Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов 8'21 «15 лет так работаю, апрель и ни разу не проверяли, а тут…». Спецрепортаж с проверки УБЭП по налогам | 18 Декларации сдавайте в одну инспекцию, а расчеты сверяйте с другой | 6 Семь надежных способов уменьшить платежи по прибыли на три месяца вперед | 24 Авансы, возвраты и корректировки влияют на расчеты по НДС: ответы на все ваши вопросы | 30 rnk.ru



rnk.ru Тотальный налоговый контроль: мифы и реальность В одном из недавних интервью глава ФНС Даниил Егоров признался, Наталья Романова, что одна из проблем, с которой в этом году столкнулась налоговая служ- главный редактор ба, — коммуникации с налогоплательщиками. Чиновники прикладывают журнала «Российский немало усилий, чтобы люди с комфортом платили налоги и избавились налоговый курьер» от лишних отчетов, трудностей с подтверждающими документами. Яркий [email protected] пример — новый сервис для кассовых чеков. Идея была в том, чтобы физлица могли автоматом получать НДФЛ- вычеты, в том числе на лечение. В итоге сервис пока только тестируют, зато многие уже ищут в нем скрытый смысл или подводные камни. Де- скать, вводится тотальный контроль за расходами граждан, поаккуратнее с переводами и т. п. Поводом для паники стало и письмо ФНС о практике применения статьи 54.1 НК. В нем действительно много неоднозначных моментов. Например, инспекторам предписали чаще проводить такие меропри- ятия, как осмотры, выемки, и привлекать к проверкам оперативников. Мы не стали делать поспешных выводов. Но решили, что к выемке стоит подготовиться и проинструктировать работников (с. 62). А как правоохра- нители побуждают компании заплатить налоги, проверили на собственном опыте (с. 18). Корреспондент до сих пор находится под впечатлением от увиденного. Надеемся, что для вас это останется только теорией.

04 Содержание Новое в работе 13 С 1 мая оформлять листки 6 Декларации сдавайте нетрудоспособности будут по-новому в одну инспекцию, 14 Требования к заполнению СЗВ-М а расчеты сверяйте с другой упорядочат 10 О блокировке счетов налоговики 14 Правила расчета НДФЛ с вкладов начнут предупреждать за две недели, опять скорректируют но только если захотят 15 Соцстрах станет проверять 10 ФНС переложила на бухгалтеров работодателей чаще проблемы с переплатой НДФЛ 15 Штрафы за нарушения воинского учета повысят 11 Эксперимент с электронными кадровыми документами 16 Налоговики не смогут требовать продлили до осени первичку на бумаге 11 Минфин предупредил, 16 Арендодателей привлекут какие чеки опасно к кассовым проверкам принимать к учету Тема номера 12 Счета-фактуры разрешили 18 «15 лет так работаю, и ни разу выставлять раз в квартал не проверяли, а тут…». Спецрепортаж 12 Роструд пресек схему с подарками с проверки УБЭП по налогам и скидками сотрудникам и пригрозил штрафами Налоги 24 Семь надежных способов 13 В правила обязательных медосмотров добавили еще больше путаницы уменьшить платежи по прибыли на три месяца вперед Издательская деятельность

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 05 30 Авансы, возвраты и корректировки Журнал «Российский налоговый курьер» № 8, 2021 влияют на расчеты по НДС: ответы на все ваши вопросы Главный редактор Н.А. РОМАНОВА 38 Еще один вид доплат работникам попал под пристальный контроль Ответственный секретарь инспекторов. Защитите расходы Н.А. КОМАРОВА 42 Не запутайтесь в учете процентов Научные редакторы по «коронавирусным» кредитам. А.В. АНИЩЕНКО, Е.В. ВАЙТМАН, О.А. ГАВРИЛИНА Подсказки на каждый случай Руководитель информационного направления 46 Тест по налогам О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) Взносы и НДФЛ Шеф-редактор сайта 48 Правила по НДФЛ с дивидендов Е.В. КОСТАКОВА ([email protected]) поменяли задним числом: Отдел интернет-проектов сверьтесь с новой формулой Т.А. АБАЗИНА (руководитель, [email protected]) 54 Налоговики требуют Производственный отдел с компенсаций НДФЛ и взносы. М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, Расчет, который снимет претензии К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА 60 Тест по взносам и НДФЛ Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» (495) 730-55-14, 735-42-39 Проверки и штрафы 62 Восемь правил на случай, Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН когда инспекторы нагрянули Адрес редакции с выемкой 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 Тел./факс: (495) 788-53-26. E-mail: [email protected] 70 Займы стали вдвойне опасны. Теперь риски не только налоговые Адрес редакции (для переписки) 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «МЦФЭР» Расчеты 76 Бухгалтеров штрафуют Подписные индексы в каталогах П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» из-за кодов в зарплатных платежках, а работники остаются без денег Учредитель ООО КФЦ «Актион» 82 Срочно решите проблемы с вычетами и алиментами: что не так Издательство из-за нового порядка выплаты пособий ООО «Актион-МЦФЭР» 86 Как получить из бюджета по три МРОТ Издатель на сотрудника и не угодить в ловушку Н.А. Андреева 90 Тест по расчетам Адрес издателя 127015, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8, Личный интерес 5-й этаж, комн. 22 92 С апреля детские пособия По вопросам использования материалов издания выросли в два раза, но добиться обращаться в отдел авторских прав. их стало сложнее Материалы на таком фоне публикуются на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «МЦФЭР» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 01.04.2021. Дата выхода в свет 09.04.2021. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 32 750 экз. Заказ № 26240. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион-МЦФЭР», 2021 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-511-69-47

06 Новое в работе / Интервью Декларации сдавайте в одну инспекцию, а расчеты сверяйте с другой Как теперь вернуть и зачесть переплату по налогам Все вопросы по расчетам с бюджетом решайте через «одно окно» Что срочно перепроверить в платежках Инспекторы закрывают КРСБ по месту нахождения обособлен- ных подразделений и имущества организаций. Сверить расчеты также не удается — отказы налоговики мотивируют некой цент- рализацией. Возникла путаница, куда платить налоги и сдавать отчеты и как вообще убедиться, что перед бюджетом у компании нет дол- гов. Прояснить ситуацию мы попросили Сергея Тараканова, советника государственной гражданской службы РФ 2-го класса. Сергей Тараканов, — Сергей Александрович, еще в феврале Федеральная налоговая служба советник сообщила, что инспекции переходят на централизацию ведения карточек государственной «Расчеты с бюджетом». Для чего это вообще нужно? гражданской службы РФ 2-го класса — Мы централизуем работу с налогоплательщиками в части всех лицевых счетов, открытых на территории России. Все администрирование будет Беседу вела исходить из одной точки. Это позволит нам видеть реальную картину Олеся Гаврилина, расчетов с бюджетом каждой конкретной организации в целом вне зави- эксперт журнала симости от того, сколько у нее обособленных подразделений и по каким «Российский регионам у нее распределено имущество. налоговый курьер» КРСБ налогоплательщика — это информационный ресурс. В нем инспекторы открывают и ведут карточки расчетов с бюджетом по каждо- му налогу, который уплачивают организации: по каждому КБК и коду ОКТМО муниципального образования, на территории которого моби- Компаниям разрешат перечислять все налоги СКОРО одной платежкой Скоро вы сможете все налоги направлять этот же механизм предложили распространить в бюджет одной платежкой без уточнения и на организации. Ожидается, что это их вида, периода и принадлежности к тому снизит риск случайных ошибок в платежных или иному бюджету. Инспекторы сами документах. их разнесут куда нужно. Правительство внесло Платеж можно будет сделать в любой момент. в Госдуму законопроект с такими поправками Налоговики в первую очередь направят деньги в статью 45.1 НК (проект № 1141868-7). в счет погашения недоимки, если она есть, Единый налоговый платеж ввели еще а затем будут снимать средства по крайним в 2019 году, но только для физлиц. Теперь срокам уплаты конкретных налогов

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 07 ФНС утвердила новый порядок сверки расчетов, НОВОЕ но снова временный Расчеты с инспекцией сверяйте по новым На сверку уйдет не более 10 рабочих дней, правилам. ФНС утвердила новый временный когда у вас с инспекторами нет разногласий. порядок (письмо от 09.03.2021 № АБ-4- Если они есть, процедура займет 19/2990). Прежние правила из письма 30 календарных дней. Раньше налоговики налоговой службы от 16.04.2020 № АБ-4- должны были уложиться в две недели. 19/6371@ больше не действуют. Причины для отказа в сверке не изменились. Отныне налоговики не будут ежеквартально Заявление завернут, когда в нем не указали сверяться с крупнейшими налогоплательщиками. реквизиты компании, его не подписал Компании по-прежнему вправе инициировать руководитель, не приложили копию сверку. Причем теперь заявление можно подать доверенности представителя или обратились в том числе и через МФЦ. не в ту налоговую лизуются денежные средства. До сих пор инспекторы открывали и вели такие карточки в налоговых в зависимости от места нахождения компании, ее транспорта и имущества, обособленных подразделений и т. д. Теперь это будут делать только в одном налоговом органе. — А что это даст самим организациям? — Здесь как раз все просто. Мы снимаем в том числе риск необоснован- ной блокировки счетов. Предположим, у компании недоимка по налогу на имущество в одном регионе, а в другом переплата по налогу на прибыль. До сих пор была возможна ситуация, что организации заблокируют счет за неуплату налога на имущество. Теперь мы ее исключаем, поскольку решение об обеспечительных мерах будет принимать одна инспекция, а она видит, что у компании нет задолженности перед бюджетом. — Выходит, если в одном подразделении переплата, а в другом недоимка, ее зачтут в счет долга автоматом. А в какую инспекцию теперь обра- щаться, например, с заявлением о возврате излишне уплаченного налога по «обособке»? — Если у компании есть недоимка в одном подразделении и переплата по налогу в другом, инспекторы направят ее в счет погашения долга. Не- важно, где числится недоимка и переплата — в самих подразделениях или в головной организации. Не имеет значения и вид налога: федеральный, региональный или местный. Соответственно и заявления на зачет переплаты в счет будущих пла- тежей по обособленным подразделениям теперь нужно подавать в ИФНС головной организации. Аналогично поступайте, когда хотите вернуть переплату. — У наших читателей уже возникла проблема — они попытались сверить расчеты с инспекцией по местонахождению земельных участков, но их на- правили для сверки в налоговую, где состоит на учете сама организация. Это также связано с централизацией ведения КРСБ?

08 Новое в работе / Интервью С 1 мая платежки на налоги и взносы ВАЖНО заполняйте только по новым правилам Реквизиты банковских счетов Федерального каз- входящего в состав единого казначейского счета начейства для уплаты налогов и взносов измени- (ЕКС). В поле 17 — номер казначейского счета. лись еще с 1 января. Но до 30 апреля действует переходный период, когда одновременно функ- Наименование банка получателя. В поле 13 ционируют оба счета — как новый, так и старый название банка пишите вместе с наименованием (письмо ФНС от 08.10.2020 № КЧ-4-8/16504@). органа Федерального казначейства через С 1 мая в платежках нужно вписывать только но- двойную косую черту «//» без пробелов. вые реквизиты, иначе деньги не поступят в бюд- Например, «ОТДЕЛЕНИЕ-НБ РЕСПУБЛИКА жет. Всего три изменения. КАРЕЛИЯ БАНКА РОССИИ//УФК по Республике Карелия г. Петрозаводск». Номера счетов. Теперь в поле 15 указывайте номер счета банка получателя средств, БИК. В поле 14 проставляйте БИК органа Фе- дерального казначейства, а не банка получателя — Да, совершенно верно. Больше не нужно сверяться с каждой инспекци- ей, где состоит на учете организация по разным основаниям. Теперь все проще — сверку проводите по месту регистрации самой компании. В акте сверки и справках о состоянии расчетов с бюджетом будут данные расчетов по всем подразделениям. — А как централизация повлияет на порядок уплаты налогов? Например, в апреле компании должны заплатить авансовые платежи по транспорт- ному налогу и налогу на имущество. По кодексу их нужно перечислить по месту нахождения участка и автомобилей... — В платежках главное — верно указать реквизиты получателей. Учти- те, что с 1 января 2021 года изменились реквизиты банковских счетов Федерального казначейства для уплаты налогов. Информацию о новых казначейских счетах ФНС привела еще в письме от 08.10.2020 № КЧ- 4-8/16504@. Казначейство России установило до 30 апреля 2021 года переходный период, когда одновременно функционируют оба счета: как старый, так и новый. С 1 мая указывайте только вновь открытые казна- чейские счета. — А компании как узнают об изменениях? Опасаемся, что будет много ошибок… — ФНС начала проводить разъяснительную работу еще в прошлом году. Информация есть на сайтах налоговых инспекций, налогоплательщикам рассылаются информационные сообщения. По моему мнению, переходный период достаточно продолжительный и проблем с переходом на новые правила быть не должно. — Последний вопрос: из-за перехода на централизацию КРСБ изменились ли правила сдачи деклараций? — Нет, переход на централизованное ведение КРСБ не повлияет на по- рядок заполнения и представления налоговых деклараций и расчетов. Следуйте прежним правилам. Здесь никаких изменений нет.



