Издает №9 Журнал для бухгалтера в строительной отрасли сентябрь 2020 Антивирусные операции в учете стройкомпаний: какие проводки рекомендует делать Минфин 36 Пять проблем при попытке получить Журнал выходит с 1999 года вычет НДС. Как не повторить чужих ошибок 12 Новые правила расчета зарплаты и пособий привели к путанице. Смотрите, как избежать ошибок 52 Упрощенные правила работы с эскроу, новое в проектной декларации и другие изменения для застройщиков 66 stroychet.ru
Спецрежимников будет больше Лимиты для права применять упрощенку вырос- ли. Теперь не нужно будет переходить на общий режим, если доходы стали больше 200 млн руб. или число работников – больше 130 человек. И только если превысите новые лимиты, на общем режиме окажетесь с начала того квартала, в котором про- изошло превышение. Если доходы будут в диапазо- не от 150 млн, но не больше 200 млн руб. или чис- ленность сотрудников составит величину от 100 до 130 работников включительно, право на упрощенку остается. Но ставки будут действовать повышен- ные: 8 процентов для объекта «доходы» и 20 про- центов, если выбрали объект «доходы минус расхо- ды». Поправки заработают с 2021 года, поэтому мы еще успеем вам рассказать подробности. А сейчас самое время проверить бухгалтерские записи – у нас есть советы от Минфина. 36 Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор [email protected] Экспертный совет журнала Олег ХОРОШИЙ, Анна ЛОЗОВАЯ, Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела налогообложения начальник отдела косвенных налогов советник государственной прибыли организаций департамента департамента налоговой политики гражданской службы РФ налоговой политики Минфина России Минфина России 1-го класса 22 Иван ШКЛОВЕЦ, Александр ДЕМЕНТЬЕВ, Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА заместитель руководителя генеральный директор принимали участие в работе Роструда ООО «Аудит-Эскорт» над этим номером № 9, сентябрь 2020 года 1
В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В Г О С Т Я Х И Г О Р Ь Д УД О Л А Д О В ................................................6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ Теперь можно быстро узнать о состоянии расчетов с ФНС: подключите СМС-рассылку...............................................................................8 Помещения дороже самого здания. ФНС ответила, можно ли пересчитать кадастровую стоимость...........................................9 Выйти из ООО стало проще, но надо заранее поправить устав ................9 Предпринимателей освободили от налогов на ближайшие три года ... 10 Другие новости ................................................................................................... 10 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Пять проблем при попытке получить вычет НДС. Как не повторить чужих ошибок......................................................................................................... 12 Строительные работы с длительным циклом попали в список льгот по НДС. Осторожно, не все........................................................................ 19 Новый список движимых объектов и недвижимости от ФНС: когда кадастровый налог дешевле заплатить ............................................... 25 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Антивирусные операции в учете стройкомпаний: какие проводки рекомендует делать Минфин ............................................................................. 36 Нужны ли счета 97 и 98 строительным компаниям. Российские стандарты и МСФО ................................................................................................ 43 РАБОТНИКИ Новые правила расчета зарплаты и пособий привели к путанице. Смотрите, как избежать ошибок........................................................................ 52 Что поменялось в электронных трудовых книжках. Схемы и шпаргалки .............................................................................................. 58 ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Упрощенные правила работы с эскроу, новое в проектной декларации и другие изменения для застройщиков................................... 66 Налоговая оптимизация для строительных компаний: четыре идеи и условия безопасности........................................................................... 72 № 9, сентябрь 2020 года 3
Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ ИГОРЬ ДУДОЛАДОВ Надо ли теперь отправлять работников строительной отрасли на медосмотры. 6 31 крайний срок, чтобы сообщить работникам о переходе на электронные трудовые книжки. Нужно успеть оповестить всех октября – сотрудников о том, что они могут отказаться от бумажной книж- ки или оставить ее. Изменились и правила работы с ПФР. Обо всем этом – в статье. 58 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Новый список движимых объектов Нужны ли счета 97 и 98 строитель- и недвижимости от ФНС: когда када- ным компаниям. Сравниваем РСБУ стровый налог дешевле заплатить и МСФО Споры возникают чаще всего из-за Когда счета 97 и 98 применять обяза- сложных сооружений и технологиче- тельно, когда нет, а когда они и вовсе ских комплексов. Компании через суд могут навредить. Проводки, примеры отменяют доначисления. Но иногда и шпаргалки. Подскажем, как сбли- с налоговиками лучше не спорить. 25 зить российский учет с мировым. 43 Сентябрь 2020 Календ. дней – 30; рабочих – 22; вых. – 8 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 4 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Антивирусные операции в учете стройкомпаний: Консультация какие проводки рекомендует делать Минфин Строительные работы с длительным циклом В условиях пандемии у строительных компаний в уче- попали в список льгот те возникли новые операции. Как отражать такие фак- по НДС. Осторожно, не ты хозяйственной жизни, в нормативных документах все. 19 напрямую не сказано, ведь ситуация возникла непред- виденная. У бухгалтеров были разные версии учета, что неизбежно влияет и на отчетность. Лишь недавно Мин- фин выпустил краткие рекомендации. Мы их разобрали детально и показали на конкретных проводках. Смотри- те, какие операции отразить в прочих расходах, какие включать в расходы по обычным видам деятельности. А также как не ошибиться с запасами – что учесть как материалы, что как основные средства, а что как нема- териальные активы. 36 РАБОТНИКИ ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Новые правила расчета зарплаты Упрощенные правила работы и пособий привели к путанице. с эскроу, новое в проектной декла- Смотрите, как избежать ошибок рации и другие изменения для застройщиков Посчитать средний заработок из-за коронавируса оказалось непросто. Деньги со счетов эскроу банк отдаст Власти постоянно меняли правила. быстрее, хлопот с дольщиками будет Проверьте свои расчеты, возможно, меньше. Какие поправки облегчат работникам придется доплатить. 52 жизнь застройщикам. 66 Важные даты этого месяца 15 сдать СЗВ-М и СЗВ-ТД за август, уплатить взносы 25 уплатить 1/3 НДС за II квартал; за август; 28 уплатить авансы по налогу на прибыль; 30 уплатить НДФЛ с отпускных и больничных, выпла- ченных в сентябре № 9, сентябрь 2020 года 5
У НАС В ГОСТЯХ ИГОРЬ ДУДОЛАДОВ МЕДОСМОТРЫ И ДИСПАНСЕРИЗАЦИЯ Надо ли теперь отправлять работников строительной отрасли на медосмотры В 2020 году изменились правила прохождения медос- мотров. Что делать, если осмотры для некоторых работников обязательны, и когда ситуация изменит- ся, рассказал Игорь Дудоладов, замначальника отдела контроля рассмотрения территориальными органа- ми обращений, Роструд. Игорь Иванович, из-за коронавируса по всей стране вре- менно приостановлены профилактические медосмотры и диспансеризация. Когда ситуация изменится? Со 2 июня 2020 года организации могут переносить обязательные медосмотры на более поздний срок, но не более чем на шесть месяцев. Отложить обследования со- трудников можно будет в связи с введением режима чрез- вычайной ситуации или повышенной готовности. Запрет будет действовать на территории субъекта РФ до тех пор, пока власти региона не отменят ограничения (распоряже- ние Правительства от 10.07.2020 № 1788-р. – Примеч. ред.). Как изменения повлияют на работу компаний и пред- принимателей? Теперь работодатели могут пересмотреть графики обязательных медосмотров. А сотрудников, которые не прошли заранее назначенные осмотры и обследования, не придется отстранять от работы. 6 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
