Бюджетный учет - 2019 -1

№1 (169) 2019 ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ КАЗЕННЫХ, БЮДЖЕТНЫХ, АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ИХ КОНТРОЛЕРОВ ВНИМАНИЕ! Новая рубрика «СТАНДАРТЫ» СГС «Учетная политика»: исправление ошибок Гранты. Новая «Детский» Дополнительная ставка НДС транспорт поддержка 36 НДС 46 48 20% 18% Издательский дом «Бюджет» П2О0Д1П9ИСКА www.b-uchet.ru

ПОДПИС20К1А9 УНИКАЛЬНЫЙ И ОПЕРАТИВНЫЙ ПОЧЕМУ «БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ»? журнал для бухгалтера z Актуальные новости обо всех изменениях в законодательстве z Подробные комментарии и разъяснения из первых уст z Обзоры спорных ситуаций в учете государственных (муниципальных) учреждений z Эксклюзивная рубрика «Бюджетная методология»: бухгалтерский (бюджетный) учет, госзакупки, финансовый контроль и аудит. Ведется под эгидой Минфина России z Специальная рубрика «Бухгалтер- финансист»: вопросы, возникающие при управлении финансами учреждений государственного сектора z Большой объем информации 24 540Комплект (печатная РУБ. и электронная версии): 20 460Печатная РУБ. версия: 20 460 РУБ. Электронная версия: ДОБРО ПОЖАЛОВАТЬ НА НАШ ФОРУМ: BUCHET.RU/FORUM/ ЗАДАВАЙТЕ ВОПРОСЫ, ДЕЛИТЕСЬ ОПЫТОМ, ОБСУЖДАЙТЕ ИНТЕРЕСУЮЩИЕ ТЕМЫ РЕКЛАМА ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ Формат: А4 «Роспечать»: 46542 (полугодовой/квартальный), 20042 (годовой) Объем: 80 «Почта России» (МАП): 79449 (полугодовой/квартальный) Периодичность: ежемесячно «Почта России»: П5268 (ежемесячный) «Пресса России» (АРЗИ): 88264 (ежемесячный) +7 (495) 632-23-22 | [email protected] | www.b-uchet.ru

НОВОСТИ ЖУРНАЛ ДЛЯ БУХГАЛТЕРОВ Содержание Редакционный КАЗЕННЫХ, БЮДЖЕТНЫХ, совет журнала АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ И ИХ КОНТРОЛЕРОВ НОВОСТИ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2 Учредитель СТАНДАРТЫ РОМАНОВ Сергей Владимирович, ООО ИД «Бюджет» Т. А. Фетисова директор Департамента бюджетной М. А. Цуциев, генеральный директор СГС «Учетная политика»: методологии и финансовой отчетности Редакция ([email protected]) исправление ошибок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4 в государственном секторе В. Д. Дзгоев, руководитель объединенной Минфина России редакции Издательского Дома «Бюджет», АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ главный редактор И. Б. Омельченко Е. А. Лебедева, заместитель главного редактора Главное — системный подход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 А. А. Комлева, шеф-редактор Л. Ю. Симонова, редактор-эксперт ПРАКТИКУМ СААКЯН Татьяна Васильевна, Е. А. Михайлова, арт-директор О. Б. Воробьева директор Департамента правового А. А. Беликов, дизайн, верстка, Откуда излишки… . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 регулирования бюджетных отношений техническая подготовка А. Ю. Опальский Минфина России А. C. Швецов, редактор-эксперт по бюджетному Порядок проведения годовой учету редакции информационного агентства инвентаризации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 «Бюджет-Медиа» Д. А. Федорова, секретарь редакции БУХГАЛТЕР-ФИНАНСИСТ Отдел маркетинга и продаж С. Н. Иванцова ([email protected]) Гранты. Дополнительная поддержка. . . . . . . . . . . . . . 36 Л. В. Сидорович, ведущий специалист Отдел подписки ([email protected]) ОБМЕН ОПЫТОМ ДУБОВИК Антон Викторович, Тел.: +7 (495) 628-35-08 И. Д. Силукова заместитель руководителя И. Д. Селина, начальник Передовой опыт казначейского исполнения Казначейства России М. Б. Сгибнева, специалист бюджета Пензенской области . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 Контактная информация 107078, г. Москва, ул. Новая Басманная, д. 10, НАЛОГИ строение 1, подъезд 6, а/я 104 О. Б. Воробьева Тел.: +7 (495) 632-23-22 Новая ставка НДС . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 46 Сайт: www.b-uchet.ru E-mail: [email protected] ПРОБЛЕМА ИСАЕВ Эли Абубакарович, Подписные индексы Л. Ю. Симонова заместитель руководителя 20042 — годовой; «Детский» транспорт. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 Казначейства России 46542 — полугодовой (квартальный) А. В. Кондратьева ББК 65.26 На страже безопасности… . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 УДК 336(470)(05) Отпечатано в «Типография Сити Принт» ЮРИДИЧЕСКИЙ АСПЕКТ СИВЕЦ Светлана Викторовна, Тираж 11 700 экземпляров Ю. М. Лермонтов заместитель директора Департамента Подписано в печать 26 декабря 2018 г. Обзор судебной практики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64 бюджетной методологии и финансовой Заказ № 1287 отчетности в государственном секторе Издается с 2004 года. Перерегистрировано ВОПРОС — ОТВЕТ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 Минфина России в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых ИЗ ИСТОРИИ коммуникаций (ПИ № ФС77-50717 А. В. Пачкалов от 17.07.2012 г.) Монетное дело и денежное обращение в Золотой Орде . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 — материал опубликован на правах рекламы. ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНОПРАВОВЫХ АКТОВ, САВОЛАЙНЕН Надежда Борисовна, Представителем авторов публикаций в журнале «Бюджетный учет» является издатель. ИСПОЛЬЗУЕМЫХ В СТАТЬЯХ. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 директор Департамента учетной политики Мнение редакции журнала «Бюджетный учет» и контроля Минздрава России может не совпадать c мнением авторов. Редакция журнала «Бюджетный учет» не несет ответственности за достоверность информации, опубликованной в рекламных объявлениях. Рекламируемые товары и услуги подлежат обязательной сертификации. Редакция не предоставляет справочной информации. © 2019 Перепечатка материалов, опубликованных в журнале «Бюджетный учет», допускается только по согласованию с редакцией. Издание распространяется во всех субъектах РФ. Уважаемые читатели! Если вам попался бракованный номер журнала, просим вас связаться с редакцией, и мы вышлем новый экземпляр. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 1

НОВОСТИ Экспертный совет журнала Новая ставка НДС и БСО «Бюджетный учет» В соответствии с  Законом быть указана в  размере 20  про- МАКЛЕВА Галина Ивановна, от  3  августа 2018  г. №  303-ФЗ центов, или 20/120, а также расчет заместитель директора федерального казенного «О  внесении изменений в  от- соответствующей суммы должен учреждения «Центр обеспечения деятельности дельные законодательные акты быть произведен по  ставке НДС Казначейства России» Российской Федерации о  налогах 20  процентов, или, соответствен- ГОРИНА Наталия Михайловна, и  сборах» с  1  января 2019  года но, по  расчетной ставке 20/120. руководитель Межрегионального в  отношении товаров (работ, Пользователям необходимо за- операционного управления Федерального казначейства услуг), указанных в пункте 3 ста- благовременно установить соот- тьи 164 Налогового кодекса, на- ветствующие обновления в  про- логовая ставка по НДС увеличена граммном обеспечении своей с 18 до 20 процентов1. контрольно-кассовой техники, В связи с  этим с  1  января которые обеспечат формирова- 2019  года в  кассовом чеке (БСО) ние фискального документа с дей- и кассовом чеке коррекции (БСО ствующей ставкой НДС при пер- коррекции) ставка НДС должна вом расчете с  1  января 2019  года (письмо ФНС России от 30 ноября 1 См. статью «Новая ставка НДС» на С. 46—47. 2018 г. № ЕД-4-20/23311). КОЧНОВА НДС и субсидии на компенсацию Татьяна Петровна, заместитель директора Если субсидии из федерального ставляемых бюджетами бюджет- Департамента бухгалтерского учета Минобрнауки России бюджета предоставляются налого- ной системы в связи с применени- КРУК плательщику в  целях возмещения ем налогоплательщиком государ- Наталья Михайловна, заместитель директора недополученных доходов в  связи ственных регулируемых цен, или Департамента экономики и финансов — главный с  предоставлением им отдельным с  учетом льгот, предоставляемых бухгалтер Минкультуры России покупателям скидки на  реали- отдельным потребителям в  соот- НАГОРНАЯ зуемые товары (работы, услуги) ветствии с законодательством, на- Ирина Борисовна, начальник отдела сводной с учетом НДС, то их суммы вклю- логовая база по НДС определяет- отчетности финансово- экономического управления чаются в базу по этому налогу. При ся как стоимость реализованных Федерального агентства по управлению госимуществом этом суммы НДС по  товарам (ра- товаров (работ, услуг), исчислен- ботам, услугам), приобретенным ная исходя из  фактических цен за  счет таких субсидий, подлежат их реализации. Суммы указанных вычету в  порядке и  на условиях, субсидий при определении нало- установленных статьями 171 и 172 говой базы по  НДС не учитыва- Налогового кодекса. ются (п.  2 ст.  154 НК  РФ) (пись- При реализации товаров (работ, мо Минфина России от 7 декабря услуг) с  учетом субсидий, предо- 2018 г. № 03-07-11/88882). РОГАЧЕВА ВНИМАНИЕ! ФОРУМ Елена Викторовна, первый заместитель На сайте журнала начальника «Бюджетный учет» дей- Главного финансово- ствует раздел «Форум» экономического управления http://b-uchet.ru/forum/, где ФТС России вы можете обсудить с  колле- гами рабочие вопросы, выска- ШУБИНА зать свое мнение по насущной Таисия Константиновна, проблеме, сами предложить начальник Управления тему для дебатов. Такая фор- по бюджетному учету ма общения очень удобна для и отчетности Минфина бухгалтеров-практиков. Краснодарского края 2 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

НОВОСТИ Обязательны ùĒĤĉĔąćďģĊĐË к отражению Редакция журнала «Бюджетный учет» поздравляет с юби- Информация по  счетам санк- леем начальника Управления по бюджетному учету и отчет- ционирования подлежит обяза- ности Минфина Краснодарского края, члена экспертного со- тельному отражению в  Журнале вета нашего журнала Таисию Константиновну ШУБИНУ! по прочим операциям (ф. 0504071) и  в  Главной книге (ф.  0504072) Дорогая Таисия Константиновна! (письмо Минфина России Поздравляем Вас, замечательную, неповто- от  21  ноября 2018  г. №  02-06- римую и обаятельную женщину, с юбилеем! 10/83915). Вы — настоящий профессионал своего дела, всегда готовы помочь, дать нужный совет. Финансисты привели следую- На Вас всегда можно положиться, ведь мы щие доводы. Счета санкциони- знаем: в любой, даже самой непростой ситуации Вы до- рования расходов предназначе- бьетесь желаемых результатов. Вы не отступаете перед ны для ведения учета учрежде- трудностями, умеете находить правильные и оригинальные ниями, финансовыми органами решения. показателей бюджетных ассиг- Желаем Вам крепкого здоровья! Оставайтесь всегда такой нований, лимитов бюджетных же лучезарной, бодрой, энергичной и полной сил! Пусть Ваша обязательств, прогнозных по- жизнь будет наполнена восхищениями и комплиментами, казателей по  доходам, поступ- утро начинается с улыбки, день приносит яркие моменты лениям источников финансиро- счастья и большую удачу в делах, вечер дарит душевное тепло вания дефицита бюджета, сумм и спокойствие, а вся жизнь будет чудесной длинной историей! утвержденных планом финан- сово-хозяйственной деятельно- Прогноз погоды: «морозы» сти бюджетного (автономного) учреждения показателей по  до- К работе на холоде допускаются которых должна быть в диапазоне ходам (поступлениям) и  рас- только лица, прошедшие предва- 35—40 °C. ходам (выплатам), а  также для рительные медицинские осмотры Похолодание может повлечь за ведения учета учреждениями и не имеющие каких-либо проти- собой аварии на предприятиях, принятых (отложенных) учре- вопоказаний. Кроме того, работ- что, в свою очередь, может при- ждениями обязательств (денеж- ники должны быть обеспечены вести к остановке в работе орга- ных (авансовых) обязательств) комплектом средств индивидуаль- низаций. В таких случаях время (п. 308 Инструкции № 157н). ной защиты, соответствующим те- простоя работников в силу поло- кущим климатическим условиям. жений статьи 157 Трудового ко- Учет операций с  бюджетны- Привлечение работников к выпол- декса должно оплачиваться рабо- ми ассигнованиями, лимитами нению трудовых обязанностей в тодателем в размере не менее двух бюджетных обязательств, утвер- холодное время на открытом воз- третей тарифной ставки (оклада) жденными сметными (плановы- духе или в неотапливаемых поме- соответствующего работника, ми, прогнозными) назначения- щениях должно сопровождаться если только в начале простоя не ми и  обязательствами, осуще- специальными перерывами для имеется вины работодателя. ствляется в Журнале по прочим обогрева, которые обязательно Если бездействие работодателя операциям (ф.  0504071) на  ос- включаются в рабочее время и под- и непринятие им соответствую- новании первичных документов лежат оплате. Температура воздуха щих мер привело к возникнове- (учетных документов) (п.  314 в местах обогрева должна поддер- нию угрозы для здоровья работ- Инструкции № 157н). живаться на уровне 21—25 °C, дан- ников, ему грозит наказание за ные помещения также следует обо- несоблюдение прав работников По истечении месяца данные рудовать устройствами для обо- (информационное сообщение оборотов по  счетам из  соответ- грева кистей и стоп, температура Роструда от 17 декабря 2018 года). ствующих Журналов операций записываются в  Главную книгу (ф.  0504072) (п.  11 Инструкции №  157н) (письмо Минфина России от 21 ноября 2018 г. № 02- 06-10/83915). БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 3

СТАНДАРТЫ СГС «Учетная политика»: исправление ошибок С 1 января 2019 года при ведении бюджетного (бухгалтерского) учета государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, а также при составлении отчетности учреждений, начиная с отчетности 2019 года применяется СГС «Учетная политика, оценочные значения и ошибки». Минфин России выпустил методические рекомендации по применению этого стандарта1. Рассмотрим отражение исправлений ошибок в учете и отчетности. Т. А. ФЕТИСОВА, ведущий эксперт, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА СГС «Учетная полити- ность и  на  экономическое ре- внутреннему финансовому кон- ка, оценочные значения шение учредителей учреждения и  ошибки» впервые дал (пользователей информации), тролю, внешнему финансовому определение ошибки в  бухгал- а  также на  принимаемое на  их терской (финансовой) отчетно- основании решение для оценки: контролю, а также внутреннему сти. Ошибкой в  бухгалтерской (финансовой) отчетности счи- ▶ исполнения (определения) контролю или внутреннему фи- тается пропуск и (или) искаже- ние информации, возникающие субъектом учета (субъектом от- нансовому аудиту); при ведении бухгалтерского четности) условий получения учета и  (или) формировании субсидий бюджетными (авто- ▶ ошибка прошлых лет  — бухгалтерской (финансовой) номными) учреждениями; отчетности в  результате не- ошибка в  бухгалтерской (фи- правильного использования ▶ условий получения бюд- или неиспользования инфор- нансовой) отчетности допуще- мации о фактах хозяйственной жетных кредитов; жизни отчетного периода, кото- на в  периоде, за  который годо- рая была доступна на дату под- ▶ получения межбюджетных писания бухгалтерской (фи- вая бухгалтерская (финансовая) нансовой) отчетности и должна трансфертов; была быть получена и исполь- отчетность утверждена (завер- зована при ее подготовке. ▶ иных бюджетных ограни- шены мероприятия по внешне- Существенность ошибки чений. му финансовому контролю). Ошибки и  искажения яв- Классификация ошибок ляются существенными, если Ошибка в  бухгалтерской показатели (аналитические по- Ошибка отчетного периода казатели) бухгалтерской (фи- классифицируется в  зависимо- (финансовой) отчетности, до- нансовой) отчетности субъекта сти от  периода, в  котором она учета влияют на  ее достовер- была допущена: пущенная в  отчетном периоде 1 Письмо Минфина России от 31 августа ▶ ошибка отчетного года  — и  выявленная по  результатам 2018 г. № 02-06-07/62480 по применению положений СГС «Учетная политика, ошибка в  бухгалтерской (фи- внутреннего или внешнего оценочные значения и ошибки». нансовой) отчетности допуще- на в  периоде (в  году), за  кото- финансового контроля, а  так- 4 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ рый субъект учета ее не сфор- мировал (промежуточную или же внутреннего контроля или годовую), либо в периоде, за ко- торый годовая бухгалтерская внутреннего финансового (финансовая) отчетность сфор- мирована, но  не утверждена аудита представленной (приня- (осуществляются мероприятия по  ее камеральной проверке, той) бухгалтерской (финансо- вой) отчетности, исправляет- ся по  решению субъекта кон- солидированной отчетности или органа, уполномоченного принимать бухгалтерскую (фи- нансовую) отчетность, исходя из  существенности ошибки, повлиявшей на  достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, исправляется в  бухгалтерском учете и  (или)

СТАНДАРТЫ бухгалтерской (финансовой) по  результатам осуществления Уточненная бухгалтерская отчетности как ошибка отчет- внутреннего финансового кон- (финансовая) отчетность, ис- ного года. троля, внешнего финансового правленная по  решению упол- контроля, а  также внутреннего номоченного органа (подпунк- Ошибка отчетного периода, контроля или внутреннего фи- ты «б» и «в»), повторно направ- выявленная после завершения нансового аудита после даты ляется уполномоченному орга- мероприятий по  внешнему фи- принятия бухгалтерской (фи- ну, а также иным пользователям, нансовому контролю, исправ- нансовой) отчетности, но  до которым она была представлена ляется в  бухгалтерском учете даты ее утверждения (исходя до  ее уточнения. В  Пояснениях и  (или) бухгалтерской (финан- из  существенности ошибки, к  уточненной отчетности при- совой) отчетности как ошибка повлиявшей на  достоверность водится информация об  изме- прошлых лет. бухгалтерской (финансовой) нениях в ранее представленную отчетности). отчетность с указанием причин Ошибка отчетного периода ¾По решению субъекта учета ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА Исправление ошибки от- четного года осуществляется • до подписания отчетности в  зависимости от  периода ее обнаружения (факторов, вы- • после осуществления внутреннего явивших такую ошибку) допол- контроля после подписания отчетности нительной бухгалтерской запи- сью либо бухгалтерской запи- но до предельной даты ее представления сью способом «Красное сторно» ГРБС (Учредителю) и  дополнительной бухгалтер- ской записью с  формировани- Рисунок 1 ем бухгалтерской (финансовой) отчетности с  учетом выявлен- камеральной внутреннего ФК, ных ошибок (корректировки проверки внешнего ФК, а также бухгалтерской (финансовой) внутреннего контроля отчетности и  (или) раскрытия информации в  бухгалтерской или внутреннего (финансовой) отчетности) (ри- финансового аудита сунки 1, 2): Предельная Дата принятия Дата а) по решению субъекта уче- дата отчетности утверждения та — при выявлении по резуль- татам осуществления внутрен- представления годовой него контроля после подписа- отчетности отчетности ния бухгалтерской (финансо- вой) отчетности, но до предель- Рисунок 2 БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 ной даты ее представления; б) по решению уполномочен- ного органа  — при выявлении по  результатам камеральной проверки бухгалтерской (фи- нансовой) отчетности после предельной даты ее представ- ления, но  до даты ее принятия уполномоченным органом (ис- ходя из  существенности ошиб- ки, повлиявшей на  достовер- ность бухгалтерской (финансо- вой) отчетности); в) по решению уполномочен- ного органа  — при выявлении 5

СТАНДАРТЫ внесения исправлений и  их со- как если бы ошибка не была до- При этом обратите внимание, держание. что в  случае ретроспективного пущена. пересчета бухгалтерской (фи- В этих случаях записи нансовой) отчетности утвер- по  счетам бухгалтерского уче- Исправление ошибки про- жденная бухгалтерская (фи- та отражаются последней от- нансовая) отчетность за  пред- четной датой отчетного перио- шлых лет осуществляется в  за- шествующий год (годы) не да и  (или) путем формирова- подлежит пересмотру, замене ния бухгалтерской (финансо- висимости от  периода ее обна- и  повторному представлению вой) отчетности, содержащей пользователям бухгалтерской уточненные показатели с  уче- ружения (факторов, выявивших (финансовой) отчетности. том выявленных и  исправлен- ных ошибок. такую ошибку) по  решению К сравнительным показате- лям, раскрываемым в  бухгал- Датой принятия отчетно- субъекта учета или уполномо- терской (финансовой) отчет- сти уполномоченным органом ности, относятся, в  частности: считается дата проставления ченного органа с формировани- показатели на начало отчетного отметки (направления Уведом- периода (начало года, предше- ления) о ее принятии по резуль- ем уточненной бухгалтерской ствующего отчетному периоду татам проведения камеральной (году)), показатели на  конец проверки. (финансовой) отчетности, со- отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) Датой утверждения отчетно- держащей ретроспективный года, предшествующего отчет- сти считается дата утверждения ному периоду (году), обороты отчета об  исполнении бюджета пересчет. по  показателям за  отчетный соответствующего публично- период года, предшествующего правового образования или В случае когда ошибка про- отчетному периоду (году). дата утверждения бухгалтер- ской (финансовой) отчетности шлых лет была допущена при Например, согласно поряд- в  соответствии с  бюджетным ку формирования бюджетной законодательством. формировании бухгалтерской отчетности (Отчета о  финан- совых результатах деятельно- ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА Ошибки прошлых лет (финансовой) отчетности, сти (ф.  0503121) (далее  — От- чет (ф. 0503121)), если иное не Ошибка прошлых лет, допу- в  том числе консолидирован- будет предусмотрено норма- щенная при ведении бухгал- тивными правовыми актами терского учета, исправляется ной, такая ошибка уточняется по  ведению бухгалтерского в  учете дополнительной бух- учета и  составлению бухгал- галтерской записью либо бух- посредством ретроспективного терской (финансовой) отчет- галтерской записью способом ности, информация о расходах «Красное сторно» и  дополни- пересчета бухгалтерской (фи- (доходах), иных раскрываемых тельной бухгалтерской записью показателях отражается как по счетам бухгалтерского учета нансовой) отчетности и  (или) за отчетный период (2019 год), в период (на дату) обнаружения так и  за предыдущий финан- ошибки и  ретроспективного раскрытия информации в  бух- совый год (за  2018  год) (в  со- пересчета бухгалтерской (фи- поставимых (сравнительных) нансовой) отчетности. галтерской (финансовой) от- показателях). Ретроспективный пересчет четности. Обособление операций бухгалтерской (финансовой) по исправлению ошибок отчетности  — исправление Корректировке подлежат прошлых лет ошибки предшествующего года Операции по  ошибкам про- (годов) путем корректировки сравнительные показатели, шлых лет подлежат обособлен- сравнительных показателей ному учету. бухгалтерской (финансовой) раскрываемые в  бухгалтер- отчетности за  предшествую- щий год (годы) таким образом, ской (финансовой) отчетно- 6 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ сти за  отчетный год, начиная с  того предшествующего года, в  котором была допущена ошибка, за  исключением слу- чаев, когда осуществление та- кой корректировки не пред- ставляется возможным. Скор- ректированные сравнительные показатели предшествующе- го года (годов), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами по ведению бухгалтерского учета и состав- лению бухгалтерской (финан- совой) отчетности, приводятся в  бухгалтерской (финансовой) отчетности отчетного года обособленно с  отметкой «Пе- ресчитано». Информация по  ошибкам прошлых лет в  отчетности те- кущего финансового года не от- ражается.