10 Новое в работе О блокировке счетов налоговики начнут предупреждать за две недели, но только если захотят ДОКУМЕНТ: У компаний будет больше двух недель, чтобы сдать отчет в ИФНС после письмо Минфина предупреждения о предстоящем приостановлении операций по счету. Такие от 26.02.2021 разъяснения дал Минфин в письме от 26.02.2021 № 03-02-11/13505. № 03-02-11/13505 С 1 июля увеличится срок, по истечении которого налоговики забло- кируют счет за непредставленную декларацию, 6-НДФЛ или РСВ (Феде- ральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ). Вместо 10 дней после дедлайна будет 20. При этом по новым правилам инспекторы уведомят о пред- стоящей «заморозке». Но из формулировки в пункте 3.3 статьи 76 НК было неясно, в течение какого срока они это сделают. Здесь сказано, что «не позднее чем в течение 14 дней» до дня, когда примут решение о за- морозке счета. Если читать буквально, получается, что предупреждение может прийти даже накануне вечером. Теперь Минфин разъяснил, что счет заблокируют спустя 14 рабочих дней после того, как направят орга- низации уведомление. Подвох в том, что сообщать о просрочке сдачи отчетности и предстоя- щей заморозке счета — это право налоговиков, а не обязанность. Поэтому оспорить приостановление операций по счету со ссылкой на то, что ника- кого уведомления от налоговиков не было, не выйдет. Бухгалтеры сейчас постоянно находятся в страхе, поскольку стали еще чаще получать из инспекций требования что-либо пояснить или сразу до- платить налоги или взносы. Нагнетают страсти и налоговые консультанты, которые на своих семинарах фактически заявляют, что пришло время налогового террора. Мы выяснили, на каких ваших страхах консультанты неплохо зарабатывают и именно для этого подогревают интерес к теме. Подробности читайте в статье «Кто и зачем сейчас запугивает бухгалтеров. В ФНС уверяют, что опасаться надо не этого» // РНК, 2021, № 4. ФНС переложила на бухгалтеров проблемы с переплатой НДФЛ ДОКУМЕНТ: За возвратом излишне уплаченного с дивидендов налога «физику» нужно письмо ФНС обратиться к налоговому агенту, от которого он получил этот доход. И толь- от 11.03.2021 ко если этой организации уже нет в ЕГРЮЛ, излишек вернет инспекция. № СД-3-11/1761@ Об этом сообщила ФНС в письме от 11.03.2021 № СД-3-11/1761@. Компания обязана сообщить физлицу об излишне удержанном НДФЛ в течение 10 дней со дня, когда обнаружила переплату (п. 1 ст. 231 НК). Вернуть излишек вы должны по заявлению «физика» в счет предстоящих платежей по налогу. НК предписывает инспекторам возвращать такие излишки только при отсутствии налогового агента. Выходит, пока он есть, заниматься этим инспекторы не вправе. По-новому рассчитывайте НДФЛ с дивидендов, которые выплатили в 2021 году. Не имеет значения, за какой период их начислили. Если не учтете новые правила, возникнет недоимка по НДФЛ. Пошаговую инструкцию для расчета налога вы найдете на с. 48.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 11 Эксперимент с электронными кадровыми документами продлили до осени Компаниям разрешили составлять электронные кадровые документы ДОКУМЕНТ: до 15 ноября. Новый дедлайн установил Федеральный закон от 24.03.2021 Федеральный закон № 53-ФЗ. от 24.03.2021 № 53-ФЗ С прошлого года Минтруд проводит эксперимент по переходу на элек- тронный кадровый документооборот. Участники сами определяют, ка- кие документы хотят оцифровать (п. 7 приказа Минтруда от 14.05.2020 № 240н). Перевести в электронный вид можно лишь те, которые наиболее часто используются в работе. Это трудовые договоры и дополнительные согла- шения к ним, приказы о приеме, переводе и увольнении. От сотрудников требуется согласие на получение электронных документов. При этом сам документооборот строится через информационную систему кадров компании либо через ресурс «Работа в России». По итогам эксперимента Минтруд решит, распространять ли его на всех работодателей. Сначала предполагалось, что эксперимент закончится 31 марта 2021 года. Теперь новая дата — 15 ноября 2021 года. В чем плюсы и минусы «кадровой» цифровизации, мы рассказали в статье «Не упустите возмож- ность перейти на электронный кадровый учет: пошаговая инструкция» // РНК, 2020, № 20. Минфин предупредил, какие чеки опасно принимать к учету Проверьте подтверждающие документы, которые сотрудники приложили ДОКУМЕНТ: к авансовому отчету. Если на кассовых чеках нет QR-кода, они не под- письмо Минфина твердят «прибыльные» затраты. Об этом предупредил Минфин в письме от 05.03.2021 от 05.03.2021 № 03-03-07/15819. № 03-03-07/15819 Расходы, которые работник произвел по поручению организации, можно принять к учету лишь при наличии удостоверяющих докумен- тов — авансового отчета, накладных и кассовых чеков. При этом важно, правильно ли их оформили. Перечень обязательных реквизитов кассового чека содержит пункт 1 статьи 4.7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. В нем значится в том числе QR-код. Без него чек считается оформленным с наруше- нием. Соответственно, затраты по нему нельзя признать в налоговом учете. Минфин считал так и раньше (письмо от 14.10.2019 № 03-03- 06/1/78500). С подотчетными тратами теперь придется быть еще осторожнее, чем прежде. Мало того, что в таких выплатах инспекторы ищут признаки схем, обналички и кассовых нарушений, так еще и правила постоянно меняются. Учесть новшества и найти выход из ситуации, даже когда самый проблем- ный подотчетник — это руководитель организации, помогут рекомендации в статье «Новые проблемы с подотчетниками и как их быстро решить» // РНК, 2020, № 22.

12 Новое в работе Счета-фактуры разрешили выставлять раз в квартал ДОКУМЕНТ: Вы можете значительно упростить работу со счетами-фактурами. ФНС письмо ФНС разрешила выставлять их раз в месяц, а то и в квартал (письмо от 16.03.2021 от 16.03.2021 № СД-18-3/446). Правда, без оговорок не обошлось. № СД-18-3/446 По общему правилу у продавцов есть пять календарных дней, чтобы выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК). Срок считают со дня отгрузки или получения аванса в счет предстоящей поставки. Однако возможна ситуация, когда идут многократные ежедневные отгрузки в адрес постоян- ного покупателя. В этом случае можно оформлять сводный счет-фактуру раз в месяц, но при условии, что это будет не позднее 5-го числа следую- щего месяца. Теперь налоговая служба это допускает. Чиновники сослались на письмо 20-летней давности — МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404. В нем говорится о выставлении счетов- фактур при многократной реализации хлеба, скоропортящихся продуктов питания, оказании услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, услуг электросвязи, банковских услуг. Но в ФНС не против того, чтобы распространить этот подход на отгрузки любых товаров, работ, услуг, иму- щественных прав. Аналогичные правила, по мнению чиновников, можно применить и в случае предоплаты, когда отгрузок не было. Многие недочеты в счетах-фактурах исправлять необязательно. Они не представляют риска ни для продавца, ни для покупателя. Мы прошту- дировали более 100 писем чиновников и подготовили для вас перечень некритичных ошибок. Вы найдете его в статье «Упростите проверку счетов-фактур и больше не тратьте время на пустяки» // РНК, 2021, № 6. А с какими проблемами столкнулись ваши коллеги в этом году и как их решить, читайте на с. 30. Роструд пресек схему с подарками и скидками сотрудникам и пригрозил штрафами ДОКУМЕНТ: Заменять индексацию зарплат выдачей подарков работникам нельзя. разъяснения Такие разъяснения дали представители Роструда на онлайнинспекция.рф на онлайнинспекция.рф (ответ на вопрос от 12.03.2021 № 145858). Компании обязаны индексировать зарплату (ст. 134 ТК). При этом коммерческие организации определяют правила сами — в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах. Роструд рассмотрел вопрос: можно ли вместо индексации выдавать сотрудникам ценные подарки, дисконтные или подарочные карты, по ко- торым они смогут купить товары со скидкой или получить бесплатно? По мнению чиновников, так делать нельзя. Они приводят следующие доводы. Повышение уровня реального содержания заработной платы — это одна из основных государственных гарантий (абз. 4 ч. 1 ст. 130 ТК). Она включает в себя индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги (ст. 134 ТК). Таким образом, работодатель обязан проводить индексацию зарплат именно в денежной форме. Никаких альтернатив нет, а за нарушение можно попасть на штраф до 50 тыс. руб. (ч. 1 ст. 5.27 КоАП).

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 13 В правила обязательных медосмотров добавили еще больше путаницы Офисных сотрудников не нужно направлять на обязательное медицинское ДОКУМЕНТ: обследование только лишь из-за того, что они работают за компьютерами. письмо Минтруда Минтруд это подтвердил (письмо от 10.03.2021 № 15-2/ООГ-654). А вот от 10.03.2021 с другими работниками все не так однозначно. № 15-2/ООГ-654 С 1 апреля 2021 года вступил в силу новый порядок проведения мед- осмотров и изменился перечень вредных производственных факторов и работ (приказ Минтруда и Минздрава от 31.12.2020 № 988н/1420н, приказ Минздрава от 28.01.2021 № 29Н). Все факторы сгруппировали в пять разделов: химические, биологические, аэрозоли преимущественно фиброгенного действия и пыли, физические факторы и факторы трудового процесса (разделы I—V приказа № 988н/1420н). Плюс добавили раздел «Выполняемые работы» (раздел VI приказа № 988н/1420н). При этом неясно — для проведения медосмотра нужно превышение концентрации вредного фактора или достаточно только лишь его наличия. Теперь Минтруд разъяснил: работника необходимо направить на обя- зательное обследование здоровья, если спецоценка установила подкласс условий труда 3.1 и выше. Это относится к факторам из разделов I—V. И здесь же чиновники сделали оговорку насчет химических веществ и аэ- розолей, которые относятся к аллергенам, канцерогенам и т. п. Если для них не разработали предельно допустимые концентрации, класс условий труда не имеет значения. Также не важен класс условий труда, когда со- трудник выполняет работы из раздела VI приказа № 988н/1420н, то есть трудится на высоте, вахтовым методом и др. Новый порядок медосмотров оказался с изъянами — нам пришлось обратиться за разъяснениями к чиновникам, чтобы понять, что они имели в виду. Подробности читайте в статье «Новый порядок медосмотров и как он коснулся лично бухгалтеров» // РНК, 2021, № 6. С 1 мая оформлять листки нетрудоспособности будут по-новому Запланированную с 1 апреля отмену «коронавирусных» больничных для ра- ДОКУМЕНТ: ботников 65 лет и старше отложили еще на месяц. Буквально за день до часа постановление икс власти передумали (постановление Правительства от 31.03.2021 № 494). Правительства от 31.03.2021 № 494 Весной прошлого года Правительство утвердило временные правила (постановление от 01.04.2020 № 402). Они регламентируют выдачу лист- ков нетрудоспособности пожилым гражданам в тех регионах, где принято решение об их самоизоляции. Бюллетени выписывали дистанционно в электронной форме. Для этого работодатели передавали в соцстрах специальные реестры. С 1 мая в этом отпадет необходимость. С 1 января вся страна перешла на прямые выплаты пособий из ФСС. Это в том числе повлияло и на иные расчеты с сотрудниками. Только не- давно чиновники прояснили ситуацию с алиментами и НДФЛ-вычетами. Что нужно срочно перепроверить, читайте на с. 82.

