แนวข้อสอบของสรรพากร ปี 2562

100 ตอบ : การที่นายจ้างกำหนดระเบียบให้พนักงานลาออกก่อนครบเกษียณอายุ โดยได้รับสิทธิประโยชน์ เช่นเดียวกบั พนกั งานทีเ่ กษียณอายุนั้น กรณีดังกล่าวไมเ่ ข้าลกั ษณะเป็นการออกจากงานเพราะเกษียณอายุ ตามหลักเกณฑ์ ตามข้อ 1(1) ของประกาศอธิบดีฯ ภาษีเงนิ ได้ (ฉบับที่ 52) ดังน้ัน เงินหรอื ผลประโยชน์ใด ๆ ทีพ่ นักงานจะได้รับจากกองทนุ สำรองเลีย้ งชีพ จงึ ไมไ่ ด้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา ตามข้อ 2(36) ของกฎกระทรวง ฉบบั ที่ 126 (พ.ศ.2509) ซึง่ แก้ไขเพิ่มเติมโดย กฎกระทรวง ฉบับที่ 195 (พ.ศ.2538) แต่ อยา่ งใด 72. การนับอายสุ ำหรบั ผมู้ ีเงนิ ได้ทีม่ สี ิทธิได้รับยกเว้นเงนิ ได้ 190,000 บาท นบั อย่างไร? ตอบ : ให้นับวันชนวนั ถ้าครบในปีภาษีใดก็ได้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้สำหรับปีภาษีน้ันเปน็ ต้นไป 73. เงินค่าเบีย้ ประกนั ภยั กลุ่มทีน่ ายจ้างจ่ายใหพ้ นักงาน ต้องถือเป็นประโยชนเ์ พิม่ ของพนักงานหรอื ไม่? ตอบ : เงินคา่ เบีย้ ประกนั ภัยกลุ่มทีน่ ายจา้ งจา่ ยใหพ้ นกั งาน ที่ไม่ถือเป็นประโยชนเ์ พิม่ ของพนกั งานน้ันต้อง เข้าหลักเกณฑ์ดงั นี้ เปน็ เงนิ ได้เท่าที่นายจา้ งจา่ ยเป็นค่าเบีย้ ประกนั ภัย ให้แกบ่ ริษทั ประกันชีวติ หรอื บริษทั ประกันวินาศภยั ทีป่ ระกอบกิจการในไทย สำหรบั กรมธรรม์ประกนั ภยั กลมุ่ ที่มีกำหนดเวลาไม่เกิน 1 ปี เฉพาะในส่วนทีค่ ุ้มครองคา่ รกั ษาพยาบาลสำหรบั 1. ลูกจ้าง สามี ภริยา บุพการี หรือผสู้ ืบสันดาน ซึง่ อยใู่ นความอปุ การะเลี้ยงดูของลกู จ้างเฉพาะ การรักษาพยาบาลในไทย 2. ลกู จา้ ง กรณีทีจ่ ำเป็นต้องได้รบั การรกั ษาพยาบาลในต่างประเทศ ในขณะทีป่ ฏิบตั ิการตามหน้าที่ ในตา่ งประเทศเปน็ ครั้งคราว ทั้งน้ี ตามข้อ 2(77) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) แก้ไขเพิ่มเติม โดย กฎกระทรวง ฉบับที่ 263 (พ.ศ.2549) ใชบ้ ังคบั ต้ังแต่ 1 มกราคม 2549 เปน็ ต้นไป 74. นาย ก. ทำงานในสถาบันอุดมศกึ ษาเอกชนและได้เกษียณอายโุ ดยได้รับเงินชดเชยจากการเกษียณอายุ ตามพระราชบญั ญตั ิคมุ้ ครองแรงงาน เงนิ ชดเชยดงั กล่าวจะได้รับยกเว้นเฉพาะส่วนทีไ่ ม่เกิน ค่าจ้างหรอื เงินเดอื นคา่ จา้ งของการทำงาน 300 วันสุดท้าย แต่ไม่เกิน 300,000 บาท ตามส่วน ก ขอ้ 3. เงนิ ชดเชย ตามกฎหมายแรงงานของใบแนบแบบแสดงรายการภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดาหรอื ไม่? ตอบ : ไมไ่ ด้รบั ยกเว้น เนื่องจากเงนิ ชดเชยตามกฎหมายคุ้มครองแรงงานเฉพาะส่วนทีไ่ ม่เกินค่าจา้ งหรอื เงินเดือนคา่ จา้ งของการทำงาน 300 วันสุดท้าย แตไ่ มเ่ กิน 300,000 บาท ซึง่ ได้รับยกเว้นไมต่ ้องนำมารวม คำนวณเพื่อเสียภาษี ตามส่วน ก ข้อ 3 ภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดาน้ัน ไมร่ วมถึงค่าชดเชยทีล่ กู จ้างหรอื พนกั งานได้รบั เพราะเหตเุ กษียณอายุ หรอื สิ้นสดุ สัญญาจา้ ง ท้ังนี้ ตามข้อ 2(51) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) 75. บุคคลธรรมดามีรายได้จากการขายพนั ธ์ขุ ้าวต้องเสียภาษีหรอื ไม่? ตอบ : 1. เงนิ ได้ของชาวนาทีไ่ ด้จากการขายข้าวอันเกิดจากการกสิกรรมที่ตนและหรอื ครอบครวั ได้ทำเอง จะได้ยกเว้นการเสียภาษีเงนิ ได้ ตามมาตรา 42(15) แหง่ ประมวลรษั ฎากร นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

101 2. สำหรบั กรณีรบั ซื้อข้าวมาขายต่อถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ไมไ่ ด้รบั ยกเว้น ตามมาตรา 42(15) แห่งประมวลรษั ฎากร ต้องนำมารวมคำนวณเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา 76. นาย ก ได้รบั เงินส่วนแบ่งกำไรจากกองทนุ รวมหนุ้ ระยะยาว (LTF) และถูกหักภาษี ณ ที่จ่ายในอตั รา ร้อยละ 10 ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาหรอื ไม่? ตอบ : เงินสว่ นแบง่ กำไรจากกองทนุ รวมหนุ้ ระยะยาว ( LTF) เป็นเงินได้ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวล รัษฎากร ไมไ่ ด้รบั ยกเว้นภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา หากถกู หักภาษี ณ ที่จ่ายไว้และไม่ขอรบั เงนิ ทีถ่ ูกหกั ณ ที่จ่าย ไว้คนื หรอื ไม่ใช้เปน็ เครดิตภาษีได้รบั ยกเว้นไมต่ ้องนำมารวมคำนวณภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ตาม พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 262) พ.ศ.2536 ประกอบกบั ข้อ 5 ของคำสง่ั กรมสรรพากรที่ ป.119/2545 77. บุคคลธรรมดาประกอบกิจการรบั เหมาค่าแรงทำประตูและหน้าต่าง สามารถหกั ค่าใช้จา่ ยตามความ เป็นจรงิ ได้หรอื ไม่? ตอบ : เงินคา่ แรงงานที่รบั เหมาทำประตูและหน้าต่าง หากสามารถกระทำสำเรจ็ ได้ด้วยแรงงานของผู้ รับจ้างเพียงคนเดียว เข้าลักษณะเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรษั ฎากร ในการคำนวณภาษี เงินได้บคุ คลธรรมดายอมให้หกั คา่ ใชจ้ ่ายเปน็ การเหมาในอตั ราร้อยละ 50 แตไ่ มเ่ กิน 100,000 บาท ตาม มาตรา 42 ทวิ วรรคหน่ึง แหง่ ประมวลรษั ฎากร หากเงินคา่ แรงที่ผู้รับจ้างได้รับมีค่าใช้จ่ายในการดำเนินงาน เป็นจำนวนสงู เช่น ค่าใช้จา่ ยเงนิ เดือน/ค่าจ้างให้ลกู จ้าง พนักงาน และค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ทีเ่ กี่ยวข้องกับการ รบั จ้าง รวมท้ังปีสูงแล้วสูงกว่าอัตราร้อยละ 50 ของเงนิ ได้จากการประกอบกิจการ จะเข้าลกั ษณะเป็นเงิน ได้ ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรษั ฎากร จงึ สามารถหักค่าใชจ้ ่ายตามความจำเป็นและสมควรได้ ตาม มาตรา 8 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 11) พ.ศ.2502 78. ค่าลิขสิทธิ์หกั คา่ ใช้จ่ายได้เทา่ ใด? ตอบ : คา่ ลขิ สิทธิ์ เปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(3) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ที่กฎหมายยอมให้หกั ค่าใชจ้ ่ายเปน็ การเหมาได้อัตราร้อยละ 50 แต่ไมเ่ กิน 100,000 บาท 79. นางโรส มีเงินได้จากการเขียนหนงั สือ บทความ หรือคอลัมน์ ส่งให้นติ ยสาร มิได้มฐี านะเป็นลูกจ้าง หรอื พนักงานของผวู้ ่าจา้ งแตอ่ ยา่ งใด และมิได้ขายสิทธิในงานเขียนใหแ้ ก่ผวู้ ่าจา้ ง เงินได้ดงั กลา่ วถือเปน็ เงิน ได้พึงประเมินประเภทใด มีสิทธิหกั คา่ ใช้จ่ายตามความเป็นจรงิ ได้หรอื ไม่? ตอบ : คา่ ตอบแทนที่ได้รับจากการเขียนหนงั สือ หรอื บทความ โดยผู้เขยี นมิได้มีฐานะเป็นลกู จ้างหรอื พนักงานของผู้ว่าจ้าง และมิได้ขายสิทธิในงานเขียนใหแ้ ก่ผู้ว่าจ้าง เข้าลกั ษณะเป็นค่าลิขสิทธิ์ ซึ่งเปน็ เงินได้ พึงประเมิน ตามมาตรา 40(3) แหง่ ประมวลรษั ฎากร กฎหมายยอมให้หักคา่ ใช้จ่ายเป็นการเหมาได้เพียง อยา่ งเดียวในอัตราร้อยละ 50 แต่ต้องไม่เกิน 100,000 บาท ทั้งน้ี ตามมาตรา 42 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร ไมส่ ามารถหกั คา่ ใช้จ่ายตามความเป็นจริงและสมควรได้ (กค 0811/2156 ลงวันที่ 8 มนี าคม 2542) นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

102 80. กำไรทีไ่ ด้จากการขายหุ้นนอกตลาดหลกั ทรัพย์แห่งประเทศไทย เฉพาะส่วนทีต่ ีราคาเปน็ เงนิ ได้เกินกว่า ทีล่ งทุนถือเป็นเงินได้พึงประเมินประเภทใด และหกั ค่าใช้จา่ ยอยา่ งไร? ตอบ : ถือเปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(4)(ช) แหง่ ประมวลรษั ฎากร และไม่ให้หักคา่ ใชจ้ ่าย เนื่องจากกำไรที่ได้จากการขายหุ้นนอกตลาดหลักทรัพย์แหง่ ประเทศไทย เฉพาะส่วนที่ตรี าคาเป็นเงินได้เกิน กวา่ ทีล่ งทุน เข้าลักษณะเปน็ ผลประโยชนท์ ี่ได้จากการโอนหนุ้ 81. บุคคลธรรมดาเปน็ เจ้าของทีด่ ินและอาคาร นำอาคารดังกล่าวมาแบง่ เป็นห้องให้เช่าเปน็ รายเดือนและ รายวนั มีเงนิ ได้จากการให้เช่าและเงินได้ ค่าไฟฟ้า นำ้ ประปา โทรศัพท์ เสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาโดย การหกั ค่าใช้จา่ ยเปน็ การเหมาได้ในอัตราร้อยละเท่าใด? ตอบ : บคุ คลธรรมดาเปน็ เจ้าของที่ดินและอาคาร นำอาคารมาแบง่ เป็นหอ้ งให้เชา่ ถือเป็นการให้เชา่ ทรัพย์สิน รายได้จากการให้เชา่ ทรพั ยส์ ิน เข้าลกั ษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(5) แห่งประมวล รษั ฎากร ผมู้ ีเงินได้สามารถเลือกหักค่าใชจ้ ่ายได้ 2 วธิ ี คือ วิธีที่ 1 หักค่าใช้จ่ายตามความจำเปน็ และสมควร วิธีที่ 2 หักค่าใช้จ่ายเปน็ การเหมาในอัตราร้อยละ 30 ทั้งน้ี ตามมาตรา 5(1)(ก) แห่งพระราช กฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 11) พ.ศ.2502 สำหรบั เงินได้จากการให้บริการสาธารณูปโภค เชา่ ค่าไฟฟ้า ค่าน้ำประปา คา่ โทรศัพท์ ถือเป็นการ ให้บริการ เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับการทำหรอื จำหน่ายกระแสไฟฟ้า ให้หักคา่ ใชจ้ ่ายเป็นการเหมาได้ในอตั ราร้อยละ 60 ส่วนค่าสาธารณูปโภคอืน่ ๆ ไม่สามารถหกั ค่าใช้จ่ายเหมาได้ เนื่องจากมิได้เปน็ เงินได้ที่ระบไุ ว้ ตาม มาตรา 8 แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ.2502 จึงต้องหกั ค่าใช้จา่ ยตามความจำเป็นและสมควร 82. ผปู้ ระกอบการบ้านเช่ากู้เงินจากธนาคารกอ่ สร้างอาคารใหเ้ ช่าสามารถเอาดอกเบยี้ เงนิ กู้จา่ ยธนาคาร มาเปน็ คา่ ใช้จ่ายจรงิ ได้หรือไม่? ตอบ : เงินได้จากการให้เช่าบ้าน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(5) แห่งประมวล รษั ฎากร แบ่งออกเป็น 2 กรณี คือ กรณีเจา้ ของบ้านเป็นผู้ให้เช่า เลือกหักค่าใช้จ่ายได้ 2 วธิ ี ดงั น้ี วิธีที่ 1 หกั คา่ ใช้จา่ ยตามความจำเปน็ และสมควร หากผใู้ ห้เช่าเลือกหกั ค่าใช้จา่ ยตามวิธีน้ี สามารถ นำดอกเบี้ยเงนิ กู้ที่จา่ ยใหธ้ นาคารจากการกู้เงินมาสร้างบ้านเพื่อให้เช่า มาเป็นค่าใช้จ่ายจริงได้ หรอื วิธีที่ 2 หกั ค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาในอัตราร้อยละ 30 (วิธีที่ 2 น้ีไมส่ ามารถนำดอกเบีย้ เงนิ กู้ฯ มา เป็นค่าใชจ้ า่ ยได้) กรณีให้เช่าชว่ ง หักค่าใช้จ่ายได้เฉพาะคา่ เชา่ ทีเ่ สียให้แก่ผใู้ ห้เช่าเดิมหรอื ผใู้ หเ้ ช่าชว่ ง ท้ังน้ี ตามมาตรา 5(1) แหง่ พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 11) พ.ศ.2502 83. บุคคลธรรมดาได้เชา่ ซื้อรถยนต์และผ่อนจ่ายรายเดือนๆละ 63,000 บาท ต่อมาได้นำรถยนตด์ ังกล่าว ไปให้บริษทั เชา่ ในอตั ราเดือนละ 35,000 บาท ค่าเช่าซือ้ ที่ผ่อนในแตล่ ะเดือนสามารถนำมาเป็นคา่ ใช้จ่ายใน การคำนวณเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาท้ังหมดหรือไม่? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

103 ตอบ : เงินได้จากการให้บริษัทเชา่ รถยนต์ดงั กล่าว เข้าลกั ษณะเป็นเงินได้จากการให้เช่าทรัพยส์ ินทีเ่ ปน็ ยานพาหนะ ถือเป็นเงนิ ได้ ตามมาตรา 40(5)(ก) แหง่ ประมวลรัษฎากร มีสิทธิหักค่าใช้จ่ายเป็นการเหมาได้ ในอัตรารอ้ ยละ 30 ตามมาตรา 5(1)(ง) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 11) พ.ศ.2502 เว้นแต่จะแสดง หลักฐานและพิสูจนไ์ ด้ว่ามีค่าใช้จ่ายมากกว่านั้น ก็ยอมใหห้ กั ค่าใช้จา่ ยได้ตามความจำเปน็ และสมควร โดย ให้นำ มาตรา 65 ทวิ และ มาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรษั ฎากร ใช้บังคบั โดยอนุโลม แตถ่ ้าหลักฐานทีน่ ำมา พิสจู นป์ รากฏว่ามีรายจา่ ยที่หกั ได้นอ้ ยกวา่ อัตราที่กฎหมายกำหนดไว้เป็นการเหมา(อัตราร้อยละ 30)ก็ให้ ถือวา่ มีค่าใช้จา่ ยเพียงเท่าที่มหี ลกั ฐานพิสูจนไ์ ด้ 84. บุคคลธรรมดามีเงินได้จากการรบั ทำบัญชี หักค่าใช้จา่ ยอย่างไร? ตอบ : บคุ คลธรรมดามีเงินได้จากการรับทำบญั ชี เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(6) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ผู้มีเงินได้สามารถเลือกหกั คา่ ใช้จ่ายได้ 2 วธิ ี คือ วิธีที่ 1 หกั ค่าใช้จ่ายตามความจำเปน็ และสมควร หรอื วิธีที่ 2 หกั คา่ ใช้จ่ายเป็นการเหมาในอัตราร้อยละ 30 ท้ังนี้ ตามมาตรา 6(2) แหง่ พระราช กฤษฎีกา (ฉบับที่ 11) พ.ศ.2502 85. นาย ช.ได้รับเงินเดือนประจำจากอาชีพรบั ราชการตำแหน่งอาจารยป์ ระจำคณะฯ ณ มหาวิทยาลยั แห่ง หนง่ึ และได้ทำสญั ญากบั บริษัทผวู้ ่าจ้างเพือ่ ทำการดแู ลใหก้ ารบำบัดกลุ่มพนกั งานที่มีอาการปวดต่าง ๆ (โดยใช้หลกั กายภาพบำบดั ) โดยให้บริการที่หอ้ งพยาบาลของบริษัทผวู้ า่ จา้ ง ทุกวันอังคารและศกุ ร์ โดย ได้รบั คา่ ตอบแทนตามอาการความยากง่ายของคนไข้ ถือเป็นเงินได้จากการประกอบโรคศลิ ปะ ตามมาตรา 40(6) แหง่ ประมวลรษั ฎากรหรอื ไม่ และหักค่าใช้จ่ายอย่างไร? ตอบ : เงินได้คา่ ตอบแทนดังกล่าว (นอกจากเงนิ เดือนประจำ) เข้าลกั ษณะเป็นเงินได้พึงประเมินจากการ ประกอบโรคศลิ ปะ ตามมาตรา 40(6) แห่งประมวลรัษฎากร สามารถเลือกหักค่าใช้จา่ ยได้ 2 วธิ ี ตาม มาตรา 6 แหง่ พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 11) พ.ศ.2502 คอื วิธีที่ 1 หักค่าใช้จา่ ยเป็นการเหมาในอัตราร้อยละ 60 วิธีที่ 2 หกั ค่าใช้จ่ายจรงิ ตามความจำเปน็ และสมควร 86. บุคคลธรรมดาเปิดร้านอินเทอร์เนต็ และเกมส์ออนไลน์ จะต้องชำระภาษี ตามมาตรา 40 แหง่ ประมวล รษั ฎากร วงเล็บใด และรายการค่าใช้จ่ายทีข่ อหักตามความจำเปน็ และสมควรน้ันมีอะไรบ้าง เช่น ค่าใช้จ่าย ไฟฟ้า ค่าน้ำประปา ค่าเช่าอินเทอร์เน็ต คา่ ผ่อนชำระเงินกู้ทีล่ งทุนซือ้ อปุ กรณจ์ ะหกั ได้หรือไมเ่ พียงใด? ตอบ : เงินได้ดังกลา่ วเข้าลักษณะเปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรัษฎากร ซึง่ ต้อง หักค่าใชจ้ ่ายตามความจำเป็นและสมควร ตามมาตรา 8 ทวิ แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ.2502 โดยใหน้ ำ มาตรา 65 ทวิ และ มาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรษั ฎากร มาใช้บังคับโดยอนุโลม กรณีค่าน้ำ ค่า ไฟฟ้า ค่าอินเทอรเ์ น็ต สามารถนำมาหักเป็นค่าใช้จ่ายได้ สว่ นการผ่อนซือ้ อุปกรณ์ถ้าเป็นตวั เครือ่ งถือเปน็ ทรพั ย์สิน ต้องหกั ค่าสึกหรอ และนำค่าสึกหรอ ไปถือเป็นรายจ่ายแต่ละปี นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

104 87. นกั กีฬาอาชีพหกั ค่าใช้จ่ายเหมาอัตราร้อยละเทา่ ใด? ตอบ : นักกีฬาอาชีพ หากมีเงินได้รวมถึงเงินรางวัลและประโยชน์ใด ๆ ทีไ่ ด้จากการแข่งขนั กีฬา เข้า ลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรษั ฎากร สามารถหักค่าใช้จา่ ยเปน็ การเหมา ได้ ตามมาตรา 8(43) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 11) พ.ศ.2502 ดงั นี้ 1. สำหรับเงนิ ได้ส่วนทีไ่ มเ่ กิน 300,000 บาท หกั คา่ ใช้จ่ายเปน็ การเหมาได้ในอตั ราร้อยละ 60 2. เงนิ ได้สว่ นที่เกิน 300,000 บาท หกั ค่าใช้จา่ ยเปน็ การเหมาได้อกี อตั ราร้อยละ 40 ทั้งน้ี การหกั คา่ ใชจ้ ่ายทั้ง 2 ส่วนรวมกนั แล้วตอ้ งไม่เกิน 600,000 บาท และหากผมู้ ีเงินได้แสดงหลกั ฐานและพิสูจน์ได้ว่า มีค่าใช้จ่ายมากกว่านนั้ ก็ยอมใหห้ กั คา่ ใช้จา่ ยตามความจำเปน็ และสมควร 88. นาย ก เปน็ ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิ่มประกอบกิจการซือ้ มาขายไป ในการยืน่ แบบ ภ.ง.ด.90 เลือกหกั ค่าใช้จ่ายตามความเปน็ จรงิ สามารถนำใบกำกบั ภาษีซือ้ มาเป็นค่าใชจ้ ่ายได้หรือไม่? ตอบ : ได้ ตามมาตรา 65 ทวิ และ 65 ตรี แห่งประมวลรษั ฎากร โดยอนโุ ลมตามพระราชกฤษฎีกา(ฉบบั ที่ 11) พ.ศ.2502 89. ถ้าผู้มีเงินได้มไิ ด้เป็นผู้อยู่ในไทย จะหกั ลดหย่อนสามีหรอื ภริยาและบตุ ร ได้หรือไม่? ตอบ : กรณีผมู้ ีเงินได้มไิ ด้เปน็ ผู้อย่ใู นไทย ให้หักลดหย่อนเฉพาะคสู่ มรสและบุตรที่อยใู่ นไทยเทา่ นั้น 90. กรณีชาวต่างชาติเข้ามาทำงานในไทย มีสทิ ธิหกั ลดหยอ่ นสำหรับภรยิ าที่อยตู่ ่างประเทศได้หรอื ไม่? ตอบ : ชาวต่างชาติที่เข้ามาทำงานในไทย หากอย่ใู นไทยถึง 180 วันในปีภาษีใด มสี ิทธิหกั ลดหย่อนสำหรบั ภรยิ าได้ในปีภาษีน้ัน ไม่ว่าภริยาจะอย่ใู นไทยหรือไม่ 91. ชาวต่างชาติเขา้ มาทำงานบริษทั ในไทยเกิน 180 วนั มีเงินได้ประเภทเงินเดือน ภริยา บตุ ร บพุ การี อยู่ ตา่ งประเทศไม่มีเงนิ ได้ บตุ รเรียนหนังสือที่ต่างประเทศ และบุพการีอายุเกิน 60 ปี มีสทิ ธิหกั ลดหย่อนภรยิ า ,บุตร และบพุ การี ได้เทา่ ใด? ตอบ : กรณีชาวต่างชาติเข้ามาทำงานในไทยเกิน 180 วนั ถือวา่ ผมู้ ีเงินได้เป็นผู้อย่ใู นไทย สามารถหัก ลดหยอ่ นภรยิ าและบุตรได้ ไมว่ ่าภรยิ าและบุตรจะอยใู่ นไทยหรืออยูต่ า่ งประเทศ สำหรับการหกั ลดหย่อน บิดามารดาของผู้มเี งนิ ได้ชาวต่างชาติ จะต้องเปน็ ไปตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเง่ือนไข ตามประกาศ อธิบดีฯ ภาษีเงนิ ได้ (ฉบับที่ 136) โดยบิดามารดาจะต้องมีเลขประจำตัวประชาชน ตามกฎหมายว่าด้วยการ ทะเบียนราษฎร ประกอบแบบหนงั สือรับรองการหักลดหยอ่ นคา่ อุปการะเลี้ยงดูบิดามารดา (แบบ ล.ย.03) ด้วย หากไม่เปน็ ไปตามหลักเกณฑท์ ีก่ ำหนด กไ็ มส่ ามารถหักลดหย่อนบิดามารดาได้ 92. บุตรทีเ่ กิดจากบิดามารดาที่สมรสกันถกู ต้องตามกฎหมายอิสลามแต่มไิ ด้จดทะเบียนสมรส ถอื เป็น บุตรโดยชอบด้วยกฎหมายหรอื ไม่? ตอบ : ผนู้ ับถือศาสนาอิสลามทีอ่ ยู่ในเขต 4 จงั หวัดภาคใต้ แมจ้ ะไม่ได้จดทะเบียนสมรสกนั ตามมาตรา 1457 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ แต่ได้ทำพิธี “นิกะห” ถูกต้องตามหลกั ศาสนาแล้ว ถือได้ว่า นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

