Упрощенка. Ознакомительный номер

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 51 Надежда Кулюкина Категории граждан из календаря име- Эксперт журнала «Упрощенка» ют право пройти вакцинацию раньше остальных, но это не означает, что они Для кого вакцинация обязаны сделать прививку. Сотруд- обязательна ники могут отказаться, а вы не може- те заставить их пройти вакцинацию, Минздрав добавил прививку от коро- даже если они живут в столице и у них навируса в календарь обязательных есть хронические заболевания. К тому профилактических прививок (при- же у некоторых граждан есть меди- каз Минздрава от 09.12.2020 № 1307н). цинские противопоказания к вакцина- Но это вовсе не значит, что вакцина- ции. Например, нельзя делать прививку ция от COVID-19 стала обязательной от коронавируса беременным. для всех. Любой гражданин вправе письменно отказаться от медицинско- Вы не можете отстранить сотрудни- го вмешательства и профилактических ка от работы из-за отказа от вакцина- прививок (абз. 8 п. 1 ст. 5 Федераль- ции, даже если он из группы высокого ного закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ). риска инфицирования, например рабо- Правда, отказ от любой вакцинации тает в клинике (письмо Роспотребнад- повлечет для некоторых непривитых зора от 02.03.2021 № 09-3748-2021-40). граждан ограничения (п. 2 ст. 5 Закона Иммунизацию против коронавируса № 157-ФЗ). Так, непривитые граждане добавили в календарь по эпидемиче- не могут: ским показаниям. Значит, отстранить работника можно, если главный 1. Посещать страны, пребывать санитарный врач региона утвердил в которых разрешается толь- постановление о прививках по эпиде- ко вакцинированным гражда- мическим показаниям. А к настоящему нам по международным правилам моменту таких постановлений нет. или договорам. Как отпустить работника 2. Устроиться на работу в школы, на прививку вузы, поликлиники, больницы при угрозе эпидемии. Обычно работники не хотят тратить время в выходные или вечером, что- 3. Выполнять работы, связанные бы сделать прививку, и отпрашиваются с высоким риском заболеваний в рабочее время на час-два, не оформ- инфекционными болезнями. ляя свое отсутствие на работе. Так луч- ше не делать. Если вдруг с работником По календарю прививок для вакцина- что-то случится, по документам он был ции от COVID установлены три уров- в офисе. ня приоритетности. Их могут изменить региональные власти с учетом эпиде- Чтобы не рисковать, оформите миологической ситуации. Например, отсутствие работника документаль- в первую очередь прививка рекомен- но. Выберите удобный вариант, как дована гражданам с хроническими законно отпустить работников пройти заболеваниями, жителям городов-мил- вакцинацию.  лионников и сотрудникам сферы услуг (см. памятку на с. 52).

52 Зарплата и кадры Инструкция Приоритет 1-го уровня: Приоритет 2-го уровня: Приоритет 3-го уровня:

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 53 Приказ об изменении режима рабочего времени <...> В связи с внесением вакцинации от коронавируса в национальный календарь приви- вок, предотвращением возможных тяжелых последствий такого заболевания и необ- ходимостью освобождения от работы сотрудников в день вакцинации ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Установить режим рабочего времени 6 апреля 2021 года для менеджеров Соколо- вой Н.Г. и Петряевой М.А.: — рабочий день — с 10 ч 30 мин. до 19 ч 30 мин.; — перерыв для отдыха и питания — с 14 ч 00 мин. до 15 ч 00 мин. 2. Предупредить Соколову Н.Г. и Петряеву М.А. в случае плохого самочувствия после прививки сообщить об этом начальнику отдела продаж и не выходить в офис. <...> Изменить рабочий день. Догово- Прививку ставят в два этапа с интер- ритесь с работником, что в день вак- валом в 21 календарный день. Значит, цинации сотрудник будет работать сотрудника надо будет отпускать дваж- столько же, но начнет позже, например, ды. Спросите его сразу, на какой день на два часа. Издайте приказ о сдви- назначили вторую прививку. ге рабочих часов. Укажите, по како- му графику сотрудник будет работать Перед каждым этапом пусть сотруд- в этот день: когда начнется, закончит- ник напишет заявление с просьбой ся рабочий день и когда будет обе- предоставить оплачиваемый отпуск вне денный перерыв (см. образец выше). графика. Число дней отпуска руководи- Ознакомьте сотрудника с приказом тель и сотрудник определяют совмест- под подпись. но. Издайте приказ об отпуске вне графика.  Предоставить отпуск. День для вак- цинации можно оформить как ежегод- Разрешить отпуск без сохранения. ный отпуск, если непосредственный По уважительным причинам вы може- руководитель не возражает отпустить те предоставить сотруднику неоплачи- сотрудника не по графику. Договори- ваемый отпуск (ст. 128 ТК). Вакцинация тесь о таком варианте заранее, так как от коронавируса как раз относится даже однодневный отпуск нужно опла- к таким обстоятельствам. Чтобы взять тить не менее чем за три календарных неоплачиваемый день, работник дол- дня до его начала (ч. 9 ст. 136 ТК). жен написать заявление. Затем издайте приказ.

54 Зарплата и кадры Инструкция Приказ о дополнительном оплачиваемом отпуске <...> В связи с необходимостью освобождения работников от работы на время вакцина- ции от коронавируса ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Предоставить дополнительный оплачиваемый отпуск сотрудникам, которые реши- ли пройти вакцинацию от коронавируса. Вакцину ставят в два этапа. Предостав- лять сотрудникам календарный день для ввода первого компонента и календарный день — для ввода второго компонента прививки. 2. Оплачивать дополнительный отпуск в размере среднего заработка. <...> Сведения об отпуске внесите в табель Что делать, если работник и личную карточку работника. Учи- после вакцинации заболел тывайте такие отпуска отдельно. Дни свыше 14 календарных дней нео- После вакцинации многие пациенты плачиваемого отпуска не включайте перебаливают. У них повышается тем- в стаж для ежегодного оплачиваемого пература, появляется озноб или жар. отпуска.  Предупредите сотрудников, что при плохом самочувствии пусть обра- Одобрить дополнительный отпуск. щаются к врачу и оформляют больнич- Для всех сотрудников, которые решили ный лист. пройти вакцинацию от коронавируса, можно ввести дополнительный опла- Если условия работы позволяют, мож- чиваемый отпуск, например, на два но на время плохого самочувствия или три дня. Учитывайте, что каждо- перевести сотрудника на временный го сотрудника потребуется отпускать удаленный режим. Утвердите положе- в дополнительный отпуск два раза. ние о временной дистанционной рабо- Ведь вакцинация от коронавируса всег- те, если такого документа в компании да проходит в два этапа. нет. В положении укажите режим рабо- чего времени, порядок, срок и размер Добавьте пункт о дополнительных компенсации за использование лично- отпусках в правила внутреннего трудо- го компьютера, срок и другие условия вого распорядка или издайте приказ. удаленной работы.  Укажите в документе, кому предо- ставляете свободные от работы дни Издайте приказ о дистанционной и как их оплатите (см. образец выше). работе. Подпишите соглашение после Ознакомьте работников с приказом того, как сотрудник выздоровеет и вер- под подпись.  нется в офис

Налоги и взносы Компании хитрят,  2 чтобы не платить налоги: стоит ли идти документа на такие риски→56 Подайте два докумен- та в ФСС, чтобы не пла- тить много взносов→60 Изменились прави- ла расчета НДФЛ с дивидендов→64 Кто должен подать личную декларацию и как получить вычеты в ИФНС→68

Налоги и взносы56 Схемы Компании хитрят, чтобы не платить налоги: стоит ли идти на такие риски Иногда у компаний просто нет свободных денег, чтобы честно платить налоги в срок. Поэтому руководство принуждает бухгалтеров идти на хитрости и найти способы, как снизить платежи. Узнайте, стоит ли идти на подобные риски.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 57 Полина Лисицына Во-первых, бухгалтеры сами могут Эксперт журнала «Упрощенка» «спалиться». Например, если по тре- бованию ИФНС на камералке деклара- Рисуют отчетность, ции по УСН представляют книгу учета, потом уточняют а там доходы и расходы не совпада- ют с цифрами в отчетности. Во-вторых, Как хитрят. Как только фирма сдаст на камералке инспекторы запрашива- отчетность, но не заплатит налог, ют выписки по счетам в банке и увидят инспекторы выставят требование. расхождения в доходах. В обоих случа- И после срока уплаты, отведенно- ях, когда данные не сходятся с декла- го по требованию, выставят инкассо рацией, требуют пояснения. к счету. Поэтому некоторые компа- нии, чтобы не платить весь налог, идут Как избежать штрафа. Если полу- на хитрость. чили требование о расхождениях, то успейте в течение пяти рабочих Они представляют в установленный дней доплатить налог вместе с пеня- срок неверную декларацию по УСН, ми и подать уточненку. Пени запла- в которой занижают доходы или завы- тите до уточненки (п. 4 ст. 81 НК). шают расходы и вычеты. Налог к уплате Тогда штрафа получится избе- получается ниже реального. жать (письмо ФНС от 21.02.2018 Эту сумму фирма платит вовремя. № СА-4-9/3514@). Потом, когда появляются деньги, ком- пания сдает уточненную декларацию Как рассчитать пени при подаче с правильными показателями и допла- чивает налог. уточненки Риски. Если налоговики найдут В декларации по УСН за 2020 год бух- ошибку раньше, то за неуплату нало- га оштрафуют на 20 процентов от зани- галтер занизила налог на 50 000 руб. женной суммы (ст. 122 НК). Как они могут выявить занижение? Доплатила эту сумму 15 апреля, то есть на 15 дней после срока. Перед подачей уточненки заплатите пени — 106,25 руб. (50 000 руб. × 15 дн. × /1 × 4,25%).  300 Какие хитрости применяют, чтобы снизить ставку Организации «химичат» с видами деятель- Способ экономии рискованный. При про- ности, чтобы платить упрощенный налог верке налоговики выяснят реальный вид по пониженной ставке, которую ввел регион. деятельности и доначислят налог по ба- Ведут одну деятельность, при которой при- зовой ставке, а также пени и штраф. Суды меняются базовые ставки. При этом в де- в подобных спорах поддерживают налого- кларации и прочих документах показывают виков (постановление Арбитражного суда другой код ОКВЭД, соответствующий льгот- Центрального округа от 23.12.2020 № Ф10- ной ставке. 4782/2020 по делу № А84-5606/2019).

