Главбух. Ознакомительный номер

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Другие новые документы для малого бизнеса 1. ИП-работодатели теперь должны отчитываться в служ- бу занятости. У ИП-работодателей появилась новая обязанность. Они должны подавать сведения о сокращении сотрудников и пре- кращении деятельности на портал «Работа в России» (приказ Мин- труда от 23.07.2021 № 497). Раньше такая обязанность была только у компаний. Чтобы подать сведения, надо создать личный кабинет на портале и пройти авторизацию через Госуслуги. Санкций за то, что не исполнили требование Минтруда, нет. То есть ИП не оштра- фуют. Тем не менее рекомендуем все равно подавать сведения. Ваши данные понадобятся, если решите воспользоваться льготами, которые предоставляют в связи с коронавирусом. 2. Стало ясно, как предпринимателю вернуться в ЕГРИП. Минфин разъяснил, как предпринимателю обжаловать исключение из ЕГРИП (письмо от 06.08.2021 № 03-12-13/63738). Жаловаться в Минфин бесполезно. Но можно обратиться в две другие инстан- ции: сначала в УФНС, а потом обжаловать решение в ФНС или суде (п. 2 ст. 25.2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ) 51

Главбух в малом бизнесе Что будет, если… ФНС требует декларацию по НДС, а мы на УСН. Что будет, если не ответим Чем рискуете: налоговики могут заблокировать счет, даже если вы не обязаны представлять декларацию. Придется тратить время на разблокировку и объяснения с проверяющими. Если получили от налоговиков уве- Бывает и наоборот: техническая ошиб- домление о неисполнении обязанно- ка закралась в программу ФНС. Напри- сти по представлению налоговой декла- мер, в ней не отражено, что компания рации, не игнорируйте его. Даже если применяет УСН. Тогда организации вы не обязаны сдавать отчет, на который или ИП могут получить уведомления ссылаются инспекторы. Закон не требует о несдаче декларации по НДС. отвечать на такие уведомления. Но будет лучше, если подготовите письмо и отпра- В любом случае уведомление не сто- вите его в инспекцию. Иначе налоговики ит игнорировать. Первое, что надо сде- могут заблокировать счет. лать — разобраться, по какой при- чине налоговики его вам направили. С 1 июля 2021 года действуют новые Основания указаны в самом уведом- правила о блокировке счетов (Феде- лении. Например, «неисполнение обя- ральный закон от 09.11.2020 № 368-ФЗ). занности по представлению налого- Инспекторы теперь вправе уведомлять вой декларации по НДС за II квартал организации или индивидуальных пред- 2021 года со сроком 26.07.2021». принимателей о том, что они не испол- нили обязанность сдать декларацию Если уведомление не по адресу, под- или расчет. Уведомление направля- готовьте письменный ответ. В нем сооб- ют не позже чем за 14 рабочих дней щите, что ваша организация не обяза- до вынесения решения о приостановке на представлять отчет, и обоснуйте свою операций по счетам (п. 3.3 ст.76 НК). позицию. Образец смотрите справа. Такие поправки полезны всем — Пока нет уверенности в том, что такой и налогоплательщикам, и налоговикам. ответ на 100 процентов защитит от бло- Ведь технические ошибки бывают как кировки счета. Ведь новые правила дей- на стороне компании, так и на стороне ствуют всего лишь два месяца и практи- инспекции. Например, организация уве- ка их применения только формируется. рена в том, что декларацию сдала вовре- На всякий случай позвоните по контакт- мя. А на деле по-другому: из-за техниче- ному номеру из уведомления и предупре- ской или другой ошибки отчет посчитали дите инспектора о том, что направили несданным. В таком случае уведомление ответ. Это повысит шансы, что со счетом поможет исправить ситуацию и избежать будет все в порядке блокировки счета. АЛЕКСАНДР ДИЯНОВ, налоговый консультант. 52

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Что ответить, когда налоговики требуют декларацию по НДС, а вы с этого года на упрощенке <...> Основание Укажите, какого Ответ на уведомление № 12345 от 30.07.2021 числа подавали уведомление о неисполнении обязанности по представлению о переходе налоговой декларации (расчета) на упрощенку. Приложите копию В ответ на ваше Уведомление о неисполнении обязанности по представлению документа. налоговой декларации (расчета) от 30.07.2021 № 12345 Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее по тексту — ООО «Альфа», Общество, Подтверждение налогоплательщик) сообщает следующее. Добавьте ссылку на документ, Как следует из уведомления, ИФНС России № 1 по г. Москве сообщает который под- о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по налогу тверждает, что на добавленную стоимость за II квартал 2021 г. со сроком 26.07.2021. налоговики видели ваше уве- В соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК организации, изъявившие желание домление. Если перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного информационного года, уведомляют об этом налоговый орган по местонахождению организации письма от ИФНС не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, нет, достаточно начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. отметки о полу- чении на вашем С 1 января 2021 года ООО «Альфа» применяет упрощенную систему экземпляре уве- налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину домления. произведенных расходов». Соответствующее Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1) было подано Обществом 21.12.2020 по телекоммуникационным каналам связи. Из ИФНС России № 1 по г. Москве получено информационное письмо (форма № 26.2-7) от 28.12.2020 № 6789, в котором сообщается, что ООО «Альфа» с 01.01.2021 применяет упрощенную систему налогообложения. На основании вышеизложенного Общество сообщает о невозможности исполнения обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за II квартал 2021 г. со сроком 26.07.2021. Генеральный директор ООО «Альфа» ____________________ А.Н. Львов Приложение на 2 листах: — копия уведомления ООО «Альфа» о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1); — копия информационного письма из ИФНС России № 1 по г. Москве от 28.12.2020 № 6789 (форма № 26.2-7). 53

Главбух в малом бизнесе Что нам будет, если… Предприниматель продал машину за смешные деньги. Что будет Чем рискуете: есть опасность, что налоговики доначислят НДФЛ, пени и штраф от 20 до 40 процентов от недоимки. А если автомобиль ИП использовал для работы — то еще и НДС или единый налог по упрощенке. ИП решил продать личный автомо- проводить проверку. Ведь нереальность биль, который был в собственности менее сделки доказать непросто. А для оценки трех лет. В договоре с покупателем ука- реальной стоимости автомобиля придет- зал условную стоимость машины — ся привлекать эксперта. 10 000 руб. Какие риски несет в себе такая сделка, читайте ниже. К тому же нет смысла указывать зани- женную цену. Физлицо сейчас впра- Налоговики могут заподозрить уход ве уменьшить облагаемый НДФЛ доход от уплаты НДФЛ, если увидят несуще- на любую сумму фактических расходов, ственную стоимость автомобиля. Если связанных с продажей, если есть под- проверяющие докажут продажу по зани- тверждающие документы. В том числе женной цене, составят акт по статье 54.1 и на покупку автомобиля. Также у физ- Налогового кодекса. Доначислят лица есть право на имущественный НДФЛ, пени и оштрафуют на сумму вычет, если автомобиль не использовал- от 20 до 40 процентов от недоимки (п. 1, ся в предпринимательской деятельно- 3 ст. 122 НК). А если докажут, что авто- сти и был в собственности менее трех лет. мобиль использовался в предпринима- Лимит вычета составляет 250 000 руб. тельской деятельности на общей системе, по всему имуществу, проданному в кон- помимо НДФЛ начислят НДС. В случае кретном периоде (п. 6 ст. 210, подп. 1 п. 1, упрощенки — единый налог. подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 220 НК, письмо Мин- фина от 14.01.2021 № 03-04-05/1039). Безопаснее указывать в договоре куп- К примеру, если имущество продали ли-продажи автомобиля цену, макси- за 650 000 руб., налоговая база составит мально соответствующую рыночной. 400 000 руб. НДФЛ к уплате будет равен Увидев близкую к реальной стоимость 52 000 руб. ((650 000 ₽ – 250 000 ₽)  13%) машины, проверяющие вряд ли захотят 250 000 рублей — —вычет, на который физлицо вправе уменьшить облагаемый доход от продажи автомобиля 54

Главбух в малом бизнесе По вашим письмам Пять ответов для ИП о регистрации, бухучете, путевых листах, паспорте и больничных Должен ли ИП оформлять путевые листы Важная деталь ? Мой клиент — ИП на упрощенке с объектом «доходы минус Маршрут дви- жения в путевом расходы». Ремонтирует телевизоры. На личной легковушке ездит листе поможет к заказчикам. Пассажиров и грузы не перевозит. Надо ли оформ- обосновать траты лять путевые листы? на ГСМ. МАРИНА САВЕЛЬЕВА, гл. бухгалтер, г. Владимир Оформите путевой лист, чтобы избежать споров. Это не обязатель- но. Но из нового приказа Минтранса следует, что путевой лист пред- приниматель должен оформлять на любые поездки (п. 8 приказа от 11.09.2020 № 368). По  закону путевой лист надо составлять на  каждое транспорт- ное средство, которое перевозит пассажиров, грузы или багаж (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ). Но в при- казе № 368 таких оговорок нет. Положения приказа противоречат Федеральному закону. И хотя последний имеет большую юридиче- скую силу, лучше в этом вопросе опираться на судебную практику. Верховный суд весной этого года разъяснил, что путевой лист оформляют юридические лица и  ИП, которые перевозят гру- зы, пассажиров и  багаж на  служебном транспорте (решение от 29.04.2021 № АКПИ21-224). Но недавно суд высказал мнение, что путевые листы обязательны для компаний и ИП независимо от формы владения автомобилем, вида и особенностей перевозки (апелляционное определение Апелляционной коллегии Верхов- ного суда от 03.08.2021 № АПЛ21-250). Из-за этого стало не ясно, будут ли гаишники штрафовать за отсутствие путевых листов ИП, который не перевозит грузы или пассажиров (ч. 2 ст. 12.3 КоАП). Кроме того, путевой лист необходим для признания затрат на ГСМ. Траты на бензин учитывайте в расходах на содержание служебного 59

