3 การบญั ชีฝากขาย Consignment & Thrift stores on west 4th ave ท่ีมา: https://miro.medium.com/max/2000/1*KTpxevZjVSuIyQU51ivFgg.png
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 1 บทท่ี 3 การบัญชีฝากขาย (Consignments Accounting) วตั ถุประสงค์ เม่ือศึกษาบทที่ 3 การบญั ชีฝากขาย จบแลว้ ท่านสามารถ 3.1 ความรู้เบ้ืองตน้ เก่ียวกบั การฝากขาย 3.2 สิทธิและหนา้ ท่ีของผรู้ ับฝากขายและผฝู้ ากขาย 3.3 รูปแบบการดาเนินธุรกิจฝากขาย 3.4 วธิ ีการบญั ชีทางดา้ นผรู้ ับฝากขาย (Accounting for Consignee) 3.5 วธิ ีการบญั ชีทางดา้ นผฝู้ ากขาย (Accounting for Consignor) 3.6 การบนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั การรับคืนสินคา้ ฝากขายที่ยงั ไม่ขาย 3.7 การแสดงรายการฝากขายในงบการเงินทางดา้ นผฝู้ ากขาย
2 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 3.1 ความรู้เบื้องต้นเกย่ี วกบั การฝากขาย การฝากขายเป็ นรูปแบบการดาเนินธุรกิจที่มีความซบั ซอ้ นข้ึนกวา่ การดาเนินธุรกิจเพียงลาพงั การนา สินคา้ ไปฝากขายตอ้ งมีการทาสัญญาเป็ นลายลกั ษณ์อกั ษรเพ่ือให้เกิดผลตามกฎหมาย และการฝากขาย แตกต่างจากการขายฝาก ซ่ึงบุคคลทว่ั ไปมกั สับสนในความหมายและลกั ษณะของเน้ือหา 3.1.1 นิยามของการขาย การฝากขาย และการขายฝาก การขาย คือ การจาหน่ายสินคา้ โดยมีการโอนกรรมสิทธ์ิ ความเส่ียงและการควบคุมจากผูข้ าย ไปยงั ผซู้ ้ือแลว้ ดงั ปรากฏในภาพท่ี 3-1 ผขู้ าย สินคา้ ผซู้ ้ือ Seller ความเส่ียง การควบคุม Buyer ภาพที่ 3-1 กระบวนการขายสินคา้ การฝากขาย (Consignments) คือ การท่ีบุคคลผเู้ ป็ นเจา้ ของสินคา้ ส่งสินคา้ ของตนไปใหบ้ ุคคล อีกฝ่ ายหน่ึง ซ่ึงทาหน้าที่เป็ นผูข้ ายหรือตวั แทนขายสินค้า โดยที่กรรมสิทธ์ิในสินคา้ น้ันยงั เป็ นของเจา้ ของเดิมอยู่ จนกระทงั่ ขายสินคา้ ไดจ้ ึงโอนกรรมสิทธ์ิในสินคา้ ไปเป็ นของผซู้ ้ือ บุคคลผูเ้ ป็ นเจา้ ของสินคา้ ในกรณีน้ีเรียกว่าผูฝ้ ากขาย (Consignor) และบุคคลผูร้ ับฝากสินคา้ ไวข้ ายเรียกวา่ ผูร้ ับฝากขาย (Consignee) ผรู้ ับฝากขายจะไดร้ ับประโยชน์ตอบแทนเป็ นค่านายหนา้ ซ่ึงโดยปกติคานวณเป็ นอตั ราร้อยละของค่าขาย สินคา้ ผฝู้ ากขาย สินคา้ ผรู้ ับฝากขาย สินคา้ ผซู้ ้ือ Consigner ปฏิบตั ิตามสญั ญาฝากขาย Consingnee ความเส่ียง การควบคุม Buyer การฝากขาย การขาย ภาพท่ี 3-2 กระบวนการฝากขายสินคา้ จากภาพที่ 3-2 แสดงให้เห็นวา่ การส่งสินคา้ ไปให้ผูร้ ับฝากขายเป็ นเหมือนกบั การฝากสินคา้ ไว้ ขาย เมื่อใดขายสินคา้ ออกไปยงั บุคคลท่ีสามได้ จึงถือวา่ การขายไดเ้ กิดข้ึนแลว้ ทางการบญั ชี ในระหวา่ งการ ฝากสินคา้ ไวใ้ หข้ ายตอ้ งปฏิบตั ิตามสญั ญาฝากขายดว้ ย เนื่องจากสัญญาเป็นการจดั ทาข้ึนตามกฎหมาย
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 3 การขายฝาก1 คือ สัญญาซ้ือขายซ่ึงกรรมสิทธ์ิในทรัพยส์ ินตกไปยงั ผูซ้ ้ือ โดยมีขอ้ ตกลงกนั ว่า ผขู้ ายอาจไถ่ทรัพยน์ ้นั คืนได้ คู่สัญญาจะตกลงกนั ไม่ใหผ้ ซู้ ้ือจาหน่าย ทรัพยส์ ินซ่ึงขายฝากก็ได้ หากผูซ้ ้ือฝ่ า ฝื นตอ้ งรับผิดต่อผูข้ ายในความเสียหายที่เกิดข้ึน ระยะเวลาในการไถ่ทรัพยส์ ิน หากเป็ นอสังหาริมทรัพย์ กาหนด 10 ปี และสังหาริมทรัพยก์ าหนด 3 ปี นบั แต่เวลาซ้ือขาย สาหรับสัญญาขายฝากใดท่ีกาหนดเวลาไถ่ ทรัพยเ์ กินกว่าท่ีกฎหมายกาหนดให้ลดลงเท่ากับท่ีกฎหมายกาหนดตามแต่ละประเภทดังกล่าวข้างต้น รวมถึงการต่ออายุสัญญาขายฝากออกไปจนมีกาหนดการไถ่ถอนเกินกวา่ กฎหมายกาหนดก็ตอ้ งต่อสัญญา ขายฝากไดร้ วมกนั ไม่เกินท่ีกฎหมายกาหนดขา้ งตน้ เช่นกนั ถา้ ไถ่ภายในเวลาที่กาหนดในสัญญาหรือภายใน เวลาท่ีกฎหมายกาหนดไวจ้ ะถือว่ากรรมสิทธ์ิไม่เคยตกเป็ นของผูซ้ ้ือเลย มูลค่าในการไถ่ทรัพยห์ ากไม่ กาหนดไวใ้ นสัญญาขายฝากจะถือวา่ ไถ่ทรัพยต์ ามราคาท่ีขายฝากไว้ และบุคคลผมู้ ีสิทธิในการไถ่ทรัพยส์ ิน น้นั ไดแ้ ก่ ผซู้ ้ือเดิม ทายาทผซู้ ้ือเดิม ผรู้ ับโอนทรัพยส์ ิน หรือ ผรู้ ับโอนสิทธิเหนือทรัพยส์ ิน ผขู้ ายฝาก อสงั หาริมทรัพย์ / สังหาริมทรัพย์ ผซู้ ้ือฝาก Seller สญั ญาซ้ือขาย - กรรมสิทธ์ิในทรัพยส์ ินตกเป็นของผซู้ ้ือ Buyer (แต่ในสัญญาซ้ือขายอาจระบุวา่ “ผขู้ ายอาจไถ่ทรัพยน์ ้นั คืนได”้ ) เมื่อไถ่ทรัพยค์ ืนตามสญั ญา ผขู้ าย(ผซู้ ้ือฝาก)ตอ้ งนาส่งทรัพย์ และผซู้ ้ือ(ผขู้ ายฝาก)ตอ้ งชาระเงิน ภาพท่ี 3-3 กระบวนการขายฝากทรัพย์ จากภาพที่ 3-3 แสดงให้เห็นวา่ การขายฝากเป็ นการขายสินทรัพยท์ ี่เป็ นอสังหาริมทรัพยห์ รือ อสังหาริมทรัพยก์ ็ได้ ซ่ึงเป็ นการขายขาดตามสัญญาซ้ือขายแต่ฝากไวก้ บั ผูซ้ ้ือฝาก โดยสัญญาระบุไวว้ ่า สามารถไถ่ทรัพยท์ ่ีเคยนามาขายฝากน้นั จึงเหมือนกบั การขายทรัพยแ์ ละฝากไวจ้ นวนั หน่ึงจะกลบั มาซ้ือคืน 3.1.2 สัญญาฝากขาย สัญญาการฝากเป็ นเอกสารตามกฎหมายที่ตอ้ งจดั ทาข้ึนเป็ นลายลกั ษณ์อกั ษรระหวา่ งผูฝ้ ากขาย และผูร้ ับฝากขายไวเ้ ป็ นหลกั ฐานในการดาเนินการฝากขาย ขอ้ มูลอย่างน้อยท่ีตอ้ งปรากฏในเน้ือหาของ สัญญาฝากขาย ไดแ้ ก่ 1. กาหนดราคาขาย 2. ส่วนแบง่ รายไดจ้ ากการขายให้กบั ผรู้ ับฝากขาย 3. ประเภทของ คา่ ใชจ้ า่ ยที่ผรู้ ับฝากขายมีสิทธิเรียกเก็บจากผฝู้ ากขาย 4. ความรับผดิ ชอบในการออกเอกสารการขาย 5. ความ 1 ประมวลกฎหมายแพง่ และพาณิชย์ หมวด 4 การซ้ือขายเฉพาะบางอยา่ ง ส่วนท่ี 1 ขายฝาก มาตรา 491 ถึง มาตรา 499
4 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 รับผดิ ชอบในการรักษาสินคา้ ฝากขายและเงินค่าขาย 6. ความรับผิดชอบในการเก็บหน้ีจากผูซ้ ้ือ 7. เง่ือนไข การรับสินคา้ ท่ีฝากขายคืน 8. เง่ือนไขการส่งเงินระหวา่ งผูฝ้ ากขายกบั ผรู้ ับฝากขาย 9. เงื่อนไขการส่ง รายงานการฝากขาย และ 10. คา่ ตอบแทน คา่ นายหนา้ หรือกาไรท่ีผรู้ ับฝากขายจะไดร้ ับ 3.1.3 ประโยชน์ของการฝากขาย ประโยชนท์ ี่จะเกิดข้ึนในการฝากขายเป็ นการลดความเส่ียงตวั สินคา้ และเงินทุน โดยดา้ นผฝู้ าก ขายจะไดร้ ับประโยชน์ คือ การช่วยขยายตลาดสินคา้ การทดลองสินคา้ ใหม่ออกสู่ตลาด การช่วยระบาย สินค้าบางส่วนออกเพ่ือลดพ้ืนท่ีเก็บสินค้า การควบคุมราคาขายปลีกให้แก่ผูบ้ ริโภค การกาหนด วตั ถุประสงค์ในด้านสินเช่ือ การมีตวั แทนจาหน่ายสินคา้ และการลดการลงทุนในสินทรัพย์ (เปิ ดสาขา) ในทางตรงกนั ขา้ ม ดา้ นผูร้ ับฝากขายจะไดร้ ับประโยชน์ คือ การหลีกเลี่ยงการเส่ียงภยั กบั การขาดทุนจากการ ข้ึนลงของราคาสินคา้ การหลีกเล่ียงการนาเงินทุนไปจมอยู่ในสินคา้ และการหลีกเลี่ยงความเสี่ยงในความ เสียหายและเสื่อมคุณภาพของสินคา้ 3.2 สิทธแิ ละหน้าทข่ี องผู้รับฝากขายและผู้ฝากขาย ผฝู้ ากขายยอ่ มมีกรรมสิทธ์ิในสินคา้ ของตนที่นาไปฝากขาย และเช่นเดียวกนั ที่ผูร้ ับฝากขายตอ้ งไดร้ ับ ส่ิงตอบแทนตามท่ีตกลงกนั ไว้ ซ่ึงสิทธิย่อมมาพร้อมกบั หนา้ ที่ที่ผูฝ้ ากขายตอ้ งสินคา้ ตอ้ งจ่ายค่าตอบแทน และสิ่งที่ตกลงไวใ้ นสัญญาฝากขาย ท้งั น้ีผรู้ ับฝากขายมีหนา้ ท่ีเกบ็ รักษาสินคา้ และจาหน่ายสินคา้ ฝากขายน้นั 3.2.1 สิทธิและหน้าที่ของผ้ฝู ากขาย (Rights and responsibilities of the Consignor) สิทธิของผฝู้ ากขาย ไดแ้ ก่ การไดร้ ับเงินคืนจากผูร้ ับฝากขายหลงั จากหกั ค่าใชจ้ ่ายต่าง ๆ ตามท่ี ตกลง พร้อมรายงานการฝากขาย และการเรียกสินคา้ ท่ีฝากขายกลบั คืนเมื่อยกเลิกขอ้ ตกลงในการฝากขาย หรือเมื่อผรู้ ับฝากขายถูกฟ้องลม้ ละลาย (เพราะสินคา้ เป็ นกรรมสิทธ์ิของผูฝ้ ากขาย จึงเรียกคืนได้ และเจา้ หน้ี ของผรู้ ับฝากขายไม่มีสิทธ์ิยดึ สินคา้ ท่ีฝากขาย) สาหรับหนา้ ท่ีของผรู้ ับฝากขาย ไดแ้ ก่ การจ่ายค่าตอบแทนให้ ผรู้ ับฝากขายตามขอ้ ตกลง และการจดั ส่งสินคา้ ฝากขายใหก้ บั ผรู้ ับฝากขาย 3.2.2 สิทธิและหน้าทข่ี องผู้รับฝากขาย (Rights and responsibilities of the consignee) สิทธิของผูร้ ับฝากขาย ได้แก่ การได้รับเงินชดใช้ส่วนท่ีจ่ายออกไปเป็ นเงินล่วงหน้าและ ค่าใชจ้ า่ ยท่ีจาเป็น การไดร้ ับคา่ ตอบแทน การรับประกนั คุณภาพของสินคา้ ท่ีขาย การใหเ้ ครดิต และการค้า ประกนั สินคา้ ที่ตนเป็นคนขาย สาหรับหนา้ ที่ของผรู้ ับฝากขาย ไดแ้ ก่ การเก็บรักษาทรัพยส์ ินของผฝู้ ากขาย เยย่ี งเป็นทรัพยส์ ินของตน การเกบ็ รักษาสินคา้ รับฝากขายแยกต่างหากจากสินคา้ ของตนและแยกลูกหน้ีจาก การฝากขายต่างหากจากลูกหน้ีของตน การทารายงานเก่ียวกบั การขายสินคา้ ท่ีรับฝากขาย การพิจารณาให้ เครดิตและเกบ็ หน้ี การขายสินคา้ ในราคาที่กาหนด และการนาส่งเงินคา่ ขาย 3.3 รูปแบบการดาเนินธุรกจิ ฝากขาย
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 5 กิจการนาสินคา้ ไปฝากไวก้ บั กิจการอ่ืนไม่ว่าเล็กหรือใหญ่ให้ช่วยขายสินคา้ ให้ และมีขอ้ แลกเปลี่ยน เป็ นค่านายหน้าหรือค่าตอบแทนท่ีเป็ นตวั เงินตามสัดส่วนของราคาขายหรือตกลงเป็ นอย่างอ่ืนแล้วแต่ ขอ้ ตกลงระหวา่ งกนั ซ่ึงขอ้ ตกลงเกิดข้ึนจากการตกลงกนั อยา่ งยตุ ิธรรม และยอมรับท้งั 2 ฝ่ ายเป็ นลายลกั ษณ์ อกั ษรในรูปแบบของสัญญาฝากขายท่ีถูกตอ้ งตามแบบท่ีกฎหมายกาหนด และผรู้ ับฝากขายตอ้ งรักษาสินคา้ เยย่ี งเป็ นสินคา้ ของตนตามปกติของการดาเนินธุรกิจ รวมถึงการขายสินคา้ ตอ้ งปฏิบตั ิใหท้ ดั เทียมกบั สินคา้ ของตน ถึงแมว้ า่ กรรมสิทธ์ิของสินคา้ ฝากขายยงั เป็นของผฝู้ ากขายจนกวา่ สินคา้ ที่ฝากขายน้นั ไดจ้ าหน่ายไป ยงั บุคคลที่สามแล้ว ถึงอย่างไรก็ตามผูร้ ับฝากขายย่อมได้รับชดเชยค่าใช้จ่ายต่าง ๆ ท่ีจ่ายไปเพ่ือการ ดาเนินการฝากขายน้นั ๆ ตามสญั ญาฝากขายดว้ ย 3.3.1 ความแตกต่างของการขาย การขายฝาก และการฝากขาย การขายสินคา้ การขายฝากสินคา้ และการฝากขายสินคา้ มีความแตกต่างกนั ตามกฎหมายและ เน้ือหาเชิงเศรษฐกิจ และคาว่าฝากขาย กบั ขายฝาก อาจทาให้เกิดการเขา้ ใจผิดจนทาให้การรวบรวมขอ้ มูล ทางบญั ชีผดิ พลาดได้ ดงั น้นั ความแตกต่างของท้งั การขายสินคา้ ตารางที่ 3-1 ความแตกต่างของการขาย การขายฝาก และการฝากขาย ลกั ษณะ การขาย การขายฝาก การฝากขาย กรรมสิทธ์ิใน โอนใหผ้ ซู้ ้ือใน กรรมสิทธ์ิโอนเป็ นของผู้ซ้ือฝาก ไม่โอนกรรมสิทธ์ิให้ผูร้ ับฝากขาย แต่ ตวั ทรัพยส์ ิน วนั ท่ี ส่งมอบ สินคา้ ในทนั ที จะโอนกรรมสิทธ์ิให้ผูซ้ ้ือเม่ือผูร้ ับฝาก บุคคลผเู้ ก่ียวขอ้ ง 1) ผซู้ ้ือ ขายสามารถขายสินค้าได้ (ขายให้ ทรัพยส์ ินที่ขาย 2) ผขู้ าย เอกสารสญั ญา บุคคลภายนอก ==> ผซู้ ้ือ) ระยะเวลาสญั ญา สินคา้ - ไมม่ ี - 1) ผขู้ ายฝาก 1) ผฝู้ ากขาย - ไม่มี - 2) ผซู้ ้ือฝาก 2) ผรู้ ับฝากขาย 3) ผรู้ ับโอนสิทธ์ิซ้ือคืน (ถา้ มี) 3) ผซู้ ้ือ อสงั หาริมทรัพย/์ สงั หาริมทรัพย์ สินคา้ ตอ้ งทาเป็ นหนงั สือสญั ญาตาม สญั ญาฝากขาย / กฎหมาย หนงั สือขอ้ ตกลง อสงั หาริมทรัพย์ ไม่เกิน 10 ปี ตามที่ตกลงในสญั ญาฝากขาย/หนงั สือ สงั หาริมทรัพย์ ไมเ่ กิน 3 ปี ขอ้ ตกลง สิทธ์ิในการซ้ือคืน - ไม่มี - ซ้ือคืนไดต้ ามสญั ญาท่ีตกลง - ไม่มี - จากตารางท่ี 3-1 ความแตกต่างของการขาย การขายฝาก และการฝากขาย พบวา่ การขายน้นั กรรมสิทธ์ิและความเส่ียงจะมอบแก่ผูซ้ ้ือ สาหรับการฝากขายจะมีการโอนกรรมสิทธ์ิก็ต่อเม่ือสินคา้ ท่ีฝาก ขายไดข้ ายออกไปยงั บุคคลท่ีสามแลว้ ส่วนการขายฝากไม่ใช่การขายสินคา้ แต่เป็ นการขายทรัพยโ์ ดยมี ขอ้ ตกลงในการซ้ือคืนหรือเป็นไปตามขอ้ ตกลง 3.3.2 กระบวนการทาธุรกรรมการฝากขาย