58 Налоги и взносы Схемы Искажают доходы Риски. Налоговики обнаружат махина- и расходы ции с доходами и расходами на выезд- ной проверке или при встречной Как хитрят. В отличие от предыдуще- проверке у ваших поставщиков и поку- го способа, компании сдают неверную пателей. Тогда придется доплачивать декларацию по УСН, но ничего потом упрощенный налог или даже нало- уточнять не собираются. Доходы зани- ги общего режима с реальных дохо- жают, а расходы завышают в книге дов плюс перечислить пени и штраф учета. (ст. 122 НК). Суды в подобных спо- рах поддерживают налоговиков, если Чтобы занизить выручку, фир- те докажут, что компания намеренно мы не проводят наличные оплаты искажала налоговую отчетность, под- по ККТ, используя скрытую выручку делывала показатели книги учета и пер- на серые зарплаты. Кроме того, пере- вички (см. врезку ниже). делывают задним числом в займы полученные авансы. Договор займа Как избежать штрафа. Выпутаться составляют уже после того, как полу- без штрафа за неуплату налога компа- чили сумму от покупателя или заказ- нии удастся, только если налогови- чика. Чтобы увеличить расходы, ки не заметят заниженную выручку компании списывают как материаль- при камералке декларации по УСН, ные расходы личные покупки дирек- не запросят первичку на встреч- тора или заказывают вымышленные ной проверке ваших партнеров и не услуги у ИП на патенте. К примеру, назначат выездную проверку самой услуги перевозки. организации. Судебная практика Как спорили компании из-за искаженной отчетности Как хитрила компания Что решил суд Организация занижала выручку. Неучтенную выручку про- Суд принял сторону инспек- водила как полученные займы. Налоговики сравнили объем ции, так как компания скры- закупки у поставщиков и реализации. В результате доначис- вала выручку. лили НДС и налог на прибыль. Постановление  Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.05.2020 № Ф04- 134/2020 по делу № А70-11025/2019 Организация учитывала расходы, которые подтвердила Суд поддержал налоговиков, только неверно оформленными товарными чеками. При про- так как организация не под- верке она не представила другие документы. Инспекция твердила расходы.  доначислила упрощенный налог, пени и штраф. Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 17.12.2019 № Ф06-55515/2019 по делу № А12-5213/2019

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 59 Не платят авансы Как налоговики посчитают пени в течение года с авансов Как хитрят. Поскольку компании сда- ют декларации лишь по итогам года, Организация, которая не работает то в течение года они не платят начис- ленные авансы по УСН за отчетные в пострадавшей отрасли, в 2020 году периоды. ИФНС не знает о сумме аван- сов к уплате, поэтому выставить тре- не платила авансы по УСН. бование за неуплату в течение года не может. А по итогам года фирма Аванс за I квартал — 50 000 руб., перечисляет всю сумму налога с учетом ранее не уплаченных авансов. за полугодие — 70 000 руб., за 9 меся- Риски. За просрочку авансов нало- цев — 45 000 руб. Налог к упла- говики не штрафуют, придется пере- числить только пени. Заплатить авансы те за год — 40 000 руб. Всю годовую с просрочкой иногда даже выгодно. Если авансы оказались выше годово- сумму фирма перечислила 31 марта го налога, то инспекторы посчитают пени только с суммы аванса, не пре- 2021 года. Инспекция должна начислить вышающей налог к уплате по ито- гам года (письмо ФНС от 13.01.2020 пени только с авансов, которые не пре- № СД-4-3/101@). вышают 40 000 руб. Срок уплаты аванса за I квар- тал — 27 апреля 2020 года. Ставка ЦБ с 27 апреля по 21 июня 2020 года равна 5,5%, с 22 июня по 26 июля — 4,5%, с 27 июля — 4,25%. Сумма пеней составит 3832 руб. (40 000 руб. × 5,5% × /1 × 30 дн. + 300 + 40 000 руб. × 5,5% × /1 × 26 дн. + 150 + 40 000 руб. × 4,5% × /1 × 35 дн. + 150 + 40 000 руб. × 4,25% × /1 × 248 дн.) 150

60 Налоги и взносы Образец Как заполнить заявление Приложение № 1 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. № 55 (в ред. приказа Минздравсоцразвития России от 22.06.2011 № 606н) 8 апреля 2021 (число) (месяц (прописью)) (год) В Филиал № 51 ГУ — Московского областного регионального отделения ФСС РФ (наименование территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации) ЗАЯВЛЕНИЕ о подтверждении основного вида экономической деятельности От Общества с ограниченной ответственностью «Компания» (полное наименование страхователя в соответствии с учредительными документами) Регистрационный номер 50 2 3 1 0 2 4 0 8 Код подчиненности 50231 Государственное (муниципальное) учреждение В соответствии с пунктом 9 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профес- сионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2005 года № 713, и учредительными документами (устав, положение) прошу считать основным видом эко- номической деятельности за  2020 год вид экономической деятельности: аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом Код по ОКВЭД 68 . 20 Основание: 1. Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности. 2. Копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Приложение: на  1 листах. Руководитель организации Иванов А.П. Иванов (подпись) (расшифровка подписи) Заявление принято (число) (месяц (прописью)) (год) (заполняется территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации) Штамп территориального органа Фонда (подпись ответственного (расшифровка подписи) социального страхования Российской Федерации лица)

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 61 Подайте два документа в ФСС, чтобы не платить много взносов Основной вид Чтобы фонд не установил деятельности повышенный тариф взносов Запишите вид на травматизм, не позднее деятельности 15 апреля подайте минимум два с наибольшей документа в ФСС: заявление бухгалтерской и справку-подтверждение. выручкой Разберем, как заполнить бумаги. за 2020 год Код ОКВЭД Полина Лисицына Поставьте код Эксперт журнала «Упрощенка» вида деятельности, который оказался Заявление о подтверждении основного основным вида деятельности за 2020 год Число приложений Заполните заявление по утвержденной форме (приложе- Посчитайте, ние 1 к приказу Минздравсоцразвития от 31.01.2006 № 55). сколько листов Укажите дату подачи, реквизиты вашей организации и фили- в документах, ала ФСС, где вы зарегистрированы (см. образец на с. 60). которые вы прикла- дываете к заявлению

62 Налоги и взносы Образец Затем запишите 2020 год, за который вы подтверждаете бизнес, наименование основного вида деятельно- сти и код по ОКВЭД. А какой вид деятельности будет основным, вы определите по доле доходов. Эту долю вы рассчитаете в справке-подтверждении. В заявлении отразите число листов документов, которые вы прикладываете. Приложения — это справка-подтверж- дение и пояснительная записка к балансу. Сейчас компа- нии составляют не пояснительную записку, а пояснения. Малые фирмы могут оформить пояснения в усеченном виде, включать только важную информацию (п. 4 и 6 приказа Мин- фина от 02.07.2010 № 66н). Если такой информации нет, то пояснения фирма не сдавала в ИФНС. Тогда к заявлению приложите только справку. Она на одной странице, укажите число листов — 1. Подпишите заявление у руководителя. Справка-подтверждение основного вида Среднесписочная деятельности численность Возьмите показатель В справке-подтверждении рассчитайте долю доходов с титульного листа от каждого вида деятельности за 2020 год, чтобы под- расчета по взносам твердить, какой бизнес стал основным. Заполните справку за 2020 год по утвержденной форме (приложение 2 к приказу № 55). Доходы В справке поставьте дату заполнения, реквизиты органи- Посчитайте сумму зации, среднесписочную численность работников и Ф. И. О. и долю выручки директора и главбуха, укажите дату начала деятельности.  по каждому бизнесу по данным бухучета В пункте 9 справки заполните таблицу с расчетом доли. Укажите коды по ОКВЭД и наименования видов деятель- Наименование ности, которые вели в 2020 году, а также бухгалтерскую и код ОКВЭД выручку по каждому. Сумма итого должна совпасть с выруч- Запишите название кой в отчете о финансовых результатах. Посчитайте долю и код ОКВЭД биз- выручки от каждого бизнеса в процентах. неса, выручка ко- торая оказалась В четвертой графе укажите целевые поступления, если они максимальной были. Последнюю графу не заполняйте, если фирма коммер- ческая. Ее заполняют только НКО, так как они определяют Численность основной вид бизнеса не по доходам, а по численности. Численность работ- ников не указывайте, В строке 10 после таблицы запишите наименование и код это делают только ОКВЭД основного вида деятельности (см. образец на с. 63). некоммерческие Основным будет вид бизнеса, у которого наибольшая доля организации доходов. Справку подпишут директор и главбух. Освобождены от подачи сведений ИП, компании, зареги- стрированные в 2021 году, а также фирмы, которые созданы в 2020 году, но не вели деятельность

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 63 Как заполнить справку-подтверждение Приложение № 2 к Порядку подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 (в ред. приказа Минздравсоцразвития России от 22.06.2011 № 606н) 8 апреля 2021 (число) (месяц (прописью)) (год) Справка-подтверждение основного вида экономической деятельности 1. Наименование организации Общество с ограниченной ответственностью «Компания» 2. ИНН 024051210 3. Дата, место, номер регистрации (по ЕГРЮЛ) 10.02.2018, ИФНС 5024 по г. Красногорску, ОГРН 0151210545 4. Дата начала хозяйственной деятельности 01.04.2018 5. Юридический адрес г. Красногорск, ул. Ленина, д. 5, стр. 1 6. Ф.И.О. руководителя Иванов Андрей Петрович 7. Ф.И.О. главного бухгалтера Петрова Ольга Ивановна 8. Среднесписочная численность работающих за предыдущий год 15 9. Распределение доходов и поступлений за предыдущий финансовый год1: Код Наименование вида Доходы Целевые Доля доходов и посту- Численность по ОКВЭД экономической деятельности по виду поступления плений, соответству- работающих2 экономи- и финансиро- ющих коду ОКВЭД ческой дея- вание (вклю- по данному виду эко- тельности чая бюджетное номической деятель- (тыс. руб.) финансирование, ности, в общем объеме гранты и т. п.) выпущенной продукции (тыс. руб.) и оказанных услуг (%) 1 2 34 56 68.20 Аренда и управление собствен- 5.318 0 56,26 — ным или арендованным недви- жимым имуществом 46.41 Торговля оптовая текстиль- 4.135 0 43,74 — ными изделиями Итого: 9.453 0 100% — 10. Наименование основного вида экономической деятельности аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом Код по ОКВЭД 6 8 . 2 0 Руководитель организации Иванов А.П. Иванов (подпись) (расшифровка подписи) Главный бухгалтер Петрова О.И. Петрова М.П. (подпись) (расшифровка подписи) 1 Заполняется на основе данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год. 2 Заполняется некоммерческими организациями.

