Налоговед. Январь 2019

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 1№ Январь 2019 Итоги 2018 г.: эксперты о налогах 11 и налоговых спорах Когда принципы права важнее буквы закона 31 Судебная практика: выбор ФНС России 42 Обратная сила судебного толкования 59 w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕЕжемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА«Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Кто за все в ответе?№ 1 (181), 2019 МНЕНИЯиздается при интеллектуальнойи информационной поддержке 11 Итоги 2018 года: эксперты о налогахюридической компании и налоговых спорах«Пепеляев Групп» Эксперты из «Пепеляев Групп» о тенденциях в правовомАдрес редакции: 125047, регулировании налоговых отношений, практике разрешенияМосква, ул. 3-я Тверская-Ямская, налоговых споров в 2018 г. и прогнозах на 2019 г.д. 39, стр. 1Тел.: (495) 211-00-33 Д.М. Осина, В.В. Осинe-mail: [email protected] 20 Проблемы применения статьи 81 НК РФУчредители: при освобождении от ответственностиООО «Пепеляев Групп», за налоговое правонарушениеООО КФЦ «Актион»Свидетельство о регистрации Сделан вывод, что само по себе несоблюдение условий такогоПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 освобождения не может быть основанием для привлеченияИздается с 2004 г. к ответственности без установления состава правонарушения.Журнал включен в Российский И все же у налогоплательщиков остаются риски. Представляеминдекс научного цитирования также комментарий нашего эксперта В.М. Зарипова(РИНЦ)Журнал включен в перечень КОММЕНТАРИИрецензируемых научных изданийМинобрнауки России А.А. Артюх, Е.Д. Лысенко 31 Когда принципы права важнее буквы законаИздатель:ООО «Актион-бухгалтерия» СКЭС ВС РФ вынесла знаковое Определение, предложив при тол-Подписка и распространение: ковании положения закона учитывать не только его буквальный(495) 785-01-13 смысл, но и задачи законодателя при его принятии. ВыводыПодписано в печать 24.12.2018 авторов статьи дополняет ведущий юрист «Пепеляев Групп»Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 А.Б. КузнецовТираж: 3 000 экз. Заказ № 24253.Отпечатано в типографии 42 Судебная практика: выбор ФНС РоссииООО ПО «Периодика»© ООО «Пепеляев Групп», 2018 Эксперты проанализировали некоторые положения Обзора© ЗАО КФЦ «Актион», 2018 Службы, подготовленного на основе налоговых решений ВС РФ за третий квартал 2018 г. ПОЛЕМИКА В.П. Семенова 49 Защита коммерческой тайны как основание для отказа в предоставлении документов, подтверждающих отбор экспертов В статье даны ответы на вопросы о том, как налогоплательщик может проверить обоснованность отбора эксперта, запросив у налоговой инспекции доступ к соответствующим документам | №1 Январь 2019 1

СОДЕРЖАНИЕ ПОИСК РЕШЕНИЯ Редакционный совет: О.А. Басманова С.Г. Пепеляев, 59 Обратная сила судебного толкования: канд. юрид. наук – главный редактор соотношение двух постановлений В.М. Зарипов – Конституционного Суда РФ заместитель главного редактора В постановлениях КС РФ от 17.10.2017 № 24-П и от 28.11.2017 М.В. Завязочникова – № 34-П сделан общий вывод о недопустимости придания об- заместитель главного редактора ратной силы судебному толкованию, ухудшающему положение налогоплательщика. Но автор статьи полагает, что не стоит Н.С. Пояркова, смешивать выраженные в них правовые позиции, поскольку канд. филол. наук – эти судебные акты приняты по разным вопросам литературный редактор УРОКИ ОДНОГО ДЕЛА Редакционная коллегия: А.Э. Айдинян, Е.В. Лебедева Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, 69 Защита прав налогового агента в случае старший партнер «Пепеляев Групп»; взыскания за счет его имущества суммы налога иностранного лица А. Бланкенагель, профессор в от- ставке кафедры публичного права, Главный урок дела: у налоговых агентов есть возможность за- российского права и сравнительно- щитить свои имущественные интересы в подобных ситуациях го правоведения юридического фа- культета Берлинского университета ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ им. Гумбольдта (ФРГ); ПЛАН BEPS Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, К.А. Пономарева профессор, заведующий кафедрой 77 Правила налогообложения прироста финансового права Уральского государственного юридического капитала при выводе активов университета; Для стран – членов ЕС возможность устанавливать налог А.В. Демин, докт. юрид. наук, на прирост капитала при выводе активов из Союза преврати- профессор кафедры коммерче- лась в обязанность. О том, чем эти правила могут заинтересо- ского, предпринимательского вать российские компании, которые уже ведут или планируют и финансового права Сибирского вести бизнес в Европе, – в статье и в комментарии старшего федерального университета; юриста «Пепеляев Групп» А.В. Кириллова М.Ф. Ивлиева, канд. юрид. наук, ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: доцент, завкафедрой финансового 6 КАРТИНА МЕСЯЦА права МГУ им. М.В. Ломоносова; 90 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А 95 TABLE OF CONTENTS В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права2 №1 Январь 2019 | МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); С.В. Овсянников, канд. юрид. наук, доцент кафедры государ- ственного и административного права Санкт-Петербургского госу- дарственного университета; Г.П. Толстопятенко, докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова.

