Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

Журнал издает № 9 сентябрь 2021 Лучшие налоговые истории 2021 года от ваших коллег стр. 18 Схемы, которые позволят заменить облагаемую НДС выручку на необлагаемую стр. 36 Уведомление, которое защитит декларации по НДС от мошенников стр. 80 Электронная версия: e.nalogplan.ru



от редактора Евгений Тимин, главный редактор журнала «Практическое налоговое планирование» [email protected] Астрологи объявили год борьбы с серыми зарплатами Вы же в курсе, что государство вот уже второй год усиленно борется с серыми зарплатами?Да! И монетарными, и силовыми методами. Дают налоговые льготы и суб- сидии тем, кто обелился. А упрямцев – к ногтю. Рассказывают, что руководству одного из отделов ФНС намекнули с заоблачных высей, что в его департаменте слабовато как-то идет борьба с серыми зарплатами. Идет, но слабовато. А на раскачку времени нет. Чиновник стал думать, какой же фронт работ остался неохваченным? И понял – упрощенка с базой «доходы». Они же там расходы не учитывают, значит, и первички никакой нет. А раз первички нет, можно в любых схемах обвинить – не отвертятся. Например, в выплате серой зарплаты. Выдавали деньги под отчет, а документов рас- ходных нет? Это серая зарплата – платите НДФЛ и взносы пожалуйста (письмо ФНС от 23.07.2021 № ЗГ-2-2/1090@). Напомнило, как в прошлый раз астрологи объявляли борьбу с обналичкой через тех же подотчетников. Потребность в наличных увеличилась вдвое. В офис компании врывались полицейские, вооруженные налоговыми инспектора- ми. Искали подотчетных лиц, которые не отчитались за крупные суммы. Грозились доначислить НДФЛ, если подотчетники моментально не вернут в кассу висящие на них миллионы. Обычно финдиректор такой компании тяжело вздыхал и ехал к зна- комым жуликам обналичивать деньги, чтобы было что вернуть в кассу. В общем, упрощенцы с базой «доходы», вы знаете, что делать с астрологами. А если еще нет, то мы собрали разные полезные и забавные лайфхаки от коллег, поль- зуйтесь (стр. 18). №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 1

новое в налоговом ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ планировании Марина Кирейчик, СОБЫТИЯ налоговый 6 Контролирующие лица долж- консультант ны доказывать невиновность • 48 Уведомление, Поменять базу по УСН задним которое защитит декларации числом нельзя • Как получить по НДС от мошенников компенсацию, если товар забрали на проверку КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ 24 Как заплатить меньше ИДЕИ 8 Как применить повышающий при уплате земельного налога Как отстоять технические рабо- коэффициент к расходам на ты на земельном участке • Когда НИОКР • Как избежать НДС, аренда спасет право на льготную если вы храните у себя чужое ставку • В каких случаях при- имущество • Как спасти налоговые дется доплатить земельный на- платежи, если они в проблемном лог банке • Как продлить срок для 28 Как с выгодой поменять возврата переплаты по налогу • амортизационную группу Как доказать право на УСН Как правильно использовать задним числом без уведомления Классификацию основных средств • Когда замена груп- КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА пы может быть невыгодной • 14 Как рассчитать срок Для каких объектов исправить группу проще всего на взыскание недоимки 32 Как использовать бонусную программу и не потерять налоговая экономия на налогах Почему налоговики видят в бо- ГЛАВНАЯ ТЕМА нусах схему • Как бонус превра- 18 Лучшие налоговые истории щается в выручку • Когда НДС придется вернуть в бюджет 2021 года от ваших коллег Как компании договариваются с инспекторами • Когда не стоит помогать контрагентам • Как доказать отсутствие безвозмездной реализации 4 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ 66 Девять претензий В СХЕМАХ к производственным 36 Схемы, которые позволят организациям Какие типичные «производствен- заменить облагаемую НДС ные» схемы ищут инспекторы • выручку на необлагаемую Как доказать реальность расходов Стоит ли править назначение на производство платежа • Как замаскировать об- лагаемую выручку 72 Как банки проверяют операции клиентов на чистоту РЕШИТЕЛЬНЫЙ – ОСТОРОЖНЫЙ Чем поможет анализ запроса бан- 44 Есть ли шансы примирить ка • О каких операциях банки со- общат в Росфинмониторинг • Где маркетинг и налогообложение искать полезные рекомендации Компании придумывают акции, и подзаконные акты выплачивают бонусы и премии. Но то, что нравится маркетологам, ОПАСНАЯ СХЕМА не всегда одобряют налоговики 76 Как не дать взыскать налоговую МЕЖДУНАРОДНОЕ недоимку ПЛАНИРОВАНИЕ 52 Как отказать в представлении ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ 78 Какие упущения контролеров документов по КИК Как правильно заполнить уве- помогут оспорить домление о КИК доначисления Когда процедуру налоговой провер- налоговая ки суды посчитают нарушенной безопасность ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ ПРОВЕРКИ КАК ПРОВЕРЯЮТ 86 Как снизить доход, 58 Как защититься от уплаты НДС если человека заставили стать с неполученного аванса предпринимателем Когда пригодится налоговая ого- ворка • Как действовать с «забыв- ЭКОНОМНЫЙ СПРАВОЧНИК чивым» поставщиком 90 Справочник 62 Как защититься от клеветы налоговиков основных неналоговых Какие действия инспекторов вредят платежей бизнесу • Почему суды покрывают нарушения налоговиков СВОИ ДЕНЬГИ 96 Как пенсионеру сохранить льго- ту по налогу на имущество №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 5

события контролирующие лица и компенсации что меняется Доказательств, что эти лица вывели из общества все ликвидные активы, из-за Контролирующие лица чего долг погасить нельзя, нет. должны доказывать невиновность КС же решил, что все судьи непра- вильно трактуют законы. Когда к кон- КС изменил трактовку законодательства тролирующим лицам есть обоснованные по субсидиарной ответственности кон- претензии, именно они обязаны доказы- тролирующих лиц. Теперь бывшим вла- вать свою невиновность. А для претензий дельцам и руководству обществ придется к контролирующим лицам вполне доста- доказывать свою невиновность (постанов- точно, чтобы у компании, исключенной ление КС от 21.05.2021 № 20-П). из ЕГРЮЛ как недействующая, имелся непогашенный долг. Компания получила аванс от фи- зического лица, но работу не сделала. Поменять базу по УСН И не вернула деньги. Налоговики исклю- задним числом нельзя чили организацию из ЕГРЮЛ. На том ос- новании, что это недействующее юриди- АС Уральского округа решил, что если ческое лицо (п. 2 ст. 21.1 Федерального в заявлении на применение упрощенки закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). указан объект «доходы», то самоволь- но поменять его уже нельзя. Даже если Пострадавшая гражданка пыталась фактически используется база «дохо- привлечь к субсидиарке контролирую- ды минус расходы» (постановление щих общество лиц. Но проиграла все ар- от 19.07.2021 № Ф09-4943/21). битражные суды, вплоть до Верховного. к чему готовиться Фонд обязательно придет на провер- ку, если компания: Утвердили критерии – мало платит работникам по сравнению проверки ФСС с аналогичными предприятиями; Фонд распространил информацию, где – не дает пояснения и документы; указал восемь критериев, на основе кото- – безосновательно меняет тариф; рых он будет планировать проверки пла- – часто представляет уточненки; тельщиков взносов. Здесь же приведены – мигрирует между отделениями. формулы для самостоятельного расче- та (r77.fss.ru/112412/613754/613755. Также проверяющие обратят внима- shtml). Вы сами сможете оценить, ние на странности в расчетах. Например, насколько высок риск визита. ФОТ для расчета взносов на травматизм меньше ФОТ для оплаты больничных. Взносов с выплат работающим инвалидам начислено 60 процентов от страхового та- 6 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

новое в налоговом планировании Компания получила доначисления Как получить по налоговой базе «доходы». Но платить компенсацию, отказалась. Организация заявила, что если товар забрали фактически применяла налоговую базу на проверку «доходы минус расходы». И налоговики приняли декларацию с этой базой без ка- Государство будет компенсировать сто- ких-либо возражений. имость товара, который забрали на экс- пертизу. При условии, что он утратил Суд не нашел доказательств, что ком- свои свойства и стоит более 10 тыс. пания уведомила налоговую инспекцию руб. (постановление Правительства об изменении базы. Есть заявление с ба- от 03.08.2021 № 1299). Правила работа- зой «доходы». Инспекторы обязаны были ют с 14 августа 2021 года. принять декларацию – этот факт сам по себе ничего не доказывает. Деньги вернут, если проверка не на- шла нарушений. Размер возмещения ра- После начала налогового периода из- вен себестоимости товара. Ее нужно бу- менить базу уже нельзя (п. 7 Обзора, дет подтвердить первичкой. утв. постановлением Президиума ВС 04.07.2018). Ее можно поменять только Заявление на компенсацию подайте со следующего года. в электронном виде. Срок – три меся- ца со дня, когда составили акт проверки. Получается, что выгоднее начать при- Документ будут рассматривать в течение менять УСН вообще без уведомления месяца. Деньги перечислят не позднее (постановление АС Западно-Сибирского 10 дней с той же даты. Если вы не со- округа от 19.07.2021 № А70-17294/2020). гласны – обращайтесь в суд. Тогда поменять налоговую базу можно. рифа. Расходы на травматизм – 50 про- Для этого ФНС вводит понятие «точки центов от начисленных взносов. видео-конференц-связи» (точки ВКС). Использовать  – не  использовать. Представителю налогоплательщика доста- Используйте. Если все критерии в порядке, точно прийти в ближайшую точку ВКС. риск проверки у вас минимален. Перечень точек ВКС разместили Инспекции становятся на сайте ФНС в разделе «Досудебное онлайн-площадками урегулирование споров». Его можно скачать по адресу nalog.gov.ru/rn77/ Теперь представителю налогоплатель- apply_fts/pretrial/#t17. Перечень пери- щика не обязательно ехать в инспек- одически обновляется – проверяйте акту- цию, которая рассматривает его жалобу альность скаченного файла. (ст. 140 НК). Инспекции смогут рас- сматривать жалобы в режиме онлайн. Использовать  – не  использовать. Используйте. Онлайн-конференция ничем не хуже личного присутствия. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 7

Прочтите идею раньше всех! На нашем сайте www.nalogplan.ru/ei еще до выхода свежего номера мы выкладываем идеи по налоговому планированию, которые будут опубликованы. У вас есть шанс прочесть их раньше других, прокомментировать и дать свою оценку. Также на сайте вы можете предложить на обсуждение коллег свою идею. Автору лучшей идеи месяца – приз! Риска нет. Риск минималь- Риск средний. Риск выше Риск высокий. Осуществление ный. Если и воз- Вероятен налого- среднего. Спор гарантиро- идеи не приведет никнет налоговый вый спор, который Спор гарантиро- ван, шансы дока- к каким-либо раз- спор, победа обя- можно разрешить ван, есть шансы зать свою правоту ногласиям с нало- зательно будет на на этапе возраже- доказать свою в суде небольшие говыми органами стороне компании ний или в суде правоту в суде 8 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

новое в налоговом планировании в чем экономия Налог на прибыль на чем основана идея Письмо Минфина от 24.06.2021 № 03-03-06/1/49733 Как применить повышающий коэффициент к расходам на НИОКР Если из нескольких этапов НИОКР (письмо Минфина от 02.04.2021 № 03- только один этап есть в перечне 03-06/1/24524). Правительства, то применить коэффи- циент 1,5 можно. Но придется выделить Чтобы применять повышающий коэф- этот этап в отдельный вид НИОКР. Так фициент 1,5 к отдельному этапу, оформи- считает Минфин (письмо от 24.06.2021 те его как самостоятельную разработку. № 03-03-06/1/49733). Затем представьте в инспекцию отчет об этом виде НИОКР. Отчет подайте вместе Стоимость НИОКР из перечня с налоговой декларацией по итогам года, Правительства можно списать в расхо- в котором завершены НИОКР или их от- ды с повышающим коэффициентом 1,5. дельные этапы. Финансовое ведомство Об этом говорят пункт 7 статьи 262 также сообщило, что отчет о НИОКР НК и постановление Правительства нужно составлять по ГОСТ 7.32-2017 от 24.12.2008 № 988. Нельзя приме- (приказ Росстандарта от 24.10.2017 нить повышающий коэффициент 1,5, № 1494-ст). если расходы списывают за счет резер- ва предстоящих расходов на НИОКР Идеей поделилась Виктория Гродзинская, главный бухгалтер Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Олег Хороший, советник Елена Фещенко, налоговый Елена Дерябкина, главный государственной гражданской эксперт: бухгалтер ООО «Гостиничный службы РФ 3-го класса: «Минфин предложил без- центр»: опасную схему налоговой «Финансовое ведомство оптимизации. Причем «Если вы применяете коэф- озвучило позицию, основан- совершенно законную фициент 1,5 к отдельному ную на нормах НК (письмо и безрисковую. Фактиче- этапу НИОКР, оформите от 24.06.2021 № 03-03- ски Минфин посоветовал его как отдельную раз- 06/1/49733). Если из всех проанализировать состав работку. Чтобы снизить этапов НИОКР только от- НИОКР и выделить те риски, подготовьте допол- дельный этап есть в переч- части работ, к которым нительные документы, под- не Правительства, то можно применить повышаю- тверждающие реальность применить коэффициент щий коэффициент 1,5. Эти НИОКР. При этом затра- 1,5 к этому этапу можно, работы надо оформить ты на подготовку докумен- если его определили как от- в отдельные НИОКР». тов не должны превышать дельный НИОКР». экономию по налогу». Оценка экспертного совета  №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 9

