепита, автомойкам, парик- тов питания, питьевой воды; махерским, перевозчикам пассажиров. • воспитанием и обучением детей; • коммунальным и бытовым обслужива- Также медкнижки нужны, если про- нием населения. даете физлицам непродовольственные Если сотрудник или предприниматель товары. В этом случае деятельность свя- работает без медицинской книжки, Роспо- зана с обслуживанием населения. Такой требнадзор оштрафует за нарушение сани- вывод можно сделать из примерного тарных правил (ст. 6.3 КоАП). Компании перечня профессий, которым нужны грозит штраф в сумме от 10 тыс. до 20 тыс. медкнижки (письмо Минздравсоцразви- руб. или приостановка деятельности на тия от 07.08.2000 № 1100/2196-0-117). срок до 90 суток, индивидуальному пред- В документе указаны работники, кото- Вменёнка 19 №5 2019

Непростой ВОПРОС рые связаны с торговлей промышленными Формально работодатель может не опла- товарами, в том числе одеждой. чивать покупку бланка медкнижки. Однако за обязательные медосмотры вмененщик Вмененщикам придется оформить должен платить (ст. 213 ТК). Получается, медкнижки всем работникам, включая бух- что, если работодатель нанимает сотруд- галтеров, кадровиков, секретарей, юри- ника без книжки, проще оплатить всю стов. То есть книжки нужны даже тем сумму сразу — стоимость бланка и медос- работникам, кто непосредственно не свя- мотров. зан с оборотом продуктов питания, воды, воспитанием и обучением детей, обслужи- Некоторые работодатели, чтобы сэко- ванием населения. номить средства и не терять время, сразу предъявляют к соискателям требование — Административный персонал обычно наличие медкнижки. Причем вмененщик пользуется теми же общими помещени- может по желанию компенсировать рас- ями, что и продавцы, мастера, покупатели. ходы на книжку, которую работник опла- Также клиенты могут обратиться за справ- тил до трудоустройства. ками в бухгалтерию или к секретарю вме- ненщика. А значит, офисный персонал Если работник сам принес медкнижку, имеет дело с посетителями. Такого под- безопаснее проверить документ на сайте хода придерживаются суды, когда рассма- e-lmk.ru. Укажите номер книжки, фамилию тривают споры о медицинских осмотрах. и имя работника. Сервис покажет, есть ли По мнению судей, обязательные медос- книжка в реестре (см. рис. на с. 21). мотры распространяются в том числе на административный персонал (поста- Работодателя не оштрафуют, если новление Верховного суда от 06.12.2017 книжка окажется поддельной. Однако № 34-АД17-5). в случае проверки сотрудника отстранят от работы. Поэтому лучше книжки прове- За чей счет оформлять медкнижку рять при приеме сотрудников на работу. Если деятельность компании или ИП свя- За поддельную медкнижку сотруд- зана с оборотом продуктов, воды, комму- нику грозит уголовная ответствен- нальным и бытовым обслуживанием насе- ность: штраф до 80 тыс. руб. или в раз- ления, то вмененщик не вправе допускать мере зарплаты за период до шести сотрудников к работе без медицинских месяцев, работы на срок до 480 часов книжек. Также такие вмененщики обя- или двух лет, арест до шести месяцев заны проводить медосмотры при приеме (ст. 327 УК). на работу и позже с определенной перио- дичностью (ст. 213 ТК). В дальнейшем работодателю придется тратиться на периодические медосмотры Чтобы сотрудник начал работать, нужен персонала. Данные о них тоже попадают не только чистый бланк медкнижки, но и в медкнижки. Например, продавцы продо- записи клиник о прохождении осмотров. вольственных магазинов проходят медос- мотры у терапевта каждый год, а у дер- матолога — один раз в два года (п. 1.3 Вменёнка 20 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Рисунок. Как проверить личную медкнижку работника Инструкции № 28, утв. приказом Роском- В первом случае работник обращается торга от 03.10.1995 № 87). Далее расска- в медорганизацию, которая сотрудничает жем, как оформлять книжку. с центром гигиены и эпидемиологии. Такая клиника в режиме «одного окна» примет Как оформить медкнижки анализы, организует медосмотры и выдаст работникам бланк книжки. Клиника сделает книжку за один-три дня. Стоимость всех услуг — Бланки медицинских книжек обя- около 3—5 тыс. руб. заны выдавать центры гигиены и эпи- демиологии (приказ Роспотребнадзора При втором варианте придется пла- от 20.05.2005 № 402). Чтобы книжка счи- тить за бланк книжки. Большинство ана- талась оформленной, сотрудники должны лизов работник может пройти бесплатно. пройти осмотр у врачей и сдать анализы. Бланк книжки стоит около 100—200 руб. Данные о медицинских процедурах врачи Однако центр возьмет еще деньги за про- заносят в медкнижки. Список процедур хождение обучения и аттестации. В итоге зависит от должности работника и закре- «бесплатный» вариант книжки обойдется плен в приказе Минздравсоцразвития в 1500—2000 руб. от 12.04.2011 № 302н. С расходов на медкнижки, которые Центры гигиены и эпидемиологии оплачиваете работникам, не надо сотрудничают с медицинскими организа- удерживать НДФЛ и платить страховые циями. Поэтому оформить книжку можно взносы. Вы компенсируете расходы, двумя способами — платно через «одно связанные с выполнением трудовых окно» или почти бесплатно. обязанностей (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Вменёнка 21 №5 2019

Непростой ВОПРОС Прежде чем отправить работника Что делать с медкнижками дальше за новой книжкой, выпишите ему направ- ление на медосмотр (п. 8 Порядка прове- Закон прямо не требует, чтобы меди- дения предварительных медосмотров, цинские книжки хранил работодатель. утв. приказом Минздравсоцразвития от При проверке Роспотребнадзора работ- 12.04.2011 № 302н). В направлении ука- ники обязаны предъявить книжки. Более жите название компании или Ф. И. О. того, работодатель обязан контролиро- предпринимателя, должность работника, вать, чтобы сотрудники вовремя прохо- вид осмотра (образец 1 см. ниже). Дан- дили медосмотры, а данные попадали ные о вмененщике, а также должность в медкнижки. В связи с этим работода- работника чиновники укажут на третьей телю лучше хранить медкнижки сотруд- ламинированной странице медицинской ников у себя. книжки. Храните медкнижки в сейфе или другом безопасном месте. Также ведите журнал Образец 1. Направление на медицинский осмотр ООО «СкороМед», ОГРН 1127746714644, адрес: г. Москва, шоссе Энтузиастов, д. 31, стр. 39, телефон: +7 (495) 104-65-25, [email protected] от ООО «Вектор» адрес: г. Москва, ул. Щепкина, д.10, телефон: +7 (495) 123-45-60, [email protected] Направление на предварительный медицинский осмотр На основании приказа работодателя от 08.05.2019 № 35Т и в соответствии с п. 7 и 8 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вред- ными и (или) опасными условиями труда, утвержденного приказом Минздравсоцразви- тия России от 12.04.2011 № 302н: ООО «Вектор», код ОКВЭД 47.11, направляет на предварительный медицинский ос- мотр Воронова Игоря Викторовича, дата рождения — 19.04.1989, поступающего на ра- боту в должности водителя. Вредные и (или) опасные производственные факторы и вид работы — локальная вибрация, управление наземными транспортными средствами ка- тегории B. 8 мая 2019 года Игнатьев И.Г. Игнатьев Начальник кадровой слубы Вменёнка 22 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Образец 2. Данные о работодателе в медкнижке учета полученных и выданных медицин- пании в медицинской книжке — на этой ских книжек в произвольной форме. Отра- жайте, чью медицинскую книжку приняли странице выше. на хранение и кому из работников вернули бланк. Если вы приняли на работу сотруд- Чиновники планируют поме- ника с готовой медкнижкой, на четвертой нять бланк медкнижки. Проект странице отразите данные о вашей компа- под номером 88632 размещен нии или индивидуальном предпринима- на сайте regulation.gov.ru. В проекте теле. Образец заполнения данных о ком- предусмотрены правила для веде- ния журналов учета медицинских кни- жек. Реестр книжек придется хранить 10 лет. Вместо бумажной медкнижки можно получить пластиковую карту В Москве действует эксперимент по внедрению электронных медицинских книжек. По желанию работники могут получить вместо бумажной книжки пластиковую карту. На ней отражают фото и Ф. И. О. сотрудника, его год рождения, гражданство, а также QR-код. Код содержит всю остальную информацию по книжке, например данные о медос- мотрах. У электронной книжки два плюса. Во-первых, она дешевле, чем пустой бланк бумажной медкнижки. Пластиковая карта стоит 103,84 руб., бумажный вариант — 217,12 руб. Если работник переоформляет книжку в связи с ее потерей, за карту он запла- тит 94,40 руб., за бумажный бланк — 194,70 руб. Второй плюс в том, что пластиковая карта никогда не закончится, поэтому переоформлять ее не надо. Бумажной книжки обычно хва- тает на 5—7 лет, так как каждый работодатель заносит данные о себе на четвертой стра- нице, а там всего 15 строк. Вменёнка 23 №5 2019

