แนวข้อสอบของสรรพากร ปี 2562

50 ตอบ : 1. บริษทั หรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ คุ คลที่ตงั้ ข้นึ ตามกฎหมายของต่างประเทศ และกระทำกิจการในที่อืน่ ๆ รวมทั้งในประเทศไทยด้วย และกิจการทีท่ ำน้ันเปน็ กิจการประเภทการขนส่งผ่านประเทศตา่ ง ๆ 2. มลู นิธิหรือสมาคม 7. ผใู้ ดมีหน้าทีเ่ สียภาษีเงนิ ได้นติ ิบุคคล จากเงนิ ได้ทีจ่ า่ ยจากหรอื ในประเทศไทย? ตอบ : บริษัทหรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ ุคคลทีต่ งั้ ข้ึนตามกฎหมายของตา่ งประเทศ มิได้ประกอบกิจการใน ประเทศไทย แต่ได้รับเงนิ ได้พึงประเมินตาม ม.40 (2) (3)(4)(5) หรอื (6) ที่จ่ายจากหรอื ในประเทศไทย โดย ให้ผู้จ่ายหกั ภาษี จากเงินได้พึงประเมนิ ทีจ่ ่าย แล้วนำส่งอำเภอท้องที่สำนักงานสรรพากรอำเภอ/เขต พร้อม กบั ยื่นรายการตามแบบอธิบดีกำหนดภายใน 7 วัน นับแต่วันสนิ้ เดือนของเดือนที่จ่ายเงนิ ได้พึงประเมิน ใน อตั ราร้อยละ 15 ของเงินได้ทีจ่ ่ายจากหรอื ในประเทศไทย ยกเว้นการจา่ ยเงินได้พึงประเมิน ม.40 (4)(ข) คิด อตั ราร้อยละ 10 ของเงนิ ได้ที่จา่ ยจากหรอื ในประเทศไทย (ม.70 และ บัญชีอัตราภาษีเงนิ ได้ ) 8. ผู้ใดมีหนา้ ที่เสียภาษีเงนิ ได้นติ ิบคุ คลจากการจำหนา่ ยกำไรออกไปนอกประเทศ? ตอบ : 1. เป็นสาขาของบริษัทหรอื สาขาของห้างหนุ้ ส่วนสามญั นิตบิ คุ คลหรอื ห้างหุ้นส่วนจำกดั ทีต่ งั้ ข้นึ ตาม กฎหมายของตา่ งประเทศ โดยบริษัทแมอ่ ยู่ในตา่ งประเทศ 2. ประกอบกิจการในประเทศไทย มีสถานประกอบการถาวร 3. ได้มกี ารใหเ้ งินกำไรออกไปจากประเทศไทย (กระทำการให้เงนิ กำไรหลุดพ้นไปจากการ ครอบครองของสาขาไมว่ ่าด้วยวิธีใด แมใ้ นทางรปู บัญชี “เงินกำไร” รวมไปถึงเงนิ ทีก่ ันไว้จากกำไรหรือเงิน ได้ทีถ่ ือได้วา่ เป็นกำไร) โดยหกั ภาษีรอ้ ยละ 10 จากจำนวนเงินทีจ่ ำหน่าย แล้วนำส่งอำเภอท้องทีพ่ ร้อมกบั ยื่นแบบฯ ภายใน 7 วนั นบั แต่วนั จำหน่าย 9. อธิบดีกรมสรรพากร เปิดเผยรายละเอียดอะไรบ้างที่ไมเ่ ปน็ ความผิดตามมาตรา 10 ปรก. ตอบ : 1. ชือ่ ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิม่ ฐานภาษีมูลค่าเพิม่ หรอื กำหนดภาษีมลู ค่าเพิ่มที่ถกู ประเมินเพิ่มเติมของผู้ประกอบการจดทะเบียนนั้น 2. ชือ่ ผเู้ สียภาษีอากรและจำนวนภาษีอากรทีเ่ สีย 3. ชื่อผสู้ อบบญั ชีและพฤติการณข์ องผสู้ อบบัญชเี กีย่ วกับการตรวจสอบและรบั รองบัญชีตามมาตรา 3 สตั ต 10. บริษทั จดทะเบียน ตามประมวลกฎหมายรัษฎากรหมายความว่าอย่างไร? ตอบ : บริษัทจะทะเบียน ตามประมวลกฎหมายรัษฎากรหมายความว่าบริษทั จดทะเบียนตามกฎหมายวา่ ด้วยตลาดหลกั ทรพั ย์แห่งประเทศไทย นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

51 11. บริษทั จดั การกิจการลงทุน ตามประมวลรษั ฎากรหมายความว่าอย่างไร? ตอบ : บริษทั จดั การกิจการลงทนุ ตามประมวลรษั ฎากรหมายความว่าบริษัทหลักทรพั ย์ที่ได้รับอนุญาตให้ ประกอบกิจการจดั การลงทุนตามกฎหมายว่าด้วยการควบคุมกิจการค้าขายอนั กระทบถึงความปลอดภยั หรอื ผาสุกแห่งสาธารณชน 12. กองทนุ รวม ตามประมวลรษั ฎากรหมายความวา่ อย่างไร? ตอบ :กองทุนรวม ตามประมวลรษั ฎากรหมายความว่าคณะบุคคลซึ่งเข้าร่วมในกองทุนซึง่ จัดตง้ั และ ดำเนนิ การโดยบริษทั จดั การลงทนุ ตามโครงการในการประกอบกิจการจัดการลงทุนตามกฎหมายว่าด้วย การควบคุมกิจการค้าขายอันกระทบถึงความปลอดภยั หรอื ผาสกุ แห่งสาธารณชน 13. การจัดเกบ็ ภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลจากฐานภาษีใดเกีย่ วข้องกับรอบระยะเวลาบัญชี? ตอบ : ฐานรายรับก่อนหักรายจ่าย และฐานกำไรสทุ ธิ 14. ประมวลรษั ฎากรกำหนดใหใ้ ช้เกณฑ์ใดในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้? ตอบ : เกณฑ์สิทธิ 15. สหกรณ์มเี งนิ ได้ค่าดอกเบีย้ จากธนาคารจะต้องเสียภาษีเงนิ ได้และถกู หักภาษี ณ ทีจ่ า่ ยหรอื ไม่ ตอบ : สหกรณ์ เป็นนิติบุคคลตามพระราชบญั ญัติสหกรณ์ พ.ศ.2542 ไมเ่ ข้าลักษณะเป็น “บริษทั หรอื หา้ ง หนุ้ สว่ นนิตบิ คุ คล”ตามมาตรา 39 แหง่ ประมวลรษั ฎากร สหกรณ์ จึงไม่มหี น้าที่ตอ้ งเสียภาษีเงนิ ได้นิติ บุคคล ดงั น้ันจึงไมอ่ ยู่ในบังคับต้องถกู หกั ภาษี ณ ที่จา่ ย 16. การลดอัตราภาษีหรือยกเว้นรษั ฎากรต้องตราเปน็ กฎหมายใด? ตอบ : ต้องตราเปน็ พระราชกฤษฎีกา 17. บริษัท กรงุ เทพ จำกัด มีรอบระยะเวลาบัญชี 1 มกราคม - 31 ธันวาคม ได้ซื้อเครื่องจกั รมาใช้ในการ ผลติ สินค้า มูลค่าต้นทนุ 800,000 บาท เมอ่ื วันที่ 1 มกราคม 2562 และ ได้ซือ้ รถเก๋ง ประจำตำแหน่ง ผจู้ ดั การทวั่ ไป 1 คัน มูลค่า 1,500,000 บาท เมอ่ื วันที่ 1 มกราคม 2562 บริษัทฯ จะหักค่าเสือ่ มราคา เครื่องจักรและรถเก๋งประจำตำแหนง่ ในรอบฯบญั ชปี ี 2562 ได้จำนวนใด ตอบ : ได้จำนวน 360,000 บาท(รถเก๋งหกั ได้รอ้ ยละ 20 ในส่วนทีไ่ ม่เกิน 1,000.000 บาท) 18. นางสมศรี หนุ้ ส่วนผู้จดั การ ห้างหุ้นส่วน จำกัด เจริญกรงุ ได้กู้ยืมเงินจากห้างฯ จำนวน 1,000,000 บาท และไม่ยอมชำระหน้ี ห้างฯจะนำจำนวนหน้ดี ังกลา่ วไปตดั เป็นหน้ีสญู ได้อย่างไร? ตอบ : ไมส่ ามารถตัดเปน็ หนีส้ ูญได้ เนื่องจากผู้กู้เป็นหุ้นส่วนผจู้ ดั การ 19. สหกรณ์มีเงนิ ได้จากการจำหน่ายน้ำมันเชือ้ เพลิง ต้องเสียภาษีหรือไมอ่ ย่างไร? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

52 ตอบ : สหกรณ์ไม่ถือเปน็ บริษทั หรอื หา้ งหุ้นสว่ นนิตบิ คุ คล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่มี หนา้ ทีต่ อ้ งเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล แตห่ ากมีรายได้จากการประกอบกิจการเกินกว่า 1,800,000 บาทต่อปี มีหน้าที่ตอ้ งเสียภาษีมูลคา่ เพิ่ม 20. นติ ิบคุ คลหมู่บ้านจัดสรร ต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคลหรอื ไม่ และมีการเกบ็ ค่าส่วนกลางเพือ่ ใช้ในการ จา่ ยค่าซอ่ มบำรงุ ถนน ซ่อมทอ่ น้ำจะได้รับยกเว้นหรอื ไม่? ตอบ : นิตบิ ุคคลหมูบ่ ้านจดั สรรเป็นนิติบุคคลตามพระราชบญั ญตั ิการจดั สรรทีด่ ิน พ.ศ.2543 1. ภาษีเงินได้นิตบิ ุคคล นิตบิ ุคคลหมู่บ้านจดั สรร ไมใ่ ช่นิตบิ ุคคล ตามมาตรา 39 แหง่ ประมวล รัษฎากร ไมม่ ีหนา้ ทีต่ ้องเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล 2. ภาษีมลู ค่าเพิม่ นิติบคุ คลหม่บู ้านจัดสรร ได้รับการยกเว้นภาษีมลู ค่าเพิ่ม สำหรับมลู ค่าของฐาน ภาษีอนั เน่อื งมาจากการให้บริการในการบำรุงรกั ษาและการจดั การสาธารณปู โภคแก่สมาชิกของนติ ิบคุ คล ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 378) พ.ศ.2544 21. บริษทั ก้าวหน้า จำกดั มีรอบระยะเวลาบญั ชตี ามปีปฏิทิน ได้ซือ้ รถบรรทกุ 1 คัน เพือ่ ใชใ้ นการประกอบ กิจการของบริษทั ฯ เมือ่ วนั ที่ 1 มกราคม 2561 ในราคา 3,000,000 บาท บริษทั ฯ จะสามารถหักค่าเสื่อม ราคารถบรรทุกคันดังกล่าว เปน็ รายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลสำหรบั รอบ ระยะเวลาบญั ชปี ี 2561 ได้จำนวนเทา่ ไร ตอบ : หักค่าเสือ่ มราคาจำนวน 600,000 บาท(หักได้เต็มจำนวน เพราะไม่ใชร่ ถยนต์นั่งหรือรถโดยสารที่มี ที่นง่ั ไม่เกิน 10 คน) 22. การคำนวณราคาสินค้าคงเหลือในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ประมวลรัษฎากร กำหนดให้ คำนวณตามวิธีใด? ตอบ : ราคาทนุ หรอื ราคาตลาดแล้วแตอ่ ยา่ งใดจะน้อยกวา่ 23. บริษทั เออาร์ จำกดั เป็นสาขาของบริษทั ฯที่จดั ตั้งในประเทศเยอรมัน ได้เข้ามาประกอบกิจการใน ประเทศไทย บริษัทฯต้องการจำหนา่ ยกำไรไปให้แก่สำนักงานใหญ่ในประเทศเยอรมัน จำนวน 100 ลา้ น บาท บริษทั ฯ จะต้องเสียภาษีจากการจำหน่ายเงนิ กำไรจำนวนดังกลา่ วออกไปนอกประเทศจำนวนเทา่ ไร? ตอบ : จำนวน 10,000,000 บาท(ร้อยละ 10 ของเงินกำไรทีจ่ ำหนา่ ยออก) 24. บริษทั ก. จัดต้ังขึน้ เพื่อผลติ เสือ้ ผ้าสำเร็จรูปจำหน่าย มีรายได้จากการขายเสือ้ สำเร็จรปู รวม 1,800,000 บาท และมีรายได้จากการขายเศษผ้าที่เหลือจากการผลติ เสือ้ ดังกลา่ ว 200,000 บาท บริษัท ก. จะต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลจากยอดรายได้จำนวนเท่าใด? ตอบ : จำนวน 2,000,000 บาท นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

53 25. บริษัทประกอบกิจการและประสบความสำเร็จ ต้องการขยายสาขาไปยังที่แห่งใหม่ จึงไปเชา่ ที่ดนิ ของ ผอู้ ืน่ ปลูกสร้างเป็นอาคารสำนกั งานขึน้ ค่าเช่าทีด่ นิ ตัดเป็นรายจา่ ยหรอื ไม่? ตอบ : ลงเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบญั ชีนนั้ ได้ทั้งจำนวน 26. บริษทั สุรนิ ทร์ จำกดั มีรายได้จากสำนักงานใหญใ่ นประเทศไทย 50 ล้านบาท และมีรายได้จากสาขา ในประเทศกัมพูชา 5 ล้านบาท บริษทั จะต้องนำรายได้จำนวนใดมาเสียภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลในไทย? ตอบ : จำนวน 55 ล้านบาท 27. บริษัท การบินไทย จำกัด (มหาชน) ประกอบกิจการรับส่งผโู้ ดยสารและขนสง่ สินค้าระหว่างประเทศ มี หนา้ ทีต่ อ้ งเสียภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลจากฐานภาษีใด? ตอบ : ฐานกำไรสทุ ธิ 28. สาขาของบริษทั ตา่ งประเทศที่เข้ามาประกอบกิจการในประเทศ มีกำไรสทุ ธิและมีการส่งกำไรออกไป ต่างประเทศมหี น้าทีต่ อ้ งเสียภาษีตามข้อใด? ตอบ : เสียจากฐานกำไรสุทธิและฐานการจำหน่ายกำไร 29. บริษัท ก. จำกัดจ่ายค่าเชา่ รถยนต์นั่งหรอื รถยนต์โดยสารทีม่ ที ี่นั่งไม่เกินสิบที่นั่งจำนวนเท่าไรจึงจะนำมา ตัดเปน็ รายจ่ายได้? ตอบ : ค่าเชา่ ที่รวมภาษีมูลคา่ เพิม่ แล้ว จำนวนไมเ่ กินเดือนละ 36,000 บาท หรอื วันละ 1,200 บาท 30. บริษัทหรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ ุคคลจะตอ้ งนำภาษีขาย มารับรู้รายได้หรือไม่? ตอบ : ไมต่ ้องนำมารับรู้เป็นรายได้เพราะเปน็ รายรบั ยกเว้นตาม ม. 65 ทวิ(14) 31. บริษัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลทีเ่ ป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิ่มจะนำภาษีซือ้ มาตัดเปน็ รายจา่ ยได้หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ได้ เพราะ เปน็ รายจา่ ยตอ้ งหา้ มตดั เป็นรายจ่ายตาม ม. 65 ตรี (6 ทวิ) 32. ค่าเช่าทรพั ยส์ ินแบบลีสซิง่ ต้องถกู หักภาษี ณ ที่จ่ายหรือไมอ่ ยา่ งไร? ตอบ : ค่าเช่าทรพั ย์สินแบบลีสซิ่ง เป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(5) แห่งประมวลรัษฎากร กรณี บริษัทหรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิติบคุ คล หรอื นิตบิ คุ คลอื่น จ่ายเงินใหก้ ับผรู้ ับซึ่งเป็นบุคคลธรรมดา บริษัทหรอื หา้ ง หนุ้ ส่วนนิตบิ ุคคล ต้องคำนวณหักภาษี ณ ทีจ่ ่ายในอตั ราร้อยละ 5 ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวล รษั ฎากร 33. บริษัทหรอื ห้างหุ้นสว่ นนิตบิ คุ คลส่งลูกจ้างไปเรียนปริญญาโท เพือ่ ประโยชนข์ องนายจ้างบริษทั หรอื หา้ ง หนุ้ ส่วนลงเป็นรายจ่ายได้หรือไม่? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

54 ตอบ : บริษัทหรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิตบิ คุ คลสามารถนำมาถือเปน็ รายจา่ ยรอ้ ยละร้อย 34. บริษทั หา้ งหนุ้ ส่วนนิติบคุ คลจา่ ยคา่ ใช้จ่ายในจดั สร้างและการบำรุงรกั ษาสนามเดก็ เล่นสวนสาธารณะ หรอื สนามกีฬาของเอกชนเปิดให้ประชาชนใช้เป็นการทั่วไป บริษัทหรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลลงรายจ่ายได้ หรอื ไม่ ตอบ : สามารถนำเงินหรอื มลู ค่าของทรัพยส์ ินมาถือเป็นรายจ่ายได้เป็นจำนวนสองเท่าของรายจ่าย ดังกลา่ ว แต่ไมเ่ กินร้อยละสองของกำไรสทุ ธิกอ่ นหักรายจา่ ยเพือ่ การกศุ ลสาธารณะ 35. บริษทั ก่อสร้างถนนสะพานลอย แตไ่ ด้โอนกรรมสิทธิใ์ หแ้ กอ่ งคก์ ารบริหารส่วนท้องถิน่ บริษทั สามารถ นำมาถือเป็นรายจ่ายได้หรือไม่? ตอบ : กรณีบริษัทกอ่ สร้าง ถนน สะพาน และได้โอนกรรมสิทธิ์ให้แก่ส่วนราชการโดยไม่มีคา่ ตอบแทน บริษทั สามารถนำคา่ ก่อสร้างมาถือเปน็ รายจ่ายได้ ถือเปน็ รายจา่ ยเพื่อการสาธารณะประโยชน์ 36. บริษทั บริจาคทรัพย์สินหรอื สินค้าใหแ้ กห่ นว่ ยงานใดที่สามารถนำมาหักลดหย่อนได้? ตอบ : บริจาคใหแ้ ก่ วัด สถานศกึ ษา สถานพยาบาล ให้แก่ส่วนราชการ หรอื ตวั แทนรบั บริจาค เพื่อ ชว่ ยเหลือผปู้ ระสบอุทกภัยหรอื ภัยธรรมชาติในลกั ษณะทำนองเดียวกัน 37. นติ ิบคุ คลทีต่ ง้ั ขึน้ ตามกฎหมายต่างประเทศ มิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย แต่ได้รบั เงินได้ที่จ่าย จากหรือในประเทศ ต้องเสียภาษีเงนิ ได้หรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสียภาษี หากได้รบั เงนิ ได้ตามมาตรา 40(2),(3),(4),(5) และ(6) 38. กรณีรฐั บาล องค์การของรฐั บาลเปน็ ผู้จา่ ยเงนิ ค่าน้ำมนั ให้แก่ ปตท. ตอ้ งหกั ภาษี ณ ที่จ่ายหรอื ไม่? ตอบ : หากรัฐบาล องค์การของรฐั บาลเงินให้บริษทั หรือห้างหนุ้ สว่ นอืน่ ตงั้ แต่ 500 บาทขึ้นไปต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายร้อยละ 1 39. บริษัทหรอื ห้างหุ้นส่วนนิตบิ ุคคลที่จดทะเบียนตามกฎหมายต่างประเทศ กระทำการขนส่งผ่านประเทศ ตา่ ง ๆ ในกรณีรบั ขนคนโดยสารต้องเสียภาษีเงนิ ได้ตามประมวลรัษฎากรหรือไมอ่ ย่างไร? ตอบ : ต้องเสียจากค่าโดยสาร ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อ่นื ใดทีเ่ รยี กเกบ็ ในประเทศไทย กอ่ นหกั รายจา่ ยใด ๆ เนอ่ื งจากรับขนคนโดยสาร 40. บริษัทหรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ คุ คลทีจ่ ดทะเบียนตามกฎหมายของตา่ งประเทศกระทำการขนสง่ ผ่าน ประเทศตา่ ง ๆ ในกรณีขนของตอ้ งเสียภาษีเงนิ ได้ตามประมวลรัษฎากรหรือไม่อย่างไร? ตอบ : ต้องเสียภาษีจ่ายคา่ ระวาง ค่าธรรมเนียม และประโยชน์อืน่ ใดที่เรยี กเกบ็ ไมว่ ่าในหรอื นอกประเทศ ก่อนหักรายจ่ายใด ๆ เนื่องจากในการรบั ขนของออกจากประเทศไทย นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

55 41. ในการโอนทรพั ย์สินใหบ้ ริการหรอื ให้ผกู้ ู้ยืมเงนิ โดยไมม่ คี ่าตอบแทนตามประมวลรษั ฎากรเจ้าพนักงาน ประเมินมอี ำนาจดำเนินการอยา่ งไร? ตอบ : ประเมินคา่ ตอบแทนตามราคาตลาด ณ วันโอน 42. กรณีถ้าจำเป็นต้องคำนวณเงินตราตา่ งประเทศเป็นเงินตราไทยตามมาตรา 9 แห่งประมวลรษั ฎากร ต้องคิดในอัตราใด? ตอบ : ตามอตั ราอ้างองิ ประจำวันตามอตั ราแลกเปลีย่ นของธนาคารแห่งประเทศไทยหรืออัตราแลกเปลีย่ น ของธนาคารพาณิชยใ์ นแต่ละวนั แตเ่ มือ่ ได้ใชอ้ ัตราแลกเปลี่ยนตามวิธีการอย่างใดแล้วต้องใช้อัตรา แลกเปลีย่ นน้ันตลอดไป 43. บริษทั มีรอบระยะเวลาบญั ชตี ามปีปฏิทิน ได้ซือ้ รถยนตบ์ รรทุก 1 คัน เพือ่ ใชใ้ นการประกอบกิจการของ บริษทั เม่อื วนั ที่ 3 ตลุ าคม 2562 ในราคา 3,000,000 บาท บริษทั สามารถหักคา่ เสือ่ มราคารถบรรทุก ดงั กลา่ วเปน็ รายจา่ ยในการคำนวณกำไรสุทธิในรอบปี 2562 ได้จำนวนเท่าใด? ตอบ : การหกั คา่ สกึ หรอ ค่าเสื่อมราคา ของทรพั ย์สินโดยใช้วธิ ีแบบเส้นตรง (Straight Line Method) จะต้องเฉลี่ยหักตามสว่ นของระยะเวลาที่ได้ทรัพยส์ ินนนั้ มาเป็นรายวันดงั น้ี ระยะเวลาการได้ทรัพยส์ ินมา จำนวน 90 วัน หกั ค่าสึกหรอและค่าเสื่อมราคาในปีทีไ่ ด้ทรัพยส์ ินมาดังน้ี 3,000,000 x (20/100) x (90/365) = 147,233.21 บาท 44. การคำนวณราคาสินค้าคงเหลือในวันสดุ ท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี ประมวลรษั ฎากรกำหนดให้ คำนวณวิธีใด? ตอบ : ราคาทนุ หรอื ราคาตลาด แล้วแต่อย่างใดจะน้อยกวา่ 45. “เหตอุ นั สมควร” กรณีแสดงประมาณการกำไรสทุ ธิขาดไปตามมาตรา 67ตรี แห่งประมวลรษั ฎากร มีกรณีใดบ้าง? ตอบ : 1. กรณีบริษัทหรอื ห้างหุ้นสว่ นนิติบคุ คลได้จัดทำประมาณการกำไรสุทธิและยื่นแบบแสดงรายการ เสียภาษีคร่งึ ปีไว้ไมน่ อ้ ยกว่ากึง่ หน่งึ ของภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคลทีไ่ ด้ยืน่ แบบแสดงรายการภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คล ในรอบระยะเวลาบญั ชปี ีที่แล้ว ใหถ้ ือวา่ เป็นกรณีมีเหตุอันสมควร 2. กรณีมีกำไรจากอัตราแลกเปลีย่ น 3. ในรอบ 6 เดอื นหลัง บริษทั มีกำไรจากการขายทรพั ยส์ ิน 46. บริษทั ข. ประกอบธุรกิจให้เชา่ ทรัพย์สิน ประเภท รถยนต์นงั่ และรถยนต์โดยสารไมเ่ กิน 10 ที่น่ัง บริษัท ซอื้ รถมาคนั ละ 2 ล้านบาท มาให้เช่า สามารถนำมลู ค่าต้นทนุ ของรถยนต์ดังกล่าวมาคำนวณเป็นรายจ่ายใน การคำนวณกำไรสทุ ธิได้หรือไม่? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

56 ตอบ : บริษทั ทีป่ ระกอบธรุ กิจให้เช่ารถยนต์นงั่ หรอื รถยนตโ์ ดยสารที่มที ีน่ ั่งไม่เกิน 10 คน สามารถนำมลู ค่า ต้นทุนของรถยนต์ดังกลา่ วมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสทุ ธิได้ทั้งจำนวน 47. บริษทั มีสทิ ธิหกั รายจ่ายสำหรบั คนพิการอยา่ งไร? ตอบ : 1. บริษัทมีสทิ ธินำรายจา่ ยในการจัดใหค้ นพิการได้สิทธิประโยชนต์ าม ม. 20 แหง่ พระราชบัญญตั ิ ส่งเสริมและพฒั นาคุณภาพชีวติ คนพิการ พ.ศ. 2550 มาถือเปน็ รายจ่ายในการคำนวณกำไนสทุ ธิได้สอง เทา่ แต่เมื่อรวมกบั รายจ่ายในการจัดสร้างและบำรุงรักษาสนามเด็กเล่น สวนสาธารณะ หรอื สนามกีฬา ของทางราชการหรอื เอกชนทีเปิดใหป้ ระชาชนท่ัวไปใช้โดยไม่เก็บค่าบริการใด ๆ ต้องไม่เกินร้อยละ 10 ของ กำไรสทุ ธิ 2. บริษัทมีสทิ ธินำค่าใช้จ่ายในการจ้างคนพิการมาเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพิ่มข้นึ อกี หน่งึ เท่าหากรับคนพิการเข้าทำงานมากกว่าร้อยละ 60 ของลูกจ้างในสถานประกอบการโดยมีระยะเวลา จา้ งเกิน 180 วัน ในรอบระยะเวลาบญั ชีน้ัน 48. บริษทั จ่ายเงนิ ในการจัดทำหอ้ งสมดุ จดั หาหนังสอื หรอื สื่ออิเล็กทรอนิกสเ์ พื่อส่งเสริมการอ่านให้แก่ สถานศกึ ษาของรฐั หรอื เอกชน บริษทั จะนำรายจ่ายดังกลา่ วมาถือเปน็ รายจ่ายได้เท่าไร? ตอบ : บริษัทสามารถนำมาถือเปน็ รายจา่ ยได้สองเท่าของรายจ่ายเพือ่ ส่งเสริมการอา่ นดังกล่าว 49. บริษัทซอื้ ทรพั ย์สินประเภทอปุ กรณ์หรือเครอ่ื งจักรที่มีผลต่อการประหยดั พลังงาน บริษัทสามารถ นำมายกเว้นภาษีเงนิ ได้เพิม่ อีกเทา่ ไร? ตอบ : บริษทั สามารถนำมายกเว้นเงินได้ได้อกี ไม่เกินร้อยละ 25 ของค่าใช้จ่ายดังกลา่ ว 50. ทรัพย์สินประเภทอุปกรณ์หรอื เครื่องจักรทีม่ ผี ลตอ่ การประหยัดพลังงานไมร่ วมถึงทรพั ยส์ ินใด? ตอบ : ไมร่ วมถึงทรพั ย์สินประเภทยานพาหนะและวสั ดุอุปกรณห์ รือเครอ่ื งจักรทีใ่ ช้กับยานพาหนะ 51. บริษทั สยามคอม จำกัด ในรอบระยะเวลาบัญชปี ี 2560 บริษทั ขายคอมพิวเตอรจ์ ำนวน 5 ล้านบาท ใน เดือนธันวาคม 2560 แตไ่ ด้รับชำระเป็นเงินสดจำนวน 3 ล้านบาท อกี 2 ลา้ นบาท ชำระในวนั ที่ 15 มีนาคม 2561 แตถ่ ึงกำหนดชำระบริษัทไม่ได้ชำระจำนวนเงนิ ดงั กล่าว บริษทั จะต้องทำอย่างไร? ตอบ : ในการเสียภาษีเงนิ ได้นติ ิบคุ คล บริษัทต้องเสียภาษีตามเกณฑส์ ิทธิ ต่อมาเมื่อไมไ่ ด้รบั ชำระราคา บริษัทมีสทิ ธิจำหนา่ ยหนีส้ ูญจากบัญชลี ูกหน้ี ตามหลักเกณฑ์เงื่อนไข ตามกฎกระทรวง 186 พ.ศ. 2534 52. หนสี้ ญู ที่จะจำหน่ายจากบญั ชลี ูกหน้ตี อ้ งมีลักษณะอย่างไร? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