идеи безвозмездная реализация и проблемный банк в чем экономия НДС на чем основана идея Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.06.2021 № А46-12138/2020 Как избежать НДС, если вы храните у себя чужое имущество Если на территории вашей компании есть Фискалы указали, что компания оказы- имущество другой организации, заклю- вала услуги по сдаче в аренду без доку- чите с ней договор аренды или хранения. ментального оформления. Налоговую Иначе фискалы заявят, что вы передали базу по НДС они определили исходя помещения в безвозмездное пользование, из арендной платы, введенной владель- и доначислят НДС. Такой способ защи- цем склада для другого контрагента. ты от претензий подсказал АС Западно- Сибирского округа (постановление Владельца склада могли бы защитить от 10.06.2021 № А46-12138/2020). договоры аренды или хранения. Если у помещения есть недостатки, затрудняю- В ходе выездной проверки контроле- щие эксплуатацию, размер арендной пла- ры обнаружили на складе компании това- ты может быть ниже рыночного уровня. ры, принадлежащие другой организации. Тогда НДС будет взиматься с минималь- Они заявили, что компания сдала часть ной стоимости. склада в безвозмездную аренду, и дона- числили НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Идеей поделился Александр Федулов, финансовый директор Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Галина Плавинская, cоветник Елена Фещенко, налоговый Любовь Полынская, главный налоговой службы РФ 2-го ранга: эксперт: бухгалтер ООО «Проксима «Безвозмездная передача «Идея безопасна только Плюс»: признается реализаци- при условии грамотного ис- ей (подп. 1 п. 1 ст. 146 полнения. Недостатками, «Отличная идея. Хотя не НК). Заключение договора затрудняющими эксплуата- так и часто налоговики аренды защитит от пре- цию, могут стать техниче- осматривают помещения тензий по НДС. Цены в ские особенности: ограниче- и территории. В моей неконтролируемых сделках ния в режиме пользования, практике была выездная признаются рыночными отсутствие вентиляции, проверка длительностью (п. 1 ст. 105.3 НК). Но удобного въезда. Протокол девять месяцев, и никто для снижения рисков арен- разногласий к договору не проверил, чье имущество додатель должен обосно- аренды поможет подтвер- находится на складах, вать пониженную ставку дить, что более низкая в ангарах и т. д. Но чтобы арендной платы». плата обоснованна». снизить риски, стоит за- ключить договор аренды». Оценка экспертного совета  10 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

новое в налоговом планировании в чем экономия Любые налоги на чем основана идея Постановление АС Волго-Вятского округа от 21.07.2021 № А43-24135/2020 Как спасти налоговые платежи, если они в проблемном банке Налоговики не вправе отказать в зачете Судьи поддержали организацию. налоговых платежей в проблемном банке, У нее не было других расчетных сче- даже если заплатить в выходной день. тов. Платежи сделаны в обычные для В этом нет недобросовестности. компании сроки. До отзыва лицензии банк выполнял все переводы организа- Компания перечислила платежи в вы- ции. Доказательств, что компания знала ходной. На следующий день у банка ото- о проблемах банка, нет. звали лицензию. Организация отказалась от долга в реестре требований кредиторов Организация пользовалась системой банка. Но потребовала от налоговиков за- «Интернет-Банк». В этой системе пла- считать налоговые платежи в этом банке теж в выходной день не имеет никакого в счет будущих налоговых платежей. особого значения. Компания выполнила требования подпункта 1 пункта 3 ста- Налоговики отказали. Якобы ком- тьи 45 НК. Платежи нужно зачесть. пания уже знала об отзыве лицензии. Поэтому и решила заплатить налоги в вы- Идеей поделился Анатолий Купчихин, ходной день. налоговый консультант Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Лариса Семина, советник Евгений Власов, партнер Любовь Полынская, главный государственной гражданской юридического агентства «Suits бухгалтер ООО «Проксима службы РФ 2-го класса: LLC»: Плюс»: «Риск есть, но он не- «Идея хорошая, если до «Возможности, которые большой. Компании нужно отзыва лицензии у банка сейчас предоставляют быть готовой к требова- вы регулярно оплачивали банки, безграничны и очень ниям налоговых органов налоги с этого счета. удобны. Если у банка ото- предоставить пояснения. Сложности возникнут, ес- звали лицензию, то и про- В обоих случаях. Главное – ли у вас есть другие счета, грамма с этого дня должна правильно их составить а с проблемного счета вы быть недоступна для пере- и грамотно, аргументиро- редко оплачивали налоги. водов, а так все работало, вано описать ситуацию, А также если вы вдруг ре- объявлений о каких-либо как это сделано для суда. шили перечислить больше запретах не было, так что В таком случае претензии налогов, чем нужно, хотя никакой вины организации инспекции маловероятны». до этого так не делали». в этом нет». Оценка экспертного совета  №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 11

идеи возврат переплаты и упрощенка в чем экономия Любые налоги на чем основана идея Постановление АС Волго-Вятского округа от 19.07.2021 № А82-10792/2020 Как продлить срок для возврата переплаты по налогу Если суд решает, когда компания вправе В 2016 году организация не списала признать расход, срок на возврат пере- безнадежный долг в расходы. У нее по- платы начинается только после решения явилась переплата по налогу на прибыль. суда. Независимо от того, что срок иско- Но налоговики посчитали, что надо бы- вой давности истек. ло подать уточненки за 2013–2014 годы. И срок на возврат считать от этой даты. Компания выполнила работы в 2010– Иначе срок давности получится в размере 2011 годах. Контрагент не расплатился. 5–6 лет. Уточненка за 2016-й незаконна. Срок исковой давности должен был ис- течь в 2013–2014 годах. Суд же решил, что безнадежным долг стал только после решения ар- Однако партнер подписал акт свер- битров в 2016 году. Переплата налога ки, где признал долг. Но в 2016 году суд за 2016-й возникла с 28.03.2017. Три го- отказал компании во взыскании долга. да на ее возврат не истекли (ст. 78 НК). Оказалось, что акт сверки подписало не- уполномоченное на это лицо. Срок иско- Идеей поделилась Елена Тараканова, вой давности истек. главный бухгалтер Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Лариса Семина, советник Евгений Власов, партнер Елена Дерябкина, главный государственной гражданской юридического агентства «Suits бухгалтер ООО «Гостиничный службы РФ 2-го класса: LLC»: центр»: «Риск есть, но, я считаю, «Налоговики будут бук- «Понятие “срок исковой не особенно большой. На- вально толковать ста- давности” сложное.Напри- логоплательщику нужно тью 78 НК и считать мер, есть проблема: найти быть готовым к требова- сроки с момента уплаты правильную точку отсче- ниям налоговой инспекции налога. Налоговики едва та. Откуда считать этот предоставить подробные ли будут учитывать, что срок. В каких ситуациях разъяснения по ситуации. идет суд с контрагентом эту дату можно перене- Если их правильно соста- для того, чтобы понять да- сти на будущее. Каждый вить, то у инспекторов не ту образования безнадеж- случай требует отдельного будет оснований отказать ного долга и соответству- анализа. Поэтому даже компании в признании спор- ющей переплаты по налогу. самые очевидные случаи ных расходов». Придется судиться». рассматривают в суде». Оценка экспертного совета  12 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

новое в налоговом планировании в чем экономия Налоги по общей системе на чем основана идея Постановление АС Западно-Сибирского округа от 19.07.2021 № А70-17294/2020 Как доказать право на УСН задним числом без уведомления Если забыли уведомить налоговиков дания. Организации заблокировали счет. о переходе на УСН, ссылайтесь на их Она была вынуждена сдать налоговую молчаливое согласие. В суде удастся декларацию по НДС. доказать вашу правоту (постановле- ние АС Западно-Сибирского округа от Две первые инстанции встали на 19.07.2021 № А70-17294/2020). сторону инспекторов (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК). Но кассация защитила Учреждение отправило уведомление учреждение. Инспекторы не могли не о переходе на УСН простым письмом. видеть, что организация уже применяет Доказательств отправки нет. Налоговики УСН. Их попытки силой перевести уч- зарегистрировали организации ККТ для реждение на общую систему противоре- УСН. Приняли от нее расчеты по УСН. чат НК (определения КС от 29.01.2019 Начислили пени по УСН. № 229-О, от 28.02.2019 № 279-О, ВС от 02.07.2019 № 310-ЭС19-1705). Однако затем налоговики направили в учреждение сообщение, что оно обязано Идеей поделилась Татьяна Козыренко, применять общую систему с момента соз- юрисконсульт Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Юрий Подпорин, советник Мария Антонова, аудитор: Оксана Костылева, главный государственной гражданской «Если у компании не со- бухгалтер ООО «Химтек- хранилось подтверждение службы РФ 1-го класса: отправки уведомления Инжиниринг»: о переходе на УСН, но на- «В определении КС логовики ранее принимали «Здесь сыграли факты от 29.01.2019 № 229-О декларации и не просили регистрации ККТ для при- указывается, что НК пред- пояснений, то они уже не менения УСН, прием расче- усматривает заблаговре- могут ссылаться на от- тов по УСН и начисление менное уведомление о на- сутствие уведомления. По- пеней по УСН. Есть мол- мерении перейти на УСН. лучается, они фактически чаливое согласие инспекции Указанное дело рассматри- признали право на УСН. на применение упрощенки. вает конкретную ситуа- Это подтвердил ВС в опре- Однако если бы компания цию. Ориентироваться на делении от 02.07.2019 работала без ККТ, то это решение очень опасно. № 310-ЭС19-1705». отстоять свое право без Оно прямо противоречит уведомления о переходе на действующим нормам НК». УСН было бы невозможно». Оценка экспертного совета  №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 13

комментарий специалиста взыскание недоимки комментируемое событие Верховный суд рассказал, как считать сроки на взы- скание недоимки (определение от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135) основные темы Как считать сроки на взыскание налоговой недоимки. Что изме- нится в работе Как рассчитать срок на взыскание недоимки Тимур Чанышев, Камила Султанова, адвокат, председатель руководитель коллегии адвокатов практики налогового «Адвокат Премиум» консультирования и споров коллегии адвокатов «Адвокат Премиум» Верховный суд решил, что нарушение которое приняли по итогам такого произ- сроков проверки не лишает инспекторов водства. При проверке сроков взыскания права на взыскание недоимки. Но огра- следует анализировать своевременность ничивает возможность этого взыскания действий инспекторов на стадии испол- пределами двух лет (определение ВС нения решения. от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135). Срок исполнения решения начинает Суть спора и аргументация ВС течь с момента выставления требования об уплате налога. Само по себе наруше- В ходе камералки контролеры доначис- ние сроков проведения проверки не имеет лили компании НДС, пени и штрафы. значения при оценке правомерности дей- Она не исполнила требование об уплате ствий контролеров на стадии взыскания налога. Организация сослалась на то, недоимки. Проверка может затянуться что инспекторы затянули сроки проверки по объективным причинам. Например, и утратили право на взыскание недоим- из-за того, что инспекторы не получили ки. Но суд встал на сторону инспекции. ответы на запросы. ВС отметил, что есть две разные про- В то же время, если мероприятий кон- цедуры: производство по делу о налого- троля становится слишком много или они вом нарушении и исполнение решения, не ограничены по времени, длительный срок проверки могут признать недопу- 14 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