6 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 กิจการท่ีตอ้ งการส่งสินคา้ ไปฝากขายตอ้ งทาการเจรจากบั ผูร้ ับฝากขาย ถึงเงื่อนไขการคา้ ส่ิง ตอบแทนที่จะได้รับ การทาสัญญาฝากขายตามกฎหมาย การควบคุมดูแลสินคา้ ที่ส่งไปฝากขาย เงิน ล่วงหนา้ ที่ส่งใหผ้ ฝู้ ากขาย การนาส่งขอ้ มูลรายงานการฝากขายและเงินสดหรือลูกหน้ีท่ีตอ้ งเรียกชาระหน้ีท่ี ไดร้ ับจากการขายสินคา้ ฝากขาย การเปล่ียนสินคา้ ที่เสียหายหรือชารุด (ไม่วา่ จะเกิดจากการขนส่งหรือเกิด จากสินคา้ ที่อยใู่ นประกนั ) เม่ือสินคา้ ฝากขายพร้อมท่ีจะขายแลว้ ผรู้ ับฝากขายจะตอ้ งขายตามเงื่อนไขท่ีตก ลงกันไว้ ซ่ึงการขายสามารถทาได้ดงั น้ี คือ ขายเป็ นเงินสด ขายเป็ นเงินเช่ือโดยผูฝ้ ากขายให้สิทธิท่ีจะ พิจารณาการขายเป็ นเงินเช่ือได้ แต่ผูร้ ับฝากตอ้ งรับผิดชอบในการติดตามหน้ี (ประกนั การเก็บหน้ี) หรือผู้ ฝากขายเป็ นผูร้ ับผิดชอบในการติดตามหน้ี (ไม่ประกนั การเก็บหน้ี) เมื่อผูฝ้ ากขายทราบถึงปริมาณสินคา้ คงเหลือตามใบรายงานการฝากขาย ผูฝ้ ากขายสามารถส่งสินคา้ ไปเพ่ิมเติมให้ผูร้ ับฝากขายไดต้ ามสมควร เมื่อผฝู้ ากขายหรือผูร้ ับฝากขายตอ้ งการเลิกทาธุรกรรมการฝากขาย และยกเลิกสัญญาการฝากขาย ผรู้ ับฝาก ขายตอ้ งส่งคืนสินคา้ รับฝากขายท่ียงั ขายไม่ไดแ้ ละชาระเงินสดส่วนท่ีตอ้ งนาส่งตามสัญญาฝากขายให้กบั ผู้ ฝากขายดว้ ย ขายเป็ นเงินเช่ือ ขายเป็ นเงินเช่ือ ขายเป็ นเงินสด ประกนั การเก็บหน้ี ไมป่ ระกนั การเก็บหน้ี การค้า ตามปก ิต ผรู้ ับฝากขาย การบัญ ีชเ ี่กยวกับการฝากขาย เ ิงน ่ลวงหน้า ใบรายงาน แลกเป ี่ลยน ิสนค้า การฝากขาย ยกเลิกสญั ญาฝากขาย เ ีสยหาย ทาสญั ญาฝากขาย + เงินสด ผฝู้ ากขาย เม่ือเลิกสญั ญาฝากขาย ดาเนินการตามสญั ญาฝากขาย ภาพท่ี 3-4 กระบวนการและกิจกรรมการฝากขาย จากภาพที่ 3-4 แสดงให้เห็นถึงกิจกรรมหลกั ของการฝากขาย แบ่งออกเป็ น 3 ส่วน คือ 1) การ ทาสัญญาและดาเนินการตามสัญญาฝากขาย 2) การขายสินคา้ ท่ีฝากขายโดยผรู้ ับฝากขาย และ 3) เม่ือกิจการ เลิกสญั ญาฝากขายระหวา่ งกนั 3.3.3 ความสัมพนั ธ์ระหว่างเอกสารการฝากขายกบั เหตุการณ์ทางบัญชี
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 7 สัญญาการฝากขายท่ีจดั ทาข้ึนตอ้ งจดั เก็บไวท้ ้งั 2 ฝ่ าย คือ ฝ่ ายผูฝ้ ากขาย และฝ่ ายผูร้ ับฝากขาย เอกสารการรับส่งสินคา้ ฝากขายระหวา่ งกนั ใบเสร็จรับเงินจากการขายออกในนามกิจการผฝู้ ากขาย ซ่ึงผรู้ ับ ฝากขายไดร้ ับมอบอานาจในการออกเอกสารใบเสร็จรับเงินแทนผูฝ้ ากขาย และเมื่อถึงกาหนดเวลาในการ สรุปรายการรับจ่าย ผูร้ ับฝากขายตอ้ งจดั ทาใบรายงานการฝากขายตามแบบท่ีผูฝ้ ากขายกาหนดและส่งตรง ตามเวลาพร้อมเงินสดหรือนาเงินฝากธนาคาร (ข้ึนอยู่กบั ขอ้ ตกลง) เม่ือผูฝ้ ากขายไดร้ ับใบรายงานการฝาก ขายพร้อมใบเสร็จที่เกี่ยวขอ้ งแล้ว ต้องนาเอกสารดงั กล่าวบนั ทึกรายการบญั ชีให้ตรงตามงวด และเม่ือ ตอ้ งการเลิกสัญญาการฝากขาย ผูร้ ับฝากขายตอ้ งนาส่งสินคา้ ท่ีคงเหลืออยใู่ ห้ผูฝ้ ากขายในเวลาที่สมควรและ นาส่งเงินสดรวมถึงเอกสารใหเ้ รียบร้อย ที่มา: ดดั แปลงมากจาก Consignment, Webpage: Financial-accounting, Website: eFinanceManagement.com หวั ขอ้ เขา้ ถึงจาก https://efinancemanagement.com/financial- accounting/consignment ภาพท่ี 3-5 สรุปภาพรวมการฝากขาย
8 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 3.4 วธิ กี ารบัญชีทางด้านผู้รับฝากขาย (Accounting for Consignee) ทางดา้ นผูร้ ับฝากขายจะเปิ ดบญั ชีรับฝากขายเพื่อบนั ทึกรายการเก่ียวกบั การรับฝากขาย และจดั เก็บ และดูแลรักษาสินคา้ ท่ีรับฝากขายประดุจเป็ นของตนเอง พร้อมกบั ดาเนินการขายสินคา้ ฝากขายเยยี่ งสินคา้ ของตน คา่ ใชจ้ า่ ยส่วนใดท่ีเก่ียวขอ้ งกบั การฝากขายและมีสิทธิท่ีจะไดร้ ับชดเชยจากผูฝ้ ากขายก็ใหบ้ นั ทึกไว้ ในบญั ชีฝากขาย 3.4.1 การบนั ทกึ รายการบญั ชีทางด้านผู้รับฝากขาย บญั ชีรับฝากขายเป็ นแหล่งรวบรวมขอ้ มูลของรายการคา้ ท่ีเก่ียวกบั การฝากขาย และจดั เก็บ ขอ้ มูลเพ่ือการจดั ทารายงานการฝากขายตามรอบระยะเวลาที่ตกลงกนั รวมถึงการนาส่งเงินที่ไดร้ ับจากการ ฝากขายหลงั หกั คา่ ใชจ้ ่ายคืนใหผ้ ฝู้ ากขาย รายการและรูปแบบการบนั ทึกปรากฏดงั น้ี รายการท่ีเกิดข้ึนทางดา้ นผรู้ ับฝากขาย รูปแบบการบนั ทึก (ดา้ นผฝู้ ากขาย) รับสินคา้ ฝากขาย บนั ทึกทรงจา โดยบนั ทึกเก่ียวกบั ราคาขาย คา่ ตอบแทนท่ี จะไดร้ ับ ค่าใชจ้ ่ายที่ผรู้ ับฝากขายเบิกจ่ายได้ หรือที่ตอ้ ง รับภาระเอง รับเงินทดรองจากผฝู้ ากขาย เงินสด XXX รับฝากขาย – บจก. ....... XXX จ่ายคา่ ขนส่งเขา้ ร้าน รับฝากขาข – บจก. ....... XXX เงินสด XXX ขายสินคา้ ฝากขาย - เงินสด เงินสด XXX ขายสินคา้ ฝากขาย - เงินเช่ือ ลูกหน้ีจากการรับฝากขาย XXX รับฝากขาย – บจก. ...... XXX จ่ายค่าใชจ้ ่ายเกี่ยวกบั การฝากขาย รับฝากขาย – บจก. ....... XXX เงินสด XXX ปรับปรุงปันส่วนคา่ ใชจ้ ่ายท่ีจ่ายรวมไปกบั รายการคา้ รับฝากขาย – บจก. ....... XXX ปกติของผรู้ ับฝากขาย ค่าโฆษณาและส่งเสริมการขาย XXX XXX ค่าสาธารณูปโภค นาส่งเงินใหผ้ ฝู้ ากขายเป็นการลว่ งหนา้ รับฝากขาย – บจก. ....... XXX เงินสด XXX บนั ทึกค่าตอบแทนเป็ นคา่ ใชจ้ ่ายของการรับฝากขาย รับฝากขาย – บจก. ....... XXX และรับรู้เป็ นรายไดข้ องผรู้ บั ฝากขาย รายไดค้ ่านายหนา้ รบั ฝากขาย หรือ ค่านายหนา้ รบั ฝากขาย XXX
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 9 รายการที่เกิดข้ึนทางดา้ นผรู้ ับฝากขาย รูปแบบการบนั ทึก (ดา้ นผฝู้ ากขาย) บนั ทึกการนาส่งเงินตามใบรายงานฯ และส่ง บญั ชีลูกหน้ีจากการรับฝากขายที่ไมป่ ระกนั การเกบ็ รับฝากขาย – บจก. ....... XXX หน้ีใหผ้ ฝู้ ากขายดาเนินการจดั เกบ็ ดว้ ยตน้ เองตอ่ ไป เงินสด ลูกหน้ีจากการรับฝากขาย XXX XXX จากรูปแบบการบนั ทึกบญั ชีขา้ งตน้ จะพบวา่ ทุกรายการที่เกี่ยวขอ้ งกบั การรับฝากขาย ผรู้ ับฝาก ขายบนั ทึกเขา้ บญั ชีรับฝากขายท้งั หมด ซ่ึงแยกประเภททวั่ ไปท่ีรับการผา่ นรายการจากสมุดรายวนั จะตอ้ งใช้ การอธิบายรายการแทนการอา้ งช้ือตรงขา้ ม (หากอา้ งช่ือตรงขา้ มจะมีแตค่ าวา่ “เงินสด”) ปรากฎดงั น้ี บญั ชีรับฝากขาย บนั ทึกทรงจา – เกี่ยวกบั การรับสินคา้ ฝากขาย โดยมิตอ้ ง บนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั การรับสินคา้ น้นั คา่ ใชจ้ ่ายตา่ ง ๆ (เก่ียวกบั การรับฝากขายเท่าน้นั ) XX เงินทดรองจากผฝู้ ากขาย XX ขายสินคา้ ฝากขาย – เงินสด XX เงินลว่ งหนา้ ใหผ้ ฝู้ ากขาย XX ขายสินคา้ ฝากขาย – เงินเชื่อ XX คา่ นายหนา้ จ่าย (เป็นรายไดข้ องผรู้ ับฝากขาย) XX (ผลต่างดา้ นดุลเดบิตถือเป็ นลูกหน้ี และผลต่างดา้ นดุลเครดิตถือเป็นเจา้ หน้ี) สภาพของบญั ชีรับฝากขายสามารถมีดุลคงเหลือไดท้ ้งั ทางดา้ นเดบิตหรือเครดิต หากดุลบญั ชี อยทู่ างดา้ นเดบิต จะมีสถานะเป็นสินทรัพย์ คือ ผฝู้ ากขายเป็ นลูกหน้ีของผรู้ ับฝากขาย ในทางกลบั กนั หาก ดุลบญั ชีอยทู่ างดา้ นเครดิต จะมีสถานะเป็นหน้ีสิน คือ ผรู้ ับฝากขายมีภาระตอ้ งคืนเงินใหก้ บั ผฝู้ ากขาย
10 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 3.4.2 รายงานการฝากขาย รูปแบบที่นาเสนอเป็ นเพียงแนวทางในการจดั ทาใบรายงานการฝากขายเท่าน้นั กฎหมายมิได้ กาหนดรูปแบบที่แน่นอน ดงั น้นั จึงข้ึนอยู่กบั ผูฝ้ ากขายวา่ จะให้รายงานเกี่ยวกบั ส่ิงใด โดยทว่ั ไปจะกล่าว ถึง ชื่อ-ท่ีอยู่ของผูฝ้ ากขาย ช่ือ-ท่ีอยู่ของผูร้ ับฝากขาย ชนิด ขนาด รุ่น หน่วยนับปริมาณสินคา้ รับ-จ่าย รายรับ-รายจา่ ย จานวนเงินที่นาส่งเฉพาะส่วนที่เก่ียวขอ้ งกบั สินคา้ ท่ีฝากขาย ดงั ปรากฏในภาพท่ี 3-5 บริษทั ชอบรับ จากดั เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษี 9999999999999 เลขท่ี 11 546/1 ซอยสาธุประดิษฐ์ 28 แขวงบางโพงพาง เขตยานนาวา เลม่ ท่ี 01 กรุงเทพมหานคร 10120 โทร. 0-2286-3300 โทรสาร. 0-2286-8962 ใบรายงานการฝากขาย รับฝากขายจาก วนั ที่ หน่วย ชื่อสินคา้ รับฝากขาย หน่วย สี ขนาด สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกมา หน่วย รุ่น ประจาเดือน สินคา้ รับฝากขายรับระหวา่ งเดือน หน่วย สินคา้ รับฝากขายขายระหวา่ งเดือน สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกไป ขายสินคา้ ฝากขาย (_____หน่วย @ ___ บาท) XXX XXX XXX หกั ค่าใชจ้ ่ายต่าง ๆ XXX XXX ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย XXX ค่าโฆษณาและส่งเสริมการขาย XXX คา่ นายหนา้ XXX XXX XXX เงินสดคงเหลือประจาเดือน XXX บวก เงินสดคงเหลือตน้ เดือน XXX เงินทดรองจ่ายจากผฝู้ ากขาย เงินสดท้งั สิ้นที่ตอ้ งส่งคนื หกั เงินสดที่นาส่งในเดือนน้ี เงินสดคงเหลือปลายเดือน ลงชื่อ ____ /_____ /____ ผจู้ ดั ทา ลงช่ือ____ /_____ /____ ผสู้ อบทาน ลงช่ือ____ /_____ /____ ผรู้ ับรายงาน ภาพที่ 3-5 ตวั อยา่ งใบรายงานการฝากขาย (Account Sales) ท่ีผรู้ ับฝากขายจดั ทาข้ึน
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 11 3.4.3 การวเิ คราะห์รายการค้าและการบันทกึ บัญชีรับฝากขาย ตวั อย่างที่ 3-1 รายการและเหตุการณ์ทางบญั ชีที่เกิดข้ึนเฉพาะทางดา้ นผูร้ ับฝากขาย ซ่ึงผูร้ ับ ฝากขาย (หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย) สามารถบนั ทึกบญั ชีไดด้ งั น้ี สมุดรายวนั ทว่ั ไป หนา้ 1 เหตกุ ารณ์ วนั ที่ รายการ เลขที่ เดบิต เครดิต บญั ชี บริษทั ฝากขาย จากดั 500 - ส่งแอร์ไปฝากขายกบั 25X7 500 - หจก.ชอบขาย 5 เคร่ือง ราคาขายเครื่องละ 5,000 ก.ย. 1 บนั ทึกทรงจา ไดร้ ับสินคา้ ฝากขายจาก บริษทั 25,000 - บาท 25,000 - ฝากขาย จากดั เป็ นแอร์ ยห่ี อ้ มิตซูบิชิ สีขาว หจก. ชอบขาย 10,000 - จ่ายค่าขนส่งไป 500 บาท รุ่น LSN 2100 ขนาด 9,000 BTU จานวน 5 10,000 - ขายแอร์ได้ 5 เคร่ือง เครื่อง ขายเคร่ืองละ 5,000 บาท โดยคิดคา่ 1,000 - เป็ นเงินสด 1,000 - นายหนา้ ร้อยละ 5 ของราคาขาย ส่งเงินลว่ งหนา้ ใหบ้ ริษทั 1,250 - ฝากขาย จากดั จานวน รับฝากขาย – บจก. ฝากขาย 1,250 - 10,000 บาท จ่ายคา่ โฆษณาและ เงินสด 12,250 - ส่งเสริมการขาย ซ่ึงจ่าย 12,250 - รวมไปกบั รายการปกติ จ่ายคา่ ขนส่งสินคา้ รับฝากขาย ของผรู้ ับฝากขาย คิดค่านายหนา้ ร้อยละ 5 20 เงินสด ของยอดขายตามขอ้ ตกลง รับฝากขาย – บจก. ฝากขาย ส่งคืนเงินให้ บจก.ฝากขาย พร้อมใบรายงานการฝาก ขายแอร์ที่รับฝากขายได้ 5 เคร่ือง ราคา ขาย เครื่องละ 5,000 บาท 20 รับฝากขาย – บจก. ฝากขาย เงินสด ส่งเงินลว่ งหนา้ โดยประมาณค่าฝากขาย 27 รับฝากขาย – บจก. ฝากขาย ค่าโฆษณาและส่งเสริมการขาย ปรับปรุงคา่ โฆษณาฯ ของกิจการใน เฉพาะส่วนที่เป็ นของการรับฝากขาย 30 รับฝากขาย – บจก. ฝากขาย รายไดค้ า่ นายหนา้ บนั ทึกค่านายหนา้ จากการรับฝากขาย ร้อยละ 5 ของยอดขายประจาเดือน รับฝากขาย – บจก. ฝากขาย เงินสด ส่งเงินคืนให้ บ. ฝากขาย จก. พร้อม ใบรายงานการฝากขาย
