Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов 18'21 Избавьтесь от груды документов в бухгалтерии и впредь не усложняйте свою работу. сентябрь Согласовано с чиновниками | 14 Переворот в учете расходов прошлых лет. Чем аукнется новая позиция ФНС | 22 Разберитесь с электронными подписями сейчас, чтобы не делать это в спешке потом | 54 Один код вместо пяти, новый статус и другие изменения в платежках на налоги и зарплату. Готовые образцы | 74 rnk.ru



rnk.ru Главное налоговое событие 2021 года! Глава ФНС Даниил Егоров этим летом в рамках своего выступления Олеся Гаврилина, на Петербургском международном экономическом форуме еще раз ведущий редактор подтвердил, что служба намерена «все налоговые издержки у компаний журнала «Российский забрать, вы на нас не должны тратить время». В подтверждение своих налоговый курьер» слов главный налоговик страны привел в пример отмену деклараций [email protected] по земельному и транспортному налогам. Избавило ли это организации от лишних забот? Вопрос риторический… Конечно, нашей редакции не под силу отменить отчеты, но уверены, что этот номер поможет вам упростить свою работу. Воспользуйтесь вы- годными положениями новых ФСБУ и разъяснениями чиновников, чтобы не тратить время на оформление лишних документов (с. 14). Это застрахует вас от досадных нестыковок, за которые цепляются инспекторы, лишь бы доначислить налоги и взносы. Если же вы по ошибке или из-за «запоздавшей» первички не учли часть расходов в прошлых периодах, есть вариант обойтись без уточ- ненки. Причем даже когда в «ошибочном» периоде компания сработала в минус (с. 22). А 5 октября ждем вас на XIX Налоговом форуме, на котором вы узна- ете о самых важных изменениях в учете, отчетности, налогах и проверках из первых уст — от представителей Минфина и ФНС, а также признанных экспертов в области налогового права (с. 96 и с. 3 обложки).

04 Содержание Новое в работе 10 С новыми детскими пособиями 6 Участвовать в рассмотрении налоговых оказалось все не так просто жалоб теперь можно онлайн 12 МРОТ в России предлагают отменить 6 ФНС разрешила не заполнять 12 Налоговая недоимка станет поводом один из обязательных реквизитов для внеплановой трудовой проверки счета-фактуры 13 Расчет по взносам сократят, 7 Пиратская программа на рабочем причем значительно компьютере грозит бухгалтеру реальным сроком 13 Новогодние каникулы продлят еще на четыре дня, но не для всех 7 Усложнили правила покупок через подотчетников Тема номера 14 Избавьтесь от груды документов 8 Налоговики предупредили о штрафах за счета-фактуры с недочетами в бухгалтерии и впредь не усложняйте свою работу. 8 Миграционные проверки отныне Согласовано с чиновниками будут проходить не по плану Налоги 9 Минтруд назвал премии, 22 Переворот в учете расходов которые не влияют на размер «отпускного» заработка прошлых лет. Чем аукнется новая позиция ФНС 9 Стало ясно, какие налоги платить с «натуральных» дивидендов 28 Новые претензии к расходам. К чему ваши коллеги оказались 10 Отчеты в службу занятости не готовы и как снизить риски передавайте через новую платформу 34 Тест по налогам Издательская деятельность

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 05 Взносы и НДФЛ Журнал «Российский налоговый курьер» № 18, 2021 36 Дюжина выплат сотрудникам, Главный редактор с которых инспекторы Н.А. РОМАНОВА теперь ждут взносы. Когда спорить бесполезно Ответственный секретарь Н.А. КОМАРОВА 43 Взаимозачет, аванс, подотчет: развенчиваем мифы о НДФЛ Научные редакторы А.В. АНИЩЕНКО, О.А. ГАВРИЛИНА 46 Тест по взносам и НДФЛ Руководитель информационного направления Документ О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) 48 Обновите шаблон согласия Шеф-редактор сайта на распространение персданных, Е.В. КОСТАКОВА ([email protected]) иначе готовьте полмиллиона на штраф Отдел интернет-проектов Т.А. АБАЗИНА (руководитель, [email protected]) Проверки и штрафы 54 Разберитесь с электронными Производственный отдел М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, подписями сейчас, чтобы не делать К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА это в спешке потом Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» 60 Налоговики заваливают требованиями: (495) 730-55-14, 735-42-39 установите фильтр Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН 68 Оцените риск выездной проверки по новым критериям ФСС Адрес редакции 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 72 Тест по проверкам и штрафам Тел./факс: (495) 788-53-26. E-mail: [email protected] Расчеты Адрес редакции (для переписки) 74 Один код вместо пяти, 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «МЦФЭР» новый статус и другие изменения Подписные индексы в каталогах в платежках на налоги и зарплату. П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» Готовые образцы Учредитель 80 Минтруд кардинально ООО КФЦ «Актион» изменил подход к расчету отпускных Издательство ООО «Актион-МЦФЭР» 86 Тест по расчетам Издатель Высшая налоговая академия Н.А. Андреева 88 Бухгалтеров с каким резюме Адрес издателя сейчас охотнее берут на работу: 127015, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8, игра от карьерного консультанта 5-й этаж, комн. 22 Онлайн-помощник По вопросам использования материалов издания 92 Корректировку трудового стажа обращаться в отдел авторских прав. возьмите в свои руки. Материалы на таком фоне публикуются Пошаговая инструкция на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «МЦФЭР» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 02.09.2021. Дата выхода в свет 10.09.2021. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 32 500 экз. Заказ № 26594. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион-МЦФЭР», 2021 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-511-69-47

06 Новое в работе Участвовать в рассмотрении налоговых жалоб теперь можно онлайн ДОКУМЕНТ: Компании теперь могут выбрать инспекцию, в которой будут присут- информация ФНС ствовать при рассмотрении своей жалобы. ФНС опубликовала список от 20 августа налоговых, предоставляющих систему видео-конференц-связи (ВКС). Его вы можете скачать на e.rnk.ru. По общему правилу налоговики рассматривают жалобу без участия компании. Но ее представителя могут пригласить посодействовать в обсуждении, если есть противоречия между данными инспекторов и организации (п. 2 ст. 140 НК). Причем теперь это возможно и в режиме видео-конференц-связи. Нужно просто выбрать ближайшую налоговую, где реализована такая возможность. При этом не имеет значения, где на- ходится сама ИФНС, которая рассматривает жалобу. В настоящее время перечень инспекций актуален на 10 августа. Но на- логовики обещают регулярно его обновлять. Поэтому в следующий раз в нем могут появиться ИФНС с еще более удобным расположением, чем сейчас. Воспользуйтесь рекомендациями ФНС и опытом коллег, чтобы на- вести порядок в расчетах с бюджетом и снять претензии проверяющих, к которым многие компании оказались этим летом не готовы. В некоторых регионах задним числом поменяли правила расчета налогов, а обновлен- ная программа инспекторов теперь позволяет им найти в ваших отчетах нестыковки, о которых вы даже не подозревали. План действий для ка- ждой проблемной ситуации вы найдете в статье «Пять важнейших уроков уходящего лета. ФНС подсказала, что еще не поздно исправить» // РНК, 2021, № 16. ФНС разрешила не заполнять один из обязательных реквизитов счета-фактуры ДОКУМЕНТ: При реализации товаров «физикам» в сводном счете-фактуре необя- письмо ФНС зательно заполнять строку 5а. Такие разъяснения дала ФНС в письме от 24.08.2021 от 24.08.2021 № 3-1-11/0122@. № 3-1-11/0122@ С 1 июля действует новая форма счета-фактуры. В нее добавили стро- ку 5а, где нужно указать реквизиты первички на отгрузку. В то же время организация, которая реализует товары физлицам, вправе по итогам ме- сяца или квартала формировать сводный счет-фактуру (письмо Минфина от 01.04.2014 № 03-07-09/14382). Поэтому было неясно, как в таком случае заполнить новую строку. Теперь налоговая служба разъяснила, что ее можно оставить пустой. Используйте в работе чек-лист и шпаргалку по НДС-вычетам, на ко- торые ваша организация имеет полное право. На камералках инспекторы требуют убрать из декларации «излишки» или перенести их на будущее. Но в итоге вы рискуете их лишиться. Найти оптимальный вариант вам помогут рекомендации в статье «Проведите ревизию НДС-вычетов, пока инспекторы не сняли лишние» // РНК, 2021, № 15.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 07 Пиратская программа на рабочем компьютере грозит бухгалтеру реальным сроком Главбухам стало опасно устанавливать нелицензионные программы ДОКУМЕНТ: на свой компьютер. За это грозит реальный срок. Прецедент уже создан. информация О нем рассказал на своем сайте Следственный комитет РФ по Белгород- Следственного ской области (информация от 27.08.2021). комитета РФ по Белгородской области Главбух одной из управляющих компаний загрузила на свой рабочий от 27 августа компьютер и служебный ноутбук пиратскую учетную программу. Теперь женщину обвиняют в нарушении авторских прав с использованием служеб- ного положения. Ей грозят принудительные работы до пяти лет либо лише- ние свободы до шести лет со штрафом до 500 тыс. руб. (п. «г» ч. 3 ст. 146 УК). Ущерб правообладателям за четыре года работы оценили в 700 тыс. руб. В ходе проверок налоговики могут снять расходы и вычеты по сделкам, даже если первичку по ним компании оформили идеально. Контролеры вправе подвергнуть сомнению экономический смысл самой операции. Этого не учитывают многие руководители организаций и, наслушавшись советов «мудрых» экспертов, приходят в бухгалтерию с идеями, как оп- тимизировать налоговую нагрузку. Мы разоблачили четыре таких пред- ложения. Подробности читайте в статье «“Законные” способы налоговой экономии и их разоблачение. Мастер-класс от ФНС» // РНК, 2021, № 16. Усложнили правила покупок через подотчетников Теперь компаниям сложнее приобретать ТМЦ через подотчетных лиц. ДОКУМЕНТ: В случае покупки прослеживаемых товаров, например импортных холо- письмо Минфина дильников, мониторов и т. п., обойтись без доверенности больше не полу- от 23.08.2021 чится. Кроме того, организация-покупатель обязана обеспечить получение № 27-01-22/67650 счета-фактуры в электронном виде. На это обратил внимание Минфин в письме от 23.08.2021 № 27-01-22/67650. С 1 июля в России заработала система прослеживаемости (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ). В первую очередь изменение касается тех, кто импортирует товары из списка Правительства. Но новые обязанности возникли не только у них, но и у всех, кто такую продукцию продает, по- купает, утилизирует и т. д. Когда покупателем выступает представитель организации по доверенности, продавец должен выставить ей электронный счет- фактуру с РНПТ. Если подотчетник не предъявит доверенность, про- давец реализует ему товар как обычному «физику», а затем подаст в ИФНС отчет о прекращении прослеживаемости товара. Но тогда у организации-по- купателя возникнет проблема с вычетом входного НДС. Ведь у нее не будет в наличии должным образом оформленного счета-фактуры. Налоговая служба запустила сервисы прослеживаемости товаров. Они помогут выяснить, прослеживается ли ввезенная или купленная продукция по ее наименованию, коду ТН ВЭД, ОКПД2 или номеру декла- рации. Здесь же можно проверить регистрационный номер партии товара, который указал ваш партнер в счете-фактуре. Как это сделать — читайте в статье «Новые сервисы ФНС подскажут, попали ли ваши товары под особый контроль» // РНК, 2021, № 13-14.

08 Новое в работе Налоговики предупредили о штрафах за счета-фактуры с недочетами ДОКУМЕНТ: Наказывать за неверное оформление счетов-фактур по прослеживаемым письмо Минфина товарам пока не будут, успокоил Минфин (письмо от 11.08.2021 № 27-01- от 11.08.2021 22/64473). Но это не означает, что можно нарушать правила. Чиновники № 27-01-22/64473 рассказали, как быть, если в счете-фактуре, полученном от поставщика после 1 июля, нет регистрационного номера партии товара (РНПТ). Кодекс обязывает продавцов включать в счета-фактуры реквизиты прослеживаемости (п. 5 ст. 169 НК). Если у поставщика нет РНПТ, ему необходимо получить такой номер, подав в ФНС уведомление об остатках. В ответ ему пришлют квитанцию с необходимым реквизитом. Отметим, что не так давно стало известно, какие санкции будут грозить компаниям за невыполнение правил прослеживаемости. Минфин совмес- тно с ФНС разработал целую систему штрафов. Например, за каждый счет-фактуру или УПД с неверными или отсутствующими реквизитами прослеживаемости оштрафуют на 1 тыс. руб. Предполагается, что привле- кать к ответственности начнут с 1 июля 2022 года. До этого момента будет действовать переходный период. Чиновники рассчитывают, что за это время организации успеют адаптироваться к новым правилам. Воспользуйтесь разъяснениями ФНС, чтобы разобраться в нюансах и упростить себе работу с товарами, которые попали в систему прослежи- ваемости. Чиновники больше не настаивают на полной инвентаризации перед составлением уведомления об остатках товаров, да и количество самих отчетов разрешили сократить. Карточки с готовыми решениями по работе с прослеживаемыми товарами вы найдете в статье «Готовые решения от ФНС для работы с прослеживаемыми товарами. 11 карточек в помощь бухгалтеру» // РНК, 2021, № 16. Миграционные проверки отныне будут проходить не по плану ДОКУМЕНТ: Плановых визитов представителей миграционной службы в компании постановление больше не будет. Правительство отказалось от риск-ориентированного Правительства подхода в сфере миграции (постановление от 24.08.2021 № 1405). от 24.08.2021 № 1405 Контролировать, как организации выполняют требования миграцион- ного законодательства, ФМС будет через внеплановые ревизии. Причем как документарные, так и выездные. Иными словами, теперь проверяю- щие могут появиться на пороге вашей организации в любой момент и без всякого предупреждения. С 1 июля кардинально изменились правила неналоговых проверок. Чиновники не только переписали сам закон, но и приняли с десяток новых нормативных актов. При этом они заверяют, что новшества сни- зят административную нагрузку на бизнес. Мы разобрались, так ли это на самом деле и к чему готовиться. Подробнее читайте в статье «Реформа неналоговых проверок с 1 июля: не позволяйте контролерам лишнего» // РНК, 2021, № 13-14.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 09 Минтруд назвал премии, которые не влияют на размер «отпускного» заработка Учитывайте новые разъяснения Минтруда, когда будете начислять отпуск- ДОКУМЕНТ: ные. Чиновники указали, какие премии не нужно принимать во внимание письмо Минтруда (письмо от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234). от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234 Напомним, что средний заработок для отпускных определяется по пра- вилам из постановления Правительства от 24.12.2007 № 922. Оно пред- писывает исключить из расчета выплаты социального характера, которые не относятся к оплате труда. Речь идет о материальной помощи, оплате стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и др. То есть о тех выплатах, что не соответствуют понятию «заработная плата». Соответственно, если премия не предусмотрена системой оплаты труда, включить в средний заработок ее нельзя. Премия необязательно должна быть прописана непосредственно в тру- довом договоре. В нем достаточно сделать ссылку, например, на положение об оплате труда или коллективный договор. В таком случае бонус можно считать «системным». Используйте в работе нашу шпаргалку по выплатам, которые учиты- ваются при расчете среднего заработка. Из нового разъяснения Минтруда следует, что есть выплаты, учет которых зависит от формулировок во вну- тренних документах компании. Получается, что она сама может решать, что включать в общий заработок. Но не переусердствуйте, в отношении боль- шинства выплат права выбора все-таки нет. Подробности читайте на с. 80. Стало ясно, какие налоги платить с «натуральных» дивидендов У компаний стало больше шансов отбиться от доначислений налога ДОКУМЕНТ: на прибыль в случае, если учредителям в качестве дивидендов передали определение Верховного недвижимость. Верховный суд занял выгодную для бизнеса позицию суда от 29.07.2021 (определение от 29.07.2021 № 302-ЭС21-11699). № 302-ЭС21-11699 По результатам выездной проверки инспекторы доначислили органи- зации налог на прибыль, пени и штраф. Контролеры обвинили ее в том, что она не учла в доходах стоимость реализованного имущества. Судьи не разделили подход проверяющих. Они выяснили, что по фак- ту никакой реализации не было. Спорный объект компания передала учредителям в качестве дивидендов. Поэтому платить налог с операции не должна. Отметим, что до сих пор чиновники считали иначе. Минфин требовал в таких ситуациях начислять не только налог на прибыль, но и НДС (пись- ма от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596 и от 07.02.2018 № 03-05-05-01/7294). Возможно, теперь финансисты поменяют свое мнение. Учтите новые разъяснения Минфина и ФНС, чтобы не допустить оши- бок в учете и не подавать уточненки по налогу на прибыль. Подробности читайте в статье «Даже обыденные расходы компании теперь под угрозой. Меры безопасности» // РНК, 2021, № 5.