Непростой ВОПРОС Екатерина Постникова, эксперт журнала «Вмененка» Какие отпуска опасно оплачивать в мае Не торопитесь оплачивать все отпуска, которые берут работники. Из-за просьб персонала компания может нарваться на штрафы трудинспекции или выбросить деньги на ветер. В таких случаях придется отказать работникам. Отпуск авансом ненщику придется обращаться за день- гами в суд. Сотрудники получают право на ежегод- ный отпуск через полгода после приема Еще одна проблема — если компания на работу (ст. 122 ТК). Продолжитель- удержала отпускные, необходимо пересчи- ность обычного оплачиваемого отпу- тать НДФЛ и страховые взносы за прош- ска  — 28  дней в  год. Трудовой кодекс лый период. Переплаченные суммы можно не запрещает оформлять отпуска аван- вернуть из бюджета (письма Минфина сом. Например, если сотрудник отработал от 18.12.2017 № 03-15-06/84451 и ФНС в компании меньше 12 месяцев, он может от 11.10.2017 № ГД-4-11/20479). попросить отпуск продолжительностью 28  дней. Но такая ситуация опасна для Если отпускные выдали во II квартале работодателя. 2019 года, корректировать ЕРСВ, 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не придется. Вы сразу сдадите Чем опасна ситуация. Если сотруд- отчеты за  минусом удержанных сумм. ник уволится, не отработав дни отдыха, Другое дело, если отпускные изначально придется пересчитать сумму отпускных. выдали в 2018 году или в I квартале. Вы можете удержать излишние отпуск- ные из последней зарплаты при увольне- Отпускные выдали в 2018 году. Тогда нии (ст. 137 ТК). Но последней зарплаты выплата попала в прошлогодние 2-НДФЛ, не всегда хватает. В этом случае предло- 6-НДФЛ и ЕРСВ. Справку 2-НДФЛ при- жите работнику вернуть долг в кассу ком- дется скорректировать. Ведь в ней рабо- пании. Если работник отказывается, вме- тодатель отражает доходы работника по кодам, а сумма отпускных за 2018 год Вменёнка 24 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ из-за пересчета поменялась (см. пример вы не можете показать в разделе 3 ЕРСВ. на этой странице). Поэтому скорректируйте выплаты, базу и взносы в подразделах 1.1, 1.2, приложе- Доходы в виде отпускных в 6-НДФЛ нии 2 и разделе 1. Уточненный раздел 3 организации отражают в  периоде, подайте на работника, у которого удер- в котором выдали деньги. Значит, если жали лишние отпускные. вы пересчитали сумму, то уточните рас- чет за  прошлый период, когда работ- Отпускные выдали в  I квартале ник получил лишние отпускные. В раз- 2019 года. В справку 2-НДФЛ выплата еще деле  1 покажите доходы после пере- не попала. В 2-НДФЛ за 2019 год удержан- счета в строках 020 и 130, исчисленный ные отпускные не показывайте. пересчитанный НДФЛ  — в  строке  040 (письмо УФНС по г. Москве от 12.03.2018 ЕРСВ и 6-НДФЛ за I квартал править № 20-15/049940). не надо. В отчетах за полугодие уменьшите сумму выплат на удержанные отпускные. Из Порядка заполнения 6-НДФЛ неясно, надо ли  менять удержанный ПРИМЕР. Удержание отпускных при НДФЛ в  строках 070 и  140. Фактиче- увольнении. ООО «Автовоз» работает ски вы удержали эту сумму у работника на вмененке. 8 мая 2019 года уволился и, более того, заплатили в бюджет. Если менеджер Н.П. Петров. В этот день бухгал- вы уточните налог в строке 140, полу- тер рассчитал Петрову зарплату за май — чится, что вы  перечислили в  бюджет 1000 руб. НДФЛ с зарплаты за апрель ра- НДФЛ авансом. А авансовую сумму нало- вен 130 руб. говики не разрешают зачитывать в счет Петров вернул отпускные, которые из- будущих платежей по  НДФЛ (письмо лишне получил в 2018 году. Сумма излиш- ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). не начисленных отпускных — 5000 руб., Поэтому мы считаем, что удержанный а НДФЛ с них — 650 руб. В итоге Петров налог в уточненке можно не исправлять. вернул в кассу разницу 3480 руб. (1000 – В отчете за период, в котором вы удержали – 130 – 5000 + 650). отпускные у работника, покажите начи- Бухгалтер подал на  Петрова корректи- сленную зарплату в строке 130, а налог — рующую справку 2-НДФЛ за  2018 год, в строке 140 за минусом НДФЛ с лишних где указал сумму отпускных за минусом отпускных. удержания. Фирма выдала в  2018 году в июне отпускные на сумму 9 560,50 руб., Расчет по  взносам придется уточ- из них 5000 руб. — авансом. Общая сумма нить, если после пересчета работник отпускных в корректирующей справке — остался должен и  вернул переплату. 4 560,50 руб. (9 560,50 – 5000). Образец Например, последняя заработная плата — 2-НДФЛ смотрите на с. 26 и 27. 10 тыс.  руб., а  лишние отпускные  — В уточненном ЕРСВ за 2018 год бухгал- 15  тыс.  руб. Сумма дохода получится тер уменьшил на  5000 руб. выплаты отрицательной, а  выплаты с  минусом и базу по взносам по строкам 030 и 050 Вменёнка 25 №5 2019

Непростой ВОПРОС Образец. Корректирующая 2-НДФЛ на бывшего работника Вменёнка 26 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Вменёнка 27 №5 2019