12 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 สมุดแยกประเภททว่ั ไป รับฝากขาย – บริษทั ฝากขาย จากดั 2XX วนั ที่ รายการ หนา้ เดบิต วนั ที่ รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X7 บนั ทึกทรงจา รับฝาก 25X7 ก.ย. 1 ขายแอร์ 5 เครื่อง ก.ย. 20 ขายสินคา้ ฝากขาย 25,000 - เคร่ืองละ 5,000 บาท 20 คา่ ขนส่งสินคา้ ฝากขาย 500 - 27 เงินลว่ งหนา้ ใหผ้ ฝู้ ากขาย 10,000 - 30 ค่าโฆษณาฯ 1,000 - ค่านายหนา้ จ่าย 1,250 - เงินคืนผฝู้ ากขาย 12,250 - 25,000 - 25,000 - เครื่องละ 5,000 บาท 3.4.4 จัดทารายงานการฝากขายให้กบั ผ้ฝู ากขาย รายงานการฝากขายจดั ทาข้ึนโดยใชข้ อ้ มูลที่ปรากฏในบญั ชีรับฝากขาย นอกจากน้นั แลว้ ผูร้ ับ ฝากขายตอ้ งตรวจนบั สินคา้ ที่รับฝากขายวา่ คงเหลือจานวนเท่าใด เพ่ือรายงานยอดคงเหลือให้ผูฝ้ ากขาย ทราบดว้ ย ซ่ึงยอดสินคา้ คงเหลือไมส่ ามารถหาไดจ้ ากบญั ชีรับฝากขาย หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษี 9999999999999 เลขท่ี 18 546/1 ซอยสาธุประดิษฐ์ 28 แขวงบางโพงพาง เขตยานนาวา เล่มท่ี 05 กรุงเทพมหานคร 10120 โทร. 0-2286-3300 โทรสาร. 0-2286-8962 ใบรายงานการฝากขาย วนั ที่ 30 กนั ยายน 25X7 รับฝากขายจาก บริษทั ฝากขาย จากดั สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกมา - เครื่อง ชื่อสินคา้ รับฝากขาย แอร์ สินคา้ รับฝากขายรบั ระหวา่ งเดือน 5 เครื่อง สี ขาว ขนาด 9,000 BTU สินคา้ รับฝากขายขายระหวา่ งเดือน 5 เคร่ือง รุ่น LSN 2100 ประจาเดือน กนั ยายน 25X7 สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกไป - เครื่อง ขายสินคา้ ฝากขาย (5 เครื่อง @ 5,000 บาท) 500 บาท 25,000 บาท หกั ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 1,000 บาท 2,750 บาท 1,250 บาท 22,250 บาท ค่าโฆษณาและส่งเสริมการขาย 10,000 บาท คา่ นายหนา้ (ร้อยละ 5 ของยอดขาย) 12,250 บาท เงินสดคงเหลือประจาเดือน หกั เงินล่วงหนา้ ใหผ้ ฝู้ ากขาย เงินสุทธิที่ตอ้ งนาส่ง ลงชื่อ ชยั ชิด สนิทนาน ผจู้ ดั ทา ลงชื่อ จนุ่ จงั ติดนิสยั ผสู้ อบทาน ลงช่ือ อา่ งทอง ใจซ่ือ ผรู้ ับรายงาน 30 / 09 / 25X7 30 / 09 / 25X7 30 / 09 / 25X7
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 13 3.4.5 รายการเกย่ี วกบั การรับฝากขายในงบการเงินของผ้รู ับฝากขาย งบกาไรขาดทุนของผรู้ ับฝากขาย จะปรากฏเพียงค่านายหนา้ ที่ไดจ้ ากเงื่อนไขตามขอ้ ตกลงฝาก ขายเท่าน้นั ซ่ึงค่านายหน้าจากการรับฝากขายแสดงเป็ นส่วนหน่ึงของรายไดอ้ ื่น ยกเวน้ กรณีที่กิจการมี วตั ถุประสงคต์ ้งั ข้ึนเพอื่ รับฝากขายเป็นหลกั จะแสดงคา่ นายหนา้ เป็นรายไดจ้ ากการใหบ้ ริการ ต่อไปน้ีเป็ นตวั อย่างการแสดงรายการค่านายหน้าในงบกาไรขาดทุน (บางส่วน) ของผูร้ ับฝาก ขาย โดยสมมติว่าผูร้ ับฝากขายมีรอบระยะเวลาบญั ชีสิ้นสุดวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25X7 และรับฝากเพียงงวด เดือนกนั ยายนเทา่ น้นั การนาเสนอขอ้ มูลปรากฏดงั น้ี หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย งบกาไรขาดทุน (บางส่วน) สาหรับปี สิ้นสุดวนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25X7 หน่วย:บาท รายได้ X,XXX X,XXX รายไดจ้ ากการขาย X,XXX : รายไดค้ า่ นายหนา้ รับฝากขาย 1,250 : : ดอกเบ้ียรับ X,XXX รวมรายได้ ค่าใชจ้ ่าย ตน้ ทุนขาย คา่ ใชจ้ ่ายในการขายและบริหาร : งบแสดงฐานะการเงินทางดา้ นผรู้ ับฝากขาย จะแสดงผฝู้ ากขายเป็ นเจา้ หน้ีในกรณีท่ีวนั สิ้นงวดบญั ชี ของผูร้ ับฝากขายไม่ตรงกบั วนั กาหนดส่งเงินและวนั รายงานการฝากขายให้แก่ผูฝ้ ากขายทราบ ตอ้ งนาเสนอ จานวนเงินคา้ งชาระตามบญั ชีรับฝากขายไวใ้ นงบแสดงฐานะการเงินเป็ นหน้ีสินหมุนเวยี นดงั ตวั อยา่ งดา้ นล่างน้ี หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย หน่วย:บาท งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน) X,XXX ณ วนั ที่ 31 ธนั วาคม 25X7 X,XXX :: 12,250 หน้ีสินและส่วนของผูเ้ ป็นหุน้ ส่วน หน้ีสินหมุนเวยี น เงินเบิกเกินบญั ชีธนาคาร เจา้ หน้ีการคา้ เจา้ หน้ีรับฝากขาย – บริษทั ฝากขาย จากดั (กรณีที่ผูร้ ับฝากขายคา้ งส่งเงินสด)
14 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 ขอ้ สังเกต ในกรณีท่ีวนั ปิ ดงวดบญั ชีของผรู้ ับฝากขายตรงกบั วนั กาหนดส่งเงินและรายงานการฝาก ขาย โดยผรู้ ับฝากขายไดจ้ ่ายชาระทุกอยา่ งเสร็จสิ้นก่อนปิ ดบญั ชี เจา้ หน้ีรับฝากขาย–บริษทั ฝากขาย จากดั จะแสดงยอดเป็ นศูนย์ ดงั น้ันจะมีเพียงรายไดค้ ่านายหน้าท่ีเกี่ยวกบั การรับฝากขายเท่าน้นั ที่ปรากฏในงบ กาไรขาดทุน 3.5 วธิ ีการบญั ชีทางด้านผู้ฝากขาย (Accounting for Consignor) 3.5.1 บัญชีฝากขาย ผฝู้ ากขายจะเปิ ดบญั ชีฝากขายเพ่ือบนั ทึกรายการเกี่ยวกบั ตน้ ทุนและค่าใชจ้ า่ ยทางตรงท่ีเก่ียวขอ้ ง กบั การฝากขาย ประดุจหน่ึงเป็ นบญั ชีตน้ ทุนสินคา้ ฝากขาย ในกรณีท่ีมีการฝากขายไปยงั หลายบริษทั ทาง ผรู้ ับฝากขายสามารถประยุกต์ให้บญั ชีฝากขายเป็ นบญั ชีคุมยอดและแยกประเภทยอ่ ยฝากขายรายตวั ควบคู่ กนั ไป ค่าใชจ้ ่ายท่ีเกิดข้ึนจากการฝากขายหากใช้วิธีการบนั ทึกรายการแบบแยกรายการ จะระบุวา่ เป็ นของ การฝากขายอยา่ งชดั เจน หรือหากเป็ นวธิ ีรวมรายการ จะไม่มีการระบุวา่ เป็ นค่าใชจ้ ่ายท่ีเกิดจากการฝายขาย แต่จะใชช้ ื่อบญั ชีเดียวกนั กบั ท่ีกิจการมีอยโู่ ดยไมแ่ ยกออกจากกนั แต่ตอ้ งมีการปรับปรุงค่าใชจ้ ่ายที่เกี่ยวขอ้ ง กบั ตน้ ทุนฝากขายโดยตรงเป็นคา่ ใชจ้ า่ ยรอตดั บญั ชีในวนั สิ้นงวด สาหรับบญั ชีฝากขายจะเปิ ดข้ึนเพ่ือบนั ทึก เกี่ยวกบั ราคาทุนของสินคา้ ท่ีฝากขาย (เสมือนบญั ชีสินคา้ แต่เป็ นสินคา้ ของฝากขาย) และค่าใชจ้ ่ายท่ีถือเป็ น ราคาทุน อีกท้งั การบนั ทึกรายการขายสินคา้ ฝากขายบนั ทึกแบบเต็มจานวน (Gross Sales) และบนั ทึกแบบ ยอดสุทธิ (Net Sales) ก็ได้ ฝากขาย–บริษทั ____ จากดั 2XX วนั ท่ี รายการ หนา้ เดบิต วนั ท่ี รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี บญั ชี สินคา้ (Perpetual) หรือ XXX - ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย XXX - สินคา้ ส่งไปฝากขาย (Periodic) XXX - คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย XXX - คา่ ใชจ้ ่าย (เฉพาะที่เกี่ยวขอ้ ง XXX - XXX - กบั ตน้ ทุนสินคา้ ฝากขาย) 3.5.2 การบัญชีสินค้าส่งไปฝากขาย บญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายเป็นบญั ชีพกั สาหรับกิจการที่เลือกใชว้ ธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือ เมื่อสิ้นงวด (Periodic Inventory Method) เนื่องจากเมื่อส่งสินคา้ ไปฝากขายยงั ผรู้ ับฝากขาย กิจการผูฝ้ ากขาย ตอ้ งมีการบนั ทึกสินคา้ คงเหลือในคลงั สินคา้ ลง เพื่อเป็ นการแยกบญั ชีท่ีชดั เจน โดยนาไปเก็บไวท้ ่ีบญั ชีฝาก ขาย แต่เนื่องจากกิจการไม่สามารถตดั บญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายออกจากบญั ชีซ้ือสินคา้ ได้ เน่ืองจากไม่ใช่ เป็นการคืนสินคา้ ที่ซ้ือมา และไม่ใช่การส่งคืนจึงจาเป็ นตอ้ งเปิ ดบญั ชีพกั ข้ึน ในช่ือวา่ “บญั ชีสินคา้ คงไปฝาก
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 15 ขาย” เม่ือสิ้นงวดบญั ชี กิจการตอ้ งทาการปิ ดบญั ชีพกั ดงั กล่าวให้หมดไป โดยโอนปิ ดพร้อมกบั การปิ ดบญั ชี ตน้ ทุนขาย (ในกรณีกิจการมีนโยบายปิ ดบญั ชีเก่ียวกบั ตน้ ทุนขายก่อนปิ ดบญั ชีรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่าย) หรือปิ ด พร้อมบญั ชีรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่าย (ในกรณีกิจการมีนโยบายไม่ปิ ดบญั ชีผา่ นตน้ ทุนขาย) 3.5.3 สินค้าคงเหลือของผู้ฝากขาย ณ วนั สิ้นรอบระยะเวลาบญั ชีแต่ละรอบบญั ชีตอ้ งวดั มูลค่าและตีราคาสินคา้ คงเหลือ เพ่ือนามูล ค่าที่ตีราคาสินคา้ คงเหลือแลว้ มานาเสนอในงบการเงินอยา่ งถูกตอ้ งและครบถว้ น ดงั น้นั สินคา้ ฝากขายใน ส่วนที่ยงั ขายไมไ่ ดย้ งั คงเป็นกรรมสิทธ์ิของกิจการผฝู้ ากขาย ดงั น้นั จึงตอ้ งแสดงสินคา้ ฝากขายรวมเป็ นส่วน หน่ึงของสินคา้ คงเหลือในงบแสดงฐานะการเงิน ภายใตห้ วั ขอ้ สินคา้ คงเหลือ (สินคา้ คงเหลือในมือ + (ราคา ทุนของสินคา้ ฝากขาย + ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขายในส่วนที่ยงั ไม่ไดข้ าย)) 3.5.4 เงนิ รับล่วงหน้าจากผู้รับฝากขาย ผฝู้ ากขายอาจไดร้ ับเงินจากผูร้ ับฝากขายก่อนท่ีจะครบกาหนดนาส่งเงินพร้อมรายงานการฝาก ขาย เงินจานวนดังกล่าวเป็ นเพียงเงินรับล่วงหน้าที่ผูฝ้ ากขายรับไวพ้ ร้อมภาระท่ีตอ้ งดูแลเงินจานวน ดงั กล่าวจนกวา่ จะถึงกาหนดนาส่งเงิน ผรู้ ับฝากขายยงั คงมีสิทธ์ิเรียกคืนเงินจานวนเงินดงั กล่าวที่เหลืออยไู่ ด้ ผรู้ ับฝากขายจึงรับรู้เป็นภาระหน้ีสินหมุนเวยี นในงบแสดงฐานะการเงิน 3.5.5 รายการค้าและการบันทกึ บัญชีฝากขาย 3.5.5.1 บนั ทึกบญั ชีฝากขายแยกจากรายการขายปกติ การบนั ทึกรายการของผูฝ้ ากขายเม่ือไดร้ ับรายงานการฝากขาย ตอ้ งพิจารณาวิธี บนั ทึกรายการวา่ เป็ นแบบบนั ทึกทุกรายการหรือบนั ทึกยอดสุทธิ และสัมพนั ธ์กบั นโยบายการเลือกวิธีการ บนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เนื่องหรือเม่ือสิ้นงวด ดงั น้นั รูปแบบการบนั ทึกบญั ชีมีดงั น้ี
16 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 เหตุการณ์ บนั ทึกรายการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ 1. ส่งสินคา้ ไปฝากขาย โดยกิจการใชก้ ารบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือ 2. จ่ายค่าใชจ้ ่ายเกี่ยวกบั สินคา้ ส่งไป อยา่ งต่อเนื่อง เมื่อสิ้นงวด ฝากขายในส่วนท่ีถือเป็ นราคาทุน (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) ของสินคา้ ฝากขายเป็นเงินสด ฝากขาย–บจก. _____ XXX ฝากขาย–บจก. _____ XXX 3. ผฝู้ ากขายจ่ายค่าใชจ้ ่ายเกี่ยวกบั สินคา้ XXX สินคา้ ส่งไปฝากขาย XXX การฝากขายรวมไปกบั รายการ ปกติ จึงตอ้ งปรับปรุง ฝากขาย–บจก. _____ XXX 4. รับเงินลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย เงินสด XXX 5. ผฝู้ ากขายไดร้ ับรายงานการฝากขาย ฝากขาย–บจก. _____ XXX 5.1 บนั ทึกแบบ Gross Sales ค่าใชจ้ ่าย (ระบุ) XXX (1) ถา้ ชาระเป็ นเงินสด (2) ถา้ รับประกนั การเกบ็ หน้ี เงินสด XXX (3) ถา้ ไม่รับประกนั การเกบ็ หน้ี เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ บั ฝากขาย–บจก. XXX เงินสด XXX ลูกหน้ี-ผรู้ ับฝากขาย XXX ลูกหน้ี-(ชื่อผซู้ ้ือสินคา้ ) XXX เงินรับลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย XXX ฝากขาย (คชจ.ที่ถือเป็นราคาทนุ ) XXX ค่าใชจ้ ่าย (ระบุ) – ฝากขาย XXX ขายสินคา้ ฝากขาย XXX
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 17 เหตกุ ารณ์ บนั ทึกรายการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ 5.2 บนั ทึกแบบ Net Sales โดยกิจการใชก้ ารบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือ (1) ถา้ ชาระเป็ นเงินสด (2) ถา้ รับประกนั การเกบ็ หน้ี อยา่ งตอ่ เนื่อง เม่ือสิ้นงวด (3) ถา้ ไมร่ ับประกนั การเก็บหน้ี (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) * ใชย้ อดสุทธิหลงั หกั คา่ ใชจ้ ่ายแลว้ เงินสด XXX 6. บนั ทึกตน้ ทุนสินคา้ ฝากขายและ ลูกหน้ี-ผรู้ ับฝากขาย XXX ลูกหน้ี-(ชื่อผซู้ ้ือสินคา้ ) XXX ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย เงินรบั ลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย XXX 6.1 วธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ ขายสินคา้ ฝากขาย* XXX คงเหลืออยา่ งตอ่ เนื่อง (Perpetual Inventory Method) ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย XXX ไม่บนั ทึกบญั ชี บนั ทึกทุกคร้ังเมื่อมีการขาย คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย XXX 6.2 วธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเมื่อสิ้นงวด ฝากขาย–บจก.______ XXX (Periodic Inventory Method) บนั ทึกเม่ือสิ้นงวด ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย XXX ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย XXX 7. ปิ ดบญั ชีเกี่ยวกบั การฝากขาย เพ่ือหากาไรจากการฝากขาย ฝากขาย–บจก.______ XXX 8. ปิ ดบญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายท้งั รายการปิ ดบญั ชี จานวนไมว่ า่ จะขายไดบ้ างส่วน หรือท้งั หมด ขายสินคา้ ฝากขาย XXX 8.1 ผา่ นบญั ชีตน้ ทุนขาย (1) ปิ ดตน้ ทุนขาย ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย XXX ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย XXX คา่ ใชจ้ ่าย (ระบุ) – ฝากขาย XXX กาไรจากการฝากขาย XXX สินคา้ คงเหลือปลายงวด XXX สินคา้ ส่งไปฝากขาย XXX ส่งคืนสินคา้ XXX ส่วนลดรับ XXX ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนขาย XXX สินคา้ คงเหลือตน้ งวด XXX ซ้ือสินคา้ XXX ค่าขนส่งเขา้ XXX