57 ตอบ : 1. ตอ้ งเปน็ หน้ีจากการประกอบกิจการหรอื เนื่องจากประกอบกิจการ และเป็นหน้ีทีไ่ ด้รวมเป็นเงินได้ ในการคำนวณกำไรสทุ ธิ ท้ังนีไ้ ม่รวมถึงหน้ที ี่ผเู้ ปน็ หรอื เคยเป็นกรรมการหรือหนุ้ สว่ นผู้จดั การเป็นลกู หนี้ ไม่ ว่าหนนี้ ้ันจะเกิดข้ึนกอ่ นหรอื ในขณะที่ผนู้ ั้นเป็นกรรมการหรอื หุ้นส่วนผจู้ ดั การ 2. ตอ้ งเปน็ หนีท้ ีย่ ังไมข่ าดอายุความและมีหลกั ฐานชัดแจ้งที่จะฟ้องร้องบงั คับคดีได้ 53. การจำหน่ายหนีส้ ญู จากบัญชลี ูกหน้ี ตามกฎกระทรวง 186 (พ.ศ.2534) มีหลักเกณฑ์อยา่ งไร? ตอบ : แบง่ จำนวนหน้ีเป็น 3 กรณี 1. กรณีหน้ีของลกู หนี้แต่ละรายมีจำนวนหน้เี กิน 500,000 บาทขึ้นไป ต้องมกี ารฟ้องร้องบังคับคดี และลกู หน้ีไม่มีทรัพย์สินใด ๆ จะชำระหน้ีได้ หรอื กรณีลูกหนี้ถกู พิพากษาเป็นบุคคลล้มละลายและได้มกี าร แบง่ ทรัพย์สินของลกู หนีค้ รั้งแรกแล้ว หากไม่ได้รับชำระหน้ีกจ็ ำหน่ายหนสี้ ูญได้ 2. กรณีหนีข้ องลูกหนี้แต่ละรายมีจำนวนไม่เกิน 500,000 บาท หากได้ดำเนินการฟ้องลกู หน้ใี นคดี แพ่งและศาลได้มคี ำส่ังรบั คำฟ้องไว้แลว้ กส็ ามารถจำหนา่ ยหนีส้ ญู ได้ในรอบระยะเวลาบญั ชีที่ศาลประทบั รับฟ้อง 3. กรณีลูกหน้ีของธนาคารหรอื บริษัทเงินทุนตามกฎหมายว่าด้วยการประกอบธุรกิจเงินทุนในกรณี ของลกู หนีแ้ ตล่ ะรายมีจำนวนไม่เกิน 200,000 บาท หรือกรณีลกู หน้ีบริษัทหรอื ห้างหนุ้ สว่ นนิตบิ คุ คลอื่น ที่ ไมใ่ ช่ธนาคารหรอื บริษัทเงินทนุ กรณีหน้ีของลกู หน้แี ตล่ ะรายมีจำนวนไมเ่ กิน 100,000 บาท เมือ่ ได้มีการ ติดตามทวงถามพอสมควรกส็ ามารถจำหน่ายหนสี้ ูญได้ 54. ภาษีซือ้ ต้องห้ามอะไรบ้าง นำมาตดั เป็นรายจา่ ยในการคำนวณกำไรสทุ ธิของบริษัทหรอื หา้ งหุ้นสว่ นนิติ บคุ คลได้? ตอบ : ภาษีซือ้ ต้องห้ามตามมาตรา 82/5(4) ค่ารับรองประกอบกับกฎกระทรวงฉบบั ที่ 143 และ (6) ภาษี ซอื้ ทีอ่ ธิบดีกำหนดตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรเกีย่ วกับภาษีมลู ค่าเพิ่ม (ฉบบั ที่ 42) ประกอบกับพระ ราชกฤษฎีกาฉบบั ที่ 243 55. ผู้มีหน้าที่ในการเสียภาษีมูลคา่ เพิม่ คือบุคคลใดบ้าง? ตอบ : ผขู้ ายสินค้าหรอื ใหบ้ ริการในทางธรุ กิจหรอื วิชาชีพในราชอาณาจักรและผู้นำเข้า 56. ปจั จุบนั ภาษีมูลคา่ เพิ่มจัดเกบ็ ในอัตราใด? ตอบ : ร้อยละ 7 และ รอ้ ยละ 0 57. หากผู้ประกอบการจดทะเบียนหยดุ ประกอบกิจการช่วั ความติดตอ่ กนั เกินกว่า 30 วนั ต้องทำอย่างไร? ตอบ : แจ้งการหยุดประกอบกิจการ ณ ทีว่ ่าการอำเภอท้องทีท่ ีส่ ถานประกอบการตั้งอยภู่ ายใน 15 วนั นับ แตว่ ันที่หยดุ ประกอบกิจการ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

58 58. ผู้ประกอบการจดทะเบียนซึง่ เปน็ บุคคลธรรมดาถึงแกค่ วามตายต้องทำอย่างไร? ตอบ : สถานภาพของผปู้ ระกอบการสนิ้ สดุ ลงผคู้ รอบครองทรพั ยส์ ินมรดกที่รบั ผดิ ชอบกิจการมีสทิ ธิ ประกอบกิจการต่อไปได้ไมเ่ กิน 60 วนั นับแต่วนั ที่ผปู้ ระกอบกิจการตายแตต่ ้องแจ้งให้นายทะเบียนทราบ โดยเรว็ ทีส่ ุด 59. ผู้ครอบครองมรดกซึง่ ดูแลกิจการน้ันมีสทิ ธิออกใบกำกบั ภาษีหรอื ไม่? ตอบ : มีสทิ ธิเชน่ เดียวกับผปู้ ระกอบกิจการจดทะเบียน 60. ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนจะจัดทำเอกสารใบกำกับภาษีเปน็ ภาษาอื่นนอกจากภาษาไทยได้หรือไม่? ตอบ : ไมไ่ ด้ เว้นแตไ่ ด้รบั อนมุ ัตจิ ากอธิบดีกรมสรรพากร (ปัจจุบันอธิบดีได้อนมุ ตั โิ ดยทัว่ ไปให้แลว้ โดยไม่ ต้องยื่นคำร้องขอเว้นแต่เป็นกรณีจัดทำเปน็ หนว่ ยเงินตราต่างประเทศต้องขออนุมตั )ิ 61. บุคคลที่ไม่ได้เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมลู คา่ เพิม่ จะออกใบกำกับภาษีได้หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ได้ หากได้ออกใบกำกับภาษีไปโดยไมม่ สี ิทธิอ์ อกจะต้องรบั ผิดในจำนวนภาษีตามใบกำกับภาษีนน้ั และต้องเสียเบีย้ ปรับสองเทา่ ของภาษีนนั้ 62. การเก็บรักษารายงาน ใบกำกบั ภาษี สำเนาใบกำกบั ภาษี และเอกสารอน่ื ประกอบรายงานดังกล่าวต้อง เกบ็ รกั ษาอยา่ งไร? ตอบ : เก็บไว้ ณ สถานประกอบการทีจ่ ดั ทำรายงานหรือสถานที่อืน่ ทีอ่ ธิบดีกรมสรรพากรกำหนดเป็นเวลา ไม่น้อยกวา่ 5 ปี 63. กรณีผปู้ ระกอบการมรี ายได้ถึงเกณฑ์ทีก่ ฎหมายกำหนดให้ตอ้ งจดทะเบียนเป็นผปู้ ระกอบการจด ทะเบียนแลว้ แต่ไม่จดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิม่ จะต้องรบั ผิดในการเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องรบั ผิดเสมอื นเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนมูลค่าเพิม่ แตไ่ ม่มสี ิทธิ์ออกใบกำกับภาษีหรือนำ ภาษีซือ้ มาคำนวณในการเสียภาษี 64 องค์ประกอบของผู้ประกอบการที่มีหน้าที่ตอ้ งเสียภาษีมูลคา่ เพิม่ คือ? ตอบ : 1. เปน็ บุคคลธรรมดาหรอื นิติบุคคล 2. ขายสินค้าหรอื ให้บริการในทางธรุ กิจหรอื วิชาชีพ 3. ประกอบกิจการในราชอาณาจักร 65. บริษัทรับเหมาก่อสร้าง เป็นบริษัทตา่ งประเทศ เข้ามารบั จ้างก่อสร้างในกรงุ เทพมหานครโดยใช้เวลา ก่อสร้างเพียง 2 เดือน ขณะทำการกอ่ สร้างได้ส่งั ซือ้ วัสดุก่อสร้างจากห้างหุ้นส่วนจำกดั ซึง่ เป็น นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

59 ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิม่ ดงั น้ี ห้างหุ้นส่วนจำกดั มีสทิ ธิเ์ รียกเกบ็ ภาษีมูลคา่ เพิม่ จากบริษัท หรอื ไม่? ตอบ : ต้องเรียกเกบ็ เพราะถือวา่ ผู้บริโภคทกุ ข้ันในระบบภาษีมลู ค่าเพิ่มต้องเสียภาษีมลู คา่ เพิ่มทั้งสิน้ 66. บริษทั เกษตรไทย จำกดั ประกอบกิจการประเภทค้าพืชไร่และรบั จ้างแปรรปู ผลิตภณั ฑ์มรี ายได้จาก การค้าพืชไร่ปีละ 5 ลา้ นบาท และจากการรับจา้ งแปรรูปผลติ ภณั ฑ์ 1 ล้านบาท ดังนี้ บริษทั เกษตรไทย จำกัด มีหน้าที่ต้องจดทะเบียนเปน็ ผู้ประกอบการในระบบภาษีมลู ค่าเพิม่ หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ต้องจดทะเบียนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มเนื่องจากรายได้ในส่วนที่ ต้องเสียภาษีมูลคา่ เพิ่มไมถ่ ึงเกณฑ์ทีก่ ฎหมายกำหนดให้ต้องจดทะเบียน (ต้องเกินกวา่ 1,800,000 บาท) 67. ประกอบกิจการโดยนำส่งรายรบั ท้ังสิน้ ให้แก่รัฐดงั นี้ หากรายได้เกินกวา่ 1,800,000 บาท ต้องจด ทะเบียนเป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนหรอื ไม่? ตอบ : ไมต่ ้องเน่อื งจากกฎหมายบัญญัติใหไ้ ด้รบั การยกเว้น 68. กรณีใดบ้างที่อยใู่ นความหมายของคำว่า “ขาย” ในระบบภาษีมูลค่าเพิม่ ? ตอบ : “ขาย” คือ การจำหนา่ ย จ่าย โอน สินค้าไม่ว่าจะมีประโยชน์ตอบแทนหรอื ไม่ และรวมถึง 1. สญั ญาเช่าซอื้ หรอื ผ่อนชำระ 2. ส่งมอบสินค้าให้ตวั แทนเพื่อขาย 3. การส่งสนิ ค้าออกนอกราชอาณาจกั ร 4. นำสินค้าไปใช้ไม่ว่าประการใด ๆ เว้นแตท่ ี่อธิบดีกรมสรรพากรกำหนดยกเว้น 5. สนิ ค้าขาดจากรายงานสินค้าและวัตถุดิบ 6. มสี ินค้าคงเหลือ และหรือทรัพยส์ ินทีผ่ ู้ประกอบการมีไว้ในการประกอบกิจการ ณ วนั เลิก ประกอบกิจการ แต่ไม่รวมถึงการควบ โอนกิจการทั้งหมดให้แก่กนั และผู้รับโอนหรอื ควบกิจการมานั้นต้อง อยใู่ นบังคบั เสียภาษีมลู คา่ เพิ่ม 69. กรณีทีจ่ ะถือว่าเปน็ การ“นำเข้า”คืออะไร? ตอบ : การนำสินค้าเข้ามาในราชอาณาจักร รวมถึงการนำสินค้าทีต่ อ้ งเสียอากรขาเข้า หรอื ได้รับยกเว้น อากรขาเข้าตามกฎหมายศุลกากร ออกจากเขตอุตสาหกรรมสง่ ออกโดยมิใช่เพื่อการสง่ ออก 70. “ภาษีซือ้ ” คืออะไร? ตอบ : 1. ภาษีมูลค่าเพิม่ ที่ผู้ประกอบการจดทะเบียนถกู ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนรายอื่นเรียกเกบ็ และ รวมถึง 1.1 ภาษีมลู คา่ เพิ่มทีผ่ ปู้ ระกอบการจดทะเบียน ได้เสียไปเมือ่ นำเข้าสินค้า นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

60 1.2 ภาษีมลู คา่ เพิ่มทีผ่ ปู้ ระกอบการจดทะเบียน ได้เสียเนือ่ งจากรบั โอนสินค้านำเข้า ที่ได้รับ ยกเว้นอากรตามกฎหมายศุลกากร 2. ภาษีมูลค่าเพิ่มทีไ่ ด้นำส่งในการขายทอดตลาดทรัพยส์ ินของผปู้ ระกอบการจดทะเบียน, การชำระ ราคาสินค้าหรอื บริการให้แกผ่ ู้ประกอบการทีอ่ ยู่นอกราชอาณาจักร ซึ่งเข้ามาประกอบกิจการใน ราชอาณาจกั รเปน็ การชัว่ คราว และไม่ได้จดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิ่มเป็นการชัว่ คราว และผู้ประกอบการที่ ให้บริการในต่างประเทศโดยมีการใชบ้ ริการนั้นในประเทศไทย 71. ความรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิม่ จากการขายสินค้า เกิดขึน้ เมื่อใด? ตอบ : มีการสง่ มอบสินค้า เว้นแตผ่ ู้ขายได้โอนกรรมสทิ ธิ์ก่อน หรอื มีการชำระราคากอ่ น หรอื ออกใบกำกับ ภาษีกอ่ น ให้ความรับผดิ เกิดข้ึนตามสว่ นของการกระทำนั้น ๆ 72. บริษทั ก. ให้นาย ข. ผ่อนชำระรถยนต์ราคา 500,000 บาทจำนวน 12 งวดเดือน โดยตกลงผอ่ นชำระ ทกุ วันที่ 5 ของเดือน แตเ่ มื่อถึงวนั ที่ 5 นาย ข. ไมไ่ ด้นำเงินมาชำระ บริษัท ก. มีหน้าทีท่ างภาษีอย่างไร? ตอบ : แมน้ าย ข. ยังไมน่ ำคา่ ผ่อนชำระงวดนั้นมาชำระ บริษทั ก. ยงั คงมีความรับผดิ ต้องนำสง่ ภาษีมลู ค่าเพิ่มของงวดเดือนนั้น(เกณฑ์สิทธิ) 73. การขายสินค้าโดยการสง่ ออก ความรบั ผดิ ของผู้ส่งออกสินค้าในการเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ จะเกิดข้ึน เมือ่ ใด? ตอบ : พร้อมกับการชำระอากรขาออก หรอื วันทีไ่ ด้วางหลักประกันอากรขาออก เว้นแตห่ ากไม่ตอ้ งเสีย อากรใหถ้ ือว่าความรบั ผดิ เกิดข้ึนในวนั ทีอ่ อกใบขนสินคา้ ขาออก ตามกฎหมายศลุ กากร 74. ท่านเข้าใจ คำว่า “ฐานภาษี” ของภาษีมูลค่าเพิ่มว่าอย่างไร? ตอบ : มูลคา่ ท้ังหมดที่ผู้ประกอบการได้รบั จากการขายสินค้าหรอื ให้บริการ รวมท้ังภาษีสรรพสามิต (ถ้ามี) 75. “มูลคา่ ของฐานภาษี” หมายถึงอะไร? ตอบ : เงิน ทรัพย์สิน ค่าตอบแทน ค่าบริการ หรอื ประโยชน์ใด ๆ ที่อาจคิดคำนวณได้เปน็ เงนิ แตไ่ มร่ วมถึง สว่ นลดหรือค่าลดหยอ่ นที่ลดใหใ้ นทันทีที่ขายหรือใหบ้ ริการ และได้แสดงไว้เปน็ หลักฐานในใบกำกับภาษี แล้ว เพือ่ นำมาคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม 76. มลู ค่าของฐานภาษีกรณี“นำเข้า”คืออะไร? ตอบ : ให้คิดราคา C.I.F. บวกด้วยอากรขาเข้า ภาษีสรรพสามติ ค่าธรรมเนียมหรอื คา่ ภาษีอ่ืน(ถ้าม)ี 77. สินค้าทีน่ ำเข้าน้ันได้รับการยกเว้นอากรขาเข้า ดงั นี้ ถามว่าต้องนำเอาค่าอากรที่ได้รบั ยกเว้นนน้ั มารวม เปน็ มูลค่าของฐานภาษีดว้ ยอีก หรือไม่? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

61 ตอบ : ต้องนำมารวมคำนวณเป็นมูลคา่ ของฐานภาษี 78. ราคา “C.I.F.” คืออะไร? ตอบ : ราคาสนิ ค้า + ประกันภัย+คา่ ขนส่งถึงด่านศลุ กากร 79. สนิ ค้านำเข้าที่ได้รบั ยกเว้นอากร ซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมลู คา่ เพิ่มในบางกรณี หากภายหลังสินค้าน้ันต้อง เสียอากรบุคคลใดต้องรับผิดในการเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ ? ตอบ : ผนู้ ำเข้าสินค้า หรือผรู้ บั โอนสินคา้ จากการนำเข้า 80. การคำนวณมลู ค่าของฐานภาษี เพื่อเสียภาษีมูลคา่ เพิม่ จากการขายสินค้าหรอื ให้บริการ จะต้อง คำนวณอยา่ งไร? ตอบ : คำนวณจากราคาสินค้าหรอื บริการทีเ่ รียกเกบ็ จรงิ แต่ท้ังน้ตี อ้ งไมต่ ำ่ กว่าราคาตลาดโดยทวั่ ไป ใน วันทีค่ วามรับผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดข้ึน 81. กรณีการขายสินค้าหรอื ให้บริการตกลงราคาเปน็ เงินตราต่างประเทศ มูลค่าของฐานภาษีในการ คำนวณเพือ่ เสียภาษีมูลคา่ เพิม่ คืออตั ราใด? ตอบ : 1. หากนำเงินตราต่างประเทศมาแลกเป็นเงินตราไทย ในเดือนที่ความรบั ผิดต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เกิดข้ึน ให้ถือเอาเงนิ ตราไทยทีไ่ ด้มานั้นเป็นฐานในการคำนวณเสียภาษีมูลค่าเพิม่ 2. หากไม่ได้แลกเป็นเงินตราไทยในเดือนทีม่ คี วามรบั ผดิ เสียภาษีมูลค่าเพิ่มเกิดข้ึน ให้ถือเอาอตั ราถวั เฉลี่ยทีธ่ นาคารพาณิชยร์ บั ซอื้ ซึง่ ธนาคารแห่งประเทศไทย ได้คำนวณไว้ในวนั สดุ ท้ายของเดือนที่ความรบั ผดิ ในการเสียภาษีมูลค่าเพิม่ เกิดขึน้ 82. ตามปกติการให้บริการขนสง่ จะได้รบั การยกเว้นภาษีมูลคา่ เพิม่ เว้นแต่กรณีใด? ตอบ : การขนส่งระหว่างประเทศโดยอากาศยาน หรอื เรือเดินทะเล 83. กิจการประเภทใดได้รบั การยกเว้นภาษีมลู ค่าเพิ่มแล้ว ตามปกติผปู้ ระกอบการจะไมม่ ีสิทธิ์แจ้งต่อ อธิบดีกรมสรรพากร เพื่อขอจดทะเบียนเปน็ ผู้ประกอบการเสียภาษีมลู ค่าเพิ่ม เว้นแตก่ รณีใด? ตอบ : เฉพาะกิจการ ดังนี้ 1. การขายสินค้า ทีม่ ใิ ช่การสง่ ออก ประเภทพืชผลทางการเกษตร การขายสตั ว์ ที่ยงั ไมไ่ ด้มกี าร แปรสภาพเปน็ สินค้าอยา่ งอ่ืน หรอื ผนึกหีบหอ่ ในลักษณะทีม่ ่ันคง 2. การขายปุ๋ย 3. การขายปลาปน่ อาหารสัตว์ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

62 4. การขาย ยา เคมีภัณฑ์ สำหรบั พืชหรอื สัตว์ เพือ่ บำรุง ป้องกัน รักษา ทำลาย หรอื กำจัดศัตรู หรอื โรคของพืชหรอื สตั ว์ 5. การขายหนังสอื พิมพ์ ตำราเรียน นติ ยสารต่าง ๆ 84. กรณีผขู้ ายส่งมอบใบกำกับภาษีให้หลังจากเดือนภาษี ทีร่ ะบุไว้บนใบกำกับภาษีนนั้ สามารถนำมา เครดิตภาษีได้หรือไม่? ตอบ : ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนทีไ่ ด้รบั ใบกำกับภาษีดงั กลา่ วมา สามารถนำมาถือเปน็ หลกั ฐานภาษีซือ้ ใน เดือนภาษีที่ได้รบั ใบกำกับภาษีนนั้ มาได้ แต่ต้องระบขุ ้อความไว้ในใบกำกับภาษีนน้ั ว่า “ถือเปน็ ภาษีในเดือน ภาษี.....” 85. กรณีบริษทั ต่างประเทศ มลี กู จา้ งหรอื ผทู้ ำการแทน ทำการตดิ ต่อซือ้ ขายหรือให้บริการใน ราชอาณาจักรซึง่ อยใู่ นบังคับต้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ จะมีวิธีการเสียภาษีมูลค่าเพิ่มอยา่ งไร? ตอบ : ให้ลกู จ้างหรอื ผทู้ ำการแทน ผปู้ ระกอบการที่อยู่นอกราชอาณาจักร มหี น้าที่เสียภาษีมูลคา่ เพิ่ม รว่ มกับผปู้ ระกอบการทีอ่ ยู่นอกราชอาณาจกั รนั้น 86. ภาษีซือ้ กรณีใดทีไ่ มใ่ ห้นำมาหกั ในการคำนวณภาษี? ตอบ : 1. ไม่มีใบกำกับภาษีซอื้ มาแสดง 2. ขอ้ ความในใบกำกับภาษี ไม่ครบถ้วนสมบูรณใ์ นสว่ นที่เป็นสาระสำคัญ 3. ไมเ่ กี่ยวข้องกบั กิจการโดยตรง 4. เกิดจากรายจ่ายเพือ่ การับรอง หรือการอ่ืนทำนองเดียวกัน 5. ภาษีซือ้ ตามใบกำกบั ภาษีซือ้ ซึ่งออกโดยผู้ไม่มสี ิทธิออก 87. กิจการรบั เหมาก่อสร้าง แต่ผู้ประกอบกิจการซือ้ น้ำมนั เบนซินซึง่ ตามปกติในกิจการใชแ้ ตเ่ ครื่องยนต์ ดีเซลเท่านั้น ใบกำกับภาษีซือ้ จากน้ำมนั เบนซินดงั กล่าวจะนำมาหกั ในการคำนวณภาษีได้หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ได้เน่อื งจากไม่เกี่ยวข้องกับกิจการ 88. ผู้ประกอบการจดทะเบียน ขายสินค้าหรอื ใหบ้ ริการไปแล้ว ตอ่ มาต้องคำนวณภาษีมูลคา่ เพิม่ ใหม่ เนือ่ งจากมูลคา่ ของสนิ ค้าหรอื บริการลดลง ตอ้ งทำอย่างไร? ตอบ : ต้องออกใบลดหนี้ ใหผ้ ซู้ อื้ หรอื ผรู้ ับบริการ และนำภาษีขายของตนตามใบลดหน้ีนน้ั มาหกั ออกจาก ภาษีขายของตนในเดือนภาษีที่ออกใบลดหนี้ 89. กรณีหนว่ ยงานของรัฐขายสินค้าหรอื ให้บริการในทางพาณิชย์ตอ่ ประชาชน ตอ้ งเรียกเก็บ ภาษีมลู ค่าเพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเรียกเก็บ เชน่ ค่าน้ำ คา่ ไฟฟ้า คา่ โทรศพั ท์ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

63 90. บริษทั เป็นผู้ประกอบการจดทะเบียนภาษีมูลคา่ เพิ่ม ปลกู ตึกแถวใหเ้ ช่า แล้วเรยี กเกบ็ ค่านำ้ คา่ ไฟ เปน็ การเหมาจา่ ยจากผเู้ ชา่ ดังนี้ต้องเรียกเกบ็ ภาษีมลู คา่ เพิ่มหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเรียกเกบ็ ภาษีมูลคา่ เพิ่มจากค่าน้ำค่าไฟที่ผู้เชา่ ได้จ่าย 91. บริษัทขายรถยนตซ์ ึง่ ใช้ในการประกอบกิจการ ทีต่ อ้ งเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ ต้องปฏิบัติเช่นใด? ตอบ : ต้องเรียกเกบ็ ภาษีมูลค่าเพิ่มจากผู้ซือ้ ด้วย เนื่องจากถือวา่ เปน็ การขายสินค้า 92. การขายน้ำมะพร้าวทีบ่ รรจุกระป๋อง ตอ้ งเสียภาษีมูลคา่ เพิม่ หรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสีย เพราะไมเ่ ข้าลกั ษณะเปน็ การสินค้าทางการเกษตรที่ยงั ไมแ่ ปรสภาพหรอื ผนึกหบี หอ่ ใน ลกั ษณะทีม่ น่ั คง 93. กิจการโรงรับจำนำของทุกชนิด เมื่อของหลุดจำนำก็นำมาขายอีกทอดหน่ึง รายรบั รวมทั้งปีถึง 1,800,000 บาท ตอ้ งจดทะเบียนภาษีมลู คา่ เพิม่ หรอื ไม่ ตอบ : การประกอบกิจการรบั จำนำตามกฎหมายวา่ ด้วยโรงรับจำนำ อยใู่ นบังคบั ต้องเสียภาษีธรุ กิจ เฉพาะ จึงไม่อยูใ่ นบงั คับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามมาตรา 77/3 แห่งประมวลรษั ฎากร 94. บริษัทประกอบกิจการใหบ้ ริการจัดนำเที่ยว โดยการตดิ ต่อประสานงานรบั จองและยืนยันห้องพักกับ นกั ท่องเที่ยวในตา่ งประเทศ ซึ่งจะเดินทางไปประเทศนั้น ๆ โดยตรง ไมไ่ ด้มีการแวะพกั ต่อเครื่องบินในไทย หากบริษัทจ่ายเงนิ ให้ผปู้ ระกอบการในตา่ งประเทศตอ้ งมีหน้าทีเ่ สียภาษีมูลคา่ เพิ่มหรอื ไม่ ตอบ : ถือเป็นการให้บริการทีไ่ ด้กระทำในต่างประเทศ และใช้บริการในต่างประเทศท้ังหมด ไมเ่ ข้าข่ายต้อง เสียภาษีมูลคา่ เพิ่ม ตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรษั ฎากร ดงั นั้น ผู้จ่ายคา่ บริการไปตา่ งประเทศจงึ ไม่ มีหน้าทีต่ ้องนำสง่ ภาษีมลู ค่าเพิ่ม ตามมาตรา 83/6 แห่งประมวลรัษฎากร 95. ผปู้ ระกอบการโอนกิจการและแจ้งเลิกกิจการไปแล้ว หากเปน็ การโอนกิจการท้ังหมดให้แก่ผรู้ ับโอนซึง่ เปน็ ผู้ประกอบการจดทะเบียน ตอ้ งเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรอื ไม่ ตอบ : ไมเ่ ข้าลักษณะเปน็ การขาย ตามมาตรา 77/1(8) แหง่ ประมวลรัษฎากร ไมอ่ ยู่ในบังคับต้องเสีย ภาษีมลู ค่าเพิ่ม 96. บริษัทประกอบธุรกิจขายกระดาษถ่ายเอกสารได้นำกระดาษดงั กล่าวมาใช้ในกิจการของตนเอง ต้อง เสียภาษีมูลคา่ เพิ่มหรอื ไม่ ตอบ : การนำสินค้าไปใช้เพื่อการประกอบกิจการของตนเองไมถ่ ือว่าเป็นการขายสินค้า ตามมาตรา 77/1(8)(ง) แห่งประมวลรัษฎากร ท้ังน้ี ตอ้ งเปน็ การใชใ้ นกิจการที่อย่ใู นบังคับต้องเสียภาษีมูลคา่ เพิ่ม ตาม ประกาศอธิบดีฯ ภาษีมลู ค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 1) นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