У НАС В ГОСТЯХ ИГОРЬ ДУДОЛАДОВ МЕДОСМОТРЫ И ДИСПАНСЕРИЗАЦИЯ Когда медосмотры обязательны Работа и профессия Периодичность осмотров Работа на высоте, верхолазные работы, включая работу крановщика, лифтера Один раз в два года Работы по обслуживанию и ремонту электроустановок с напряжением 42 В и выше Один раз в два переменного тока, 110 В и выше постоянного тока года Работы в регионах со значительным удалением от учреждений, оказывающих Один раз в год специализированную медицинскую помощь Коснутся ли новые правила работников, занятых в строительной сфере? По-прежнему нельзя перенести обязательный медос- мотр работников, чьи условия труда признаны вредными и отнесены к подклассам 3.3 и 3.4. Также вовремя обсле- доваться придется сотрудникам, если их труд связан с обслуживанием электроустановок, работами на высоте. Перечень вредных и опасных производственных факто- ров, а также работ, при выполнении которых проводятся обязательные медосмотры, сейчас пересматривают (про- ект приказа Минтруда и Минздрава, ID проекта 02/08/06- 20/00104222. – Примеч. ред.). Как в 2020 году направлять сотрудников на диспансе- ризацию и профосмотры? Проведение диспансеризаций и профосмотров при- Документ остановлено с конца марта. Эти мероприятия возобнов- Правила переноса ляются на II и III этапах снятия ограничений в каждом медосмотров утвержде- регионе. Исключение – пациенты 65 лет и старше и лица ны приказом Минздрава из группы риска. Возможна диспансеризация по записи. от 18.05.2020 № 455н В определенные дни будут обследовать работников одной половозрастной группы (Временные методические реко- мендации, утв. Минздравом 06.07.2020. – Примеч. ред.) № 9, сентябрь 2020 года 7
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Теперь можно быстро узнать о состоянии расчетов с ФНС: подключите СМС-рассылку Что изменилось: утвердили форму согласия на получение информации о недоимке по СМС или электронной почте. Поправки действуют с 1 апреля, но бланка не было. Сообщать о недоимке по налогам и взносам информирование...» поставьте 1. Укажите будут при помощи СМС или электронной номер телефона или адрес электронной почты – по выбору компании. Для это- почты, куда инспекторы будут направ- го нужно подать письменное согласие лять информацию. на информирование. Бланк утвердили. Источник: приказ ФНС от 06.07.2020 № ЕД-7-8/423 Укажите данные компании или e.stroychet.ru физлица. В графе «Даю согласие на Фрагмент согласия на уведомление о недоимке 7727012345–– 772701001 7727 О БЩ Е С Т В О С О Г Р А Н И Ч Е Н Н ОЙ О Т В Е Т С Т В Е НН О С Т Ь Ю « А Л Ь Ф А » – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –– – –– – – <...> 1 9 7 7 1 2 3 4 5 6 7 –– –––––– a l f a @ s t r o y . r u – –– –– – – –– –– –– –– ––– <...> 8 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Помещения дороже самого здания. ФНС ответила, можно ли пересчитать кадастровую стоимость Компания посчитала, что суммарная когда кадастровая стоимость помеще- кадастровая стоимость ее помещений пре- ний не определена (п. 6 ст. 378.2 НК). высила кадастровую стоимость здания, В данном случае власти региона точную в котором они расположены. Во время сумму определили. Ее и надо включать камеральной проверки выяснилось, что в налоговую базу. в базу по налогу на имущество организа- ция включила ту стоимость помещений, К слову, в 2020 году Москва не будет которая соответствует долям этих площа- проводить кадастровую оценку недвижи- дей в общей стоимости здания. Суммы мости. Мэр столицы на своем официаль- высчитали самостоятельно. Инспекция ном сайте заявил, что ИП и физлица будут доначислила организации налог и пени. платить налоги по оценкам 2018 года. Экономия составит порядка 4 млрд руб. Организация обратилась с жалобой, но ее отклонили. Объяснение такое: Источник: информация на сайте ФНС от 27.07.2020 пропорцию высчитывать нужно тогда, e.stroychet.ru Выйти из ООО стало проще, но надо заранее поправить устав Участникам ООО упростили правила участника о выходе из ООО. Инспекция выхода из компаний. Теперь ясно, как внесет изменения в ЕГРЮЛ и направит в уставе можно установить право вый- нотариусу документ об этом. Компания ти из общества. Например, составить получит документы от нотариуса в тече- список конкретных участников или ние трех рабочих дней. установить предельный размер доли в уставном капитале. Также можно Доля бывшего участника перейдет определить конкретный срок владения к обществу с даты, когда в ЕГРЮЛ или другие условия – возникновение появится запись. Сейчас доля перехо- или прекращение обязательства и т. д. дит с даты, когда общество получило заявление участника о выходе. В налоговую инспекцию обращать- ся не нужно, за вас это сделает нота- Источник: федеральные законы от 31.07.2020 риус, который удостоверит заявление № 251-ФЗ и от 31.07.2020 № 252-ФЗ e.stroychet.ru № 9, сентябрь 2020 года 9
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Предпринимателей освободили от налогов на ближайшие три года Налоговые каникулы для предпринима- ремонтных и монтажных работ, претен- телей, только начавших деятельность, дуют на освобождение от обязательных продлили еще на три года. Предприни- платежей. матели, применяющие упрощенную или патентную систему, могут не платить Сохраняется требование к доле дохо- налоги до 01.01.2024. Ранее срок дей- да от льготной деятельности в общем ствия налоговых каникул ограничивали объеме доходов не менее 70 процентов. до 01.01.2021. Также власти могут ввести требования для применения нулевой ставки в виде Послабление – не федерального уров- средней численности работников, пре- ня, его предоставляют региональные дельного размера доходов от льготной власти. В законе субъекта указываются деятельности. те виды деятельности, которые под- падают под каникулы. Предпринима- Источник: Федеральный закон от 31.07.2020 тели, занятые в сфере строительства, № 266-ФЗ e.stroychet.ru Другие новости Что изменилось Источник Стало ясно, когда управляющая компания не учитывает платежи собственников жилья в налоговой базе Управляющая компания получает от собственников деньги на содержание обще- Письмо Минфина го имущества. Если эти средства управляющая организация в полном объеме от 03.07.2020 перечислила поставщикам коммунальных ресурсов, то деньги не нужно учиты- № 03-11-06/2/57748 вать при расчете базы на упрощенке ни в доходах, ни в расходах Работникам старше 40 лет нужно предоставлять дополнительный выходной день Сотрудников старше 40 лет нужно будет освобождать от работы на один рабо- Федеральный чий день один раз в год с сохранением за ними места работы и среднего зара- закон от 31.07.2020 ботка. Этот день нужен для прохождения диспансеризации. Сотрудник обязан № 261-ФЗ сдать работодателю медицинскую справку, которая подтверждает прохожде- ние диспансеризации в день освобождения от работы Стало больше организаций, которые обязаны принимать карты «Мир» Снизили порог доходности, с которого наступает обязанность принимать к опла- Федеральный закон те карты «Мир». С 01.03.2021 этот показатель должен быть выше 30 млн руб. от 31.07.2020 выручки от реализации товаров, работ или услуг за предшествующий календар- № 290-ФЗ ный год. А с 01.07.2021 – выше 20 млн руб. Сейчас действует лимит – 40 млн руб. 10 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ «Компании и ФНС по-разному считают трехлетний срок для вычета НДС» 12 Юлия В Е Р Е В К И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Какие объекты относятся к движимому имуществу, а какие к недвижимости: Таблица с кодами деятельности, памятка 25 на которые распространяется льгота по НДС 19 № 9, сентябрь 2020 года 11
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВЫЧЕТ ПО НДС Пять проблем при попытке получить вычет НДС. Как не повторить чужих ошибок Юлия В Е Р Е В К И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» Главное в статье 1 Из-за нечестных контрагентов 3 НДС при договоре участия в доле- стройкомпании теряют вычеты. вом строительстве с использовани- Можно ли повлиять на это 13 ем счетов эскроу – начислять или нет 15 2 Иногда непросто понять, когда заканчивается трехлетний срок для 4 Чтобы заявить вычет, в некоторых вычета. Как правильно 14 случаях надо вести раздельный учет. Можно ли обойтись 18 Смотрите новые судебные решения по вопросам, свя- занным с вычетами НДС в строительстве. Инспекторы по-прежнему активно доначисляют налоги, требуют пени и штрафы. В одних ситуациях действительно речь идет об ошибке бухгалтера. В других правила слишком запутанные. В третьих вины компании вообще может не быть. Мы расскажем и о таких ситуациях тоже. Чтобы такая история не приключилась с вами, важно соблюдать меры предосторожности. Аргументы, которые работают, полезно знать и вам. Ведь от проверок и проблем не застрахован никто. 12 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВЫЧЕТ ПО НДС Проблема 1. Подводят контрагенты Инспекторы считают, что строительные компании обяза- Если ны подтверждать реальность сделок с субподрядчиками. субподрядчик Если проверяющие заподозрят фиктивный документо- не платит оборот, они применяют статью 54.1 Налогового кодекса. контрагентам, Обычно обвинения заключаются в том, что контрагенты всю цепочку не выполняли и даже физически не могли выполнять сделок подрядные работы. Значит, на самом деле их выполняли инспекторы какие-то другие исполнители. Вычеты незаконны, счи- расценят как тают инспекторы. фиктивную Вот пример. Проверяющие в программе АСК НДС-2 увидели, что стороны отразили факт сделки в книге поку- пок и книге продаж. Но вот финансовых перечислений фактически не было. У контрагентов отсутствовали ресурсы и персонал, что сыграло на руку инспекторам. Налоговики делают вывод: работы выполнили не те исполнители, которых задекларировала компания-заказчик. Суд отклонил аргумент, что организация не может отвечать за действия своих контрагентов, которые не исполняют свои налоговые обязательства. В подобных ситуациях судьи часто поддерживают налоговиков. То, что контрагент не перечислил деньги по договорам, косвенно доказывает формальность документооборота (постановление Арбитражного суда Московского округа от 21.02.2020 № Ф05-503/2020). Еще пример. Инспекторы заявили, что субподрядчик не имеет квалифицированного персонала. С заказчиками этого контрагента не согласовали. Проверяющие доначис- лили НДС и налог на прибыль. Сама же компания имела достаточный объем трудовых ресурсов для работ. Судьи поддержали налоговиков. Компания не смогла подтвер- дить факт выполнения строительно-монтажных работ. Не получилось и обосновать необходимость привлекать субподрядчиков (решение Арбитражного суда Иркутской области от 24.01.2019 по делу № А19-28073/2018). № 9, сентябрь 2020 года 13