14 Новое в работе / Проекты Требования к заполнению СЗВ-М упорядочат КТО ПРЕДЛОЖИЛ: ПФР передумал вносить поправки в действующую форму СЗВ-М и опу- ПФР бликовал на regulation.gov.ru проект совсем нового бланка (ID проекта 01/02/03-21/00114593). Это уже второй вариант документа за месяц. КОМУ АДРЕСОВАНО: страхователям Главное изменение — чиновники отказались от примечаний в форме и прописали отдельный порядок ее заполнения. Вместо «исхд», «доп», «отмн» нужно будет указывать тип формы полными словами — «исходная», «дополняющая», «отменяющая». Также чиновники уточнили, что наименование организации необходимо дублировать из учредительных документов, при этом допустима латинская транскрипция. Ф. И. О. работников нужно ставить в именительном падеже. Заменять инициалами имена и отчества нельзя. СЗВ-М на бумажном бланке разрешили заполнять любыми чернилами, кроме зеленого и красного цветов. Но обязательно печатными буквами и без помарок, исправлений и сокращений. Пока неизвестно, с какой даты планируется ввести новую форму. Поэ- тому мы обратились за разъяснения в Пенсионный фонд. Как только поя- вится ясность, вы первыми узнаете об этом на страницах нашего журнала. Отчеты по взносам составляйте на старых бланках, но по новым пра- вилам. Главные изменения связаны с переходом всей страны на прямые выплаты. Мы разобрались, как это повлияло на порядок заполнения РСВ и 4-ФСС и какие переходные моменты нужно учесть. Подробности читайте в статье «Переход на прямые выплаты серьезно повлиял на вашу отчетность по взносам» // РНК, 2021, № 7. Правила расчета НДФЛ с вкладов опять скорректируют КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Доходы по долгосрочным вкладам с капитализацией и выплатой процен- депутат Госдумы тов после 1 января 2021 года, возможно, освободят от НДФЛ. Правда, при В.А. Ганзя условии, что сам вклад «физик» открыл в прошлом году или ранее. С такой инициативой выступил депутат Госдумы В.А. Ганзя (проект № 1137559-7). КОМУ АДРЕСОВАНО: физлицам С 1 января 2021 года проценты по вкладам облагаются НДФЛ (Фе- деральный закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Поправки не имеют обратной силы, то есть не распространяются на счета, открытые до этого периода. Но датой получения доходов в виде процентов признается день, когда банк зачислил их на счет вкладчика (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Выходит, если проценты по долгосрочному депозиту кредитная организация вы- плачивает в конце срока действия договора уже в 2021 году, вся сумма попадает под НДФЛ (письмо Минфина от 25.08.2020 № 03-04-06/74320). Таким образом, налог должны заплатить и те «физики», которые открыли вклады в 2018—2020 годах. Чтобы это исправить, автор законопроекта предлагает отредактировать статью 214.2 НК. Многие уже задумались над тем, как сохранить сбережения и не пла- тить НДФЛ. Мы выяснили, есть ли реальные способы сэкономить на на- логе. Подробности читайте в статье «НДФЛ с процентов по вкладам: кому придется заплатить налог уже за 2020 год» // РНК, 2021, № 24.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 15 Соцстрах станет проверять работодателей чаще С 1 января 2022 года появятся дополнительные виды проверок по соци- КТО ПРЕДЛОЖИЛ: альному страхованию и штрафы для компаний. Госдума в ближайшее Правительство время рассмотрит соответствующий законопроект (проект № 1062568-7). КОМУ АДРЕСОВАНО: Предполагается, что ФСС начнет проверять, верно ли компании под- компаниям тверждают свой основной вид деятельности. Фонд также проконтролирует полноту и достоверность сведений, которые организация представила для выплаты пособий или финансирования предупредительных мер. Если найдет нестыковки, назначит внеплановую выездную проверку. Еще од- ним поводом для внезапного визита станет жалоба сотрудника, который по вине работодателя вовремя не получил пособие. За неполную, недостоверную или сокрытую информацию страхо- вателей начнут наказывать. Организации придется заплатить штраф в 20 процентов от излишне выплаченного пособия, но не более 5 тыс. и не менее 1 тыс. руб. Фиксированный штраф в 5 тыс. руб. введут за то, что компания на- правила документы для выплаты пособия позже чем через пять дней, как получила их от сотрудника. А за каждый непредставленный документ придется заплатить 200 руб. Из-за перехода с 1 января на прямые выплаты пособий у бухгалтеров добавилось проблем. Соцстрах стал массово требовать с работодателей возместить убытки в виде переплаченных сотрудникам больничных и дет- ских выплат. Рекомендации для каждой проблемной ситуации вы найдете в статье «ФСС начал взыскивать больничные и детские пособия напрямую с работодателей. Как снизить риски» // РНК, 2021, № 7. Штрафы за нарушения воинского учета повысят Ненадлежащий воинский учет впредь обойдется организациям дороже. КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Госдума 17 марта приняла в первом чтении поправки в КоАП, которые депутаты Госдумы ужесточают ответственность (проект № 637094-7). КОМУ АДРЕСОВАНО: Например, директору или должностному лицу, не сообщившему организациям в военкомат о приеме на работу или увольнении военнообязанного, при- дется заплатить штраф от 3 тыс. до 10 тыс. руб. вместо 1—5 тыс. руб. (ч. 3 ст. 21.4 КоАП). А если не оповестите работника о том, что его повесткой вызвали в военкомат, накажут на 5—10 тыс. руб. Сейчас максимальный штраф за такое нарушение составляет 3 тыс. руб. (ст. 21.2 КоАП). Ко второму чтению текст законопроекта еще поправят, поскольку он уже успел устареть. С 5 мая 2020 года действует другая редакция статей 21.1—21.7 КоАП (Федеральный закон от 24.04.2020 № 132-ФЗ). Не исключено, что в окончательной версии документа штрафы вырастут еще более существенно. Перестройте свою работу с персональными данными работников. С 1 марта требования к их обработке и передаче ужесточили. А с 27 мар- та законодатели вдвое увеличили санкции за нарушение и ввели новый штраф — 500 тыс. руб. Какие документы нужно срочно обновить, вы узна- ете из статьи «Будьте осторожны с персональными данными сотрудников, чтобы не попасть на штраф в полмиллиона» // РНК, 2021, № 7.

16 Новое в работе / Проекты Налоговики не смогут требовать первичку на бумаге КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Инспекторам запретят запрашивать у организаций первичные докумен- Минцифры ты в бумажном виде. Минцифры опубликовало проект таких поправок на regulation.gov.ru (ID проекта 02/04/03-21/00113879). КОМУ АДРЕСОВАНО: компаниям и госорганам ФНС утвердит электронные форматы первички и регистров бухучета. В статье 9 закона о бухгалтерском учете укажут, что не допускается тре- бовать представления первичного учетного документа другому лицу или в госорган на бумажном носителе. Планируется, что изменения вступят в силу через 180 дней после официальной публикации. Пока документ еще не внесли на рассмотрение в Госдуму. Не спешите выбрасывать налоговую первичку, когда после сдачи го- довой отчетности начнете наводить порядок в архиве. С 17 марта срок хранения таких документов увеличили. Но не стали менять его для бумаг по взносам. В итоге опять придется держать в уме разные сроки «годно- сти». Чтобы вы не запутались, мы составили наглядную памятку с учетом всех новшеств. Вы найдете ее в статье «Сроки хранения налоговой и бух- галтерской первички уравняли. ФНС предупредила, чем это грозит» // РНК, 2021, № 7. Арендодателей привлекут к кассовым проверкам КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Минфин и ФНС решили усилить контроль за применением касс на роз- Минфин и ФНС ничных рынках. Но сделать это предлагают нестандартным способом. Следить, пробивает ли продавец на розничном рынке кассовые чеки, КОМУ АДРЕСОВАНО: теперь будут управляющие компании. Заодно чиновники сократят число компаниям и ИП, случаев, когда ККТ не нужна, и уточнят обязанности сторон при заключе- работающим на рынках нии договора аренды (информация Минфина от 29.03.2021). Сейчас многие торговцы не используют кассы в работе, что позволяет им скрывать выручку, уходить от налогов и получать незаконное преи- мущество перед добросовестными бизнесменами. Поэтому чиновники и решили ужесточить кассовую дисциплину. Они предлагают: — сократить перечень случаев, когда ККТ на розничном рынке не при- меняется; — уточнить обязанность продавцов при заключении договора об аренде торгового места предъявлять документы, которые подтвердят наличие кассы; — предоставить управляющим компаниям программу, с помощью которой они должны будут контролировать применение ККТ на рынках; — конкретизировать меры, которые должна принять управляющая компания, если выявит нарушение у арендатора; — ввести ответственность для управляющих компаний за отсутствие ККТ у арендаторов; — предусмотреть такой вид наказания для продавцов на рынках, как предупреждение.



18 Тема номера «15 лет так работаю, и ни разу не проверяли, а тут…». Спецрепортаж с проверки УБЭП по налогам Можно ли вычислить, что компания уже под колпаком Чем опасны массовые адреса Что для силовиков важнее первички Сергей Александров, Будьте готовы, что в компанию в любой момент могут нагрянуть корреспондент представители отделов по борьбе с экономическими преступле- журнала «Российский ниями. ФНС официально объявила, что в этом году все силы налоговый курьер» бросила на борьбу с площадками, которые предоставляют услуги по уходу от налогов. Спрос на них вырос, поскольку из-за «ковидных» ограничений многие оказались в трудной ситуации и используют все воз- можные способы экономии, в том числе незаконные. Инспекторы должны пресекать такие попытки и привлекать оперативников — в начале апреля сразу в нескольких регионах прошли массовые обыски. Наш корреспондент напросился в качестве понятого на одно из таких мероприятий. Он на себе прочувствовал силу убеждения правоохраните- лей, а заодно выведал их секреты, которые полезны каждому бухгалтеру.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 19 Действие 1. Кого едем побуждать (14.00 по мск) Буквально через полчаса, как я озвучил свое желание попасть на налого- вую проверку с УБЭП, раздался звонок: «Есть интересное дело — махина- ции с НДС на 48 миллионов. На сборы пять минут. Готов?» Конечно, да. Уже в машине с оперативниками узнал — едем к бизнес-центру в Вос- точном округе Москвы. Старший группы, назову его Виктор, пояснил, что предмет их интереса — группа компаний, которые пытаются создать иллюзию абсолютной независимости друг от друга. Налоговики, с чьей подачи и приехали следователи, считают иначе. Им видится тотальная аффилированность, дробление бизнеса и многомиллионные схемы с НДС через цепочку «техничек». Поэтому и подключили к расследованию оперативников. Причем делом занялись сразу несколько подразделений Следственного комитета (первый отдел по расследованию особо важных преступлений Московского межрегионального следственного управления на транспорте, отдел «К» и т. д.). Я засомневался, пустят ли махинаторы убэповцев. На это Виктор просто ухмыльнулся. Действительно, не открыть двери проверочной бригаде из семи представителей Следственного комитета с группой под- держки из трех собровцев с автоматами в непандемийных масках... вряд ли у кого-то хватит на это смелости. Действие 2. На месте «преступления» (14.30 по мск) Подъехали к бизнес-центру — по факту это бывший завод, который нем- ного облагородили. Одного из автоматчиков поставили рядом с охраной на проходной. Остальные поднялись на третий этаж и из десятков офи-

20 Тема номера сов уверенно направились к одному, с большой железной дверью. Брать штурмом ее не пришлось. Несмотря на мои опасения, девушка-секретарь открыла дверь сразу. Ей по- казали постановление о проведении оперативно-розыскного мероприятия. Интересно, что назначили его только в отношении одной компании, но в тот момент я не стал выяснять, о какой же тогда «группировке» мне говорили. И это не единственный сюрприз, который меня ожидал. Но об этом чуть позже. Секретарь не стала отрицать, что именно в этом помещении дисло- цируется организация из постановления. Вся бригада прошла в офис, прихватив с собой второго понятого — бухгалтера из компании, которая располагалась этажом ниже. Удивило, что оперативники не рассматривали номера комнат, а сразу нашли нужную. Оказалось, были там раньше — один следователь пытался якобы трудоустроиться. Действие 3. Никого не выпускать и… не впускать (15.00 по мск) Всех присутствующих собрали в холле. Руководитель проверочной группы зачитал права и обязанности и сразу предупредил — до окончания следст- венных мероприятий никого не выпустят. Они, вероятнее всего, затянутся. Предупредить родных дадут, но позже. Сначала всех попросили предъявить телефоны на осмотр. Что в них искали, я не понял. Но после этой процедуры действительно дали позво- нить. Кто-то предупредил близких, менеджер перенес деловую встречу, а секретарь отменила косметолога.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 21 Сотрудников «смежных» компаний также попросили остаться. У сле- дователей «были основания полагать», что в их кабинетах могут нахо- диться предметы и документы проверяемой организации. Тем более что комнаты отделены друг от друга символическими перегородками. Задержаться попросили и якобы мимо проходящего посетителя. Опе- ративники посчитали, что он здесь не случайно. По всей видимости, кто-то сумел сообщить руководству компании о неожиданных «визитерах». На пороге появился адвокат. К моему удив- лению, его не пустили: «Только мешаться будет, за неделю не управимся! Пускай сразу в управление едет и там защищает!» Отрывистые фразы про «конституционное право», «самоуправство» и т. п. повисли в возду- хе. Оперативники непреклонны — никаких задержаний и официальных обвинений пока нет, так что и адвокату тут делать нечего. Я поинтересовался у Виктора, действительно ли нет уголовного дела. Он тихо ответил, что есть, но в «пятом колене» от этой компании — кто-то попался на взятке на таможне. Но новое дело, скорее всего, будет, причем в том числе и на независимых «соседей». Действие 4. Добровольно-принудительная выемка (16.00 по мск) Главный бухгалтер оказывала следователям посильную помощь. Она показывала, где какие лежат документы, помогала найти бумаги по про- блемным контрагентам. Но папки с договорами, счетами-фактурами и т. п. проверяющих не особенно интересовали. Зато они тщательно осматривали личные вещи сотрудников — сумочки, косметички, ящики столов. Изымали похожие на бытовой мусор бумажки, записочки, обо-