64 97. สง่ วัตถดุ ิบไปตา่ งประเทศ และให้ผู้รับจ้างผลติ ในต่างประเทศสง่ สินค้าทีผ่ ลิตเสร็จให้ลกู ค้าใน ต่างประเทศ ต้องเสียภาษีมูลคา่ เพิม่ หรอื ไม่ ตอบ : การจา้ งโรงงานในต่างประเทศเป็นผผู้ ลติ และบริษัทเปน็ ผู้จดั ส่งวตั ถดุ ิบโดยผา่ นพิธีการศุลกากร บริษทั มีฐานะเปน็ ผู้ส่งออก ซึ่งได้รับสิทธิเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ ในอตั ราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1 แห่ง ประมวลรัษฎากร สำหรับภาษีซือ้ วตั ถุดิบที่บริษัทจ่ายไปให้กบั ผขู้ ายในประเทศ บริษทั มีสทิ ธินำไปหักออก จากภาษีขายในการคำนวณภาษีมลู ค่าเพิ่มได้ ตามมาตรา 82/3 แหง่ ประมวลรษั ฎากร สำหรับกรณีขายสินค้าให้แกผ่ ซู้ อื้ ในต่างประเทศ โดยผู้ผลิตในต่างประเทศส่งมอบสินค้าที่ขายนี้ใหแ้ ก่ ผซู้ ือ้ ที่อยูต่ ่างประเทศโดยตรงโดยไมไ่ ด้นำสินค้าน้ันเข้ามาในราชอาณาจกั ร การขายสินค้าดังกล่าวถือเป็น การขายนอกราชอาณาจักร ไม่อยูใ่ นบงั คบั ต้องเสียภาษีมลู คา่ เพิ่ม ตามมาตรา 77/2 แหง่ ประมวลรษั ฎากร 98. การให้บริการเปน็ ที่ปรึกษากฎหมายแกล่ กู ค้าในต่างประเทศ ตอ้ งเสียภาษีมูลค่าเพิม่ หรอื ไม่ ตอบ : การใหบ้ ริการเปน็ ที่ปรึกษากฎหมายใหก้ ับลูกค้าในต่างประเทศ ซึ่งมิได้มกี ารประกอบกิจการในไทย โดยผู้ใหบ้ ริการได้กระทำกิจการอันเปน็ สาระสำคัญของการบริการในไทยและได้สง่ ผลของการให้บริการนั้น ไปใช้ในตา่ งประเทศทั้งหมด เข้าลกั ษณะเปน็ การให้บริการในราชอาณาจักรและได้มีการใชบ้ ริการนั้นใน ต่างประเทศ ได้รับสิทธิเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในอัตราร้อยละ 0 ตามมาตรา 80/1(2) แห่งประมวลรษั ฎากร ประกอบกบั ประกาศอธิบดีฯ เกีย่ วกับภาษีมลู ค่าเพิม่ (ฉบับที่ 105) 99. การให้บริการขนสง่ ระหวา่ งประเทศโดยเรือเดินทะเลที่กระทำโดยผู้ประกอบการทีเ่ ปน็ นิติบุคคลต้อง เสียภาษีมูลคา่ เพิ่มหรอื ไม่ ตอบ : การให้บริการขนส่งระหว่างประเทศโดยเรอื เดินทะเลที่กระทำโดยผู้ประกอบการทีเ่ ป็นนิติบุคคล ตามมาตรา 80/1(3) แห่งประมวลรัษฎากร เป็นกรณีที่ผู้ประกอบการตอ้ งกระทำกิจการเรือเดินทะเลเอง เพือ่ ให้บริการขนส่งสินค้าระหว่างประเทศ ซึง่ เรือเดินทะเลดังกล่าวอาจเป็นของผปู้ ระกอบการเองหรอื ผปู้ ระกอบการอาจเช่าเรือเดินทะเลมาใช้ในการประกอบกิจการก็ได้ การให้บริการขนสง่ ระหวา่ งประเทศ โดยเรอื เดินทะเลดังกลา่ วอย่ใู นบงั คับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิม่ ในอตั ราร้อยละ 0 100. บริษัทในไทยประกอบกิจการขายสินค้าในต่างประเทศผ่านบริษทั ตัวแทนในต่างประเทศ ตอ้ งเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มหรอื ไม่ ตอบ : ถือเป็นการขายสินค้านอกราชอาณาจกั ร ไมเ่ ข้าลกั ษณะเปน็ การขายสินค้าหรอื ให้บริการใน ราชอาณาจักร ตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรษั ฎากร จงึ ไมต่ ้องเสียภาษีมลู ค่าเพิม่ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

65 แนวคำถามชุดท่ี 4 1. หลกั การจดั เก็บภาษีเงนิ ได้ตามประมวลรษั ฎากร มีหลักเกณฑ์อย่างไร ตอบ : 1. หลกั แหล่งเงนิ ได้ภายในประเทศ(Source Rule) เมือ่ เงนิ ได้พึงประเมินนั้นเกิดเนื่องจาก (1) หน้าที่งานทีท่ ำในประเทศไทย หรอื (2) กิจการที่ทำในประเทศไทย หรอื (3) กิจการของนายจ้างในประเทศไทย หรอื (4) ทรพั ยส์ ินที่อยู่ในประเทศไทย ทั้งนไี้ ม่วา่ เงินได้พึงประเมินน้ันจะจ่ายในหรือนอกประเทศก็ตาม (มาตรา 41 วรรคหนง่ึ แห่งประมวล รัษฎากร) 2. หลกั ถิน่ ที่อยู่ (Resident Rule) เงินได้เกิดนอกประเทศไทย มีหน้าที่จะต้องเสียภาษีเงนิ ได้ใหป้ ระเทศ ไทยก็ต่อเมื่อครบองค์ประกอบ ( มาตรา 41 วรรคสอง ,วรรคสามแห่งประมวลรษั ฎากร ) (1) ต้องเปน็ ผอู้ ย่ใู นประเทศไทยรวมระยะเวลาในปีภาษีถึง 180 วัน (2) มีเงินได้พึงประเมินเนอ่ื งจาก (2.1) หน้าทีง่ านทีท่ ำในตา่ งประเทศ หรอื (2.2) กิจการทีท่ ำในต่างประเทศ หรอื (2.3) ทรัพย์สินทีอ่ ยใู่ นต่างประเทศ (3) นำเงนิ ได้เข้ามาในประเทศไทยในปีภาษีเดียวกับที่มเี งินได้ “ผอู้ ยใู่ นประเทศไทย” หมายถึง บคุ คลผอู้ ยูใ่ นประเทศช่ัวระยะเวลาหน่ึงหรอื หลายระยะรวมเวลาท้ังหมดถึง 180 วันในปีภาษีใดใหถ้ ือวา่ ผนู้ ้ันเปน็ ผอู้ ย่ใู นประเทศไทย (มาตรา 41 วรรคสาม แหง่ ประมวลรัษฎากร) “ปีภาษี” หมายถึง ปีประดิทิน คอื เริ่มต้ังแตว่ นั ที่ 1 มกราคม จนถึง 31 ธนั วาคม ของทกุ ปี 2. ทำงานที่สถานทูตต่างประเทศประจำประเทศไทย แตม่ ไิ ด้เป็นบุคคลในคณะทูตต้องเสียภาษีเงินได้ บุคคลธรรมดาหรือไม่? ตอบ : ต้องเสียภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา เพราะเป็นเงินได้เน่อื งจากหน้าทีง่ านทีท่ ำในประเทศไทยตาม มาตรา 41 วรรคหนึง่ แหง่ ประมวลรัษฎากร 3. ชาวตา่ งประเทศเดินทางเข้ามาทำงานในประเทศเพียง 2 เดือน จะต้องเสียภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา หรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสียภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ถ้าเงินได้ทีช่ าวต่างประเทศได้รบั เน่อื งจากหน้าทีง่ านที่ทำใน ประเทศไทย หรอื เนื่องจากกิจการของนายจ้างในประเทศไทย หรอื เนือ่ งจากทรพั ยส์ ินที่อย่ใู นประเทศไทย ไม่วา่ เงินได้นน้ั จะจ่ายในหรือนอกประเทศ ตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร(ปรก.) นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

66 4. ผมู้ ีหน้าที่เสียภาษีได้รบั อนมุ ัตใิ ห้ขยายระยะเวลาการยืน่ แบบแสดงรายการ ยังคงตอ้ งรบั ผิดเสียเบีย้ ปรบั และเงินเพิ่มด้วยหรอื ไม่? ตอบ : 1. ไมต่ ้องรับผดิ เสียเบีย้ ปรบั เงินเพิม่ แต่อย่างใด เมือ่ รัฐมนตรีอนุมัตใิ ห้ขยายระยะเวลาการยืน่ แบบ แสดงรายการตามมาตรา 3 อฏั ฐ ปรก. 2. เมือ่ อธิบดีกรมสรรพากร อนมุ ตั ใิ ห้ขยายระยะเวลาการยืน่ แบบแสดงรายการตามมาตรา 3 อฏั ฐ ปรก. ไม่ต้องรับผดิ เสียเบีย้ ปรบั แต่ตอ้ งรับผดิ เงินเพิ่มอีกร้อยละ 0.75 ต่อเดือน หรอื เศษของเดือน ตาม มาตรา 27 วรรคสอง ตอบ : ศาลภาษีอากรมีอำนาจพิจารณาพิพากษาคดีแพ่ง 5 กรณี 1. คดีอทุ ธรณ์ คำวินิจฉัยของเจา้ พนักงานหรอื คณะกรรมการตามกฎหมายเกี่ยวกบั ภาษีอากร 2. คดีพิพาทเกีย่ วกบั สิทธิเรยี กร้องของรฐั ในหนีค้ า่ ภาษีอากร 3. คดีพิพาทเกีย่ วกบั การขอคืนภาษีอากร 4. คดีพิพาทเกีย่ วกบั สิทธิหรอื หน้าที่ตามข้อผกู พันซึ่งได้ทำขนึ้ เพื่อประโยชน์แกก่ ารจัดเก็บภาษีอากร 5. คดีที่มีกฎหมายบญั ญตั ิใหอ้ ยใู่ นอำนาจศาลภาษีอากร (ตามมาตรา 7 แห่งพระราชบัญญัติ จัดตง้ั ศาลภาษีอากร และวิธีพิจารณาคดีภาษีอากร พ.ศ. 2528) 5. การอทุ ธรณ์ภาษีอากร คืออะไร? ตอบ : การอทุ ธรณ์ภาษีอากร เปน็ กระบวนการทางภาษีอากรที่กลน่ั กรองการประเมินภาษีของเจ้า พนักงาน ให้ความเปน็ ธรรมตอ่ ผู้เสียภาษี ซึ่งถกู ประเมินภาษีอากร หากผู้เสียภาษียังไมเ่ หน็ ดว้ ยกบั การ ประเมินของเจา้ พนกั งานประเมินกม็ ีสทิ ธิคัดค้านการประเมินได้ โดยต้องอทุ ธรณ์ต่อคณะกรรมการ พิจารณาอุทธรณ์ ภายใน 30 วัน เม่อื คณะกรรมการพิจารณาอทุ ธรณม์ ีคำวินจิ ฉัยแล้ว หากผู้เสียภาษียงั ไม่เหน็ ดว้ ยอีกจงึ จะอทุ ธรณ์ตอ่ ศาลภาษีอากร ภายใน 30 วัน เมอ่ื ศาลภาษีอากรพิพากษา ก็สามารถ อุทธรณต์ อ่ ศาลฎีกาภายใน 30 วนั ได้ทั้งปญั หาข้อเทจ็ จรงิ และปญั หาข้อกฎหมาย โดยไม่ต้องผ่านศาล อทุ ธรณเ์ หมอื นคดีแพ่งท่ัวไป หมายเหตุ 1. การอทุ ธรณ์กรณีการประเมินของอำเภอ ให้อุทธรณ์ภายใน 15 วัน ตอ่ ผู้วา่ ราชการจงั หวดั 2. อุทธรณ์การประเมินของเจา้ พนกั งานประเมินให้อุทธรณภ์ ายใน 30 วนั ตอ่ คณะกรรมการ พิจารณาอทุ ธรณ์ 6. ถ้าทา่ นได้รับหนังสอื แจง้ การประเมนิ ซึ่งระบกุ ารใช้อำนาจการประเมินภาษี ที่ตอ้ งห้ามอทุ ธรณก์ าร ประเมิน ท่านจะดำเนินการอยา่ งไร หากท่านไม่เหน็ ด้วยกับการประเมนิ ภาษีดงั กล่าว? ตอบ : การอุทธรณ์การประเมินภาษีอากร ซึง่ เจ้าพนักงานประเมินใช้อำนาจตามมาตรา 21,25,88(3) แห่ง ประมวลรัษฎากร หรอื มาตรา 56(3) แหง่ พระราชบญั ญตั ิภาษีเงนิ ได้ปิโตรเลียมซึ่งต้องห้ามอทุ ธรณก์ าร ประเมิน ท่านต้องยื่นอุทธรณโ์ ดยแสดงเหตุผลวา่ เหตใุ ดจึงไมป่ ฏิบัติตามหมายเรียก หรือตอบคำถามของ เจ้าพนกั งานประเมินแลว้ อย่างไร เพื่อขอให้คณะกรรมการพิจารณาอทุ ธรณร์ ับคำอุทธรณข์ องท่านไว้ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

67 พิจารณา และต้องระบวุ า่ ไม่เหน็ ด้วยกบั การประเมินในประเด็นใดบ้าง พรอ้ มทั้งแสดงเหตผุ ลและ พยานหลักฐานประกอบ 7. การอุทธรณก์ ารประเมินภาษีอากรตอ่ คณะกรรมการพิจารณาอทุ ธรณ์/ศาล เป็นวิธีการทีผ่ ู้เสียภาษีใช้ เพื่อไมต่ ้องชำระภาษีอากรระหวา่ งรอผลการพิจารณาใชห่ รอื ไม่? ตอบ : การอุทธรณไ์ ม่เป็นการทเุ ลาการเสียภาษีอากร ถ้าไม่เสียภาษีอากรภายในเวลาที่กฎหมายกำหนดให้ ถือเป็นภาษีอากรค้างตามมาตรา 12 ปรก. เว้นแตผ่ ู้เสียภาษีได้รับอนมุ ัติจากอธิบดีกรมสรรพากรให้รอคำ วินจิ ฉัยอทุ ธรณห์ รือคำพิพากษาได้ตามมาตรา 31 ปรก. 8. หากท่านไม่สามารถยืน่ คำอทุ ธรณภ์ ายในกำหนดเวลาจะดำเนินการอยา่ งไร? ตอบ : ตามมาตรา 3 อฎั ฐ แหง่ ประมวลรัษฎากร กำหนดให้อธิบดีกรมสรรพากรพิจารณาขยายหรอื เลื่อน กำหนดเวลาออกไปตามความจำเป็น แล้วแตก่ รณี ถ้าปรากฏวา่ ผมู้ ีหน้าที่ตอ้ งปฏิบัติตามกำหนด ระยะเวลามิได้อยูใ่ นประเทศไทย หรือมีเหตุจำเปน็ จนสามารถจะปฏิบัติตามกำหนดเวลาได้ ดงั นนั้ หาก ท่านประสงค์จะยืน่ อุทธรณ์การประเมนิ ภาษีอากร ท่านต้องยื่นคำร้องเป็นหนงั สอื ถึงอธิบดีกรมสรรพากร เพือ่ ขอขยายกำหนดเวลาการยื่นคำอุทธรณ์ โดยแสดงข้อเท็จจริงและเหตุจำเป็นทีไ่ มส่ ามารถยื่นคำ อุทธรณไ์ ด้ภายในกำหนดเวลาพร้อมเอกสารหลกั ฐาน (ถ้ามี) และคำอุทธรณ์ 9. เมื่อมีคำสั่งให้ยึดทรพั ย์สินตามมาตรา 12 และได้แจง้ การยึดเรียบร้อยแลว้ หากมีผทู้ ำลายทรัพย์สินทีถ่ ูก ยึด ผู้นน้ั จะมีความผดิ ใดตามประมวลรษั ฎากรหรือไม?่ ตอบ : มีความผิดตาม ม.35 ทวิ ปรก. ต้องระวางโทษจำคกุ ไมเ่ กิน 2 ปี และปรับไมเ่ กิน สองแสนบาท ในกรณีผู้กระทำเป็นนิติบคุ คล กรรมการผู้จดั การ ผู้จัดการ หรือผู้แทนของนิตบิ ุคคล นั้น ต้องรับโทษ ดงั กล่าวด้วย เว้นแต่จะพิสจู น์ได้วา่ ตนมไิ ด้มสี ่วนในการกระทำความผิดน้ัน 10. กรณีสมรสระหวา่ งปีภาษี สามี(เป็นผู้มเี งินได้) สามารถนำบิดามารดาของคสู่ มรส(ไมม่ ีเงนิ ได้) มาใช้สทิ ธิ ในการลดหยอ่ นอปุ การะเลี้ยงดไู ด้หรือไม่? ตอบ : ใช้สทิ ธิในการลดหยอ่ นอุปการะเลี้ยงดไู ด้หากความเปน็ สามีภรยิ ามิได้มอี ยู่ตลอดปีภาษีที่ขอหัก ลดหยอ่ น 11. หากมีภาษีตอ้ งชำระจำนวนเท่าไร จงึ มีสทิ ธิขอผ่อนชำระต่อกรมสรรพากรได้? ตอบ : มีภาษีตอ้ งชำระตั้งแต่ 3,000 บาทขึ้นไป โดยแบง่ จ่ายเป็น 3 งวด สำหรับกรณีการยืน่ แบบฯ ทางอนิ เตอรเ์ น็ต สามารถผอ่ นชำระได้เช่นกัน โดยชำระผ่านบัตร อิเลก็ ทรอนิกส์ หากชำระงวดที่ 2 ด้วยบัตรอิเล็กทรอนิกส์ งวดที่ 3 ต้องชำระผ่านบตั รอิเลก็ ทรอนิกสด์ ้วย 12. ฐานภาษี (Tax Base) คืออะไร อัตราภาษีแบง่ เปน็ กีแ่ บบ อะไรบ้าง? ตอบ : ฐานภาษี หมายถึง สง่ิ ที่เป็นมูลเหตุให้ตอ้ งเสียภาษีอากร เช่น การมรี ายได้ การมีทรพั ยส์ ิน หรอื การใชจ้ ่าย นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

68 13. อตั ราภาษีมกี ี่แบบ? ตอบ : อตั ราภาษีมี 3 แบบ ดังน้ี 1. แบบก้าวหน้า (Progresseve Tax Rate) 2. แบบคงที่ (Proportional Tax Rate Fix Tax Rate) 3. แบบถดถอย (Regresseve Tax Rate) 14. บคุ คลธรรมดาประกอบกิจการฟาร์มเลี้ยงไก่ ทำสัญญารับจ้างเลยี้ งไก่ 2 ลักษณะดังน้ี 1. ประกอบกิจการฟาร์มเลี้ยงไก่ แบบประกนั ราคา ลงทนุ เองท้ังหมด โดยผเู้ ลี้ยงตอ้ งนำหลักทรัพย์ไป ค้ำประกันการเลี้ยง บริษัทไม่ได้เรียกเกบ็ ค่าพนั ธลุ์ กู ไก่ คา่ อาหาร วคั ซีนขณะส่งมอบ แต่จะนำราคาไป หกั กับราคาทีค่ ู่สญั ญากำหนด บริษัทผนู้ ำไกไ่ ปช่งั น้ำหนกั คำนวณราคารบั ซือ้ ไกต่ ามสญั ญาประกันหักค่าพนั ธ์ไุ ก่ อาหาร วัคซีน และบริษัทจะโอนราคาทีเ่ หลือเข้าบญั ชีผเู้ ลี้ยง กรณีผเู้ ลี้ยง เลี้ยงไกไ่ ม่ได้ขนาด เกิดความเสียหาย ผู้เลยี้ งต้องชดใช้โดยบริษทั จะหกั จากเงนิ คา่ เสียหายในการเลี้ยงไก่คราวตอ่ ๆ ไป 2. ประกอบกิจการฟาร์มเลี้ยงไก่แบบรบั จ้างเลยี้ ง โดยบคุ คลธรรมดามีหน้าทีจ่ ัดเตรียมโรงเรือนตาม ขนาดทีบ่ ริษทั กำหนด บริษัทจดั หาพันธุ์ อาหาร วคั ซีน ตลอดจนให้สตั วบาลมาดูแล แตผ่ ู้เลีย้ งต้องเลีย้ ง ให้ได้ขนาด หากคำนวณแล้วคา่ ความสญู เสียน้อยกว่าที่บริษทั กำหนด ผเู้ ลี้ยงได้ค่าตอบแทนตามราคาที่ เหลือและผจู้ ่ายจะหัก ณ ทีจ่ า่ ย 3 % การเลีย้ งไก่ท้ัง 2 แบบ ผเู้ ลี้ยงเป็นผู้รบั ภาระบริหารจดั การฟารม์ ได้แก่ ค่าแรง ค่าน้ำ คา่ ไฟ ค่า แกลบ คา่ จ้างทั้ง 2 ลกั ษณะเป็นเงินได้ประเภทใด? ตอบ : สัญญาเลี้ยงไกท่ ั้ง 2 กรณีเปน็ สัญญาจ้างทำของ สนิ จา้ งทีไ่ ด้รบั เป็นเงินได้ 40 (2)หากผู้เลยี้ งมี หลักฐานชัดแจ้งวา่ ประกอบกิจการในรปู แบบทำธุรกิจ เช่น มีการจัดสำนกั งานประกอบกิจการไมว่ ่ามี กรรมสิทธิเ์ องหรอื เช่ามาลงทุน จดั หาเครือ่ งมอื ลูกจ้าง จึงจะถือว่าเงนิ ได้น้ันเปน็ เงินได้ 40 (8) กรณีสญั ญาเลี้ยงไก่ประกนั ผวู้ ่าจ้างเปน็ ผอู้ อกคา่ ใช้จ่ายแทนผเู้ ลี้ยงเมอ่ื จ่ายค่าเลี้ยงไก่แกผ่ เู้ ลี้ยงจะหัก คา่ ใชจ้ ่ายจ่ายลว่ งหน้า ภาระคา่ ใช้จ่ายทีถ่ กู หกั จึงเป็นต้นทนุ จากการรบั จ้างเลีย้ งไก่ เมือ่ ผู้เลยี้ งรบั ภาระ ต้นทุน เงินได้ที่ผเู้ ลี้ยงได้รับจงึ เป็นเงนิ ได้ 40 (8) 15. ปจั จบุ นั กรมสรรพากรจัดเก็บภาษีอะไรบ้าง? ตอบ : 1. ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา 2. ภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คล 3. ภาษีมูลคา่ เพิ่ม 4. ภาษีธรุ กิจเฉพาะ 5. อากรแสตมป์ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

69 6. ภาษีปิโตรเลียม 7. ภาษีการรบั มรดก 16. บริษัทจะลงทุนเกี่ยวกบั การรบั เหมาก่อสร้างโรงไฟฟ้าในกัมพชู าจะต้องเสียภาษีอะไรบ้าง ตอบ : 1. ภาษีเงนิ ได้นิติบุคคล บริษทั ต้องนำรายได้ทั้งหมดตามมลู ค่าในสญั ญารับเหมากอ่ สร้างที่ทำกับ บริษทั ผวู้ ่าจ้าง มารวมคำนวณกำไรสทุ ธิเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้นติ ิบุคคล โดยการคำนวณกำไรสทุ ธิเปน็ ไปตาม เง่อื นไข ตามมาตรา 65 ทวิ และ มาตรา 65 ตรี แห่งประมวลรษั ฎากร และบริษทั มีสิทธิได้รบั การยกเว้น ภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คล หากเป็นไปตามเง่อื นไข ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 300) พ.ศ.2539 2. ภาษีมลู ค่าเพิ่ม หากการก่อสร้างในต่างประเทศเปน็ ไปตามที่ผวู้ ่าจ้างกำหนดโดยไมม่ ีการ ให้บริการอ่นื ใดในราชอาณาจักร ไม่เข้าลกั ษณะเป็นการให้บริการในราชอาณาจกั ร ไมอ่ ยู่ในบังคบั ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิม่ ตามมาตรา 77/2 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร 17. พนักงานได้รบั คา่ เบี้ยเลี้ยงเหมาจ่ายเปน็ รายเดือน ได้รบั ยกเว้นไม่ต้องนำมารวมคำนวณเงนิ ได้บุคคล ธรรมดาในการเสียภาษีหรอื ไม่? ตอบ : คา่ เบี้ยเลี้ยงเหมาจ่ายเปน็ รายเดือนทีพ่ นักงานได้รบั ไมเ่ ข้าลกั ษณะเปน็ เบยี้ เลีย้ งทีไ่ ด้รับยกเว้นตาม มาตรา 42(1) ปรก. คา่ เบี้ยเลีย้ งทีจ่ ะได้รบั ยกเว้นต้องเปน็ คา่ เบี้ยเลี้ยงจากการออกไปปฏิบัติงานนอก สถานที่เปน็ คร้ังเป็นคราวต้องมใิ ช่เปน็ การเหมาจ่าย 18. เงนิ ได้พึงประเมินประเภทใด ได้รับยกเว้นไมต่ ้องรวมคำนวณเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้? ตอบ : 1. คา่ เบี้ยเลี้ยง ค่าพาหนะ ซึ่งลูกจ้างหรอื ผรู้ บั หน้าที่หรอื ตำแหน่งงาน หรอื ผรู้ บั ทำงานให้ได้จ่ายไป โดยสุจริตตามความจำเป็นในการทีจ่ ะต้องปฏิบตั ิการตามหนา้ ที่ของตนและได้จ่ายไปท้ังหมดในการนน้ั 2. ค่าพาหนะและเบีย้ เลีย้ งเดินทางตามอัตราที่รัฐบาลกำหนดไว้โดยพระราชกฤษฎีกา วา่ ด้วยอตั รา ค่าพาหนะและเบี้ยเลี้ยงเดินทาง 3. เงนิ ค่าเดินทางซึ่งนายจ้างจ่ายใหล้ ูกจา้ ง เฉพาะสว่ นที่ลกู จ้างได้จ่ายท้ังหมดโดยจำเปน็ เพือ่ การ เดินทางจากตา่ งถิ่นในการเข้ารับเปน็ ครั้งแรกหรือในการกลบั ถิ่นเดิมเมื่อการจ้างได้สิน้ สดุ แล้ว แตม่ ใิ ห้ รวมถึงเงนิ ค่าเดินทางทีล่ กู จ้างได้รับในการกลับถิ่นเดิมและในการเข้ารบั งานของนายจ้างเดิมภายใน 365 วนั นับแตว่ ันที่การจา้ งคร้ังก่อนได้สิ้นสดุ ลง 4. ในกรณีทีน่ ายจา้ งและลูกจ้างได้ทำสัญญากันโดยสจุ ริตกอ่ นใช้พระราชบัญญตั ิภาษีเงนิ ได้ พุทธศกั ราช 2475 มีข้อกำหนดว่า นายจ้างจะชำระเงินบำเหน็จ เงนิ ค่าธรรมเนียม เงินค่านายหนา้ หรอื เงิน โบนัสส่วนที่เป็นคา่ จา้ งแรงงาน อนั ได้ทำในเวลากอ่ นใช้พระราชบัญญัติภาษีเงนิ ได้ พุทธศกั ราช 2475 น้ัน ไม่ต้องรวมคำนวณเพือ่ ภาษีเงินได้ 5. เงินเพิ่มพเิ ศษประจำตำแหน่ง และเงินคา่ เช่าบ้านหรอื บ้านที่ใหอ้ ยู่โดยไมต่ ้องเสียค่าเช่า สำหรบั ข้าราชการสถานทูต หรอื สถานกงสุลไทยในตา่ งประเทศ 6. เงนิ ได้จากการขาย หรอื ส่วนลดจากการซื้ออากรแสตมป์ หรอื แสตมป์ไปรษณียากรของรฐั บาล นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