Налоги и взносы64 Поправки Изменились правила расчета НДФЛ с дивидендов С 2021 года изменились правила расчета НДФЛ с дивидендов: действует прогрессивная ставка, а также новый порядок для компаний, которые сами получали дивиденды. Разберемся, как повлияют изменения на вашу работу.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 65 Мария Заречная Второй участник получает также зарпла- Эксперт журнала «Упрощенка» ту, сумма которой в год равна 4 млн руб. Его общий доход — 6 млн руб. Рассчита- По какой ставке ем НДФЛ. начислять НДФЛ Первый участник. 725 000 руб. Участник-резидент. К дивидендам [650 000 руб. + (5 500 000 руб. – 2021 года применяйте прогрессивную – 5 000 000 руб.) × 15%]. ставку НДФЛ. С дивидендов в сум- ме 5 млн руб. в год считайте налог Второй участник. НДФЛ с дивиден- по ставке 13 процентов, с дивиден- дов — 260 000 руб. (2 000 000 руб. × дов сверх 5 млн руб. налог составит × 13%). С зарплаты — 520 000 руб. 650 тыс. руб. плюс 15 процентов от сум- (4 000 000 руб. × 13%). Ставка нало- мы сверх лимита (п. 1 ст. 224 НК). га с каждой выплаты — 13%, несмотря на то что общий доход превысил лимит. В 2021 и 2022 годах базу по НДФЛ с дивидендов вы определяете отдельно Но по итогам года инспекция дона- от базы по другим доходам (ст. 1 Феде- числит второму участнику НДФЛ. Сум- рального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ). ма составит 20 000 руб. [650 000 руб. + То есть если дивиденды участни- + (6 000 000 руб. – 5 000 000 руб.) × ка меньше 5 млн руб., к дивидендам × 15% – 780 000 руб.]. вы применяете ставку 13 процен- тов, даже если общий доход с учетом Участник-нерезидент. С дивиден- зарплаты и других выплат превысил дов нерезидентов начислите НДФЛ 5 млн руб. Но при этом участник ООО по ставке 15 процентов независимо все же доплатит налог по уведомлению от суммы дохода (п. 3 ст. 224 НК). из ИФНС (см. врезку ниже). Сколько НДФЛ удержать Как считать НДФЛ с дивидендов и перечислить Фирма в апреле 2021 года выплачивает дивиденды двум участникам. Первому — Компания не получала дивиденды.  5, 5 млн руб., второму — 2 млн руб. Удержите с участника всю рассчитан- ную сумму НДФЛ. О чем рассказать директору, который получил дивиденды Вы удерживаете из дивидендов участника Если сумма окажется больше 5 млн руб., ин- налог по ставке 13 процентов, если общая спекторы доначислят НДФЛ и пришлют физ- сумма дивидендов не превысила 5 млн руб. лицу уведомление на уплату. Перечислить Но по итогам года налоговики пересчита- НДФЛ за 2021 год нужно будет не позднее ют НДФЛ исходя из всех доходов физлица. 1 декабря 2022 года (п. 6 ст. 228 НК).

66 Налоги и взносы Поправки Перечислите удержанный налог в бюд- В расчет включайте только те получен- жет не позднее рабочего дня, следу- ные дивиденды, которые облагаются ющего за выплатой дивидендов (п. 6 налогом на прибыль по ставке 13 про- ст. 226 НК). В платежных поручениях центов (п. 3.1 ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК). поставьте разный КБК в зависимости Показатели учитывайте уже за вычетом от того, по какой ставке вы начислили удержанного налога на прибыль. налог: К зачету не принимается налог 182 1 01 02010 01 1000 110 — НДФЛ с дивидендов, которые россий- по ставке 13 процентов; ская компания получила от иностран- ной, если эта иностранная компания 182 1 01 02080 01 1000 110 — НДФЛ находится в государстве, с которым по ставке 15 процентов. у России есть договор о налогообложе- нии (подп. 1.1 п. 1 ст. 208 НК). Компания получала дивиденды. Если ваша компания является участ- Формулы достаточно запутанные. ником другого ООО и вы получи- Проще показать ситуацию на примере. ли дивиденды в 2020 или 2021 году, то считайте НДФЛ с дивидендов ваших Как считать НДФЛ, если компания участников по особым правилам. получала дивиденды Вы вправе уменьшить НДФЛ участни- В фирме два учредителя — Сидоров ка на часть налога на прибыль, который (40%) и Захаров (60%). Организа- удержали с ваших дивидендов (п. 3.1 ция распределила дивиденды в сумме ст. 214 НК в ред. Закона № 8-ФЗ). Фор- 1 млн руб.: 400 000 руб. — Сидорову, мулы следующие: 600 000 руб. — Захарову. = Удержанный Начисленный – Налог НДФЛ с дивидендов равен НДФЛ на прибыль 52 000 руб. (400 000 руб. × 13%) НДФЛ к зачету и 78 000 руб. (600 000 руб. × 13%). В 2021 году фирма сама получила диви- Налог = База × 0,13 денды от другой российской компа- на прибыль для зачета нии. Сумма дивидендов за вычетом к зачету налога на прибыль по ставке 13% равна 435 000 руб. База для зачета равна наименьшему из значений: Дивиденды участникам исходя из дивидендов организации: дивиденды, которые вы начислили физлицу; — 174 000 руб. (400 000 : 1 000 000 × × 435 000); часть полученных дивидендов, кото- рая приходится на участника. — 261 000 руб. (600 000 : 1 000 000 × × 435 000). Второй показатель посчитайте по фор- муле, указанной ниже. Полученные суммы ниже дивидендов, которые распределила организация. Часть Начисленные Начисленные Дивиденды, дивидендов участника = дивиденды : дивиденды х которые получила участника всем участникам фирма

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 67 Значит, эти суммы учтите при расчете Если удерживали НДФЛ с дивидендов НДФЛ. Удержите налог в сумме: по двум ставкам, заполните два листа в разделе 2. В поле 105 поставьте КБК. — 29 380 руб. (52 000 руб. – – 174 000 руб. × 0,13); В поля 110 и 111 включите всю сум- му дивидендов с учетом НДФЛ. — 44 070 руб. (78 000 руб. – В полях 140 и 141 запишите исчислен- – 261 000 руб. × 0,13). ный НДФЛ без вычета налога на при- быль, даже если вы зачли налог. Как отразить дивиденды А в поле 160 укажите удержанный в новом 6-НДФЛ НДФЛ с учетом зачтенной суммы. С отчета за I квартал вы сдаете новую Как отразить в 6-НДФЛ налог форму 6-НДФЛ (подробности читай- с дивидендов те на с. 24). Рассмотрим, как отразить Воспользуемся условиями преды- НДФЛ с дивидендов. дущего примера. Предположим, что компания выплатила Сидорову и Заха- Раздел 1. Если удерживали НДФЛ рову дивиденды 12 апреля 2021 года. с дивидендов по разным ставкам, Удержала НДФЛ в сумме 29 380 заполните для каждой ставки отдель- и 44 070 руб. Отразите дивиденды ный лист. В поле 010 запишите КБК, в 6-НДФЛ за полугодие. соответствующий ставке 13 или 15 про- центов. Раздел 1. В поле 021 запиши- те срок уплаты НДФЛ — 13.04.2021, В поле 020 заполните общую сумму в поле 022 — удержанный налог — удержанного НДФЛ в январе — мар- 73 450 руб. (29 380 + 44 070). те, в поле 021 — срок уплаты нало- га, а в поле 022 — удержанный НДФЛ, Раздел 2. В полях 110 и 111 ука- который нужно уплатить в этот срок. жите начисленные дивиден- Если вы уменьшали НДФЛ на налог ды — 1 000 000 руб. В полях 140 на прибыль с дивидендов, удержанный и 141 отразите исчисленный НДФЛ — налог покажите с учетом вычета. 130 000 руб. (52 000 + 78 000), а в поле 160 — удержанный НДФЛ — Раздел 2. В поле 100 укажите ставку, 73 450 руб. по которой вы считали НДФЛ. Проверьте срок вашей подписки 8 800 511-69-47 Звонок бесплатный

Налоги и взносы 68 Личный интерес Кто должен подать личную декларацию и как получить вычеты в ИФНС Подскажите сотрудникам, кто должен по итогам года отчитаться в инспекцию и заплатить налог, а кто вправе сдать декларацию, чтобы вернуть часть НДФЛ. Заполнить документы удобно через сайт ФНС nalog.ru. Воспользуйтесь готовой инструкцией.  