10 Новое в работе Отчеты в службу занятости передавайте через новую платформу ДОКУМЕНТ: Направляйте информацию и отчеты в службу занятости по новым прави- приказ Минтруда лам. Их вы найдете в приказе Минтруда от 23.07.2021 № 497. Изменения от 23.07.2021 № 497 связаны с переименованием сайта «Работа в России» в единую цифровую платформу. Напомним, что сейчас центры занятости ждут от компаний сведения о ликвидации, сокращении численности или штата сотрудников, плани- руемых увольнениях. Также вам нужно сообщать чиновникам о приеме на работу соискателя, которого они же сами к вам и направили. С 1 января 2022 года на платформе «Работа в России» организациям придется размещать еще больше информации. Если среднесписочная численность компании превышает 25 человек, вам предстоит публиковать сведения о наличии вакансий и специальных рабочих мест, оборудованных для инвалидов (п. 3.2 ст. 25 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 в ред. Феде- рального закона от 28.06.2021 № 219-ФЗ). Пересмотрите правила выплаты зарплаты и документооборота с со- трудниками. Из-за новых разъяснений Роструда и решений судей про- веряющие теперь находят нарушения у каждой второй компании. Наши рекомендации помогут вам вовремя перестроить свою работу и избежать штрафных санкций. Подробности — в статье «Роструд ужесточил тре- бования к расчетным листкам и срокам выдачи зарплаты. Что срочно предпринять» // РНК, 2021, № 16. С новыми детскими пособиями оказалось все не так просто ДОКУМЕНТ: Не спешите отказывать сотрудницам в выплате единовременного пособия постановление за постановку на учет в ранние сроки беременности. Несмотря на то что Правительства с 1 июля его отменили, Правительство предусмотрело переходный период от 18.08.2021 № 1368 (постановление от 18.08.2021 № 1368). Если право на это пособие возникло у женщины до этой даты, его назначат и выплатят по ранее действовавшему порядку. Для этого вам придется направить реестр в ФСС. Нюанс в том, что «старое» пособие могли получить все будущие мамы, которые обратились в женскую консультацию на сроке беременности до 12 недель. Теперь же его заменили на ежемесячное, но претендовать на выплаты вправе только малообеспеченные (постановление Прави- тельства от 28.06.2021 № 1037). И получат они не смешные 708,23 руб., а 50 процентов от прожиточного минимума в регионе за каждый месяц вплоть до рождения малыша. Обратиться за назначением нового пособия нужно в ПФР. Сохраните и разошлите работникам памятки, чтобы не тратить свое время на разъяснения о новых пособиях на детей. Кто может претендовать на помощь от государства и куда обращаться за выплатами — в статье «Два новых пособия, чтобы пополнить семейный бюджет: кому и сколько да- дут» // РНК, 2021, № 12.



12 Новое в работе / Проекты МРОТ в России предлагают отменить КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Порядок расчета пособий и иных выплат, которые зависят от МРОТ, первый зампредседателя может измениться. В России предлагают отменить «минималку» как ана- Комитета Госдумы хронизм. С такой инициативой выступил первый заместитель председа- по экономической теля Комитета Госдумы по экономической политике Николай Арефьев. политике Николай Арефьев Оплата труда в любом случае должна быть не ниже прожиточного минимума, считает парламентарий. Поэтому данный показатель, по его КОМУ АДРЕСОВАНО: мнению, избыточен. работодателям и сотрудникам Ранее в Госдуму депутаты уже внесли законопроект о повышении МРОТ до 20 000 руб. Это отличается от запланированного Минтрудом показателя на 2022 год в полтора раза. По расчетам ведомства, в следую- щем году он составит 13 617 руб. в месяц. Таким образом, прирост составит лишь 825 руб. (МРОТ в 2021 году — 12 792 руб.). Компании и предприниматели могут получить субсидию от государ- ства, если трудоустроят безработных. На каждого такого сотрудника из бюджета выделят почти по 50 000 руб. Правительство уже утвердило правила финансирования. Мы изучили новую меру поддержки и нашли в ней провалы. Взвесить все за и против, прежде чем принять оконча- тельное решение, вам помогут рекомендации в статье «Как получить из бюджета по три МРОТ на сотрудника и не угодить в ловушку» // РНК, 2021, № 8. Налоговая недоимка станет поводом для внеплановой трудовой проверки КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Налоговые долги, небольшой штат и отсутствие организации по юрадре- Минтруд су увеличивают вероятность внеплановой трудовой проверки. Минтруд обнародовал на regulation.gov.ru проект приказа (ID проекта 01/02/08- КОМУ АДРЕСОВАНО: 21/00119497). работодателям Контролеры принимают решение о проведении внеплановой ревизии на основании индикаторов риска. Эти индикаторы должно разработать само ведомство (п. 9 ст. 23 Федерального закона от 31.07.2020 № 248-ФЗ). Каждый из критериев сам по себе не свидетельствует о том, что компания не выполняет требования закона. Но их совокупность с высокой вероят- ностью говорит о том, что у организации есть нарушения. В предварительном списке Минтруда сейчас насчитывается 22 ин- дикатора. Помимо уже названных, это также отказ от присоединения к соглашению в рамках социального партнерства, отсутствие в системе сведений о спецоценке, увольнение не менее 15 процентов персонала за два и более месяца, два судебных решения и больше за год в пользу работников и др. Недавно Правительство установило новые правила трудовых прове- рок. Они заменили порядок, который действовал с 2012 года. Теперь ин- спекторы должны заниматься не только ревизиями, но и профилактикой нарушений. Как новшество отразится на вашей работе, читайте в статье «Новые правила трудовых проверок: ревизии стали короче, но теперь их в разы больше» // РНК, 2021, № 16.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 13 Расчет по взносам сократят, причем значительно Отчитываться по взносам вам скоро предстоит на абсолютно новом бланке. КТО ПРЕДЛОЖИЛ: ФНС решила отказаться от внесения точечных поправок в действующую ФНС форму и заменить ее полностью. С проектом приказа налоговой службы вы можете ознакомиться на regulation.gov.ru (ID проекта 02/08/08- КОМУ АДРЕСОВАНО: 21/00119673). Если документ утвердят, новую версию РСВ вы будете страхователям использовать начиная с отчетности за I квартал 2022 года. Основное новшество — из расчета уберут поля для отражения сум- мы превышения расходов над начисленными взносами. В частности, из раздела 1 исключат строки 120—123, а из приложения 2 к разделу 1 — строку 090. Они теперь попросту не нужны. На титульном листе больше не будет кода ОКВЭД. Кроме того, упразднят три приложения — 3, 4 и 5. В приложении 3 организации показывали расходы по обязательному соцстрахованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В приложении 4 — выплаты за счет средств федерального бюджета. В при- ложении 5 — расчет соответствия условиям применения пониженного тарифа для 2020 года. Взвесьте все за и против, прежде чем исключить из базы по взносам непроизводственные премии, матпомощь и иные социальные выплаты. Судебная практика складывается в пользу компаний, но, судя по всему, инспекторы не планируют сдаваться. Мы выяснили, с чем это связано. Принять решение, которое подходит именно вашей организации, помо- гут рекомендации в статье «Быть или не быть взносам с социальных вы- плат. ФНС предостерегла от поспешных выводов» // РНК, 2021, № 16. Новогодние каникулы продлят еще на четыре дня, но не для всех Продолжительность новогодних праздников в 2022 году может увеличить- КТО ПРЕДЛОЖИЛ: ся. Но не для всех, а лишь для работающих пенсионеров. Автор идеи — депутат Госдумы депутат Госдумы Евгений Федоров. Евгений Федоров Парламентарий отмечает, что в течение 2021 года продолжается эпиде- КОМУ АДРЕСОВАНО: мия коронавируса. При этом сотрудники пенсионного возраста по-преж- работодателям нему исполняют свои служебные обязанности. Они трудятся в рабочих и сотрудникам коллективах, ездят на общественном транспорте. Хотя для этой категории пенсионного возраста заражение коронавирусом представляет наибольшую опасность. Чтобы поддержать возрастных специалистов, Евгений Федоров в письме на имя министра труда предложил предоставить им дополнительные четыре дня отдыха — с 27 по 30 декабря 2021 года. Кстати, предстоящие новогодние праздники и без того будут про- должительными. В этот раз они продлятся 10 дней — с 31 декабря по 9 января. Несмотря на то что последний день 2021 года приходится на пятницу, его уже объявили выходным (постановление Правительства от 10.10.2020 № 1648). Какие еще дни перенесли в следующем году — уз- наете из материала «Готов производственный календарь на 2022 год» // РНК, 2021, № 13-14.

14 Тема номера Избавьтесь от груды документов в бухгалтерии и впредь не усложняйте свою работу. Согласовано с чиновниками Когда первичку получится составлять реже Количество счетов-фактур можно сократить Какие документы печатать не обязательно Олеся Гаврилина, Минфин и ФНС дали выгодные для бухгалтеров разъяснения, эксперт журнала а новые стандарты по первичке позволили еще больше со- «Российский кратить документооборот без какого-либо вреда для вашей налоговый курьер» компании, руководства или контрагентов. Воспользуйтесь рекомендациями чиновников и экспертов, чтобы больше не тратить время на составление и распечатывание лишних бумаг. Ведь это всегда допол- нительный риск, что налоговики найдут в них какие-то нестыковки. Что можно оптимизировать и как это сделать не в ущерб компании — в статье. Составляйте документы реже Теперь часть операций вы можете объединить в один документ и офор- млять его лишь по итогам месяца или квартала. Правда, есть нюансы. Первичка. Сократить количество бумаг позволяет новый ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (приказ Мин- фина от 16.04.2021 № 62н). Это касается связанных, длящихся, а также повторяющихся операций (см. схему 1 ниже). Связанные операции. Новый стандарт допускает, что все связанные опе- рации можно объединить в одном первичном документе (подп. «а» п. 9 ФСБУ 27/2021). Проблема в том, что Минфин не раскрыл, о какой именно связи идет речь (см. комментарий справа). Схема Когда первичные документы можно составлять реже У ВАС ПРОХОДИТ НЕСКОЛЬКО СВЯЗАННЫХ МЕЖДУ СОБОЙ ОПЕРАЦИЙ? Да Нет У ВАС ЕСТЬ ПОВТОРЯЮЩИЕСЯ ИЛИ ДЛЯЩИЕСЯ ОПЕРАЦИИ? Да Нет ВЫ МОЖЕТЕ ВКЛЮЧИТЬ ОФОРМЛЯЙТЕ ИХ ОДНИМ ДОКУМЕНТОМ, СОКРАТИТЬ КОЛИЧЕСТВО ИХ В ОДИН ПЕРВИЧНЫЙ НО НЕ РЕЖЕ ЧЕМ ЗА ПЕРИОД, ЗА КОТОРЫЙ ПЕРВИЧКИ НЕ ВЫЙДЕТ ДОКУМЕНТ ПОДАЕТЕ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ПРИБЫЛИ