105 เป็นสามีภริยาโดยชอบด้วยกฎหมาย และบตุ รทีเ่ กิดมาก็ถือว่าเป็นบุตรชอบด้วยกฎหมายของบิดามารดา เอกสารหลักฐานทีใ่ ช้ได้แก่ หนงั สือสำคัญแสดงการสมรสทีอ่ อกโดยอิหม่ามของมัสยิดที่ได้ประกอบพิธี สมรสให้ หรอื สำเนาทะเบียนบ้าน หรอื ทะเบียนคนเกิด หรอื หนังสอื รับรองบุตร และหรอื ให้บิดามารดาและ พยานลงลายมือชื่อรบั รองการเป็นสามีภรยิ าตามความเป็นจรงิ ต่อหน้าพนักงานเจา้ หนา้ ที่ อย่างใดอย่าง หนง่ึ 93. การประกนั สขุ ภาพบิดามารดา ตอ้ งมลี กั ษณะอย่างไร จึงจะได้รับยกเว้นเงินได้? ตอบ : การประกันสขุ ภาพบิดามารดา ต้องมลี ักษณะตามข้อ 2 ของประกาศอธิบดี เกีย่ วกบั ภาษีเงนิ ได้ (ฉบับที่ 162) ดังน้ี 1. การประกนั ภัยทีใ่ ห้ความคุ้มครองเกีย่ วกับการรักษาพยาบาลอันเกิดจากการเจ็บปว่ ยและการ บาดเจ็บ การชดเชยการทพุ พลภาพและการสญู เสียอวัยวะ เนอ่ื งจากการเจบ็ ป่วยหรือบาดเจบ็ 2. การประกนั ภยั อุบตั ิเหตเุ ฉพาะที่ให้ความคุ้มครองเกีย่ วกับการรกั ษาพยาบาล การทุพพลภาพ การสูญเสียอวัยวะ และการแตกหกั ของกระดกู 3. การประกันภยั โรคร้ายแรง (Critical Illnesses) 4. การประกนั ภัยการดูแลระยะยาว (Long Term Care) 94. การใช้สทิ ธิยกเว้นเบีย้ ประกนั สขุ ภาพบิดามารดา ต้องแสดงหลักฐานอะไรบ้าง? ตอบ : ผมู้ ีเงินได้ตอ้ งมใี บเสร็จรับเงนิ หรือหนังสือรบั รองจากบริษัทประกันชีวิตหรอื บริษทั ประกนั วินาศภยั โดยต้องมขี ้อความอยา่ งนอ้ ย ตามข้อ 3 ของประกาศอธิบดีฯ ภาษีเงนิ ได้ (ฉบบั ที่ 162) ดังนี้ 1. ชื่อ นามสกลุ และเลขประจำตัวประชาชนของผเู้ อาประกนั ภยั 2. ชือ่ และนามสกลุ ของผู้จ่ายเบยี้ ประกันภัย (ทุกคน) 3. ชือ่ ที่อยู่ และเลขประจำตัวผเู้ สียภาษีอากรของผู้รับประกนั ภยั 4. จำนวนเบีย้ ประกันภัย สำหรบั การประกนั สุขภาพตามข้อ 2 5. จำนวนเงินที่มสี ิทธิยกเว้นภาษีเงนิ ได้ 95. กรณีตลอดปีภาษี 2559 ได้ดูแลบิดาอายุ 60 ปีทีก่ ำลงั ป่วยอยู่ แต่เสียชีวิตตน้ ปี 2560 ผมู้ ีเงนิ ได้ สามารถหกั ลดหย่อนได้หรอื ไม่ และถ้าได้จะใช้หลกั ฐานอะไรประกอบการยืน่ ภาษี? ตอบ : กรณีผมู้ ีเงินได้ใชส้ ิทธิหักลดหยอ่ นคา่ อุปการะเลี้ยงดูบิดามารดา ตามมาตรา 47(1)(ญ) แหง่ ประมวล รษั ฎากร ผมู้ ีเงินได้ตอ้ งมหี ลักฐานรับรองการอุปการะเลี้ยงดจู ากบิดามารดา โดยบิดามารดาทำหนังสือ รบั รองการอปุ การะเลี้ยงดูบิดามารดา ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 14 มกราคม พ.ศ.2548 ดังนน้ั การที่บิดามารดาของผมู้ ีเงินได้ตายในระหว่างปีภาษีเป็นเหตใุ ห้ผู้มเี งนิ ได้ทีใ่ ช้สิทธิหักลดหยอ่ นไม่มี หลกั ฐานการรบั รองการอปุ การะเลี้ยงดูจากบิดามารดานั้น เมือ่ ผมู้ ีเงินได้อุปการะเลี้ยงดูบิดามารดาจรงิ และแสดงหลักฐานอื่น ๆ ทีเ่ กี่ยวข้องกับการอปุ การะเลี้ยงดบู ิดามารดา เช่น สำเนาใบมรณบตั รและสำเนา นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

106 บตั รประจำตวั ประชาชนของบิดามารดาที่ถึงแก่ความตาย ผู้มีเงินได้มสี ิทธิหักลดหย่อนบิดามารดาดังกลา่ ว ได้ ตามมาตรา 47(1)(ญ) แห่งประมวลรัษฎากร 96. เงินชดใช้คา่ เสียหายจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิม่ และภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคลหรอื ไม่? ตอบ : 1. ภาษีมูลค่าเพิม่ เงินชดใช้ค่าเสียหายที่บริษทั ประกนั ภัยจ่ายใหผ้ ปู้ ระกอบการจดทะเบียนหรอื ที่ ผขู้ ายสินค้าหรือบุคคลอืน่ ชดใช้คา่ เสียหายใหน้ ้ัน ไมต่ ้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ ตามมาตรา 77/2 แหง่ ประมวล รัษฎากร 2. ภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล ต้องนำเงินชดเชยความเสียหายมาถือเป็นรายได้ โดยใช้เกณฑ์สิทธิในการ คำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล ตามมาตรา 65 วรรคสอง แหง่ ประมวลรัษฎากร ประกอบ กับ ขอ้ 2 ของคำสงั่ กรมสรรพากรที่ ท.ป.1/2528 97. บริษทั ประกอบกิจการส่งออกเสือ้ ผ้าสำเร็จรปู ได้จ่ายค่านายหน้าให้บริษัทตวั แทนซึง่ อยใู่ นต่างประเทศ จะต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ หรอื ไม่? ตอบ : แยกพิจารณาเป็น 2 กรณีดงั นีค้ ือ บริษัทจา่ ยค่านายหน้าให้แกบ่ ริษัทในตา่ งประเทศเพื่อหาลกู ค้าในต่างประเทศ เข้าลกั ษณะเปน็ การ จ่ายค่าบริการที่กระทำในต่างประเทศและใช้บริการนอกราชอาณาจกั ร เม่อื บริษทั จ่ายเงนิ ไปต่างประเทศจึง ไมม่ ีหนา้ ทีต่ อ้ งนำส่งภาษีมูลคา่ เพิ่ม ตามมาตรา 83/6(2) แห่งประมวลรัษฎากร บริษัทจา่ ยค่านายหน้าให้บริษทั ในตา่ งประเทศเพือ่ หาลูกค้าในประเทศ ถือว่าเป็นบริการที่กระทำใน ตา่ งประเทศและมีการใช้บริการในราชอาณาจกั ร อยู่ในบังคบั ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ผู้จ่ายเงนิ มีหน้าที่ นำสง่ เงินภาษีมลู ค่าเพิ่มที่ผู้ประกอบการมหี น้าทีเ่ สียภาษี ตามมาตรา 83/6(2) แหง่ ประมวลรัษฎากร โดยผู้ จา่ ยเงนิ ต้องยืน่ แบบนำสง่ ภาษีมลู ค่าเพิ่มแบบ ภ.พ.36 ณ สรรพากรพืน้ ที่สาขา ภายใน 7 วนั นับแตว่ นั สิ้น เดือนของเดอื นทีจ่ ่ายเงนิ ให้กบั ผปู้ ระกอบการ ตามมาตรา 83/6 วรรคสอง แห่งประมวลรษั ฎากร กรณี ผรู้ ับบริการในราชอาณาจักร (ผู้จ่ายเงนิ ) เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียน ผรู้ ับบริการมสี ิทธินำ ภาษีมลู ค่าเพิ่มทีไ่ ด้นำส่ง ตามมาตรา 83/6(2) แหง่ ประมวลรัษฎากรไปถือเปน็ ภาษีซือ้ ในการคำนวณ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 82/3 แหง่ ประมวลรษั ฎากร ได้ โดยมีสิทธินำไปถือเป็นภาษีซือ้ ในเดือนภาษีที่มี การยื่นแบบนำส่งภาษีมลู ค่าเพิ่มแบบ ภ.พ.36 และได้รบั ใบเสรจ็ รบั เงนิ ของกรมสรรพากร ตามข้อ 3, ข้อ 5 และ ข้อ 6 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.104/2544ฯ 98. บริษัทได้รับคา่ นายหน้าจากการตดิ ต่อหาลูกค้าในต่างประเทศจากบริษทั ในตา่ งประเทศ จะรบั รู้รายได้ อยา่ งไร และตอ้ งเสียภาษีมูลค่าเพิม่ หรือไม่? ตอบ : 1. ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล บริษทั ต้องนำรายได้ค่านายหน้าที่ได้รับจากผู้ว่าจ้างในตา่ งประเทศดังกล่าว มารวมคำนวณเพือ่ เสียภาษีเงินได้นติ ิบคุ คล ตามมาตรา 65 แห่งประมวลรษั ฎากร 2. ภาษีมลู ค่าเพิม่ บริษทั ได้รบั คา่ นายหน้าจากการตดิ ตอ่ หาลูกค้าในต่างประเทศจากบริษัทใน ต่างประเทศ ถือวา่ บริษทั ได้มีการให้บริการที่กระทำในต่างประเทศและได้มีการใช้บริการนนั้ ในต่างประเทศ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

107 ถือเป็นการให้บริการนอกราชอาณาจักร ผู้ประกอบการดังกล่าวไมม่ ีหน้าที่ตอ้ งเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ ตามข้อ 6 ของคำสง่ั กรมสรรพากรที่ ป.104/2544ฯ 99. บริษทั รับทำงานในกัมพูชาและทำในกัมพูชา โดยคนกมั พูชาท้ังหมด ต้องเสียภาษีอยา่ งไร? ตอบ : 1. ภาษีมลู ค่าเพิ่ม ถือเปน็ การให้บริการนอกราชอาณาจักรไมต่ อ้ งเสียภาษีมูลคา่ เพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร 2. ภาษีหัก ณ ทีจ่ ่าย เมอ่ื จ่ายค่าจา้ งตอ้ งหกั ภาษี ณ ทีจ่ ่ายในอตั ราร้อยละ 15 ตามมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร 3. ภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คล ใหน้ ำรายได้จากการรบั ทำงานให้มารวม คำนวณกำไรสุทธิเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล ตามมาตรา 66 แห่งประมวลรัษฎากร 100. ขายสินค้าให้ผซู้ ือ้ ในต่างประเทศ โดยส่งมอบสินค้าใหบ้ ริษทั ในไทยตามคำสัง่ ของผู้ซื้อ ตอ้ งมภี าระ ภาษีมลู ค่าเพิม่ หรอื ไม่? ตอบ : กรณีผปู้ ระกอบการจดทะเบียนขายสินค้าให้แก่ผซู้ ือ้ ในตา่ งประเทศแต่ผซู้ ือ้ ในตา่ งประเทศได้ กำหนดให้สง่ มอบสินค้าให้แก่ตัวแทนของผู้ซือ้ ซึง่ อยู่ในไทย ถือเป็นการขายสินค้าในไทย ตามมาตรา 77/2 แหง่ ประมวลรัษฎากร ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนมีหนา้ ที่ตอ้ งเสียภาษีมูลค่าเพิม่ โดยคำนวณภาษี ตาม มาตรา 80 แห่งประมวลรษั ฎากร โดยต้องจัดทำใบกำกับภาษีเรยี กเก็บภาษีมูลค่าเพิม่ จากผู้ซือ้ ใน ตา่ งประเทศ ตามมาตรา 82/4 และ มาตรา 86 แหง่ ประมวลรษั ฎากร เมื่อความรับผดิ ในการเสีย ภาษีมลู ค่าเพิ่มเกิดข้ึน ตามมาตรา 78 แหง่ ประมวลรษั ฎากร และ ข้อ 5 ของคำส่งั กรมสรรพากรที่ ป. 97/2543ฯ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

108 แนวคำถามนกั ตรวจสอบภาษี ชดุ ท่ี 1 1. ในปีภาษี 2562 นายสมชาย ออกจากงานโดยมีอายุ 55 ปี และเปน็ สมาชิกกองทุนสำรองเลยี้ งชีพมาแล้ว 20 ปี โดยในปีดังกล่าวได้รับเงินได้ ดังน้ี (1) เงนิ เดือน 360,000 บาท (2) เงนิ คา่ ชดเชยตามกฎหมายว่าด้วยการคุ้มครองแรงงาน 1,000,000 บาท (3) เงนิ จากกองทุนสำรองเลีย้ งชพี เมื่อออกจากงาน 2,000,000 บาท นายสมชาย จะซือ้ หน่วยลงทุน RMF และหน่วยลงทนุ LTF ได้เทา่ ใด? ตอบ : นายสมชาย สามารถนำเงนิ ได้จำนวน 1,060,000 บาท [360,000 + (1,000,000 - 300,000)] มา ใช้เป็นฐานในการคำนวณซื้อหน่วยลงทุน RMF และหน่วยลงทนุ LTFเพือ่ ใช้สทิ ธิประโยชน์ทางภาษีได้ ดังน้ี (คา่ ชดเชยส่วนที่ไม่เกินค่าจ้างหรือเงินเดือนค่าจ้างของการทำงานสามรอ้ ยวันสดุ ท้ายแต่ไมเ่ กิน 300,000 บาท ตาม (2) และเงนิ จากกองทนุ สำรองเลีย้ งชพี ตาม (3) ไมส่ ามารถนำมาใช้เป็นฐานในการคำนวณซอื้ หนว่ ยลงทุน RMF และหนว่ ยลงทนุ LTF ได้แต่อย่างใด เน่ืองจากเปน็ เงินได้พึงประเมินทีไ่ ด้รับซึ่งไมต่ ้องเสีย ภาษีเงินได้) (ก) ซือ้ หนว่ ยลงทนุ RMF ได้จำนวน 159,000 บาท (1,060,000 x 15% = 159,000) (ข) ซือ้ หนว่ ยลงทนุ LTF ได้จำนวน 159,000 บาท (1,060,000 x 15% = 159,000) 2. การประกอบกิจการขายหนงั สือเรยี นภาษาต่างประเทศหรือภาษาไทยพร้อมเทปหรอื วิดีโอเทป ตอ้ งเสีย ภาษีมลู ค่าเพิม่ อย่างไร? ตอบ : ถ้าเทปคำบรรยายหรอื วิดีโอเทปเป็นเรื่องที่มเี นือ้ หาเดียวกบั หนงั สือ และได้ขายในราคารวมโดยมิได้ แบ่งแยกราคา เข้าลักษณะเปน็ การขายตำราเรียนตามมาตรา 81(1(ฉ) แหง่ ประมวลรัษฎากร ผปู้ ระกอบการ ได้รบั ยกเว้นไมต่ ้องเสียภาษีมูลค่าเพิม่ ตามมาตรา 81 แหง่ ประมวลรัษฎากร(คำวินิจฉยั ของคณะกรรมการ วินจิ ฉัยภาษีอากร ที่ 32/2538) 3. เงนิ ได้พึงประเมินที่ได้รบั ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2559 ถึงวนั ที่ 31 ธนั วาคม พ.ศ. 2562 ซือ้ หน่วย ลงทุน LTF อย่างไรจงึ จะได้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้? ตอบ : ไม่เกินร้อยละ 15 ของเงนิ ได้พึงประเมินที่ต้องเสียภาษี และไมเ่ กินห้าแสนบาทสำหรบั ปีภาษีนน้ั เงนิ ได้ดงั กล่าวต้องเปน็ เงินได้ของผู้มเี งินได้ซึ่งเป็นบุคคลธรรมดาแตไ่ ม่รวมถึงหา้ งหนุ้ ส่วนสามัญหรอื คณะ บุคคลที่มใิ ชน่ ิติบุคคลและกองมรดกทีย่ ังไมไ่ ด้แบ่ง และผมู้ ีเงินได้ตอ้ งถือหน่วยลงทุนในกองทนุ รวมหุ้นระยะ ยาวไม่น้อยกว่า 7 ปีปฏิทินแตไ่ ม่รวมถึงกรณีทุพพลภาพหรอื ตาย(กฎกระทรวงฉบับที่ 317) 4. นายดำบตุ รชอบด้วยกฎหมายของนายแดงจบการศึกษาจากมหาวิทยาลัยแห่งหนึ่งแตย่ ังหางานทำไมไ่ ด้ นายแดงเลยยกทีน่ าแปลงหนึ่งมูลค่า 50 ล้านบาทใหเ้ ปน็ ทีท่ ำมาหากิน กรณีเช่นนตี้ ้องเสียภาษีหรอื ไม่ ถ้าตอ้ งเสียจะเก็บภาษีจากผู้ใด? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

109 ตอบ : เก็บภาษีจากนายแดงโดยจะแยกเสียร้อยละ 5 ในสว่ นทีเ่ กิน 20 ล้านบาท หรอื จะนำไปรวม คำนวณกบั เงินได้อน่ื ก็ได้(ม.41 ทวิ การโอนอสังหาริมทรัพยโ์ ดยไม่มคี ่าตอบแทน ใหถ้ ือวา่ ผู้โอนเป็นผมู้ ีเงิน ได้) 5. กรณีเงินฝากธนาคารชือ่ บญั ชเี ป็น สามีและภรรยา จะเข้าข่ายเปน็ คณะบคุ คล หรือห้างหนุ้ ส่วนสามัญ หรอื เปน็ บุคคลธรรมดาหน่วยเดียว? ตอบ : ตามมาตรา 57 ฉ แห่งประมวลรษั ฎากร ได้กำหนดเกี่ยวกบั การเสียภาษีสำหรบั สามีและภรยิ าไว้ กรณีสามีและภริยามีเงนิ ฝากรว่ มกัน หากไมส่ ามารถแยกได้อยา่ งชดั แจง้ ให้ถือเปน็ เงินได้ของสามีและภรยิ า คนละกึง่ หน่ึง 6.บริษทั ทวั รใ์ นประเทศญี่ปุ่น ได้จ่ายเงนิ ค่าโดยสารให้นักทอ่ งเทีย่ วชาวไทยเดินทางจากประเทศไทยไปเทีย่ ว ที่ประเทศญีป่ ุน่ แก่สายการบินเจแปนแอรไ์ ลน์ ที่สำนักงานใหญ่ ณ ประเทศญีป่ ุ่น สายการบินเจแปนแอร์ ไลนต์ ้องนำเงนิ ได้ดังกล่าวมาเสียภาษีตามประมวลรัษฎากรอยา่ งไร? ตอบ : ไม่ต้องเสีย เพราะไม่เข้าเงอ่ื นไขในมาตรา 67 7. บริษัทฯ ตั้งขึน้ ตามกฎหมายไทย ได้จ้างนายหมอ่ งเป็นผู้จัดการสาขาที่อำเภอแม่สอด โดยจา่ ยเงนิ เดือน เข้าบัญชธี นาคารของนายหม่องทีป่ ระเทศเมียนมาร์ และได้จ้างนางคำลี่เป็นผจู้ ดั การสาขาทีเ่ มอื งหลวงพระ บาง โดยจา่ ยเงนิ เดือนเข้าบญั ชธี นาคารที่ประเทศลาว นอกจากนยี้ ังได้ให้นางสาวเหงียน หาลูกค้าใน ประเทศเวียดนามให้ โดยตกลงจ่ายค่าจา้ งเปน็ คราว ๆ ตามที่หาลูกค้าได้ ดังน้บี ุคคลทั้งสามต้องเสียภาษี ตามประมวลรัษฎากรอยา่ งไร? ตอบ : - นายหมอ่ งเสียภาษีเนอ่ื งจากมีเงินได้จากหน้าทีง่ านในประเทศไทย(มาตรา 41 วรรคแรก) - นางคำลีเ่ สียภาษีเนื่องจากมีเงนิ ได้จากกิจการของนายจ้างในประเทศไทย(มาตรา 41 วรรคแรก) - นางสาวเหงยี นไมต่ อ้ งเสียภาษีในไทย เพราะมีเงินได้จากหน้าที่งานในต่างประเทศ และไมเ่ ข้า เงอ่ื นไขตามมาตรา 41 วรรคสองและวรรคสาม 8. บริษัทเดินเรือไทย ได้ส่งเรือไปซอ่ มที่ประเทศญี่ปุ่น เม่อื ซ่อมเสร็จแลว้ ได้ส่งกลบั มาใช้งานในประเทศไทย และบริษทั ฯ ได้ส่งเงินค่าซอ่ มเข้าบญั ชธี นาคารของบริษัทผรู้ ับจ้างทีป่ ระเทศญีป่ นุ่ เชน่ นี้ บริษัทเดินเรือไทยมี หนา้ ทีท่ างภาษีอย่างไร? ตอบ : 1. ภาษีเงนิ ได้ไมต่ ้องหักภาษีนำส่ง เพราะไม่ไชเ่ งินได้ตามมาตรา 40(2)(4)(5) และ(6) (มาตรา 70) 2. ต้องนำส่งภาษีมลู ค่าเพิม่ ดว้ ยแบบ ภ.พ.36 ภายใน 7 วัน นบั แต่วันสนิ้ เดือนที่จ่าย เพราะถือว่าเป็น การให้บริการในราชอาณาจักร (พรฎ.104/2544) 9. ในปี 2562 นายดวงดี ได้รับมรดกทีน่ าจากนายเด็ดดวงบิดา ซึ่งซือ้ มาเมื่อสามสิบปีทีแ่ ลว้ ในราคา 70 ล้านบาท ตอ่ มานายดวงดีต้องการจะขายทีน่ าแปลงนี้ จึงไปขอตรวจสอบราคาประเมินจากสำนักงานที่ดิน นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

110 จงึ ทราบวา่ ที่ดินแปลงนีม้ ีราคา 120 ล้านบาท นายดวงดีจงึ ต้องมีหน้าที่เสียภาษีมรดก นายดวงดตี ้องยื่น แบบแสดงรายการภาษีเม่อื ใด? ตอบ : 1. ภายในหน่ึงรอ้ ยห้าสิบวัน นบั แต่วันได้รับมรดก (มาตรา 17) 2. ภายใน 30 วัน นับแตว่ ันได้ทราบความรบั ผิด(วันที่ทราบวา่ ทรพั ย์มรดกมีมลู คา่ เกิน 100 ล้าน บาท ซึ่งกฎหมายบงั คับใหต้ ้องเสียภาษีการรับมรดก) แต่ต้องไม่เกินหน่ึงปีและกอ่ นได้รับหนงั สือแจง้ การ ประเมิน(ประกาศอธิบดีฯ ฉบบั ที่ 4 ลว.5 เม.ย.59 ใช้บังคับ 1 ก.พ.59 ) 10. ถ้านายดวงดีไมไ่ ด้ยืน่ แบบฯ จะต้องเสียเบยี้ ปรบั เงนิ เพิม่ อยา่ งไร? ตอบ : เบีย้ ปรบั 1 เท่าของภาษีที่ตอ้ งเสีย(มาตรา 29(1)) และเงินเพิ่มร้อยละ 1.5 ต่อเดือน(มาตรา 31) 11. หากนายดวงดไี ด้ยื่นแบบฯ ไว้แล้วแตเ่ สียภาษีไมค่ รบถ้วน จะต้องเสียเบยี้ ปรับเงนิ เพิม่ อยา่ งไร? ตอบ : เบีย้ ปรับ 0.5 เท่าของภาษีที่ตอ้ งเสีย(มาตรา 29(2)) และเงนิ เพิม่ รอ้ ยละ 1.5 ตอ่ เดือน(มาตรา 31) 12. ถ้านายดวงดีได้ยืน่ แบบฯ ตามประกาศอธิบดีฯ ฉบบั ที่ 4 ลว.5 เม.ย.59 ใชบ้ ังคับ 1 ก.พ.59 นายดวงดี จะต้องเสียเบีย้ ปรบั หรือเงนิ เพิ่มอย่างไร? ตอบ : 1. กรณียืน่ แบบกอ่ นออกหมายเรียก (ก) ถ้าชำระภายในกำหนดเวลาตามมาตรา 18 วรรคสอง หรอื มาตรา 19 ให้เสียร้อยละ 1 ของ เบยี้ ปรับ (ข) ถ้าชำระภายใน 60 วัน นบั แต่วันพ้นกำหนดเวลาชำระภาษี ให้เสียร้อยละ 2 ของเบี้ยปรบั (ค) ถ้าชำระหลัง 60 วนั แต่ไมเ่ กิน 90 วัน ใหเ้ สียร้อยละ 5 ของเบยี้ ปรับ (ง) ถ้าชำระหลงั 90 วนั แตไ่ ม่เกิน 120 วนั ให้เสียร้อยละ 10 ของเบีย้ ปรบั (จ) ถ้าชำระหลงั 120 วัน นบั แต่วันพ้นกำหนดเวลาชำระภาษี ให้เสียรอ้ ยละ 20 ของเบยี้ ปรับ 2. กรณีได้ออกหมายเรียกแตย่ ื่นแบบก่อนได้รบั หนงั สอื แจ้งการประเมิน ให้เสียร้อยละ 40 ของเบยี้ ปรบั 13. หากนายดวงดไี ด้สละสิทธิในการรับมรดก ทำให้นางดวงดาวทีส่ มรสถกู ต้องตามกฎหมายของนายเดด็ ดวงได้รบั มรดกไปแต่เพียงผู้เดียว นางดวงดาวต้องเสียภาษีมรดกอย่างไร? ตอบ : ได้รบั ยกเว้นตามมาตรา 3(2) 14. หากข้อเท็จจริงปรากฏว่านอกจากนายดวงดีซึง่ เป็นบุตรแลว้ นายเดด็ ดวงยังมีนางสาวดจุ เดือนน้องสาว ที่พิการอยู่อีกหนึ่งคน ดว้ ยความสงสารนอ้ งสาวทีไ่ มม่ ใี ครดูแล นายเดด็ ดวงจึงทำพินัยกรรมยกมรดกหอ้ ง แถวมลู ค่า 110 ล้านบาทให้น้องสาวเพื่อเกบ็ คา่ เช่าเลี้ยงชีพ ดงั นี้ นายดวงดแี ละนางสาวดจุ เดือนต้องเสีย ภาษีมรดกอย่างไร? ตอบ : นายดวงดเี สียภาษีในอัตราร้อยละ 5 สว่ นนางสาวดจุ เดือนเสียภาษีในอตั ราร้อยละ 10 ของทรัพย์ มรดกส่วนทีเ่ กินหนึ่งร้อยล้านบาท(มาตรา 16) นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