Главбух в малом бизнесе По вашим письмам Важная деталь транспорта (подп. 12 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК). Путевой лист докажет, что автомобиль и бензин использовали в служебных целях ИП может не вести и для получения дохода. трудовую книжку на себя, а вот СВЕТЛАНА КУРДИНА, эксперт журнала «Главбух» оформлять тру- довые на работ- Вправе ли ИП нанимать главбуха ников — обяза- тельно. ? Я ИП, хочу вести бухгалтерский учет. Можно ли мне нанять главного бухгалтера? МИХАИЛ РЯБОВ, бухгалтер, г. Казань Да, предприниматель — полноправный работодатель и вправе нани- мать на работу любых сотрудников (ст. 303 ТК). Ограничений в зако- нодательстве нет. По закону предприниматель обязан организовать бухучет и хра- нить документы (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Но в законе не прописано, что ИП ведет учет лично. Кстати, ИП по Закону о бухучете несет такие же обязанности, как и руководители компаний. А руководители обязаны возложить веде- ние учета в том числе на главного бухгалтера (ч. 2, 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Руководители могут вести учет лично. Но только если компания вправе применять упрощенные способы бухучета и состав- лять упрощенную бухотчетность или относится к субъекту среднего предпринимательства. ВАЛЕРИЯ МОСКВИЧЕВА, эксперт журнала «Главбух» Нужно ли ИП уведомлять налоговиков и фонды при смене паспорта ? Я предприниматель. Поменяла паспорт из-за того, что испол- нилось 45 лет. Надо ли об этом сообщить в налоговую, Пенсионный фонд и ФСС? ЯНА МЕРЗЛЯКОВА, бухгалтер, г. Саранск Нет, сообщать о  замене паспорта ни  налоговикам, ни  фондам не нужно. Обычно для того, чтобы внести изменения в ЕГРИП, индивидуаль- ные предприниматели подают заявление по форме Р24001 (подп. «а» 60

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года п. 1 ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, прило- Важная деталь жение № 9 к приказу ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617). Например, когда ИП прекратил заниматься одним видом деятельности и начал ИП не обязан заниматься другим. сообщать налого- викам и фондам Но при смене паспорта или места жительства ИП сотрудники МВД о смене прописки сами передают изменения налоговикам (п. 8 ст. 85 НК, п. 10 поста- и паспорта. новления Правительства от 08.07.1997 № 828). Инспекторы внесут изменения в ЕГРИП в течение пяти рабочих дней после того, как получат информацию из МВД (абз. 5 п. 4 ст. 5 Закона № 129-ФЗ). Затем в течение пяти рабочих дней уведомят об изменениях в ЕГРИП фонды (п. 9 постановления Правительства от 22.12.2011 № 1092). МАРГАРИТА ЕВСЕЕВА, эксперт журнала «Главбух» Имеет ли ИП право на оплату больничного ? В 2021 году моя подруга стала ИП. Сразу зарегистрировалась в ФСС в качестве добровольного страхователя и заплатила стра- ховые взносы. 6 сентября 2021 года она заболела. Имеет ли право она, как ИП, на оплату больничного листа? ГАЛИНА БЕРДНИКОВА, гл. бухгалтер, г. Липецк Нет, к сожалению, фонд не оплатит вашей подруге больничный. Для того чтобы получить из ФСС больничные пособия, предпри- ниматель должен выполнить два условия. Во-первых, зарегистри- роваться в ФСС в качестве добровольного страхователя. Во-вторых, полностью уплатить добровольные взносы в ФСС за год. Право полу- чать пособия из ФСС предприниматель получит только в следующем году, после того как уплатит взносы за 2021 год (ч. 6 ст. 4.5 Федераль- ного закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, п. 6 Правил, утв. постановле- нием Правительства от 02.10.2009 № 790). ИП оплатят больничные, открытые в 2022 году, если он полностью уплатит добровольные страховые взносы за 2021 год. Взносы можно перечислить единовременно либо по частям не позднее 31 декабря 2021 года (ч. 2, 3, 4, 7 ст. 4.5 Закона № 255-ФЗ, п. 3, 4, 7 Правил, утв. постановлением № 790). Уплачивайте из стоимости страхового года. Чтобы рассчитать его, умножьте федеральный МРОТ, установленный на начало года, на тариф социальных взносов и на 12  — по числу месяцев. Взносы за 2021 год составят 4451 руб. 62 коп. (12 792 ₽  2,9%  12). Если ИП зарегистрирован в районах и местностях, где 61

Главбух в малом бизнесе По вашим письмам Осторожно применяют районные коэффициенты, МРОТ определяйте с учетом этих коэффициентов. ИП может полу- чить оплату боль- ВСЕВОЛОД ЖУРАВЛЕВ, ведущий эксперт журнала «Главбух» ничных только в следующем Можно ли зарегистрировать ИП по юридическому году после реги- адресу страции. И только при условии, что ? Можно ли физлицу зарегистрироваться в качестве ИП в нало- он уплатит добро- вольные взносы. говой инспекции не по месту жительства, а по адресу арендованно- го офиса? АНДРЕЙ КОМАРОВ, бухгалтер, г. Саратов Нет, зарегистрироваться в качестве ИП по адресу арендованного офи- са нельзя. Только по месту жительства, где предприниматель зареги- стрирован: по адресу квартиры или жилого дома (подп. «д» п. 2 ст. 5, п. 3 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). В данном случае под местом жительства имеется в виду место, где ИП постоянно или преимущественно проживает в качестве соб- ственника, по договору найма или социального найма (ст. 20 ГК, ст. 2 Закона от 25.06.1993 № 5242-1, п. 3 Правил, утв. постановлением Правительства от 17.07.1995 № 713). Чтобы зарегистрировать себя как ИП, подайте в налоговую инспек- цию заявление по форме Р21001. В пункте 7 документа укажите адрес места жительства. При этом элементы адреса пропишите в заявле- нии так, как указано в Государственном адресном реестре (п. 134, 142 Требований к оформлению Заявления по форме Р21001, утв. при- казом ФНС от 31.08.2020 № ЕД-7-14/617) ЮЛИЯ ЗАХАРОВА, эксперт журнала «Главбух» Книжная полка ǔdzǰǬDZǾ ǎǑǜǚǙǔǖnj Ǚǚǎnjǫ ǍǔǍǗǔǚǞǑǖnj ǒǟǜǙnjǗnj ǏǗnjǎǍǟǡ ǞǔǡǚǙǚǎnj Как продолжает меняться работа бухгалтера в условиях борьбы с коронавирусом 15 Новый перечень расходов на упрощенке, обязательная вакцинация ОБРАЗЦОВ и отчетность, электронная первичка — это лишь часть изменений, которые произошли в работе бухгалтера за последние месяцы. В отношениях nj ǞnjǖǒǑ: ǛǜǔǘǑǜǧ • ǞnjǍǗǔǢǧ • ǝǡǑǘǧ с работниками тоже появились новые правила. Кто-то до сих пор трудится из дома, а кто-то уже вернулся в офис. В любом случае важно правильно Как продолжает меняться оформить кадровые документы. Подробности и полезные образцы найдете работа бухгалтера в условиях на страницах новой книги. борьбы с коронавирусом Подпишитесь на серию «Новая библиотека журнала “Главбух”» 11.08.21 21:45 по тел.: 8 (800) 505-87-17. Цена подписки на шесть месяцев — 6270 руб. BZG09-cover-2021.indd 1 62

Главбух в малом бизнесе Упрощенка от А до Я Продажа основного средства на УСН: выберите вариант учета Если вы продали основное средство, проверьте по нашей статье, нужно ли пересчитать налог на упрощенке. Мы рассказали в ней про требования чиновников к расчету налога и про более выгодный вариант, который поддерживают судьи. Когда придется пересчитать налог Если вы применяете объект «доходы минус расходы», при продаже основного средства может потребоваться пересчитать налог. Как пра- вило, пересчет необходим, если вы продаете объект менее чем через три года после покупки. Подробности — в таблице ниже. Как пересчитать налог При покупке основного средства на упрощенке вы списали его сто- имость на  расходы в  течение календарного года. Исключите эту сумму из расчета налога. Вместо этого включите в расходы амор- тизацию за  период использования объекта (п.  3  ст.  346.16  НК). Начислите ее  с  месяца, следующего за  месяцем ввода в  эксплуа- тацию объекта, и по месяц его продажи включительно (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК). Когда пересчитывать налог при продаже основного средства Срок использования При каких условиях нужно пересчитать налог основного средства До 15 лет Если продали объект, но еще не прошло трех лет с окончания года, когда его стоимость учли в расходах Более 15 лет Если продали объект до того, как прошло 10 лет с момента его покупки 63

Главбух в малом бизнесе Упрощенка от А до Я Важная деталь Как быть с остаточной стоимостью объекта? Минфин считает, что компании на упрощенке не вправе учесть ее в расходах при продаже Если вы на объ- объекта (письмо от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690). Если вы гото- екте «доходы», вы спорить с проверяющими, можете включить ее в расходы. Суды отразите в книге на стороне компаний (определение Судебной коллегии по экономиче- учета выручку ским спорам Верховного суда от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243, поста- от продажи основ- новление Арбитражного суда Центрального округа от 23.06.2017 ного средства. № Ф10-1838/2017). Уменьшить ее на расходы Сдайте уточненки за периоды, начиная с года, в котором вы списа- нельзя. ли стоимость основного средства на расходы. Если сумма налога уве- личивается, до сдачи уточненки доплатите в бюджет недоимку и пени (п. 4 ст. 81 НК). К уточненкам налоговики советуют приложить бух- галтерскую справку-расчет (письмо ФНС от 14.12.2006 № 02-6-10/233). Книгу учета доходов и расходов за предыдущие годы исправлять не нужно. В книге учета за текущий год отразите расходы в виде начисленной амортизации за этот период. Пример. Как пересчитать налог при продаже основного средства Компания на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» в апреле 2019 года купила легковой автомобиль стоимостью 518 000 руб., срок полезного использования — 37 месяцев. В этом же месяце организация перечислила оплату продавцу и ввела объект в эксплуатацию. Стоимость автомобиля бухгалтер включил в расходы на упрощенке равномерно в течение II, III, IV кварталов 2019 года. В октябре 2021 года компания продала автомобиль. Три года с момента учета расходов еще не прошло. Поэтому нужно пересчитать налог на упро- щенке и включить в расходы амортизацию. Ежемесячная сумма аморти- зации составляет 14 000 руб. (518 000 ₽ : 37 мес.). Расчет налога смотрите в таблице ниже. Период Как пересчитать налог 2019 г. Исключить из расходов стоимость основного средства — 2020 г. 518 000 руб. Учесть расходы на амортизацию за период 2021 г. с мая по декабрь: 112 000 руб. (14 000 ₽ × 8 мес.). До сдачи уточненки доплатить недоимку и пени В уточненке отразить расходы на амортизацию за период с января по декабрь: 168000 руб. (14000₽ × 12 мес.) В доходах отразить выручку от продажи основного средства, в расходах — амортизацию за период с января по октябрь: 140 000 руб. (14 000 ₽ × 10 мес.) 64

2,37 млрд руб. отстояла компания —в споре с налоговиками →74 Проверки «От нас потребовали, чтобы мы писали на товарном чеке “Работаем без ККМ”. Но норму, которая содержит такое требование, назвать не смогли»→66 СЕРГЕЙ ПЕТРОВ, главный бухгалтер, г. Краснодар Ваше право на вычет и расходы разнесли Быстрое решение на случай, если получили в пух и прах? Звоните адвокату →72 из ИФНС неправильное требование →78 65