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 15 Что относится к связанным фактам КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА хозяйственной жизни Альмин Рабинович, руководитель управления бухгалтерского и налогового консалтинга Международной аудиторско-консалтинговой сети Finexpertiza, к. и. н.: «Ни в самом ФСБУ 27/2021, ни в информационном сообщении Минфина от 10.06.2021 № ИС- учет-33 не приводятся примеры связанных фактов хозяйственной жизни (ФХЖ). Тем не менее всем известным примером первичного учетного документа, оформляющего связанные ФХЖ, является авансовый отчет по командировке, в котором отражаются разные связанные с ней факты хозяйственной жизни — расходы на проезд, на проживание и т. п. Каждый из них по отдельности — это самостоятельный ФХЖ. То же самое можно сказать об отчете о представительском или рекламном мероприятии или об отчете посредника (агента, комиссионера). Продолжая логику, одним сводным первичным учетным документом можно оформить разные ФХЖ, связанные с перевозкой, — на перевозку различными видами транспорта по отдельным договорам, погрузку-разгрузку, перевалку и т. д. Ну и, в конце концов, если у компании нет ясности в том, какие факты хозяйственной жизни считать связанными и соответственно оформлять единым первичным учетным документом, можно не пользоваться рассматриваемым положением ФСБУ 27/2020 — ведь оно необязательное к применению» Чтобы избежать претензий инспекторов, в один первичный документ включайте только операции, которые точно связаны между собой, и у вас нет на этот счет сомнений. К примеру, поставку и монтаж оборудования, перевозку несколькими видами транспорта и т. п. ПРИМЕР Допустим, ваша компания продает и производит монтаж оборудования. В та- ком случае вы можете составить один УПД, в котором отразите сразу обе опера- ции: и товар, и его монтаж. Образец — в электронной версии статьи на e.rnk.ru. Длящиеся операции. Один документ вы можете составлять и на длящиеся операции, к примеру, когда начисляете амортизацию или проценты по дол- говым обязательствам, а также повторяющиеся факты хоздеятельности — поставку товаров или продукции разными партиями по долгосрочному договору. Однако учитывайте тот факт, что бумаги вам понадобятся и для нало- гового учета. Поэтому вариант составлять их раз в год для большинства организаций не подходит. Делайте это ежемесячно или ежеквартально Кому можно составлять первичку раз в год КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «ФСБУ 27/2021 позволяет организациям составлять один первичный документ по длящимся фактам хоздеятельности и повторяющимся операциям исходя из принципа рациональности. Учитывайте, что первичные документы необходимы и для налогового учета. Если организация, допустим, отчитывается по прибыли ежемесячно, то и первичку придется оформлять по таким операциям как минимум раз в месяц. Без первичных документов учесть расходы нельзя»

16 Тема номера в зависимости от того, как часто подаете декларацию по прибыли. Ведь без первички учесть расходы не получится (см. комментарий на с. 15). Счета-фактуры. Вы можете реже оформлять счета-фактуры покупателям. Правда, перечень таких ситуаций ограничен (см. схему 2 ниже). Ежедневные поставки. Необязательно выставлять счет-фактуру при ка- ждой реализации, если вы каждый день поставляете товар одному и тому же покупателю. Вы можете сделать это по итогам месяца или квартала (письмо ФНС от 16.03.2021 № СД-18-3/446). Главное, оформите его до 5-го числа месяца, следующего за месяцем или кварталом реализации. Чиновники и раньше разрешали так поступать, но только по скоропор- тящимся товарам, газу, нефти, операторам связи и банкам (письма Мин- фина от 13.09.2018 № 03-07-11/65642 и от 18.07.2005 № 03-04-11/166). Теперь это правило распространили на любые товары и услуги. В аналогичном порядке действуйте, когда получаете предоплату по не- прерывным долгосрочным поставкам. Счет-фактуру в таком случае выстав- ляйте в те же сроки, как и при регулярных отгрузках. В нем укажите сумму полученной предоплаты, в счет которой в этом месяце или квартале вы так и не отгрузили товары (письмо Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39). Аванс и отгрузка в одном квартале. Если вы получили аванс и в течение пяти дней отгрузили товар, счет-фактуру на аванс выставлять не нужно. Это подтвердил Минфин в письме от 18.01.2017 № 03-07-09/1695. Но есть нюанс — и аванс, и отгрузка должны пройти в одном квартале. Учтите, что, когда между датами более пяти дней, «забывать» об аван- совом счете-фактуре опасно, даже если эти события произошли в од- ном квартале. Это нам подтвердили чиновники (см. комментарий справа). Схема 2 Когда счета-фактуры можно составлять реже У ВАС ЕСТЬ ЕЖЕДНЕВНЫЕ ПОСТАВКИ ПО ДОЛГОСРОЧНОМУ ДОГОВОРУ КАКОМУ-ЛИБО ПОКУПАТЕЛЮ? Да Нет ПОЛУЧАЕТЕ РЕГУЛЯРНО АВАНС ПО НЕПРЕРЫВНЫМ ДОЛГОСРОЧНЫМ ПОСТАВКАМ? Да Нет ОФОРМЛЯЙТЕ СЧЕТ-ФАКТУРУ ВЫ ПОЛУЧИЛИ АВАНС И В ТЕЧЕНИЕ 5 ДНЕЙ ОТГРУЗИЛИ ТОВАР? ПО ИТОГАМ МЕСЯЦА ИЛИ КВАРТАЛА Да Нет НЕ ПОЗДНЕЕ 5-ГО ЧИСЛА СЛЕДУЮЩЕГО ЗА НИМИ МЕСЯЦА СЧЕТ-ФАКТУРУ НА АВАНС БЫЛИ ЛИ У ВАС КОРРЕКТИРОВКИ ЦЕН МОЖЕТЕ НЕ ВЫСТАВЛЯТЬ ДЛЯ ПОКУПАТЕЛЯ ПО НЕСКОЛЬКИМ СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ? Да Нет МОЖЕТЕ СОСТАВИТЬ ОДИН КОРРЕКТИРОВОЧНЫЙ СОКРАТИТЬ КОЛИЧЕСТВО СЧЕТ-ФАКТУРУ ПО НЕСКОЛЬКИМ ИСХОДНЫМ СЧЕТОВ-ФАКТУР НЕ ВЫЙДЕТ СЧЕТАМ-ФАКТУРАМ

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 17 Нужен ли авансовый счет-фактура, КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА когда товар отгрузили в том же квартале Алевтина Полякова, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса: «По общему правилу, если компания получила предоплату, она обязана выставить счет-фактуру на аванс. В пункте 1 статьи 167 НК указано, что моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат: — день отгрузки товаров; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Таким образом, когда продавец получил предоплату, он должен исчислить НДС к уплате по расчетной ставке 20/120 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК). А счет-фактуру на аванс по общему правилу выставить не позднее пяти дней, считая со дня, как получил предоплату (п. 3 ст. 168 НК)» Корректировочный счет-фактура на несколько операций. Корректировоч- ный счет-фактуру составляют, когда нужно уточнить цену сделки. Если у покупателя изменилась цена товара по нескольким счетам-фактурам, вы вправе выписать один корректировочный счет-фактуру. Сделать это надо в течение пяти дней, как подписали согласие на изменение цены (письмо ФНС от 17.08.2021 № СД-4-3/11571@). Откажитесь от документов, которые больше никому не нужны На практике многие бухгалтеры по привычке оформляют документы, кото- рые стали не нужны ни для бухгалтерского, ни для налогового учета. При этом возрастает риск, что именно в них инспекторы найдут нестыковки и начнут углубленную проверку. Акт на аренду. Минфин неоднократно разъяснял, что для подтверждения затрат на аренду составлять акты необязательно (письма от 25.03.2019 № 03- 03-06/1/20067 и от 15.06.2015 № 03-07-11/34410). Они необходимы только в том случае, если в самом договоре стороны прописали обязанность их офор- млять. А без каких документов компании точно не обойтись — в табл. 1 на с. 18. Заявление на отпуск. Его не надо составлять, если сотрудник идет в отпуск по графику. Работодателю достаточно известить человека под подпись за пару недель до начала его отдыха (ч. 3 ст. 123 ТК). Однако заявление потребуется, если сотрудник захочет перенести отпуск или не отработал шесть месяцев в компании (ч. 2 и 3 ст. 122 ТК). Другая ситуация — у организации нет формы уведомления или специаль- ной графы в графике отпусков для визы работников, подтверждающей, что их предупредили за две недели. Командировочные удостоверения. Этот документ отменили еще в 2015 году (постановление Правительства от 29.12.2014 № 1595). Поэтому составлять его больше не нужно. Чтобы оформить командировку, достаточно приказа. В нем отразите цель поездки и задание. Он подтвердит ее служебный характер и обоснует расходы. Помимо приказа, вам понадобятся ж/д или авиабилеты, посадоч- ные талоны, документы об оплате гостиницы и т. п.

18 Тема номера Таблица 1 Какие документы составлять по разным договорам Вид договора Минимальный комплект документов Комментарий редакции Договор купли- 1) товарные накладные; На разовую покупку договор продажи товаров 2) транспортные или товарно-транспортные оформлять не обязательно. В этом накладные; случае факт заключения сделки 3) платежки, чеки ККТ или другие документы можно подтвердить счетом на оплату. об оплате товаров; Раз покупатель оплатил счет, 4) счета-фактуры; он согласился на условия сделки 5) сертификаты соответствия на реализованные товары По договору поставки покупатель приобретает товар или Договор поставки 1) товарные накладные; продукцию исключительно для товаров или продукции 2) транспортные или товарно-транспортные предпринимательской деятельности. накладные; Значит, покупателем в такой сделке 3) платежки, чеки ККТ или другие документы могут выступать только коммерческие об оплате товаров или продукции; организации, предприниматели или 4) счета-фактуры; самозанятые граждане (ст. 506 ГК) 5) сертификаты соответствия на реализованные товары или продукцию Проверьте, чтобы в договоре аренды или субаренды не было условия Договор аренды 1) акт приемки-передачи предмета аренды о ежемесячном составлении актов. или субаренды или субаренды; Тогда их не придется оформлять 2) платежки, чеки ККТ или другие документы, которые подтверждают внесение арендной Если исполнителем выступает платы; ваш работник, есть риск 3) счета-фактуры переквалификации отношений в трудовые. Тогда налоговики Договор подряда 1) акты приемки выполненных работ; доначислят компании страховые 2) платежки, чеки ККТ или другие документы взносы, пени и штраф. Чтобы об оплате работ; этого избежать, четко оговорите 3) счета-фактуры (за исключением случаев, предмет договора, не дублируйте когда исполнителем является «физик»); его с должностными обязанностями. 4) копии лицензий и иных разрешительных Рассчитывайтесь с исполнителем документов на выполнение работ не в сроки выдачи зарплаты Договор перевозки 1) транспортные или товарно-транспортные Договор на разовую перевозку груза накладные; оформлять не обязательно. В этом 2) платежки, чеки ККТ или другие документы случае факт заключения сделки Договор лизинга об оплате транспортных услуг; подтверждает транспортная 3) счета-фактуры накладная Договор возмездного оказания услуг 1) акты приемки-передачи имущества Проверьте, чтобы в договоре лизинга в лизинг; не было условия о ежемесячном 2) график лизинговых платежей; составлении актов. Тогда 3) платежки об уплате лизинговых платежей; их не придется оформлять 4) счета-фактуры Если услугу оказывает ваш работник, 1) акты об оказании услуг; есть риск переквалификации 2) платежки, чеки ККТ или другие документы отношений в трудовые. Тогда об оплате услуг; налоговики доначислят компании 3) счета-фактуры (за исключением случаев, страховые взносы, пени и штраф. когда исполнителем является «физик») Чтобы этого избежать, четко оговорите содержание услуги, она не должна пересекаться с должностными обязанностями сотрудника. Рассчитывайтесь с исполнителем не в сроки выдачи зарплаты

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 19 Девять кассовых документов, НА ЗАМЕТКУ которые можно больше не оформлять Как только компания перешла на онлайн-кассы, — журнал кассира-операциониста она не обязана составлять первичку по ККТ, (форма КМ-4); которую Госкомстат утвердил в постановлении от 25.12.1998 № 132. В списке девять форм, — журнал регистрации показаний которые теперь не нужны: суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККМ, работающих без кассира- — акт о переводе показаний суммирующих операциониста (форма КМ-5); денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ (форма КМ-1); — справка-отчет кассира-операциониста (форма КМ-6); — акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при — сведения о показаниях счетчиков ККМ сдаче ККМ в ремонт и при возвращении и выручке организации (форма КМ-7); ее в организацию (форма КМ-2); — журнал учета вызовов технических — акт о возврате денежных сумм покупателям специалистов и регистрации выполненных работ по неиспользованным кассовым чекам (форма КМ-8); (форма КМ-3); — акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма КМ-9) Кассовые документы. Если компания применяет онлайн-кассу, все данные об операциях передаются сразу в налоговую инспекцию. В связи с чем у организации нет необходимости составлять прежние документы по ККТ. Это касается бланков, которые Госкомстат утвердил в постановлении от 25.12.1998 № 132. Оно не относится к законодательству о применении контрольно-кассовой техники. Такой позиции придерживается и Минфин (письма от 13.08.2019 № 03-11-11/61091 и от 22.07.2019 № 03-01-15/54535). Так, теперь нет необходимости вести журнал кассира-операциониста. Какие кассовые документы больше не нужны, смотрите во врезке выше. Счета на оплату. По общему правилу вы можете не выставлять счета на оп- лату. Исключение составляют лишь четыре ситуации: — компания не заключала договор и счет на оплату подтверждает сделку; — в контракте прямо предусмотрено, что надо составлять счет; — во внутренних документах организации прописана обязанность выставлять счет; — покупатель, к примеру иностранный, требует от вас счет с живыми подписями. В остальных случаях счета не нужны. Но, как правило, на практике бухгалтерам это бывает удобно. Во-первых, счет работает как напомина- ние клиенту, что пора заплатить. Во-вторых, на нем есть реквизиты для оплаты, что упрощает работу партнеру — ему не нужно поднимать каж- дый раз договор и, даже если реквизиты изменятся, он сразу перечислит оплату на верные. Не распечатывайте лишние бумаги Перестаньте печатать документы, которые составляете и отправляете в электронном виде. В том числе и кадровые, если присоединились к экс- перименту Минтруда. О нем мы подробно рассказали в статье «Не упу- стите возможность перейти на электронный кадровый учет: пошаговая