111 15. กอ่ นครบกำหนดการยื่นแบบฯ ตามมาตรา 17 วรรคหนง่ึ นายดวงดไี ด้ตายกอ่ น ผใู้ ดจะเป็นผู้ยื่นแบบฯ และต้องยืน่ ภายในกำหนดเวลาใด ต้องเสียเบีย้ ปรับเงนิ เพิ่มหรอื ไมอ่ ย่างไร? ตอบ : ผจู้ ัดการมรดกจะเป็นผู้ยืน่ แบบฯ ภายในหนง่ึ ร้อยห้าสิบวันนับแตว่ ันทีไ่ ด้รับแตง่ ตง้ั โดยไม่ต้องเสียเบยี้ ปรับ สำหรับเงินเพิ่มให้คำนวณนบั แตว่ ันที่พ้นกำหนดตามมาตรา 17 วรรคหน่ึง จนถึงวันที่ชำระภาษีเสร็จ สิน้ 16. ถ้าขอ้ เทจ็ จริงปรากฏว่า นายดวงดไี ด้ตายหลังครบกำหนดการยืน่ แบบฯ ตามมาตรา 17 วรรคหนง่ึ แล้ว และผู้จดั การมรดกไมไ่ ด้ยืน่ แบบฯ ให้ภายในกำหนดหนึ่งรอ้ ยห้าสิบวนั นับแต่วันทีไ่ ด้รับแตง่ ตง้ั กรณีเช่นนี้ ต้องเสียเบีย้ ปรบั เงนิ เพิม่ หรือไม่อยา่ งไร? ตอบ : ต้องเสียเบีย้ ปรับสองเท่าของเงนิ ภาษีทีต่ อ้ งชำระ สำหรบั เงินเพิ่มให้คำนวณนับแตว่ นั ที่พ้นกำหนด ตามมาตรา 17 วรรคหนง่ึ จนถึงวันที่ชำระภาษีเสร็จสิ้น 17. ในการยืน่ เสียภาษีมรดก ผู้มหี น้าที่เสียภาษีตอ้ งใช้แบบแสดงรายการใดในการยื่นแบบ? ตอบ : แบบ ภ.ม.60 18. เหตจุ ำเปน็ ใดที่อธิบดีอาจจะขยายเวลาการยืน่ แบบแสดงรายการภาษีมรดกได้? ตอบ : 1. เหตจุ ำเป็นดงั ตอ่ ไปนี้ (1) ผู้มหี น้าที่เสียภาษีหรอื ผู้มีหนา้ ทีต่ อ้ งปฏิบัติการใด ๆ ตามพระราชบญั ญตั ิภาษีการรบั มรดก พ.ศ. 2558 ได้รบั บาดเจ็บสาหัส ทุพพลภาพ หรอื ปว่ ยเจบ็ ด้วยอาการทุกขเวทนาเกินกวา่ 20 วนั หรอื จนประกอบกรณียกิจตามปกติไม่ได้เกินกว่า 20 วัน และแพทยซ์ ึง่ ได้ข้นึ ทะเบียนรบั ใบอนุญาตประกอบ วิชาชีพเวชกรรมได้แสดงความเหน็ เปน็ หนังสอื ว่ามีภาวะจำกดั หรอื ขาดความสามารถในการประกอบ กิจวตั รหลกั อันเป็นปกติเยีย่ งบุคคลทวั่ ไปอันเนือ่ งมาจากสาเหตุทางปญั หาสขุ ภาพหรอื ความเจ็บป่วยทีเ่ ปน็ ตอ่ เนือ่ งมาไม่น้อยกว่า 20 วัน หรอื ทพุ พลภาพมาแล้วไม่น้อยกว่า 20 วนั (2) ผู้มหี นา้ ที่เสียภาษีหรอื ผู้มีหนา้ ที่ตอ้ งปฏิบตั ิการใด ๆ ตามพระราชบญั ญัติภาษีการรบั มรดก พ.ศ. 2558 ไมไ่ ด้อยู่ในประเทศไทย ได้แก่ กรณีที่บุคคลนั้นมสี ถานทีอ่ ยู่ในประเทศไทยอันเปน็ แหลง่ สำคญั หรอื มีถิ่นทีอ่ ย่ใู นประเทศไทยตามกฎหมายวา่ ด้วยคนเข้าเมืองและได้ออกไปนอกประเทศไทยช่ัว ระยะเวลาอันมีจำกัดจนเป็นเหตใุ ห้ไม่สามารถปฏิบัติตามกำหนดเวลาโดยไม่อาจหลีกเลีย่ งได้ 2. ใหถ้ ือวา่ เหตุอุทกภยั วาตภัย อัคคีภยั ธรณีพิบัติภยั หรอื ภยั ธรรมชาตอิ ันใดที่เกิดขึน้ ในประเทศ ไทย เป็นเหตจุ ำเปน็ เปน็ การท่ัวไปทีอ่ ธิบดีกรมสรรพากรจะประกาศขยายกำหนดเวลาตามสมควรจนกว่า เหตดุ งั กล่าวจะสิน้ ไป 19. ผใู้ ดไม่ยืน่ แบบภาษีมรดกโดยไมม่ เี หตุอันสมควรต้องระวางโทษอย่างไร? ตอบ : ต้องระวางโทษปรับไม่เกินห้าแสนบาท 20. ภาษีมรดกผ่อนชำระได้หรอื ไม่? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

112 ตอบ : ผ่อนได้ไมเ่ กิน 5 ปี 21. การผ่อนชำระภาษีมรดกต้องเสียเงินเพิ่มหรือไม?่ ตอบ : ถ้าผอ่ นไม่เกิน 2 ปี ได้รับยกเว้น ถ้าเกิน 2 ปี ต้องเสียเงนิ เพิ่มรอ้ ยละ 0.5 ของภาษีทีต่ อ้ งชำระ นับแตว่ ันที่การผอ่ นชำระภาษีมผี ล(มาตรา 9 พรฏ.การขอผอ่ นฯ 2559) 22. กรณีใดต้องหา้ มผ่อนชำระภาษีมรดก? ตอบ : เจ้าพนกั งานประเมินภาษีแล้วพบว่ามูลค่ามรดกที่ตอ้ งเสียภาษีขาดไปเกินกว่ารอ้ ยละ 25 หรอื พบว่า มีรายการที่ผยู้ ื่นไมไ่ ด้แสดงไว้ในแบบแสดงรายการภาษี หรอื แสดงไว้เป็นเทจ็ (มาตรา 4 วรรคสุดท้าย พรฏ. การขอผอ่ นฯ 2559) 23. ทรพั ยส์ ินประเภทใดทีผ่ ู้รับได้รบั ยกเว้นภาษีเงนิ ได้ ตอบ : 1. เงนิ ได้ทีไ่ ด้รับจากการอปุ การะหรอื จากการใหโ้ ดยเสนห่ าจาก บพุ การี ผู้สบื สันดาน หรอื คู่สมรส เฉพาะเงินได้ในสว่ นทีไ่ มเ่ กิน 20 ล้านบาทตลอดปีภาษีนั้น 2. เงนิ ได้ที่ได้รับจากการอุปการะโดยหนา้ ที่ธรรมจรรยาหรอื จากการให้โดยเสนห่ าเน่อื งในพิธีหรอื ตามโอกาสแห่งขนบธรรมเนียมประเพณี ท้ังนี้ จากบคุ คลซึง่ มิใชบ่ ุพการี ผสู้ ืบสันดาน หรอื ค่สู มรส เฉพาะ เงินได้ในส่วนที่ไมเ่ กิน 10 ล้านบาทตลอดปีภาษีน้ัน 3. เงนิ ได้ทีไ่ ด้รบั ซึ่งผใู้ หแ้ สดงเจตนาหรอื เห็นได้ว่ามีความประสงคใ์ ห้ใชเ้ พื่อประโยชน์ในกิจการศาสนา กิจการศึกษา หรอื กิจการสาธารณประโยชน์ ตามหลักเกณฑแ์ ละเง่ือนไขทีก่ ำหนดในกฎกระทรวง 24. ทรัพยส์ ินประเภทใดทีผ่ ู้ให้ตอ้ งเสียภาษีเงินได้? ตอบ : เงินได้จากการโอนกรรมสทิ ธิหรอื สิทธิครอบครองในอสงั หาริมทรพั ย์โดยไม่มีคา่ ตอบแทนให้แก่บตุ ร ชอบด้วยกฎหมาย เฉพาะเงินได้ในส่วนที่เกิน 20 ล้านบาทตลอดปีภาษี หรือโอนให้บุตรบญุ ธรรม(บิดา หรอื มารดาเป็นผเู้ สีย) 25. ทรัพยส์ ินทีไ่ ด้รบั มาจากการรับใหต้ ้องเสียภาษีอยา่ งไร? ตอบ : ยื่นแบบ ภ.ง.ด.90 เสียภาษีในอัตราร้อยละ 5 ของมูลคา่ ทรพั ย์สินที่ได้รบั สว่ นที่เกิน 20 ลา้ นบาท หรอื 10 ลา้ นบาท หรอื จะนำไปรวมคำนวณกบั เงินได้อ่ืนกไ็ ด้ 26. ทรพั ย์สินที่ให้ตอ้ งหกั ภาษี ณ ที่จา่ ย หรอื ไม่ อย่างไร? ตอบ : ให้มกี ารหกั ภาษี ณ ที่ จา่ ย กรณีการโอนกรรมสิทธิหรอื สิทธิครอบครองในอสงั หาริมทรพั ยใ์ น คราวเดียวกัน ทีม่ มี ูลค่าเกินกวา 20 ล้านบาท โดยใหห้ กั ภาษี ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 5 ของมูลค่า ทรัพย์สินสว่ นที่เกินกวา่ 20 ล้านบาทส่วนการให้สังหาริมทรพั ยไ์ มต่ ้องหักภาษี ณ ที่จ่ายแตอ่ ย่างใด 27. เงินสว่ นแบ่งกำไรจากห้างหุ้นสว่ นสามัญหรอื คณะบุคคลทีม่ ใิ ชน่ ิติบคุ คลต้องเสียภาษีอย่างไร? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

113 ตอบ : ต้องนำส่วนแบง่ ของกำไรหรอื ส่วนแบง่ เงินได้มารวมคำนวณเสียภาษีเงนิ ได้กับเงินได้พึงประเมิน ประเภทอืน่ ๆ ท้ังนี้ สำหรับส่วนแบ่งของกำไรหรือสว่ นแบ่งเงินได้ ที่ได้รบั ตั้งแต่วนั ที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2558 เปน็ ต้นไป(ป.149/2558) ยกเว้น ทีไ่ ด้รบั จาก (ก) การให้เช่าอสังหาริมทรัพยท์ ี่เป็นกรรมสทิ ธิ์รวมอนั ได้มาโดยทางมรดกหรือได้รับจากการให้โดย เสนห่ า ซึ่งต้องเสียภาษีเงนิ ได้ตามสว่ น 2 หมวด 3 ลกั ษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร (ข) ดอกเบีย้ เงนิ ฝากตามมาตรา 40 (4) (ก) แหงประมวลรัษฎากร และถกู หักภาษีเงนิ ได้ ณ ที่ จ่าย ตามมาตรา 50 (2) แห่งประมวลรัษฎากร ท้ังนี้ เฉพาะกรณีทีผ่ ู้มเี งินได้ดังกลา่ วไมข่ อรบั เงนิ ภาษีที่ ถูกหกั ไว้นนั้ คืนหรอื ไม่ขอเครดิตเงนิ ภาษีที่ถูกหกั ไว้นนั้ ไม่วา่ ทั้งหมดหรอื บางสวน(กฎกระทรวงฉบบั ที่ 309) 28. การจัดทำหนังสือแจ้งการประเมินภาษีอากร หรอื หนังสอื ราชการอ่นื ทีม่ ีลักษณะเป็นคำสง่ั ทางปกครอง ต้องมีเน้อื หาอย่างไร? ตอบ : ต้องระบเุ นือ้ หาอันเป็นสาระสำคัญ ดังต่อไปนี้ 1. วัน เดือน ปี ทีท่ ำคำสัง่ 2. ชือ่ และตำแหน่ง พร้อมทั้งลายมอื ชื่อของเจ้าหน้าที่ผทู้ ำคำสั่ง 3. ข้อเทจ็ จริงอนั เป็นสาระสำคญั ขอ้ กฎหมายที่อ้างอิง ขอ้ พิจารณาและข้อสนับสนุน 29. คำกลา่ วใดถูกต้องเกี่ยวกบั ค่ารบั รอง? ตอบ : 1. นำมาเปน็ รายจ่ายได้เทา่ กับจำนวนทีต่ อ้ งจา่ ยแตร่ วมกันต้องไมเ่ กินร้อยละ 0.3 ของจำนวนรายได้ หรอื ยอดขายกอ่ นหกั รายจ่ายใด ๆ หรือของทุนจดทะเบียน ณ วันส้ินรอบระยะเวลาบญั ชแี ล้วแต่อย่างใดจะ มากกว่า 2. ค่ารับรองไม่เกินคนละ 2,000 บาท ในการรบั รองแตล่ ะคราว 3. ไม่เกิน 10 ล้านบาท ในแตล่ ะรอบบญั ชี 4. ลูกจา้ งของบริษทั ไมม่ ีสิทธิได้รบั การรบั รอง เว้นแตม่ ีหน้าที่ในการรับรอง 5. ค่ารบั รองไม่ต้องมีใบรับหรือหลักฐานของผู้รับกไ็ ด้ถ้าผรู้ บั เงนิ ไมม่ ีหน้าที่ต้องออกใบรับตาม ประมวลรัษฎากร 30. สำนักงานสรรพากรพนื้ ที่ใด มอี ำนาจในการออกหมายเรียกนิติบคุ คล? ตอบ : สำนกั งานสรรพากรพืน้ ทีท่ ี่นิตบิ ุคคลมีสถานประกอบการแหง่ ใหญ่ต้ังอยู่ตามข้อมลู กรมพฒั นาธรุ กิจ การค้า 31. บริษัท ดงึ ดนั จำกดั ได้รับหมายเรียก ตามมาตรา 19 แห่งประมวลรษั ฎากร เพือ่ ขอทำการตรวจสอบ ภาษี แต่ บริษทั ฯ ไมป่ ฏิบตั ิตามหมายเรียก โดยไม่มเี หตุผลอันสมควร เจ้าพนกั งานประเมินจึงได้ทำการ ประเมินเรียกเก็บภาษี จำนวนสิบล้านบาท ซึ่งบริษัทฯ ได้รับทราบการประเมินโดยชอบด้วยกฎหมายแล้ว เมื่อวนั ที่ 1 มิถุนายน 2559 บริษัทฯ ไมเ่ หน็ ดว้ ยกบั การประเมนิ ของเจา้ พนกั งานประเมิน จงึ มาขอยืน่ คำ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

114 อุทธรณ์ เพื่อคัดค้านการประเมินของเจา้ พนกั งานประเมิน กรณีดงั กล่าว บริษัทฯ สามารถยืน่ ได้หรอื ไม่ อย่างไร ภายในกำหนดเวลาเทา่ ใด? ตอบ : ยืน่ ไมไ่ ด้ เนื่องจากต้องห้ามมิให้อทุ ธรณก์ ารประเมิน 32. การชำระภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลฐานภาษีใดที่ไมเ่ กีย่ วข้องกบั รอบระยะเวลาบัญชี? ตอบ : ฐานเงนิ ได้ทีจ่ า่ ยจากหรอื จ่ายในประเทศและฐานการจำหนา่ ยกำไรไปต่างประเทศ 33. ตามระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการตรวจสอบภาษีอากรตามประมวลรษั ฎากร พ.ศ. 2550 การออก หมายเรียกต้องดำเนนิ การใหแ้ ล้วเสรจ็ ภายในกี่วนั ? ตอบ : ข้อ 7 การออกหมายเรียกต้องดำเนินการให้แล้วเสรจ็ ภายใน 20 วนั นับแต่วนั ทีอ่ นุมตั ิให้ ออก หมายเรียก เว้นแตผ่ ู้มีอำนาจจะสั่งการเปน็ อย่างอน่ื (แก้ไขเพิม่ เติมโดยระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการตรวจสอบภาษีอากรตามประมวลรษั ฎากร (ฉบับที่ 3) พ.ศ.2556 ลงวันที่ 13 กุมภาพนั ธ์ 2556) 34. การประเมินและการสง่ หนังสือแจง้ การประเมินกรณีนติ ิบคุ คลจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี ต้อง ดำเนนิ การ ให้เสร็จภายในกำหนดเวลาเท่าใด? ตอบ : กรณีผเู้ สียภาษีอากรเป็นนิติบคุ คลที่แจง้ เลิกกิจการ และจดทะเบียนเสร็จการชำระบญั ชแี ล้วแตย่ ัง ไมเ่ กิน 2 ปี นบั แต่วนั จดทะเบียนเสรจ็ การชำระบัญชี ให้ออกหมายเรียกไปยงั ผู้ชำระบัญชี ณ ภมู ลิ ำเนา หรอื สำนักงานของผชู้ ำระบัญชตี ามที่ได้แจง้ ไว้กบั นายทะเบียนหนุ้ ส่วนบริษัท และให้หน่วยตรวจสอบ ดำเนนิ การประเมินภาษีอากรใหแ้ ล้วเสรจ็ ภายใน 1 ปี 6 เดือน นบั แต่วันจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชี พร้อมท้ังใหส้ อบสวนทรพั ย์สินและแจ้งหน่วยงานเร่งรดั ทนั ทีโดยไมต่ อ้ งรอให้ตรวจสอบแล้วเสรจ็ เมื่อได้สง่ หมายเรียกแล้ว ใหน้ ำหลักฐานที่แสดงว่าผเู้ สียภาษีอากรได้รับหมายเรียกติดไว้ในสำนวนการ ตรวจสอบด้วย (แก้ไขเพิม่ เติมโดยระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการตรวจสอบภาษีอากรตามประมวลรษั ฎากร (ฉบับที่ 3) พ.ศ.2556 ลงวนั ที่ 13 กุมภาพันธ์ 2556) 35. บริษทั แหง่ หนึ่ง ประกอบกิจการรบั จา้ งจดั งาน Event ตา่ ง ๆ ขายที่ดนิ ที่มีไว้เพือ่ ใช้ในการประกอบ กิจการ ซึ่งได้มาเป็นระยะเวลา 10 ปี ไป 1 แปลง เมื่อวนั ที่ 1 มีนาคม 2562 มีราคาขาย 20,000,000 บาท โดยราคาประเมินที่ใชจ้ ดทะเบียนสิทธิและนติ ิกรรม 15,000,000 บาท จะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรอื ไม่? ตอบ : เสียภาษีธรุ กิจเฉพาะจากราคาขาย 20,000,000 บาท (ราคาทีม่ ากกว่า) เพราะเปน็ ที่ดินที่ใช้ในการ ประกอบกิจการ ถึงแมไ้ ด้ที่ดินมาเกิน 5 ปี กไ็ มไ่ ด้รับการยกเว้น 36. หา้ งฯ รบั เหมากอ่ สร้าง ได้รับเงินคา่ งวดงานแต่ละงวดโดยจำนวนเงนิ ทีไ่ ด้รับจริง ได้มกี ารหักเงิน ล่วงหนา้ ที่ได้รับมาแล้วออกไปกอ่ น และมีการหกั เงินค่าประกนั ผลงานออกไปแล้ว ต้องยืน่ แบบแสดง รายการภาษีมูลค่าเพิ่มอยา่ งไร? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

115 ตอบ : ต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ จากเงนิ ค่างวดงาน หลังหักเงินล่วงหน้า แตก่ อ่ นหกั เงนิ ประกันผลงาน 37. ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิม่ แจ้งเลิกประกอบกิจการจะต้องปฏิบัติอยา่ งไรจงึ จะถกู ต้อง? ตอบ : มีหน้าทีต่ อ้ งเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มจากสินค้าและทรัพยส์ ิน ณ วันแจ้งเลิกแตไ่ ม่ต้องออกใบกำกับภาษี 38. การออกหมายเรียกนิติบุคคลทีแ่ จง้ เลิกอยู่ระหว่างการชำระบัญชี ต้องออกหมายไปยงั บุคคลใด ระบุที่ อยูใ่ ด และ สำนกั งานสรรพากรพืน้ ที่ใด เป็นผู้ออกหมายเรียก? ตอบ : ออกหมายเรียกไปยงั ผชู้ ำระบญั ชขี องนติ ิบคุ คลนั้น ระบุที่อยู่ผู้ชำระบญั ชีตามที่แจง้ ไว้กับกรมพฒั นา ธุรกิจการค้า และ สำนกั งานสรรพากรพืน้ ที่ที่นติ ิบุคคลมีสำนักงานใหญต่ ั้งอยู่เป็นผู้ออกหมายเรียก 39. ตามระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการตรวจสอบภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร พ.ศ. 2550 ข้อ 20 กำหนดเวลาการตรวจสอบไว้ แต่หนว่ ยตรวจสอบต้องพิจารณาถึงอายุความการเรียกเอาคา่ ภาษีอากรด้วย ซึ่งการตรวจสอบภาษีอากรต้องดำเนินการให้แล้วเสรจ็ และสง่ หนังสือแจ้งการประเมินให้หน่วยเร่งรดั ก่อน อายุความเรียกเอาคา่ ภาษีอากรตามกฎหมายจะสิน้ สุดลงไม่น้อยกวา่ กีเ่ ดือน? ตอบ : 6 เดือน(ดูรายละเอียดในข้อ 40) 40. ข้อใดเป็นอายุความการเรียกเอาคา่ ภาษีอากรตามกฎหมาย กรณีบริษัทจำกดั ได้ถกู ขีดชือ่ ออกจาก ทะเบียนเปน็ บริษทั ร้างและโฆษณาในหนงั สือราชกิจจานเุ บกษาแล้ว? ตอบ : ตามระเบียบ การตรวจสอบฯ ข้อ 21 กำหนดเวลาการตรวจสอบตามข้อ 20 หนว่ ยตรวจสอบต้อง พิจารณาถึงอายคุ วามการเรียกเอาค่าภาษีอากรด้วย ซึง่ การตรวจสอบภาษีอากรต้องดำเนินการให้แลว้ เสรจ็ และส่งหนงั สอื แจ้งการประเมินให้หน่วยเรง่ รัดก่อนอายุความเรียกเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายจะ สิน้ สุดลงไม่น้อยกว่า 6 เดือน ดังนี้ (แก้ไขเพิม่ เติมโดยระเบียบกรมสรรพากรว่าด้วยการตรวจสอบภาษีอากรตามประมวลรัษฎากร (ฉบับที่ 3) พ.ศ.2556 ลงวนั ที่ 13 กุมภาพนั ธ์ 2556) 21.1 กรณีท่วั ไป อายุความเรียกเอาคา่ ภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 10 ปี นบั แต่วันที่ผู้ค้างภาษี อากรได้รบั ใบแจ้งภาษีอากร 21.2 กรณีผเู้ ป็นหนุ้ ส่วนไม่จำกดั ความรับผดิ ลาออกจากการเป็นหนุ้ สว่ น อายคุ วามเรียกเอาค่าภาษี อากรตามกฎหมายมีกำหนด 2 ปี นับแต่วันทีอ่ อกจากการเป็นหนุ้ ส่วน 21.3 กรณีมลู นิธิได้สิน้ สุดการดำเนินการแล้ว อายุความเรียกเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายมี กำหนด 2 ปี นบั แตว่ นั สิ้นสุดการชำระบญั ชี 21.4 กรณีสมาคมได้เลิกกิจการแลว้ อายุความเรียกเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 2 ปี นบั แต่วันเลิกกิจการ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