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 69 Надежда Кулюкина Как отчитаться, Эксперт журнала «Упрощенка» если продали имущество Кто обязан подать Если продали квартиру, жилой дом, декларацию машину, дачу, гараж или другое иму- щество, нужно сдать декларацию Подать декларацию 3-НДФЛ долж- 3-НДФЛ. Причем надо отчитаться, ны физлица, которые в 2020 году, кро- даже если налоговая база равна нулю ме зарплаты, получили иные доходы. и платить в бюджет нечего. Например, Все случаи, когда нужно отчитать- если имеете право на имуществен- ся по доходам, смотрите в памятке ный вычет, который равен сумме сдел- на с. 70. ки. Как раз из декларации инспекторы узнают, почему вы не должны платить Заполнить декларацию нуж- НДФЛ. но по новой форме из приказа ФНС от 28.08.2020 № ЕД-7-11/615. Отчет- Когда декларацию не сдают. Дохо- ность сдают в ИФНС по месту житель- ды от продажи любого имущества ства. Можно отнести декларацию не облагаются НДФЛ, если стали соб- лично, отправить по почте, сдать ственником до 2016 года. По такому через МФЦ, но удобнее всего сделать имуществу минимальный срок владе- это в личном кабинете физлица на сай- ния, который освобождает от уплаты те nalog.ru (см. врезку на с. 71). НДФЛ, — три года, и он уже истек (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 С 2021 года у налоговиков появилось № 382-ФЗ). право определять НДФЛ расчетным путем с доходов от продажи недвижи- Когда же гражданин стал собствен- мости или при получении ее в дар. Если ником позже, то не сдает декларацию, гражданин обязан подать декларацию если продал единственную квартиру, и не сделал этого, ИФНС оштрафует комнату или жилой дом, которым вла- за несдачу и сама исчислит налог (п. 1.2 дел три года и более (п. 3 ст. 217.1 НК). ст. 88 НК). Сведения о сделке инспек- Новую квартиру лучше не покупать торы возьмут из Росреестра. Кроме раньше 90 календарных дней до про- того, они вправе потребовать предо- дажи старой. Тогда даже если на дату ставить пояснения. продажи в собственности будет две квартиры, то купленное жилье не учи- Далее разберем, как заполнить тывается при подсчете единственного декларацию 3-НДФЛ в самых частых жилья. случаях.  30 апреля — 15 июля — срок для оплаты НДФЛ, крайняя дата подачи декларации исчисленного в декларации 3-НДФЛ

70 Налоги и взносы Личный интерес

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 71 Также не нужно отчитываться при про- При продаже иной недвижимости даже любого жилья, которым владели или движимого имущества макси- три года и более, если право собствен- мальная сумма вычета — 250 тыс. руб. ности получили в результате приватиза- (подп. 1 п. 2 ст. 220 НК). ции, по договору ренты, по наследству или договору дарения от члена семьи Использовать вычет или уменьшать или близкого родственника. выручку на расходы, решает сам чело- век. Покажем на примере, когда выгод- Для другой недвижимости минималь- нее при расчете НДФЛ учесть расходы. ный срок владения, который освобож- дает от сдачи декларации, — пять лет. Как выбрать выгодный вариант Что касается движимого имущества, расчета НДФЛ то НДФЛ не придется платить, если Гражданин в январе 2020 года купил до продажи оно было в собственности квартиру за 1 200 000 руб., а в сентябре хотя бы три года. продал ее за 1 500 000 руб. У него есть документы, подтверждающие расходы. Как считать НДФЛ. В декларации нужно исчислить НДФЛ, но можно Вариант 1 — вычет 1 млн руб. заявить вычет либо доходы от прода- Если использовать вычет, то НДФЛ жи уменьшить на расходы, связанные с доходов от продажи квартиры с покупкой имущества. Расходы надо составит 65 000 руб. [(1 500 000 руб. – подтвердить документами. – 1 000 000 руб.) × 13%]. Размер вычета зависит от вида иму- Вариант 2 — уменьшить на рас- щества. При продаже квартир, комнат, ходы. Это выгоднее, так как садовых и жилых домов, земли вычет НДФЛ к уплате равен 39 000 руб. равен сумме доходов от продажи, [(1 500 000 руб. – 1 200 000 руб.) × но не более 1 млн руб. × 13%]. Как отправить декларацию через сайт nalog.ru Шаг 1. Зайдите в личный кабинет физли- Шаг 3. Заполните декларацию. Зайдите ца. Если доступа в кабинет нет, получите его во вкладку «Жизненные ситуации»/«Подать в любой инспекции или зайдите с помощью декларацию 3-НДФЛ». Доходы из спра- учетной записи на портале gosuslugi.ru. Вос- вок 2-НДФЛ загрузятся автоматически. На- пользоваться учетной записью можно, если жмите кнопку «Добавить источник дохода», ее подтвердили. чтобы показать иные доходы. Укажите сумму Шаг 2. Получите электронную подпись. сделки и вид дохода с кодом. Например, ес- Для этого в личном кабинете зайдите ли продаете квартиру, то это код 1510 — дохо- в раздел «Профиль» и выберите вкладку ды от продажи недвижимости. «Получить ЭП». Отметьте, где будете хра- Заполните сведения об имуществе и выбе- нить электронный ключ — в системе ФНС рите, на что уменьшите доход — на расходы или на вашем компьютере. Подпись будет го- или на вычет. Сервис сам рассчитает доход това в течение суток. и НДФЛ.

72 Налоги и взносы Личный интерес Как заполнить декларацию. Запол- Если же жильцы возмещают пла- ните титульный лист, разделы 1 и 2, ту за воду и электроэнергию по счет- приложение 1, расчет к приложению 1, чикам, то с этих сумм платить приложение 6. НДФЛ не нужно (письмо Минфина от 29.04.2019 № 03-04-07/31733). Доход от продажи имущества опре- делите в расчете к приложению 1. Если физлица сдают квартиры В строке 030 укажите доход от прода- через сайты airbnb и booking, то так- жи по договору, а в строке 040 — када- же нужно сдать декларацию. Вла- стровую стоимость, умноженную дельцы сайтов — посредники между на коэффициент 0,7 (п. 2 ст. 214.10 НК). собственником и нанимателями, они Сравните показатели в строках 030 перечисляют арендную плату собствен- и 040. Наибольшую сумму запишите нику за вычетом комиссии, но НДФЛ в строке 050. не удерживают. Значит, физлица сами должны рассчитать и заплатить налог. Как отчитаться, если Причем НДФЛ нужно считать со всей сдавали жилье в аренду суммы, которую внес наниматель, в том числе с комиссии посредника. Доход от сдачи квартиры внаем обла- гается НДФЛ. Если сдаете квартиру Как заполнить декларацию. физлицу, не позднее 30 апреля сдай- Заполните титульный лист, разде- те декларацию 3-НДФЛ. Крайний лы 1 и 2, приложение 1. Если заполня- срок уплаты налога — 15 июля. Срок ете декларацию в личном кабинете, действия договора найма значения то укажите Ф. И. О. нанимателя, сум- не имеет. му дохода и выберите вид дохо- да с кодом 1400 — доходы от сдачи Когда декларацию не сдают. в аренду имущества. Отчитываться не нужно, если граж- данин сдает жилье как самозанятый. Когда отчитаться, если Самозанятые платят налог по уве- продали доли и акции домлению ИФНС, и ставка равна 4 про- цента, а не 13. Также собственник При продаже доли в уставном капита- жилья может стать ИП и получить ле физлицо получает доход, с которого патент на сдачу жилых помещений нужно самостоятельно уплатить НДФЛ в аренду. Тогда он заплатит 6 про- и подать декларацию 3-НДФЛ (подп. 2 центов от потенциального дохода. п. 1, п. 2 и 3 ст. 228 НК). Платить НДФЛ с арендной платы и сда- вать декларацию в этом случае тоже Когда декларацию не сдают. не нужно. Налог не нужно уплачивать, если физ- лицо продает долю в уставном капи- Как считать НДФЛ. Собственник тале, которой владело больше пяти должен заплатить НДФЛ с арендной лет (п. 17.2 ст. 217 НК, письмо Минфи- платы и суммы, которую возмеща- на от 07.09.2020 № 03-04-06/78393). ют жильцы за коммунальные услуги При этом неважно, покупал участник без счетчиков, например со стоимости долю в уставном капитале или получил отопления. ее при учреждении общества.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 73 Если у вас есть брокерский счет То есть можно получить из бюджета в банке и вы там покупаете и про- максимум 15 600 руб. (120 000 руб. × даете акции, налог  удержит и пере- × 13%). Если платили за обучение числит брокер, так как он налоговый детей, можно вернуть НДФЛ в сумме агент (письмо ФНС от 27.11.2020 6500 руб. (50 000 руб. × 13%). № БС-3-11/7853@). Тогда вы не сдаете декларацию. Если купили жилье, можно заявить имущественный вычет, максимум кото- Как считать НДФЛ. Доходы от про- рого равен: дажи доли можно уменьшить на рас- ходы, связанные с покупкой доли, 2 млн руб. — на покупку жилья; или на вычет. Вычет равен сумме про- дажи, но не более 250 тыс. руб. (подп. 2 3 млн руб. — на уплату процентов п. 2 ст. 220 НК). по кредиту. Как заполнить декларацию. Другими словами, если взяли квар- Заполните титульный лист, разде- тиру, которая стоит свыше 2 млн руб., лы 1 и 2, приложение 1, приложение 6. то сможете вернуть НДФЛ в сумме В приложении 1 вы отразите доход 260 000 руб. (2 000 000 руб. × 13%). от продажи, а в приложении 6 — иму- Но деньги вернут не сразу. Если доход щественный вычет или расходы.  за 2020 год меньше 2 млн руб., то вычет физлицо заявит в сумме дохода. Соот- При подаче декларации через лич- ветственно, вернут только удержанный ный кабинет укажите, кому про- НДФЛ. Остаток вычета можно заявить дали доли, и выберите вид дохода в следующем году. с кодом 1540 — доходы от прода- жи долей участия в уставном капи- Как заполнить декларацию. Если тале. Укажите, как уменьшить вы не обязаны сдавать декларацию, доход — на расходы или сумму дохода, но хотите заявить вычеты и вернуть но не более 250 тыс. руб. НДФЛ, можете подать 3-НДФЛ в любое время. Как заполнить декларацию, чтобы вернуть НДФЛ Заполните титульный лист, разделы 1 и 2, приложение к разделу 1, приложе- Гражданин может вернуть НДФЛ, удер- ние 1. Социальный вычет рассчитай- жанный по ставке 13 процентов, если те в приложении 5, а вычет на покупку заявит вычеты. Чаще всего физлицо жилья — в приложении 7. использует вычеты, когда купило жилье или оплатило обучение и лечение.  Если заполняете декларацию через личный кабинет, поставьте галоч- Социальный вычет объединяет рас- ки напротив тех вычетов, которые хоти- ходы на лечение, обучение, пенсион- те заявить. Например, если в 2020 году ное и медицинское страхование. Вычет купили квартиру и оплачивали обуче- равен сумме расходов, но не более ние ребенка, отметьте имущественный 120 тыс. руб. в год по всем расходам, и социальный вычеты. Далее приведи- кроме обучения детей и дорогостояще- те сведения по каждому вычету, кото- го лечения. рый хотите заявить. Сервис рассчитает переплату НДФЛ и предложит ее вер- нуть. Для этого укажите реквизиты сче- та, на которые перечислят деньги