22 Тема номера ротки с надписями от руки. Все «липучки» 10×10 с записями, служебки, ежедневники и черновики. Словом, все, что может косвенно подтвердить налоговое преступление. Один из оперативников, листавший какой-то неброский потрепанный блокнотик со стола главбуха, подзывает к себе остальных. Вместе изучают и приходят к выводу, что нашли то, что искали. По всей видимости, проверяющих кто-то направлял. Им звонили, если не каждые пять минут, то раз в полчаса точно. И после переговоров тот или иной оперативник направлялся к конкретному столу и что-то в нем искал. Еще одна добыча — планшет с договорами и деловой перепиской. Вскрыли сейфы — документов в них нет, только деньги. Главбух и еще одна сотрудница утверждают, что это их личные сбережения, на квартиру. Думали, в офисе надежнее. Действие 5. Подсчет «добычи» и раскаяние (2.00 по мск) В общей сложности выемка длилась около 10 часов. На оформление все- го того, что накопали, ушла вся ночь. Кто-то спал на диване. Но главбух принимала в описи активное участие — просматривала каждую бумажку. Недоумевала, как такое вообще могло произойти: «15 лет работаю, ни разу не проверяли! И вот, пожалуйста!» Ее спросили, неужели даже не подозревала, что компания в разработке. Ответила — нет. Всегда вовремя отвечала на требования из налоговой, писала пояснения и представляла документы. И сейчас, кстати говоря, ка- кое-то затишье. Три месяца как инспекция вообще ничего не запрашивала.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 23 Меня же больше волновал вопрос, как так вышло, что оперативники знали не только что, но и где искать. Ситуацию прояснил Виктор, руково- дитель проверочной группы. Налоговики сейчас передают им в разработку компании, если расходятся с ними в расчетах по НДС на 15 млн руб. и более. Что там им пояснил бухгалтер, неважно. У оперативников же появляется основание для прослушки, в том числе разговоров главбуха. В этой истории ее материалов хватило, чтобы выяснить, «кто в чем замешан и где что лежит». Действие 6. Продолжение следует (8.30 по мск) Протокол подписали без разногласий. Оперативники всем разъяснили, кому и когда нужно явиться для беседы в управление. Сотрудница бухгалтерии робко поинтересовалась, вернут ли ей деньги. Ее заверили, что проблем не будет — пусть готовит справки 2-НДФЛ, чтобы подтвердить доходы. Девушка-понятая попросила справку для мужа о том, где она провела ночь. Выдают, краткое содержание: «Справка. Настоящим подтверждаю, что сотрудница компании такой-то такая-то участвовала в качестве понятого в следственном действии по такому-то адресу с 14.30 такого-то по 8.30 такого-то. Выражаем благодарность за активную гражданскую позицию и содействие следствию». Все расходятся. Не покинула офис только главбух, чтобы привести в порядок оставшиеся документы и, как она сказала, переосмыслить про- изошедшее. Позвонила дочери, чтобы та не волновалась… И тут же изме- нилась в лице. Оказывается, в это же время другая проверочная бригада проводила обыск у нее дома. Мой уже хорошо знакомый Виктор посмотрел на женщину с сочув- ствием. Похоже, он точно знал, что эта история быстро не закончится.

24 Налоги / Налог на прибыль Семь надежных способов уменьшить платежи по прибыли на три месяца вперед Иногда старые затраты учесть не получится У некоторых способов есть минусы Какие доходы и расходы реально сдвинуть Елена Тимофеева, Пора списать расходы, которые вы попридержали, чтобы не за- эксперт журнала являть убыток за 2020 год. Благодаря этому компания умень- «Российский шит не только налог на прибыль за I квартал, но еще и авансы налоговый курьер» на следующий. Если у вас нет таких затрат, воспользуйтесь другими способами. Наша инструкция поможет выбрать те методы, которые подходят именно вашей компании. Все рекомендации согласованы с налоговиками, поэтому претензий быть не должно. Способ 1. Доучесть расходы прошлого года Кодекс разрешает признавать в текущем периоде старые расходы. Так, затраты за 2020 год вы можете учесть в I квартале. Но для этого нужно выполнить два условия. Во-первых, в декларации по налогу на прибыль за 2020 год у компании должна быть прибыль. Ведь ошибку прошлых лет можно исправить в текущем периоде, только если она привела к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК). Во-вторых, в декларации за I квартал 2021 года после допризнания прошлогодних расходов тоже должна остаться прибыль. На этом настаи- Когда из-за прошлогодних расходов КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА придется сдать уточненку Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса: «Не спешите признавать в I квартале расходы за 2020 год, первичку по которым компания получила от продавца после сдачи годовой декларации по налогу на прибыль. Казалось бы, прошлогодние расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь не отразив их в 2020 году, организация занизила базу по прибыли, то есть заплатила лишний налог. Но эта норма не работает, если прошлый год вы завершили с убытком. Раз компания ушла в минус, налог на прибыль она вовсе не платила. Значит, запоздавшие расходы за 2020 год нельзя признать в I квартале. Чтобы их отразить, необходимо сдать уточненку по прибыли за 2020 год»

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 25 Схема 1 Как отражать неучтенные расходы прошлого года КОМПАНИЯ В I КВАРТАЛЕ 2021 ГОДА ОБНАРУЖИЛА НЕУЧТЕННЫЕ РАСХОДЫ ЗА 2020 ГОД ЧТО ВЫ ОТРАЗИЛИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2020 ГОД? Прибыль Убыток КАКОЙ РЕЗУЛЬТАТ ПОЛУЧАЕТСЯ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО ПРИБЫЛИ ЗА I КВАРТАЛ 2021 ГОДА? Прибыль Убыток РАСХОДЫ ЗА ПРОШЛЫЙ ГОД РАСХОДЫ ЗА ПРОШЛЫЙ ГОД НЕЛЬЗЯ ДОПРИЗНАТЬ МОЖЕТЕ УЧЕСТЬ В I КВАРТАЛЕ 2021 ГОДА В I КВАРТАЛЕ 2021 ГОДА ОТРАЗИТЕ ИХ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО ПРИБЫЛИ СДАЙТЕ УТОЧНЕНКУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА I КВАРТАЛ 2021 ГОДА ЗА 2020 ГОД вает Минфин (письма от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104739 и от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064). Когда не выполнено хотя бы одно из двух условий, налоговики не раз- решат доучесть прошлогодние расходы в I квартале (см. комментарий слева). Вам придется откорректировать базу за 2020 год и сдать уточненку за этот период (см. схему 1 выше). Что сделать. Проанализируйте, какие расходы у вас остались с прош- лого года. Учтите их в I квартале. Речь идет не только о тех затратах, которые пришлось специально попридержать. Возможно, первичку за декабрь вы получили лишь в 2021 году. Расходы по ней тоже можете учесть в I квартале. Чиновники недавно вновь подтвердили, что раз ошиб- ка привела к переплате налога, ее можно исправить текущим периодом (письма Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2149 и ФНС от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@). Проверьте, чтобы с учетом всех допризнанных расходов компания по итогам I квартала не ушла в минус. Затраты, которые оказались лиш- ними, оставьте до следующего квартала. Способ 2. Списать ненужные активы Стоимость имущества не дороже 100 тыс. руб. за единицу вы вправе еди- новременно включить в материальные расходы. Достаточно передать его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 и п. 2 ст. 272 НК). Благодаря этому компания увеличит расходную часть и, значит, уменьшит прибыль. Такой же цели вы добьетесь, если спишете неиспользуемые недоамор- тизированные основные средства. Их остаточную стоимость включите в расходы на дату ликвидации (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК). Но тут есть важный нюанс. Нередко после демонтажа объекта остаются пригодные запчасти

26 Налоги / Налог на прибыль и материалы. Их стоимость придется включить во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК). В итоге сумма прибыли опять увеличится. Что сделать. По максимуму передайте в эксплуатацию малоценку и спи- шите ее стоимость в расходы. Проанализируйте, какие основные средства вы больше не используете. Прежде чем выводить их из эксплуатации, сопоставьте остаточную стоимость объекта и рыночную стоимость мате- риалов, которые нужно будет оприходовать после его ликвидации. Если остаточная стоимость выше, оформите акт о списании основного средства и сделайте отметки в его инвентарной карточке. Способ 3. Начислить амортизационную премию Компания существенно нарастит расходы, если при вводе в экплуатацию основных средств начислит по ним амортизационную премию. Благодаря этому она сможет единовременно включить в расходы от 10 до 30 процен- тов стоимости объекта. Процент зависит от амортизационной группы, к которой относится актив (п. 9 ст. 258 НК). Что сделать. Проверьте свою учетную политику. В ней должно быть пропи- сано, что компания применяет амортизационную премию, и указан ее раз- мер. Этого требуют чиновники (письмо Минфина от 09.10.2020 № 03-03- 06/1/88491). Если такого условия нет и вы еще не представляли налоговикам учетную политику на 2021 год, дополните ее. Приказ о внесении изменений или новую редакцию датируйте декабрем 2020 года. Тогда она начнет дейст- вовать с 1 января текущего года (абз. 6 ст. 313 НК). Подсчитайте, на какую сумму вам удастся нарастить расходы за счет амортизационной премии. Не исключено, что из-за ее использования у компании возникнет налоговый убыток. Есть два пути, чтобы этого избежать. Первый — вы можете начислить премию в меньших размерах. Например, не 10, а всего 5 процентов от первоначальной стоимости объекта. Конкретный размер закрепите в учетной политике. Второй вариант — на- Можно ли применять амортизационную премию КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА выборочно Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «В учетной политике для целей налогообложения организация должна прописать, что она применяет амортизационную премию, и закрепить ее размер. Там же она вправе указать критерии, по которым будет начислять премию. Компания может конкретизировать, что применяет амортизационную премию не ко всем основным средствам, а лишь к конкретным объектам или группам объектов. Например, к основным средствам, которые относятся к определенной амортизационной группе или стоимость которых превышает указанную величину. Минфин не раз подтверждал, что у компании есть такое право. Например, в письмах от 21.04.2015 № 03-03-06/1/22577 и от 30.10.2014 № 03-03-06/1/55106»

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 27 числите амортизационную премию не по всем объектам. Налоговики нам подтвердили, что ее можно применять выборочно (см. комментарий слева). Способ 4. Сдвинуть оформление отгрузки на апрель Если отгрузку за последние дни марта оформить апрелем, вы сократите доходы и прибыль за I квартал. Проще сдвинуть дату актов о выполнении работ или оказании услуг. Но этот вариант подходит лишь по разовым сделкам. Когда компания постоянно оказывает, к примеру, охранные услуги, неправдоподобно в каком-то месяце переносить их на следующий. Тем более когда это происходит на стыке кварталов. Наверняка налогови- ки обвинят вас в занижении выручки. Поэтому для переноса выбирайте только разовые работы или услуги. С отгрузкой товаров сложнее. Тут важно проследить, чтобы на всех на- кладных, включая транспортные, стояла апрельская дата. Это вряд ли воз- можно, когда доставку товаров вы поручили стороннему перевозчику. Что сделать. Договоритесь с покупателями и заказчиками о том, что сделки с ними оформите не мартом, а апрелем. Конечно, им это невыгодно. Ведь расходы и вычет они смогут отразить лишь во II квартале. Но не исклю- чено, что как раз это им и нужно. Например, чтобы не показывать убыток за I квартал или не заниматься возмещением НДС. Способ 5. Пораньше подписать акт на услуги Чтобы нарастить расходы в I квартале, попросите исполнителя сдвинуть дату акта на работы или услуги с апреля на март. Тогда затраты вы сможете учесть уже в I квартале. Скорее всего, это невыгодно вашему контрагенту. Ведь ему придется раньше отразить доходы и начислить НДС. Но воз- можно, что исполнитель как раз в этом и заинтересован. Например, если в квартальной декларации у него получается убыток, который он не хотел бы показывать. Для переноса выбирайте только разовые работы или услуги. Беспо- лезно сдвигать услуги, которые вам оказывают ежемесячно. К примеру, по уборке помещения или техобслуживанию станков. Даже если акт дати- рован мартом, налоговики не разрешат учесть такие расходы в I квартале. Ведь они относятся к апрелю. Что сделать. По разовым работам или услугам договоритесь с исполните- лями, чтобы они оформили акты мартом, а не апрелем. Не соглашайтесь на вариант с двумя актами от разных дат: мартовской — для вас, апрель- ской — для исполнителя. Налоговики вычислят подобные нестыковки, например, при встречной проверке.