116 21.5 กรณีบริษทั จำกดั ได้ถูกขีดช่อื ออกจากทะเบียนเป็นบริษทั ร้างและโฆษณาในหนงั สอื ราชกิจจา นเุ บกษาแล้ว อายคุ วามเรียกเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 10 ปี นบั แตว่ ันทีผ่ คู้ ้างภาษีอากรได้รับ ใบแจ้งภาษีอากร 21.6 กรณีบริษทั หรอื ห้างหุ้นสว่ นนิตบิ คุ คลเลิกกิจการ และจดทะเบียนเสร็จการชำระบัญชแี ล้ว อายุ ความเรยี กเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 2 ปี นับแต่วนั ที่จดทะเบียนเสร็จการชำระบญั ชี 41. เมื่อได้รับข้อมลู ให้ตรวจสอบผซู้ อื้ ที่อาจนำใบกำกับภาษีที่ออกโดยมิชอบด้วยกฎหมายมาใช้เปน็ ภาษีซือ้ ในการคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม ควรดำเนินการอย่างไร? ตอบ : ตรวจปฏิบัติการเฉพาะประเดน็ 42. วิธีการสง่ หมายเรียกหรือหนงั สือแจ้งให้เสียภาษีอากรในครั้งแรกจะต้องดำเนินการอย่างไร ตอบ : ส่งทางไปรษณียล์ งทะเบียนตอบรบั หรอื ให้เจ้าพนักงานสรรพากรนำไปส่ง ณ ภมู ิลำเนาหรอื ถิ่นที่อยู่ หรอื สำนักงานของบคุ คลน้ัน 43. บริษัท A ตั้งอยใู่ นประเทศสหรฐั อเมรกิ า ได้สง่ั ซือ้ สินค้าจากบริษัท ก ซึง่ เปน็ ผู้ประกอบการจดทะเบียน ในประเทศไทยและบริษทั ก ได้สงั่ ซื้อสนิ ค้าจากบริษัท B ซึ่งเป็นผู้ผลิตสินค้าในประเทศจนี อีกทอดหน่งึ โดย สั่งให้บริษัท B ส่งมอบสินค้าให้แก่บริษัท A โดยตรง การขายสินค้าดังกล่าวบริษัท ก ต้องเสียภาษีมลู คา่ เพิม่ หรอื ไม่อยา่ งไร? ตอบ : ไมต่ ้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ เพราะเปน็ การขายสินค้านอกราชอาณาจกั ร (มาตรา 77/2 และคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.89/2542ข้อ 1) 44. เจ้าหน้าทีท่ ีมฯ ของ สำนักงานสรรพากรพืน้ ที่ลพบุรี ได้ออกตรวจปฏิบตั ิการเฉพาะประเดน็ บริษัท ก ซึ่งมีสถานประกอบการอยูใ่ นท้องทีจ่ งั หวัดลพบุรี บริษัท ก ได้มาให้ถ้อยคำกบั เจ้าหน้าที่และนำเอกสารมา สง่ มอบ ในระหว่างการตรวจ บริษัท ก ได้ย้ายสถานประกอบการไปอยทู่ ี่จังหวดั กระบี่ อยากทราบว่า สำนักงานสรรพากรพนื้ ทีใ่ ดจะเปน็ ผู้ดำเนินการตรวจปฏิบตั ิการจนแล้วเสรจ็ และ สำนกั งานสรรพากรพืน้ ที่ ใดจะเปน็ ผู้ประเมินภาษีอากร? ตอบ : สำนักงานสรรพากรพืน้ ที่ลพบุรี เปน็ ผู้ตรวจปฏิบัติการจนแล้วเสร็จและเป็นผู้ประเมินภาษีอากร 45. บริษัท สนิ มากมี จำกัด จดทะเบียนในตลาดหลกั ทรพั ย์ บริษัทฯ จะต้องคำนวณภาษีเงนิ ได้ครึง่ ปีจากข้อ ใด? ตอบ : คำนวณจากกำไรสุทธิจรงิ ของรอบระยะบัญชีปัจจุบนั หกเดือนแรก 46. การตีราคาทรัพย์สินของนติ ิบุคคล ณ วันเลิกกิจการใชร้ าคาใด? ตอบ : ราคาตลาด 47. การตรี าคาสนิ ค้าคงเหลือ ณ วันสุดท้ายของรอบระยะบัญชีใชร้ าคาใด? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

117 ตอบ : ราคาตลาดหรอื ราคาทนุ แลว้ แต่อยา่ งใดจะน้อยกวา่ 48. กรณีใดบ้างทีน่ ิติบคุ คลไม่ตอ้ งยืน่ ภ.ง.ด.51? ตอบ : รอบระยะบัญชีแรกไม่ถึง 12 เดือน,มูลนิธิสมาคม,การขนสง่ ระหว่างประเทศ 49. บริษทั การบินไทย จำกดั เปน็ บริษัทต้ังขึน้ ตามกฎหมายไทย กระทำกิจการขนส่งระหว่างประเทศในที่ อืน่ ๆ รวมท้ังในประเทศไทย ต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลจากฐานภาษีใด? ตอบ : กำไรสทุ ธิ 50. บริษัท ชอบพัฒนา จำกัด ได้ตอ่ เติมอาคารจาก 3 ชั้น เป็น 5 ชั้น โดยจ่ายเงนิ ค่าต่อเติมอาคาร 50 ล้าน บาท บริษทั จะถือจำนวนเงินดงั กล่าวเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสทุ ธิเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ได้ เพราะเปน็ รายจ่ายอันมีลกั ษณะเป็นการลงทุน 51. ถ้าหากซือ้ เครื่องใช้ไฟฟ้าทีห่ ้างสรรพสินค้าแห่งหนึ่ง ราคาทีแ่ ท้จริงของเครือ่ งใช้ไฟฟ้าคือ 40,000 บาท แตพ่ นกั งานสบั สนเรียกเกบ็ ทา่ นเปน็ เงิน 50,000(ภาษีมูลคา่ เพิม่ 3,500 บาท) พรอ้ มออกใบกำกบั ภาษี อยากทราบว่าในทางปฏิบตั ิทีถ่ ูกต้องต้องปฏิบตั ิอย่างไร? ตอบ : หา้ งสรรพสินค้า คนื เงิน 10,000 บาท ภาษีมูลค่าเพิ่ม 700 บาท พร้อมออกใบลดหนี้ 52. นายแดง ทำสัญญาเช่าซือ้ รถยนตก์ บั บริษัท ก. ราคา 400,000 บาท ตกลงชำระกัน 20 งวด ๆ ละ 20,000 บาท กำหนดชำระกนั ทุกวนั ที่ 1 ของเดือน บริษทั ก.มีภาระภาษีมลู ค่าเพิม่ อยา่ งไร? ตอบ : ความรบั ผดิ ชอบในการเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มของบริษทั ก. จะเกิดข้ึนทนั ทีเมอ่ื ถึงกำหนดชำระราคา ตามงวด 53. กิจการประเภทใดได้รบั การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว ตามปกติผปู้ ระกอบการจะไม่มีสิทธิแ์ จ้งตอ่ อธิบดีกรมสรรพากร เพือ่ ขอจดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการเสียภาษีมลู ค่าเพิ่ม เว้นแตก่ รณีใด? ตอบ : เฉพาะกิจการ ดังนี้ 1. การขายสินค้า ทีม่ ใิ ชก่ ารสง่ ออก ประเภทพืชผลทางการเกษตร การขายสตั ว์ ที่ยังไมไ่ ด้มกี าร แปรสภาพเปน็ สินค้าอยา่ งอ่ืน หรอื ผนึกหีบหอ่ ในลกั ษณะทีม่ น่ั คง 2. การขายปุ๋ย 3. การขายปลาปน่ อาหารสัตว์ 4. การขาย ยา เคมีภัณฑ์ สำหรบั พืชหรอื สตั ว์ เพื่อบำรงุ ป้องกนั รกั ษา ทำลาย หรอื กำจัดศัตรู หรอื โรคของพืชหรอื สตั ว์ 5. การขายหนังสอื พิมพ์ ตำราเรียน นิตยสารต่าง ๆ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

118 54. กรณีผขู้ ายส่งมอบใบกำกับภาษีให้หลังจากเดือนภาษี ทีร่ ะบไุ ว้บนใบกำกบั ภาษีนน้ั สามารถนำมา เครดิตภาษีได้หรือไม่? ตอบ : ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ได้รับใบกำกับภาษีดังกล่าวมา สามารถนำมาถือเปน็ หลักฐานภาษีซือ้ ใน เดือนภาษีที่ได้รับใบกำกบั ภาษีนนั้ มาได้ แต่ต้องระบุข้อความไว้ในใบกำกบั ภาษีนนั้ ว่า “ถือเปน็ ภาษีในเดือน ภาษี.....” 55. กรณีบริษทั ต่างประเทศ มลี กู จา้ งหรอื ผทู้ ำการแทน ทำการตดิ ต่อซือ้ ขายหรือให้บริการใน ราชอาณาจกั รซึ่งอยู่ในบงั คับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิม่ จะมีวิธีการเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ อยา่ งไร? ตอบ : ให้ลกู จ้างหรอื ผทู้ ำการแทน ผู้ประกอบการทีอ่ ยนู่ อกราชอาณาจักร มีหน้าที่เสียภาษีมูลคา่ เพิ่ม รว่ มกบั ผปู้ ระกอบการทีอ่ ยู่นอกราชอาณาจักรนั้น 56. ภาษีซือ้ กรณีใดที่ไม่ให้นำมาหกั ในการคำนวณภาษี? ตอบ : 1. ไมม่ ีใบกำกับภาษีซือ้ มาแสดง 2. ข้อความในใบกำกบั ภาษี ไม่ครบถ้วนสมบรู ณใ์ นสว่ นที่เปน็ สาระสำคญั 3. ไม่เกี่ยวข้องกบั กิจการโดยตรง 4. เกิดจากรายจ่ายเพือ่ การบั รอง หรอื การอ่นื ทำนองเดียวกนั 5. ภาษีซือ้ ตามใบกำกับภาษีซือ้ ซึง่ ออกโดยผู้ไมม่ สี ิทธิออก 57. ประกอบกิจการรบั เหมากอ่ สร้าง แต่ผปู้ ระกอบกิจการซือ้ น้ำมันเบนซินซึง่ ตามปกติในกิจการใชแ้ ต่ เครื่องยนต์ดีเซลเท่านั้น ใบกำกบั ภาษีซือ้ จากน้ำมันเบนซินดงั กลา่ วจะนำมาหักในการคำนวณภาษีได้ หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ได้เนื่องจากไมเ่ กีย่ วข้องกับกิจการ 58. ผู้ประกอบการจดทะเบียน ขายสินค้าหรอื ใหบ้ ริการไปแล้ว ต่อมาต้องคำนวณภาษีมลู ค่าเพิ่มใหม่ เนือ่ งจากมูลคา่ ของสนิ ค้าหรอื บริการลดลง ตอ้ งทำอย่างไร? ตอบ : ต้องออกใบลดหนี้ ใหผ้ ซู้ อื้ หรอื ผรู้ บั บริการ และนำภาษีขายของตนตามใบลดหน้ีนน้ั มาหักออกจาก ภาษีขายของตนในเดือนภาษีทีอ่ อกใบลดหนี้ 59. กรณีหน่วยงานของรัฐขายสินค้าหรอื ให้บริการในทางพาณิชย์ตอ่ ประชาชน ตอ้ งเรียกเก็บ ภาษีมูลค่าเพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเรียกเก็บ เชน่ ค่าน้ำ ค่าไฟฟ้า ค่าโทรศัพท์ 60. บริษทั เปน็ ผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิม่ ปลกู ตึกแถวใหเ้ ช่า แล้วเรยี กเก็บคา่ นำ้ ค่าไฟ เป็น การเหมาจา่ ยจากผเู้ ช่า ดังนี้ต้องเรียกเกบ็ ภาษีมูลค่าเพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเรียกเกบ็ ภาษีมลู ค่าเพิ่ม นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

119 61. บริษัทขายรถยนตซ์ ึง่ ใช้ในการประกอบกิจการ ทีต่ อ้ งเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ ต้องปฏิบัติเช่นใด? ตอบ : ต้องเรียกเกบ็ ภาษีมลู คา่ เพิ่มจากผู้ซือ้ ด้วย เน่ืองจากเปน็ การขายสินค้า 62. การขายน้ำมะพร้าวทีบ่ รรจกุ ระป๋อง ตอ้ งเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสีย เพราะไม่เข้าลักษณะเปน็ การสินค้าทางการเกษตรที่ยังไม่แปรสภาพหรอื ผนึกหบี ห่อใน ลกั ษณะที่ม่นั คง 63. การขายพืชผลทางการเกษตรหรือการขายสตั วท์ ีจ่ ะได้รบั ยกเว้นภาษีมลู คา่ เพิม่ มีเงือ่ นไขอยา่ งไร? ตอบ : ต้องไม่มีการแปรสภาพหรอื ผนึกหีบ หอ่ ในลักษณะที่ม่นั คง 64. การขายสินค้าประเภทเครื่องดืม่ ด้วยตู้อัตโนมัติความรบั ผดิ ในการเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ เกิดข้ึนเม่อื ใด? ตอบ : เมือ่ นำเงินหรอื เหรียญออกจากตู้ฯ 65. ผปู้ ระกอบการทีต่ ้องจดทะเบียนเสียภาษีมูลคา่ เพิม่ ซึ่งมีสถานประกอบการหลายแหง่ จะต้องยื่นคำขอ จดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิม่ ณ ทีใ่ ด? ตอบ : สรรพากรพืน้ ที่สาขาในเขตท้องที่ทีส่ ำนักงานใหญต่ ั้งอยเู่ พียงแห่งเดียว 66. ภาษีมลู ค่าเพิ่มทีก่ รมสรรพากรจัดเกบ็ มีภาษีของราชการท้องถิ่นรวมอยูเ่ ทา่ กบั จำนวนเท่าใด? ตอบ : 1 ใน 9 สว่ น 67. การขายกระแสไฟฟ้าและนำ้ ประปา ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิม่ เกิดข้ึนเมือ่ ใด? ตอบ : ได้รบั ชำระราคาสินค้า หรอื ได้ออกใบกำกับภาษี 68. ความเป็นผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม มผี ลตามกฎหมายต้ังแตเ่ ม่ือใด? ตอบ : นับตั้งแต่วันที่ระบุไว้ในใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม 69. ใบกำกับภาษีตาม ม. 86/4 ปรก. จะต้องมขี ้อความที่สำคญั กี่ข้อความอะไรบ้าง? ตอบ : มาตรา 86/4 ใบกำกับภาษีตอ้ งมีรายการอยา่ งน้อยดงั ตอ่ ไปนี้ (1) คำวา่ “ใบกำกบั ภาษี” ในทีท่ ีเ่ หน็ ได้เดน่ ชัด (2) ชื่อ ทีอ่ ยู่ และเลขประจำตัวผเู้ สียภาษีอากรของผปู้ ระกอบการจดทะเบียนทีอ่ อกใบกำกบั ภาษีและ ในกรณีทีต่ วั แทนหรอื ผทู้ อดตลาดเป็นผอู้ อกใบกำกบั ภาษีในนามของผปู้ ระกอบการจดทะเบียน ใหร้ ะบชุ ือ่ ที่ อยู่ และเลขประจำตัวผเู้ สียภาษีอากรของตัวแทนนั้นดว้ ย (3) ชือ่ ทีอ่ ยู่ ของผซู้ อื้ สินค้าหรอื ผรู้ ับบริการ (4) หมายเลขลำดบั ของใบกำกับภาษี และหมายเลขลำดบั ของเลม่ ถ้ามี (5) ชือ่ ชนิด ประเภท ปริมาณ และมูลค่าของสนิ ค้าหรอื ของบริการ (6) จำนวนภาษีมลู ค่าเพิ่มที่คำนวณจากมลู ค่าของสินค้าหรอื ของบริการ โดยให้แยกออกจากมูลค่า ของสนิ ค้าและหรอื ของบริการใหช้ ดั แจ้ง นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

120 (7) วัน เดือน ปี ทีอ่ อกใบกำกับภาษี (8) ขอ้ ความอ่ืนทีอ่ ธิบดีกำหนด รายการในใบกำกับภาษี ให้ทำเปน็ ภาษาไทย เป็นหน่วยเงนิ ตราไทยและใช้ตวั เลขไทยหรืออารบิก เว้น แต่ในกิจการบางประเภทที่มคี วามจำเปน็ ต้องทำเป็นภาษาต่างประเทศ หรอื เป็นหน่วยเงนิ ตราต่างประเทศ ให้กระทำได้เม่ือได้รบั อนมุ ัติจากอธิบดี 70. อะไรบ้างทีถ่ ือเป็นใบกำกับภาษี? ตอบ : ใบเพิม่ หน้ี ใบลดหนี้ ใบแทนใบกำกบั ภาษี ใบเสร็จรับเงนิ ของกรมศลุ กากร ใบเสร็จรบั เงนิ ของ กรมสรรพสามิต ใบเสร็จรับเงินของกรมสรรพากรที่ออกใหเ้ นื่องจากการนำส่งภาษีมลู ค่าเพิ่ม 71. การขายสินค้าหรอื การใหบ้ ริการอะไรบ้างที่ได้รับยกเว้นภาษีมลู ค่าเพิ่ม? ตอบ : 1. การขายพืชผลทางการเกษตร 2. การขายสตั ว์มีชีวิตหรอื ไม่มชี ีวติ 3. การขายปุ๋ย 4. การขายปลาปน่ อาหารสัตว์ 5. การขายยา หรอื เคมีภัณฑท์ ี่ใช้สำหรับพืชหรอื สตั ว์ เพือ่ บำรุงรักษา ป้องกัน ทำลาย หรอื กำจดั ศตั รู หรอื โรคของพืชหรอื สตั ว์ 6. ขายหนงั สอื พิมพ์นิตยสาร หรือ ตำราเรียน 7. การให้บริการทางดา้ นการศกึ ษา ของสถานศกึ ษาทางราชการหรอื เอกชน 8. การให้บริการที่เปน็ งานศิลปะและวัฒนธรรม 9. การให้บริการโรคศลิ ปะ การสอบบญั ชี การว่าความ 10. การให้บริการรกั ษาพยาบาลของสถานพยาบาล 11. การให้บริการวิจยั หรอื การให้บริการทางวิชาการ 12. การให้บริการหอ้ งสมุด พิพิธภณั ฑ์ สวนสัตว์ 13 .การให้บริการตามสัญญาจ้างแรงงาน 14. การให้บริการจดั การแข่งขันกีฬาสมัครเล่น 15. การให้บริการนักแสดงสาธารณะ 16. การให้บริการขนส่งในราชอาณาจักร 17. การให้บริการขนสง่ ระหวา่ งประเทศทีม่ ใิ ช่ขนส่งโดยอากาศยาน หรอื เรือเดินทะเล 18. การใหบ้ ริการเช่าอสังหาริมทรพั ย์ 19. การให้บริการของราชการท้องถิ่นทีไ่ มเ่ ปน็ การพาณิชย์ 20. การขายสินค้าหรือการให้บริการของกระทรวง ทบวง กรม ซึ่งส่งรายรับทั้งสิน้ ให้แกร่ ฐั โดยไม่หกั รายจา่ ย นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

121 21. การขายสินค้า หรอื การให้บริการเพือ่ ศาสนาหรอื การสาธารณกุศลในประเทศ 72. กรณีใบทะเบียนภาษีมลู คา่ เพิ่มสญู หาย ชำรุด หรอื ถกู ทำลาย ตอ้ งทำอยา่ งไร? ตอบ : ยืน่ คำขอรบั ใบแทน ณ สถานที่ได้จดทะเบียนเดิม ภายใน 15 วนั นับแตว่ นั ทีไ่ ด้รบั ทราบถึงการสญู หาย ถูกทำลาย หรอื ชำรุด นนั้ 73. กรณีมีการเปลี่ยนแปลงรายการทีไ่ ด้จดทะเบียนไว้ เช่น เปลีย่ นชอ่ื ใหม่ ต้องทำอยา่ งไร? ตอบ : ให้แจ้งการเปลี่ยนแปลง ณ สถานทีจ่ ดทะเบียน ภายใน 15 วนั นบั จากวนั ทีเ่ ปลี่ยนแปลง 74. กรณีเพิม่ เติมสาขา ต้องแจ้งภายในกีว่ ัน? ตอบ : กอ่ นวนั เปิด ไม่น้อยกว่า 15 วนั 75. กรณีปิดสถานประกอบการ ต้องแจ้งภายในกีว่ นั ? ตอบ : ภายใน 15 วนั พร้อมกับคืนใบทะเบียนเดิม 76. กรณีย้ายสถานประกอบการ จะต้องทำอย่างไร? ตอบ : แจ้งกอ่ นไมน่ อ้ ยกว่า 15 วนั และต้องแจง้ การย้ายเข้า ณ อำเภอท้องที่ที่สถานประกอบการแหง่ ใหม่ตั้งอยู่ กอ่ นวันเปิด ไมน่ ้อยกวา่ 15 วันพร้อมกับคืนใบทะเบียนมลู ค่าเพิม่ เดิม (ภ.พ.20) 77. โดยปกติระบบภาษีมลู ค่าเพิ่ม บัญญัติใหก้ ารขาย หรอื ให้บริการของสว่ นราชการได้รับการยกเว้น ภาษีมลู ค่าเพิม่ หรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิ่ม เว้นแตก่ ารให้บริการของราชการสว่ นท้องถิน่ ทีไ่ มใ่ ชเ่ ปน็ การพาณิชย์และ การขายสินค้าหรือใหบ้ ริการของ กระทรวง ทบวง กรม ซึง่ ส่งรายรบั ทั้งสิน้ ใหก้ ับรฐั 78. กรณีนำเข้าสินค้าราคาไม่เกิน 1,800,000 บาท ต้องเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิ่ม เพราะกฎหมายกำหนดให้ผู้นำเข้าไมว่ ่าเท่าใดต้องเสียภาษีมูลคา่ เพิ่ม 79. การโอนอสังหาริมทรัพย์ โดยไมไ่ ด้ชำระภาษีธุรกิจเฉพาะ เจ้าพนักงานประเมินมีสทิ ธิประเมินเรียกเกบ็ ภาษีธรุ กิจเฉพาะได้หรอื ไม่? ตอบ : หากเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่เปน็ ทางค้าหรอื หากำไร ที่อย่ใู นบงั คบั ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ เจ้าพนักงานประเมินมอี ำนาจประเมนิ ภาษีธุรกิจเฉพาะได้ภายใน 10 ปีนบั แตว่ นั พ้นกำหนดเวลายื่นแบบ แสดงรายการ ตามมาตรา 193/31 แห่งประมวลกฎหมายแพง่ และพาณิชย์ โดยไมต่ ้องออกหมายเรียกแต่ ประการใด 80. ธนาคารตา่ งประเทศที่มีสาขาอยใู่ นไทยต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรอื ไม่? ตอบ : ธนาคารต่างประเทศที่มสี าขาอยใู่ นไทย ถือเป็นการประกอบกิจการธนาคารในราชอาณาจกั รซึง่ อยู่ ในบังคับต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(1) แห่งประมวลรษั ฎากร นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

122 81. ธนาคาร ก เป็นนิติบุคคลต้ังขึน้ ตามกฎหมายไทยมีสาขาในฮอ่ งกง โดยสาขาฮ่องกงของธนาคาร ก ได้ ระดมเงินทนุ จากแหล่งเงินกู้ และจากการรับฝากเงนิ ในต่างประเทศท้ังจำนวน โดยไมไ่ ด้นำเงินทนุ ของ สำนกั งานใหญห่ รอื ของสาขาอืน่ ๆ ในไทยมาใช้ในการใหก้ ู้แต่อยา่ งใด เมือ่ สาขาในฮ่องกงใหก้ ู้ยืมแกบ่ ริษทั ซึ่งเปน็ นิติบคุ คลต้ังขึน้ ตามกฎหมายไทยโดยบริษัทได้ส่งกรรมการของบริษทั เดินทางไปเจรจาและลงนามใน สัญญากู้ยืมเงนิ ดงั กล่าวในฮ่องกงและจดั สง่ เงนิ ต้นพร้อมดอกเบีย้ ออกไปให้สาขาฮ่องกงของธนาคาร ก ใน ฮอ่ งกงโดยตรง กรณีดังกลา่ ว สาขาฮอ่ งกงของธนาคาร ก จะต้องนำดอกเบีย้ รบั ไปเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ หรอื ไม่ อย่างไร? ตอบ : การประกอบกิจการของสาขาฮอ่ งกงของธนาคาร ก เป็นการประกอบกิจการนอกราชอาณาจักร สาขาฮอ่ งกงของธนาคาร ก จงึ ไมม่ ีหน้าทีต่ อ้ งเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(1) แหง่ ประมวล รษั ฎากร 82. ธนาคารขายหลกั ทรัพย์ไม่วา่ จะเปน็ หนุ้ หุ้นกู้ หรอื พันธบตั รในตลาดหลักทรพั ย์แหง่ ประเทศไทย ธนาคารจะได้รบั ยกเว้นภาษีธรุ กิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/3 แห่งประมวลรัษฎากรและพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 240) พ.ศ.2534 รวมท้ังการขายหลกั ทรพั ย์ดังกล่าวนอกตลาดหลักทรัพยแ์ ห่งประเทศไทย กไ็ ด้รับ ยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะด้วย เน่อื งจากบทบญั ญตั ิแห่งประมวลรัษฎากรจดั เกบ็ ภาษีธรุ กิจเฉพาะจากรายรบั ที่เกิดขึน้ จากการขายหลกั ทรัพยใ์ นตลาดหลักทรัพยแ์ ห่งประเทศไทยเท่านั้นถกู ต้องหรอื ไม?่ ตอบ : กรณีธนาคารพาณิชย์กระทำธุรกรรมการค้าหลักทรพั ย์เปน็ การใชป้ ระโยชน์ในเงนิ ฝาก โดยการซื้อ ขายตราสารเปลี่ยนมอื อืน่ ใดเข้าลักษณะเปน็ การประกอบธรุ กิจการธนาคารพาณิชย์ ตามมาตรา 4 แห่ง พระราชบัญญัติการธนาคารพาณิชย์ พ.ศ.2505 ดังนั้น การที่ธนาคารขายหลักทรัพย์ในหรอื นอกตลาด หลักทรัพยแ์ หง่ ประเทศไทย จงึ อย่ใู นบังคบั ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(1) และ มาตรา 91/5(1) แหง่ ประมวลรัษฎากร 83. บริษทั โอนกรรมสทิ ธิ์ในที่ดินทีใ่ ช้เปน็ หลักทรพั ยป์ ระกันหนกี้ ับบริษทั เงินทุนที่ถูกศาลสงั่ ให้เปน็ บุคคล ล้มละลาย ไปให้แกบ่ ุคคลภายนอกเพือ่ นำเงนิ ค่าทีด่ ินมาชำระหน้ตี ามข้อตกลงของสญั ญาประนอมหน้ที ี่ทำ กับกองทนุ ฟืน้ ฟแู ละพัฒนาสถาบันการเงนิ กรณีดังกล่าวบริษัทได้รับสิทธิยกเว้นภาษีภาษีธุรกิจเฉพาะ หรอื ไม่? ตอบ : การยกเว้นภาษีเงนิ ได้สำหรับเงินได้ที่ได้รบั จากการประนอมหน้ี ตามมาตรา 4 แห่งพระราชกฤษฎีกา ฯ (ฉบับที่ 340) พ.ศ.2541 จะต้องปรากฏวา่ บริษัทเป็นลกู หนีใ้ นคดีล้มละลายที่ได้มีการประนอมหน้นี ้ัน แต่ บริษัทเป็นลกู หนีข้ องจำเลยในคดีล้มละลายอีกทอดหน่ึง ดังนน้ั เงนิ ได้ทีบ่ ริษัทได้รับจากการโอนขายที่ดนิ ให้แกบ่ ุคคลภายนอกตลอดจนการกระทำตราสารที่เกี่ยวเนื่องกับการโอนขายที่ดนิ จงึ ไมไ่ ด้รับสิทธิยกเว้น ภาษีเงนิ ได้ ภาษีธรุ กิจเฉพาะแตอ่ ย่างใด 84. บริษทั ประกอบกิจการรับประกนั วินาศภยั ทกุ ประเภทเรียกเกบ็ ค่าเบี้ยประกนั ภยั สำหรบั กรมธรรม์ ประกันอุบัติเหตุส่วนบคุ คล อยู่ในบงั คบั ต้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะหรือไม?่ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