новое в налоговом планировании стимым (постановления КС от 16.07.2004 ФНС направила этот спор нижестоящим № 14-П, Президиума ВАС от 18.03.2008 налоговым органам для использования № 13084/07). в работе (п. 6 Обзора правовых пози- ций ВС и КС, направленного письмом ВС отметил, что в НК установлен от 28.07.2021 № БВ-4-7/10638). двухлетний предельный срок, после исте- чения которого фискалы теряют возмож- Суд принял решение в пользу бюд- ность взыскать недоимку. Двухлетний жета, но недостаточно мотивировал свою срок начинается с момента истечения позицию. ВС позволил инспекторам взы- срока на добровольное исполнение требо- скивать в бюджет все, что они доначисли- вания об уплате налога. Этот срок погло- ли, даже если контрольные мероприятия щает иные сроки промежуточных дей- провели с нарушением сроков. ствий по взысканию. Если налоговики нарушают процес- ВС установил, что камералка деклара- суальные сроки, установленные НК, ции по НДС шла дольше на четыре меся- то никаких последствий не будет. ца. Но двухлетний предельный срок Нарушение сроков не является суще- инспекторы не нарушили. Значит, они ственным нарушением, которое влечет имели право взыскивать недоимку (опре- безусловную отмену решения. деление от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135). пример С учетом подхода, сформулирован- ВС вынес решение в пользу контро- леров, но внес правовую определенность ного Верховным судом, двухлетний срок на взы- и прозрачность для налогоплательщиков. скание недоимки состоит из совокупности сле- Мнение чиновника № 8330/11. Сроки теперь берутся по максимуму. Пресекательных сроков Наталья Ежова, советник государственной нет. Нарушение закона трактуется гражданской службы РФ 3-го класса еще более расширительно. Теперь про- веряющие могут не соблюдать никакой ВС работает на взыскание денежных последовательности действий, преду- средств в бюджет любым способом. смотренных для проверок и взыскания Налицо процесс, когда на уровне суда ре- недоимки. ализовали принцип «если нельзя, но очень хочется, то можно все». ВС признал ВС уже исчерпал все возможности факт нарушения процессуальных сроков, продлить инспекторам сроки для вы- но при этом решил, что нарушение за- бивания денег. Интересно, что еще при- кона не является существенным. думает ВС, когда инспекции начнут вы- ходить и за пределы двухлетнего срока. Контролеры не соблюли сроки, ука- Может, вернемся к тем временам, когда занные в статье 46 НК, определении КС ИФНС запрещали нарушать сроки. от 20.04.2017 № 790-О и постановле- нии Президиума ВАС от 01.11.2011 №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 15

комментарий специалиста взыскание недоимки дующих сроков: направления требования, его задолженность может быть текущей добровольного исполнения, взыскания недоимки или просроченной. за счет денег или имущества, обращения инспек- торов в суд (п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 4 ст. 69, п. 1, Задолженность по уплате авансовых 2 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК). платежей по налогу не является недоим- кой. Это промежуточные платежи, кото- Если решение по камеральной проверке всту- рые в отличие от налога уплачивают- пило в силу 15 июля 2019 года, то срок на взыска- ся не по итогам, а в течение налогового ние недоимки истечет 15 июля 2021 года. периода (п. 3 ст. 58 НК, п. 17 постанов- ления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 Механизм взыскания «О вопросах, возникающих при примене- недоимки нии судами части первой НК»). Контролеры могут взыскать недоимку Если недоимку выявили по резуль- за счет денежных средств или имущества татам проверки, то требование об упла- компании, а также через суд. НК раз- те налога направят в течение 20 дней деляет понятия «налоговая задолжен- со дня вступления в силу решения (п. 2, ность» и «недоимка». Налоговая задол- 3 ст. 70, п. 6 ст. 6.1 НК). Требование сле- женность – более широкое понятие, дует исполнить в течение восьми рабо- в которое входит также и необходимость чих дней с момента его получения, если уплаты пеней, штрафов и процентов. в нем не установлен более продолжитель- Недоимка – это всегда неуплаченный ный срок (п. 4 ст. 69, п. 6 ст. 6.1 НК). вовремя налог или сбор, а налоговая При отсутствии средств на счетах нало- гоплательщика контролеры вправе взы- Мнение эксперта Но двухлетняя проверка – это все же маловероятный сценарий. И даже в этом Елена Фещенко, налоговый эксперт случае при наличии объективных причин двухлетний срок могут продлить, о чем ВС напомнил, что само по себе нару- и напомнил ВС. Так что, по сути, дли- шение сроков проверки лишает инспек- тельность проверки не имеет значения торов права взыскивать доначисления для процедуры взыскания. (определение от 05.07.2021 № 307- ЭС21-2135). Можно ожидать, что, если Рискованно строить защиту толь- будут основания, контролеры спокойно ко на нарушениях процедуры проверки продлят срок проверки. Если не выйти и взыскания недоимки. Налогоплатель- за пределы двухлетнего срока с момен- щикам необходимо основное внимание та, когда организация должна была уделить оспариванию выводов проверяю- исполнить требование в добровольном щих по существу и поиску смягчающих порядке, удастся взыскать недоимку обстоятельств. за счет имущества (ст. 47 НК). 16 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

новое в налоговом планировании скать недоимку за счет иного имущества пании можно заменить банковской гаран- (ст. 46, 47 НК). тией, залогом и поручительством третьего лица (п. 12.1, 13 ст. 77 НК). Замена аре- Списание денежных средств со счета ста другим видом обеспечения выгодна для при их недостаточности для удовлетво- налогоплательщиков. При залоге активы рения всех предъявленных требований можно использовать в бизнесе, что при аре- осуществляется в очередности, предусмо- сте запрещено (п. 2 ст. 73 НК, ст. 334 ГК). тренной пунктом 2 статьи 855 ГК (опре- деление ВС от 21.03.2016 № 307-КГ16- Если задолженность перед бюджетом 960, письмо Минфина от 05.04.2021 окажется более 1 млн руб., контролеры № 03-02-11/24807). вправе осмотреть помещения и террито- рию компании (п. 1 ст. 92 НК). Если инспекторы пропустили двух- месячный срок на принудительное взы- Если организация не погасит недоим- скание, то они смогут взыскать недо- ку, размер которой соответствует крите- имку только через суд (п. 3 ст. 46 НК). риям «крупный» или «особо крупный», Принудительное взыскание за счет средств то инспекторы сообщат о ней в поли- в банке и за счет имущества – это после- цию для принятия решения о возбуж- довательные этапы взыскания задолжен- дении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК, ности, а не самостоятельные процедуры. примеч. 1 к ст. 199 УК). Инспекторы должны предупредить налогоплатель- Чтобы обеспечить взыскание недоимки, щика о том, что в случае непогашения контролеры могут приостановить операции задолженности они передадут материалы по счетам компании или арестовать имуще- в полицию (п. 4, 8 ст. 69 НК). ство (ст. 76, 77 НК). Арест активов ком- Мнение практика вручали акт, а затем решение. Мы пи- сали письма в УФНС, но результата Оксана Бейкун, главный бухгалтер тоже не было. ООО «Бухгалтер Проф» Зачастую контролеры не соблюдают сроки проведения проверок, и никаких В моей практике были случаи, когда правовых последствий для них нет. Пос- камералка шла около года. Но фискалы ле выхода указанного определения ВС не выписывали постановлений о продле- стало ясно, что и суды, и контролеры нии сроков. Просто направляли требова- приравнивают сроки взыскания к срокам ния о предоставлении пояснений. Такие проверки. Если срок взыскания ограничен требования мы получали и через 6–8 ме- двумя годами, то и камеральную провер- сяцев после сдачи деклараций. ку могут продлить до двух лет. Учтите, что апеллировать к срокам проведения Мы просили разъяснить инспекто- камералки не получится. ров, когда началась проверка и почему она так долго длится (ст. 105.30 НК). Но ответов не получали, нам просто №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 17

главная тема достижения и казусы налогового планирования Лучшие налоговые истории 2021 года от ваших коллег Когда не стоит помогать контрагентам и подставлять себя Как компании договариваются с инспекторами Когда не нужно вестись на провокации инспекторов Ольга Савельева, ведущий налоговый консультант, эксперт «ПНП» Р едакция «ПНП» попросила коллег Но вместо оборудования проверяемой поделиться достижениями в об- компании они изъяли сервер совсем дру- ласти налогового планирования. гого общества. Наименование этих орга- Также они рассказали о курье- низаций совпадало, поэтому контролеры зах, с которыми сталкивались при обще- решили, что они взаимозависимые. нии с налоговиками. Мы публикуем де- вять наиболее интересных историй. Компания, сервер которой приглянул- ся инспекторам, обратилась к нам за по- Налоговики изъяли чужой мощью. Мы направили жалобу в вы- сервер шестоящий налоговый орган. В жалобе указали, что на выемку компанию никто Павел Зюков, не позвал. Проверяющие так и не напра- руководитель вили ей никаких документов по итогам налоговой практики выемки. юридической компании Coleman Legal Services Мы обратились в дата-центр. Он представил нам копию протокола Контролеры решили изъять сервер о выемке. Мы приложили его к жа- у проверяемой компании. Он находил- лобе. И указали, что инспекторы пе- ся на территории дата-центра, который репутали компанию с контрагентом оказывал услуги по хранению серверов. проверяемого налогоплательщика, по- скольку у них были одинаковые наиме- нования. После того как УФНС полу- чило жалобу, инспекторы сами вышли 18 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия на связь и предложили компании за- же предложили вручить нам акт сейчас. брать сервер без каких-либо дальней- Чтобы мы его подписали и подали воз- ших разбирательств. ражения. Инспекторы сразу вручили Мы поинтересовались, как можно компании решение, вручить акт после решения и зачем ком- а про акт забыли пании это надо. Нам ответили, что вру- чить акт нужно ради соблюдения прав Юлия Ежова, компании, а вовсе не потому, что кон- главный бухгалтер тролерам нужно устранить свою ошибку. ООО «ТМ „Дельта“» А решение нужно будет им просто вер- нуть, будто его никогда и не было. Потом В ходе камералки декларации по прибы- будет другое решение на 12 млн руб., ко- ли инспекторы нашли ошибку в расчете торое не получится отменить по формаль- авансовых платежей и доначислили ком- ному основанию. пании 12 млн руб. Только вот акт провер- ки и извещение о вызове на рассмотре- Конечно, мы не поверили проверя- ние материалов организация не получала. ющим и не пошли на такую глупость. А это нарушение процедуры проверки Инспекторы сами без УФНС отменили (п. 14 ст. 101 НК). Инспекторы сразу доначисления. вручили компании решение о привлече- нии к ответственности, поэтому возраже- Мы доказали, ния на акт писать было уже поздно. что безвозмездного пользования не было С моей помощью компания состави- ла жалобу в УФНС на решение, которое Мария Булычева, не вступило в законную силу. Мы указа- налоговый консультант ли, что проверяющие лишили компанию права подать возражения на акт и при- Компания-производитель, которая об- нять участие в рассмотрении материалов ратилась ко мне за помощью, работала проверки. на давальческом сырье. Давальцы сразу привозили сырье (картон) на склад про- После подачи жалобы компанию ста- изводителя. Как правило, сырье хранили ли настойчиво приглашать в инспекцию на складе долгое время, потом его резали на разговор. Контролеры объяснили, что и выпускали изделия. при отправке акта по телекоммуникаци- онным каналам связи произошел сбой, Контролеры решили, что произво- поэтому документ не отправился. Они да- дитель передал давальцам часть склада №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 19