Проверки Проверки ФСС Два чек-листа и советы бывалых, чтобы снизить риск выездной проверки по взносам Определите с помощью наших чек-листов, грозит ли вам выездная проверка по взносам. Чем больше пунктов отметите, тем выше риск проверки. Первый чек-лист включает восемь общедоступных критериев риска выездной проверки ФСС. Во втором найдете 13 секретных критериев, по которым ФСС и ФНС отбирают страхователей на совместные проверки. В конце статьи читайте истории и советы бухгалтеров, которые уже прошли выездную ревизию по взносам. ФСС постепенно прекращает плановые ревизии — проверять всех подряд перестанут. По примеру ФНС фонд переходит на риск- ориентированный подход к проверкам. Некоторые региональные отделения ФСС уже разместили примерные критерии риска выезд- ной проверки у себя на сайтах.→fss.ru Найдете их в чек-листе 1.→67 В чек-листе 2 найдете 13 критериев риска совместной выездной про- верки ФСС и ФНС.→68 Редакция журнала выяснила в одном из тер- риториальных отделений фонда, как организуют эти одновременные проверки. ФСС ежеквартально отбирает претендентов на совместную выездную, а ФНС их согласовывает. Под ревизию попадут только самые перспективные по доначислениям. Заполните оба чек-листа и оцените свои риски. Чем больше гало- чек поставите, тем больше вероятность проверки. Поэтому срочно исправляйтесь там, где это возможно. Пока риск-ориентированный подход не стал повсеместным, почи- тайте истории бухгалтеров, как сегодня проходят проверки ФСС. Их нам рассказали главбух Сергей Петров из Краснодара и наши Instagram-подписчики →69 ЛИДИЯ ИВАНЦОВА, эксперт журнала «Главбух» 66

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Чек-лист. Из-за чего ФСС может прийти в компанию с выездной Платили зарплату ниже среднеотраслевой Средняя зарплата не должна быть ниже среднеотраслевой по данным Росстата. Вас проверят по формуле: Средняя зарплата = ФОТ в отчетном периоде : Средне- списочная численность : Количество месяцев в отчетном периоде. Не представляли документы и пояснения на камералке 4-ФСС Не игнорируйте требования о представлении документов и пояснений на камерал- ках. Если считаете требование незаконным или у вас нет документов, о которых спрашивает ФСС, направьте мотивированный отказ. Несколько раз сдавали уточненки, уменьшая базу более чем на 10% Перепроверьте себя по формуле: Максимальный процент = 100 – (Сумма начислен- ных взносов в уточненном расчете : Базовая сумма начисленных взносов по всем квартальным расчетам × 100) > 10%. Неоднократно меняли региональное отделение фонда Сама по себе смена фонда неподозрительна. Однако миграция с одной террито- рии на другую более двух раз может стать одной из причин выездной проверки. Меняли тариф по взносам на травматизм Если менялись основная деятельность и тариф по взносам на травматизм, просле- дите, чтобы в ЕГРЮЛ тоже был актуальный код ОКВЭД. Также риск проверки есть, если тариф из расчета не совпадет с данными в программе ФСС. Общая сумма выплат работникам в расчете по взносам больше, чем в 4-ФСС Информацию о выплатах для расчета социальных взносов ФСС получает от нало- говиков ежеквартально. Выездную проверку могут назначить, если суммы выплат в 4-ФСС меньше сумм выплат в расчете по взносам. Начисляли взносы инвалидам Проверка возможна, если начисляли страховые взносы с  выплат работающим инвалидам в размере 60% от установленного тарифа. Большие расходы на травматизм Безопаснее, чтобы ваши показатели совпадали с формулой: (Общая сумма расхо- дов по страхованию на травматизм : Общая сумма начисленных взносов) < 50%. 67

Проверки Проверки ФСС Чек-лист. Из-за чего ФСС может прийти в компанию с выездной вместе с ФНС Участвуете в зарплатных схемах Информацию о теневых схемах оплаты труда фонд может получать не только от налоговиков. Еще один источник — ваши сотрудники. ФСС активно агитирует сообщать о серых зарплатах на своем сайте.→fss.ru Платили зарплату, которая ниже среднеотраслевой более чем на 10% Это выясняют налоговики во время предпроверочного анализа. Риск выездной проверки есть, если размер средней зарплаты ниже среднеотраслевой в вашем регионе более чем на 10%. Не представляли документы и пояснения на камералке РСВ Риск совместной проверки с ФСС возникнет, если не представите на камеральной налоговой проверке документы или сведения по не облагаемым взносами суммам, пониженным тарифам либо по изменениям в расчете по взносам. Необлагаемые выплаты составили более 10% от общих выплат Проверка возможна в случае, если размер не облагаемых взносами выплат более 10% от сумм выплат и вознаграждений. Применяли пониженные тарифы Риск проверки возникнет и в случае, если применяете пониженные тарифы, но при этом нарушаете условия, установленные пунктами 4—12 статьи 427 Налогового кодекса. Например, критерии для IT-компаний. По-разному рассчитывали взносы С совместной проверкой ревизоры могут прийти, если исчисляете взносы по нескольким основаниям. То есть применяете одновременно основные, понижен- ные и доптарифы, платите взносы на дополнительное соцобеспечение. Уменьшилась сумма взносов Выездную проверку может вызвать то, что сумма взносов уменьшилась по срав- нению с предыдущим периодом более чем на 10%. При этом численность работни- ков не менялась или увеличилась. Часто подавали уточненки к уменьшению более чем на 10% Проверка возможна, если представите уточненный расчет, в котором уменьши- ли сумму взносов более чем на 10% по сравнению с предыдущей корректировкой. 68

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Платили иностранцам Наличие выплат иностранцам и лицам без гражданства, временно пребывающим в России, также может вызвать проверку. При этом не учитываются иностранные специалисты, признанные высококвалифицированными в соответствии с Феде- ральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Получили как минимум два отказа в зачете расходов за один период Если территориальные органы ФСС отказывались зачесть расходы на выплату больничных и декретных более одного раза за один год, возможна проверка. Не представляли отчетность Анализировать будут данные налоговиков. Подозрения возникнут, если компания сдает 6-НДФЛ с доходами и налогом. При этом расчет по взносам нулевой либо не представлен в течение двух периодов и более. Было много расходов за счет ФСС Если сумма расходов, финансируемых за счет бюджета, составляет более 50 про- центов от суммы начисленных взносов, грозит проверка. Проводили манипуляции с сотрудниками Рискованно переводить сотрудников с трудовых договоров на самозанятых. А так- же переоформлять ГПД с ИП на договоры с ними же в качестве самозанятых. История одной проверки ФСС Я работаю главбухом 13 лет. У компании прошли уже две совместные СЕРГЕЙ ПЕТРОВ, выездные проверки ФСС и ПФР. Расскажу про одну из них. главный бухгалтер, Какие документы требовали. На проверке ревизоры пристально г. Краснодар изучали авансовые отчеты. Запросили утвержденный директором список подотчетных лиц, проверяли кассу на наличие заявления от подотчетника о выдаче денег. Требовали акты списания материа- лов, требования-накладные по форме № М-11. Смотрели 90-й и 51-й счета, главную книгу, кассу, лицевые счета по зарплате с расшиф- ровкой начислений, аттестацию рабочих мест. Что проверяли в  чеках. Сначала от  нас потребовали, чтобы на обратной стороне товарного чека ИП писал от руки «работаем без ККМ», ставил подпись и печать. Мы попросили проверяющих назвать нормы, которые содержат данное требование. Вопрос сразу 69

Проверки Проверки ФСС отпал. Потом нам сказали, что в товарном чеке помимо обязательных реквизитов нужно указывать наименование покупателя. Нам так и сказали: «хоть сами от руки пишите». Если в товарном чеке в качестве покупателя указано «розничный покупатель» или «физическое лицо», ревизоры отказывались их под- тверждать. Говорили, что будут ставить эти суммы в доход подотчет- ника и доначислять страховые взносы. После грозились передать информацию налоговикам с последующим доначислением НДФЛ. Чем закончилась проверка. По второму образованию я юрист, что очень пригодилось на проверке. После двух бессонных ночей я нашел нормативку и судебную практику, подтверждающую мою правоту по всем спорным вопросам. В итоге все вышеописанные пре- тензии проверяющих в акт не попали. В нарушениях были только небольшие ошибки по больничным листам. С тех пор никаких пре- тензий со стороны ФСС и ПФР не было. Мой совет бухгалтерам. Читайте законодательство и судебную практику, верьте в себя. И в любой спорной ситуации всегда зада- вайте проверяющим вопрос: где это написано? Еще шесть историй ваших коллег Проверяли два раза. Смотрели больничные, Были выездные и ФСС, и ПФР. Все без про- необлагаемые суммы, премии, подтвержда- блем. Даже вызывали директора и говори- ющие документы. А также авансовые отчеты. ли: «Берегите своих сотрудников». Когда Нашли, что директор кофе выпил на заправке. я спросила, а чего вдруг к нам опять, был Сказали — нельзя. Насчитали 5 руб. штрафа странный ответ: «Среди прочих нужно и копейки по взносам! что-то приличное». Приняли как похвалу. Добрый день! Была совместная выездная У нас каждые три года приходят, если есть хоть проверка ПФР и ФСС. Проверяли правиль- одна выплата за счет ФСС. Проверяют правиль- ность начисления взносов, выплат, необлага- ность начисления, наличие документов. И боль- емые суммы, трудовые договоры, авансовые ше всего радует оборотка по счету 90 — вид отчеты (счет 71). Все прошло отлично. деятельности проверяют. В июле проверяли. Сказали, что с сотрудника- У нас три года назад были. И в сентябре ми нежелательно заключать договоры подряда опять приходят, уже предупредили. При- на работы, которые не входят в их обязанно- стально смотрят необлагаемые суммы. сти. Доначислили на все договоры ГПХ взносы. 70



Проверки Опыт практика Используйте оружие налоговиков, чтобы отстоять проблемные расходы и вычеты Возьмите на заметку способ, который поможет сохранить деньги компании, когда все остальные способы оказались бессильны. Им с нами поделился адвокат Денис Савин, советник налоговой практики BGP Litigation. Иногда кажется, что к  налоговикам не  подступиться, проще сми- риться и доплатить налоги. Многие так и делают, забывая о том, что можно обратиться к... нет, не к супергероям — к самому обыч- ному адвокату. Там, где простые юристы беспомощны, адвокаты могут оказаться спасением просто потому, что они вправе опраши- вать свидетелей с их согласия (подп. 2 п. 3 ст. 6 Федерального зако- на от 31.05.2002 № 63-ФЗ). Какое оружие налоговиков можно обернуть в свою поль- зу. Свидетельские показания налоговики используют в качестве ключевых доказательств по делам, связанным с нарушениями ста- тьи 54.1 Налогового кодекса. Речь о нормах, ссылаясь на которые инспекторы отказывают компаниям в расходах и вычетах по спор- ным контрагентам. Сложно добиться, чтобы налоговики опрашивали нужных вам свиде- телей. Проще договориться с адвокатом. Он зафиксирует результаты опроса в протоколе, который компания вправе передать в инспекцию. Покажем на конкретном примере, как адвокатский опрос свидетеля помог столичной компании отстоять свои вычеты. Разъясняет эксперт Адвокат зафиксирует результаты опроса в протоколе, аналогичном протоколу допроса налоговиков. Укажет, кто и кого опрашивал, дату, время и место проведения опроса, распишет свидетельские пояснения. Сделает оговорку, что пояснения свидетель дал добровольно после того, как ему разъяснили законодательство. Адвокат отразит замечания сви- детеля к протоколу, перечислит перечень документов, который к нему приложил. ДЕНИС САВИН, адвокат, советник налоговой практики BGP Litigation 72