123 ตอบ : กรมธรรม์ประกันภยั อบุ ตั ิเหตสุ ่วนบคุ คลเปน็ กรมธรรม์ทีม่ งุ่ เฉลี่ยภยั อนั เน่ืองจากการตาย การ สูญเสียอวยั วะ หรอื ทพุ พลภาพของบุคคลหนง่ึ เปน็ สำคัญ จงึ ถือเป็นการรบั ประกันชีวติ ตามกฎหมายวา่ ด้วย การประกนั ชีวติ อยู่ในบงั คบั ต้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(3) แห่งประมวลรษั ฎากร โดยฐาน ภาษีสำหรบั กิจการรบั ประกนั ชีวติ ตามมาตรา 91/5(3) แหง่ ประมวลรัษฎากร ได้แก่ ดอกเบีย้ คา่ ธรรมเนียม หรอื ค่าบริการ ดงั น้ันค่าเบีย้ ประกันภยั จึงไม่ใชฐ่ านภาษีสำหรบั กิจการรับประกันชีวติ ตาม มาตรา 91/5(3) แห่งประมวลรัษฎากร บริษทั ไมต่ ้องนำค่าเบี้ยประกนั ภัยอุบัติเหตสุ ่วนบคุ คลที่ได้รบั จากผู้ เอาประกนั ภัยมาเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ 85. สว่ นราชการขายทีด่ นิ ที่ซือ้ มาเพื่อกอ่ สร้างสำนกั งานต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่? ตอบ : ส่วนราชการมฐี านะเป็นนิติบุคคล ตามมาตรา 77/1 แหง่ ประมวลรัษฎากร ขายอสงั หาริมทรพั ยท์ ีม่ ี ไว้ในการประกอบกิจการเฉพาะของนติ ิบคุ คลถือเป็นการขายอสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทางคา้ หรอื หากำไรต้อง เสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ ตามมาตรา 4(5) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 342) พ.ศ.2541 86. บริษัท A อยูท่ ี่สงิ คโปร์ ประกอบกิจการซึ่งอยใู่ นบังคบั ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะโดยผา่ นสถาน ประกอบการหรือตวั แทนที่อยู่ในราชอาณาจกั ร บริษทั A มีหน้าทีต่ อ้ งขอจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ หรอื ไม่? ตอบ : ในกรณีทีบ่ คุ คลอยู่นอกราชอาณาจักรประกอบกิจการโดยผา่ นสถานประกอบการหรือตวั แทนของ ตนที่อยู่ในราชอาณาจักร ใหถ้ ือวา่ ประกอบกิจการในราชอาณาจักร อยู่ในบังคบั ต้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2 แหง่ ประมวลรษั ฎากร 87. การขายอสังหาริมทรัพย์กรณีใดที่ไม่ต้องจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ? ตอบ : การขายอสงั หาริมทรัพย์ที่ผู้ขายมีไว้ในการประกอบกิจการ ซึ่งมใิ ช่เป็นการขายอสงั หาริมทรพั ยข์ อง ผซู้ ึ่งได้รบั อนญุ าตให้ทำการจัดสรรทีด่ ิน, การขายห้องชุด, การขายอสังหาริมทรพั ย์ทีเ่ ป็นอาคารทีส่ ร้างข้นึ เพื่อขาย, การขายอสงั หาริมทรัพยก์ รณีทีม่ กี ารแบ่งขายหรือมีการแบ่งแยกไว้เพือ่ ขาย และการขาย อสังหาริมทรพั ยท์ ีไ่ ด้กระทำภายใน 5 ปี นับแตว่ ันทีไ่ ด้มาซึ่งอสงั หาริมทรพั ยน์ ั้น ถือเปน็ การประกอบ กิจการเปน็ การชว่ั คราว ทีไ่ ม่ต้องจดทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/13(2) แห่งประมวลรษั ฎากร ประกอบกับ ขอ้ 1(1) และ (2) ของประกาศอธิบดีฯ ภาษีธรุ กิจเฉพาะ เร่อื งการกำหนดกิจการที่ไมต่ ้องจด ทะเบียนภาษีธุรกิจเฉพาะ แตก่ ารขายอสังหาริมทรัพยด์ ังกล่าวเข้าลกั ษณะเปน็ การขายอสังหาริมทรพั ยเ์ ปน็ ทางค้าหรอื หากำไรต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แหง่ ประมวลรษั ฎากร 88. จ่ายคา่ บริการเลขหมายโทรศัพท์เดือนละ 500 บาท และผใู้ ห้บริการโทรศพั ทเ์ รียกเกบ็ ค่าประกนั เลข หมายโทรศพั ทเ์ ปน็ จำนวน 3,000 บาท ตอ้ งหักภาษี ณ ที่จา่ ยเทา่ ใด? ตอบ : กรณีผู้ให้บริการโทรศพั ท์เรียกเกบ็ คา่ ประกันเลขหมายโทรศพั ทเ์ ปน็ จำนวนไม่เกิน 6 เท่าของ ค่าบริการเลขหมายโทรศัพท์รายเดือน โดยมีเงอ่ื นไขว่าต้องมีการคืนค่าประกันเลขหมายโทรศพั ท์ในทนั ทีที่ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

124 สญั ญาสิน้ สุด แตใ่ นการคืนคา่ ประกนั เลขหมายโทรศพั ท์ดงั กลา่ วผู้ให้บริการโทรศัพท์อาจนำไปหกั กลบลบ หน้ีกับคา่ เสียหายก่อนได้ ผใู้ หบ้ ริการโทรศพั ท์ไมต่ อ้ งนำค่าประกนั เลขหมายโทรศพั ทด์ ังกลา่ ว ไปรวม คำนวณเป็นรายได้เพื่อเสียภาษีเงินได้นิตบิ ุคคล และผจู้ า่ ยคา่ ประกนั เลขหมายโทรศัพทไ์ ม่มีหนา้ ที่ตอ้ งหัก ภาษีเงนิ ได้ ณ ทีจ่ า่ ย 89. บริษทั ก จำกดั ได้ทำสัญญาใช้บริการนำเสนอข้อมูลสินค้าหรือบริการผ่านอินเตอร์เน็ต หรอื บริการเชา่ พืน้ ทีบ่ นเวบ็ ไซด์ (Web Site) หรอื บริการเช่าพื้นทีบ่ นเซิรฟ์ เวอร์ (Server) ของบริษทั ในต่างประเทศ เมือ่ บริษัท ก จำกดั จ่ายคา่ บริการให้กบั บริษัทในต่างประเทศ ต้องทำอย่างไร? ตอบ : กรณีดังกล่าว ถือเป็นการให้บริการทีก่ ระทำในต่างประเทศและได้มกี ารใชบ้ ริการนนั้ ใน ราชอาณาจักร บริษทั ก จำกัด มหี น้าทีต่ อ้ งยืน่ แบบนำส่งภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ.36) 90. บริษัท จ จำกัด วา่ จ้างบริษทั ในตา่ งประเทศจดั ทำโฆษณาลงในนิตยสารสวสั ดีที่มผี โู้ ดยสารอ่านบน เครื่องบินซึ่งมที ้ังสายการบินในประเทศและต่างประเทศ เมือ่ บริษัท จ จำกัด จา่ ยค่าจา้ งให้กับบริษทั ใน ต่างประเทศ ต้องทำอยา่ งไร? ตอบ : ถือเปน็ การให้บริการทีก่ ระทำในตา่ งประเทศและมิได้มกี ารใช้บริการน้ันในราชอาณาจกั ร บริษัท ฉ จำกัด ไมม่ ีหนา้ ที่ต้องยื่นแบบนำสง่ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (แต่ถ้าเพื่อให้ผโู้ ดยสารเฉพาะสายการบินภายในประเทศเทา่ น้ันได้อา่ น ถือเป็นการใช้บริการน้ันใน ราชอาณาจักร) 91. บริษัท ก.จำกดั ก่อสร้างอาคารลงบนทีด่ นิ ของเจา้ ของทีด่ ิน โดยมีข้อตกลงว่า อาคารดังกล่าวจะตกเป็น กรรมสิทธิข์ องเจ้าของที่ดนิ ทนั ทีเมือ่ ก่อสร้างเสร็จ แตบ่ ริษทั ก.มีสทิ ธิจัดหาบุคคลอื่นมาเช่าอาคารกับ เจ้าของที่ดิน โดยบริษทั ก.จะได้รับเงินจากผู้เช่า เงินคา่ เชา่ ทีบ่ ริษทั ก. ได้รับต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ หรอื ไม่? ตอบ : เงินที่บริษัท ก.จะได้รับจากผู้เช่า ถือเป็นเงินได้จากการให้บริการ บริษัท ก.มีหน้าทีต่ อ้ งเสีย ภาษีมลู ค่าเพิ่ม 92. ผปู้ ระกอบการซึ่งกอ่ สร้างอสังหาริมทรพั ยล์ งบนที่ดินของผู้ว่าจ้างโดยมีขอ้ ตกลงใหก้ รรมสิทธิ์ใน อสงั หาริมทรพั ย์น้ัน ตกเป็นของผู้ว่าจ้างในทนั ทีที่ลงมอื กอ่ สร้างหรอื เมื่อก่อสร้างเสรจ็ สมบรู ณ์ และ ผปู้ ระกอบการดังกล่าวได้รับสิทธิหรอื ประโยชน์ตอบแทนในการเช่าอสังหาริมทรัพยน์ ั้นจากผู้ว่าจ้าง เพื่อ นำไปใช้ในการประกอบกิจการ ต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ถือว่าผู้ประกอบการเชา่ อสงั หาริมทรพั ยจ์ ากผู้ว่าจา้ ง โดยชำระคา่ เชา่ เปน็ ทรพั ย์สินไมใ่ ชเ่ งินตรา แต่ ค่าเช่าอสงั หาริมทรพั ย์ได้รับยกเว้นภาษีมลู คา่ เพิม่ ตามมาตรา 81(1)(ต) แห่งประมวลรษั ฎากร 93. บริษัท ก จ่ายดอกเบีย้ เงนิ กู้ยืมแทนบริษทั ข ซึง่ บริษทั ข เปน็ บริษทั ในเครือของบริษัท ก มผี ลทางภาษี อย่างไร? ตอบ : บริษัท ก มรี ายได้ทางภาษีและบริษทั ข มีรายจ่ายทางภาษี นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

125 94. การทางพิเศษแห่งประเทศไทย จำหน่ายคูปองสำหรบั จ่ายค่าทางดว่ น เพื่อใหผ้ ู้ใช้ทางจ่ายแทนเงินสด ความรบั ผดิ ทางภาษีมลู ค่าเพิม่ เกิดข้ึนเมอ่ื ใด? ตอบ : ความรบั ผดิ ในภาษีมูลคา่ เพิ่มเกิดขึน้ ทนั ทีทีล่ ูกค้าซือ้ คูปอง 95. ความรบั ผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีชำระราคาค่าบริการด้วยเชค็ เกิดขึน้ เมือ่ ใด? ตอบ : ในวนั ทีท่ ีล่ งในเช็ค 96. บริษัทฯ ขายสินค้าด้วยตู้อตั โนมัติหยอดเหรยี ญ ความรบั ผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดขึน้ เมื่อใด? ตอบ : เมือ่ นำเงินเหรยี ญออกจากตู้ 97. การว่าจ้างรถตู้ พรอ้ มพนกั งานขบั รถเป็นผู้ควบคุมรถยนต์ตเู้ พื่อให้รับ-ส่งพนกั งานของผู้ว่าจ้าง ถือเป็น เงินได้ประเภทใด ตอ้ งหัก ณ ที่จ่ายเทา่ ใด? ตอบ : กรณีนี้ หากมิได้มีการส่งมอบการครอบครองรถให้ผู้ว่าจ้าง และการกำหนดอัตราค่าจา้ งจะกำหนด ตามเส้นทางเดินรถ ผวู้ ่าจา้ งจะเป็นผอู้ อกคำสั่งให้ไปรบั -สง่ พนกั งาน มีจดุ รับสง่ ทีแ่ น่นอนไม่มีบริการอ่นื ใด อีก ถือเป็นการให้บริการขนส่ง ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ผู้จ่ายเงินต้องหกั ณ ที่จ่ายใน อัตราร้อยละ 1 ตามข้อ 12/4 ของคำสง่ั กรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 98. บริษัทสง่ พนักงานไปอบรมที่บริษทั ในสิงคโปร์ เม่อื จ่ายคา่ อบรมดังกลา่ วให้แกบ่ ริษัทในสิงคโปร์ ต้องหกั ภาษี ณ ทีจ่ า่ ย และต้องยืน่ แบบ ภ.พ.36 หรือไม?่ ตอบ : 1. ภาษีหกั ณ ที่จา่ ย หากการอบรมดงั กลา่ วมิได้เปน็ การถา่ ยทอดความรู้ทางเทคโนโลยี สูตร หรอื กรรมวิธีลบั ใด ๆ เงินค่าอบรมทีบ่ ริษัทจ่ายไปยงั บริษทั ในสิงคโปรถ์ ือเป็นเงนิ ได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวล รัษฎากร บริษัทไม่มีหน้าทีห่ ักภาษี ณ ทีจ่ ่าย จากเงนิ ได้พึงประเมินทีจ่ ่าย ตามมาตรา 70 แหง่ ประมวล รัษฎากร หากการอบรมดังกล่าวมกี ารถ่ายทอดความรู้ทางเทคโนโลยี สูตร หรอื กรรมวิธีลับใด ๆ เงนิ ค่า อบรมที่บริษทั จ่ายไปยังบริษัทในสิงคโปร์ถือเปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรษั ฎากร บริษทั มีหน้าที่หกั ภาษี ณ ที่จ่าย จากเงนิ ได้พึงประเมนิ ทีจ่ า่ ย ตามมาตรา 70 แหง่ ประมวลรัษฎากร ใน อตั ราร้อยละ 15 2. ภาษีมลู ค่าเพิม่ การอบรมดังกล่าวเปน็ การให้บริการในต่างประเทศ และมีการใชบ้ ริการน้ันนอกราชอาณาจกั ร จึง ไม่ต้องนำส่งภาษีมลู คา่ เพิ่มแบบ ภ.พ.36 ตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรษั ฎากร 99. นาย ก. ประกอบธรุ กิจจัดหาคนงานให้กับนิตบิ คุ คล โดยคนงานเหล่าน้ันนาย ก. เปน็ ผู้จา่ ยค่าแรง มิใช่ นิตบิ คุ คล ถามว่าเงินได้จากการประกอบธุรกิจดังกล่าวถือเป็นเงินได้ตามมาตราใด? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

126 ตอบ : 1. หากนาย ก. เปน็ ผจู้ ่ายค่าแรงให้กบั คนงานเอง เข้าลักษณะเงินได้จากการประกอบธุรกิจ ถือเปน็ เงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร 2. หากนาย ก. มิได้เป็นผู้จ่ายค่าแรงให้กบั คนงาน ก็เข้าลักษณะเงินได้จากค่านายหน้า ตามมาตรา 40(2) แหง่ ประมวลรัษฎากร 100. บริษทั มีสนิ ค้าเสื่อมสภาพ ชำรดุ หรอื ล้าสมัย ได้ทำลายสินคา้ โดยปฏิบตั ิตามวิธีปฏิบัติทางการค้าอัน เป็นที่ยอมรบั ทว่ั ไป และตามหลกั เกณฑ์ของกรมสรรพากร ต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ หรอื ไม่ ตอบ : การที่บริษทั ทำลายสินคา้ ตามหลกั เกณฑ์ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.79/2541ฯ ไม่ถือเปน็ การ จำหน่าย จ่าย โอนสินค้า จงึ ไม่ถือว่าเป็นการขายสินค้า ตามมาตรา 77/1(8) แห่งประมวลรษั ฎากร บริษทั ไม่ มีหน้าทีต่ อ้ งเสียภาษีมลู ค่าเพิ่มจากมูลค่าสินค้าที่ทำลายและตดั ออกจากบัญชสี ินค้าคงเหลือ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

127 แนวคำถามนักตรวจสอบภาษี ชุดท่ี 2 1. บริษทั ฯ ปลกู สร้างอาคารเสรจ็ แล้ว แต่อยู่ในระหวา่ งตกแต่งภายในยงั เข้าไปอยไู่ ม่ได้ บริษัทฯจะหักค่าสึก หรอ และคา่ เสื่อมราคาอาคารดังกล่าวได้หรือไม่? ตอบ : บริษัทไม่มีสิทธิน์ ำมูลค่าของอาคารมาหกั ค่าสกึ หรอและเสื่อมราคาได้ แต่จะหักได้ตงั้ แต่วนั ที่อาคาร น้ันพรอ้ มทีจ่ ะใช้ประโยชน์ได้แล้ว 2. บริษัทออกค่าภาษีเงนิ ได้หัก ณ ที่จ่าย ให้กบั บริษัทในต่างประเทศ ตามข้อสญั ญาระหวา่ งกนั โดยบริษัทไม่ มีหน้าที่จะต้องเสียหรอื ต้องรับผิดตามกฎหมาย บริษทั จะนำคา่ ภาษีทีไ่ ด้ออกแทนนั้นไป ถือเปน็ รายจ่ายได้ หรอื ไม่? ตอบ : บริษทั มีสทิ ธินำค่าภาษีดงั กล่าวมาถือเปน็ รายจ่ายในการคำนวณกำไรสทุ ธิและขาดทนุ สทุ ธิได้เพราะ ถือเป็นรายจ่ายเพือ่ หากำไรหรอื เพือ่ กิจการ 3. หลักเกณฑก์ ารหกั ค่าสึกหรอ และค่าเสื่อมราคาสำหรับรถยนต์น่งั มีวธิ ีการคำนวณอย่างไร? ตอบ : วิธีคำนวณ ให้นำมลู คา่ ตน้ ทนุ ของรถยนต์น่ัง เฉพาะส่วนที่ไมเ่ กินจำนวน 1,000,000 บาท มา คำนวณ โดยใหห้ กั ค่าสึกหรอและค่าเสือ่ มราคาได้ ปีละไมเ่ กินร้อยละ 20 4. กรณีพนักงานของบริษัทได้ยักยอกทรพั ยข์ องบริษัทไป จะถือเปน็ ผลเสียเน่อื งจากการประกอบกิจการที่ ไม่มีหลักประกนั ผลเสียดังกล่าวถือเปน็ รายจ่ายไมต่ อ้ งหา้ ม ตาม ม. 65 ตรี (12) ปรก. ได้หรือไม่? ตอบ : ได้ ถ้าหากว่าผลเสียหายทีเ่ กิดแกบ่ ริษทั ดงั กล่าวไม่ได้มกี ารประกนั หรอื สัญญาคุ้มกนั ใด ๆ ไว้ 5. บริษทั จา่ ยค่าเชา่ บ้านให้ลกู จา้ ง ค่าเช่าดงั กล่าวถือเป็นรายจา่ ย ในการประกอบกิจการของบริษทั ได้ หรอื ไม่? ตอบ : บริษัทผจู้ า่ ยค่าเช่ามีสิทธินำคา่ เช่าน้ันมาถือเปน็ รายจา่ ยในการคำนวณกำไรสทุ ธิได้ และให้ถือเป็น ประโยชน์เพิ่มของลกู จ้างซึ่งต้องนำมาคำนวณเปน็ เงินได้ของลกู จ้างผไู้ ด้รับค่าเชา่ น้ันด้วย 6. บริษัทได้ให้กรรมการผู้จัดการและกรรมการผู้ถือหุ้น กู้ยืมเงินของบริษทั โดยไมค่ ิดดอกเบีย้ ได้หรอื ไม่? ตอบ : บริษัทผใู้ ห้กู้ต้องคำนวณดอกเบีย้ มาถือเปน็ รายได้ในการคำนวณกำไรสทุ ธิ ไมว่ ่าจะได้รบั ดอกเบยี้ จรงิ หรือไมก่ ต็ าม หากไม่ปฏิบัติให้เปน็ ไปดงั กล่าว เจา้ พนกั งานประเมินมอี ำนาจประเมินดอกเบีย้ หรือ ค่าตอบแทนตามราคาตลาด ในวันที่ให้กู้นนั้ ควรได้รับมาถือเปน็ รายได้ของบริษัทผใู้ หก้ ู้ได้ 7. บริษทั จะทำลายสินค้าทีช่ ำรดุ หรอื เสื่อมสภาพ จะต้องแจง้ กรมสรรพากรก่อนทำลายหรอื ไม่ หรอื จะต้อง ปฏิบัติอย่างไร? ตอบ : เพือ่ มใิ ห้เกิดปญั หาโต้แย้งระหวา่ งบริษัทกับเจ้าหนา้ ที่ผู้ตรวจสอบบญั ชี ควรแจ้งต่อสรรพากรจังหวดั หรอื สรรพากรพืน้ ที่ ทีส่ ถานประกอบการตง้ั อยเู่ ปน็ หนังสือ เพือ่ ให้ไปเป็นพยานก่อนทำลาย ไม่นอ้ ยกว่า 30 วนั และแจ้งใหผ้ สู้ อบบญั ชขี องบริษัทลงลายมือชือ่ ไว้เปน็ หลักฐานการทำลายในขณะทำลายด้วย นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

128 8. บริษัทจดั ทำของรางวลั เพือ่ เปน็ เกียรติแก่พนกั งานที่ทำความดคี วามชอบ ให้แก่บริษัท บริษทั จะนำ คา่ ใชจ้ ่ายน้ันมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสทุ ธิของบริษทั ได้หรอื ไม่? ตอบ : เป็นรายจา่ ยทีถ่ ือเป็นการให้โดยเสนห่ า ห้ามมใิ หถ้ ือเปน็ รายจ่ายในการคำนวณกำไรสทุ ธิของบริษทั 9. ตามแนวทางการวเิ คราะห์แบบแสดงรายการภาษี กรณีผู้ประกอบการไมย่ อมปรบั ปรงุ การชำระภาษี ให้ เสนอผมู้ ีอำนาจ พิจารณาออกหมายเรียกตรวจสอบภาษีอากร เมือ่ ได้รบั อนมุ ัติแล้วต้องดำเนินการออก หมายภายในกี่วัน? ตอบ : 60 วัน 10. บริษทั ข้าวไทย จำกัด จดทะเบียนตามกฎหมายไทยแตไ่ มไ่ ด้จดทะเบียนในตลาดหลักทรพั ย์ ประกอบ กิจการขายเบียร์ ในรอบปี 2558 มีรายได้บางส่วนมาจากเงนิ ปันผล คือ 1. เงินปนั ผลจากบริษัทเบียร์ จำกดั (จดทะเบียนตามกฎหมายไทย) เปน็ เงนิ 4 ล้านบาท 2. เงินปันผลจากบริษทั อาซา จำกัด(จดทะเบียนตามกฎหมายญีป่ ุ่น) เปน็ เงิน 8 ล้านบาท บริษทั ข้าวไทย จำกัด ตอ้ งนำเงินปันผลมาเป็นเงินได้เพื่อเสียภาษีเท่าใด? ตอบ : 10 ล้านบาท (เงินปันผลจากบริษทั ตา่ งประเทศรบั รู้เปน็ รายได้เตม็ จำนวน เงินปันผลจากบริษทั ไทย รับรู้เป็นรายได้เพียงครึง่ เดียว) 11. นายเปน็ เอก ซือ้ รถยนต์เพือ่ ขบั ไปทำงานเปน็ เวลา 4 ปี จงึ ขายไปในราคา 1,250,000 บาท ดังน้นี ายเปน็ เอกต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ หรอื ไม่? ตอบ : ไมต่ อ้ งเพราะนายเปน็ เอกไม่ใช่ผปู้ ระกอบการตามความหมายของภาษีมูลคา่ เพิ่ม 12. ขอ้ ใดต่อไปนีเ้ ป็นกิจการขายสินค้าหรอื ให้บริการรายย่อยทีไ่ มต่ ้องออกใบกำกบั ภาษีสำหรบั การขาย สินค้าหรอื ใหบ้ ริการที่มีมลู ค่าคร้ังหนึง่ ไมเ่ กินหน่ึงพนั บาท? ตอบ : ผปู้ ระกอบการทีไ่ ม่เคยมีรายรับในเดือนใดถึง 300,000 บาท 13. นายดำเปน็ ชาวนา ทำนาขายข้าวเปลือกได้ปีละ 100,000 บาท มรี ถไถ 3 คัน ให้นายขาวเชา่ ไถนา 2 คัน ในราคาคนั ละ 10,000 บาท เป็นเงิน 20,000 บาท อีกหนง่ึ คันนำไปรบั จ้างไถนาให้กบั นายแดงได้ คา่ จ้าง 50,000 บาท นายดำตอ้ งเสียภาษีจากเงนิ ได้ประเภทใด? ตอบ : ขายข้าว ม.40(8) ใหเ้ ชา่ รถ ม.40(5) รบั จ้างไถนา ม.40(2) 14. บริษทั ลดทุนจ่ายคืนให้นิติตา่ งประเทศ บุคคลในต่างประเทศ และบุคคลในไทย ต้องนำส่งภาษีหกั ณ ที่ จา่ ย และรับรู้รายได้ หรือไม่? ตอบ : การจา่ ยเงินลดทนุ ถือเปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(4)(ง) แห่งประมวลรษั ฎากร ต้องหักภาษี ณ ที่จา่ ยผรู้ ับ ดงั นี้ 1. นิติบุคคลในตา่ งประเทศ หกั ภาษี ณ ที่จ่ายในอตั ราร้อยละ 15 ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรษั ฎากร นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