18 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 เหตกุ ารณ์ บนั ทึกรายการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ (2) ปิ ดรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่าย โดยกิจการใชก้ ารบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือ (รวมกาไรขาดทุนจาก การฝากขาย) อยา่ งต่อเน่ือง เม่ือสิ้นงวด (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) 8.2 ไมผ่ า่ นบญั ชีตน้ ทุนขาย ขายสินคา้ XXX รายไดอ้ ่ืน XXX กาไรจากการฝากขาย XXX ไม่บนั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนขาย XXX ค่าใชจ้ ่ายในการขาย XXX คา่ ใชจ้ ่ายในการบริหาร XXX กาไรขาดทุน XXX ขายสินคา้ XXX รายไดอ้ ่ืน XXX กาไรจากการฝากขาย XXX สินคา้ คงเหลือปลายงวด XXX สินคา้ ส่งไปฝากขาย XXX ส่งคืนสินคา้ XXX ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ส่วนลดรับ XXX สินคา้ คงเหลือตน้ งวด XXX ซ้ือสินคา้ XXX ค่าขนส่งเขา้ XXX คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย XXX ค่าใชจ้ ่ายในการบริหาร XXX กาไรขาดทุน XXX สมุดบญั ชีแยกประเภททว่ั ไป สินคา้ (บนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งต่อเนื่อง - Perpetual Inventory Method) 1XX วนั ที่ รายการ หนา้ เดบิต วนั ที่ รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี บญั ชี XXX - ซ้ือสินคา้ XXX - ส่งคืนสินคา้ XXX - XXX - ค่าขนส่งเขา้ XXX - ส่วนลดรับ XXX - ฝากขาย-บจก. ______ XXX -
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 19 สินคา้ ส่งไปฝากขาย 1XX (บนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเม่ือสิ้นงวด - Periodic Inventory Method) หนา้ หนา้ เครดิต วนั ที่ รายการ บญั ชี เดบิต วนั ที่ รายการ บญั ชี ตน้ ทุนขาย :: XXX - XXX - XXX - ฝากขาย-บจก. ______ XXX - ฝากขาย – บริษทั ____ จากดั 2XX สินคา้ (Perpetual) หรือ XXX - ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย XXX - สินคา้ ส่งไปฝากขาย (Periodic) คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย XXX - ค่าใชจ้ ่าย (เฉพาะที่เก่ียว XXX - XXX - ขอ้ งกบั ตน้ ทุน) XXX - เงินรับล่วงหนา้ จากผูร้ ับฝากขาย 2XX สมดุ รายวนั ทวั่ ไป XXX - เงินสด XXX - กาไรขาดทุน 3XX ตน้ ทุนขายสินคา้ XXX - ขาย XXX - คา่ ใชจ้ ่าย(ระบุ) XXX - คา่ ใชจ้ ่าย(ระบุ) XXX - กาไรขาดทุนจากการฝากขาย XXX - กาไรสะสม XXX - สินคา้ ส่งไปฝากขาย XXX - XXX - (กรณี Periodic) XXX - ขายสินคา้ ฝากขาย :: 4XX กาไรขาดทุนจากการฝากขาย XXX - XXX - XXX - สมดุ รายวนั ทว่ั ไป XXX -
20 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 กาไรขาดทุนจากการฝากขาย 4XX วนั ท่ี รายการ หนา้ เดบิต วนั ท่ี รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี บญั ชี ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย XXX - ขายสินคา้ ฝากขาย XXX - คา่ ใชจ้ ่าย(ระบุ)-ฝากขาย คา่ ใชจ้ ่าย(ระบุ)-ฝากขาย XXX - กาไรขาดทุน XXX - XXX - XXX - XXX - XXX - ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 5XX ฝากขาย–บจก. ____ XXX - กาไรขาดทุนจากการฝากขาย XXX - สมุดรายวนั ทว่ั ไป XXX - XXX - XXX - คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 5XX ฝากขาย–บจก. ____ XXX - กาไรขาดทุนจากการฝากขาย XXX - สมุดรายวนั ทว่ั ไป XXX - XXX - XXX - ค่าใชจ้ า่ ย(ระบุ) – ฝากขาย 5XX วนั ท่ี รายการ หนา้ เดบิต วนั ท่ี รายการ หนา้ เครดิต สมดุ รายวนั ทว่ั ไป บญั ชี บญั ชี XXX - XXX - กาไรขาดทุนจากการฝากขาย 1) การขายสินคา้ ฝากขายไดท้ ้งั จานวน ตวั อย่างท่ี 3-2 จากขอ้ มูลในตวั อยา่ งท่ี 3-1 บริษทั ฝากขาย จากดั ไดต้ กลงทา สัญญาส่งสินคา้ ไปฝากขายกบั หา้ งหุ้นส่วนจากดั ชอบขาย เป็ นแอร์ 5 เครื่อง ราคาทุนเคร่ืองละ 4,000 บาท ราคาขายเครื่องละ 5,000 บาท และคิดค่านายหนา้ ใหก้ บั ผูร้ ับฝากขายในอตั ราร้อยละ 5 ของยอดขายสินคา้ ที่ ฝากขายไดใ้ นแต่ละเดือน บริษทั ฝากขาย จากดั บนั ทึกบญั ชีเก่ียวกบั สินคา้ ฝากขายแบบแยกรายการจาก รายการปกติของกิจการ รายการระหวา่ งเดือนกนั ยายนเฉพาะทางดา้ นผฝู้ ากขายมีดงั น้ี
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 21 25X7 กนั ยายน 1 บริษทั ฝากขาย จากัด ส่งแอร์ไปฝากขายที่ห้างหุ้นส่วนจากดั ชอบขาย จานวน 5 เคร่ือง พร้อมแจง้ ราคาขายไวท้ ี่เครื่องละ 5,000 บาท ราคาทุนเครื่องละ 4,000 บาท 1 บริษทั ฝากขาย จากดั ไดจ้ ่ายค่าหีบห่อสินคา้ เป็ นเงินสด 1,000 บาท และจ่ายค่าขนส่งสินคา้ ฝากขายรวมไปกบั รายการปกติของบริษทั ฯ จานวน 300 บาท 20 หา้ งหุ้นส่วนจากดั ชอบขาย ไดส้ ่งเงินล่วงหนา้ มาให้บริษทั ฝากขาย จากดั เป็ นการล่วงหน้า ก่อนวนั ครบกาหนดส่งเงินพร้อมรายงานการฝากขาย 30 รับเงินจากหา้ งหุ้นส่วนจากดั ชอบขาย พร้อมใบรายงานการฝากขาย จึงทาการบนั ทึกรายการ เก่ียวกบั การฝากขายตามใบรายงานการฝากขายในภาพที่ 2 30 ปิ ดบญั ชีประจาเดือน บันทกึ รายการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ – กรณขี ายสินค้าได้ท้งั จานวน บนั ทึกรายการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ – กรณีขายสินคา้ ไดท้ ้งั จานวน วนั ท่ี การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เนื่อง การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเม่อื สิ้นงวด (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) 25X7 ก.ย. 1 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 20,000 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 20,000 สินคา้ 20,000 สินคา้ ส่งไปฝากขาย 20,000 ส่งแอร์ 5 เครื่องไปฝากขาย ราคาทุน 4,000 บาท ส่งแอร์ 5 เครื่องไปฝากขาย ราคาทุน 4,000 บาท ราคาขาย 5,000 บาทต่อเคร่ือง ราคาขาย 5,000 บาทตอ่ เครื่อง ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 1,300 เงินสด 1,000 ค่าขนส่งสินคา้ 300 จ่ายคา่ บรรจุหีบห่อเป็นเงินสด 1,000 บาทแทนผรู้ บั ฝากขายและคา่ ขนส่งสินคา้ ฝากขายอีก 300 บาท ซ่ึงไดบ้ นั ทึกค่าขนส่งรวมกบั รายการปกติของกิจการ 20 เงินสด 10,000 เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 10,000 รับเงินล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขายก่อนถึงกาหนด 30 เงินสด 12,250 เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 10,000 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 500 ค่าโฆษณา – ฝากขาย 1,000 คา่ นายหนา้ – ฝากขาย 1,250 ขายสินคา้ ฝากขาย 25,000 บนั ทึกรายการเก่ียวกบั การฝากขายตามวธิ ี Gross Sales ตามรายงานการฝากขายท่ีแนบมา
22 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 วนั ท่ี บนั ทึกรายการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ – กรณีขายสินคา้ ไดท้ ้งั จานวน 25X7 การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งต่อเน่ือง การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเม่ือสิ้นงวด (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) ก.ย. 30 ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 20,000 ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย 1,800 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 21,800 บนั ทึกตน้ ทนุ ขายสินคา้ ฝากขายที่ขายไดแ้ ลว้ ขายสินคา้ ฝากขาย 25,000 ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 20,000 ค่าใชจ้ ่ายในการฝากขาย 1,800 คา่ โฆษณา – ฝากขาย 1,000 คา่ นายหนา้ – ฝากขาย 1,250 กาไรจากการฝากขาย 950 ปิ ดบญั ชีรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายเก่ียวกบั การฝากขาย เพอื่ หากาไรขาดทุนจากการฝากขาย สินคา้ คงเหลือปลายงวด XX สินคา้ ส่งไปฝากขาย 20,000 ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนขาย XX สินคา้ คงเหลือตน้ งวด XX ซ้ือสินคา้ XX ปิ ดบญั ชีเก่ียวกบั ตน้ ทุนขายเขา้ บญั ชีตน้ ทุนขาย ขายสินคา้ XX กาไรจาการฝากขาย 950 ตน้ ทุนขาย XX คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย XX ค่าใชจ้ ่ายในการบริหาร XX กาไรขาดทุน XX ปิ ดรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่ายเขา้ บญั ชีกาไรขาดทุน
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 23 สมุดแยกประเภททวั่ ไป ฝากขาย - หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย 1XX วนั ที่ รายการ หนา้ เดบิต วนั ที่ รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X7 20,000 - 25X7 1,800 - ก.ย. 1 สินคา้ คา่ บรรจุหีบห่อ 20,000 - ก.ย. 30 ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 21,800 - ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 1,000 - คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 30 ค่าขนส่งเขา้ 300 - 500 - 21,800 - เงินรับล่วงหนา้ จากผูร้ ับฝากขาย 2XX วนั ที่ รายการ หนา้ เดบิต วนั ที่ รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X7 25X7 10,000 - ก.ย. 20 เงินสด 10,000 - ก.ย. 30 ขายสินคา้ ฝากขาย 25X7 ขายสินคา้ ฝากขาย 4XX ก.ย. 30 กาไรจากการฝากขาย 25X7 12,250 - 10,000 - 25,000 - ก.ย. 30 เงินสด เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 500 - ฝากขาย-หจก.ชอบขาย 1,000 - ค่าโฆษณา-ฝากขาย 1,250 - คา่ นายหนา้ -ฝากขาย 25,000 - 25,000 -
24 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 2) การขายสินคา้ ฝากขายไดบ้ างส่วน เม่ือขายสินคา้ ฝากขายไดบ้ างส่วน คา่ ใชจ้ ่ายเก่ียวกบั การฝากขายตอ้ งมีการปันส่วน จบั คู่รายไดก้ บั ค่าใชจ้ ่ายใหเ้ หมาะสม จึงตอ้ งมีการปรับปรุงรายการโดยพิจารณาตามสัดส่วนของตน้ ทุนกบั รายได้ ตวั อยา่ งท่ี 3-3 ใชข้ อ้ มูลจากตวั อยา่ งท่ี 3-2 สมมติวา่ ขายสินคา้ ฝากขายได้ 4 เครื่อง ตน้ ทุนและค่าใชจ้ า่ ยในการฝากขายที่ถือเป็นตน้ ทุนและค่าใชจ้ า่ ยประจางวด เป็นดงั น้ี ตน้ ทุนสินคา้ ค่าใชจ้ า่ ยใน รวม ฝากขาย การฝากขาย แอร์ 5 เคร่ือง ตน้ ทุนเคร่ืองละ 4,000 บาท 20,000 - 20,000 คา่ ขนส่งสินคา้ ฝากขาย (500+300) - 800 800 คา่ บรรจุหีบห่อ - 1,000 1,000 รวมตน้ ทุนรวมของแอร์ 5 เครื่อง 20,000 1,800.00 21,800 หกั ส่วนท่ียงั ขายไมไ่ ด้ (1 เคร่ืองจาก 5 เคร่ือง) 4,000 360 4,360 ส่วนที่ถือเป็นตน้ ทุนและค่าใชจ้ า่ ย (เฉพาะ 4 เครื่อง) 16,000 1,440 17,440 หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษี 9999999999999 เลขที่ 00 546/1 ซอยสาธุประดิษฐ์ 28 แขวงบางโพงพาง เขตยานนาวา เล่มท่ี 00 กรุงเทพมหานคร 10120 โทร. 0-2286-3300 โทรสาร. 0-2286-8962 ใบรายงานการฝากขาย รับฝากขายจาก บริษทั ฝากขาย จากดั วนั ที่ 30 กนั ยายน 25X7 ชื่อสินคา้ รับฝากขาย แอร์ สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกมา - เครื่อง สี ขาว ขนาด 9,000 BTU สินคา้ รับฝากขายรบั ระหวา่ งเดือน 5 เครื่อง รุ่น LSN 2100 ประจาเดือน กนั ยายน 25X7 สินคา้ รับฝากขายขายระหวา่ งเดือน 4 เคร่ือง สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกไป 1 เคร่ือง ขายสินคา้ ฝากขาย (4 เคร่ือง @ 5,000 บาท) 500 บาท 20,000 บาท หกั ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 1,000 บาท 1,000 บาท 2,500 บาท คา่ โฆษณาและส่งเสริมการขาย 17,500 บาท ค่านายหนา้ (ร้อยละ 5 ของยอดขาย) 10,000 บาท เงินสดคงเหลือประจาเดือน 7,500 บาท หกั เงินล่วงหนา้ ใหผ้ ฝู้ ากขาย เงินสุทธิท่ีตอ้ งนาส่ง ลงชื่อ ชยั ชิด สนิทนาน ผจู้ ดั ทา ลงช่ือ จุ่นจงั ติดนิสยั ผสู้ อบทาน ลงช่ือ อา่ งทอง ใจซื่อ ผรู้ ับรายงาน 30 / 09 / 25X7 30 / 09 / 25X7 30 / 09 / 25X7