Непростой ВОПРОС подразделов 1.1 и 1.2, а также по стро- до  50  тыс.  руб., для ИП  — от  1  тыс. кам 020 и 050 приложения 2 к разделу 1. до 5 тыс. руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП). В 6-НДФЛ за 2018 год бухгалтер уменьшил на 5000 руб. сумму начисленного дохода Срочный отпуск по строке 020. Сотруднику может срочно понадо- В случае если работодателю не уда- биться отпуск не по графику. Соглаша- лось вернуть деньги, через три года про- ясь на отпуск с завтра или послезавтра, стите долг бывшему сотруднику. В такой работодатель рискует. ситуации у  бывшего сотрудника поя- вится доход, облагаемый НДФЛ, в виде Чем ситуация опасна. Работодатель прощенного долга. Рассчитайте с  про- обязан уведомить сотрудника об отпу- щенной суммы НДФЛ, а по итогам года ске за две недели (ст. 123 ТК). А за три подайте в налоговую 2-НДФЛ с призна- дня необходимо выплатить отпускные ком 2, чтобы сообщить о неудержанном (ст. 136 ТК). Если компания на вмененке налоге (письмо Минфина от 17.06.2014 соглашается на срочный отпуск, она нару- № 03-04-06/28915). шает эти сроки. Отпуск на выходные Проверяющие не заметят, что вы пре- дупредили работника об отпуске позже Продолжительность отпуска вы счита- срока. А вот опоздание с выплатой отпуск- ете в календарных днях. В период отпу- ных спрятать от проверяющих не полу- ска не надо включать только праздники чится. (ст. 120 ТК). Поэтому работник может, к примеру, взять отпуск с субботы по среду Вы должны оплатить любой отпуск или с  пятницы по  воскресенье. Закон за три дня до начала (ст. 136 ТК). Поэ- прямо не запрещает предоставлять отпуск тому требуйте у работников заявление только на выходные — субботу и воскре- как минимум за пять рабочих дней. Так сенье. Но такая ситуация грозит работо- вы успеете оформить документы и выдать дателю проблемами. работнику деньги в срок. Если же работ- ник сегодня подал заявление на отпуск Чем ситуация опасна. Минтруд про- с завтрашнего дня, вы не выполните это тив того, чтобы сотрудники брали отпу- требование. Тогда есть риск, что фирму ска исключительно на выходные (письмо и  директора оштрафуют за  наруше- от 07.12.2018 № 14-2/ООГ-9754). Ведь ние сроков. Штраф для компании равен работодатель фактически подменяет до 50 тыс. руб., а для ИП — до 5 тыс. руб. отпуск компенсацией. Фактически работ- (ч. 1 ст. 5.27 КоАП). Оспорить штраф ник в течение года отдыхает меньше, чем можно в суде, если работодатель на вме- должен. Поэтому есть риск, что работо- ненной системе докажет, что не  мог дателя оштрафуют на сумму от 30 тыс. вовремя выдать деньги (решение Ива- новского областного суда от 30.03.2017 № 21-82/2017). Вменёнка 28 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Отпуск по уходу за ребенком должительность таких отпусков — до пяти во время сокращенного календарных дней. рабочего дня Чем опасна ситуация. Работник обязан Вы продолжаете оплачивать отпуск брать отпуска по семейным обстоятель- по уходу за ребенком до полутора лет, если ствам за свой счет. Компания не должна сотрудник работает на условиях непол- продлевать число ежегодных оплачивае- ного времени (п. 2 ст. 11.1 Федерального мых отпусков сотрудника из-за регистра- закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Однако ции брака, рождения детей или смерти оплачивать «детский» отпуск опасно, родственников. Предложите сотруднику если сотрудник сокращает рабочий день взять дни за свой счет или использовать на один час или меньше. ежегодный оплачиваемый отпуск. Брать дни оплачиваемого отпуска вне графика Чем ситуация опасна. Если рабочий сотрудник может лишь с согласия рабо- день сотрудника сокращен на час и менее, тодателя. то проверяющие из ФСС посчитают посо- бие дополнительным заработком и отка- Отпуск с последующим жутся его возмещать. Судебная практика увольнением складывается чаще не в пользу компаний. Суды рассматривали дела, когда фирмы Сотрудник может попросить оплачивае- платили пособия и сокращали рабочий мый отпуск с последующим увольнением день на  час, 30 минут и  даже на  5, 10 (ст. 127 ТК). В  этом случае сотрудник или 12 минут (определение Конституци- пишет одновременно заявления на уволь- онного суда от 28.02.2017 № 329-О, опре- нение и отпуск. У такой ситуации есть спе- деление Верховного суда от 01.12.2017 цифика. Трудовые отношения прекраща- № 309-КГ17-17691, постановление Арби- ются, когда работник уходит в отпуск. тражного суда Волго-Вятского округа Но последний рабочий день по трудовой от 15.02.2019 по делу № А43-28043/2018). книжке — окончание отпуска. Деньги, которые получил сотруд- Работодатель выдает сотруднику ник, можно удержать только с его согла- отпускные за  три календарных дня сия. Ведь это не счетная ошибка (ст. 137 до начала отдыха. Накануне отпуска рабо- ТК). А значит, если работник не согласен тодатель окончательно рассчитывается возвращать пособие, вы ничего сделать с сотрудником. не сможете. Чем опасна ситуация. Работодатель Отпуск на свадьбу вправе отказаться предоставлять отпуск и рождение ребенка с последующим увольнением, если сотруд- ник собирается отдохнуть не по графику. Работники вправе брать отпуска в случае Если компания все-таки предоставила рождения ребенка, регистрации брака отпуск, нанять до его окончания нового и смерти родственника (ст. 128 ТК). Про- сотрудника не получится. Вменёнка 29 №5 2019

Непростой ВОПРОС Дмитрий Бернд, эксперт журнала «Вмененка» Когда налоговики заставляют вмененщиков повышать зарплаты Специалисты ФНС похвастались на своем сайте, что успешно выявляют серые зарплатные схемы во время предпроверочного анализа. Налоговикам удается заставить налогоплательщиков довести зарплаты до среднеотраслевых значений. Мы выяснили, как работают инспекторы и можно ли себя обезопасить. На кого инспекторы обратят в конвертах. Новая тенденция — налого- внимание вые инспекторы цепляются даже к тем вме- ненщикам, которые дотянули оклады до Под подозрение попадают вмененщики, средних значений в регионе, но при этом у которых (письмо ФНС от 25.07.2017 не индексируют зарплаты с учетом инфля- № ЕД-4-15/14490): ции. • в карточке расчетов с бюджетом Как следует из новости на сайте ФНС числится задолженность по НДФЛ; от 10 апреля 2019 года, чаще всего нало- • суммы НДФЛ снизились по сравнению говым инспекторам удается доначислить НДФЛ из-за того, что зарплаты сотрудни- с прошлым кварталом на 10 процентов ков ниже средних значений по виду дея- и более; тельности в регионе. Вмененщиков, у кото- • зарплаты сотрудников ниже региональ- рых есть долги по НДФЛ, снижается налог ных средних значений по виду деятель- на доходы физлиц или зарплаты ниже про- ности; житочного минимума, не так много. Поэ- • зарплаты сотрудников ниже региональ- тому по этим основаниям доначислений ного прожиточного минимума. меньше. Одного из этих признаков достаточно, чтобы инспекторы потребовали повы- Рассмотрим, как самостоятельно про- сить оклады и доплатить НДФЛ. Вменен- верять зарплаты сотрудников, на какие щик также рискует, если его сотрудники средние показатели ориентируются нало- пожаловались в ИФНС на выплату зарплат Вменёнка 30 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ говики и чего от них ожидать, если зар- что именно на них ссылается ФНС в кри- платы не идеальны. териях выездной проверки (п. 5 приложе- ния № 2 к приказу № ММ-3-06/333@). Зарплаты ниже средних значений Кроме того, на сайте «статистики» можно по виду деятельности в регионе — найти более свежие данные — за I квартал причина, по которой вмененщика 2019 года. Специалисты ФНС советуют могут включить в план выездных ориентироваться на данные о зарплате на проверок (п. 5 приложения № 2 к при- сайтах региональных отделений Росстата. казу ФНС от 30.05.2007 №ММ-3- Данные на сайтах совпадают с цифрами 06/333). О зарплате ниже МРОТ нало- на fedstat.ru. говики сразу же сообщат в трудовую инспекцию. Как налоговики начинают обрабатывать подозрительных Как самостоятельно проверять работодателей зарплаты сотрудников Вмененщик сначала получит из налоговой Чтобы избежать подозрений в серых зар- информационное письмо. В нем инспек- платах, сравнивайте их со средними пока- торы укажут, в связи с какими признаками зателями по виду деятельности в регионе. работодатель попал под контроль ИФНС. Проблема в том, что нет единого источника Налоговики потребуют представить пояс- об уровне зарплат, на который ориентиру- нения и приведут стандартную рекомен- ются налоговики. Данные по видам дея- дацию — доначислить и доплатить налог тельности в регионах можно найти как на на доходы физлиц, а также сдать уточнен- сайтах «статистики», так и у налоговиков. ный 6-НДФЛ. Перечислим все источники информации. Вмененщику дают 10 рабочих дней на Сайт ФНС. На сайте «Прозрачный биз- то, чтобы выполнить рекомендации из нес» pb.nalog.ru выберите закладку «Каль- письма. Если в этот срок не представить кулятор», а в ней — вид деятельности убедительные пояснения или не сдать и регион. Внизу страницы появится файл уточненки, налоговики сформируют уве- «средняя заработная плата». Как уточняет домление о вызове на зарплатную комис- сервис, это средняя зарплата по компа- сию. На ней инспекторы постараются ниям с численностью более 15 человек. «дожать» вмененщика. В какие сроки Минус этой информации — сегодня сервис вмененщик получит информационное не содержит данные 2018 года. письмо и вызов на комиссию, смотрите на рисунке в электронной версии журнала. Сайты «статистики». Еще один источ- ник информации о зарплатах — статисти- Сразу скажем, что, если зарплаты ваших ческий сайт fedstat.ru. В поисковой строке сотрудников ниже регионального прожи- наберите «номинальная зарплата». Сервис точного минимума, убеждать налоговиков выдаст сведения за разные годы. Цифры в своей правоте бесполезно. Такие вме- на этом сайте выше, чем по данным ФНС. Однако безопаснее ориентироваться именно на статистические сведения, потому Вменёнка 31 №5 2019