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВЫЧЕТ ПО НДС Проблема 2. Просрочили вычет с подрядных работ из-за уточненки Совет Компания подала уточненку по НДС в июне 2018 года. Трехлетний срок для вычета Сразу же началась камеральная проверка. Инспекторы НДС отсчитывайте с момента увидели, что в уточненке по НДС за III квартал 2016 года окончания того квартала, организация заявила вычеты. Инспекторы решили, что в котором заказчик принял у компании нет на это права. Ведь получается, что вычеты строительные работы заявили за пределами трехлетнего срока (п. 2 ст. 173 НК). Тем более что договор подряда на выполнение текущих ремонтно-отделочных работ в помещениях двух арендо- ванных дилерских центров организация заключила как заказчик в далеком 2014 году. Компания сообщила, что работы завершились в IV квар- тале 2014 года. Инспекторам представили подтверж- дающие документы: договор с подрядчиком, смету на выполнение ремонтно-отделочных работ, акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры и т. д. В первоначальном счете-фак- туре в IV квартале 2014 года подрядчик указал стоимость работ на 236 000 руб. больше, чем в договоре подряда. НДС к вычету оказался на 35 999,63 руб. больше, чем в договоре. В I квартале 2015 года подрядчик выставил организа- ции корректировочный счет-фактуру. Стоимость работ была уже на 236 000 руб. меньше, а НДС – на 36 000 руб. Таким образом, показатели в счете-фактуре стали соот- ветствовать условиям договора. Инспекторы пояснили, что трехлетний срок для права на вычет НДС необходимо отсчитывать с 1 января 2015 года. Иными словами, с момента окончания того квартала, в котором организация приняла к учету ремонтно-отде- лочные работы. Помимо этого подрядчик не полностью отразил в IV квартале 2014 года выручку от выполнения работ и занизил НДС к уплате (решение ФНС от 20.03.2020 № КЧ-4-9/4876). В довесок налоговики обвинили компанию в фиктив- ной сделке. Проверяющие не увидели общих журналов 14 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВЫЧЕТ ПО НДС работ по форме № КС-6, журналов учета выполненных Инспекторы работ по форме № КС-6а. Не было у организации и копий считают, что сертификатов качества на материалы и оборудование, для вычета которые закупил и использовал в ходе производства входного НДС ремонтно-отделочных работ подрядчик. По условиям не надо ждать договора организация должна была получить копии сер- сдачи-приемки тификатов за три дня до начала работ. работ Выяснилось, что у подрядчика нет сотрудников и иму- щества для выполнения своих обязательств по договору. Численность персонала в 2014 году составляла всего четы- ре человека. Платежи в адрес подрядчика за выполнение работ стороны подтвердить не смогли и т. д. Проблема 3. Запутались в сроках, когда 15 выполняли работы длительного цикла Строительная отрасль отличается длительным сроком выполнения работ. Вот еще одна распространенная при- чина, по которой налоговики отказывают строительным компаниям в применении вычета НДС, а впоследствии еще начисляют пени и штрафы. Связана она с пропуском трехлетнего срока. Например, компания получила и приняла к учету результаты работ в III квартале 2015 года после заверше- ния всего объема. Инспекторы возражали. На основании подписанных актов и счетов-фактур от подрядчика компания в 2011 году отразила затраты по дебету счета 08. Это и есть доказа- тельство приемки выполненных работ. Проверяющие пояснили, что момент возникновения права на вычет не зависит от даты ввода объекта в эксплуатацию. Оно появ- лялось по мере подписания актов приемки, поступления счетов-фактур и отражения затрат в бухгалтерском учете. Но заказчик не воспользовался своим правом, а зареги- стрировал счета-фактуры в книге покупок за III квартал 2015 года после ввода объекта в эксплуатацию. № 9, сентябрь 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВЫЧЕТ ПО НДС Судьи согласились, что инспекция правомерно отказала в применении вычета по НДС. Ведь застройщик, заказчик работ по договору подряда, по своей вине пропустил трех- летний срок, который установлен в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 173 НК). Все необходимые условия для вычета воз- никли еще в 2011 году. Но заказчик работ своевременно не воспользовался правом на вычет. Арбитры добавили, что применение налоговых выче- тов, во-первых, носит заявительный характер. Во-вторых, реализуется путем их декларирования. В-третьих, вычеты можно использовать только при выполнении конкретных условий. В их числе и трехлетний срок. Соответственно, в нашем примере в III квартале 2015 года уже было поздно заявлять вычет по счетам-фактурам, которые подрядчик выставлял в сентябре и октябре 2011 года (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.10.2019 по делу № А52-100/2019, отказано в пересмотре определе- нием Верховного суда от 25.02.2020 № 307-ЭС19-28236). В ФНС считают, что если форму № КС-2 составляете ежемесячно и в договоре не сказано о таких этапах сдачи На заметку Нужно ли начислять НДС при договоре участия в долевом строительстве с использованием счетов эскроу Минфин выпустил свежее письмо о том, организаций. Даже если у застройщика оста- нужно ли начислять НДС по договорам лась положительная разница после покры- участия в долевом строительстве при при- тия всех затрат на строительство, она тоже менении счетов эскроу. Суть в том, что при не облагается НДС. долевом участии здание строят за счет при- Если застройщик не выполняет строительно- влеченных средств участников на счетах монтажные работы собственными силами, эскроу. Изначально проект осуществляется то большая часть возмещения денег – это за счет кредита, но по окончании застройки покрытие затрат на строительство, поэтому он погашается за счет средств долевого уча- не облагается НДС. А применение счетов стия. Так вот, средства от участников в базу эскроу никак не влияет на данную ситуа- по НДС включать не надо при условии, что цию (письмо Минфина от 16.03.2020 № 03-03- объект строят только с помощью подрядных 06/1/19527). 16 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВЫЧЕТ ПО НДС работ, то полученные деньги подрядчик должен считать предоплатой и выставить заказчику счет-фактуру на аванс. После сдачи-приемки работ заказчик заявляет к вычету НДС с отгрузки и одновременно восстанавливает ранее принятый к вычету НДС (письмо от 25.01.2011 № КЕ-4-3/860). Проблема 4. Банковскую гарантию оформили неправильно Ускорить возврат НДС можно в заявительном порядке. Тогда НДС инспекторы должны перечислить на счет компании в течение 11 дней, не дожидаясь результатов проверки (ст. 176.1 НК). Вместе с декларацией нужно подать заявление о применении заявительного порядка возмещения и банковскую гарантию. Без нее получить ускоренное возмещение могут, например, компании, кото- рые заплатили минимум 2 млрд руб. налогов за три года. Инспекции не примут отсканированную гарантию, которая оформлена на бумаге с собственноручными под- писями работников банка. Даже не примут копию, если она будет заверена от имени банка усиленной квалифи- цированной подписью. Налоговиков устроит документ в электронной форме, только если он составлен по фор- мату и подписан усиленной квалифицированной подпи- сью. А скан-образ не заменит подлинник (письмо ФНС от 28.04.2020 № ЕА-4-15/7166). Проблема 5. Нет раздельного учета Компания строит многоквартирный дом. Инспекторы На заметку сделали вывод о том, что организация неправомерно при- Формат предоставления няла к вычету НДС со всех операций по незавершенному банковской гарантии най- строительству жилого дома. Ведь реализация жилых дете в приложении к письму помещений в нем не предполагает начисление и уплату ФНС от 04.04.2019 № ЕД-4- НДС в дальнейшем. 15/6183 № 9, сентябрь 2020 года 17