20 Тема номера Как безопасно хранить документы НА ЗАМЕТКУ в электронном виде лать его рассылку без разрешения. Не реже одно- Храните электронные документы как минимум го раза в пять лет проверяйте, в рабочем ли со- на двух электронных носителях (приказ Минкуль- стоянии носители и воспроизводятся ли на них туры от 31.03.2015 № 526). Например, на ком- документы. Если есть необходимость, перезапи- пьютере и «облаке» или внешнем носителе. шите их. В случае, когда на носитель «забрались» Обеспечьте такой режим сохранности, при кото- вирусы, удалите вредоносную программу ром нельзя утратить или исказить документ, сде- инструкция» //РНК, 2020, № 20. Как безопасно хранить электронные документы, смотрите во врезке выше. Отчетность. Декларации, расчеты по взносам и другую отчетность, которую вы направляете в ИФНС в электронном виде, можно хранить в таком же формате. Кодекс не требует дублировать их на бумаге. Минфин с этим согласен (письмо от 22.08.2012 № 03-02-07/1-202). Нет подобного требова- ния и к бухгалтерской отчетности. Значит, компания вправе ограничиться электронным вариантом деклараций и отчетов. Счета-фактуры. Если вы обмениваетесь с партнерами счетами-фактурами по ЭДО, храните их в электронном виде и не распечатывайте. Такой пози- ции придерживаются и Минфин, и ФНС (письма Минфина от 13.01.2016 № 03-03-06/1/259 и ФНС от 19.07.2017 № СД-4-3/14079@). Учтите, что когда вы имеете дело с прослеживаемыми товарами, вы- ставляйте счета-фактуры только в электронном виде. Подробнее о том, как их оформить, мы рассказали в статье «С 1 июля изменились основные доку- менты по НДС. Как заполнять проблемные строки» //РНК, 2021, № 13-14. Книги покупок и продаж. Компания вправе выбирать, как вести книгу по- купок и книгу продаж — в бумажном или электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок и п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. поста- новлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). И если ваш выбор пал на электронный формат, не дублируйте их на бумаге. Главное, закрепите свое решение в учетной политике. Платежки. Вы не обязаны дублировать на бумаге платежки, которые заверены электронной подписью. Такой документ считается полностью равнозначным бумажному (письма Минфина от 20.01.2021 № 03-03- 06/1/2770 и от 23.01.2013 № 03-03-06/1/24). Но на практике бухгалтеры распечатывают платежные документы из «Клиент-банка». Они объясняют это тем, что не хотят рисковать. Ведь не исключено, что, именно когда налоговикам потребуются платежки, у банка произойдет технический сбой или еще хуже — у него отзовут лицензию и вернуть доступ к базе будет сложно. Логика тут, конечно, есть. Но чтобы подстраховаться от таких ситуа- ций, необязательно распечатывать платежки — выгружайте их из системы «Интернет-банк» и храните в формате pdf. Удобнее создать собственный электронный архив и регулярно его дополнять. Тогда нужную платежку вы сможете найти и распечатать в любой момент.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 21 Таблица 2 В каких моментах можно сблизить бухгалтерский и налоговый учет Основные положения учетной политики Как сблизить учет Нормы ПБУ/ФСБУ и НК Порядок признания расходов Определять доходы и расходы Пункт 18 ПБУ 10/99, пункт 12 методом начисления ПБУ 9/99 и статья 272 НК Стоимостной лимит для основных Установить единый лимит стоимости Пункт 5 ФСБУ 6/2020 и пункт 1 средств ОС — 100 000 руб. статьи 256 НК Срок полезного использования Определять по данным налогового Пункт 1 статьи 258 НК, пункт 20 учета ПБУ 6/01 и пункт 9 ФСБУ 6/2020 Амортизационная премия Отказаться от премии в налоговом Пункт 9 статьи 258 НК учете Способ списания материалов и сырья Установить одинаковый способ для Пункт 36 ФСБУ 5/2019 и пункт 8 налогового и бухгалтерского учета статьи 254 НК Оценка готовой продукции Закрепить одинаковый перечень Пункты 23 и 24 ФСБУ 5/2019 прямых затрат и пункты 1 и 2 статьи 319 НК Способ амортизации Выбрать линейный способ Пункт 18 ПБУ 6/01, пункт 35 ФСБУ 6/2020 и пункт 1 статьи 259 НК Резервы Продублировать список резервов Пункт 1 статьи 266 НК, и способы их формирования статья 314.1 НК и пункт 5 в налоговом и бухгалтерском учете ПБУ 8/2010 Учтите, что файлы с банковскими документами нужно хранить не менее пяти лет, а с платежками на уплату страховых взносов — на год дольше (подп. 6 п. 3.4 ст. 23 НК и п. 277 Перечня, утв. приказом Росархива от 20.12.2019 № 236). Регистры. Если вы составляете бухгалтерские и налоговые регистры в электронном формате, распечатывать их также нет необходимости (письмо Минфина от 04.07.2008 № 03-02-07/1-314). Кроме того, вы може- те сократить их количество, если по максимуму сблизите бухгалтерский и налоговый учет. Например, компании вправе самостоятельно установить в бухучете лимит стоимости основных средств (ФСБУ 6/2020, утв. при- казом Минфина от 17.09.2020 № 204н). Если сделаете его таким же, как и в налоговом учете — 100 тыс. руб., разниц не будет. Как еще можно сблизить налоговый и бухгалтерский учет, смотрите в табл. 2 выше. Учтите, что внести изменения в учетную политику вы можете только с начала года (ч. 5 и ч. 6 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и абз. 6 ст. 313 НК). Но уже пора определиться, какие именно поправки помогут вам упростить документооборот в будущем. Больше информации по теме ЧИТАЙТЕ НА E.RNK.RU Полезные статьи в электронном журнале: — «ФСБУ 27/2021 по первичке не так прост, как кажется. Не угодите в налоговые ловушки» // РНК, 2021, № 15; — «Сроки хранения налоговой и бухгалтерской первички уравняли. ФНС предупредила, чем это грозит» // РНК, 2021, № 7

22 Налоги Переворот в учете расходов прошлых лет. Чем аукнется новая позиция ФНС Не перемудрите при переносе убытков Минфин не изменил свою позицию Как отразить корректировки в декларации Людмила Банкина, Вы можете реже сдавать уточненки из-за неучтенных расходов эксперт журнала прошлых лет. ФНС признала, что списать их можно в текущем «Российский периоде, даже когда в «ошибочном» компания сработала в минус. налоговый курьер» Проблема в том, что при этом никто не отменял ограничений на перенос убытков. Кроме того, неясно, как быть в случае, если органи- зация получит отрицательный финансовый результат по итогам текуще- го года. В статье расставим все точки над «i». Провал в Налоговом кодексе По общему правилу компания должна исправлять ошибки в налоговом учете в периоде, когда они возникли. Но пункт 1 статьи 54 НК предусма- тривает и исключения. Его положения позволяют обойтись без уточненки в двух случаях: — неизвестен период, когда промахнулись; — ошибка привела к переплате налога на прибыль. В кодексе никаких дополнительных ограничений нет. Однако их уста- новил Минфин в своих разъяснениях. По мнению финансистов, чтобы не корректировать прошлый период, компания должна получить прибыль как в периоде совершения ошибки, так и в текущем (письма от 01.12.2020 № 03-03-06/1/104739 и от 06.04.2020 № 03-03-06/2/27064). Логика здесь в том, что, когда организация ушла в минус, ни о какой переплате налога на прибыль речь не идет. Дополнительные расходы, вы- явленные по окончании убыточного периода, не меняют налоговую базу. Размер убытка автоматически увеличится, но база так и останется нуле- вой. А значит, в таких ситуациях у организаций нет выбора — необходимо пересчитать базу за «ошибочный» период и сдать уточненку по прибыли. В то же время суды не раз вставали на сторону компаний, допуская учет потерянных затрат в текущем периоде, несмотря на наличие убыт- ков (определения Верховного суда от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911 и от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988). Но на практике инспекторы игнори- ровали позицию арбитров. Что изменилось ФНС впервые включила в ежеквартальный Обзор судебной практики решение «высших» судей, в котором они пришли к выводу, что год со-

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 23 вершения ошибки необязательно должен быть прибыльным (п. 10 пись- ма от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). Речь идет об определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 12.04.2021 № 306- ЭС20-20307. Суть новой позиции состоит в том, что списать «забытые» расходы можно в текущем году независимо от финансового результата «ошибочно- го» периода — прибыли или убытка. Главное, чтобы не пострадала казна. Именно такой подход теперь должны применять налоговики на местах во время проверок. Главный риск кроется в деталях — как понять, по- страдал бюджет или нет? Чтобы прояснить ситуацию, рассмотрим спор, который инспекторы проиграли. История резонансного дела В 2018 году компания узнала о ликвидации своего контрагента и учла безнадежную дебиторку в затратах текущего периода. Нюанс в том, что по факту это были расходы 2016 года, поскольку именно тогда налоговики исключили партнера из ЕГРЮЛ. Но в результате ошибки организация занизила размер убытка за «ошибочный» год. Поэтому она решила, что вправе учесть «забытые» расходы в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК). Что не устроило инспекторов. Они выяснили, что в 2016 году компания ушла в минус. А значит, недочет вовсе не привел к переплате, поскольку налог за этот год был нулевым. Поэтому, по мнению контролеров, испра- вить ошибку можно только одним способом — сдать уточненку за год, когда задолженность контрагента стала безнадежной. В итоге проверяю- щие исключили из декларации по прибыли за 2018 год «старые» расходы и доначислили организации налог на прибыль, пени и штраф. Корректировка от Верховного суда. Арбитры указали, что статья 54 НК не ставит в зависимость возможность учесть старые ошибки в текущем периоде от финансового результата за год, в котором компания «поте- ряла» расходы. Значение имеет лишь то, пострадал в итоге бюджет или нет. Причем показатели нужно брать не только за «ошибочный» год, но и за последующие периоды, включая текущий. Судьи просчитали, что в рассматриваемом деле уточненная деклара- ция за 2016 год никак не повлияла бы на состояние расчетов организации с бюджетом. Одновременно она получит право списать увеличенный убыток в 2017—2018 годах. Причем финансовые показатели за эти годы Ограничение на перенос убытков ВАЖНО продлили на три года До указанной даты, то есть до 31 декабря Вплоть до конца 2024 года учитывайте 2024 года, вы сможете уменьшать прибыль ограничение на перенос убытков. Мораторий текущего периода на убытки прошлых лет должен был закончиться 31 декабря 2021 года. не более чем на 50 процентов. По-прежнему Но его продлили еще на три года (п. 2.1 списывайте их в той очередности, в которой они ст. 283 НК в ред. Федерального закона возникли от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

24 Налоги позволяют ей учесть спорные затраты полностью с учетом 50-процентного ограничения на признание убытков. И налоговики с этим не спорили. При таких обстоятельствах круговорот уточненок не имеет никакого смысла — бюджет теряет лишь на том, что на их камералку инспекторам придется изыскивать дополнительные ресурсы. А вот сама компания ничего доплачивать не должна. Как теперь учитывать расходы прошлых периодов Организациям выгоднее исправлять прошлогодние ошибки в текущем пе- риоде, чтобы избежать повторной камералки уточненки. Но если в периоде недочета компания получила убыток, бухгалтеру придется подготовить для инспекции дополнительные расчеты. Они должны подтвердить, что в итоге корректировки бюджет не пострадал. При этом соблюдайте прави- ло — если переносите прошлогодние убытки и дополнительно включаете в расходы текущего года «старые» затраты, то 50-процентное ограничение распространяется на их общую сумму. Допустим, сумма неучтенных расходов составляет 50 тыс. руб. Кроме того, в прошлом году организация получила убыток 100 тыс. руб. Чтобы полностью перенести прошлогодний убыток и расходы, текущая прибыль должна быть более 300 тыс. руб. Тогда по совокупности двух лет ущерба бюджету не будет. Как отразить корректировку в годовой декларации, когда прибыли текущего года не хватило, покажем на конкретном примере. ПРИМЕР В 2021 году бухгалтер ООО «Компания» обнаружил неучтенные прошло- годние затраты на сумму 40 000 руб. При этом по итогам 2020 года орга- низация получила убыток в сумме 400 000 руб., а за 2021 год — прибыль в размере 800 000 руб. (строка 100 листа 02 декларации). За счет убытков и «забытых» затрат налоговую базу можно уменьшить не больше чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК). Расходы прошлого года бухгалтер отразил по строке 400 приложения 2 к листу 02 декларации в сумме 40 000 руб. (см. образец 1 справа). Половина прибыли отчетного года составляет 400 000 руб. (800 000 руб. : 2). Прошлогодние расходы уже учли в декларации в полной сумме (40 000 руб.). Поэтому на текущий период можно перенести не всю сумму убытка 2020 года, а только его часть — 360 000 руб. (400 000 – – 40 000). В декларации за 2021 год бухгалтер ООО «Компания» указал в приложе- нии 4 к листу 02 (см. образец 2 на с. 26): — по строкам 010 и 040 — сумму убытка прошлых лет — 400 000 руб.; — строке 140 — налоговую базу за 2021 год — 800 000 руб.; — строке 150 — сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за 2021 год, — 360 000 руб. К чему готовиться. Инспекторов заинтересует корректировка. Поэтому будьте готовы представить им бухгалтерскую справку, обосновывающую правомерность признания «старых» расходов, несмотря на наличие убыт- ков в периоде, когда допустили ошибку. Из нее должно быть видно, что в итоге бюджет ничего не потеряет. Сошлитесь на пункт 10 письма ФНС

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 25 Образец 1 Как в декларации показать корректировку базы на старые ошибки от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638, в котором чиновники допустили такой вариант исправления недочета. В чем подвох Мы рассмотрели ситуацию, когда в текущем году компания получила прибыль. Верховный суд не затронул вопрос, возможна ли корректировка базы по прибыли текущего периода на потерянные расходы в случае, когда по итогам этого года организация ушла в минус. Юристы считают, что это возможно. Например, такой позиции придерживается Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»: «Аргументы Верховного суда можно по аналогии использовать для опровержения еще одного незаконного требования чиновников. Речь идет о позиции Минфина, согласно которой расходы прошлых лет нельзя учесть в текущем отчетном или налоговом

26 Налоги Образец 2 Расчет перенесенного убытка с учетом прошлогодних расходов

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 27 периоде, если в этом периоде компания получила убыток. Об этом требовании ведомство говорило во многих письмах. Например, в письме от 06.04.2020 № 03- 03-06/2/27064». Проблема в том, что в Минфине свою позицию не изменили. Это нам подтвердил Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Позиция Минфина известна, и на сегодняшний день она не изменилась. Выявленные расходы прошлых лет можно признать в текущем периоде только при условии, что в нем организация получила прибыль. Если у вас убыток за текущий год и нулевая на- логовая база, вы по определению не сможете ее пересчитать при исправлении ошибки. Нормы статьи 54 НК в данном случае применить нельзя». К чему готовиться. Рискованно исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде, если в нем получили убыток. Безопаснее сдать уточненку за год, в котором не учли расходы. Иначе готовьтесь к судебным разбирательствам. Есть шанс отбиться от санкций, если сможете доказать, что коррек- тировка не навредила бюджету. Но предсказать исход дела пока сложно. Зато есть риск, что вы запутаетесь при переносе убытков. Ведь их нужно признавать не только с учетом 50-процентного ограничения, но и в той очередности, в которой они возникли. Издательская деятельность