28 Налоги / Налог на прибыль Схема 2 Как списывать долги перед кредиторами, которые «вылетели» из ЕГРЮЛ ПО КАКОЙ ПРИЧИНЕ НАЛОГОВИКИ ИСКЛЮЧИЛИ ВАШЕГО КРЕДИТОРА ИЗ ЕГРЮЛ? КРЕДИТОРА ИСКЛЮЧИЛИ КАК НЕДЕЙСТВУЮЩЕЕ КРЕДИТОРА ИСКЛЮЧИЛИ ЗА НЕДОСТОВЕРНЫЕ ЮРЛИЦО СВЕДЕНИЯ В ЕГРЮЛ СУММУ ДОЛГА ВКЛЮЧИТЕ НЕ ВКЛЮЧАЙТЕ СУММУ КРЕДИТОРКИ ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ НА ДАТУ, ВО ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ КОГДА В ЕГРЮЛ ПОЯВИЛАСЬ ЗАПИСЬ ВЫ СМОЖЕТЕ СПИСАТЬ КРЕДИТОРКУ, КОГДА О ЛИКВИДАЦИИ КРЕДИТОРА ПРОЙДЕТ ТРИ ГОДА СО ДНЯ ЕЕ ВОЗНИКНОВЕНИЯ Способ 6. Списать просроченную дебиторку Долги ваших покупателей и заказчиков, которые возникли более трех лет назад, помогут нарастить расходы. Конечно, при условии, что вы готовы отказаться от взыскания этих денег с должников. Если в I квартале истек трехлетний срок исковой давности, задолженность нужно списать. Включите ее во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Что сделать. Проинвентаризируйте дебиторскую задолженность на 31 мар- та 2021 года. Просроченные долги, которые вы не надеетесь получить с контрагентов, учтите во внереализационных расходах. Неважно, пы- талась компания их взыскать или за три года не предприняла для этого никаких усилий. Минфин недавно потвердил, что для списания безнадеж- ных долгов эти обстоятельства не имеют значения (письмо от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482). Если вы создаете резерв по сомнительным долгам, спишите задолжен- ность за счет него (п. 5 ст. 266 НК). Когда резерва не хватило, непокры- тую часть долга включите во внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Способ 7. Отложить списание кредиторки Компания может сдвинуть списание кредиторской задолженности и за счет этого сократить доходы и прибыль за I квартал. Достаточно отправить кредитору акт сверки, письмо или другой документ, в котором вы признаете сумму своего долга. Тогда его не придется списывать и вклю- чать во внереализационные доходы, даже если в I квартале исполнится три года со дня, когда возникла задолженность (п. 18 ст. 250 НК).

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 29 Что сделать. Проанализируйте свою кредиторку на 31 марта 2021 года. Вы- делите суммы, по которым в период с января по март истекает трехлетний срок исковой давности. Оформите по ним акт сверки или просто уведом- ление, в котором подтверждаете сумму долга. Этот документ датируйте не позднее чем 31 марта и отправьте вашему контрагенту. Раз вы признали долг, его не нужно списывать во внереализационные доходы. Но теперь у кредитора есть еще три года, чтобы взыскать с вас задолженность через суд. Учитывайте это обстоятельство. Не перемудрите с долгами перед контрагентами, которых налоговики в I квартале исключили из ЕГРЮЛ. Тут важна причина, по которой это произошло (см. схему 2 слева). Если ваш кредитор «вылетел» за недостоверные сведения в реестре, задолженность не нужно включать во внереализационные доходы. Ор- ганизация, которая за полгода не исправила недостоверные сведения в ЕГРЮЛ, не относится к недействующим. Даже после исключения из реестра ее нельзя приравнять к ликви- дированным. Поэтому списывать задолженность еще рано. Так считают в Минфине (письма от 26.02.2021 № 03-03-06/1/13404 и от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4667). Значит, с долгами перед такими контрагентами ничего не нужно вы- думывать. Они не увеличивают базу по налогу на прибыль. Издательская деятельность

30 Налоги / НДС Авансы, возвраты и корректировки влияют на расчеты по НДС: ответы на все ваши вопросы Что обязательно перепроверить за учетной программой К каким советам налоговиков не стоит прислушиваться Когда без пояснений точно не обойтись Андрей Иванов, За пять минут узнайте, когда опасно заявлять вычет с предопла- эксперт журнала ты, какие изъяны в счетах-фактурах на самом деле не критичны «Российский и почему компания может лишиться вычетов, если будет слепо налоговый курьер» следовать всем советам своего инспектора. В статье вы найдете ответы на вопросы, которые уже возникли у ваших коллег. Они могут вам отстоять НДС-вычеты, если столкнетесь с аналогичными проблемами. Авансы по одному договору, но по разным товарам «К договору поставки у нас два приложения — спецификация 1 и спецификация 2. По- купатель в феврале перечислил аванс за вторую партию, с которого мы начислили НДС к уплате. В марте отгрузили первый товар. Проблема в том, что наша бухгалтерская программа позволяет вести учет только в рамках одного договора, то есть без учета спецификаций. Поэтому сразу после отгрузки она автоматически зачла предоплату и отразила НДС с аванса к вычету. Опасаюсь, не будет ли у инспекторов претензий». Не заявляйте «авансовый» НДС к вычету. Инспекторы все равно его снимут и потребуют доплатить еще и пени. Вне зависимости от настроек вашей учетной программы руководствуй- тесь условиями договора. Раз предоплата засчитывается в счет поставки второй партии товара, только когда ее отгрузите, вы вправе заявить «авансовый» НДС к вычету. Более того, в вашем случае у покупателя нет обязанности восстанавливать налог. Ведь предоплаченный товар ему не поставили. Значит, на камералке деклараций за I квартал инспекторы выявят налоговый «разрыв» — отчеты не состыкуются, поскольку для заяв- ленного вычета не будет источника, то есть восстановленной суммы НДС. Чтобы не запутаться в расчетах, воспользуйтесь шпаргалкой 1 справа. Поставщик выставил счет-фактуру в выходной день «При проверке счетов-фактур за I квартал я обнаружила, что один наш поставщик выставляет их по воскресеньям. Слышала, что сейчас налоговики к этому приди- раются. Не пойму, как исправить эту ошибку. Не хотелось бы, чтобы инспекторы сняли вычеты — сумма приличная…» Вы напрасно переживаете, никакой ошибки нет. Поставщик обязан выста- вить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки то-

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 31 Шпаргалка 1 Как действовать продавцу и покупателю, чтобы правильно исчислить НДС с аванса Продавец Покупатель Предоплата Начисляет НДС с предоплаты по расчетной Регистрирует авансовый счет-фактуру продавца ставке 20/120 или 10/110 в книге покупок Выставляет авансовый счет-фактуру покупателю Принимает НДС к вычету, если договор предусматривает в течение пяти дней со дня получения предоплаты предоплату, есть платежка и счет-фактура на аванс Регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж Включает вычет в декларацию по НДС Включает налог с предоплаты в декларацию по НДС за квартал, в котором получил аванс Реализация в счет предоплаты Начисляет НДС по ставке 20 или 10 процентов Регистрирует отгрузочный счет-фактуру продавца со стоимости товаров, работ, услуг в книге покупок или имущественных прав Выставляет покупателю счет-фактуру в течение Принимает НДС к вычету с отгрузки пяти дней с даты реализации Регистрирует счет-фактуру в книге продаж Восстанавливает «авансовый» НДС, который ранее принял к вычету Регистрирует «авансовый» счет-фактуру в книге Включает вычет и восстановленный налог покупок в декларацию по НДС Принимает «авансовый» НДС к вычету Включает начисленный налог и вычет в декларацию по НДС за квартал, в котором была реализация Расторжение договора и возврат аванса Регистрирует платежку на возврат предоплаты Регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру, в книге покупок по которому налог ранее заявил к вычету Принимает к вычету «авансовый» НДС Восстанавливает НДС с предоплаты к уплате Включает вычет в декларацию по НДС за квартал, Включает восстановленную сумму налога в декларацию в котором вернул предоплату по НДС за квартал, когда расторгли договор и продавец вернул предоплату вара (п. 3 ст. 168 НК). В кодексе не сказано, что документ нужно оформить именно в рабочий день. Нет такого требования и в Правилах заполнения счетов-фактур из постановления Правительства от 26.12.2011 № 1137. По всей видимости, ваши опасения возникли из-за письма ФНС от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 НК РФ». Чиновники в нем действительно предписали инспекторам оценивать спор- ные операции не только с учетом местонахождения исполнителя сделки, наличия у него необходимых ресурсов и т. п., но и времени. Но к вашей ситуации это не относится. Главное, следите, чтобы счет-фактуру вам выставили после отгрузки, а не раньше. Кроме того, дату в счете-фактуре исправить невозможно. Ведь в исправ- ленный счет-фактуру вы ее переносите из строки 1 первичного экземпляра и этот реквизит менять запрещено (п. 7 Правил заполнения счетов-фактур). Но даже если действительно поставщик промахнулся с датой, это некри- тичная ошибка. Она не приведет к отказу в вычетах, поскольку не мешает

32 Налоги / НДС инспекторам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку или сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК). Повторно изменилась стоимость отгрузки «В феврале мы заключили договор, в котором предусмотрели скидку покупателю, если он полностью оплатит товар в течение 10 дней с даты отгрузки. Товар отгрузили 25 февраля и сразу же выставили счет-фактуру. 1 марта покупатель полностью его оплатил, то есть выполнил условие о скидке. Мы заключили допсоглашение об из- менении цены и 2 марта выставили корректировочный счет-фактуру. Но 5 марта покупатель из-за брака вернул часть продукции, и я в тот же день составила новый корректировочный счет-фактуру. Смутило, что в нем я нигде не указала реквизиты первоначального, то есть отгрузочного счета-фактуры. Решила прояснить этот вопрос в налоговой, и мне предложили аннулировать первый корректировочный счет- фактуру, а второй оформить к исходному. Нужно ли так делать?» Переделывать ничего не нужно, вы все оформили верно. А совет вашего инспектора противоречит Правилам заполнения корректировочных сче- тов-фактур (утв. постановлением № 1137). Он связан с тем, что в провероч- ной программе налоговиков повторные корректировочные счета-фактуры не сопоставляются. Но такое расхождение контролеры могут устранить через пояснения (см. скриншот ниже). Убедитесь, что верно оформили новый корректировочный счет-факту- ру к предыдущему (см. образцы 1 справа и 2 на с. 34). В строке 1 укажите его номер. Присвойте его в общем хронологическом порядке. В строке 1б поставьте номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры, а не исходного. В табличной части в строку А (до изменения) перенесите данные из строки Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры (подп. «в» п. 1 и п. 2 Правил заполнения корректировоч- ного счета-фактуры). Такие же рекомендации Минфин дал в письме от 12.07.2019 № 03-07-09/51930. Скорее всего, на камеральной проверке декларации у вас запросят пояснения. В ответ сообщите, что вы правомерно отразили повторный корректировочный счет-фактуру в декларации. Подчеркните, что в от- четности нет ошибок и уточненка не нужна. Скриншот Переписка инспекторов о повторных корректировках Инспектор 1 Коллеги, добрый день! Помогите разобраться. Высветилось расхождение по повторному корректировочному счету-фактуре — идет «разрыв» у покупателя. Все операции покупатель и продавец отразили верно, но записи не сопоставляются. Не могу понять, в чем причина «разрыва». Инспектор 2 Пусть указывают первичный счет-фактуру и последний корректировочный. Тогда никаких «разрывов» не будет. Инспектор 3 Не вводите людей в заблуждение. Повторные корректировочные счета-фактуры не сопоставляются. Этот «разрыв» уберите отчетом в межрегионалку.