главная тема достижения и казусы налогового планирования в безвозмездное пользование, и доначис- Иногда товар фактически доставлял лили ему НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). не контрагент, а третьи лица – собствен- При анализе арбитражной практики ока- ники транспортных средств. Мы сформи- залось, что инспекторы все чаще ста- ровали ответ на требование, выстроили ли предъявлять подобные претензии. логистическую цепочку с нужными води- Причем суды поддерживают контролеров телями и номерами машин. Ответ на тре- (постановления АС Западно-Сибирского бование полностью совпадал с докумен- от 10.06.2021 № А46-12138/2020, тами, которые сформировал перевозчик. Центрального от 07.04.2021 № А35- Чтобы на допрос не вызывали лишних 10946/2018 округов). сотрудников, мы указали, что все зака- зы проходили через директора компании. Мы отстояли доначисления при пода- Он был готов к допросу. че возражений на акт проверки. В дого- воре с давальцами было четко указано, Руководитель пояснил, что на тер- что в цену услуг по переработке входит ритории компании есть камеры. Но они хранение и резка картона. Цены для по- все время перезаписывают информацию, купателей, которые привозили картон поэтому компания может предоставить за день до его отпуска в производство, записи только последних поставок. были ниже. Инспекторы подозревали, что пере- Давальцы предоставили деловую пе- возчик выводит деньги через группу под- реписку с поставщиками картона и во- ставных лиц. Но не могли это доказать, дителями. В ходе допросов водители поскольку сам перевозчик был чист (пер- подтвердили, что они работали именно вое звено в цепочке). Фискалы, которые с заказчиками-давальцами, а не с про- проверяли контрагента, попросили мест- изводителем. Сырье выбирали и заку- ную инспекцию посетить наш склад. пали именно давальческие организации. Производитель доказал реальность да- Инспекторы, которые пришли к нам вальческой схемы работы. с осмотром, заявили, что решили про- верить достоверность адреса. Компания Когда не стоит помогать располагалась на охраняемой террито- контрагентам рии с пропускным режимом. Контролеры увидели производство и склады, все запи- Компания сотрудничала с контрагентом- сали и ушли. Но они запросили данные перевозчиком. Инспекторы выставили у охранников. Те показали им журнал ей требование. Они попросили указать, въезда и выезда транспорта. Спорных от- какие машины доставляли товар и с кем грузок с заявленными номерами машин именно контактировали представители в журнале не оказалось. компании. Мы сообщили об этом контр- агенту. Он подтвердил, что у него идет Проверяющие ждали кладовщика налоговая проверка, и попросил помочь. прямо возле дома и допросили его на хо- ду. Тот от неожиданности подтвердил, что вместо контрагента товар доставля- 20 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия ли третьи лица. Он сам в любой момент На комиссии мы пояснили, что спор- мог связаться с водителями и попросить ные поставщики реально работают и от- их привезти груз. После этого компания гружают товар по приемлемым ценам. согласилась доплатить НДС по спорным Искать какие-то технические компании, сделкам с перевозчиком и сдала уточнен- менять документы очень проблематично. ки. При этом налог на прибыль инспек- К тому же это может привести к новым торы не тронули. претензиям со стороны проверяющих. У компании были действующие контрак- Проверяющие разрешили ты с реальными поставщиками, которые заменить поставщиков она не могла разорвать сиюминутно. Дмитрий Кислов, В итоге инспекторы пошли на уступ- налоговый консультант ки. Они разрешили не сдавать уточнен- ные декларации за текущий и прошлые периоды. Но потребовали прекратить ра- боту со спорными поставщиками со сле- дующего квартала. Представителей компании вызвали в ин- Инспектор не стал выставлять спекцию на комиссию по легализации на- нам требования логовой базы. Контролеры заподозрили, что поставщики организации недобросо- Позвонил инспектор и пожаловался, что вестные. руководство поставило перед ним задачу проверить книги доходов всех лесозаго- Руководство компании уже приня- товительных компаний. При этом сроки ло решение больше не работать с контр- выполнения отвели минимальные, а под- агентами, попавшими в черный список. контрольных организаций у него много. Но контролеры требовали исключить из налоговой базы операции не только Инспектор предложил нам помочь за текущий, но и за более ранние пери- ему в этом вопросе. Он попросил под- оды. Также они потребовали сдать уточ- готовить все необходимые расшифровки ненки по налогу на прибыль и НДС. и передать ему. И включил эти данные в свои «проверочные» таблицы. Взамен На комиссии в инспекции мы подчер- он пообещал нам не выставлять требова- кнули, что не можем убрать из деклара- ния о представлении документов. ций операции за прошлые периоды. Это создаст грандиозный разрыв по НДС, по- Инспектор действительно не стал за- ставит под сомнение приход товаров, ко- кидывать нас запросами. Он включил торые уже давно проданы. После этого наши данные в свои таблицы и указал, инспекторы разрешили нам... заменить что сведения обоснованные. Мы избежа- поставщиков. ли претензий и сократили трудозатраты по сбору документов для ИФНС. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 21

главная тема достижения и казусы налогового планирования Контролеры исключили После дополнительных мероприятий из акта невыгодные контроля фискалы фактически замени- доказательства ли претензии о нереальности операций на претензии о завышении стоимости ра- Елена Констандина, бот. Мы уверены, что это позволит ком- старший налоговый пании выиграть налоговый спор. юрист юридической фирмы «Гин Налоговики пригласили и партнеры» предвзятого эксперта Инспекторы усомнились в реальности Антон Труфанов, сделок с контрагентами-подрядчиками. налоговый юрист Они сняли расходы по налогу на при- быль и вычеты по НДС в полном объ- К нам за помощью обратилась IT-ком- еме. После чего составили акт проверки. пания. Ситуация была и так не в ее поль- С нашей помощью компания подготовила зу, но налоговики решили усилить свою аргументы в свою защиту. позицию и углубились в техническую сто- рону вопроса. На судебное заседание они После рассмотрения аргументов и ма- позвали своего штатного программиста. териалов проверки проверяющие назна- Он поставил под сомнение реальность чили дополнительные мероприятия нало- привлечения контрагентов. И указал, гового контроля. В результате компания что они не могли создать спорные IT- получила дополнения к акту проверки, продукты. основанные на протоколах допроса со- трудников спорных подрядчиков. Эти Когда «эксперт» давал пояснения, показания проверяющие получили еще руководитель компании обратился к су- до вручения акта проверки и рассмотре- дьям с просьбой задать тому один во- ния материалов по ней. Однако не вклю- прос. Директор спросил специалиста: чили их в изначально сформированную «Скажите, почему я отказал вам в при- позицию. еме на работу?» Из протоколов допроса следова- Руководитель компании пояснил, что ло, что все подрядчики компании под- этот специалист приходил в компанию твердили реальность выполнения работ. на собеседование на должность програм- Инспекторы изначально знали о реаль- миста. Но его не приняли на работу из-за ном характере работ, но не учли эти до- низкой квалификации и отсутствия соот- казательства. Они использовали только ветствующего образования. Доверие су- те доказательства, которые свидетель- ствовали против компании, чтобы полно- стью снять расходы и вычеты НДС. 22 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия да к позиции инспекции было подорвано. физлица НДС платить не нужно (письмо Суд встал на сторону компании. от 31.10.2018 № 03-07-08/78163). При приобретении услуг Контролеры потребовали доказать, у иностранца-физлица НДС что зарубежный контрагент не имеет ста- платить не надо туса ИП. Хотя обязанность собирать та- кие доказательства лежит на налоговом Ольга Ястребкова, органе. Предприниматель на всякий слу- налоговый юрист, чай сделал запрос в иностранную налого- советник налоговой вую службу. Ему ответили, что не могут службы 2-го ранга предоставить такую информацию. Предприниматель на упрощенке заклю- Инспектор вынудила бухгалтера, чил договор оказания услуг с физли- которая работала у предпринимателя, цом – нерезидентом РФ. Иностранец сдать нулевые декларации по НДС. Она оказывал ИП консультационные услуги. пообещала, что никаких доначислений Предприниматель ежемесячно перечис- не будет, так как проверяемый ИП – не- лял иностранному исполнителю деньги. плательщик НДС. После того как бух- галтер сдала нулевки, контролеры вру- Регулярные выплаты за рубеж при- чили предпринимателю акты проверок влекли внимание ФНС. Хотя это были с доначислениями. не такие уж большие суммы. В возражениях мы указали, что пред- Контролеры требовали, чтобы пред- приниматель не нарушил ни одной нор- приниматель заплатил НДС в каче- мы НК, следовательно, доначисления стве налогового агента (подп. 4 п. 1 незаконны (подп. 12 п. 3 ст. 100 НК). ст. 148 НК). Так как ИП (покупатель ус- В результате инспекторы сдались и вы- луг) осуществляет деятельность на терри- несли решения об отказе в привлечении тории РФ. Следовательно, иностранец – к ответственности. плательщик НДС. Накануне вынесения решений фи- Мы настаивали, что физические ли- скалы вновь позвонили ИП и попроси- ца не могут быть плательщиками НДС. ли отозвать возражения и уплатить НДС Налог уплачивают только организации в сумме 4 млн руб. Иначе они назначат и предприниматели (п. 1 ст. 143 НК). выездную проверку и доначислят НДФЛ На покупателя нельзя возложить обязан- по взаимоотношениям со спорным ино- ности налогового агента. Подпункт4 пунк- странцем. Мы подсказали ИП, что раз- та 1 статьи 148 НК в данном случае говор об НДФЛ – пустая угроза. Ведь не применим. Минфин подтверждает, что оснований для претензий нет. Мы подали при приобретении услуг у иностранца- жалобу на действия инспекторов. В ней указали, что контролеры превысили пол- номочия: запугивали, принуждали сда- вать нулевые декларации и т. д. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 23

как снижают налоги земельный налог Как заплатить меньше при уплате земельного налога Как отстоять технические работы на участке Когда аренда спасает льготную ставку В каких случаях придется доплатить Владислав Донченко, партнер налоговой практики, юридическая компания «Лекс Альянс» Артур Леер, управляющий партнер юридической компании «Лекс Альянс» З емельный налог напрасно образом. Под льготу подпадают особые кажется простым. Компании категории земель. часто допускают три ошиб- ки. Они применяют ставку, Если владелец использует участок которая не соответствует фактическо- иначе – это нарушение (определение ВС му использованию участка. Отражают от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182). При в декларации не все земельные участки. этом сам владелец обязан доказывать, что Используют неверную налоговую став- использует землю надлежащим образом. ку. Как избежать ошибок и опровер- гнуть незаконные претензии налогови- Докажите, что используете участок. ков – в нашей статье. Налоговики обнаружили, что участок не обрабатывали три года. Он зарос сор- Как применять пониженную няками и кустарником более чем напо- налоговую ставку ловину. Следов покоса и вырубки нет. Инспекторы потребовали пересчитать Законодатель установил льготную став- налог по ставке полтора процента. ку, чтобы стимулировать использование участка земли выгодным для государства Организация представила сведе- ния о численности коров и сотруд- ников. Фото животных на участке. 24 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Кому положена льготная ставка –  жилищного фонда и объектов инженер- ной инфраструктуры жилищно-комму- Льготная низкая ставка прописана в ста- нального хозяйства; тье  94 НК. Она предназначена для земель: –  сельскохозяйственного назначения; –  жилищного строительства; –  в составе зон сельскохозяйственного –  личного подсобного хозяйства; –  ограниченных в обороте. использования в населенных пунктах; Предъявила документ, что участок при- твердили и договор аренды, и допрос годен для выпаса скота. Суд не принял арендатора (АС Поволжского округа аргументы (постановление Второго ААС от 16.09.2019 № А49-7353/2018). от 26.07.2021 № А82-20956/2020). Технические работы – не помеха для Потенциальная пригодность не важна. льготы. Инспекторы обнаружили, что Необходим реальный выпас. Фотоснимки на участке сельхозназначения компания надо делать с привязкой к GPS- прорыла траншею и сделала земляной координатам. Собственник сельхоззе- вал. Налоговики оштрафовали компанию мель обязан вырубать кустарник и бо- по пункту 1 статьи 8.6 КоАП за само- роться с сорной травой (постановления вольное снятие плодородного слоя. Так АС Московского округа от 21.02.2020 как даже часть земли нельзя использо- № А41-24504/2019; от 16.03.2021 А40- вать по нецелевому назначению. 85181/2020). Суд выяснил, что площадь нару- Чтобы сохранить льготу, сдайте уча- шенного плодородного слоя составила сток в  аренду. В выписке из ЕГРН 0,007 процента от общей площади участ- указан вид разрешенного использова- ка. Компания предъявила техкарты, экс- ния участка «под объекты складского пликацию земель, структуру посевных назначения». По той же выписке он от- площадей. Продемонстрировала акты несен к категории «земли населенных о внесении семян и удобрений. пунктов». Владельцу доначислили налог по ставке 1,5 процента. Арбитры посчитали, что техработы на участке слишком незначительны для Однако суд инспекторы проиграли. наказания (постановление АС Северо- Владелец представил решение местной Кавказского округа от 08.06.2021 № А63- власти, что участок отнесен к зоне сель- 4465/2020 А63-4465/2020). хозугодий. А в ЕГРН нет сведений, что спорный участок отнесен к какой-то зоне. Однако если объем работ затрагива- ет большую площадь, поступите иначе. Кроме того, землю сдали в аренду. Выделите земельный участок под техра- Арендатор выращивал корма. Это под- ботами в отдельный объект. Так вы со- №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 25

