Зарплата. Ознакомительный номер

Основной вид деятельности Подайте три документа в Соцфонд, чтобы не переплатить взносы Из этой статьи вы узнаете: • какие документы подготовить для Соцфонда; • куда подавать документы; • когда Соцфонд установит тариф; • можно ли оспорить тариф взносов. Наталия Яманова, Рассказываем, как вам подтвердить основной вид деятельно- эксперт журнала сти в 2023 году. Чтобы не опоздать, воспользуйтесь инструк- «Зарплата» цией по заполнению и образцами. Сам порядок подтвержде- ния остался прежним. Но  изменился бланк заявления и поменялся подход судей к просрочке с подачей документов. Подтвердите вид дея- Какие документы подготовить тельности не позднее 17 апреля, 15 апреля — Чтобы подтвердить основной вида деятельности, подайте в  Соц- выходной фонд три документа. Два из них — заявление и справку-подтверж- дение — подготовьте в любом случае. Третий документ — копия пояснений к балансу за прошлый год. Он понадобится, только ес- ли ваша компания не относится к субъектам малого предприни- мательства (п.  3  Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55). Документы рекомендуем составлять в такой последовательно- сти: сначала пояснительную записку, затем справку-подтвержде- ние и  наконец заявление. Ведь данные из  пояснительныой записки могут понадобиться в справке-подтверждении, а из нее — в заявлении. 52

№4 | 2023 Кто должен подтверждать основной вид деятельности в Соцфонде Подтверждать основной вид деятельности должны компании, которые работают больше года. Даже те, кто временно приостановил работу и не получает доходов. Подтвержде- ние понадобится и в том случае, если продолжаете работать по тому же тарифу, что и в прошлом году. Если не подать документы, Соцфонд установит тариф по виду ва- шей деятельности из ЕГРЮЛ с самым высоким классом профессионального риска. Пояснительная записка Классы профессиональ- ного риска приведены Пояснительную записку составьте на  основе данных бухгалтер- в Классификации, ской отчетности за  2022 год в  произвольной форме. Соцфонду утвержденной прика- важна расшифровка выручки компании по  видам деятельности. зом Минтруда Она может выглядеть так, как показано в образце 1 ниже. Несмо- от 30.12.2016 № 851н тря на то что с 2013 года пояснительная записка не входит в состав годового отчета, вам все равно придется ее составить специально для фонда. Пояснительная записка Образец 1 Пояснительная записка В  2022 году ООО «Папирус» осуществляло два вида деятельности. Согласно данным из отчета о финансовых результатах доходы по каждому виду деятельности составили: № п/п Вид Код Класс профес- Сумма Доля Строка отчета деятельности по ОКВЭД2 сионального доходов, доходов, о финансовых риска тыс. руб. % результатах 1 Производство 17.11.1 6 524 800 66 2110 «Выручка» целлюлозы 2 Обработка 38.32.52 7 275 400 34 2110 «Выручка» отходов бумаги и картона Итого 800 200 100 Главный бухгалтер Виноградова Л.А. Виноградова 53

Основной вид деятельности Вид деятельности компании с  наибольшим удельным весом выручки будет основным. Удельный вес выручки определите по формуле: Удельный вес выручки Выручка без НДС Выручка без НДС по определенному виду и целевые и целевые деятельности в общем объеме = поступления : поступления × 100% выручки и поступлений по одному виду по всем видам от всех видов деятельности деятельности деятельности Справка-подтверждение Справку-подтверждение заполните по  форме из  приказа Мин- здравсоцразвития от 31.01.2006 № 55. Основным видом деятельно- сти будет тот, по  которому компания получила больше всего вы- ручки за  2022  год. Доходы по  виду экономической деятельности показывайте в справке без НДС (образец 2 на с. 55). Если несколько видов деятельности имеют одинаковый и при этом наибольший удельный вес в доходах компании, основ- ным будет тот, которому соответствует более высокий класс про- фессионального риска. Если в  прошлом году компания не  получала доходов, в  гра- фах 3 и 4 справки-подтверждения проставьте нули, а в графе 1 ука- жите код по  ОКВЭД2 из  ЕГРЮЛ. В  пункте  10 справки напишите наименование вида деятельности, который заявляли в  качестве основного в ЕГРЮЛ. Как подтвердить вид деятельности обособленному подразделению Допустим, у компании есть обособленное подразделение с отдельным счетом в банке. Оно самостоятельно начисляет выплаты физлицам и состоит на учете в Соцфонде. Фонд признает его самостоятельной классификационной единицей (СКЕ) автоматиче- ски. Такое подразделение подтверждает свой основной вид деятельности в том же по- рядке, что и головная компания, но отдельно от нее. Заявление о подтверждении основного вида деятельности Заполните заявление в Соцфонд. Основной вид деятельности вы- берите по наибольшей выручке за прошлый год. 54

№4 | 2023 Справка-подтверждение основного вида деятельности Образец 2 Приложение № 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденному Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 5 апреля 2023 Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности 1. Наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Папирус» 2. ИНН 7712502512 3. Дата, место, номер регистрации (по ЕГРЮЛ) 12.02.2020, ИФНС № 13 по г. Москве, ОГРН 1445004262599 4. Дата начала хозяйственной деятельности 12.02.2020 5. Юридический адрес 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 19, корп. 2, офис 211 6. Ф.И.О. руководителя Кречетов Андрей Николаевич 7. Ф.И.О. главного бухгалтера Виноградова Лилия Александровна 8. Среднесписочная численность работающих за предыдущий год 144 9. Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовый год1: Код Наименование вида экономической Доходы по виду Целевые Доля доходов Численность по ОКВЭД деятельности экономической поступления и поступлений, работающих2 деятельности и финансиро- соответствующих (тыс. руб.) вание (вклю- коду ОКВЭД 6 чая бюджетное по данному виду финансирова- экономической ние, гранты деятельности, и т. п.) в общем объеме (тыс. руб.) выпущенной про- дукции и оказан- ных услуг (%) 12 34 5 17.11.1 Производство целлюлозы 524 800 66 38.32.52 Обработка отходов бумаги и картона 275 400 34 Итого: 800 200 100% 10. Наименование основного вида экономической деятельности производство целлюлозы Код по ОКВЭД 17 . 11 . 1 Руководитель организации Кречетов А.Н. Кречетов (подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер М.П. Виноградова Л.А. Виноградова (подпись) (расшифровка подписи) _1_Заполняется на основе данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год. _2_Заполняется некоммерческими организациями. 55

Основной вид деятельности Когда новый бланк Есть неопределенность с тем, по какой форме заполнить заяв- примут, расскажем ление. На момент сдачи номера в печать еще действует прежняя об этом в электронной форма из приложения № 1 к Порядку подтверждения основного версии статьи вида экономической деятельности из приказа Минздравсоцразви- на e.zarplata-online.ru тия от  31.01.2006 №  55  (далее  — Порядок). Новая форма пока в проекте. Если ее не примут к моменту, когда будете подавать до- кументы, используйте действующий бланк. Изменения в новой форме планируются технические: в преж- ней форме было «Наименование территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации», в новой стало «Наименование территориального органа Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации». Была строка «Код подчиненности», в новой форме ее заменили на «Код терри- ториального органа Фонда» (образец 3 на с. 57). Куда подавать документы Документы подавайте в  территориальное отделение Соцфонда по  месту регистрации компании. Если у  вас есть обособленные подразделения, которые имеют расчетный счет, начисляют и упла- чивают взносы самостоятельно, они должны подавать документы в отделение Соцфонда по месту своего учета. Есть несколько спо- собов подать документы. В электронном виде. Документы для подтверждения вида де- ятельности можно подать в электронном виде через своего опера- тора, если он предоставляет такие услуги. Если нет, можно подать сведения через портал госуслуг gosuslugi.ru или сайт Соцфонда sfr.gov.ru. На  бумаге. Подать документы можно лично в  территориаль- ное отделение СФР по месту регистрации компании. Датой прие- ма документов будет день регистрации заявления. Вам дадут рас- писку-уведомление о  приеме заявления. Вы  вправе также направить документы по  почте заказным или ценным письмом. Извещение о регистрации заявления придет в течение пяти дней со дня, когда фонд получит документы. Когда Соцфонд установит тариф На основании полученных документов Соцфонд присвоит компа- нии тариф взносов на случай травматизма на 2023 год. Сообщит об  этом в  течение двух недель с  даты получения документов. 56

№4 | 2023 Заявление о подтверждении основного вида деятельности Образец 3 «Приложение № 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. № 55 5 апреля 2023 (число) (месяц (прописью)) (год) В Филиал № 4 отделения СФР по г. Москве и Московской области (наименование территориального органа Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации) ЗАЯВЛЕНИЕ о подтверждении основного вида экономической деятельности От Общества с ограниченной ответственностью «Папирус» (полное наименование страхователя в соответствии с учредительными документами) Регистрационный номер 087-711-483298 Код территориального органа Фонда Государственное (муниципальное) учреждение В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессио- нального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 г. № 713, и учредительными документами (устав, положение) прошу считать основным видом эконо- мической деятельности за год вид экономической деятельности: Код по ОКВЭД 17 . 11 . 1 Основание: 1. Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности. 2. Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Приложение: на 4 листах. Руководитель организации Кречетов А.Н. Кречетов (подпись) (расшифровка подписи) Заявление принято (число) (месяц (прописью)) (год) (заполняется территориальным органом Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации) Штамп территориального органа Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации (подпись ответственного лица) (расшифровка подписи) 57