СТАНДАРТЫ Обособление операций осу- Корректировка ошибок в Главной книге ществляется на  отдельных сче- и финансовой (бухгалтерской) отчетности тах, предусмотренных для ука- занных операций: Главная книга (ф. 0504072) Журнал по прочим отчетного периода (года) 1 операциям (ф. 0504071) ▶ 0  304 84  000 «Консолиди- Обороты по счетам с признаком руемые расчеты года, предше- Входящие остатки 2 «Исправление ошибок ствующего отчетному»; Баланс (ф. 0503130) прошлых лет» ▶ 0  304 94  000 «Консоли- 1 дируемые расчеты иных про- Входящие остатки Графа 6 Код причины 3 Сведений шлых лет»; (ф. 0503168) (ф. 0503173) формируется отдельно ▶ 0 304 86 000 «Иные расче- 2 по признаку «Исправление ошибок ты года, предшествующего от- четному»; прошлых лет» ▶ 0 304 96 000 «Иные расче- Входящие остатки, корректируются на величину изменений, отраженных ты прошлых лет»; в графе 6 Сведений (ф. 0503173), относительно показателей на конец ▶ 0  401 18  000 «Доходы фи- финансового года, предшествующего отчетному периоду нансового года, предшествую- щего отчетному»; Рисунок 3 мируется в  графе 3 Сведений ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА (ф. 0503173) (рисунок 4). ▶ 0 401 19 000 «Доходы про- менения валюты баланса, кото- рым установлены коды причин: При ретроспективном пере- шлых финансовых лет»; 01 — реорганизация, изменение счете бухгалтерской (финан- типа учреждения; 02 — внедре- совой) отчетности показатели ▶ 0 401 28 000 «Расходы фи- ние федеральных государствен- Баланса (ф.  0503130) на  начало ных стандартов бухгалтерского года после проведенной кор- нансового года, предшествую- учета государственного секто- ректировки отличаются от  по- щего отчетному»; ра; 03  — ошибки прошлых лет; казателей (остатков) на  начало 04  — изменение учетной поли- отчетного года, отраженных ▶ 0 401 29 000 «Расходы про- тики; 05  — пересчет показате- в  Главной книге (ф.  0504072) лей; 06 — иные причины). Ито- за отчетный год, на суммы кор- шлых финансовых лет». говая сумма изменений фор- Операции по  исправлению Ф. 0503173 ошибок прошлых лет отража- ются в  отдельном регистре  — Код формы по ОКУД 0503173 Журнале по прочим операциям (ф.  0504071) с  признаком «Ис- Сведения об изменении остатков валюты баланса правление ошибок прошлых лет». Информация из  указан- Вид деятельности ного журнала операций также отражается в оборотах Главной (бюджетная, средства во временном распоряжении) книги (ф.  0504072) (в  момент обнаружения ошибки прошлых 1. Изменение остатков валюты баланса лет и осуществления корректи- ровочных записей) и  в  Сведе- АК ТИ В Код Сумма изменений, всего (руб.) 01 в том числе по причине (руб.) 06 ниях (ф. 0503173) (рисунок 3). 1 строки 02 03 04 05 9 При этом в  форму Сведений 23 45678 (ф.  0503173) внесены суще- ственные изменения. До  внесе- АКТИВ Код Сумма изменений, в том числе по причине (руб.) ния изменений в  Инструкцию 1 стро всего (руб.) 01 02 03 04 05 06 №  191н Сведения (ф.  0503173) ки 456789 формировались на  основании показателей Главной книги 23 (ф. 0504072). В новой форме Све- дений (ф. 0503173) информация Основные средства (балансовая стоимость, — отражается на основании соот- ветствующих Журналов по про- 010100000)* 010 02 — внедрение ФСГС чим операциям (ф.  0504071) 03 — ошибки прошлых лет (в зависимости от причины из- Уменьшение стоимости основных 04 — изменение учетной политики 05 — пересчет показателей отчетности средств,** всего* 020 из них: амортизация основных средств* 021 Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 — стр. 020) 030 06 — иные причины Рисунок 4 БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 7

СТАНДАРТЫ Ф. 0503130 формируются в  графе 6 Сведе- ний (ф.  0503173) с  учетом про- Код На начало года На конец отчетного периода веденных 31  декабря по  счетам бюджетного учета заключи- АКТИВ стро- бюджет средства средства тельных оборотов. ки ная во бюджетная во 1 деятельнос временном При этом закрытие в  кон- деятель временном итого итого це года счетов бухгалтерского Основные средства (балансовая ность распоряжен ть распоряжен учета осуществляется в  обще- стоимость, 010100000)* ии установленном порядке. Запи- Уменьшение стоимости основных ии си отражаются также в  Жур- средств**, всего* нале по  прочим операциям 23 4 5 6 78 (ф.  0504071) с  признаком «Ис- из них: правление ошибок прошлых амортизация основных средств* 010 лет». 020 021 Периодичность представле- ния Сведений (ф.  0503173) го- ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА Входящие остатки, корректируются на довая. величину изменений, отраженных в графе 6 Сведений (ф. 0503173), В то же время при реорга- относительно показателей на конец низации, ликвидации и  (или) финансового года, предшествующего по  решению субъекта отчетно- отчетному периоду сти о  раскрытии информации об  исправлении им выявлен- Рисунок 5 формируются на  основании ных ошибок прошлых лет, пе- данных соответствующих ре- ресчетов показателей отчетно- ректировок (исправлений) оши- гистров бухгалтерского учета сти в течение финансового года бок прошлых лет (рисунок 5). без учета оборотов по исправ- Сведения (ф.  0503173) пред- лению ошибок прошлых лет — ставляются в течение финан- При этом показатели (остат- как если бы выявленные ошиб- сового года в  составе отчет- ки) на  конец отчетного года ки прошлых лет были исправ- ности. Главной книги (ф.  0504072) лены в  момент их допущения. и Баланса (ф. 0503130) за отчет- Они не включаются в  отчет- Кроме того, в целях раскры- ный год будут одинаковыми. ность текущего финансового тия информации об  исправле- года (рисунок 6). нии субъектом учета ошибок Показатели оборотов по сче- прошлых лет, пересчетов по- там бухгалтерского учета (уве- Данные по  ошибкам про- казателей отчетности, по  ко- личения, уменьшения объек- шлых лет (код причины «3») торой изменяются показатели, тов учета), доходов, расходов, включаемые в  консолидиро- отражаемые в  бухгалтерской ванную бюджетную отчет- (финансовой) отчетности, ность, Сведения (ф.  0503173) могут представляться на не- Корректировка ошибок в Главной книге регулярной основе (посред- и финансовой (бухгалтерской) отчетности ством информирования субъ- екта консолидированной от- Главная книга (ф. 0504072) Журнал по прочим четности). операциям (ф. 0504071) с признаком Рассмотрим примеры исправ- «Исправление ошибок ления ошибок прошлых лет. прошлых лет» ПРИМЕР 1 Ф. 0503168 Показатели изменений В отчетном периоде (напри- Ф. 0503121 оборотов по увеличению, мер, в сентябре 2019 года) были Ф. 0503110 выявлены ошибки прошлых лет, уменьшению активов, корректирующие показатели обязательств, доходов, начисленных доходов за 2018 год расходов в отчетности текущего финансового года отражаются без учета операций по исправлению ошибок прошлых лет Рисунок 6 8 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

СТАНДАРТЫ (увеличивающие сумму дохода сти здания бухгалтерскими запи- жений) — недвижимого имуще- на 500 рублей). сями: ства учреждения» Кредит 1 304 86 731 В отдельном регистре Дебет 1 106 11 310 «Увеличение иных расчетов (в  Журнале по  прочим опера- «Увеличение вложений в основ- года, предшествующего отчет- циям (ф.  0504071) с  признаком ные средства — недвижимое ному, в части прочей кредитор- «Исправление ошибок прошлых имущество» ской задолженности по расчетам лет») по  дате обнаружения с участниками бюджетного про- ошибки прошлых лет (в сентя- Кредит 1 302 25 731 цесса» бре 2019  года) были отражены «Увеличение прочей кредитор- — в сумме 1 200 000 руб. мето- корректирующие бухгалтер- ской задолженности по расчетам дом «Красное сторно»; ские записи: с участниками бюджетного про- цесса по работам, услугам по со- Дебет 1 304 86 831 ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА Дебет 1 205 31 561 держанию имущества» «Уменьшение иных расчетов «Увеличение расчетов по дохо- — отражены вложения года, предшествующего отчет- дам от оказания платных услуг на  ремонт здания в  сумме ному, в части прочей кредитор- (работ) по прочей дебиторской 1 200 000 руб.; ской задолженности по расчетам задолженности по расчетам с участниками бюджетного про- с участниками бюджетного про- Дебет 1 101 12 310 цесса» цесса» «Увеличение стоимости нежи- лых помещений (зданий и соору- Кредит 1 106 11 310 Кредит 1 401 18 131 жений) — недвижимого имуще- «Увеличение вложений в основ- «Доходы финансового года, ства учреждения» ные средства — недвижимое предшествующего отчетному, имущество» от оказания платных услуг (ра- Кредит 1 106 11 310 — в сумме 1 200 000 руб. мето- бот)». «Увеличение вложений в основ- дом «Красное сторно»; ные средства — недвижимое ПРИМЕР 2 имущество» Дебет 1 106 11 310 В 2018  году ошибочно не — отнесены расходы на ремонт «Увеличение вложений в основ- провели списание материалов здания в сумме 1 200 000 руб.; ные средства — недвижимое со  счета 0 105 36 000. Ошибка имущество» выявлена в 2019 году. Бухгалтер Дебет 1 401 20 271 сделает запись: «Расходы на амортизацию ос- Кредит 1 304 86 731 новных средств и нематериаль- «Увеличение иных расчетов Дебет 1 401 28 272 ных активов» года, предшествующего отчет- «Расходы финансового года, ному, в части прочей кредитор- предшествующего отчетному, Кредит 1 104 12 411 ской задолженности по расчетам в части списания материалов» «Уменьшение стоимости нежилых с участниками бюджетного про- помещений (зданий и сооруже- цесса» Кредит 1 304 86 731 ний) — недвижимого имущества — в сумме 1 200 000 руб. мето- «Увеличение иных расчетов учреждения за счет амортизации» дом «Красное сторно»; года, предшествующего отчет- — отражена начисленная ному, в части прочей кредитор- амортизация за 2018 год в сум- Дебет 1 401 28 271 ской задолженности по расчетам ме 3 000 руб. «Расходы финансового года, с участниками бюджетного про- предшествующего отчетному, цесса». В бухгалтерском учете в части амортизации» (по  дате обнаружения ошибки ПРИМЕР 3 прошлых лет в  2019  году) ис- Кредит 1 104 12 411 В отчетном периоде в 2019 году правительные корреспонден- «Уменьшение стоимости нежи- субъектом учета (казенным ции отражаются следующими лых помещений (зданий и соору- учреждением) обнаружена ошиб- бухгалтерскими записями: жений) — недвижимого имуще- ка, допущенная в 2018 году. Расхо- ства учреждения за счет аморти- ды по текущему ремонту здания Дебет 1 101 12 310 зации» в сумме 1 200 000 рублей ошибочно «Увеличение стоимости нежи- — в  сумме 3  000  руб. методом отнесены на  увеличение стоимо- лых помещений (зданий и соору- «Красное сторно»; БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 9

СТАНДАРТЫ № пп Дебет счета Кредит счета Таблица 1 1 1 304 86 731 1 401 30 000 Сумма «Увеличение иных расчетов года, «Финансовый результат прошлых отчет- 1 200 000 2 предшествующего отчетному, в части ных периодов» прочей кредиторской задолженности 1 200 000 3 по расчетам с участниками бюджетно- 1 304 86 831 4 го процесса» «Уменьшение иных расчетов года, пред- 3 000 1 401 30 000 шествующего отчетному, в части прочей «Финансовый результат прошлых от- кредиторской задолженности по расчетам 1 200 000 четных периодов» с участниками бюджетного процесса» ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА 1 401 30 000 1 401 28 271 «Финансовый результат прошлых отчет- «Расходы финансового года, предше- ных периодов» ствующего отчетному, в части аморти- 1 401 28 225 зации» «Расходы финансового года, предше- 1 401 30 000 ствующего отчетному, в части работ, услуг «Финансовый результат прошлых от- по содержанию имущества» четных периодов» Дебет 1 401 28 225 гистре  — Журнале по  прочим «Исправление ошибок про- «Расходы финансового года, операциям (ф. 0504071) с при- шлых лет» (см. таблицу 1). предшествующего отчетному, знаком «Исправление оши- в части работ, услуг по содержа- бок прошлых лет». Информа- После проведенных 31  де- нию имущества» ция из  указанного журнала кабря при завершении финан- операций также отражается сового года заключительных Кредит 1 304 86 731 в  оборотах Главной книги оборотов по  счетам бюджет- «Увеличение иных расчетов года, (ф.  0504072) и  в  Сведениях ного учета суммы корректи- предшествующего отчетному, (ф. 0503173). ровок по  исправительным за- в части прочей кредиторской за- писям ошибок прошлых лет долженности по расчетам с участ- Закрытие в конце года счетов показателей, сформированных никами бюджетного процесса» бухгалтерского учета осуществ- в  Журнале по  прочим опера- — в сумме 1 200 000 руб. ляется в  общеустановленном циям (ф.  0504071) с  призна- порядке. Записи отражаются ком «Исправление ошибок Исправительные операции в  Журнале по  прочим опера- прошлых лет», отражаются отражаются в  отдельном ре- циям (ф.  0504071) с  признаком в  графе 6 раздела 1 Сведений (ф. 0503173) (по коду причины 1. Изменение остатков валюты баланса ф. 0503173 3 — ошибки прошлых лет) (ри- сунок 7). Сумма в том числе по кодам причин В балансе в графах «На нача- Код изменений, (руб.) ло года» показываются данные о  стоимости активов, обяза- строки всего (руб.) 01 02 03 04 05 06 тельств, финансовом результате (сумма граф 4—9) на  начало года (вступительный баланс), которые должны соот- 1 2 3 45 6 7 89 ветствовать данным граф «На конец отчетного периода» пре- I. Нефинансовые активы 010 - 1 200 000,00 -1 200 000,00 дыдущего года (заключитель- Основные средства (балансовая 020 -3 000,00 -3 000,00 ный баланс) с  учетом измене- стоимость, 010100000)* ний показателей вступительно- Уменьшение стоимости основных средств, го баланса, отраженных в  Све- всего* дениях об  изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173). в том числе: амортизация основных средств* 021 -3 000,00 -3 000,00 Основные средства (остаточная 030 -1 197 000,00 -1 197 000,00 стоимость, стр. 010 — ……………… IV. Финансовый результат 570 -1 197 000,00 -1 197 000,00 …………… финансовый результат экономического субъекта Рисунок 7 10 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

СТАНДАРТЫ Показатели оборотов по сче- Сальдо на Исправление Сальдо на там бухгалтерского учета (уве- 01.01.2019 ошибки, 01.01.2020 личения, уменьшения объек- тов учета), доходов, расходов, В Главной книге 2019 года допущенной В Главной книге отражаемые в  бухгалтерской 1 101 12 000 — 2500000,00 в 2018 году 1 101 12 000 — 1300000,00 (финансовой) отчетности, 1 104 12 000 — 12000,00 формируются на  основании 1 104 12 000 — 15000,00 Дт 1 101 12 310 Кт 1 304 86 730 1200000,00 1 401 30 000 — 1288000,00 данных соответствующих ре- 1 401 30 000 — 2 485 000,00 «Красное сторно» гистров бухгалтерского учета В балансе на 01.01.2020 без учета оборотов по исправ- Дт 1 304 86 000 Кт 1 106 11 310 1200000,00 1 101 10 000 — 1300000,00 лению ошибок прошлых лет — «Красное сторно» 1 104 10 000 — 12000,00 как если бы выявленные ошиб- 1 401 30 000 — 1288000,00 ки прошлых лет были исправ- Дт 1 106 11 310 Кт 1 304 86 000 1200000,00 лены в  момент их допущения. «Красное сторно» В балансе на Они не включаются в  отчет- 01.01.2020 входящее ность текущего финансового В Балансе за 2018 год на Дт 1 401 28 271 Кт 1 104 12 411 3000,00 сальдо по счетам года. 01.01.2019 «Красное сторно» 1 101 10 000, 1 104 10 000, 1 401 30 000 будет С учетом показателей, 1 101 10 000 — 2500000,00 Дт 1 401 28 225 Кт 1 304 86 000 1200000,00 соответствовать сформированных в  графе 6 остаткам в Главной Сведений (ф.  0503173), фор- 1 104 10 000 — 15000,00 книге мируются входящие остатки Баланса (ф.  0503130) (группа 1 401 30 000 — 2485000,00 Информацию отражаем в граф «На начало года»), а  так- отдельном регистре бух. же показатели «На начало Изменяем входящее сальдо учета и текстовой части года» иных отчетов (таблиц в балансе за 2019 год на Пояснительной записки Пояснительной записки: Све- 01.01.2019 на основании дений (ф.  0503168), Сведений 2019 (ф. 0503169)). информации ф. 0503173 Изменение входящих остат- 1 101 10 000 — 1300000,00 . 0503168 . 0503768 . 0503121 ков отчетности (показателей 1 104 12 000 — 12000,00 . 0503721 . 0503110 . 0503710 на  начало отчетного перио- 1 401 30 000 — 1288000,00 да) является ретроспектив- ю ным пересчетом бухгалтер- ской финансовой отчетности Рисунок 8 ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА (пересчетом данных за  год, предшествующий отчетно- Сведения о движении нефинансовых активов Код формы по ОКУД 0503168 му). При этом согласно пунк- ту 33 СГС «Учетная политика, Вид имущества Показатели по оценочные значения и  ошиб- Счет аналитического учета ки» утвержденная бухгалтер- наименов ание 1. Нефинансовые активы увеличению, уменьшению ская (финансовая) отчетность оборотов по счету за предшествующий год (годы) 1 (в  рассматриваемом примере Пос т у пление 010100В0ы0бы0тиеотражаются без за 2018 год) не подлежит пере- смотру, замене и  повторному Код Наличие (ув еличение) учета (оумбеноьшреноиет) ов по Наличие представлению пользователям из них из них бухгалтерской (финансовой) оприходованооперациям по в отчетности. с т роки на начало на конец года Корректировка ошибок в Глав- код в сего получено неучтенных испвсрегоавлепенредианюо оьртешазтуелибокгода ной книге и финансовой (бухгал- безв озмездно (в оосвстуачнеотвел)енпрошлыбехзв олзмеезтдно терской) отчетности наглядно от- недос ражена на рисунках 8—10. 8 т ач 23 4 56 7 9 10 11 1. Движ ение основных средств 010100000 010 2500000,00 Входящие остатки с 1300000,00 010110000 011 2500000,00 учетом изменений, 1300000,00 1.1. Основны е средства связанных с Основные средства — недвижимое 010130000 012 исправлением ошибок имущество учреждения 010190000 013 прошлых лет Основные средства — иное движимое 1300000,00 имущество учреждения Основные средства — имущество в концессии Рисунок 9 Ф. 0503121 КОДЫ 0503121 ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ на 1 20 г. Форма по ОКУД Дата Главный распорядитель, распорядитель, получатель бюджетных средств, по ОКПО 383 главный администратор, администратор доходов бюджета, ИНН главный администратор, администратор источников финансирования дефицита бюджета Глава по БК по ОКТМО Наименование бюджета (публично-правового образования по ОКЕИ Периодичность: годовая Единица измерения: руб. Наименование показателя Код Код Бюджетная Средства Итого 1 стро- по деятельность во временном 6 КОСГУ распоряжении ки 3 4 2 5 Расходы по операциям с активами 260 270 В показатели, формируемые в том числе: в графах 4, 5, 6 текущего 261 227711 (отчетного) финансового года, амортизация основных средств и нематериальных активов не включаются показатели расходование материальных запасов 262 272 по изменениям доходов чрезвычайные расходы по операциям с активами и расходов, а также показатели убытки от обесценения активов 263 273 по увеличению (уменьшению) активов Чистое поступление основных средств 264 274 и обязательств, в том числе: сформированные 320 в корреспонденции со счетами, увеличение стоимости основных средств предназначенными для уменьшение стоимости основных средств 321 331100 отражения ошибок прошлых 322 4411ХХ лет Чистое увеличение прочей кредиторской задолженности в том числе: 540 увеличение прочей кредиторской задолженности 541 773301 уменьшение прочей кредиторской задолженности 542 883301 Рисунок 10 БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 11