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВЫЧЕТ ПО НДС Судьи согласились с инспекторами. Они отметили, что непроизводственное назначение многоквартирного жило- го дома было определено еще на этапе проектирования и получения разрешения на строительство. Доказывать изменение функционального назначения помещений строительная компания не стала. Поскольку раздельный учет затрат на деятельность компании бухгалтер не вел, нет и права на применение налогового вычета. Реализация помещений в многоквар- тирном жилом доме – это операции, которые освобожда- ются от НДС. А продажа нежилых помещений НДС не облагается (постановление Арбитражного суда Дальне- восточного округа от 18.12.2019 № Ф03-5934/2019 по делу № А51-26562/2018) Важно знать Можно ли заявить весь входной НДС к вычету, а затем восстановить часть налога при продаже жилых помещений Применить вычет в полном объеме, а затем в период реализации нежилых помещений. восстановить часть налога не получится. С таким подходом не согласятся ни инспек- Допустим, вы строите дом, в котором есть торы, ни суд. Минфин также против того, и жилые, и нежилые помещения. Некоторые чтобы включать НДС в расходы при расче- компании считают, что можно заявить вычет те налога на прибыль (письма от 23.04.2018 по всем затратам, а затем восстановить налог № 03-07-11/27256, от 05.04.2018 № 03-07-14/22135). 18 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАБОТЫ С ДЛИТЕЛЬНЫМ ЦИКЛОМ Строительные работы с длительным циклом попали в список льгот по НДС. Осторожно, не все Александр А Н И Щ Е Н КО , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» О чем пойдет речь: стало больше строительных компаний, у которых есть возможность не платить НДС с аванса. Как получить льготу, мы расскажем в нашей статье. Уже сейчас важно понимать, для каких строительных компаний Правительство расширит список налоговых льгот с 2021 года. Если на вас новые правила распростра- няются, то выгоднее не спешить и заключить договоры в следующем году. Если нет, то и ждать января ни к чему. Дальше расскажем, в чем смысл нового вида поддержки строительных компаний, кого это касается и как получить льготу. Правительство расширило список строительных работ с длительным циклом производства постановлени- ем от 11.07.2020 № 1031. В чем смысл льготы 19 Строительные компании, которые выполняют работы длительностью производственного цикла свыше шести месяцев, имеют право выбрать порядок исчисления № 9, сентябрь 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАБОТЫ С ДЛИТЕЛЬНЫМ ЦИКЛОМ Новый список строительных работ, на которые распространяется отсрочка уплаты НДС Код по ОКВЭД Вид работы ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) 41 Строительство зданий 42 Строительство инженерных сооружений 43.11 Разборка и снос зданий 43.12.1 Расчистка территории строительной площадки 43.12.2 Производство дренажных работ на сельскохозяйственных землях, землях лесных территорий, а также на строительных площадках 43.12.3 Производство земляных работ 43.2 Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ 43.3 Работы строительные отделочные 43.9 Работы строительные специализированные прочие налоговой базы по НДС. Вариант первый – общий, без каких-либо особенностей. Вариант второй – специаль- ный, о нем как раз пойдет речь далее (письмо Минфина от 01.09.2016 № 03-07-11/50991). При специальном порядке налоговая база определяет- ся только на день передачи результатов работ заказчику. А это означает, что при получении аванса от заказчика платить НДС с него не нужно (п. 1 ст. 154 НК). Государству это выгодно: все авансовые средства, которые получила строительная компания, пойдут на выполнение самого заказа. Есть и сложности. Принять к вычету входной НДС можно только после того, как состоится сдача работ заказчику (п. 7 ст. 172 НК). Не имеет значения, истек трехлетний срок с момента принятия на учет активов, использованных для выполнения работ с длительным производственным циклом, или нет (письмо Минфина от 15.06.2015 № 03-07-11/34361). 20 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАБОТЫ С ДЛИТЕЛЬНЫМ ЦИКЛОМ Кому полагается льгота Льготный порядок уплаты НДС действует для тех, кто выполняет строительные работы, перечисленные в нашей таблице. 20 В примечаниях к изменениям написано, что льгота применяется только к тем работам, которые про- водятся в рамках гособоронзаказа. Значит, при выполне- нии строительных работ для других заказчиков льгота не применяется. До поправок в списке на льготы были такие работы, как строительство кораблей, судов и плавучих конструк- ций с кодом по ОКВЭД 30.11 и строительство прогулоч- ных и спортивных судов с кодом 30.12. Они же останутся и в обновленном перечне. Специальных условий о гос- оборонзаказе для этих видов работ не было и нет. Как получить льготу Чтобы применять льготу, нужно выполнить специаль- На заметку ные требования (п. 13 ст. 167 НК). Во-первых, обязательно Работы в рамках гособо- вести раздельный учет: ронзаказа стройкомпании – операций, которые относятся к работам с длительным выполняют для ФСБ, МЧС, Минобороны, Росгвардии, сроком; «Росатома» и т. д. – входного НДС, который относится к таким операциям. Утвержденной методики нет – ее вам придется проду- мать самим и закрепить в учетной политике. Во-вторых, вместе с налоговой декларацией по НДС за квартал, в котором вы получите аванс, нужно будет предъявить налоговикам: – контракт с покупателем или его копию; – документ, который подтверждает длительность про- изводственного цикла выполнения работ. Контракт вы получите от заказчика. А документ с под- тверждением – от Минпромторга. В нем должны быть ука- заны наименование работ, срок их выполнения, а также наименование исполнителя. № 9, сентябрь 2020 года 21
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАБОТЫ С ДЛИТЕЛЬНЫМ ЦИКЛОМ Как получить документ от Минпромторга Регламент получения документа о подтверждении дли- тельности производственного цикла работ утвержден в приказе Минпромторга от 07.06.2012 № 750. В пункте 14 есть перечень документов, которые нужно представить в министерство. Мы привели его ниже. Копию контракта или договора нужно заверить под- писью вашего директора. А если есть печать – то и печа- тью. А копию учетной политики также должен заверить и главбух. Копию учредительного документа вам придется представить, если вы относитесь к акционерным обще- ствам – АО, публичным акционерным – ПАО или ООО. Рассматривать ваше заявление Минпромторг будет в течение 30 дней. Но при условии, что вы работаете в сфере деятельности министерства. А заявления, посту- пившие от иных субъектов, рассмотрят в течение 40 дней. Рассмотрение заявления чиновники приостановят, если вы предъявите документы, в которых нет подписей ваше- го руководства. Оснований для отказа всего два: – отсутствие кода ОКВЭД работы в постановлении Пра- вительства от 28.07.2006 № 468; Шпаргалка Какие документы собрать, чтобы получить отсрочку уплаты НДС с аванса за строительные работы Заявление о выдаче документа, под- обоснование присвоения кода ОКП тверждающего длительность произ- (ОКВЭД) на выполняемую работу; водственного цикла работы; копия учредительного документа. копия контракта или договора с поку- Этот перечень документов – исчерпы- пателем; вающий. В заявлении вам потребуется подробное описание работы; указать: производственный график; наименование работы; копия приказа об учетной политике для код ОКП (ОКВЭД); целей налогообложения; юридический адрес, ИНН и ОКПО. 22 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАБОТЫ С ДЛИТЕЛЬНЫМ ЦИКЛОМ – длительность производственного цикла вашей работы менее шести месяцев. Пример 1. Документ получили своевременно Организация получила подряд на реконструкцию бомбоубежища в рамках гособоронзаказа. Документ из Минпромторга, подтвержда- ющий длительность выполнения работ, был получен в июне 2021 года. В июле 2021 года компания получила аванс на выполнение работ в размере 4 млн руб. Удерживать НДС с этой суммы не нужно. Выставлять счет-фактуру не надо. В учете делается проводка: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 4 000 000 руб. – получен аванс на выполнение работы. Торопиться с получением предоплаты не рекомендуем. Если вы сначала получите аванс, а документ от Минпром- торга уже в другом налоговом периоде, то фактически лишитесь льготы. Отсрочка для исчисления НДС в такой ситуации в Налоговом кодексе не предусмотрена. Вам придется исчислить и уплатить НДС с аванса (письмо ФНС от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65). Даже если в последующих кварталах все условия для получения льготы будут соблюдены, скорректировать налоговую базу и сумму исчисленного налога уже не полу- чится (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-07-11/84019). Пример 2. Документ получили с опозданием Опасно Организация получила подряд на реконструкцию бомбоубежища Чтобы применить отсрочку в рамках гособоронзаказа. Документ из Минпромторга, подтвержда- уплаты НДС, сначала полу- ющий длительность выполнения работ, был получен в июле 2021 года. чите документ-подтвержде- В июне 2021 года компания получила аванс на выполнение работ ние из Минпромторга. Иначе в размере 4 млн руб. инспекторы придерутся Документ из Минпромторга получен поздно. Компании нужно удер- жать НДС из аванса и выставить счет-фактуру заказчику. № 9, сентябрь 2020 года 23