как снижают налоги земельный налог Признаки, что земли На  особо ценных участках достаточно сельхозназначения и  20  процентов. Однако если остальная не используются площадь используется по назначению, пре- тензий не будет. Кроме случая, когда соб- Признаки, что участок не  используют ственник допустил на участке количество по назначению, указаны в постановлении сорняков более нормы. Правительства от 18.09.2020 № 1482. Когда сельхозучасток зарастает лесом, кустарни- Когда на  участке есть самовольная ком и сорняками на площади более 50 про- постройка – это нарушение законодатель- центов – это нецелевое использование. Если ства. Сюда же относится загрязнение отхо- только лес не будет использован в производ- дами I и II класса опасности, захламление стве в течение двух лет. 20 процентов участка. храните льготную ставку для оставшейся Как не ошибиться с участком части участка. Встречаются ошибки, когда участок от- Отсрочка строительства – не повод носят не к той категории. И неправильно повышать ставку. Компания получила применяют льготную ставку. участок. Вид разрешенного использо- вания – «многоквартирные жилые до- Разрешенное использование вы- ма...». Однако так ничего не построила. ше разрешения на  строительство. Инспекторы посчитали, что в таком слу- Компания приобрела участок под строи- чае права на льготную ставку нет. тельство. Однако тот имел вид разрешен- ного использования «для размещения Суд встал на сторону компании (по- промышленных объектов». становление АС Северо-Кавказского округа от 27.04.2018 № А53-21383/2017). Организация получила разрешение Он учел позицию Пленума ВАС на строительство жилых домов. И при- от 23.07.2009 № 54. Если даже участок менила пониженную ставку. под строительство еще не освоен, на став- ке налога это сказаться не должно. Инспекторы доначислили налог. Льготная ставка зависит от вида раз- Выводы. Если у вас есть участки с пони- решенного использования. А его никто женной ставкой, используйте их по целе- не менял. Арбитры поддержали нало- вому назначению. Когда это невозможно, говиков (АС Северо-Западного округа сдайте в аренду. Для участков под строи- от 27.07.2021 № А56-37883/2020). тельство момент целевого использования можно отсрочить. Читайте нормативные акты. Гаражный кооператив применял пониженную ставку 26 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия налога. Он имел участок с разрешенным оленей у третьих лиц. Забивала живот- использованием «земельные участки (тер- ных и перерабатывала туши. ритории) общего пользования». Инспекторы отказали в пониженной Организация полагала, что относит- ставке. Льгота дана на разведение и вы- ся к той же группе плательщиков налога, ращивание. Переработка животных, что и садоводства, огородничества и дач- закупленных на стороне, сюда не от- ные хозяйства. Налоговая ставка для носится. Суд поддержал инспекцию (по- них не может превышать 0,3 процента. становление АС Северо-Западного округа Однако в решении органа местной власти от 03.06.2021 № А05П-376/2020). такой вид участков, который был у коо- ператива, не упомянут. Арбитраж под- Перепродажа. Предприниматель ку- держал налоговиков (АС Московского пил участки, которые имеют льготную округа от 19.05.2021 № А41-37612/2020). налоговую ставку. Однако инспекторы установили, что основная цель покуп- Выводы. Когда применяете налоговую ки – перепродажа. Суд решил, что в та- ставку, предположения недопустимы. ком случае использовать льготную ставку Изучите региональные нормативные незаконно (определение ВС от 29.04.2021 акты. Ведь земельный налог относится № 301-ЭС21-4925). Арбитры и ранее так к местным и зависит от решений региона. считали (определение ВС от 24.12.2020 № 307-ЭС20-16984). Когда отбиться от обвинений не получится Какое соглашение не освободит от налога Если используете участок не по назначе- нию, не спорьте с инспекцией. Даже ког- Есть ситуации, когда компании не отра- да нецелевое использование не очевидно, жают в декларации земельные участки. арбитры скорее поддержат налоговиков. Ошибку провоцирует местная власть (постановление АС Северо-Кавказского Торговые точки. Участок имел вид округа от 26.07.2021 № А15-435/2019). разрешенного использования «для дальнейшей эксплуатации под гараж». Компания не начисляла земельный Инспекторы обнаружили, что на участ- налог.Она сослалась на инвестсоглаше- ке расположены точки для торговли ние с городской администрацией. и общественного питания. Пониженная ставка налога незаконна (определение ВС Однако власти заявили, что никаких от 16.03.2020 306-ЭС20-2907). льгот не предоставляли. Суд поддержал инспекцию. Налоговые льготы на мест- Косвенная деятельность. Организация ном уровне доступны исключитель- вместо производства оленины закупала но на основании акта представитель- ного органа местного самоуправления. Инвестсоглашения сюда не входят. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 27

как снижают налоги амортизационные группы Как с выгодой поменять амортизационную группу Как правильно использовать Классификацию основных средств Когда замена группы может быть невыгодной Для каких объектов исправить группу проще всего Елена Астахова, доцент Финансового университета при Правительстве РФ Вцелях налоговой экономии (ст. 258 НК). Выбор срока – на усмотре- выгодно, чтобы амортизация ние организации. Но при этом процедура основного средства проходила для выбора срока регламентирована. как можно быстрее. Поэтому срок полезного использования должен Классификация основных средств. быть как можно короче. А это прямо Сначала нужно воспользоваться зависит от того, к какой амортизацион- Классификацией основных средств (по- ной группе относится объект. становление Правительства от 01.01.2002 № 1). Здесь надо быть внимательным. Из-за выбора группы между налого- В документе есть примечания. В них со- виками и компаниями случаются кон- держатся дополнения, исключения, огра- фликты. Особенно когда организации ничения и уточнения. Если их игнориро- пытаются заменить группу, которую уже вать, это приведет к ошибкам в СПИ. используют. Однако у налогоплательщи- ков есть шансы отстоять правоту. Например, бульдозеры имеют код ОКОФ 330.28.92.21. В Классификации Правильно определите срок они указаны в примечании к позиции полезного использования с кодом ОКОФ – 330.28.92.12.130. А она входит в четвертую группу. Срок полезного использования (СПИ) – период, когда компания в состоянии Чтобы правильно выбрать аморти- использовать объект для своих целей зационную группу основной функции объекта, учитывайте весь комплекс ха- 28 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Изменения в амортизации зация начисляется в течение оставшегося с 2022 года срока (п. 1 ст. 258 НК). Сейчас, после ввода объекта в эксплуа- Для случаев реконструкции, модерниза- тацию, при необходимости можно изме- ции, технического перевооружения с 1 янва- нить срок его полезного использования. ря 2022 года внесено еще одно дополнение. Для этого нужно провести реконструкцию, Если в результате работ срок службы не модернизацию или техническое перевоору- изменился, то и норму амортизации пере- жение основного средства. считывать не нужно (п. 1 ст. 258 НК в новой редакции). Кроме того, после проведения Срок вправе увеличить в пределах срока таких работ первоначальная стоимость объ- той амортизационной группы, куда входит екта будет изменяться вне зависимости от объект. Если срок полезного использования его остаточной стоимости. в результате работ не увеличился, аморти- рактеристик. Иначе можно получить Если этот вариант не подходит, и доначисления, и штрафы (определение обратитесь в Минэкономразвития. ВС от 06.07.2021 № 304-ЭС21-10011). Этот способ рекомендуют чиновни- ки (письма Минфина от 12.02.2021 Компания приобрела самодвижу- № 03-03-07/9521, от 27.07.2020 № 03- щиеся буровые установки на гусенич- 03-07/65415, от 23.07.2020 № 03-03- ном ходу. Она включила их в третью 06/1/64493). группу как бурильное оборудование. Одновременно эти установки были заре- Если первоначальная стоимость объ- гистрированы в Гостехнадзоре. Но уже екта существенна, заручитесь поддерж- как «прочие самоходные транспортные кой инспекции. Отправьте письменный средства, машины и механизмы на пнев- запрос. Пусть инспекторы подтвердят матическом и гусеничном ходу». Такое СПИ сами. оборудование входит не в третью, а в чет- вертую группу. Исправьте ошибку в амортизационной группе Налоговики сняли расходы на амор- тизацию и доначислили налог на при- Уменьшить СПИ после ввода объекта быль. А арбитры их поддержали. в эксплуатацию сложно. Такой вариант в действующем налоговом законодатель- Другие способы. Если объекта в Клас- стве не предусмотрен. сификации нет, переходите к следую- щему этапу. СПИ определите исходя из Однако ошибка в амортизационной технических условий или рекомендаций группе – это достаточно частая ошибка. изготовителя (п. 6 ст. 258 НК). Она искажает налоговый учет и сумму №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 29

как снижают налоги амортизационные группы Как исправить ошибку выявлена, можно. При условии, что невоз- в налоговых расходах можно определить период ее возникнове- ния. Или при условии, что ошибка привела Ошибка относится к прошлым периодам. к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК). Исправьте ее путем корректировки нало- говой базы за тот период, в котором она Если ошибка произошла в периоде, где была допущена. Одновременно пересчитай- образовался убыток, исправлять искаже- те налог и скорректируйте отчетность (п. 1 ния нужно в этом периоде. Этого требуют ст. 54, п. 1 ст. 81 НК). чиновники (письма Минфина от 06.04.2020 №  03-03-06/2/27064, ФНС от 07.12.2020 Исправить ошибку путем корректировки № СД-4-3/20120@). налоговой базы периода, в котором она была налога на прибыль. Поэтому ее следует Суд установил, что компания поме- обязательно исправить. няла амортизационную группу объекта. Налоговики согласились, что первона- Если СПИ занижен, то сумма амор- чально была выбрана неправильная амор- тизационных отчислений завышена. тизационная группа. Налог на прибыль надо доначислить. Инспекторы сосредоточены на поиске Срок амортизации объекта умень- именно таких ошибок. Придется подавать шился. В результате получилась разни- уточненку и доплачивать налог и пени. ца в амортизации, которую не учли ранее в налоговых расходах. Когда СПИ завышен, испра- вить ошибку в интересах компании. Однако пересчет амортизации был ча- Увеличить сумму амортизации и вернуть стичным. Только за несколько последних часть налога на прибыль. лет. Их компания выбрала произвольно. Однако в этом случае исправление Налоговики указали, что пересчет ошибки – не в интересах инспекции. нужно было провести за весь СПИ. В ре- Налоговики будут искать ошибки в дей- зультате получилось, что объект уже са- ствиях компании. мортизирован к началу периода, по ко- торому проводится налоговая проверка. Собственная ошибка. Пересчет амор- тизации нужно сделать по всем анало- Инспекторы убрали все расходы на гичным объектам и за все предыдущие амортизацию из периода проверки. А все периоды. Иначе налоговики откажутся искажения попали в те периоды, по кото- признавать исправления. А суд их под- рым истек срок давности. держит (определение ВС от 19.07.2021 № 305-ЭС21-11116). При этом перерасчет В результате компании пришлось бо- может оказаться компании невыгодным. роться за то, чтобы ей вернули хотя бы ранее начисленную амортизацию. ВС по- шел ей навстречу. 30 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Ошибка предыдущего собственника. Однако если предыдущий собствен- Такую ошибку исправить проще. У ново- ник неправильно определил СПИ, необ- го владельца есть две возможности уста- ходимо его уточнить (письмо Минфина новить СПИ на свое усмотрение. Или от 27.10.2020 № 03-03-07/93315). Эту в общем порядке по Классификации, или позицию поддерживают судьи (поста- уменьшив этот срок на период эксплуата- новление АС Северо-Западного округа ции объекта предыдущим собственником от 22.12.2015 № А56-49077/2014). (п. 7 ст. 258 НК). Порядок выбора про- пишите в учетной политике. Амортизационная группа не имеет значения, если срок эксплуатации объек- Основные средства, бывшие в употре- та превысил СПИ. Новый владелец впра- блении, надо включить в ту же группу, ве сам установить новый срок. в которую их включил предыдущий соб- ственник (п. 12 ст. 258 НК). Чиновники Срок использования объекта огра- особо настаивают на этом требовании ничен требованиями техники безопасно- (письмо Минфина от 28.04.2021 № 03- сти и не может быть менее чем 12 меся- 03-06/1/32504). цев (п. 7 ст. 258 НК, письмо Минфина от 28.04.2021 № 03-03-06/1/32504). №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 31

как снижают налоги бонусная программа Как использовать бонусную программу и не потерять на налогах Почему налоговики видят в бонусах схему Как бонус превращается в выручку Когда НДС придется вернуть в бюджет Андрей Белик, партнер Юридической группы SB Tax Team Ч тобы увеличить продажи и заво- дителя, не играя с наценкой. Все вариан- евать новые рынки, маркетоло- ты влияют на налоговые базы по налогу ги используют стимулирующие на прибыль и НДС. программы. Бонусы повышают готовность контрагентов сотрудничать, Налоговики вправе снять расходы но влияют на налоговые обязательства. на бонусную программу, если докажут, О чем бизнесу важно помнить, чтобы что у нее нет деловой цели. Чтобы затра- бонус не привел к претензиям со стороны ты уменьшали налогооблагаемую при- налоговиков, расскажем в статье. быль, они должны быть экономически обоснованны (ст. 252 НК). Налоговая Обеспечьте бонусной экономия сама по себе – это не деловая программе деловую цель цель (постановление Президиума ВАС от 12.10.2006 № 53, ст. 54.1 НК). Есть разные варианты бонусов. Цель Деловая цель априори есть. Прези- такого стимулирования – увеличить за- диум ВАС установил, что бонусные про- купки товара как оптовыми, так и роз- граммы по своей сути экономически обо- ничными покупателями, расширить снованны. Выплата поставщикам премии продажи конечным потребителям или за то, что они выполнили условие дого- поддержать ценовую политику произво- вора, – это мера поощрения. Покупатель 32 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия получает материальный стимул как мож- Арбитры указали, что в такой ситуа- но больше закупать и продавать товары ции бонусная программа бессмысленна. поставщика (постановление от 07.02.2012 Из-за взаимозависимости продавец и так № 11637/11). мог заставить покупателя брать столько товара, сколько ему нужно. Никакого Налоговики смогут опровергнуть де- дополнительного материального стимула ловую цель сделки с бонусами, если ис- для этого не нужно. пользуют конкретные промахи компаний. Они должны доказать, что никакой иной Когда бонусы платить не за что. Если цели, кроме налоговой экономии, в бо- взаимозависимости или аффилирован- нусной программе нет. ности нет, инспекторы сосредоточатся на самой программе. Проверят, как вы- Когда бонусы не нужны в принципе. полняются ее условия. Налоговики могут показать, что бонус- ная программа – фикция. Она нужна, В постановлении ФАС Восточно- только чтобы снизить налог на прибыль Сибирского округа от 26.02.2014 № А33- (постановление АС Уральского округа 4337/2013 судьи сняли налоговые рас- от 26.05.2021 № А60-34623/2020). ходы на выплату бонуса. Продавец не подтвердил, что покупатель выполнил Стороны бонусного соглашения ока- условия для бонуса. Поэтому его выплату зались взаимозависимы. Получатель бо- посчитали необоснованной. нусов – убыточная организация. Бонусы увеличили ее доход, но никакие средства До начала налогового периода поку- в бюджет не поступили. патель не был извещен об условиях вы- платы и размере премии. Расчет бонуса, Кроме того, получатель бонуса не пла- исходя из конкретных позиций товарных тил продавцу за товар. Покупатель толь- групп, также отсутствовал. ко накапливал кредиторку. В документе, который фиксировал Арбитры согласились с инспекторами, выплату премии, не был указан конкрет- которые сняли у продавца налоговые рас- ный размер бонуса. Там не были приве- ходы в виде бонуса. Ненормально, ког- дены товарные позиции, при покупке ко- да продавец увеличивает объем поставок, торых выплачивается премия. платит бонусы, а покупатель не гасит долги. Это очевидная налоговая схема. В постановлении АС Поволжского Она направлена на то, чтобы получить округа от 04.02.2020 № А65-7790/2019 незаконные налоговые преференции. поставщик сослался на агентский дого- вор. Якобы он оправдывает выплату ре- Судьи поддержали налоговиков тро-бонусов. и в постановлении АС Уральского округа от 06.06.2019 № А71-513/2018. Схема – Арбитры сняли расходы. Этот дого- стандартная. Стороны бонусного согла- вор ничего не подтверждает. А иных до- шения – взаимозависимы. Получатель кументов в поддержку бонусной програм- бонуса – убыточен. мы компания не предъявила. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 33