СТАНДАРТЫ ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА Ошибки прошлых лет, «Увеличение дебиторской ошибка была допущена ранее допущенные ранее задолженности по  доходам предшествующего года, для года, предшествующего от  платежей при пользова- которого в бухгалтерской (фи- отчетному нии природными ресурса- нансовой) отчетности раскры- ми») на  сумму 500  рублей). ваются сравнительные показа- В случае выявления ошибок В  отдельном регистре Жур- тели, корректировке подлежат прошлых лет, допущенных ра- нала по  прочим операциям входящие остатки по  статье нее года, предшествующего (ф.  0504071) с  признаком «Ис- «Финансовый результат про- отчетному году (относительно правление ошибок прошлых шлых отчетных периодов» рассматриваемого примера  — лет» по  дате обнаружения бухгалтерского баланса за  са- в  2017, 2016 и  более ранних ошибки прошлых лет (в сентя- мый ранний предшествующий годах), ретроспективный пе- бре 2020 года) были отражены год, для которого в бухгалтер- ресчет показателей ограничи- корректирующие бухгалтер- ской (финансовой) отчетности вается пересчетом входящих ские записи: раскрываются сравнительные остатков на  начало отчетного показатели, а  также значения года, а при условии отражения Дебет 1 205 23 561 связанных статей бухгалтер- сравнительных показателей «Увеличение прочей дебитор- ской (финансовой) отчетно- (при необходимости) осуще- ской задолженности по доходам сти». ствляется пересчет остатков от платежей при пользовании на  конец и  начало года, пред- природными ресурсами по рас- Если однозначно отнести шествующего отчетному. При четам с участниками бюджетно- суммы корректировок к  кон- этом обороты (увеличение, го процесса» кретному предшествующему уменьшение) по  доходам, рас- году не представляется воз- ходам, иным показателям, Кредит 1 401 19 123 можным (точно не относит- отражаемым в  отчетности «Доходы прошлых финансовых ся предшествующий год), то в  сравнительных показателях лет по платежам при пользова- корректировке подлежат вхо- (в  ретроспективе года, пред- нии природными ресурсами». дящие остатки на  начало от- шествующего отчетному), четного года по  статье «Фи- на исправительные корреспон- При формировании Отчета нансовый результат прошлых денции не корректируются. (ф.  0503121) за  2020  год в  гра- отчетных периодов» бухгал- фу, предусматривающую пока- терского баланса, а  также Например, согласно по- затели доходов 2020 года, дона- значения связанных статей рядку формирования бюд- числение доходов за  2018  год бухгалтерской (финансовой) жетной отчетности (в  Отчете (кредитовые обороты по счету отчетности за  самый ранний (ф.  0503121)) в  соответствии 1 401 19 123 «Доходы прошлых предшествующий год, к  кото- с требованиями СГС «Учетная финансовых лет по платежам рому возможно применить та- политика, оценочные значения при пользовании природны- кие корректировки. и ошибки» информация о рас- ми ресурсами») и в строку 481 ходах (доходах), иных раскры- «Увеличение прочей дебитор- Раскрытие информации ваемых показателях должна ской задолженности» (КОСГУ об ошибках прошлых лет отражаться как за  отчетный 561) не включается, в  графе, период (2020 год), так и за пре- предусматривающей отраже- В отношении ошибок пред- дыдущий финансовый год ние сравнительных показате- шествующих годов в текстовой (за  2019  год) (в  сопоставимых лей за  2019  год, отражаются части Пояснительной записки (сравнительных) показателях). соответствующие данные От- (ф. 0503160) в разделе 5 «Про- чета (ф.  0503121) за  2019  год чие вопросы деятельности В отчетном периоде (в  сен- без корректировок на обороты субъекта бюджетной отчет- тябре 2020 года) были выявле- по  исправлению ошибки про- ности» или в  сопроводитель- ны ошибки прошлых лет, кор- шлых лет. ном документе, содержащем ректирующие показатели на- пояснения к  бухгалтерской численных доходов за 2018 год Данные положения преду- (финансовой) отчетности, при (увеличивающие сумму дохода смотрены пунктом 33 СГС представлении отчетности на  500  рублей, с  одновремен- «Учетная политика, оценочные раскрывается следующая ин- ным увеличением задолжен- значения и  ошибки»: «Если формация: ности по доходам (1 205 23 000 12 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

СТАНДАРТЫ а) описание ошибки; 1. При расторжении договора дебиторская задолженность, б) сумма корректировки отраженная на счете 0 206 00 000, не перенесена на счет по  каждой статье бухгалтер- 0 209 00 000 (в сумме финансовых требований по компенсации затрат ской (финансовой) отчетности за  каждый из  предшествую- государства к получателям авансовых платежей по произведенным щих годов, для которых в бух- предварительным оплатам, не возвращенным контрагентом в случае расторжения галтерской (финансовой) от- контракта) четности раскрываются срав- нительные показатели; № Содержание Исправительные проводки по правилам, действующим в) общая сумма корректи- ровки на начало самого ранне- до 2018 года в 2018 году го из  предшествующих годов, для которого в  бухгалтерской 1. Перенос Дт 0 209 34 560 Дт 0 209 34 560 Кт 0 304 86 730 (финансовой) отчетности рас- крываются сравнительные по- задолженности Кт 0 206 31 660 Дт 0 304 86 830 Кт 0 206 31 660 казатели; г) описание причин, по  ко- 2. Ошибочно отражено на счете 0 101 10 00 ОС — недвижимое торым корректировка сравни- имущество до получения документов, подтверждающих тельных показателей бухгал- госрегистрацию терской (финансовой) отчет- ности за  один или несколько № Содержание Исправительные проводки по правилам, действующим ВНИМАНИЕ! НОВАЯ РУБРИКА предшествующих годов не представляется возможной, до 2018 года в 2018 году а  также описание способа от- ражения исправления ошибки 1. Исправление Дт 0 101 11 310 Дт 0 101 10 310 Кт 0 304 86 730 с  указанием периода, в  кото- ошибки методом Кт 0 106 11 310 Дт 0 304 86 830 Кт 0 106 11 310 ром отражены исправления. «Красное сторно» Исправление ошибок прошлых лет в 2018 году 2. Отражение на Увеличение Увеличение з/сч 01 з/сч 01 з/сч 01 Обратите внимание, что операции по испралению оши- 3. В 2017 году в стоимость ОС ошибочно не включили расходы бок прошлых лет, выявленных по монтажу, услуги по монтажу не были отражены в учете, в  2018  году, также подлежат обособлению на  отдельных НДС по услугам не был принят к вычету. Амортизация счетах бухгалтерского учета, начислена с меньшей стоимости в  отдельном Журнале по  про- чим операциям (ф.  0503173). № Содержание Исправительные проводки по правилам, Порядок их отражения в  бух- галтерском учете и  бухгалтер- действующим ской (финансовой) отчетности аналогичен порядку, преду- до 2018 года в 2018 году смотренному СГС «Учетная политика, оценочные значения 1. Отражены Дт 2 106 31 310 Дт 2 106 31 310 Кт 2 304 86 730 и  ошибки», за  исключением раскрытия сравнительных по- расходы по Кт 2 302 26 730 Дт 2 304 86 830 Кт 2 302 26 730 казателей. В 2018 году коррек- тируются только показатели монтажу без НДС входящих остатков, на которые повлияли операции по исправ- 2. Выделен НДС Дт 2 210 12 560 Дт 2 210 12 560 Кт 2 304 86 730 лению ошибок прошлых лет, корректировка сравнительных Кт 2 303 26 730 Дт 2 304 86 830 Кт 2 302 26 730 3. Увеличена Дт 2 101 34 310 Дт 2 101 34 310 Кт 2 304 86 730 стоимость ОС Кт 2 106 31 310 Дт 2 304 86 830 Кт 2 106 31 310 4. Принят к вычету Дт 2 303 04 830 Дт 2 303 04 830 Кт 2 304 86 730 НДС Кт 2 210 12 660 Дт 2 304 86 830 Кт 2 210 12 660 5. Доначислена Дт 2 109 80 271 Дт 2 109 80 217 Кт 2 304 86 730 амортизация Кт 2 104 34 411 Дт 2 304 86 830 Кт 2 104 34 411 Рисунок 11 Порядок отражения ошибок прошлых лет бюджетными, показателей предшествующих автономными учреждениями годов не предусмотрена. аналогичен изложенному для казенных учреждений. Примеры отражения в бухгал- терском учете ошибок прошлых БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 13 лет отражены на рисунке 11.

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ Главное — системный подход Нормирование труда неразрывно связано с его организацией, процессом планирования и системой оплаты труда. О перспективах развития и научно обоснованном подходе рассказала Ирина Борисовна ОМЕЛЬЧЕНКО, директор Центра изучения трудовых отношений и рынка труда ФГБУ «ВНИИ труда» Минтруда России, кандидат экономических наук. —  Ирина Борисовна, как сло- —  Особой сложности в  этом и  на этой основе уменьшение жилось, что сфера управления процессе нет, тем более что не- требуемой численности работ- персоналом стала областью Ваше- обходимость актуализации норм ников. При этом эффективность го профессионального интереса? труда, сроки и методические реко- труда служащих при выполнении мендации по разработке и внедре- тех или иных работ достигается —  В  этой сфере всю жизнь ра- нию норм труда закреплены в рас- в  результате введения норм вре- ботала моя мама. Ее трудовая поряжении Правительства России мени, установленных с  учетом биография началась в  НИИ тру- от 26 ноября 2012 г. № 2190-р «Об применения прогрессивных ме- да Госкомтруда СССР в 1964 году. утверждении Программы поэтап- тодов труда, устранения нера- Это именно то здание НИИ тру- ного совершенствования системы циональных элементов трудового да по  адресу: город  Москва, ули- оплаты труда в  государственных процесса. ца  Земляной Вал, дом  34, в  кото- (муниципальных) учреждениях ром сейчас находится ВНИИ тру- на 2012—2018 годы». Одновременно за  счет исклю- да Минтруда России. Я еще ребен- чения нерациональных и излиш- ком приходила к  маме на  работу Применительно к  служа- них работ, выявляемых при нор- и  впитала в  себя дух экономики щим, в  том числе государствен- мировании, создаются условия труда. Когда стала постарше, уже ным, нормирование заключает- для повышения содержательно- более осмысленно вникала в  ма- ся в  установлении меры затрат сти труда служащих, а также для мину работу и, окончив Государ- труда на  выполнение заданного совмещения ими должностных ственный университет управле- объема работ за  определенный обязанностей. ния им. С. Орджоникидзе, прора- период. При этом мера затрат ботав уже некоторое время на те- труда может быть выражена Важными задачами являются левидении (ВГТРК, 2-й канал) либо непосредственно в затратах рациональное разделение труда и  в  банковской сфере (Мосбиз- времени работника требуемой и  использование кадров служа- несбанк, Пробизнесбанк), нако- квалификации на  выполнение щих, достигаемые за  счет уста- нец в 1998 году пришла на работу той или иной порученной ему новления необходимых пропор- в тогдашнее еще НИИ труда. работы, либо косвенно  — через ций их численности по  долж- численность работников, кото- ностям и  квалификациям. Для К  слову сказать, и  в  ВГТРК, рая необходима для выполнения этого вводятся нормативные и  в  банках я  работала в  отделах определенной функции. соотношения численности ра- труда и заработной платы (тогда- ботников различных категорий, шние ОТИЗ) и уже имела некото- Нормирование труда служа- должностей и  квалификацион- рый опыт и практические знания щих призвано способствовать ного уровня. Руководствуясь в этой области. решению ряда взаимосвязанных ими, не следует поручать работ- экономических и  социальных нику выполнение таких работ — В чем сложность внедрения задач. Одной из них является со- (операций), которые может вы- системы нормирования труда кращение затрат времени на  вы- полнить менее квалифициро- в государственном секторе? полнение служащими работы ванный работник. «Если не загружать людей —  Вы дали определение от- работой, они привыкают к низкой дельной категории работни- производительности труда» ков  — управленческие служа- щие. Какие методы расчета 14 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ нормативной численности слу- жащих могут быть применены в органах власти?

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ —  Управленческие служащие —  Значимость нормирования ным инструментом управления. есть не только в органах власти. труда в  процессе развития эко- Как показывает практика, если Это очень широкое понятие  — номики неуклонно растет из-за длительное время не загружать управленческий персонал су- динамично меняющихся процес- людей работой, они привыкают ществует в  любой организации, сов в обществе, а также высокой к  низкой производительности на каждом предприятии. Однако конкурентоспособности товаров труда. Переход в  таких условиях функции управленческих слу- и  услуг. Для повышения каче- на  нормирование труда и  рабо- жащих на  предприятии значи- ства продукции (или услуг) при ту с  полной отдачей может быть тельно отличаются от  функций одновременном снижении ее се- болезненным, особенно на  на- управленческих служащих в  ор- бестоимости бизнес должен при- чальной стадии. В  то же время ганах власти, и, соответственно, нимать конструктивные меры имеется и  другой опыт. В  соот- подходы к  нормированию тоже по  сокращению непродуктивных ветствующих условиях работни- разные. затрат. Это объясняется тем, что ки часто сами устанавливают бо- при возрастающей конкуренции лее высокие нормативы, чем их Для того чтобы нормировать все большее значение приобре- руководители или специалисты труд управленческих служащих тает результативность труда, все со стороны. Но какие бы цели ни в  органах власти, надо исходить заметнее сказываются на  итогах ставились, вывод один — высокая из  регламентов, закрепленных деятельности как потери, поне- производительность труда невоз- за  этими государственными сенные вследствие упущений, так можна без напряженных норма- структурами, поэтому едино- и выигрыши, полученные от реа- тивов. При этом 100-процентное го подхода здесь быть не может. лизации резервов предприятия выполнение норм с  учетом необ- В  органах власти существует и роста производительности тру- ходимых затрат труда соответ- своя специфика, она заключается да. По  мере технического совер- ствует 100-процентному уровню в  формате выполнения работы, шенствования производства воз- производительности труда, ко- уровне ответственности, мас- растает цена единицы рабочего торая отвечает нормальной ра- штабности руководства, слож- времени, а  его экономия дости- бочей нагрузке при нормальном ности принимаемых решений, гается за счет более совершенной рабочем дне. Это такой уровень даже на  самом низшем уров- организации труда. И  здесь од- производительности труда, когда не управления. Поэтому одним ним из  действенных механизмов объем выполненной работы соот- из  самых эффективных методов может выступать нормирование ветствует заработной плате. нормирования для этой катего- труда. рии служащих является анали- Измерение производительно- тически-расчетный. Это метод Умело применяемые нормы сти труда на  основе применения разноплановый, поскольку осно- труда могут стать эффектив- норм труда позволяет руковод- вывается не только на  расчетах норм, но и на экспертной оценке, бенчмаркинге1, систематизации и  типологизации процессных действий, построении балансов рабочего времени и др. —  Нормирование и  эффек- тивность труда в  последние годы интересуют все больше ру- ководителей, среди которых  — руководители государственного сектора. Как нормы труда помо- гают оптимизировать штатную численность? 1 Бенчмаркинг — процесс определения, понимания и адаптации имеющихся примеров эффективного функционирования компании с целью улучшения собственной работы. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 15

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ ству иметь реальную картину упор на  нематериальное стиму- грамм, тестов и  тренингов не работы всех работников и  под- лирование, а если финансовое — существует для оценки и выбора разделений. Сравнение рабочей то на  материальное, поскольку нужного сотрудника. Многие ор- нагрузки, приходящейся на  под- нематериальное стимулирование ганизации имеют такой богатый разделение, с  фактически отра- в  этом случае можно привлечь арсенал этих инструментов, что ботанным количеством часов только за счет внешних ресурсов, трудоустройство человека на  ра- позволяет выявить избыток или а  это дополнительные расходы. боту затягивается порой на весь- недостаток работников той или Очень ценны немонетарные по- ма длительный период. Но  как иной специальности и  квалифи- ощрения и награды, а также воз- только работник приступил к вы- кации. И  на  сегодняшний день можность совместного коллек- полнению своих трудовых обя- нет более надежного средства тивного времяпрепровождения. занностей, про него забывают, определения и  прогнозирования В  любом случае к  этому вопросу он ведь уже «свой», а значит, сам потребностей в  рабочей силе. надо подходить аккуратно, и  не разберется. В  этом и  заключается оптимиза- только в  интересах работника, ция численности. но  и  с  позиции интересов и  воз- А  ведь упускается очень не- можностей работодателя. простой период в  трудовой жиз- — Работники учреждений яв- ни «новенького», именно в  этот ляются уникальным ресурсом. —  Ирина Борисовна, дайте, период формируется его отноше- Как сохранить баланс между ма- пожалуйста, Ваши рекоменда- ние к данной организации, к кол- териальными и нематериальны- ции по адаптации нового члена легам, к  самой работе, которую ми методами стимулирования коллектива, подскажите наи- ему поручили. Здоровый тру- (монетарные/немонетарные)? более важные аспекты, на  Ваш довой климат и  благоприятное взгляд. вхождение в  коллектив  — один —  Баланс между различны- из аспектов, повышающих произ- ми методами стимулирования —  Адаптация нового члена водительность труда. в  каждом учреждении разный. коллектива очень важная и  от- И  это в  первую очередь связано ветственная задача. В  совре- На мой взгляд, адаптация с видом деятельности. Например, менном мире подбора и  оценки должна начинаться с  момента если это медицинское учрежде- персонала HR-менеджеры пре- обращения кандидата в  службу ние, то целесообразнее сделать взошли себя. Каких только про- управления кадрами по  вопро- су трудоустройства. Пока он Фото: lightwise © 123RF.com проходит всевозможные про- цедуры у  конкретного работо- дателя, уже на  этом этапе он должен чувствовать себя нуж- ным и  востребованным. Даже если по  каким-то причинам его не возьмут на работу в эту орга- низацию, у него останется при- ятное воспоминание об  этой компании, и  имидж органи- зации будет неуклонно расти. Возможно, через некоторое вре- мя эта организация и сама будет заинтересована в кандидате, ко- торого отклонила, и есть много шансов, что он вернется и  тру- доустроится. Благодаря такому подходу адаптация нового чле- на коллектива будет проходить более стремительными темпами и не помешает нормальному те- чению производственного про- цесса. 16 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ —  Какие основные задачи «Неразрешимых проблем не сейчас стоят перед Вами в  про- бывает, если решать их системно» фессиональной области, и какие перспективы, с  ними связан- руют внимание на том, что веде- ется взгляд работодателя на  ра- ные, ждут работодателей и  ра- ботника не как на  рабочую силу, ботников? ние документооборота на бумаге а  как на  человеческий капитал, в  который нужно вкладывать —  На сегодняшний день задач стало неэффективным. В органах собственные силы и ресурсы для стоит много. Во-первых, это изу- получения прибыли и  повыше- чение и  прогнозирование рынка власти и  на  крупных предприя- ния конкурентоспособности. труда. Для формирования эффек- тивной государственной полити- тиях объемы документооборота Но есть такие аспекты, ко- ки в сфере подготовки кадров для торые, на  мой взгляд, в  нашей будущего рынка труда необходи- подходят к  критическим значе- стране начнут реализовываться мо оценить прогноз по уходящим еще не скоро. Если проанализи- профессиям и должностям и пер- ниям. Поэтому стало очевидным, ровать государственную полити- спективным новым рабочим ме- ку в  области повышения эффек- стам. Эти прогнозы интересны не что систему документооборота тивности производства стран  — только работодателям, но  и  выс- лидеров в  мировой экономике, шим учебным заведениям для нужно оптимизировать, пере- можно сделать вывод: большая формирования планов обучения часть мероприятий и  программ студентов по  востребованным ход на  электронное делопроиз- по  повышению производитель- рынком труда специальностям, ности направлена на расширение а  также привлечения соответ- водство является необходимой научно-технического прогресса, ствующих педагогов/практиков увеличение доли 5-го и  6-го тех- для обучения по новым техноло- и даже вынужденной мерой. нологических укладов в структу- гиям. ре экономики за счет повышения В-четвертых, начиная доли наукоемких производств, Во-вторых, это оценка новых формирующих ВВП. В  связи форм занятости, их мониторинг, с  2017  года реализуется государ- с этим в управлении персоналом выработка предложений по  эф- существуют совершенно новые фективному регулированию этих ственная приоритетная програм- подходы в  регулировании взаи- форм. моотношений работников. Также ма «Повышение производитель- значительно отличаются условия В-третьих, вы, наверное, уже и средства труда на аналогичных, слышали о  том, что с  января ности труда и  поддержка заня- казалось бы, рабочих местах. По- 2021  года начнется эксперимент этому постигать и реализовывать по  заключению в  электронном тости», в  которой особая роль задачи нужно по мере их зрелости виде трудовых договоров, вне- в нашем обществе и не стараться сению в  них изменений и  их отведена и  нашему институту. забегать вперед, поскольку вне- прекращению, а  также ведению дрить новые механизмы мы пока иных документов, связанных В  рамках данной программы мы не сможем в  силу низкой техно- с  работой, в  электронном виде. логичности многих процессов, Это очень масштабный проект успешно подготовили и  продол- а  можем испортить то, что уже в  рамках государственной прио- работает, что не приведет к  же- ритетной программы «Цифровая жаем совершенствовать и  на- лаемому результату. Хотя, как мы экономика Российской Федера- знаем, нет ничего невозможного. ции». В  современных условиях полнять автоматизированный документационное обеспече- Неразрешимых проблем не ние управления на  предприятии диагностический комплекс, в ко- бывает, если решать их системно. и  в  организациях различных В обозримом будущем мы столк- форм собственности невозмож- торый вошли различные инстру- но без внедрения системы элек- тронного документооборота. менты в  помощь работодателю Представители бизнеса акценти- для совершенствования органи- зации труда у  себя на  предприя- тии (в учреждении). Эти инстру- менты в первую очередь касаются совершенствования бизнес-про- цессов, нормирования труда, си- стем оплаты и  мотивации труда и др. —  Какие задачи в  сфере управления персоналом пока представляются далеким гори- зонтом, а какие — неразрешимы в обозримом будущем? — В сфере управления персона- лом, как и в любой другой сфере, постоянно происходят какие-то изменения, изучаются и  внедря- ются новые методы и  способы управления персоналом, меня- БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 17

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ «Достаточно поверить в свои силы дительной. Труд человека во мно- и возможности, и тогда успех будет гом остается более эффективным и востребованным на разных на- правлениях деятельности. гарантирован» что государство очень озабочено —  Ирина Борисовна, Вы по- вопросами содействия занято- стоянно повышаете свой про- немся с  исчезновением с  рынка сти трудоспособного населения фессиональный уровень, рас- труда ряда профессий, которые и  будет всячески мотивировать ширяете компетенцию, участ- будут заменены новыми техноло- работодателей к трудоустройству вуете в  новых проектах по  во- гиями, компьютерами, роботами. работников. Во-вторых, с  исчез- просам труда и  занятости, как И  некоторые средства массовой новением одних профессий будут Вам удается совмещать такую информации подстегивают страх появляться другие, которые тоже напряженную научную работу и боязнь людей остаться «на ули- потребуют трудовых ресурсов, и семью? це», без работы и  средств к  су- следовательно, необходимо гото- ществованию. Но смею заверить, вить новые кадры, а процесс этот —  Нет ничего невозможного. что это не так. небыстрый, поэтому еще 10— Как сказал Генри Форд, великий 15  лет на  переход, обратите вни- американский промышленник Во-первых, заменить труд ком- мание: к части новых технологий и  изобретатель, создатель авто- пьютерами и  роботами можно, у нас точно есть. К тому же дале- мобиля марки Ford, «Все великие но не так оперативно, как об этом ко не все можно и нужно роботи- свершения имеют начало именно говорят: это и дорого, и нет спе- зировать, есть абсолютно ненуж- в  голове. Достаточно поверить циалистов, которые могли бы ные новые технологии, которыми в свои силы и возможности, и то- сопровождать функционирова- можно заменить труд человека, гда успех будет гарантирован». ние этого «электронного парка». но  это нецелесообразно с  точки В глазах наших детей мы должны Многие технологии для нас еще зрения и финансовой, и произво- быть успешными, увлеченными недоступны, и  никакого поваль- своим делом профессиональны- ного увольнения на  предприя- ми людьми. А это огромный сти- тиях не планируется, тем более мул и для меня самой, и для моего сына. 18 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПОДПИСНЫЕ ИНДЕКСЫ ПОДПИСКА «Роспечать»: 80933 (полугодовой), 81033 (годовой) 2019 «Почта России»: П8300 (квартальный) «Пресса России» (АРЗИ): 10617 (квартальный) ФОПоебржеърмееимакотв:да9:ир6Ачт-н14а1ол2сьтньо: Комплект Журнал о новых управленческих технологиях, (печатная и электронная версии): актуальных инновациях, а также эффективных 8340 руб. механизмах управления развитием территорий Печатная или электронная версия: и отраслей. Предназначен для руководителей и сотрудников 6940 руб. органов государственной власти и местного самоуправления. z Лучшие практики государ- ственного управления z Выступления ключевых фигур и законодателей z Подробная аналитика z Мировой опыт z Статьи экспертов и многое другое РЕКЛАМА СОВРЕМЕННОЕ ГОСУДАРСТВО ТРАНСФОРМИРУЕТСЯ ВСЛЕД ЗА МЕНЯЮЩИМСЯ МИРОМ. БУДЬТЕ В КУРСЕ ИЗМЕНЕНИЙ. БУДЬТЕ ГОТОВЫ. СТАНЬТЕ ИХ ИНИЦИАТОРОМ +7 (495) 632-23-22 | [email protected] | www.gosmetod.ru