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАБОТЫ С ДЛИТЕЛЬНЫМ ЦИКЛОМ В учете делаются проводки: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 – 4 000 000 руб. – получен аванс на выполнение работ; ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «НДС С АВАНСА» КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» – 666 667 руб. (4 000 000 ₽ × 20 : 120) – исчислен налог с суммы аванса. После сдачи результата работ заказчику: ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 62 СУБСЧЕТ «НДС С АВАНСА» – 666 667 руб. – ранее исчисленный НДС предъявлен к вычету из бюджета 24 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Новый список движимых объектов и недвижимости от ФНС: когда кадастровый налог дешевле заплатить Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» О чем пойдет речь: подскажем, как теперь отличать движимые и недвижимые объекты, чтобы налоговики внезапно не доначислили налог по кадастровой стоимости. В последнее время налоговики все чаще пытаются дона- 25 числить строительным компаниям налог на имущество, в том числе с кадастровой стоимости. Причина – на прак- тике сложно отличить движимые объекты от недвижи- мости. Ведь первые в налоговую базу теперь не включа- ются. Спекуляции возникают чаще всего, когда речь идет о сложных сооружениях или технологических комплексах. Даже если объект внутри недвижимости можно демон- тировать и переместить, налоговики расценивают иму- щество как составную часть единой системы. Поскольку цена вопроса внушительная, компании идут в суд и добиваются своего – доначисления удается отменить. Недавно на это обратили внимание сотрудники ФНС – они дали разнарядку нижестоящим инспекциям в споры лишний раз не ввязываться. Конкретные ситуа- ции тоже назвали. Предлагаем посмотреть их и вам, чтобы было понятно, когда можно сэкономить приличную сумму и поставить № 9, сентябрь 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО на место проверющих в случае претензий. Кратко инфор- мацию мы представили в памятке. 34 Опасно Ограждения и ворота Если неправильно опре- делить вид объекта, нало- Аргумент в пользу компании: ограждение не имеет говики доначислят налог самостоятельного хозяйственного назначения. Такой на имущество и оштрафуют объект выполняет лишь обслуживающую функцию компанию на 20 процен- для земельного участка и зданий на нем. Ограждение тов от суммы недоимки необходимо, чтобы определить границы участка, создать (ст. 122 НК) пропускной режим и предотвратить несанкционированный доступ посторонних к зданиям. ФНС признает выводы Президиума ВАС о том, что у про- веряющих нет основания требовать госрегистрации права собственности на ограждение (постановление от 24.09.2013 № 1160/13). А значит, отсутствует главный признак недви- жимости. То же самое касается ворот. Налоговики подробно рассказали, как они отличают движимое имущество от недвижимости (письма ФНС от 28.08.2019 № БС-4-21/17216, от 30.07.2019 № БС-4-21/14997). В первую очередь недвижимость проходит обязательную госрегистрацию (ст. 131 ГК). Компания обязана зареги- стрировать право собственности на нее. Налоговые инспекторы получают сведения о недви- жимости напрямую из Росреестра. У них есть данные обо всех объектах, с которых собственники обязаны платить налог. Объекты, которые не относятся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрировать права на них не нужно, кроме случаев, указанных в феде- ральном законе (ст. 130 ГК). Их проверять на соответствие критериям не нужно. Например, линии связи, воздушные и морские суда. ФНС предупреждает, что налог на имущество не надо требовать с ограждения, даже если в нем есть элементы, которые обеспечивают прочную связь этого сооружения 26 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО с участком. Хотя второй признак недвижимости – нераз- рывная связь с землей. Чтобы определить, соблюдается ли этот признак, нало- говики учитывают: – из чего состоит конструкция. Например, объект сто- ит на монолитном железобетонном фундаменте или соединяется с подземными коммуникациями – кабель- ными электролиниями, проложенными в подземных траншеях, и т. п.; – можно ли переместить объект без ущерба его назна- чению; – способен ли объект выступать в гражданском обороте как отдельный объект, а не как вспомогательный; – есть ли у объекта самостоятельные полезные свойства, которые можно использовать независимо от земельного участка или другой недвижимости на общем участке. Покрытие участка и дороги Аргумент в пользу компании: замощение земельного участка – это его часть. Покрытие нельзя расценивать как самостоятельную недвижимую вещь, если нет признаков сооружения. Асфальтированная площадка не является самостоятель- Документ ным объектом недвижимого имущества. Такой вывод ФНС попросила нижесто- сделали в Минпромторге (письмо от 10.10.2019 № ПГ-12- ящие инспекции учитывать 8457). О том же говорили в Минфине (письмо от 14.02.2020 судебную практику о налоге № 03-05-05-01/10366). Покрытия из асфальта, бетона и дру- на имущество в письме от гих твердых материалов в большинстве случаев лишь 20.04.2020 № БС-4-21/6581 улучшают полезные свойства земельного участка. Если же есть признаки сооружения, то налог на иму- щество платить придется. Например, производственная либо строительная площадка может признаваться объ- ектом недвижимости. То есть нужно выяснить: – есть ли запись об этом объекте в ЕГРН; № 9, сентябрь 2020 года 27
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Как налоговики определяют, относится объект к движимому имуществу или нет Запись о регистрации объекта в ЕГРН есть? Нет Да Инспекторы будут требовать налог на иму- Можно сказать, что объект неразрывно свя- щество. Если фактически объект движимый, зан с землей? Например, имущество крепится то лучше исключить запись о нем из ЕГРН. к земле или часть его находится под землей Для этого надо обратиться в суд Да Нет Получение разрешения на строительство объекта требуется? Да Нет Инспекторы будут Инспекторы проведут дополнительные контрольные мероприятия: требовать налог – осмотр; на имущество. Оспорить такие – экспертизу; выводы можно – истребование документов и информации. Если в технических документах есть указание на то, что объект соответству- через суд ет недвижимости по ОКОФ и это подтвердит независимый эксперт в своем заключении, то оспорить доначисление налога на имущество будет сложно – есть ли документы технического учета или техничес- кой инвентаризации – для объектов капитального строительства; – получала ли компания разрешение на строительство или ввод объекта в эксплуатацию при такой необхо- димости; – составляли ли проектную документацию; – получали ли заключения экспертизы или иные доку- менты, в которых содержатся сведения о соответству- ющих характеристиках объектов, и тому подобное. 28 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Автодороги облагаются налогом на имущество по сред- Стоимость негодовой стоимости. Но если речь идет о федеральных земельных дорогах общего пользования, то действует льгота в виде участков освобождения от обязанности платить налог. не включается в базу по налогу То же самое касается сооружений, которые являются на имущество неотъемлемой технологической частью федеральных дорог. Например, это здания трансформаторных под- станций, стационарные посты ГИБДД и ДПС, смотровые площадки, противопожарные водоемы, пункты взимания платы, мостовые пешеходные переходы и т. д. Полный перечень такого имущества утвержден постановлением Правительства от 30.09.2004 № 504. Если у дороги вспомогательное назначение по отноше- нию к земельному участку, налог на имущество платить не надо. Судьи тоже так считают, если дорога всего лишь улучшает возможность прохода и проезда по земельному участку к жилым домам, зданиям и сооружениям. Тем более если специального обустройства дорог не было, разрешение на строительство никто не получал, само покрытие состоит лишь из щебня и асфальта (постановле- ние Арбитражного суда Московского округа от 16.03.2020 № Ф05-3080/2020 по делу № А41-637/2019). Склады 29 Аргумент в пользу компании: имущество не является частью производственно-складского комплекса. Это технологическое оборудование, его можно демонтировать, поэтому налог на имущество как с недвижимости платить не надо. Налоговики могут заявить, что складское оборудование – высокостеллажные конструкции – это недвижимость. Пример из жизни – постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.07.2016 по делу № А41-19566/2015 (в передаче жалобы в Судебную коллегию по экономическим № 9, сентябрь 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Важно запомнить спорам отказано определением Верховного суда от 11.11.2016 Если для объекта региональ- № 305-КГ16-14860). ные власти не установили кадастровую стоимость, Проверяющие решили, что стеллажи входят в состав то платить налог на имуще- производственно-складского комплекса, так как для его ство надо по среднегодовой создания разрабатывалась проектная документация. стоимости Его владелец получал разрешительную документацию с соблюдением градостроительных норм. У объекта общий с недвижимым имуществом фунда- мент, а его стеллажные конструкции выполняют роль несущего каркаса, то есть объект имеет прочную связь с землей и его невозможно демонтировать. Даже если стеллажи относятся к технологическому оборудованию и предназначены для размещения продукции, это не исклю- чает их другой функции – несущих конструкций в силу особенности проекта спорного здания. Тем не менее судьи возразили инспекторам. Высоко- стеллажные конструкции не являются частью производ- ственно-складского комплекса. Компания может учи- тывать их как производственное оборудование, то есть движимое имущество. Трубопроводы Аргумент в пользу инспекторов: трубопровод не предназначен для его последующей разборки, перемещения и сборки на новом месте. Значит, это часть недвижимости. Компании зачастую учитывают технологические трубопро- воды в составе движимого имущества, которое не нужно включать в базу по налогу на имущество. Но это опасно. И налоговики, и судьи считают, что в случае с трубопро- водами компания должна отразить в учете недвижимость. Ведь такие объекты спроектированы и смонтированы на специально возведенном фундаменте – эстакадах. Это обеспечивает прочную связь трубопровода с землей. 