Основной вид деятельности Если  отправляли документы через портал госуслуг, статус своей заявки отслеживайте в личном кабинете. Решение об отдельном тарифе для подразделения принимает территориальное отделение Соцфонда по согласованию с  цен- тральным аппаратом фонда. Чтобы принять решение, специали- сты центрального аппарата берут 20  рабочих дней и  потом сообщают о  результатах территориальному отделению. Террито- риальное отделение Соцфонда сообщит о  тарифе, присвоенном обособленному подразделению, в течение двух недель. Что делать, если тариф сменился Если в 2023 году у вас меняется тариф, ничего не предпринимайте, пока не получите от- вет от Соцфонда. Продолжайте считать взносы, как в прошлом году. Только когда фонд пришлет официальное сообщение о новом тарифе, пересчитайте начисленные с начала года взносы. Сумму недоплаты перечислите в Соцфонд вместе с ближайшим платежом. Переплату зачтите в счет предстоящих платежей. Пеней и штафов не будет. Можно ли оспорить присвоенный тариф взносов Если компания не согласна с присвоенным тарифом, она вправе его оспорить. Правда, только через суд. Какие решения принима- ли судьи, смотрите в таблице ниже. Таблица Когда компании оспорили повышенный тариф взносов Что произошло Что указал суд Постановление Соцфонд самостоятельно определил вид деятельности как основной Компания вовремя При назначении тарифа фонд должен Арбитражного суда не подтвердила деятельность, учитывать именно фактические виды Московского округа фонд назначил ей тариф деятельности, а не все коды ОКВЭД от 16.09.2022 взносов по деятельности из ЕГРЮЛ. К деятельности, которую № Ф05-20431/2022, из ЕГРЮЛ с самым высоким не ведут, нельзя применить понятие А40-37457/2022 классом риска профессионального риска и установить на него тариф Компанию нельзя лишить возможности Арбитражного суда подтвердить основной вид Уральского округа экономической деятельности. Фонд от 20.09.2022 обязан принять заявление № Ф09-5983/2022, о подтверждении, пусть и с нарушением А50-24462/2021 срока, но в пределах расчетного периода 58

№4 | 2023 Что произошло Что указал суд Постановление Фонд установил компании Несвоевременность представления Арбитражного суда тариф в соответствии в фонд необходимого комплекта Московского округа с дополнительным видом документов для подтверждения от 30.09.2021 деятельности, заявленным основного вида деятельности была № Ф05-23949/2021 в ЕГРЮЛ с наиболее высоким вызвана обстоятельствами, которые суд по делу классом профессионального расценил как уважительные, а именно: N А40-254182/2020 риска в связи с неблагоприятной эпидемиологической обстановкой и введением ограничительных мер в городе из-за вспышки коронавирусной инфекции (COVID-19) Компания представила Фонд не представил доказательства того, Арбитражного суда документы позже срока. Фонд что компания фактически ведет Поволжского округа установил ей размер страхового деятельность, соответствующую от 07.06.2021 № Ф06- тарифа без учета документов, назначенному размеру страхового 4771/2021 по делу подтверждающих вид тарифа № А72-10212/2020 деятельности Фонд отказался сменить тариф Право фонда устанавливать Девятого арбитражного взносов на случай травматизма по причине того, что компания повышенный тариф взносов является апелляционного суда с опозданием подала документы для подтверждения не санкцией для страхователя от 09.12.2021 по делу вида деятельности за нарушение срока, а мерой, которая № А40-154728/2021 гарантирует права работников. Поэтому компания может представить документы о подтверждении основного вида деятельности и после того, как фонд установил тариф. А фонд должен оценить их и принять решение об установлении тарифа с учетом этих документов Компания ошиблась при подтверждении основного вида деятельности Компания неверно указала Завышенный тариф взносов на случай Арбитражного суда Московского округа основной вид деятельности. травматизма нельзя считать законно от 26.06.2020 по делу № А40-176030/2019 Ошибка повлияла на размер установленным. Фонд получил тарифа. Фонд установил документы о подтверждении основного тариф 4,5% вместо 1,3%. вида деятельности, он обязан Это привело к переплате их проверить и подтвердить на сумму более чем правильность тарифа 300 тыс. руб. Обратилась в фонд с уточненным заявлением. Ей отказались снизить тариф и не вернули переплату Компания подала заявление Компанию не могут лишить возможности Арбитражного суда Московского округа и справку-подтверждение представить документы, пусть от 01.06.2021 по делу № А40-188638/2020 с ошибкой в коде ОКВЭД. и с нарушением срока. Однако сдать Позже сообщила об этом в фонд их нужно в пределах периода, и уточнила данные. Фонд по которому для целей расчетов решил, что сроки направления подтверждают вид деятельности. заявления нарушены, Следовательно, компания имела право и пересчитал тариф страховых направить скорректированные данные взносов в фонд 59

Отчетность по страховым взносам Работник заболел после увольнения. Включать ли его в ежемесячный отчет о сотрудниках? Из этой статьи вы узнаете: • включать ли уволенного в ежемесячный отчет с персонифи- цированными сведениями, если он получил пособие; • в отчете за какой месяц его показать; • как заполнить сведения на уволенного. Наталия Варт, Назначить пособие по болезни компания должна даже уво- эксперт журнала ленному сотруднику. При условии, что он заболел или по- «Зарплата» лучил травму в течение 30 календарных дней после уволь- нения. Разберемся, в отчет за какой месяц последний раз включить персонифицированные сведения на такого человека и какую сум- му выплат показать. После увольнения работник перестает быть застрахованным Если работник уволился, например, в  марте, то в  апреле он  уже не  числится в  компании по  трудовому договору, а значит, пере- стал быть застрахованным на  случай временной нетрудоспособ- ности и в связи с материнством. Несмотря на это, часть 5 статьи 13 Федерального закона от  29.12.2006 №  255-ФЗ прямо указывает, что работодатель обязан назначить бывшему работнику больнич- 60

№4 | 2023 ное пособие. Но только если он был нетрудоспособен в  тече- ние 30 календарных дней со дня прекращения работы по трудово- му договору, в течение которой был застрахован. Как заполняют ежемесячный отчет с персонифицированными сведениями В общем случае в отчет независимо от начисления доходов нужно включать всех, с кем у компании в отчетном месяце действовал трудовой или гражданско-правовой договор на выполнение работ, оказание услуг, кроме самозанятых. В строках 020—060 следует указать персональные данные, а в строке 070 — сумму всех выплат, начисленных застрахованному за истекший месяц, которые являются объектом обложения взносами. Причем как облагаемые, так и не облагаемые взносами. Уволенного работника включите в ежемесячный отчет В  отчет с  персонифицированными сведениями нужно включить уволенного работника, которому работодатель начислил и выпла- тил пособие по временной нетрудоспособности. Хоть уволенный больше и не является застрахованным, эта выплата ему начислена в рамках трудовых отношений. Например, уволенному в марте работнику компания оплатила в апреле первые три дня нетрудоспособности. Бывшего работни- ка нужно включить в персонифицированный отчет за март (месяц увольнения) и за апрель (месяц выплаты пособия). В  стро- ках  020—060 следует указать его персональные данные  —  ИНН (при наличии), СНИЛС и Ф. И. О. в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В строку 070 нужно вписать сумму пособия за оплаченные три дня болезни (образец на с. 62). Поскольку дни нетрудоспособно- сти, начиная с четвертого, уволенному работнику оплачивает Соц- фонд, эту часть пособия включать в ежемесячный персонифици- рованный отчет не нужно. Если в пользу работника в апреле были еще какие-то выплаты, например премия или выходное пособие при увольнении, ее тоже следует включить в строку 070. Рассмотрим еще одну ситуацию, когда работник уволился в  конце февраля, заболел в  конце марта, а  больничное пособие от  бывшего работодателя получил в  апреле. Уволенного нужно включить в персонифицированный отчет за февраль (месяц уволь- нения) и в отчет за апрель (месяц выплаты пособия). 61

Отчетность по страховым взносам Образец Фрагмент отчета на уволенного работника 7 71 9 03 5 6 79 7 71 9 01 0 01 7 71935 90 2 5 11 012 234 876 10 КИ Р Е Е В 3500 00 ИВ АН А Н Д Р Е Е В ИЧ Пример Как заполнить отчет с  персонифицированными сведениями Решение на уволенного работника и за какие месяцы, покажем на примере ниже. 62 Отчет с персонифицированными сведениями на уволенного работника И.А. Киреев 27 февраля уволился из компании по собственному же- ланию. С 24 по 29 марта оформил листок нетрудоспособности в свя- зи с болезнью. Поскольку заболел в течение 30 календарных дней после увольнения, сообщил номер электронного больничного быв- шему работодателю. В апреле компания выплатила ему пособие за первые три дня болезни в сумме 3500 руб. Нужно заполнить на бывшего работника отчет с персонифициро- ванными сведениями за апрель. Бухгалтер заполнил титульный лист отчета с персонифицированны- ми сведениями. Указал данные компании-работодателя, период, за который подает сведения, — 04 (апрель). Заполнил персональные данные работников и исполнителей, в том числе на уволенного работника, которому выплатил больнич- ное пособие (образец выше). Отчет с персонифицированными сведениями за апрель бухгал- тер сдаст не позднее 25 мая.



ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ Что делать, если напутали в налоговом уведомлении Из этой статьи вы узнаете: • какие ошибки допускают бухгалтеры; • какие коды отчетных периодов и КБК указывать; • как исправить ошибку. Сергей Шилкин, Вналоговой службе обнародовали ошибки, которые чаще по- руководитель падаются в  налоговых уведомлениях и  платежных поруче- экспертного ниях вместо уведомлений. Посмотрите, какие ошибки допу- направления скают ваши коллеги по  НДФЛ и  взносам, и  используйте наши журнала «Зарплата» шпаргалки. Вам будет проще сразу правильно заполнить эти доку- менты. Где чаще всего ошибаются ваши коллеги Полный перечень ошибок содержится в  приложении к  письму ФНС от  27.02.2023 № КЧ-4-8/2202@. Разберем самые частые подробно. Неверно указали налоговый или отчетный период Период указывают в строке 5 уведомления. Он необходим для пра- вильного определения срока уплаты, а также однозначной связи с отчетом или новым уведомлением. Больше всего вопросов возникает в отношении НДФЛ, ведь для него установили особые «рваные» периоды — с 23-го числа одного месяца по 22-е число следующего. Но есть и два исключения из этого правила. Какие коды указывать для этого налога, а также для взносов, смотрите в табл. 1 на с. 65. 64