ПРАКТИКУМ Откуда излишки… Все, кто сталкивался с ремонтом, знают, что это процесс сложный, многоплановый, а порой и неожиданный. При выполнении ремонтно-реконструктивных работ могут образовываться строительные ресурсы — возвратные материалы. Расчеты с подрядчиком по условиям договора могут осуществляться за их вычетом. Указанная операция, как и любая иная, подлежит отражению в бухгалтерском (бюджетном) учете (финансовых документах). О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор Для обеспечения безопас- няемым в процессе строительства объектов коммунального и  со- ности зданий, сооружений зданий и  сооружений, установ- циально-культурного назначе- в  процессе их эксплуатации лены статьей 34 Закона от  30  де- ния (по перечню согласно «СП должны осуществляться техни- кабря 2009  г. №  384-ФЗ «Техни- 118.13330.2012*. Свод правил. ческое обслуживание зданий, ческий регламент о безопасности Общественные здания и  соору- сооружений, эксплуатационный зданий и сооружений». жения. Актуализированная ре- контроль, текущий ремонт зда- дакция СНиП 31-06-2009», утвер- ний, сооружений (п.  6 ст.  55.24 Материалы, используемые при жденному приказом Минрегио- ГрК РФ). строительстве и  ремонте объ- на России от  2  декабря 2011  г. ектов, классифицируются в  том №  635/10) независимо от  ве- Контроль за  техническим со- числе по  принадлежащему праву домственной принадлежности стоянием зданий и  объектов пу- собственности: и  форм собственности установ- тем проведения систематических лен ВСН 58-88 (р). плановых и неплановых осмотров ▶ заказчика; с  использованием современных ▶ подрядчика. Согласно пункту 5.7 ВСН средств технической диагностики 58-88  (р) определение стоимо- помогает принять решение о  не- Образование строительных ре- сти капитального ремонта и  ре- обходимости проведения того сурсов при выполнении подряд- конструкции зданий (объектов) или иного вида ремонтных работ чиком строительно-монтажных должно осуществляться на  осно- (п. 3.2 Положения об организации (строительно-реконструктивных) ве сметных или договорных цен. и проведении реконструкции, ре- работ включает также следующую Договорная цена каждого объекта монта и  технического обслужи- классификацию: ремонта и реконструкции должна вания зданий, объектов комму- определяться на  основе сметы, нального и  социально-культур- ▶ строительный мусор, подле- составляемой по  установленным ного назначения ВСН 58-88  (р), соответственно для капитального утвержденного приказом Госком- жащий размещению на специаль- ремонта и  реконструкции ценам, архитектуры от 23 ноября 1988 г. ном полигоне; нормам, тарифам и  расценкам № 312 (далее — ВСН 58-88 (р))). с  учетом научно-технического ▶ материалы, которые могут уровня, эффективности, качества, Требования к  строительным сроков выполнения работ и  дру- материалам и  изделиям, приме- быть использованы вторично гих факторов. Для определения (возвратные материалы). Напри- прямых затрат в сметной стоимо- Вс ктнарзачоч сиииилктхкуеуаŭчлпнаьо֣оеентс֤оыдтф֙ехалв֛оиьк‫׻‬мрнсум‫׾‬апытло֢пйеялорբеьддитзорасогяляводо.ав-вноирзяа- мер, строительные материалы, сти капитального ремонта и  ре- детали; конструкции зданий и  сооруже- ний применяются Сметные нормы ▶ строительное сырье, утили- и  расценки на  ремонтно-строи- тельные работы (СНиР-91Р). зируемые отходы. Например, об- разовавшийся лесоматериал мо- Согласно пункту 4.12 постанов- жет быть использован на  созда- ления Госстроя России от 5 марта ние опалубки; асфальтная крошка 2004  г. №  15/1 «Об утверждении (лом) — на простое дорожное по- и  введении в  действие Методики крытие и т. д. Обоснование Состав и  порядок функцио- нирования системы техниче- ского обслуживания, ремонта и  реконструкции жилых зданий, 20 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ определения стоимости строи- ŭ֣֤֛֙‫֢׾׻‬բ врации, технического перевоору- тельной продукции на  терри- Существенными являются жения) объектов капитального тории Российской Федерации» условия о  предмете догово- строительства государственной (МДС 81-35.2004) в  случаях, ко- ра, условия, которые названы (муниципальной) собственности гда в  соответствии с  проектны- в  законе или иных правовых или приобретения объектов не- ми решениями осуществляются актах как существенные или движимого имущества в государ- разборка конструкций или снос необходимые для договоров ственную (муниципальную) соб- зданий и  сооружений по  кон- данного вида, а также все те ственность, подлежащие оплате струкциям, материалам и  изде- за  счет предусмотренной настоя- лиям, пригодным для повторного условия, относительно щей статьей субсидии, включа- применения, за итогом локальных которых по  заявлению ется условие о  возможности из- сметных расчетов (смет) на  раз- одной из  сторон должно менения размера и  (или) сроков борку, снос (перенос) зданий быть достигнуто согла- оплаты и  (или) объема работ и  сооружений справочно приво- в случае уменьшения получателю дятся возвратные суммы (суммы, шение (ст. 432 ГК РФ). бюджетных средств ранее дове- уменьшающие размеры выделяе- денных в установленном порядке мых заказчиком капитальных план ФХД бюджетного (авто- лимитов бюджетных обязательств вложений). Эти суммы не исклю- номного) учреждения. При этом на предоставление субсидии (п. 5 чаются из итога локального смет- на  этапе согласования проекта ст. 78.2 БК РФ). ного расчета (сметы) и из объема договора (государственного кон- выполненных работ. Они показы- тракта) следует учесть следующее: Бухгалтерский учет ваются отдельной строкой под на- званием: «В том числе возвратные ▶ методику определения но- Для учета материальных цен- суммы» и  определяются на  осно- ностей в виде сырья, материалов, ве приводимых также за  итогом менклатуры, качества возвратных приобретенных (созданных) для расчета (сметы) номенклатуры материалов, получаемых при раз- использования (потребления) и количества получаемых для по- борке конструкций и  оборудова- в процессе деятельности учрежде- следующего использования кон- ния; ния (или) для изготовления иных струкций, материалов и  изделий. нефинансовых активов, а  также Стоимость таких конструкций, ▶ момент перехода права соб- готовой продукции, произведен- материалов и  изделий в  составе ной учреждением, включая воз- возвратных сумм определяется ственности на  возвратные мате- вратные материалы, применяется по  цене возможной реализации риалы; счет 105 00 «Материальные за- за  вычетом из  этих сумм расхо- пасы». Поскольку в большинстве дов по  приведению их в  пригод- ▶ порядок определения цены случаев договорных отношений ное для использования состояние с  подрядчиком право собствен- и доставке в места складирования. возвратных материалов; ности на активы (возвратные ма- териалы) принадлежит учрежде- За итогом смет должны ука- ▶ иные существенные положе- нию-заказчику, полученные мате- зываться возвратные суммы  — риалы при разборе конструкций, стоимость материалов от  раз- ния для сторон. сносе зданий, сооружений и т. д., борки конструкций и  демонтажа Обратите внимание, что воз- пригодные для повторного ис- инженерного и  технологическо- пользования, подлежат принятию го оборудования, определяемые вратные материалы следует от- на  баланс с  соответствующим исходя из  нормативного выхода личать от  оборачиваемых мате- аналитическим кодом вида син- пригодных для повторного ис- риалов, используемых в  соответ- тетического счета объекта учета 4 пользования материалов и  изде- ствии с  технологией строитель- «Строительные материалы». лий на объектах ремонта согласно ства неоднократно (например, ВСН 58-88 (р). шпалы и  рельсовые подкрановые Перечень видов строительных пути, временные разводы от  ма- материалов, учитываемых на сче- Смета ремонтных работ явля- гистральных и  разводящих сетей те 105 04 «Строительные мате- ется основанием для включения электроэнергии, воды в  пределах риалы», утвержден Инструкцией информации в  смету доходов/ стройки и т. п.). № 157н (п. 118). Поскольку право расходов казенного учреждения, собственности на материалы, воз- Неоднократная оборачивае- мость таких объектов учитыва- ется в  сметных нормах. Кроме того, необходимо учитывать, что в договоры, заключенные в целях строительства (реконструкции, в  том числе с  элементами реста- БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 21

ПРАКТИКУМ Фото: queen1987 © 123RF.com Поскольку Акт о  приемке вы- полненных работ (форма № КС-2) никшие от  разбора конструкций, ремонтных работ, оформляется отражает исполнение сметного оборудования, принадлежит за- с  указанием наименования, ко- расчета (сводного сметного рас- казчику, необходимо обеспечить личества единиц, единиц измере- чета), в нем также могут быть от- контроль их сохранности. ния, цены, суммы. Форму табли- ражены возвратные суммы. цы указанного перечня целесо- Документальное оформление образно предусмотреть в составе Таким образом, а  также при- выполненных подрядных строи- документации заключенного до- нимая во  внимание, что учре- тельно-монтажных работ осуще- говора. ждениями государственного сек- ствляется с  соблюдением норм тора экономики в  бухгалтерском и  требований Закона №  402-ФЗ, Для приемки выполненных (бюджетном) учете отражается Инструкции №  157н, Методиче- подрядных строительно-монтаж- информация о  принятых бюд- ских рекомендаций №  52н, Ука- ных работ производственного, жетных (денежных) обязатель- заний по применению и заполне- жилищного, гражданского и  дру- ствах, бухгалтеру необходимо нию форм по учету работ в капи- гих назначений применяется Акт учитывать, что обособление воз- тальном строительстве и ремонт- о  приемке выполненных работ вратных сумм обусловлено спе- но-строительных работ (формы (форма №  КС-2). На основании цификой сметного ценообразо- утверждены постановлением данных этого документа запол- вания. Госкомстата России от  11  ноября няется Справка о  стоимости вы- 1999  г. №  100), сформированной полненных работ и затрат (форма Сумма возвратных материалов учетной политики учреждения. № КС-3). может быть учтена: Для принятия к  бухгалтерско- АрекаЖттбснояуео№трн  нннп (КафаыŭрлС и.х֣а-ое6№֤мсарун֙к )чао.е֛Кбев‫׻‬тСоваа‫׾‬тны-2и֢п)ви(оբыфлс поондросеатлнмна-ннавыылхях- ▶ на  условиях уменьшения му (бюджетному) учету матери- альных ценностей, полученных сумм выполненных строитель- при разборке и демонтаже зданий но-монтажных работ согласно и  сооружений, пригодных для договору (госконтракту) (письмо дальнейшего использования, ко- Минфина России от  19  января миссией по принятию и выбытию 2018 г. № 02-07-10/2879); активов оформляется Акт сдачи- приемки возвратных материалов ▶ на балансе учреждения в со- (материальных ценностей). Пе- речень возвратных материалов, ставе объектов нефинансовых ак- полученных в  ходе выполнения тивов; ▶ при расчете с  подрядчиком путем зачета взаимных требова- ний (ст. 410 ГК РФ). Для прекращения встречных требований зачетом необходимы следующие одновременно вы- полняемые условия (ст.  407, 410 ГК РФ): ▶ зачет не должен быть запре- щен законом или договором; ▶ на момент зачета должен на- ступить срок исполнения каждо- го из зачитываемых требований; ▶ зачитываемые требования должны быть однородными. ПРИМЕР 1 Бюджетным учреждением за- ключен договор ремонта крыши здания производственного ла- бораторного корпуса на  сумму 1  500  000  рублей. Начальная мак- симальная цена договора соста- 22 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ вила 1  600  000  рублей. Сводный сти работ, услуг по содержанию Кредит 0 105 34 340 сметный расчет на  необходи- имущества» «Строительные материалы — иное мые ремонтные работы преду- Кредит 0 502 11 225 движимое имущество учрежде- сматривает затраты в  сум- «Принятые обязательства на теку- ния» ме 1  500  000  рублей. Отдельной щий финансовый год в части работ, — переданы возвратные ма- строкой отражена информация услуг по содержанию имущества» териалы подрядчику на  сумму о  возвратной сумме в  размере — приняты расходные обяза- 120 000 руб.; 120 000 рублей от металлических тельства по  факту заключения конструкций, оконных стекол договора на сумму 1 500 000 руб.; Дебет 0 302 25 830 мансарды. Условиями договора «Уменьшение кредиторской за- предусмотрено уменьшение сум- Дебет 0 502 11 225 долженности по работам, услугам мы выполненных ремонтных ра- «Принятые обязательства на те- по содержанию имущества», ана- бот на  сумму возвратных мате- кущий финансовый год в части литика «Подрядчик ремонтных риалов. работ, услуг по содержанию иму- работ» щества» По факту завершения ремонт- Кредит 0 302 25 730 ных работ (Акт о приемке выпол- Кредит 0 502 12 225 «Увеличение кредиторской за- ненных работ (форма №  КС-2)) «Принятые денежные обязатель- долженности по работам, услугам на сумму 1 500 000 рублей бухгал- ства на текущий финансовый год по содержанию имущества», ана- тер сделает следующие записи: в части работ, услуг по содержанию литика «Подрядчик-получатель имущества» возвратных материалов» Дебет 0 506 10 225 — приняты денежные обязатель- — зачет взаимных требований «Право на принятие обязательств ства на сумму 1 500 000 руб.; на сумму 120 000 руб.; на текущий финансовый год в ча- сти работ, услуг по содержанию Дебет 0 109 ХХ 225, 0 401 20 225 Дебет 0 302 25 830 имущества» «Затраты на изготовление гото- «Уменьшение кредиторской за- вой продукции, выполнение ра- долженности по работам, услугам Кредит 0 502 17 225 бот, услуг в части арендной пла- по содержанию имущества» «Принимаемые обязательства ты за пользование имуществом», на текущий финансовый год в ча- «Расходы на работы, услуги по со- Кредит 0 201 11 610 сти работ, услуг по содержанию держанию имущества» «Выбытия денежных средств учре- имущества» ждения с лицевых счетов в органе — размещено извещение о  про- Кредит 0 302 25 730 казначейства» ведении конкурсных процедур «Увеличение кредиторской за- — осуществлен расчет с  под- на сумму 1 600 000 руб.; долженности по работам, услугам рядчиком на сумму 1 380 000 руб. по содержанию имущества» (1 500 000 – 120 000) с одновремен- Дебет 0 506 10 225 — начислены ремонтные работы ным отражением на  забалансо- «Право на принятие обязательств в сумме 1 500 000 руб.; вом счете 18 «Выбытия денеж- на текущий финансовый год в ча- ных средств». сти работ, услуг по содержанию Дебет 0 105 34 340 имущества» «Строительные материалы — иное Отсутствующие в  инструкци- движимое имущество учрежде- ях по  бухгалтерскому (бюджет- Кредит 0 502 17 225 ния» ному) учету корреспонденции «Принимаемые обязательства на текущий финансовый год в ча- Кредит 0 401 10 189 Слупоммовмлоннынеетнаŭувнжмо֣ынзе֤хвынр֙ьсхашт֛ртр‫׻‬анао‫׾‬юбыио֢тхттеբ.олмбьаънтеоем-риваы- - сти работ, услуг по содержанию «Иные доходы» имущества» — приняты к  учету возвратные — корректировка принимаемых материалы на сумму 120 000 руб.; обязательств по факту заключе- ния договора на сумму 100 000 руб. Дебет 0 302 25 830 методом «Красное сторно»; «Уменьшение кредиторской за- долженности по работам, услугам Дебет 0 502 17 225 по содержанию имущества», ана- «Принимаемые обязательства литика «Подрядчик-получатель на текущий финансовый год в ча- возвратных материалов» БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 23

ПРАКТИКУМ счетов бухгалтерского учета ми, регулирующими бюджетные ПРИМЕР 2 по  хозяйственной операции, правоотношения, влечет наложе- Между бюджетными учрежде- производимой учреждением ние административного штрафа ниями заключен договор аренды в  соответствии с  законодатель- на  должностных лиц в  размере помещения сроком на  10  месяцев ством, учреждения вправе согла- от  двадцати тысяч до  пятиде- на сумму 540 000 рублей. В процес- совать с  финансовым органом, сяти тысяч рублей (п.  15.15.10 се осуществления арендатором на  счете которого ему открыты КоАП РФ). финансово-хозяйственной дея- лицевые счета (органом, осуще- тельности возникла неотложная ствляющим в  отношении учре- Вместе с тем на практике воз- необходимость в  капитальном ждения функции и  полномочия никают ситуации, когда казен- ремонте отдельных помещений учредителя), в  части, не проти- ные учреждения принимают силами подрядной организации воречащей этим инструкциям. обязательства за несколько дней на сумму 38 000 рублей. Возникшие до  доведения соответствующе- возвратные материалы переданы Ответственность го лимита бюджетных обяза- по  акту сдачи-приемки арендода- тельств. В  указанном случае ис- телю на сумму 7 000 рублей. Порядок принятия и учета бюд- ходя из наличия факта принятия По достигнутым договорен- жетных обязательств устанавли- бюджетных обязательств сверх ностям, а  также принимая вает соответствующий финансо- лимита на конкретную дату суды во  внимание нормы пункта  14 вый орган (п. 1, 2 ст. 219 БК РФ). принимают решение в  соответ- статьи  616 Налогового кодек- ствии с указанной нормой КоАП са, произведен зачет затрат На федеральном уровне такой России (решение Магаданско- капитального ремонта в  счет порядок утвержден приказом го областного суда от  29  января арендных платежей. Бухгалтер Минфина России от  30  декабря 2018  г. №  12-459/2017, решение арендатора сделает следующие 2015 г. № 221н. Верховного суда Республики записи: Дагестан от  5  мая 2017  г. №  21- Для учреждений субъектов Рос- 219/2017). Дебет 0 109 ХХ 225, 0 401 20 225 сии, муниципальных учреждений «Затраты на изготовление гото- соответствующие финансовые Ремонт арендованного вой продукции, выполнение ра- органы разрабатывают свои по- имущества бот, услуг в части арендной пла- рядки и формы учета бюджетных ты за пользование имуществом», обязательств (письмо Минфина Учреждения государственного «Расходы на работы, услуги по со- России от 22 июля 2016 г. № 02-06- сектора экономики в  отношении держанию имущества» 10/44037). государственного (муниципаль- ного) имущества могут выступать Кредит 0 302 25 730 Нарушение казенным учрежде- арендаторами, арендодателями. «Увеличение кредиторской за- нием порядка составления, утвер- При этом с арендованным имуще- долженности по работам, услугам ждения и  ведения бюджетных ством (как полученным в аренду, по содержанию имущества» смет или порядка бюджетного так и  переданным) могут прово- — начислены расходы текущего учета показателей бюджетных ас- диться ремонтные работы. ремонта в сумме 38 000 руб.; сигнований, лимитов бюджетных обязательств, а  также принятых Необходимо учитывать, что со- Дебет 0 302 25 830 бюджетных и  денежных обяза- гласно статье 616 Гражданского «Уменьшение кредиторской за- тельств, влечет наложение адми- кодекса арендодатель обязан про- долженности по работам, услугам нистративного штрафа на  долж- изводить за  свой счет капиталь- по содержанию имущества» ностных лиц в размере от десяти ный ремонт переданного в  арен- тысяч до  тридцати тысяч рублей ду имущества, а  арендатор  — те- Кредит 0 201 11 610 (п. 15.15.7 КоАП РФ). кущий ремонт и  нести расходы «Выбытия денежных средств учре- на содержание имущества. В слу- ждения с лицевых счетов в органе Кроме того, принятие бюд- чае достигнутых договоренно- казначейства» жетных обязательств в  разме- стей, изложенных в  предмете — перечислены денежные сред- рах, превышающих утвержден- заключенного договора (государ- ства по  факту выполнения ные бюджетные ассигнования ственного контракта), иные обя- ремонтных работ в  сумме и  (или) лимиты бюджетных обя- занности сторон по  содержанию 38  000  руб. с  одновременным от- зательств, за  исключением слу- арендованного имущества могут ражением на  забалансовом сче- чаев, предусмотренных бюджет- различаться. ным законодательством и  иными нормативными правовыми акта- 24 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ те 18  «Выбытия денежных исходных ресурсов (химиче- (пониженным выходом готовой средств»; ские или физические свойства) продукции); и  в  силу этого используемым Дебет 0 109 ХХ 224, 0 401 20 224 с  повышенными расходами (по- ▶ по цене реализации, если эти «Затраты на изготовление гото- ниженным выходом продукции) вой продукции, выполнение ра- или не используемым по прямо- отходы реализуются на сторону. бот, услуг в части арендной пла- му назначению. ɉɪɢɧɹɬɵɟ ɩɪɚɜɢɥɚ ɨɰɟɧɤɢ ɜɨɡ- ты за пользование имуществом», «Расходы на арендную плату Не относятся к  возвратным ɜɪɚɬɧɵɯ ɨɬɯɨɞɨɜ ɭɱɪɟɠɞɟɧɢɟ ɡɚ- за пользование имуществом» отходам остатки материально- ɤɪɟɩɥɹɟɬɜɭɱɟɬɧɨɣɩɨɥɢɬɢɤɟ производственных запасов, ко- Кредит 0 302 24 730 торые в  соответствии с  техноло- Стоимость материально-про- «Увеличение кредиторской за- гическим процессом передаются изводственных запасов, прочего долженности по арендной плате в  другие подразделения в  каче- имущества в  виде излишков, вы- за пользование имуществом» стве полноценного сырья (мате- явленных в ходе инвентаризации, — начислены расходы ежемесяч- риалов) для производства дру- и  (или) имущества, полученного ного арендного платежа в  сумме гих видов товаров (работ, услуг), безвозмездно, и (или) имущества, 16 000 руб. (540 000 : 10 – 38 000); а  также попутная (сопряженная) полученного при демонтаже или продукция, получаемая в резуль- разборке выводимых из  эксплуа- Дебет 0 302 24 830 тате осуществления техноло- тации основных средств, ремонте, «Уменьшение кредиторской за- гического процесса (п.  6 ст.  254 модернизации, реконструкции, долженности по арендной плате НК РФ). техническом перевооружении за пользование имуществом» либо частичной ликвидации ос- Порядок оценки возвратных новных средств, определяется как Кредит 0 201 11 610 отходов в  целях исполнения гла- сумма дохода, учтенного налого- «Выбытия денежных средств учре- вы 25 Налогового кодекса закреп- плательщиком в  порядке, преду- ждения с лицевых счетов в органе лен в пункте 6 статьи 254 Налого- смотренном пунктами 8, 13 и  20 казначейства» вого кодекса: статьи 250 Налогового кодекса — перечислен ежемесячный аренд- (п. 2 ст. 254 НК РФ). ный платеж в  сумме 16  000  руб. ▶ по  пониженной цене исход- с  одновременным отражением Доходы в  виде стоимости по- на  забалансовом счете 18  «Вы- ного материального ресурса (по лученных материалов или иного бытия денежных средств»; цене возможного использова- имущества при демонтаже или ния), если эти отходы могут быть разборке при ликвидации выво- Дебет 0 105 34 340 использованы для основного или димых из эксплуатации основных «Строительные материалы — иное вспомогательного производства, средств признаются внереализа- движимое имущество учрежде- но  с  повышенными расходами ционными доходами (п. 13 ст. 250 ния» НК РФ). Кредит 0 401 10 189 «Иные доходы» — приняты к  учету возвратные материалы на сумму 7 000 руб. Налоговый учет Фото: morganka © 123RF.com Налоговый кодекс дает опре- деление возвратным отходам  — остаткам сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносите- лей и  других видов материаль- ных ресурсов,  — образовав- шимся в  процессе производства товаров (выполнения работ, ока- зания услуг), частично утратив- шим потребительские качества БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 25