Непростой ВОПРОС ненщики попадают под особый контроль случае меньше вероятности, что директор (письмо ФНС № ЕД-4-15/14490). В этом скажет не то или забудет, о чем пообещал случае безопаснее довести оклады хотя бы налоговикам на комиссии. Заранее набро- до прожиточного минимума, подать уточ- сайте ответы на вопросы, чтобы чувство- ненки и доплатить НДФЛ в бюджет. вать себя увереннее. Какие вопросы ста- нут задавать инспекторы, можно спрогно- После этого инспекторы могут закрыть зировать по содержанию информацион- вопрос и не требовать дальнейшего повы- ного письма. Если налоговики сообщили шения зарплат. Как мы выяснили, нало- об обязанности вмененщика индексиро- говые инспекторы не станут требовать вать зарплаты или придерживаться сред- дальнейшего повышения, если поймут, что них значений, то об этом и пойдет речь официальные средние значения по отра- на комиссии. Шпаргалку с ответами смо- сли в регионе завышены и не по силам вме- трите во врезке ниже. Возьмите на комис- ненщику. сию документы, подтверждающие закон- ность зарплат у вмененщика. Например, Как налоговики будут «дожимать» штатное расписание, приказы о приеме на вмененщика на комиссии работу, трудовые договоры, табели рабо- чего времени. Чем больше бумаг покажете Обычно на зарплатную комиссию вызы- налоговикам, тем солиднее будете выгля- вают директора компании или предприни- деть. Инспекторы убедятся, что вы все мателя. В интересах бухгалтера пойти на заседание вместе с руководителем. В этом Шпаргалка. Что отвечать на зарплатной комиссии — Почему ваши зарплаты ниже — Мы считаем, что средние значения по нашей средних значений по отрасли? отрасли на сайте ФНС сильно завышены. Посмотрите сами. В Санкт-Петербурге средний уровень зарплаты в производстве напитков — 91 358 руб. Мы не можем платить такие зарплаты уборщицам, охране, секретарям, разнорабочим. Тем более что это данные за 2017 год — Вы сверяете зарплаты — Да. Но там цифры еще выше. Мы закроемся, если с цифрами на сайте Росстата? станем повышать зарплаты всем сотрудникам — Почему вы не индексируете — Наша прибыль не растет лет пять. А последний год зарплаты? наметилось снижение — Но законодательство требует — Мы знаем о письмах. Но суды говорят, что фирма учитывать ежегодную инфляцию. может индексировать зарплаты с учетом реального Были письма Минтруда роста прибыли, которого у нас нет — Что планируете делать? — Мы можем пройтись с вами по штатному расписанию и подумать, какие зарплаты действительно можно было бы повысить Вменёнка 32 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ честно и правильно оформляете. Налого- вправе индексировать зарплату в случае вики попытаются убедить директора и бух- реального роста прибыли, а не ежегодно галтера повысить зарплату и доплатить (Обзор, утв. Президиумом Верховного суда НДФЛ. Обещайте это, только если дей- 15.11.2017). После комиссии налоговики ствительно готовы пересмотреть оклады. будут следить за тем, исполнила ли ком- В такой ситуации покажите инспекторам пания свои обещания. Действуйте осто- проекты приказов о повышении зарплат рожно — не задерживайте уплату НДФЛ или другие документы. и отчеты. Если ничего подозрительного делать не будете, инспекторы потеряют Если прибавку к зарплате не потянете, к вам интерес. В случае если вмененщик то убедите проверяющих, что действу- не выполнит обещания или станет задер- ете в рамках закона. Лучше что-нибудь живать платежи, отчеты, ИФНС включит пообещать налоговикам, но только то, что компанию или ИП в план выездных про- реально можете выполнить. Например, верок. На проверке налоговики найдут скажите, что станете повышать зарплаты доказательства серых зарплат. Что гро- или индексировать их в случае реального зит вмененщику за серую зарплату, смо- роста прибыли. Напомните инспекторам — трите в таблице ниже. суды соглашаются с тем, что работодатель Таблица. Чем работодателю грозят серые зарплаты Нарушение Штраф работодателя Не платил Штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога (ст. 123 НК). удержанный НДФЛ Если задолженность по зарплате превысила 5 000 000 руб. за три года, то грозит уголовная ответственность. Штраф для должностных лиц равен сумме от 100 000 до 300 000 руб. либо доходу за один- два года. Возможно наказание в виде лишения свободы до двух лет (ст. 119.1 УК) Не платил Штраф в размере 40% от неуплаченной суммы страховых взносов страховые взносы (ст. 122 НК) с начисленной зарплаты Платил зарплату Штраф для компании — от 30 000 до 50 000 руб., не полностью для руководителя — от 10 000 до 20 000 руб., предпринимателя — от 1000 до 5000 руб. За повторное нарушение штраф составит для компании от 50 000 до 100 000 руб., для руководителя — от 20 000 до 30 000 руб., предпринимателя — от 10 000 до 30 000 руб. (ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП) Не индексировал Если директор не планирует индексировать зарплату, то компании зарплату грозит штраф до 50 000 руб. ( ст. 5.27 КоАП). Но привлекут к ответственности не налоговики, а трудинспекторы, которым они передадут информацию Вменёнка 33 №5 2019