№4 | 2023 Коды периодов для уведомлений Таблица 1 Срок подачи НДФЛ Взносы в ИФНС уведомления в 2023 году Период Код Период Код периода периода 21/01 25 января С 1 по 22 января 21/02 Не предоставляется 27 февраля С 23 января по 22 февраля 21/03 27 марта С 23 февраля по 22 марта 31/01 Январь 21/01 25 апреля С 23 марта по 22 апреля 31/02 25 мая С 23 апреля по 22 мая 31/03 Февраль 21/02 26 июня С 23 мая по 22 июня 33/01 25 июля С 23 июня по 22 июля 33/02 Не предоставляется 25 августа С 23 июля по 22 августа 33/03 25 сентября С 23 августа по 22 сентября 34/01 Апрель 31/01 25 октября С 23 сентября по 22 октября 34/02 27 ноября С 23 октября по 22 ноября 34/03 Май 31/02 25 декабря С 23 ноября по 22 декабря 34/04 29 декабря С 23 по 31 декабря Не предоставляется Июль 33/01 Август 33/02 Не предоставляется Октябрь 34/01 Ноябрь 34/02 Не предоставляется Если вы  укажете неправильный период, в ответ получите со- общение, что указанный отчетный период невозможен для этой обязанности. Как видно из  табл.  1,  по  взносам четыре раза в  году можно обойтись без уведомления. Данные по взносам за март, июнь, сен- тябрь и декабрь налоговики возьмут из РСВ. В нем достаточно ин- формации об  исчисленных суммах. И  даже если вы  направите уведомление, его не  примут. Вам придет сообщение, что отчет по данным, указанным в уведомлении, уже принят. Неверно указали КБК или код ОКТМО О правилах уплаты НДФЛ с дивидендов Уведомление вы  сдаете по  страховым взносам и  НДФЛ, а  также читайте на с. 80 транспортному, земельному налогам и  налогу на  имущество, на- логу на  прибыль для налоговых агентов, упрощенному налогу, ЕСХН. Указывайте актуальные КБК и коды ОКТМО, которые действу- ют в текущем финансовом году. КБК для НДФЛ и взносов смотрите в табл.  2, 3 и 4 на с. 66 и 67. 65

Налоговый кабинет Таблица 2 Какие КБК установлены по страховым взносам Вид взносов КБК Подсказка Не разбивайте по видам Взносы, начисляемые 182 1 02 01000 01 1000 160 взносов по единому тарифу с выплат Разбивка предусмотрена работникам по НК В уведомление Взносы с выплат прокурорам, х не включайте, перечисляйте сотрудникам Следственного обычными платежками комитета РФ, судьям В уведомление не включайте федеральных судов, мировым судьям: Фиксированный платеж В размере 1% с дохода — на случай временной 182 1 02 10000 01 1000 160 свыше 300 тыс. руб. нетрудоспособности и в связи с материнством — на обязательное медицинское 182 1 02 11000 01 1000 160 страхование Взносы на случай травматизма 797 1 02 12000 06 1000 160 Дополнительные страховые х взносы на накопительную пенсию работника, 797 1 02 07000 06 1100 160 уплачиваемые работодателем: 797 1 02 07000 06 1200 160 182 1 02 02000 01 1000 160 — за счет средств работника 182 1 02 03000 01 1000 160 — за счет средств работодателя Страховые взносы ИП за себя Таблица 3 КБК для пенсионных взносов по доптарифам Размер доптарифа КБК для уплаты взносов по доптарифам с выплат от результатов спецоценки работникам, занятым на работах из части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ из пункта 1 из пунктов 2—18 Не зависит 182 1 02 04010 01 1010 160 182 1 02 04020 01 1010 160 Зависит 182 1 02 04010 01 1020 160 182 1 02 04020 01 1020 160 66

№4 | 2023 Какие КБК установлены по НДФЛ Таблица 4 Вид дохода, с которого удерживается НДФЛ КБК Основная налоговая база в пределах 5 млн. руб. 182 1 01 02010 01 1000 110 Доходы предпринимателя свыше 5 млн. руб. 182 1 01 02080 01 1000 110 Дивиденды в пределах 5 млн. руб. 182 1 01 02020 01 1000 110 свыше 5 млн. руб. 182 1 01 02080 01 1000 110 в пределах 5 млн. руб. 182 1 01 02130 01 1000 110 свыше 5 млн. руб. 182 1 01 02140 01 1000 110 нерезиденту независимо от суммы 182 1 01 02130 01 1000 110 НДФЛ. Налог, который вы платите на один КБК, даже по раз- По каким правилам ным ставкам, вы можете указать общей суммой. При этом не по- заполнять налоговые давайте уведомление после каждого удержания, данные из более платежки в 2023 году, позднего документа не  приплюсуются к  предыдущей сумме, читайте на с. 71 а просто затрут более ранние сведения. Налог, удержанный налоговым агентом из  любых доходов иностранцев, например из зарплаты, перечисляйте в составе ЕНП или отдельной платежкой вместо уведомления. Не  включайте в  ЕНП фиксированные авансы по  НДФЛ, если компания платит их за своих иностранных сотрудников. Такие авансы должны за- платить иностранцы, которые работают в  России по  патенту (п. 6 ст. 227.1 НК). Страховые взносы. С 2023 года действует единый тариф взно- сов, отдельных тарифов в  НК больше нет. Распределять взносы по видам страхования будут сами чиновники (табл. 5 ниже). Вам этого делать не нужно. Как чиновники будут делить взносы (для справки) Таблица 5 С выплат, которые Совокупный Пенсионные Социальные Медицинские предельную величину тариф облагаемой базы 1 917 000 руб. в год 30% 21,84% 2,67% 5,49% 15,1% 10,99% 1,34% 2,76% не превышают 100% 72,8% 8,9% 18,3% превышают Норматив расщепления тарифа 67

Налоговый кабинет Высшая Если вы  представили уведомление с  неправильным КБК или налоговая КБК, по которому представление уведомления не требуется, ком- академия пании придет сообщение: «По КБК <указанное в уведомлении значе- 68 ние> предоставление уведомления невозможно». Например, такое сообщение вы получите, если включите в уведомление страховые взносы на случай травматизма. Если укажете неправильный КБК и (или) код ОКТМО, сформи- руйте уведомление с  правильными реквизитами и  представьте его заново. Как это сделать, читайте далее. Ошиблись в платежке, которую представили вместо уведомления 2023 год переходный. Компании вправе заполнять платежки на уплату конкретных платежей, но с оговорками. Деньги все рав- но попадут на ЕНС, и уже оттуда их спишут в уплату конкретных платежей. Поэтому важно не ошибиться в таких реквизитах, как КБК, код ОКТМО и код отчетного периода. Например, если в  платежке по  НДФЛ поставить  I квартал 2023 года или просто дату уплаты (скажем, 17.04.2023), налогови- ки не смогут определить, к какому сроку относить платеж. Что пи- сать в  поле 107  платежки на  уплату НДФЛ, смотрите в  табл.  6 на с. 69. Вместо кода допускается привести крайний срок уплаты, например 28.04.2023. Уточненное уведомление представили не на полную, а на дополнительную сумму Нужно сдавать только одно уведомление по одному сроку уплаты. В  уведомлении укажите полную сумму налога к  данному сроку. Если вы сдаете повторное уведомление по этому же сроку и нало- гу, оно считается уточняющим и заменяет предыдущее, а не уве- личивает сумму начислений. Вместо уведомления направили несколько платежек с указанием одного периода и срока В  этой ситуации налоговики учтут как уведомление только по- следний платеж, что занизит сумму начислений по данному сро- ку. Если вы все же сделали несколько платежей, для корректного исчисления налога представьте налоговое уведомление об исчис- ленных суммах.

№4 | 2023 Код отчетного периода для НДФЛ, если компания заполняет Таблица 6 платежки вместо уведомлений Период, за который удержан НДФЛ Код в платежке в поле 107 С 1 по 22 января 2023 года МС.01.2023 С 23 января по 22 февраля 2023 года МС.02.2023 С 23 февраля по 22 марта 2023 года МС.03.2023 С 23 марта по 22 апреля 2023 года МС.04.2023 С 23 апреля по 22 мая 2023 года МС.05.2023 С 23 мая по 22 июня 2023 года МС.06.2023 С 23 июня по 22 июля 2023 года МС.07.2023 С 23 июля по 22 августа 2023 года МС.08.2023 С 23 августа по 22 сентября 2023 года МС.09.2023 С 23 сентября по 22 октября 2023 года МС.10.2023 С 23 октября по 22 ноября 2023 года МС.11.2023 С 23 ноября по 22 декабря 2023 года МС.12.2023 С 23 по 31 декабря 2023 года ГД.00.2023 По каким правилам уточнять Пример уведомления Решение Порядок зависит от  того, в  каком реквизите вы  ошиблись. По-разному исправляйте ошибки в сумме и в других реквизитах. Сумма. Если ошиблись в сумме, подайте новое уведомление. Повторите правильные данные и впишите верную сумму. Компания платит НДФЛ по двум ставкам Компания в период с 23 марта по 22 апреля удержала 12 000 000 руб. НДФЛ. Из них по ставке 13 процентов — 11 800 000 руб. и по ставке 15 процентов — 200 000 руб. Бухгалтер по ошибке подал уведомление общей суммой на КБК по ставке 13 процентов. Как исправить ошибку? Бухгалтер подал новое уведомление. В нем он указал новую сум- му налога по ставке 13 процентов — 11 800 000 руб., а также в от- дельном блоке строк привел НДФЛ по ставке 15 процентов — 200 000 руб. (образец на с. 70). 69

Налоговый кабинет Образец Как исправить ошибку, если весь НДФЛ указали по ставке 13 процентов, а нужно было часть показать по ставке 15 процентов 1. , 770101001 () 45888307 2. 3. 18210102010011000110 4. , 11800000 .00 ,, 2 5. ( ) ( )/ 31/01 () 6. ( ) 2023 Если ошиблись в сумме, просто подайте новое уведомление с правильными показателями 1. , 770101001 () 45888307 2. 3. 18210102080011000110 4. , 200000 .00 ,, 2 5. ( ) ( )/ 31/01 () 6. ( ) 2023 НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов указывайте в уведомлении отдельно Не включайте в новое Другие реквизиты. Если ошиблись не  в  сумме, а  в  других уведомление те плате- реквизитах, повторите данные ошибочной строки, а в сумме ука- жи, по которым у вас жите ноль. Верные данные приведите в новой строке. Замена про- нет ошибок изойдет автоматически после того, как налоговая получит новое уведомление. Как подавать уведомления по «обособкам» Если у компании есть обособленные подразделения, в разделе «Данные» укажите све- дения о начислениях по головному офису и по всем обособленным подразделениям (информация ФНС от 30.12.2022). В одном уведомлении можно указать информацию по всем «обособкам». НДФЛ. Укажите КПП и код ОКТМО отдельно по каждому подразделению. Для НДФЛ неважно, кто платит зарплату — головная компания или подразделение. Страховые взносы. Взносы по «обособкам» приводите отдельно, если подразделение самостоятельно начисляет зарплату своим сотрудникам. Взносы с таких выплат указы- вайте отдельно, отразите КПП и код ОКТМО подразделения. 70