ПРАКТИКУМ Порядок проведения годовой инвентаризации В предыдущей статье1 мы рассмотрели общий порядок проведения инвентаризации, особенности выявления активов и порядок принятия на учет излишков материальных ценностей, выявленных при ее проведении. В данной статье проанализируем правила урегулирования недостач, а также общий порядок проведения обесценения активов. А. Ю. ОПАЛЬСКИЙ, заместитель председателя Комитета по бюджетному учету ИПБ России Выявление недостачи установления причины возник- по  мнению Минфина России, новения ущерба является обя- приведенному в  письме от  23  де- При проведении инвентари- зательным. Такие разъяснения кабря 2016  г. №  02-07-10/77576, вносятся в инвентаризационную решение об определении текущей зации комиссия может выявить опись. В случае отказа или укло- восстановительной стоимости нения работника от  предостав- материальных ценностей, под- недостачи. В  таком случае необ- ления указанного объяснения твержденной документально или составляется соответствующий определенной экспертным путем, ходимо: акт. может быть принято созданной в  учреждении на  постоянной ос- ▶ рассчитать и  начислить ве- При определении размера нове комиссией по  поступлению ущерба, причиненного недостача- и выбытию активов. личину ущерба имуществу учре- ми, хищениями, следует исходить из  текущей восстановительной При определении суммы ущер- ждения; стоимости материальных ценно- ба учреждениям следует также стей на  день обнаружения ущер- учитывать положения статьи 246 ▶ определить виновных лиц; ба. Данные требования установ- Трудового кодекса, согласно ко- ▶ принять решение о возмеще- лены пунктом 220 Инструкции торой размер ущерба, причинен- № 157н. Под текущей восстанови- ного работодателю при утрате нии ущерба (при наличии винов- тельной стоимостью понимается и порче имущества, определяется сумма денежных средств, которая по  фактическим потерям, исчис- ных лиц); необходима для восстановления ляемым исходя из рыночных цен, указанных активов. При этом, действующих в  данной местно- ▶ списать недостающее иму- сти на  день причинения ущерба, Внимание! но не ниже стоимости имущества щество с учета. по  данным бухгалтерского уче- Даже если остаточная стои- та с  учетом степени износа этого В соответствии со  статьей 247 мость недостающего актива имущества. равна нулю, восстановитель- Трудового кодекса до принятия ре- ная стоимость всегда будет Если сумма ущерба не превы- ненулевой. Поэтому, даже шает среднего месячного заработ- шения о возмещении ущерба кон- если на  актив начислена ка сотрудника, удержание произ- 100-процентная амортиза- водится по приказу руководителя. кретными работниками работода- ция, сумму ущерба все равно Такой приказ может быть сфор- необходимо рассчитывать. мирован не позднее одного ме- тель обязан провести проверку для сяца со  дня окончательного уста- установления размера причинен- ного ущерба и причин его возник- новения. Для проведения такой проверки работодатель может: ▶ возложить обязанности на  инвентаризационную комис- сию; ▶ создать отдельную комиссию по  служебному расследованию недостач с  участием отдельных специалистов. Истребование от  работника письменного объяснения для 1 См. журнал «Бюджетный учет» № 12/2018. С. 20—27. 26 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ новления работодателем размера ложение установлено пунктом 4 активов составила 45 000 рублей. причиненного работником ущер- постановления Пленума Верхов- Комиссия по  служебному рассле- ба. Такие требования установлены ного Суда России от  16  ноября дованию выявила виновное лицо. статьей 248 Трудового кодекса. 2006 г. № 52. В учете были составлены следую- щие записи: Обратите внимание, что если Кроме этого материальная от- месячный срок истек или работ- ветственность в  полном разме- Дебет 4 104 34 411 ник не согласен добровольно ре причиненного работодателю «Уменьшение за счет амортизации возместить причиненный работо- ущерба может быть установлена стоимости машин и оборудова- дателю ущерб, а сумма причинен- трудовым договором, заключае- ния — иного движимого имущества ного ущерба, подлежащая взыска- мым с  заместителями руководи- учреждения» нию с  работника, превышает его теля организации, главным бух- средний месячный заработок, то галтером. Кредит 4 101 34 410 взыскание может осуществляться «Уменьшение стоимости машин только судом. При несоблюдении Если сумма ущерба превышает и оборудования — иного движимо- работодателем установленного величину среднего месячного за- го имущества учреждения» порядка взыскания ущерба ра- работка для внесудебного урегу- — списана начисленная аморти- ботник имеет право обжаловать лирования ущерба, целесообраз- зация производственного ком- действия работодателя в суд. но получить письменное согласие пьютера в сумме 40 000 руб.; сотрудника. Если сумма ущерба превышает Дебет 4 401 10 172 величину среднего месячного за- Федеральным законом может «Доходы от операций с активами» работка, Трудовой кодекс устанав- быть установлен особый поря- ливает ограниченный перечень док определения размера под- Кредит 4 101 36 410 ситуаций, в которых такой ущерб лежащего возмещению ущерба, «Уменьшение стоимости машин может быть взыскан (ст.  243 причиненного работодателю хи- и оборудования — иного движимо- ТК РФ). Основным случаем будет щением, умышленной порчей, го имущества учреждения» заключение договора о полной ма- недостачей или утратой отдель- — списана остаточная стои- териальной ответственности. ных видов имущества и  других мость компьютера в  сумме ценностей, а также в тех случаях, 40 000 руб.; Постановление Минтруда Рос- когда фактический размер при- сии от  31  декабря 2002  г. №  85 чиненного ущерба превышает Дебет 2 209 71 560 строго ограничивает перечень его номинальный размер. На- «Увеличение дебиторской задол- должностей и работ, замещаемых пример, согласно пункту 6 ста- женности по ущербу основным или выполняемых работниками, тьи 59 Закона от 8 января 1998 г. средствам» с  которыми работодатель может №  3-ФЗ материальная ответ- заключать письменные договоры ственность за  хищение либо не- Кредит 2 401 10 172 о  полной индивидуальной или достачу наркотических средств, «Доходы от операций с активами» коллективной (бригадной) мате- психотропных веществ или их — начисление задолженности риальной ответственности. Если прекурсоров установлена в  раз- по  недостачам, хищениям, иным такой договор заключается с  со- мере 100-кратного размера пря- потерям, отнесенным за счет ви- трудником, не указанным в  этом мого действительного ущерба. новных лиц, по  оценочной стои- перечне, суды, как правило, ис- мости в сумме 45 000 руб. ходят из презумпции невиновно- ПРИМЕР 1 сти работника при рассмотрении В ходе проведения инвентариза- Если сотрудник согласен дел о  привлечении работников ции в учреждении была обнаруже- с  ущербом, он возмещается лю- к материальной ответственности. на недостача одного компьютера. бым способом: наличными в кас- Однако если работодателем дока- Его первоначальная стоимость — су, с  банковской карты сотруд- заны правомерность заключения 80 000 рублей, сумма начисленной ника через платежный терминал с  работником договора о  полной амортизации  — 40  000  рублей. в  кассе учреждения, удержанием материальной ответственности Компьютер относится к  иному из  заработной платы, перечисле- и  наличие у  этого работника не- движимому имуществу учрежде- нием на лицевой счет учреждения достачи, последний обязан до- ния. Восстановительная стои- напрямую. казать отсутствие своей вины мость согласно решению комис- в  причинении ущерба. Такое по- сии по  поступлению и  выбытию Обратите внимание, что в соот- ветствии со статьей 138 Трудового БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 27

ПРАКТИКУМ Фото: bacho12345 © 123RF.com ная ответственность работника исключается в  случаях возник- кодекса общий размер всех удер- ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1 новения ущерба вследствие не- жаний при каждой выплате зара- Если, как в нашем случае, мате- преодолимой силы, нормального ботной платы после удержания на- риально ответственное лицо внес- хозяйственного риска, крайней логов не может превышать 20 про- ло аналогичный производствен- необходимости или необходи- центов. Если необходимо произве- ный инвентарь, то в  учете будут мой обороны либо неисполне- сти удержание в большем размере, составлены следующие записи: ния работодателем обязанности на  это потребуется заявление со- по  обеспечению надлежащих трудника о  перечислении средств Дебет 4 101 34 310 условий для хранения имущества, (письмо Роструда от  16  сентября «Увеличение стоимости машин вверенного работнику. 2012 г. № ПР/7156-6-1). и оборудования — иного движимо- го имущества учреждения» Таким образом, если комиссия В  соответствии с  пунктом 3 учреждения приходит к  выводу, статьи 250 Налогового кодекса Кредит 4 401 10 172 что ущерб был нанесен в  резуль- признанные должником или под- «Доходы от операций с активами» тате форс-мажорных обстоя- лежащие уплате на  основании — принятие к  бюджетному уче- тельств, принимается решение решения суда суммы возмеще- ту объектов основных средств, о  списании имущества, однако ния убытков или ущерба являют- поступивших в  натуральной ущерб при этом не начисляется. ся внереализационным доходом форме при возмещении ущерба, учреждения. Данное положение причиненного виновным лицом, Законодательством предусмо- распространяется на любые учре- в сумме 45 000 руб.; трены случаи, в  которых требу- ждения  — бюджетные, автоном- ется согласование распоряжения ные и казенные. Дебет 2 401 10 172 имуществом2. Если по  каким-то «Доходы от операций с активами» причинам собственник отка- Одним из  способов возмеще- жет учреждению в  согласовании ния ущерба является возмеще- Кредит 2 209 71 660 списания, учреждениям следует ние в  натуральной форме  — ко- «Уменьшение дебиторской задол- обратить внимание на  положе- гда сотрудник передает учрежде- женности по ущербу основным ния пункта 56 СГС «Основные нию имущество, аналогичное средствам» средства», который устанавлива- похищенному (испорченному). — списание с  баланса суммы не- ет, что в  Пояснительной записке Инструкции по  бюджетному достачи основных средств в свя- дополнительно раскрывается ин- учету при этом не регламенти- зи с  возмещением причиненного формация в  отношении балан- руют, на какой вид деятельности ущерба в  натуральной форме совой стоимости и  остаточной следует поставить данное иму- в сумме 45 000 руб. стоимости объектов основных щество. Рекомендуем предусмо- средств, изъятых из эксплуатации треть такое положение в учетной Статья 239 Трудового кодекса или удерживаемых до  их выбы- политике. устанавливает, что материаль- тия. Таким образом, имущество с баланса не списывается, но сло- жившаяся ситуация описывается в Пояснительной записке. Если сотрудник не согласен с ущербом или оспаривает его ве- личину, учреждение сможет воз- местить нанесенный ущерб толь- ко в  судебном порядке. Согласно статье 392 Трудового кодекса ра- ботодатель имеет право обратить- ся в суд по спорам о возмещении работником ущерба в  течение одного года со  дня обнаружения 2 Более подробно эти случаи были нами рассмотрены в журнале «Бюджетный учет» № 12/2018. С. 20—27. 28 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ причиненного ущерба. При этом — списание величины начислен- с учетом технологических условий суды могут принять три типа ре- ного ущерба по  решению суда их хранения и  транспортировки, шений: в сумме 45 000 руб. климатического и  сезонного фак- торов. Единого приказа по приме- ▶ уменьшить величину иско- Приостановление предвари- нению норм естественной убыли тельного следствия, уголовного нет. Они устанавливаются: вых требований (до  величины дела или принудительного взыска- «прямого действительного ущер- ния (а также признание виновного ▶ Минздравом России — по ле- ба»); лица неплатежеспособным) карственным, дезинфекционным, ▶ отказать во  взыскании Дебет 2 401 10 173 дезинсекционным и  дератизаци- «Чрезвычайные доходы от опера- онным средствам; по причине отсутствия виновных ций с активами» лиц; ▶ Минпромторгом России  — Кредит 2 209 71 660 ▶ приостановить производ- «Уменьшение дебиторской задол- по  металлическим рудам, сырью, женности по ущербу основным используемому в  металлургиче- ство по делу. средствам» ском производстве, коксу, шла- — списание величины начисленно- кам, металлам черным и цветным, ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 1 го ущерба по решению суда в сум- древесине и продукции ее перера- Сотрудник не согласен возме- ме 45  000  руб. с  одновременным ботки, минеральным удобрениям, щать ущерб добровольно, и  учре- отражением на забалансовом сче- жидким криопродуктам, лакокра- ждение подает на  сотрудника те 04 «Задолженность неплате- сочным материалам, химической в суд: жеспособных дебиторов». и  фармацевтической продукции, 1. Суд уменьшает величину продовольственным товарам ущерба, подлежащего возмещению После подачи заявления в  суд в сфере торговли и общественно- за счет работника, до 40 000 руб- списать начисленный ущерб можно го питания; лей. только по его решению. Срок иско- 2. Суд отказывает во  взыска- вой давности не течет со дня обра- ▶ Минстроем России — по це- нии в связи с неустановлением ви- щения в суд в установленном поряд- новных лиц. ке за  защитой нарушенного права менту, кварцевому песку и другим 3. Суд выносит решение о  при- на протяжении всего времени, пока строительным материалам; остановлении принудительного осуществляется судебная защита на- взыскания (признает виновное рушенного права. Такое положение ▶ Минсельхозом России  — лицо неплатежеспособным). предусмотрено пунктом 1 статьи 204 Гражданского кодекса. по  продукции растениеводства, Корректировка величины сельского хозяйства, животновод- ущерба по решению суда Особенности ства, микробиологической, мяс- инвентаризации ной, молочной, мукомольно-кру- Дебет 2 401 10 172 материальных запасов пяной и другой пищевой продук- «Доходы от операций с активами» ции, комбикормам и  препаратам, При выявлении недостач при применяемым в ветеринарии; Кредит 2 209 71 660 инвентаризации материальных «Уменьшение дебиторской задол- запасов есть особенности, свя- ▶ Минэнерго России — по неф- женности по ущербу основным занные с применением норм есте- средствам» ственной убыли. ти, нефтепродуктам, каменному — уменьшение размера ущер- и бурому углям, торфу и горючим ба по  решению суда в  сумме Нормы естественной убыли со- сланцам, альтернативным видам 5 000 руб.; гласно пункту 1 постановления топлива. Правительства России от  12  ноя- Отказ во  взыскании в  связи бря 2002 г. № 814 применяются для Согласно пункту 111 Инструк- с неустановлением виновных лиц определения допустимой величи- ции №  157н выбытие материаль- ны безвозвратных потерь от  не- ных запасов в размере естествен- Дебет 2 401 10 172 достачи и  (или) порчи матери- ной убыли производится на осно- «Доходы от операций с активами» ально-производственных запасов вании актов с отражением на рас- ходы текущего финансового года. Кредит 2 209 71 660 «Уменьшение дебиторской задол- ПРИМЕР 2 женности по ущербу основным В ходе инвентаризации в  бюд- средствам» жетном учреждении обнаружена недостача продуктов питания (колбаса) на складе на общую сумму 1 200 рублей, в том числе 100 руб- БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 29

ПРАКТИКУМ лей — в пределах норм естествен- зательств учреждению следует ▶ 0 209 81 000 «Расчеты по не- ной убыли, 1  100  рублей  — сверх норм естественной убыли. применять следующие первичные достачам денежных средств»  — при выявлении недостач налич- Восстановительная стои- документы: ных (или безналичных) денежных мость недостающих продуктов средств; питания (сверх норм естествен- ▶ для инвентаризации остат- ной убыли) — 1 500 рублей. ▶ 0 209 82 000 «Расчеты по не- ков на  лицевых и  банковских В бухгалтерском учете будут достачам иных финансовых ак- сделаны следующие проводки: счетах  — Инвентаризационную тивов»  — при выявлении недо- стач денежных документов3. Дебет 4 401 20 272 опись остатков на  счетах учета «Расходование материальных за- Обесценение активов пасов» денежных средств (ф. 0504082); С 1  января 2018  года вступил Кредит 4 105 32 440 ▶ для инвентаризации блан- в  силу СГС «Обесценение акти- «Уменьшение стоимости продук- вов». Согласно пункту 6 данного тов питания — иного движимого ков строгой отчетности (забалан- документа выявление признаков имущества учреждения» обесценения актива осуществ- — списание естественной убыли совый счет 03 «Бланки строгой ляется в  рамках инвентаризации материальных запасов в пределах активов и обязательств, проводи- норм естественной убыли в  сум- отчетности») и  денежных доку- мой учреждением в  целях обес- ме 100 рублей; печения достоверности данных ментов (0  201 35  000 «Денежные годовой отчетности. Рассмотрим Дебет 4 401 10 172 подробнее, каким образом поло- «Доходы от операций с активами» документы»)  — Инвентариза- жения данного стандарта повлия- ют на проведение годовой инвен- Кредит 4 105 32 440 ционную опись (сличительную таризации. «Уменьшение стоимости продук- тов питания — иного движимого ведомость) бланков строгой от- Определяем активы, подлежа- имущества учреждения» щие обесценению — списание с баланса стоимости четности и денежных документов материальных ценностей по  ба- Для начала следует выделить лансовой стоимости в  сумме (ф. 0504086); активы, подлежащие обесце- 1 100 руб.; нению. Согласно пункту 3 СГС ▶ для инвентаризации денеж- «Обесценение активов» его поло- Дебет 2 209 74 560 жения не распространяются на: «Увеличение дебиторской задол- ной наличности  — Инвентариза- женности по ущербу материальных ▶ запасы; запасов» ционную опись наличных денеж- ▶ финансовые активы; ▶ другие активы, в случаях ко- Кредит 2 401 10 172 ных средств (ф. 0504088); «Доходы от операций с активами» гда порядок их обесценения осу- — начисление задолженности ▶ для инвентаризации креди- ществляется согласно положени- по  выявленным недостачам, хи- ям иных федеральных стандартов щениям, иным потерям, отнесен- торской и дебиторской задолжен- бухгалтерского учета или доку- ным за счет виновных лиц, отра- ментов единой методологии бюд- жается по  восстановительной ности  — Инвентаризационную жетного учета и отчетности. стоимости в сумме 1 500 руб. опись расчетов с  покупателями, При этом проект СГС «Запасы» Особенности в составе групп запасов выделяет инвентаризации поставщиками и прочими дебито- материальные запасы, незавер- финансовых активов шенное производство и нефинан- и обязательств рами и кредиторами (ф. 0504089) 3 Особенности проведения инвентаризации При проведении инвентариза- и  (или) Инвентаризационную расчетов и списания невостребованной или ции финансовых активов и  обя- нереальной к взысканию задолженности были опись расчетов по  поступлениям рассмотрены ранее в статье «Невостребованная или нереальная к взысканию? Списать» (см. (ф. 0504091); журнал «Бюджетный учет» № 11/2018. С. 18—25). ▶ при инвентаризации кре- дитов и  займов  — Инвентариза- ционную опись задолженности по  кредитам, займам (ссудам) (ф. 0504083); ▶ при инвентаризации госдолга (долговых обяза- тельств)  — Инвентаризацион- ную опись состояния государ- ственного долга Российской Федерации в  ценных бумагах (ф.  0504084) и  (или) Инвента- ризационную опись состояния государственного долга Россий- ской Федерации по полученным кредитам и  предоставленным гарантиям (ф. 0504085). При выявлении недостач фи- нансовых активов учреждением для начисления ущерба применя- ются счета: 30 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ совые активы государственной для получения положительных Таким образом, при первом (муниципальной) казны. денежных потоков, которой мож- применении стандарта «Обесце- но обособить денежный поток, нение активов» перед учреждени- Таким образом, обесценению возникающий в результате исполь- ем стоит две задачи: подлежат следующие нефинансо- зования этой группы активов. На- вые активы: пример: медицинское учреждение ▶ определить уже существую- при наличии стоматологического ▶ основные средства; кабинета, оказывающего услуги по щие на балансе активы, подлежа- ▶ нематериальные активы; приносящей доход деятельности, щие обесценению, в  перечислен- ▶ непроизведенные активы; который оборудован стоматологи- ные группы и  назначить ответ- ▶ вложения в  нефинансовые ческой установкой (Актив ГДП), ственных за это лиц; рентген-аппаратом (Актив ГДП), активы (незавершенное строи- компьютером (Актив нГДП), мебе- ▶ назначить ответственных тельство); лью (Активы нГДП). Доход от плат- ной стоматологической услуги лиц за  группировку для активов, ▶ права пользования актива- учреждение при этом обособля- принимаемых к учету в будущем. ет на  отдельном субконто к  счету ми. 2 401 10 131 «Доходы от оказания По нашему мнению, обязан- платных услуг (работ)». ность по  группировке активов Группируем активы для целей стандарта следует воз- Согласно пункту 5 СГС «Обес- Группировка активов произво- ложить на комиссию по поступле- ценение активов» активы, под- дится для выполнения пункта  31 нию и  выбытию активов, так как лежащие обесценению, следует СГС «Обесценение активов», со- согласно пункту 34 Инструкции включить в одну из групп: гласно которому по каждой груп- №  157н принятие к  учету объек- 1. Активы, не генерирую- пе активов субъект учета рас- тов основных средств, нематери- щие денежные потоки (Активы крывает общую сумму убытков альных, непроизведенных акти- нГДП),  — активы, от  которых от обесценения, признанную в те- вов осуществляется на основании не  ожидаются поступления по- чение периода в составе расходов, решения постоянно действующей лезного потенциала и  целью вла- и  статьи отчетности, в  которые комиссии по  поступлению и  вы- дения которыми не является по- включены эти убытки от  обесце- бытию активов. лучение денежных потоков. На- нения актива. пример: здание больницы, обору- В дальнейшем активы, вклю- дование палат, используемых для ченные в  группы, могут быть ре- выполнения государственного классифицированы. Идентифи- задания, и т. п. кация Единицы ГДП должна про- 2. Активы, генерирующие де- водиться последовательно из  пе- нежные потоки (Активы ГДП), — активы, целью владения которы- Фото: Elnur © 123RF.com ми является получение экономи- ческих выгод (доходов) в  форме денежных средств или их экви- валентов, независимо от  факта получения такого дохода. Напри- мер: стоматологическая установ- ка, приобретенная для оборудо- вания кабинета платных стома- тологических услуг, аппарат МРТ для проведения платных исследо- ваний и т. п. Кроме этого учреждением от- дельные активы (как Активы ГДП, так и  Активы нГДП) могут быть объединены в  Единицу, генери- рующую денежные потоки (Еди- ницу ГДП), которая определяется как наименьшая идентифицируе- мая группа активов, пригодная БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 31