как снижают налоги бонусная программа Обстоятельства, которые позволят подтвердить правомерность бонусной программы Обстоятельство Возможны Расходы претензии правомерны Стороны бонусного соглашения взаимозависимы проверяющих Нет Получатель бонусов применяет ОСН и учитывает Да Да полученные выплаты в составе доходов Нет Нет Получатель бонусов – убыточная компания Да Да Стороны заранее закрепили в договоре подробное описание (расчет) выплачиваемого бонуса. Фактиче- Нет Да ские выплаты не нарушают договор Плательщик бонусов представляет документальное Нет Да подтверждение выполнения второй стороной усло- вий, необходимых для выплаты бонуса Нет Плательщик бонусов способен доказать, что приме- нение бонусной программы привело к положитель- ному экономическому эффекту Когда придется платить НДС нечным покупателям. Доход, который по бонусной программе на этом теряют автодилеры, им компен- сируют производители под видом бонуса. Премии, которые получены покупа- телем товаров от продавца по резуль- Арбитраж поддерживает налоговиков татам продаж за период, НДС не об- (определение ВС от 05.07.2021 № 301- лагаются. Это общее правило (письма ЭС21-4267). Здесь возникает объект об- Минфина от 28.09.2006 № 03-04-11/182, ложения НДС. Он предусмотрен в под- от 14.12.2010 № 03-07-07/78, постанов- пункте 2 пункта 1 статьи 162 НК. ление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11637/11). Но есть две ситуации, ког- Когда премия покупателю – это ком- да налог придется заплатить. пенсация его выпадающих доходов, НДС нужно уплатить. Если инспекторы предъ- Реализация под видом компенсации. явят доказательства скрытого дохода по- Бонус от продавца может быть частью купателя – они выиграют (постановления выручки покупателя. Так, например, де- АС Волго-Вятского округа от 06.08.2018 лают автопроизводители. № А39-6479/2017, АС Северо- Кавказского округа от 12.08.2020 по де- Автодилеры обязуются поддерживать лу № А25-2650/2019). ценовую политику автопроизводителя. Поэтому они предоставляют скидку ко- Непрямая стимуляция. Есть програм- мы стимуляции, когда производитель 34 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия платит премию не первому покупателю – добровольным. Тогда и услуги не будет обычно крупному дистрибьютеру. Бонус (п. 1 ст. 779 НК). идет фактическому продавцу товара. Хотя между ними и нет прямого договора Пропишите в соглашении, что бонусы купли-продажи. не уменьшают стоимость товаров. В том числе ранее отгруженных. Такая практика совершенно закон- на. Она имеет и экономический смысл Нужно ли восстанавливать (постановление Президиума ВАС НДС, если получена премия от 22.12.2009 № 11175/09). Восстанавливать НДС придется, толь- Однако при такой программе бонус ко если это следует из самого договора. облагается НДС. Ведь фактически про- Этого легко избежать, если правильно со- давец оказывает производителю продук- ставить документ. ции услугу. Это увеличение количества реализуемого или закупаемого товара. НДС надо восстановить, когда сто- имость ранее проданных товаров из- Как сделать бонус менилась (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). безопасным Например, когда бонус – это фактиче- ское уменьшение стоимости товара. Безопасные для НДС премии – когда они никак не влияют на цену товара. Это Когда продавец выплачивает по- могут быть премии: купателю премию, она не уменьша- – за объем закупок поставщиком; ет стоимость товара для расчета НДС – за объем продаж товаров поставщика (п. 2.1 ст. 154 НК). Соответственно, не уменьшает сумму вычетов для покупа- конечным покупателям; теля. Исключение, когда в договоре пря- – за то, что товар включен в ассорти- мо прописано, что премия уменьшает сто- имость отгруженных товаров. ментный перечень покупателя; – за качество работы покупателя по га- Если премия меняет стоимость ранее реализованных покупателю товаров, это рантийному обслуживанию. обычная скидка. А если не меняет – это Опасно, если договор поставки това- действительно премия (письмо Минфина ров содержит элементы других догово- от 03.09.2012 № 03-07-15/120). Все зави- ров. Инспекторы посчитают, что покупа- сит от того, как право на бонус прописа- тель оказывает продавцу какие-то услуги. но в соглашении. И за них получает премию. Тогда на ее сумму начислят НДС (письмо Минфина Если соглашением сторон не пред- от 22.01.2020 № 03-07-11/3355). усмотрено, что бонус влияет на це- Разработайте условия бонусных про- ну товара, то его стоимость не меняет- грамм. Не увязывайте их со скидками ко- ся. Обязанности восстановить сумму нечным покупателям (п. 2.1 ст. 154 НК). НДС у покупателя нет (определение ВС Участие в программе должно быть строго от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421). №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 35

налоговое планирование в схемах оптимизация НДС Схемы, которые позволят заменить облагаемую НДС выручку на необлагаемую Можно ли править назначение платежа с «аванса» на «заем» Как замаскировать облагаемую выручку под необлагаемую Какие основания для штрафов прописать в договоре Александр Головлев, юрисконсульт З амена выручки на суммы, чения аванса (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). не облагаемые НДС, – частая Если отгрузка придется на следующие схема ухода от налогов. Она кварталы, то получится, что продавец пе- позволяет продавцу платить речислит деньги в бюджет раньше на не- налог меньше или позже. Покупателю сколько месяцев по сравнению с ситуаци- такая экономия невыгодна, посколь- ей без аванса. ку он теряет или откладывает право на вычет входного НДС. Чтобы отложить перечисление НДС до поставки товара, продавец договари- Любые варианты этой схемы риско- вается с покупателем, чтобы тот вместо ванные. Если у оптимизатора нет деловой аванса выдал заем. Эта операция не об- цели, инспекторы обязательно попытают- лагается НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). ся доначислить налоги. Мы проанализи- После отгрузки стороны зачитывают долг ровали способы экономии на НДС, кото- по займу в счет задолженности по оплате рые применимы к рядовым сделкам. товаров. Схема 1. Заем вместо аванса При таком варианте действий поку- патель лишается права на вычет НДС Как работает схема. НК требует, чтобы с аванса. Он сможет заявить вычет вход- продавец заплатил НДС в периоде полу- ного налога только после отгрузки (см. схему 1). Однако на стоимость товара, 36 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Выдача займа вместо перечисления аванса Схема 1 1. Перечисление аванса под видом займа продавец покупатель или исполнитель или заказчик 3. Отгрузка товаров, выполнение 6. Вычет НДС с отгрузки 4. Уплата работ или оказание услуг 5. Невозможность принять НДС с отгрузки к вычету НДС с аванса бюджет 2. Неуплата НДС с аванса работы или услуги эти манипуляции Зачастую покупатели указывают не влияют. в платежном поручении назначение пла- тежа «аванс» или «предоплата». Затем Меры безопасности. Если налоговики стороны изменяют его на заем. Сам факт докажут подмену аванса займом, то дона- исправления назначения платежа налого- числят НДС в периоде получения аванса. вики и суды считают признаком схемы. Автоматически вычет налога в периоде поставки они не предоставят. Вычет – Если есть другие признаки незакон- это право компании. Чтобы им восполь- ной оптимизации, то суды часто остав- зоваться, она должна подать уточненку. ляют доначисления в силе (постанов- Это значит, что контролеры сначала взы- ление АС Северо-Западного округа щут сам налог и пени, а только потом бу- от 30.05.2019 № А42-7284/2015, оставле- дут рассматривать вопрос о возмещении но в силе определением ВС от 26.09.2019 сумм вычета. № 307-ЭС19-15638). Если других сомни- тельных признаков нет и в счет займа Суды поддерживают проверяющих. действительно не было отгрузки, то суд Однако иногда арбитры отменяют дона- учтет исправление платежа (постанов- числения налога в части, которая пере- ление АС Северо-Кавказского округа крывается уже совершенными отгрузками от 26.12.2019 № А63-21796/2018). (постановление АС Северо-Кавказского округа от 08.04.2019 № А53-34226/2017, Есть и другие признаки, по которым оставлено в силе определением ВС налоговики выявляют схему. Опасно, от 07.08.2019 № 308-ЭС19-12875). Но да- если договоры поставки и займа заклю- же чтобы отменить доначисления в этой чили в один и тот же день (постанов- части, приходится обращаться в суд. ление АС Северо-Кавказского окру- га от 08.04.2019 № А53-34226/2017, №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 37

налоговое планирование в схемах оптимизация НДС Замена части выручки на штраф Схема 2 3. Уплата штрафа без НДС 2. Оплата по заниженной цене с НДС продавец покупатель или исполнитель или заказчик 4. Уплата НДС 1. Отгрузка товаров, выполнение с заниженной стоимости работ или оказание услуг 5. Вычет НДС с заниженной стоимости бюджет оставлено в силе определением ВС № А63-16191/2016, оставлено в силе от 07.08.2019 № 308-ЭС19-12875). определением ВС от 03.09.2019 № 308- В этом случае налицо связь двух сделок. ЭС19-13859). Особенно если сумма займа меньше или сопоставима со стоимостью товара в до- Менее рискованной будет ситуация, говоре поставки. когда деньги изначально отражают ли- бо на счете 66 «Расчеты по краткосроч- Если продавец отразит получен- ным кредитам и займам», либо на сче- ный заем на счете 62 «Расчеты с поку- те 76 «Расчеты с прочими дебиторами пателями и заказчиками», отменить и кредиторами». доначисления не удастся (постанов- ление АС Северо-Кавказского окру- Схема не сработает, если покупатель га от 08.04.2019 № А53-34226/2017, во время встречной проверки сообщит на- оставлено в силе определением ВС логовикам, что перечислил аванс, а не за- от 07.08.2019 № 308-ЭС19-12875). Это ем (постановление АС Северо-Западного случается, если о новом назначении пла- округа от 04.02.2021 № А05-7033/2019, тежа в поручении не уведомили бухгал- оставлено в силе определением ВС терию. Но даже если налоговый период от 02.07.2021 № 307-ЭС21-10739). закрыт, исправление проводок в следую- щем периоде может переубедить суд. Оптимизация возможна только при тесном сотрудничестве с покупателем. Суды соглашаются с тем, что деньги Так, контрагенты в ходе встречной про- являются заемными, если согласно реги- верки представили договоры займа, пла- страм бухучета они отражались на счетах тежные поручения, уведомления об из- для займов (постановление АС Северо- менении платежей, кассовые документы, Кавказского округа от 30.04.2019 журналы регистрации входящей корре- спонденции, оборотно-сальдовые ведомо- 38 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Cуды считают косвенным признаком схемы, когда поставщик и покупатель договариваются исправить назначение платежа с «аванса» на «заем» сти по счету 76. Все это убедило суд, что работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК, имело место именно перечисление займа, письма от 09.02.2021 № 03-07-05/8311, а не аванса (постановление АС Северо- от 26.10.2020 № 03-07-11/93098). Кавказского округа от 26.12.2019 № А63- 21796/2018). Так, финансовое ведомство считает, что деньги, выплаченные заказчиком Суды охотнее признают право- подрядчику сверх цены договора, связа- ту компаний, если сумма займа силь- ны с оплатой работ. Значит, эти суммы но превышает последующую отгруз- облагаются НДС (письмо от 05.04.2019 ку, а за пользование деньгами заемщик № 03-07-11/23881). платит проценты. При этом сами зай- мы в большей части вернули деньгами, Покупатель оприходует то- и лишь их часть погасили взаимозачетом. вар, работу или услугу по стоимо- Даже при таких обстоятельствах налого- сти ниже рыночной. Если он при- вики пытаются доначислить НДС, но су- меняет общую систему, то сможет ды их не поддерживают (постановление признать штраф в составе расходов АС Центрального округа от 08.12.2020 (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК). А вот по- № А36-10779/2018). купатель на УСН не сможет признать штраф в расходах даже при объекте «до- Схема 2. Штраф вместо оплаты ходы минус расходы» (п. 1 ст. 346.14, части товара п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 07.04.2016 № 03-11-06/2/19835). Как работает схема. Продавец отгружа- ет товар по цене ниже рыночной, но при Если предметом сделки будет высту- этом выставляет покупателю штраф пать объект, который покупатель впо- за нарушение условий договора (см. схе- следствии признает основным средством, му 2). Сумма штрафа покрывает разницу то вариант со штрафом поможет ему между рыночной и договорной ценой то- сэкономить. Покупатель сможет сразу вара, поэтому продавец получает полную признать штраф в расходах. А не вклю- стоимость товара. Штраф не облагается чать его в первоначальную стоимость НДС, поскольку он не связан с реали- амортизируемого имущества, которая от- зацией (письмо Минфина от 07.02.2017 носится на расходы в течение всего срока № 03-07-08/6476). полезного использования. Однако контролеры могут не при- Меры безопасности. Риск претензий знать, что штрафы по существу явля- зависит от условий договора. Основное ются неустойкой, которая обеспечивает обязательство покупателя при соверше- исполнение обязательств. Минфин отме- нии купли-продажи – оплатить товар. тил, что штрафы фактически могут отно- Поэтому штрафы за нарушение условий ситься к элементу ценообразования, ко- оплаты безопаснее, чем за нарушение ус- торый предусматривает оплату товаров, ловий поставки. Например, покупатель обязан был оплатить товар в течение №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 39