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Пример проблемы, которую можно решить с помощью адво- Важная деталь катского опроса. Московская компания выиграла тендер от феде- рального министерства. Ей предстояло организовать праздничный Адвокат вправе концерт под открытым небом. Но мероприятие проводилось в другом не только про- регионе. Привлекать проверенных столичных подрядчиков было водить опросы невыгодно — слишком дорого обходилась доставка техники. свидетелей, но и соби- Компания обратилась за советом к представителям местной адми- рать доказатель- нистрации и министерства. Те на рабочем совещании порекомендо- ства по делу, вали местных подрядчиков. Компания не стала оригинальничать например доку- и обратилась именно к ним. То есть сотрудничала с опытными орга- менты. низаторами массовых мероприятий. Они имели хорошую деловую репутацию и были широко известны в регионе. Через некоторое время компания получила приглашение в ИФНС на комиссию. Налоговики предложили исключить из книги покупок вычеты по одному из контрагентов и доплатить налог. Свои пре- тензии проверяющие объяснили тем, что эта организация подала уточненку и обнулила НДС, а после ликвидировалась. Налоговики предложили компании исключить из книги покупок вычеты по дан- ному контрагенту и доплатить налоги. Как решить эту проблему своими силами, представители компании не знали. Поэтому обратились к адвокату. Как использовать опрос для решения проблемы. Выслушав историю, адвокат попросил у клиентов контакты представителей контрагента. Благо, они сохранились. Выехал в регион, чтобы про- вести опрос генерального директора ликвидированной организации. Во время опроса выяснилось, что гендиректор не подавал нулевую уточненку по НДС и не возвращал из бюджета налоги, уплаченные по первичной декларации. Более того, он неоднократно обращался в прокуратуру по поводу липовой нулевки. В ходе опроса адвокату удалось получить копию книги покупок контрагента и перечень всех подрядчиков, которых он привлекал для организации концерта. Адвокат зафиксировал результаты опроса в протоколе и проанализировал информацию о подрядчиках лик- видированной организации. Он установил, что большинство из них реально действующие компании без признаков неблагонадежности. Они сдают отчетность и платят налоги. Всю собранную информацию адвокат представил в  налоговую. В результате юридической фирме удалось убедить инспектора в том, что сделка с ликвидированной компанией реальная. А требования налоговиков убрать из декларации вычеты необоснованны 73

Проверки Налоговый спор «Перекресток» отбился от 2,37 млрд недоимки, но это только начало Из-за чего спорили: налоговики обвинили компанию в уходе от уплаты налогов — выводе капитала за рубеж под видом реструктуризации активов. Кто выиграл: компания. Победный аргумент: Налоговый кодекс квалифицирует выплаты по долговым обязательствам с правом на участие в прибылях как проценты, а не как дивиденды. Очередной спор ТД «Перекресток» и налоговиков на этот раз закон- чился победой компании. Пока не ясно, какой вердикт вынесут сле- дующие инстанции. Ведь год назад ФНС выиграла у «Перекрестка» похожее дело (определение ВС от 12.10.2020 № 305-ЭС20-14227). ТД  «Перекресток» приобрел у взаимозависимой  голландской X5 Retail Group N.V. и кипрской Speak Global Ltd. доли в двух рос- сийских организациях. В результате создали консолидированную группу налогоплательщиков (КГН). Одну часть обязательств по оплате долей ритейлер погасил зачетом встречных требований, а другую часть новировал в заем. Позднее права требования по договору займа уступил кипрской X5 Retail Holding Limited. «Перекресток» выплачивал проценты по договору займа и включал их в расходы. Налог с процентов не удерживал из-за налогового соглашения России и Кипра. ФНС не комментирует решения по конкрет- ным делам. Да и выводы пока делать рано. Не исключаю, что ситуация может карди- нально измениться. Вполне возможно, что Верховный суд по этому делу примет иное решение. Инспектор, пожелавший остаться неизвестным 74

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Налоговики доначислили ритейлеру прибыль с  доходов ино- странной организации, а также пени. Решили, что перечисление оплаты долей и выплата процентов являются скрытым распределе- нием прибыли КГН в интересах холдинга. Налоговики переквали- фицировали оплату долей и проценты по займу в дивиденды. Какие аргументы сработали в пользу компании Закон не  запрещает взаимозависимым лицам заключать сделки между собой. Реструктуризация компаний преследовала разум- ную деловую цель — создание КГН и получение прибыли. Более того, реструктуризация Группы Х5 была согласована с ФАС. Сделка не была направлена на вывод активов в иностранные юрисдикции. Ведь все перечисленные ритейлером деньги в короткие сроки вер- нулись ему обратно. «Перекресток» не получил налоговой экономии. Дивиденды могут быть выплачены только из чистой прибыли. Они не предполагают встречного предоставления со стороны получате- ля. Ритейлер же получил доли участия в российских организациях. Компания X5 Retail Group N.V. сама принимала решения по дочер- ним организациям и может быть признана фактическим получателем дохода. Российское законодательство квалифицирует выплаты по дол- говым обязательствам с правом на участие в прибылях в качестве процентов, а не дивидендов (решение Арбитражного суда г. Москвы от 30.07.2021 по делу № А40-118073/19-108-1922). Совет редакции: избегайте похожих ситуаций Окончательные выводы делать рано. Год назад реструктуризация обернулась ритейлеру доначислением налога свыше 1  млрд руб. (определение ВС от 12.10.2020 № 305-ЭС20-14227) В данном деле суд увидел реальность испол- нения сделки и наличие у «Перекрестка» деловой цели. Главной целью сделки внутри холдинга было создание КГН и получение прибыли. Поэтому на данном этапе суд под- держал ритейлера. ОЛЕГ МЯСНИКОВ, преподаватель Высшей школы экономики, к. ю. н. 75

Проверки Налоговый спор О чем еще недавно спорили компании с налоговиками Ситуация Аргументы судей О взысканиях Сбой в программе ФНС еще не дает налоговикам права пропускать сроки взыскания Компания не уплатила недоимку по требованию Суд встал на сторону организации. Он отклонил ходатай- инспекторов. Проверяющие обратились в суд ство о восстановлении сроков, посчитав обстоятельства за взысканием, но опоздали почти на год. Налого- неуважительными. Если бы инспекция проявила осмотри- вики требовали восстановить сроки и утверждали, тельность, то своевременно обратилась бы в суд (поста- что просрочка была незначительной. Жаловались новление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа на программу АИС «Налог-3» и на то, что меры от 12.07.2021 № Ф08-5921/2021) взыскания приостановили из-за указаний ФНС О платежах Отзыв лицензии банка — не повод отказывать в зачете налога Организация отправила платежки по налогу Организация обратилась в суд и выиграла во всех инстан- в выходной день. В первый же рабочий день циях. Уплата налога прошла с единственного счета у банка отозвали лицензию. Деньги в бюджет компании, на котором была достаточная сумма. Кон- не поступили. Компания открыла новый счет ституционная обязанность по уплате налогов считается в другом банке и повторно перечислила налоги. исполненной в тот момент, когда необходимая сумма была Компания обратилась к налоговикам за зачетом фактически списана со счета добросовестного налогопла- переплаты в счет будущих платежей. Проверяю- тельщика. А недобросовестность компании налоговики щие решили, что компания умышленно отправила не доказали. В частности, не подтвердили, что организа- деньги через неблагонадежный банк, и отказали ция знала о предстоящем отзыве лицензии банка (поста- в зачете новление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21.07.2021 № Ф01-136/2021) Об упрощенке Нельзя отказывать в упрощенке из-за потерянного уведомления Компания направила в инспекцию уведомление Налоговики не правы. Переход на УСН носит уведо- о переходе на упрощенку простым письмом. мительный, а не разрешительный характер. Примене- Налоговики уведомление не получили. Потребо- ние упрощенки подтверждало то, что компания имела вали от организации сдать отчетность по общей ККТ, которая работала в соответствии со спецрежи- системе и заблокировали счета. Компания пошла мом. Организация платила налог, авансовые плате- в суд жи и сдавала отчетность по упрощенке (постановле- ние Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.07.2021 № Ф04-3633/2021) О судебных расходах Компания не обязана отправлять юриста в суд на рейсовом автобусе Организация обратилась в суд для взыскания Налоговики должны возместить расходы. Организация с ФНС судебных расходов на проезд юриста вправе выбрать транспорт и маршрут для своего предста- в размере 19 000 руб. Налоговики посчитали, что вителя. Юриста отправили на такси, чтобы после поездки транспортные расходы завышены. Юрист мог он явился в суд в состоянии, позволяющем эффективно поехать в суд на автобусе. Это было бы гораздо работать. Доказательств того, что фирма выбрала способ дешевле передвижения с завышенным уровнем комфорта, инспек- ция не представила (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 03.06.2021 № Ф01-1521/2021) 76



Проверки Требуется быстрое решение Пришло требование по ТКС в форме простого письма — отвечать? Что сделать: направьте в налоговую мотивированный отказ. Налоговики наловчились отправлять типом документооборота предназначе- компаниям требования не по установ- ны для простого информирования. Из-за ленной форме. На первый взгляд, такие этого налогоплательщики технически требования можно игнорировать. Но есть не могут отправить налоговикам квитан- опасность: вдруг заблокируют счет? цию. В итоге им блокируют счета. Мы узнали в ФНС, почему инспекторы так поступают и как компаниям себя Действия налоговиков неправомер- обезопасить. ны. ФНС даже пообещала наказывать инспекции, которые увлекаются подоб- В требованиях о представлении пояс- ным (письмо от 20.05.2021 № ЕА-4- нений или документов налоговики обя- 26/6895). заны ставить тип документооборота с кодом 10 (формат утв. приказом ФНС Если все-таки получите требование от 09.11.2010 № ММВ-7-6/535). Компа- с кодом 3, сообщите сразу инспекто- нии должны направить в ответ квитан- рам, что не можете направить квитан- цию о получении требования. Если это- цию о получении по их же вине. Кроме го не сделать, налоговики заблокируют того, направьте в налоговую мотивиро- счет (п. 5.1 ст. 23, подп. 2 п. 3 ст. 76 НК). ванный отказ. Укажите в нем, что ком- пания готова исполнить требование, ког- Но инспекторы периодически ста- да получит его в надлежащей форме. Это вят вместо кода 10 код 3. Письма с этим снизит риск споров с налоговиками Можете не представлять документы, если ИФНС оформила запрос как обычное информационное письмо. Такие сообще- ния направляют, когда у инспекторов нет возможности запросить документы через формализованное требование. Например, если истек срок камеральной проверки. НАТАЛЬЯ ЕЖОВА, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса 78