Непростой ВОПРОС Надежда Кулюкина, эксперт журнала «Вмененка» В каких случаях налоговики доначисляют вмененщикам налоги по общей системе или УСН ЕНВД освобождает компании и коммерсантов от уплаты налогов общей системы. Но инспекторы находят ошибки, из-за которых вмененщикам приходится платить налог на прибыль, НДФЛ и НДС. Применяли не вмененный вид на ЕНВД, если розничный покупатель деятельности оплатит товар в безналичном порядке (письмо Минфина от 27.08.2018 № 03-11- На ЕНВД можно перевести только виды 11/60788). деятельности из пункта 2 статьи 346.26 НК. Часто компании и ИП ошибочно полагают, Инспекторы определят, что вменен- что ведут вмененный бизнес. Рассмотрим, щики торгуют по договорам поставки из-за какого бизнеса чаще всего вменен- и не вправе платить ЕНВД, если: щики конфликтуют с ИФНС. • стороны заранее согласовывали ассор- Розничная торговля. Платить тимент товара, его количество и цены; ЕНВД с розницы можно, если ведете тор- • момент покупки товара и его оплата говлю через магазины площадью менее 150 кв. м, нестационарные и стационарные не совпадают; торговые объекты без зала обслуживания. • продавец и покупатель предусматри- На вмененке можно заключать только вают ответственность за неисполнение розничные договоры купли-продажи. обязательств; По таким договорам покупатели прио- • клиенты закупают товары в больших бретают товары для личного пользова- объемах. ния (ст. 492 ГК). Способ оплаты значе- Если инспекторы переквалифицируют ния не имеет. Продавец не лишится права розничный договор в поставку, то с дохо- дов доначислят налоги по общей системе. Вменёнка 34 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Суды поддержат налоговиков (определе- Если вмененщик нарушит требова- ние Верховного суда от 09.11.2018 № 303- ния, он должен перейти на общий режим КГ18-17751). с 1-го числа квартала, в котором превы- сил норматив (п. 2.3 ст. 346.26 НК). С этой Бытовые услуги. Вмененщики вправе даты придется платить налоги по общей платить ЕНВД по бытовым услугам, кото- системе. рые оказывают населению для личных, семейных и домашних нужд. При этом Также вмененщики должны соблюдать неважно, как заказчик оплатил услуги — ограничения по физическим показателям наличными или в безналичной форме. (см. таблицу на с. 35). Так, например, нало- Если налоговики узнают, что вмененщик говики на проверке выяснили, что пред- оказывал услуги организациям или пред- приниматель продавал мебель в торговом принимателям, то доначислят налоги по зале площадью более 150 кв. м. Коммер- общей или упрощенной системе (поста- сант не смог в суде оспорить доначисления новление Арбитражного суда Поволжского по НДФЛ, НДС, пени и штрафы (определе- округа от 03.04.2018 № Ф06-30983/2018). ние Верховного суда от 12.10.2018 № 302- КГ18-15626 по делу № А19-20116/2017).  Перевозка пассажиров и грузов. На ЕНВД переводят перевозку пассажи- Продали бизнес-имущество ров и грузов, если вмененщик исполь- зует не более 20 транспортных средств Продажа имущества — не вмененный вид (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК). Часто вме- деятельности. Поэтому с доходов от реа- ненщики принимают за перевозку дру- лизации нельзя платить ЕНВД, даже если гую деятельность. Например, применяют имущество использовали во  вмененке ЕНВД, когда фактически сдают транспорт (письма Минфина от 09.11.2018 № 03-11- в аренду с экипажем. Налоговики докажут 11/80654 и от 13.07.2018 № 03-11- незаконность ЕНВД, если вмененщик пре- 11/48801). Если компания или предприни- доставлял заказчику транспорт на время, матель не переходили на УСН, нужно пла- а не перевозил груз из одного пункта в дру- тить налоги общего режима — НДС, налог гой (постановление Арбитражного суда на прибыль или НДФЛ (определение Вер- Северо-Западного округа от 22.01.2018 ховного суда от 28.05.2018 № 304-КГ18- № Ф07-15498/2017). 5504 по делу № А70-5139/2017). Нарушили лимиты по ЕНВД Имущество продает компания. С продажи имущества компания должна ИП и компании могут применять ЕНВД, заплатить НДС и налог на прибыль. если средняя численность работников не превышает 100 человек. Компании Вмененщик не использует имущество также должны следить за долей участия в деятельности, облагаемой НДС. Поэ- в уставном капитале других организаций. тому входной НДС нужно учитывать Лимит — 25 процентов. в стоимости объекта (ст. 170 НК). В таком случае НДС надо считать по расчетной Вменёнка 35 №5 2019

Непростой ВОПРОС Таблица. Дополнительные условия по вмененным видам деятельности Деятельность Условия для вмененки Бытовые услуги Платить ЕНВД можно с бытовых услуг из распоряжения Правительства от 24.11.2016 № 2496-р Ветеринарные услуги Платить ЕНВД можно, если бизнес есть в перечне платных ветеринарных услуг (п. 2 Правил, утв. постановлением Правительства от 06.08.1998 № 898)  Перевозка Перевозить пассажиров и грузы можно не более чем пассажиров и грузов на 20 автомобилях, включая арендованный транспорт Розничная торговля Площадь торгового зала магазина не превышает 150 кв. м Общественное Площадь зала обслуживания в общепите не превышает 150 кв. м питание Услуги по временному Площадь номеров в гостинице не превышает 500 кв. м размещению и проживанию физлиц ставке 20/120 с разницы между ценой про- рассчитала остаточную стоимость по пра- дажи и остаточной стоимостью по данным вилам главы 25 НК, то есть из первона- бухучета (п. 3 ст. 154 НК, письмо Минфина чальной стоимости вычла амортизацию. от 01.08.2016 № 03-07-05/44944). Такую позицию фирмам удается оспо- рить. Суды признают, что вмененщики Если вы реализуете имущество коммер- вправе не считать амортизацию по прави- санту или компании, выставьте счет-фак- лам главы 25 НК и включать в остаточную туру на продажную стоимость. стоимость всю сумму расходов на покупку основного средства, в том числе входной Перечислите НДС в бюджет в тече- НДС (постановление Арбитражного суда ние квартала, следующего за тем, в кото- Западно-Сибирского округа от 18.02.2016 ром продали имущество. Не позднее № Ф04-245/2016). 25-го числа каждого месяца заплатите 1/3 от общей суммы налога (п. 1 ст. 174 НК). Налог на прибыль заплатите не позднее Декларацию сдайте по интернету.  28-го числа месяца, следующего за квар- талом, в котором продали имущество (п. 1 Выручку от продажи основного сред- ст. 287 НК). ства без НДС отразите в доходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 248 НК). В расходы Имущество продает ИП. С продажи включите остаточную стоимость имуще- имущества ИП должен исчислить НДС ства (ст. 268 НК). и НДФЛ. Вмененщик не начисляет амортиза- Продажную стоимость имущества цию по налоговым правилам, пока исполь- коммерсант должен включить в базу по зует имущество в деятельности на ЕНВД. НДФЛ. Доход от продажи основного сред- Но инспекторы требуют, чтобы компания Вменёнка 36 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ства, которое использовали во вмененной чае с доходов от продажи объекта нужно деятельности, можно уменьшить на про- заплатить налог упрощенной налоговой фессиональный вычет (письмо Минфина системы. от 17.05.2018 № 03-04-07/33288). Если коммерсант не использовал иму- Налоговики разрешают включать щество в бизнесе, то он вправе получить в вычет только остаточную стоимость объ- освобождение от уплаты НДФЛ или сни- екта. Ее определяют как разницу между зить налог. Воспользоваться освобожде- первоначальной стоимостью и суммой нием можно, если имущество находилось амортизации за время использования в собственности более трех или пяти лет имущества на вмененке. Но вмененщики (п. 17.1 ст. 217 НК). Если имущество нахо- в налоговом учете амортизацию не начи- дилось в собственности физлица меньше, сляют, поэтому суды позволяют коммер- то можно применить имущественный сантам уменьшить доходы от продажи вычет или уменьшить доходы на покуп- объекта на его первоначальную стоимость ную стоимость личного объекта (подп. 1 (постановление Одиннадцатого арбитраж- и 2 п. 2 ст. 220 НК). Расходы на покупку ного апелляционного суда от 31.01.2019 имущества нужно подтвердить договором по делу № А72-7522/2016). Если доку- купли-продажи, кассовым чеком, платеж- менты по расходам отсутствуют, умень- ным поручением. Если документов нет, шите базу по НДФЛ на профвычет в раз- коммерсант вправе использовать имущест- мере 20 процентов от дохода. венный вычет. Его подтверждать какими- нибудь документами не надо. Имущест- С 1 января 2019 года коммерсанты венный вычет при продаже недвижимо- на ЕНВД могут воспользоваться имуще- сти равен 1 млн руб., прочего имущества — ственным вычетом, если продают квар- 250 тыс. руб.  тиры, жилые дома, садовые домики, транс- портные средства, которые использовали Налоговики часто пытаются доначи- в бизнесе (письмо Минфина от 13.02.2019 слить НДФЛ на том основании, что пред- №  03-11-11/8838). ИП может приме- приниматель использовал имущество нить вычет, если владел таким имущест- в бизнесе. Доказать, что коммерсант не вом дольше минимального срока (п. 17.1 использовал имущество в бизнесе, удастся ст. 217 НК). Если недвижимость купили в суде. Например, доначисления налого- в 2016 году и позже, срок равен пяти годам, виков отменят, если гражданин купил а по остальному имуществу — трем годам. недвижимость до регистрации предпри- Вычет равен затратам на покупку актива нимателя. Объект предприниматель сда- (ст. 220 НК). вал как обычный гражданин и с доходов от аренды платил НДФЛ (постановление Предприниматель не вправе восполь- Арбитражного суда Северо-Кавказского зоваться имущественным вычетом по биз- округа от 05.03.2019 № Ф08-422/2019 нес-имуществу, если совместно с упла- по делу № А53-18839/2016). той ЕНВД применяет УСН. В этом слу- Вменёнка 37 №5 2019