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ По каким правилам заполнять налоговые платежки в 2023 году и как их исправлять Из этой статьи вы узнаете: • какие поля и в каких случаях заполнять; • что писать в назначении платежа; • в каких случаях можно уточнить платеж и как это сделать. НДФЛ и взносы в ИФНС с 2023 года надо перечислять еди- Юрий Сухоруков, ным налоговым платежом на единый налоговый счет. Из- эксперт журнала за этого поменяли правила оформления платежных пору- «Зарплата» чений. Компания может направить ЕНП на  единый КБК или перечислить деньги отдельными платежками, которые заменят Платежные поручения уведомления. заполняйте по прави- лам, которые утверж- Как заполнить поле 16 «Получатель» дены приказом Минфина от 30.12.2022 Во всех платежках по налогам, взносам и сборам в налоговую ин- № 199н спекцию с 2023 года получателем надо ставить Управление Феде- рального казначейства по  Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по  управлению дол- гом). Эту МИФНС нужно указывать в платежках по ЕНП и платеж- ках по  отдельным налогам и  взносам, которые можно подавать вместо уведомления о начисленных налогах и взносах. Получатель платежа единый независимо от того, в каком реги- оне у  организации юридический адрес, где зарегистрированы обособленные подразделения, находится недвижимость или ме- 71

Налоговый кабинет сто жительства ИП. Указывать единого получателя платежа, общего для всей России, должны в том числе крупнейшие налого- плательщики. Это подтверждает информация ФНС от 23.01.2023. Как платить ЕНП по обособленным подразделениям в 2023 году При наличии филиалов и обособленных подразделений ЕНП перечисляют на ЕНС го- ловной организации. Реквизиты получателя — это реквизиты уполномоченного террито- риального налогового органа — администратора платежа. С 2023 года это Межрегио- нальная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом. Ее надо указывать независимо от того, где зарегистрированы обособленные подразделения. ИНН, КПП и банковские реквизиты получателя — это реквизиты единой МИФНС. В платежках вместо уведомлений нужно дополнительно указать код ОКТМО территории, куда должен зачисляться платеж. Код надо указывать, как в налоговой отчетности. По каким правилам Какие КБК в 2023 году использовать платить «патентный» при уплате НДФЛ и взносов НДФЛ, читайте в жур- нале «Зарплата», 2023, КБК по ЕНП, налогам и взносам на 2023 год утверждены приказа- № 3, с. 47 ми Минфина от 17.05.2022 № 75н и от 22.11.2022 № 177н. Актуаль- ная информация о  КБК, действующих в  2023  году, размещена на  промостранице сайта ФНС «Единый налоговый счет». Также их можно посмотреть на с. 136 в «Налоговом календаре». С  2023 года изменили коды по  страховым взносам и  НДФЛ, а также отменили КБК по пеням, так как их с 2023 года перечисля- ют в составе ЕНП. Большинство платежей в налоговую инспекцию можно перечислить на  КБК единого платежа. Конкретные КБК по налогам и взносам нужны в платежных поручениях по плате- жам, которые не входят в ЕНП, в декларациях и расчетах, уведом- лениях об  исчисленных суммах и  платежных поручениях, кото- рые заменяют уведомления. Страховые взносы в  налоговую инспекцию, НДФЛ за  физлиц нужно перечислить на  КБК единого платежа  — 18201061201010000510. Исключение  — авансовые платежи по НДФЛ за патент иностранца, их за счет ЕНП не перечисляют. Если в  платежке вы  указали корректный ИНН плательщика, деньги попадут на его ЕНС независимо от того, какой КБК вписа- ли. Но правильный КБК нужен еще и для того, чтобы платежное поручение заменило уведомление о начисленных налогах и взно- сах. Если в КБК ошибка, налоговики не увидят ваши начисления налога или взносов. 72

№4 | 2023 Взносы на случай травматизма в 2023 году перечисляют в Со- Какие КБК в 2023 году циальный фонд на новый КБК — 79710212000061000160. Полные использовать при упла- реквизиты есть на сайтах отделений фонда sfr.gov.ru. На ЕНС в со- те НДФЛ с дивидендов, ставе ЕНП взносы на страхование от несчастных случаев не пере- читайте на с. 80 числяют. Как заполнить платежное поручение по ЕНП В поле 101 платежки по ЕНП указывают код статуса плательщика 01. В  поле 102 вместо КПП российские организации ставят 0, но вправе указать КПП плательщика. В полях 106—109 платежки по  ЕНП вместо основания платежа, номера и  даты документа  — основания платежа укажите 0. Правила заполнения всех реквизи- тов платежки по ЕНП с учетом новых правил, утвержденных при- казом Минфина от 30.12.2022 № 199н, — в табл. 1 ниже. Как заполнить поля платежки по ЕНП Таблица 1 Поле Организации ИП Поле 8 Ф. И. О. «Плательщик» Краткое наименование предпринимателя организации Поле 60 «ИНН» или обособленного ИНН ИП (плательщика) подразделения Поле 102 «КПП» (плательщика) ИНН организации Поле 16 У российских организаций — 0 или 0 «Получатель» указать КПП плательщика. КПП обязаны указывать только Поле 13 иностранные организации «Банк получателя» с несколькими филиалами Поле 61 (п. 4.2 Правил, «ИНН» (получателя) утв. приказом Минфина от 30.12.2022 № 199н) Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г Тула 7727406020 73

Налоговый кабинет Поле Организации ИП Поле 103 770801001 «КПП» (получателя) Поле 14 017003983 «БИК» (банка получателя) Поле 15 40102810445370000059 «Счет» (номер счета получателя) Поле 17 03100643000000018500 «Счет» (номер казначейского счета) Поле 101 01 (статус плательщика) Поле 104 КБК ЕНП — 18201061201010000510 (КБК) Поле 105 0 (ОКТМО) Допустимо указать код ОКТМО территории, куда по НК зачисляется платеж (п. 4.5 Правил, утв. приказом Минфина от 30.12.2022 № 199н). Некоторые банки платежки с 0 уже исполняют. Если банк не принимает платежи с указанием значения 0, можете указать в этом поле код из восьми знаков. Платеж попадет на ЕНС независимо от того, укажете ли вы свой код ОКТМО из прошлогодних платежек или код Тулы 70701000. На практике срабатывают оба варианта Поле 106 0 (основание платежа) Поле 107 0 (налоговый период) Номер документа — основания платежа 0 (поле 108) Дата документа — основания платежа 0 (поле 109) Поле 21 5 — при уплате налогов и взносов добровольно, «Очередность платежа» в том числе по требованию ИФНС (код 3 — для списаний по инкассовым поручениям) Поле 22 При уплате текущих налогов укажите 0. Поле 110 Код УИП указывают, если он доведен до плательщика Не заполняйте 74

№4 | 2023 В поле 24 «Назначение платежа» укажите любую дополнитель- ную информацию, необходимую для идентификации назначения платежа (п. 4.11 Правил, утв. приказом № 199н). Лучше не остав- лять это поле пустым. Незаполненных реквизитов в  платежке по налогам и взносам быть не должно (п. 8 Правил, утв. приказом №  199н). Поэтому банковская программа, настроенная с  учетом утвержденных правил, может не пропустить платежку с незапол- ненным полем «Назначение платежа». Документ придется форми- ровать заново. ФНС в  своих образцах на  сайте допускает оставлять поле пу- стым и заполнять его только при оплате за третьих лиц, но банк может потребовать заполнить реквизит. Чтобы снизить риски спо- ров с  банком и  соблюсти требования оформления платежек, в платежке по ЕНП можно указать в назначении платежа, напри- мер: «Единый налоговый платеж». Как заполнить платежное поручение вместо уведомления по ЕНП В  течение 2023  года, в  переходный период, отдельные платежки вместо уведомлений о начисленных налогах и взносах оформля- ют только по  тем платежам, по  которым ранее не  подавали уве- домления (п.  12 и  14 ст.  4  Федерального закона от  14.07.2022 № 263-ФЗ). Способ уплаты отдельными платежками предусмотрен по на- логам и взносам, по которым к сроку уплаты не сдается налоговая отчетность с  начислениями. Платежка заменяет собой уведомле- ние и содержит дополнительные реквизиты. Правила заполнения всех реквизитов платежки вместо уве- домления о начисленных налогах и взносах с учетом новых пра- вил, утвержденных приказом № 199н, — в табл. 2 ниже. Как заполнить поля платежки вместо уведомления Таблица 2 Поле Организации ИП Поле 8 «Плательщик» Ф. И. О. Краткое наименование предпринимателя Поле 60 «ИНН» (плательщика) организации или обособленного ИНН ИП подразделения ИНН организации 75

Налоговый кабинет Поле Организации ИП Поле 102 КПП, присвоенный инспекцией, 0 «КПП» (плательщика) куда платят налоги, взносы, штрафы, пени Поле 16 Управление Федерального казначейства по Тульской «Получатель» области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) Поле 13 ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской «Банк получателя» области, г Тула Поле 61 «ИНН» (получателя) 7727406020 Поле 103 «КПП» (получателя) 770801001 Поле 14 «БИК» (банка получателя) 017003983 Поле 15 «Счет» 40102810445370000059 (номер счета получателя) Поле 17 «Счет» 03100643000000018500 (номер казначейского счета) Поле 101 (статус плательщика) 02 Поле 104 (КБК) КБК конкретного налога или взносов (не по ЕНП) Поле 105 (код ОКТМО) Код ОКТМО по месту нахождения Код ОКТМО по месту организации, обособленного жительства ИП, подразделения, имущества, а при уплате транспорта, а при уплате торгового торгового сбора — сбора — по месту нахождения по месту нахождения торгового объекта торгового объекта Поле 106 (основание платежа) 0 Поле 107 Период, за который перечисляется налог или взносы. (налоговый период) Например, по ежемесячным платежам по НДФЛ четвертый и пятый символы после «МС» — это номер месяца, в котором наступает срок уплаты. К примеру, по НДФЛ, удержанному за период с 23 января по 22 февраля, — «МС.02.2023». По НДФЛ, удержанному за период с 22 по 31 декабря 2023 года, в поле 107 — «ГД.00.2023» (информация ФНС от 30.12.2022) Номер документа — основания платежа 0 (поле 108) Дата документа — основания платежа 0 (поле 109) Поле 21 5 — при уплате налогов и взносов добровольно, в том «Очередность платежа» числе по требованию ИФНС (код 3 — для списаний по инкассовым поручениям) Поле 22 При уплате текущих налогов укажите 0. Код УИП указывают, если он доведен до плательщика Поле 110 Не заполняйте 76