Образец 1 Корректировочный счет-фактура, в котором уменьшили стоимость отгрузки из-за скидки Укажите реквизиты исходного счета-фактуры Поставьте цены до и после корректировки Отражайте только Российский налоговый курьер № 8 / 2021 те позиции, где что-то изменилось Иванов Петрова 33

Образец 2 Корректировочный счет-фактура в связи с повторным изменением стоимости отгрузки 34 Налоги / НДС Поставьте номер и дату предыдущего корректировочного счета-фактуры Укажите итоговое Пересчитайте все стоимостные показатели количество отгруженных товаров Иванов Петрова

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 35 Пятидневный срок для передачи пояснений считайте со дня, который следует за датой отправки квитанции. Если вышлете ее на шестой день, то для подготовки ответа у вас будет не 5 рабочих дней, а 11. Рекомендуем приложить к пояснениям копию отгрузочного счета-фактуры. Вернули качественный товар «Планируем вернуть часть приобретенных товаров. Договоренность с поставщиком есть, но он настаивает на том, чтобы мы выставили на возврат отгрузочный счет- фактуру. Допустим ли вообще такой вариант?» Все зависит от условий договора. В принципе, чиновники допускают два варианта — корректировку исходной отгрузки и обратную реализацию (письмо Минфина от 24.08.2020 № 03-07-14/73988). Проблем не будет, если вы изначально предусмотрели обратный вы- куп. Например, в договоре есть такое условие: “ 8.1. Покупатель вправе вернуть Продавцу товары, которые не были реализованы в течение 30 календарных дней со дня их поставки. 8.2. Продавец обязуется осуществить обратный выкуп товаров, указанных в пункте 5.1 Договора. 8.3. Обратный выкуп производится по ценам первоначальной пос- тавки. Но даже в этом случае рекомендуем оформить на возврат отдельный договор. По нему вы будете выступать продавцом, а ваш поставщик — покупателем. На общую стоимость возвращаемых товаров выставите обычный счет-фактуру. Зарегистрируйте его в книге продаж и начислите НДС. Продавец на основании этого счета-фактуры примет налог к вычету и отразит его в книге покупок. Когда в первоначальном договоре нет условия об обратном выкупе, на возврат безопаснее оформить корректировочный счет-фактуру. Его должен выставить поставщик (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. по- становлением № 1137). На основании этого документа вы восстановите НДС по возвра- щенным товарам, который ранее приняли к вычету. Зарегистрируйте корректировочный счет-фактуру в книге продаж (п. 14 Правил ведения книги продаж). Поставщик в свою очередь отразит его в книге покупок (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением № 1137). Так он заявит вычет НДС по вернувшимся товарам. Проблема с отложенными вычетами «Получили из инспекции требование пояснить, почему мы не заявили вычеты в IV квартале со списком счетов-фактур. Причина — расхождения с данными по контрагентам. Проблема в том, что по большинству перечисленных счетов- фактур мы не откладывали и не дробили вычеты. Не представляю, что делать…» В первую очередь не паниковать. Заявлять НДС к вычету — ваше право, а не обязанность. А расхождения не означают, что именно у вас ошибки. Это мы выяснили в одной из столичных инспекций (см. врезку на с. 36).

36 Налоги / НДС В ветке с отложенными вычетами — белиберда СО СЛОВ ИНСПЕКТОРА «В проверочной программе есть ветка — отложенные вычеты со стороны покупателей. Здесь нужно смотреть конкретно по каждому вычету — с кем был заключен договор, выполняет ли налоговые обязательства продавец. Для нас сигнал, если вычеты откладывают на несколько периодов, а контрагент начинает сворачивать деятельность. Проблема в том, что сейчас в эту ветку подтягивается не пойми что — и отложенные вычеты, и заявленные вовремя. И авансы туда же попадают. Поэтому на сегодняшний день полностью этому ресурсу и не доверяем, но должны отработать все расхождения. Надеюсь, что в ближайшее время разработчики устранят проблему и нам не придется запрашивать у налогоплательщиков лишние пояснения» Сверьтесь со списком налоговиков и составьте пояснения. Помните, что максимальный срок, на который можно отложить вычет, — три года. Причем считать его нужно с последнего дня того квартала, в котором товары, работы или услуги приняли к учету. Этот срок нельзя продлевать на время для сдачи декларации по НДС, в которой вы отразили вычет (определение Верховного суда от 30.12.2019 № 307-ЭС19-24486). В стро- ке 120 раздела 8 декларации, где компания отражает сведения из книги покупок, вы ставите дату оприходования. Если с конца этого квартала прошло более трех лет, программа налоговиков выдаст ошибку и сфор- мирует автотребование. Единственное исключение — вычет НДС с аванса, который продавец заявляет после отгрузки. На него трехлетнее ограничение не распростра- няется (письмо Минфина от 07.05.2018 № 03-07-11/30585). Какие вычеты можно-нельзя переносить, смотрите в шпаргалке 2 справа. Сводный счет-фактура на все отгрузки квартала «Директор планирует заключить долгосрочный договор с новым поставщиком. Пред- полагается, что товар нам будут отгружать ежедневно. Нюанс в том, что этот поставщик выставляет счета-фактуры только раз в месяц — по всем накладным за этот период. Не возникнут ли у нас проблемы с вычетами по такому сводному счету-фактуре?» Ваши опасения напрасны. Чиновники разрешают объединить в одном счете-фактуре информацию по нескольким накладным одному поку- пателю. По правилам в такие счета-фактуры следует включать товары, которые отгрузили в течение пяти календарных дней. Тогда продавец уложится в установленный кодексом срок на выставление счета-фактуры (п. 3 ст. 168 НК). В то же время кодекс разрешает заявить вычет по «запоздавшему» счету-фактуре. Главное, чтобы он поступил до срока сдачи декларации по НДС за тот период, в котором вы оприходовали товары или услуги (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК). Это признает и Минфин (письмо от 14.03.2019 № 03-07-11/16556). При непрерывных долгосрочных поставках, например, когда продавец отгружает товар одному и тому же покупателю, бухгалтер может упростить свою работу. Достаточно оформить один счет-фактуру на всю продук- цию, отгруженную за месяц или налоговый период. Выставить его нужно

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 37 Шпаргалка 2 Какие вычеты НДС компания вправе перенести на более поздний период Можно ли перенести Ситуация вычет НДС Купили товары, работы или услуги Можно Нельзя Приобрели основные средства или нематериальные активы Признали командировочные расходы 9 Провели представительское мероприятие 9 Построили объект подрядным способом Перечислили продавцу аванс 8 Отгрузили товары в счет ранее полученного аванса 8 Вернули покупателю ранее полученный аванс 9 Заплатили НДС при ввозе товаров в Россию 8 Получили имущество в качестве вклада в уставный капитал 8 Перечислили НДС в качестве налогового агента (например, при аренде госимущества) 8 9 8 8 не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим календарным ме- сяцем или кварталом соответственно. С таким подходом сейчас согласны и в ФНС (письмо от 16.03.2021 № СД-18-3/446). Следите за тем, чтобы в счет-фактуру не попадали поставки из раз- ных кварталов. Иначе операция, по которой налоговая база должна определяться в текущем квартале, может попасть в следующий (ст. 163, п. 4 ст. 166 и подп. 1 п. 1 ст. 167 НК). Тем самым продавец занизит базу по НДС, а вы останетесь без вычета. Издательская деятельность

38 Налоги Еще один вид доплат работникам попал под пристальный контроль инспекторов. Защитите расходы Что не так с премиями за вакцинацию Чем обосновать доплаты Какие документы потребовать у сотрудников Всписке доплат работникам, которые инспекторы стремятся исключить из расходов, пополнение. Теперь у них претензии к новому виду премий — за вакцинацию от COVID-19. Мы вы- яснили, что конкретно не устраивает налоговиков. Предлагаем вам готовое решение, как обезопасить эти бонусы. Елена Вайтман, В чем суть претензий эксперт журнала «Российский Работодатели стали поощрять сотрудников, которые уже сделали привив- налоговый курьер» ку от COVID-19. Цель — мотивировать работников побыстрее вакцини- роваться. Это позволит снизить риск заражения в коллективе и избежать непредвиденных перебоев в работе. Такие расходы выглядят вполне обоснованными. Но у налоговиков другое мнение. Инспекторы заявляют, что премия за вакцинацию от COVID-19 напря- мую не связана с уже достигнутыми трудовыми результатами сотрудни- ков. Она лишь дает возможность в будущем работать без сбоев. Поэтому налоговики запрещают включать такие доплаты в расходы. Они ссылаются на нормы кодекса. Из них следует, что компания вправе учесть премию, только если выдала ее за производственные результаты (п. 2 ст. 255 НК). Такого же мнения придерживаются в Минфине (см. комментарий ниже). Как защитить расходы Самый безопасный вариант — не включать премию в расходы. Но вас это вряд ли устроит. Если компания готова спорить с налоговиками, есть Можно ли премию за прививку от COVID-19 КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА учесть в расходах Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Премия за вакцинацию от COVID-19 не связана с производственными достижениями сотрудников. Наверняка она не зависит от стажа работы в компании, занимаемой должности и оклада, так как выплачивается всем в одинаковом размере. Раз премия не увязана с трудовыми показателями, включать ее в налоговые расходы рискованно. Однако с большой натяжкой премию за вакцинацию можно попытаться отнести к стимулирующей»

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 39 Премирование за прививку — это не принуждение ВАЖНО В Роструде считают, что выплата сотрудникам добровольно вакцинировались от ковида. премии за вакцинацию от COVID-19 Например, организация доплачивает не является принуждением к прививке. по 2 тыс. руб. работникам, поучаствовавшим Работодатель вправе ввести такой способ в этом месяце в «фирменных» спортивных поощрения. Его необходимо прописать мероприятиях. Такую же сумму она может в правилах внутреннего трудового распорядка начислять всем сотрудникам, которые или положении об оплате труда. в течение месяца сделали прививку от COVID-19. Это тоже не считается принуждением Другой допустимый вариант — компания к вакцинации (онлайнинспекция.рф/questions/ может распространить уже действующие view/143347) преференции на сотрудников, которые аргументы, чтобы защитить расходы. По сути, премия за вакцинацию от COVID-19 является стимулирующей надбавкой. Ведь она мотивирует сотрудников сделать прививку и благодаря этому работать и добиваться высоких показателей в труде, а не болеть. Кодекс разрешает учитывать такие надбавки (п. 2 ст. 255 НК). В Минфине тоже согласны, что доплаты и надбавки стимулирую- щего характера — это часть зарплаты. Такие выплаты не указаны в ста- тье 270 НК, в которой приведен перечень неучитываемых затрат. Значит, надбавку можно включить в расходы (письма Минфина от 20.02.2021 № 03-03-06/1/12061 и от 04.12.2020 № 03-03-06/1/106100). Поясните это инспекторам. Не исключено, что в конечном итоге вам придется обращаться в суд. Естественно, судебной практики пока еще нет. Но в других подобных спорах арбитры разрешали учесть стимулирующие доплаты, даже если они не были увязаны с конкретными трудовыми достижениями. Например, премии сотрудникам, которые отказались от курения (по- становление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014 по делу № А33-16111/2013). Как оформить доплату за вакцинацию Проверьте, чтобы в положении об оплате труда или другом локальном документе было указано, что работодатель имеет право выплачивать сотрудникам стимулирующие надбавки. Составьте приказ о выплате надбавки за вакцинацию от COVID-19. Подчеркните, что доплачиваете за добровольную прививку. Безопаснее не использовать слово «премия» и заменить его на «стимулирующая надбавка» (см. образец на с. 40). Требуйте от работников копию сертификата о вакцинации. Это убережет вас от злоупотреблений со стороны сотрудников. Можете до- полнительно прописать, что надбавка полагается только после второй инъекции вакцины. Что с НДФЛ и страховыми взносами НДФЛ. Любые стимулирующие надбавки и премии работникам облагают- ся НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК). Поэтому при выплате надбавки за вакцинацию от COVID-19 удержите налог по ставке 13 процентов. Если сотрудник

