Зарплата. Ознакомительный номер

ПРОВЕРКИ Списки подозреваемых: ФНС и Роструд рассказали о проверках компаний с самозанятыми Из этой статьи вы узнаете: • какая выгода от работы с самозанятыми; • как избежать переквалификации гражданско-правового договора в трудовой; • как налоговики будут выявлять схемы с самозанятыми. В2020 году компаниям, которые уже работают или планиру- Ю.А. Сухоруков, ют сотрудничать с самозанятыми, нужно учесть три важных эксперт журнала изменения: «Зарплата» • увеличилось до 23 число регионов, где вместо НДФЛ «физики» вправе платить новый пониженный налог; • перестал действовать мораторий на проверки компаний с само- занятыми; • объявили подозреваемых в  схемах с  самозанятыми, которых проверят в первую очередь. Новые регионы Новый налоговый режим — это эксперимент, который планиру- ют проводить в течение 10 лет. Начали его в прошлом году в четы- рех регионах — в Москве, Московской и Калужской областях, а  также в Республике Татарстан. Эксперимент признали успеш- ным (см. с. 53).

Проверки №2 | 2020 С 2020 года к нему присоединились еще 19 регионов (Феде- ральный закон от 15.12.2019 № 428-ФЗ): Санкт-Петербург, Ростовская область, Красноярский край, Волгоградская область, Самарская область, Пермский край, Воронежская область, Сахалинская область, Ненецкий АО, Ленинградская область, Свердловская область, Ямало-Ненецкий АО, Нижегородская область, Тюменская область, Ханты-Мансийский АО, Новосибирская область, Челябинская область, Республика Башкортостан. Омская область, Планируется, что со второго полугодия 2020 года режим для са- мозанятых введут на всей территории России. Плюсы и минусы работы с самозанятыми Кратко о льготном налоговом режиме. Самозанятые — это граждане, которые оказывают услуги, выполняют работы или продают сделанные ими товары (ст.  2 и 4 Федерального закона от  27.11.2018 №  422-ФЗ). Вместо НДФЛ самозанятые платят налог на профессиональный доход (НПД) с доходов от реализации това- ров (работ, услуг): • физлицам — по ставке 4 процента; • ИП и организациям — 6 процентов. В обязанности компании входит только выплата вознагражде- ния. Ни НДФЛ, ни взносы рассчитывать не надо. Самозанятые са- ми уплачивают налог каждый месяц по уведомлению из ИФНС. Выгоды юрлиц и самозанятых. Многие компании сразу за- хотели «переделать» своих работников в самозанятых или нанять самозанятых новичков. С налоговой точки зрения это выгодно и для юрлиц, и для «физиков». Разницу для тех и других покажем на примере. Пример Зарплата работника за год — 600 000 руб. Компания платит взносы по общему тарифу, ставка взносов на страхование от несчастных случаев — 0,2 процента. Итого тариф взносов — 30,2 процента. Сколько сэкономит компания за год, если вместо работника возьмет самозанятого? Решение Сравним результаты работы по трудовому договору и в качестве са- мозанятого. 52

Списки подозреваемых: ФНС и Роструд о проверках компаний с самозанятыми Выгода компании Таблица 1 Показатели Трудовой договор Договор с самозанятым Расходы: 781 200 руб.: 600 000 руб.: — зарплата/вознаграждение; — 600 000 руб. — взносы — 600 000 руб.; — 181 200 руб. 120 000 руб. Экономия налога на прибыль (600 000 руб. × 30,2%) (600 000 руб. × 20%) Финансовые затраты 156 240 руб. 480 000 руб. на расчеты с физлицом (781 200 руб. × 20%) (600 000 – 120 000) и бюджетом по налогу на прибыль Экономия средств компании 624 960 руб. 144 960 руб. (781 200 – 156 240) (624 960 – 480 000) — Выгода самозанятого Таблица 2 Показатели Трудовой договор Договор с самозанятым Зарплата/вознаграждение 600 000 руб. 600 000 руб. Расчеты с бюджетом 78 000 руб. 36 000 руб. по НДФЛ и НПД (600 000 руб. × 13%) (600 000 руб. × 6%) Разница в деньгах, которые 42 000 руб. физлицо получит на руки — [(600 000 – 78 000) – (600 000 – 36 000)] Минус для самозанятых. Самозанятый остается без взносов в  Пенсионный фонд. Его деятельность по умолчанию не входит в страховой стаж для пенсии. Главные цифры 2019 года по самозанятым Более 330 млн человек зарегистрировались в качестве самозанятых. 40,4 млрд руб. — суммарный доход. 1,06 млрд руб. — налог с доходов. Основные сферы деятельности самозанятых: 18 процентов — таксисты, 10 процентов сдают квартиры в аренду, 8,5 процента занима- ются консалтингом, 7 процентов заняты в строительстве. 53