Уроки ВМЕНЕНКИ Надежда Кулюкина, эксперт журнала «Вмененка» Примеры розницы и общепита, когда вмененщики неверно считают ЕНВД Розница и общепит — самые популярные виды вмененной деятельности. Однако бухгалтеры часто неверно определяют вид торговли или общепита, а также ошибаются с расчетом ЕНВД. Мы рассмотрели ситуации, в которых вмененщики ошибаются чаще всего. Магазин с залом, где хранят товары В площадь торгового зала включайте (письмо Минфина от 21.12.2018 № 03-11- Небольшие магазины часто размещают 11/93627): товары непосредственно в зале обслужи- • части магазина, павильона, которые вания посетителей. При такой схеме в зале стоят стеллажи и полки с коробками. заняты оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, предназна- В чем опасность. Магазины не вклю- чены для обслуживания посетителей; чают в площадь торгового зала метры, • метры, где рассчитываетесь с покупате- занятые стеллажами, коробками. лями, рабочие места обслуживающего персонала; Как считать ЕНВД. Вмененный налог • проходы для клиентов; надо платить со всей площади торго- • арендуемые площади. вого зала. Метры под коробками и стел- Метры под стеллажами нельзя вычесть лажами исключать из площади нельзя, из физического показателя, даже если если по инвентаризационным докумен- у  покупателей нет доступа к товарам. там это часть торгового зала. Иначе нало- Покупатели все равно могут перемещаться говики доначислят ЕНВД и судьи с ними по залу, чтобы ознакомиться со всей про- согласятся (определение Верховного суда дукцией. от 12.04.2019 № 301-ЭС19-3784 по делу № А79-7860/2017). Вменёнка 38 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Не учитывайте только площадь под- ные товары при оказании вмененных собных, административно-бытовых поме- услуг общепита можно (абз. 19 ст. 346.27 щений, а также мест, где храните товары НК, постановление Президиума ВАС от и не обслуживаете покупателей. При усло- 23.06.2009 № 17123/08 по делу № А60- вии, что такие метры значатся как склад- 34528/2007-С5). Однако в НК нет перечня ские или бытовые в инвентаризационных товаров, продажа которых сопутствует документах. услугам общепита. Магазин или павильон может при- Кроме того, непонятно, какие виды дея- менять ЕНВД, если площадь торго- тельности возникают у вмененщика, если вого зала не превышает 150 кв. м (п. 2 он получает примерно одинаковые доходы ст. 346.26 НК). от общепита и продажи товаров. Риски появляются и в том случае, если арендо- Кафетерий в офисе датель покупает товары у кафе в больших объемах, например для проведения корпо- Кафетерий арендовал площадь на этаже ратива (см. врезку ниже). в офисном здании, огородил ее стойкой и продает кофе, бутерброды, фреши, соки Как считать ЕНВД. Платите ЕНВД в упаковке, шоколадки. Возле кафетерия исходя из количества сотрудников. Пло- арендодатель установил столики с кре- щадь кафетерия значения не имеет. слами, чтобы сотрудники офиса могли перекусить. Кафетерий не арендует территорию для столиков и не огораживает ее. Столики, В чем опасность. Налоговики могут которые установил работодатель, нельзя посчитать, что у кафетерия два вменен- считать залом обслуживания. Получается, ных вида деятельности — общепит и продажа готовых блюд через прилавок — розница. Формально продавать покуп- Пример из практики Налоговики придрались к предпринимателю, который по оптовой торговле применял УСН, а по услугам общепита платил ЕНВД. Коммерсант продавал через столовую произве- денную кулинарную продукцию, а также овощи и фрукты. Время от времени ИП отпускал товары в большом количестве другим предпринимателям. Налоговики решили, что ИП реализовывал продукцию по договорам поставки, и доначислили упрощенный налог. Суд установил, что коммерсант не заключал договоры поставки, а покупатели оплачи- вали продукты наличными. Налоговики не доказали, что продукты покупались для после- дующей реализации. Поэтому ИП обоснованно считал продажу овощей и фруктов через столовую услугами общепита. Суд отменил доначисления по упрощенному налогу (поста- новление ФАС Уральского округа от 01.02.2013 № Ф09-13528/12). Вменёнка 39 №5 2019

Уроки ВМЕНЕНКИ это общепит без зала обслуживания посе- работников, включая предпринимателя» тителей. ЕНВД следует считать из количе- (письмо Минфина от 16.10.2018 № 03-11- ства сотрудников. Суды также считают, 11/74020). Считайте ЕНВД исходя из что компания оказывает услуги общепита количества работников, даже если при- без зала обслуживания, если не получает лавок с кулинарией расположен в мага- столики в пользование, а уборку проводит зине с торговым залом. В этом случае собственник (постановление Арбитраж- компания также оказывает услуги обще- ного суда Восточно-Сибирского округа ственного питания без зала обслуживания от 02.08.2018 № Ф02-3160/2018 по делу (письмо Минфина от 17.05.2013 № 03-11- № А58-4812/2017). 11/161). Отдел кулинарии в магазине С услуг общепита платите ЕНВД исходя из зала обслуживания, если он выде- Отделы кулинарии располагаются в мага- лен в инвентаризационных докумен- зинах или функционируют как отдельные тах (письмо Минфина от 25.12.2015 объекты. Такие отделы готовят и продают № 03-11-06/3/76379). При условии, что мясо, рыбу, гарниры, салаты. площадь зала меньше 150 кв. м. В чем опасность. У таких отделов Летнее кафе кулинарии обычно нет зала обслужива- ния. Поэтому, чтобы применять ЕНВД В теплое время года кафе и рестораны по общепиту, нужно создать условия для открывают летние веранды, где обслужи- потребления еды. Например, поставить вают посетителей. столик возле прилавка с готовой продук- цией, а еду выдавать в одноразовой посуде В чем опасность. Придется при рас- с приборами. чете ЕНВД к площади ресторана, кафе приплюсовать метры летней веранды. Если у покупателей нет возможно- Ведь сезонная веранда не функциони- сти поесть на месте, отдел кулинарии не рует самостоятельно без основного поме- может применять ЕНВД. Такой объект не щения (ст.  346.27 НК, письмо Мин- относится к общепиту. А платить ЕНВД фина от 19.03.2013 № 03-11-06/3/8505). с розницы нельзя при продажах готовых Если итоговая площадь окажется боль- блюд собственного производства. Как ше 150 кв. м, компания потеряет право на указал Конституционный суд, продажа вмененку. продукции собственного производства — это не отдельный вид торговой деятель- Как считать ЕНВД. Прежде чем полу- ности, а часть производства (определение чить разрешения на открытие веранды, от 11.05.2012 № 655-О). прикиньте общую площадь обслужива- ния посетителей. Издайте приказ дирек- Как считать ЕНВД. Если у кулина- тора о том, с какого числа веранда начи- рии нет зала обслуживания, применяйте нает работу. С этого же месяца увеличьте физический показатель «количество значение физического показателя «пло- щадь зала». Вменёнка 40 №5 2019