ОТ РЕД АКТОРАКто за все в ответе?Почему Россию называют чиновничьей вотчиной С.Г. Пепеляев,и каково фактическое положение предпринимателей, главный редактор,хорошо демонстрируют результаты двух уголовных дел,завершившихся почти одновременно. канд. юрид. наук В одном случае сотрудники налоговой инспекциипытались незаконно получить из бюджета 500 млн руб.путем возмещения НДС. Свои намерения они реализо-вать не смогли: правоохранительные органы сумели пре-сечь их деятельность1. В другом случае такую же сумму – 500 млн руб.2 –компания недоплатила в бюджет. Для этого в налого-вой декларации по акцизам были занижены данныев объемах произведенной и реализованной продук-ции3. При сопоставимой общественной опасности двух дея-ний назначены разные наказания. Инспекторы получили условные сроки лишения сво-боды и штрафы до 300 тыс. руб. И всего на год не имеютправа занимать должности на государственной службе. Генеральный директор компании приговорен к тремгодам лишения свободы в исправительной колонии. Налоговики пытались украсть чужое, компанияне желала отдавать свое, заработанное ею самой. Сотрудники инспекции были осуждены за мошенни-чество, совершенное организованной группой в особокрупном размере, по ст. 159 (ч. 4) УК РФ. Максимальноенаказание, предусмотренное этой статьей, – десять летлишения свободы. На этом фоне назначенные инспекторам взысканиявыглядят весьма «щадящими». За уклонение от уплаты налогов в особо крупном раз-мере максимальный срок лишения свободы – шесть лет.Предпринимателю тоже «повезло», но несопоставимоменьше, чем инспекторам.4 №1 Январь 2019 |

ОТ РЕД АКТОРА Сколько чиновнику нужно украсть или попытаться украсть из бюджета, чтобы получить реальный срок? Как видно, 500 млн руб. для этого еще недостаточно. А вот предпринимателю, чтобы загреметь за решетку, достаточно «не поделиться» гораздо меньшей суммой. Например, бывший директор хлебозавода из Красно- ярска приговорен к трем годам заключения за то, что 30 млн руб. удержанного с работников НДФЛ не пере- числил в бюджет, а направил на неотложные нужды пред- приятия4. О приговоре налогоплательщику ФНС России нази- дательно сообщает на своем сайте. О приговоре инспек- торам там информации не найти. Это безразличие или стыдливость?1 В Ростовской области со- С уважением,трудники налоговых получи- С.Г. Пепеляевли условные сроки за по-пытку незаконно получить500 млн рублей // Коммер-сантъ. 06.12.2018. URL: https://www.kommersant.ru.2 Из них недоимка346 133 004 руб., пени121 185 873 руб.3 См.: Генеральный директорООО «ЛВЗ „ОША“» привлеченк ответственности за неупла-ту налогов в особо крупномразмере // Сайт ФНС России.07.12.2018. URL: https://www.nalog.ru. Общую сумму дона-числений составила недоимка(346 млн руб.), пени и штрафы(дело № А46-15322/2017).4 Суд приговорил экс-главу«Красноярского хлеба» к тремгодам колонии // Коммер-сантъ. 05.07.2018. URL: https://www.kommersant.ru. | №1 Январь 2019 5