Налоги и взносы74 Справочник Новые расходы на УСН: что можно и нельзя учесть Если вы сомневаетесь, можно ли учесть при УСН те или иные траты, загляните в наш справочник расходов на сайте rashody.26-2.ru. В таблице смотрите новые ответы на вопросы по учету расходов. Вид расхода Как учесть Строительство Построенную площадку включите в состав основных средств после производственной ввода в эксплуатацию. Спишите расходы равными долями по квар- площадки талам, оставшимся до конца налогового периода (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК, письмо Минфина Отступное или товары, от 25.06.2009 № 03-11-06/2/108)  полученные Спишите товары в расходы после того, как их реализуете поку- от контрагента пателю (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Сумма взамен денег расходов на покупку товаров равна сумме долга, в счет погашения Консалтинговые услуги которого передал товары ваш контрагент по теме «Управление Расходы не учитываются, так как не упомянуты в перечне (п. 1 товарными запасами ст. 346.16 НК). Вы вправе учесть в базе по УСН аудиторские, бухгал- в 1С» терские или юридические услуги (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК). А кон- салтинговые к ним не относятся (письмо Минфина от 24.10.2005 № 03-11-04/2/112)

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 75 Вид расхода Как учесть Ремонт прин- Расходы учтите как материальные сразу после оплаты, если есть тера, закупка подтверждающие документы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 и заправка картриджей ст. 346.17 НК)  Доставка сотрудников Учтите стоимость доставки как расходы на оплату труда, если к месту работы вы оплатили доставку и прописали в трудовых договорах условие об обязательной доставке работников в офис, на склад или в про- Ремонт офисных изводственный цех (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 25 ст. 255 и подп. 1 п. 2 и складских помещений, ст. 346.17 НК). Стоимость доставки включите в доход работников замена сантехники и начислите с дохода взносы и НДФЛ Проезд по платным Расходы на ремонт учтите сразу после оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 участкам дорог и п. 2 ст. 346.17 НК). Стоимость сантехники спишите как матери- альные расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 Клининговые услуги ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК) Расходы платный проезд учесть не получится, если есть бесплат- Взносы, уплаченные ные альтернативные дороги (письмо Минфина от от 17.02.2021 за прошлые периоды № 03-11-06/2/10873). Если альтернативы нет, расходы на проезд Простой и взносы учтите как командировочные расходы, если по платным доро- с выплат гам ездил командированный работник (подп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК). Если по платным дорогам вы перевозите товары или продукцию, Инструменты спишите расходы как материальные (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). для производства При этом будьте готовы доказать проверяющим, что альтернативы и услуг не было, а проезд по платной трассе экономически целесообразен Авансы и налог по УСН (письмо УФНС по г. Москве от 07.06.2012 № 13-11/050285). Надбавки за вахтовый Стоимость уборки помещений учтите как материальные расходы метод работы сразу после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК, Проживание письмо Минфина от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24963) вахтовых работников Учтите в расходах все взносы, которые вы уплатили в текущем в общежитии периоде как за текущий год, так и за прошлые (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Онлайн-бронирование и подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК)  гостиниц для команди- Включите оплату простоя в расходы на оплату труда сразу после рованных работников расчета с работниками (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 25 ст. 255 НК). Видеонаблюдение Для подстраховки пропишите обязанность по оплате простоя за офисом и прочими и размер оплаты в трудовых договорах (письмо ФНС от 20.04.2009 объектами № 3-6-03/109). Взносы с выплат включите в расходы сразу после Право требования оплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК) по договору цессии Стоимость инструментов спишите как материальные расходы после оплаты и ввода в эксплуатацию (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК) Расходы не учитываются (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК) Учтите выплаты как расходы на оплату труда, если вы прописали надбавки в трудовых договорах (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и ст. 255 НК) Расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.16 НК и письмо  Минфина от 05.02.2021 № 03-11-06/2/7513) Спишите расходы после оплаты. Отдельной строкой в книге учета запишите НДС со стоимости услуг (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК и письмо ФНС от 25.02.2021 № СД-4-3/2400@) Учтите стоимость услуг по видеонаблюдению сразу после оплаты как расходы на охрану (подп. 10 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК и письмо Минфина от 16.04.2020 № 03-11-11/30388) Затраты на покупку права требования по договору уступки в рас- ходах не учитывайте. Такой вид расхода не указан в закры- том перечне (п. 1 ст. 346.16 НК и письмо Минфина от 03.02.2021 № 03-11-06/2/6814)

Налоги и взносы76 Коронавирус Банк списал кредит 2.0: как отразить в учете Банк должен простить весь или половину «коронавирусного» кредита с процентами, если вы сохранили 90 или 80 процентов работников. Разберемся, как компаниям- «везунчикам» отразить прощенные долги в учете. Людмила Масленникова Банк сравнит численность с показа- Эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. телем на 1 мая или 1 июня 2020 года (постановление Правительства 1. Банк списал весь долг от 16.05.2020 № 696). На какую имен- но дату банк будет брать численность Банк спишет весь долг по кре- для сравнения, зависит от того, ког- диту и процентам, если к 1 марта да вы брали кредит на возобновление вы сохранили не менее 90 процентов деятельности. Подробности — в журна- от численности работников. ле «Упрощенка», 2021, № 3, с. 44.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 77 Как отразить в книге учета. Сум- Какие проводки будут, смотрите далее му прощенного кредита и процентов в примере. в доходы не включайте (п. 1.1 ст. 346.15 и подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК). Кредит Как учесть операции, не является субсидией. Если вы учли если банк простил кредит в расходах зарплату, аренду или иные Организация получила в июле траты за счет кредитных средств, ниче- 2020 года льготный кредит на 10 работ- го исправлять не нужно. ников в сумме 788 450 руб. (12 130 руб. × 1,3 × 10 чел. × 5 мес.). Проводки в бухучете. Как толь- В апреле банк простил долг по основ- ко получите от банка уведомление ной сумме кредита и процентам о списанном долге, включите про- за 274 дня. Сделайте бухгалтерские щенную сумму в прочие доходы (п. 7 проводки. ПБУ 9/99 «Доходы организации»). 1. На дату получения кредита. 788 450 ₽ ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты 1336 ₽ = (788 450 руб. × 2% : по основному долгу» 366 дн. × 31 дн.) Получили льготный кредит 788 450 ₽ 2. Ежемесячно в период пользования кредитом. 11 805 ₽ = (788 450 руб. × 2% : 366 дн. × 274 дн.) ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» Начислили проценты за 31 день пользования кредитом 3. На дату списания долга. ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» Списали основной долг по кредиту ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» Списали проценты по кредиту 2. Банк списал половину В этом случае оставшуюся сумму кре- долга дита вы возвращаете банку плюс перечисляете половину процентов Банк спишет только половину долга, по льготной ставке 2 процента годовых. если вы не смогли удержать 90 про- центов работников к 1 марта 2021 года Как отразить в книге учета. Сум- по сравнению с пороговым уровнем, му прощенного кредита и процентов но сохранили численность работников в доходы не включайте (п. 1.1 ст. 346.15 хотя бы на 80 процентов. и ст. 251 НК). Оплаченные за счет кре- дита расходы из базы не исключайте.

78 Налоги и взносы Коронавирус Поскольку банк простил только полови- В течение периода пользования кре- ну долга, оставшиеся проценты по кре- дитными средствами вы должны диту вы должны перечислить. На дату были ежемесячно начислять процен- уплаты включите перечисленные бан- ты по кредиту и включать их в прочие ку проценты в расходы (подп. 9 п. 1 расходы. Уплаченные суммы отразите ст. 346.16 и ст. 269 НК). Погашенный в учете на дату погашения долга. основной долг по кредиту в расходах по УСН не учитывайте. Если вы погаша- Как учесть операции, ли кредит и проценты единой суммой если банк простил половину кредита и из нее непонятно, сколько составил Организация получила в июле 2020 года долг, а сколько проценты, попросите льготный кредит в сумме 788 450 руб. у банка расшифровки. В апреле банк прислал уведомление о том, что спишет только 394 225 руб. Проводки в бухучете. На основа- основного долга и проценты в сум- нии уведомления от банка включите ме 5903 руб. Сделайте следующие списанные суммы долга и процен- проводки. тов в прочие доходы организации. 1. На дату получения кредита. 788 450 ₽ ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты 1336 ₽ = (788 450 руб. × 2% : по основному долгу» 366 дн. × 31 дн.) Получили льготный кредит 394 225 ₽ 5903 ₽ 2. Ежемесячно в период пользования кредитом. 394 225 ₽ ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» 5903 ₽ КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» Начислили проценты за 31 день пользования кредитом 3. На дату списания долга. ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» Списали льготный кредит ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» Списали половину долга по процентам 4. На дату оплаты. ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51 Вернули оставшийся кредит ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51 Уплатили проценты

Проверки Франчайзинг 3 «под прицелом ФНС». Zenden смог отбить нарушения 867 миллионов. Кто следующий?→80 Три нарушения ИФНС, которые не позволят отменить штраф после проверки→90

Проверки 80 Личный опыт Франчайзинг «под прицелом ФНС». Zenden смог отбить 867 миллионов. Кто следующий? Контроль за дроблением бизнеса — тренд последних лет, и не всегда фирмам удается доказать, что схемы не было. К счастью, это удалось обувной компании торговой марки Zenden, которую инспекция обвиняла в дроблении через ИП на спецрежимах. Фирма успешно оспорила в суде 867 млн руб.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 81 2016 год. Начало проверки В декабре 2016 года ИФНС назначила выездную провер- ку обувной компании ООО «Дом одежды». Пришли налого- вики аккурат перед новым годом, чтобы охватить ревизией текущий период и три предыдущих года — 2013—2015-й. Надо сказать, что проверка не стала неожиданностью для фирмы. ПАВЕЛ ЧАЛЬЦЕВ Финансовый директор ООО «Дом одежды» «У компании выездные проверки проводятся каждые три года, добавьте к этому непрерывные камеральные про- верки. ООО постоянно проверяют \"под лупой\" и ниче- го не находят — прямой импорт, нет однодневок, зарплаты белые. Представьте, какое расстройство для ИФНС, да еще и в регионе, где один из максимальных по стране \"средних чеков\" по проверкам». 2016—2018 годы. Проверка Начало было стандартным — запросили все докумен- ты и стали изучать. Через год проверки, когда ИФНС ничего не нашла, она решила отработать модную схему с дроблением. Общество закупало обувь у иностранных производи- телей, а затем поставляло оптом ИП, которые продавали обувь в розницу в своих магазинах в регионах. ООО и все предприниматели торговали под маркой ZENDEN. Этого аргумента ИФНС было достаточно, чтобы говорить о подконтрольности. Ну и поскольку бизнесмены применяли упрощенку и ЕНВД, за это и зацепились инспекторы, пытаясь раскру- тить схему. Краткая справка о компании ООО «Дом одежды» зарегистрировано во Владимирской области. Работает с 5 октября 1998 года, 22 года. Чем занимается — оптовая и розничная торговля обувью торговой марки ZENDEN.