Проверки №2 | 2020 Схема Опасности для юрлиц. Если самозанятый не выдаст заказчи- Первый признак ку чек, компании придется платить НДФЛ и взносы. А без пись- Второй признак менного договора не получится учесть затраты при расчете налога Третий признак на прибыль. Поэтому безопаснее заключать договоры с самозаня- тыми в письменном виде и указывать в ни обязанность исполни- теля выдавать чек по каждому платежу (фрагмент договора смо- трите на с. 56). Списки подозреваемых Глава Минфина Антон Силуанов обещал не проводить специаль- ных проверок для компаний, работающих с самозанятыми до кон- ца 2019 года. Сейчас льготный период закончился. Если сотрудни- чаете с  самозанятыми, будьте готовы к совместным проверкам налоговиков и трудовиков (информация ФНС от 26.11.2019). Проверяющие прекрасно знают о выгодах нового режима. Как нам стало известно, налоговики уже ведут списки подозреваемых в  схемах с  самозанятыми. Компании включают туда по  несколь- ким критериям (схема — ниже). Признаки работы с самозанятыми по запрещенным схемам Самозанятый получает регулярные выплаты от единственного заказчика Самозанятый когда-то был сотрудником компании, у которой те же учредители, что и у той компании, от которой он сейчас получает вознаграждения Численность физлиц в компании не изменилась, но поменялась их структура — меньше работников, больше самозанятых Наличие одного признака не станет поводом для проверки. Но их совокупность насторожит налоговиков. Если у них возник- нут подозрения, они сначала предложат пояснить ситуацию. Если ответ не устроит контролеров, они вызовут руководителя на бесе- ду и свяжутся с самозанятым. Если их показания не сойдутся, про- верка компании неизбежна. 54

Списки подозреваемых: ФНС и Роструд о проверках компаний с самозанятыми Наказание за схему Если проверка подтвердит, что компания подменяет трудовые от- ношения гражданско-правовыми, штраф грозит (ч. 4 и 5 ст. 5.27 КоАП): • руководителю в сумме 10—20 тыс. руб.; • компании в сумме 50—100 тыс. руб. За повторное нарушение руководителя дисквалифицируют на 1—3 года, а компания заплатит штраф в сумме 100—200 тыс. руб. Кроме того, придется пересчитать все налоги и взносы с перво- го дня работы с самозанятым. Причем заплатить НДФЛ придется именно вашей компании. Теперь при доначислении налога по итогам налоговой провер- ки допускается уплата налога за  счет средств налогового агента (п. 9 ст. 226 НК). При этом у псевдосамозанятого дохода не возник- нет — ему ничего доплачивать не придется. Такая поправка дей- ствует с 1 января 2020 года. Способ избежать претензий налоговиков Чек. Чтобы не платить НДФЛ и взносы, компания должна под- твердить, что выплатила деньги именно самозанятому. Для этого, когда самозанятый получает оплату от покупателей или заказчи- ков, он формирует чек в приложении «Мой налог». Самозанятый либо распечатывает чек, либо отправляет вам по электронной почте. Компании чек от самозанятого нужен, что- бы, во-первых, учесть в составе расходов выплаченные суммы, а во-вторых, для того, чтобы не платить взносы и НДФЛ. Это пря- мое требование закона (п. 1 и 8 ст. 15, п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Образец безопасных записей в договоре с самозанятым смотрите в образце на с. 56. Чем еще договор с самозанятым отличается от трудового дого- вора, смотрите в табл. 3 на с. 56. Проверки самозанятых Самих самозанятых пока не проверяют. Налоговикам запретили проводить проверки са- мозанятых без разрешения Управления оперативного контроля ФНС (письмо ФНС от 26.06.2019 № ЕД-4-20/12490@). Исключение — автоматическая проверка при реги- страции в качестве самозанятого. Например, инспекторы могут проверить, правильные ли чеки он выдает и выдает ли вообще. 55