40 Налоги Образец Приказ о выплате работникам надбавки за вакцинацию от COVID-19 Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Приказ № 111 Избегайте термина О выплате стимулирующей надбавки «премия» за добровольную вакцинацию от COVID-19 г. Москва 24 марта 2021 года Для противодействия распространению коронавирусной инфекции среди работников и клиентов ООО «Компания», обеспечения бесперебойной работы, несмотря на продолжающу- юся пандемию COVID-19, руководствуясь пунктом 4.6 Положения об оплате труда в ООО «Ком- пания» (утв. 25.12.2018), а также на основании статей 129, 135 и 191 ТК РФ, пункта 2 ста- тьи 255 НК РФ и с учетом обязанностей работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда, закрепленных в статьях 22 и 212 ТК РФ, ПРИКАЗЫВАЮ: Подчеркните, что это доплата 1. Выплатить работникам ООО «Компания» разовую стимулирующую надбавку в размере за добровольную 3000 руб. за добровольную вакцинацию от COVID-19. прививку 2. Стимулирующая надбавка, указанная в пункте 1 настоящего приказа, выплачивается по- Сохраняйте копии сле второй инъекции вакцины. Основанием для выплаты является сертификат о вакцинации, сертификатов предъявленный вакцинированным работником. о вакцинации 3. Выплата стимулирующей надбавки производится вместе с выдачей зарплаты за вторую половину месяца. Ответственный — В.В. Петрова, главный бухгалтер. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» С приказом ознакомлена: Петрова В.В. Петрова 24.03.2021 главный бухгалтер не является резидентом РФ, налог рассчитайте по ставке 30 процентов (п. 1 и 3 ст. 224 НК). Страховые взносы. Стимулирующие доплаты не упоминаются в перечне выплат, которые не облагаются взносами. Он приведен в статье 422 НК. Надбавку за вакцинацию компания выплачивает в рамках трудовых отношений. Поэтому на такие выплаты нужно начислить взносы, в том числе на травматизм (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Аналогичного мнения придерживаются в Минфине (письмо от 28.02.2020 № 03-04-06/14371). Допустим, впоследствии налоговики все-таки исключили расходы на выплату надбавки. На учете взносов это не отразится. Начисленные суммы не придется убирать из расходов. При расчете налога на прибыль компания вправе учесть даже те страховые взносы, которые начислила на непроизводственные выплаты. Чиновники с этим согласны (письма Минфина от 18.05.2018 № 03-03-06/1/33512 и от 05.02.2018 № 03-03- 06/1/6290).



42 Налоги Не запутайтесь в учете процентов по «коронавирусным» кредитам. Подсказки на каждый случай Ведите раздельный учет процентов Как быть с НДС, если кредит списали Не попадитесь в ловушку с кредитом 3.0 Вапреле банки примут решение, кому полностью спишут «ко- ронавирусный» кредит на возобновление деятельности, кому половину, а кто должен будет вернуть деньги в полном объеме. Проблема в том, что проценты по таким кредитам учитываются в особом порядке. Еще больше рискуют запутаться те, кто оформил новый льготный кредит под 3 процента. Наши рекомендации помогут разобраться в каждом конкретном случае. Александр Анищенко, Банк требует вернуть кредит и проценты полностью эксперт журнала «Российский Кредиты на возобновление деятельности выдавались под 2 процента го- налоговый курьер» довых, но вы их не платили. Проценты присоединялись к телу кредита (Правила, утв. постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696). Если не удалось сохранить занятость на уровне 80 процентов, вернуть придется как сам кредит, так и начисленные проценты (см. схему справа). Причем тремя траншами: 30 апреля, 30 мая и 30 июня. На период погашения банк установит стандартную ставку. Налог на прибыль. Сумму самого кредита не включайте ни в доходы, ни в налоговые затраты. Проценты учитывайте в составе внереализацион- ных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Но в особом порядке (подп. 12 п. 7 ст. 272 НК). А именно на дату уплаты по договору с банком, а не на конец каждого месяца. Это правило распространяется в том числе и на проценты, которые банк начислит по стандартной ставке (см. комментарий ниже). Проценты по стандартной ставке также учитывайте КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА на дату уплаты по договору Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Для процентов по кредиту на возобновление деятельности, которые выдавали по Правилам из постановления Правительства от 16.05.2020 № 696, действует особый порядок учета. Учитывайте их в расходах на дату уплаты, которую установил банк (подп. 12 п. 7 ст. 272 НК). Это распространяется на все проценты, которые начисляются в рамках одного договора — как по льготной ставке, так и по стандартной. Еще раз подчеркну, что речь идет именно о датах уплаты по договору, а не о фактической уплате процентов»

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 43 Схема Проверка выполнения условий кредита под 2 процента БАЗОВЫЙ ПЕРИОД ДЛИТЕЛЬНОСТЬ — ДО 01.12.2020; СТАВКА — 2%; ПРОЦЕНТЫ ПЛАТИТЬ НЕ НАДО, ОНИ УВЕЛИЧИВАЮТ ОСНОВНОЙ ДОЛГ НА КОНЕЦ БАЗОВОГО ПЕРИОДА ПРОВЕРКА УСЛОВИЙ БАЗОВОГО ПЕРИОДА: — ЧИСЛЕННОСТЬ ПЕРСОНАЛА НИ В ОДНОМ МЕСЯЦЕ ПЕРИОДА НЕ УПАЛА НИЖЕ 80% ПО СРАВНЕНИЮ С 01.06.2020; — ДО 25.11.2020 НЕ ПРЕКРАЩЕНА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И НЕ НАЧАТО БАНКРОТСТВО Выполняются Не выполняются ПЕРИОД НАБЛЮДЕНИЯ ПЕРИОД ПОГАШЕНИЯ КРЕДИТ И ПРОЦЕНТЫ ПОГАШАЮТСЯ ДЛИТЕЛЬНОСТЬ — С 01.12.2020 ПО 01.04.2021; СТАВКА — 2%; ТРЕМЯ РАВНЫМИ ПЛАТЕЖАМИ: — 28.12.2020; ПРОЦЕНТЫ ПЛАТИТЬ НЕ НАДО, ОНИ УВЕЛИЧИВАЮТ — 28.01.2021; ОСНОВНОЙ ДОЛГ НА КОНЕЦ ПЕРИОДА НАБЛЮДЕНИЯ — 01.03.2021. ПРОВЕРКА УСЛОВИЙ ПЕРИОДА НАБЛЮДЕНИЯ: В ПЕРИОД ПОГАШЕНИЯ ДЕЙСТВУЕТ СТАНДАРТНАЯ — НА 01.03.2021 ЧИСЛЕННОСТЬ ПЕРСОНАЛА СТАВКА БАНКА НЕ МЕНЕЕ 80% ПО СРАВНЕНИЮ С 01.06.2020; — НЕ ПРЕКРАТИЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ Не выполняются И НЕ НАЧАЛИ БАНКРОТСТВО; — СРЕДНЯЯ ЗАРПЛАТА РАБОТНИКОВ ПЕРИОД ПОГАШЕНИЯ В ПЕРИОД НАБЛЮДЕНИЯ НЕ НИЖЕ МРОТ ДОЛГ ПО КРЕДИТУ И ПРОЦЕНТАМ ПОГАШАЕТСЯ Выполняются ТРЕМЯ РАВНЫМИ ПЛАТЕЖАМИ: — 30.04.2021; ШТАТ СОХРАНИЛИ НА 90% И БОЛЕЕ — 30.05.2021; — 30.06.2021. Да Нет В ПЕРИОД ПОГАШЕНИЯ ДЕЙСТВУЕТ СТАНДАРТНАЯ СТАВКА БАНКА ПОЛНОСТЬЮ СПИШУТ СПИШУТ ПОЛОВИНУ ДОЛГ ПО КРЕДИТУ ДОЛГА ПО КРЕДИТУ И ПРОЦЕНТАМ И ПРОЦЕНТАМ Кредитный договор не может противоречить Правилам из постанов- ления № 696. Поэтому льготные проценты вы обязаны заплатить в три захода: 30 апреля, 30 мая и 30 июня. Даты уплаты процентов по стандарт- ным ставкам банк установит самостоятельно, и это могут быть другие дни. Тогда ориентируйтесь на них. ПРИМЕР ООО «Компания» 1 июля 2020 года заключило договор с банком о кредите на возобновление работы до 1 мая 2021 года. На 1 июня 2020 года, по дан- ным ФНС, в обществе работало 36 человек. Организация получила кредит. В договоре на базовый период ей уста- новили ставку 2 процента годовых и стандартную ставку для таких кредитов 8 процентов годовых. Компания успешно прошла базовый период, но в феврале 2021 года провели сокращение. В результате на 1 марта 2021 года численность работ- ников составила лишь 75 процентов от показателя на 1 июня 2020 года. Поскольку общество не выполнило необходимые условия, банк 1 апре- ля потребовал погасить полностью кредит и проценты — равными суммами по срокам 30.04.2021, 30.05.2021 и 30.06.2021.

44 Налоги При этом в период с 1 апреля по 30 июня 2021 года на остаток задол- женности дополнительно начислят проценты по ставке 8 процентов. По до- говору срок их погашения — 30.04.2021, 31.05.2021 и 30.06.2021. Сумму процентов включите в декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие. Если отчитываетесь ежемесячно, то покажите их со- ответственно в декларации за апрель, май и июнь (п. 1 и 3 ст. 289 НК). Налог на добавленную стоимость. Для НДС не имеет значения, за счет каких средств вы приобретали товары, работы или услуги — собственных или заемных. Восстанавливать налог не нужно в любом случае. Банк списал долг полностью Когда удалось сохранить занятость на уровне 90 процентов и более, банк полностью спишет как сам кредит, так и проценты по нему. В такой ситу- ации могут возникнуть вопросы как по налогу на прибыль, так и по НДС. Налог на прибыль. Сумму списанного кредита и процентов в доходы не включайте. Они подпадают под исключение из общих правил, посколь- ку их выдавали в 2020 году и банки на это мероприятие получили субсидию из бюджета (п. 21.4 ст. 251 НК). Расходы на зарплату, аренду и т. п., на которые направили кредит, не восстанавливайте. Такого требования в НК нет. Исключение — затраты, которые перечислены в статье 270 НК. Но их нельзя отнести на расходы вне зависимости от того, какие средства на них направили — собственные или кредитные. Налог на добавленную стоимость. Не нужно ничего исправлять и в расчетах по НДС. Прощенный долг — это не субсидия из бюджета, для которой действуют ограничения. Банк списал половину кредита и процентов Достаточно сохранить численность работников на уровне 80 процентов, чтобы банк списал половину кредита и процентов. Остаток нужно вернуть кредитной организации тремя платежами по срокам 30 апреля, 30 мая и 30 июня. На время погашения банк установит стандартную ставку на остаток. На кредиты 2021 года особый порядок КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА учета процентов не распространяется Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Проценты по кредиту на восстановление деятельности, предусмотренные постановлением Правительства от 27.02.2021 № 279, учитывайте в общем порядке. Расходы списывайте на конец каждого месяца. Положения подпункта 12 пункта 7 статьи 272 НК распространяются только на кредиты, которые компании получили до конца 2020 года. Предложений внести поправки в НК еще не поступало. Поэтому пока действуйте в рамках обычных норм»

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 45 Таблица Какие компании могут получить кредит по программе «ФОТ 3.0» Код ОКВЭД 2 55 Вид деятельности 56 59.14 Гостиничный бизнес 79 Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков 82.3 86.90.4 Деятельность в области демонстрации кинофильмов 90 91.02 Деятельность туристических агентств и прочих организаций, предоставляющих услуги 91.04.1 в сфере туризма 93 96.04 Деятельность по организации конференций и выставок Деятельность санаторно-курортных организаций Деятельность творческая, деятельность в области искусства и организации развлечений Деятельность музеев Деятельность зоопарков Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений Деятельность физкультурно-оздоровительная Налог на прибыль. Прощенную сумму в доходы не включайте (п. 21.4 ст. 251 НК). Расходы за счет кредитных средств также не восстанавливайте вне зависимости от того, списали вам долг или нет. Налог на добавленную стоимость. Решение банка не влияет на ваши рас- четы по НДС. Поэтому корректировать вычеты не нужно. Главное, чтобы выполнялись условия, установленные НК. Чем опасен новый кредит 3.0 Участники программы «ФОТ 2.0» с 9 марта по 1 июля могут получить но- вый кредит по льготной ставке 3 процента (постановление Правительства от 27.02.2021 № 279). Неважно, списали вам долг по прошлогоднему кредиту или его пришлось возвращать. Но сами условия изменились. Чиновники как минимум сократили перечень видов деятельности, которые могут пре- тендовать на льготные условия. Полный список смотрите в таблице выше. По-прежнему важно сохранить численность сотрудников на уровне 90 процентов. Но проверять, выполнили вы его или нет, банкиры будут не ежемесячно по СЗВ-М, а ежеквартально по данным раздела 3 расчета по взносам. Получить вы сможете 12 792 руб. на каждого человека в месяц, но не более 500 млн руб. О списании кредита и процентов речь не идет. Не выполните условия — проценты рассчитают по стандартной ставке. Налог на прибыль. Проценты учитывайте на конец каждого месяца в тече- ние срока действия договора (п. 3 и 4 ст. 328, п. 8 ст. 272 НК). Несмотря на то что полгода вы их не должны платить, к этим процентам применять правила подпункта 12 пункта 7 статьи 272 НК уже не нужно. Они пред- назначены только для кредитов, полученных в 2020 году (подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК). Это нам подтвердили в Минфине (см. комментарий слева). Те компании, которые получили такой кредит в марте, вправе включить сумму процентов в налоговую отчетность за I квартал 2021 года или де- кларацию за март. Претензий со стороны инспекторов быть не должно. Ведь такой порядок учета прямо следует из НК.