28 Налоги Новые претензии к расходам. К чему ваши коллеги оказались не готовы и как снизить риски За что цепляются контролеры в вашей «учетке» Инспекторы выясняют особенности производства Как обосновать незапланированные затраты Налоговики требуют попридержать расходы на ремонт, неза- вершенку и даже на зарплату. Проблема в том, что судебная практика за последние четыре месяца складывается в пользу контролеров. Мы выяснили, к чему они цепляются и что нужно предпринять, чтобы заранее снизить налоговые риски. Александр Анищенко, Формальный подход к учетной политике эксперт журнала больше неприемлем «Российский налоговый курьер» Инспекторы все чаще на проверках запрашивают у компаний учетную политику для целей налогообложения. В первую очередь их интересует, как вы поделили прямые и косвенные расходы. Причем контролеры не ограничиваются просто формулировками. Они обязательно захотят убедиться, что организация им следует. Расхождения приводят к дона- числению налога на прибыль, пеней и штрафов. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА По итогам проверки налоговики уменьшили убытки компании на 11 млн руб. Они посчитали, что часть прямых расходов организация незаконно списала в косвенные. Спор возник из-за транспортных услуг по доставке лесоматериалов с од- ного склада на другой, а также до железной дороги. В «учетке» компания прописала, что расходы на покупку работ и услуг производственного харак- тера относятся к прямым. Это соответствует требованиям НК. Тем не менее спорные затраты она списывала как косвенные. Налоговики с этим не согласились. Ведь погрузка и разгрузка входят в состав технологического процесса. Расходы на эти операции формируют основу стоимости готового товара. От них напрямую зависит объем производства. А значит, понятию косвенных расходов это не соответствует. Судьи разделили позицию проверяющих (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.05.2021 по делу № А29- 10922/2019). От проблем не спасают ссылки на то, что раньше у налоговиков не было претензий к тому, как организация распределяет затраты. В суде этот аргумент не срабатывает.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 29 СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Инспекторы доначислили компании 100 тыс. руб. налога на прибыль и 4,5 млн руб. пеней и штрафа. Они посчитали, что организация неправо- мерно отнесла зарплату рабочих и начисленные на нее взносы к косвенным расходам. Компания в свою очередь заявила, что у нее есть полное право самосто- ятельно разделить расходы на прямые и косвенные и она не обязана свой подход обосновывать. Более того, она не меняла «учетку» несколько лет. А все предыдущие налоговые проверки прошли успешно. Никаких нарека- ний у контролеров к порядку распределения затрат не было. Однако судьи признали претензии инспекторов обоснованными. В ор- ганизации сотрудники были четко распределены на основной персонал и вспомогательный. Оплата труда работников, которые заняты на произ- водстве, по определению не может относиться к косвенным расходам, что бы организация ни прописала в «учетке». Интересно, что компании даже не удалось отбиться от многомиллионного штрафа, который несопоставим с размером недоимки (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2019 по делу № А44-12050/2017). Как снизить риски. Пересмотрите положения учетной политики о рас- пределении расходов. Организации действительно определяют порядок самостоятельно (см. врезку ниже). Но статья 318 НК требует, чтобы все затраты, непосредственно связанные с производством, были прямыми. И только оставшиеся расходы можно отнести к косвенным (письма Минфина от 08.12.2017 № 03-03-06/1/81943 и от 05.09.2018 № 03-03- 06/1/63428). Такой подход в свое время поддержал и Конституционный суд (определение от 25.04.2019 № 876-О). Используйте технологические карты или описание производствен- ных процессов. Любые затраты, которые в них предусмотрены, относите к прямым. Когда услуги оказывает отдельное подразделение, например автотранс- портное, это ничего не меняет. Расходы остаются прямыми, если непосред- ственно относятся к выпуску продукции (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.01.2019 по делу № А05-16138/2017). Чтобы отнести зарплату к косвенным затратам, вам придется до- казывать, что ее нельзя было включить в прямые (письма Минфина Минимальная четверка прямых расходов СПРАВОЧНО Каждая компания сама распределяет затраты — страховые взносы с их заработков; между прямыми и косвенными. Это зависит — стоимость сырья и материалов, которые от специфики деятельности и технологических образуют основу готовой продукции. особенностей. В кодексе есть лишь примерный Прямые расходы нельзя учесть перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК). единовременно. Их нужно распределять Он состоит их четырех пунктов: на остаток незавершенного производства и списывать по мере реализации готовой — амортизация производственного продукции. Зато косвенные расходы можно оборудования; признать полностью в том периоде, к которому они относятся (п. 2 ст. 318 и ст. 320 НК) — зарплата работников, занятых в процессе производства;

30 Налоги Как номенклатура готовой продукции НА ЗАМЕТКУ поможет признать расходы косвенными Если затраты невозможно отнести к конкретному Налоговики исключили эти суммы и доначислили виду продукции, их нужно распределять налог на прибыль. Суд установил, что все станки (п. 1 ст. 319 НК). Но когда одновременно одновременно использовались для изготовления производится широкая номенклатура разных видов продукции. Ассортимент настолько изделий — это признак косвенных расходов. широк, что невозможно точно определить, Так решил Арбитражный суд Московского округа сколько времени работы станка приходится в постановлении от 10.03.2020 по делу № А41- на выпуск конкретного изделия. Поэтому суд 12948/2019. разрешил оставить амортизацию в косвенных расходах , равно как и зарплату сотрудников, В рассматриваемом деле компания относила занятых на таком смешанном производстве амортизацию станков к косвенным расходам. от 26.06.2020 № 03-03-07/55268 и от 06.12.2018 № 03-03-06/1/88527). Используйте следующие аргументы: — работники вспомогательных подразделений не участвуют в произ- водственном процессе; — сотрудники заняты на подготовительных работах; — у компании несколько видов деятельности, поэтому бухгалтерия, администрация, АХО или другие централизованные отделы обслуживают все подразделения; — цех выпускает большой ассортимент товаров, из-за чего зарплату невозможно распределить на единицу готовой продукции; — сотрудники одновременно работают над разными проектами или оказывают услуги по нескольким договорам. Недостаточно просто назвать подразделение вспомогательным. Если выяснится, что его сотрудники фактически задействованы на производст- ве, оплату их труда придется включить в прямые расходы (постановление Поволжского округа от 05.06.2018 № Ф06-32863/2018). Правда, есть исключение (см. врезку выше). Расходы на ремонт также нужно распределять Затраты на текущий или капитальный ремонт вы вправе списать сразу (п. 1 ст. 260 НК). Но если отремонтированное оборудование используется для производства продукции, налоговики признают такие расходы прямыми. И суды сейчас с ними солидарны. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Инспекторы доначислили компании 4 млн руб. по налогу на прибыль. Они указали, что затраты на ремонт производственного оборудования пря- мые, а не косвенные. А значит, организация неправомерно занизила базу по прибыли. Компания в свою защиту заявила, что распределяла затраты, руководст- вуясь положениями пункта 1 статьи 318 НК. Собственно, из этой нормы она и перенесла в «учетку» список прямых расходов. Никаких затрат на ремонт в нем нет. К тому же в другой норме кодекса прямо сказано, что эти расходы признаются в том периоде, когда их произвели (п. 1 ст. 260 НК).

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 31 Однако судьи отметили, что такой подход в корне неверен. Стоимость ремонта нужно включить в себестоимость продукции, которую изготови- ли в периоде, когда его провели. К косвенным расходам такие затраты не относятся (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.2021 по делу № А05-4011/2020). Как снизить риски. Алгоритм действий простой. Учитывайте, какие объ- екты ремонтируете. По основным средствам ориентируйтесь на то, где отражаете их амортизацию — в прямых или косвенных расходах. Затраты на ремонт относите к тому же виду расходов, что и амортизацию. По остальному оборудованию исходите из того, участвует ли оно в производстве продукции или выполнении работ. Если да, то расходы на ремонт включайте в прямые. Подсказки к учету самых распространен- ных видов затрат смотрите в табл. 1 ниже. Прямые расходы на незавершенку нужно придержать Стоимость незавершенки на конец месяца считают по данным об остатках сырья, материалов и готовой продукции. Учитывать нужно и готовые ра- боты и услуги, которые не принял заказчик (ст. 319 НК). Затраты на них нужно придержать, пока не появится доход от реализации. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Инспекторы исключили из налоговых расходов компании 12 млн руб. Они посчитали, что эти затраты относятся к незавершенному производству. Дело в том, что организация получила заказ на строительство магази- нов и наняла субподрядчиков. Расходы на СМР она списала в периоде, Таблица 1 Экспресс-справочник по прямым и косвенным расходам Вид расхода Как учитывать Амортизация Амортизацию по производственному или вспомогательному оборудованию относите к прямым расходам. Амортизацию офисных основных средств — к косвенным Зарплата и взносы Зарплату производственного персонала включайте в прямые расходы, а вспомогательного — в косвенные. Аналогично учитывайте и начисленные на оплату труда страховые взносы Вознаграждение Если выполненные подрядчиком работы являются частью производственного процесса, подрядчикам затраты учитывайте как прямые. Иначе — в косвенные Ремонт Затраты на ремонт производственного оборудования относите к прямым расходам. Когда речь идет об офисной технике — затраты включайте в косвенные Транспортировка Если перевозка связана с производством конкретной продукции, то расходы на транспортировку относите к прямым. В остальных случаях учитывайте их как косвенные. Исключение — торговые организации. Для них затраты на доставку покупных товаров до собственного склада считаются прямыми (ст. 320 НК) Аренда Когда арендованное имущество вы используете непосредственно для выпуска продукции, то платежи за него безопаснее относить к прямым расходам. Это, например, производственные помещения, автоматические линии и другое оборудование, включая вспомогательное. Плату за офисные объекты относите к косвенным расходам Электроэнергия Если производство без электроэнергии невозможно, то ее стоимость включайте в прямые расходы. Чтобы туда не попали лишние издержки, установите во всех производственных помещениях отдельные электросчетчики. Расходы на электричество для офисных или складских площадей относите к косвенным

32 Налоги когда приняла работы. По мнению инспекторов, компания поспешила. Она не смогла подтвердить, что работы передала заказчику. А раз нет доходов от реализации, то и расходы должны учитываться в стоимости незавершен- ки (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 27.08.2021 по делу № А65-37683/2019). Как снизить риски. Будьте готовы доказать факт реализации работ, чтобы списать прямые расходы на незавершенку. Когда составлять акт не обяза- тельно, учитывайте их на основании договора или иных документов (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). В самом договоре можно прописать, что, если заказчик не предъявляет претензий к исполнителю, работы считаются принятыми. Тогда проблем быть не должно (приложе- ние к письму Минфина от 21.01.2019 № 07-04-09/2654). Имейте в виду, что в некоторых случаях без акта не обойтись. Например, по строительному подряду приемка работ обязательна (п. 4 ст. 753 ГК). Изъяны в бухучете потянут за собой налоговые проблемы Инспекторы сверяют данные налогового и бухгалтерского учета. Когда между затратами на счетах и расходами в декларации есть расхождения, потребуют разъяснений. Ссылаясь на данные бухучета, компании нередко делают попытку расширить состав налоговых расходов. Но она провалит- ся, если в наличии не окажется подтверждающих документов. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Организация обратилась в ИФНС за возвратом переплаты по налогу на при- быль в размере 43 млн руб. Она подала уточненки за 2016—2017 годы, обнулив налог к уплате. Причина — выявили неучтенные прямые расходы на сырье в сумме 1,8 млрд руб. Налоговики в ходе проверки выяснили, что в отчете о финансовых результатах за спорный период затраты не увеличились. Неясно, у кого закупили спорное сырье, где оно хранилось и т. п. В документах количественного учета инспекторы нашли расхождения не в пользу организации. Оказалось, что на часть сырья нет первичных документов. Судьи согласились с проверяющими, что ни регистры налогового учета, ни аналитика не заменяют первичку. Доказательств, что прямые расходы компания ранее занизила, нет. А значит, не существует и переплаты (по- становление Арбитражного суда Поволжского округа от 19.07.2021 по делу № А57-13406/2020). Данные из бухучета не должны быть произвольными. Налоговики обязательно перепроверят, соответствуют ли они как друг другу, так и «учетке». СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА Инспекция доначислила организации 4 млн руб. по налогу на прибыль, поскольку данные в декларации не совпали с бухучетом по счетам 23 и 26.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 33 Таблица 2 Как распределить затраты на прямые и косвенные Безопасный способ Рискованный способ Отделите затраты, которые растут вместе с объемом Составьте перечень затрат, которые нельзя отнести производства. Это прямые расходы. на продукцию без условной базы распределения. Затраты, которые останутся, даже если производство Это косвенные расходы. остановится, косвенные Все остальные расходы будут прямыми Компания объяснила, что включила в декларацию расходы будущих периодов, которые признала как прямые. Однако налоговики выяснили, что остаток по счету 97 на конец года не совпадает с остатком на начало следующего. Объяснить разницу организация не смогла. Не оказалось у нее и первички на дополнительные расходы. А в налоговой «учетке» создание резерва не предусмотрено. Счет 97 для этих целей не использовался. При таких обстоятельствах судьи посчитали, что инспекторы обоснованно исключили из декларации по прибыли все данные, записанные на счете 97. Эти расходы документально не подтверждены (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 31.05.2021 по делу № А60-40211/2020). Как снизить риски. Если вы обнаружили, что данные между бухгалтерским учетом и налоговым расходятся, не спешите корректировать отчетность. Сначала удостоверьтесь, что не допустили ошибку в бухучете. Когда выявили нестыковки в количественном учете, в первую очередь перепроверьте первичку. Найдите недостающие документы, иначе заяв- лять расходы опасно. Налоговиков не устроит только справка бухгалтера. Если с документами все в порядке и расхождения возникли из-за ошибки бухгалтера или сбоя в учетной программе, у вас есть все шансы отстоять затраты. В пояснениях укажите, какую первичку неверно раз- несли и что исправили ошибку. Будьте готовы представить инспекторам оригиналы документов, чтобы снять их подозрения в необоснованности учета спорных расходов. Издательская деятельность