№4 | 2023 В поле 24 «Назначение платежа» укажите любую дополнитель- ную информацию. Незаполненных реквизитов в платежке по на- логам и  взносам быть не  должно (п.  8  Правил, утв. приказом №  199н). Поэтому банковская программа, настроенная с  учетом утвержденных правил, может не пропустить платежку с незапол- ненным полем «Назначение платежа». Чтобы снизить риски споров с банком и соблюсти требования оформления платежек, можно указать, какой платеж перечисляет налогоплательщик, за какой период. Например, «Страховые взно- сы за март 2023 года» или «НДФЛ за период с 23 февраля по 22 мар- та 2023 года». Как в 2023 году платить пени и штрафы Пени и штрафы по НК перечисляйте в составе ЕНП. Если сальдо ЕНС отрицательное или положительного сальдо недостаточно, чтобы зачесть платежи, пополните ЕНС. Для этого направьте платежку с реквизитами ЕНП. С 2023 года в платежках не нужны специальные КБК для пеней и штрафов по налогам и взносам. Уведомления о начисле- нии пеней и штрафов подавать не нужно, так как ИФНС известны суммы, которые нужно зачесть в счет положительного сальдо ЕНС. Подробнее о пенях в 2023 году — на с. 96 Как исправить ошибку в платежном поручении В Налоговом кодексе с 2023 года не предусмотрено уточнение пла- тежей (письмо ФНС от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@). Любой платеж будет направлен на  ЕНС, а  его назначение установят на  основа- нии уведомлений о начислениях и налоговой отчетности. Но воз- можность исправить некоторые ошибки уточнением платежей осталась, если они не помешали зачислению в бюджет. В Бюджет- ном кодексе сохранилась норма о  том, что администратор дохо- дов принимает решение об  уточнении платежа и  сообщает об этом Федеральному казначейству (абз. 5 ч. 2 ст. 160.1 БК). Обязанность по уплате налога и страховых взносов не считает- ся исполненной, если неправильно указать два реквизита — но- мер счета Федерального казначейства и наименование банка по- лучателя (подп.  4 п.  13 ст.  45  НК). Но  на  практике эти ошибки остались критичными только в  платежках не  на  ЕНС. Порядок действий зависит от того, в какой платежке и какую ошибку допу- стили (табл. 3 на с. 79). 77

Налоговый кабинет Не нужно уточнять платежку Не  нужно уточнять платежку на  ЕНП, если ошиблись в  КБК или оформили платежку по  правилам 2022  года. Неправильный КБК или лишние сведения не  помешают инспекции учесть платеж на  ЕНС. При ошибке в  номере счета Федерального казначейства и наименовании банка получателя уточнение не требуется. Если правильно указали свой ИНН, то  деньги поступят на  ЕНС даже при неправильно указанном банке получателя (ответ ФНС в разде- ле «Часто задаваемые вопросы» на официальном сайте ведомства). Если неверно указали получателя и проставили данные своей ИФНС вместо единого получателя налоговых платежей, деньги также не окажутся в невыясненных платежах и поступят на ЕНС. Такой ответ есть в официальном телеграм-канале ФНС. Таблица 3 Когда и как исправлять ошибки в платежках В каком Платежка Платежка вместо Платежка не на ЕНС реквизите ошибка по ЕНП уведомления (например, по госпошлине) Банк получателя Уточнять платежку не надо, деньги поступят Уточнить платежку нельзя. (поле 13) на ЕНС Платеж нужно перечислить Реквизиты УФК (поля 15 и 17) повторно, а ошибочный вернуть Получатель (поле 16) Уточнять платежку не надо, деньги поступят Подайте заявление об уточнении ИНН плательщика на ЕНС платежа с копией платежки (поле 60): — несуществующий; Подайте заявление об уточнении платежа в территориальный орган — другого в ИФНС. Чтобы на ЕНС зачислили платеж, администратора дохода. налогоплательщика попавший на чужой ЕНС из-за ИНН другого Например, по госпошлине налогоплательщика, нужно получить его за регистрацию изменений Статус плательщика согласие в учредительные документы — (поле 101) в ИФНС (п. 9 ст. 333.40 НК) Код ОКТМО, Уточнять платежку Подайте уведомление налоговый период (поля 105 и 107) не надо, деньги о начисленных поступят на ЕНС налогах и взносах КБК Уточнять платежку Подайте уведомление Если не указан код другого (поле 104) не надо, деньги о начисленных администратора бюджета, поступят на ЕНС налогах и взносах подайте заявление об уточнении платежа с копией платежки в территориальный орган администратора платежа. Если указан код другого администратора дохода, платеж перечисляйте повторно, а ошибочный возвращайте 78

№4 | 2023 Платеж нужно уточнить Если указали неправильный статус плательщика, код ОКТМО, КБК, налоговый период в  платежке вместо уведомления, это не позволит ИФНС отразить обязательство на ЕНС, как это делают на  основании уведомлений. Для исправления ошибки придется сдать уведомление. Иначе положительное сальдо ЕНС не  зачтут в  счет обязательств до  сдачи отчетности и  возникнут пени как по несвоевременно перечисленным платежам. Когда номер счета Федерального казначейства или наименование банка получателя неправильно указаны в платежке не на ЕНС, платеж нужно пере- числить повторно, а  ошибочный вернуть. Большинство других ошибок можно исправить, если подать заявление в произвольной форме об уточнении платежа (абз. 5 ч. 2 ст. 160.1 БК). Платеж попа- дет в бюджет, несмотря на ошибки в данных о получателе, статусе и ИНН плательщика, коде ОКТМО и налоговом периоде, поэтому такие реквизиты можно уточнить. Уточнить КБК можно только тогда, когда он принадлежит тому же администратору дохода. 79

Налоговый кабинет НДФЛ с дивидендов: как заплатить и по-особому отразить в отчетах Из этой статьи вы узнаете: • можно ли заплатить НДФЛ с дивидендов в рамках единого платежа; • какие КБК указывать; • как правильно заполнить уведомление. Лидия Бочкова, Смотрите на образцах, как теперь заполнять платежки и уве- эксперт журнала домления по  НДФЛ с  дивидендов. С  2023 года налоговые «Зарплата» правила изменились, а прошлогодние КБК устарели. Два способа заплатить НДФЛ с дивидендов В  2023 году перечислить НДФЛ с  дивидендов вы  можете одним из двух способов. Первый — общей суммой с другими налогами и взносами на КБК единого налогового платежа, второй — отдель- ными платежками на КБК НДФЛ с дивидендов. Будьте вниматель- ны: с 2023 года для налога с дивидендов установили специальные коды. Единый платеж. Если перечисляете НДФЛ с дивидендов еди- ным платежом, ставьте в платежке статус 01, код ОКТМО — 0. Так- же нули отразите в полях 106—109. Запишите КБК единого платежа — 182 01 06 12 01 01 0000 510. При таком способе уплаты вам придется подать еще уведомление, как его заполнить, читайте далее. Отдельными платежками. Отразите в  платежке ста- тус 02 и свой код ОКТМО по месту учета. В поле 107 запишите код 80

№4 | 2023 периода, в котором удержали налог. При этом периоды по НДФЛ Образец 1 не соответствуют календарному месяцу. Так, если налог удержали с 23 февраля по 22 марта, поставьте «МС.03.2023». Также проставь- те в платежке конкретный КБК НДФЛ с дивидендов. Для резиден- тов КБК зависит от суммы налога, которую вы перечисляете: • 182 1 01 02130 01 1000 110 — налог с дивидендов, не превыша- ющий 650 тыс. руб.; • 182 1 01 02140 01 1000  110  — налог с  дивидендов, превышаю- щий 650 тыс. руб. Образец 1 — ниже. Отдельное платежное поручение на уплату НДФЛ с дивидендов (фрагмент) 0401060 Поступ. в банк плат. Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 25 24.04.2023 02 <...> Дата Вид платежа 18210102130011000110 40301000 0 МС.04.2023 00 Уведомление в виде распоряжения. НДФЛ с дивидендов Назначение платежа Подписи Отметки банка КБК для НДФЛ с дивидендов Период для НДФЛ, удержанного с дивидендов с 23 марта по 22 апреля В  прошлом году НДФЛ с  дивидендов нерезидентам вы  пере- числяли одним платежом без разбивки — на общий КБК для на- логовых агентов 182 1 01 02010 01 1000  110. Так поступать реко- мендовали специалисты Минфина и  ФНС (письма от  03.08.2022 № 02-05-06/74915 и от 01.06.2021 № БС-4-11/7571@). В этом году для налога на доходы физлиц с дивидендов ввели специальные коды. На  какой КБК перечислять налог с  дивидендов нерезидентов, мы выяснили в ФНС. 81

Налоговый кабинет Спорную ситуацию комментирует специалист ФНС России Владислав Валерьевич Лабутов, начальник отдела налогообложения доходов физических лиц Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: — НК не устанавливает различных ставок НДФЛ для дивиден- дов нерезидентам в зависимости от величины налоговой базы — 5 млн руб. либо более. В 2023 году это правило не изменилось. Поэтому перечисляйте НДФЛ с дивидендов нерезидентам всегда на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110, даже когда сумма налога превышает 650 тыс. руб. Пример В  2023 году вы  должны отдельно определять налоговую базу Решение по  НДФЛ по  дивидендам и  прочим доходам (письмо Минфина от 29.12.2022 № 03-04-06/129525). По итогам года инспекция под- 82 считает совокупный доход физического лица и, если он будет вы- ше 5 млн руб., доначислит НДФЛ по ставке 15 процентов. Вам кор- ректировать налог и дополнительно удерживать суммы с физлица не придется. Сумму НДФЛ рассчитает налоговая инспекция и при- шлет уведомление самому «физику». Срок уплаты налога за  про- шлый год — 1 декабря текущего года (п. 6 ст. 228 НК). Как считать и платить НДФЛ с дивидендов налогового резидента и нерезидента Компания выплатила дивиденды учредителю-физлицу в сум- ме 6 млн руб. Как посчитать НДФЛ в зависимости от того, является участник ООО налоговым резидентом РФ или нет? Резидент. Поскольку доход превышает 5 млн руб., НДФЛ бухгалтер посчитал по разным ставкам — 13 процентов с дохода в пределах 5 млн. руб. и 15 процентов с дохода свыше 5 млн руб. Бухгалтер перечислил налог отдельными платежными поруче- ниями. В платежке на сумму 650 тыс. руб. он указал в поле 104 код 182 1 01 02130 01 1000 110. Оставшийся налог с дивидендов — 150 тыс. руб. бухгалтер пере- числил на КБК 182 1 01 02140 01 1000 110.