129 2. บคุ คลในต่างประเทศ หกั ภาษี ณ ทีจ่ ่ายในอัตราร้อยละ 15 ตามมาตรา 50(2)(ก)แห่งประมวล รัษฎากร 3. บุคคลในไทย หกั ภาษี ณ ทีจ่ ่ายในอตั ราภาษีเงนิ ได้ ตามมาตรา 50(2) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ส่วน การรับรู้รายได้ เฉพาะบคุ คลในไทยต้องนำเงินลดทนุ ดังกล่าวมารวมเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาด้วย 15. บริษทั แจ้งเลิกกิจการและเสร็จส้ินการชำระบัญชแี ล้วมเี งินทนุ และกำไรที่ยังไม่ได้จัดสรรจ่ายคืนให้กบั ผู้ ถือหนุ้ มภี าระภาษีอะไรบ้าง? ตอบ : เงินคนื ทุนเปน็ ผลประโยชนท์ ี่ได้จากการทีบ่ ริษัทเลิกกัน และตีราคาเป็นเงินได้เกินกว่าเงินทนุ ถือเปน็ เงินได้ ตามมาตรา 40(4)(ฉ) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อบริษทั จ่ายใหก้ ับผถู้ ือหนุ้ ต้องหักภาษี ณ ทีจ่ ่าย ตาม อัตราภาษีเงนิ ได้ ตามมาตรา 50(2) แห่งประมวลรัษฎากร และผถู้ ือหนุ้ ต้องนำไปรวมคำนวณเปน็ เงินได้เพื่อ เสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาด้วย 16. เจ้าของทีด่ ินใหผ้ เู้ ช่าที่ดินสร้างอาคารบนที่ดนิ ของตน โดยผู้เช่าทีด่ นิ จะยกกรรมสิทธิ์ในอาคารนน้ั ให้แก่ เจ้าของทีด่ ินเม่อื สร้างเสรจ็ หรอื เมื่อสัญญาเช่าทีด่ นิ สิน้ สดุ ลง การที่เจ้าของที่ดินได้รบั กรรมสทิ ธิ์ในอาคาร น้ัน ถือว่าเจ้าของทีด่ ินได้รบั เงินได้พึงประเมินหรอื ไม่ ตามมาตราใด? ตอบ : การที่เจ้าของทีด่ ินได้รับกรรมสทิ ธิใ์ นอาคารน้ันถือวา่ เจ้าของที่ดินได้รบั เงินได้พึงประเมิน ตาม มาตรา 40(5)(ก) แห่งประมวลรษั ฎากร ในปีที่ได้รบั กรรมสิทธิ์ในอาคาร โดยให้ถือตามราคาหรอื ค่าอันพึงมี ในวันที่ได้รบั ทรพั ย์สินนน้ั ตามมาตรา 9 ทวิ แหง่ ประมวลรัษฎากร 17. นาง บ. ประกอบอาชีพเลีย้ งไกเ่ พื่อขายในราคาประกันกับบริษทั โดยบริษทั จะสง่ มอบลูกไก่ และออก คา่ ใชจ้ ่ายลว่ งหน้าเกีย่ วกบั อาหารและยา เมื่อครบกำหนดระยะเวลา บริษัทจะรับซือ้ ไกโ่ ดยคำนวณราคาไก่ ตามน้ำหนกั ในราคาประกนั และบริษัทจะหกั ค่าใช้จา่ ยที่บริษัทออกใหล้ ว่ งหนา้ ในการดำเนินการทั้งหมด สว่ นที่เหลอื สทุ ธิจึงเปน็ เงินได้ที่ นาง บ. ได้รับจากการเลีย้ งไก่ นาง บ. ตอ้ งเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา อย่างไร? ตอบ : การทีบ่ ริษทั หกั ค่าใช้จ่ายที่ได้จ่ายลว่ งหน้าออกจากราคาไกท่ ี่ตอ้ งจา่ ยให้ นาง บ. ภาระค่าใช้จา่ ยที่ ถกู หกั ออกจากเงนิ ได้ที่ นาง บ. จะได้รบั จงึ เปน็ ต้นทุนที่เกิดข้ึนจากการเลี้ยงไก่ เม่ือนาง บ. เปน็ ผู้รบั ภาระ ต้นทนุ และค่าใช้จ่ายต่าง ๆ ทีเ่ กี่ยวข้องกับการเลีย้ งไก่ การประกอบอาชีพเลี้ยงไก่ดังกล่าวจึงเป็นการเลยี้ งไก่ ไว้เพื่อขาย ดังนนั้ เงนิ ได้ที่ นาง บ. ได้รับทั้งสิ้นกอ่ นหักค่าใช้จ่ายใด ๆ จึงเข้าลักษณะเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร มิใชเ่ ป็นเงินได้จากการรับจ้างเลีย้ งไก่ ตามมาตรา 40(2) แห่งประมวลรัษฎากร แตอ่ ยา่ งใด นาง บ. ต้องนำเงินได้ค่าไก่ที่ได้รับท้ังสิน้ ก่อนหักคา่ ใช้จ่ายใด ๆ มาคำนวณเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้ บคุ คลธรรมดา ตามมาตรา 48(1) และ (2) แห่งประมวลรัษฎากร แล้วแตอ่ ย่างใดจะมากกวา่ และให้เสีย ภาษีตามจำนวนทีม่ ากกว่านั้น 18. มีภาษีต้องชำระจำนวนเทา่ ไร จงึ มีสิทธิขอผ่อนชำระตอ่ กรมสรรพากรได้? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

130 ตอบ : มีภาษีต้องชำระต้ังแต่ 3,000 บาทขนึ้ ไป โดยแบง่ จ่ายเป็น 3 งวด ๆ ละเท่า ๆ กนั 19. หากท่านต้องการสอบถามข้อมูลเกีย่ วกับกรมสรรพากรติดต่อหนว่ ยงานใด? ตอบ : ศนู ย์สารนิเทศสรรพากร RD intelligence Center โทร.1161 20. บริษัท ส่พี ี ต้ังอยูใ่ นประเทศไทย ไปเปิดสาขาในประเทศจนี ได้จา้ งนายบุญมากชาวจังหวัดเชียงรายไป ทำงานประจำทีส่ าขาในประเทศจนี นายบญุ มากมีหน้าทีท่ างภาษีอย่างไร? ตอบ : นายบญุ มากไมต่ ้องเสียภาษีให้ไทยเพราะค่าจ้างทีไ่ ด้รบั ไม่ไชเ่ งนิ ได้จากกิจการของนายจ้างใน ประเทศไทย(กรณีที่นา่ สนใจ เชน่ สถานทูตไทยในกมั พูชา จา้ งพนักงานรักษาความปลอดภยั เงินเดือนที่ พนกั งานรักษาความปลอดภัยได้รบั ไม่ตอ้ งนำมาเสียภาษีในไทย แตถ่ ้ากระทรวงการต่างประเทศเปน็ ผู้จ้าง พนักงานรักษาความปลอดภัยต้องนำเงินได้นนั้ มาเสียภาษีให้ไทย เพราะถือว่ารบั เงินได้จากกิจการของ นายจ้างในประเทศไทย) 21. นายเอกกับนายโทเปน็ พนักงานของบริษัทจตั วา โดยบริษัทสง่ ไปทำงานประจำที่สาขาชลบรุ ีโดยนายเอก ได้รับเงินเดือนๆ ละ 30,000 บาท เงินประจำตำแหน่งเดือนละ 10,000 บาท เงนิ โบนสั 150,000 บาท นายโทได้รับเงินเดือนๆ ละ 20,000 บาท เงินชว่ ยค่าครองชีพเดือนละ 5,000 บาท เงินโบนสั 100,000 บาท ท้ังสองคนได้พกั อยชู่ ้ันบนของอาคารสำนักงานซึ่งบริษทั จดั ไว้เป็นที่พักพนักงานโดยไมเ่ สียค่าเช่า เมือ่ สิน้ ปีภาษีขอ้ ใดคือการยื่นแบบแสดงรายการภาษีทีถ่ ูกต้อง? ตอบ : นายเอกยื่นเสียภาษีจากยอดเงินได้พึงประเมิน 576,000 บาท (การคำนวณค่าของผลประโยชน์เพิ่มจากการได้พกั อาศัยในบ้านพกั ของนายจ้างใหค้ ำนวณในอัตราร้อยละ 20 ของเงินเดือนหรือคา่ จ้างรวมทั้งเงนิ เพิ่มต่าง ๆ ตลอดปี แตไ่ ม่รวมเงนิ โบนสั ที่จ่ายเป็นรายปี) 22. บริษทั รวยไมเ่ ลิก มที ุนจดทะเบียน 10 ล้านบาท โดยออกหนุ้ มูลคา่ หนุ้ ละ 10 บาท จำนวน 1 ลา้ นหนุ้ ดำเนนิ กิจการมา 5 ปี ในปีที่ 4 บริษัทมีกำไร 2 ล้านบาท และมีเงินสะสมกำไรจากปีกอ่ นๆ อกี 1 ล้านบาท ซึง่ ในปีที่ 4 น้ีบริษทั ประกาศไม่จา่ ยเงนิ ปนั ผล แต่ไปจดทะเบียนลดทุนคืนเงนิ ให้ผถู้ ือหนุ้ 5 ล้านบาท การลด ทุนดังกลา่ วถือเปน็ เงินได้พึงประเมินเท่าใด? ตอบ : 3 ล้านบาท (เงินได้ตาม ม.41(4) ได้แก่ดอกเบีย้ และเงนิ ปันผลต่าง ๆ ดังน้ี (ง) เงินลดทนุ ของบริษทั ฯ เฉพาะที่จ่ายไมเ่ กินกวา่ กำไรและเงินที่กนั ไว้รวมกนั ) 23. นายบุญหนักเป็นพนกั งานบริษทั ได้รับเงนิ เดือนๆ ละ 50,000 บาท มีค่สู มรสชื่อบุญน้อย ไมม่ ีเงนิ ได้ ใน ปีภาษีนางบญุ น้อยได้บริจาคเงินสรา้ งโบสถไ์ ปเป็นเงิน 30,000 บาท นายบญุ หนกั สามารถนำมาหกั เป็นค่า ลดหยอ่ นในการคำนวณภาษีได้เทา่ ใด? ตอบ : คู่สมรสที่ไมม่ เี งินได้จะนำเงินที่ตนบริจาคมาหกั ค่าลดหย่อนไม่ได้ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

131 24. นายมีโชคมีเงนิ ได้ในปีภาษีที่ล่วงมา 500,000 บาท นอกจากนีย้ ังได้รับเงินปันผลจากบริษัท ตง้ั เอง ซึง่ เสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลแล้วในอตั ราร้อยละ 20 ของกำไรสทุ ธิอีก 200,000 บาท นายมีโชคจะต้องยื่นแบบ แสดงรายการภาษีอย่างไรจึงจะถกู ต้อง? ตอบ : เงินได้พึงประเมิน 750,000 บาท เครดิตภาษี 50,000 บาท (ผเู้ สียภาษีสามารถใช้สทิ ธิเครดิตภาษีเงินปันผลหรอื เงินส่วนแบ่งกำไร โดยต้องนำเครดิตภาษีที่ได้รบั มารวม เปน็ เงินได้พึงประเมิน ) 25. อัตราภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดามกี ีอ่ ตั รา? ตอบ : 7 อัตรา (คือร้อยละ 5,10,15,20,25,30 และ 35) 26. ในปีภาษี 2562 นาย ก.ไก่ มเี งินได้สุทธิ หน่งึ ล้านบาท นาย ก.ไก่ ต้องเสียภาษีเทา่ ใด? ตอบ : 115,000 บาท 27. นายดำได้กู้ยืมเงินจากนายแดงซึ่งอยูในประเทศไทย และนายเซ็งชาวเขมร โดยนายดำต้องโอนเงินค่า ดอกเบยี้ ไปให้นายเซ็งทีป่ ระเทศกัมพชู า นายดำมีหน้าที่ทางภาษีอยา่ งไร? ตอบ : หักภาษี ณ ทีจ่ า่ ย จากเงนิ ทีจ่ ่ายให้นายเซ็งในอัตราร้อยละ 15 สว่ นเงินที่จ่ายใหน้ ายแดงไม่ต้องหกั (บคุ คลธรรมดาจ่ายดอกเบี้ยใหแ้ กบ่ ุคคลธรรมดาซึ่งไมไ่ ด้เปน็ ผู้อยูใ่ นประเทศไทย ต้องหกั ณ ที่จา่ ยร้อยละ 15 แต่ถ้าจ่ายให้บุคคลซึง่ อยู่ในประเทศไทยไมต่ อ้ งหกั ) 28. การโอนกรรมสทิ ธิ์หรือสิทธิครอบครองในอสงั หาริมทรัพย์ข้อใดเจ้าพนกั งานประเมินไมต่ ้องกำหนด ราคาขายหรือกำหนดจำนวนเงินเพิม่ ขึน้ ? ตอบ : 1. การขายใหแ้ กส่ ว่ นราชการ 2. การขายทอดตลาดที่รัฐวิสาหกิจเป็นผู้ขายทอดตลาด 3. การเวนคืนอสงั หาริมทรัพย์ 29. นายเปิ่นได้ซื้ออาคารสำนักงานจากบริษัทน้ำดี เป็นเงนิ 5 ล้านบาท และได้จดทะเบียนรบั โอน ณ สำนักงานที่ดนิ นายเปิ่นตอ้ งปฏิบตั ิอยา่ งไรจึงจะถกู ต้องตามประมวลรัษฎากร? ตอบ : หักภาษี ณ ทีจ่ า่ ย 50,000 บาท แล้วนำสง่ พนกั งานเจ้าหน้าทีผ่ ู้รับจดทะเบียนสิทธิและนติ ิกรรม ( มาตรา 69 ตรี ให้บคุ คล หา้ งหนุ้ ส่วน บริษัท สมาคมหรอื คณะบคุ คลผจู้ ่ายเงนิ ได้พึงประเมินตามมาตรา 40 (8) เฉพาะที่จา่ ยใหก้ ับบริษทั หรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ คุ คล ซึง่ ขายอสงั หาริมทรพั ย์ คำนวณหักภาษีเงนิ ได้ไว้ ณ ทีจ่ ่ายในอัตราร้อยละ 1 แล้วนำส่งพนักงานเจ้าหน้าที่ผู้รบั จดทะเบียนสิทธิ และนิตกิ รรมในขณะที่มกี าร จดทะเบียน) 30. นติ ิบคุ คลในข้อใดได้รบั ยกเว้นหรอื ไม่ต้องเสียภาษีเงนิ ได้ ตอบ : 1. องค์กรของรฐั เช่น การทางพิเศษแห่งประเทศไทย การไฟฟ้า การประปา นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

132 2. นิตบิ ุคคลที่ไม่แสวงหากำไร เช่น หอการค้า สหภาพแรงงาน สำนกั งานทรพั ย์สินส่วน พระมหากษัตรยิ ์ 3. มูลนิธิหรอื สมาคมที่ รมว.คลัง ประกาศให้เป็นองค์การสาธารณกุศล 31. บริษัท กอบโกยธรุ กิจกอ่ สร้าง ตง้ั ข้ึนตามกฎหมายไทย ประกอบกิจการรับเหมาก่อสร้างทีป่ ระเทศ ซาอดุ ิอาระเบีย เป็นเงนิ 50 ล้านบาท และมีรายได้จากกิจการภายในประเทศอกี 30 ล้านบาท บริษัทฯ ต้อง เสียภาษีอย่างไร? ตอบ : ต้องยื่นเสียภาษีจากยอดรายรบั ทั้ง 80 ล้านบาทในประเทศไทย (มาตรา 66 บริษทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ ุคคลที่ตงั้ ข้ึนตามกฎหมายไทย หรอื ที่ตงั้ ขนึ้ ตามกฎหมายของ ตา่ งประเทศ และกระทำกิจการในประเทศไทยต้องเสียภาษีตามบทบัญญัติในสว่ นน)ี้ 32. บริษัทฯ มีรอบระยะบัญชีตามปีปฏิทิน ซือ้ คอมพิวเตอร์ไว้ใช้งานจำนวน 10 เครือ่ ง เป็นเงิน 500,000 บาท เม่อื วนั ที่ 1 มกราคม 2558 บริษัทฯ จะหกั ค่าเสือ่ มราคาในปีที่ 2562 ได้เทา่ ใด? ตอบ : 99,999 บาท (คอมพิวเตอร์หักค่าเสื่อมราคาได้รอ้ ยละ 20 หรอื รอบระยะบญั ชีละ 100,000 บาท แตร่ อบระยะบัญชี สดุ ท้ายต้องเหลอื มูลคา่ ไว้ 1 บาท) 33. ข้อใดกล่าวถึงการหกั ค่าเสื่อมราคาเบื้องต้นสำหรบั ทรพั ย์สินของวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อมได้ ถกู ต้อง? ตอบ : 1. ทรพั ย์สินประเภทเครื่องคอมพวิ เตอร์ให้หักค่าเสื่อมราคาเบือ้ งตน้ รอ้ ยละ 40 ส่วนทีเ่ หลือให้ทยอย หักภายใน 3 ปี 2. ทรัพยส์ ินประเภทเครือ่ งจกั รใหห้ กั ค่าเสือ่ มราคาเบื้องต้นร้อยละ 40 ส่วนที่เหลอื ให้ทยอยหัก ภายใน 5 ปี 3. ทรพั ย์สินประเภทโรงงานให้หกั ค่าเสื่อมราคาเบือ้ งตน้ รอ้ ยละ 25 ส่วนทีเ่ หลือใหท้ ยอยหกั ภายใน 20 ปี 34. บริษัทขาส้ัน ถือหุ้นในบริษทั คอซอง ร้อยละ 30 ของหุ้นท้ังหมด แตบ่ ริษัทคอซองไมไ่ ด้ถือหุ้นในบริษทั ขาสั้นแต่อยา่ งใด ตอ่ มาบริษัทขาสั้นได้รับเงนิ ปันผลจากบริษัทคอซอง เปน็ เงิน 1 ล้านบาท บริษทั ขาส้ันต้อง นำเงินปันผลดังกล่าวมาถือเป็นรายได้อยา่ งไร? ตอบ : บริษัทที่ถือหุ้นในบรษิ ัททีจ่ า่ ยเงนิ ปันผลไม่น้อยกวา่ รอ้ ยละ 25 ของหนุ้ ทั้งหมด และบริษัทผู้จา่ ยเงิน ปนั ผลไม่ได้ถือหนุ้ ในบริษัทผู้รับเงินปนั ผล ไมต่ ้องนำเงินปนั ผลนั้นมาคำนวณเปน็ รายได้ 35. บริษัทฯ มีทนุ จดทะเบียนได้รบั ชำระแล้ว 500 ล้านบาท มรี ายได้จากกิจการ 1,000 ล้านบาท ในรอบ บญั ชี นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

133 ตอบ : 3 ล้านบาท (คา่ รบั รองตอ้ งไมเ่ กินร้อยละ 0.3 ของรายได้หรอื ของเงนิ ทนุ ที่ได้ชำระแล้ว แล้วแต่ อย่างใดจะมากกว่า ท้ังน้สี ูงสุดไม่เกิน 10 ล้านบาท) 36. บริษัทฯ ได้รบั รองและซือ้ ของทีร่ ะลึกใหล้ ูกค้าชาวต่างประเทศของบริษทั ฯ 3 คน คนละชนิ้ ๆ ละ 4,000 บาท บริษัทฯ จะนำรายจ่ายดงั กล่าวมาหักเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสทุ ธิได้หรอื ไม่? ตอบ : ได้ไมเ่ กิน 6,000 บาท(ค่าส่งิ ของที่ให้แก่บคุ คลซึง่ ได้รับการรบั รองไม่เกินคนละ 2,000 บาท ในแต่ ละคราวทีม่ กี ารรบั รอง) 37. บริษัทฯ มีผลประกอบการดังน้ี รอบปี 2556 ขาดทนุ สุทธิ 500,000 บาท รอบปี 2557 ขาดทนุ สุทธิ 300,000 บาท รอบปี 2558 กำไรสุทธิ 200,000 บาท รอบปี 2559 กำไรสทุ ธิ 100,000 บาท รอบปี 2560 ขาดทนุ สทุ ธิ 100,000 บาท รอบปี 2561 กำไรสุทธิ 100,000 บาท รอบปี 2562 กำไรสทุ ธิ 500,000 บาท ในรอบปี 2562 บริษทั ฯ มีภาษีตอ้ งชำระเท่าใด? ตอบ : มีภาษีต้องชำระ 20,000 บาท 38. ถ้าบริษทั ฯ ตามข้อ 37 มีทนุ ชำระแล้วไม่เกิน 5 ล้านบาทและมีรายได้จาการขายสินค้าและให้บริการไม่ เกิน 30 ล้านบาท จะต้องชำระภาษีสำหรบั รอบปี 2562 เท่าใด? ตอบ : ไม่ต้องเสียภาษีเพราะได้รับยกเว้น 39. บริษัทฯ ซือ้ รถบรรทุกสินค้ามาใช้ในกิจการ 1 คนั ราคา 1.2 ล้านบาท ในขณะที่ราคาตามท้องตลาด ท่วั ไป คนั ละ 8 แสนบาท บริษทั ฯ จะนำมาถือเปน็ รายจ่ายได้เทา่ ใด? ตอบ : 8 แสนบาท (ม.65 ตรี(15)คา่ ซือ้ ทรัพยส์ ินและรายจา่ ยเกี่ยวกบั การซื้อหรอื ขายทรัพย์สินในสว่ นที่ เกินปกติ โดยไมม่ เี หตผุ ลอนั สมควร ไม่ถือเป็นรายจ่าย) 40. บริษทั ฯ ต้ังขึน้ ตามกฎหมายตา่ งประเทศ มาเปิดสำนักงานสาขาในไทย โดยสร้างสำนกั งานให้สาขาและ คิดคา่ เช่าปีละ 500,000 บาท เงนิ คา่ เช่าที่สำนักงานสาขาจ่ายใหส้ ำนักงานใหญ่หักเป็นรายจ่ายได้อย่างไร? ตอบ : หักเปน็ คา่ ใชจ้ ่ายไมไ่ ด้ (ม.65 ตร(ี 11) ค่าตอบแทนแก่ทรพั ย์สินซึง่ บริษัทหรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ ุคคล เป็นเจ้าของเองและใช้เอง ไม่ถือเป็นรายจ่าย) 41. ขอ้ ใดคือรายได้ของนิตบิ ุคคล? ตอบ : รายได้จากการประกอบกิจการ รวมถึง 1. กำไรจากการจำหน่ายทรัพย์สิน นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