70 7. เบีย้ ประชมุ กรรมาธิการหรอื กรรมการ หรอื ค่าสอน ค่าสอบ ทีท่ างราชการหรอื สถานศกึ ษาของ ทางราชการจา่ ยให้ 8. ดอกเบีย้ ดังต่อไปนี้ ก. ดอกเบีย้ สลากออมสิน หรอื ดอกเบยี้ เงนิ ฝากออมสินของรัฐบาลเฉพาะประเภทฝากเผ่อื เรียก ข. ดอกเบีย้ เงนิ ฝากประเภทออมทรัพยท์ ี่ได้รับจากสหกรณ์ ค. ดอกเบีย้ เงนิ ฝากธนาคารในราชอาณาจกั รทีต่ อ้ งจ่ายคืนเมือ่ ทวงถามประเภทออมทรพั ย์ เฉพาะกรณีทีผ่ ู้มีเงินได้ได้รบั ดอกเบีย้ ดังกลา่ วในจำนวนรวมกันท้ังสิน้ ไม่เกิน 10,000 บาทตลอดปีภาษีนนั้ 9. การขายสงั หาริมทรัพย์อันเปน็ มรดก หรอื สังหาริมทรัพยท์ ี่ได้มาโดยมิได้ม่งุ ในทางการคา้ หรอื หา กำไร แต่ไมร่ วมถึงเรอื กำปน่ั เรอ่ื ที่มรี ะวางตั้งแต่หกตันขึ้นไป เรอื กลไฟ หรอื เรือยนต์ ทีม่ รี ะวางตง้ั แต่ห้าตนั ขึน้ ไป หรอื แพ 10. เงินได้ทีไ่ ด้รับจากการรับมรดก 11. รางวลั เพื่อการศกึ ษาหรอื ค้นคว้าในวิทยาการ รางวลั สลากกินแบง่ หรอื สลากออมสินของ รัฐบาล รางวัลทีท่ างราชการจ่ายใหใ้ นการประกวด หรือที่ทางราชการจา่ ยใหเ้ พื่อประโยชนใ์ นการ ปราบปรามการกระทำผิด 12. บำนาญพิเศษ บำเหน็จพิเศษ บำนาญตกทอด หรือบำเหน็จตกทอด 13. ค่าสินไหมทดแทนเพื่อละเมดิ เงินที่ได้จากการประกันภัยหรือการฌาปนกิจสงเคราะห์ 15. เงินได้ของชาวนาที่ได้จากการขายข้าวอนั เกิดจากกสิกรรมที่ตนและครอบครัวได้ทำเอง 16. เงินได้ทีไ่ ด้รบั จากกองมรดก ซึ่งต้องเสียภาษีตามความในมาตรา 57 ทวิ 17. เงินได้ตามที่จะได้ กำหนดยกเว้นโดยกฎกระทรวง 18. รางวัลสลากบำรงุ กาชาดไทย เงินได้จากการขาย หรอื สว่ นลดจากการซื้อสลากบำรงุ กาชาด ไทย 19. ดอกเบีย้ ที่ได้รับตามมาตรา 4 ทศ (ดอกเบยี้ จากคืนเงินภาษีล่าช้าเกิน 3 เดือน) 25. เงินประโยชนท์ ดแทนที่ผู้ประกันตนได้รบั จากกองทุนประกนั สงั คม ตามกฎหมายวา่ ด้วยการ ประกนั สงั คม 26. เงนิ ได้จากการโอนกรรมสิทธิห์ รอื สิทธิครอบครองในอสงั หาริมทรพั ย์โดยไมม่ คี ่าตอบแทนให้แก่ บตุ รชอบด้วยกฎหมายซึง่ ไม่รวมถึงบตุ รบญุ ธรรม เฉพาะในส่วนที่ไม่เกิน 20 ล้านบาทตอ่ บตุ รหนึ่งคนตลอด ปีภาษีนน้ั 27. เงินได้ที่ได้รบั จากการอปุ การะหรอื จากการให้โดยเสน่หาจากบพุ การี ผู้สืบสันดาน หรอื คู่สมรส เฉพาะเงินได้ในสว่ นที่ไม่เกิน 20 ล้านบาทตลอดปีภาษีน้ัน 28. เงินได้ที่ได้รับจากการอุปการะโดยหน้าที่ธรรมจรรยาหรอื จากการให้โดยเสนห่ าเน่อื งในพิธี หรอื ตามโอกาสแหง่ ขนบธรรมเนียมประเพณี ท้ังน้ี จากบคุ คลซึง่ มิใช่บพุ การี ผู้สบื สนั ดาน หรอื คสู่ มรสเฉพาะ เงินได้ในส่วนทีไ่ มเ่ กิน 10 ล้านบาทตลอดปีภาษีนั้น นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

71 29. เงินได้ทีไ่ ด้รับจากการให้โดยเสนห่ าทีผ่ ู้ให้แสดงเจตนาหรอื เห็นได้วา่ มคี วามประสงค์ให้ใชเ้ พือ่ ประโยชนใ์ นกิจการศาสนา กิจการศึกษา หรอื กิจการสาธารณประโยชน์ 19. เงนิ ที่นายจา้ งจา่ ยใหพ้ นักงานเปน็ การช่วยเหลอื ในงานศพ งานสมรส ได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมารวม คำนวณภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา หรอื ไม่? ตอบ : เงินช่วยเหลอื ในงานศพ งานสมรส เข้าลกั ษณะเป็นเงินได้จากการอปุ การะโดยหน้าที่ ธรรมจรรยา หรอื จากการให้โดยเสน่หา เนอื งในพิธีหรอื ตามโอกาสแหง่ ขนบธรรมเนยี มประเพณีได้รับยกเว้นไมต่ ้อง นำมารวมคำนวณเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ในสว่ นที่ไมเ่ กิน 10 ล้านบาท ตาม ม.42(28) ปรก. 20. เงนิ ชดเชยจากการประสบอบุ ัติเหตุ จะต้องนำมารวมเป็นเงินได้ในการคำนวณภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา หรอื ไม่? ตอบ : เงินชดเชยจากการประสบอุบัติเหตุ เป็นเงินได้ที่ได้รบั ยกเว้น ไม่ต้องรวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้ ตาม ม.42(13) ปรก. 21. การทีบ่ ริษทั ฯ จ่ายเงินได้ให้พนกั งานเปน็ สินน้ำใจการตอบแทนการทำงานของพนักงานทีม่ าทำงานตรง เวลา สม่ำเสมอตลอดปี เป็นเงินได้ประเภทใด? ตอบ : ถือเปน็ ประโยชนเ์ พิ่มจากการจา้ งแรงงาน เป็นเงินได้พึงประเมินตาม ม.40(1) ปรก. 22. เงนิ ได้จากการรับจา้ งซักรีดเสื้อผ้า และการทำอาหารหรอื ขนมเรข่ ายตามบ้านเปน็ เงินได้ประเภทใด? ตอบ : เงินได้จากการรบั จ้างซักรีดเสอื้ ผา้ เงินได้จากการทำอาหารหรอื ขนมเร่ขายตามบ้าน เป็นเงนิ ได้จาก การธรุ กิจ การพาณิชย์ ตาม ม.40(8) ปรก. 23. เงนิ ได้จากการเป็นนายหนา้ ขายประกนั ชีวติ เปน็ เงินได้ประเภทใด และกรณีมีการจดั ตง้ั เป็นสำนกั งาน โดยบริษัทฯ ผู้จา่ ยเงนิ ได้ไม่มีการออกค่าใช้จ่ายแทนให้ เปน็ เงินได้ประเภทใด? ตอบ : เงินได้จากการเป็นตัวแทนนายหน้าขายประกนั ชีวิต ถือเปน็ เงนิ ได้ตาม ม.40(2) ปรก. แต่กรณีผู้มี เงินได้พิสูจน์ได้วา่ ประกอบกิจการดว้ ยการจดั ตง้ั เป็นสำนกั งานซึง่ ต้องลงทนุ จัดหาเครื่องมอื เครื่องใช้ มีค่าใช่ จ่ายสำนกั งาน คา่ จา้ งลกู จ้างหรอื พนักงาน ค่ารับรองหรอค่าบริการ เพื่อประโยชน์ในการตดิ ตอ่ ลูกค้า โดยมีหลักฐานการจา่ ยเงินดังกลา่ ว เช่น ใบเสร็จรับเงนิ ค่าเชา่ สำนักงาน หลกั ฐานแสดงการหกั ภาษี ณ ที่ จา่ ย และนำสง่ เปน็ ต้น ให้ถือเปน็ เงินได้พึงประเมินตาม ม.40(8) ปรก. ในการยื่นแบบเสียภาษีประจำปี ให้ หักคา่ ใชจ้ ่ายตามความจำเป็นและสมควรได้ 24. เงินสะสมทีจ่ ่ายเข้ากองทุนสำรองเลยี้ งชีพ มีหลกั เกณฑอ์ ยา่ งไร? ตอบ : ผมู้ ีเงินได้มสี ิทธิหักลดหย่อนเงินสะสมทีจ่ ่ายเข้ากองทนุ สำรองเลี้ยงชีพที่ได้จ่ายไปจรงิ ในปีภาษี (ตั้งแต่ 1 ม.ค. ถึง 31 ธ.ค.) แต่ไมเ่ กิน 10,000 บาท โดยกองทุนสำรองเลยี้ งชีพนนั้ จะต้องเปน็ ไปตามกลัก เกณฑ์ วิธีการ และเงอ่ื นไขทีก่ ำหนดโดยกฎกระทรวง ฉบับที่ 183(พ.ศ. 2533) นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

72 กรณีคู่สมรสของผมู้ ีเงินได้จ่ายเงนิ สะสมตามที่กลา่ วข้างต้นและความเป็นสามี ภริยาได้มอี ยตู่ ลอดปี ภาษีให้หักลดหยอ่ น สำหรบั เงินสะสมฯ ของคู่สมรสที่จ่ายเข้ากองทุนสำรองเลยี้ งชีพนั้น ตามเกณฑ์เดียวกัน ได้ดว้ ย สำหรบั เงนิ สะสมทีจ่ ่ายเข้ากองทนุ สำรองเลีย้ งชพี สว่ นทีเ่ กิน 10,000 บาท แตไ่ ม่เกิน 490,000 บาท (เฉพาะกรณีการจา่ ยเงนิ สะสมฯ ในอัตราไม่เกินร้อยละ 15 ของค่าจา้ ง )จะต้องคำนวณหักเงินสะสมฯ ดงั กล่าวออกจากเงนิ ได้พึงประเมิน ในแบบ ภ.ง.ด. 90 ด้วย 25. ดอกเบีย้ เงนิ กู้ยืมเพือ่ ซือ้ เชา่ ซือ้ หรอื สร้างอาคารอยูอ่ าศยั ฯ หักค่าลดหยอ่ นและยกเว้นเงินได้ ได้ จำนวนเทา่ ใด? ตอบ : ตามจำนวนทีไ่ ด้จ่ายจริงในปีภาษี (ตั้งแต่ 1 ม.ค. ถึง 31 ธ.ค.) แตไ่ ม่เกิน 100,000 บาท 26. ขา้ ราชการไทยที่ไปปฏบิ ตั ิราชการประจำสถานเอกอัครราชทตู หรอื สถานกงสุลไทยในต่างประเทศ มี หนา้ ทีต่ อ้ งเลียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาตามประมวลรัษฎากรหรอื ไม่ มีสทิ ธิหกั ลดหย่อนคู่สมรสและบตุ รได้ หรอื ไม่? ตอบ : ข้าราชการไทยดังกลา่ วมหี น้าที่เสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาให้แก่ประเทศไทย ตาม ม.41 วรรคหน่ึง ปรก. และมีสทิ ธิหกั ลดหย่อนคสู่ มรสและบุตรได้ตาม ม. 47 (ข) (ค) ปรก. ไมว่ ่าคู่สมรสและบตุ รนนั้ จะอยใู่ น ประเทศไทยหรือไม่ 27. คนต่างดา้ วเข้ามาทำงานในประเทศไทยถึง 180 วันในปีภาษี กรณีดงั กล่าว ภริยาที่อยตู่ า่ งประเทศคน ตา่ งด้าว ผมู้ ีเงินได้มสี ิทธินำภรยิ ามาหกั ค่าลดหยอ่ น ได้หรอื ไม่? ตอบ : ถือวา่ คนตา่ งด้าวผู้มีเงินได้ เปน็ ผู้อยู่ในประเทศไทย จงึ มสี ิทธิห์ ักค่าลดหยอ่ นภรยิ าทีอ่ ยู่ใน ต่างประเทศได้ จำนวน 30,000 บาท ตาม ม. 47(1) (ข) และมาตรา 47(3) ปรก. 28. การบริจาคทรพั ยส์ ินให้วดั ผู้บริจาคจะนำมลู ค่าของทรัพย์สินที่บริจาคมาหกั ลดหย่อน ในการคำนวณ ภาษีได้หรอื ไม่ ตอบ : การบริจาคทรัพย์สินให้วดั จะนำมลู ค่าของทรัพยส์ ินที่บริจาคมาหกั ลดหย่อนในการคำนวณภาษี เงินได้ ไมไ่ ด้ จะหกั ลดหย่อนได้เฉพาะบริจาคเปน็ เงินเท่านั้น 29. การหักค่าใช้จ่ายตาม ปรก. มีกี่วิธี? ตอบ : การหักค่าใชจ้ ่ายตาม ปรก. มี 3 วิธี ดังน้ี 1. หักคา่ ใช้จ่ายเปน็ การเหมาจา่ ย เช่น เงินได้ตาม ม.40(1) (2) ม. 42 ทวิ ยอมให้หกั คา่ ใชจ้ ่ายเปน็ การเหมาได้รอ้ ยละ 50 แต่รวมกันต้องไมเ่ กิน 100,000 บาท 2. หกั คา่ ใช้จา่ ยตามความจำเปน็ และสมควร โดยใช้ ม. 65 ทวิ , 65 ตรี ของภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล มาใช้โดยอนุโลม นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

73 3. เปน็ เงินได้ตาม ม. 40(8) เฉพาะทีไ่ มไ่ ด้ระบไุ ว้ใน (8) คือไม่ใชเ่ งินได้จากการธุรกิจการพาณิชย์ การเกษตร การอุตสาหกรรม การขนส่ง ให้หักค่าใช้จ่ายตามความจำเป็นและสมควรเท่านั้น 30. เงนิ ทีน่ ายจ้างให้คร้ังเดียวเพราะเหตุออกจากงาน หักคา่ ใชจ้ ่ายได้เทา่ ใด? ตอบ : 1. ค่าใช้จา่ ยสว่ นแรก เท่ากับ 7,000 บาท คณู ด้วยจำนวนเงินปีทีท่ ำงาน แตไ่ ม่เกินเงินได้พึง ประเมิน ถ้าเงนิ ได้พึงประเมินทีไ่ ด้รับดังกลา่ วจ่ายในลกั ษณะเงินบำเหนจ็ จำนวนหนึง่ และเงินบำนาญอีก จำนวนหน่งึ คา่ ใช้จ่ายเฉพาะเงินทีจ่ ่ายในลกั ษณะเงินบำเหน็จให้ลดลงเหลอื เทา่ กับ 3,500 บาท คูณด้วย จำนวนปีที่ทำงาน 2. ค่าใช้จา่ ยสว่ นทีส่ อง เท่ากบั จำนวนเงนิ ได้ที่ถือเป็นฐานเพื่อคำนวณหาคา่ ใช้จา่ ย หกั ด้วย คา่ ใชจ้ ่ายส่วนแรกแล้วเหลอื เทา่ ใด ให้หักค่าใช้จ่ายได้อกี ร้อยละ 50 ของเงนิ สว่ นทีเ่ หลือนน้ั 31. เงนิ ได้พึงประเมินตาม ม. 40(3) ปรก. หกั คา่ ใช้จ่ายได้เทา่ ใด? ตอบ : ไมใ่ หห้ กั คา่ ใชจ้ า่ ย เว้นแต่ค่าแหง่ ลิขสิทธิ์ให้หักคา่ ใช้จ่ายเปน็ การเหมาได้รอ้ ยละ 40 ของเงนิ ได้พึง ประเมิน แตไ่ มเ่ กิน 60,000 บาท ได้วิธีเดียว ในกรณีผู้มเี งินได้ และคู่สมรสต่างฝ่ายต่างมเี งนิ ได้ และความเป็นสามี ภรยิ าได้มอี ยู่ตลอดปีภาษี ให้ต่างฝ่ายต่างหกั ค่าใชจ้ ่ายได้รอ้ ยละ 40 ของเงนิ ได้พึงประเมนิ แต่ไมเ่ กิน 60,000 บาท 32. เงนิ ได้พึงประเมินตาม ม. 40(5) จากการให้เช่าทรพั ยส์ ิน หักค่าใช้จ่ายเปน็ การเหมาได้อย่างไร? ตอบ : หักค่าใชจ้ า่ ยวิธีใดวิธีหน่งึ ใน 2 วิธี ก็ได้ คอื 1. ตามความจำเป็นและสมควร (นำ ม.65 ทวิ,ม.65 ตรี มาใช้) 2. หักคา่ ใช้จา่ ยเปน็ การเหมา 33. เงนิ ได้พึงประเมินตาม ม.40(6) ผู้มีเงินได้ หกั ค่าใช้จา่ ย ได้อยา่ งไร? ตอบ : ผมู้ ีเงินได้เลือกหกั ค่าใช้จ่าย วิธีใดวิธีหนึ่ง จาก 2 วธิ ี ดงั น้ี 1. หกั คา่ ใช้จ่ายตามความจำเปน็ และสมควร (นำ ม.65 ทวิ, ม.65 ตรี มาใช้) 2. หกั คา่ ใช้จา่ ยเป็นการเหมา ในอตั รา ดังนี้ 2.1 การประกอบโรคศิลปะ ได้รอ้ ยละ 60 2.2 วิชาชีพอิสระอื่นนอกจากการประกอบโรคศลิ ปะ ร้อยละ 30 34. เงินได้จากการขายอสังหาริมทรัพย์ อันเป็นมรดกหรอื ได้จากการให้โดยเสน่หา จะหักค่าใช้จ่ายได้ อยา่ งไร? ตอบ : หกั ค่าใชจ้ า่ ยเป็นการเหมา ในอตั ราร้อยละ 50 ได้วธิ ีเดียว 35. มีเงนิ ได้ประเภทใดบ้างที่บุคคลธรรมดามีสทิ ธิ์เลือกเสียภาษีโดยไมต่ ้องนำไปรวมคำนวณภาษีกับเงินได้ พึงประเมินอ่นื ? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

74 ตอบ : เงินได้ที่ผู้มเี งินได้ซึง่ เป็นบุคคลธรรมดามีสทิ ธิเ์ ลือกเสียภาษีโดยไมต่ ้องนำไปรวมคำนวณภาษีกบั เงิน ได้พึงประเมินอน่ื เช่น 1. เงินได้ซึง่ นายจ้างจ่ายให้คร้ังเดียวเพราะเหตอุ อกจากงาน ซึง่ คำนวณจา่ ยจากระยะเวลาที่ ทำงานและได้จ่ายตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงือ่ นไขทีอ่ ธิบดีกำหนดตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีเงนิ ได้ ฉบับที่ 45 ลงวันที่ 24 กันยายน 2535 2. ดอกเบีย้ พันธบัตร ดอกเบีย้ เงนิ ฝากธนาคารหรอื สหกรณ์ เปน็ ต้น ที่ผู้มเี งนิ ได้เลือกเสียภาษีใน อัตราร้อยละ 15.0 ของเงินได้ ตามที่กำหนดไว้ตาม ม. 48(3) ปรก. 3. เงินได้จากการขายอสงั หาริมทรัพย์อนั เปน็ มรดกหรืออสงั หาริมทรัพย์ทีไ่ ด้มาโดยมิได้มุ่งในทาง การค้าหรอื หากำไร (ม. 48 (4) ) 4. เงินปันผลทีผ่ ู้มีเงินได้ซึ่งเปน็ ผู้ที่อยใู่ นประเทศไทยเลือกเสียภาษีในอัตราร้อยละ 10 ของเงนิ ได้ ตาม ม.48(3) (ค) วรรคสอง ปรก. 36. การยน่ื คำร้องขอคืนภาษี ต้องทำภายในกีป่ ี? ตอบ : การยื่นคำร้องขอคืนภาษีมสี ิทธิขอคนื ได้ภายใน 3 ปี โดยใหป้ ฏิบตั ิดังนี้ 1. ขอคืนภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา ทีต่ อ้ งยืน่ แบบ ภ.ง.ด. 90 , ภ.ง.ด. 91 ใหย้ ื่นคำร้องภายใน 3 ปี นับแตว่ นั สุดท้ายแหง่ กำหนดเวลายื่นรายการภาษี 2. ขอคืนภาษีหกั ณ ที่จา่ ย ให้ยื่นคำร้องภายใน 3 ปี นับแต่วันสดุ ท้ายแห่งปี ซึง่ ได้ถูกหกั ภาษี เกินไป เว้นแต่ 2.1 ผมู้ ีสทิ ธิขอคืนได้ยื่นรายการเมื่อพ้นกำหนดเวลาทีก่ ฎหมายกำหนดหรอื ได้ยื่นรายการใน เวลาที่รัฐมนตรีหรอื อธิบดี ขยายหรอื เลือ่ นออกไปให้ผู้มีสทิ ธิขอคืนยื่นคำร้องขอคืนภายใน 3 ปี นบั แตว่ ัน ยื่นรายการ 2.2 ในกรณีผู้มีสทิ ธิขอคืนอุทธรณ์การประเมินหรอื เปน็ คดีในศาลใหผ้ ู้มีสิทธิขอคนื ยืน่ คำร้อง ภายใน 3 ปี นับแต่วนั ที่ได้รับแจ้งคำวนิ ิจฉัยอุทธรณ์การประเมินเป็นหนังสอื หรอื นบั แต่วนั ทีม่ คี ำพิพากษา ถึงที่สุดแล้วแต่กรณี 37. คา่ ลดหยอ่ นกรณีการอุปการะเลี้ยงดูผพู้ ิการหรอื ผู้ทุพพลภาพ ซึง่ มีเงนิ ได้ที่ไมไ่ ด้รับยกเว้นจำนวนไม่เกิน 30,000 บาท นำไปหกั ลดหยอ่ นได้จำนวนเท่าใด? ตอบ : คนละ 60,000 บาท 38. การหกั ลดหย่อนกรณีการอปุ การะเลี้ยงดบู ิดามารดา ซึ่งมเี งินได้ไมเ่ กินคนละ 30,000 บาท นำไปหกั ลดหย่อนหักได้จำนวนเทา่ ใด? ตอบ : คนละ 30,000 บาท นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

75 39. การหักลดหย่อนบิดามารดาเปน็ คนพิการ ซึ่งมีเงินได้ไมเ่ กินคนละ 30,000 บาท นำไปหักลดหย่อนหัก ได้จำนวนเท่าใด ตอบ : คนละ 90,000 บาท(กรณีบิดามารดา 30,000 + กรณีพิการ 60,000) 40. จา่ ยเบีย้ ประกันชีวติ แบบบำนาญได้รบั ยกเว้นเงนิ ได้จำนวนเทา่ ไร? ตอบ : ได้ในอัตราร้อยละ 15 ของเงนิ ได้พึงประเมิน แต่ไมเ่ กิน 200,000 บาท 41. นายโท เดินทางไปทำงานที่ประเทศคองโก ตงั้ แต่วันที่ 1 มกราคม 2562 ได้รับเงินเดือนๆละ 40,000 บาท ในวนั ที่ 1 เมษายน 2562 นายโท ได้กลับมาเยี่ยมบ้านพร้อมกลับนำเงนิ 100,000 บาทและ สร้อยคอมลู ค่า 50,000 บาท มาให้มารดาทีป่ ระเทศไทย แล้วเดินทางกลบั ไปประเทศคองโก เม่อื วนั ที่ 1 กรกฎาคม 2562 ดังน้ี นายโท จะต้องเสียภาษีในประเทศไทยหรือไม่? ตอบ : ไม่ต้องเสียเพราะไม่ใช่ผอู้ ย่ใู นประเทศไทย เนือ่ งจากเงนิ ได้ที่ได้รับเปน็ เงินได้จากแหลง่ เงนิ ได้นอก ประเทศ 42. ผู้มเี งินได้บริจาคเงินช่วยเหลอื ผปู้ ระสบอุทกภัย ต้ังแต่วนั ที่ 1 มกราคม 2554 เป็นต้นไป มสี ิทธินำไปหัก ลดหยอ่ นภาษีได้จำนวนเท่าใด? ตอบ : 1. กรณีบุคคลธรรมดา บริจาคเงินมีสทิ ธิหักลดหยอ่ นได้เท่าที่บริจาคแตไ่ ม่เกินร้อยละ 10 ของเงนิ ได้หลังจากหกั ค่าใช้จา่ ยและคา่ ลดหย่อนอ่ืน ๆ แล้ว 2. กรณีผบู้ ริจาคเปน็ นิติบุคคล บริจาคเงินหรือทรัพยส์ ิน มีสทิ ธินำมาลงเปน็ รายจา่ ยได้เทา่ ที่จ่าย แตเ่ มอ่ื รวมกบั รายจา่ ยกุศลสาธารณะต้องไมเ่ กินร้อยละ 2 ของกำไรสุทธิ ทั้งนี้ การบริจาคระหวา่ งวันที่ 1 กันยายน 2554 ถึง วันที่ 31 ธนั วาคม 2554 ให้หัก ลดหย่อนเพิ่มข้นึ อกี ร้อยละ 50 3. ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มที่บริจาคสินค้าผ่านตัวแทนผรู้ ับบริจาค เพอ่ื นำไป ช่วยเหลอื ผปู้ ระสบอทุ กภยั ได้รบั ยกเว้นภาษีมลู คา่ เพิ่ม 43. ผู้มีเงินได้จ่ายเบีย้ ประกนั ภยั สุขภาพบิดามารดา นำมาหกั ลดหยอ่ นได้หรอื ไม?่ ตอบ : ได้ รวมกนั ไมเ่ กิน 15,000 บาท โดยบิดามารดาไม่มเี งินได้เกิน 30,000 บาท/ปี 44. สามีผู้มีเงินได้จ่ายเบีย้ ประกนั ชีวติ ภรยิ า กรมธรรม์ประกนั ชีวติ 10 ปีข้ึนไป โดยภรยิ าไมม่ ีเงินได้จำนวน 100,000 บาท หักลดหย่อนได้จำนวนเท่าใด? ตอบ : ได้จำนวน 10,000 บาท(ส่วนอีก 90,000 บาท ได้รบั ยกเว้นเงินได้ เมือ่ ไม่มเี งินได้จงึ ไม่ได้รบั ยกเว้น) 45. ผู้มีเงินได้จ่ายเงนิ ซือ้ บ้านพร้อมทีด่ นิ หลังแรกเปน็ จำนวน 5,000,000 บาท จะได้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้ จำนวนเทา่ ใด? ตอบ : จำนวน 500,000 บาท(ร้อยละ 10 ของราคาซือ้ ) โดยผมู้ ีเงินได้จะต้องซือ้ และโอนกรรมสิทธิใ์ น บ้านดังกลา่ ว ตั้งแต่วนั ที่ 21 กนั ยายน 2554 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2555 โดยเฉลีย่ ยกเว้นภาษีเงนิ ได้ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