№4 | 2023 Нерезидент. НДФЛ со всей суммы бухгалтер исчислил по став- Образец 2 ке 15 процентов. Сумма налога — 900 тыс. руб. (6 млн руб. × 15%). Это больше 650 тыс. руб. НДФЛ он перечислил на КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 одной суммой без деления. Срок уплаты НДФЛ с дивидендов НДФЛ с дивидендов в составе ЕНП перечислите в общий срок — не  позднее 28-го числа текущего месяца, если НДФЛ исчислили и удержали с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число теку- щего. Например, если удержали НДФЛ с 23 марта по 22 апреля, за- платите налог не позже 28 апреля. Если перечисляете НДФЛ отдельными платежками, действует тот же срок уплаты — 28-е число (письмо ФНС от 03.02.2023 № 10- 20/011874@). Но безопаснее платежки-уведомления со статусом 02 направлять не позднее 25-го числа. НДФЛ с дивидендов в налоговом уведомлении Если вы перечисляете НДФЛ с дивидендов в составе единого нало- гового платежа, укажите в  платежке статус  01, а  в  поле 104 КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510. В этом случае вам придется сдать в ИФНС еще уведомление об исчисленном налоге. Отразите в  третьей строке уведомления о налогах и взносах уведомления КБК 182 1 01 02130 01 1000 110 для НДФЛ с дивиден- дов налоговых резидентов РФ в пределах 650 тыс. руб. и для любой суммы налога с  дивидендов нерезидентов (образец 2 ниже). Для налога с дивидендов налогового резидента РФ, исчисленного по ставке 15 процентов, поставьте КБК 182 1 01 02140 01 1000 110. Уведомление по НДФЛ с дивидендов 1. , 770101001 () 45888307 2. 3. 18210102130011000110 4. , 118000 .00 ,, 2 5. ( ) ( )/ 31/01 () 6. ( ) 2023 83

Удержания Десять коротких подсказок, чтобы выстроить работу с судебными приставами Из этой статьи вы узнаете, сообщать ли судебным приставам о том, что: • сократились или вовсе отсутствуют доходы у должника; • удержать всю сумму алиментов невозможно; • задвоилась платежка на удержание; • недоплатили алименты. Наталия Яманова, Казалось  бы, бухгалтер взаимодействует с  судебными при- эксперт журнала ставами всего по двум операциям: получить исполнитель- «Зарплата» ный лист и  вернуть его после увольнения должника. Но на практике возникает масса неоднозначных ситуаций. В ста- тье разберемся, какие вопросы может разрулить сам бухгалтер, а когда нужно обязательно направить сообщение судебному при- ставу. 1. Плательщик алиментов оформляет отпуск по уходу за ребенком Здравствуйте! Сотрудник платит алименты на первого ре- бенка. Сейчас оформляет отпуск по уходу за вторым ребенком и переходит на режим неполного рабочего времени. Соответ- ственно, теряет в зарплате. Нужно ли об этом отдельно сооб- щить судебным приставам? Т.И. Ведерникова, бухгалтер 84

Нет, сообщать приставам об оформлении отпуска по уходу за ре- №4 | 2023 бенком и о снижении дохода не нужно. 85 Доходы работника, с  которых удерживаются алименты, дей- ствительно снизятся. Ведь с пособия по уходу за ребенком до по- лутора лет алименты не удерживаются, на него не может быть об- ращено взыскание по  исполнительным листам (п.  12 ч.  1  ст.  101 Федерального закона от  02.10.2007 №  229-ФЗ). Если алименты на первого ребенка установлены в твердой денежной сумме, есть вероятность, что у работника будет копиться долг. 2. Работница платит алименты и уходит в декретный отпуск Добрый день! До отпуска по беременности и родам у работни- цы из зарплаты удерживал алименты. Нужно ли сообщать приставам, что теперь удерживать алименты не из чего? О.Д. Бойко, бухгалтер Закон не обязывает сообщать приставам о прекращении удержа- ний из-за ухода работницы в  отпуск по  беременности и  родам. Но  безопаснее сообщить и  приставам, и  получателю алиментов о том, что у работницы нет других доходов, кроме пособия. Ведь из него нельзя удерживать алименты и  другие долги работницы по исполнительным листам (п. 12 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ). 3. Работодатель производит регулярные удержания Здравствуйте! Ежемесячно удерживаем 50 процентов зарпла- ты и перечисляем на счет судебных приставов. В исполнитель- ном листе есть указание о необходимости уведомлять судеб- ных приставов об удержанных и перечисленных суммах не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным перио- дом. Зачем это нужно? Ведь из месяца в месяц они получают одну и ту же сумму и видят ее по выписке с расчетного счета. Зачем дублировать информацию? Н.Ю. Татищева, бухгалтер

Удержания Если в  исполнительном листе есть требование уведомлять при- ставов, делать это нужно обязательно. Сообщение направляйте ежемесячно, срок приставы устанавливают сами, он указан в том же исполнительном листе. Такое сообщение гарантирует, что приставы не  задвоят удержание, не  спишут те  же деньги еще и с личных карт вашего работника. Внутренний документооборот приставов не  должен влиять на право должника на удержание в пределах суммы, установлен- ной судом. Если на депозитный счет приставов поступило больше денег, чем нужно для погашения задолженности, их должнику должны вернуть (п. 11 ст. 70 Закона № 229-ФЗ). Подскажите работ- нику, чтобы он обратился в  службу судебных приставов с  пись- менным заявлением о возврате денег. 4. Поступил исполнительный лист на уволенного работника Добрый день! В компанию поступил исполнительный лист о взыскании алиментов на сотрудника. Вот только он уже уволился три недели назад. Нужно ли теперь уведомить судеб- ных приставов о том, что должник в компании больше не ра- ботает? Т.Ф. Клюева, бухгалтер Да, нужно. Следует также вернуть судебным приставам постанов- ление и сопроводить его письмом в произвольной форме, напри- мер, таким: «ООО <название компании> в ответ на  ваше постановление <№, дата> о  взыскании алиментов по  исполнительному доку- менту <№, дата> с  должника <Ф. И .О. уволенного, его СНИЛС, ИНН, адрес> сообщает, что сотрудник <Ф. И .О. уволенного> уволен <основание увольнения, дата, №  приказа>. Взыскать денежные средства не представляется возможным. Новое место работы и ме- сто жительства <Ф. И. О. уволенного> неизвестно». К  сообщению приложите два документа. Во-первых, копию приказа об увольнении. Во-вторых, справку о доходах работника, полученных в  компании в  текущем году. Составьте ее в  произ- вольной форме. 86

5. Получили постановление о взыскании №4 | 2023 долга с постороннего человека 87 Здравствуйте! В компанию пришло постановление пристава на взыскание задолженности по коммунальным платежам с человека, который в нашей компании никогда не работал. Нужно ли уведомить об этом службу судебных приставов? Е.К. Сибирцева, бухгалтер Да, нужно уведомить приставов о  том, что такого гражданина в  компании нет и никогда не было. Вернуть им постановление и сопроводить его письмом на бланке компании, например, с та- ким содержанием: «Настоящим сообщаем, что по состоянию на <дата получения постановления или текущая дата> <Ф. И. О. гражданина> в <наи- менование компании> не работает. В связи с тем что нет возможно- сти удерживать <наименование задолженности>, возвращаем вам: <список документов, которые нужно вернуть>. Подпись. Дата. Пе- чать». 6. Внешний совместитель принес копию постановления об удержании алиментов Добрый день! Приняли на работу сотрудника на условиях внеш- него совместительства. Он принес в бухгалтерию копию по- становления об удержании алиментов с основного места рабо- ты. Нужно ли сообщить приставам о втором месте работы совместителя? Л.М. Михеева, бухгалтер Нет, вам ничего делать не нужно. Сотрудник-совместитель должен самостоятельно сообщить в службу судебных приставов о  нали- чии у него дополнительного заработка или иного дохода. Причем в трехдневный срок (ст. 111 СК). Второму работодателю приставы пришлют адресный исполнительный документ. Только на его ос- новании можно удерживать алименты с доходов на работе по со- вместительству.

Удержания 7. Зарплата работника-должника меньше прожиточного минимума Здравствуйте! В компанию поступил исполнительный лист на взыскание долга по кредиту. Но зарплата у должника после вычета НДФЛ меньше прожиточного минимума. Нужно ли со- общать об этом приставам, если в исполнительном листе нет требования о сохранении прожиточного минимума? В.С. Дежнева, бухгалтер Нет, сообщать приставам о том, что после всех удержаний у работ- ника-должника остается меньше прожиточного минимума, не  нужно. Производите удержания строго по  исполнительному листу с учетом установленных законом ограничений. Работнику подскажите, что он вправе подать приставам заявле- ние о  сохранении прожиточного минимума. Судебный пристав направит работодателю новое постановление с новым условием. Только после этого у  работодателя возникнет обязанность сохра- нить работнику прожиточный минимум после всех удержаний из зарплаты. 8. Алименты больше зарплаты Добрый день! На работника поступил исполнительный лист на взыскание алиментов в твердой денежной сумме в размере прожиточного минимума на детей — 13 944 руб. Работник трудится на 0,25 ставки с зарплатой 0,25 МРОТ. Это его ос- новное место работы. Нужно ли уведомлять приставов о том, что невозможно удержать всю сумму алиментов? Или можно просто удерживать и перечислять 70 процентов зарплаты за вычетом НДФЛ? Д.Б. Калинина, бухгалтер Нет, уведомлять приставов о том, что не можете удерживать с должника всю сумму алиментов, не нужно. Покажем, как будет выглядеть удержание на цифрах: зарплата работника составляет 4060,5  руб. (16  242  руб. × 0,25). Удержать с него можно лишь 88

2472,75 руб. [(4060,5 руб. – 4060,5 руб. × 13%) × 70%]. Долг по али- №4 | 2023 ментам за работником будет накапливаться. 89 9. Удержали и перечислили приставам больше, чем нужно Здравствуйте! Из-за технического сбоя дважды отправили платежку судебным приставам по удержаниям из зарплаты сотрудника. Задвоенная сумма и соответственно меньшая сумма к получению были указаны в ведомости в банк. Как по- ступить при очередном удержании: ничего не удерживать и на- править приставам пояснение или удержать в обычном разме- ре, а приставам сообщить про задвоение? М.В. Обручева, бухгалтер Следующее удержание нужно произвести в  обычном порядке и  перечислить удержанную сумму приставам. Не  производить очередное удержание из-за задвоения предыдущего нельзя, это нарушает норму пункта 11 статьи 70 Закона № 229-ФЗ. В ней гово- рится, что при завышенном поступлении на  депозитный счет приставов должнику возвращается излишне полученная сумма по  его заявлению. Поэтому о  задвоении удержания сообщите должнику и подскажите ему обратиться к судебным приставам. 10. Недоплатили алименты, а работник уволился Добрый день! После увольнения должника вернули приставам исполнительный лист, а потом обнаружили, что не перевели получателю алиментов 100 руб. Уведомлять ли об этом судеб- ных приставов? Р.Е. Полонская, бухгалтер Если 100 руб. удержали, но не перевели получателю, отправьте их вдогонку. Уведомлять приставов не нужно. А если 100 руб. не удер- жали, об этом приставам сообщите. Долг за работником они доба- вят в исполнительный лист его новому работодателю.