46 Налоги Тест по налогам 1. Чтобы не показывать в декларации по прибыли за 2020 год убыток, компания отложила часть расходов на I квартал. Можно ли их отразить в текущей декларации? а) да, если после допризнания прошлогодних затрат у организации останется прибыль; б) да, в любом случае; в) нет. 2. За компанией перед партнером уже год числится задолженность. В марте его исключили из ЕГРЮЛ. Нужно ли ей этот долг включить в доходы? а) да; б) нет; в) зависит от причины, по которой контрагента вычеркнули из реестра. 3. Компания в начале года приняла решение выдавать премию сотруд- никам за вакцинацию от COVID-19. Безопасно ли ей учитывать такие выплаты в затратах? а) да; б) нет. 4. Организация выдала премии всем сотрудникам, кто поставил первую или вторую инъекцию от коронавируса. Нужно ли с таких выплат пере- числить в бюджет НДФЛ и взносы? а) да, только НДФЛ; б) да, и НДФЛ, и взносы; в) нет. 5. На проверке инспекторы исключили из расходов компании премии за вакцинацию от коронавируса. Как поступить со взносами, которые организация начислила с таких выплат и учла в затратах? а) исключить из расходов; б) оставить в затратах. 6. Компания в 2020 году получила субсидию на возобновление деятель- ности. Ей удалось сохранить занятость на уровне 90 процентов, и банк полностью списал и сам кредит, и проценты по нему. Нужно ли прощен- ную банком сумму включить во внереализационные доходы? а) да; б) нет; 7. Организация оформила в марте новый льготный кредит на восста- новление деятельности под 3 процента (постановление Правительства от 27.02.2021 № 279). Как учитывать эти проценты, если перечислять их банку нужно только по истечении полугода? а) на конец каждого месяца; б) на дату их уплаты по договору с банком.

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 47 Правильные ответы и пояснения 1а — кодекс разрешает признавать в текущем периоде старые расходы. Так, затраты за 2020 год вы можете учесть в I квартале. Но для этого нужно выполнить два условия. Во-первых, в декларации по налогу на прибыль за 2020 год у компании должна быть прибыль. Во-вторых, в декларации за I квартал 2021 года после допризнания прошлогодних расходов тоже должна остаться прибыль. Такой позиции придерживается Минфин. Подробнее об этом — на с. 24. 2в — не перемудрите с долгами перед контрагентами, которых налого- вики в I квартале исключили из ЕГРЮЛ. Тут важна причина, по которой это произошло. Если ваш кредитор «вылетел» за недостоверные сведения в реестре, задолженность не нужно включать во внереализационные дохо- ды. Организация, которая за полгода не исправила недостоверные сведе- ния в ЕГРЮЛ, не относится к недействующим. Даже после исключения из реестра ее нельзя приравнять к ликвидированным. Поэтому списывать задолженность еще рано. Подробнее об этом — на с. 24. 3б — инспекторы заявляют, что премия за вакцинацию от COVID-19 напрямую не связана с уже достигнутыми трудовыми результатами сотруд- ников. Она лишь дает возможность в будущем работать без сбоев. Поэтому налоговики запрещают включать такие доплаты в расходы. Они ссылаются на нормы кодекса. Из них следует, что компания вправе учесть премию, только если выдала ее за производственные результаты. Такого же мнения придерживаются в Минфине. Комментарии чиновников — на с. 38. 4б — любые стимулирующие надбавки и премии работникам облагают- ся НДФЛ. Поэтому при выплате надбавки за вакцинацию от COVID-19 удержите налог по ставке 13 процентов. Страховые взносы с них тоже придется заплатить. Ведь премии за вакцинацию не упоминаются в перечне выплат, которые не облагаются взносами (ст. 422 НК). Надбавку за вакцинацию компания выплачивает в рамках трудовых отношений. Поэтому на такие выплаты нужно начи- слить взносы, в том числе на травматизм. Аналогичного мнения придер- живаются в Минфине. Подробнее об этом — на с. 38. 5б — если впоследствии налоговики все-таки исключили расходы на выплату премии за вакцинацию, на учете взносов это не отразится. Начисленные суммы не придется убирать из расходов. При расчете налога на прибыль компания вправе учесть даже те страховые взносы, которые начислила на непроизводственные выплаты. Чиновники с этим согласны. Подробнее об этом — на с. 38. 6б — сумму списанного банком кредита на возобновление деятельнос- ти и процентов в доходы не включайте. Они подпадают под исключение из общих правил, поскольку их выдавали в 2020 году и банки на это ме- роприятие получили субсидию из бюджета. Как поступить с расходами, которые компания оплачивала за счет кредита, — на с. 42. 7а — участники программы «ФОТ 2.0» с 9 марта по 1 июля могут по- лучить новый кредит по льготной ставке 3 процента (постановление Пра- вительства от 27.02.2021 № 279). Проценты по нему учитывайте на конец каждого месяца в течение срока действия договора. Несмотря на то что полгода вы их не должны платить, к этим процентам применять правила подпункта 12 пункта 7 статьи 272 НК уже не нужно. Они относятся только к кредитам, полученным в 2020 году. Подробнее об этом — на с. 42.

48 Взносы и НДФЛ Правила по НДФЛ с дивидендов поменяли задним числом: сверьтесь с новой формулой Считайте НДФЛ по новой формуле Когда компаниям придется доплатить налог в бюджет Как теперь показывать дивиденды в 6-НДФЛ Из-за февральских поправок в Налоговом кодексе компаниям придется пересчитать налог с дивидендов, которые выплатили физлицам с начала года. Если не примите во внимание новые правила, возникнет недоимка по НДФЛ. А это чревато доначи- слениями, пенями и штрафами. Пошаговая инструкция в статье поможет вам учесть все нововведения. Олеся Гаврилина, Шаг 1. Определите базу по дивидендам эксперт журнала «Российский ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ: БАЗУ ПО ДИВИДЕНДАМ ТЕПЕРЬ ВСЕГДА РАССЧИТЫВАЙТЕ ОТДЕЛЬНО налоговый курьер» Налоговую базу по дивидендам считайте отдельно от других доходов «физиков». Теперь это правило действует не только в 2021 и 2022 годах, но и в дальнейшем. Его закрепили в пункте 3 статьи 214 НК (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ). Как только сумма дивиден- дов нарастающим итогом с начала года превысит 5 млн руб., с излишка удерживайте НДФЛ по ставке 15 процентов. Расчет покажем на примере. ПРИМЕР 1 Компания выплатила одному из учредителей — Иванову И.И. дивиденды за 2020 год в размере 5,5 млн руб. Его доход в виде зарплаты в 2021 году составил 2 млн руб. Ни на какие вычеты он не претендует. Чтобы рассчитать сумму НДФЛ, бухгалтер определит нарастающим ито- гом две базы: отдельно по дивидендам и заработной плате. Покажем расчет в таблице. Пункты для сравнения Заработная плата (руб.) Дивиденды (руб.) Сумма дохода в 2021 году 2 000 000 5 500 000 Превысила ли сумма выплат Нет Да лимит в 5 млн руб. Сумма НДФЛ 260 000 (2 000 000 × 13%) 725 000 [(650 000 + + (500 000 ×15 %)] Общая сумма налога к уплате составила 985 000 руб. (260 000 + + 725 000). Но для самого «физика» она не окончательная. Инспекторы рассчитают налог с совокупной базы по итогам 2021 года. То есть по факту

Российский налоговый курьер № 8 / 2021 49 с этих выплат в бюджет должно попасть 1 025 000 руб. [(5 000 000 руб. × × 13% + (2 000 000 руб. + 5 500 000 руб. – 5 000 000 руб.) × 15%]. Но раз- ницу в размере 40 000 руб. (1 025 000 – 985 000) Иванов И.И. заплатит в бюджет самостоятельно не позднее 1 декабря 2022 года на основании уведомления из налоговой. Шаг 2. Зачтите уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счет НДФЛ ЧТО ИЗМЕНИЛОСЬ: НДФЛ ТЕПЕРЬ ПРИДЕТСЯ РАССЧИТЫВАТЬ СО ВСЕХ ДИВИДЕНДОВ Раньше, если компания заплатила налог на прибыль с полученных диви- дендов, а затем полностью или частично распределила их между своими участниками, платить с них НДФЛ было не нужно. И это было оправданно, поскольку ставки налогов обычно совпадали — 13 процентов. В этом году ситуация изменилась. С января ставки налога на доходы физлиц дифференцировали, поэтому вместо освобождения от НДФЛ ввели механизм зачета. То есть уплачен- ную с дивидендов сумму налога на прибыль теперь нужно засчитывать в счет НДФЛ, который удерживаете из дивидендов физлиц — налоговых Издательская деятельность

50 Взносы и НДФЛ Как без ошибок рассчитать показатель Д2 ВАЖНО Сложности у компании могут возникнуть 06/1/101289). Во-вторых, не принимайте при расчете дивидендов, которые получил во внимание дивиденды, которые: налоговый агент к моменту распределения (Д2). — подпадают под ставку 0 процентов; Чтобы его правильно определить, необходимо — налогоплательщик получил учесть два нюанса. Во-первых, в расчет от иностранной организации и имеет на них показателя Д2 включайте «чистые» дивиденды, фактическое право; которые получили от других организаций. — ранее участвовали при подсчете налога То есть без удержанного с них налога на прибыль на прибыль и уже принимали к зачету при (письмо Минфина от 20.11.2020 № 03-03- расчете «дивидендного» НДФЛ резидентов РФ (п. 2 и 3.1 ст. Закона № 8-ФЗ). Резидентами считайте всех «физиков», кто на момент выплаты дивидендов пробыл в стране за про- шедшие 12 месяцев не менее 183 дней (ст. 207 НК и письмо Минфина от 09.10.2007 № 03-04-05-01/326). Для того чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую зачету, сначала необходимо определить так называемую базу зачета. Ее рассчитайте по двум разным формулам. Для первого показателя базы используйте формулу: База для определения суммы налога на прибыль организаций, = Сумма дивидендов, начисленных физлицу подлежащей зачету Бз* Для второго показателя базы воспользуйтесь следующей формулой: База для определения суммы налога Дивиденды, Дивиденды, Дивиденды, полученные начисленные распределенные × налоговым агентом на прибыль организаций, = : всем участникам физлицу к моменту распределения подлежащей зачету Бз* К* Д2* * Сокращения показателей, используемые в статье 214 НК. Таблица 2 Какую сумму НДФЛ бухгалтеру удержать с дивидендов Шаги бухгалтера по расчету НДФЛ с дивидендов Расчет показателей в рублях : Иванов И.И. Петрова А.А. Определил показатель 1 (Бз) 8 400 000 3 600 000 Рассчитал показатель 2 (Бз) 3 045 000 (8 400 000 : 1 305 000 (3 600 000 : 12 000 000 × 4 350 000) 12 000 000 × 4 350 000) Сравнил и выбрал показатель для расчета суммы Показатель 2 Показатель 2 налога на прибыль к зачету Рассчитал сумму налога на прибыль к зачету 395 850 (3 045 000 × 13%) 169 650 (1 305 000 × 13%) (Знп) Исчислил сумму НДФЛ 1 160 000 (5 000 000 × 13% + 468 000 (3 600 000 × 13%) + 3 400 000 × 15%) Рассчитал НДФЛ, который нужно удержать 764 150 (1 160 000 – 395 850) 298 350 (468 000 – 169 650)