ПРАКТИКУМ риода в период для одних и тех же выявлении признаков обесцене- ▶ принятие решения о  при- активов или типов активов, за ис- ключением случаев, когда измене- ния убыток будет признать не- остановлении создания объекта ние такого порядка оправданно. имущества на  неопределенный Реклассификация активов из  ка- возможно. Пункт 16.1 СГС «Обес- срок; тегории Активов ГДП в категорию Активов нГДП и наоборот проис- ценение активов» предполагает, ▶ значительное ухудшение ходит только в  случае изменения цели владения (использования) что если расчетная сумма убытка финансовых (экономических) ре- актива. Реклассификация активов зультатов использования актива не инициирует процедуру обесце- от обесценения актива больше его либо появление данных, указы- нения актива или восстановления вающих, что финансовые (эконо- убытка от  обесценения актива. остаточной стоимости на  годо- мические) результаты использо- Принятие решения о реклассифи- вания актива ухудшатся по  срав- кации, по нашему мнению, также вую отчетную дату, то остаточная нению с ожиданиями; целесообразно отнести к  компе- тенции комиссии по  поступле- стоимость такого актива умень- ▶ резкое увеличение расхо- нию и выбытию активов. шается до нуля, с признанием со- дов субъекта учета на  эксплуата- Для идентификации Активов цию или обслуживание актива ГДП, Активов нГДП и  активов, ответствующей суммы в расходах по сравнению с тем, что было пер- входящих в  Единицы ГДП, целе- воначально запланировано. сообразно использовать отдель- отчетного периода. Обязатель- ные субконто в  бухгалтерском Внешние признаки обесцене- учете. ство на сумму такого превышения ния перечислены в пункте 7 СГС «Обесценение активов» и  связа- Выявляем признаки обесцене- признается в бухгалтерском учете ны с  внешними условиями, а  не ния с порядком использования самого в  случаях, установленных нор- актива: Согласно пункту 6 СГС «Обес- ценение активов» выявление при- мативными правовыми актами, ▶ существенные, долгосроч- знаков обесценения актива осу- ществляется в рамках проведения регулирующими ведение бухгал- ные (более периода, за  который годовой инвентаризации: осуществляется планирование терского учета. Признаки обесце- деятельности субъекта учета) ▶ индивидуально для каждого изменения в  законодательстве, нения актива делятся на внешние внешней и внутренней политике, Актива нГДП; экономике, технологиях, которые и  внутренние. Внутренние при- произошли в  течение отчетного ▶ индивидуально для каждого года или произойдут в  ближай- знаки связаны с  особенностями шем будущем и  которые небла- Актива ГДП; гоприятно влияют (окажут влия- эксплуатации самого актива. Со- ние) на  деятельность субъекта ▶ для каждой отдельной Еди- учета; гласно пункту 8 СГС «Обесцене- ницы ГДП. ▶ значительное наблюдаемое Обратите внимание: для акти- ние активов» к ним относятся: ▶ моральное снижение справедливой стои- вов с нулевой остаточной стоимо- устаревание мости актива за  отчетный год стью нецелесообразно выявлять по  сравнению со  снижением признаки обесценения, так как и  (или) физическое повреждение справедливой стоимости акти- убыток от  обесценения актива ва в  результате его эксплуатации признается как уменьшение оста- актива, снижающие его полезный (нормального физического или точной стоимости актива на  го- морального износа); довую отчетную дату до его спра- потенциал; ведливой стоимости, за  вычетом ▶ существенные долгосроч- ▶ отсутствие либо значитель- затрат на выбытие такого актива, но не более остаточной стоимости ные изменения в степени и (или) ное снижение потребности в про- актива на годовую отчетную дату. дукции, работах, услугах, обеспе- Стоимость актива нельзя умень- способе использования актива, чиваемых активом. шить ниже нуля, так что даже при которые произошли в течение от- Для выявления признаков обес- ценения нужно назначить ответ- четного периода или ожидаются ственных лиц и  предусмотреть документ, в  котором эти призна- в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на дея- тельность субъекта учета, напри- мер: ■ консервация (простой) акти- ва; ■ принятие решения о прекра- щении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив; ■ принятие решения о  выбы- тии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) исполь- зования такого актива субъек- том учета; ■ принятие решения о  суще- ственном уменьшении срока полезного использования ак- тива. 32 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ ки будут отражены. По  нашему ▶ индивидуально для каждого согласно принятому субъектом мнению, так как признаки обес- учета решению об  определении ценения выявляются при прове- Актива нГДП; справедливой стоимости актива дении инвентаризации, целесо- за вычетом затрат на выбытие та- образно данную функцию воз- ▶ индивидуально для каждого кого актива, но не более остаточ- ложить на  инвентаризационную ной стоимости актива на годовую комиссию учреждения. Так как Актива ГДП; отчетную дату. Методическими рекомендация- ми № 52н не определен документ, ▶ в целом для Единицы ГДП. ПРИМЕР 3 в котором отражается выявление Учреждением для оказания признаков обесценения активов, Если по  результатам анализа платных стоматологических данный документ можно разра- выявленных признаков обесцене- услуг за  счет собственных до- ботать самостоятельно и (или) за- ния актива принимается решение ходов год назад был приобретен крепить нормами своей  учетной об  учете актива на  забалансовых стоматологический аппарат. политики. Например, признаки счетах, в дальнейшем проведение Балансовая стоимость аппара- обесценения можно обозначить теста на обесценение такого акти- та — 350 000 рублей, сумма начис- в графе 19 «Примечание» при за- ва не осуществляется. ленной амортизации по  состоя- полнении Инвентаризационных нию на  31  декабря 2018  года  — описей (сличительной ведомости) Признаем убыток от  обесце- 50  000  рублей, срок полезного ис- по объектам нефинансовых акти- нения актива в учете пользования  — 7  лет (остаточ- вов (ф. 0504087). ная стоимость — 300 000 рублей). Согласно пункту 15 СГС «Обес- При проведении инвентаризации Проводим оценку справедли- ценение активов» убыток от обес- комиссия выявила внешний при- вой стоимости ценения актива признается в бух- знак обесценения  — сокращение галтерском учете, когда остаточ- количества оказываемых плат- При выявлении одного или не- ная стоимость актива на годовую ных услуг в кабинете (со 100 услуг скольких признаков обесценения отчетную дату превышает его за  квартал при приобретении принимается решение о  необхо- справедливую стоимость за  вы- до  30  услуг  — в  последнем квар- димости определения справедли- четом затрат на  выбытие такого тале 2018  года). Комиссия по  по- вой стоимости. Согласно пунк- актива. ступлению и  выбытию активов ту 11 СГС «Обесценение активов» оценила справедливую стоимость оценка справедливой стоимости Обратите внимание: решение методом рыночных цен. Она со- при применении стандарта может о  признании убытка от  обесце- ставила 240 000 рублей. Затраты производиться: нения актива принимается в  по- на  выбытие актива не оцени- рядке, аналогичном для приня- вались. Убыток от  обесценения ▶ методом рыночных цен; тия решения о  списании такого актива составляет 300  000  – ▶ методом амортизированной имущества, установленного в  со- – 240 000 = 60 000 рублей. Бухгал- ответствии с  законодательством. тер запишет: стоимости замещения. Таким образом: Выбранный метод определе- Дебет 2 401 20 274 ▶ решение принимается ко- «Убытки от обесценения активов» ния справедливой стоимости ак- тива устанавливается в  решении миссией по поступлению и выбы- Кредит 2 114 34 412 об  определении справедливой тию активов; «Уменьшение стоимости машин стоимости актива. Напомним, что и оборудования — иного движимо- оценка справедливой стоимости ▶ решение согласуется с  соб- го имущества учреждения за счет принимается решением комиссии обесценения» по поступлению и выбытию акти- ственником в  порядке, аналогич- вов4. ном для решения о списании иму- — начислена сумма убытка щества. Справедливая стоимость акти- от  обесценения актива в  сумме ва определяется: Первичный документ для рас- 60 000 руб. чета и начисления убытка от обес- 4 Более подробно об оценке стоимости ценения Методическими реко- Таким образом, в  годовой от- мы писали в статье «Учет и отчетность мендациями № 52н не установлен. четности стоимость данного ап- при применении федеральных стандартов Поэтому учреждение вправе его в 2018 году» (см. журнал «Бюджетный учет» разработать самостоятельно и за- № 7/2017. С. 64—69). регистрировать в  учетной поли- тике. Убыток от  обесценения актива признается как уменьшение оста- точной стоимости актива на годо- вую отчетную дату до его справед- ливой стоимости, определенной БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 33

ПРАКТИКУМ парата будет отражена на трех ная (за счет начисленного убытка) Дебет 2 114 34 412 балансовых счетах: остаточная стоимость равномер- «Уменьшение стоимости машин но в  течение оставшегося срока и оборудования — иного движимо- ▶ на  счете 2  101 34 000 «Ма- полезного использования относи- го имущества учреждения за счет лась на расходы. обесценения» шины и  оборудование  — иное движимое имущество учрежде- ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 3 Кредит 2 101 34 410 ния» — балансовая стоимость — Предположим, что комиссия «Уменьшение стоимости машин 350 000 рублей; после признания суммы убытка не и оборудования — иного движимо- изменила оставшийся срок полез- го имущества учреждения» ▶ на счете 2 104 34 000 «Амор- ного использования стоматоло- — списание суммы начисленного гического аппарата. Тогда сумма убытка от обесценения активов тизация машин и  оборудова- амортизации за  2019  год, при ее в размере 60 000 руб.; ния  — иного движимого иму- начислении линейным способом, щества учреждения»  — сумма составит (350  000  – 50  000  – Дебет 2 401 10 172 начисленной амортизации  — – 60 000) : (7 – 1) = 40 000 рублей. «Доходы от операций с активами» 50 000 рублей; Списание убытка от  обесце- Кредит 2 101 34 410 ▶ на счете 2 114 34 000 «Обес- нения актива «Уменьшение стоимости машин и оборудования — иного движимо- ценение машин и  оборудова- Суммы убытка от  обесценения го имущества учреждения» ния  — иного движимого имуще- активов в дальнейшем учитывают- — списание остаточной стоимо- ства учреждения»  — сумма на- ся на балансе обособленно. Списа- сти стоматологического аппа- численного убытка от  обесцене- ние с баланса убытка от обесцене- рата в сумме 240 000 руб. ния — 60 000 рублей. ния активов будет в  дальнейшем произведено в трех случаях: Если учреждение примет реше- Одновременно при принятии ние о  передаче аппарата другому ▶ при списании актива; учреждению, бухгалтер запишет: решения об  определении спра- ▶ при передаче актива другим Дебет 2 401 20 241 ведливой стоимости оценивается организациям государственного «Расходы на безвозмездные пере- сектора; числения государственным и му- необходимость корректировки ниципальным организациям» ▶ при выявлении признаков в отношении актива оставшегося Кредит 2 101 34 410 снижения убытка от обесценения «Уменьшение стоимости машин срока его полезного использова- актива  — начиная с  годовой ин- и оборудования — иного движимо- вентаризации за 2019 год. го имущества учреждения» ния. — передача основного средства ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИМЕРА 3 другой организации госсектора После признания убытка Предположим, что впослед- по  балансовой стоимости в  сум- ствии стоматологический аппа- ме 350 000 руб.; от  обесценения актива норма рат был списан (например, в  ре- зультате поломки). Бухгалтер Дебет 2 104 34 411 амортизационных отчислений запишет: «Уменьшение за счет амортизации стоимости машин и оборудова- по активу корректируется в связи Дебет 2 104 34 411 ния — иного движимого имущества «Уменьшение за счет амортизации учреждения» с  принятым субъектом учета ре- стоимости машин и оборудова- ния — иного движимого имущества Кредит 2 401 20 241 шением о  корректировке в  отно- учреждения» «Расходы на безвозмездные пере- числения государственным и му- шении актива оставшегося срока Кредит 2 101 34 410 ниципальным организациям» «Уменьшение стоимости машин — передача суммы ранее начис- его полезного использования та- и оборудования — иного движимо- ленной амортизации в  размере го имущества учреждения» 50 000 руб.; ким образом, чтобы равномерно — списание начисленной аморти- зации в сумме 50 000 руб.; распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на  протяжении оставшегося сро- ка его полезного использования с учетом его корректировки. В случае признания убытка от  обесценения актива комиссия может: ▶ скорректировать срок по- лезного использования  — если окажется, что изначально опре- деленный срок некорректно отра- жает особенности использования актива в учреждении; норму ▶ скорректировать амортизации так, чтобы изменен- 34 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ПРАКТИКУМ Наименование Балансовая Начисленная Остаточная Таблица 1 стоимость амортизация стоимость Группа активов Стоматологическая 350 000 300 000 установка 50 000 Актив ГДП Радиовизиограф 300 000 260 000 Ультразвуковая мойка 6 500 40 000 0 Актив ГДП Моноблок l 6 500 0 Актив нГДП Итого: 38 000 Актив нГДП 694 500 38 000 560 000 134 500 Дебет 2 114 34 412 ГДП остаточная стоимость актива, мость кабинета методом рыноч- «Уменьшение стоимости машин входящего в состав Единицы ГДП, ных цен — 420 000 рублей. и оборудования — иного движимо- уменьшается до  его справедли- го имущества учреждения за счет вой стоимости за  вычетом затрат Сумма убытка от  обесценения обесценения» на выбытие, если таковая опреде- составляет 560  000  – 420  000  = лена, в ином случае — до нуля. = 140 000 рублей. Кредит 2 401 20 241 «Расходы на безвозмездные пере- 4. В отношении Активов нГДП, Убыток подлежит распределе- числения государственным и му- входящих в состав Единицы ГДП, нию пропорционально остаточ- ниципальным организациям» признание убытка от обесценения ным стоимостям Активов ГДП — передача суммы ранее начис- Единицы ГДП не производится. в Единице (таблица 2). ленного убытка от  обесценения активов в размере 60 000 руб. ПРИМЕР 4 Бухгалтер запишет: Предположим, что стоматоло- Особенности обесценения гический аппарат из предыдущего Дебет 2 401 20 274 Единицы ГДП примера входит в Единицу ГДП — «Убытки от обесценения активов» «Кабинет платных стоматоло- При обесценении Единицы гических услуг», которая включа- Кредит 2 114 34 412 ГДП следует придерживаться сле- ет следующее оборудование (таб- «Уменьшение стоимости машин дующего алгоритма: лица 1). и оборудования — иного движимо- Активы нГДП в данном приме- го имущества учреждения за счет 1. Если в  состав Единицы ГДП ре не имеют остаточной стои- обесценения» входят один или несколько Ак- мости, не подлежат обесценению — начислена сумма убытка тивов нГДП, проведение теста и из остаточной стоимости Еди- от  обесценения стоматоло- на  обесценение Активов нГДП, ницы ГДП уже исключены. гического аппарата в  размере входящих в состав Единицы ГДП, Тест на  обесценение Единицы 75 600 руб.; осуществляется до  проведения ГДП выявляет внешний признак теста на обесценение всей Едини- обесценения  — сокращение коли- Дебет 2 401 20 274 цы ГДП. После проведения теста чества оказываемых платных «Убытки от обесценения активов» на  обесценение Активов нГДП, услуг в  кабинете (со  100  услуг входящих в состав Единицы ГДП, за  квартал при приобретении Кредит 2 114 34 412 их остаточная стоимость включа- до  30  услуг  — в  последнем квар- «Уменьшение стоимости машин ется в остаточную стоимость Еди- тале 2018  года). Комиссия по  по- и оборудования — иного движимо- ницы ГДП, в отношении которой ступлению и  выбытию активов го имущества учреждения за счет проводился тест на обесценение. оценивает справедливую стои- обесценения» — начислена сумма убытка 2. Определяется справедливая от  обесценения радиовизиографа стоимость Единицы ГДП в целом, в размере 64 400 руб. рассчитывается общая сумма убытка от обесценения активов. Наименование Остаточная Доля в общей Таблица 2 стоимость стоимости Сумма убытка 3. Убыток от  обесценения Еди- Стоматологическая 0,54 ницы ГДП распределяется про- установка 300 000 75 600 порционально остаточной стои- Радиовизиограф мости активов, входящих в  Еди- Итого: 260 000 0,46 64 400 ницу ГДП. При распределении 560 000 1 140 000 убытка от  обесценения Единицы БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 35

БУХГАЛТЕР-ФИНАНСИСТ Гранты. Дополнительная поддержка Безвозмездно переданные средства и добровольные пожертвования не замещают основного финансирования развития науки, культуры, искусства, других сфер экономики, а помогают в реализации государственной политики в каждой из сфер. Подобные инвестиции играют большую роль для поддержки каждого из возможных проектов. Роль финансиста, бухгалтера — соблюсти методологию при отражении в учете хозяйственной операции учреждения. С. Н. ИВАНЦОВА, консультант Гранты — денежные и иные 1. В  зависимости от  субъектов, ческим лицам (за исключением го- средства, передаваемые выступающих в  качестве гранто- сударственных (муниципальных) безвозмездно и безвозврат- дателей: учреждений), индивидуальным но гражданами и  юридическими предпринимателям, физическим лицами, в том числе иностранны- ▶ отечественные; лицам грантов в  форме субси- ми гражданами и  иностранными ▶ зарубежные. дий, в том числе предоставляемых юридическими лицами, а  также на конкурсной основе. международными организация- 2. По видам: ми, получившими право на предо- В  законе (решении) о  бюджете ставление грантов на  территории ▶ исследовательские  — предо- могут предусматриваться бюджет- России в  установленном Прави- ные ассигнования на  предоставле- тельством России порядке (поста- ставляются научным учреждени- ние в  соответствии с  решениями новление Правительства России ям на проведение научных иссле- Президента России, Правительства от  23  апреля 2013  г. №  367 «Об дований; России, высшего должностного утверждении правил получения лица субъекта России, высшего международными организациями ▶ образовательные  — как пра- исполнительного органа государ- права на  предоставление грантов ственной власти субъекта России, на  территории Российской Феде- вило, это индивидуальные гранты местной администрации некоммер- рации на осуществление конкрет- для обучения; ческим организациям, не являю- ных научных, научно-технических щимся казенными учреждениями, программ и  проектов, инноваци- ▶ инновационные и  научно- грантов в  форме субсидий, в  том онных проектов, проведение кон- числе предоставляемых федераль- кретных научных исследований технические — выделяются на ин- ными органами исполнительной на  условиях, предусмотренных новационные и  научно-техниче- власти, органами исполнительной грантодателями»), на  осуществ- ские разработки и их внедрение. власти субъектов России, органами ление конкретных научных, науч- местной администрации по резуль- но-технических программ и  про- 3. Адресность предоставления: татам проводимых ими конкурсов ектов, инновационных проектов, бюджетным и  автономным учре- проведение конкретных научных ▶ юридическому лицу; ждениям, включая учреждения, исследований на условиях, преду- ▶ физическому лицу (в  том в  отношении которых указанные смотренных грантодателями (За- органы не осуществляют функ- кон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ числе работнику учреждения). ции и полномочия учредителя (п. 4 «О науке и государственной науч- Гранты субъектов России пре- ст.  78.1 Бюджетного кодекса). Ука- но-технической политике»). занная формулировка допускает Многообразие грантов можно доставляются по  направлениям, участие учреждений в  получении классифицировать следующим признанным значимыми в  том грантов на  конкурсной основе не- образом: или ином регионе. зависимо от  подведомственности учреждения. Согласно пункту 7 статьи  78 Бюджетного кодекса в  зако- не (решении) о  бюджете могут предусматриваться бюджетные ассигнования на  предоставление в соответствии с решениями Пре- зидента России, Правительства России, высшего должностного лица субъекта России, высшего исполнительного органа государ- ственной власти субъекта России, местной администрации юриди- 36 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕР-ФИНАНСИСТ С учетом изложенного, а также Цели — краткая формулировка принимая во внимание, что грант представляет собой отдельный П№внс«арини Орф8инеиия1си кмоюнтноанТй2вотзир0аупедг 2н3е тнореуŭ0б1рсня)ит  ооаМ֣таовкугчввевогеча֤ииалоогрдзр֙ньнув-ажаехнсиаф֛ж(двотеояМ‫׻‬миеа дтзсх‫׾‬сннуяеит2свннаий֢ин0икяииюс1ф лբзгтця8иоусипв» иоРсгнс.елс.пусо н аа№д1тасин-аа лсзяР арвиь1днол--и8а-се6---н результата, это то, к  чему стре- вид бюджетного субсидирова- ния, в  соответствии с  Порядком Планирование грантов учрежде- мятся, чего надо достичь. Можно №  132н расходы на  предостав- нием осуществляется согласно: ление вышеуказанных грантов сформулировать вопросом: «Чего в  форме субсидий юридическим ▶ предполагаемым к  заклю- лицам отражаются, в частности: хотим?» чению соглашениям (договорам) ▶ согласно пункту 7 статьи 78 с грантодателями на основе расче- Задачи  — это проблемная си- та технико-экономических обос- Бюджетного кодекса  — по  виду нований; туация с заданной целью, которая расходов 813 «Субсидии (гранты в  форме субсидий) на  финансо- ▶ заключенным соглашениям отвечает на вопрос: «Как сделать?» вое обеспечение затрат в  связи с  производством (реализацией) (договорам) с  грантодателями, Например, цель  — участие товаров, выполнением работ, включая переходящие с прошлого оказанием услуг, не подлежащие года. учреждения в выставке. Задачами казначейскому сопровождению» классификации расходов бюдже- В обоснование потребностей для достижения указанной цели тов; получения гранта на  стадии про- екта заключения соглашения (до- могут быть заключение договора ▶ согласно пункту 4 статьи 78.1 говора) следует учитывать цели и задачи проблемы. аренды, выпуск брошюр, букле- Бюджетного кодекса — по  виду расходов 633 «Субсидии (гранты тов, оформление специального в  форме субсидий), не подлежа- щие казначейскому сопровожде- стенда и др. нию». Заявка с обоснованием потреб- Планирование ностей может включать план-гра- В целях формирования пока- зателей плана ФХД по  поступле- фик мероприятий (дорожную кар- ниям и  выплатам, включенных в  табличную часть плана ФХД, ту). учреждение (подразделение) со- ставляет на  этапе формирования Спрогнозировать доходы проекта бюджета на  очередной финансовый год (на  очередной от  грантов порой не представля- финансовый год и плановый пери- од) план исходя из  представлен- ется возможным, однако получен- ной органом, осуществляющим функции и  полномочия учреди- ные гранты в  течение финансо- теля, информации о планируемых объемах расходных обязательств, вого года обязывают учреждения включая гранты в  форме субси- дий, в том числе предоставляемых вносить изменения в  план ФХД. по  результатам конкурсов (при- каз Минфина России от  28  июля При этом вносимые изменения 2010  г. №  81н «О  требованиях к  плану финансово-хозяйствен- затронут как доходную часть, так ной деятельности государствен- ного (муниципального) учрежде- и расходную. ния» (далее  — приказ Минфина России № 81н)). Правила предоставления гран- тов в  форме субсидий из  феде- рального бюджета федеральным государственным образователь- Фото: moodboard © 123RF.com БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 37