30 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Перемещение спорного объекта без несоразмерного ущерба его конструктивной целостности и проектному функциональному назначению невозможно (постановле- ние Арбитражного суда Московского округа от 10.02.2017 по делу № А40-98958/2016). Подстанции и электростанции Аргумент в пользу инспекторов: и подстанции, и тепловые электростанции – это сложные вещи, возводятся они по проекту и соответствуют признакам недвижимости. Трансформаторная подстанция отвечает признакам недви- жимого имущества. В частности, расположена в конкрет- ном месте, соорудили ее на монолитном железобетонном фундаменте, соединили подземными коммуникациями со снабжающими объектами – кабельными электролини- ями, проложенными в подземных траншеях. Получается, что есть прочная связь с землей. Обычно составные части подстанции по общей стои- мости приняты к бухгалтерскому учету как единый объект. В сумму входит стоимость разработки проекта, Шпаргалка Что включать в стоимость здания, а что нет Учитывайте как часть недвижимости: Учитывайте как движимое имущество: – мусоропровод; – банкоматы; – электросети; – платежные терминалы; – системы отопления, канализации, – отдельные кондиционеры; – рекламные конструкции; водоснабжения; – системы и средства видеонаблюдения. – встроенную систему вентиляции; – лифты и эскалаторы. Источник: письма Минфина от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 16.10.2012 № 07-02-06/247 № 9, сентябрь 2020 года 31
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО устройства фундамента, монтажных и электротехниче- ских работ. Значит, нужно платить налог на имущество (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.05.2018 по делу № А05-1595/2017). Аналогичные рассуждения приводят проверяющие и судьи, когда дело касается тепловых электростанций. Например, компания учла основные средства как движи- мые объекты. Среди них градирня, дизельно-генераторная установка, дробилка с транспортером, дымовая труба, ленточная сушилка, ленточный конвейер. А также обо- рудование участка промежуточного хранения и подачи топлива, разгрузочный конвейер, внутриплощадочные технологические дороги и проезды, проезды из железо- бетонных плит, канализация, канализационно-насосная станция, площадка с бетонным покрытием за зданием и перед ним, сети 0,4 кВ и т. д. Все это составные части единого сложного объекта – тепловой электростанции. Речь идет о недвижимости, поэтому надо начислить и уплатить налог на имущество (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.04.2019 по делу № А29-4430/2018). Котельные На заметку Аргумент в пользу инспекторов: оборудование Составные части котельной котельных не может функционировать непосредственно увеличивают общую стои- вне специализированных зданий. А использование здания мость здания или помеще- котельной невозможно по его прямому назначению ния и облагаются налогом в случае демонтажа газовых котлов. на имущество как единый объект Когда возникает спор о категории имущества, судьи учи- тывают Общероссийский классификатор основных фон- дов ОК 013-2014, приказ Минстроя от 16.12.2016 № 944/ пр, а также техническую документацию. Например, в проектной документации одной компании предусматривалось наличие на объектах строительства 32 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО централизованного газоснабжения, вентиляции, отопле- ния, внутренних водопроводов, канализации (постановле- ние Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 № Ф06-47057/2019 по делу № А12-14902/2018). Судьи пришли к выводу, что инвентарные объекты, которые учитывались отдельно в соответствии с прави- лами бухгалтерского учета, – это недвижимость. Ведь без таких составных частей объект капитального стро- ительства – здание или помещение производственного назначения – не может полноценно функционировать. Производственное оборудование Аргумент в пользу компании: оборудование можно демонтировать и перевезти в другое место без утраты работоспособности при соблюдении необходимых требований к монтажу на новом месте. Сахарный завод поспорил с инспекцией о классификации оборудования: выпарных аппаратов, кристаллизаторов, элеваторов, аппаратов диффузионных. Бухгалтер учел эти объекты как движимые, инспекторы настаивали, что это Вопрос – ответ Считать ли недвижимостью временный навес для материалов Нет, навес недвижимостью не считайте. В большинстве случаев это навесы, киоски Налоговики согласны, что временное строе- и прочее. ние можно учитывать как движимый объект Некапитальные строения, сооружения – (письмо ФНС от 08.08.2018 № ПА-4-21/15394). объекты, которые не имеют прочной связи Временные, сборно-разборные, мобильные с землей. Их конструктивные характеристи- постройки нельзя расценивать как капи- ки позволяют осуществить их перемещение тальные строения. Разрешение на строитель- или демонтаж и последующую сборку без ство таких объектов получать не требуется несоразмерного ущерба (п. 10.2 ст. 1 Градо- (п. 17 ст. 51 Градостроительного кодекса). строительного кодекса). № 9, сентябрь 2020 года 33
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО Какие объекты можно считать движимым имуществом, а какие нет. Версия ФНС Объект Движимое имущество Недвижимость Ограждения и ворота P Покрытие участка и дороги Складское оборудование P P Трубопроводы P Подстанции и электростанции P Котельные P Производственное оборудование P недвижимость. Ведь оборудование проектировалось как объекты капстроительства, что подтверждают докумен- ты. Все объекты связаны с землей и участвуют в едином технологическом процессе переработки сахарной свеклы. Суд решил, что спорные основные средства предназна- чены для обслуживания сахарного завода, они создают условия для его работы. Сахарный завод не может пере- работать сахарную свеклу без данного оборудования. Это подтверждает вывод о том, что оборудование входит в общее функциональное назначение сахарного завода. Основные средства не являются недвижимым имуществом (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляци- онного суда от 30.12.2019 по делу № А36-12764/17) 34 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА «По-новому списывайте расходы на оплату труда. Минфин объяснил, почему» 36 Юлия В Е Р Е В К И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Как привести в соответствие доходы и расходы будущих периодов к МСФО: Проводки, чтобы отразить работу пошаговая инструкция 43 сотрудников в период самоизоляции: схема 41 № 9, сентябрь 2020 года 35
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВЫЕ АНТИВИРУСНЫЕ ОПЕРАЦИИ Антивирусные операции в учете стройкомпаний: какие проводки рекомендует делать Минфин Юлия В Е Р Е В К И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» Главное в статье 3 Маски, перчатки и термометры чиновники рекомендуют 1 Из-за коронавируса даже зарплату списывать по мере реализации надо исключить из прямых расхо- продукции 39 дов. Но это касается не всех 37 4 В некоторых компаниях бухгалтеры 2 Услуги дезинфекции и тестирова- обнаружили нематериальные ния на новый вирус связаны с про- активы – последствия вируса 41 изводством и реализацией напрямую 38 В условиях борьбы с коронавирусом у строительных компа- ний в учете возникли новые операции. Как отражать такие факты хозяйственной жизни, в нормативных документах напрямую не сказано, ведь ситуация возникла непред- виденная. У бухгалтеров были разные версии учета, что неизбежно влияет и на отчетность. Лишь недавно Мин- фин выпустил краткие рекомендации. Мы их разобрали детально и показали на конкретных проводках. Если вы на общем режиме или упрощенке, при фор- мировании налоговой базы можно учесть расходы на дезинфекцию помещений, приобретение приборов, спецодежды, других средств защиты. При условии, что 36 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВЫЕ АНТИВИРУСНЫЕ ОПЕРАЦИИ они предусмотрены законодательством