Проверки №2 | 2020 Образец Фрагмент договора об оказании услуг, когда исполнитель — самозанятое лицо <…> 5. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ 5.1. Стороны при заключении настоящего Договора исходили из того, что Испол- нитель применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». 5.2. Исполнитель на каждую выплаченную ему Заказчиком по данному договору сумму обязуется передать Заказчику чек, сформированный в приложении «Мой на- лог». 5.3. В случае невыдачи чека, указанного в п. 5.2 настоящего Договора, Исполни- тель возвращает Заказчику полученную сумму, а договор расторгается. 5.4. В случае снятия Исполнителя с учета в качестве плательщика налога на про- фессиональный доход Исполнитель обязуется сообщить об этом Заказчику пись- менно в течение 3 (трех) рабочих дней с даты снятия с такого учета. <…> Таблица 3 Чем трудовой договор отличается от договора подряда Положение Трудовой договор Договор подряда договора Предмет Выполнение трудовой функции. Достижение четко поставленного договора Например, уборка помещений или результата. Например, уборка 10 комнат покраска стен или покраска 100 квадратных метров Срок договора Как правило, не ограничен по времени Ограничен по времени условиями (бессрочный договор) договора График работы Работник подчиняется правилам Подрядчик не обязан соблюдать график внутреннего трудового распорядка — и правила внутреннего трудового приход, уход, время обеда распорядка Порядок Регулярная зарплата, которую надо Устанавливается в договоре. Например, оплаты выдавать не реже, чем каждые единовременная оплата авансом полмесяца. Вторую часть — не позднее или после сдачи всех работ, поэтапная 15-го числа следующего месяца оплата и т. д. Иные выплаты Больничные, декретные, отпускные, Отсутствуют период простоя, командировочные и т. д. Условия для Работодатель обязан предоставить Если иное не установлено в договоре, исполнения сотруднику рабочее место, материалы, подрядчик выполняет работу из своих договора оборудование и иные условия для материалов, своими силами работы (кроме дистанционной работы) и средствами 56

Списки подозреваемых: ФНС и Роструд о проверках компаний с самозанятыми Ограничения. Договор компании и самозанятого может быть не только письменным, но и устным, если это устраивает обе сто- роны, а сумма сделки 10 тыс. руб. или меньше (п. 1 ст. 158 и п. 1 ст. 161 ГК, п. 1 письма ФНС от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Безопаснее подписать письменный договор с самозанятым и  составить письменный акт сдачи-приемки выполненных работ. Они пригодятся, чтобы учесть расходы при расчете налога на при- быль, если окажется, что самозанятый нарушил условия для при- менения спецрежима и «слетел» с него. Если этих документов не будет, компания не сможет признать расходы. Например, самозанятый  не  вправе оказывать услуги экс- работодателю два года после увольнения (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона №  422-ФЗ). Кроме того, платить налог на профессиональный до- ход не могут те физлица, которые (п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ): • занимаются продажей подакцизных товаров; • перепродают товары; • заработали в течение года более 2,4 млн руб. 57