налоговое планирование в схемах оптимизация НДС Замена части выручки на проценты Схема 3 по коммерческому кредиту 3. Уплата процентов по коммерческому кредиту без НДС 2. Оплата по заниженной цене с НДС продавец покупатель или исполнитель или заказчик 1. Поставка товара, оказание услуг или выполнение работ с отсрочкой платежа 4. Уплата НДС бюджет 5. Вычет НДС с заниженной стоимости с заниженной стоимости пяти календарных дней после отгрузки. Хотя ранее Минфин указывал, что А он оплатил только на восьмой день. штраф, полученный перевозчиком за про- Штраф за более позднюю оплату не свя- стой транспорта при оказании транспорт- зан с реализацией товара, поэтому не об- но-экспедиторских услуг, облагается лагается НДС. НДС (письмо от 01.04.2014 № 03-08- 05/14440). Также трудно привязать к реализа- ции штраф за оплату не в той форме: на- Зачастую стороны намеренно преду- личные вместо перевода, вексель вместо сматривают в договоре больший объем перечисления денежных средств и т. д. услуг, чем на самом деле нужен заказчи- Особенно если неустойка сопоставима ку. Затем продавец предъявляет штраф с обычаями делового оборота и продавец за их неисполнение, который не облага- не слишком злоупотребляет этим спосо- ется НДС. бом оптимизации. Опасно более чем в два раза занижать Компании часто выплачивают штраф цену товара, работы или услуги по срав- за отказ от заранее оговоренной услуги. нению с рыночной. Налоговики не впра- Контролеры признают, что такие штра- ве проверять цены по сделкам, которые фы не связаны с реализацией услуг, по- не относятся к контролируемым. Но само скольку нет самой продажи. Например, по себе искажение цены они воспринима- это относится к штрафу за то, что за- ют как признак схемы. казчик не предоставил груз и исполни- тель не смог оказать услугу по перевозке Налоговую схему с заменой части вы- (письмо Минфина от 10.09.2018 № 03-07- ручки штрафами рискованно часто ис- 11/64585). пользовать. Безопаснее, чтобы сделки были разовыми. Если продавец система- 40 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Если продавец систематически получает со всех контрагентов штрафы и неустойки, то суду будет трудно поверить в отсутствие умысла тически получает со всех контрагентов цитата «Если суммы, полученные продавцом штрафы и неустойки, то суду будет труд- <...> по денежному обязательству за пользование но поверить в отсутствие умысла. Можно деньгами, являются суммами, связанными с опла- понять, когда условия договоров наруша- той реализованных им товаров (работ, услуг), под- ют два или три контрагента, но не все же лежащих налогообложению НДС, то такие суммы вместе. подлежат включению в налоговую базу по НДС». Схема 3. Проценты Получается, что если суммы связаны по коммерческому кредиту с облагаемой НДС операцией, то они об- вместо выручки лагаются НДС. Это противоречит более свежим письмам Минфина. Однако это Как работает схема. Этот метод опти- спорное письмо за пять лет так и не от- мизации стоит применять, только если менили. сделка действительно предусматривает от- срочку или рассрочку платежа. Если это Минус этого способа оптимизации так, то продавец отгружает товар по це- в том, что проценты по коммерческо- не ниже рыночной (см. схему 3). При му кредиту нужно признавать в расхо- этом стороны прописывают в договоре дах в течение всего периода пользования поставки размер процентов, которые по- деньгами (п. 4 ст. 328 НК). Покупателю купатель платит за коммерческий кредит на общем режиме налогообложения это (ст. 823 ГК). Проценты по любым заем- может быть невыгодно. ным обязательствам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК). Если бы он сразу мог использовать материал или продать товар, то без про- Этот способ экономии безопасен. центов по кредиту вся стоимость товар- Контролирующие ведомства признают, но-материальных ценностей уменьши- что освобождение от НДС распростра- ла бы облагаемую прибыль. При УСН няется и на проценты по коммерческо- такого минуса нет, поскольку все расхо- му кредиту. Они не облагаются НДС ды упрощенец считает кассовым методом в общем порядке (письма от 27.09.2019 (п. 2 ст. 346.17 НК). № 03-03-07/74528, от 21.05.2015 № 03- 07-05/29303, ФНС от 08.07.2014 № ГД- Меры безопасности. Чтобы способ 4-3/13219@). экономии сработал, период отсрочки или рассрочки должен быть существенным. Хотя есть одно довольно путаное А проценты по коммерческому кредиту – письмо Минфина, из которого можно сопоставимыми с процентами по займам. сделать вывод, что на проценты по ком- При слишком завышенных процентах мерческому кредиту нужно начислять налоговикам будет проще доказать, что НДС (письмо от 03.08.2016 № 03-03- сделка по коммерческому кредиту фик- 06/1/45600). А путаное оно потому, что тивна. И прикрывает собой реализацию, звучит следующим образом. которая облагается НДС. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 41

налоговое планирование в схемах оптимизация НДС Перечисление обеспечительного платежа Схема 4 вместо аванса 1. Перечисление аванса под видом обеспечительного платежа в рамках предварительного договора продавец покупатель или исполнитель или заказчик 3. Заключение основного договора 6.Вычет НДС с отгрузки 4. Уплата НДС с отгрузки бюджет 2. Неуплата 5. Невозможность принять НДС с аванса к вычету НДС с аванса Как правило, продавец начисляет про- зом Минфина от 17.09.2020 № 204н.). центы по коммерческому кредиту, даже Исходя из этих положений существен- если покупатель воспользовался отсроч- ной можно признать отсрочку и в шесть кой в несколько дней. Однако для дости- месяцев. жения значимой экономии такой отсроч- ки с учетом рыночного уровня процентов В этом и заключается основной минус не хватит. Экономия будет копеечной. оптимизации – поставщик получит эф- А устанавливать плату за отсрочку более фект по НДС только через какое-то вре- чем в два раза выше рыночного уровня мя. В этот период времени он не сможет опасно. пополнить свои оборотные средства пла- той за товар, работу или услугу. И это При внедрении схемы оцените ее эф- справедливо. В данном случае плата фект с учетом положений бухучета. Так, за коммерческий кредит является дей- согласно федеральным стандартам бух- ствительно платой за пользование день- учета, плату за отсрочку платежа учиты- гами поставщика, а не фиктивной сдел- вают не в стоимости объекта, а в составе кой с целью ухода от НДС. текущих расходов. Схема 4. Обеспечительный Но только если отсрочку предоста- платеж вместо аванса вили на период более 12 месяцев или на меньший срок, который прописали Как работает схема. Оптимизация в учетной политике (п. 13 ФСБУ 5/2019 направлена на то, чтобы не платить «Запасы», утв. приказом Минфина от НДС в периоде получения аванса 15.11.2019 № 180н, п. 12 ФСБУ 26/2020 (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК). Для этого «Капитальные вложения», утв. прика- 42 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Нельзя штамповать под копирку условия договоров, штрафовать поголовно всех покупателей или брать у них займы деньги перечисляют не в виде предопла- Редакция «ПНП» благодарит ты, а в форме обеспечительного платежа. за помощь в подготовке статьи Эта сумма не облагается НДС, поскольку не связана с реализацией товаров, работ, Марию Булычеву, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). После налогового консультанта исполнения обязательств по договору обе- спечительный платеж могут зачесть в счет отложить уплату денег можно только оплаты (см. схему 4). до этого момента. Эта схема рискованная, поскольку При этом можно опираться на пись- грань между авансом и обеспечительным мо Минфина от 28.12.2018 № 03- платежом очень тонкая. Но в принципе 07-11/95829. Однако и здесь на- Минфин соглашается с тем, что обеспе- логовый риск не будет нулевым. чительный платеж не облагается НДС Проверяющие указывают, что письма (в частности, письмо от 11.02.2019 № 03- Минфина освобождают от ответствен- 07-11/8176). ности, если их адресовали лично ком- пании или неопределенному кругу лиц К примеру, финансовое ведомство (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). указало, что платеж, взимаемый арен- додателем до заключения договора При таком варианте действий заказ- аренды в качестве обеспечения обяза- чик лишается права на вычет НДС с аван- тельств арендатора заключить этот дого- са. Он сможет заявить вычет входного на- вор, не связан с оплатой услуг по аренде лога только после заключения основного (письмо Минфина от 28.12.2018 № 03-07- договора, когда обеспечительный платеж 11/95829). признают авансом. В момент получения такого плате- Умеренность – универсальная мера жа он не включается в базу по НДС. безопасности для любого из проанали- Если же обеспечительный платеж пере- зированных способов налоговой эконо- числили в рамках заключенного догово- мии. Нельзя штамповать под копирку ус- ра аренды, то он признается предоплатой ловия договоров, штрафовать поголовно и облагается НДС. Начислить НДС надо всех покупателей и заказчиков или брать на момент заключения договора аренды у них займы. либо на момент получения денег, если до- говор уже заключен. На практике такие способы оптими- зации применяют штучно. Только в этом Меры безопасности. Эта налоговая случае есть шанс доказать в суде, что зай- схема сработает, только если заказчик мы, штрафы или обеспечительные плате- перечислит обеспечительный платеж про- жи не прикрывают собой выручку от реа- давцу до заключения основного договора. лизации. В момент его подписания придется пере- числить НДС в бюджет. Таким образом, №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 43