134 2. ดอกเบีย้ 3. รายจ่ายทีม่ ิใหถ้ ือเปน็ รายจ่ายตามมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี 42. บริษทั ฯ ได้ประมาณการกำไรสทุ ธิสำหรับรอบระยะบัญชปี ี 2562 เปน็ เงิน 70,000 บาท และได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ไว้แลว้ เม่ือสิ้นรอบระยะบัญชีปรากฏวา่ บริษัทฯ มีกำไรสุทธิ 100,000 บาท บริษทั ฯ มีภาระภาษี อย่างไร? ตอบ : เสียเงนิ เพิ่ม 3,000 บาท (ม.67 ตร.ี ..บริษทั หรือห้างหนุ้ สว่ นนิติบคุ คลน้ันต้องเสียเงินเพิ่มอกี ร้อยละ 20 ของจำนวนเงนิ ภาษีที่ตอ้ งชำระตามมาตรา 67 ทวิ (1) หรอื ของกึง่ หน่งึ ของจำนวนเงินภาษีที่ตอ้ งเสียใน รอบระยะเวลาบญั ชนี ้ัน หรือของภาษีที่ชำระขาดแล้วแต่กรณี) 43. บริษัท ก. กำหนดจ่ายโบนัสคิดเป็นรอ้ ยละ 10 ของผลกำไรเม่ือสิน้ รอบระยะบัญชี สว่ นบริษทั ข. กำหนดจ่ายโบนสั ให้พนักงานเป็นจำนวน 2 เท่าของเงนิ เดือนทกุ ๆ ปี ดงั นี้ ข้อใดถกู ต้อง? ตอบ : เงินโบนัสทีบ่ ริษัท ก. จา่ ยไปนำมาหักเปน็ ค่าใช้จ่ายไมไ่ ด้ แต่บริษัท ข. นำมาหักเปน็ คา่ ใชจ้ ่ายได้ (บริษัทกำหนดจ่ายโบนสั คิดเป็นรอ้ ยละของผลกำไร ถือเปน็ รายจ่ายจากผลกำไร นำมาหกั เปน็ คา่ ใช้จา่ ย ไมไ่ ด้ แตถ่ ้าบริษัทมีขอ้ กำหนดแนน่ อนว่าจะจ่ายโบนสั ให้แกก่ รรมการหรอื พนกั งานเป็นเงิน 2 เท่าของ เงินเดอื นทุก ๆ ปี ดังนีไ้ ม่ถือวา่ เปน็ รายจ่ายจากผลกำไร) 44. บริษัทได้จ่ายเงนิ เป็นค่าใช้จ่ายในการจัดหาหนังสอื หรอื สื่ออเิ ลก็ โทรนกิ เพือ่ สง่ เสริมการอ่านสำหรบั หอ้ งสมดุ ของบริษัท นำมาหักเปน็ คา่ ใชจ้ ่ายได้หรอื ไม่? ตอบ : หักเป็นค่าใชจ้ า่ ยได้จำนวนร้อยละ 100 เฉพาะส่วนทีไ่ ม่เกิน 50,000 บาทในแตล่ ะรอบบัญชี (พรฏ.ฉบบั ที่ 515 มาตรา 4 ให้ยกเว้นภาษีเงนิ ได้ตามสว่ น 3 หมวด 3 ในลักษณะ 2 แห่งประมวลรัษฎากร ให้แก่บริษทั หรอื หา้ งหุ้นสว่ นนิตบิ ุคคล สำหรบั เงนิ ได้เป็นจำนวนร้อยละหนึง่ ร้อยของรายจ่ายที่ได้จ่ายไปเปน็ ค่าใชจ้ ่ายในการจดั หาหนังสือหรอื สือ่ อเิ ลก็ ทรอนิกสเ์ พือ่ สง่ เสริมการอ่าน สำหรบั หอสมดุ หรอื ห้องสมดุ ของ บริษัทหรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิติบคุ คลน้ัน เฉพาะในสว่ นทีไ่ มเ่ กินห้าหม่ืนบาทในแต่ละรอบระยะเวลาบัญชี) 45. ขอ้ ใดกล่าวถกู ต้องสำหรบั ธุรกิจเงนิ ร่วมลงทุน (venture capital: VC) ตอบ : 1. ตอ้ งเปน็ บริษัทจำกดั หรอื บริษัทมหาชนจำกัด ที่ตง้ั ข้ึนตามกฎหมายไทยเทา่ น้ัน 2. ต้องเป็นบริษัทฯ ทีไ่ ด้รบั การขนึ้ ทะเบียนกับสำนกั งานคณะกรรมการกำกับหลักทรัพย์และตลาด หลกั ทรพั ย์ 3. ตอ้ งลงทนุ ในวิสาหกิจขนาดกลางและขนาดย่อม 46. ธนาคารหรอื สถาบนั การเงินตา่ ง ๆ จ่ายดอกเบยี้ เงินฝากใหแ้ กบ่ ริษัทหรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลที่ ประกอบกิจการในประเทศไทยมีหนา้ ที่อยา่ งไร? ตอบ : ต้องหักภาษี ณ ที่จา่ ย ทกุ ครั้งในอัตราร้อยละ 1 ของยอดเงินที่จ่าย นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

135 47. ธนาคารหรอื สถาบันการเงินตา่ ง ๆ จ่ายดอกเบีย้ เงินฝากใหแ้ ก่มลู นิธิสมาคมที่ประกอบกิจการใน ประเทศไทยมีหนา้ ทีอ่ ยา่ งไร? ตอบ : ต้องหักภาษี ณ ทีจ่ ่าย ทุกครั้งในอตั ราร้อยละ 10 ของยอดเงินที่จ่าย 48. บริษัท ภเู ก็ตเดินเรือ จดทะเบียนนิติบุคคลตามกฎหมายไทยประกอบกิจการรับขนคนโดยสารจากภเู ก็ต ไปมาเลเซีย ในรอบระยะบัญชที ี่ผา่ นมามีรายได้จากค่าโดยสารทีเ่ รียกเกบ็ ในประเทศไทย 10 ล้านบาท มี คา่ ใชจ้ ่ายในการเดินเรอื 5 ล้านบาท และค่าซอ่ มแซมเรอื 6 ล้านบาท บริษัทฯ ต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล อยา่ งไร? ตอบ : ไมต่ ้องเสียเพราะมีผลประการขาดทุน 49. บริษัท แมวไทย เป็นสาขาของบริษัท CAT ของประเทศอังกฤษ ประกอบกิจการในประเทศไทย ในรอบ ระยะบัญชีปี 2562 บริษทั แมวไทย มีกำไรสุทธิจากการประกอบกิจการ 1 ลา้ นบาท และได้ส่งเงนิ กำไรไป ให้บริษทั แมท่ ้ังหมด บริษทั ฯ ต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลเทา่ ใด? ตอบ : 280,000 บาท(ภาษีจากกำไรสทุ ธิร้อยละ 20 เปน็ เงิน 200,000 บาท จากการจำหน่ายกำไรร้อย ละ 10 ของกำไรทีเ่ หลอื (1 ล้าน – 2 แสนบาท = 8 แสนบาท)เป็นเงิน 80,000 บาท รวมเปน็ เงินทั้งสิน 280,000 บาท) 50. จากข้อ 49 บริษัท แมวไทย ต้องนำสง่ ภาษีจากการจำหน่ายกำไรไปตา่ งประเทศภายในกำหนดเวลาใด? ตอบ : ภายใน 7 วนั นับแต่วันสิ้นเดือนทีไ่ ด้จำหน่ายเงินกำไร 51. บริษทั ก.ไก่ จ้างบริษทั ฉี่เฉี่ยวหวั จากประเทศจีนซึง่ ไม่มีสาขาในประเทศไทยมาติดตงั้ เครื่องจกั รใหใ้ น ประเทศไทย เมือ่ จ่ายเงินค่าจา้ งบริษทั ก.ไก่ มหี น้าที่อย่างไร? ตอบ : หกั ภาษี ณ ที่จา่ ย ในอตั ราร้อยละ 5 ของเงนิ ที่จ่าย 52. แบบ ภ.ง.ด.52 ใชใ้ นกรณีใด? ตอบ :สำหรับบริษัทหรอื หา้ งหุ้นส่วนนิติบุคคลที่ตงั้ ตามกฎหมายต่างประเทศประกอบกิจการขนส่งผ่าน ประเทศต่าง ๆ ที่เสียภาษีเงินได้จากยอดรายรับ 53. ข้อใดมีหน้าที่ตอ้ งเสียภาษีจากกำไรสทุ ธิของรอบระยะเวลา 6 เดือน? ตอบ : 1. บริษัทจดทะเบียนกบั ตลาดหลกั ทรัพย์แหง่ ประเทศไทย 2. ธนาคารพานิชย์ตามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพานิชย์ (ม.67 ทวิ (2) ในกรณีบริษทั จดทะเบียน ธนาคารพาณิชยต์ ามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ หรอื บริษัทเงินทุน บริษัทหลักทรัพย์ หรอื บริษทั เครดิตฟองซิเอรต์ ามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธรุ กิจเงินทุน ธุรกิจหลกั ทรัพย์ และธุรกิจเครดิตฟองซิเอร์ หรอื บริษัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลตามหลกั เกณฑ์ วธิ ีการ และเง่ือนไขที่อธิบดีกำหนด ให้คำนวณและชำระภาษีจากกำไรสทุ ธิของรอบระยะเวลาหกเดือนนับแต่วนั แรกของรอบระยะเวลาบญั ชี ตามเงอ่ื นไขทีร่ ะบุไว้ในมาตรา 65 ทวิ และมาตรา 65 ตรี) นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

136 54. บริษัทฯ ต้องเสียเงนิ เพิ่มอีกร้อยละ 20 ตามมาตรา 67 ตรี ในกรณีใด? ตอบ : 1. แสดงประมาณการกำไรสทุ ธิขาดไปเกินร้อยละ 25 ของกำไรสทุ ธิโดยไม่มเี หตอุ นั สมควร 2. ไม่ยืน่ รายการภายใน 2 เดือน นบั จากวันสนิ้ งวด 6 เดือนแรก 55. บริษทั ฯ ผลิตตเู้ ยน็ ทำสัญญาให้หา้ งสรรพสินค้าเป็นตัวแทนจำหน่าย ความรบั ผดิ ในการเสีย ภาษีมลู ค่าเพิ่มจะเกิดข้ึนเม่ือใด? ตอบ : เมือ่ ห้างสรรพสินค้าได้ขายและมอบตู้เย็นให้ผู้ซื้อแล้ว (ความรับผดิ ในการเสียภาษีของผู้ขายจะเกิดข้ึนเม่อื ตัวแทนได้ส่งมอบสินค้าให้แกผ่ ซู้ ื้อแล้ว หรือเมือ่ ได้โอน กรรมสิทธิ์สนิ ค้าให้แก่ผซู้ ือ้ ได้รับชำระราคาสินค้า ได้ออกใบกำกบั ภาษีหรอื ได้มกี ารนำสินค้าไปใช้ไม่วา่ โดย ตวั แทนหรอื บุคคลอืน่ ) 56. ขอ้ ใดไม่ถูกต้องเกี่ยวกบั ความรับผดิ ในการเสียภาษีมลู คา่ เพิ่มเมือ่ มีการขายสินค้าโดยการรบั ชำระราคา ด้วยบัตรเครดิต? ตอบ : เมื่อผู้ขายได้รบั ชำระเงินค่าสินค้าจากบริษทั ผอู้ อกบัตรเครดิต 57. ผู้ประกอบกิจการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิม่ ได้ขายสินค้าประเภทผงซกั ฟอก โดยจงู ใจผซู้ ือ้ ว่าถ้าซือ้ สินค้าเป็นผงซกั ฟอกยี่หอ้ หนึง่ เป็นจำนวนเงิน 100 บาทจะได้แถมสบ่มู ูลค่า 100 บาท ขอ้ ใดถกู ต้อง? ตอบ : มลู ค่าของสบู่ ไมถ่ ือเป็นฐานภาษีมูลค่าเพิ่มเพราะเป็นการแถมพร้อมกับการขายสินค้าและมีมูลค่า ไม่เกินราคาของสนิ ค้าทีข่ าย 58. กรณีสนิ ค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบ ความรับผดิ ภาษีมลู ค่าเพิ่มเกิดขึน้ เมือ่ ใด? ตอบ : ในวันทีม่ ีการตรวจพบ 59. นายเอก ขายสินค้าอปุ โภคบริโภค ได้นำสินค้าทีจ่ ำหน่ายประเภทสบู่ ยาสีฟนั ไปใช้เอง ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสียเพราะไม่ไช่เพือ่ ประกอบกิจการโดยตรง 60. กิจการทีอ่ ยู่ในบังคับต้องเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะข้อใดที่กฎหมายบังคับใหต้ ้องเสียภาษีมลู ค่าเพิ่ม? ตอบ : 1. การให้บริการเช่าสงั หาริมทรัพย์ 2. การให้บริการทีป่ รึกษาทางธรุ กิจ 3. การให้เชา่ ซือ้ ทรัพยส์ ิน 61. การขายสินค้าของคลังสินค้าทณั ฑบ์ นของผู้เดินทางเข้ามาในราชอาณาจกั รข้อใดได้รบั ยกเว้น ภาษีมลู ค่าเพิ่ม? ตอบ : 1. สนิ ค้าที่ผู้เดินทางเข้ามาในราชอาณาจกั รซือ้ เพือ่ ใช้เองหรอื เพื่อใช้ในวิชาชีพรวมกันไมเ่ กิน 20,000 บาท นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

137 2. สินค้าทีใ่ ชใ้ นบ้านเรือนทีผ่ ู้เดินทางเข้ามาในราชอาณาจักรเนื่องจากย้ายภูมิลำเนารวมกนั ไม่เกิน 50,000 บาท 3. สรุ าปริมาณไม่เกินหน่งึ ลติ ร 62. นายดำทำสญั ญาเชา่ ซื้อรถยนตก์ บั บริษัทฯ ในราคา 1 ล้านบาท ตกลงชำระกนั 10 งวด ๆ ละ 1 แสน บาท นายดำผ่อนไปได้ 5 งวด และไม่ต้องการผ่อนชำระอีกจึงได้นำเงินไปชำระทั้งหมดในงวดที่ 6 ดังน้ี บริษัทฯ มีหน้าทีท่ างภาษีมลู ค่าเพิ่มในงวดที่ 6 อย่างไร? ตอบ : เสียภาษีจากฐาน 5 แสนบาท เพราะความรับผิดของผู้ขายในการเสียภาษีจะเกิดข้ึนเมอ่ื ได้รับชำระ ราคาสินค้า 63. ความรบั ผิดในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายสินค้าโดยการสง่ ออกซึ่งไม่ต้องเสียอากรขาออก เกิดข้ึนเมอ่ื ใด? ตอบ : เมื่อออกใบขนสินค้าขาออก 64. ขอ้ ใดไมไ่ ช่สาเหตุของการออกใบลดหนี้? ตอบ : คำนวณราคาสินค้าผดิ พลาดต่ำกว่าที่เป็นจริง 65. ขอ้ ใดเป็นผลจากการออกใบลดหนี้? ตอบ : 1. ผู้ออกใบลดหนี้ต้องนำภาษีขายที่ลดลงมาหักออกจากภาษีขายของตนในเดือนภาษีที่ออกใบลด หน้ี 2. ผไู้ ด้รับใบลดหนี้ต้องนำภาษีมลู ค่าเพิ่มทีป่ รากฎตามใบลดหน้ีมาหกั ออกจากภาษีซื้อของตนใน เดือนภาษีทีไ่ ด้รบั ใบลดหนี้ 66. ฐานภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรบั การขายสินค้าโดยการส่งออกได้แกข่ ้อใด? ตอบ : ราคาสินค้า ณ ด่านศลุ กากรสง่ ออกโดยไมร่ วมคา่ ประกนั และค่าขนส่งบวกด้วยภาษีสรรพสามิต และภาษีอน่ื ๆ หรอื ค่าธรรมเนียมอืน่ ๆ(ถ้ามี)แต่ไมร่ วมอากรขาออก 67. ราคา C.I.F. หมายถึงข้อใด? ตอบ : ราคาสินค้าบวกด้วยค่าประกนั ภัยและค่าขนสง่ ถึงด่านศุลกากรทีน่ ำสินค้าเข้าราชอาณาจักร 68. บริษทั ในประเทศไทยแหง่ หนึ่ง ได้นำเข้าสินค้ามูลค่า 1 ล้านบาท เสียค่าอากรขาเข้าร้อยละ 5 ภาษี สรรพสามิตร้อยละ 2 และค่าธรรมเนียมอืน่ ๆ 30,000 บาท บริษทั ฯ จะเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มจากการนำเข้า เท่าใด? ตอบ : 77,000 บาท นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

138 (ฐานภาษี : ราคาสินค้า = 1,000,000 บาท บวกค่าอากรขาเข้า = 50,000 บาท( 1,000,000 X 5 %) บวก ภาษีสรรพสามิต = 20,000 บาท(1,000,000 X 2 %)บวกคา่ ธรรมเนียมอน่ื 30,000 บาท รวมเปน็ 1,100,000บาท อัตราภาษีมูลคา่ เพิ่มรอ้ ยละ 7 ดงั นั้น บริษทั ฯ ต้องเสียภาษี = 1,100,000 X 7 %) 69. นาย ไก่ ซือ้ ที่ดนิ มาจากนาย ไข่ เมื่อวันที่ 31 ธันวาคม 2558 และได้ขายต่อให้นาง ฉิง่ เมอ่ื วนั ที่ 1 มกราคม 2562 กรณีเช่นนี้นับได้วา่ นาย ไก่ถือครองที่ดินมาแล้วกีป่ ี? ตอบ : 5 ปี (นบั ตามปีประดิทิน) 70. บริษทั ประกอบกิจการหา้ งสรรพสินค้า ได้ซื้อที่ดินไว้เพือ่ สรา้ งสำนักงานของบริษัทเมือ่ ปี พ.ศ. 2552 ตอ่ มาในปี 2562 บริษัทได้ย้ายสำนักงานจึงได้ขายที่ดนิ แปลงนไี้ ป เงนิ ได้จากการขายที่ดนิ นบี้ ริษทั ต้องเสีย ภาษีธุรกิจเฉพาะหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสียเพราะเปน็ การขายอสังหาริมทรพั ยท์ ี่นติ ิบุคคลมีไว้ในการประกอบกิจการ 71. ยื่นแบบ ภ.พ.30 แสดงจำนวนภาษีขายไว้ขาดไป และแสดงจำนวนภาษีซือ้ ไว้ขาดไปจะต้องคำนวณเบีย้ ปรบั อยา่ งไร? ตอบ : ให้คำนวณเบีย้ ปรับหนึ่งเท่าของจำนวนภาษีขายทีแ่ สดงไว้ขาดไป 72. กรณีใดทีไ่ ม่ต้องเสียเบีย้ ปรับ? ตอบ : 1. กรณีแสดงจำนวนภาษีขายไว้เกินไป และแสดงจำนวนภาษีซือ้ ไว้ถูกต้อง 2. กรณีแสดงจำนวนภาษีขายไว้เกินไป และแสดงจำนวนภาษีซือ้ ไว้ขาดไป 3. กรณีแสดงจำนวนภาษีขายไว้ถกู ต้อง และแสดงจำนวนภาษีซือ้ ไว้ขาดไป (ดคู ำสัง่ กรมสรรพากร ที่ ป. 81/2542) 73. ผู้มีหน้าที่เสียภาษีได้นำฐานภาษีซึง่ มีการกระทำความผิด กรณีมสี ินค้าขาดจากรายงานสินคา้ และ วัตถุดิบ ไปยื่นแบบแสดงรายการภาษีและชำระภาษีมูลคา่ เพิม่ ต้องเสียเบยี้ ปรบั อยา่ งไร? ตอบ : 1. ถ้าการกระทำความผิดในการเสียภาษีมลู คา่ เพิ่มเกิดขึน้ ภายในสองปีนบั แตว่ ันที่เป็น ผปู้ ระกอบการจดทะเบียน ใหเ้ สียร้อยละ 10 ของเบี้ยปรบั 2. ถ้าการกระทำความผิดในการเสียภาษีมลู ค่าเพิ่มเกิดขึน้ เมื่อ พ้นกำหนดสองปี นบั แตว่ นั ที่เปน็ ผปู้ ระกอบการจดทะเบียน ใหเ้ สียร้อยละ 20 ของเบี้ยปรับ 3. ในกรณีผู้มีหน้าที่เสียภาษีไมไ่ ด้นำฐานภาษีซึง่ มีการกระทำความผดิ กรณีมีสนิ ค้าขาดจากรายงาน สินค้าและวตั ถุดิบ ไปยื่นแบบแสดงรายการภาษีมลู คา่ เพิม่ ให้เสียร้อยละ 30 ของเบีย้ ปรบั 74. กรณีไม่ได้ยืน่ แบบแสดงรายการภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคลครึง่ ปีภายในเวลาทีก่ ฎหมายกำหนด ได้ยื่นแบบ แสดงรายการและชำระภาษีพรอ้ มกบั การยืน่ แบบแสดงรายการ โดยไมไ่ ด้รบั คำเตือนหรอื คำเรยี ก ตรวจสอบไต่สวน โดยตรงเป็นหนังสือ ให้ลดเงินเพิม่ ได้แตต่ อ้ งเสียในอัตราและตามเงือ่ นไขอย่างไร? ตอบ : 1. ถ้าชำระภายใน 2 วนั นับแต่วันพ้นกำหนดเวลา ให้เสียร้อยละ 0.10 ของเงินภาษีทีต่ อ้ งชำระ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

139 2. ถ้าชำระภายหลัง 2 วนั แตไ่ มเ่ กิน 7 วัน นับแตว่ นั พ้นกำหนดเวลา ให้เสียร้อยละ 0.50 ของเงนิ ภาษีที่ตอ้ งชำระ (ท.ป.81/2542 ข้อ 16 การลดเงินเพิม่ ตามมาตรา 67 ตรี แห่งประมวลรษั ฎากร ให้เจ้าพนักงานประเมินมี อำนาจพิจารณาสั่งลดได้ ดังต่อไปนี้ (1) กรณีบุคคลที่จะต้องเสียเงินเพิ่มได้ยืน่ แบบแสดงรายการและชำระภาษีพร้อมกบั การยื่นแบบ แสดงรายการ โดยไม่ได้รบั คำเตอื นหรือคำเรียกตรวจสอบไตส่ วน โดยตรงเปน็ หนังสือ ให้ลดเงินเพิม่ ได้ แต่ ต้องเสียในอตั ราและตามเง่ือนไขดังตอ่ ไปนี้ (ก) ถ้าชำระภายใน 2 วนั นับแตว่ นั พ้นกำหนดเวลายื่นรายการ ใหเ้ สียร้อยละ 0.10 ของเงนิ ภาษีที่ ต้องชำระ (ข) ถ้าชำระภายหลัง 2 วนั แต่ไมเ่ กิน 7 วนั นบั แตว่ นั พ้น กำหนดเวลายื่นรายการ ให้เสียรอ้ ยละ 0.50 ของเงินภาษีทีต่ อ้ งชำระ (2) กรณีอน่ื นอกจาก (1) ให้เสียร้อยละ 1.50 ต่อเดือน หรอื เศษของเดือนของเงนิ ภาษีที่ตอ้ งชำระ แต่ ไม่เกินเงินเพิ่มตามทีก่ ฎหมายกำหนด) 75. การมอบหมายใหเ้ จ้าพนกั งานส่ังงดหรือลดเบีย้ ปรับภาษีเงนิ ได้ ภาษีมูลค่าเพิม่ และภาษีธรุ กิจเฉพาะ ตามมาตรา 22 มาตรา 26 มาตรา 89 และมาตรา 91/21(6) แห่งประมวลรษั ฎากร ตาม ท.ป.121/2545 คอื ข้อใด? ตอบ : 1. ผู้อำนวยการสำนักตรวจสอบภาษีกลาง สำหรับเขตท้องทีท่ ั่วราชอาณาจักรไมเ่ กิน 500,000 บาท 2. ผอู้ ำนวยการสำนักบริหารภาษีธรุ กิจขนาดใหญ่ สำหรบั ผปู้ ระกอบธรุ กิจขนาดใหญ่ตามที่ กรมสรรพากรกำหนดไมเ่ กิน 500,000 บาท 3. สรรพากรภาค สำหรบั เขตท้องที่สำนักงานสรรพากรภาคนั้นไมเ่ กิน 300,000 บาท 4. สรรพากรพืน้ ที่ สำหรับเขตท้องที่สำนักงานสรรพากรพืน้ ที่นั้นไม่เกิน 100,000 บาท 76. ผู้ใดมีอำนาจออกหมายเรียกผเู้ สียภาษีอากร พยาน หรอื บคุ คลอื่นทีเ่ กีย่ วข้องได้ทั่วราชอาณาจกั ร? ตอบ : ผอู้ ำนวยการสำนกั ตรวจสอบภาษีกลาง 77. ผใู้ ดมีอำนาจออกหมายเรียกธนาคารพาณิชย์ไม่ว่าจะเปน็ สำนกั งานใหญ่หรอื สาขาในฐานะพยาน สำหรบั กรณีพเิ ศษ เพื่อให้แจง้ รายการบัญชีเงินฝากธนาคาร หรอื เอกสารอน่ื ๆ ทีเ่ กีย่ วข้องของผู้เสียภาษี อากร? ตอบ : 1. ผู้อำนวยการสำนกั ตรวจสอบภาษีกลางมีอำนาจออกหมายเรียกได้ท่ัวราชอาณาจกั ร 2. ผอู้ ำนวยการสำนักบริหารภาษีธุรกิจขนาดใหญม่ ีอำนาจออกหมายเรียกได้ทว่ั ราชอาณาจกั ร 3. สรรพากรภาคโดยสั่งการให้สรรพากรพืน้ ทีเ่ ป็นผู้ลงนามในหมายเรียกเฉพาะธนาคารพาณิชย์ที่มี ภูมลิ ำเนา หรอื สถานประกอบการอยู่ในความรบั ผดิ ชอบของสรรพากรพื้นที่นนั้ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