Налоговый кабинет Нормы об оплате проезда вахтовиков теперь в ТК: что это меняет в НДФЛ и взносах Из этой статьи вы узнаете: • какие гарантии вахтовикам законодатели перенесли в Трудовой кодекс; • что изменилось в налогообложении компенсаций расходов на проезд вахтовиков от пункта сбора до вахты и от места жительства до места сбора; • что предпринять работодателю, чтобы снизить риск доначисления НДФЛ и взносов. Наталия Яманова, С1 марта 2023 года вступили поправки в ТК, которые раньше эксперт журнала были прописаны в  отдельных положениях, существовав- «Зарплата» ших еще со времен СССР. Казалось бы, какая разница, в ка- ком документе установлена норма. На  самом деле разница есть, и  существенная. Изменился порядок обложения НДФЛ и  взноса- ми оплаты проезда вахтовиков, выплату которой регулируют эти нормы. Что изменилось в трудовом законодательстве В ТК внесли два новых правила. Во первых, прописали, что до- ставка работников от пункта сбора до места выполнения работы 90

№4 | 2023 и  обратно производится за  счет работодателя. Во-вторых, разре- шили работодателям компенсировать работнику расходы на про- езд от  места жительства до  пункта сбора. Но  уточнили, что в  по- рядке, который они установят в коллективном договоре или локальном нормативном акте (ч. 9 и 10 ст.  302  ТК, Федеральный закон от 19.12.2022 № 545-ФЗ) Какие конкретно пункты добавили в ТК Изменения затронули правила, которые раньше были прописаны в Основных положени- ях о вахтовом методе организации работ, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 № 794/33-82. Теперь это ча- сти 9 и 10 статьи 302 ТК. Что изменилось в обложении выплат вахтовикам НДФЛ и взносами По общему правилу НДФЛ и взносами не облагаются компенсаци- онные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, которые установлены законодательством  РФ (п.  1 ст. 217 и п. 1 ст. 422 НК). Разберемся подробнее, как введение но- вых норм отразится на налогах и взносах с компенсаций работни- кам-вахтовикам. Компенсация расходов на проезд от пункта сбора до места работ и обратно До 1 марта 2023 года компенсация расходов на проезд работника от пункта сбора до места выполнения работ не облагалась НДФЛ и страховыми взносами при соблюдении двух условий. Во-первых, важно было, чтобы работник не  мог самостоятельно добраться до  вахтового поселка транспортом общего пользования. Во- вторых, необходимо было, чтобы по прибытии к месту сбора ра- ботники находились в административном подчинении работода- теля (письма Минфина от  29.12.2021 №  03-03-06/3/107474 и от 08.12.2011 № 03-04-06/6-343). По новой норме, прописанной в части 9 статьи 302 ТК, достав- ка вахтовиков от пункта сбора до места выполнения работы и об- ратно в любом случае осуществляется за счет средств работодате- ля. Получается, что возмещение расходов работника на  проезд по  этому маршруту не  облагается НДФЛ и  страховыми взносами 91

Налоговый кабинет как компенсация, прямо прописанная в Трудовом кодексе. Без до- полнительных условий. Более того, выходит, что, если работодатель не  организовал проезд работников, он  обязан компенсировать им затраты. При этом не нужно удерживать с нее НДФЛ и не нужно начислять взносы. Компенсация расходов на проезд от места жительства до пункта сбора и обратно Раньше в Трудовом кодексе не было нормы о компенсации вахто- викам расходов на оплату стоимости проезда от места жительства до  пункта сбора для отъезда на  вахту. До  1999 года действовала норма части 2 пункта 2.5 Положений о вахтовом методе (утв. по- становлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздра- ва СССР от 31.12.1987 № 794/33-82). В ней говорилось, что проезд работников от места их постоянного жительства до пункта сбора и места работы и обратно оплачивается предприятием. Но Верхов- ный суд в 1999 году признал ее  недействительной (решение от 17.12.1999 № ГКПИ99-924). Из-за того что в  ТК ничего не  говорилось о  компенсации со- трудникам-вахтовикам расходов на  оплату стоимости проезда от места жительства до пункта сбора, возникал вопрос, нужно ли облагать суммы возмещения расходов НДФЛ и взносами. НДФЛ. Чиновники на протяжении многих лет требовали обла- гать НДФЛ компенсацию расходов на  оплату стоимости проезда от места жительства до пункта сбора. Какие доводы они приводи- ли, смотрите в табл. 1 на с. 93. Если компания не  начисляла на компенсацию НДФЛ, свою правоту она могла отстоять только в суде. Судьи поддерживали ра- ботодателей. Какие аргументы они приводили, смотрите в табл. 2 на с. 93. Страховые взносы. До 1 марта компенсация расходов на про- езд от  места жительства работника-вахтовика до  пункта сбора и  обратно не  являлась законодательно установленной, поэтому чиновники требовали облагать ее страховыми взносами. Минфин признавал такую компенсацию выплатой в  рамках трудовых от- ношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Компенсацию расходов на  проезд от  места жительства работ- ника-вахтовика до пункта сбора и обратно чиновники были гото- 92

№4 | 2023 Доводы чиновников, почему возмещение работникам-вахтовикам Таблица 1 расходов на проезд от места жительства до пункта сбора и обратно нужно облагать НДФЛ Возмещение работникам-вахтовикам Письмо Минфина расходов на проезд от места жительства до пункта сбора и обратно Не является законодательно установленной От 29.12.2021 № 03-03-06/3/107474 компенсацией Не поименовано в статье 217 НК как необлагаемая От 23.01.2020 № 03-03-06/1/3758 выплата Признается их доходом, полученным в натуральной От 26.02.2013 № 03-04-06/5379 форме, при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно Является доходом, полученным в натуральной форме, От 30.06.2011 № 03-03-06/1/384 при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы общественным транспортом Не предусмотрено статьей 302 ТК, не является От 20.08.2009 № 03-04-06-02/60 компенсационной выплатой Доводы судей, почему возмещение работникам-вахтовикам Таблица 2 расходов на проезд от места жительства до пункта сбора и обратно не облагается НДФЛ Расходы на проезд от места жительства Постановление до пункта сбора Работодателю позволяет компенсировать Арбитражного суда Волго-Вятского округа статья 164 ТК. Такая компенсация не входит в систему от 28.03.2017 № Ф01-641/2017 по делу оплаты труда, поэтому не облагается НДФЛ № А29-5157/2016 Работодатель вправе компенсировать, если у него Арбитражного суда Волго-Вятского округа есть положение о вахтовом методе, в котором от 28.03.2017 № Ф01-641/2017 по делу прописана такая обязанность. Возмещение № А29-5157/2016 сотрудникам произведенных расходов является компенсацией и не облагается НДФЛ Не включаются в оплату труда и не облагаются НДФЛ. ФАС Западно-Сибирского округа Действия работодателей, которые компенсируют от 22.11.2007 № Ф04-7996/2007(40258-А75-7) работникам стоимость проезда от места жительства по делу № А75-4203/2007 до места работы, суд признает законными Не облагаются НДФЛ. Обложение НДФЛ оплаты ФАС Западно-Сибирского округа проезда работникам от места жительства до места от 11.09.2007 № Ф04-5867/2007(37585-А81-29) работы неправомерно по делу № А81-4086/2006 93

Налоговый кабинет вы освободить от обложения страховыми взносами только при ус- ловии, что он не мог самостоятельно добираться от своего места жительства до места сбора (письмо Минфина от 23.10.2020 № 03- 01-10/92685). С 1 марта работодатель не обязан, но вправе компенсировать вахтовикам расходы на  оплату стоимости проезда от  места жи- тельства до пункта сбора, если установит размер выплаты и поря- док компенсации в коллективном договоре или в локальном нор- мативном акте. При этих условиях сумма компенсации не облагается НДФЛ. Включите в коллективный договор или локальный акт норму о  компенсации расходов на  оплату стоимости проезда от  места жительства до  пункта сбора, например в  положение о  вахтовом методе организации работ (образец ниже). Образец Фрагмент положения о вахтовом методе организации работ <...> 4. Гарантии и компенсации лицам, работающим вахтовым методом <...> 4.6. Работодатель компенсирует Работнику расходы на оплату стоимости проез- да от места жительства до места нахождения Работодателя или пункта сбора в раз- мере фактических затрат. 4.7. Для возмещения расходов на оплату стоимости проезда от места жительства до места нахождения Работодателя или пункта сбора Работник представляет в бух- галтерию оригиналы документов, подтверждающих произведенные расходы, в частности проездные документы — билеты, в том числе электронные, посадоч- ные талоны, а также документы, подтверждающие их оплату, — квитанции, кассо- вые чеки, чеки платежного терминала, слипы и пр. Если перечисленные докумен- ты отсутствуют (например, из-за утери), Работник самостоятельно получает документ, выданный транспортной компанией и содержащий сведения по его про- ездным документам. <...> Со страховыми взносами все не так однозначно из-за того, что статья 302 ТК не обязала работодателя, а только предоставила ему право компенсировать работнику расходы на проезд от места про- живания до пункта сбора и обратно. Тот факт, что норму о компен- 94