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ Новая позиция об уплате НДФЛ до срока Из этой статьи вы узнаете: • почему не стоит переплачивать НДФЛ; • что будет за уплату НДФЛ с аванса по зарплате; • какой день оптимальный для уплаты НДФЛ. С.А. Шилкин, Судьи изменили отношение к досрочной уплате НДФЛ. Мы руководитель разобрали свежую арбитражную практику и подготовили экспертного подсказки, как действовать, если инспекторы требуют за- направления платить НДФЛ еще раз. журнала «Зарплата» Почему НДФЛ нельзя платить заранее Правила по НДФЛ предусматривают три контрольные даты — по- лучения дохода, удержания налога, его уплаты. Эти даты наступа- ют последовательно одна за другой (схема 1 ниже). Схема 1 Последовательность наступления контрольных дат по НДФЛ Дата получения Дата удержания налога Дата уплаты дохода при выплате дохода удержанного НДФЛ Запомните три «нельзя». Нельзя удержать налог раньше, чем работник получит доход. Нельзя перечислить НДФЛ раньше, чем его удержали при выдаче дохода. Тем более нельзя заплатить НДФЛ раньше, чем возник доход. Формально досрочно уплачен- ный НДФЛ — не налог. 58

Новая позиция об уплате НДФЛ до срока Когда возникает доход по НДФЛ Таблица Виды доходов Дата фактического получения дохода Дата удержания налога Зарплата, средний заработок Последний день месяца, за который День выплаты начислили зарплату или средний заработок заработной платы (п. 2 ст. 223 НК) по итогам месяца или среднего заработка Окончательный расчет Последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК) День выплаты дохода с уволенным сотрудником Отпускные и больничные День, когда деньги выдали из кассы День выплаты дохода или перечислили со счета компании на карту работника (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК) Сверхлимитные суточные Последний день месяца, в котором Ближайший день утвердили авансовый отчет. Если работник выплаты дохода увольняется раньше последнего дня в денежной форме месяца, в котором руководитель утвердит авансовый отчет, датой фактического получения дохода будет последний день работы (подп. 1 п. 1 ст. 223 и п. 2 ст. 223 НК, письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04- 06/74732) Подарки в части, День, когда деньги выдали из кассы или День выплаты дохода в денежной форме превышающей 4000 руб., перечислили со счета компании на карту облагаемая НДФЛ работника. Для доходов в натуральной материальная помощь форме — день передачи материальных и другие доходы, ценностей, оплаты за работника услуг не связанные с оплатой труда (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 223 НК) Вознаграждение подрядчику День, когда деньги выдали из кассы День выплаты дохода или перечислили со счета компании на карту подрядчика (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК) Материальная выгода Последнее число каждого месяца в течение Ближайший день по займам срока, пока заемщик не погасит заем выплаты дохода (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК) в денежной форме Дивиденды День, когда деньги выдали из кассы или День выплаты дохода перечислили со счета компании на карту участника общества (акционера) (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК) НДФЛ всегда удерживают в день выплаты, но не всегда день выплаты совпадает с датой получения дохода (п. 4 и 6 ст. 226 НК). В какой срок перечислять НДФЛ В кодексе всего два основных правила для уплаты НДФЛ: для от- пускных и больничных, для прочих выплат. Смотрите их на схе- ме 2 на с. 60. 59

Налоговый кабинет №2 | 2020 Схема 2 Когда перечислять НДФЛ Компания выплачивает доход в денежной форме? да нет Это отпускные или больничные? нет да Это аванс по зарплате? Удержите налог В течение года компания будет да нет при выплате, выплачивать этому человеку доход а перечислите деньгами? не позднее послед- него дня месяца да нет НДФЛ не удерживайте. Удержите налог Удержите НДФЛ Не позднее Удержите налог, когда при выплате. из ближайших 1 марта следую- будете выдавать зар- Перечислите денежных дохо- щего года сооб- плату по итогам меся- не позднее следу- дов. щите в инспекцию ца, перечислите ющего дня Перечислите и физическому не позднее следующе- не позднее сле- лицу о неудержан- го дня дующего дня ном налоге Eсли перечислить меньше или опоздать с уплатой, компании грозит штраф — 20 процентов неуплаченного налога (п. 1 ст.  123  НК). Но штрафа можно избежать, если налоговый агент (п. 2 ст. 123 НК): • перечислил НДФЛ с опозданием, но не преднамеренно, а из-за технической или иной ошибки; • сам обнаружил свою ошибку и уплатил недоимку вместе с пеня- ми до того, как налоговики выявили факт нарушения; • представил 6-НДФЛ в срок и без ошибок. Чем грозит переплата НДФЛ в бюджет Не налог. Если заплатить НДФЛ с запасом, разницу не признают налогом. Налоговики признают в качестве НДФЛ лишь те суммы, которые фактически удержали (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4- 8/2085@). Налоговый агент не вправе перечислять текущий НДФЛ из собственных средств (п. 9 ст. 226 НК). 60