Расчеты «Из назначения платежа должно быть ясно, по какому договору и за что вы переводите деньги»→88 НИКОЛАЙ ПОТАПОВ, главный специалист управления по работе с проблемными активами юридических лиц ПАО «АК БАРС» БАНК Учитесь, как можно отвертеться Как действовать, если захотелось от штрафа за нарушения по ККТ →80 заплатить чужие налоги →83 79

Расчеты ККТ Не спешите платить штрафы за ККТ — есть и другие варианты Если нару- Прежде чем оплатить штраф за нарушение шили КоАП по ККТ, посмотрите в нашей статье, как к таким в первый санкциям относятся суды. Они заменяют штрафы раз, можете на предупреждения, могут и вовсе отменить. Возможно, отделаться у вас похожий случай. Покажите статью инспекторам, предупреж- если они работают наперекор арбитражной практике. дением ФНС наказала налоговикам учитывать ее в работе (письмо от 24.08.2021 № АБ-4-20/11905). Попросите заменить штраф предупреждением Если суд посчитает нарушение по ККТ незначительным, то заме- нит штраф на предупреждение. Но если нарушаете правила рабо- ты с онлайн-кассами уже не первый раз, то шансов отменить штраф остается мало. Пример. Компанию оштрафовали на  30  000  руб.  за  то, что оплата по карте от посетителя ресторана не прошла через ККТ вовре- мя и клиент не получил кассовый чек (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Ресторан обжаловал штраф в суде, ведь кассовый чек все же пробили. Судья решил, что предоставленный чек не доказывает примене- ние ККТ. Дело в том, что его пробили через 24 минуты после опла- ты. К тому же сумма в кассовом чеке оказалась на 6 коп. меньше, чем в платежной квитанции терминала. Тем не менее суд первой инстанции пошел навстречу истцу и заменил штраф на предупреж- дение. Обоснование было такое. Компания является субъектом МСП, попала под административку впервые, а нарушение не причиня- ет вреда жизни, здоровью людей, окружающей среде (ч. 2 ст. 3.4, ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП). Налоговики подали апелляционную жалобу, но судья поддержал выводы первой инстанции. А вот окружной суд решил, что штраф на  предупреждение заменять не  следовало. Это было не  первое 80

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года нарушение ресторана при работе с ККТ. Днем ранее он допустил Важная деталь такое же. Не спас компанию и тот аргумент, что налоговики вынесли постановление о привлечении к ответственности за два нарушения Если налоговики в один день (постановление Арбитражного суда Северо-Западного нарушат порядок округа от 18.03.2021 по делу № А56-48105/2020). привлечения к ответственности, Попробуйте отменить штраф, сославшись то это прямое на процедурные нарушения основание для отмены Отменить штраф можно, даже если не соблюдали правила приме- их решения нения ККТ. Суды встают на сторону компании, если налоговики (ч. 2 ст. 211 АПК). составили протокол с нарушениями. Например, не допустили ваше- го представителя к участию в составлении протокола или не изве- стили о штрафе надлежащим образом. Пример 1: составили протокол с  нарушениями. Медорга- низацию оштрафовали на 30 000 руб. за то, что не применила ККТ и клиент не получил кассовый чек (ч. 2 ст. 14.5 КоАП). Компания получила уведомление о дате, времени и месте состав- ления протокола об административном правонарушении. Направи- ла своего представителя по нотариальной доверенности. Прописала в ней полномочия на представление интересов компании в ИФНС, а вот право быть представителем в административных отношениях указать забыла. По этой причине налоговики не допустили поверен- ного к участию в составлении протокола. Организация потребовала в суде отменить штраф из-за того, что налоговики нарушили процедуру привлечения к ответственности. И выиграла спор в трех инстанциях. Штраф отменили (постановле- ние Арбитражного суда Центрального округа от 02.07.2021 по делу № А83-3031/2020). Суды посчитали, что налоговики были обяза- ны допустить представителя компании к составлению протокола. Не важно, что в доверенности были прописаны не все полномочия. Доверенность на участие в конкретном административном деле нужна, только если налоговики не известили компанию о време- ни и месте составления протокола (определение Верховного суда от 08.06.2017 № 309-АД17-4772). Пример 2: отправили извещение по старому адресу. Клиент оплатил мобильную связь через терминал, но чек ККТ не получил, только квитанцию. В ней не было обязательных реквизитов для кас- сового чека. Владельца терминала оштрафовали за это на 1600 руб. 81

Расчеты ККТ (ч. 4 ст. 14.5 КоАП). Но ИП извещение о штрафе не получил, поэтому оспорил его в  суде. Там выяснилось, что налоговики направили документы по старому адресу предпринимателя. Суд решил, что это существенное нарушение со стороны налоговиков, и отменил штраф (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.04.2021 по делу № А33-29554/2020). В каком случае штраф все же придется заплатить Если за кассой работает один сотрудник, а на чеке фамилия другого, то отменить штраф проблематично. Даже если ошиблись по неосто- рожности. Пример. Налоговики оштрафовали магазин на 10 000 руб. за то, что кассир выбил чек с  фамилией и  должностью директора (ч. 4 ст. 14.5 КоАП). Работница зашла в кассу не под своим паро- лем. В итоге в чек попала не ее фамилия, а директора. Инспекторы посчитали, что чек не содержит обязательных реквизитов — долж- ности и  фамилии того, кто реально пробил чек. Суд поддержал налоговиков (решение Арбитражного суда Волгоградской области от 08.04.2021 по делу № А12-2786/2021) » 82

Расчеты Уплата налогов Когда можно и нельзя перечислять чужие налоги и взносы Узнайте из нашей статьи, какие налоги и взносы можно Заплатить и нельзя платить за контрагента и в каких случаях за третье не пройдет оплата налога наличными. Если столкнулись лицо мож- с подобной задачей, используйте наш образец платежки. но все А неясности с бухучетом разрешат 10 проводок, которые страховые мы привели в конце статьи. взносы, кро- ме взносов Какие налоги и взносы можно заплатить за других на травма- тизм Уплатить за  других можно практически любые налоги и  взносы (п.  1  ст.  45  НК). Не  важно, кем приходится плательщик должни- кам и почему он решил перечислить в бюджет чужие налоги (пись- мо ФНС от 25.01.2018 № ЗН-3-22/478). Но все же есть исключения. О них узнаете далее. Агентский НДФЛ. До 2020 года уплата агентского НДФЛ тре- тьим лицом была запрещена из-за самой природы этого налога. Ведь НДФЛ уплачивается не за счет средств налогового агента, а с дохода физлица. То есть агент не является плательщиком, а лишь исчисляет, удерживает и уплачивает налог. А значит, эту обязанность нельзя переложить на третье лицо. С 2020 года возможность уплаты НДФЛ за счет средств налогово- го агента возможна, если налог доначислили по итогам проверки. Такое правило закрепили в пункте 9 статьи 226 Налогового кодек- са. Мы опросили налоговиков, и нам сообщили, что такой подход был бы логичен и в случае, если проверки, доначислений и взысканий еще не было. По сути, третье лицо может заплатить НДФЛ за нало- гового агента и без решения проверяющих. Позиция хоть и логичная, но пока неофициальная. Поэтому безопаснее дождаться разъяснений ведомств и судебной практики. Страховые взносы. Заплатить за третье лицо можно все страхо- вые взносы, кроме взносов на травматизм. 83

Расчеты Уплата налогов Взносы на пенсионное и медстрахование, а также взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством курируют налоговики. Это значит, что на них распространяется правило пунк- та 1 статьи 45 Налогового кодекса. А вот взносы на травматизм администрирует ФСС на основании Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. Он пока не предус- матривает уплату взносов за других. Однако сейчас депутаты Гос- думы рассматривают законопроект от Правительства (ID проекта 1115653-7).→ sozd.duma.gov.ru Когда закон примут и он вступит в силу, компаниям и ИП можно будет платить взносы на травматизм за третьих лиц. Их перечень в проекте не ограничен. Взносы в ФСС за организацию смогут запла- тить одна из холдинговых компаний, взаимозависимая компания, учредитель, директор, контрагент и т. д. На момент подготовки жур- нала в печать законопроект проходит второе чтение. Агентский НДС. В отличие от агентского НДФЛ тут никаких особенностей нет. Третье лицо может оплатить НДС за налогово- го агента по общим правилам. Это нам подтвердили опрошенные налоговики. Можно ли заплатить наличкой Платит физлицо. Налог за компанию можно оплатить только без- наличным переводом (письмо ФНС от 02.02.2018 № ЗН-3-22/653). Но никто не запрещает оплатить наличными налог за другое физ- лицо или ИП, если это невозможно сделать через банк (подп. 1.1, 3 п.  3  ст.  45, п.  4  ст.  58  НК). В  таком случае оплату надо прове- сти по почте или через администрацию населенного пункта. Платит организация. Налог можно перечислить только в безна- личной форме. Исключений нет и в случае уплаты за физлиц и ИП. Налог будет считаться уплаченным, если в день отправки пла- тежки в  банк на  счете плательщика было достаточно средств (подп. 1 п. 3 ст. 45 НК). На заметку Заполните платежку на сайте ФНС Платежное поручение на уплату налогов, сборов «Юридическим лицам» и выберите «Уплата нало- и иных платежей за третьих лиц удобно составить гов за третьих лиц». Заполните обязательные поля на сайте ФНС. →nalog.gov.ru Зайдите в раздел «Сер- и сформируйте поручение. Для физических лиц висы». Далее выберите подраздел «Уплата нало- и индивидуальных предпринимателей сервис пока гов и пошлин». После этого нажмите на вкладку не работает. 84