82 Проверки Личный опыт ПАВЕЛ ЧАЛЬЦЕВ «Сначала налоговая инспекция отобрала шесть крупных ИП и предложила нам добровольно доплатить за них налоги. Мы, естественно, не согласились. Тогда появились еще следующие по сумме выручки 16 предпринимателей. Итого \"нарисовались два красивых лебедя\" — 22 ИП». Инспекция посчитала, что все 22 индивидуальных пред- принимателя были аффилированы с ООО «Дом одежды» и, получив выручку от продаж обуви, потом обналичива- ли деньги и возвращали в общество. Почему же инспекция решила, что весь этот торговый бизнес — это деятельность одного ООО? ПАВЕЛ ЧАЛЬЦЕВ «К сожалению, на практике не редкость, когда сотрудники ФНС со временем испытывают профессиональную \"дефор- мацию\" и начинают выдавать желаемое за действительное. Исходя из этого, и выстраивают доказательственную базу. Ну а если еще поторопились отчитаться \"наверх\" о схе- ме на миллиарды рублей, назад пути уже нет. Надо как-то выкручиваться. Приведу пример. ИП в кассовых документах писа- ли \"инкассация\". Речь шла об обычной инкассации в банк для зачисления на счета ИП. Причем ИФНС знала о наличии у ИП таких договоров с инкассаторами, но пыталась домыс- лить, что это инкассация в общество. Акцентирую внимание именно на слове \"домыслить\", так как нигде в материалах дела эта информация не подтверждалась. Более того, по комментариям в расходных кассовых орде- рах было очевидно, что сами предприниматели брали день- ги из своей кассы. Инспектору стоило просто задуматься о целесообразности инкассации десятков или тысяч рублей для перевозки на расстояние до нескольких тысяч киломе- тров. Но зачем это делать, когда стоит задача любым спосо- бом \"доказать\" то, чего не было, в надежде, что суд не станет глубоко погружаться в детали и проверять выводы, которые сделала ИФНС. Следует отдать должное профессионализму судей. Они провели более 20 судебных заседаний, подробно проанали- зировали огромное множество документов, более 90 томов дела».

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 83 В итоге инспекторы стали выкручиваться и собирать ком- промат на компанию. Налоговиков нисколько не смущало, что у каждого индивидуального предпринимателя был свой независимый бизнес, который не заканчивался на торговле обувью ZENDEN, причем большинство предпринимателей работали задолго до того, как стали покупать обувь в ООО «Дом одежды». Надо заметить, что двух месяцев на проверку налогови- кам не хватило. Справку об окончании ревизии они соста- вили только в марте 2018 года, спустя год с лишним после начала ревизии. А после этого в дело еще вмешались и опе- ративники. В мае 2018 года они провели осмотр в ООО, а фактически обыск в ООО, изъяли одну из электронных баз, на основании которой инспекторы потом считали сумму доначислений. 2018—2019 годы. Итоги проверки В марте 2018 года инспекторы составили справку об оконча- нии проверки, а в мае, спустя пять месяцев, — акт по итогам ревизии. Затем, видно, налоговикам не хватило доказа- тельств, и после этого они назначали еще и дополнительные мероприятия. В мае 2019 года с очередным, теперь трехмесячным нару- шением срока, инспекция, наконец, приняла решение. Выручку коммерсантов прибавили к доходам ООО и дона- числили налог на прибыль и НДС в сумме 595 млн руб. плюс штрафы и пени — итого «накапало» 867 млн руб. А как опре- делили выручку ИП? ПАВЕЛ ЧАЛЬЦЕВ «В том-то и дело, что выручки оптовиков-ИП они даже не проверяли. У ООО изъяли маркетинговую базу, где мы старались собрать информацию о продажах товара под маркой ZENDEN, а также продукции других марок. Све- дения запрашивали у всех покупателей, включая 22 пред- принимателей, по сделкам с которыми инспекция увидела дробление. ИФНС знала о целях этой базы, ее некорректности для определения выручки ИП, но проверять информацию они не стали, так как справка о нашей проверке уже ушла в центральный аппарат».

84 Проверки Личный опыт Летом 2019 года ООО обращается с жалобой на реше- ние в УФНС, часть претензий была снята, но основной эпи- зод с дроблением бизнеса остался в решении. Управление оставило решение в силе. После этого общество обрати- лось в суд в ноябре 2019 года. Вместе с заявлением ООО ходатайствовало о принятии обеспечительных мер, что- бы инспекция не взыскала деньги, пока длится процесс. Суд принял меры, но 30.12.2019, прямо перед «ковидным» годом, отменил обеспечение, поскольку инспекция предста- вила в суд справки с недостоверными данными об остатках на счетах общества. Недолго думая, в январе 2020 года инспекторы заблоки- ровали счета ООО и вплоть до 26.02.2020 списывали плате- жи по инкассо. Таким образом, перед пандемией компанию практически «обескровили». 2020 год. Уголовное дело против директора Тут продолжили работу следователи. В феврале 2020 года против неустановленных лиц они возбудили уголовное дело по части 2 статьи 199 Уголовного кодекса — уклонение от уплаты налогов. Экс-директор ООО «Дом одежды» Гали- на Стушнова тогда фигурировала в деле как свидетель. В конце августа следователи изменили статус Стушно- вой со свидетеля на подозреваемого, а затем и на обвиняе- мого, и ее взяли под стражу. Якобы она уклонялась от дачи показаний, хотя это не так. Тогда пришлось лично вмешать- ся уполномоченному при Президенте по защите прав пред- принимателей Борису Юрьевичу Титову. Быстро сработала владимирский бизнес-омбудсмен Алла Матюшкина. Она написала жалобы в Следственный комитет и прокуратуру и посетила экс-директора в изоляторе. ПАВЕЛ ЧАЛЬЦЕВ «Надо заметить, что следователи оказывали давление на экс-директора, побуждали к самооговору ввиду погаше- ния ущерба. На одном из допросов ее задержали как подо- зреваемую и поместили в СИЗО. А ведь она пенсионер, страдает хроническими заболеваниями. Состояние ее здо- ровья резко ухудшилось из-за обвинительного уклона след- ственных действий и морально-психологического давления.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 85 Практика задержания по статье 199 УК при погашенном ущербе и отсутствии иных оснований не соответствует зако- ну и в очередной раз свидетельствует о том, что свидетеля склоняли дать ложные показания, подписать заявление о прекращении преследования по нереабилитирующим основаниям в связи с погашением ущерба, то есть с призна- нием вины. А это повлекло бы еще в первой инстанции отказ рассматривать заявление общества о незаконности реше- ния ФНС. Проведя несколько суток в холодной камере, наша коллега вышла под подписку о невыезде и еще долго после этого поправляла здоровье». 2020—2021 годы. Судебный процесс Инспекция привела массу обстоятельств, которые, по ее мнению, говорят о согласованных действиях ООО и покупателей и преднамеренном дроблении бизнеса. Но по каждому доводу ООО методично обосновало, почему ООО работало именно таким образом (см. таблицу). Какие признаки дробления указывала ИФНС Доводы инспекции Как было на самом деле ИП не имели права использовать Правообладатель товарного знака — А.В. Павлов (учреди- товарный знак ZENDEN тель ООО) безвозмездно предоставлял право пользова- На сайте Zenden Group ния маркой ZENDEN всем оптовикам размещалась информация На сайте лишь указан полный перечень всех магазинов, о торговых точках ИП торгующих обувью с маркой ZENDEN, а не только мага- Исследование качества зинов, принадлежащих ООО «Дом одежды» или 22 ИП. сервиса было возложено На сайте нигде не сказано, кому принадлежит магазин. на ООО «Дом одежды» Такая структура сайтов — обычная практика Сотрудники мигрировали ООО по договору привлекало тайных покупателей, кото- между ООО и ИП рые посещали магазины в роли клиента и оценивали весь цикл работы с покупателем. По договорам ряд ИП должны Цель таких услуг — стимулирование сбыта продукции были доставлять товар, но это и повышение лояльности к бренду, что в итоге ведет делал продавец, а ИП не возме- к росту прибыли щали расходы Было только 28 случаев, когда сотрудник ООО «Дом одежды» переходил на работу к одному из 6 ИП. Учиты- вая общую численность за три года (921 человек), случаи трудовой миграции составляют всего 3% (28 : 921). При этом инициаторами смены работы всегда были сами работники, а не Общество По всем договорам была предусмотрена доставка силами и за счет Продавца. То есть поставка была включена в цену товара