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 25 การบันทกึ รายการฝากขายแยกจากการขายปกติ – กรณขี ายสินค้าได้บางส่วน บนั ทึกรายการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ – กรณีขายสินคา้ ไดท้ ้งั จานวน วนั ที่ การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งต่อเนื่อง (Perpetual Inventory Method) การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเมอ่ื สิ้นงวด (Periodic Inventory Method) 25X7 เงินสด 7,500 ก.ย. 30 เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 10,000 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 500 ค่าโฆษณา – ฝากขาย 1,000 คา่ นายหนา้ – ฝากขาย 1,000 ขายสินคา้ ฝากขาย 20,000 บนั ทึกรายการเกี่ยวกบั การฝากขายตามวธิ ี Gross Sales ตามรายงานการฝากขายที่แนบมา ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 16,000 คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 1,440 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 17,440 บนั ทึกตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขายที่ขายไดแ้ ลว้ ขายสินคา้ ฝากขาย 20,000 ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 16,000 คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 1,440 ค่าโฆษณา – ฝากขาย 1,000 ค่านายหนา้ – ฝากขาย 1,000 กาไรจากการฝากขาย 560 ปิ ดบญั ชีรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายเกี่ยวกบั การฝากขาย สินคา้ คงเหลือปลายงวด XX ตน้ ทุนขาย XX สินคา้ ส่งไปฝากขาย 20,000 ไม่บนั ทึกบญั ชี สินคา้ คงเหลือตน้ งวด XX ซ้ือสินคา้ XX ปิ ดบญั ชีเกี่ยวกบั ตน้ ทนุ ขายเขา้ บญั ชีตน้ ทุนขาย ขายสินคา้ XX กาไรจากการฝากขาย 560 ตน้ ทุนขาย XX คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย XX คา่ ใชจ้ ่ายในการบริหาร XX กาไรขาดทุน XX ปิ ดรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายเขา้ บญั ชีกาไรขาดทุน
26 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 สมุดแยกประเภททว่ั ไป บญั ชีฝากขาย - หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย 1XX วนั ท่ี รายการ หนา้ เดบิต วนั ที่ รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี 25X7 บญั ชี 25X7 ก.ย. 1 สินคา้ 20,000 - ก.ย. 30 ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 16,000 - คา่ บรรจุหีบห่อ 1,000 - คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขาย 1,440 - ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 300 - ยอดยกไป 4,360 - 30 คา่ ขนส่งสินคา้ ฝากขาย 500 - 21,800 - 21,800 - ต.ค. 1 ยอดยกมา 4,360 - เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 2XX วนั ที่ รายการ หนา้ เดบิต วนั ท่ี รายการ หนา้ เครดิต 25X7 บญั ชี บญั ชี ก.ย. 30 ขายสินคา้ ฝากขาย 25X7 10,000 - ก.ย. 20 เงินสด 10,000 - 3.5.5.2 บนั ทึกบญั ชีฝากขายแยกจากรายการขายปกติ การบนั ทึกรายการฝากขายรวมกบั การขายปกติของกิจการผูฝ้ ากขายบนั ทึกเหมือน คา่ ใชจ้ ่ายและตน้ ทุนเป็นของตนเอง โดยไมต่ อ้ งระบุวา่ รายการใดท่ีเป็นของการฝากขาย ท้งั น้ีวิธีน้ีสะดวกใน การบนั ทึกบญั ชีแตไ่ ม่สามารถใชข้ อ้ มูลในเชิงบริหารไดเ้ ท่าท่ีควร เพราะไม่สามารถแยกรายการออกจากกนั ได้ รายการบญั ชีท่ีเก่ียวขอ้ งกบั การฝากขายสามารถบนั ทึกไดต้ ามท่ีกล่าวไวต้ ่อไปน้ี
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 27 เหตุการณ์ บนั ทึกรายการฝากขายรวมจากรายการขายปกติ 1. ส่งสินคา้ ไปฝากขาย โดยกิจการใชก้ ารบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือ 2. จ่ายคา่ ใชจ้ ่ายเกี่ยวกบั สินคา้ ส่งไป อยา่ งต่อเนื่อง เมื่อสิ้นงวด ฝากขายในส่วนท่ีถือเป็ นราคาทุน (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) 2.1 จ่ายแทนเป็ นเงินสด ฝากขาย–บจก.________ XX ฝากขาย–บจก.________ XX 2.2 จ่ายแทนรวมไปกบั รายการ สินคา้ XX สินคา้ ส่งไปฝากขาย XX ปกติของกิจการแลว้ คา่ ใชจ้ ่าย (ระบุ) XX 3. รับเงินล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย เงินสด XX 4. รับรายงานการฝากขายจาก ไมต่ อ้ งปรับปรุง ไมต่ อ้ งปรับปรุง ผรู้ ับฝากขาย 4.1 บนั ทึกแบบ Gross Sales เงินสด XX (1) ถา้ ชาระเป็ นเงินสด (2) ถา้ รับประกนั การเก็บหน้ี เงินรบั ลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย XX (3) ถา้ ไม่รับประกนั การเกบ็ หน้ี เงินสด XX 4.2 บนั ทึกแบบ Net Sales ลกู หน้ี-ผรู้ ับฝากขาย XX (1) ถา้ ชาระเป็ นเงินสด ลกู หน้ี-(ชื่อผซู้ ้ือสินคา้ ) XX (2) ถา้ รับประกนั การเก็บหน้ี เงินรับลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย XX (3) ถา้ ไม่รับประกนั การเกบ็ หน้ี คา่ ใชจ้ ่าย (ระบุ) XX * ใชย้ อดสุทธิหลงั หกั คา่ ใชจ้ ่ายแลว้ ขายสินคา้ XX 5. บนั ทึกตน้ ทุนสินคา้ ท่ีขายได้ เงินสด XX จากการฝากขาย 6. ณ วนั สิ้นงวดบญั ชี ลูกหน้ี-ผรู้ ับฝากขาย XX 6.1 ปิ ดบญั ชีเกี่ยวกบั การฝากขาย ลกู หน้ี-(ชื่อผซู้ ้ือสินคา้ ) XX เพอ่ื หากาไรจากการฝากขาย เงินรับลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย XX ขายสินคา้ * XX ตน้ ทุนขาย XX ฝากขาย–บจก. ________ XX ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ไม่บนั ทึกบญั ชี ไม่บนั ทึกบญั ชี
28 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 เหตุการณ์ บนั ทึกรายการฝากขายรวมจากรายการขายปกติ 6.2 ปิ ดบญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขาย โดยกิจการใชก้ ารบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือ เฉพาะเท่าท่ีขายไดจ้ ริง ส่วนที่ เหลือปิ ดเขา้ :- อยา่ งต่อเน่ือง เม่ือสิ้นงวด (1) กรณีกิจการปิ ดบญั ชี (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) ผา่ นบญั ชีตน้ ทุนขาย สินคา้ ส่งไปฝากขาย XX (2) กรณีกิจการไม่ปิ ดบญั ชี ผา่ นบญั ชีตน้ ทุนขาย ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ฝากขาย–บจก._______ XX ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนขาย XX สินคา้ ส่งไปฝากขาย XX ฝากขาย–บจก._______ XX กาไรขาดทนุ XX 1) การขายสินคา้ ฝากขายไดท้ ้งั จานวน ตวั อย่างที่ 3-4 ใชข้ อ้ มูลเดียวกนั กบั ตวั อย่างท่ี 3-2 จะบนั ทึกรายการคา้ เกี่ยวกบั การฝากขายรวมไปดว้ ยกนั กบั รายการคา้ ตามปกติของกิจการผฝู้ ากขาย บนั ทกึ รายการฝากขายรวมกับรายการขายปกติ – กรณขี ายสินค้าได้ท้งั จานวน บนั ทึกรายการฝากขายรวมจากรายการขายปกติ – กรณีขายสินคา้ ไดท้ ้งั จานวน วนั ท่ี การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เนื่อง 25X7 (Perpetual Inventory Method) การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเม่ือสิ้นงวด (Periodic Inventory Method) ก.ย. 1 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 20,000 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 20,000 สินคา้ 20,000 สินคา้ ส่งไปฝากขาย 20,000 ส่งแอร์ 5 เครื่องไปฝากขาย ราคาทุน 4,000 บาท ส่งแอร์ 5 เครื่องไปฝากขาย ราคาทุน 4,000 บาท ราคาขาย 5,000 บาทต่อเคร่ือง ราคาขาย 5,000 บาทต่อเครื่อง ค่าบรรจุหีบห่อ 1,000 เงินสด 1,000 จ่ายค่าบรรจุหีบห่อสินคา้ ส่งไปฝากขายเป็ นเงินสด ไม่บนั ทึกบญั ชีค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย (คา่ ขนส่งสินคา้ ฝากขายที่รวมกบั รายการขายปกติบนั ทึกถกู แลว้ ) 20 เงินสด 10,000 เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 10,000 รับเงินลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขายก่อนถึงกาหนด
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 29 วนั ท่ี บนั ทึกรายการฝากขายรวมจากรายการขายปกติ – กรณีขายสินคา้ ไดท้ ้งั จานวน 25X7 ก.ย. 30 การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เน่ือง การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเม่อื สิ้นงวด (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) เงินสด 12,250 เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 10,000 ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 500 คา่ โฆษณาและส่งเสริมการขาย 1,000 คา่ นายหนา้ จ่าย 1,250 ขายสินคา้ 25,000 บนั ทึกรายการเกี่ยวกบั การฝากขายตามวธิ ี Gross Sales ตามรายงานการฝากขายที่แนบมา ตน้ ทุนขาย 20,000 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 20,000 ไมบ่ นั ทึกบญั ชี บนั ทึกตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขายท่ีขายไดแ้ ลว้ สินคา้ ส่งไปฝากขาย 20,000 ไม่บนั ทึกบญั ชี ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 20,000 โอนบญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายเขา้ บญั ชีฝากขาย สินคา้ คงเหลือปลายงวด XX ส่งคืนสินคา้ XX ส่วนลดรับ XX ตน้ ทุนขาย XX ไมบ่ นั ทึกบญั ชี สินคา้ คงเหลือตน้ งวด XX ซ้ือสินคา้ XX คา่ ขนส่งเขา้ XX ซ้ือสินคา้ XX ขายสินคา้ XX ตน้ ทุนขาย XX คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย XX ค่าใชจ้ ่ายในการบริหาร XX กาไรขาดทุน XX ปิ ดรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่ายเขา้ บญั ชีกาไรขาดทุน บญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขาย เป็นบญั ชีพกั ของกิจการท่ีเลือกใชว้ ธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเมื่อ สิ้นงวด (Peirodic Inventory Method) ดงั น้นั เมื่อสิ้นงวดจาเป็นตอ้ งปิ ดบญั ชีพกั ท้งั จานวน