34 Налоги Тест по налогам 1. Бухгалтер в октябре узнал о ликвидации контрагента компании. Проб- лема в том, что его исключили из ЕГРЮЛ еще в прошлом году. Можно ли компании учесть безнадежную дебиторку партнера в текущих расходах? а) да, если в текущем периоде организация получила прибыль; б) да, когда компания вышла в прибыль как в периоде совершения ошибки, так и в текущем; в) да, в любом случае; г) нет. 2. Компания в 2020 году получила убыток, а за 2021 год — прибыль. Мож- но ли ей уменьшить прибыль текущего периода на убытки прошлых лет? а) да, но не более чем на 50 процентов; б) да, в полной сумме; в) нет. 3. В ноябре бухгалтер обнаружил неучтенные прошлогодние затраты в сумме 50 тыс. руб. Причем за 2020 год компания получила убыток — 100 тыс. руб. Какую минимальную прибыль организация должна получить за 2021 год, чтобы полностью учесть прошлогодний убыток и «старые» расходы в текущем периоде? а) 150 тыс. руб.; б) 300 тыс. руб. 4. Компания использует станки для производства продукции. У нее настоль- ко широкий ассортимент, что вычислить, сколько времени работы станка приходится на выпуск конкретного изделия, невозможно. Можно ли бух- галтеру учесть амортизацию такого оборудования в косвенных расходах? а) да; б) нет. 5. Организация отремонтировала оборудование, которое использует для производства продукции. Как учесть такие затраты? а) как косвенные; б) прямые; в) зависит от учетной политики компании. 6. Компания получила заказ на строительство магазина и наняла под- рядчиков. Расходы на СМР она учла в периоде, когда приняла от них работы. Правильно ли она поступила? а) да, если и заказчик принял данные работы; б) да, в любом случае; в) нет. 7. Как торговой компании учитывать затраты на доставку покупных товаров до собственного склада? а) как прямые; б) косвенные.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 35 Правильные ответы и пояснения 1а — если из-за ошибки в налоговом учете вы завысили базу по прибыли и поэтому заплатили лишний налог, недочет можете исправить в текущем периоде. Но, по мнению финансистов, это можно сделать только в том случае, если организация получила прибыль как в «ошибочном», так и текущем периоде. Однако ФНС впервые включила в ежеквартальный Обзор судебной практики решение высших судей, в котором они пришли к выводу, что год совершения ошибки необязательно должен быть прибыльным. Учтите, что пока рискованно исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде, если в нем получили убыток. Безопаснее сдать уточненку за год, в кото- ром не учли расходы. Такого мнения сейчас придерживается Минфин. Комментарии чиновников — на с. 22. 2а — вплоть до конца 2024 года учитывайте ограничение на перенос убытков. Мораторий должен был закончиться 31 декабря 2021 года. Но его продлили еще на три года. До указанной даты, то есть до 31 декабря 2024 года, вы сможете уменьшать прибыль текущего периода на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов. Подробнее об этом — на с. 22. 3б — до 31 декабря 2024 года вы сможете уменьшать прибыль текущего периода на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов. Если компания переносит прошлогодние убытки и дополнительно включает в расходы текущего года «старые» затраты, то 50-процентное ограничение распространяется на их общую сумму. Чтобы полностью перенести прош- логодний убыток и учесть «забытые» расходы в данном примере, текущая прибыль должна составить как минимум 300 тыс. руб. Тогда по совокуп- ности двух лет ущерба бюджету не будет. Почему это важно — на с. 22. 4а — если затраты невозможно отнести к конкретному виду продук- ции, их нужно распределять (п. 1 ст. 319 НК). Но когда одновременно производится широкая номенклатура изделий — это признак косвенных расходов. Так решил Арбитражный суд Московского округа в постанов- лении от 10.03.2020 по делу № А41-12948/2019. Арбитры указали, что, поскольку невозможно точно определить, сколько времени работы станка приходится на выпуск конкретного изделия, амортизацию оборудования можно учесть в косвенных расходах. Подробнее об этом — на с. 28. 5б — затраты на текущий или капитальный ремонт вы вправе списать сразу (п. 1 ст. 260 НК). Но если отремонтированное оборудование исполь- зуется для производства продукции, налоговики признают такие расходы прямыми. И суды сейчас с ними солидарны. Подробнее об этом — на с. 28. 6а — стоимость незавершенки на конец месяца считайте по данным об остатках сырья, материалов и готовой продукции. Учитывать нужно и готовые работы и услуги, которые не принял заказчик (ст. 319 НК). За- траты на них нужно придержать, пока не появится доход от реализации. Подробнее об этом — на с. 28. 7а — если перевозка связана с производством конкретной продукции, то расходы на транспортировку относите к прямым. В остальных случаях учитывайте их как косвенные. Исключение — торговые организации. Для них затраты на доставку по- купных товаров до собственного склада считаются прямыми (ст. 320 НК). Подробнее об этом — на с. 28.

36 Взносы и НДФЛ Дюжина выплат сотрудникам, с которых инспекторы теперь ждут взносы. Когда спорить бесполезно Срочно наведите порядок с подотчетными Какие нетрудовые доходы автоматом попадают в базу по взносам Недоимка по взносам стала вдвойне опасна Ирина Черных, Чтобы доначислить взносы, инспекторы связывают выплаты эксперт журнала «физикам» с оплатой труда, даже когда это далеко не очевид- «Российский но. Причем сейчас и Верховный суд на стороне проверяющих. налоговый курьер» Мы изучили разъяснения чиновников, арбитражную практику и нашли 12 наиболее рискованных выплат. Рекомендации в статье помогут вам избежать лишних претензий проверяющих. Возмещение рабочих затрат Руководство может проявить лояльность к результативному сотруднику. Например, оплатить его расходы для бизнеса без подтверждающих доку- ментов либо организовать комфортное перемещение от дома до офиса. Но тогда расходы на персонал вырастут на 30 процентов. Подотчетные суммы. Деньги компании не становятся собственностью подотчетника. Он обязан потратить их от имени организации и на ее нуж- ды, а затем отчитаться о расходах. Причем уже на момент вручения сумм должно быть ясно, что их выдали под отчет. Если нет приказа или заявле- ния, авансового отчета, то судьи решат, что средства достались работнику в рамках трудовых отношений. Следовательно, компания обязана начи- слить с этой суммы взносы (определение Верховного суда от 11.02.2021 № 307-ЭС20-23792). Когда на подотчетные придется начислить взносы ВАЖНО Если сотрудник не отчитался за подотчет ник — уборщица или директор. Невозвращенные и не вернул деньги, работодатель вправе удер- суммы — это их доход. Начислить НДФЛ и взносы жать с него долг, пока не закончился месяц нужно на наиболее раннюю из дат, когда: со дня конца срока, на который выдали деньги (ст. 137 ТК). Позже взыскать задолженность мож- — истек месяц со дня, как закончился срок но лишь через суд. Если этого не сделать, то долг отчета; нужно включить в доход работника и соответ- ственно доначислить НДФЛ и взносы (письмо — компания простила сотруднику Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341). подотчетный долг. Неважно, какую должность занимал подотчет- Взносы уплатите не позже 15-го числа следующего месяца. НДФЛ удержите из ближайшей денежной выплаты

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 37 Компенсации подрядчикам минуют базу по взносам НА ЗАМЕТКУ Взносами не облагается оплата расходов, Чтобы с минимальными рисками воспользо- сопутствующих работе над заказом, если ваться преимуществом, пропишите в граждан- «физика» наняли по гражданскому договору. ском договоре отдельно сумму вознаграждения Причем НК освобождает от взносов и перечень затрат исполнителя, которые оплатит компенсации и возмещения любых трат компания. Взносы начислите только с вознагра- подрядчика, связанных с выполнением ждения за работу или услугу. Но на возмещаемые задания (подп. 16 п. 1 ст. 422 НК). В этом затраты запросите у «физика» первичку. Если выгодное отличие «физика»-контрагента получить ее затруднительно, сразу сами оплатите от сотрудников. сопутствующие расходы Минфин такой позиции придерживается давно (письма от 01.02.2018 № 03-04-06/5808 и от 19.12.2014 № 17-3/В-618). Начисляйте взносы на остаток подотчетных сумм, которые работник не вернул и при этом не подтвердил расходы первичкой. Какие при этом нужно учесть нюансы, смотрите во врезке слева. Оплата разъездов. Компания обязана компенсировать траты на дорогу разъездным сотрудникам (ст. 168.1 ТК). Перечень должностей, которым положена компенсация, а также ее размер необходимо прописать в ло- кальном акте либо в коллективном договоре. И хотя сумма компенсации определяется работодателем и необязательно совпадает с реальными тра- тами сотрудника, сам факт разъездов надо подтвердить. Иначе выплаты не получится считать компенсацией и вывести из-под обложения взносами (письма Минфина от 20.05.2021 № 03-15-06/38668, от 23.03.2021 № 03- 04-06/20746 и от 24.02.2021 № 03-04-06/12696). Требуйте у разъездных работников документы на проезд, например, за месяц. Если сотрудник не предоставит билеты, но получит компенса- цию, начисляйте с нее взносы. Такси от дома до офиса. Из-за коронавируса некоторые избегают передвиже- ний на общественном транспорте. Работодатели готовы регулярно оплачи- вать сотрудникам такси. Но в перечне выплат, не облагаемых взносами, нет возмещения проезда от дома до офиса, и коронавирус на это никак не вли- яет (ст. 422 НК и письмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2239). Эпидемиологическую ситуацию не получится использовать, чтобы сэкономить на взносах с оплаты транспорта по маршруту «офис — дом». На стоимость таких поездок начисляйте взносы как на выплату по трудо- вому договору — ведь ее нет в списке необлагаемых сумм. Взносы не при- дется платить, если компенсируете аналогичные затраты внештатнику (см. врезку выше). Выплаты на здоровье сотрудников Сейчас компании вынуждены больше тратить на защиту здоровья работ- ников. Часть расходов, возникших из-за COVID-19, получится не облагать взносами, но для этого надо выполнить условия НК. И все-таки с расхо- дами на оплату медицинских услуг для работников можно рассчитывать на лояльность судей в спорах о взносах.

38 Взносы и НДФЛ Образец 1 Приказ о тестировании работников на COVID-19 Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Приказ № 223 О тестировании работников на коронавирусную инфекцию г. Москва 3 сентября 2021 года Для противодействия распространению новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), а также с учетом обязаннос- тей по обеспечению безопасных условий и охраны труда, закрепленных в статьях 22 и 212 ТК РФ, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. В рамках регулярного тестирования работников ООО «Компания» на наличие новой коронавирусной инфек- ции (2019-nCoV) в сентябре 2021 года провести тестирование в следующие сроки: — первый этап — 6 и 7 сентября; — второй этап — 20 и 21 сентября. Объем тестирований на каждом этапе — не менее 10% работников. 2. Подготовить и согласовать с работниками списки на каждую дату. Получить от всех работников, включенных в спи- сок, письменное согласие на проведение тестирования на наличие новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV). В случае отказа от тестирования включить в список другого работника и заручиться его письменным согласием. Ответственный — Н.В. Васильева, начальник отдела кадров. 3. Работникам, включенным в список на тестирование, в назначенный день: 3.1. Для проведения анализа самостоятельно обратиться в любую из следующих лабораторий: — ООО «МедЛаборатория» (ИНН 7706246642, адрес: г. Москва, ул. Гиляровского, д. 130); — ООО «Лаборатория» (ИНН 7701777777, адрес: г. Москва, ул. Погодинская, д. 125а); <...> 3.2. В течение трех календарных дней с момента получения результатов анализа представить в бухгалтерию ООО «Компания» заявление о возмещении расходов на тестирование и подтверждающие документы: копию договора, чека ККТ об оплате и справки о результатах тестирования. 4. В течение трех календарных дней с момента получения заявления о возмещении расходов компенсировать их ра- ботнику в безналичном порядке на зарплатную карту. Ответственный — В.В. Петрова, главный бухгалтер. 5. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» С приказом ознакомлены: Васильева Н.В. Васильева 03.09.2021 начальник отдела кадров Петрова В.В. Петрова 03.09.2021 главный бухгалтер Дополнительный медосмотр за счет компании. Взносами не облагается опла- та обязательного медосмотра, а вот с дополнительного инспекторы требуют взносы (письма ФНС от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@ и от 24.12.2019 № БС-3-11/10931@). Но в суде у компании есть шанс отменить дона- числения (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 28.05.2021 № Ф03-2585/2021 и Волго-Вятского округа от 25.09.2020 № Ф01-12707/2020). Понадобится обосновать, что организация оплатила медосмотр ра- ботников в производственных целях. В таком случае судьи не признают

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 39 доходом сотрудника стоимость медицинских услуг. И поэтому исключают ее из базы по взносам. Деньги на COVID-тесты. Регионы вправе ввести режим повышенной готов- ности из-за ситуации с коронавирусом. В связи с этим работодатель обязан выполнять эпидемиологические требования — обеспечить регулярные обследования части сотрудников, определенной в регионе (п. 1 постанов- ления Правительства от 02.04.2020 № 417). Стоимость услуг тестирования по договору работодателя со специализированной медицинской организа- цией не признают объектом для страховых взносов. Но если сотрудники сами оплачивают тест, а затем вместе с результатом предъявляют чек на компенсацию, то на нее надо начислить взносы (письмо Минфина от 07.07.2020 № 03-15-06/58517). Заключайте сами договор с лабораторией, чтобы не переплачивать 30 процентов от стоимости тестов. Еще вариант — предусмотреть в ДМС для работников услугу по тестированию на коронавирус. Сотрудник сможет по полису протестироваться там, где ему удобно. Фактически за это заплатит работодатель и при этом воспользуется освобождением от взносов по подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК. Если по каким-либо причинам для вашей организации этот вариант не подходит, вы можете попросить работников, чтобы они сами заплатили за анализы, и затем компенсировать им затраты. Пропишите это в приказе о тестировании (см. образец 1 слева). Возьмите с каждого сотрудника заявление о возмещении расходов и подтверждающие документы из медучреждения (см. образец 2 ниже). Взносы тогда заплатить все равно придется, зато с признанием расходов проблем не возникнет. Краткосрочный ДМС. Добровольная медицинская страховка для сотрудни- ков не обернется доначислениями, если ее купили на срок не менее года. Опасность возникает, когда компания продлевает договор со страховой организацией. Если пролонгировали услугу на срок менее года, это при- Образец 2 Заявление работника о возмещении расходов на тестирование Генеральному директору ООО «Компания» Иванову И.И. от Самохвалова М.Б., начальника цеха № 1 Заявление Прошу возместить мне расходы на проведение тестирования на наличие новой коронавирусной инфекции (2019- nCoV) в ООО «МедЛаборатория» (ИНН 7706246642, адрес: г. Москва, ул. Гиляровского, д. 130) в размере 2400 руб. В указанную сумму входит стоимость самого анализа и услуги за взятие биоматериала. Приложения: — договор с ООО «МедЛаборатория» от 21.09.2021 № 12345; — чек ККТ от 21.09.2020 № 1112228; — копия справки о результатах тестирования от 24.09.2021. Самохвалов М.Б. Самохвалов 27.09.2021