86 Проверки Личный опыт Доводы инспекции Как было на самом деле Наценка для спорных ИП была Наценка для всех оптовиков была одинаковой, а ино- меньше, чем в адрес других опто- гда ИП покупали товары и по более высоким ценам. вых покупателей Наценку для продаж оптом и в розницу некорректно сравнивать Изъятая у ООО база данных В базе не велся бухучет, есть только данные о реализации 1С «Управление торговлей» продукции торговой марки ZENDEN. Информация позво- содержит информацию ляла ООО решать, какие товары пользуются спросом, о деятельности ИП и заказывать наиболее востребованный товар ООО давало указания ИП, ООО не давало указания, а ИП писал поставщику, что какие документы представлять ряд документов (штатное расписание, табель, товарные по требованию ИФНС отчеты) они не представят в ИФНС, так как они не имеют отношения к поставкам ООО. То есть требования ИФНС незаконны. Обсуждать запрошенные документы с постав- щиком — нормальная деловая практика ООО контролировало продажи Сотрудник ООО анализировала плохие продажи, и качество товара, в том числе а не осуществляла контроль за продажей обуви ИП в роз- в торговых точках ИП ницу. Если в каком-то из магазинов плохо продавалась модель, то сотрудник общества выясняла почему ООО в одностороннем порядке Для зачета достаточно заявления одной стороны проводило (ст. 410 ГК). Так что никаких нарушений нет. Сторонам взаимозачет, не оформляя так было удобно, не нужно составлять лишние бумаги документы и бесполезно гонять деньги по счетам У ООО и ИП были одинаковые СКБ Контур — лидер среди SaaS-поставщиков, его серви- поставщики услуг, сами пользуются 1,97 млн абонентов. Логично, что ООО отчетность сдавали через одного и ИП пользовались услугами одного оператора. Кроме оператора СКБ Контур того, некорректно квалифицировать в качестве единых поставщиков монополистов — Сбербанк, МТС, ФГУП «Охрана» МВД и т. п. ООО и ИП применяли одну Одновременно одну и ту же ККТ общество и ИП не при- и ту же ККТ меняли. ООО продало старую кассу трем ИП, так как не могло использовать старые модели Совпадали IP-адреса ООО и ИП Некоторые ИП были сотрудниками обществ, которые арендовали помещения по одному адресу с ООО, поэтому имели доступ в интернет по тем же IP-адресам Учредитель ООО и предприни- Два ИП были родственниками учредителя: М.В. Печен- матели взаимозависимы ская — родная сестра, Т.И. Павлова — двоюродная сестра. Но факт взаимозависимости не повлиял на условия сде- лок, в том числе на цены товаров. По остальным ИП при- знаков взаимозависимости не установлено Конечно, это не весь перечень аргументов, на которые ИФНС ссылалась в акте проверки, в решении о привлечении к ответственности, а потом в суде. Налоговики также обви- няли ООО, что оно было единственным поставщиком това- ров для бизнесменов, у ООО и ИП была единая система дисконтных карт, ИП указывали контакты ООО в договорах и заявлениях о постановке на учет, учредитель контролиро- вал деятельность всех бизнесменов и т. п. То есть инспекторы любыми путями пытались дока- зать, что компания и ИП вели единый бизнес и не были самостоятельными.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 87 ОЛЕГ ДАВЫДОВ Юрист, партнер ГК «АудитКонсалтингГрупп» (acgroupp.ru), представитель ООО «Дом одежды» в досудебном и су- дебном споре «Со стороны ИФНС были попытки придумать еще аргумен- ты, которые они не приводили в решении. Например, на слу- шание приносили общую фотографию учредителя и одного из 22 ИП, причем являвшегося депутатом городской думы и известным в Ставропольском крае бизнесменом, во время их поездки на Петербургский международный экономиче- ский форум, с комментариями \"друг\". В ходе суда ИФНС постоянно меняла свою позицию в попытках \"привязать\" к налогоплательщику 22 ИП. То их называли взаимозависимыми. Когда не удалось это доказать, ИП становились подконтрольными. Когда нали- чие у ИП других бизнесов, никак не связанных с компанией, разрушало и эту аргументацию, 22 ИП становились под- контрольными только в части реализации обуви ZENDEN. Следуя логике ИФНС, ИП в целом являлись независимыми субъектами предпринимательской деятельности, но, в част- ности, зависимыми в части покупки и продажи товаров ZENDEN. Чего, в принципе, не может быть. Вот такая была аргументация. А по обстоятельствам изъятия данных с серверов компа- нии вообще можно писать хороший детектив: оперативно- разыскные мероприятия провели незаконно и за рамками проверки, изъятые предметы и документы надлежаще не упаковали, часть информации при передаче из УВД в УФНС потерялась, данные с дисков инспекторы не осмо- трели, экспертизу не назначили и не провели. А якобы изъятая база 1С появилась в деле только после осмотра предметов (документов) следователем в рамках расследо- вания уголовного дела. При этом осмотр был после прове- дения судебной компьютерной экспертизы, в ходе которой эксперт этой базы на дисках не обнаружил! Как говорится, без комментариев». Несмотря на все попытки инспекции очернить компанию, им это не удалось. В итоге суд первой инстанции признал схему дробления недоказанной, а апелляция поддержа- ла выводы коллег (решение Арбитражного суда Влади- мирской области от 08.09.2020, постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2021 по делу № А11-15678/2019).

88 Проверки Личный опыт ПАВЕЛ ЧАЛЬЦЕВ «Прежде всего нужно понимать, что дробление — это массо- вая проблема бизнеса и ее нужно решать законодательными изменениями, а не накладыванием текущих модных трен- дов на прошлые периоды. Соглашусь, что в большинстве проигрышных дел действительно можно усмотреть дро- бление, у нас даже и близко его не было. Мы точно не ста- ли бы открывать собственные магазины в ряде регионов, с их спецификой. Поэтому в этих субъектах работали реаль- ные ИП, с их собственным бизнесом. Мы не раз говорили МИ ФНС: \"назначьте проверки ИП\", но им это было неинтересно. Возможно, понимали, что тог- да их аргументация рухнет. Приведу пример, когда ИП стали называть подконтрольными. Мы к ним обратились за помо- щью, попросили сделать запросы в свои территориальные ИФНС, чтобы те провели проверки в целях выяснения фак- тов зависимости ИП от других организаций, и в результате подтвердили или опровергли самостоятельность ИП. Мы ста- ли получать от ИП официальные документы из их ИФНС, подтверждающие самостоятельность наших оптовиков. Дан- ные доказательства показали ИФНС. Как думаете, какая была реакция ИФНС? Через некоторое время те ИП, кото- рые еще не смогли получить обратную связь от своих ИФНС, повторно обратились туда за разъяснениями, но в этот раз им сообщили, что были звонки от владимирских коллег с настойчивыми просьбами не выдавать документы, способ- ные характеризовать ИП как самостоятельных». Решение суда вступило в силу. На основании этого ООО подало заявление на возврат незаконно списанных средств с процентами. Но налоговики вряд ли успокоятся и еще могут подать кассационную жалобу. ОЛЕГ ДАВЫДОВ «На наш взгляд, оснований для подачи кассационной жало- бы нет. Но мы будем идти до конца, добиваться прекраще- ния уголовного дела и отстаивать интересы и честное имя компании. Сейчас мы направили несколько обращений в ФНС, в Следственный комитет и в Прокуратуру Владимир- ской области. Уверены, что наши доводы вкупе с решениями судов будут услышаны». Мы следим с развитием дела

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 89 Комментарий редакции Наталья Бовша Несмотря на то что в этот раз Потом инспекторы ищут другие главный редактор чаша весов склонилась в поль- схожие признаки: один вид дея- журнала зу компании, похоже, внимание тельности, одинаковый или по- «Упрощенка» к дроблению бизнеса у нало- хожий ассортимент товаров, говиков растет. И как пока- общий товарный знак, массо- зывает практика за 2020 год, вый адрес, единая бухгалтерия, только 18 процентов дел за- счета в одном банке, одни и те кончились победой налогопла- же телефоны, IP-адреса, сайт тельщиков. А значит, надо быть и e-mail и т. п. Затем уже налого- во всеоружии. вики накручивают на эти доводы Причем под удар может попасть доказательства. любая организация — и круп- Повезет тем организациям, кото- ная, и мелкая. Первых обвиняют рые смогут толково объяснить, в том, что они вывели часть биз- что никакого умысла на дробле- неса на мелких предпринимате- ние бизнеса не было. Но в целом лей. Вторых — в том, что разбили лучше предупредить претен- всю деятельность между неболь- зии, чем потом отбиваться в суде шими ООО и ИП. и убеждать судей в своей неви- Во всех делах претензии начина- новности. Подробнее о том, ка- ются со стандартных аргументов. кие признаки дробления находят Инспекторы обвиняют компании налоговики и как их избежать, и ИП, что они взаимозависимы, читайте в журнале «Упрощенка», а значит, создали схему. 2019, № 4, с. 22.

Проверки90 ИФНС Три нарушения ИФНС, которые не позволят отменить штраф после проверки Налоговики не считают некоторые свои оплошности серьезным нарушением. Спорить с инспекторами бесполезно. Даже судьи закрывают глаза на промахи ИФНС. Смотрите, на что бесполезно ссылаться, если хотите отменить штраф на проверках.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 91 Надежда Кукурузяк Если инспекторы вручают акт с опозда- Эксперт журнала «Упрощенка» нием, даже в суде не удается отменить потом решение о штрафе. Судьи соли- Вручили акт проверки дарны с ФНС. с опозданием Налоговые инспекторы нарушили Решение о штрафе по итогам реви- сроки, а не саму процедуру провер- зии законно, даже если инспек- ки. Поэтому нельзя отменять решение торы вручили акт проверки только потому, что инспекция позд- с опозданием. Так считают нало- но вручила акт проверки (определе- говики и чиновники (письмо ФНС ние Верховного суда от 21.08.2019 от 25.01.2021 № СД-4-2/778@, п. 3 № 309-ЭС19-13355). письма Минфина от 23.03.2018 № 03-02-07/1/18400).  Чтобы отменить решение по про- верке, нужно серьезное основание. По итогам выездной проверки Например, налоговые инспекторы инспекторы составляют акт в течение не пригласили на рассмотрение мате- двух месяцев, а по результатам каме- риалов проверки или не дали воз- ральной — в течение 10 рабочих дней, можность представить возражения если нашли нарушения (п. 1 ст. 100 НК). по итогам ревизии. Еще 5 рабочих дней у инспекторов есть, чтобы передать акт фирме (п. 5 О других основаниях, которые позво- ст. 100 НК). ляют в суде отменить штраф по итогам налоговой проверки, читайте во врез- ке ниже. Судебная практика Когда нарушения ИФНС позволили отменить штраф О чем спорила компания Что решил суд На камералке 6-НДФЛ инспекторы выявили про- Суд отменил решение ИФНС. Нало- срочку налога. Налоговики направили извещение, говики перенесли дату рассмотрения что рассмотрят материалы проверки 29 января материалов проверки и не сообщили в 16.00, но мероприятие провели 30 января. компании. Следовательно, нарушили По итогам проверки ИФНС оштрафовала фирму условия проверки, штраф незаконный. за просрочку НДФЛ. Компания обратилась в суд. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.04.2019 по делу № А81-4953/2018 Инспекторы выявили просрочку НДФЛ на каме- Суд отменил штраф. С датой акта воз- ралке и вовремя составили акт. Но решение никла путаница — налоговики направили о штрафе вынесли спустя 13 месяцев после акта. фирме не тот акт, по которому ее оштра- Фирма обратилась в суд. фовали. Кроме того, компании не дали ознакомиться с материалами проверки. Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.05.2019 № Ф04-1249/2019