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Как заполнить платежку Важная деталь При заполнении платежного поручения на уплату налога за другое Если перечис- лицо есть три особенности. Первая: укажите в полях 60 и 102 не свои ляете чужие ИНН и  КПП, а  организации, за  которую платите. Если платите налоги, ставьте за ИП, в поле 102 укажите 0. Вторая: в поле 8 укажите название в полях 60 и 102 пла- своей организации или Ф. И. О. предпринимателя. И третья: соб- тежки реквизиты ственные ИНН и  КПП, а  также название компании, за  которую организации, платите, укажите в  назначении платежа (п.  4  приложения №  1, за которую платите. подп. 5 п. 13 приложения № 2, приложение № 5 к приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н). Допустим, ООО «Весна» представило 25 октября 2021 года деклара- цию по НДС за III квартал 2021 года. Сумма НДС к уплате составила 250 000 руб. 1/3 налога в таком случае составит 83 333 руб. Компания договорилась с дружественной организацией ООО «Престиж», что та исполнит за нее эту обязанность. Как бухгалтер ООО «Престиж» заполнил платежку, смотрите на образце.→86 Какие проводки сделать, если налог уплатило третье лицо Проводки для должника. Компании, за которую уплатили налог, надо будет сделать в учете проводки: ДЕБЕТ 20 (26, 44, 91-2, 99) КРЕДИТ 68 начислили налог; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с бюджетом через третье лицо» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с третьим лицом по платежам в бюджет» поручили уплату налога в бюджет третьему лицу на основании гарантийного письма или письма-поручения; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с бюджетом через третье лицо» погасили задолженность перед бюджетом на основании отчета третьего лица и копий документов, подтверждающих платеж; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с третьим лицом по платежам в бюджет» КРЕДИТ 51 погасили долг перед третьим лицом по уплате налога в бюджет. 85

Расчеты Уплата налогов Образец. Как заполнить платежку по НДС, если перечисляете налог за другую компанию Поступ. в банк. плат. Списано со сч. плат. 0401060     ПЛАТЕЖНОЕ ПОРУЧЕНИЕ № 123 25.10.2021       01     Дата   Вид  платежа     Сумма прописью Восемьдесят три тысячи триста тридцать три рубля 00 копеек ИНН 7743987654 КПП 774301001 Сумма 83 33300 ООО «Престиж» Сч. № 40702810400000001111 Плательщик БИК 044583222 КБ «Надежный» Сч. № 30101810400000000222 Банк плательщика БИК 004525988 ГУ БАНКА РОССИИ ПО ЦФО//УФК Сч. № 40102810545370000003 ПО Г. МОСКВЕ г. Москва Банк получателя ИНН 7743777777 КПП 774301001 Сч. № 03100643000000017300 УФК по г. Москве (ИФНС России № 43 по г. Москве) Срок плат. Вид оп. 01 Получатель Наз. пл. Очер. плат. 5 Код 0 Рез.  поле   18210301000011000110 45338000 ТП КВ.03.2021 0 25.10.2021 7708123450//770801001//за ООО «ВЕСНА»//1/3 НДС, начисленного по результатам собственной деятельности за III квартал 2021 года Назначение платежа Подписи Отметки банка М.П. Поле 8 Поле 24 Поля 60 и 102 Впишите название организации или Укажите свои ИНН, КПП, название компании Укажите ИНН и КПП Ф. И. О. предпринимателя, которые или ИП, за которых платите. После напишите лица, за которое назначение платежа, как обычно. платите налог. п8л6атят налог за третье лицо.

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Если учредитель безвозмездно заплатил налог за организацию, Осторожно сделайте проводку: Третье лицо ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» не вправе тре- включили в доходы сумму налога, безвозмездно уплаченную за организацию бовать возврата на основании документов, подтверждающих платеж. налога, уплаченного за другую органи- Проводки для плательщика. Плательщику налога за другую зацию (информация организацию понадобятся проводки: ФНС от 10.04.2017). ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с контрагентом по платежам в бюджет» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по поручению контрагента» отразили задолженность контрагента на основании гарантийного письма или письма-поручения; ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с бюджетом по поручению контрагента» КРЕДИТ 51 перечислили налог в бюджет за контрагента; ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с контрагентом по платежам в бюджет» получили деньги от контрагента в счет уплаченного за него налога. Проводки на случай взаимозачета Допустим, лицо, за которое уплатили налог, погасило долг взаимоза- четом. Эту операцию ему надо отразить в учете проводкой: ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с третьим лицом по платежам в бюджет» КРЕДИТ 62 (76) отразили прекращение встречного обязательства зачетом взаимных требований. Компания, заплатившая налог за должника, делает проводку: ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с контрагентом по платежам в бюджет» отразили прекращение встречного обязательства зачетом взаимных требований ЛИДИЯ ИВАНЦОВА, эксперт журнала «Главбух» 87

Расчеты В Системе Главбух есть все Как работать со счетом, чтобы не заблокировали Клиент Банк Какое соотно- Доля входного и перечисленного НДС шение входного и уплаченного Банки заподозрят схему, если поступления с НДС на счет составляют НДС банки более 70 процентов в общем объеме поступлений, а доля расходных считают нор- операций с НДС меньше 30 процентов (Методические рекомендации мальным? ЦБ от 16.02.2018 № 5-МР). Потребуют от компании пояснения. Если не ответите, отключат от Клиент Банка. Сколько платить Налоговая нагрузка налогов, чтобы банк не посчитал Банки чаще всего ориентируются на  такое значение: 0,9 процен- компанию та от дебетового оборота по счету. Если размер налогов и взносов сомнительным меньше установленного значения или незначительно превышает его, клиентом? то банк может потребовать пояснения. А если компания не ответит — заблокировать Клиент Банк. При этом банки вправе назначить свой, более высокий лимит (п. 1 Методических рекомендаций ЦБ от 21.07.2017 № 18-МР). Что может сму- Требования банка по зарплате тить банк при перечислении Компания в зоне риска, если средняя зарплата на одного сотрудни- зарплаты, НДФЛ ка ниже прожиточного минимума (п. 1 Методических рекомендаций и страховых ЦБ № 18-МР). Одновременно с зарплатой банк контролирует НДФЛ взносов? и страховые взносы. У банка возникнут подозрения в двух случаях. Первый — компания вообще не перечисляет ни зарплату, ни НДФЛ, ни страховые взносы либо эти платежи не стыкуются с численностью сотрудников. Второй — компания перечисляет НДФЛ, но не платит взносы. Чтобы не возникало проблем с банком, перечисляйте зарпла- ту, НДФЛ и взносы с одного счета. 88

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года НИКОЛАЙ ПОТАПОВ, главный специалист управления по работе с проблемными активами юридических лиц ПАО «АК БАРС» БАНК. В 2002 году окончил Современный гуманитарный институт по направлению «Юриспруденция». В 2014 году окончил Ижевскую государственную сельскохозяйственную академию по специальности «экономика». В банковской сфере работает с 2007 года. Назначение платежа Насколько под- робно расписы- Из назначения платежа должно быть ясно, по какому догово- вать назначение ру и за что вы переводите деньги. Банк запросит пояснения из-за платежа? назначения платежа в трех случаях. Первый — основания платежей не соответствуют деятельности, которую клиент заявил при открытии счета. Второй — основания зачисления и списания денег не стыкуют- ся между собой. Например, компания торгует электронной техникой, но при этом закупает песок и гравий. Третий — по счету не прохо- дят платежи, которые нужны для ведения деятельности. К примеру, аренда, оплата коммунальных услуг, покупка канцелярки. Корпоративные карты Правда ли, что безопаснее опла- ЦБ рекомендует банкам вводить лимит на снятие наличных с корпо- чивать товары ративных карт (Методические рекомендации от 21.07.2017 № 19-МР). корпоративной Если вы его превысите, банк потребует пояснения, почему не пла- картой, а не сни- тили картой. Придется подтвердить оплату чеками, приказами мать наличку? о командировках, списками подотчетников. Поэтому просите сотруд- ников платить картой, а наличные снимать только в крайнем случае. Скачок числа операций по счету Банк спраши- вает, почему Увидев внезапный скачок активности по счету, банки всегда выясня- много опе- ют причину (Методические рекомендации ЦБ от 13.04.2016 № 10-МР). раций по счету. Будьте готовы пояснить, почему резко выросло количество опера- Что ответить? ций. Например, компания стала проводить все расчеты через один счет, потому что закрыла остальные. Другие примеры — сезонный вид деятельность или новое направление бизнеса. 89



4 аргумента, чтобы выбить новую коронакризисную —субсидию →92 Вокруг бухгалтерии «Часто встречаю резюме главбухов с опечатками и ошибками. Это неприемлемо»→99 ЯНА АЛФЕРОВА, директор департамента по управлению персоналом группы компаний ISS Что такое коммерческие и управленческие Уйти на пенсию без отработки можно, расходы и как отразить их в бухучете →102 но не стоит. Почему так →107 91

Вокруг бухгалтерии Ковидные субсидии Приготовьте убойные аргументы, чтобы получить от налоговой новые гранты 0,5 Возьмите из нашей статьи убедительные доводы для МРОТ налоговиков, которые будут рассматривать заявки на планируют новые гранты. Минэкономразвития обещает выдавать их давать мало- малому и среднему бизнесу, пострадавшему из-за ковидных му и среднему ограничений. Запланированные субсидии похожи на бизнесу за каж- прошлогодние. Мы изучили судебную практику, пообщались дого работника с теми, кому налоговики в прошлом году отказали в выплатах. Читайте, какие аргументы заставили в регионах, где инспекторов перечислить положенные суммы, пусть ввели ограни- и с опозданием. чения после Минэкономразвития объявило о новых мерах поддержки для МСП —1 августа из-за коронавируса (подробнее ниже). Планирует выдавать гранты в размере от половины до целого МРОТ за каждого сотрудника. Это будет возможно, если в регионе ввели ограничения после 1 авгу- ста 2021 года и компании пришлось заморозить свою деятельность минимум на две недели. Деньги будут давать не всем. Сейчас власти составляют список видов деятельности, которые дают право на полу- чение поддержки.→regulation.gov.ru Собирать заявки на  новый грант и  перечислять деньги будут налоговые инспекции. Такое уже было в  2020 году, и  тоже был важен ОКВЭД (постановления Правительства от 03.04.2020 № 434, от 24.04.2020 № 576). Тогда налоговики часто отказывали в субсидии На заметку Кому дадут новые гранты от Минэкономразвития Субсидии получат компании и ИП, если: 4. Компания не находится в процессе ликвидации 1. Включены в реестр МСП по состоянию и банкротства, а ИП не исключают из ЕГРИП. на 10 июля 2021 года. 5. На 1 июля 2021 года не имеют недоимки по нало- 2. Вид деятельности относится к пострадавшим гам и взносам более 3000 руб. отраслям (ОКВЭД должен числиться в ЕГРЮЛ/ 6. Организации, которая не относится к МСП, при- ЕГРИП на 10 июля 2021 года).  надлежит не более 25 процентов компании-заяви- 3. Работают в регионах, где введены ограничения. теля. 92