40 Взносы и НДФЛ равняют к покупке новой краткосрочной страховки. Следовательно, с пла- тежей по ДМС в пользу работника потребуют взносы (письмо Минфина от 11.06.2021 № 03-03-06/1/46385). Продлевайте ДМС на срок не менее года, чтобы не платить взносы со страховых платежей по новому сроку. Чиновники допускают для ко- роткой пролонгации только одно исключение — когда она потребовалась, чтобы долечить больного COVID-19. В этом случае взносы не потребуют (письмо Минфина от 29.06.2021 № 03-04-06/51279). Оплата питания работников Компания вправе предусмотреть в соцпакете бесплатное питание для сотрудников, даже когда по закону это не обязательно. Но при этом ри- скует спорить с инспекцией о страховых взносах. Налоговики не готовы отказаться от 30 процентов от стоимости питания за счет компании. Это возможно лишь в случаях, когда работодатель обязан по закону кормить сотрудников (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК и письмо ФНС от 05.03.2021 № БС- 4-11/2929@). Судьи освободят от взносов и добровольную оплату питания работни- ков. Но для этого потребуется доказать именно социальный характер за- трат. Тогда получится обойтись без взносов, хотя обязанность обеспечить питание и предусмотрена только локальным актом компании (определение Верховного суда от 05.04.2021 № 304-ЭС21-2710). Пропишите в документах, что платите за обеды сотрудника незави- симо от его квалификации, сложности, качества, количества и условий работы. Правда, с такими формулировками может оказаться, что надо кормить больше людей, чем вы рассчитывали. Возможно, будет выгоднее заплатить взносы, чем увеличивать число работников, которые вправе питаться за счет компании. Выплаты при увольнении и после По окончании работы в компании сотруднику нередко выплачивают сум- мы, которые не обязательны по ТК. Как облагать их взносами, не всегда ясно — в НК прописана только часть ситуаций. Но и у них есть свои нюансы. «Золотой парашют». Неважно, по какому основанию увольняется работ- ник. Главное, назвать в документах выплату, положенную при увольнении, компенсацией и не превышать лимиты. Если сумма не превышает трех- кратный размер среднего заработка, под взносы она не подпадает (письмо Минфина от 20.04.2020 № 03-04-06/31386). Инспекторы считают, что лимит из абзаца 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК распространяется на любые увольнительные компенса- ции, в том числе дополнительные. С превышения налоговики потребуют рассчитать и заплатить взносы. Премия к выходу на пенсию. Сотрудникам, которые перед увольнением в связи с выходом на пенсию отработали в компании определенный срок, работодатели нередко назначают премию. Если выплату назвали именно так, то с нее придется заплатить взносы. Сумму вы выдаете по трудовому

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 41 договору, и при этом она зависит от стажа работы в компании (письмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98343). Назначайте работникам со стажем при увольнении не премию, а ком- пенсацию в связи с выходом на пенсию. Такую сумму можно не облагать взносами в пределах трехкратного среднего заработка (письмо Минфина от 15.02.2021 № 03-15-06/10032). Расходы из-за незаконного увольнения. Сотрудник вправе оспорить уволь- нение. Если суд решит, что компания уволила его неправомерно, то пе- риод его отсутствия на работе признает вынужденным прогулом. За это время необходимо выплатить человеку средний заработок. Чиновники обращают внимание, что сумму надо считать зарплатой, а не компенса- цией за напрасное увольнение. Потому начислите на выплаты взносы в общем порядке (письмо Минфина от 10.06.2021 № 03-15-06/45792). Соответственно, и перечислить их в бюджет нужно не позднее 15-го числа следующего месяца. Премия по договору страхования жизни. Компания не начисляет взносы со стоимости страховки, которую оплатила в пользу работника (подп. 5 п. 1 ст. 422 НК). Выплата премии положена застрахованному в случае увечья или смерти. Но если сотрудник может получить ее в любом слу- Издательская деятельность

42 Взносы и НДФЛ Недоимка по взносам стала вдвойне опасна ВАЖНО Избавьтесь от долгов по взносам и налогам, по налогам и взносам превышают 3 тыс. руб. чтобы не остаться без «коронавирусных» (regulation.gov.ru/p/118863). преференций. Доначисления инспекторы отразят в карточке расчетов компании Для льготного кредитования малому бизнесу с бюджетом. С этого момента организация из любых отраслей также определен лимит на- становится должником и рискует лишиться логовой задолженности. Сейчас он составляет права на господдержку. Даже копеечная 50 тыс. руб. (мойбизнес.рф → «Меры поддержки» → задолженность помешает получить деньги. «Льготный кредит по ставке 9,25 процента»). Например, ФСС отказывает в средствах на меры против травматизма, если на момент сдачи Старые долги можно погасить без оплаты — заявки о финансовом обеспечении компания признать их безнадежными к взысканию недоплатила взносы, пени и пр. (подп. «а» п. 10 и на этом основании списать. Налоговики вправе Правил, утв. приказом Минтруда от 10.12.2012 самостоятельно обратиться в суд, чтобы это № 520н). сделать, но не обязаны так поступать (подп. 4 п. 1 ст. 59 НК). Можете не дожидаться действий Организациям и предпринимателям, которые инспекторов — компания также вправе подать пострадали из-за ситуации с коронавирусом, иск. Суд обяжет контролеров обнулить недоимку, государство выдавало субсидии. Сейчас готов которую ИФНС уже не сможет взыскать (решение проект о выплатах бизнесу на территориях, Арбитражного суда г. Москвы от 20.08.2021 где ввели ограничительные меры из-за по делу № А40-137531/21-140-2912). Прежде коронавируса. Деньги не выдадут, если долги чем подавать иск, запросите в ИФНС справку о состоянии расчетов с бюджетом чае по окончании договора страхования, а сумма зависит от результатов работы, то налоговая потребует взносы. Логика здесь в том, что в данном случае компания не жизни страхует, а копит премиальный фонд. Раз так, то обязана начислить взносы, как только определит, кому и в каком размере положена премия (письмо ФНС от 13.04.2021 № БС-4-11/5000). Ведь это выплаты в рамках трудовых отношений и в списке необлагаемых они не упомянуты. Награда за помощь компании Инспекторы требуют взносы и в ситуациях, которые не похожи на стан- дартное выполнение работ или услуг. Если юрист защищает компанию, то плата ему по гражданскому договору облагается взносами. По мнению финансистов, так же надо оценивать поручительство «физика», если он действовал за вознаграждение. Например, организация получила необ- ходимый кредит благодаря поручительству физлица и за это ему заплатила (письмо Минфина от 09.06.2021 № 03-15-06/45400). Ранее чиновники считали, что оплата поручительства не создает объек- та для страховых взносов. По этому виду сделок «физик» обязан отвечать перед кредитором своим имуществом вместо должника. Это не оказание услуг и не подпадает под подпункт 1 пункта 1 статьи 420 НК (письмо Минфина от 21.12.2018 № 03-15-06/93553). Теперь подход изменился. Проверьте условия договора поручительства. В нем не должно быть упоминаний об оплате за содействие в получении кредита — это дей- ствительно могут расценить как услугу. Пропишите, что перечисляете «физику» суммы именно за то, что он согласился принять риск платить банку по обязательствам компании.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 43 Взаимозачет, аванс, подотчет: развенчиваем мифы о НДФЛ Когда дохода нет, а налог нужно удержать Особые правила при расчетах с подрядчиками В каких случаях фактически придется кредитовать бюджет ФНС предупредила, что в этом году доначисленный по итогам Александр Анищенко, проверок НДФЛ инспекторы будут взыскивать с компаний эксперт журнала без каких-либо но. Мы изучили судебную практику и нашли «Российский три ситуации, когда компании путаются в расчетах из-за не- налоговый курьер» верной трактовки норм кодекса. В статье вы найдете безопасное решение для каждой из них. Миф 1. При взаимозачете можно забыть про НДФЛ При взаимозачете стороны не перечисляют друг другу деньги. Но это не означает, что «физик» не получает доход. И если его источником явля- ется организация, то она признается налоговым агентом. А значит, должна удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. ИЗ ЗАЛА СУДА ЦЕНА ВОПРОСА: Инспекторы доначислили компании 429 тыс. руб. Ее обвинили в том, что 429 тыс. руб. она не удержала с доходов «физика» НДФЛ, хотя имела такую возможность. В свою защиту организация заявила, что никакого дохода человеку не выплачивала. Гражданин взял у компании заем, а она, в свою очередь, должна была перечислить ему деньги по исполнительному документу. Сто- роны договорились о взаимозачете. Разница, действительно, облагаемый НДФЛ доход. Но с него налог удержали и заплатили в бюджет. Судьи поддержали проверяющих. При взаимозачете гражданин полу- чил доход. Он облагается НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК). Компания должна была удержать нужную сумму из денежной части погашения долга или сообщить в инспекцию о том, что это невозможно. Организация не сделала ни того ни другого. А поскольку она не исполнила обязанности налогового агента, доначисления правомерны (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20.01.2021 по делу № А60-61136/2019). Безопасное решение. Исходите из того, что доход у физлица возникает на дату взаимозачета (п. 3 и 4 ст. 226 НК). В этот момент организация обязана исчислить НДФЛ. По общему правилу налог следует удержать непосредственно из дохода физлица в момент его фактической выплаты. При взаимозачете не всегда есть такая возможность. Если она не появится до конца года, об этом нуж- но сообщить как инспекторам, так и самому «физику». Сообщение для налоговой подайте в виде справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ

44 Взносы и НДФЛ (п. 2 приказа ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@). Направьте ее физлицу и в ИФНС не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 и ст. 216 НК). Обратите внимание, что при расчетах с внештатниками «зарплатные» правила не действуют. Их доходы признаются полученными в день вы- платы, а не на последнее число месяца (см. врезку ниже). Миф 2. «Бессрочные» подотчетные не подпадают под НДФЛ Деньги, выданные под отчет, не принадлежат сотруднику. При этом компании сейчас сами определяют, на какой срок выдавать деньги, в том числе на покупку канцелярки или иных товаров для нужд организации (п. 6.3 Указания Центробанка от 11.03.2014 № 3210-У). Но налоговики уже начали искать «бессрочные» подотчетные, а если находят, то признают их доходом работника и начисляют НДФЛ. ЦЕНА ВОПРОСА: ИЗ ЗАЛА СУДА 1,26 млн руб. По итогам проверки инспекторы доначислили компании НДФЛ в размере 852 888 руб., пени в сумме 365 739,01 руб., штраф в 41 994,40 руб. на суммы «иного дохода, полученного от источника выплаты». Контролеры выяснили, что организация регулярно выдавала деньги под отчет, но физлица не сдавали авансовые отчеты. Не было и документов, подтверждающих, что подотчетники вернули деньги в кассу. Не отразили возврат средств и в регистрах бухучета. При таких обстоятельствах налоговики пришли к выводу, что средства остались у физлиц. А значит, они получили облагаемый НДФЛ доход. Судьи с таким подходом согласились (решение Арбитражного суда Свердловской области от 11.08.2021 по делу № А60-16705/2021). Безопасное решение. В компании должны быть локальные акты, которые регламентируют порядок и выдачу подотчетных. Не обойтись и без доку- ментов, подтверждающих целевое расходование денег. Если работник вовремя не отчитался, у вас есть месяц на то, чтобы принять решение об удержании долга из его зарплаты (ст. 137 ТК). Когда срок пропустили, а деньги человек не вернул, организация вправе взыскать Когда с аванса придется удержать НДФЛ ВАЖНО Датой получения дохода в виде зарплаты при- № 03-04-05/54027 и от 21.07.2017 № 03-04- знается последний день месяца, за который 06/46733). ее начислили (п. 2 ст. 223 НК). Пока он не насту- пил, определить сумму налогооблагаемого дохо- Раньше судьи полагали, что для удержания да нельзя. Поэтому в общем случае удерживать НДФЛ нужно сначала составить акт сдачи-при- НДФЛ с аванса не нужно. Это подтвердил Мин- емки. Только после этого у физлица появляется фин (письмо от 07.04.2021 № 03-04-06/25706). доход (определение Высшего арбитражного суда Но речь идет именно об оплате труда. Эта норма от 13.04.2012 № ВАС-3320/12). Однако потом не распространяется на авансы, которые вы вы- арбитры встали на сторону налоговиков (по- плачиваете подрядчикам — с них налог нужно становление Федерального арбитражного суда удержать сразу (письма Минфина от 23.06.2020 Северо-Западного округа от 14.10.2013 по делу № А56-72251/2012)

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 45 Доначисленный по итогам проверки НДФЛ ВАЖНО не является доходом физлица В общем случае уплата НДФЛ за счет средств на- пании. Причем эта сумма не будет доходом «фи- логового агента не допускается. Но из этого пра- зика» (п. 5 ст. 208 и п. 9 ст. 226 НК). Ее не нужно вила есть исключение. Речь идет о ситуации, ког- показывать в отчетности — ни в справке да инспекторы на проверке выявят, что органи- о доходах физлица, ни в основной части формы зация неправомерно не удержала налог с дохо- 6-НДФЛ (письма ФНС от 23.04.2021 № БС-4- дов физлица. Тогда они взыщут его с самой ком- 11/5630@ и от 10.01.2020 № БС-4-11/85@) задолженность через суд. Если этого не сделаете, спорные суммы придется считать доходом «физика» (определение Верховного суда от 11.02.2011 № 307-ЭС20-23792). Удержите с них НДФЛ. Иначе налоговики взыщут налог с самой организации (п. 9 ст. 226 НК). При этом подотчетник не бу- дет числиться в должниках перед бюджетом (см. врезку выше). Миф 3. Уменьшение уставного капитала не увеличивает базу по НДФЛ Когда учредитель забирает свой вклад в уставный капитал компании, по факту он не получает никакой экономической выгоды. Следуя этой ло- гике, бухгалтеры не удерживают с выплаты НДФЛ. Но это спорный подход. ИЗ ЗАЛА СУДА ЦЕНА ВОПРОСА: Единственный учредитель принял решение уменьшить уставный капитал 200 тыс. руб. общества. Деньги он получил, но с них бухгалтер не удержал НДФЛ. По ито- гам проверки инспекторы доначислили компании налог, пени и штраф в общей сумме около 200 тыс. руб. Организация попыталась оспорить это решение. Она утверждала, что учредитель не получил доход в смысле статьи 41 НК. Средства, которые он забрал, равны внесенной доле. Судьи трех инстанций поддержали проверяющих. Они отметили, что НДФЛ облагаются все доходы физлиц (п. 1 ст. 210 НК). Исключения прописаны в статье 217 НК. Суммы, полученные в результате уменьшения уставного капитала, в список необлагаемых не входят. Так что доначисление налога правомерно. В то же время Верховный суд признал, что доводы компании заслужи- вают внимания, и передал дело в Судебную коллегию по экономическим спорам (определение от 02.08.2021 № 308-ЭС21-7618). К каким выводам в итоге придут «высшие» арбитры пока неизвестно. Безопасное решение. При уменьшении уставного капитала удержите НДФЛ с полной суммы выплаты участнику-физлицу. Налог следует пере- числить в бюджет и отразить в отчетности (письмо Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50007). В таких ситуациях вы не вправе при определении базы по НДФЛ учитывать расходы на покупку доли. Учредитель при желании сделает это сам. Для этого ему надо подать в ИФНС декларацию и заявить в ней иму- щественный вычет (письмо Минфина от 09.10.2020 № 03-04-06/88615).