76 ต่อเนื่องเทา่ ๆ กนั เป็นระยะเวลา 5 ปี และต้องใชส้ ิทธิยกเว้นเงนิ ได้คร้ังแรกภายใน 5 ปี ภาษี นบั แต่โอน กรรมสิทธิ์ 46. กรณีบริษัทขายสินค้าทีเ่ กบ็ ไว้ในเขตปลอดอากรใหก้ บั ลูกค้ามีหน้าที่เรยี กเก็บ VAT หรอื ไม่? กรณีบริษัทสง่ มอบสินค้าที่อยใู่ นเขตปลอดอากรให้แกล่ ูกค้าและลกู ค้านำสินค้าออกจากเขตปลอดอากรทำ พิธีการศลุ กากรเองผใู้ ดมีหน้าที่เสีย VAT? ตอบ : กรณีดังกล่าวเปน็ การขายสินค้าอยูใ่ นบงั คบั เสีย VAT บริษัทจงึ มหี น้าที่ออกใบกำกับภาษี 7% และ หากลกู ค้าเป็นผู้นำสินค้าออกจากเขตปลอดอากรโดยทำพิธีการศลุ กากรเอง ลกู ค้าในฐานะผนู้ ำเข้ามี หนา้ ที่เสีย VAT 7% 47. บริษัทนำสินค้าออกจากเขตปลอดอากร โดยทำพิธีการศุลกากรในนามของบริษัท ไปพกั ไว้ทีค่ ลงั สินคา้ ทัณฑบ์ นเพื่อสง่ มอบให้ลูกค้า โดยลูกค้าจะนำสินค้าออกจากคลังตามจำนวนทีต่ อ้ งการ ต้องเสีย VAT หรอื ไม่ ผใู้ ดมีหน้าทีเ่ สีย? ตอบ : กรณีดังกลา่ วถือเป็นการขายในราชอาณาจักรต้องเสีย VAT 7% และหากบริษัททำพิธีนำ สินค้าออกจากเขตปลอดอากรและนำเข้าไปในคลงั ทณั ฑบ์ น บริษัทนำเข้าสินค้าเข้าไปในคลังทณั ฑบ์ น จะ วางประกนั จัดให้มีผู้ค้ำประกนั VAT แทนการชำระภาษีกไ็ ด้ภายหลัง ปลอ่ ยออกจากคลังสินคา้ โดยมิใชเ่ พือ่ การสง่ ออก ผนู้ ำเข้ามีหน้าที่เสีย VAT ต้องยื่นใบขนสินค้าและชำระ VAT ต่อเจ้าพนักงานศุลกากรพร้อมกบั ชำระอากรขาเข้า 48. บริษทั สง่ สินค้าจากต่างประเทศ โดยจ้างบริษทั รบั ขนสง่ พัสดุภัณฑท์ างอากาศดำเนินพิธีการศุลกากร และสง่ สินค้าให้ลกู ค้าโดยตรง ต้องเสีย VAT หรือไม่ ผู้ใดมีหน้าที่เสีย? ตอบ : กรณีดงั กลา่ ว บริษัทรบั สง่ พสั ดภุ ณั ฑท์ างอากาศเป็นผู้นำเข้ามีหนา้ ที่เสีย VAT พร้อมชำระอากรขา เข้า สำหรับการขายใหล้ ูกค้าอยใู่ นบงั คับเสีย VAT 7% 49. ห้างจดทะเบียนเลิกตอ่ กรมพัฒนาธุรกิจการค้าแล้ว อยู่ระหว่างการชำระบัญชีมีเงินได้ตอ้ งขอขยายรอบ ระยะเวลาบัญชหี รือไม่ ตอบ : เงินที่ได้มาภายหลังที่เจา้ พนกั งานกระทรวงพาณิชยไ์ ด้รบั จดทะเบียนเลิกห้าง แต่ยงั ชำระบญั ชไี ม่ แล้วเสร็จ ต้องถือเป็นรายได้ของห้าง ตามมาตรา 1249 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ อธิบดี กรมสรรพากรมีอำนาจขยายรอบระยะเวลาบญั ชอี อกไปได้จนกว่าจะชำระบัญชีแล้วเสรจ็ ตามมาตรา 72 วรรคสาม แห่งประมวลรษั ฎากร 50. นาย ก. มรี ถแท็กซี่ 3 คัน ให้ผอู้ ื่นเชา่ ไป 2 คนั และนำออกขับรบั -สง่ ผโู้ ดยสารเอง 1 คัน กรณี ดังกลา่ ว นาย ก. มีเงนิ ได้กีป่ ระเภท ประเภทใดบ้าง? ตอบ : 2 ประเภท คือ ประเภทที่ 5 การให้เช่า และประเภทที่ 8 การให้บริการ 51. คำว่า “ผอู้ ยู่ในประเทศไทย” หมายความว่าอย่างไร? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

77 ตอบ : ผอู้ ยู่ในประเทศไทยชว่ งระยะเวลาหนง่ึ หรอื หลายระยะเวลารวมกันท้ังหมดถึง 180 วัน ในปีภาษี 2. นายเดวิด ชาวอังกฤษทำงานอย่ทู ี่กรุงลอนดอน มีภรรยาอยใู่ นประเทศไทย สว่ นบุตรผู้เยาว์ 2 คน กำลัง ศกึ ษาอยทู่ ี่กรุงลอนดอน นายเดวิด มีอพาร์ทเม้นทท์ ีพ่ ทั ยา 5 ห้อง ให้ชาวต่างชาติเช่าห้องละ 10,000 บาท ตอ่ เดอื น นายเดวิด ต้องเสียภาษีให้แกป่ ระเทศไทยหรือไม่? ตอบ : ต้องเสียตามหลักแหลง่ เงนิ ได้ 53. ห้างหุ้นส่วนสามัญเรง่ รวย มีหุ้นส่วน 5 คน อย่ใู นประเทศไทย 1 คน อกี 4 คน อย่ตู า่ งประเทศ ห้างฯ ประกอบกิจการขายอาหาร ในปี 2562 มีเงินได้ 60,000 บาท ห้างฯ จะต้องเสียภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา ครึ่งปีหรอื ไม่? ตอบ : ต้องเสียฯ เพราะเปน็ เงินได้พึงประเมินประเภทที่ 8 54. วัตถุประสงค์ในการจดั เก็บภาษีเงนิ ได้หกั ณ ที่จ่าย คืออะไร? ตอบ : เพือ่ บรรเทาภาระการเสียภาษีให้แก่ผู้รบั เงนิ ได้ เพื่อให้รฐั บาลมีรายได้เข้าคลังอยา่ งสม่ำเสมอ และ เพือ่ ลดแรงกดดันในการหลีกเลี่ยงภาษี 55. นางสายสุดา ขายที่ดนิ ในจงั หวดั ชลบุรี ซึง่ ได้รับมรดกมาจากยายเมอ่ื 10 ปีทีแ่ ล้ว ให้นางวิณี ในราคา 1,200,000 บาท โดยราคาประเมินทนุ ทรพั ยเ์ พือ่ เรียกเก็บค่าธรรมเนียมตามกฎหมายที่ดนิ มรี าคา 1,000,000 บาท เงินได้ทีใ่ ชค้ ำนวณภาษีหกั ณ ทีจ่ ่าย คือจำนวนเท่าใด? ตอบ : จำนวน 1,000,000 บาท(ใช้ราคาประเมินฯ) 56. นายชนะ เป็นพนักงานของบริษทั แห่งหน่ึงในปี 2543 ได้รับเงนิ เดือนๆ ละ 30,000 บาท ให้เครอ่ื งแบบปี ละ 5 ชุด ราคาชดุ ละ 2,000 บาท นายชนะ มีเงินได้พึงประเมินประเภทใด จำนวนเท่าใด? ตอบ : ประเภทที่ 1 จำนวน 366,000 บาท(คา่ ชุดส่วนทีเ่ กิน 2 ชดุ = 3X2,000 = 6,000 บาท) 57. นิตบิ ุคคลอาคารชุดต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คลหรือไม่ เพราะเหตใุ ด? ตอบ : ไม่มีหนา้ ทีเ่ สียภาษีเงินได้นิตบิ คุ คล เพราะนิตบิ ุคคลอาคารชดุ ไม่ใชบ่ ริษทั หรือห้างหนุ้ ส่วน ตาม ความหมายของ ม. 39 ปรก. 58. กรณีอยา่ งไรเรียกว่ามีผทู้ ำแทน หรอื ผทู้ ำการติดต่อในการประกอบกิจการในประเทศไทย ตาม ม. 76 ทวิ ปรก.? ตอบ : ต้องเปน็ กรณีที่บริษัทหรอื หา้ งหุ้นส่วนนิตบิ ุคคล ซึ่งได้ตง้ั ข้ึนตามกฎหมายของตา่ งประเทศมกี ารทำ สญั ญาซือ้ ขาย หรอื ประกอบกิจการในประเทศไทย ซึ่งเปน็ เหตุให้ได้รับเงนิ หรอื ได้ผลกำไรในประเทศไทย โดยมีลูกจ้างหรอื ผทู้ ำการแทน หรอื ผู้ทำการติดตอ่ ของบริษัทดังกล่าวในการทำสัญญาซือ้ ขายหรือในการ ประกอบกิจการแทนบริษัทนั้น ๆ ในประเทศไทย 59. ฐานในการคำนวณภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คล มีได้ในกรณีใดบ้าง? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

78 ตอบ : ฐานในการจัดเก็บภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคล มีได้ในกรณี ดังนี้ 1. กรณีเกบ็ จากกำไรสทุ ธิ ซึง่ ได้จากกิจการหรอื เนือ่ งจากกิจการที่กระทำในรอบระยะเวลาบญั ชี ตาม ม. 66 ปรก. 2. กรณีเก็บจากยอดเงินได้กอ่ นหักรายจ่ายใด ๆ สำหรับกิจการขนส่งระหว่างประเทศ ตาม ม. 67 ปรก. หรอื กิจการของมูลนิธิหรอื สมาคม ตามอัตราภาษีเงนิ ได้ 3 กรณีเก็บจากเงนิ ได้พึงประเมนิ ที่จ่ายจากหรอื ในประเทศไทย สำหรับบริษทั หรอื หา้ งหนุ้ ส่วนนิติ บุคคลต่างประเทศมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ตาม ม. 70 ปรก. 4. กรณีเกบ็ จากกำไรหรือเงนิ ประเภทอื่นใดที่กันไว้จากกำไร หรือถือวา่ เปน็ กำไรออกไปจาก ประเทศไทย ตาม ม. 70 ทวิ ปรก. 60. กิจการร่วมค้าต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคลจากฐานภาษีใด และถ้าบริษัทได้สว่ นแบ่งของกำไรจาก กิจการร่วมค้า บริษทั จะต้องนำสว่ นแบง่ ของกำไรน้ันไปรวมคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ คุ คล อีกหรอื ไม่? ตอบ : เสียภาษีจากฐานกำไรสุทธิ บริษัททีเ่ ข้ารว่ มทุนเปน็ กิจการร่วมค้า เมื่อได้รับส่วนแบ่งของกำไรไม่ ต้องนำมารวมเปน็ รายได้ เพื่อคำนวณเสียภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลอีก 61. การผอ่ นชำระภาษีอากร ใหผ้ อ่ นชำระเปน็ งวดรายเดือนโดยใหเ้ ฉลีย่ อย่างไร? ตอบ : เทา่ ๆ กันทุกงวด เว้นแต่งวดสดุ ท้ายอาจชำระน้อยหรือมากกว่างวดอ่นื ได้ 62. ตามระเบียบกระทรวงการคลัง ว่าด้วยการเบิกเงินจากคลงั การรับเงนิ การจ่ายเงิน การเก็บรกั ษาเงิน และการนำเงินส่งคลงั พ.ศ.2562 กรรมการเกบ็ รกั ษาเงินคอื ผใู้ ด? ตอบ : ให้หัวหน้าส่วนราชการพิจารณาแต่งต้ังข้าราชการซึ่งดำรงตำแหนง่ ประเภทวิชาการระดบั ปฏิบตั ิการ หรอื ประเภททั่วไประดับปฏิบัติงาน หรอื เทียบเทา่ ขึน้ ไปในส่วนราชการนนั้ อยา่ งน้อยสองคน เปน็ กรรมการ เกบ็ รักษาเงินของส่วนราชการนน้ั (ข้อ 86 ของระเบียบฯ) 63. หา้ งหุ้นส่วนจำกดั แปรสภาพเปน็ บริษทั จำกดั ต้องใช้เลขประจำตวั ผเู้ สียภาษีเลขใด? ตอบ : ต้องใช้เลขใหมใ่ นนามของบริษัทจำกดั 64. เครือ่ งรูดบตั ร ATM ถือเป็นสถานประกอบการหรอื ไม่ ถ้าติดตง้ั เพิ่มตอ้ งแจ้งเพิ่มสถานประกอบการ หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ถือเปน็ สถานประกอบการ ดังน้ัน ถ้าติดตั้งเพิ่มจึงไมต่ ้องแจ้งเพิ่มสถานประกอบการ 65. เอกกบั โท ได้รบั ดอกเบยี้ เงนิ ฝากร่วมกนั ในปี 2561 จำนวน 500,000 บาท แตเ่ ป็นดอกเบยี้ ค้างจ่ายในปี 2560 จำนวน 200,000 บาท เอกกบั โทต้องเสียภาษีอยา่ งไร? ตอบ : ต้องเสียภาษีในนามคณะบุคคลเปน็ รายปีภาษี(ปี 2560 จำนวน 200,000 บาท และปี 2561 จำนวน 300,000 บาท) นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

79 66. เมือ่ เอกกบั โท แบง่ กำไรกันจากดอกเบีย้ เงนิ ฝากที่ได้ฝากร่วมกนั เอกกับโทต้องนำสว่ นแบ่งกำไรไป คำนวณเสียภาษีอยา่ งไร? ตอบ : เปน็ เงินได้ที่ได้รบั ยกเว้นไมต่ ้องนำไปรวมคำนวณภาษีอกี 67. นายดำจ่ายเงนิ 30,000 บาท เป็นค่าภาษีหัก ณ ที่จ่าย จากการได้รบั รางวัลเปน็ อาคารมูลคา่ 600,000 บาท จาก บริษทั ก.เมือ่ วันที่ 15 มกราคม 2562 โดยบริษทั ก. ได้จา้ งบริษทั ข. กอ่ สร้างอาคารและยงั กอ่ สร้างไม่แล้วเสร็จ บริษทั ก.ต้องนำสง่ ภาษี หัก ณ ที่จา่ ย ที่ได้รบั จากนายดำเมอ่ื ใด? ตอบ : บริษัท ก.มีหน้าที่หักภาษีในอัตราร้อยละ 5 และนำส่งเม่อื อาคารได้สร้างเสร็จและได้โอน กรรมสิทธิ์ในอาคารให้นายดำแล้ว(ภายในวนั ที่ 7 ของเดือนถัดจากเดือนที่โอน) 68. ในหนงั สือจัดต้ังบริษทั ฯ ระบุให้ผู้ทำการในนามของบริษัทฯ ลงนามรว่ มกัน 2 คน แต่ในการยืน่ ภ.พ.30 ขอคืนเงนิ ภาษี มีการลงชือ่ ในแบบฯ เพียงคนเดียวมีผลอยา่ งไร? ตอบ : ตามแนวปฏิบตั ิของกรมสรรพากร ถือวา่ บริษัทฯ ได้ยื่นแบบฯ ถกู ต้องแล้วและได้รบั การพิจารณา คืนเงนิ ภาษีให้ 69. มีเงินได้ในปีภาษี 3,400,000 บาทจ่ายเบีย้ ประกนั ชีวิตไป 60,000 บาท ซือ้ หน่วยลงทนุ RMF 360,000 บาท จา่ ยเบีย้ ประกันชีวติ แบบบำนาญไป 300,000 บาท หักลดหย่อนเบยี้ ประกันแบบบำนาญได้เท่าใด? ตอบ : วงเงินหักค่าลดหย่อนเบีย้ ประกนั ชีวติ แบบบำนาญเม่อื รวมกบั การซื้อหน่วยลงทนุ RMF แล้วต้องไม่ เกิน 500,000 บาท จึงหักลดหยอ่ นในสว่ นนไี้ ด้ 140,000 บาท(500,000 - 360,000) แต่ประกนั ชีวติ แบบบำนาญคือการประกันชีวติ รูปแบบหนง่ึ จงึ นำไปหักลดหยอ่ นรวมกับการประกนั ชีวติ แบบปกติตามที่จ่ายจริงแต่รวมแล้วไม่เกิน 100,000 บาท ได้อีกด้วย จงึ หักส่วนนี้ได้เพิม่ อกี 40,000 บาท(100,000 - 60,000) รวมหกั ลดหยอ่ นได้ทั้งส้ิน 180,000 บาท 70. บริษทั ได้เช่าซอื้ รถยนต์ราคา 1,800,000บาทมาใช้ในกิจการ โดยตกลงผ่อนชำระเป็นงวด รวม 60 งวด ๆ ละ 30,000 บาท ในรอบระยะบญั ชีปี 2562 จา่ ค่างวดไป 150,000 บาท บริษทั จะหกั ค่าเสื่อมราคา รถยนต์ได้เทา่ ใด? ตอบ : คา่ เสือ่ มราคารถยนต์ให้หักได้ในอัตราร้อยละ 20 แต่ในกรณีเช่าซือ้ รถยนตม์ าใช้ในกิจการ ให้หัก ค่าเสื่อมราคาได้รอ้ ยละ 20 แตต่ อ้ งไมเ่ กินคา่ เช่าซื้อที่ได้ชำระไปในรอบระยะบัญชี 71. ภูมิลำเนาของผขู้ อคืนเงินภาษีหมายถึงข้อใด? ตอบ : ภูมลิ ำเนาของผขู้ อคืนเงินภาษีสำหรบั บคุ คลธรรมดาหมายถึงทีอ่ ยู่ตามทีป่ รากฏในแบบแสดง รายการ ส่วนนิตบิ คุ คลหมายถึงทีต่ ง้ั สำนกั งานใหญ่ตามทีจ่ ดทะเบียนไว้กบั กรมพัฒนาธุรกิจการค้า 72. กรมสรรพากรจะนำระบบวิเคราะหข์ อ้ มลู (Data Analytics) มาใช้ในการจัดเก็บภาษี โดยระบบดงั กล่าว จะจดั เก็บข้อมูลของผู้เสียภาษี เช่น ขอ้ มลู การยื่นแบบแสดงรายการภาษีต่าง ๆ การจา่ ยคา่ น้ำค่าไฟ หรือ ข้อมูลการประกนั ตา่ ง ๆ แล้วระบบจะวิเคราะหแ์ ละจัดกลมุ่ ผู้เสียภาษีออกเปน็ กีก่ ลุ่ม อะไรบ้าง? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

80 ตอบ : จดั ผู้เสียภาษีออกเป็น 4 กลุ่ม คอื 1. กลุ่มดี ที่อยู่ในฐานภาษี 2. กลุ่มดี ที่ยังไม่อยใู่ นฐานภาษี 3. กลุม่ เสีย่ ง ทีอ่ ยู่ในฐานภาษี 4. กลุ่มเสีย่ ง ทีย่ ังไม่อยใู่ นฐานภาษี 73. บริษัทตัดชดุ ใหพ้ นักงานคนละ 5 ชุด ตอ่ ปี พนักงานต้องนำค่าชุดมาคำนวณเสียภาษีหรอื ไม่? ตอบ : เงินได้ทีไ่ ด้รับยกเว้นภาษีคอื ได้รับชุดทำงานปีละไม่เกิน 2 ชดุ เสือ้ นอก 1 ชุด หากได้รับเกินกว่านนั้ ต้องนำส่วนทีไ่ ด้รับเกินมาคำนวณภาษีด้วย 74. นายขาวประสงค์จะเปิดร้านขายของชำ จึงไปขอเช่าหอ้ งแถวจากนายดำโดยตกลงค่าเช่ากนั เดือนละ 30,000 บาท ในการทำสญั ญาเช่านายขาวต้องจ่ายเงินกินเปลา่ ใหน้ ายดำหนง่ึ ล้านบาท ต่อมานายขาว เปลีย่ นใจจึงไปขอยกเลิกสญั ญาเช่า นายดำไมย่ อมเลิกสญั ญาเพราะใช้เงนิ กินเปลา่ ไปหมดแล้วแต่ยอมให้ นายขาวหาคนอืน่ มาเช่าแทนได้ นายขาวจึงนำสิทธิการเชา่ นไี้ ปขายใหน้ ายแดงในราคา 1.2 ล้านบาท นาย ขาวต้องนำเงินได้ที่ได้รบั มาเสียภาษีอยา่ งไร? ตอบ : เงินได้ทีน่ ายขาวได้รับคือเงนิ ได้จากการขายทรัพย์ที่ไม่มรี ปู รา่ ง(สิทธิการเช่า) เป็นเงนิ ได้ตามมาตรา 40(8) หักค่าใช้จ่ายได้ตามจำเป็นและสมควร 75. ถ้าผเู้ สียภาษีประสงค์จะของดหรอื ลดเบยี้ ปรบั ต้องยื่นคำรอ้ งตอ่ หนว่ ยงานใด? ตอบ : ให้ยื่นตอ่ หน่วยงานดังต่อไปนี้ 1. สำนกั งานสรรพากรพืน้ ที่สาขา 2. สำนกั งานสรรพากรพนื้ ที่ทีผ่ ู้รอ้ งมีภมู ิลำเนาหรอื สำนักงานตั้งอยู่ 3. สำนกั งานสรรพากรภาคทีผ่ ู้รอ้ งมีภูมิลำเนาหรอื สำนักงานตั้งอยู่ 4. สำนักบริหารภาษีธรุ กิจขนาดใหญ่ กรณีผรู้ ้องเป็นผู้ประกอบธุรกิจ ซึ่งกรมสรรพากรกำหนดให้ อย่ใู นความรับผดิ ชอบของสำนกั บริหารภาษีธรุ กิจขนาดใหญ่ 5. สำนักตรวจสอบภาษีกลาง กรณีผรู้ ้องถูกเรียกตรวจสอบไต่สวนโดยสำนักตรวจสอบภาษีกลาง 6. หนว่ ยงานสังกดั กรมศุลกากร ซึง่ เปน็ หนว่ ยงานทีเ่ รียกเก็บภาษีมลู ค่าเพิม่ จากการนำเข้า 7. สำนกั อทุ ธรณ์ภาษี) 76. ผู้มีอำนาจอนมุ ตั คิ ืนเงนิ ภาษีอากรพร้อมดอกเบีย้ (ถ้ามี) ได้แก่ผใู้ ด? ตอบ :1. อธิบดี สำหรบั ผู้ขอคืนทวั่ ราชอาณาจักร 2. สรรพากรพนื้ ที่ สำหรับผขู้ อคืนในพืน้ ที่รบั ผดิ ชอบ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

81 3. ข้าราชการที่ดำรงตำแหน่งประเภทวิชาการ ระดบั ชำนาญการพิเศษ ภายในวงเงนิ ไม่เกิน 1,000,000 บาท สำหรับผขู้ อคืนในพืน้ ทีร่ ับผดิ ชอบ 4. ข้าราชการทีด่ ำรงตำแหน่งประเภทวิชาการ ระดับชำนาญการ ภายในวงเงนิ ไมเ่ กิน 100,000 บาท สำหรบั ผู้ขอคืนในพืน้ ทีร่ บั ผิดชอบ 5. ข้าราชการทีด่ ำรงตำแหน่งประเภทวิชาการ ระดับปฏิบตั ิการ ภายในวงเงินไม่เกิน 10,000 บาท สำหรับผู้ขอคืนในพืน้ ที่รับผิดชอบ 77. คูฉ่ บับของเอกสารตอ้ งปิดอากรเทา่ ใด? ตอบ : ถ้าตน้ ฉบับเสียอากรไมเ่ กิน 5 บาท ให้ตดิ 1 บาท ถ้าตน้ ฉบบั เกิน 5 บาทขนึ้ ไป ให้ติด 5 บาท 78. ถ้ามีภาษีชำระต้ังแต่ 3,000 บาทขึน้ ไป ประสงคจ์ ะขอผ่อนเปน็ งวด ขอผ่อนได้ที่ใด? ตอบ : สำนกั งานสรรพากรพืน้ ที่สาขา 79. ถ้าต้องการดาวน์โหลดแบบแสดงรายการภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ต้องทำอย่างไร? ตอบ : เข้าไปในเว็บไซด์ www.rd.go.th >บริการอิเลค็ โทรนกิ ส์ > Download > แบบแสดงรายการภาษี 80. การจ่ายเงนิ ได้ประเภทการประกวด การแข่งขัน การชิงโชค ต้องหักภาษี ณ ทีจ่ ่ายเท่าใด? ตอบ : ร้อยละ 5 ของเงนิ ที่จา่ ย 81. หา้ งฯ จ่ายค่าจอดรถให้บริษทั ฯ โดยบริษทั ฯ ไมไ่ ด้กำหนดสถานที่จอดรถให้ ต้องหักภาษีอย่างไร? ตอบ : ถือเป็นการจ่ายคา่ บริการ ต้องหกั ภาษี ณ ที่จ่าย รอ้ ยละ 3 82. นายเอมีทีอ่ ยู่ในไทย ได้รบั เงินปันผลจากต่างประเทศ 200,000 บาท (อัตราภาษีร้อยละ 20) และในไทย 80,000 บาท (อัตราภาษีรอ้ ยละ 20) นายเอจะได้รับเครดิตภาษีเทา่ ใด? ตอบ : ได้รับเฉพาะในไทย 20,000 บาท 83. องคก์ ารบริหารสว่ นตำบลจา่ ยค่าเช่าเลขหมายและค่าใชบ้ ริการโทรศัพทใ์ หแ้ ก่บริษัทฯ TOT ต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายหรอื ไม่ ถ้าหักต้องหักคา่ เช่าเลขหมายและค่าใช้บริการโทรศัพท์เทา่ ใด? ตอบ : องค์การบริหารสว่ นตำบลเป็นองคก์ รของรัฐ เมื่อจ่ายเงนิ ได้พึงประเมินตามมาตรา 40 ให้กับบริษทั หรอื ห้างหุ้นส่วนนิตบิ คุ คลใด ให้คำนวณหักภาษี ณ ทีจ่ ่ายในอตั ราร้อยละ 1 ท้ังค่าเช่าและค่าบริการ( ม.69 ทวิ) 84. บริษทั ฯ ถกู หักภาษี ณ ทีจ่ ่าย และในรอบบัญชไี ด้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ไว้ เมื่อยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 ปรากฏว่า มีภาษีเกินต้องขอคืนอย่างไร? ตอบ : ต้องขอคืนภายใน 3 ปี นบั แต่วันพ้นกำหนดยืน่ แบบ ภ.ง.ด.50 85. บริษทั ฯ ยื่นแบบ ภ.พ.30 ไว้ไม่มยี อดขายและยอดซือ้ ต่อมายืน่ แบบฯ เพิม่ เติม มีทั้งยอดขายและยอด นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