решительный vs осторожный премии покупателям Дмитрий Ширяев, Евгений Власов, руководитель направле- партнер юридического ния судебной практики агентства Suits LLC АКГ «Уральский союз» Есть ли шансы примирить маркетинг и налогообложение В борьбе за покупателя компании придумывают акции, дают бонусы и выплачивают премии. Но то, что нравится маркетологам, не всегда одобряют налоговики. Эксперты «ПНП» разобрали ситуации, когда удачные маркетинговые ходы вступают в противоречие с грамотным налоговым планированием и ожиданиями инспекторов. А читатели оценили, чья позиция сильнее. Компания выплачивает премии за выполнение определенных условий договора взаимозависимым покупателям. Может ли это вызвать претензии со стороны проверяющих? Нет, главное, что премии были частью Да, если основная цель – необосно- маркетинговой политики ванная налоговая выгода Закон не запрещает выплачивать пре- Расходы на выплату премий клиентам мии любым клиентам, в том числе взаи- должны быть экономически оправданны- мозависимым (п. 4 ст. 421 ГК). Главное, ми и документально подтвержденными чтобы условия выплаты бонусов соот- (п. 1 ст. 252 НК). Это относится и к пре- ветствовали обычаям делового оборота, миям за выполнение определенных ус- а их размер был на рыночном уровне. ловий договора взаимозависимыми кли- Продавец вправе учесть такие затраты ентами (письма Минфина от 23.09.2019 44 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия в составе внереализационных расхо- № 03-03-06/1/72907, от 12.07.2019 дов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК, пись- № 03-03-06/1/51810). мо Минфина от 14.04.2017 № 03-03- 06/1/22268). При этом если компания систематиче- ски выплачивает премии взаимозависи- Поощрять всех клиентов, достиг- мым лицам, проверяющие будут доказы- ших определенных показателей, или вать получение необоснованной выгоды каких-то особо ценных контрагентов – (п. 2 ст. 54.1 НК). К тому же взаимоза- личное дело компании (постановление висимые компании часто не оформляют АС Поволжского округа от 19.06.2020 документы на премии, а их размер про- № Ф06-60980/20). Главное, чтобы вы- тиворечит маркетинговой политике (по- плата премий была направлена на по- становление ФАС Восточно-Сибирского лучение дохода, то есть соответство- округа от 26.02.2014 № Ф02-492/14). вала пункту 1 статьи 252 НК (письма Или стороны не обращают внимание Минфина от 16.12.2019 № 03-03- на точное выполнение допсоглашений 06/1/98264, от 27.11.2019 № 03-03- (определение ВС от 20.12.2017 № 309- 06/1/92160). КГ17-18864). Согласны: 45% читателей Согласны: 55% читателей Чтобы получить конкурентное преимущество и захватить ры- нок, компания продает товар без наценки или даже в убыток. Будут ли претензии по налогу на прибыль и НДС? Нет, низкую наценку компания может Да, если нерыночные сделки регуляр- обосновать будущей выгодой ны и их стороны взаимозависимы Не стоит беспокоиться, если выполнено Если продавец и покупатель связаны, на- два условия: сделка не попадает в число логовики оспорят сделки, а суды их под- контролируемых и есть разумное эконо- держат. Верховный суд подчеркивал, что мическое обоснование. Если компании сделки между взаимозависимыми лица- не взаимозависимые, цену можно считать ми должны быть под особым контролем рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК). (определение ВС от 06.04.2020 № 305- ЭС20-4059). Например, проверяющим Торговые убытки можно обосновать известна схема, когда компания реализу- деловой целью. Например, запуском но- ет товар по заниженным ценам «своим» вой линейки взамен устаревших моделей. посредникам, а последние распределяют К тому же продукция может частично по- деньги между обществом и однодневками терять потребительские свойства, что то- (определение ВС от 18.11.2019 № 306- же скажется на наценке. Наконец, обо- ЭС19-20542). сновать низкую наценку можно порчей, №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 45

решительный vs осторожный премии покупателям окончанием срока хранения, изменением Также налоговики умеют выявлять спроса на товар и пр. и доказывать сделки с формальным за- ключением договоров (постановление Важно грамотно оформить уценку – АС Центрального округа от 20.07.2020 приказом руководителя и актом MX-15. № Ф10-2399/2020). Взаимозависимые Налогоплательщик вправе учесть да- лица не вправе манипулировать ценами же убыток от продаж (п. 2 ст. 268 НК, (определения ВС от 18.06.2019 № 306- письмо Минфина от 04.09.2020 № 03-03- ЭС19-9499, от 09.07.2018 № 306-КГ18- 06/1/77858). Восстанавливать входной 4329, постановление АС Волго-Вятского НДС при этом не надо (письмо Минфина округа от 01.11.2017 № Ф01-4764/2017). от 09.11.2015 № 03-07-11/64260). Согласны: 40% читателей Согласны: 60% читателей Производитель рекомендует дистрибьюторам снизить цены, чтобы вырос объем продаж. Разницу между рыночной ценой и рекомендованной компенсирует. Должны ли дистрибьюторы платить НДС с суммы компенсации? Нет, премия, стимулирующая объем Да, компенсация недополученной вы- продаж, не связана с оказанием услуг ручки связана с оплатой товаров Минфин считает, что выплаты, по- Такого рода премия – это компенсация ощряющие рост объема продаж, НДС недополученной выручки дистрибьюто- не облагаются. При условии что поку- ра. Она связана с оплатой товаров и об- патель не оказывает поставщику услуг лагается НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). (письма Минфина от 14.05.2021 № 03- Доказать, что связи с выручкой нет, шан- 03-06/1/36841, от 10.04.2020 № 03-07- сов мало. Ведь премия как раз и компен- 11/28824). сирует разницу в цене (постановление АС Волго-Вятского округа от 19.01.2021 Есть ли связь премии с оплатой то- № Ф01-14234/2020). варов, налоговики будут оценивать ис- ходя из условий договоров. Например, Кроме того, условия договора можно автопроизводитель предоставляет ди- трактовать таким образом, что дистри- леру премии, расчет которых привязан бьютор оказывает производителю услу- к скидкам дилера для конечного покупа- ги, устанавливая нужные цены в розни- теля. Минфин считает, что премии от ав- це. А стоимость услуг облагается НДС топроизводителя в базу по НДС у дилера (письма Минфина от 17.07.2020 № 03- не включают (письмо от 13.10.2020 № 03- 07-11/62477, от 22.01.2020 № 03-07- 07-15/89774). 11/3355). Согласны: 35% читателей Согласны: 65% читателей 46 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия Компания начисляет покупателям бонусные баллы. Клиенты обменивают их на товар. Вправе ли продавец учесть расходы на товары, которые оплатили бонусами? Да, если пропишет это в маркетинго- Нет, безвозмездную передачу имуще- вой политике ства учитывать в расходах нельзя Обязательно прописывайте все акции Фактически компания передает то- в маркетинговой политике. Сюда вхо- вар бесплатно. Стоимость безвозмезд- дят промо «два по цене одного», «поку- но переданного имущества и расходы, пай и обменивай баллы на товар» и пр. связанные с такой передачей, учесть Если условный один балл стоит три в расходах нельзя (п. 16 ст. 270 НК, рубля, товар фактически не бесплатен. письма Минфина от 10.09.2020 № 03- Клиент опосредованно, но покупает его. 03-06/1/79522, от 08.07.2019 № 03-03- Следовательно, расходы на бесплатно 06/3/50014). переданный, но в реальности купленный товар учесть можно (письма Минфина Более того, безвозмездная пе- от 01.06.2021 № 03-03-07/42417, редача товара облагается НДС от 31.05.2021 № 03-03-06/1/42057). (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Он не умень- шает базу по налогу на прибыль на осно- Не забудьте документально под- вании статьи 270 НК (письма Минфина твердить затраты (п. 1 ст. 252 НК, от 08.07.2019 № 03-03-06/3/50014, письма Минфина от 26.05.2021 № 03- от 12.11.2018 № 03-07-11/81021). 03-07/40400, от 05.03.2021 № 03- 03-07/15729). НК не устанавливает Однако если дойти до суда, позицию конкретный перечень документов, ко- Минфина возможно оспорить. В деле торые подтверждают расходы (пись- о передаче продукции в рекламных целях мо Минфина от 29.01.2021 № 03- арбитры указали, что НДС, не предъяв- 03-07/5784). Чтобы максимально ленный продавцом, – расход налогопла- обезопаситься, пропишите в маркетин- тельщика. Ведь платит он из собствен- говой политике условия обмена бал- ных средств. Следовательно, правовое лов на товар. Сохраните листовки, где основание для отнесения налога в состав дублируется информация о стоимости расходов есть (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК). баллов. И не забудьте сделать расче- Не важно, что исчисление НДС связа- ты, подтверждающие передачу товаров но с безвозмездной передачей имущества на возмездной основе. (постановление АС Уральского округа от 10.06.2021 № Ф09-3502/21). Согласны: 65% читателей Согласны: 35% читателей Опрос проводился на сайте www.nalogplan.ru. 47 №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование»

экономный документ защита деклараций по НДС Уведомление, которое защитит декларации по НДС от мошенников Марина Кирейчик, вычеты «бились» с декларацией продав- налоговый ца, мошенник сдает за него уточненку. консультант Там он отражает НДС к уплате по таким виртуальным сделкам. Налоговики предписали использовать уведомление о запрете представлять де- У компании есть два варианта дей- кларации по НДС уполномоченными ли- ствий. Первое – оспаривать фальшивую цами. Этим способом компании защитят- декларацию. Требовать, чтобы ее анну- ся от подачи левых деклараций. лировали. Второе – оперативно подать еще одну уточненку, чтобы вернуть все Зачем мошенники на свои места. подставляют компании Второй вариант – проще и быстрее. Действия мошенников по сдаче фальши- Но есть недостаток. Мошенники могут вых деклараций начались еще в 2017 го- подавать декларацию неоднократно. ду. Тогда ФНС разместила на официаль- ном сайте статью. И предупредила, что Уничтожить конкурента. Мошенник такие действия подпадают под статью 159 преследует цель испортить жизнь другой УК «Мошенничество». компании. Чаще всего своему конкуренту по бизнесу. Однако предупреждение никого не ис- пугало. Со временем случаи сдачи отчет- Для этого он сдает за конкурента ности мошенниками только участились. нулевую уточненку. Она заменяет перво- начальную декларацию, где содержатся Получить вычет. Мошенник получает сведения о налоге к уплате. вычет по НДС для своей компании. Для этого он отражает в декларации вычеты В результате покупатели конкурен- по несуществующим сделкам. Чтобы эти та получают от налоговиков претензии по вычетам. Такие ситуации подрыва- ют доверие между партнерами. Будущие сделки уже могут и не состоятся. Улучшить отчетность. Недобросовест- ные налоговики отправляют налого- 48 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021

налоговая экономия вый разрыв в другую территориальную www.nalogplan.ru ИФНС. Скидывают проблемы на коллег. На нашем сайте все читатели Инспекторы сами сдают за проблем- журнала могут скачать полную ную компанию уточненную нулевую версию шаблона в формате Word. декларацию. Вследствие этого налого- вый разрыв уходит в территориальную ее (постановление АС Северо-Западного ИФНС, которая администрирует контр- округа от 13.07.2021 № А56-14368/2020). агента этой компании. Отказ признать такие декларации не- Почему оборона задним поданными приведет к нарушению прав числом неэффективна компании. Также нарушены права и ин- тересы ее контрагентов. Когда событие уже произошло и компа- ния решила аннулировать фальшивку, Налоговая декларация поставщика об- надо поступать так. Сначала идти в ин- нулилась. Контрагенты получают требо- спекцию. Если откажут, то в суд. вания из инспекций. Они должны снять налоговые вычеты. Налоговики не горят желанием. Орга- низации, которые стали жертвой подоб- Налоговики сослались на технические ных схем, идут в инспекцию. Они тре- трудности. Программное обеспечение буют аннулировать фальшивки. Однако АИС «Налог-3», которое они применяют, инспекторы отказываются это сделать. не позволяет аннулировать декларации. Уверяют, что у них нет законных осно- ваний для корректировки. Эти аргументы суд отклонил. Техни- ческие трудности инспекции – не пробле- Налоговые инспекции не имеют пра- ма организаций. ва не принять спорные декларации. Если документ подан по установленной форме, При этом суд применил задним чис- он должен быть принят. Это влечет за со- лом новации из Федерального закона бой обращения компаний в суд. от 23.11.2020 № 374-ФЗ. А именно изме- нения из статьи 80 НК. Налоговики впра- Судебная защита – долго и сложно. ве признавать налоговые декларации не- Компания сдала декларации по НДС. представленными. Затем инспекция получила от мошенни- ка нулевые уточненки. Их подала другая Эта норма действует на декларации, компания по ложной доверенности. которые сдали после 1 июля 2021 года. Но суд посчитал, что норма действитель- Три месяца организация требовала от на и для тех налоговых деклараций, ко- налоговиков аннулировать фальшивки. торые были поданы раньше. Однако инспекция отказалась. Компания обратилась в суд. Арбитры поддержали Компания суд выиграла. Однако, чтобы добиться справедливости, ей при- шлось потратить очень много времени. №9, сентябрь 2021 «Практическое налоговое планирование» 49

экономный документ защита деклараций по НДС Образец уведомления о запрете приема налоговых деклараций по НДС, представленных уполномоченными лицами Приложение № 1 к письму ФНС России от «28» июня 2021 г. № ЕА-4-15/9014@ Код налогового органа 7 7 0 1 Форма по КНД 1150119 УВЕДОМЛЕНИЕ   О запрете (отмене запрета) безопасность на представление налоговых деклараций Запрет на прием декла- по налогу на добавленную стоимость раций для всех, кроме уполномоченными лицами законного представителя Я, Иванов Иван Иванович, важно (фамилия, имя, отчество (при наличии)) Выберите дату, после которой действует имеющий право действовать без доверенности в отношении ООО запрет «Ромашка», (полное наименование организации-налогоплательщика) ИНН 7 7 0 1 7 7 0 1 7 7     КПП [1] 7 7 0 1 0 1 0 0 1 прошу 1 – запретить прием налоговых деклараций от уполномо- ченных лиц 2 – отменить запрет на прием налоговых деклараций от уполномо- ченных лиц с 01. 07. 2021 (дата) (подпись) Иванов Иван Иванович (фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика) [1] Указывается КПП, присвоенный организации при постановке на учет в нало- говом органе по месту ее нахождения. Для организации, отнесенной в соот- ветствии со статьей 83 кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, указывается КПП, присвоенный при постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. 50 «Практическое налоговое планирование» №9, сентябрь 2021