России или необ- ходимы, чтобы выполнить требования госвласти, местного самоуправления из-за коронавируса (подп. 3 п. 1 ст. 254, подп. 23.1 п. 1 ст. 346.15 НК). Какие операции отразить в составе прочих расходов Особенности: в отчете о финансовых результатах за 2020 год расходы во время самоизоляции на счете 91 выделите отдельной строкой. Проводка: ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 70 (69, 02, 76 И Т. Д.) – отражены расходы на зарплату, страховые взносы, амортизация в составе прочих расходов. Общее правило заключается вот в чем. Обычными рас- Документ ходами считаются расходы, связанные с изготовлением Минфин рассказал об уче- и продажей продукции, приобретением и продажей това- те новых антивирусных ров (п. 5 ПБУ 10/99). Все остальные расходы – прочие (п. 4 операций в информации ПБУ 10/99). Прямые расходы в то время, когда компания № ПЗ-14/2020 «О практике не вправе вести деятельность, не связаны с производством формирования в бухучете или реализацией. Получается, что организация вправе информации в условиях рас- отразить их как прочие на счете 91 «Прочие расходы». пространения новой корона- Перечень таких случаев открыт (п. 11 ПБУ 10/99). Минфин вирусной инфекции» рекомендует именно так учитывать: – зарплату за федеральные и региональные нерабочие дни по указам Президента, а также соответствующие отчисления на соцнужды; – оплату вынужденного простоя из-за приостановки деятельности в связи с коронавирусом; – штрафы и выплаты по искам за нарушения санитарного законодательства и невыполнение правил поведения при введении режима повышенной готовности; – расходы на несостоявшиеся служебные командировки, например невозмещенную оплату проезда и др.; №9, сентябрь 2020 года 37
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВЫЕ АНТИВИРУСНЫЕ ОПЕРАЦИИ – расходы, связанные с благотворительностью. Например, приобретение для медучреждений спецоборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет и др. Некоторые строительные компании продолжали работать в период всеобщей самоизоляции. В частности, не останавливалось строительство дорог. Зарплату и дру- гие связанные с ней расходы в таком случае учитывайте, как обычно, на счетах учета затрат. Какие услуги включать в расходы по обычным видам деятельности Особенности: расходы по обычным видам деятельности увеличивают себестоимость готовой продукции. Проводка: ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 60 (76) – отражены работы или услуги, выполненные или оказанные сторонними орга- низациями. На заметку В Минфине рассуждают так. Работодатель обязан обес- Расходы на тестирование печить безопасность и нормальные условия труда. Они сотрудников уменьшают должны соответствовать государственным нормативным базу по налогу на при- требованиям охраны труда. Также работодатель должен быль организаций. Минфин позаботиться о бытовых нуждах работников, связанных подтвердил это в письме с исполнением трудовых обязанностей (ст. 212 ТК). от 23.06.2020 № 03-03- 10/54288 Значит, расходы на обеспечение защитных мер от новой коронавирусной инфекции напрямую связаны с произ- водством и реализацией продукции. Такой способ учета применяйте, даже если организация выполняет защитные меры против коронавирусной инфекции полностью или частично собственными силами. В частности, в состав расходов по обычным видам деятельности включай- те оплату услуг: – тестирования работников на коронавирус и антитела; – дезинфекции рабочих помещений; – обеспечения связи с работниками на удаленке; 38 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВЫЕ АНТИВИРУСНЫЕ ОПЕРАЦИИ – по доставке работников до места работы и обратно, Документ если в период повышенной готовности они трудятся Методические рекомендации на своих рабочих местах. по профилактике коронави- Последний пункт упоминается в том числе в Методи- руса среди работников строительной отрасли – ческих рекомендациях по организации работы предприя- в приложении к пись- тий строительной отрасли в условиях сохранения риска му Роспотребнадзора коронавируса. от 18.04.2020 № 02/7329-2020-27 Что можно учесть как материально- производственные запасы Особенности: одноразовые маски, перчатки и прочие расходные материалы учитывайте как материалы, термометры – как хозяйственный инвентарь. Проводка: ДЕБЕТ 20 (25, 26, 44) КРЕДИТ 10 – защитные средства выданы работникам. Закупка антисептиков и средств для дезинфекции рук и помещений предусмотрена в рекомендациях по про- филактике новой коронавирусной инфекции (пандемия COVID-19) среди работников (письмо Роспотребнадзора от 10.03.2020 № 02/3853-2020-27). Помимо антисептиков и средств для дезинфекции в рекомендациях Роспотребнадзора упомянуты бактери- цидные лампы и рециркуляторы воздуха, маски, одно- разовая посуда для столовых и т. д. Минфин считает, что как материальные расходы можно списать: – средства индивидуальной защиты. Например, маски, перчатки, защитные очки, экраны; – санитарно-гигиенический инвентарь и приспособления, например дозаторы для жидкого мыла, санитайзеры, бактерицидные лампы; – медизделия для диагностики и лечения, в том числе аптечки и тесты; – дезинфицирующие средства. №9, сентябрь 2020 года 39
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВЫЕ АНТИВИРУСНЫЕ ОПЕРАЦИИ Когда нужно показать в учете основные средства Особенности: основные средства отличаются от обычных материалов тем, что используются многократно и не предназначены для продажи. Проводка: ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 – основное средство введено в эксплуатацию. Медицинское и санитарно-гигиеническое оборудование, приборы и приспособления нужно учитывать как основные средства, если выполняются соответствующие критерии. Напомним, что срок полезного использования должен быть больше 12 месяцев, а первоначальная стоимость – больше лимита, который устанавливает каждая компа- ния сама. Максимальный лимит в бухгалтерском учете – 40 000 руб. Затраты на основные средства списываются путем амортизации. Важные цифры 3 15 часа масок подряд сотрудник может носить маску. необходимо сотруднику в неделю, Затем ее надо сменить если она длится 40 часов 3 0 маски часов нужно каждому работнику каждый рабо- сотрудник не должен носить маску при ее увлажнении, ее надо сразу же сменить чий день, если он длится 8 часов Источник: Методические рекомендации Главного санитарного врача от 10.12.2018 № МР 3.1.0140-18, приложение 3 к письму Роспотребнадзора от 11.04.2020 № 02/6673-2020-32 40 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА НОВЫЕ АНТИВИРУСНЫЕ ОПЕРАЦИИ Как учитывать зарплату за время нерабочих дней в период самоизоляции Ваши сотрудники фактически работали в период с 30 марта по 30 апреля 2020 года и с 6 по 8 мая 2020 года включительно? На удаленке или на территории предприятия – не важно Да Нет Начисленную за это время зарплату отразите Начисленную за это время зарплату отразите в учете проводкой: в учете проводкой: ДЕБЕТ 08 (20, 25, 26) СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» РАСХОДЫ» КРЕДИТ 70 (69, 02, 76) КРЕДИТ 70 (69, 02, 76) – отражены расходы на зарплату, страховые – отражены расходы на зарплату, страховые взносы взносы В каких случаях возникают 41 нематериальные активы Особенности: в налоговом учете в состав нематериальных активов включаются результаты интеллектуальной деятельности со сроком полезного использования больше 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб. В бухгалтерском учете ограничений нет. Проводка: ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 – НМА принят к учету. Чиновники из Минфина назвали ситуацию, когда в учете бухгалтер должен показать нематериальный актив. Такое возможно, если компания приобретала исключительные права на программные средства, покупка или создание которых связаны с условиями работы в сложной эпиде- миологической ситуации. Например, это может быть приложение для отслеживания сотрудников в условиях коронавируса или же программа, которая обеспечива- ет удаленный доступ сотрудников к офисным рабочим местам в компании №9, сентябрь 2020 года
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Нужны ли счета 97 и 98 строительным компаниям. Российские стандарты и МСФО Екатерина Ш Е СТА КО В А , генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент», к. ю. н. О чем пойдет речь: вы узнаете, когда удобно и выгодно применять счета учета доходов и расходов будущих периодов в строительстве. Часто компаниям выгодно отражать стоимость расходов, 43 которые возникнут в будущем. Это затраты на страхова- ние, лицензирование, приобретение сертификатов, раз- решений, программных продуктов, справочно-правовых баз данных и т. д. Доходы будущих периодов отражаются реже, но такая практика также имеет место. При МСФО компании не могут использовать счета будущих доходов и расходов. Поэтому распределяют доходы и расходы по активам и обязательствам. В налоговом учете нет понятия «доходы и расходы будущих периодов». Поэтому если вы хотите приблизить свой российский бухгалтер- ский учет к МСФО, то не ведите счета будущих доходов и расходов. Когда счета 97 и 98 применять обязательно Для строительных компаний, которые работают только в Российской Федерации и кредитуются у российских № 9, сентябрь 2020 года