82 ซอื้ ตอ้ งเสียเบีย้ ปรบั เทา่ ใด? ตอบ : หนง่ึ เท่าของภาษีขาย (ยืน่ แบบแสดงรายการภาษีหรอื แบบนำส่งภาษีไว้ไมถ่ ูกต้องหรือมีขอ้ ผิดพลาด อนั เป็นเหตใุ ห้จำนวนภาษีที่ ต้องเสียหรือนำส่งในเดือนภาษีคลาดเคลื่อนไป ให้เสียเบีย้ ปรบั อีกหน่งึ เท่าของเงนิ ภาษีที่เสียคลาดเคลือ่ น หรอื ที่นำส่งคลาดเคลือ่ น ยืน่ แบบแสดงรายการภาษีไว้ไม่ถกู ต้องหรือมีข้อผดิ พลาด อันเปน็ เหตุให้จำนวนภาษีขายหรือจำนวนภาษีซือ้ ในเดือนภาษีที่แสดงไว้คลาดเคลื่อนไป ให้เสียเบยี้ ปรับอกี หนึง่ เทา่ ของจำนวนภาษีขายที่แสดงไว้ขาดไป หรอื จำนวนภาษีซือ้ ที่แสดงไว้เกินไป) 86. บคุ คลธรรมดาถกู หักภาษี ณ ที่จ่าย มีสทิ ธิขอคืนภายในกำหนดเวลาใด? ตอบ : ภายใน 3 ปีนับแต่วันที่ 31 มีนาคม ของปีถดั จากปีทีถ่ กู หักภาษีไว้ (มาตรา 63 บคุ คลใดถูกหักภาษีไว้ ณ ทีจ่ ่ายและนำส่งแล้วเปน็ จำนวนเงินเกินกว่าที่ควรต้องเสียภาษีตาม สว่ นนี้ บคุ คลน้ันมีสทิ ธิได้รับเงินจำนวนทีเ่ กินนน้ั คืน แตต่ ้องยืน่ คำรอ้ งขอคนื ต่อเจ้าพนกั งานประเมินภายใน 3 ปีนับแต่วันสดุ ท้ายแหง่ กำหนดเวลายืนรายการภาษีตามที่กฎหมายกำหนด บคุ คลใดที่ไม่มหี น้าที่ตอ้ งยืน่ รายการเกีย่ วกับเงินได้พึงประเมินในปีภาษี แต่ถูกหกั ภาษีไว้ ณ ทีจ่ ่าย และนำส่งแลว้ บุคคลนั้นมีสิทธิได้รับเงินจำนวนที่ถกู หักและนำส่งไว้แล้วน้ันคืน แต่ต้องยื่นคำรอ้ งขอคนื ต่อ เจ้าพนักงานประเมินภายใน 3 ปีนับแต่วันที่ 31 มีนาคม ของปีถดั จากปีทีถ่ กู หักภาษีไว้) 87. ตามระเบียบของกรมสรรพากร ผใู้ ดมีสทิ ธิเรียกดูและแก้ไขข้อมลู ผเู้ สียภาษีซึ่งเป็นบคุ คลสำคญั ท่วั ราชอาณาจักร? ตอบ : ผอู้ ำนวยการกองเทคโนโลยีสารสนเทศ (สิทธิในการเรียกดขู ้อมลู ของผเู้ สียภาษี 1. อธิบดีกรมสรรพากร ผู้อำนวยการกองบริหารการเสียภาษีทางอิเล็กทรอนิกส์ ผู้อำนวยการสำนัก เลขานกุ ารกรม และผู้อำนวยการกองมาตรฐานการจัดเกบ็ ภาษี เป็นผู้มสี ิทธิในการเรียกดูและใชข้ ้อมลู ผู้เสีย ภาษีซึง่ เป็นบคุ คลสำคญั ทัว่ ราชอาณาจักร 2. ผู้อำนวยการกองเทคโนโลยีสารสนเทศ เป็นผมู้ ีสทิ ธิในการเรียกดู ใช้ขอ้ มลู และแก้ไขปรบั ปรุงขอ้ มลู ผเู้ สีย ภาษีซึ่งเป็นบคุ คลสำคัญทว่ั ราชอาณาจกั ร) 88. นาย B สญั ชาติอังกฤษมีอาชีพเปน็ นักบินได้เดินทางเข้ามาเทีย่ วในประเทศไทย ขณะเดินทางกลบั ได้ ซือ้ สินค้านำออกนอกราชอาณาจักร นาย B มีสทิ ธิขอคืนภาษีมลู ค่าเพิ่มหรือไม?่ ตอบ : นาย B มีสทิ ธิขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม เพราะเข้ามาในฐานะนักท่องเที่ยวไมใ่ ช่ในฐานะนกั บินหรอื ลกู เรือ ของสายการบินทีเ่ ดินทางออกนอกราชอาณาจักร (คณุ สมบตั ิของนักท่องเที่ยวที่มีสทิ ธิขอคืนภาษีมลู ค่าเพิม่ 1. ไมเ่ ปน็ ผู้มสี ัญชาติไทย นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

83 2. ไม่เป็นผู้มภี ูมิลำเนาในประเทศไทย 3. ไม่เป็นนักบินหรอื ลูกเรือของสายการบินทีเ่ ดินทางออกนอกราชอาณาจกั ร 4. เดินทางออกนอกราชอาณาจกั รทางอากาศ ณ ท่าอากาศยาน) 89. นายประชายืน่ แบบฯ ปี 2561 ขอคืนภาษีที่เชยี งใหม่ ได้รบั เงนิ คืนแล้ว แตจ่ ากการตรวจสอบพบว่าคนื เงินผิดพลาด ปี 2562 ยื่นแบบฯ ใช้ที่อย่จู ังหวัดตาก แต่จากการคดั ค้นปรากฏว่ามีชื่อในทะเบียนราษฎรท์ ี่ จงั หวดั ลำปาง สรรพากรพื้นที่ใดจะเปน็ ผู้มีหน้าทีเ่ รยี กคืนเงนิ ภาษีที่จ่ายผิดพลาดไป? ตอบ : สรรพากรพนื้ ที่ตาก (หนงั สือซ้อมความเข้าใจ ที่ กค 0724/ว 1327 ลงวันที่ 11 กมุ ภาพันธ์ 2556 เรือ่ ง ซ้อมความเข้าใจการจัดทำหนงั สือแจ้งการสั่งคืนเงินภาษีอากรผิดพลาด(แบบ ค.31)กรณีผเู้ สียภาษี เงินได้บคุ คลธรรมดาย้ายภูมิลำเนา 1. กรณีผู้เสียภาษีได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา (ภ.ง.ด.90 หรอื ภ.ง.ด.91) มีภาษีชำระ ไว้เกินและได้รับเงินภาษีคนื ไปแล้ว ภายหลงั เจ้าหน้าทีต่ รวจพบวา่ ผเู้ สียภาษีได้รบั เงินคืนภาษีเกินไป จงึ ตอ้ งดำเนินการเรียกเงนิ ภาษีคนื โดยการจัดทำหนังสือแจง้ การสั่งคนื เงนิ ภาษีอากรผิดพลาด แต่ผเู้ สีย ภาษีได้ย้ายภูมิลำเนาไปแล้ว ดงั นั้น สำนกั งานสรรพากรพืน้ ทีต่ ามภูมิลำเนาใหม่จะต้องเป็นผู้ดำเนินการ จดั ทำหนังสอื แจ้งการส่ังคนื เงินภาษีอากรผิดพลาด(แบบ ค.31) แทน โดย สรรพากรพืน้ ที่เชียงใหมต่ อ้ งโอน ข้อมูลให้ สรรพากรพนื้ ที่ตาก เมือ่ สรรพากรพื้นที่ตากจัดทำหนังสือแจ้งการส่ังคืนเงินภาษีอากรผิดพลาด เสร็จแล้วให้สง่ ให้ผเู้ สียภาษีตามที่อยู่หน้าแบบฯ และสำเนาสง่ ที่อยู่ตามข้อมลู ทะเบียนราษฎร)์ 90. ในการยื่นแบบแสดงรายการภาษี ผเู้ สียภาษีสามารถฝากแบบแสดงรายการไว้ก่อนได้ การฝากแบบ ภาษีมลู ค่าเพิม่ พร้อมเชค็ ต้องฝากภายในกำหนดใด? ตอบ : ต้องฝากภายในวนั ที่ 13 ของเดือนถัดจากเดือนภาษี (ผเู้ สียภาษีที่มหี น้าทีย่ ืน่ แบบแสดงรายการตามนัยมาตรา 83 แห่งประมวลรษั ฎากร และมีภาษีต้องเสีย ตอ้ ง ฝากแบบแสดงรายการพร้อมเชค็ กับเจ้าหน้าที่สรรพากร ณ สำนกั งานสรรพากรพื้นที่สาขาที่สถาน ประกอบการตง้ั อยู่ ภายในวันที่ 13 ของเดือนถดั จากเดือนภาษี) 91. เงื่อนไขสำคัญในการยืน่ แบบชำระภาษีแบบรวมรายการคืออะไร? ตอบ : การยืน่ แบบฯ และชำระภาษีแบบรวมรายการ จะต้องเปน็ แบบฯ ที่มวี ันสดุ ท้ายของการชำระเงนิ เปน็ วันเดียวกนั เท่าน้ัน การรวมรายการของแบบฯ ที่มวี ันสุดท้ายของการชำระเงินตา่ งกัน ไมส่ ามารถกระทำได้ ดังตัวอยา่ งตอ่ ไปนี้ 1. แบบ ภ.ง.ด.1 ภ.ง.ด.2 ภ.ง.ด.3 ภ.ง.ด.53 ภ.ง.ด.54 ภ.พ.36 มีวนั สดุ ท้ายของการชำระเงิน คือ วันที่ 7 ของทกุ เดือน สามารถชำระแบบรวมรายการได้ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

84 2. แบบ ภ.พ.30 ภ.ธ.40 ที่มีวันสุดท้ายของการชำระเงนิ ตรงกบั วันที่ 15 ของทุกเดือน สามารถชำระ แบบรวมรายการได้ 3. สำหรับแบบฯ ที่มีวนั สุดท้ายของการชำระเงินตา่ งกัน เช่น ภ.ง.ด.1 กับ ภ.พ.30 ไมส่ ามารถชำระ แบบรวมรายการได้ 92. ในปีภาษี 2562 นายเอกได้รบั เงินปันผลทีเ่ สียภาษีในอตั ราร้อยละ 20 เปน็ เงิน 80,000 บาท แต่ไปอยู่ ต่างประเทศเสีย 190 วัน ได้นำเงินปนั ผลมายืน่ เสียภาษี นายเอกจะได้รบั เครดิตภาษีเท่าใด? ตอบ : นายเอกไม่ได้รับเครดิตภาษีเลย เพราะไม่ใช่ผู้อยู่ในประเทศไทยในปีภาษี (มาตรา 47 ทวิ ให้ผู้มีเงินได้ตามมาตรา 40 (4)(ข) ซึง่ ได้รับจากบริษทั หรอื ห้างหนุ้ ส่วนนิตบิ ุคคลทีต่ งั้ ข้ึน ตามกฎหมายไทยได้รับเครดิตในการคำนวณภาษีฯ ความในวรรคหนง่ึ และวรรคสองมใิ ห้ใชบ้ งั คับแกผ่ ู้มีเงนิ ได้ซึง่ มิได้มีภมู ิลำเนาอยู่ในประเทศไทย และ มิได้เป็นผู้อยู่ในประเทศไทย) 93. ในปีภาษี 2562 เด็กชายขาวอายุ 15 ปี บุตรนายดำ ได้รับเงินปนั ผลจากบริษัทที่ตงั้ ข้ึนตามกฎหมายไทย จำนวน 50,000 บาทต้องเสียภาษีอยา่ งไร? ตอบ : ให้ถือเป็นเงินได้ของนายดำ (ในกรณีที่บตุ รชอบด้วยกฎหมายที่ยังไม่บรรลนุ ิติภาวะเปน็ ผู้มเี งินได้จากเงนิ ปนั ผล และความเป็นสามีภรยิ า ของบิดาและมารดาได้มอี ยู่ตลอดปีภาษี ให้ถือว่าเงินได้ของบุตรดังกล่าวเป็นเงินได้ของบิดา แต่ถ้าความเปน็ สามีภริยาของบิดาและมารดามิได้มอี ยตู่ ลอดปีภาษีให้ถือวา่ เงนิ ได้ของบตุ รดงั กลา่ วเป็นเงินได้ของบิดาหรอื ของมารดาผใู้ ช้อำนาจปกครอง หรอื ของบิดาในกรณีบิดามารดาใช้อำนาจปกครองรว่ มกัน) 94. นายแดงและนายเขียวเป็นพีน่ อ้ งกัน ในปีภาษี 2562 นายแดงทำประกันสุขภาพให้มารดา จ่ายเบีย้ ประกันไป 15,000 บาท สว่ นนายเขียวทำประกนั สุขภาพให้บิดา จ่ายเบยี้ ประกันไป 15,000 บาท เชน่ กัน นายแดงและนายเขียวจะหกั ลดหย่อนเบยี้ ประกนั สขุ ภาพบิดามารดาได้คนละเทา่ ใด? ตอบ : กรณีตา่ งคนต่างทำประกนั สขุ ภาพใหบ้ ิดามารดา(ไมไ่ ด้ร่วมกันทำ)ให้ต่างคนต่างหักลดหยอ่ นได้ ตามที่จ่ายจริงแตไ่ ม่เกิน 15,000 บาท นายแดงและนายเขียวจึงหกั ลดหย่อนเบีย้ ประกันสุขภาพบิดามารดา ได้คนละ 15,000 บาท ถ้าร่วมกนั ทำ ให้ได้รับยกเว้นโดยเฉลีย่ เบยี้ ประกนั ภยั ทีผ่ ู้มเี งินได้รว่ มกนั จา่ ยจริงแต่ไม่เกิน 15,000 บาท ตามส่วนจำนวนผู้มีเงินได้(เอาจำนวนคนหารจำนวนเงินที่จ่ายโดยไม่สนใจว่าใครจา่ ยเท่าใด) 95. การเรียกเกบ็ ภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดาจากการประเมิน จำนวนเท่าใดไมต่ ้องเรียกเก็บ? ตอบ : ถ้าภาษีเงนิ ได้ที่เจา้ พนักงานประเมินได้ประเมินแล้วมจี ำนวนตำ่ กว่า 5 บาท เป็นอนั ไม่ต้องเรียกเก็บ 96. ในปีภาษี 2562 นายไก่ ไปอยดู่ ูแลบตุ รอายุ 15 ปี ซึ่งเรียนอยูต่ ่างประเทศ เป็นเวลา 7 เดือน โดยให้ ภรรยาดูแลกิจการค้าในประเทศไทยให้ หลังจากน้ันจึงผลดั ให้ภรรยาไปอย่ดู ูแลบุตรแทนอีก 5 เดือน นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

85 ในปีภาษี 2562 นายไก่จะหักลดหย่อนภรรยาและบุตรได้เทา่ ใด? ตอบ : หักลดหย่อนภรรยาได้ 60,000 บาท (กรณีผู้มีเงินได้ไมไ่ ด้อย่ใู นไทย จะหกั ลดหยอ่ นได้เฉพาะบุตร และภรรยาทีอ่ ยู่ในไทยเทา่ นั้น) 97. นายแดงมีภรรยาไม่มีเงินได้ บตุ รบรรลุนติ ิภาวะแล้วและมีเงินได้ นายแดงได้รับใบอนโุ มทนาบตั รระบุ ชื่อนายแดงและครอบครับบริจาค 10,000 บาท นายแดงหักลดหย่อนได้เทา่ ใด? ตอบ : หกั ได้เตม็ จำนวน 10,000 บาท 98. บริษัทฯ ตา่ งประเทศมาติดตงั้ เครื่องจักรใหก้ ารไฟฟ้าฝ่ายผลิตในไทย ใช้เวลา 5 เดือน การไฟฟ้าต้อง หกั ณ ที่จ่ายอย่างไร? ตอบ : หกั ณ ทีจ่ ่ายร้อยละ 1 (เพราะการไฟฟ้าฯ ถือเปน็ องค์กรของรฐั หักตาม ม.69 ทวิ) (จากแนววินิจฉยั หนังสือที่ 0706/8401 ลงวันที่ 6 ตุลาคม 2549 กรณีบริษทั K เป็นบริษัทที่ตง้ั ข้ึนในประเทศญีป่ นุ่ ส่งพนกั งานเข้ามาซ่อมเครือ่ งจักร ในราชอาณาจกั ร ใช้เวลาประมาณ 5 วนั กรณีดังกล่าว ถือได้ว่า บริษทั K ประกอบกิจการในประเทศไทย โดยมีลูกจ้างในการ ประกอบกิจการในประเทศไทย ตามมาตรา 76 ทวิ แหง่ ประมวลรัษฎากร) 99. ยืน่ แบบภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา คำนวณภาษีขาดไป 10,000 บาท มายืน่ แบบเพิ่มเติมเม่อื ระยะเวลา ผ่านไปแล้ว 4 เดือน ต้องเสียเงนิ เพิม่ เท่าใด? ตอบ : ต้องเสียเงนิ เพิ่ม 600 บาท (ให้เสียเงินเพิ่มอกี ร้อยละ 1.5 ต่อเดือน หรอื เศษของเดือนของเงนิ ภาษีที่ตอ้ งเสีย) 100. บริษทั ก. ว่าจ้าง บริษัท ข. สร้างสำนกั งานให้ มูลค่าตามสญั ญา 5,000,000 บาท ใครเป็นผู้เสีย อากรแสตมป์ เสียอยา่ งไร เปน็ เงนิ จำนวนเทา่ ใด? ตอบ : ต้นฉบบั บริษทั ข.ผู้รับจ้างเป็นผู้เสีย โดยต้องขอเสียอากรเป็นตวั เงินเน่อื งจากมีสนิ จ้างต้ังแต่ 1,000,000 บาทขึน้ ไป เป็นจำนวนเงิน 1,000 บาท(อตั ราหน่ึงพนั พันหรอื เศษของหนึ่งพันต่อหนึ่งบาท) สว่ น ค่ฉู บบั บริษทั ก.เปน็ ผู้เสียในอัตรา 5 บาท โดยต้องเสียเป็นตัวเงินเช่นกัน(กรณีต้นฉบับเสียอากรแสตมป์ เป็นตวั เงิน คู่ฉบบั ก็ต้องเสียเป็นตวั เงินดว้ ย) นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

86 แนวคำถามชดุ ท่ี 5 1. สญั ญาเช่าทีด่ นิ โรงเรอื น ใครเป็นผู้รับผดิ ชอบต้องเสียอากรแสตมป์? ตอบ : สญั ญาเชา่ ที่ดนิ โรงเรอื นฯ ตามลักษณะตราสาร 1. แห่งบัญชีอัตราอากรแสตมป์ โดยผู้ใหเ้ ช่าเป็นผู้ มีหน้าทีเ่ สียอากรและผเู้ ช่าเป็นผู้ขดี ฆ่าอากรแสตมป์ ยกเว้นการเช่าทรพั ย์สินที่ใชใ้ นการทำไร่ นาสวน ไม่ ต้องเสียอากร 2. สำนกั งานปฏิรปู ระบบสุขภาพได้ทำสญั ญาจ้างกรมประชาสัมพันธโ์ ฆษณางานให้สำนกั งานฯ โดย สำนกั งานฯ ตอ้ งเสียคา่ ดำเนินการ เปน็ เงินจำนวน 70,000 บาท ต้องปิดอากรแสตมปห์ รอื ไม?่ ตอบ : สญั ญาจา้ งดังกล่าว ถือเปน็ การจ้างทำของ ตามลกั ษณะตราสาร 4. แห่งบัญชอี ัตราอากรแสตมป์ ผรู้ ับจ้างเป็นผู้มีหนา้ ทีเ่ สียอากร แตเ่ น่ืองจากผู้รบั จ้างเป็นหนว่ ยงานราชการ ซึง่ เข้าลักษณะฝ่ายที่ตอ้ งเสีย อากรเปน็ รัฐบาล กรณีดงั กล่าวไมเ่ ข้าลักษณะองค์การของรฐั บาลที่ใช้ทนุ หรอื ทุนหมนุ เวียนเพื่อ ประกอบการพาณิชย์ จงึ ไม่ต้องเสียอากรแสตมป์ ตามมาตรา 121 แห่งประมวลรษั ฎากร 3. อากรแสตมปค์ ืออะไร? ตอบ : แสตมป์ หมายความว่า แสตมป์ปิดทับหรอื แสตมป์ดุนบนกระดาษ แสตมปด์ ุนบนกระดาษให้ หมายความรวมถึงแสตมป์พิมพ์ทับบนกระดาษด้วย ตามมาตรา 103 แหง่ ประมวลรษั ฎากร วิธีการเสียอากรแยกออกได้เปน็ 3 วิธี 1. แสตมป์ปิดทบั 2. แสตมป์ดนุ 3. ชำระเป็นตัวเงิน 4. ผู้ประกอบการทีม่ ีหน้าที่ยื่นแบบ อ.ส.4 ข แตไ่ ด้นำแบบ อ.ส.4 ก มาใช้ โดยยืน่ แบบในกำหนดเวลา จะถือ วา่ ได้ยื่นแบบครบถ้วนแล้วหรอื ไม่ และถ้าเปน็ การยืน่ ผดิ ประเภทต้องแก้ไขให้ถูกต้องอยา่ งไร และตอ้ งเสีย เงินเพิม่ และค่าปรับหรือไม่? ตอบ : กรณียืน่ ขอชำระอากรเปน็ ตวั เงินโดยใช้แบบผดิ ประเภท ถือว่ามิได้ยืน่ แบบภายในกำหนดเวลา แต่ สามารถขออนมุ ัติอธิบดีกรมสรรพากร เพือ่ ขอใช้แบบที่ยื่นไว้ผิดเปน็ แบบทีเ่ สียอากรไว้ถูกต้อง 5. เงนิ ได้ของนกั เขียนประจำคอลัมน์หนังสือพิมพ์ นติ ยสาร วารสาร หรอื หนังสอื ต่าง ๆ และเปน็ ผมู้ ีลขิ สิทธิ์ ในงานทีต่ นทำขึน้ แตม่ ฐี านะเป็นลกู จ้างตามสญั ญาจา้ งแรงงาน ถือเป็นเงินได้ประเภทใด หักภาษี ณ ทีจ่ ่าย เทา่ ใด? ตอบ : เงินได้ดังกล่าวเข้าลักษณะเปน็ เงินได้พึงประเมินจากการจา้ งแรงงาน ตามมาตรา 40(1) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ตามมาตรา 50(1) แห่งประมวลรัษฎากร 6. บริษทั เชา่ บ้านพกั ไว้ให้พนักงานใช้ในการประชมุ บริษทั ผใู้ ห้เชา่ ออกใบแจ้งหนีเ้ รียกเกบ็ เงินคา่ เชา่ ค่า เฟอร์นิเจอร์ โดยค่าเฟอร์นิเจอรม์ ภี าษีมลู ค่าเพิ่มด้วย เม่อื บริษทั จ่ายเงนิ จะต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย อย่างไร? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

87 ตอบ : เงินคา่ เช่าบ้านและค่าเฟอร์นิเจอร์ถือเป็นเงินได้ เน่ืองจากการให้เช่าทรัพยส์ ิน บริษัทผจู้ ่ายมีหนา้ ที่ หักภาษี ณ ทีจ่ ่ายในอัตราร้อยละ 5 จากยอดค่าเช่าบวกคา่ เฟอร์นิเจอร์ (ไม่รวมภาษีมูลคา่ เพิ่ม) ตามข้อ 6 ของคำส่ังกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 7. บุคคลธรรมดาจ่ายค่าทำบัญชใี ห้บคุ คลธรรมดา โดยไม่มคี วามผูกพันกับผวู้ ่าจา้ งอยา่ งนายจ้าง - ลูกจ้าง ต้องหักภาษี ณ ทีจ่ ่ายอย่างไร? ตอบ : การวางรูปบัญช,ี การให้คำปรึกษาทางการบญั ชี, การคำนวณบัญชีตน้ ทนุ ,การตรวจสอบบัญชี รวมทั้งการรับจ้างทำบัญชดี ้วย ถือเปน็ เงินได้ ตามมาตรา 40(6) แหง่ ประมวลรัษฎากร แตเ่ นื่องจาก ตาม มาตรา 50 แห่งประมวลรัษฎากร และ คำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 ไมไ่ ด้กำหนดให้หกั ผู้จา่ ยเงนิ จงึ ไม่ต้องหักภาษี ณ ทีจ่ ่ายแต่อยา่ งใด 8. สำนกั งานเลขาธิการคณะรัฐมนตรี ได้ตดิ ต่อขอใช้เรือขององคก์ รระหว่างประเทศ “ศูนย์พฒั นาการ ประมงแหง่ เอเชยี ตะวนั ออก” เพื่อวางทุ่นสินามิในมหาสมุทรอินเดีย จะต้องหกั ภาษี ณ ทีจ่ า่ ยหรอื ไม่? ตอบ : สว่ นราชการจ่ายเงนิ ได้ มีหน้าที่ต้องหักภาษี ณที่จ่าย ดงั นี้ กรณีจ่ายเงนิ ได้ให้แก่ผู้รบั ที่เป็นบริษทั หรอื หา้ งหุ้นสว่ นนิตบิ คุ คล ไมว่ ่าจะเป็นบริษัทหรอื หา้ งหุ้นส่วน นิตบิ ุคคลที่ตง้ั ข้ึนตามกฎหมายไทยหรือทีต่ งั้ ข้นึ ตามกฎหมายของต่างประเทศ และ ประกอบกิจการในไทย ให้หกั ภาษี ณ ที่จา่ ยในอัตราร้อยละ 1 ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร กรณีจา่ ยใหแ้ ก่ผรู้ ับที่เปน็ บริษทั หรอื หา้ งหุ้นสว่ นนิตบิ ุคคลที่ตงั้ ข้ึนตามกฎหมายของต่างประเทศ มิได้ ประกอบกิจการในไทย และเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(2) - (6) แห่งประมวลรษั ฎากร ใหห้ กั ภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตรารอ้ ยละ 15 เว้นแตเ่ งินได้ ตามมาตรา 40(4)(ข) แหง่ ประมวลรษั ฎากร ให้หักภาษี ณ ทีจ่ า่ ยในอตั รา ร้อยละ 10 ทั้งนี้ ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร 9. องคก์ ารบริหารส่วนตำบลจ่ายคา่ จา้ งออกแบบให้กับมหาวิทยาลัยศลิ ปากร ต้องหกั ภาษี ณ ทีจ่ า่ ย หรอื ไม่? ตอบ : ไม่ต้องหกั ภาษี ณ ที่จ่าย เนือ่ งจากมหาวิทยาลัยศลิ ปากรมิใชบ่ ริษทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิตบิ คุ คล ตาม มาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร 10. โรงเรยี นว่าจ้างให้ บริษทั ในสิงคโปร์ พมิ พ์หนงั สือเรียน ต้องหกั ภาษี ณ ที่จ่าย หรอื ไม่อย่างไร? ตอบ : หากบริษทั ในสิงคโปรม์ ิได้ดำเนินธุรกิจผ่านสถานประกอบการถาวรในไทย จะไมม่ ีภาระการหักภาษี ณ ที่จ่ายแตอ่ ย่างใด แต่ผจู้ ่ายเงนิ คา่ บริการออกไป มหี น้าที่ตอ้ งนำสง่ ภาษีมลู ค่าเพิ่มและต้องยืน่ แบบ ภ.พ. 36 เนือ่ งจากเปน็ การให้บริการในตา่ งประเทศ และได้มีการใชบ้ ริการนั้นในราชอาณาจักร ตามมาตรา 83/6(2) แหง่ ประมวลรษั ฎากร นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