46 Взносы и НДФЛ Тест по взносам и НДФЛ 1. Компания оплачивает проезд сотрудникам с разъездным характером работы. Нужно ли ей начислить на такие компенсации страховые взносы? а) нет, если затраты на проезд работники подтвердили документами; б) нет, в любом случае; в) да. 2. В период пандемии организация оплачивала своим работникам в воз- расте 50+ такси до офиса и обратно. Подпадают ли такие выплаты под страховые взносы? а) да; б) нет. 3. Компания оплачивала своим работникам стоимость тестирования на COVID-19 в период пандемии. В каком случае бухгалтеру надо на- числить страховые взносы? а) компания заключила договор со специализированной медорганизацией; б) организация компенсирует сотрудникам их затраты на тесты; в) работники проходят тестирование по ДМС от организации. 4. Компания оплачивает сотрудникам ДМС. Договор страхования дей- ствует год и заканчивается в ноябре. Руководство решило продлить его еще на два месяца. Нужно ли со стоимости дополнительных платежей по ДМС в пользу работников начислить страховые взносы? а) да; б) нет, но только по тем сотрудникам, кому пролонгация потребовалась для долечивания от COVID-19; в) нет, в любом случае. 5. Сотрудникам, которые отработали в компании минимум пять лет и увольняются в связи с выходом на пенсию, организация дополнительно выплачивает компенсацию — три средних заработка. Бухгалтер на нее взносы не начисляет. Правильно ли он поступает? а) да; б) нет. 6. Сотрудник оспорил увольнение в суде. За период вынужденного прогу- ла компания выплатила ему компенсацию. Подпадает ли она под взносы? а) да; б) нет. 7. Компания должна выплатить физлицу долг по исполнительному листу. А у «физика» перед ней есть встречный долг по займу. Стороны решили провести взаимозачет, и организация перечислила работнику только разницу между выплатами. Нужно ли компании исчислить НДФЛ? а) да, но только с суммы выплаченной разницы; б) да, со всей суммы; в) нет.

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 47 Правильные ответы и пояснения 1а — компания обязана компенсировать траты на дорогу разъездным сотрудникам. Перечень должностей, которым положена компенсация, а также ее размер необходимо прописать в локальном акте либо в коллек- тивном договоре. И хотя сумма компенсации определяется работодателем и необязательно совпадает с реальными тратами сотрудника, сам факт разъездов надо подтвердить. Иначе выплаты не получится считать ком- пенсацией и вывести из-под обложения взносами. Подробности — на с. 36. 2а — из-за коронавируса некоторые избегают передвижений на об- щественном транспорте. Работодатели готовы регулярно оплачивать сотрудникам такси. Но в перечне выплат, не облагаемых взносами, нет возмещения проезда от дома до офиса, и коронавирус на это никак не влия- ет (ст. 422 НК, письмо Минфина от 19.01.2021 № 03-03-06/1/2239). Под- робности — на с. 36. 3б — стоимость услуг тестирования работников от COVID-19 по до- говору работодателя со специализированной медицинской организацией не признают объектом для страховых взносов. Также не понадобится начислять взносы, если в ДМС для сотрудников вы предусмотрите услугу по тестированию на коронавирус. Фактически за это заплатит работода- тель и при этом воспользуется освобождением от взносов по подпункту 5 пункта 1 статьи 422 НК. Но если сотрудники сами оплачивают тест, а затем вместе с результа- том предъявляют чек на компенсацию, то на нее надо начислить взносы. Так считает Минфин. Подробности — на с. 36. 4б — добровольная медицинская страховка для сотрудников не обер- нется доначислениями, когда ее купили на срок не менее года. Если про- лонгировали услугу на срок менее года, это приравняют к покупке новой краткосрочной страховки. Следовательно, с платежей по ДМС в пользу работника потребуют взносы. Чиновники допускают для короткой пролон- гации только одно исключение — когда она потребовалась, чтобы долечить больного COVID-19. Подробности — на с. 36. 5а — если во внутренних документах компания прописала, что выпла- чивает работникам со стажем при увольнении не премию, а компенсацию в связи с выходом на пенсию, такую сумму можно не облагать взносами. Но только в пределах трехкратного среднего заработка. Подробности — на с. 36. 6а — если суд решит, что компания неправомерно уволила сотрудника, то период его отсутствия на работе признает вынужденным прогулом. За это время необходимо выплатить человеку средний заработок. Чинов- ники обращают внимание, что сумму надо считать зарплатой, а не компен- сацией за напрасное увольнение. Потому начислите на выплаты взносы в общем порядке. Подробности — на с. 36. 7б — компании часто забывают, что взаимозачет создает доход для физлица. Если организация — источник дохода, она будет налоговым агентом. Доход у физлица возникает на дату взаимозачета. В этот момент компании нужно исчислить НДФЛ. Налог удержите непосредственно из доходов «физика» в момент фактической выплаты дохода. Однако при взаимозачете это невозможно. Если возможность удер- жать НДФЛ не появится в течение календарного года, сообщите об этом физлицу и налоговикам. Как это сделать — на с. 43.

48 Документ Обновите шаблон согласия на распространение персданных, иначе готовьте полмиллиона на штраф С сентября действуют новые правила Чем поможет спецсервис Роскомнадзора Какие сведения в документе больше не уместны Олеся Гаврилина, Воспользуйтесь образцом согласия на распространение персональ- эксперт журнала ных данных физлиц. С 1 сентября вступили в силу новые требо- «Российский вания к оформлению этого документа. За нарушение компаниям налоговый курьер» грозит штраф до 500 тыс. руб. Но теперь у вас есть возможность согласовать с Роскомнадзором шаблон согласия, чтобы заранее исключить претензии. Как это сделать — в статье. В чем проблема Еще с марта компании должны получать отдельное согласие на рас- пространение персональных данных физлиц (Федеральный закон от 30.12.2020 № 519-ФЗ). Его нельзя совместить с согласием на другие виды обработки сведений (ст. 10.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Причем оно необходимо даже в том случае, если «физик» Таблица 1 Какие санкции грозят компаниям и руководству за нарушение в работе с персданными физлиц Нарушение Кого оштрафуют Размер санкций при первом при повторном нарушении нарушении Обрабатываете персональные данные в случаях, Должностное лицо Штраф от 10 тыс. Штраф от 20 тыс. не предусмотренных законом, или обработка Компанию до 20 тыс. руб. до 50 тыс. руб. персональных данных не соответствует целям их сбора Штраф от 60 тыс. Штраф от 100 тыс. до 100 тыс. руб. до 300 тыс. руб Обрабатываете персональные данные Должностное лицо Штраф от 20 тыс. Штраф от 40 тыс. без письменного согласия лица, когда такое Компанию до 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. согласие требует закон Штраф от 30 тыс. Штраф от 300 тыс. до 150 тыс. руб. до 500 тыс. руб. Не предоставили субъекту персональных данных Должностное лицо Штраф от 8 тыс. Штраф от 8 тыс. информацию, которая касается обработки Компанию до 12 тыс. руб. до 20 тыс. руб. его персональных данных Штраф от 40 тыс. Штраф от 50 тыс. до 80 тыс. руб. до 90 тыс. руб. Не обеспечили условия, которые необходимы, Должностное лицо Штраф от 8 тыс. до 20 тыс. руб. чтобы сохранить персональные данные и исклю- Компанию Штраф от 50 тыс. до 100 тыс. руб. чить несанкционированный доступ к ним. И это послужило причиной их уничтожения, измене- ния, блокирования, копирования

Российский налоговый курьер № 18 / 2021 49 Образец Согласие на распространение персональных данных Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Генеральному директору ООО «Компания» Иванову И.И. От Петровой Валентины Валерьевны Данные паспорта: 46 11 446654, выдан ТП № 5 ОУФМС по Московской обл., по гор. округу Балашиха, код: 500-009 Адрес: 143700, Московская обл., г. Долгопрудный, ул. Пацаева, д. 7, кв. 46 Тел: 8 (926) 555-51-55, e-mail: [email protected] Согласие на обработку персональных данных, разрешенных субъектом персональных данных для распространения Я, Петрова Валентина Валерьевна, руководствуясь статьей 10.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ «О персональных данных», заявляю о согласии на распространение ООО «Компания» моих персональных данных с це- лью размещения информации на сайтах ООО «Компания» в следующем порядке: Категория Перечень Разрешаю Разрешаю к рас- Условия и запреты Дополни- персональ- персональных к распро- пространению тельные ных данных данных странению неограниченному Только сотрудникам условия (да/нет) кругу лиц (да/нет) ООО «Компания» Персональ- Фамилия Только сотрудникам ные данные Имя Да Да ООО «Компания» Отчество Год рождения Да Да Только сотрудникам отдела Месяц рождения кадров ООО «Компания» Да Да Только сотрудникам отдела кадров ООО «Компания» Нет Нет Да Нет Дата рождения Да Нет Специаль- Состояние Да <…> ные кате- здоровья Да Нет гории пер- Нет сональных Сведения данных о судимости <…> Да Биометри- Цветное цифро- Да ческие пер- вое фотографи- <…> сональные ческое изображе- данные ние лица Сведения об информационных ресурсах Оператора, посредством которых будут осуществляться предоставление до- ступа неограниченному кругу лиц и иные действия с персональными данными субъекта персональных данных: Информационный ресурс Действия с персональными данными https://company.ru/ Предоставление сведений неограниченному кругу лиц https://compony.corp.ru/ Предоставление сведений сотрудниками компании <…> Настоящее согласие дано мной добровольно и действует до отзыва в установленном законом порядке. Оставляю за собой право потребовать прекратить распространять мои персональные данные. В случае получения требования Оператор обязан немедленно прекратить распространять мои персональные данные, а также сообщить пе- речень третьих лиц, которым персональные данные были переданы. 1 октября 2021 года Петрова В.В. Петрова

50 Документ Таблица 2 Какие сведения надо указать в согласии на распространение персданных № Реквизит Пояснение 1 Фамилия, имя и отчество субъекта персональных данных, Отчество указывайте только при наличии то есть сотрудника 2 Контактная информация сотрудника Номер телефона, адрес электронной почты или почтовый адрес 3 Сведения об операторе Наименование, адрес организации из ЕГРЮЛ, ИНН, ОГРН, если он известен «физику» 4 Сведения об информационных ресурсах оператора, Адрес в интернете пишите полностью, на которых будет осуществляться предоставление включая «http» или «https» и «www» доступа неограниченному кругу лиц и иные действия с персональными данными субъекта персональных данных 5 Цель или цели обработки персональных данных К примеру, для размещения персданных сотрудника на официальном сайте или внутреннем корпоративном портале 6 Категории и перечень персональных данных, на обработку Персональные данные работника: Ф. И. О., которых дается согласие субъекта персональных данных дата рождения, место рождения, адрес и т. п. Специальные категории персональных данных: расовая, национальная принадлежность, религиозные убеждения, состояние здоровья. Биометрические персональные данные: рост, вес, фотография 7 Категории и перечень персональных данных, для Сотрудник может указать, какие виды обработки которых субъект персональных данных сведений о себе он разрешает передавать устанавливает условия и запреты, а также перечень или запрещает, а также по желанию указать, устанавливаемых условий и запретов с какими ограничениями 8 Условия, при которых полученные персональные данные Работник может перечислить, кто конкретно могут передаваться оператором по его внутренней сети, вправе получить его персданные. Например, обеспечивающей доступ к информации лишь для строго только отдел кадров, бухгалтерия или указать определенных сотрудников, либо с использованием строго определенных сотрудников информационно-телекоммуникационных сетей, либо без передачи полученных персональных данных 9 Срок действия согласия Необязательно это конкретная дата. Например, согласие сотрудник может дать до момента, пока не отзовет его сам разместил о себе информацию в открытом доступе. Вы не вправе опубликовать ее, например, на своем корпоративном сайте или передать третьим лицам, не заручившись разрешением. Проблема в том, что в Законе № 152-ФЗ нет четкого перечня сведе- ний, которые нужно указать в согласии. Пробел восполнил Роскомнадзор приказом от 24.02.2021 № 18. Новые правила вступили в силу с 1 сентя- бря. И если их не выполнить, компании и ее должностным лицам грозят штрафы (см. табл. 1 на с. 48). Чтобы избежать санкций, перепроверьте, насколько действующие в вашей организации шаблоны согласий соот- ветствуют новым требованиям. Новые требования В согласии «физик» должен указать адрес оператора обработки данных в соответствии с ЕГРЮЛ, то есть юридический адрес вашей организации. А вот вписывать коды статистики: ОКВЭД, ОКПО, ОКОГУ, ОКОПФ и ОКФС больше не нужно. И это логично, поскольку работники и уж тем более сторонние физлица, в принципе, не должны их знать. Вместо этих