БУХГАЛТЕР-ФИНАНСИСТ Фото: belchonock © 123RF.com При этом учреждения вправе руководствоваться Перечнем ти- ным организациям высшего ваемых в соответствии с правила- повых управленческих архивных образования утверждены по- ми организации государственного документов, образующихся в про- становлением Правительства архивного дела, но  не менее пяти цессе деятельности государствен- России от  18  июня 2017  г. №  723 лет после отчетного года. ных органов, органов местного «Об  утверждении Правил предо- самоуправления и  организаций, ставления грантов в  форме суб- Кроме того, согласно пункту 33 с  указанием сроков хранения, сидий из  федерального бюджета СГС «Концептуальные основы» утвержденным приказом Мин- федеральным государственным при наличии технической возмож- культуры России от  25  августа образовательным организациям ности субъект учета вправе осуще- 2010 г. № 558 (далее — Перечень). высшего образования». ствлять хранение первичных элек- тронных документов (электрон- Перечень включает типовые Согласно пункту 15 указанно- ных регистров) на  электронных управленческие архивные доку- го постановления остатки гран- носителях с  учетом требований менты, образующиеся в  процес- та, не использованные в  отчет- законодательства, регулирующего се деятельности государствен- ном финансовом году, подлежат использование электронной под- ных органов, органов местного возврату в  федеральный бюджет писи в электронных документах. самоуправления и  организаций в  порядке, предусмотренном за- при осуществлении однотипных конодательством. Если неисполь- При хранении первичных (общих для всех или большин- зованный остаток грантов не (сводных) учетных документов, ства) управленческих функций, перечислен в  доход федерально- регистров бухгалтерского учета независимо от формы собствен- го бюджета, указанные средства должна обеспечиваться защита их ности, с  указанием сроков хра- подлежат взысканию в доход фе- данных от  несанкционированных нения. дерального бюджета в  установ- исправлений. ленном порядке. К документам финансово- Архивным документом призна- экономического планирования, Хранение документов ется материальный носитель с за- включенным в перечень докумен- Согласно пункту 1 статьи 29 За- фиксированной на нем информа- тов архивного хранения в  учре- кона № 402-ФЗ первичные учетные цией, который имеет реквизиты, ждении, могут быть отнесены: документы, регистры бухгалтер- позволяющие его идентифициро- ского учета, бухгалтерская (фи- вать, и подлежит хранению в силу ▶ планы ФХД; нансовая) отчетность, аудитор- значимости указанных носителя ▶ технико-экономические обос- ские заключения о  ней подлежат и информации для граждан, об- хранению экономическим субъек- щества и государства (подп. 2 нования, расчеты для получения том в  течение сроков, устанавли- ст.  3 Закона от 22 октября 2004  г. грантов; №  125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации»). ▶ государственные контракты (договора), подтверждающие до- ход учреждения за  соответствую- щий период, включая гранты; ▶ планы учреждения по каждо- му виду деятельности (с приложе- нием дорожной карты); ▶ оперативные планы струк- турных подразделений; ▶ планы движения финансо- вых потоков, включая гранты; ▶ справки (докладные записки) об  изменениях, необходимых для внесения изменений в  соответ- ствующие планы; ▶ иные документы, относящие- ся к  финансово-экономическому планированию. Общероссийская база конкур- сов и грантов в области культуры 38 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕР-ФИНАНСИСТ и искусства представлена на офи- Для учета сумм денежных отражается в  корреспонденции циальном сайте в сети интернет: средств, поступивших во времен- счета 0 401 10  189 «Иные дохо- https://grants.culture.ru/grants/. ное распоряжение учреждения ды». и  подлежащих при наступлении Бухгалтерский учет определенных условий возврату Осуществление перечислений или перечислению по  назначе- (выплат из  кассы) учреждением Для формирования информа- нию, предназначен счет 0  304 01 средств гранта для исполнения ции в денежном выражении о на- 000 «Расчеты по средствам, полу- предоставленного физическим личии расчетов по  поступлениям ченным во  временное распоря- лицам гранта по  поручению вла- денежных средств бюджетного жение». дельца денежных средств (гран- учреждения и  операций, изме- тополучателя) на  цели, предусмо- няющих указанные объекты уче- Отражение в  учете опера- тренные проектом, отражается та, необходимо руководствовать- ции по  поступлению денежных записью: ся предметом соглашения (дого- средств во временное распоряже- вора) о  предоставлении грантов. ние бюджетного учреждения осу- Дебет 3 304 01 830 Например, адресность гранта, ществляется в соответствии с Ин- «Уменьшение кредиторской задол- как упоминалось выше, — предо- струкцией №  174н бухгалтерской женности по средствам, получен- ставление его юридическому лицу записью: ным во временное распоряжение» либо работнику учреждения (фи- зическому лицу). Дебет 3 201 11 510 Кредит 3 201 11 610, 3 201 34 610 «Поступления денежных средств «Выбытия денежных средств учре- В соответствии с соглашением учреждения на лицевые счета в ор- ждения с лицевых счетов в органе (договором) о выделении гранта, гане казначейства» казначейства», «Выбытия средств заключаемым грантодателями из кассы учреждения». с  грантополучателем  — физиче- Кредит 3 304 01 730 ским лицом, работником бюд- «Увеличение кредиторской задол- При этом учреждение при фор- жетного (автономного) учрежде- женности по средствам, получен- мировании учетной политики ния, средства гранта по соглаше- ным во временное распоряжение». вправе предусмотреть ведение нию между грантополучателем учета поступления и  расходова- и  учреждением зачисляются Для формирования информа- ния средств грантов (в  том числе на лицевой счет учреждения для ции в денежном выражении о на- по  видам выплат), предоставлен- дальнейшего их перечисления личии расчетов по  доходам бюд- ных физическим лицам, в  анали- по  поручениям грантополуча- жетного учреждения и  операций, тических регистрах учета (пись- теля в  целях реализации опре- изменяющих указанные объекты мо Минфина России от  25  июня деленного проекта, на  который учета, применяется счет анали- 2018 г. № 02-06-10/43614). предоставлен грант. тического учета в  соответствии с  объектами учета и  содержани- Вместе с тем, учитывая, что зако- Если в  соответствии с  догово- ем хозяйственной операции 0 205 нодательство не ограничивает пра- рами о выделении грантов, заклю- 89 660 «Уменьшение дебиторской во юридического лица, созданного чаемыми фондом с грантополуча- задолженности по  иным дохо- в  форме казенного учреждения, телями  — физическими лицами, дам». на  участие в  конкурсе на  получе- средства грантов по  соглашению ние гранта, если казенное учрежде- между грантополучателем и учре- Когда согласно условиям пре- ние будет определено победителем ждением зачисляются на  лице- доставления гранта грантопо- конкурса, то финансовое обеспе- вой счет учреждения, указанные лучателем является бюджетное чение реализации целей, на дости- средства следует отражать как учреждение, средства, получен- жение которых предоставляется средства во  временном распоря- ные в  форме гранта, отражают- грант, должно осуществляться жении в связи с тем, что средства ся в  бухгалтерском учете по  коду в  пределах бюджетных ассигнова- грантов, предоставленных физи- вида финансового обеспечения ний, определенных статьей 70 Бюд- ческим лицам, не являются дохо- «2  — приносящая доход деятель- жетного кодекса, и  на основании дами учреждения. ность (собственные доходы учре- бюджетной сметы, с  учетом огра- ждения)». ничений, установленных стать- Аналогичная позиция отражена ей 161 Бюджетного кодекса (пись- в  разъяснениях Минэкономраз- Начисление сумм доходов мо Минфина России от 30 августа вития России (письмо от 14 июня от  безвозмездного поступления 2013 г. № 02-13-09/35843). 2016 г. № Д28и-1612). денежных средств в  виде гранта БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 39

БУХГАЛТЕР-ФИНАНСИСТ Приобретение имущества Кщцсноратреуиетцяввсничсае детт2аснттрмконквот6февотеутуенван рагжиусадчт»лооиомтПнеюрвдягмвилŭкиоееореюклеьнидрцдтн а֣яннщдоиж нвоивин֤ы2вгиторкеиииядноы0иес֙тагжхтмел1оекажтнеен֛ииин0ярне илек‫׻‬ыип мг имосьлгваом‫׾‬р.епвяосиат рупи№ноо,тогт֢ечиоковгитилго բброисаноаи5янв(сютезр3овмноуиижыа8ишдемыщРуммнод)жди«ищооемо.сууоееОнемчсово-щщмниетсиилб суси-пниеееоиято-й--оои-вб-гаоо Дебет 2 201 11 510 «Поступления денежных средств Отношения сторон по  оконча- учетную политику субъекта учета учреждения на лицевые счета в ор- нии выполнения работ по  соот- (п. 9 СГС «Учетная политика»). гане казначейства» ветствующему проекту (результат работ), включая приобретение При принятии к  балансовому Кредит 2 205 89 660 имущества, регулируются согла- учету указанного имущества так- «Уменьшение дебиторской задол- шением (договором). Грантополу- же необходимо учитывать призна- женности по расчетам по иным до- чатель согласно условиям согла- ки отнесения имущества к ОЦДИ. ходам» шения (договора) может получать — поступили денежные средства (приобретать) имущество, необ- ПРИМЕР гранта в  размере 1  000  000  руб. ходимое для выполнения проекта. Бюджетное учреждение-гран- с  одновременным отражением тополучатель по условиям согла- на  забалансовом счете 17 «По- Основанием для принятия иму- шения о  получении гранта на  на- ступления денежных средств»; щества к  учету являются нормы учные исследования в области эко- Гражданского кодекса, Закона логии в  размере 1  000  000  рублей Дебет 2 106 21 310 №  402-ФЗ, Инструкции №  157н, приобрело необходимую аппара- «Увеличение вложений в основ- СГС «Концептуальные основы», туру стоимостью 300  000  рублей ные средства — особо ценное дви- СГС «Основные средства», учет- в состав ОЦДИ. После завершения жимое имущество» ная политика учреждения, пер- исследовательских работ имуще- вичные учетные документы, ре- ство остается в  распоряжении Кредит 2 302 31 730 шение комиссии по  поступлению бюджетного учреждения. «Увеличение кредиторской задол- и  выбытию активов. Поэтому Бухгалтер сделает следующие женности по приобретению основ- учреждению следует организовать записи: ных средств» балансовый либо забалансовый — формирование вложений учет «грантового» имущества. Дебет 2 205 89 560 по  приобретению аппаратуры «Увеличение дебиторской задол- в сумме 300 000 руб.; Согласно пункту 8 СГС «Основ- женности по расчетам по иным до- ные средства» материальная цен- ходам» Дебет 2 101 24 310 ность подлежит признанию в бух- «Увеличение стоимости машин галтерском учете в  составе ос- Кредит 2 401 10 189 и оборудования — особо ценного новных средств при условии, что «Иные доходы» движимого имущества учрежде- субъектом учета прогнозируется — начислены доходы от  гранта ния» получение от  ее использования в сумме 1 000 000 руб.; экономических выгод или полез- Кредит 2 106 21 310 ного потенциала и  первоначаль- «Увеличение вложений в основ- ную стоимость материальной цен- ные средства — особо ценное дви- ности как объекта бухгалтерского жимое имущество» учета можно надежно оценить. — принятие к  учету аппарату- ры в сумме 300 000 руб.; Методы оценки объектов бух- галтерского учета, порядок при- Дебет 2 302 31 830 знания (постановки на  учет) «Уменьшение кредиторской за- и прекращения признания (выбы- долженности по приобретению ос- тия из учета) объектов бухгалтер- новных средств» ского учета и (или) раскрытия ин- формации о  них в  бухгалтерской Кредит 2 201 11 610 (финансовой) отчетности в  соот- «Выбытия денежных средств учре- ветствии с нормативными право- ждения с лицевых счетов в органе выми актами, регулирующими ве- казначейства» дение бухгалтерского учета и  со- — платеж контрагенту за  по- ставление бухгалтерской (финан- ставку оборудования в  сумме совой) отчетности, утверждаются 300  000  руб. с  одновременным актами субъекта учета, устанав- отражением на  забалансовом ливающими в  целях организации счете 18 «Выбытия денежных и  ведения бухгалтерского учета средств»; 40 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

БУХГАЛТЕР-ФИНАНСИСТ Дебет 2 109 ХХ 271, 2 401 20 271 мерческими организациями, образом, имущество, полученное «Затраты на изготовление гото- а  также иностранными и  ме- от  грантодателя и  учитываемое вой продукции, выполнение работ, ждународными организациями по условиям соглашения (догово- услуг в части амортизации», «Рас- и  объединениями по  перечню ра) на забалансовых счетах, не об- ходы на амортизацию основных таких организаций, утверждае- лагается указанным налогом. средств и нематериальных акти- мому Правительством России, вов» на  осуществление конкретных НДФЛ программ в  области образова- Согласно пункту 6 статьи 217 Кредит 2 104 24 411 ния, искусства, культуры, науки, Налогового кодекса не подлежат «Уменьшение за счет амортиза- физической культуры и  спорта налогообложению (освобождают- ции стоимости машин и оборудо- (за  исключением профессио- ся от  налогообложения) следую- вания — особо ценного движимого нального спорта), охраны здоро- щие виды доходов физических имущества учреждения» вья, охраны окружающей среды, лиц, включая: — начисление амортизации с 1-го защиты прав и  свобод человека числа месяца, следующего за  ме- и гражданина, предусмотренных ▶ суммы, получаемые налого- сяцем принятия его к бухгалтер- законодательством, социально- скому учету. го обслуживания малоимущих плательщиками в  виде грантов и  социально незащищенных ка- (безвозмездной помощи), пре- Налоговый учет тегорий граждан; доставленных для поддержки науки и  образования, культуры Налог на прибыль ▶ гранты предоставляются и  искусства в  России междуна- В соответствии с  подпунк- родными, иностранными и (или) том 14 пункта 1 статьи 251 Нало- на  условиях, определяемых гран- российскими организациями гового кодекса при определении тодателем, с обязательным предо- по  перечням таких организаций, налоговой базы по налогу на при- ставлением грантодателю отчета утверждаемым Правительством быль организаций не учитывают- о целевом использовании гранта. России; ся доходы в виде имущества, по- лученного налогоплательщиком Разъяснения по  вопросу не- ▶ доходы, полученные нало- в  качестве целевого финансиро- обходимости учета стоимости вания, к  которому, в  частности, оборудования, приобретенного гоплательщиком в  виде гран- отнесены полученные гранты. за счет средств грантов, в составе тов, премий и  призов в  денеж- При этом налогоплательщики, внереализационных доходов бюд- ной и  (или) натуральной формах получившие средства целевого жетного учреждения при расчете по  результатам участия в  сорев- финансирования, обязаны вести налога на  прибыль даны в  пись- нованиях, конкурсах, иных меро- раздельный учет доходов (рас- ме Минфина России от  16  июня приятиях, предоставленных не- ходов), полученных (произве- 2017 г. № 03-03-06/3/37517. коммерческими организациями денных) в  качестве целевого фи- за  счет грантов Президента Рос- нансирования. При отсутствии Налог на имущество сии в  соответствии с  условиями такого учета у  налогоплательщи- организаций договоров о  предоставлении ука- ка, получившего средства целе- Согласно пункту 1 статьи 374 занных грантов таким некоммер- вого финансирования, указанные Налогового кодекса объекта- ческим организациям. средства рассматриваются как ми налогообложения с 1 января подлежащие налогообложению 2019  года для российских орга- Страховые взносы с даты их получения. низаций признается недвижимое Что касается вопроса начисле- В целях налогообложения при- имущество (в  том числе имуще- ния страховых взносов на выпла- были организаций грантами при- ство, переданное во  временное ты за счет средств гранта гранто- знаются денежные средства или владение, в  пользование, распо- дателем непосредственно в пользу иное имущество, если их передача ряжение, доверительное управле- грантополучателя  — физического (получение) удовлетворяет сле- ние, внесенное в совместную дея- лица вне рамок трудовых дого- дующим условиям: тельность или полученное по кон- воров или гражданско-правовых цессионному соглашению), учи- договоров на  выполнение работ, ▶ гранты предоставляют- тываемое на  балансе в  качестве оказание услуг, то такие выплаты объектов основных средств в  по- объектом обложения страховыми ся на  безвозмездной и  безвоз- рядке, установленном для веде- взносами не признаются (пись- вратной основах российскими ния бухгалтерского учета. Таким мо Минфина России от  16  июля физическими лицами, неком- 2018 г. № 03-04-06/49533). БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 41

ОБМЕН ОПЫТОМ Передовой опыт казначейского исполнения бюджета Пензенской области В последнее время на федеральном уровне проводится активная работа по переводу бюджетов субъектов России на полное кассовое обслуживание в территориальные органы Федерального казначейства. Однако для Пензенской области оптимальным стал смешанный вариант кассового обслуживания с передачей отдельных полномочий по исполнению бюджета Управлению Федерального казначейства по Пензенской области. И. Д. СИЛУКОВА, начальник отдела исполнения бюджета Министерства финансов Пензенской области Трансферты жетов. В  очередном финансовом Результатом принятых мер ста- под потребность году и  плановом периоде пред- ло не только снижение остатков лагается распространить данный и повышение ликвидности едино- Выбранный вариант в  рамках механизм еще на  38  видов меж- го счета бюджета, но и активиза- поставленных задач по достиже- бюджетных трансфертов. В  ре- ция ведомственного финансового нию операционной эффектив- зультате доля средств, предостав- контроля со стороны ГРБС в  от- ности расходования бюджетных ляемых местным бюджетам под ношении своих подведомствен- средств на этапе предварительного фактическую потребность, увели- ных учреждений. Теперь ГРБС контроля, повышению эффектив- чится по сравнению с 2018 годом знает, когда произведена факти- ности закупочного процесса, обес- с 50 до 90 процентов. ческая поставка, в  каком количе- печению ликвидности единого стве, какого качества и  т. д., а  не счета бюджета позволяет внедрять Новацией для нашего региона механически готовит платеж- передовые методы казначейского стало внедрение в  2018  году ана- ный документ на перечисление управления бюджетным процес- логичного механизма при пере- средств учреждению. сом. Одним из таких методов, на- числении субсидий на иные цели правленных на предотвращение бюджетным и  автономным учре- Усилить контроль в  течение года кассовых разры- ждениям в  пределах суммы фак- вов, является «бюджетный аккре- тической потребности, поскольку Считаем, что наряду с  субси- дитив»  — перечисление целевых в предшествующие годы учрежде- диями на иные цели также в кор- межбюджетных трансфертов из ниями допускались значительные ректировке нуждается контроль бюджета области местным бюдже- остатки средств на своих лице- за использованием бюджетными там под фактическую потребность. вых счетах в связи с отсутствием и  автономными учреждениями заключенных договоров, актов субсидий на финансовое обеспе- В  Пензенской области данный выполненных работ, товарных чение государственного задания. механизм внедрен с  2016  года. накладных. Такая ситуация объ- Нормативно-правовое регулиро- В 2018 году он применялся в отно- яснялась ГРБС необходимостью вание контроля за деятельностью шении трех видов субвенций, что перечисления указанных субси- учреждений со стороны учреди- позволило обеспечить своевре- дий на лицевые счета учреждений телей является обязательным, но менное доведение до отдельных в  сроки, установленные в  согла- недостаточным механизмом для категорий граждан заработной шениях об их предоставлении, обеспечения эффективности кон- платы и социальных пособий, ли- без анализа фактической потреб- трольных процедур. Как правило, квидировать неиспользованные ности. со стороны учредителей этому остатки на счетах местных бюд- 42 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ОБМЕН ОПЫТОМ процессу не уделяется должного сэкономить бюджетные средства объемы коммерческих кредитов внимания, для них эта функция на обслуживании госдолга и  на- и  улучшить ситуацию в  регио- вторична. Учреждения само- править их на финансирование не. Однако изменения в  зако- стоятельно принимают решения социально значимых расходов. нодательство коснулись только о направлении субсидий, а также остатков средств федеральных средств, образовавшихся в  ре- Очевидны преимущества ис- учреждений и  государственных зультате экономии. Кроме того, пользования еще одного инстру- учреждений, созданных субъек- в  связи с  тем, что бюджетные мента управления финансами тами России, в  бюджетах кото- и автономные учреждения не яв- и  обеспечения ликвидности сче- рых расчетная доля межбюджет- ляются участниками бюджетного та бюджета  — заимствование ных трансфертов из федераль- процесса, в  отношении указан- временно свободных средств со ного бюджета (за исключением ных средств законодательством счетов бюджетных и автономных субвенций) в  течение двух из запрещено проводить детальную учреждений, то есть «подкреп- трех последних отчетных лет не проверку подтверждающих доку- ление счета бюджета». По своей превышала  20 процентов объема ментов. сути это является беспроцент- собственных доходов консолиди- ным кредитованием и, на первый рованного бюджета. Пензенская В  условиях дефицита бюджет- взгляд, достаточно простым ме- область не относится к таким ре- ных ресурсов считаем, что сегодня ханизмом. Но его применение на гионам. при проведении контрольных ме- практике требует ежедневного роприятий по отношению к  дан- анализа заявленной потребности Мониторинг кредиторской ным учреждениям необходим бо- учреждений в  средствах, чтобы задолженности лее гибкий финансовый подход, при осуществлении заимствова- такой, который используется при ния не допустить возникновения Важным направлением повы- контроле получателей бюджет- кредиторской задолженности по ных средств. Детальная провер- принятым обязательствам учре- шения качества управления бюд- ка подтверждающих документов ждений. позволит, с  одной стороны, ми- жетным процессом, получившим нимизировать факты нецелевого, Согласно действующему зако- неэффективного использования нодательству указанные средства развитие в  2018  году, является субсидий, с  другой  — поставить подлежат возврату на счета учре- вопрос о  целесообразности осу- ждений не позднее последнего ра- ежемесячный мониторинг про- ществления отдельных расходов бочего дня текущего финансового (к  примеру, покупка оборудова- года. Вместе с  тем эти средства сроченной кредиторской задол- ния, проведение ремонтных ра- не используются учреждениями бот, оплата штрафных санкций в течение нерабочих праздничных женности по исполненным госу- и др.) за счет средств от принося- дней и, соответственно, могли бы щей доход деятельности. быть направлены на погашение дарственным контрактам в целях сложившейся на конец года кре- Обеспечить ликвидность диторской задолженности, спо- принятия мер по ее сокращению, счета бюджета собствуя неприменению штраф- ных санкций за несвоевременную предупреждению штрафных В  соответствии со сроками, оплату принятых обязательств. установленными налоговым за- санкций и  административной конодательством, основная часть Министерство финансов Пен- налоговых и неналоговых доходов зенской области неоднократно ответственности (рисунок  1). поступает в  последние дни меся- обращалось в  Минфин России ца. И  краткосрочные казначей- и  Федеральное казначейство Разработан и  утвержден план ские кредиты — это спасение как с предложениями о внесении из- для нашего, так и для других дота- менений в федеральное законода- мероприятий (дорожная карта) ционных регионов, позволяющее тельство в  части снятия ограни- покрыть временные кассовые раз- чений по сроку возврата данных по погашению кредиторской за- рывы. Замещение казначейскими средств на счета учреждений при кредитами дорогих коммерческих условии отсутствия у  послед- долженности консолидированно- займов позволило существенно них кредиторской задолженно- сти. Это позволило бы сократить го бюджета региона, в  том числе принята ежемесячная форма от- четности ГРБС, в  которую вклю- чены подведомственные учрежде- ния. Кроме того, в  программный продукт по управлению бюджет- ным процессом «АЦК-финансы» ООО «БФТ» внедрена форма от- четности, позволяющая опера- тивно отслеживать предельные сроки оплаты по договорам. Это дает возможность определить приоритеты в очередности плате- жей. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 43