30 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 วนั ที่ รายการ สมุดแยกประเภททวั่ ไป 25X7 ก.ย. 1 สินคา้ ฝากขาย - หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย 1XX 25X7 หนา้ เดบิต วนั ที่ รายการ หนา้ เครดิต ก.ย. 30 ขายสินคา้ บญั ชี บญั ชี 25X7 20,000 - ก.ย. 30 ตน้ ทุนขาย 20,000 - เงินรับล่วงหนา้ จากผูร้ ับฝากขาย 2XX 25X7 10,000 - 10,000 - ก.ย. 20 เงินสด 2) การขายสินคา้ ฝากขายไดบ้ างส่วน ตวั อยา่ งท่ี 3-5 ใชข้ อ้ มูลจากตวั อยา่ งท่ี 3-3 และตารางคานวณค่าใชจ้ า่ ยประจาปี สามารถบนั ทึกบญั ชีไดด้ งั น้ี บนั ทกึ รายการฝากขายรวมกับรายการขายปกติ – กรณขี ายสินค้าได้บางส่วน บนั ทึกรายการฝากขายรวมกบั รายการขายปกติ – กรณีขายสินคา้ ไดบ้ างส่วน วนั ท่ี การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เน่ือง 25X7 (Perpetual Inventory Method) การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเมือ่ สิ้นงวด (Periodic Inventory Method) ก.ย. 30 เงินสด 7,500 เงินรบั ลว่ งหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 10,000 ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 500 คา่ โฆษณา 1,000 คา่ นายหนา้ 1,000 ขายสินคา้ 20,000 บนั ทึกรายการเก่ียวกบั การฝากขายตามวธิ ี Gross Sales ตามรายงานการฝากขายท่ีแนบมา ตน้ ทุนขาย 16,000 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 16,000 ไมบ่ นั ทึกบญั ชี บนั ทึกตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขายท่ีขายไดแ้ ลว้ คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขายรอตดั บญั ชี 360 ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 160 คา่ บรรจหุ ีบห่อ 200 ปรับปรุงค่าใชจ้ ่ายเกี่ยวกบั การฝากขายส่วนท่ียงั ไมถ่ ือ เป็ นค่าใชจ้ ่ายเป็ นค่าใชจ้ ่ายในการฝากขายรอตดั บญั ชี
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 31 บนั ทึกรายการฝากขายรวมกบั รายการขายปกติ – กรณีขายสินคา้ ไดบ้ างส่วน วนั ที่ การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เนื่อง การบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเมอ่ื สิ้นงวด 25X7 (Perpetual Inventory Method) (Periodic Inventory Method) ก.ย. 30 สินคา้ ส่งไปฝากขาย 20,000 ฝากขาย – หจก. ชอบขาย 16,000 ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนขาย 4,000 ปิ ดบญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายเขา้ บญั ชีฝากขาย สินคา้ คงเหลือปลายงวด XX ส่งคืนสินคา้ XX ส่วนลดรับ XX ไมบ่ นั ทึกบญั ชี ตน้ ทุนขาย XX สินคา้ คงเหลือตน้ งวด XX ซ้ือสินคา้ XX คา่ ขนส่งเขา้ XX ขายสินคา้ XX ตน้ ทุนขาย XX คา่ ใชจ้ ่ายในการขาย XX คา่ ใชจ้ ่ายในการบริหาร XX กาไรขาดทุน XX ปิ ดรายไดแ้ ละคา่ ใชจ้ ่ายเขา้ บญั ชีกาไรขาดทุน กรณีที่กิจการมีสินคา้ ส่งไปฝากขายจาหน่ายไม่หมด และกิจการใชน้ โยบายบนั ทึกบญั ชี สินคา้ คงเหลือเมื่อสิ้นงวด (Periodic Inventory Method) กิจการตอ้ งปิ ดบญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขาย (บญั ชีพกั ) ให้ หมดไปทางดา้ นเดบิต และบนั ทึกตน้ ทุนของสินคา้ ท่ีจาหน่ายไดแ้ ลว้ ไปยงั บญั ชีฝากขายทางดา้ นเครดิต และ ตน้ ทุนส่วนที่ยงั ขายไม่ได้ให้ปรับปรุงทางด้านเครดิตเข้าไปยงั บญั ชีตน้ ุทนขายหรือบญั ชีกาไรขาดทุน โดยตรง ข้ึนอยกู่ บั กิจการเลือกใชน้ โยบายการปิ ดบญั ชีสิ้นงวดผา่ นบญั ชีตน้ ทุนขายหรือไม่ ตารางที่ 3-2 รายการปรับปรุงเพื่อปิ ดบญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายในกรณีขายสินคา้ ไดต้ า่ งกรณีกนั รายการบนั ทึกบญั ชี จานวนเงินท่ีใชบ้ นั ทึกในแต่ละกรณี คือ ขายไม่ได้ ขายไดบ้ างส่วน ขายไดท้ ้งั หมด เดบิต สินคา้ ส่งไปฝากขาย ตน้ ทุนท้งั จานวน ตน้ ทุนท้งั จานวน ตน้ ทุนท้งั จานวน เครดิต ฝากขาย-บจ......... - ตน้ ทุนเท่าที่ขายได้ ตน้ ทุนท้งั จานวน เครดิต ตน้ ทุนขาย หรือ ตน้ ทุนท้งั จานวน ตน้ ทุนเท่าท่ียงั ไมข่ าย - เครดิต กาไรขาดทุน จากตารางที่ 3-2 การขายสินคา้ ฝากขายไดใ้ นกรณีใดก็ตาม การบนั ทึกรายการบญั ชีไม่แตกตา่ งกนั แตจ่ านวนเงินในการบนั ทึกบญั ชีต่างกนั โดยกรณีขายไดบ้ างส่วนจาเป็นตน้ แยกตน้ ทุนออกเป็ น 2 ส่วน
32 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 วนั ท่ี รายการ สมุดแยกประเภททวั่ ไป 25X7 ก.ย. 1 สินคา้ ฝากขาย - หา้ งหุน้ ส่วนจากดั ชอบขาย 1XX ต.ค. 1 ยอดยกมา หนา้ เดบิต วนั ท่ี รายการ หนา้ เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X7 16,000 - 4,000 - 20,000 - ก.ย. 30 ตน้ ทุนขายสินคา้ ฝากขาย 20,000 - ยอดยกไป 20,000 - 4,000 - 25X7 คา่ ใชจ้ ่ายในการฝากขายรอตดั บญั ชี 1XX ก.ย. 30 ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 25X7 360 - ค่าบรรจุหีบห่อ 160 - ก.ย. 30 ยอดยกไป 200 - 360 - ต.ค. 1 ยอดยกมา 360 - 360 - 25X7 เงินรับล่วงหนา้ จากผูร้ ับฝากขาย 2XX ก.ย. 30 ขายสินคา้ 25X7 10,000 - 10,000 - ก.ย. 20 เงินสด 25X7 : ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 5XX ม.ค. 1 เงินสด 25X7 160 - : X,XXX - ก.ย. 30 ค่าใชจ้ ่ายในการฝาก- X,XXX - ธ.ค. 31 เงินสด X,XXX - : ขายรอตดั บญั ชี X,XXX - ธ.ค. 31 กาไรขาดทุน X,XXX - 25X7 : ค่าบรรจุหีบห่อ 5XX ม.ค. 1 เงินสด 25X7 200 - : XXX - ก.ย. 30 คา่ ใชจ้ ่ายในการฝาก- XXX - ธ.ค. 31 เงินสด : ขายรอตดั บญั ชี XXX - XXX - ธ.ค. 31 กาไรขาดทุน XXX -
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 33 3.6 การบนั ทกึ บญั ชีเกย่ี วกบั การรับคืนสินค้าฝากขายทยี่ งั ไม่ขาย การคืนสินคา้ ฝากขายอาจเกิดจากการคืนสินคา้ ที่ยงั ไม่ขายหรือเกิดความชารุดเสียหายของตวั สินคา้ หรือไม่ก็ได้ ถา้ หากเกิดจากความชารุดเสียหายอาจตอ้ งจ่ายค่าซ่อมแซม ค่าซ่อมแซมและค่าใช้จ่ายต่าง ๆ เก่ียวกบั สินคา้ ที่รับคืนตอ้ งบนั ทึกเป็นคา่ ใชจ้ ่ายประจางวดบญั ชีที่มีการคืนสินคา้ ฝากขาย ผรู้ ับฝากขายคืนสินคา้ ฝากขายให้บนั ทึกทรงจาและแสดงรายการส่งคืนในใบรายงานการฝากขาย ซ่ึง ตอ้ งระบุถึงค่าใช้จ่ายในการส่งสินคา้ ฝากขายคืนในส่วนท่ีผูร้ ับฝากขายจ่ายไปเพ่ือการส่งสินคา้ ฝากขายคืน สาหรับผฝู้ ากขาย ตอ้ งกลบั รายการตน้ ทุนของสินคา้ เท่าท่ีไดร้ ับคืนสินคา้ ฝากขายมาและบนั ทึกค่าใชจ้ ่ายท้งั จานวนดงั กล่าวในการรับคืนสินคา้ เป็ นค่าใชจ้ ่ายประจางวด ท้งั น้ีกิจการตอ้ งปรับปรุงค่าใชจ้ ่ายในการฝาก ขายท่ีเคยจ่ายไปสาหรับสินคา้ ฝากขายท่ีรับคืนดว้ ย โดยคิดตามสัดส่วนระหวา่ งค่าใชจ้ ่ายกบั จานวนสินคา้ ที่ ขนส่งเป็ นค่าใช้จ่ายประจางวดเช่นกนั (ยกเว้น วิธีการบนั ทึกรายการฝากขายรวมกบั การขายปกติ ไม่ตอ้ ง ปรับปรุงเพราะลงบญั ชีเป็ นค่าใช้จ่ายอยู่แล้ว) การบนั ทึกบญั ชีของผูฝ้ ากขายจะเกิดข้ึนก็ต่อเม่ือได้รับใบ รายงานการฝากขาย ตวั อย่างที่ 3-6 บริษทั ชอบฝากขาย จากดั ส่งเครื่องพิมพด์ ีดไปฝากขายกบั บริษทั ชอบขาย จากดั จานวน 5 เคร่ือง ราคาทุนเครื่องละ 4,000 บาท ราคาขายเครื่องละ 5,000 บาท ผูฝ้ ากขายไดจ้ ่ายค่าบรรจุหีบ ห่อ 1,000 บาท ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขาย 300 บาท ผูร้ ับฝากขายส่งใบรายงานการฝากขายพร้อมสินคา้ ฝาก ขาย 1 เครื่องคืนกลบั มายงั ผฝู้ ากขาย เสียค่าขนส่ง 150 บาท ผฝู้ ากขายไดจ้ า่ ยค่าซ่อมสินคา้ ไป 400 บาท และ ผูร้ ับฝากขายยงั ไม่ส่งเงินให้ผูฝ้ ากขายโดยมีบริษทั ลูกหยี จากดั เป็ นลูกหน้ีท่ีซ้ือสินคา้ ตามเง่ือนไขการฝาก ขาย ผรู้ ับฝากขายจะไม่ประกนั การจ่ายชาระหน้ีจากผซู้ ้ือ เหตกุ ารณ์ การบนั ทกึ รายการเกยี่ วกบั รับสินค้าฝากขายคืน 1 กลบั รายการสินคา้ บนั ทึกการฝากขายแยกจากรายการขายปกติ บนั ทึกการฝากขายรวมกบั รายการขายปกติ ส่งไปฝากขายดว้ ย ราคาทุน สินคา้ /สินคา้ ส่งไปฝากขาย 4,000 สินคา้ /สินคา้ ส่งไปฝากขาย 4,000 ฝากขาย – บ.ชอบขาย จก. 4,000 ฝากขาย – บ.ชอบขาย จก. 4,000 2. รับรายงานการฝาก ขายวา่ จ่ายคา่ ขนส่ง ค่าใชจ้ ่ายในการรับคืนสินคา้ ฝากขาย 150 ค่าขนส่งสินคา้ ท่ีรับคืน 150 สินคา้ คืน 150 บาท เจา้ หน้ี – บ. ชอบขาย จก. 150 เจา้ หน้ี – บ. ชอบขาย จก. 150 3. จ่ายคา่ ซ่อมแซม สินคา้ ที่ส่งคืนมา คา่ ซ่อมแซม – ฝากขาย 400 คา่ ซ่อมแซม 400 4. ปรับปรุงคา่ ใชจ้ ่าย เงินสด 400 เงินสด 400 ท่ีจ่ายไปสาหรับ สินคา้ ท่ีส่งคืนเป็ น ค่าใชจ้ ่ายในการรับคืนสินคา้ ฝากขาย* 360 ค่าใชจ้ ่ายประจางวด ฝากขาย – บ. ชอบขาย จก. 360 ไม่บนั ทึกบญั ชี (เพราะรวมเป็นคา่ ใชจ้ ่ายอยแู่ ลว้ )
34 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 * แสดงการคานวณประกอบ คา่ ใชจ้ า่ ยของสินคา้ ฝากขาย . รายการ 1 เคร่ือง 4 เคร่ือง รวม 5 เคร่ือง ค่าบรรจุหีบห่อ (1,000 X 1/5) = 200 (1,000 X 4/5) = 800 1,000 คา่ ขนส่งสินคา้ ฝากขาย - ท่ีผฝู้ ากขายเป็นผจู้ า่ ย ( 300 X 1/5) = 60 ( 300 X 4/5) = 240 300 - ท่ีผรู้ ับฝากขายเป็นผจู้ า่ ย ( 500 X 1/5) = 100 ( 500 X 4/5) = 400 500 ค่าใชจ้ า่ ยท่ีตอ้ งปรับปรุง 360 1,440 1,800 ค่าขนส่งสินคา้ ฝากขายคืน 150 รวมค่าใชจ้ ่ายเกี่ยวกบั สินคา้ ฝากขายรับคืน 510 3.7 การแสดงรายการฝากขายในงบการเงนิ ทางด้านผู้ฝากขาย ผฝู้ ากขายตอ้ งแสดงรายการเก่ียวกบั การฝากขายในงบการเงินของกิจการ ไม่วา่ กิจการเลือกนโยบาย การบญั ชีเกี่ยวกับการฝากขายไวเ้ ป็ นการแยกบนั ทึกรายการฝากขายหรือการรวมบนั ทึกรายการฝากขาย เพียงแต่การแสดงรายละเอียดของการแยกบนั ทึกสามารถที่จะนาเสนอตวั เลขในงบการเงินไดล้ ะเอียดและ ชดั เจนกวา่ แต่ผลสุดทา้ ยในกาไรขาดทุนสุทธิยงั คงเท่ากนั ท้งั 2 รูปแบบการบนั ทึกรายการ 3.7.1 งบกาไรขาดทนุ –แสดงรายการฝากขายรวมกบั รายการขายตามปกติ การนาเสนอขอ้ มูลในงบกาไรขาดทุนหากกิจการเลือกนโยบายการบนั ทึกรายการฝากขายรวม กบั รายการขายตามปกติ รูปแบบของงบการเงินจะเป็ นรูปแบบตามปกติที่ใชก้ นั อยูต่ ามท่ีมาตรฐานการบญั ชี เรื่อง การนาเสนอขอ้ มูลกาหนด ซี่งสอดคลอ้ งกบั ประกาศกรมพฒั นาธุรกิจการคา้ เรื่อง รายการยอ่ ที่ตอ้ งมี ในงบการเงิน จึงไมข่ อนาเสนอในท่ีน้ี 3.7.2 งบกาไรขาดทุน–แสดงรายการฝากขายแยกจากรายการขายตามปกติ การนาเสนอขอ้ มูลในงบกาไรขาดทุนจากกิจการเลือกนโยบายการบนั ทึกรายการฝากขายแยก กบั รายการขายตามปกติ ดงั น้นั ขอ้ มูลจึงมีเพียงพอในการนาเสนอขอ้ มูลออกเป็ น 2 รูปแบบท่ีกิจการตอ้ ง เลือกใช้เป็ นนโยบายในการนาเสนอข้อมูลในงบการเงินดว้ ย คือ แสดงรายการเกี่ยวกบั การฝากขายทุก รายการออกมาอีก 1 สดมภ์ (Colum) ดงั ปรากฏในภาพที่ 3-6 หรือแสดงเป็ นรายการกาไร(ขาดทุน)จากการ ฝากขายเป็นยอดสุทธิเพยี งบรรทดั เดียวต่อทา้ ยรายการกาไร(ขาดทุน)ข้นั ตน้ ดงั ปรากฏในภาพท่ี 3-7
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 35 3.7.3 งบแสดงฐานะการเงิน–แสดงรายการสินทรัพย์หมุนเวยี นและหนีส้ ินหมุนเวียนเก่ียวกบั การฝาก ขาย การนาเสนองบแสดงฐานะการเงินโดยท่ีแยกบนั ทึกรายการฝากขายหรือการรวมบนั ทึกรายการ ฝากขายจะนาเสนอเหมือนกนั ดงั ปรากฏในภาพที่ 3-8 บริษทั ฝากขาย จากดั หน่วย:บาท งบกาไรขาดทุน รวม สาหรับระยะเวลา 1 เดือน สิ้นสุดวนั ที่ 30 กนั ยายน 25X7 1,470,000 1,032,440 การฝากขาย การขายปกติ* 437,560 รายไดจ้ ากการขาย 20,000 1,450,000 147,500 หกั ตน้ ทุนขาย 17,440 1,015,000 133,750 กาไร(ขาดทุน)ข้นั ตน้ 2,560 435,000 281,250 หกั คา่ ใชจ้ า่ ยในการดาเนินงาน 156,310 2,000 145,500 ค่าใชจ้ า่ ยในการขาย - 133,750 X.X ค่าใชจ้ า่ ยในการบริหาร 279,250 รวมคา่ ใชจ้ ่ายในการดาเนินงาน 2,000 155,750 กาไร(ขาดทุน)สุทธิ 560 กาไร(ขาดทุน)ต่อหุน้ กาไร(ขาดทุน)ต่อหุน้ ข้นั พ้ืนฐาน * ตวั เลขสมมติจากการขายตามปกติ ภาพที่ 3-6 การนาเสนอรายการเกี่ยวกบั การฝากขายทุกรายการ
36 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 บริษทั ฝากขาย จากดั หน่วย:บาท งบกาไรขาดทุน 1,450,000 1,015,000 สาหรับระยะเวลา 1 เดือน สิ้นสุดวนั ที่ 30 กนั ยายน 25X7 435,000 รายไดจ้ ากการขาย 145,500 560 หกั ตน้ ทุนขาย 133,750 435,560 กาไร(ขาดทุน)ข้นั ตน้ บวก กาไร(ขาดทุน)จากการฝากขาย 279,250 รวม 156,310 หกั คา่ ใชจ้ ่ายในการดาเนินงาน X.X ค่าใชจ้ า่ ยในการขาย คา่ ใชจ้ า่ ยในการบริหาร กาไร(ขาดทุน)สุทธิ กาไร(ขาดทุน)ต่อหุน้ กาไร(ขาดทุน)ต่อหุน้ ข้นั พ้ืนฐาน ขอ้ สังเกต กาไรสุทธิจากการฝากขายที่นาเสนอท้งั 1) และ 2) ยงั ไม่ใช่กาไรจากการฝากขายท่ีแทจ้ ริง เพราะยงั ไม่ได้รับเฉล่ียค่าใช้จ่ายในการบริหารและอื่น ๆ จากการดาเนินงานตามปกติ บางส่วนเพอื่ ความถกู ตอ้ งมากข้ึน ภาพท่ี 3-7 การนาเสนอรายการกาไร(ขาดทุน)จากการฝากขายเป็นยอดสุทธิทา้ ยกาไร(ขาดทุน)ข้นั ตน้