88 11. โรงพยาบาลจา่ ยเงินคา่ กอ่ สร้าง ต้องหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราเท่าใด? ตอบ : กรณีโรงพยาบาลรฐั บาลเปน็ ผู้จ่ายเงนิ คำนวณหักภาษี ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 1 ทั้งนี้ ตามมาตรา 69 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร (หน่วยงานของรัฐ) โรงพยาบาลเอกชนหกั ภาษี ณ ที่จ่าย ในอตั ราร้อยละ 3 ตามข้อ 8(1) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 (ไมไ่ ชห่ น่วยงานของรัฐ) 12. นกั เขียนได้รบั เงินได้จากการทำวรรณกรรม คือการทำหนงั สือขายโดยนักเขียนต้องจดั พิมพ์ และ ดำเนนิ การขายเอง ถือเปน็ เงนิ ได้ประเภทใด และต้องหักภาษี ณ ที่จ่ายเท่าใด? ตอบ : เงินได้ดงั กลา่ วเข้าลักษณะเป็นเงินได้จากการประกอบธุรกิจ ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวล รษั ฎากร หกั ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3 ตามข้อ 12/1 ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 13. การประกอบกิจการวเิ ทศธนกิจจะเสียภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลจากฐานภาษีใด? ตอบ : ต้องเสียภาษีเงนิ ได้นิติบุคคลจากฐานกำไรสทุ ธิ 14. มูลนิธิตอ้ งเสียภาษีเงินได้นิตบิ คุ คลและยื่นแบบแสดงรายการหรอื ไมอ่ ย่างไร? ตอบ : มูลนิธิไมไ่ ด้รบั การประกาศจากรัฐมนตรวี ่าการกระทรวงการคลัง ให้เป็นองคก์ ารสาธารณกศุ ล มี หนา้ ทีต่ อ้ งเสียภาษีเงนิ ได้นิติบคุ คลจากรายได้ก่อนหักรายจา่ ย และจะต้องยื่นแบบเสียภาษี ภ.ง.ด. 55 ปีละ 1 ครั้ง ภายใน 150 วัน นับแต่วันสดุ ท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี 15. ข้อใดหกั ลดหยอ่ นภาษีได้ 3 เท่า ตอบ : รับคนพิการทีม่ บี ตั รประจำตวั คนพิการ เข้าทำงานเกินกวา่ รอ้ ยละ 60 ของลูกจา้ งในสถาน ประกอบการและมีระยะเวลาจา้ งเกิน 180 วัน ในรอบปีภาษีหรอื รอบบญั ชนี ั้น(หักได้ตาม พรฎ.ฉบับที่ 499 ได้ 2 เท่า และหักเพิม่ ได้อกี ร้อยละร้อยตาม พรฎ.ฉบับที่ 519) 16. อธิบดีกรมสรรพากรได้มีประกาศให้เพิ่มตราสารติดอากรเป็นตัวเงินแทนการปิดแสตมปต์ าม ม.103(3) โดยใหม้ ีผลบังคบั ต้ังแต่ 5 เม.ย. 58 ตราสารดังกล่าวมีอะไรบ้าง ตอบ : เพิม่ ตราสารดังต่อไปนีใ้ นการตดิ อากรเป็นตัวเงิน 1. เช่าทีด่ นิ โรงเรือน ส่ิงปลกู สร้างอย่างอ่นื หรอื แพ โดย - มีค่าเช่าตั้งแต่ 1,000,000 บาทขึน้ ไป หรอื - รัฐบาล องคก์ ารของรฐั บาล เทศบาล สขุ าภิบาล หรือองคก์ ารบริหารราชการส่วนท้องถิน่ เปน็ ผู้เช่า หรอื - ต้องจดทะเบียนต่อพนักงานเจ้าหน้าทีผ่ ู้รับจดทะเบียนสิทธิและนิตกิ รรมตามประมวลกฎหมายที่ดนิ 2. จา้ งทำของ ตามลักษณะแห่งตราสาร 4. แหง่ บญั ชีอัตราอากรแสตมป์ ดงั ต่อไปนี้ - มีสินจ้างตงั้ แต่ 1,000,000 บาทขึน้ ไป หรอื นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

89 - รฐั บาล องคก์ ารของรัฐบาล เทศบาล สุขาภิบาล หรือองคก์ ารบริหารราชการส่วนท้องถิ่นเปน็ ผู้ ว่าจ้างและมีสนิ จา้ งตั้งแต่ 200,000 บาทขนึ้ ไป ตราสารตาม 1 และ 2 ให้ไปยื่นเสียอากรเปน็ ตัวเงินกอ่ นกระทำตราสาร หรอื ภายใน 15 วนั นับแตท่ ำ ตราสาร(ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร ฉบบั ที่ 37 และที่แก้ไขเพิม่ เติม) 17. วนั ใดที่ถือเป็นวันที่ทำตราสารซึง่ เปน็ วันทีจ่ ะต้องชำระอากร ตอบ : 1. วันทีค่ สู่ ัญญาลงนามทั้ง 2 ฝ่าย เว้นแต่สัญญาต้องไปจดทะเบียนสิทธิการเชา่ วนั ทีเ่ สียอากรคือ วนั ทีไ่ ปจดทะเบียนสิทธิการเชา่ ทีส่ ำนกั งานทีด่ นิ 2. กรณีผรู้ บั จ้างทำใบเสนอราคาผวู้ ่าจา้ งลงนามในใบเสนอราคาหรอื มีใบสง่ั จา้ งส่งกลบั วนั ทีต่ รา สารคือวันที่ผู้ว่าจ้างลงนามหรอื ส่งกลับใบสง่ั จา้ ง(ถือเปน็ หนังสอื โต้ตอบระหว่างกันและกอ่ ใหเ้ กิดตราสาร จา้ งทำของ) 18. เชค็ ทีจ่ ะรบั ชำระภาษีอากรจะต้องมลี กั ษณะและเง่ือนไขอย่างไร? ตอบ : เป็นเชค็ ลงวนั ที่ที่เจ้าหนา้ ทีร่ ับชำระเชค็ น้ัน หรอื ก่อนวันน้ันไม่เกิน 15 วนั สำหรับเชค็ ประเภท ก. ข. ค. หรอื ก่อนวันน้ันไมเ่ กิน 7 วัน สำหรับเช็คประเภท ง. หา้ มรบั เช็คลงวนั ที่ลว่ งหนา้ เว้นแตก่ รณีทีร่ ัฐบาล ประกาศให้เป็นวนั หยุดราชการเพิ่มเติมละทำให้วนั สดุ ท้ายของการรบั แบบแสดงรายการและชำระภาษี ขยายไปเป็นวนั เริม่ ทำการใหมต่ อ่ จากวันหยุดราชการนั้น ใหส้ ามารถรับเช็คประเภท ง. ทีผ่ ู้เสียภาษีเตรยี มไว้ ก่อนเพือ่ ชำระภาษี โดยลงวันที่ก่อนวนั รับชำระภาษีเกิน 7 วัน ได้ แตท่ ้ังนี้ ตอ้ งไมเ่ กิน 15 วนั 19. ข้อกำหนดเกีย่ วกับการสัง่ จา่ ยเช็คเพือ่ ชำระภาษีอากรมีอย่างไร? ตอบ : เป็นเชค็ ขีดคร่อมและขีดฆ่าคำว่า “ผู้ถือ” ออก โดยส่ังจา่ ย ดังน้ี 1. กรณีหน่วยจดั เก็บเปิดบญั ชีเงนิ ฝากธนาคารชือ่ “บัญชกี รมสรรพากรเพือ่ นำสง่ คลังของ ...... (ชือ่ หนว่ ย จดั เก็บ) ......” ไม่ว่าเปน็ เชค็ ประเภทใด ให้สั่งจ่ายแก่ “กรมสรรพากร” 2. กรณีหนว่ ยจัดเกบ็ ที่ไมไ่ ด้เปิดบัญชีเงนิ ฝากธนาคารเพื่อนำสง่ คลัง - ถ้าเปน็ เช็คประเภท ก. ข. ค. ให้ส่ังจา่ ยแก่ “กระทรวงการคลงั ผ่านสำนกั งานคลงั จังหวัด........” - ถ้าเป็นเชค็ ประเภท ง. ให้ส่ังจ่ายแก่ “กรมสรรพากร” 20. เงื่อนไขในการรับเชค็ เพื่อชำระภาษีอากรมีอย่างไร? ตอบ : 1. เปน็ เชค็ ทีม่ ิใช่เชค็ โอนสลักหลงั 2. เป็นเช็คทีส่ ามารถเรียกเกบ็ เงินได้เต็มตามจำนวนเงินทีร่ ะบุไว้ในเชค็ หากจะต้องเสียค่าธรรมเนียม หรอื ค่าบริการอ่นื ใดเกี่ยวกบั การเรียกเกบ็ เงินตามเช็คน้ัน ผู้ชำระภาษีอากรจะต้องรับภาระดงั กล่าว 3. เช็คฉบับหนง่ึ จะรับชำระภาษีอากรประเภทเดียวหรอื หลายประเภทก็ได้ 4. ห้ามรบั เชค็ ทีม่ จี ำนวนเงินสูงกวา่ จำนวนภาษีอากรทีจ่ ะต้องชำระ นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

90 5. เช็คประเภท ง. ที่จะรับชำระภาษีอากรน้ัน จะต้องเป็นเชค็ ที่ผมู้ ีหน้าที่ชำระภาษีอากรสงั่ จ่ายเอง หรอื เป็นเชค็ ส่งั จ่ายของผู้ต้องรับผดิ เสียหรือนำส่งภาษีอากรรว่ มกันตามกฎหมาย 6.การรบั ชำระภาษีอากรเป็นเช็ค ใหร้ ับชำระภาษีอากรได้ทกุ ประเภทแตจ่ ะรับเช็คประเภท ง. ชำระ เปน็ ค่าซือ้ แสตมปอ์ ากรหรอื ค่าปรบั ภาษีอากร หรือกรณีการชำระอากรเป็นตวั เงินไม่ได้ 21. ปกติการรับเช็คเพื่อชำระภาษีให้รับเช็คที่อยใู่ นเขตสำนกั หกั บัญชเี ดียวกนั เว้นแตม่ เี หตจุ ำเป็นทีต่ ้องรบั เชค็ ต่างเขตสำนักหกั บญั ชใี ห้ขออนุมัติผใู้ ด? ตอบ : สรรพากรอำเภอ 22. การรบั เช็คตา่ งเขตสำนักหักบญั ชตี ้องปฏิบัติอย่างไร? ตอบ : ให้สรรพากรพืน้ ทีส่ าขาเรียกเกบ็ เงินสดจากผเู้ สียภาษีกอ่ นออกใบเสร็จรบั เงนิ เพือ่ ชำระ ค่าธรรมเนียมการเรียกเกบ็ เช็ครอ้ ยละ 0.10 ของจำนวนเงินตามเช็ค ข้ันตำ่ ฉบับละ 10 บาท หรอื ตามที่ ธนาคารแห่งประเทศไทยกำหนดเปลีย่ นแปลง 23. ภาษีธุรกิจเฉพาะ ในเดือนภาษีใดภาษีหนึง่ ไมถ่ ึงเท่าใดไมต่ ้องเรยี กเกบ็ ? ตอบ : 100 บาท เฉพาะภาษี,เบีย้ ปรับและเงนิ เพิม่ แต่ไมร่ วมภาษีท้องถิน่ 24. นาย ก. ยกที่ดนิ ของตนให้บตุ รบุญธรรมของตนคือนาย ข. เช่นนใี้ ครถือว่าเป็นผมู้ ีเงินได้? ตอบ : นาย ก.(ขาย หมายรวมถึง การให้ การจำหนา่ ย จา่ ย โอน ไมว่ ่าจะมีคา่ ตอบแทนหรอื ไม่) 25. ภาษีประเภทใดที่อยใู่ นบงั คับของอนุสัญญาเพือ่ การเว้นการเกบ็ ภาษีซ้อน? ตอบ : 1. ภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา 2. ภาษีเงินได้นิตบิ คุ คล 3. ภาษีเงนิ ได้ปิโตรเลียม (สรปุ คือเฉพาะภาษีเงนิ ได้เท่านั้น ไมค่ รอบคลุมถึงภาษีมลู ค่าเพิม่ ภาษีธรุ กิจเฉพาะหรอื อากรแสตมป)์ 26. ธนาคารกรุงไทย จำกัด (มหาชน) จ่ายดอกเบยี้ เงนิ ฝากให้ บริษัท ไทยก้าวหน้า จำกัด เมอ่ื ธนาคารฯ หกั ภาษีเงนิ ได้ ณ ทีจ่ า่ ยแล้ว จะต้องนำส่งด้วยแบบใด? ตอบ : ภ.ง.ด. 53(หกั ตาม ท.ป.4/2528 ประกอบมาตรา 3 เตรส) 27. บริษัท ก. จำกัด จ้างบริษทั ในต่างประเทศให้คำปรึกษาด้านวิศวกรรมและการออกแบบอาคารให้ บริษทั ก. จำกดั ผจู้ ่ายเงนิ ค่าที่ปรึกษา มหี น้าที่อยา่ งไร? ตอบ : ตอ้ งยื่นแบบ ภ.ง.ด.54 นำส่งภาษีเงนิ ได้ร้อยละ 15 และแบบ ภพ. 36 นำส่งภาษีมลู ค่าเพิม่ รอ้ ยละ 7 ภายใน 7 วัน นับแต่สิ้นเดือนทีม่ ีการจ่ายคา่ ที่ปรึกษา ไปต่างประเทศ 28. กิจการใดได้รบั ยกเว้นภาษีธรุ กิจเฉพาะ? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

91 ตอบ : ธนาคารออมสิน ธนาคารอาคารสงเคราะห์ ธนาคารแห่งประเทศ กองทุนสำรองเลยี้ งชพี ตาม กฎหมายว่าด้วยกองทุนสำรองเลีย้ งชพี ฯลฯ 29. ผคู้ ้างภาษีอากร ถูกเจ้าพนกั งานบงั คบั คดียึดทรพั ย์แล้ว เจ้าพนักงานสรรพากรจะใช้อำนาจตามมาตรา 12 ยึดหรอื อายดั ทรพั ย์สินได้อกี หรือไม่? ตอบ : จะใช้อำนาจตามมาตรา 12 ยึดหรอื อายดั ทรัพยส์ ินน้ันอกี ไมไ่ ด้ 30. บริษทั ก และบริษทั ข รว่ มกันจัดตั้งกิจการรว่ มค้า ซือ้ มาขายไปเครื่องใช้สำนักงานต้องจดเปน็ นิติ บุคคลที่กรมพัฒนาธุรกิจ และขอมีเลขประจำตวั ผเู้ สียภาษีรปู แบบใด? ตอบ : กิจการรว่ มค้าไมต่ ้องจดทะเบียนที่กรมพฒั นาธุรกิจการค้า แตถ่ ือเปน็ นิติบุคคล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรษั ฎากร ต้องนำหนังสอื จดั ตั้งมาขอเลขประจำตวั ผเู้ สียภาษีและเสียภาษีจากฐานกำไรสุทธิ ภายใน 150 วนั นับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบญั ชี ตามมาตรา 68 และ มาตรา 69 แหง่ ประมวล รัษฎากร 31. “แบบพิมพ์ที่เปน็ ตัวเงิน”ระเบียบกรมสรรพากร ว่าด้วยการตรวจราชการ พ.ศ. 2552 หมายถึงสิ่งใด ตอบ : หมายถึง ใบเสรจ็ รับเงนิ ภาษีอากรประเภทตา่ ง ๆ รวมท้ังแบบพิมพท์ ี่ผเู้ สียภาษีตอ้ งซือ้ เพื่อ ประกอบการเสียภาษีดว้ ย 32. วัตถปุ ระสงค์ของการตรวจราชการคืออะไร ตอบ : วัตถุประสงค์ของการตรวจราชการ 1. เพือ่ ชี้แจง แนะนำ หรือทำความเข้าใจกบั หน่วยรับการตรวจ เกี่ยวกับแนวทางการปฏิบัติงานตาม ภารกิจ แผนยุทธศาสตร์หรือนโยบายของกรมสรรพากรและกระทรวงการคลัง 2. เพือ่ ติดตามการปฏิบัติงานของหนว่ ยรับการตรวจใหป้ ฏิบัติถกู ต้องตามกฎหมาย กฎ ระเบียบ ข้อบงั คับ ประกาศ คำสง่ั แนวทางปฏิบัติ หนงั สอื ราชการของกรมสรรพากรและกระทรวงการคลังให้เป็นไป ตามความมุง่ หมาย วัตถปุ ระสงค์ เป้าหมายและผลสมั ฤทธิต์ ามนโยบายหรือแผนยุทธศาสตรข์ อง กรมสรรพากรและกระทรวงการคลัง 3. เพื่อตดิ ตามความก้าวหน้า ปัญหา และอปุ สรรค รวมท้ังประเมนิ ประสิทธิภาพประสิทธิผล ความ คุ้มค่าในการปฏิบัติงานของหน่วยรับการตรวจ 4. เพือ่ รับฟังปัญหา ความคิดเห็น และความตอ้ งการของเจา้ หนา้ ทีห่ น่วยรับการตรวจ 5. เพื่อแสวงหาข้อเทจ็ จริงและสืบสวนสอบสวนเกี่ยวกับเหตุการณ์ หรอื มีกรณีร้องเรียนหนว่ ยรบั การตรวจ และหรอื เจ้าหน้าที่ในหน่วยรับการตรวจ 33. หน้าทีข่ องผตู้ รวจราชการกรมคือขอ้ ใด? ตอบ : 1. ราชการสำนัก หน่วยงานอน่ื ตามที่อธิบดีเห็นสมควร 2. ตรวจราชการสำนักงานสรรพากรภาคทุกแห่งอยา่ งนอ้ ยปีละ 1 คร้ัง นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

92 3. ตรวจราชการสำนักงานสรรพากรพืน้ ที่ และสำนกั งานสรรพากรพืน้ ทีส่ าขาในท้องที่ของ สำนกั งานสรรพากรภาคตามทีเ่ ห็นสมควรในคราวเดียวกบั การตรวจราชการสำนักงานสรรพากรภาค 34. นิตบิ ุคคลอาคารชุด ให้บริการสถานทีจ่ อดรถและโทรศัพทส์ าธารณะ มีหน้าที่ตอ้ งเสียภาษีเงินได้หรอื ไม่ หากยื่นแบบแสดงรายการภาษีไว้แล้วจะขอคืนได้หรือไม่? ตอบ : นิตบิ ุคคลอาคารชดุ เป็นนิติบคุ คลตามพระราชบัญญตั ิอาคารชดุ พ.ศ.2522 ไมเ่ ข้าลักษณะเป็น บริษทั หรอื หา้ งหนุ้ สว่ นนิติบคุ คล ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร จงึ ไม่มีหน้าทีเ่ สียภาษีเงนิ ได้ตาม ประมวลรษั ฎากร กรณีนิติบคุ คลอาคารชดุ ยื่นแบบแสดงรายการภาษี เปน็ การเสียภาษีเงนิ ได้โดยไมม่ หี น้าที่ ต้องเสีย หากมีความประสงค์จะขอคืนเงนิ ภาษีดงั กล่าว ก็ใหย้ ื่นคำร้อง ตามแบบ ค.10 ภายในกำหนด 3 ปี นับแต่วนั สุดท้ายแหง่ กำหนดเวลายืน่ รายการภาษีตามทีก่ ฎหมายกำหนด ตามมาตรา 27 ตรี แห่งประมวล รษั ฎากร 35. ทำงานเป็นอาจารยอ์ ย่ใู นมหาวิทยาลยั ของรัฐโดยที่มิได้เป็นข้าราชการ แต่เป็นพนกั งานของ มหาวิทยาลัย อยใู่ นไทยเพียง 3 เดือน จะต้องเสียภาษีเงินได้หรอื ไม่? ตอบ : ผมู้ ีเงินได้พึงประเมินเนือ่ งจากหนา้ ทีง่ านหรอื กิจการทีท่ ำในไทย มีหน้าที่ตอ้ งเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คล ธรรมดา ตามมาตรา 41 แห่งประมวลรษั ฎากร ไมว่ ่าเงินได้พึงประเมินในปีภาษีทีล่ ่วงมาแล้วนั้นจะจา่ ยใน หรอื นอกประเทศ และไมว่ ่าผมู้ ีเงินได้นน้ั จะเป็นผอู้ ยใู่ นไทยหรือไม่ก็ตาม เว้นแตเ่ งนิ ได้พึงประเมินที่เป็นเบีย้ ประชุมกรรมาธิการหรอื กรรมการ หรือค่าสอน ค่าสอบ ทีท่ างราชการหรอื สถานศกึ ษาของทางราชการ จ่ายใหไ้ ด้รบั ยกเว้นไมต่ ้องรวมคำนวณเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 42(7) แห่งประมวล รัษฎากร 36. คนตา่ งชาติมาทำงานในไทยแล้วได้กลับประเทศในระหว่างปีภาษี ซึง่ อยไู่ มถ่ ึง 180 วนั ในปีภาษีนน้ั ต้อง ยืน่ แบบ ภ.ง.ด.90 โดยนำเงินได้ตา่ งประเทศมารวมถกู ต้องหรอื ไม่? ตอบ : คนตา่ งชาติมาทำงานในไทย มีเงินได้ที่ได้รับเป็นเงินได้เน่อื งจากหน้าทีง่ านที่ทำในไทย จงึ มหี น้าที่ ต้องเสียภาษีเงินได้ในไทย ไม่ว่าผู้มีเงินได้นนั้ จะเปน็ ผู้อยใู่ นไทย (อยใู่ นไทยถึง 180 วัน) หรอื ไม่ ตามมาตรา 41 วรรคหนึง่ แห่งประมวลรัษฎากร กรณีชาวต่างชาติกลบั ประเทศในระหว่างปีภาษี ตอ้ งยืน่ แบบเสียภาษี เงินได้สำหรบั เงินได้ทีเ่ กิดในไทยเทา่ น้ัน เนื่องจากมิได้เป็นผู้อยู่ในไทย 37. นักแสดงสาธารณะ ได้รับเงนิ จากการประกอบอาชีพนักแสดงสาธารณะ ในกรณีทีผ่ ู้วา่ จ้างได้ตกลง วา่ จ้างนกั แสดงสาธารณะเป็นรายบคุ คล ใหแ้ สดงเปน็ หมู่หรอื คณะหรอื แข่งขันเป็นทีม เงินได้ของนักแสดง สาธารณะทีไ่ ด้รบั ต้องเสียภาษีในนามใคร? ตอบ : ให้นกั แสดงสาธารณะแตล่ ะคน นำเงินได้ทีไ่ ด้รบั มารวมคำนวณ เพื่อเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาใน นามของแต่ละคน ตามข้อ 2 วรรคสาม ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป.102/2544ฯ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

93 38. กรณีทีท่ ำงานประจำในตา่ งประเทศ และอยูใ่ นตา่ งประเทศมากกว่าในไทยเกินกวา่ 180 วัน และได้รับ เงินเดอื นและเบีย้ เลีย้ งเข้าบัญชธี นาคารในประเทศ ต้องเสียภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดาหรอื ไม่? ตอบ : ผมู้ ีเงินได้ประเภทเงินเดือนและเบี้ยเลี้ยงจากการทำงานในต่างประเทศ หากเป็นกิจการของนายจ้าง ในไทย และเงินได้ดงั กล่าวได้รับจากนายจา้ งในไทย อย่ใู นบังคับต้องเสียภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ตาม มาตรา 41 วรรคหนึ่ง แหง่ ประมวลรษั ฎากร 39. นาย ก และนาย ข รบั ออกแบบ ได้รบั เงนิ ค่าออกแบบ แต่หนงั สือรบั รองหกั ภาษี ณ ที่จ่ายออกในนาม ของนาย ก จะเสียภาษีอย่างไร? ตอบ : ผจู้ า่ ยต้องออกหนงั สือรับรองภาษีหกั ภาษี ณ ที่จ่าย ให้ใหมโ่ ดยระบุชื่อผมู้ ีเงินได้ทั้ง 2 คนและนำ รายได้ดงั กล่าวมาเสียภาษีในนามของห้างหุ้นส่วนสามัญทีม่ ใิ ช่นิติบคุ คลหรอื คณะบุคคล 40. ค่าตอบแทนจากการเขียนโปรแกรมคอมพิวเตอร์ และค่าตอบแทนจากการใชโ้ ปรแกรมคอมพิวเตอร์ (ค่าซือ้ โปรแกรมคอมพิวเตอร)์ เป็นเงินได้พึงประเมินประเภทใด หกั ค่าใช้จ่ายเท่าใด? ตอบ : เป็นเงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(3) ค่าลิขสิทธิ์ แหง่ ประมวลรษั ฎากร หักคา่ ใชจ้ ่ายเปน็ การ เหมาได้ในอตั ราร้อยละ 50 แตต่ อ้ งไมเ่ กิน 100,000 บาท 41. ค่าตอบแทนจากการถ่ายทอดความรคู้ วามชำนาญด้านเทคโนโลยีคอมพิวเตอรเ์ ป็นเงินได้ประเภทใด? ตอบ : ค่าตอบแทนจากการถา่ ยทอดความรคู้ วามชำนาญด้านเทคโนโลยีคอมพิวเตอร์ ถอื เป็นเงินได้พึง ประเมิน ตามมาตรา 40(3) แหง่ ประมวลรษั ฎากร 42. นางทิพย์ มีเงินได้จากการเขียนหนังสอื บทความ หรอื คอลัมน์ ส่งให้นติ ยสาร โดยมิได้มีฐานะเป็น พนักงานหรอื ลูกจ้าง ถือเป็นเงินได้ประเภทใดและต้องยืน่ แบบ ภ.ง.ด.94 หรอื ไม่? ตอบ : คา่ ตอบแทนทีไ่ ด้รบั จากการเขียนหนงั สือ หรอื บทความ โดยผู้เขยี นมิได้มีฐานะเป็นลูกจ้างหรอื พนกั งานของผู้ว่าจ้าง และมิได้ขายสิทธิในงานเขียนใหแ้ ก่ผู้วา่ จ้าง เข้าลักษณะเป็นค่าลิขสิทธิ์ ซึ่งเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร มีสทิ ธิหักคา่ ใช้จา่ ยเป็นการเหมาได้ในอตั ราร้อยละ 50 แต่ต้องไม่ เกิน 100,000 บาท และผมู้ ีเงนิ ได้ไม่มหี น้าทีย่ ืน่ แบบ ภ.ง.ด.94 43. บริษทั จดทะเบียนเลิก มีกำไรเหลอื ต้องจ่ายคืนให้ผู้ถือหนุ้ อีก เงนิ สว่ นแบ่งกำไรที่ผู้ถือหุ้นได้รบั จาก บริษทั เลิกกัน ต้องนำไปเสียภาษีหรอื ไม่ ตามมาตราใด? ตอบ : เงินส่วนแบง่ กำไรที่ผู้ถือหุ้นได้รับจากบริษทั เลิกกนั ดงั กล่าว เข้าลกั ษณะเปน็ ผลประโยชน์ทีไ่ ด้รบั จาก บริษทั เลิกกนั ถือเปน็ เงินได้ ตามมาตรา 40(4)(ฉ) แหง่ ประมวลรษั ฎากร(ไม่ใชเ่ งินปนั ผล = เครดิตภาษีไมไ่ ด้) 44. บตุ รอายุ 10 ปี ได้รับเงินปันผล มสี ิทธิเครดิตภาษีเงนิ ปันผลหรอื ไม่? ตอบ : บตุ รชอบด้วยกฎหมายหรือบุตรบญุ ธรรมทีย่ ังไม่บรรลนุ ติ ิภาวะ (อายนุ ้อยกว่า 20 ปี บริบรู ณ)์ เปน็ ผู้ มีเงินได้เงนิ ปันผล และความเปน็ สามีภริยาของบิดาและมารดาได้มอี ย่ตู ลอดปีภาษี ให้ถอื ว่าเงนิ ได้ของบุตร ดังกลา่ วเปน็ เงินได้ของบิดา แตถ่ ้าความเปน็ สามีภรยิ าของบิดาและมารดามิได้มอี ยู่ตลอดปีภาษี ให้ถือว่า นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