Новая позиция об уплате НДФЛ до срока Зарплата за январь 2020 года в целом по компании составила Пример 891 871,88 руб., НДФЛ с нее — 114 643 руб. Бухгалтер 5 февраля Решение выплатил зарплату и в этот же день перечислил НДФЛ с запасом — 120 000 руб. Какая сумма будет считаться налогом? Налог — сумма фактически удержанного НДФЛ — 114 643 руб. Разница в 5357 руб. (120 000 – 114 643) — это излишне перечислен- ные деньги. Возможный зачет и возврат. Излишне уплаченные суммы можно либо вернуть, либо зачесть в счет уплаты других налогов, кроме НДФЛ (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Есть и ре- шения судей в пользу такого подхода (постановление Арбитраж- ного суда Поволжского округа от 09.11.2017 № Ф06-26341/2017). За- честь переплату также можно в счет недоимки по НДФЛ. Запрет на зачет и возврат. Переплату нельзя зачесть в счет бу- дущих платежей по НДФЛ, поскольку формально налог нужно сна- чала удержать. Для налоговиков лишние суммы, которые поступи- ли на КБК по НДФЛ, это не  налог, а просто некие невыясненные платежи. Поэтому автоматически зачесть какие-либо суммы в счет будущих платежей по НДФЛ просто невозможно. Но есть шанс ре- шить этот вопрос в суде — доказать, что переплата по НДФЛ — это налог. Вот два примера из судебной практики. Пример 1. У компании была переплата прошлых лет Компания посчитала НДФЛ, удержала его, но не перечислила. Бух- галтер знал, что у компании есть переплата прошлых лет. Ее раз- мер превышал 15 млн руб. Однако налоговики переплату не зач- ли, насчитали пени и штраф. Судьи не поддержали налоговиков. Они сняли не только штраф, но и пени. С точки зрения судей, досрочная уплата НДФЛ — это не уплата налога за счет средств компании. НДФЛ, который компания перечислила заранее, она впоследствии всегда удержи- вала у сотрудников. Это видно из расчетов 6-НДФЛ. А значит, упла- ты налога за счет организации не было (постановление Арбитраж- ного суда Московского округа от 27.06.2018 № Ф05-9376/2018 по делу № А40-157252/2017). 61