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 37 บริษทั ฝากขาย จากดั หน่วย:บาท งบแสดงฐานะการเงิน (บางส่วน) XX ณ วนั ที่ 30 กนั ยายน 25X7 XX สินทรัพย์ XX สินทรัพยห์ มุนเวยี น XX XX XX XX เงินสดและรายการเทียบเท่าเงินสด XX XX ลูกหน้ีการคา้ 4,360 XX ลูกหน้ีฝากขาย – หจก. ชอบขาย XX XX ลูกหน้ี – บ. ชอบซ้ือ จก. (ลูกหน้ีภายนอก) สินคา้ คงเหลือ XX ในมือของกิจการ XX ในมือผรู้ ับฝากขาย (4,000 + 360) สินทรัพยไ์ ม่หมุนเวยี น XX ที่ดิน อาคาร และอุปกรณ์ – สุทธิ XX รวมสินทรัพย์ XX XX หนีส้ ินและส่วนของผ้ถู ือหุ้น XX หน้ีสินหมุนเวยี น เจา้ หน้ีการคา้ หน้ีสินหมุนเวยี นอ่ืน เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย (ถา้ มี) หน้ีสินไม่หมุนเวยี น เงินกูย้ มื ระยะยาวจากบุคคลหรือกิจการท่ีเก่ียวขอ้ ง รวมหน้ีสิน ส่วนของผถู้ ือหุน้ ทุนเรือนหุ้น หุน้ สามญั จดทะเบียน ......... หุน้ มูลค่าหุน้ ละ......บาท ออกจาหน่ายและเรียกชาระแลว้ กาไร(ขาดทุน)สะสม รวมส่วนของผถู้ ือหุ้น รวมหน้ีสินและส่วนของผถู้ ือหุน้ ภาพท่ี 3-8 การนาเสนอรายการเกี่ยวกบั การฝากขายในงบแสดงฐานะการเงิน
38 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 สรุป การฝากขายสินคา้ เหมาะกบั ธุรกิจที่กาลงั ขยายตวั ซ่ึงไม่ตอ้ งการลงทุนในทรัพยส์ ินใหเ้ งินทุนจม โดย ท่ีกิจการผสู้ ่งสินคา้ ไปฝากขาย เรียกวา่ “ผฝู้ ากขาย” และกิ จการท่ีรับสินคา้ ไปขาย เรียกวา่ “ผรู้ ับฝากขาย” มี ลกั ษณะคลา้ ยตวั แทน ซ่ึงธุรกรรมดงั กล่าวตอ้ งจดั ทาเป็ นสัญญาหรือขอ้ ตกลงเพ่ือให้เกิดความชัดเจนใน หนา้ ท่ีและสิทธิของแตล่ ะฝ่ าย การบนั ทึกรายการบญั ชีสาหรับผรู้ ับฝากขายจะเป็ นการจดบนั ทึกเพียงรายการ ท่ีเกี่ยวขอ้ งและมีหน้าที่จดั ทารายงานการฝากขายพร้อมส่งเงินให้ผูฝ้ ากขายตามสัญญา ทางดา้ นผูฝ้ ากขาย จาเป็นตอ้ งตดั สินใจเลือกนโยบายการบญั ชีเก่ียวกบั การจดบนั ทึกรายการฝากขายวา่ ตอ้ งการแยกรายการฝาก ขายออกจากรายการขายปกติหรือตอ้ งการรวมรายการไวด้ ว้ ยกนั เฉพาะในกรณีบนั ทึกรายการฝากขายแยก ต่างหากจะสามารถคานวณหากาไร(ขาดทุน)จากการฝากขายได้ ซ่ึงเป็ นขอ้ มูลในการบริหารงานของกิจการ ไดเ้ ป็ นอยา่ งดี สาหรับบญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายจะเกิดข้ึนเมื่อกิจการเลือกใช้วิธีการบนั ทึกรายการบญั ชี สินคา้ คงเหลือเม่ือสิ้นงวด และรายการฝากขายบนั ทึกแยกจากรายการปกติ บญั ชีสินคา้ ส่งไปฝากขายเป็ น บญั ชีพกั ตอ้ งถูกปิ ดบญั ชีไปทุกสิ้นรอบระยะเวลาบญั ชี โดยตน้ ทุนของสินคา้ ฝากขายที่ขายได้แลว้ ตอ้ ง นาไปลดยอดบญั ชีฝากขายและตน้ ทุนของสินคา้ ฝากขายท่ียงั ขายไม่ไดใ้ ห้นาไปลดบญั ชีตน้ ทุนขาย(ในกรณี กิจการเลือกปิ ดบญั ชีผ่านบญั ชีตน้ ทุนขาย)หรือบญั ชีกาไรขาดทุน อีกท้งั ตอ้ งปรับปรุงค่าใช้จ่ายทางตรง เกี่ยวกบั สินคา้ ส่งไปฝากขายเป็นค่าใชจ้ า่ ยรอตดั บญั ชี เพ่ือใหเ้ ป็นไปตามหลกั การจบั คู่รายไดแ้ ลคา่ ใชจ้ ่าย
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 39 บทที่ 3 การบญั ชีฝากขาย (Consignments Accounting) แบบฝึ กหดั คาถาม โจทย์ ขอ้ 3–1 บริษทั ลูกหยี จากดั รับฝากขายเครื่องเล่น DVD สีเทา รุ่น LSN 2100 จากบริษทั ภาพยนตร์ จากดั จานวน 45 เคร่ือง ราคาขายเครื่องละ 4,000 บาท บริษทั ผูร้ ับฝากขายจะไดร้ ับค่านายหนา้ ร้อยละ 9 ของยอดขายเป็นการตอบแทน รายการคา้ เก่ียวกบั การรับฝากขายในเดือนตุลาคมมีดงั น้ี 25X3 ตุลาคม 15 รับสินคา้ ฝากขายจากบริษทั ภาพยนตร์ จากดั พร้อมจา่ ยค่าขนส่งสินคา้ เขา้ (ตน้ ทุน การขนส่งเครื่องละ 5 บาท) 17 จ่ายค่าโฆษณาและส่งเสริมการขาย 5,000 บาท 20 ขายสินคา้ ได้ 15 เครื่อง จ่ายค่าขนสินคา้ ที่ขายไดใ้ หก้ บั ลูกคา้ 200 บาท 23 ส่งเงินล่วงหนา้ ใหผ้ ฝู้ ากขาย 50,000 บาท 31 ขายสินคา้ ได้ 30 เคร่ือง จา่ ยค่าขนสินคา้ ที่ขายไดใ้ หก้ บั ลูกคา้ 500 บาท 31 คิดคา่ นายหนา้ และทารายงานการฝากขายพร้อมส่งเงินใหผ้ ูฝ้ ากขายในวนั น้ี ให้ทา 1. บนั ทึกรายการคา้ เกี่ยวกบั การฝากขายทางดา้ นผรู้ ับฝากขาย 2. แสดงบญั ชีแยกประเภททว่ั ไป เฉพาะบญั ชีรับฝากขาย 3. จดั ทารายงานการฝากขายตามขอ้ มูลประจาเดือนตุลาคม 25X3 ขอ้ 3–2 บริษทั หน่ึงนาที จากดั (มหาชน) ได้รับรายงานการฝากจากบริษทั เงียบเหงา จากดั เมื่อวนั ที่ 31 ธนั วาคม 25X2 ตามเอกสารดา้ นล่าง ทางดา้ นผฝู้ ากขายจึงทาการบนั ทึกรายการฝากขายในบญั ชี ของตน โดยใช้วิธีบนั ทึกแยกรายการฝากขายออกจากรายการปกติ และบริษทั ใช้วิธีการบนั ทึก
40 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 บญั ชีสินคา้ คงเหลือเมื่อสิ้นงวด (Periodic Inventory Method) ท้งั น้ีกิจการผูฝ้ ากขายปิ ดบญั ชี ณ วนั ที่ 31 ธนั วาคม 25X2 ให้ทา 1. บนั ทึกรายการฝากขาย (แบบ Gross Sale) และปิ ดบญั ชีที่เก่ียวกบั การฝากขายและ การขายตามปกติ ณ วนั ท่ี 31 ธนั วาคม 25X2 2. ผา่ นรายการบญั ชีแยกประเภท คือ สินคา้ ส่งไปฝากขาย ฝากขาย-บจ.เงียบเหงา และกาไรขาดทุนจากการฝากขาย บริษทั เงียบเหงา จากดั เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษี 0000000000000 เลขท่ี 518 789/1-2 ซอยงามดูพลี แขวงทุ่งมหาเมฆ เขตสาทร เล่มที่ 09 กรุงเทพมหานคร 10120 โทร. 0-2286-5846 โทรสาร. 0-2286-5847 ใบรายงานการฝากขาย รับฝากขายจาก บริษทั หน่ึงนาที จากดั (มหาชน) วนั ที่ 31 ธนั วาคม 25X2 ชื่อสินคา้ รับฝากขาย เทียนแทง่ แฟนซี ประจาเดือน ธนั วาคม 25X2 สินคา้ รับฝากขายรับระหวา่ งเดือน 39 ชิ้น สินคา้ รับฝากขายขายระหวา่ งเดือน 39 ชิ้น สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกไป - ชิ้น ขายสินคา้ ฝากขาย (39 ชิ้น @ 3,500 บาท) 3,000 บาท 136,500 บาท หกั คา่ ขนส่งเขา้ 1,000 บาท 10,000 บาท 30,380 บาท ค่าขนส่งออก 16,380 บาท 106,120 บาท คา่ บรรจุหีบห่อ 100,000 บาท คา่ นายหนา้ (ร้อยละ 12 ของยอดขาย) เงินสดคงเหลือประจาเดือน 6,120 บาท หกั เงินลว่ งหนา้ ใหผ้ ฝู้ ากขาย 6,120 บาท เงินสดสุทธิที่ตอ้ งจ่ายใหผ้ ฝู้ ากขาย หกั เงินสดนาส่ง - บาท เงินสดคงเหลือปลายงวด ลงช่ือ ชยั ชิด สนิทนาน ผจู้ ดั ทา ลงชื่อ จุ่นจงั ติดนิสยั ผสู้ อบทาน ลงช่ือ อา่ งทอง ใจซ่ือ ผรู้ ับรายงาน 31 / 12 / 25X2 31 / 12 / 25X2 31 / 12 / 25X2 25X2 ฝากขาย–บริษทั เงียบเหงา จากดั 2XX ธ.ค. 1 สินคา้ (39 ชิ้น @ 2,500) 97,500 - คา่ ขนส่งออก 1,000 -
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 41 ขอ้ 3–3 บริษทั ดีทีเอส จากดั ดาเนินธุรกิจขายรองเทา้ กีฬา ไดต้ ิดต่อกบั ห้างหุ้นส่วนจากดั ลาภ เพ่ือส่ง รองเทา้ กีฬาไปฝากขายเป็ นจานวน 100 คู่ ราคาขายคู่ละ 3,000 บาท ตน้ ทุน 2,000 บาทต่อคู่ และ ค่าใชจ้ ่ายในการขายสามารถเบิกชดเชยกบั ทางผฝู้ ากขายไดท้ ้งั จานวน และขายสินคา้ เป็ นเงินเช่ือได้ โดยผรู้ ับฝากขายไม่ตอ้ งรับประกนั การเกบ็ หน้ี โดย หจก. ลาภ จะไดร้ ับค่านายหนา้ ร้อยละ 10 ของ ราคาขายเป็ นค่าตอบแทนทุกคร้ังที่มีการขาย ซ่ึงสามารถหักจากเงินท่ีตอ้ งส่ง หจก.ลาภ สนใจจึง ตกลงรับฝากขายเม่ือวนั ที่ 1 มีนาคม 25X1 รายการคา้ ของผรู้ ับฝากขายระหวา่ งเดือน มีนาคมและเมษายน 25X1 มีดงั น้ี 25X1 มีนาคม 1 จา่ ยคา่ ขนส่งสินคา้ รับฝากขายเขา้ มายงั หจก. ลาภ จานวน 4,800 บาท 4 จ่ายคา่ โฆษณาและส่งเสริมการขายรวมไปกบั รายการปกติของผรู้ ับฝาก ขาย จานวน 4,000 บาท 7 ขายรองเทา้ กีฬาได้ 23 คู่ พร้อมเสียค่าขนส่ง 200 บาท 12 ขายรองเทา้ กีฬาได้ 51 คู่ พร้อมเสียคา่ ขนส่ง 300 บาท 21 พมิ พใ์ บปลิวเพือ่ ประชาสัมพนั ธ์สินคา้ จานวน 2,000 บาท 29 ขายรองเทา้ กีฬาได้ 26 คู่ เป็นเงินเช่ือใหน้ ายเงินเช่ือ ท้งั น้ีไม่เสียคา่ ขนส่ง 31 คิดคา่ สาธารณูปโภคเหมาจ่ายในอตั ราร้อยละ 1 ของยอดขายรวม โดยค่าสาธารณูปโภคจา่ ยรวมไปกบั ค่าใชจ้ า่ ยของผรู้ ับฝากขาย และ ในวนั น้ีไดท้ ารายงานการฝากขายส่งใหผ้ ฝู้ ากขาย เมษายน 4 นายเงินเช่ือไดจ้ า่ ยชาระหน้ีใหก้ บั บริษทั ดีทีเอส จากดั เรียบร้อยแลว้ ให้ทา 1. บนั ทึกบญั ชีเก่ียวกบั บญั ชีฝากขายทางดา้ นผฝู้ ากขาย 1.1 บนั ทึกสมุดรายวนั ทวั่ ไป 1.2 รายการปิ ดบญั ชีเก่ียวกบั การฝากขาย 1.3 บญั ชีแยกประเภททว่ั ไป เฉพาะบญั ชีท่ีเกี่ยวขอ้ งกบั การฝากขาย
42 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 2. บนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั บญั ชีรับฝากขายทางดา้ นผูร้ ับฝากขาย (โดยผฝู้ ากขายใชว้ ธิ ีการบนั ทึก สินคา้ แบบ Periodic Inventory Method และนโยบายการบนั ทึกรายการฝากขายแบบแยก แสดงรายการและบนั ทึก Gross Sale) 2.1 บนั ทึกสมุดรายวนั ทวั่ ไป 2.2 ใบรายงานการฝากขาย 2.3 บญั ชีแยกประเภททวั่ ไป บญั ชีรับฝากขาย-บจ. ดีทีเอส และลูกหน้ี-นายเงินเช่ือ ขอ้ 3–4 บริษทั ตราประทบั จากดั เป็ นผผู้ ลิตตรายางสาเร็จรูปรายใหญ่ของประเทศไทย มีนโยบายกระจาย สินคา้ ดว้ ยวธิ ีการฝากขาย โดยบริษทั ไดค้ ดั เลือกบริษทั เคร่ืองเขียน จากดั สาหรับการทาสัญญาฝาก ขายไดร้ ะบุวา่ จะจา่ ยคา่ นายหนา้ ใหผ้ รู้ ับฝากขายชิ้นละ 1.50 บาทจากตรายางที่ขายได้ และค่าใชจ้ ่ายที่ ผูร้ ับฝากขายออกไปสามารถเบิกชดเชยได้ ท้งั น้ีผรู้ ับฝากขายตอ้ งทารายงานการฝากขายทุกวนั ที่ 15 และสิ้นเดือนของแต่ละเดือน การขายสามารถขายเงินเช่ือไดแ้ ต่ผูร้ ับฝากขายตอ้ งเป็ นผูค้ ้าประกนั การเก็บหน้ีดว้ ย ถา้ มียอดเงินสดสุทธิตอ้ งนาส่งคืน ใหเ้ ขียนเป็ นเช็คส่ังจ่ายบริษทั ตราประทบั จากดั และบริษทั ตราประทบั จากดั จะนาเช็คฝากธนาคารทนั ท่ีเม่ือรับ บริษทั ใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชี สินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เน่ือง (Perpetual Inventory Method) รายการระหวา่ งเดือนกมุ ภาพนั ธ์มีดงั น้ี 25X1 กมุ ภาพนั ธ์ 4 บริษทั ตราประทบั จากดั ส่งตรายางสาเร็จรูปไปฝากขายจานวน 10,000 แทน่ ราคาขายแทน่ ละ 50 บาท ตน้ ทุนแท่นละ 30 บาท ในวนั น้ีบริษทั ไดจ้ ่ายค่าขนส่ง ตรายางไป 250 บาท 5 บริษทั เคร่ืองเขียน จากดั จ่ายค่าตกแตง่ หนา้ ร้านและช้นั วางของสาหรับตรายาง สาเร็จรูปที่ฝากขาย เป็นเงิน 1,250 บาท 7 ขายตรายางสาเร็จรูปได้ 211,000 บาท เป็นเงินสด เสียคา่ ขนส่งไป 125 บาท 11 บริษทั ตราประทบั จากดั รับเงินล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 300,000 บาท 15 บริษทั เคร่ืองเขียน จากดั ส่งรายงานการฝากขาย 19 ขายตรายางสาเร็จรูปได้ 5,435 แท่น เป็นเงินเช่ือใหบ้ ริษทั เอม็ อาร์ จากดั เสียค่าขนส่ง 135 บาท 22 บริษทั ตราประทบั จากดั รับคืนตรายางสาเร็จรูปฝากขายจานวน 45 แท่น ผรู้ ับฝาก ขายเป็นผจู้ า่ ยคา่ ขนส่ง 80 บาท 26 รับชาระหน้ีจากบริษทั เอม็ อาร์ จากดั มาร้อยละ 40 ของจานวนหน้ีที่คา้ งอยู่ 29 บริษทั เครื่องเขียน จากดั ส่งรายงานการฝากขาย พร้อมเช็คจานวน 3,627.50 บาท