www.е.26-3.ru ЭКСПЕРТНЫЕ МАТЕРИАЛЫ Иногда инспекторы считают налог × 1 × (137 кв. м + 137 кв. м + 137 кв. м)]. не только из площади зала. Такие расчеты ЕНВД за I квартал — 118 060  руб. удается оспорить в суде. Например, инди- (787 065 руб. × 15%). видуальный предприниматель арендовал кафе, в котором эвакуационный выход Кафе на колесах проходил через зал обслуживания посе- тителей. Налоговики посчитали общую Компания продает пирожки, булочки, площадь зала вместе с выходом. Получи- напитки и другую еду быстрого приготов- лось, что площадь превысила 150 кв. м. ления с фургона. Вправе ли кафе приме- Но суд признал, что площадь эвакуаци- нять ЕНВД, зависит от его мобильности. онного выхода учитывать не нужно, а без него метраж зала укладывается в норма- В чем опасность. Если фургон пере- тив (постановление Арбитражного суда двигается по городу, перевести бизнес Западно-Сибирского округа от 29.09.2016 на вмененку нельзя. Компания продает № Ф04-4204/2016 по делу №  А03- собственную продукцию, поэтому раз- 15290/2015). возной торговли тут нет (ст. 346.27 НК). Платить ЕНВД с общепита тоже не полу- Если кафе организует досуг, то метраж чится. У кафе нет конкретного места нахо- зала определяйте с учетом площади для ждения. Значит, фирма не сможет встать развлечений (абз. 23 ст. 346.27 НК). Пока- на учет как вмененщик по адресу обще- жем на примере, как в этом случае рассчи- пита. К тому же Налоговый кодекс не тать ЕНВД. разрешает оказывать услуги обществен- ного питания через мобильные объекты ПРИМЕР. Как определить площадь зала на ЕНВД (письмо Минфина от 09.10.2017 общепита. ООО «Клуб» оказывает услуги № 03-11-11/65780). общепита через кафе в Московской обла- сти. Компания разделила перегородкой Применять вмененку можно, если авто- зал для посетителей на две части. В одной кафе стоит на одном месте. части фирма установила столики для при- ема пищи, а в другой — бильярдные сто- Как считать ЕНВД. Если автокафе стоит лы. Площадь зала для потребления еды — на одном месте, фургон становится ста- 95 кв. м, а площадь для досуга — 42 кв. м. ционарным киоском. В этом случае ком- Базовая доходность по услугам общепита пания оказывает услуги общепита через с залом обслуживания составляет 1000 руб. объект без зала обслуживания посетите- Физический показатель «площадь зала об- лей (абз.  21 ст. 346.27 НК). служивания посетителей» в каждом месяце I квартала равен 137 кв. м (95 + 42). Коэф- Чтобы платить ЕНВД, кафе надо фициент К1 равен 1,915, а К2 — 1. создать посетителям условия для потреб- Вмененный доход за I квартал соста- ления еды на месте. Если контролеры вил 787  065 руб. [1000 руб. × 1,915  × не  найдут места для потребления про- дукции, то доначислят налоги по общему режиму или упрощенной системе (поста- новления ФАС Центрального округа от Вменёнка 41 №5 2019

Уроки ВМЕНЕНКИ 26.03.2013 № А54-4101/2012, Уральского нии и предприниматели считают исходя округа от 12.07.2012 № Ф09-5950/12). из метров. В Налоговом кодексе нет пояснений, Налоговый кодекс не разрешает исклю- что считать «местом для потребления чать из площади торгового места подсоб- еды». Безопаснее всего поставить возле ные, складские и административно-быто- кафе столик с креслом. Если столик уста- вые помещения. новить нельзя, прикрепите к фургону спе- циальную полку, выполняющую функцию Отсеки на рынках столика, и козырек. Еду выдавайте в одно- разовой посуде с приборами или пакетах Вмененщики арендуют огороженные с салфетками. участки на рынках и продают товары с прилавков. ЕНВД с общепита без зала обслужива- ния считайте исходя из количества работ- В чем опасность. Рыночные продавцы ников, включая индивидуального предпри- по ошибке считают, что ведут разносную нимателя (ст. 346.29 НК). торговлю и исчисляют ЕНВД исходя из количества работников. Налоговики счи- Торговый «островок» в ТЦ тают иначе и доначисляют ЕНВД. В каждом торговом центре есть При торговле на рынке и ярмарках вме- «островки», где продавцы реализуют про- ненщики ведут розничную торговлю через дукцию в проходах, у эскалаторов и лест- объекты нестационарной сети. В этом слу- ниц. Такие продавцы обычно арендуют чае физический показатель — количество небольшую площадь и устанавливают торговых мест или их площадь (опре- на ней витрину. деление Верховного суда от 18.01.2016 № 307-КГ15-17530). В чем опасность. Коммерсанты часто по ошибке определяют площадь торго- Как считать ЕНВД. Если площадь отсека вого места без учета метров для приемки не превышает 5 кв. м, то ЕНВД следует счи- и хранения товаров. Налоговики доначи- тать исходя из физического показателя сляют ЕНВД, и суды такой подход под- «количество торговых мест». При подсчете держивают (решение Арбитражного суда торговых мест учитывайте все обстоятель- Архангельской области от 08.10.2018 ства. Например, компания арендовала два № А05-1851/2018). отсека общей площадью 5 кв. м на рынке. Если отсеки расположены рядом друг Как считать ЕНВД. При рознице без с другом, между ними нет перегородки, залов обслуживания посетителей площадь компания установила единый прилавок, считают исходя из всех метров «островка». один продавец торгует общим ассорти- Если торговая площадь меньше 5 кв. м, за ментом товаров, то вы вправе учитывать физический показатель принимают коли- торговое место как одно. ЕНВД считают чество торговых мест. Если площадь пре- исходя из площади торгового места, если вышает 5 кв. м, вмененный налог компа- она превышает 5 кв. м. Вменёнка 42 №5 2019

www.е.26-3.ru КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ Ответы на сезонные вопросы по ЕНВД В этом номере мы публикуем ответы на вопросы по сезонному бизнесу вмененщиков. Если у вас остались вопросы по теме, задавайте их на сайте e.26-3.ru в тексте этой статьи. Наша фирма пла- Да, если ваш код по ОКВЭД — 77.21.10 «Прокат и аренда това- нирует открыть ров для отдыха и спорта». на лето аттрак- цион — надувной Вашей деятельности подходят два кода по ОКВЭД: батут. Можно ли 77.21  «Прокат и аренда товаров для отдыха и спорта» и 93.29 применять ЕНВД? «Деятельность зрелищно-развлекательная прочая». Вмененку можно применять по бытовым услугам населению. Коды таких видов деятельности содержит распоряжение Правительства от 24.11.2016 № 2496-р. В перечень вошли только услуги по коду 77.21.10. Поэтому если вы работаете по этому коду, можете применять ЕНВД. А вот если ваш код 93.29, применять вмененку не получится (см. мне- ние чиновника ниже). Код по ОКВЭД вы заносите в ЕГРЮЛ самостоятельно (письмо ФНС от 03.09.2018 № ЕД-19-2/263@). Проверьте ваш код Можно ли применять ЕНВД по услугам летних аттракционов? Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса — Нельзя. В распоряжении Правительства от 24.11.2016 № 2496-р нет кода по ОКВЭД 93.2 — «Деятельность в области отдыха и развлечений». Значит, для целей ЕНВД аттракционный бизнес к бытовым услугам не относится. Вменёнка 43 №5 2019

Письма В РЕДАКЦИЮ Образец 1. Заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы»/«Сведения из реестров». Если у вас в реестре нет кода 77.21.10, внесите измене- ния в ЕГРЮЛ. Для этого подайте заявление по форме № Р14001 из приказа ФНС от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25@. Образец заяв- ления смотрите выше. По заказам кли- Да. С мая считайте налог исходя из физического показателя ентов ИП разво- «три машины». зит рассаду на соб- ственном авто. Вы должны считать вмененный налог исходя из количества C 15 мая хотим автомобилей, которые используете для перевозки грузов. Учи- арендовать еще две тывайте не только собственный автомобиль, но и арендованные машины. Учиты- машины (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК). вать ли чужие авто при расчете ЕНВД? Изменение физического показателя учитывайте с начала мая (п. 9 ст. 346.29 НК, письмо Минфина от 17.03.2014 № 03-11- 11/11347). Как предпринимателю рассчитать ЕНВД, смотрите в примере ниже. Пример. Как считать ЕНВД при перевозке грузов. ИП перевозит грузы на ЕНВД. У коммерсанта 10 своих машин. С 15 мая ИП берет в аренду еще три грузовика. В 2019 году К1 равен 1,915. Значение корректирующего коэффициента К2 в муниципалитете — 0,7. Налоговая ставка – 15%. ИП посчитал доход за апрель исходя из 10 машин, а за май и июнь — исходя из 13. Вмененный доход за II квартал равен 289 548 руб. [6000 руб. × (10 ед. + 13 ед. + 13 ед.) × 0,7 × 1,915]. ЕНВД за II квартал — 43 432 руб. (289 548 руб. × 15%). Вменёнка 44 №5 2019