92 Проверки ИФНС Нарушили срок проверки Нет оснований для отмены штрафа и если налоговики проводят дополни- Основания для отмены решения нет, тельные мероприятия дольше обыч- даже если налоговики нарушили срок ного. На этом настаивает Минфин проверки. Так считает ФНС (п. 2 письма (п. 3 письма Минфина от 23.03.2018 от 06.03.2018 № ЕД-4-2/4335@). № 03-02-07/1/18400). Камеральную проверку проводят Инспекторы могут продлять сроки в течение трех месяцев с момента, как рассмотрения материалов проверок вы подали отчетность (п. 2 ст. 88 НК). и проводить дополнительные кон- Выездную — в течение двух месяцев трольные мероприятия — допраши- (п. 6 ст. 89 НК). Хотя инспекторы затя- вать свидетелей, требовать документы, гивают сроки, они не препятствуют проводить экспертизу и пр. (ст. 90, 93 участвовать в процессе или давать объ- и 93.1 НК). яснения по фактам проверки. Поэтому судьи не отменяют штрафы. Подробно- Срок мероприятий определяет руко- сти спора — во врезке ниже. водитель ИФНС. По общему правилу срок не может превышать месяц (п. 6 Затянули сроки ст. 101 НК). рассмотрения проверок и допмероприятий Дополнительные контрольные меро- приятия налоговиков свыше меся- Отменить решение по проверке ца — несущественное нарушение. не удастся, если ИФНС рассматривает В этом солидарны с налоговыми материалы проверок дольше срока. инспекторами и судьи (постановление Арбитражного суда Уральского окру- га от 16.01.2019 № Ф09-8535/18 по делу № А60-29157/2018) Судебная практика Бизнесмен не смог отменить штраф из-за затянувшейся проверки О чем спорила компания Что решил суд Бизнесмен сдавал в аренду нежилые поме- Суд встал на сторону инспекторов. Налоговики щения без регистрации ИП. Налоговики проводили выездную проверку два месяца. провели выездную проверку и доначис- Остальное время контролеры приостанав- лили НДС, пени и штраф. Бизнесмен подал ливали ревизию и проводили допмероприя- иск в суд, так как налоговики нарушили срок тия, чтобы получить документы и информацию проверки — вместо двух месяцев проверяли у арендаторов. Закон этого не запрещает шесть. (ст. 89 НК). Постановление Арбитражного суда Московского округа от 11.03.2020 № Ф05-1654/2020

Юрпрактикум Что делать, 4 если в учете образца зависла дебиторка или кредиторка→94 Меняем устав, чтобы не ходить к нотариусу каждый раз→100 Как заочно утвердить баланс ООО→104

Юрпрактикум94 Алгоритм Что делать, если в учете зависла дебиторка или кредиторка Компании обязаны списать просроченный долг, если истек срок исковой давности или контрагент исключен из ЕГРЮЛ. Поэтому перед тем, как посчитать аванс по УСН за I квартал, проверьте, за кем «зависли» долги и не истекли ли сроки взыскания. Подробности — в статье.

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 95 Полина Лисицына Компания действующая. Если в выпи- Эксперт журнала «Упрощенка» ске компании нет данных о прекра- щении деятельности, значит, ее долги Проверьте сроки по долгам списывать пока рано. Нужно вначале определить срок исковой давности. Вначале разберитесь, является ли непо- гашенная дебиторка или кредиторка Компания сама ликвидировалась. просроченной. Просроченной счита- Если фирма сама снялась с учета, это ется задолженность, которую не пога- означает, что долг компании необходи- сили в установленный договором срок. мо списать. Как это сделать, расскажем По всем зависшим долгам поднимите далее. договоры и допсоглашения и выясните по каждому срок погашения. ИФНС исключила фирму. Налого- вики вправе исключить из ЕГРЮЛ орга- Как определить, является ли долг низацию по двум причинам. просроченным Бухгалтер выяснил, что на балансе Первая — фирма в течение года организации с апреля 2020 года висит не сдавала отчетность, не плати- долг покупателя в сумме 100 тыс. руб. ла налоги и не проводила операций По соглашению покупателю предоста- по счету (п. 1 и 2 ст. 21.1 Федерального вили отсрочку до 1 мая 2021 года. Так закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). Тогда как срок уплаты истечет только 1 мая в выписке будут сведения о прекраще- 2021 года, долг покупателя в 100 тыс.  руб. нии юрлица по решению ИФНС. Долги не является просроченным. нужно списать. Если срок уплаты еще не подошел, Вторая причина — организация задолженность не просроченная. не исправит в течение шести меся- Ничего с ней делать не нужно, жди- цев недостоверные сведения в ЕГРЮЛ те, пока подойдет срок уплаты. Если (п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). В выпи- сроки прошли, придется разбираться. ске вы увидите данные о прекращении Как именно, читайте далее. юридического лица, а также о недосто- верных сведениях об адресе, руково- Разберитесь дителе и т. п. Однако списывать долги с «жизнеспособностью» такой компании рано, если не истек контрагента срок исковой давности (письмо Минфи- на от 07.02.2020 № 03-03-06/2/7955). Чтобы не тратить время на поиски Компания еще может восстановиться несуществующей компании, вначале (п. 4 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ). найдите информацию в ЕГРЮЛ. Выяс- ните, существует компания или ее уже Спишите долг исключили из реестра. Запросите элек- ликвидированной компании тронную выписку на сайте egrul.nalog.ru и оцените результат. Подготовьте документы. На осно- вании выписки из ЕГРЮЛ составь- те приказ директора. Укажите, какую задолженность, на какую сумму и како- го числа вы должны списать.

96 Юрпрактикум Алгоритм Как по выписке понять, каким способом закрылась фирма Фирма сама ликвидировалась Инспекция исключила ООО как недействующее Налоговики исключили фирму за недостоверные сведения

№4, апрель 2021 · e.26-2.ru 97 Приказ о списании долга (фрагмент) <…> ПРИКАЗ № 28 о списании кредиторской задолженности г. Москва 30.03.2021 На основании выписки из ЕГРЮЛ от 28.03.2021 ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Списать кредиторскую задолженность перед ООО «Компания» в сумме 28 000 руб. в связи с исключением организации из ЕГРЮЛ. 2. Контроль за исполнением приказа возлагаю на главного бухгалтера Иванову А.П. Основание: выписка из ЕГРЮЛ ООО «Компания» от 28.03.2021 Генеральный директор Круглов А.В. Круглов С приказом ознакомлена Иванова А.П. Иванова 30.03.2021 Дата списания долга должна совпадать Как списать долги в бухучете с датой, когда организация ликвиди- Бухгалтер выяснил, что ликвидирова- ровалась или ее исключили из ЕГРЮЛ лись компании поставщика и покупате- налоговики. Фрагмент приказа — выше. ля. Спишите кредиторку и дебиторку, которую не включали в резерв. Провод- Сделайте проводки в бухучете. ки такие: Списанную кредиторку включи- те в прочие доходы организации (п. 7 ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 28 000 ₽ ПБУ 9/99). Если ликвидировалась ком- субсчет «Прочие доходы» пания-дебитор, долг спишите либо за счет резерва, если признавали его Списали долг перед ликвидированным поставщиком ранее безнадежным, либо включи- те в прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99). ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие 35 000 ₽ Бухгалтерские проводки смотрите расходы» КРЕДИТ 62 в примере. Списали долг ликвидированного покупателя

98 Юрпрактикум Алгоритм Отразите доходы в базе по УСН. Укажите на ошибки бухгалтера фир- В доходы по УСН включите списанную мы-партнера или исправьте свои ошиб- кредиторскую задолженность, если ки в учете. В любом случае долг также компания-поставщик ликвидирова- не списывается, срок давности будет лась (п. 1 ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК). отсчитываться заново со дня сверки. Доходы запишите в книгу учета на дату, когда компания прекратила С партнером связаться не удалось. деятельность.  В таком случае считайте срок исковой давности от последнего акта или пись- Правда, есть одно исключение. Спи- ма о долге от контрагента или от даты санный долг по полученному аван- оплаты по договору, если никаких про- су повторно включать в доходы чих документов не было. не нужно. Вы уже учли поступившую сумму на дату, когда получили день- Спишите долги с истекшим ги от покупателя (п. 1 ст. 346.17 НК сроком и письмо Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135). Задолженность со сроком давности больше трех лет списывайте как безна- Списанную дебиторку в расходах дежную. Порядок тот же, что и при лик- по УСН не учитывайте (письмо Минфи- видации компании-партнера. Составьте на от 20.02.2016 № 03-11-06/2/9909). приказ о списании. Определите срок Спишите долг в день, когда долг стал давности по остальным безнадежным. Например, срок уплаты просроченным долгам по договору или последний акт свер- ки — 20 марта 2018 года. В суд с иском Если ваш покупатель или поставщик к партнеру можно обратиться не позд- действующий, попробуйте с ним свя- нее 20 марта 2021 года. Если не обрати- заться. Направьте ему на подпись акт лись, спишите долг 21 марта 2021 года. сверки расчетов или письмо о долге. Безнадежную дебиторку в бухучете спишите за счет резерва, если ранее С контрагентом удалось связаться. ее включили в резерв. Если не включа- Если он подтвердил сумму долга, спи- ли, учтите списанный долг как прочие сывать задолженность рано. Долги расходы. В налоговом учете списан- действующих организаций и ИП спи- ную дебиторку не отражайте. Списан- сываются, если истек срок исковой ную кредиторку включите в доходы (п. 1 давности в три года (ст. 196 ГК). А если ст. 346.15 и п. 18 ст. 250 НК). контрагент подписал акт или прислал письмо с подтверждением долга, срок Как списать долги в налоговом учете давности прерывается и отсчитыва- С марта 2018 года организация долж- ется заново со дня акта или письма на поставщику 5800 руб. С поставщи- (ст. 203 ГК и п. 20 постановления Пле- ком связаться не удалось. 28 марта нума Верховного суда от 29.09.2015 2021 года истек срок исковой давности. № 43). 29 марта 2021 года включите в доходы по УСН списанный долг в 5800 руб. Если контрагент не согласен с сум- мой долга, проведите сверку расчетов.



96 Юрпрактикум Алгоритм Как по выписке понять, каким способом закрылась фирма Фирма сама ликвидировалась Инспекция исключила ООО как недействующее Налоговики исключили фирму за недостоверные сведения