ОБМЕН ОПЫТОМ Снижение Влияние Принимаемые меры Финансирование На федеральном уровне актив- экономического просроченной с использованием но развивается механизм казна- кредиторской чейского сопровождения госу- потенциала задолженности критериев дарственных контрактов, одним региона приоритетности из элементов которого является оплата по контрактам в  соответ- Снижение рейтинга Наложение штрафов Разработка и выполнение Контроль за сроками ствии с фактическими результата- эффективности на заказчиков в размере мероприятий дорожной оплаты контрактов ми (то есть по результатам выезд- работы органов с использованием ных проверок, осмотра и  других 30-50 тыс. руб. карты программного продукта мероприятий, проводимых в  це- государственной власти лях своевременного обнаружения Пензенской области и  пресечения возможных нару- шений). На региональном уров- Результат ― отсутствие просроченной кредиторской задолженности в течение 2018 года не согласно действующему зако- нодательству проведение санк- Рисунок 1. Мониторинг состояния расчетов по принятым обязательствам ционирования платежей по всем расходам должно осуществляться Казначейское банках, и проследить их дальней- только на основании представ- сопровождение иных шее использование по целевому ляемых документов, без проверки юридических лиц назначению было невозможно, то объемов и качества выполненных теперь их учет осуществляется на работ. Несмотря на это, начиная Казначейское сопровождение лицевых счетах, открытых в  Ми- с 2013 года в нашей области в ком- целевых средств, предоставляе- нистерстве финансов Пензенской плексе с документальным контро- мых из бюджетов субъектов Рос- области. лем в  качестве дополнительной сии юридическим лицам  — не- меры контроля за использовани- участникам бюджетного процесса Субсидии неучастникам бюд- ем бюджетных средств внедрена (кроме государственных бюд- жетного процесса предоставля- практика проведения проверок жетных и  автономных учрежде- ются в  сумме, подтвержденной выполненных работ с выездом на ний и  государственных унитар- документами. Соответственно, место. Данная мера применяется ных предприятий), планируется с одной стороны, реализуется но- при санкционировании расходов только с  2020  года. Но в  нашем вый принцип исполнения бюдже- на ремонт объектов собственно- регионе уже с  2017  года данный та — выделение средств под фак- сти Пензенской области и приоб- механизм применяется в отноше- тическую потребность, с  другой ретение дорогостоящего оборудо- нии субсидий и  бюджетных ин- стороны, достигается цель предо- вания (стоимостью свыше одного вестиций (рисунок  2). Для этого ставления средств. За два послед- миллиона рублей). подготовлена вся необходимая них года были открыты лицевые нормативно-правовая база. Если счета пяти юридическим лицам. Наиболее типичными наруше- ранее бюджетные средства пере- Несмотря на новизну, казначей- ниями, выявленными в  ходе та- числялись юридическим лицам на ское сопровождение уже доказало кого контроля, являются: недопо- счета, открытые в  коммерческих свою эффективность на практике. ставка оборудования, его несоот- ветствие техническим требовани- Субсидии, инвестиции, взносы в уставные капиталы, иные целевые средства ям, несоответствие выполненных работ по ремонту медицинского Средства Лицевой счет, Санкционирование Реальный сектор экономики оборудования представленным с единого счета открытый ЮЛ — в соответствии с целями к  оплате документам, неправиль- предоставления средств ное применение индекса цен при бюджета неучастнику составлении проектно-сметной Пензенской бюджетного Отвлечения средств, иные документации по ремонту поме- процесса операции, не соответствующие щений, включение дважды стои- области на счет № 40601 мости одного и того же оборудова- целям предоставления ния в акты приемки выполненных работ, отсутствие корректировки !!! ОТКАЗ в санкционировании неподтвержденных проектно-сметной документации и не соответствующих целям предоставления средств расходов Проблемы Решение Эффект • отвлечение средств на другие • предоставление средств под • достижение целей предоставления цели потребность • обеспечение прозрачности • отсутствие контроля за их • казначейское сопровождение денежных потоков расходованием • увеличение дебиторской соглашений, договоров • сохранность бюджетных средств задолженности • бюджетный мониторинг Рисунок 2. Казначейское сопровождение иных юридических лиц 44 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

ОБМЕН ОПЫТОМ и  дефектных актов в  связи с  за- вых методов казначейского испол- средств, принято решение о наде- меной выполняемых видов работ нения бюджета и  способствовало лении с  2019  года УФК функция- и  др. При выявлении указанных размещению в  единой информа- ми по принятию и учету соответ- нарушений в  течение  2018  года ционной системе более достовер- ствующих бюджетных и  денеж- оплата приостанавливалась до их ной информации. Тем самым сни- ных обязательств. устранения. жается количество администра- тивных штрафов, налагаемых на Наряду с этим план закупок как Так как на оплату представля- заказчиков за искажение предо- первоначальный объект контроля ются уже подписанные докумен- ставляемой информации. Кроме в  соответствии с  постановлением ты, отсутствие финансирования того, для заинтересованных лиц, Правительства России от  21  ноя- может привести к наложению ад- общественности и  контрольных бря  2013  года №  10431 определен министративных штрафов на за- органов существенно возросла как единый документ, который казчика. В этой связи в целях по- прозрачность процедур закупки, формируется по всем источникам вышения эффективности управ- начиная с планирования и закан- финансирования. Это не позволя- ления финансами необходимо чивая полным ее исполнением. ет передать УФК полномочия фи- смещать акценты с последующего нансового органа субъекта России на предварительный контроль, За  2017  год на контроль в  Ми- на осуществление вышеназванно- выработать систему, заточенную нистерство финансов Пензенской го контроля в части государствен- на выявление и  пресечение нару- области поступило в общей слож- ных контрактов, источником фи- шений на этапе проведения кассо- ности более 36 тысяч документов. нансового обеспечения которых вых выплат. По результатам выписано около являются средства федерального пяти тысяч протоколов о  несо- бюджета. В  результате единая це- Считаем, что назрела необходи- ответствии контролируемой ин- почка контроля за закупочным мость создать такую систему кон- формации (более  13 % от общего процессом разрывается: часть троля, которая бы обеспечивала объема). функций остается за финансовым тесную взаимосвязь, координа- органом, часть — за УФК. Решение цию и  организацию взаимодей- Повышению эффективности на федеральном уровне вопроса ствия между органами, осуществ- контроля, на наш взгляд, способ- о возможности формирования от- ляющими предварительный кон- ствовали бы следующие измене- дельных планов закупок по источ- троль и  последующий контроль, ния законодательства. никам их финансирования позво- с  привлечением учреждений (ор- лило бы обеспечить целостность ганизаций), осуществляющих тех- Процесс контроля в  сфере за- контроля на данных этапах. нический и строительный надзор. купок неразрывно связан с другой функцией по исполнению бюдже- Кроме того, считаем необхо- Контроль в сфере закупок та  — учетом принимаемых бюд- димым установить обязательное жетных и денежных обязательств. требование о  необходимости Внедрение с 2017 года казначей- Поскольку лицевые счета по уче- указания в  платежных докумен- ского контроля в  сфере закупок ту федеральных целевых средств тах номера реестровой записи из в  соответствии с  частью  5  ста- получателям открыты в  УФК, единого реестра государствен- тьи  99  Закона №  44-ФЗ придало которое осуществляет санкцио- ных (муниципальных) контрак- новый импульс развитию передо- нирование расходов за счет этих тов. Это обеспечит проведение более действенного контроля Объекты контроля в 2017 году «+» «-» на всех этапах исполнения бюд- • План закупок (4286) жета по контрактуемым расхо- • План-график закупок (4749); • Размещение в ЕИС • Отсутствие на законодательном дам и  существенное снижение • Извещение о закупке (5809) достоверной информации уровне возможности рисков незаконного и  нецелево- • Протокол определения разделения плана закупок го использования бюджетных • Снижение количества по источникам финансирования средств. поставщика (3955) административных в случае передачи отдельных • Информация о контракте (18 154) штрафов функций исполнения бюджета 1 «О требованиях к формированию, в УФК утверждению и ведению планов закупок Субъекты контроля • Прозрачность процесса товаров, работ, услуг для обеспечения закупки нужд субъекта Российской Федерации и муниципальных нужд, а также требованиях • ПБС • ГБУ к форме планов закупок товаров, работ, услуг». • ГУП • ГАУ Всего — 215 государственных заказчиков Объем контролируемых обязательств за 2017 год — 10,2 млрд руб. Рисунок 3. Контроль в сфере закупок БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 45

НАЛОГИ Новая ставка НДС Изменение ставки налога на добавленную стоимость с января 2019 года сопряжено с определенными задачами, которые необходимо решить бухгалтеру бюджетного (автономного) учреждения. О. Б. ВОРОБЬЕВА, аудитор Согласно подпункту «в» нения требований Налогового ров (работ, услуг), имуществен- пункта 3 статьи 1 Зако- кодекса, а  именно сумма нало- ных прав, отгруженных (выпол- на от  3  августа 2018  г. га, предъявляемая покупателю ненных, оказанных), переданных №  303-ФЗ «О  внесении измене- при реализации товаров (работ, начиная с  1  января 2019  года, ний в отдельные законодательные услуг), передаче имущественных и  действие договора (государ- акты Российской Федерации о на- прав, должна быть учтена при ственного контракта) вступает логах и  сборах» (далее  — Закон определении окончательного в силу с 1 января 2019 года, нало- №  303-ФЗ) с  1  января 2019  года размера цены, указанной в  до- говая ставка по НДС применяет- в  отношении товаров (работ, говоре, и  выделена в  расчетных ся в размере 20 процентов. услуг), имущественных прав, и  первичных учетных докумен- указанных в  пункте 3 статьи 164 тах, счетах-фактурах отдельной Возврат товаров в  2019  году Налогового кодекса, налоговая строкой, лежит на  продавце как по  договорам, заключенным ставка по налогу на добавленную налогоплательщике, обязанном в 2018 году стоимость (НДС) установлена учесть такую операцию по  реа- в размере 20 процентов. лизации при формировании на- ▶ у  продавца. На  основании В целях правильного отраже- логовой базы и  исчислении под- ния хозяйственных операций, лежащего уплате в бюджет налога положений пункта 13 статьи 171 а  также применения налоговой по  итогам соответствующего на- и  пункта 10 статьи 172 Нало- ставки НДС в размере 20 процен- логового периода (письмо ФНС гового кодекса при изменении тов в переходный период бухгал- России от 5 октября 2016 г. № СД- стоимости отгруженных това- теру целесообразно сделать сле- 4-3/18862@); ров в сторону уменьшения, в том дующие группировки согласно числе в случае уменьшения коли- заключенным договорам (госу- ▶ НДС включен в цену договора чества отгруженных товаров, ос- дарственным контрактам). нованием для принятия к вычету (госконтракта). Например, в  со- НДС у продавца является выстав- Договора (государствен- ответствующем разделе догово- ленный им корректировочный ра (госконтракта) присутствует счет-фактура. ные контракты), заключенные формулировка: «цена составляет 1 000  рублей, в  том числе НДС При возврате с  1  января в 2018 году, с исполнением, перехо- по  ставке 18  процентов. В  ука- 2019  года всей партии (либо ча- занном случае целесообразно сти) товаров, как принятых, так дящим на 2019 год заключить дополнительное со- и  не принятых на  учет покупа- глашение на  предмет изменения телями, продавцу рекомендуется Договора (государствен- ставки налога на  добавленную выставлять корректировочные стоимость (п. 1 письма ФНС Рос- счета-фактуры на  стоимость то- ные контракты), заключенные сии от 23 октября 2018 г. № СД-4- варов, возвращенных покупате- 3/20667@ (далее — письмо № СД- лем, независимо от  периода от- в 2018 году, с исполнением, пере- 4-3/20667@)). грузки товаров, то есть до  1  ян- варя 2019  года или с  указанной ходящим на 2019 год, следует раз- Договора (государственные кон- даты; тракты), заключенные в 2018 году делить на следующие категории: с исполнением в 2019 году ▶ у  покупателя. В  силу пунк- ▶ НДС не указан отдельной Поскольку налоговая ставка та  1 статьи 172 Налогового ко- строкой. Например, в  соответ- по  НДС в  размере 20  процентов декса вычеты сумм НДС, предъ- применяется в  отношении това- явленные продавцом покупателю ствующем разделе договора (гос- при приобретении им товаров, производятся на  основании сче- контракта) присутствует фор- мулировка: «цена составляет 1 000 рублей без учета НДС (став- ка НДС согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса)». При этом бремя обеспечения выпол- 46 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ

НАЛОГИ тов-фактур, выставленных про- Таким образом, по расчету об- кабря 2011  г. №  1137 «О  формах давцами при отгрузке указанных лагаемой базы НДС поставок то- и правилах заполнения (ведения) товаров, после принятия этих варов, работ, услуг до  1  января документов, применяемых при товаров на  учет и  при наличии 2019 года изменений нет. расчетах по  налогу на  добавлен- соответствующих первичных до- ную стоимость» (далее  — Поста- кументов. Учреждение  — неплательщик новление №  1137), исправления НДС в  счета-фактуры вносятся про- Согласно подпункту 4 пункта 3 давцом путем составления новых статьи 170 Налогового кодекса При совершении операций экземпляров счетов-фактур. суммы налога, принятые к  вы- по  реализации товаров (работ, чету налогоплательщиком по  то- услуг), имущественных прав ли- В новом экземпляре счета- варам (работам, услугам), в  том цам, не являющимся плательщи- фактуры не допускается измене- числе по  основным средствам ками НДС, и  налогоплательщи- ние показателей (номера и даты), и нематериальным активам, иму- кам, освобожденным от исполне- указанных в  строке 1 счета-фак- щественным правам в  порядке, ния обязанностей налогоплатель- туры, составленного до внесения предусмотренном главой 21 На- щика, связанных с  исчислением в  него исправлений, и  заполня- логового кодекса, подлежат вос- и  уплатой налога, по  письмен- ется строка 1а, где указываются становлению налогоплательщи- ному согласию сторон сделки порядковый номер исправления ком в  случае изменения стоимо- счета-фактуры не составляются и дата исправления. сти отгруженных товаров (работ, (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). услуг), переданных имуществен- В случае внесения исправле- ных прав в сторону уменьшения, Исправление счета- ний в  счет-фактуру, выставлен- в том числе в случае уменьшения фактуры ный при отгрузке товаров (работ, цены (тарифа) и  (или) уменьше- услуг), передаче имуществен- ния количества (объема) отгру- Рассмотрим применение нало- ных прав до  1  января 2019  года, женных товаров (работ, услуг), говой ставки НДС при исправ- в  графе 7 исправленного счета- переданных имущественных лении счета-фактуры в  отноше- фактуры указывается налоговая прав. нии товаров (работ, услуг), иму- ставка, действовавшая на  дату щественных прав, отгруженных отгрузки указанных товаров Если покупатель принял к  вы- до 1 января 2019 года. (работ, услуг), переданных иму- чету предъявленные ему суммы щественных прав и  отраженная налога по  принятым им на  учет Согласно пункту 7 Правил за- в  графе 7 счета-фактуры, вы- товарам, то восстановление сумм полнения счета-фактуры, приме- ставленного при отгрузке этих НДС согласно подпункту 4 пунк- няемому при расчетах по  НДС, товаров (работ, услуг), имуще- та 3 статьи 170 Налогового ко- утвержденных постановлением ственных прав. декса производится покупателем Правительства России от  26  де- на  основании корректировочно- 20% го счета-фактуры, полученного НДС от  продавца, независимо от  пе- риода отгрузки товаров, то есть до  1  января 2019  года или с  ука- занной даты (письмо №  СД-4- 3/20667@). Отгрузка до 1 января 2019 года Фото: hywards © 123RF.com 18% Согласно пункту 4 статьи 5 За- кона от 3 августа 2018 г. № 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка по  НДС в  размере 20  про- центов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имуще- ственных прав, отгруженных (вы- полненных, оказанных), передан- ных начиная с 1 января 2019 года. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ • ЯНВАРЬ 2019 47

ПРОБЛЕМА «Детский» транспорт Перевозка детей актуальна в любое время года. Учащихся везут в школы, юных спортсменов — на соревнования. Во время каникул автобусные колонны спешат в лагеря отдыха. Чтобы организовать перевозку, нужен соответствующий транспорт. Разберемся какой. Л. Ю. СИМОНОВА, редактор-эксперт журнала «Бюджетный учет» Перевозка детей осуще- Аренда транспорта  — не един- дей по  определенному маршруту ствляется по  особым ственное решение организации (маршрут следования определен правилам и  с  использо- поездок. Особенно если они не яв- предметом договора). ванием специального транспор- ляются регулярными. Учреждение та. Правила организованной пе- может заключить договор перевоз- В  соответствии с  Порядком № ревозки группы детей автобуса- ки. Относятся ли такие отношения 209н оказание услуг перевозки ми утверждены постановлением к арендным? На первый взгляд, они на основании договора автотранс- Правительства России от 17 дека- аналогичны аренде транспортного портного обслуживания, в рамках бря 2013 г. № 1177 (далее — Пра- средства с экипажем. В обоих слу- которого в обязанности исполни- вила № 1177). Об организации пе- чаях арендодатель предоставляет теля входят в том числе: техниче- ревозок обучающихся в образова- транспортное средство во времен- ское обслуживание предоставляе- тельные организации разработа- ное пользование и  оказывает сво- мых автомобилей, осуществление ны методические рекомендации, ими силами услуги по управлению заправки автомобилей, обеспече- которые направлены письмом им и по его технической эксплуата- ние горюче-смазочными материа- Минобрнауки России от  29  июля ции. В чем разница? лами и  запасными частями (при 2014  г. №  08-988 (далее  — Мето- необходимости), осуществление дические рекомендации). К таким В  случае аренды транспортно- персонального подбора водитель- поездкам относятся: го средства с экипажем арендатор ского состава, поддержание транс- имеет право использовать его для портных средств в  надлежащем ▶ доставка в  образовательные поездок по  различным адресам санитарном состоянии, относится с  разными целями. То есть при- на подстатью 222 «Транспортные организации; сутствует право владения и поль- услуги» КОСГУ. зования транспортом в  течение ▶ развоз по окончании занятий определенного времени по  согла- Расходы по  оплате арендной сованию сторон (ст. 632 ГК РФ). платы в соответствии с заключен- (организованных мероприятий); ными договорами аренды (суб- При договоре перевозки пас- аренды, имущественного найма, ▶ перевозки групп детей при сажира перевозчик обязуется проката) объектов нефинансовых перевезти его в  пункт назначе- активов относятся на  подстатью организации туристско-экскур- ния, а пассажир должен оплатить 224 «Арендная плата за пользо- сионных, развлекательных, спор- проезд (п.  1 ст.  786 ГК  РФ). При вание имуществом (за исключе- тивных и иных культурно-массо- организации перевозки учре- нием земельных участков и дру- вых мероприятий (п. 1.3 Методи- ждением оплата производится гих обособленных природных ческих рекомендаций). в рамках заключенного договора. объектов)» КОСГУ. То есть права владения у аренда- В пункте 4 Правил № 1177 указа- тора в  этом случае не возникает. Особенности но, что для осуществления органи- Перевозчик должен в установлен- зованной перевозки группы детей ные сроки перевезти группу лю- Образовательные учреждения необходимо наличие ряда доку- могут организовать перевозку ментов, в том числе договора фрах- тования, который согласно статье 632 Гражданского кодекса является разновидностью договора аренды. 48 ЯНВАРЬ 2019 • БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