www.е.26-3.ru КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ С мая по октябрь Да, подпадает. Ваша деятельность — ремонт автомототранс- будем ремонтиро- портных средств, который можно перевести на ЕНВД (подп. 3 вать скутеры. п. 2 ст. 346.26 НК). Это же подтверждают чиновники (письма Подпадает ли Минфина от 22.06.2010 № 03-11-09/49 и ФНС от 30.06.2010 такая деятельность № ШС-37-3/5570@). под ЕНВД? Физический показатель — количество работников. ЕНВД рас- считывайте исходя из базовой доходности в размере 12 тыс. руб. на одного сотрудника (п. 3 ст. 346.29 НК). Не берите по ошибке базовую доходность для бытовых услуг. Ремонт транспорта — отдельный вид бизнеса. Можно ли исполь- Да, если устанавливаете кондиционеры физлицам. Такие услуги зовать ЕНВД относятся к бытовым. при установке кондиционеров? Перечень бытовых услуг, по которым можно применять ЕНВД, утвержден распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК). В этот перечень входит код 95.22 «Ремонт бытовых приборов, домашнего и садового инвентаря». К коду относятся ремонт, обслуживание, установка и наладка комнатных кондиционеров для физлиц. Тот же вывод следует из письма Минфина от 27.04.2018 № 03-11-11/28969. ИП хочет прода- Нет. Это производство, а не торговая деятельность. Ведь слад- вать сладкую вату кую вату и попкорн готовят на месте. А значит, платить ЕНВД и попкорн с ручной по рознице нельзя. тележки в парке. Это вмененная К общепиту на вмененке такой бизнес тоже отнести не удастся. деятельность? Передвижных объектов общепита нет в перечне вмененных видов деятельности (абз. 21 ст. 346.27 НК). К объектам общепита без зала обслуживания посетителей относят киоски, палатки, отделы кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых и закусоч- ных. Такую же позицию высказывали чиновники из Минфина в письме от 09.10.2017 № 03-11-11/65780. Ресторан на ЕНВД С доходов, полученных от выездных мероприятий, инспекторы решил проводить могут потребовать уплатить налоги другой системы. летние корпора- тивы на природе. Корпоративы будут проходить не в вашем ресторане, а уда- Что-нибудь прои- ленно. Общепит на ЕНВД предполагает создание условий для зойдет с ЕНВД? потребления продукции на месте (ст. 346.27 НК). Вы платите ЕНВД с площади торгового зала. Но его не используете на летних Вменёнка 45 №5 2019

Письма В РЕДАКЦИЮ Можно ли с доходов от кейтеринга платить ЕНВД? Юрий Подпорин, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса — Можно, но только если ресторан проводит корпоратив на своей территории, напри- мер на летней веранде. Тогда платите ЕНВД с услуг общепита. Музыкальное обслуживание, проведение викторин, программы ведущего также считайте частью услуг общепита (абз. 19 ст. 346.27 НК). Если же доставляете еду на чужую территорию, применять вмененку нельзя. корпоративах. А значит, появляются доходы, которые не под- падают под ЕНВД (см. мнение чиновника выше). Если кафе доставляет еду на дом, применять ЕНВД нельзя (письмо Мин- фина от 21.03.2019 № 03-11-11/18645). В нашем кафе Считайте ЕНВД с общей площади зала и веранды — со 150 кв. м. на ЕНВД у зала Ведь летняя площадка не работает самостоятельно без основ- обслуживания ного помещения, это один объект. площадь 90 кв. м. Летом открываем Увеличьте физический показатель с 1-го числа месяца, в кото- веранду площадью ром откроете летнюю веранду (п. 9 ст. 346.29 НК). Дату откры- 60 кв. м. Как счи- тия укажите в приказе ИП (см. образец ниже). тать ЕНВД? В вашем случае общая площадь подошла к нормативу в 150 кв. м. Поэтому на всякий случай проверьте площадь веранды по договору аренды участка или разрешительным документам. Образец 2. Приказ об открытии летней веранды Общество с ограниченной ответственностью «Ресторан Астория» Приказ о работе летней веранды ресторана от 06.05.2019 № 1945 Приказываю ООО «Ресторан Астория» открыть с 15 мая 2019 года летнюю веранду площадью 60 кв. м по адресу: г. Москва, ул. Тверская, д. 10. Летняя веранда работает в режиме ресторана: без выходных с 9.00 до 23.00. Генеральный директор Лисьев Е.П. Лисьев Вменёнка 46 №5 2019

www.е.26-3.ru КОНСУЛЬТАЦИИ СПЕЦИАЛИСТОВ У ИП есть магазин Да, у вас появится второй вмененный бизнес. на ЕНВД. Летом Сейчас вы ведете стационарную розничную торговлю через еще хотим прода- вать с авто моро- магазин и платите ЕНВД с площади зала. Продажа с автомо- женое и холод- биля — развозная торговля (п. 7 ст. 346.26 и ст. 346.27 НК). Вам ные напитки в бан- придется считать ЕНВД по новому бизнесу отдельно. ках. Надо платить дополнительные ЕНВД с развозной торговли считайте исходя из количества налоги? сотрудников, занятых в продажах с авто (п. 3 ст. 346.29 НК). Базовая доходность при развозной торговле равна 4500 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК). Если планируете торговать с машины на территории дру- гой инспекции, встаньте там на вмененный учет (аб. 3 п. 2 ст. 346.28 НК). ИП продает Да. Продажу разливных напитков можно перевести на вмененку на вынос прохла- как услуги общепита (подп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК). Ведь вы гото- дительные напитки, вите напитки, прежде чем продать, — завариваете чай, кофе или чай и кофе в кио- разливаете прохладительные напитки в стаканчики. ске. Можно платить ЕНВД? Киоск — это объект общепита без зала обслуживания. Но чтобы применять вмененку, вам нужно создать посетите- лям условия для потребления, например поставить рядом с кио- ском столики или сделать прилавок (ст. 346.27 НК). Для расчета ЕНВД с общепита без зала обслуживания исполь- зуйте физический показатель «количество сотрудников» (п. 3 ст. 346.29 НК). К количеству работников прибавьте самого пред- принимателя. Базовая доходность по вашему бизнесу составит 4500 руб. в месяц с каждого сотрудника. Я веду бизнес как Нет. По-прежнему уменьшайте вмененный налог на все личные ИП без персо- страховые взносы без учета лимита в 50 процентов. нала. Хочу нанять двух работников Вы нанимаете персонал по договору аутсорсинга, поэтому по договору аутсор- не становитесь работодателем. Трудовые договоры с работни- синга. Как умень- ками заключает агентство. Вы же заключите с агентством дого- шать ЕНВД на лич- вор на оказание услуг. ные взносы — с учетом лимита По договору работники агентства выполнят ваши задания в 50 процентов? (п. 1 ст. 779 ГК). Агентство начисляет сотрудникам зарплату и страховые взносы. Получается, что вы платите за услуги агент- ства, а не за труд работников. Поэтому уменьшайте ЕНВД на все взносы, которые заплатили за себя (п. 2.1 ст. 346.32 НК). Вменёнка 47 №5 2019

Календарь ВМЕНЕНЩИКА Чек-лист важных дел вмененщика в июне 2019 года ПН 3 10 24 ВТ 4 11 18 25 CР 5 12 19 26 ЧТ 6 13 20 27 ПТ 7 14 21 28 СБ 1 8 15 22 29 ВС 2 9 16 23 30 17 июня 28 июня Взносы в ИФНС и ФСС за май, СЗВ-М за май НДФЛ с июньских больничных и отпускных Когда Что сделать 17 Заплатить взносы за работников за май (п. 3 ст. 431 НК, п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). июня КБК: пенсионные — 182 1 02 02010 06 1010 160; 28 медицинские — 182 1 02 02101 08 1013 160; социальные в ИФНС — 182 1 02 02090 07 1010 160; июня на травматизм в ФСС — 393 1 02 02050 07 1000 160 Сдать в ПФР отчет СЗВ-М за май (п. 2.2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ, постановление Правления ПФР от 01.02.2016 № 83п). Как вмененщики спорили по СЗВ-М, читайте на с. 10 Заплатить НДФЛ с июньских больничных и отпускных (п. 6 ст. 226 НК). КБК 182 1 01 02010 01 1000 110. Крайний срок — 1 июля (перенос с 30 июня). Но проще разобраться с платежами до конца месяца. Какие отпуска оплачивать опасно, читайте в этом номере на с. 24 Вменёнка 48 №5 2019