140 78. การออกหมายเรียกต้องดำเนินการให้แลว้ เสร็จภายในกีว่ นั นับแตว่ นั ที่อนมุ ัติ? ตอบ : 20 วนั 79. บริษทั มสี ำนักงานใหญ่อยทู่ ีจ่ งั หวัดพระนครศรีอยธุ ยา ได้เลิกกิจการโดยมีนาย ก. มีภูมิลำเนาอยูท่ ี่ จังหวัดชลบุรีแต่มีสำนักงานบัญชอี ยทู่ ีก่ รุงเทพมหานครเปน็ ผู้ชำระบัญชี การส่งหมายเรียกจะต้องส่งไปที่ ใด? ตอบ : ระเบียบฯ ตรวจสอบฯ 2550 ข้อ 11 วรรคสอง “กรณีผเู้ สียภาษีอากรเป็นนิติบุคคลทีแ่ จง้ เลิกกิจการ และอยูร่ ะหว่างการชำระบัญชใี ห้ออกหมายเรียกไปยงั ผชู้ ำระบัญชี ณ ภูมิลำเนา หรอื สำนกั งานของผู้ชำระ บัญชตี ามทีไ่ ด้แจง้ ไว้กบั นายทะเบียนหนุ้ สว่ นบริษัท” 80. กรณีผเู้ สียภาษีอากรเป็นนิติบุคคลที่แจง้ เลิกกิจการ และจดทะเบียนเสรจ็ การชำระบญั ชีแล้วแต่ยังไม่ เกิน 2 ปี หนว่ ยตรวจสอบต้องดำเนินการประเมินภาษีอากรให้แล้วเสร็จภายในกำหนดเวลาใด? ตอบ : ภายใน 1 ปี 6 เดือน นับแตว่ นั จดทะเบียนเสร็จการชำระบญั ชี (ระเบียบฯ ตรวจสอบฯ 2550 ข้อ 11 วรรคสาม) 81. นายขาว เป็นหุ้นส่วนประเภทไม่จำกดั ความรับผดิ ของห้างหุ้นส่วนจำกดั เหนยี วหน้ี ได้ลาออกจากการ เป็นหนุ้ ส่วนเมือ่ วนั ที่ 1 มกราคม 2562 ห้างฯ ถกู ตรวจสอบและประเมินภาษี นายขาวในฐานะเป็นหนุ้ สว่ น ประเภทไมจ่ ำกัดความรับผิดจงึ ถูกหมายเรียกตรวจสอบด้วย กรณีเชน่ น้หี นว่ ยตรวจสอบภาษีอากรต้อง ดำเนนิ การให้แล้วเสร็จ และส่งหนังสือแจ้งการประเมินใหห้ นว่ ยเร่งรัดภายในกำหนดเวลาใด? ตอบ : ภายใน 30 มิถุนายน 2562 (ระเบียบฯ ตรวจสอบฯ 2550 ข้อ 21 กำหนดเวลาการตรวจสอบตามข้อ 20 หน่วยตรวจสอบต้องพิจารณา ถึงอายคุ วามการเรียกเอาค่าภาษีอากรด้วย ซึ่งการตรวจสอบภาษีอากรต้องดำเนินการให้แล้วเสร็จ และสง่ หนงั สือแจง้ การประเมินใหห้ น่วยเร่งรัดกอ่ นอายุความเรียกเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายจะสิน้ สดุ ลงไม่ น้อยกว่า 6 เดอื น ดงั นี้ 21.1 กรณีทวั่ ไป อายุความเรียกเอาคา่ ภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 10 ปี นับแตว่ นั ทีผ่ ู้ค้างภาษี อากรได้รบั ใบแจ้งภาษีอากร 21.2 กรณีผู้เปน็ หุ้นส่วนไม่จำกัดความรับผดิ ลาออกจากการเป็นหนุ้ สว่ น อายคุ วามเรียกเอาค่าภาษี อากรตามกฎหมายมีกำหนด 2 ปี นับแต่วนั ที่ออกจากการเปน็ หนุ้ ส่วน 21.3 กรณีมลู นธิ ิได้สนิ้ สดุ การดำเนินการแล้ว อายุความเรียกเอาคา่ ภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 2 ปี นับแตว่ ันสนิ้ สุดการชำระบัญชี 21.4 กรณีสมาคมได้เลิกกิจการแลว้ อายคุ วามเรียกเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 2 ปี นับ แตว่ นั เลิกกิจการ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

141 21.5 กรณีบริษัทจำกัดได้ถูกขีดช่อื ออกจากทะเบียนเป็นบริษทั ร้างและโฆษณาในหนงั สอื ราชกิจจา นุเบกษาแล้ว อายุความเรียกเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 11 ปี นับแตว่ ันทีผ่ คู้ ้างภาษีอากรได้รับ ใบแจ้งภาษีอากร 21.6 กรณีบริษัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลเลิกกิจการ และจดทะเบียนเสรจ็ การชำระบัญชแี ล้ว อายุ ความเรยี กเอาค่าภาษีอากรตามกฎหมายมีกำหนด 2 ปี นบั แตว่ ันที่จดทะเบียนเสร็จการชำระบญั ชี) 82. การออกหนังสอื แจง้ การประเมินต้องจัดใหม้ ีเหตุผลในการประเมินซึ่งประกอบด้วยอะไรบ้าง? ตอบ : 1. ข้อเท็จจริงอนั เป็นสาระสำคญั 2. ข้อกฎหมายทีอ่ า้ งองิ 3. ข้อพิจารณา และข้อสนับสนุนในการใชด้ ุลยพินจิ (ระเบียบฯ ตรวจสอบฯ 2550 ข้อ ขอ้ 37 วรรคสอง) 83. เหตุผลในการขออนมุ ตั ิตรวจค้น ยึด หรอื อายดั บญั ชี เอกสารหลักฐานตา่ ง ๆ ซึ่งเกีย่ วกับหรอื สันนิษฐานว่าเกีย่ วกบั ภาษีอากรคือข้อใด? ตอบ : 1. ผู้เสียภาษีอากรมีเจตนาหลีกเลีย่ งภาษีอากร 2. ผเู้ สียภาษีมเี จตนายืน่ แบบแสดงรายการเป็นเท็จ 3. ผู้เสียภาษีไมย่ ื่นแบบแสดงรายการ (ระเบียบฯ ตรวจสอบฯ2550 ข้อ ข้อ 47) 84. เจ้าพนกั งานที่จะทำการตรวจคน้ ต้องมีจำนวนอย่างนอ้ ยกีค่ น? ตอบ : 4 คน โดยมีข้าราชการประเภทบริหาร ประเภทอำนวยการ ประเภทวิชาการตง้ั แตร่ ะดบั ชำนาญ การพิเศษขึ้นไป หรอื ประเภททัว่ ไประดับอาวุโสเปน็ หัวหนา้ คณะ (ระเบียบฯ ตรวจสอบฯ2551 ขอ้ ขอ้ 48 วรรคสอง) 85. การออกหมายเรียกในข้อใดทีต่ อ้ งขออนุมัติอธิบดีกรมสรรพากร? ตอบ : 1. หมายเรียกพระบรมวงศานวุ งศต์ งั้ แต่พระองคเ์ จ้าขึน้ ไป 2. หมายเรียกสมาชิกรฐั สภา 3. หมายเรียกข้าราชการต้ังแต่ระดับ 9 ขนึ้ ไป 86. โรงสไี ด้เข้าโครงการรบั จำนำข้าว โดยทำสญั ญาให้ อ.ต.ก. และ อคส.เช่าคลังสินค้าเพือ่ เก็บข้าวสาร โดยโรงสตี ้องจัดระบบรักษาความปลอดภัยข้าวสารที่เก็บในคลงั สินคา้ ต้องจดั หาคนมาขนข้าวสารและต้อง รับผิดในกรณีที่เกิดความเสียหายแกท่ รพั ยส์ ิน(ข้าวสาร) เม่อื โรงสีได้รบั เงนิ ค่าตอบแทนจากการให้เช่า คลงั สินค้าจะมีภาระภาษีอย่างไร? ตอบ : ต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิ่มเพราะเป็นเงินได้จากการรับฝากทรพั ย์ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

142 87. พ.ต.ท.โซเซ ถูกต้ังกรรมการสอบทางวินยั ด้วยข้อหาพวั พนั ค้ายาเสพติด ทางราชการจึงใหอ้ อกจาก ราชการไว้ก่อนเมือ่ ปี พ.ศ.2557 พ.ต.ท.โซเซ ได้ตอ่ สู้จนพ้นขอ้ หาในปี 2562 และได้รบั เงนิ เดือนย้อนหลัง ดงั น้ี ปี 2557 เปน็ เงิน 400,000 บาท ปี 2558 เปน็ เงิน 410,000 บาท ปี 2559 เป็นเงิน 420,000 บาท ปี 2560 เปน็ เงิน 430,000 บาท ปี 2561 เป็นเงิน 440,000 บาท โดยจ่ายใหใ้ นปี 2562 รวมเปน็ เงินท้ังสิน้ 2,100,000 บาท กรณีเช่นนี้ พ.ต.ท.โซเซ มหี นา้ ที่ตอ้ งยื่นแบบและชำระภาษีอยา่ งไร? ตอบ : ยืน่ เป็นรายปีภาษีตามจำนวนเงินทีไ่ ด้รับในแตล่ ะปี โดยถ้ายืน่ ภายใน 31 มนี าคม 2563 ไมต่ ้องเสีย คา่ ปรับและเงินเพิม่ 88. พนักงานธนาคารออมสินออกจากงานได้รับเงินบำเหน็จดำรงชีพจากธนาคาร 1,200,000 บาท มีภาระ ภาษีอยา่ งไร? ตอบ : ได้รับยกเว้นไม่ต้องนำไปรวมคำนวณภาษี 200,000 บาท (ยกเว้นตาม กฎกระทรวงฉบับที่ 126 ข้อ 2 (73) เงินที่มลี กั ษณะเดียวกบั บำเหน็จดำรงชีพตามกฎหมายวา่ ด้วยบำเหนจ็ บำนาญข้าราชการและกฎหมายว่าด้วยกองทุนบำเหน็จบำนาญข้าราชการ ซึ่งพนักงานการ ทา่ เรือแห่งประเทศไทย พนักงานการรถไฟแห่งประเทศไทย และพนักงานธนาคารออมสินได้รบั โดยมีอตั รา และวิธีการคำนวณเชน่ เดียวกบั บำเหนจ็ ดำรงชีพตามกฎหมายว่าด้วยบำเหน็จบำนาญข้าราชการและ กฎหมายว่าด้วยกองทุนบำเหนจ็ บำนาญข้าราชการ ทั้งนี้ ตงั้ แตว่ ันที่ 11 มีนาคม พ.ศ. 2547 เปน็ ต้นไป) 89. การออกหมายเรียกตรวจสอบไต่สวน ตามมาตรา 19 ปรก. ตอ้ งกระทำภายในเวลาเท่าใด? ตอบ : การออกหมายเรียกตรวจสอบไตส่ วน ตามมาตรา 19 ปรก. ตอ้ งกระทำภายใน 2 ปี นับแตว่ นั ทีไ่ ด้ ยื่นรายการ โดยต้องให้เวลาล่วงหน้าไม่น้อยกว่า 7 วัน นับแต่วนั สง่ หมายเรียก เว้นแตอ่ ธิบดีจะอนุมัติให้ ขยายเวลาการออกหมายเรียกดงั กลา่ วเกินกวา่ 2 ปี กไ็ ด้ แตต่ อ้ งไม่เกิน 5 ปี นบั แต่วันที่ได้ยืน่ รายการ 90. หากเจา้ พนักงานประเมินออกหมายเรียกตรวจสอบภายในกำหนดเวลาตามมาตรา 19 ปรก. แล้ว ปรากฏว่า ผเู้ สียภาษียืน่ รายการเงนิ ได้ต่ำกว่าจำนวนทีค่ วรต้องยื่นจึงทำการประเมินภาษีอากร ไปยังผเู้ สีย ภาษีในปีที่ 7 นบั แต่วันที่ได้ยื่นรายการ แต่พ้นกำหนดเวลา 5 ปี นับแตว่ นั ทีไ่ ด้ยืน่ รายการแลว้ ดังนน้ั การ ประเมินภาษีรายนี้ ชอบด้วยกฎหมายหรอื ไม่? ตอบ : ตามมาตรา 19 ปรก. ใหอ้ ำนาจเจ้าพนกั งานประเมินมอี ำนาจออกหมายเรียกผู้ยน่ื รายการไต่สวน และออกหมายเรียกพยานกับสงั่ ให้ผู้ยืน่ รายการ หรอื พยานนน้ั ทำบญั ชี หรือพยานหลกั ฐานอืน่ อันควรแก่ เรือ่ งมาแสดงภายในเวลา 5 ปี นบั แตว่ นั ทีไ่ ด้ยืน่ รายการ แตก่ ็หาได้มบี ทบญั ญัติกำหนดว่าเจ้าพนักงาน ประเมินตอ้ งทำการประเมินภายในกำหนดเวลา 5 ปีนับแตว่ นั ที่ยื่นรายการ ไมเ่ จ้าพนักงานประเมินทำการ ประเมินในปีที่ 7 นับแต่วนั ที่ได้ยืน่ รายการ ซึ่งได้กระทำ ภายในอายุความ 10 ปี ตามมาตรา 193/31 ป.พ.พ. การประเมนิ ถึงชอบด้วยกฎหมาย นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

143 91. ถ้าผู้ต้องเสียภาษีอากร ไมป่ ฏิบัติตามหมายเรียกหรือคำส่ังของเจา้ พนักงานตามมาตรา 19 ปรก. หรอื ไมย่ อมตอบคำถามเม่อื ซักถาม โดยไมม่ เี หตุผลอนั สมควร จะมีผลประการใด? ตอบ : 1. เจา้ พนกั งานประเมิน มอี ำนาจประเมินภาษีอากรตามที่รู้เห็นว่าถูกต้อง และแจ้งจำนวนเงินซึง่ ต้องชำระไปยงั ผตู้ ้องเสียภาษีอากรและเปน็ เหตุให้ผู้เสียภาษีอากร ตอ้ งหา้ มมใิ ห้อทุ ธรณ์การประเมิน ตาม มาตรา 21 ปรก. 2. ผตู้ ้องเสียภาษี ตอ้ งรับผิดเสียเบีย้ ปรับหนึง่ เทา่ ของจำนวนเงินภาษีทีต่ อ้ งชำระอีก ตามมาตรา 22 ปรก. 3. ผู้ต้องเสียภาษี ต้องรบั ผิดเงนิ เพิ่ม ร้อยละ 1.5 ต่อเดือน หรอื เศษ ของเดือนของเงนิ ภาษีที่ตอ้ งเสีย โดยไมร่ วมเบีย้ ปรับ ตามมาตรา 27 วรรคหนึง่ ปรก. 4. อาจทำให้ต้องโทษทางอาญา ตามมาตรา 36,37 ปรก. 92. เมอ่ื เจ้าพนกั งานประเมินดำเนนิ การมาตรา 23 ปรก. และทราบข้อความแลว้ กบั ผทู้ ีไ่ ม่ยืน่ แบบแสดง รายการ เจา้ พนักงานประเมินมอี ำนาจประเมินภาษี อย่างใด? ตอบ : 1. เจา้ พนักงานประเมิน มอี ำนาจประเมินเงินภาษี และแจง้ จำนวนภาษี ทีต่ อ้ งชำระไปยังผู้ต้องเสีย ภาษี ตามมาตรา 24 ปรก. (ในกรณีนอี้ ุทธรณ์การประเมินได้) 2. กำหนดให้ผู้เสียภาษี ต้องรบั ผิดเสียเบยี้ ปรบั อีก 2 เทา่ ของจำนวนเงินภาษีทีต่ อ้ งชำระตามมาตรา 26 ปรก. 3. คิดเงินเพิม่ ร้อยละ 1.5 ต่อเดือน หรอื เศษของเดือนของเงินภาษี ที่ตอ้ งเสีย โดยไมร่ วมเบยี้ ปรบั ตามมาตรา 27 ปรก. 93. ถ้าผไู้ ด้รบั หมายหรอื คำสง่ั เจา้ พนักงานประเมิน ไม่ปฏิบตั ิตามหมายหรอื คำสั่งของเจา้ พนกั งานประเมิน ตามมาตรา 23 ปรก. หรอื ไม่ยอมตอบคำถาม เม่ือซักถามโดยไม่มีเหตุผลอันสมควรเจ้าพนักงานมอี ำนาจ ประเมินหรอื ไม่? ตอบ : เจ้าพนักงานประเมินมอี ำนาจประเมินภาษีตามทีร่ เู้ ห็นวา่ ถกู ต้อง และแจ้งจำนวนภาษีอากรไปยงั ผู้ ต้องเสียภาษีอากร ตามมาตรา 25 ปรก. (กรณีน้ีหา้ มมใิ หอ้ ุทธรณ์การประเมิน) โดยผตู้ ้องเสียภาษีอากร ต้องรบั ผดิ เสียเบีย้ ปรบั 2 เทา่ ของจำนวนเงินภาษีที่ตอ้ งชำระ ตามาตรา 26 ปรก. และเงนิ เพิม่ รอ้ ยละ 1.5 ตอ่ เดือน หรือ เศษของเดือนของเงนิ ภาษี ที่ตอ้ งเสียโดยไมร่ วมเบีย้ ปรับตามมาตรา 27 ปรก. 94. เจา้ พนักงานประเมินจะประเมินภาษีตามมาตรา 49 ปรก. โดยเหน็ วา่ ผมู้ ีเงินได้ไมย่ ื่นแบบแสดงรายการ หรอื ยืน่ ไว้ตำ่ กว่าทีค่ วรตอ้ งยื่นได้หรอื ไม่? ตอบ : การที่เจ้าพนกั งานประเมินจะประเมินภาษี ผู้มีหน้าที่เสียภาษี โดยวิธีการตามมาตรา 49 ปรก. ได้ จะต้องเป็นกรณีทีเ่ จา้ พนักงานประเมินไม่สามารถทราบได้วา่ ผู้มีหน้าที่เสียภาษีมเี งินได้และรายจา่ ยที่ แท้จรงิ เพียงใด เจ้าพนกั งานประเมินจะต้องทำการตรวจสอบไต่สวน โดยวิธีการปกติ ตามอำนาจในมาตรา นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

144 19 และมาตรา 23 จนไม่อาจจะทราบได้ว่าผู้มีเงินได้นน้ั จะมีรายได้และรายจา่ ยที่แท้จริงเพียงใดแล้ว จงึ ชอบทีจ่ ะใช้อำนาจตามมาตรา 49 ปรก. 95. เม่อื บคุ คลธรรมดาได้รับหนังสือแจ้งการประเมิน ให้เสียภาษีพรอ้ มเบีย้ ปรับและเงินเพิม่ ผถู้ กู ประเมิน จะต้องไปชำระภาษีตามที่ประเมนิ เมือ่ ใด? ตอบ : ผถู้ กู ประเมินภาษีต้องชำระภาษีตามที่ถกู ประเมินใน 30 วัน นบั แตว่ นั ที่ได้รบั แจ้งการประเมินตาม มาตรา 18 ตรี แห่งประมวลรษั ฎากร เว้นแต่กรณีถกู ประเมินเรียกเก็บจากผู้ต้องเสียภาษีกอ่ นถึง กำหนดเวลายื่นแบบแสดงรายการตามมาตรา 18 ทวิ แห่งประมวลรษั ฎากร ผู้ถกู ประเมินตอ้ งชำระภายใน 7 วัน นบั แตว่ นั ได้รบั แจ้งการประเมิน 96. ผู้มีหน้าทีเ่ สียภาษีได้รบั อนมุ ัติให้ขยายระยะเวลาการยืน่ แบบแสดงรายการ ยังคงตอ้ งรบั ผิดเสียเบยี้ ปรบั และเงินเพิ่มด้วยหรอื ไม่? ตอบ : 1. ไมต่ ้องรับผดิ เสียเบีย้ ปรบั เงินเพิ่มแต่อยา่ งใด เมือ่ รัฐมนตรีอนมุ ัตใิ ห้ขยายระยะเวลาการยื่นแบบ แสดงรายการตามมาตรา 3 อฏั ฐ ปรก. 2. เมอ่ื อธิบดีกรมสรรพากร อนุมตั ใิ ห้ขยายระยะเวลาการยืน่ แบบแสดงรายการตามมาตรา 3 อฏั ฐ ปรก. ไม่ต้องรับผดิ เสียเบีย้ ปรบั แต่ต้องรบั ผดิ เงินเพิม่ อีกร้อยละ 0.75 ตอ่ เดือน หรือเศษของเดือน ตาม มาตรา 27 วรรคสอง 97. การส่งหมายเรียกหนังสือแจง้ ให้เสียภาษีอากร หรือหนงั สืออ่ืนซึ่งมีถึงบุคคลใด ตามลักษณะ 2 ภาษี ฝา่ ยสรรพากร แหง่ ประมวลรัษฎากรมีกีว่ ธิ ี อะไรบ้าง? ตอบ : การส่งหมายเรียก หนังสอื แจ้งให้เสียภาษีอากรหรอื หนังสอื อื่น ซึง่ มีถึงบุคคลใดมาตรา 8 แห่ง ประมวลรัษฎากร มี 4 วธิ ี ดังน้ี 1. สง่ โดยทางไปรษณีย์ลงทะเบียนตอบรับ 2. ใหเ้ จ้าพนักงานสรรพากรนำไปสง่ ณ ภูมิลำเนา หรอื ถิน่ ที่อยหู่ รอื สำนกั งานของบุคคลน้ันใน ระหว่างพระอาทิตยข์ ึ้นถึงอาทิตย์ตกหรือในเวลาทำการของบุคคลนั้น ถ้าไม่พบผรู้ บั ณ ภูมิลำเนาหรอื ถิ่นที่ อย่หู รือสำนกั งานของผรู้ บั จะสง่ ให้แกบ่ คุ คลใดซึง่ บรรลุนติ ิภาวะแล้ว และอยู่หรือทำงานในบ้านหรอื สำนักงานทีป่ รากฏว่าเป็นของผู้รับนั้นกไ็ ด้ 3. ส่งโดยวิธีปิดหมาย 4. โฆษณาหนังสอื พิมพ์ ถ้าได้ปฏิบตั ิตามวิธีใดวิธีหนึง่ ใน 4 วธิ ีดังกล่าว ใหถ้ ือว่าได้รบั แล้ว 98. ร้าน “บุ๊คสโตร์” มีความประสงค์จะจดั โปรโมช่ันเพื่อสง่ เสริมการขายหนงั สอื นำหนังสือและวีซีดี เนือ้ หาเดียวกนั หอ่ รวมกนั ขายในราคา 120 บาท การขายหนังสอื พร้อม VCD ได้รับยกเว้น VAT หรอื ไม่? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

145 ตอบ : หากบริษัทนำหนังสือและ VCD มีเน้ือหาเดียวกัน บรรจุห่อรวมกันขายรวมโดยไม่แบง่ แยกราคา ถือ เปน็ การขายตำราเรียนได้รับยกเว้น VAT 99. บริษทั ประกอบกิจการซอื้ ขายอญั มณี บริษทั ได้สมัครสมาชิกกบั บริษัท ค. ประเทศสวิส มิได้ ประกอบการ ในไทย เพือ่ โฆษณาขายและประมลู อญั มณีผ่านทางเว็ปไซตข์ อง บริษัท ค ผู้ประมลู จากท่ัว โลกจะสามารถเข้าร่วมประมลู ซือ้ อัญมณีของบริษัทได้ ท้ังนี้ Server ของบริษทั ค. ที่ใชใ้ นการโฆษณาและ จดั การประมูลนั้นต้ังอยู่นอกราชอาณาจักร บริษทั มีหน้าทีน่ ำสง่ VAT จากคา่ บริการที่จา่ ยให้ บริษทั ค หรอื ไม่? ตอบ : Server ของบริษัท ค. อยู่ตา่ งประเทศ การโฆษณาอญั มณีเกิดขึ้นในต่างประเทศ กรณีดังกล่าวถือ ว่า บริษัท ค. ให้บริการในต่างประเทศและมีการใชบ้ ริการนนั้ ในราชอาราจกั ร เม่อื บริษัทจ่ายเงนิ คา่ บริการ ให้บริษัท ค. จงึ มีหน้าที่นำส่ง VAT ที่บริษัท ค. มีหน้าที่ต้องเสียภาษีตาม ม.83/6 (2) 100. บริษทั ทำประกนั ชีวติ ใหก้ รรมการหรอื ผถู้ ือหนุ้ โดยบริษัทเปน็ ผู้ชำระเงนิ คา่ เบี้ยประกนั ชีวติ และเป็น ผรู้ บั ประโยชน์จากเงนิ ค่าสินไหมทดแทนกรณีเสียชีวติ โดยมีขอ้ ตกลงวา่ ผลประโยชนท์ ี่ได้รบั จากการ เสียชีวติ ของผถู้ ือหนุ้ จะนำไปซือ้ หนุ้ คืนจากผถู้ ือหนุ้ ที่เสียชวี ิต จึงขอทราบว่า 1. บริษทั มีสทิ ธินำเงนิ ค่าเบีย้ ประกนั ชีวติ มาหกั เปน็ คา่ ใช้จา่ ยในการคำนวณกำไรสุทธิได้หรือไม่? 2. เบี้ยประกันชีวติ ที่บริษัทจา่ ยใหก้ รรมการจะถือเปน็ เงินได้ ต้องนำไปรวมคำนวณภาษีเงนิ ได้บุคคล ธรรมดาหรอื ไม่? 3. เงนิ ค่าสินไหมทดแทนทีบ่ ริษัทได้รับเมื่อกรรมการ/ผู้ถือหนุ้ เสียชวี ิต ต้องนำมารวมคำนวณภาษี หรอื ไม่? 4. เงินค่าสินไหมทดแทนที่บริษทั ได้รับมาเมื่อนำไปซือ้ หนุ้ คืน ถือเปน็ รายจ่ายได้หรือไม่? ตอบ : คา่ เบี้ยประกันชีวติ หากเป็นกรณีบริษัทจ่ายให้กับกรรมการทกุ คนเป็นการทัว่ ไปตามระเบียบฯ มี สิทธินำค่าเบี้ยประกนั ชีวิตมาหกั เปน็ รายจ่ายได้ และเข้าลักษณะเปน็ ประโยชนใ์ ด ๆ เนือ่ งจากการจ้าง แรงงาน ถือเป็นเงินได้ 40(1) กรรมการต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา ส่วนเบีย้ ประกนั ชีวติ ที่บริษทั จ่ายแทนผู้ถือหุ้น เข้าลกั ษณะเป็นรายจา่ ยส่วนตัว บริษทั ไม่มีสิทธินำคา่ เบีย้ ประกันชีวติ มาถือเป็นรายจ่าย และเงินค่าเบยี้ ประกันชีวติ ที่บริษทั จ่ายแทน ผถู้ ือหนุ้ ต้องนำไปรวม คำนวณเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา เงินค่าสินไหมทดแทนทีบ่ ริษทั ได้รับเมือ่ กรรมการ/ผู้ถือหนุ้ เสียชวี ิต ตอ้ งบันทึกเป็นรายได้ในการ คำนวณกำไรสุทธิเงินค่าสินไหมทดแทนที่บริษทั ได้รบั มา เม่อื นำไปซือ้ หนุ้ คืนจากทายาทของผถู้ ือหนุ้ เข้า ลกั ษณะเป็นรายจ่าย บงั เกิดผลเปน็ การเพิ่มเติมทรัพยส์ ินถือเป็นรายจ่ายลงทุน นำมาถือเปน็ รายจ่ายไม่ได้ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์