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года по формальным причинам. Чаще всего инспекторы цеплялись к виду Важная деталь деятельности, а также к численности сотрудников. Верховный суд К  примеру, если основной код ОКВЭД, указанный в  ЕГРЮЛ подчеркивает: и в ЕГРИП на 1 марта 2020 года, не подходил по условиям для получе- вид деятельности ния субсидии, налоговики отказывались ее выдавать. Им было не важ- из ЕГРЮЛ не имеет но, какой фактически была основная деятельность компании или ИП экономического (письма ФНС от 07.08.2020 № БС-4-11/12712, от 11.06.2021 № БС-3- основания, если 11/4281). не связан с факти- ческим видом дея- Ряд компаний не стали мириться с действиями налоговой, пошли тельности (опреде- в суд и буквально выбили из инспекторов деньги. Пусть и с опоздани- ление от 12.11.2018 ем на год. Смотрите далее, какие обстоятельства и аргументы повли- № 304-КГ18-9969). яли на решения судей. Приведете их налоговикам, если те откажутся исполнить вашу заявку. Аргумент 1. Фактический вид деятельности — тот, который в РСВ Почему отказали налоговики: основной ОКВЭД не соответствует условиям получения субсидии. Как заставить передумать. Чтобы убедить налоговиков пере- числить деньги, воспользуйтесь универсальным доводом, который успешно использовал пермский автовокзал. ООО «Альянс» решило получить субсидию, положенную автовокза- лам (код ОКВЭД 52.21.21). Но при регистрации компания указала в ЕГРЮЛ общий ОКВЭД подгруппы — 52.21.2 «Деятельность вспо- могательная, связанная с автомобильным транспортом». Изменения в реестр внесла только в апреле 2020 года. Чтобы определить фактический вид дея- тельности ООО «Альянс», достаточно было посмотреть в расчет по взносам или запросить данные в ФСС. Более того, компания всегда состояла на учете в одной и той же инспекции. Так что налогови- кам точно было известно, чем она реально занимается. ЭДУАРД ПУПКОВ, налоговый юрист, генеральный директор ООО «Агентство налоговой безопасности» 93

Вокруг бухгалтерии Ковидные субсидии Налоговики отказались перечислять деньги. Обоснование — не тот основной ОКВЭД в ЕГРЮЛ на 1 марта 2021 года. Компания оспо- рила решение инспекторов в суде и выиграла (постановление Арби- тражного суда Уральского округа от 08.04.2021 по делу № А50- 17829/2020). О том, как ей это удалось, рассказал налоговый юрист Эдуард Пупков. По его словам, свою роль в суде сыграли три аргумента. Во-первых, общество представило в суд договоры и концессионное соглашение по оказанию услуг автовокзала. Во-вторых, компания обратила внимание  суда на постановле- ние Президиума ВАС от 05.07.2011 № 14943/10. В нем судьи указали, что вид деятельности не может быть определен лишь на основании выписки из ЕГРЮЛ. В-третьих, в обоснование своих слов представители общества при- вели постановление Правительства  от  01.12.2005  № 713. В  пун- кте 9 этого документа четко расписано: какой вид деятельности имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, тот и считается основным. Эти данные можно взять из расчета по взносам и 4-ФСС (п. 5, 11 приказа Минздрав- соцразвития от 31.01.2006 № 55). Именно поэтому Эдуард Пупков настаивает: важно не то, какой ОКВЭД в ЕГРЮЛ, а то, какой ОКВЭД по РСВ. ООО «Альянс» деньги по своему заявлению еще не получило. Счета в казначействе, на которые перечислялись субсидии, сейчас закрыты. Общество подало исполнительные листы в ФССП и налоговую и пока ожидает перечисления. Судьи согласились, что позиция нало- говиков приводит к дисбалансу прав предпринимателей. Пострадавшие от ограничительных мер не могли полу- чить финансовую поддержку, хотя их реальная деятельность совпадала с дополнительным ОКВЭД. А те, кто имел нужный основной код, получали деньги, даже если не вели эту деятель- ность. ОКСАНА МАКАРЕНКО, юрист компании ООО «Медицина и реабилитация» 94

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Аргумент 2. Нет лицензии для основного ОКВЭД — Важная деталь значит, на нем не работали Если суд поста- Почему отказали налоговики: основной ОКВЭД не соответствует новил, что компании условиям получения субсидии. положена субсидия, то деньги должны Как заставить передумать. Попробуйте использовать метод «от перечислить, даже противного», как сургутское ООО «Медицина и реабилитация». если программа по субсидированию Компания при регистрации указала в ЕГРЮЛ основной вид дея- закончилась. тельности — «Общая врачебная практика» (ОКВЭД 86.21). Короно- вирусные субсидии этому виду деятельности МСП не полагались. Но фактически компания его и не вела. Общество оказывало услуги по фитнесу. Узнав о мерах поддержки, компания заменила в ЕГРЮЛ основной вид деятельности на фактический — «Деятельность физкультур- но-оздоровительная» (ОКВЭД 96.04). По нему субсидия полагалась (постановление Правительства от 03.04.2020 № 434). А потом обра- тилась в инспекцию за деньгами. Налоговики отказались перечислять деньги, ведь вид деятельно- сти организации на 1 марта 2020 года не соответствовал условиям получения субсидии. Компания обратилась в суд. Первую инстанцию проиграла, но про- должила судиться и выиграла в апелляционном, а затем и в окруж- ном судах (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.05.2021 по делу № А75-12966/2020). О том, какие действия и аргументы помогли компании полу- чить деньги, нам рассказала Оксана Макаренко, юрист компании ООО «Медицина и реабилитация».→94 Во-первых, общество представило в суд договоры на физкультур- но-оздоровительные услуги, платежки по ним, документы об умень- шении арендной платы за помещения для тренировок на период ограничительных мер. Во-вторых, компания обратила внимание суда на то, что не могла вести медицинскую деятельность, поскольку никогда не получала на нее лицензии. Компания получила деньги на счет почти через год после подачи заявления — в апреле 2021 года, когда программа по выдаче субси- дий уже завершилась. По словам Оксаны Макаренко, это не только помогло восстановить бизнес после почти пятимесячной приостанов- ки работы, но также сохранить персонал и выплатить всю зарплату сотрудникам. 95

Вокруг бухгалтерии Ковидные субсидии Важная деталь Аргумент 3. Не надо путать штатных сотрудников и работников на ГПД Просто уточнить фактический вид Почему отказали налоговики: численность сократилась более деятельности чем на 10 процентов. в реестре недоста- точно. Суду нужны Как заставить передумать. Обратите внимание на то, что не все документы, под- работники были в штате. Смотрите, как использовать этот аргумент, тверждающие, что на примере сибирской компании. вы ее вели. ООО «Илим-Ресурс» обратилось за  субсидией для МСП в мае 2020 года. Налоговики сообщили, что численность компании в мае составляет менее 90 процентов от мартовской, и отказались пере- числять деньги. 22 мая компания пожаловалась на инспекцию в УФНС по Иркут- ской области. Мера оказалась очень действенной: деньги поступи- ли на расчетный счет компании уже через девять дней — 1 июня 2020 года. Но хеппи-энда не получилось. Еще через неделю компания получила от инспекции повторный отказ в субсидии, а через полтора месяца — требование вернуть деньги. Тогда общество обратилось в суд и сумело доказать, что деньги компания получила правомерно. Это инспекторы неверно опреде- лили штатную численность (постановление Арбитражного суда Вос- точно-Сибирского округа от 07.06.2021 по делу № А19-14839/2020). Подробности дела нам рассказала Ольга Шаничева, директор ООО «Илим-Ресурс». Компания рассказала в суде, что неразбериха случилась из-за вне- штатных сотрудников. В марте 2020 года в ООО «Илим-Ресурс» тру- дились 30 штатных сотрудников и еще четверо оказывали услуги по гражданско-правовым договорам сроком на месяц. При этом у  внештатных  сотрудников  было основное место работы. С  апре- ля услуги ООО «Илим-Ресурс» они больше не оказывали. Мы обратили внимание суда на то, что не подавали в марте и апреле в ПФР сведения об увольнениях по форме СЗВ-ТД. Это доказывает, что компания никого не увольняла и сохранила всех штатных сотрудников. Это налоговики неверно определили численность. ОЛЬГА ШАНИЧЕВА, директор ООО «Илим-Ресурс» 96

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года Проблема возникла из-за того, что информацию о численности сотрудников налоговики брали из формы СЗВ-М за  март и  май 2020 года. В этом отчете работодатели показывают не только штатных сотрудников, но и работников по гражданско-правовым договорам. По отчету получалось, что в марте было 34 сотрудника, а стало 30. Поэтому налоговая решила, что компания не сохранила 90 процен- тов численности сотрудников. Общество представило  в суд  гражданско-правовые договоры, акты приема-передачи выполненных работ от 31 марта, справки с основного места работы внештатных сотрудников. Представители компании принесли расчет по взносам за I квартал 2020 года. Из него видно, что по четырем работникам взносы в соцстрах не начисля- лись — выплаты сотрудникам, привлеченным по гражданско-право- вым договорам, облагаются только медицинскими и пенсионными взносами. Аргумент 4. Количество сотрудников задвоилось из-за уволенных и новичков Почему отказали налоговики: численность сократилась более чем на 10 процентов. Как заставить передумать. В отчете задвоились принятые и уво- ленные сотрудники. Если в ПФР не отправляли СЗВ-ТД об уволен- ных, значит, увольнений не было. Читайте, как аргумент помог алтайскому предпринимателю. Налоговики отказали предпринимателю в субсидии из-за того, что к маю сохранилось лишь 88,2 процента от мартовской числен- ности. Ссылались на форму СЗВ-М. В мартовском отчете было На заметку В каких случаях субсидию не удалось получить даже через суд Виды деятельности не заяв- в мае 2020 года, когда собралась чить положенную по виду деятель- лены в ЕГРЮЛ. Сибирская получить субсидию. Но нало- ности субсидию, но в ЕГРЮЛ был пиццерия не смогла получить говики и суд решили, что суб- указан общий код ОКВЭД под- субсидию из-за своей беспечно- сидия ей не положена (поста- группы 86 «Деятельность в обла- сти. Компания вообще не заявила новление Арбитражного суда сти здравоохранения». Уточ- никаких видов деятельно- Восточно-Сибирского округа нила ЕГРЮЛ в апреле 2020 года. сти в ЕГРЮЛ. Работала так от 30.06.2021 по делу № А19- Но налоговики и судьи не вняли с 2001 года. Требования налого- 19218/2020). аргументам компании (постановле- виков актуализировать данные У компании общий код под- ние Арбитражного суда Волго-Вят- игнорировала. Внесла в ЕГРЮЛ группы по ОКВЭД. Сто- ского округа от 29.06.2021 по делу нужный ОКВЭД только матология попыталась полу- № А29-9118/2020). 97