Налоговый кабинет №2 | 2020 Пример 2. Бухгалтер перечислял НДФЛ с запасом Другой показательный спор, который дошел до Верховного суда. В отдельные месяцы налоговый агент перечислял больше НДФЛ, чем удерживал, а потом зачитывал переплату в счет текущего на- лога. Инспекторам это не понравилось, они насчитали пени и вы- ставили штраф. Но все судебные инстанции, включая Верховный суд, поддержали налогового агента (определение от 21.12.2017 № 305-КГ17-15396). Уплата налога до его фактического удержания не означает, что НДФЛ перечислен за счет налогового агента. Однако без решения суда в пользу компании налоговики не  признают переплату налогом. Безопаснее перечислять строго ту сумму, которую удержали, — не больше и не меньше. Что будет, если удерживать НДФЛ с аванса по зарплате Позиция чиновников. Когда бухгалтер вычитает НДФЛ с аванса по заработной плате, он нарушает первое «нельзя» — нельзя удер- жать НДФЛ до даты получения дохода. Не удерживайте текущий НДФЛ из зарплаты за первую половину месяца независимо от то- го, каким способом вы ее считаете. Это подтверждают не только в Минфине (письмо от 13.02.2019 № 03-04-06/8932), но и в Минтру- де (письмо от 05.02.2019 № 14-1/ООГ-549). Дата получения дохода в виде зарплаты — последний день (п. 2 ст. 223 НК): • месяца, за который она была начислена; • работы сотрудника, если его увольняют. Исчислить и удержать НДФЛ с аванса можно только в одном случае — при выплате аванса в последний день месяца. Коэффициент 0,87. Корректировка аванса на коэффици- ент 0,87 не считается удержанием НДФЛ. Это допустимо, если такой порядок расчета аванса компания прописала в положении об опла- те труда. Налогом облагается вся сумма заработной платы, в  том числе и за первую половину месяца (письмо Минфина от 07.02.2019 № 03-04-05/7113). Просто заплатить его вы должны только по ито- гам месяца. Перечислять его еще и с аванса небезопасно. Не налог. НДФЛ, который вы заплатили в бюджет раньше даты получения дохода, чиновники налогом не признают. В этом случае налоговый агент не выполнил свою обязанность (п. 9 ст.  226 НК, письма Минфина от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 и ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). 62

Новая позиция об уплате НДФЛ до срока Чтобы погасить задолженность, нужно повторно перечислить налог в полной сумме. А НДФЛ, уплаченный раньше срока, при- дется вернуть или зачесть в счет других налогов. Доказать обрат- ное можно, но, скорее всего, только через суд. Подобные преце- денты есть. Позиция суда. Вот свежее решение — постановление Арби- тражного суда Центрального округа от 29.10.2019 по делу № А54- 8727/2018. В этом споре предприниматель исчислял и удерживал НДФЛ с аванса работников. Инспекторы посчитали, что это есть не что иное, как уплата налога за счет собственных средств, а это недопустимо. Однако судьи с этим не согласились. Предпринима- тель удерживал НДФЛ из доходов работника, и по итогам каждо- го месяца и года в целом никаких долгов по налогу не возникало ни у налогового агента, ни у сотрудников. Что будет, если перечислить НДФЛ раньше выплаты итоговой зарплаты Лояльная позиция. Если перечислить НДФЛ после окончания месяца, но до выплаты зарплаты, вы все равно нарушите Налого- вый кодекс (письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@). К дан- ному нарушению налоговики относятся менее трепетно. Они ука- зывают, что уплата НДФЛ раньше выдачи зарплаты не приводит к потерям для бюджета. А значит, нет повода для пеней и штрафа. Однако лишний раз провоцировать инспекторов ни к чему. Наш совет — перечисляйте НДФЛ в тот же день, когда выдаете доход, в крайнем случае — на следующий день, но никак не рань- ше. Применяйте это правило в том числе в отношении отпускных и больничных. Если банк задержал перевод зарплаты, это не нарушение налогового агента. Перечислять налог повторно не нужно. У банка по  закону есть три рабочих дня на перевод денег. И исполнять платежные поручения банк может в разные дни. Если деньги не вернулись на счет компании, считается, что работник их полу- чил в тот же день, когда вы подали в банк «зарплатный» реестр. Повторная выплата зарплаты кому-то из работников из-за ошибки в реквизитах карты тоже не означает, что НДФЛ нужно за- платить еще раз. В этом случае нельзя говорить об уплате налога за счет средств компании. Она свои обязанности как налогового агента исполнила. 63