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 43 ให้ทา 1. บนั ทึกรายการบญั ชีเกี่ยวกบั การฝากขาย 1.1 บนั ทึกสมุดรายวนั ทวั่ ไปทางดา้ นผฝู้ ากขาย (บนั ทึกแยกจากรายการปกติ แล บนั ทึกรายการขายแบบ Gross Sal) 1.2 รายการปิ ดบญั ชีประจาเดือนกมุ ภาพนั ธ์ 25X1 1.3 บญั ชีแยกประเภททว่ั ไป บญั ชีฝากขาย-บริษทั เคร่ืองเขียน จากดั 2. บนั ทึกรายการบญั ชีเก่ียวกบั การรับฝากขาย 2.1 บนั ทึกสมุดรายวนั ทว่ั ไปทางดา้ นผรู้ ับฝากขาย 2.2 บญั ชีแยกประเภททวั่ ไป บญั ชีรับฝากขาย-บริษทั ตราประทบั จากดั ขอ้ 3–5 งบทดลองของบริษทั เศษแกว้ จากดั ยงั มิไดร้ วมรายได้และค่าใช้จ่ายตามรายงานการฝากขายท่ี บริษทั กระดาษ จากดั ส่งใหใ้ นวนั น้ี รายละเอียดตา่ ง ๆ มีดงั น้ี บริษทั เศษแกว้ จากดั (หน่วย:บาท) งบทดลองก่อนปิ ดบญั ชี สาหรับปี สิ้นสุดวนั ที่ 31 มีนาคม 25X7
44 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 ลาดบั ช่ือบญั ชี เลขที่ เดบิต เครดิต บญั ชี 7,105 - 90,000 - 1 เงินสด 101 79,820 - 2 ธนาคารกสิกรรม-กระแสรายวนั 102 100,000 - 111,110 - 3 ลูกหน้ีการคา้ -สุทธิ 103 147,055 - 20,000 - 4 สินคา้ (1 เมษายน 25X6) 104 268,912 - 500,000 - 5 สินคา้ ส่งไปฝากขาย 105 97,500 - 1,000,000 - 6 ฝากขาย – บจ. กระดาษ 106 1,478,911 - 764,081 - 7 อาคาร และอุปกรณ์-สุทธิ 107 2,758,098 - 8 เงินเบิกเกินบญั ชีธนาคารกสิกรรม 201 1,393,287 - 20,550 - 9 เจา้ หน้ีการคา้ 202 21,685 - 10 เงินรับล่วงหนา้ จากผรู้ ับฝากขาย 203 78,760 - 5,343,659 - 11 เงินกยู้ มื ระยะยาวจากสถาบนั การเงิน 204 288,000 - 12 ทุน-หุน้ สามญั (จานวน 100,000 หุน้ @ 10 บาท) 301 504,000 - 13 กาไรสะสม 302 74,391 - 14 ขายสินคา้ 401 86,950 - 15 ซ้ือสินคา้ 501 102,647 25 16 คา่ ขนส่งเขา้ 502 129,591 - 17 คา่ บรรจุหีบห่อ 503 33,300 - 18 ส่งคืนสินคา้ และส่วนท่ีไดล้ ด 504 2,957 - 19 เงินเดือนสานกั งาน 505 369,727 75 20 เงินเดือนพนกั งานขาย 158,880 - 21 คา่ พาหนะ 506 22 ค่าสาธารณูปโภค 507 5,343,659 - 23 ค่าขนส่งออก 508 24 คา่ นายหนา้ 509 25 ดอกเบ้ียจา่ ย 510 26 หน้ีสงสัยจะสูญ 511 27 ค่าเสื่อมราคา-สินทรัพย์ 512 28 คา่ ใชจ้ า่ ยเบด็ เตล็ด 513 514 บริษทั กระดาษ จากดั เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษี 01234567890123 เลขที่008 เล่มที่015 878 ซอยงามดูพลี แขวงทุ่งมหาเมฆ เขตสาทร กรุงเทพมหานคร 10120 โทร. 0-2286-3300 โทรสาร. 0-2286-8962 ใบรายงานการฝากขาย วนั ที่ 31 มีนาคม 25X7 รับฝากขายจาก บริษทั เศษแกว้ จากดั สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกมา 13 ชิ้น ชื่อสินคา้ รับฝากขาย แกว้ ข้ึนรูปสตั ว์ สินคา้ รับฝากขายขายระหวา่ งเดือน 9 ชิ้น ประจาเดือน มีนาคม 25X7 สินคา้ รับฝากขายคงเหลือยกไป 4 ชิ้น
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 45 สมุดแยกประเภททว่ั ไป บญั ชีฝากขาย – บริษทั กระดาษ จากดั 1XX 25X6 เม.ย. 1 ยอดยกมา (3 ชิ้น @ 2,500) 7,500 - มิ.ย. 1 สินคา้ ส่งไปฝากขาย (12 X 2,500) 30,000 - ก.ย. 1 สินคา้ ส่งไปฝากขาย (12 X 2,500) 30,000 - ธ.ค. 1 สินคา้ ส่งไปฝากขาย (12 X 2,500) 30,000 - ขอ้ มูลเพมิ่ เติม 1. สินคา้ คงเหลือในมือของบริษทั ฯ ท่ีปรากฏ ณ วนั ท่ี 31 มีนาคม 25X7 ตรวจนบั ได้ 158,912 บาท 2. คา่ ขนส่งเขา้ สินคา้ ฝากขายชิ้นละ 100 บาท ให้ทา 1. บนั ทึกรายการเก่ียวกบั การฝากขายประจาเดือนมีนาคม 25X7 โดยใชว้ ธิ ีบนั ทึกรวมกบั รายการปกติ และบนั ทึกการขายแบบ Gross Sale 2. ปิ ดบญั ชีสิ้นรอบระยะเวลาบญั ชี และจดั ทางบการเงิน ขอ้ 3–6 บริษทั เสี่ยงดวง จากดั ส่งหนงั สืออ่านนอกเวลาเรียน เร่ือง Harry จานวน 1,000 เล่ม ให้บริษทั คอมเปล่า จากดั เม่ือวนั ท่ี 3 มีนาคม 25X0 เพ่อื ฝากขาย โดยมีขอ้ ตกลงดงั น้ี 1. รายงานการฝากขายตอ้ งรายงานทุกสิ้นเดือน 2. เบิกค่าใชจ้ ่ายไดท้ ้งั หมดท่ีเกิดจากสินคา้ ฝากขาย (รวมถึงส่วนลดจ่ายจากการขายเช่ือดว้ ย)
46 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 3. ใหค้ า่ นายหนา้ ร้อยละ 12 ของยอดขาย 4. ผรู้ ับฝากขายสามารถพิจารณาใหส้ ินเชื่อได้ โดยผูร้ ับฝากขายตอ้ งเป็ นผคู้ ้าประกนั การเก็บ หน้ีท้งั หมด 5. ราคาขายสินคา้ เล่มละ 700 บาท ตน้ ทุนเล่มละ 450 บาท ขอ้ มูลเพ่ิมเติม - ผูฝ้ ากขายใช้วิธีการบันทึกบญั ชีสินค้าคงเหลืออย่างต่อเนื่อง (Perpetual Inventory Method) ตีราคาสินคา้ คงเหลือตามวธิ ีเขา้ ก่อน-ออกก่อน (First-in First-out : FIFO) และวิธีการ บญั ชีของการฝากขายบนั ทึกรวมกบั รายการปกติแบบบนั ทึกทุกรายการ (Gross Sales) - รอบปี บญั ชีของบริษทั เส่ียงดวง จากดั (ผฝู้ ากขาย) คือ สิ้นสุดวนั ท่ี 30 เมษายน ของทุกปี รายการระหวา่ งเดือนมีนาคม ถึง เดือนเมษายน มีดงั น้ี 25X0 จา่ ยคา่ ขนส่งเขา้ โดยบริษทั คอมเปล่า จากดั เป็ นเงิน 1,000 บาท มีนาคม 3 จ่ายคา่ โฆษณาและส่งเสริมการขาย จานวน 10,600 บาท ขายหนงั สือเป็นเงินเชื่อให้ร้านนายอาทิตยจ์ านวน 300 เล่ม โดยเง่ือนไขการขนส่ง 14 เป็นแบบ F.O.B. Shipping Point และเงื่อนไขการชาระหน้ี 2/10, n/45 17 ร้านนายอาทิตยร์ ับแลกเปล่ียนหนงั สือชารุดมาแลกเปลี่ยนคืนไป 10 เล่ม และ 21 หนงั สือดงั กล่าวไดถ้ ือเป็นการส่งคืนสินคา้ ใหบ้ ริษทั เสี่ยงดวง จากดั ณ วนั น้ี โดยบริษทั คอมเปล่า จากดั จ่ายคา่ ขนส่งสินคา้ ชารุด 100 บาท 25 ร้านอาทิตยจ์ า่ ยชาระหน้ีท้งั จานวน 26 ผูร้ ับฝากขายไดข้ ายหนงั สือเป็ นเงินสดให้ศูนยห์ นงั สือมหาวิทยาลยั เก่งกาจ จานวน 31 450 เล่ม และขายเป็นเงินเช่ือ 150 เล่ม ไม่มีเง่ือนไขการชาระหน้ี ผูร้ ับฝากขายคิดค่าสาธารณูปโภคกบั ผูฝ้ ากขายเป็ นเงิน 6,000 บาท และในวนั น้ีได้ เมษายน 7 จดั ทารายงานการฝากขายและส่งเงินใหผ้ ฝู้ ากขายเป็นเงิน 600,000 บาท สาหรับส่วนที่ เมษายน 9 จา่ ยเกินไปใหถ้ ือเป็นเงินล่วงหนา้ ไวก้ ่อน บริษทั คอมเปล่า จากดั เกบ็ เงินจากลูกหน้ี-ศูนยห์ นงั สือ ม.เก่งกาจ ไดจ้ านวน 100,000 13 บาท ส่วนที่เหลือไม่สามารถเรียกเกบ็ ได้ ถึงแมจ้ ะติดตามทวงถามแลว้ กต็ าม ห้างหุ้นส่วนจากัด 5 ส. ได้ส่งใบส่ังซ้ือมายงั บริษทั คอมเปล่า จากัด เพื่อสั่งซ้ือ หนงั สือจานวน 150 เล่ม และนดั ส่งของในวนั ท่ี 15 เมษายน 25X0 ดงั น้นั ทางบริษทั คอมเปล่า จากดั จึงแจง้ ไปยงั บริษทั เส่ียงดวง จากดั เพอ่ื ส่งหนงั สือมาขาย บริษทั เสี่ยงดวง จากดั ส่งหนงั สือใหบ้ ริษทั คอมเปล่า จากดั จานวน 150 เล่ม ผฝู้ าก ขายเป็นผจู้ า่ ยคา่ ขนส่งจานวน 1,000 บาท
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 47 14 ขายหนงั สือตามใบสั่งซ้ือจากหา้ งหุน้ ส่วนจากดั 5 ส. จานวน 150 เล่ม เป็นเงินเช่ือ 50 เล่ม เป็นเงินสด 100 เล่ม เงื่อนไขการชาระหน้ี 5/5, n/30 20 หา้ งหุน้ ส่วนจากดั 5 ส. มาจา่ ยชาระหน้ี 30 บริษทั คอมเปล่า จากดั จดั ทาใบรายงานการฝากขายส่งให้ผูฝ้ ากขายพร้อม เงินสด และหนงั สือท่ีเหลือ ซ่ึงถือว่าเป็ นการคืนสินคา้ ฝากขายท้งั หมดและจะไม่ทาการฝาก ขายให้อีกต่อไป ค่าใช้จ่ายในการส่งคืนสินคา้ ฝากขายผูร้ ับฝากขายยินดีรับภาระ จานวน 500 บาท 30 บริษทั เสี่ยงดวง จากดั ตลอดงวดบญั ชีของบริษทั เสี่ยงดวง จากดั มีค่าใช้จ่ายในการ ขายและบริหารที่จ่ายเป็นเงินสดดงั น้ี 1) เงินเดือน 50,000 บาท 2) ค่าสาธารณูปโภค 1,900 บาท 3) คา่ ใชจ้ า่ ยยานพาหนะ 36,000 บาท 4) ค่ารับรอง 4,000 บาท 5) คา่ ใชจ้ ่ายเบด็ เตล็ด 3,800 บาท ให้ทา 1. บนั ทึกรายการทางดา้ นผฝู้ ากขายท้งั 2 เดือน 1.1 บนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไปท้งั 2 เดือน 1.2 บนั ทึกรายการปิ ดบญั ชีประจาปี (ณ วนั ท่ี 30 เมษายน 25X0) 1.3 แสดงรายการในสมุดแยกประเภททวั่ ไปของบญั ชีฝากขาย และ บญั ชีกาไรขาดทุนจากการฝากขาย 2. บนั ทึกรายการทางดา้ นผรู้ ับฝากขาย 2.1 บนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไปท้งั 2 เดือน 2.2 จดั ทาใบรายงานการฝากขายท้งั 2 คร้ัง ขอ้ 3–7 วนั ที่ 1 มิถุนายน 25X5 ร้านศรีไทยวิทยุ ส่งวิทยุ 15 เคร่ืองไปฝากขายท่ีร้านเรดิโอ โดยกาหนด ราคาขายไวเ้ คร่ืองละ 180 บาท และมีตน้ ทุนเคร่ืองละ 90 บาท นอกจากน้ีร้านศรีไทยวทิ ยุ ยงั จ่ายค่า ขนส่งสินคา้ ไปฝากขายอีก 30 บาท ผูร้ ับฝากขายจะไดร้ ับค่านายหน้า ร้อยละ 25 ของยอดขาย ค่าใช้จ่ายผูฝ้ ากขายรับภาระท้งั หมด ต่อไปน้ีเป็ นรายงานการฝากขายท่ีร้านเรดิโอส่งไปให้ร้านศรี ไทยวทิ ยุ เม่ือวนั ที่ 30 มิถุนายน 25X5
48 การบญั ชีช้นั สูง 1 5-111-307 จานวนท่ีไดร้ ับเขา้ 8 เคร่ือง 15 เคร่ือง หัก จานวนที่ไดจ้ า่ ยออก : 2 เคร่ือง 10 เคร่ือง จากการขาย 5 เครื่อง จากการส่งคืน (ชารุด) จานวนท่ีคงเหลือในมือ ขาย (8 เคร่ืองในระหวา่ งเดือนมิถุนายน) 1,440 ค่าใชจ้ ่ายต่าง ๆ 45 คา่ ขนส่งเขา้ 70 ค่าขนส่งใหล้ ูกคา้ และคา่ ติดต้งั 10 ค่าขนส่งสินคา้ ท่ีชารุดคืน (เมื่อวนั ที่ 16 มิ.ย. 25X5) 360 485 คา่ นายหนา้ ร้อยละ 25 ของยอดขาย จานวนเงินสดที่จะตอ้ งส่งใช้ 955 จานวนเงินท่ีส่งใช้ 600 จานวนเงินท่ีคา้ งชาระ 355 (หมายเหตุ การขายตามขอ้ ตกลงตอ้ งขายเป็นเงินสดเทา่ น้นั ) ให้ทา บนั ทึกรายการขา้ งตน้ รวมท้งั รายการปรับปรุงที่จาเป็นในวนั สิ้นงวดในสมุดรายวนั ทว่ั ไป ของผฝู้ ากขายพร้อมกบั รายการปิ ดบญั ชีเกี่ยวกบั การฝากขายตามความจาเป็น และใหเ้ ปิ ด บญั ชีฝากขายดว้ ยตามแต่ละกรณีต่อไปน้ี 1. บนั ทึกการฝากขายรวมกบั การขายสินคา้ ตามปกติ และรับรู้รายการฝากขายตามวธิ ียอด สุทธิ (Net Sales) โดยที่บริษทั ใชว้ ธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งต่อเน่ือง (Perpetual Inventory Method) 2. บนั ทึกการฝากขายแยกต่างปากจากการขายปกติ และรับรู้รายการฝากขายตามวธิ ีบนั ทึก ทุกรายการ (Gross Sales) โดยท่ีบริษทั ใชว้ ธิ ีการบนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลือเม่ือสิ้นงวด (Periodic Inventory Method) ขอ้ 3–8 เมื่อวนั ท่ี 1 มิถุนายน 25X0 บริษทั ใกล้เธอ จากัด ได้ส่งสินค้าจานวน 30 หน่วย ไปฝากขายที่ ต่างจงั หวดั โดยกาหนดราคาขายไวห้ น่วยละ 450 บาท ตน้ ทุนขายหน่วยละ 300 บาท ได้จ่ายค่า ขนส่งสินคา้ ไปฝากขาย 300 บาท ผูร้ ับฝากขายมีสิทธิหกั ค่าใชจ้ ่ายต่าง ๆ ทุกรายการตามท่ีจ่ายไป ออกจากยอดขายและรับคา่ นายหนา้ ร้อยละ 20 ของยอดขาย โดยผฝู้ ากขายบนั ทึกบญั ชีฝากขายแยก
5-111-307 การบญั ชีช้นั สูง 1 49 จากรายการปกติ รับรู้รายการฝากขายแบบบนั ทึกทุกรายการ (Gross Sale) และกิจการใช้วิธีการ บนั ทึกบญั ชีสินคา้ คงเหลืออยา่ งตอ่ เนื่อง (Perpetual Inventory Method) ผรู้ ับฝากขายไดส้ ่งรายงานการขาย (ณ วนั ที่ 30 มิถุนายน) มีรายละเอียดดงั น้ี:- จานวนท่ีไดร้ ับ 30 หน่วย จานวนท่ีขายได้ 20 หน่วย จานวนท่ีส่งคืน (ชารุด) 5 25 หน่วย คงเหลือในมือผรู้ ับฝากขาย 5 หน่วย สรุปรายการประจาเดือนมิถุนายน ขาย (20 หน่วย) 9,000 ค่าใชจ้ ่ายตา่ ง ๆ 1,980 7,020 คา่ ขนส่งเขา้ 120 6,120 900 ค่าซ่อมแซม 40 ค่าขนส่งสินคา้ ที่ชารุดคืน 20 ค่านายหนา้ ร้อยละ 20 ของยอดขาย 1,800 จานวนเงินที่ตอ้ งส่งใช้ จานวนเงินที่ส่งใชค้ ร้ังน้ี จานวนเงินที่คงคา้ งชาระ (เท่าดุลลูกหน้ีท่ียงั ไมถ่ ึงกาหนดชาระ) ให้ทา 1. บนั ทึกรายการขา้ งตน้ รวมท้งั รายการปรับปรุงแกไ้ ขที่จาเป็ นในวนั สิ้นงวด 2. รายการปิ ดบญั ชีเพ่ือหากาไรขาดทุนจากการฝากขายในสมุดรายวนั ของผฝู้ ากขาย 3. ผา่ นรายการสู่บญั ชีแยกประเภทบญั ชีฝากขาย และบญั ชีกาไรขาดทุนจากการฝากขาย ขอ้ 3–9 จากรายการประจาเดือนพฤษภาคม 25X0 ขา้ งล่างน้ี เป็นรายการระหวา่ งบริษทั ยง่ิ ยวด จากดั (ผรู้ ับ ฝากขายสินคา้ ) กบั บริษทั ดา้ มขวาน จากดั (ผฝู้ ากขายสินคา้ A ) และบริษทั ขอ้ งจิตร จากดั (ผฝู้ าก ขายสินคา้ B) มีรายละเอียดดงั น้ี 25X0
Search