94 เงินได้ของบตุ รดงั กล่าวเปน็ เงินได้ของบิดาหรือมารดาผใู้ ช้อำนาจปกครอง หรือของบิดาในกรณีบิดามารดา ใช้อำนาจปกครองร่วมกัน ตามมาตรา 40(4)(ข) วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งบิดาหรอื ผใู้ ช้อำนาจ ปกครองยอ่ มมสี ิทธิได้รบั เครดิตในการคำนวณภาษี ตามมาตรา 47 ทวิ แหง่ ประมวลรษั ฎากร หากบตุ รมี อายตุ ้ังแต่ 20 ปีบริบูรณ์ เปน็ ผู้มีเงนิ ได้เงินปันผลในปีภาษีทีล่ ว่ งมาแล้ว ใหถ้ ือวา่ เปน็ เงินได้ของบุตร มิใช่เปน็ เงินได้ของบิดา 45. บิดาหรอื มารดาฝากเงินเพื่อบุตรผู้เยาว์ประเภทเงินฝากประจำ ดอกเบีย้ เป็นของผู้ใด? ตอบ : กรณีบิดาและหรอื มารดาเปน็ ผฝู้ ากเงนิ เพือ่ บุตรผเู้ ยาว์ ให้ถือว่าเงินได้ดงั กล่าวเป็นเงินได้ของบตุ ร ผเู้ ยาว์ บตุ รผเู้ ยาว์ให้หมายความรวมถึงบตุ รบุญธรรมทีเ่ ป็นผู้เยาวด์ ้วยโดยอนุโลม ตามข้อ 5(4) ของ ประกาศอธิบดีฯ ภาษีเงนิ ได้ (ฉบับที่ 64) 46. รายได้จากการขายหุ้นของบคุ คลธรรมดาต้องเสียภาษีหรอื ไม่? ตอบ : กรณีเป็นการขายหุ้นในตลาดหลักทรพั ย์ ได้รบั ยกเว้น ตามข้อ 2(23) ของกฎกระทรวง ฉบบั ที่ 126 (พ.ศ.2509) แตถ่ ้าเป็นการขายหุ้นนอกตลาดหลักทรัพย์ไมไ่ ด้รับยกเว้น ต้องเสียภาษีเงินได้ 47. การเสียภาษีของบคุ คลธรรมดาเกี่ยวกบั เงินได้จากการให้เช่าอพาร์ตเม้นท์แตกตา่ งจากการประกอบ ธุรกิจโรงแรมหรอื ไม่อย่างไร? ตอบ : แตกต่างกนั เนอ่ื งจากการใชเ้ ช่าอพาร์ตเม้นทไ์ ม่มีบริการตา่ ง ๆ เหมอื นโรงแรม เชน่ การทำความ สะอาด การเปลีย่ นผา้ ปทู ี่นอน เข้าลกั ษณะเป็นการให้เชา่ อสังหาริมทรัพย์ ถือเป็นเงนิ ได้ ตามมาตรา 40(5) แหง่ ประมวลรษั ฎากร สามารถหักคา่ ใช้จา่ ยเปน็ การเหมาได้ในอตั ราร้อยละ 30 ส่วนกิจการโรงแรม เข้า ลักษณะเปน็ การประกอบธุรกิจการพาณิชย์ ถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรัษฎากร สามารถหกั คา่ ใช้จา่ ยเป็นการเหมาได้ในอตั ราร้อยละ 60 แตเ่ งนิ ได้ทั้งสองประเภทต้องยืน่ แบบแสดง รายการภาษีปีละ 2 คร้ัง คือ แบบ ภ.ง.ด.94 (ครึ่งปี) และ แบบ ภ.ง.ด.90 48. ผู้รบั เหมากอ่ สร้างตึกแถวด้วยทุนทรัพย์ของตนเอง แล้วยกตึกแถวใหเ้ ทศบาล โดยตนเองมีสทิ ธิได้เช่า ตึกแถวนั้นเปน็ เวลา 10 ปี เม่อื โอนสิทธิการเช่าให้ผู้อน่ื เงินคา่ ตอบแทนและประโยชนต์ า่ ง ๆ ทีไ่ ด้รบั จากผู้รับ โอนสิทธิการเช่าดังกลา่ ว ถือเปน็ เงินได้ประเภทใด? ตอบ : ถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(7) แห่งประมวลรัษฎากร 49. ผรู้ ับเหมาทำการกอ่ สร้างตึกแถวด้วยทุนทรพั ย์ของตนเองในที่ดนิ ของผอู้ ืน่ แล้วยกตึกแถวทีส่ รา้ งเสร็จ ให้แก่เจ้าของทีด่ ิน โดยตนเองมสี ิทธิการเช่าตึกแถวน้ันระยะเวลาหนง่ึ เม่อื โอนสิทธิการเช่าใหผ้ อู้ ืน่ จะได้รับ เงินค่าตอบแทนรวมท้ังประโยชน์ตา่ ง ๆ เงินทีไ่ ด้รับจากผู้รบั โอนสิทธิการเชา่ ดงั กล่าว ถือเปน็ เงินได้ประเภท ใด? ตอบ : ถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(7) แห่งประมวลรัษฎากร 50. เงินได้จากการตดิ ต้ังโทรศพั ท์ทางไกลใหล้ ูกค้า เป็นเงินได้ประเภทใด? นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

95 ตอบ : หากเปน็ การรบั เหมาโดยจดั หาสมั ภาระในการติดตั้งโทรศัพทด์ ้วย จะถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(7) แหง่ ประมวลรษั ฎากร แต่หากเปน็ การรบั เหมาเฉพาะแรงงานเท่าน้ัน จะถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(2) แหง่ ประมวลรัษฎากร และในกรณีที่ทำเปน็ ธุรกิจจะถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวล รษั ฎากร 51. ได้กรรมสทิ ธิใ์ นที่ดินมาด้วยการรบั ซือ้ ฝากต้องเสียภาษีอย่างไร? ตอบ : การได้กรรมสิทธิ์ในทีด่ ินจากการรับซือ้ ฝาก เข้าลกั ษณะเปน็ เงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวล รัษฎากร ผมู้ ีเงินได้ตอ้ งนำเงินได้มายืน่ แบบเสียภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา โดยหกั ค่าใช้จ่ายตามความจำเป็น และสมควร ตามมาตรา 46 แห่งประมวลรษั ฎากร หรอื หกั ค่าใชจ้ ่ายเปน็ การเหมาได้ในอตั ราร้อยละ 60 52. การขายฝากทีผ่ ู้ขายฝากไถถ่ อนทรัพย์ที่ขายฝากกอ่ นครบกำหนดเวลาขายฝาก ซึง่ กำหนดระยะเวลาไถ่ ถอนไว้ 5 ปี ผู้รับซือ้ ฝากต้องเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาหรอื ไม่? ตอบ : กรณีทีผ่ ู้ขายฝากไถถ่ อนทรัพยท์ ี่ขายฝากก่อนครบกำหนดเวลาขายฝากเข้าลกั ษณะเป็นการขายฝาก ที่ผู้ขายฝากไถ่ถอนทรพั ย์ที่ขายฝากภายในกำหนดเวลาที่กำหนดไว้ในสญั ญา เม่ือผู้รับซือ้ ฝากได้รับสินไถถ่ ือ เปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรัษฎากร ผู้รบั ซือ้ ฝากต้องนำเงนิ ได้ดงั กล่าวไปรวม คำนวณเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา 53. นาย ก. สง่ สลากสินค้าชนิดหนึ่งไปชิงโชค ได้รบั ของรางวัลเปน็ รถยนต์ 1 คนั นาย ก. ต้องเสียภาษีเงิน ได้หรอื ไม่? ตอบ : รางวลั ที่ได้รับเปน็ รถยนต์ 1 คัน ซึ่งคิดคำนวณได้เปน็ เงิน ถือเป็นเงนิ ได้พึงประเมิน ตามมาตรา 39 แห่งประมวลรัษฎากร และนาย ก. ต้องนำมลู ค่าของรถยนต์นนั้ ซึง่ ถือเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่ง ประมวลรษั ฎากร มารวมคำนวณเสียภาษีเงนิ ได้ด้วย และยน่ื แบบ ภ.ง.ด.90 และ แบบ ภ.ง.ด.94 ตาม มาตรา 56 และ มาตรา 56 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร โดยหกั คา่ ใชจ้ ่ายตามความจำเปน็ และสมควร และ นำภาษีที่ถูกหัก ณ ทีจ่ า่ ยมาเป็นเครดิตในการคำนวณภาษี ผจู้ ่ายจะตีมลู ค่าราคารถยนตเ์ ปน็ เงินและหัก ภาษีเงนิ ได้ ณ ทีจ่ า่ ย นาย ก.ไว้ในอตั ราร้อยละ 5 ของเงินได้ 54. คา่ โอนสิทธิการเชา่ อสังหาริมทรัพย์ เป็นค่าสิทธิหรือไม่? ตอบ : สิทธิการเช่าอสังหาริมทรพั ย์ถือเปน็ สินค้าทีไ่ ม่มีรูปรา่ ง หากผมู้ ีเงินได้โอนสิทธิการเชา่ ให้แก่ผอู้ ืน่ ถือ เปน็ การขายสินค้าที่ไม่มรี ูปรา่ ง เข้าลกั ษณะเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และให้หัก ค่าใชจ้ ่ายตามความจำเปน็ และสมควร 55. เงินค่าตอบแทนจากการประกอบอาชีพนกั แสดงสาธารณะ เป็นเงนิ ได้พึงประเมินประเภทใด? ตอบ : เงินได้ของนกั แสดงสาธารณะ หมายถึง เงนิ ได้พึงประเมิน หรอื ค่าตอบแทนจากการประกอบอาชีพ นักแสดงสาธารณะ รวมถึงรางวลั และประโยชน์ใด ๆ บรรดาที่ได้เน่ืองจากการแสดงหรอื การแขง่ ขัน เช่น ค่าพาหนะในการเดินทาง ค่าเบีย้ เลีย้ ง คา่ ที่พัก หรือคา่ ใช้จ่ายอื่น ๆ ไม่ว่าจะจ่ายตามจำนวนคราวที่แสดง นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

96 หรอื แขง่ ขัน จ่ายเป็นการเหมาหรอื จา่ ยในลักษณะอืน่ ทำนองเดียวกัน เข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมิน ตาม มาตรา 40(8) แห่งประมวลรัษฎากร และ คำส่ังกรมสรรพากรที่ ป.102/2544 56. ประกอบกิจการ Guest house คิดค่าเชา่ รายวัน เสียภาษีอย่างไร? ตอบ : เงินได้ดงั กลา่ วถือเปน็ เงนิ ได้ ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรษั ฎากร กิจการโรงแรม หกั ค่าใช้จ่าย เหมาได้อัตราร้อยละ 60 หรือตามจำเป็นและสมควร 57. ประกอบกิจการขนส่งโดยการรบั จ้างโดยสารไม่ประจำทางเพื่อขนส่งพนักงานตามเส้นทางทีก่ ำหนดคิด คา่ จ้างเป็นรายเดือนถอื เป็นกิจการอะไร? ตอบ : เงินได้ดังกลา่ วเข้าลักษณะเปน็ การให้บริการขนส่ง ถือเปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวลรษั ฎากร 58. กองทนุ จัดตั้งขึน้ เมื่อวันที่ 16 มถิ ุนายน 2562 โดยมีบริษทั หลกั ทรพั ยจ์ ัดการกองทุนรวม บ. และ ธนาคารเปน็ บริษัทจัดการกองทนุ ซึง่ มขี ้อผกู พันระหว่างผู้ถือหน่วยลงทนุ ของกองทุนกบั บริษัท โดยมี จำนวนเงินทนุ จดทะเบียนโครงการ 1,540,000,000 บาท จำนวนหนว่ ยลงทุนที่เสนอขาย 154 ลา้ นหน่วย มูลคา่ ทีต่ ราไว้ต่อหนว่ ยลงทุน 10 บาท ณ ปัจจุบันมีจำนวนผถู้ ือหนว่ ยลงทุนจำนวน 10 ราย หลังจาก ประกอบกิจการมาเปน็ เวลา 2 ปี 8 เดือน มีเงินสดเหลอื จำนวนมาก จงึ มกี ารลดหน่วยลงทุน จำนวน 19.25 ล้านหนว่ ย โดยจ่ายคืนเงินให้กบั ผถู้ ือหน่วยลงทนุ ในอัตราหนว่ ยละ 10.63 บาท ณ วนั ปิดสมดุ ทะเบียนพกั การโอนหนว่ ยลงทุน เงนิ ลดทุนที่ผถู้ ือหนว่ ยลงทุนได้รบั คืนส่วนน้ีถือเปน็ เงนิ ได้พึงประเมินทีต่ อ้ งนำมารวม คำนวณภาษีเงนิ ได้หรือไม่? ตอบ : เงินลดหน่วยลงทุนของกองทนุ รวมถือว่าเปน็ การจ่ายเงนิ ลงทนุ คืนให้ผถู้ ือหน่วยลงทนุ ไม่ใชเ่ งินลด ทนุ ของบริษทั หรอื หนุ้ ส่วนนิติบุคคล ตามมาตรา 40(4)(ง) แหง่ ประมวลรษั ฎากร และไม่เปน็ เงินได้จากการ ขายหน่วยลงทุนในกองทุนรวมที่จัดต้ังขึน้ ตามกฎหมายว่าดว้ ยหลักทรพั ย์และตลาดหลักทรพั ย์ จึงไมไ่ ด้รบั ยกเว้นภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา ตามข้อ 2(32) ของกฎกระทรวง ฉบบั ที่ 126 (พ.ศ.2509) ดังนน้ั เม่ือผถู้ ือ หน่วยลงทนุ ได้รบั เงินลดหน่วยลงทุนคืนจากกองทุนรวม จึงมีหนา้ ที่เสียภาษีเงนิ ได้เฉพาะส่วนเกินกว่ามลู คา่ ทีต่ ราไว้ตอ่ หนว่ ยลงทนุ และเข้าลกั ษณะเป็นเงินได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรษั ฎากร 59. บคุ คลธรรมดาประกอบกิจการขายนม (ซือ้ มาขายไป) และได้รบั ค่าส่งเสริมการขายจากขายได้ตาม เป้า โดยได้รบั เป็นเงินสด ค่าส่งเสริมการขายเปน็ เงินได้ประเภทใดและหักค่าใช้จา่ ยได้เท่าใด? ตอบ : เงินได้ที่ได้รับจากการส่งเสริมการขาย ถือเป็นเงินได้พึงประเมนิ ตามมาตรา 40(8) แหง่ ประมวล รัษฎากร กฎหมายมิได้กำหนดให้หกั คา่ ใช้จ่ายเป็นการเหมาไว้ จึงสามารถหกั คา่ ใช้จา่ ยได้ตามความจำเป็น และสมควร ซึ่งมหี ลักฐานพิสูจนไ์ ด้ นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

97 60. นาย ก. ได้ซือ้ ทีด่ นิ จำนวน 359 ตารางวา ซึง่ ในปีเดียวกนั ได้ทำการปลูกสร้างอาคาร 3 ช้ัน และเมือ่ วันที่ 25 กนั ยายน 2547 ได้ย้ายทะเบียนบ้านเขา้ มาอยู่ในบ้านดงั กลา่ ว จึงขอทราบว่า หากขายบ้านพร้อม ที่ดนิ ดงั กลา่ วในปี 2549 จะต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา และภาษีธุรกิจเฉพาะ หรอื ไม่ อย่างไร? ตอบ : 1. ภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา การขายอสังหาริมทรัพยท์ ี่มไิ ด้ม่งุ ในทางการค้าหรอื หากำไร ผู้มีเงินได้ จะเลือกเสียภาษีโดยไมต่ ้องนำไปรวมคำนวณภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดา ตามมาตรา 48(1) และ (2) แห่ง ประมวลรษั ฎากร กไ็ ด้ ทั้งนี้ ตามมาตรา 48(4)(ข) แหง่ ประมวลรษั ฎากร โดยผู้ซือ้ จะต้องหกั ภาษี ณ ทีจ่ ่าย ตามมาตรา 50(5)(ข) แหง่ ประมวลรัษฎากร 2. ภาษีธรุ กิจเฉพาะ กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์ที่ได้กระทำภายใน 5 ปี นับแตว่ ันทีไ่ ด้มาซึ่ง อสงั หาริมทรัพย์ ถือเปน็ การขายอสงั หาริมทรพั ยเ์ ป็นทางคา้ หรอื หากำไร ตามมาตรา 4(6) แห่งพระราช กฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 342) พ.ศ.2541 มหี น้าที่ตอ้ งเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) และ มาตรา 91/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ถ้านาย ก. ได้ขายอสังหาริมทรพั ย์ทีใ่ ชเ้ ปน็ สถานที่อยอู่ าศยั อันเป็นแหลง่ สำคญั ทีผ่ ู้ขายมีชื่ออยู่ในทะเบียนบ้านเป็นเวลาไม่นอ้ ยกว่า 1 ปี นับแตว่ ันทีไ่ ด้มาซึง่ อสงั หาริมทรัพย์น้ัน ไม่ เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรพั ย์เปน็ ทางคา้ หรือหากำไร จึงไม่มีหน้าที่ตอ้ งเสียภาษีธรุ กิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกบั มาตรา 4(6)(ค) แหง่ พระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบบั ที่ 342) พ.ศ.2541 61. บริษัทเชญิ กลุม่ ศลิ ปินต่างประเทศเข้ามาในไทย เพื่อประชาสมั พันธอ์ ัลบั้มชดุ ใหม่โดยไมร่ ับค่าแรง และมี การแสดงโดยไม่เก็บค่าผา่ นประตู บริษทั จะเป็นผรู้ ับผิดชอบค่าโรงแรมที่พกั และค่าอาหาร กลุ่มศลิ ปิน ดงั กล่าวจะมีภาระภาษีอยา่ งไรบ้าง? ตอบ : กลุ่มศลิ ปินฯ มีภาระภาษี ดังนี้ 1. ภาษีเงินได้บคุ คลธรรมดา กลมุ่ ศลิ ปินได้รับประโยชนเ์ ปน็ ค่าโรงแรมที่พัก และค่าอาหาร ประโยชน์ ที่ได้รับดงั กล่าวถือเป็นเงนิ ได้ ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรษั ฎากร บริษัทมีหน้าที่ตอ้ งหักภาษี ณ ที่จา่ ย ตามอตั ราที่กำหนดในบญั ชีอัตราภาษีเงนิ ได้ และนำส่งกรมสรรพากร ภายใน 7 วัน นบั แต่วันสิน้ เดือนของ เดือนที่จ่ายเงนิ ได้ ตามมาตรา 3 เตรส แห่งประมวลรษั ฎากร และขอ้ 9(2)(ก) ของคำสงั่ กรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 2. ใบผ่านภาษี คนต่างดา้ วที่เปน็ นกั แสดงสาธารณะ ตอ้ งขอรับใบผ่านภาษีอากรตอ่ กรมสรรพากร ก่อนการเดินทางออกจากประเทศด้วย ท้ังน้ี ตามข้อ 2(3) ของประกาศอธิบดีฯ เร่อื ง กำหนดให้คนต่างด้าว ผเู้ ดินทางออกจากประเทศไทยไม่ตอ้ งขอรับใบผา่ นภาษีอากร ซึง่ แก้ไขเพิ่มเติมโดย ประกาศอธิบดี กรมสรรพากรฯ 3. ภาษีมูลค่าเพิม่ กลมุ่ ศลิ ปินฯ เปน็ นกั แสดงสาธารณะที่เข้ามาจัดการแสดงในไทยเพือ่ ประชาสมั พนั ธอ์ ลั บ้ัมเพลง ถือเปน็ การให้บริการของนักแสดงสาธารณะซึ่งได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตาม มาตรา 81(1)(ฒ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับ ประกาศอธิบดีฯ ภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบบั ที่ 13) นนท์ เศรษฐวิวฒั น์

98 62. บคุ คลธรรมดานำรถบรรทุกสิบล้อมารับงานขนย้ายวสั ดุ ดิน หิน ทราย และเศษขยะตา่ ง ๆ จากที่หนึง่ ไปอีกที่หนึ่ง โดยเปน็ ผู้จดั หาคนขับให้ด้วย ส่วนบริษทั เป็นผู้ออกคา่ เติมนำ้ มัน และจ่ายเงนิ ให้เป็นรายชัว่ โมง ต่อวนั 2 งวดต่อเดือน เงินได้ดงั กล่าวถือเปน็ เงินได้ประเภทใด ตอ้ งถูกหกั ณ ที่จ่าย หรอื ไม่ จะใช้แบบแสดง รายการภาษีใดในการยื่นเสียภาษี และจะขอคืนภาษีได้หรอื ไม่? ตอบ : การนำรถบรรทกุ สิบล้อมารบั จ้างขนย้ายวัสดุ และ สิง่ ของต่าง ๆ จากที่หนึ่งไปยงั อีกทีห่ นึง่ หากมิได้ ให้บริการอ่นื ใดนอกจากนี้อีก ถือว่าเปน็ การขนส่ง เงินได้ที่ได้รับจากการขนส่งรวมถึงค่าน้ำมันที่บริษทั ผู้ ว่าจ้างเป็นผู้ออกให้ เข้าลกั ษณะเปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(8) แห่งประมวลรษั ฎากร บริษัทซึ่ง เป็นผู้จ่ายเงนิ ค่าขนส่งและค่าน้ำมนั มีหนา้ ที่หกั ภาษี ณ ทีจ่ า่ ยไว้ในอตั ราร้อยละ 1 ตามข้อ 12/4(1) ของคำสั่ง กรมสรรพากรที่ ท.ป.4/2528 ผู้มีเงินได้มหี น้าทีย่ ืน่ รายการภาษีคร่ึงปีตามแบบ ภ.ง.ด.94 ภายในเดือน กนั ยายนของปีภาษี และยืน่ รายการภาษีส้ินปีของปีภาษีที่ลว่ งมาแล้ว ภายในเดือนมีนาคมของทกุ ปี หากมี เงินภาษีที่ถกู หักและนำส่งเกินไปก็มีสิทธิขอคนื ได้ภายใน 3 ปี นบั แต่วันสุดท้ายแห่งปีซึง่ ได้ถกู หกั ภาษีเกินไป ทั้งนี้ ตามมาตรา 56, มาตรา 56 ทวิ และ มาตรา 63 แห่งประมวลรษั ฎากร 63. เงินบำเหน็จดำรงชีพที่ได้รบั จากธนาคารออมสินต้องนำมาเสียภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาหรอื ไม่? ตอบ : เงินบำเหน็จดำรงชีพทีพ่ นกั งานธนาคารออมสินได้รบั ถือเปน็ เงินได้พึงประเมิน ตามมาตรา 40(1) แห่งประมวลรัษฎากร ให้ได้รับยกเว้น จำนวน 200,000 บาท ตามข้อ 2(73) ของกฎกระทรวง ฉบับที่ 126 (พ.ศ.2509) ส่วนที่เกินกว่า 200,000 บาท ตอ้ งนำไปรวมคำนวณเพือ่ เสียภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดา โดย สามารถแยกคำนวณในใบแนบได้ หากมีระยะเวลาการทำงานไม่น้อยกว่า 5 ปี ตามประกาศอธิบดีฯ ภาษี เงินได้ (ฉบบั ที่ 45) 64. บริษัทสง่ พนักงานออกไปปฏิบตั ิงานประจำโครงการทีต่ ่างจังหวดั ซึ่งส่วนใหญ่เปน็ โครงการระยะยาวมี ระยะเวลาไม่น้อยกว่า 1 ปี และได้จ่ายค่าเบีย้ เลีย้ งเป็นการเหมาจ่ายใหแ้ กพ่ นกั งานในระดบั ต่าง ๆ ค่าเบีย้ เลี้ยงทีจ่ ่ายได้รบั ยกเว้นภาษีเงินได้หรือไม่? ตอบ : คา่ เบี้ยเลี้ยงทีจ่ ะได้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้บุคคลธรรมดาของลูกจ้าง ตามมาตรา 42(1) แห่งประมวล รัษฎากร จะต้องเป็นกรณีที่ลูกจ้างออกไปทำงานนอกสำนกั งานเปน็ การช่ัวคราวมิใช่เปน็ การจ่าย ค่าตอบแทนใหแ้ ก่ลกู จ้างทีม่ ีลักษณะต้องปฏิบตั ิหน้าที่นอกสำนักงานเป็นประจำ 65. การขายหุ้นทีไ่ ด้มาจากการรับมรดก ต้องนำเงินได้จากการขายหุ้นมาเสียภาษีเงนิ ได้หรอื ไม่? ตอบ : การขายหุ้นตามข้อเทจ็ จริงเข้าลกั ษณะเป็นการขายสงั หาริมทรัพย์ที่ได้รับมาทางมรดก ได้รบั ยกเว้น เงินได้ ตามมาตรา 42(9) แหง่ ประมวลรษั ฎากร 66. คา่ สอนพิเศษที่ได้รบั จากมหาวทิ ยาลัยเอกชน ได้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้บคุ คลธรรมดาหรือไม่? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์

99 ตอบ : คา่ สอนพิเศษที่ได้รับจากมหาวิทยาลัยเอกชน ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้ ตามมาตรา 42(7) แหง่ ประมวลรัษฎากร เนือ่ งจากมิใช่คา่ สอน คา่ สอบ ทีท่ างราชการจ่ายให้ ถือเปน็ เงนิ ได้จากการรบั ทำงานให้ ตามมาตรา 40(2) แหง่ ประมวลรษั ฎากร 67. คา่ สอนพิเศษที่ทางราชการจา่ ยให้ต้องเสียภาษีเงนิ ได้หรือไม่? ตอบ : ค่าสอนพิเศษที่ทางราชการกำหนดจา่ ยเป็นรายครั้งเฉพาะที่มกี ารสอนจรงิ ได้รับยกเว้นภาษีเงนิ ได้ บุคคลธรรมดา ตามมาตรา 42(7) แหง่ ประมวลรัษฎากร 68. บริษทั สง่ พนักงานที่ทำงานได้ตามเป้าหรอื ทำงานมานานและมีความประพฤติดีไปดงู านต่างประเทศ เงินได้ดังกลา่ วได้รบั ยกเว้นภาษีเงนิ ได้หรือไม่? ตอบ : กรณีตามข้อเทจ็ จรงิ มิใช่การให้ไปศกึ ษาหรอื ค้นคว้าในวิทยาการ จึงไม่ได้รับยกเว้นเงินได้ ตาม มาตรา 42(11) แห่งประมวลรัษฎากร แตถ่ ือเปน็ ประโยชน์เพิม่ ทีพ่ นกั งานได้รบั จากการที่ตนทำงานให้บริษัท ต้องนำมารวมคำนวณเพือ่ เสียภาษี 69. บุคคลธรรมดาที่มเี งนิ ได้จากเงนิ เดือนในเรือเดินสมุทรตอ้ งเสียภาษีเงินได้หรอื ไม่? ตอบ : หากเป็นเงินได้ส่วนทีเ่ ป็นเงนิ เดือนหรอื ค่าจา้ งทีค่ นประจำเรือได้รับ เนือ่ งจากปฏิบตั ิงานบนเรอื ไทย ตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมการพาณิชยน์ าวีทีใ่ ช้ในการขนสง่ สินค้าระหว่างประเทศ เงินได้ดังกล่าว ได้รับยกเว้นไม่ต้องนำมารวมกบั เงินได้อน่ื เพื่อเสียภาษี ตามข้อ 2(39) ของกฎกระทรวง ฉบบั ที่ 126 (พ.ศ. 2509) 70. บริษัทฯ มีประเพณีประจำปี จัดทำบญุ เลีย้ งพระในวันสงกรานต์ วนั ปีใหม่ และทำบญุ เปิดกิจการใหม่ โดยงานบุญดงั กลา่ วได้จัดทำขึน้ เพื่อเป็นขวญั และกำลังใจ ตลอดจนสร้างความสามัคคีกลมเกลียวใหก้ บั พนกั งานของบริษทั ฯ จงึ ขอทราบวา่ บริษัทฯ จะนำรายจ่ายดงั กล่าวมาถือเป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไร สทุ ธิ ได้หรอื ไม?่ ตอบ : 1. กรณีการทำบุญประจำปีตามประเพณี หากบริษทั ฯ มีระเบียบเกีย่ วกบั การจดั งานทำบญุ ประจำปี ตามประเพณีดงั กลา่ ว ที่ใช้บังคับเป็นการทั่วไปในบริษทั ฯ โดยจดั ทำขนึ้ เพื่อเปน็ ขวัญและกำลังใจ ตลอดจน สร้างความสามคั คีกลมเกลียวใหก้ ับพนกั งานบริษทั ฯ รายจา่ ยดังกลา่ วเข้าลกั ษณะเป็นรายจ่ายเพื่อกิจการ โดยตรง บริษัทฯ สามารถนำไปหักเปน็ รายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นติ ิบุคคลได้ 2. กรณีบริษัทฯ ทำบุญเปิดกิจการใหม่ เนอ่ื งจากรายจา่ ยดังกลา่ วเป็นรายจ่ายทีเ่ กี่ยวเนือ่ งกับ กิจการ บริษัทฯ สามารถนำไปหกั เป็นรายจา่ ยในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงนิ ได้นิตบิ ุคคลได้ ไม่ ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี (13) แห่งประมวลรษั ฎากร 71. กรณีพนกั งานซึง่ เปน็ สมาชิกของกองทุนสำรองเลยี้ งชีพลาออกจากงานก่อนอายุเกษียณที่นายจ้าง กำหนดไว้ในข้อบงั คบั หรอื ระเบียบของนายจ้าง เปน็ เหตุให้พนักงานส้ินสุดการเปน็ สมาชิกของกองทุน สำรองเลีย้ งชีพ เงนิ ทีพ่ นกั งานได้รบั จากกองทนุ สำรองเลีย้ งชพี จะได้รบั ยกเว้นภาษีเงนิ ได้หรอื ไม่? นนท์ เศรษฐวิวัฒน์