Вокруг бухгалтерии Ковидные субсидии 34 сотрудника, а в отчете за апрель — только 30. ИП обратился в суд и выиграл (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.04.2021 по делу № А03-10549/2020).  В суде ИП рассказал, что в марте уволил четырех сотрудников и принял трех новых. По факту численность не поднималась выше 31 работника. То есть к маю она сократилась  только на одного чело- века и составила 96,8 процента от мартовской.  В СЗВ-М за март 2020 года попали данные и об уволенных сотрудни- ках, и о новичках. В итоге численность по отчету составила 34 сотруд- ника вместо реальных 31. Предприниматель представил суду приказы об увольнении и при- еме на работу сотрудников в марте 2020 года. Так смог доказать, что соответствовал условиям по численности для получения субсидии ДМИТРИЙ ТИТОВ, эксперт журнала «Главбух» 98

Вокруг бухгалтерии Карьера главбуха Как писать резюме, чтобы пригласили на собеседование С нашей статьей должность, которую давно хотели, станет доступнее. В ней мы привели рассказы эйчаров о том, какие аспекты в резюме их отталкивают, а какие, наоборот, привлекают внимание. Прочитайте статью и сможете составить резюме, благодаря которому вас точно пригласят на собеседование. Чему нет места в хорошем резюме HR-специалисты тратят на просмотр резюме от 10 до 30 секунд. Это- го времени достаточно, чтобы понять, подходит ли соискатель компа- нии. Большой опыт подбора персонала здесь ни при чем. Несколько не связанных с бухгалтерией ошибок могут моментально испортить общее представление о главбухе как о профессионале. Расскажем о них далее. Грамматические ошибки и опечатки. Чтобы вести бухучет, знать русский язык на отлично не обязательно. Но для многих рабо- тодателей поводом для отказа в работе становится неправильно напи- санное или употребленное не в том значении слово. Считаю неприемлемым опечатки и ошибки в резюме главных бухгалтеров. Кро- ме орфографических и пунктуационных ошибок часто подмечаю пропущенные кавычки и ошибки в ссылках на сайты предыдущих работодателей. Странно и неряшливо выглядит, когда меняют местами имя, отче- ЯНА АЛФЕРОВА, ство и фамилию. директор департамента Многословность. Ваш опыт не будет выглядеть весомее от того, по управлению что вы напишете длинное резюме. Наоборот, оно утомляет. Так что, персоналом скорее всего, получите отказ. Чтобы избежать этого, не дублируйте группы ком- информацию, когда описываете свой опыт на разных местах работы. паний ISS 99

Вокруг бухгалтерии Карьера главбуха СВЕТЛАНА ГОЛД, Пишите коротко — не более одной-двух страниц. Перечислите несколько пунктов директор по пер- о достижениях и укажите основной функционал. Если работали в одной компании соналу компании на разных позициях, опишите опыт только на начальной и конечной позициях. «Кварцверке Подробнее опишите функционал и достижения на последней должности. Ульяновск» Скрытность. Работодателей также смущают резюме, в которых скрыты все предыдущие работодатели. Допустим, переименованы в «крупная строительная компания», «торговая компания», «различ- ные производственные компании». «С какой целью скрывать всех пре- дыдущих работодателей? — недоумевает Яна Алферова. — Понятно про текущего — есть желание искать вакансию непублично. Но сокры- тие остальных компаний сигнализирует о неблагонадежности!» Очевидные факты. Перечисление навыков, которыми по умол- чанию должен обладать главбух, делает резюме пустым и неинтерес- ным. К примеру, «сдача годовой отчетности, работа в программе 1С, руководство коллективом». По словам Марины Мироновой, директора по персоналу «ИК ВЕЛЕС Капитал», так часто делают соискатели из крупных компаний. Они считают, что нет нужды писать интерес- ное резюме: высокая должность и известность работодателя говорят сами за себя. Ссылки. Формат резюме должен быть удобным для изучения на любом устройстве. Ссылки на скачивание в нем ни к чему. Неуместные фотографии. Добавляйте в резюме профессиональ- ные фотографии. Изображения с отдыха выглядят не к месту. Что включить в резюме, чтобы привлечь внимание Требования к кандидатам на позиции топ-менеджеров в каждой ком- пании свои. Все зависит от корпоративной культуры. Но есть общие представления о том, что должно быть в идеальном резюме. Четкая структура. Информацию о своем опыте и достижениях излагайте последовательно и логично. Эйчары отмечают, что из тек- ста, структурированного по разделам, легче оценить профессионализм На заметку Пять причин, по которым точно откажут соискателю на должность главбуха 1. Непрофильное и среднее профессиональное обра- 4. Частая смена работы или, наоборот, работа зование. на одном и том же месте 10 лет. 2. Отсутствие повышения квалификации. 5. Наличие судимости по экономическим 3. Увольнение в отчетный период. статьям. 100

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года соискателя. Марина Миронова рекомендует ориентироваться на структуру вакансии, когда составляете резюме: самое главное в начале списка, незначимое ближе к концу. Опишите опыт за послед- ние три-четыре года подробно, а опыт 15-летней давности — двумя предложениями. В идеале корректируйте свое резюме под каждую понравившуюся вакансию. Направляя резюме в производственную компанию, подробно опишите опыт рабо- ты в похожих организациях. Обязанности на аналогичной должности в торговых компаниях упомяните вскользь. Раздел с эффективностью (KPI). Опишите результаты работы, ДМИТРИЙ которых добились за последние годы, — это одно из новых требований к резюме. Описать свою эффективность надо в измеримых показа- ЩЕГЛОВ, телях. Например, в процентах: насколько снизилось время, за кото- директор рое бухгалтерия составляет отчеты. По словам Марины Мироновой, по персоналу в этом случае работодатель сможет спроецировать, какие аспекты «ММП имени соискатель в силах улучшить в его компании. В.В. Чернышева» Информация о навыках. Обязательно включите в резюме све- дения о том, что проходили профильные тесты, получали сертифи- каты об обучении и повышали квалификацию. К примеру, можете упомянуть, что у вас есть сертификаты об обучении в Высшей школе Главбух.→ school.glavbukh.ru Не забудьте упомянуть об опыте автоматизации учета. Перечис- лите программы, в которых довелось работать. Расскажите о том, в каких приложениях проводили видеоконференции. В каждой второй вакансии сейчас идет акцент на автоматизацию и ЭДО. Нужны ЮЛИЯ КОРОЧ- люди, которые выстраивают систему, а не ищут гениальные нестандартные реше- ния, как раньше. Помимо пандемии есть еще один важный аспект: бизнес очень КИНА, директор выбелился за последние два года, и требования стандартизировались. А зна- по персоналу чит, пришло время переходить с ручного управления на автоматизированное. И тут «Торговая Сеть без тайм-менеджмента, без знания современных технологий управления, без опы- ТехноНИКОЛЬ» та и желания настраивать удобные для бизнеса процессы уже не обойтись. Оригинальность. Не стесняйтесь выкладывать в интернете видео- визитки. Эйчары находят их очень современными. А еще в них можно подробно описать себя и свои преимущества 101

Вокруг бухгалтерии Финансовый учет для начинающих Коммерческие и управленческие расходы: что это такое А ваша компания эффективно продает и управляется? Ответить на вопрос поможет анализ коммерческих и управленческих расходов. Эти данные отражают в отчете о финансовых результатах. Объясните своему директору, что вы включаете в состав таких расходов и почему. Читайте, как отражать эти показатели в бухгалтерской отчетности за 2021 год. Подробности рассказывает Алексей Иванов, ведущий рубрики «Финансовый учет для начинающих». Коммерческие расходы Коммерческие расходы (Selling Expense) — это расходы на прода- жу товаров, продукции, работ, услуг. Состав таких расходов зависит от того, чем занимается компания. Если организация производит продукцию, то расходы на продажу начинаются сразу после того, как продукция выпущена. К коммер- ческим относятся расходы: — на хранение продукции: аренду или амортизацию складов, зар- плату кладовщиков и грузчиков; — продвижение: маркетинг и рекламу, услуги посредников; — отгрузку: упаковку, доставку, растаможивание экспорта, стра- ховку. Если компания выполняет работы или оказывает услуги, то ком- мерческими будут в основном расходы, связанные с их продвижением. Хранить и отгружать особо нечего. На заметку нее о ней читайте в «Главбухе» пании. Чтобы определить при- № 9, 2021, стр. 96. Этот показа- быль от продаж, коммерческие Прибыль от продаж тель нужен для оценки эффекта и управленческие расходы нужно от основной деятельности ком- вычесть из валовой прибыли. Коммерческие и управлен- ческие расходы участвуют в расчете прибыли от продаж (Operating Income). Подроб- 102

Главбух · № 18, сентябрь 2021 года АЛЕКСЕЙ ИВАНОВ — участник разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета нового поколения. Основатель и ведущий телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Автор трех монографий и более ста научных статей, к. э. н., доцент. Если компания продает товары, то коммерческими являются поч- ти все расходы, связанные с торговлей, кроме себестоимости самих товаров. К ним отнесите затраты: — на закупку: вознаграждения посредникам-снабженцам, раста- моживание импорта, страховка; — доставку купленных товаров до своего склада/магазина и про- данных товаров до покупателя; — зарплату сотрудникам: от директора до продавца — все занима- ются продажей; — амортизацию или аренду зданий, оборудования и транспорта; — маркетинг и рекламу; — представительские расходы; — гарантийный ремонт; — хранение и отгрузку товаров. Как видите, перечень коммерческих расходов у торговых организа- ций шире, чем у производственных. Поэтому их удельный вес в отчете о финансовых результатах обычно выше. Убедитесь в этом, сравнив фрагменты реальных отчетов за 2020 год на рисунках 1 и 2.→104 Коммерческие расходы производственной компании составляют 7,6 процента от выручки ((30 389 987 ₽ : 400 237 197 ₽)  100%), а у тор- гового предприятия — 22,4 процента ((104 883 712 ₽ : 468 171 778 ₽)   100%). Управленческие расходы Управленческие расходы (Administrative Expense)  — это расхо- ды, которые не связаны с производством, хранением и сбытом про- дукции, но необходимы для функционирования организации. Еще их называют общехозяйственными. Сюда входят: — зарплата управленцев и всех офисных сотрудников от бухгалтера до уборщицы; 103

Вокруг бухгалтерии Финансовый учет для начинающих Рис. 1. Удельный вес коммерческих расходов ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат»* В производстве Состав коммер- ческих расходов у ММК небольшой, поэтому их удельный вес в отчете невы- сокий. * Здесь и далее приводим информацию из публичной отчетности компаний. Рис. 2. Удельный вес коммерческих расходов ООО «Лента» В торговле Удельный вес коммерческих расходов у «Ленты» в три раза выше, чем у ММК, так как коммерческих расходов больше. 104