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ банков, счета 97 и 98 очень актуальны. Доходы будущих периодов – увеличение материально-денежных накопле- ний за счет поступлений активов или погашения задол- женности. Расходы будущих периодов – затраты организации в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчет- ным периодам. Например: – страхования материалов; – страхования стройки; – банковской гарантии. Уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе до подписания строитель- ного контракта стройкомпания может учесть на счете 97 «Расходы будущих периодов». До подписания контракта сделайте запись: ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 – учтены расходы на банковскую гарантию. Сразу после начала работ по строительству ежемесяч- но в бухучете подрядчика после подписания контракта делается запись: Шпаргалка Что учитывать на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» Счет 97 «Расходы будущих периодов». Для затраты на ремонт основных средств, когда учета расходов в данном отчетном периоде, организация не создает резерв или фонд, и др. если они относятся к будущим периодам. Счет 98 «Доходы будущих периодов». Для В частности, на этом счете можно учитывать учета доходов в отчетном периоде, если они расходы, связанные с горно-подготовитель- относятся к будущим отчетным периодам. ными работами, подготовительными к про- А также для предстоящих поступлений изводству работами в связи с их сезонным задолженности по недостачам, выявленным характером. Также это могут быть затраты в отчетном периоде за прошлые годы. Также на освоение новых производств, установок здесь учитывается разница между суммой и агрегатов. Здесь же учитываются расходы взыскания с виновных лиц и стоимостью на рекультивацию земель, если их прово- ценностей, принятой к бухучету при выяв- дят неравномерно в течение года. А также лении недостачи и порчи. 44 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Пример списания затрат в расходах будущих периодов Операция Дебет Кредит Сумма, руб. Произведена оплата за приобретенное ПО 60 51 600 000 Затраты отнесены в состав расходов БП 97 60 600 000 Затраты списаны, проводка составляется 26 97 10 000 ежемесячно в течение 5 лет использования ПО (600 000 : (5 лет × 12 мес.) ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97 45 – списана часть расходов на банковскую гарантию. В учетной политике строительные компании опреде- ляют порядок отражения расходов будущих периодов: – расходы квалифицируются как расходы будущих периодов только в случаях, прямо указанных в нор- мативных актах; – расходы будущих периодов, прямо не указанные в нор- мативных актах и отвечающие критериям признания актива, отражаются в учете и отчетности по правилам, установленным для соответствующего вида актива (НИОКР, авансы, запасы и др.); – расходы, прямо не указанные в нормативных актах и не отвечающие критериям признания актива, должны быть ретроспективно списаны на финансовый резуль- тат. В российском бухгалтерском учете расходы будущих периодов – это самостоятельный актив, который следует отличать от других, в том числе от капитальных вложе- ний и авансов. К доходам будущих периодов относятся: – арендная плата за оборудование, авто, помещение; – оплата квартиры; – оплата коммунальных услуг; – доходы от транспортных грузоперевозок и грузопере- возок по билетам; – абонентская плата за пользование услугами интернета и связи. № 9, сентябрь 2020 года
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Когда счета 97 и 98 можно не использовать Компании, которые строят объекты в России и за рубежом и не пользуются финансовыми инструментами в России, могут спокойно обойтись без счетов 97 и 98. Такие компа- нии будут отражать доходы и расходы в текущем периоде. Например, у учредителя группа компаний и счет в зарубежном банке. Допустим, его кредитная история позволяет получать кредиты для физических лиц и потом их инвестировать в компанию по договорам займа. Это позволяет, например, уйти от счетов эскроу, банковской гарантии, которая достаточно дорогая в России. Приоб- ретение сертификатов, разработка баз ЭВМ, программных продуктов в текущем периоде увеличивают стоимость ком- пании, а следовательно, повышают ее привлекательность. Кроме того, по зарубежной практике деловая репутация также является самостоятельным активом, который уве- личивает привлекательность компании. Если компания или группа компаний не использует доходы и расходы будущих периодов, то они отражаются как: – расходы текущего периода; – расходы, связанные с использованием ресурсов орга- низации для создания или приобретения внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых активов, то есть затра- ты, которые подлежат капитализации и отражению в качестве актива на балансе, а не в качестве расхода текущего периода в отчете о прибылях и убытках. На заметку Когда счета 97 и 98 могут навредить Сальдо по счету 97 «Расходы будущих периодов» отража- Если речь идет о международных сделках слияний ется в активе баланса (п. 20 и поглощений, то иностранные инвесторы – европейские ПБУ 4/99) и даже китайские – с недоверием относятся к будущим расходам и доходам. Дело в том, что для целей оценки 46 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ стоимости в текущее время требуется определить теку- На заметку щую стоимость активов и обязательств. В налоговом учете затраты на обязательное и добро- Если речь идет о кредитовании за рубежом, то пред- вольное страхование вклю- ставленная отчетность также должна отвечать требова- чаются в состав расходов, ниям достоверности. И для зарубежных банков будущие связанных с производством расходы или будущие доходы не подтверждают достовер- и реализацией ность отчетности. Кроме того, есть еще такие негативные последствия для пользователей отчетности и самой организации, как: – искусственно завышается сумма актива баланса, а также чистых активов – разницы между стоимостью активов и суммой обязательств организации; – появляется возможность сокрытия фактических убытков или завышения прибыли организации, когда текущие расходы относятся к расходам будущих периодов; – нарушение принципа рациональности ведения бух- учета, когда, формально следуя ранее действовавшим нормам, организация учитывала на счете 97 и распреде- ляла в течение нескольких отчетных периодов суммы, не оказавшие существенного влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности. По правилам российского бухучета предпочтительным и корректным нам представляется вариант с равномерным распределением расходов в виде страховой премии между отчетными периодами. Как с использованием счета 97, так и с отражением этой суммы в качестве предоплаты на счете 76. Расходы признаются в отчете о финансовых результа- тах, в том числе (п. 19 ПБУ 10/99): – путем их обоснованного распределения между отчет- ными периодами, когда расходы обусловливают полу- чение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; – независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. № 9, сентябрь 2020 года 47
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОХОДЫ И РАСХОДЫ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ Правда, существует альтернатива, которая позволит сблизить российские и зарубежные стандарты бухгал- терского учета: ДЕБЕТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СТРАХОВАНИЮ» КРЕДИТ 51 – перечислена страховая премия по договору страхования гражданской ответ- ственности; ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СТРАХОВАНИЮ» – страховая премия отражена в составе расходов будущих периодов (при выбо- ре соответствующего варианта); ДЕБЕТ 20 (25, 26) КРЕДИТ 76 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО СТРАХОВАНИЮ» – списаны расходы текущего периода. Как свести к минимуму разницы в учете по российским и международным стандартам 1 Привести в соответствие расходы и доходы будущих пери- одов в российских и международных стандартах бухучета раз достаточно просто. Рассмотрим подробнее. в год надо проводить Шаг 1. Проведите инвентаризацию расходов и доходов, инвентаризацию а также мероприятия внутреннего контроля. Заполните расходов будущих форму № ИНВ-11 «Акт инвентаризации расходов буду- щих периодов». Отразите в нем общую сумму издержек, периодов использованных за отчетный период, с остаточной сум- мой на последующие отчетные промежутки времени. Это важно, чтобы четко понимать совпадение сумм на сче- тах 97 и 98, правомерность их учета в расходах и доходах будущих периодов. С точки зрения внутреннего контроля необходимо про- вести сверку бухгалтерской отчетности со счетами 97 и 98, а также проверить действующие договоры, например договоры страхования, создания ИТ-продуктов и другие. В бухгалтерской отчетности проводится сверка: – в составе строки 1170 «Прочие внеоборотные активы», если формирование расходов будущих периодов связано 48 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
Search