№4 | 2023 сации вахтовикам расходов работодатель включил в  коллектив- Шпаргалка ный договор, локальный нормативный акт, в  трудовой договор еще не гарантирует, что инспекторы не доначислят на нее страхо- вые взносы. Налоговики считают, что компенсация не  облагается взноса- ми, если непосредственно связана с  выполнением работниками их  трудовых обязанностей. Например, они требуют начислять страховые взносы на компенсацию за задержку выплаты зарпла- ты, установленную в  статье  236  ТК, на  том основании, что она не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей. Такой вывод следует из письма Минфина от  27.05.2022 №  03-04- 06/50079. Поскольку по закону работодатель не обязан выплачивать вах- товику компенсацию расходов на  проезд от  места жительства до пункта сбора и обратно, есть риск, что инспекторы сочтут ее до- ходом работника. А значит, доначислят на нее НДФЛ и взносы. Чтобы обезопасить компанию от доначислений, подайте пись- менный запрос в свою ИФНС. Тогда в случае положительного от- вета чиновников у вас будет полное право не начислять на сумму такой компенсации НДФЛ и взносы. Какие выплаты работникам-вахтовикам облагаются и не обла- гаются НДФЛ и взносами, смотрите в шпаргалке ниже. НДФЛ и взносы с выплат вахтовикам с 1 марта Выплата НДФЛ и взносы 1. Надбавки за вахтовый метод работы взамен Не облагается суточных Не облагается 2. Дневная тарифная ставка за каждый день пути Не облагается 3. Оплата стоимости проезда от пункта сбора до места выполнения работы Можно не облагать, но инспекторы могут начислить 4. Оплата стоимости проезда от места жительства взносы до пункта сбора при условии, что она Облагается предусмотрена коллективным (трудовым) договором или локальным актом 5. Оплата питания 95

Налоговый кабинет Как изменился расчет пеней в 2023 году Из этой статьи вы узнаете: • когда налоговики начислят пени и за какой период; • в каких случаях пени не начислят; • по какой процентной ставке посчитают пени в 2023 году; • когда сумму пеней уменьшат или повысят. Нина Ленская, Всвязи с  переходом на  единый налоговый счет правила на- эксперт журнала числения пеней изменились. В 2023 году ставка пени при- «Зарплата» нимается равной 1/300 действующей в  периоде просрочки ключевой ставки ЦБ. В статье покажем, как теперь считают пени, Пеня — это сумма, когда все обязательные платежи попадают на единый налоговый которую компания счет. должна уплатить, если налог, сбор, стра- Когда компании начислят пени ховые взносы полно- и за какой период стью или частично уплатила позже срока Инспекция начислит компании пени, если налог, авансовые пла- тежи или страховые взносы она перечислила в бюджет позже сро- ка уплаты. Пени также возникнут, если компания не представила уведомление о начисленных налогах и взносах до крайнего срока уплаты ЕНП. Поскольку это не позволит налоговикам своевремен- но зачесть платеж в  счет погашения обязательств по  налогам и взносам (информация ФНС от 23.12.2022). Случаи, когда инспекторы начислят компании пени и  за  ка- кой период, смотрите на схеме на с. 97. Инспекторы начислят компании пени на  всю задолженность по  ЕНС. Делить пени по  отдельным налогам и взносам не  будут (п. 3 ст. 75 НК). Если на едином счете есть переплата, ее сразу за- 96

№4 | 2023 Когда инспекторы начислят компании пени независимо Схема от сальдо ЕНС Период Условия, когда ИФНС начислит компании пени начисления ИФНС начислит компании пени, если у компании возникла недоимка пеней ИНФС после после пода- из-за про- из-за про- из-за дона- начислит подачи чи уведом- срочки срочки пода- числений пени со дня, уточ- ления единого чи уведом- по итогам следующего ненки об исчис- налогового ления, проверки за сроком ленных сум- платежа декларации уплаты мах нало- или расчета налога гов, взносов позже край- или взноса него срока уплаты по день исполнения по день по день по день совокупной обязанности перечис- сдачи уве- погашения по уплате налогов, ления ЕНП домления, недоимки взносов декларации включи- Пример 1 или расчета тельно на с. 99 Пример 2 на с. 100 чтут в счет пеней. При подаче уточненки пени начислят с суммы превышения недоимки над положительным сальдо ЕНС: Часть недоимки, с которой = Общая сумма – Положительное сальдо ИФНС начислит пени недоимки на ЕНС В каких случаях и почему пени начислять не будут, смотрите в шпаргалке на с. 98. По какой процентной ставке посчитают пени в 2023 году Формально есть две ставки, по которой компаниям считают пени. Первая — 1/300 действующей ключевой ставки ЦБ, вторая — повы- 97

Налоговый кабинет Шпаргалка Когда пени компании не начислят 1. У компании положительное сальдо ЕНС. Пени не начислят, если переплата по ЕНС меньше просроченной задолженности. Задолженность может быть полностью погашена за счет положительного сальдо ЕНС, поэтому оснований для начисления пеней нет (п. 4 ст. 75 НК). При наличии положительного сальдо ЕНС инспекция по- следовательно зачтет средства для уплаты недоимки, налогов, сборов, страховых взносов, а потом и пеней (п. 8 ст. 45 НК). 2. Недоимка возникла из-за разъяснений законодательства. Компания при расчете налогов и страховых взносов руководствовалась официальными письменными разъ- яснениями контролирующих ведомств, придерживалась указаний или мотивирован- ного мнения ИФНС, направленных ей в процессе налогового мониторинга (п. 8 ст.75 НК). 3. Просрочка уплаты произошла из-за сбоя сервиса ФНС. Объективные обстоятель- ства — уплата была невозможна из-за технологических причин. К таким обстоятель- ствам можно отнести: представление подтверждения того, что сервис был недоступен (скриншоты, обращения в ФНС), использование кабинета и ранее (до сбоя), уплату налога в разумный срок после устранения неполадки (письма ФНС от 23.11.2022 № БС-3-24/13089@ и от 21.11.2022 № ПА-3-24/12955@). 4. Наложен арест на имущество или счета. Не начисляются пени на сумму недоим- ки, которую компания не могла погасить из-за того, что по решению ИФНС был нало- жен арест на ее имущество или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по ее счетам в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество компании. В этом случае пени не начисля- ются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предо- ставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестицион- ного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК). шенная, 1/150 ключевой ставки ЦБ. Последнюю применяют, если долг по налогу компания не заплатила в течение 30 календарных дней по окончании установленного срока (подп. 2 п. 4 ст. 75 НК, письмо Минфина от 23.12.2022 № 03-02-07/126954). Однако до кон- ца 2023 года повышенная ставка в отношении пени не действует. 98

№4 | 2023 В 2023 году независимо от  длительности просрочки пени по- считают исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ (п. 5 ст. 75 НК) по фор- муле: Недоимка, Количество × 1/300 ставки Пени = сверх положительного × календарных рефинансирования, сальдо на ЕНС дней действовавшей просрочки в период просрочки Рассмотрим на цифрах, за сколько дней и в какой сумме ком- Пример 1 пании начислят пени. Предположим, она подала уведомление Решение об исчисленных суммах налогов за период с 23 февраля по 22 мар- та в установленный срок  —  27  марта (перенос срока с 25 марта из-за выходного). А ЕНП внесла на единый налоговый счет с опоз- данием, то есть на момент уплаты на нем было отрицательное сальдо (пример 1 ниже). Компания вовремя подала уведомление об исчисленных суммах налогов, но перечислила ЕНП позже срока уплаты Компания подала 27 марта уведомление об исчисленном НДФЛ в сумме 80 000 руб. за период с 23 февраля по 22 марта, а ЕНП перечислила только 3 апреля. За сколько дней и в каком размере компании начислят пени, если ключевая ставка равна 7,5%, а входящее сальдо на ЕНС было нулевым? На основании уведомления налоговики начислили компании сово- купное налоговое обязательство на сумму 80 000 руб. Поскольку 28 марта ЕНП в его погашение не поступил, на ЕНС компании воз- никло отрицательное сальдо в сумме 80 000 руб. ИФНС начислит пени за период с 29 марта по 3 апреля (ст. 45 и 75 НК). Пени за 6 календарных дней просрочки составят 120 руб. (80 000 руб. × 7,5% × 1/300 × 6 календ. дн.). Теперь рассмотрим «обратный» пример. Допустим, на  ЕНС у компании положительное сальдо. Но она пропустила срок пода- чи в инспекцию уведомления об исчисленных суммах налогов за период с 23 февраля по 22 марта (пример 2 на с. 100). 99

Налоговый кабинет Пример 2 Компания вовремя перечислила ЕНП, но подала уведомление Решение об исчисленных суммах взносов позже срока Компания перечислила ЕНП на единый налоговый счет 28 марта в сумме 420 000 руб. А уведомление об исчисленных налогах на сумму 450 000 руб. подала только 5 апреля. За сколько дней и в какой сумме налоговики начислят пени, если ключевая ставка равна 7,5%, а входящее сальдо на ЕНС составило 50 000 руб.? В отсутствии уведомления налоговики не смогли начислить сово- купное налоговое обязательство в срок и зачесть ЕНП в счет его погашения. Когда уведомление поступило, они начислили пени за период с 29 марта по 5 апреля за 8 календарных дней просрочки в размере 800 руб. [(450 000 руб. – 50 000 руб.) × 7,5% × 1/ 300 × 8 ка- ленд. дн.]. Почему инспекторы не взыскивали долги в январе—марте 2023 года Инспекции не взыскивали отрицательное сальдо ЕНС, в том числе пени, до тех пор, по- ка не запустили централизованные процессы формирования пользовательских заданий о направлении требований. До 1 марта они проводили индивидуальные сверки с компа- ниями (письмо ФНС от 26.01.2023 № ЕД-26-8/2@). Пример 3 Когда сумму пеней скорректируют 100 Сумму пеней инспекторы могут уменьшить, если компания уточ- нит представленные ранее сведения и уточнение уменьшит ее со- вокупную налоговую обязанность. Когда уточнение приводит к  увеличению совокупной налоговой обязанности, пени компа- нии доначислят с учетом суммы увеличения недоимки с даты уче- та этого увеличения (п. 6 ст. 75 НК). Рассмотрим на цифрах, за сколько дней и в какой сумме ком- пании начислят пени (пример 3 ниже). Компания подала уточненку по 6-НДФЛ за 2022 год По результатам проверки 6-НДФЛ за 2022 год инспекция выявила, что компания занизила налоговую базу по налогу с выплат за де- кабрь и недоплатила в бюджет 20 000 руб. Крайний срок уплаты НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплаченной в январе, — 30 января.