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Поменяли расчет минимальной зарплаты Из этой статьи вы узнаете: • новый состав выплат, которые надо сравнивать с минимальной зарплатой; • принципы сравнения зарплаты, которая состоит из разных выплат. О.С. Овчинникова, Конституционный суд исключил из минимальной зарплаты заместитель доплату за совмещение профессий (должностей). Из-за но- главного редактора вого решения зарплата работников вырастет. Мы расска- журнала «Зарплата» жем, как сравнивать с минимальным размером сложносоставную зарплату. А таблица выплат поможет решить, учесть выплату для сравнения или нет. Что решил Конституционный суд Закон требует, чтобы зарплата работника за полностью отработан- ный месяц была не меньше федерального МРОТ или минималь- ной зарплаты в субъекте РФ (ч. 3 ст. 133 и ч. 11 ст. 133.1 ТК). Если зарплата окажется меньше минимальной, компании грозит штраф до 100 тыс. руб. (ч. 6 и 7 ст. 5.27 КоАП). В постановлении от 16.12.2019 № 40-П судьи КС признали, что доплату за совмещение работник получает сверх зарплаты за ос- новную работу. Ее не нужно учитывать при сравнении основной зарплаты с  минимумом. Как проверить, понадобится ли доплата работнику, смотрите в примере 1 на с. 65. 64

Поменяли расчет минимальной зарплаты Почему у совмещающих работников может вырасти зарплата Пример 1 Зарплата вахтера состоит из оклада 12 000 руб. и доплаты за совме- щение должности уборщика помещений 4000 руб. Сколько бухгалтер должен начислить ему за полностью отработанный месяц? Бухгалтер начислит работнику 16 130 руб. Поясним в табл. 1 ниже. Решение Проверка соотношения зарплаты и МРОТ Таблица 1 Начисления по табелю До постановления КС После постановления КС Оклад по основной должности, руб. 12 000 12 000 Доплата за совмещение, руб. 4000 <4000> Проверка соотношения с МРОТ Доплата до МРОТ 12 000 + 4000 > 12 130 12 000 < 12 130 Были споры Нужна, 130 руб. Судьи считали, что доплата не нужна (определение Забайкальского краевого суда от 05.06.2018 по делу № 33-2256/2018) Как сравнивать с МРОТ зарплату при совместительстве и совмещении Вопрос бухгалтера Чем отличается доплата за совмещение от зарплаты совместителя? Ответ эксперта журнала Доплату за совмещение платите, если работник выполняет допол- нительные обязанности в свое рабочее время (ст. 60.2 ТК). Вну- тренний и внешний совместители получают зарплату за работу, которую выполняют в свободное от основной работы время. Вопрос бухгалтера У нас есть внутренние совместители и работники, которые полу- чают доплату за совмещение профессий (должностей), за увели- чение объема работы, расширение зоны обслуживания. Как срав- нивать с МРОТ их зарплату? 65

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Ответ эксперта журнала Зарплату внутреннего совместителя нужно сравнивать с мини- мальной по каждому трудовому договору отдельно. Но если с работником заключили не отдельный трудовой до- говор, а допсоглашение о совмещении профессий (должностей), сравните с МРОТ зарплату, начисленную по основной профессии (должности) без учета доплаты за совмещение. Как сравнивать с МРОТ зарплату за неполное рабочее время Вопрос бухгалтера Как сравнивать зарплату с МРОТ, если работник трудится в ре- жиме неполного рабочего времени? Ответ эксперта журнала Если работник трудился неполный месяц или на неполной став- ке, до сравнения показатель МРОТ нужно скорректировать с уче- том отработанного времени. Пример 2 Зарплата при неполной занятости Решение С работником заключили два трудовых договора. 66 По основному договору работник на 0,8 ставки трудится продав- цом. Оклад по должности — 9400 руб. По второму договору работает по совместительству дворником на 0,4 ставки. Оклад по этой должности — 5000 руб. Как сравнить с МРОТ зарплату за не полностью отработанный месяц? До сравнения нужно величину МРОТ скорректировать с учетом отра- ботанного времени: — 9704 руб. (12 130 руб. × 0,8); — 4852 руб. (12 130 руб. × 0,4). Затем скорректированную величину МРОТ сравнить с зарплатой работника:

Поменяли расчет минимальной зарплаты — 9704 руб. > 9400 руб. — по основной должности нужна доплата 304 руб.; — 4852 руб. < 5000 руб. — по совместительству доплата не нужна. Какие выплаты работникам не нужно учитывать для сравнения с МРОТ Вопрос бухгалтера Работники получают оклад, отпускные, пособие, матпомощь. Какие выплаты не нужно сравнивать с МРОТ? Ответ эксперта журнала С минимальной нужно сравнивать только зарплату. Выплаты не за труд, например отпускные, пособия, матпомощь, дивиден- ды, для сравнения учитывать не нужно. 67

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Пример 3 Работнику начислили разные выплаты Зарплата по окладу составила 11 000 руб. за полностью отработан- ный февраль. Кроме того, работнику начислили 20 000 руб. по дого- вору подряда. Надо ли доплачивать работнику до МРОТ? Решение Да, работнику нужно доплатить до МРОТ 1130 руб., так как 11 000 руб. < 12 130 руб. Вознаграждение по договору подряда учитывать нельзя. Вопрос бухгалтера Зарплата работников состоит из оклада, премий, доплат за рабо- ту ночью, в праздник, сверхурочно, процентной надбавки. Какие выплаты не нужно сравнивать с МРОТ? Ответ эксперта журнала С минимальной нужно сравнивать только те выплаты, которые соответствуют работе в нормальных условиях в пределах нормы рабочего времени. Список выплат для сравнения с минимальной зарплатой смотрите в табл. 2 ниже. Таблица 2 Какие выплаты учитывать или не учитывать для сравнения с минимальной зарплатой Учитывать Не учитывать Зарплата Зарплата Социальные ыплаты Другие выплаты Оклад Доплата за совмещение Пособия Дивиденды или выполнение Надбавка дополнительного объема Материальная помощь Вознаграждение за бригадирство работы (расширение зоны по договору подряда обслуживания) Отпускные Надбавка за знание Арендная плата языка Доплаты за работу: Средний заработок Премия к юбилею Надбавка за ученое — в ночное время; Компенсация или празднику звание за неиспользованный — сверхурочно; отпуск Компенсация Другие надбавки подотчетных — в выходные и праздники расходов Премии за трудовые успехи Районный коэффициент и северная надбавка Компенсация за работу во вредных условиях труда 68

Пособия при неполной занятости: тренд 2020 года Пособия при неполной занятости: тренд 2020 года Из этой статьи вы узнаете: • почему бухгалтеры и ФСС спорят из-за пособий при неполном рабочем времени; • на сколько отличаются суммы пособий из-за разных позиций; • как работают алгоритмы расчета пособий при неполном рабочем времени. Наша редакция получила ответ Минтруда о расчете пособий Н.А. Яманова, при неполной занятости. Он понадобился, потому что про- эксперт журнала веряющие и бухгалтеры по-разному трактуют расчет посо- «Зарплата» бий. Из-за этого разница в суммах доходит до десятков тысяч руб- лей. Споры идут вокруг корректировки МРОТ. В 2020 году показатель увеличился. Кроме того, появились новые судебные решения. Разберемся, станет ли меньше разногласий. Суть разногласий по поводу корректировки МРОТ Для расчета трех пособий нужно знать средний дневной зарабо- ток. Речь идет о пособиях по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячном пособии по уходу за ре- бенком. Вы считаете два средних дневных заработка: первый — из фактических выплат работнику, второй — из МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Сравниваете и вы- бираете большую величину (схема 1 на с. 70). Величину МРОТ нужно брать на день начала страхового слу- чая — болезни, отпусков по беременности и родам или по уходу 69

Социальные пособия №2 | 2020 Схема 1 Средний дневной заработок для расчета пособий Этап 1. Рассчитать средний дневной заработок работника Этап 2. Определить минимальный средний дневной заработок из МРОТ Этап 3. Выбрать большую величину среднего дневного заработка и из нее считать пособия Спор идет о корректировке МРОТ на 2-м этапе расчета пособий за ребенком. Причем для расчета пособий следует использовать только федеральный МРОТ. В 2020 году — 12 130 руб. Позиция ФСС. Чиновники считают, что нужно уменьшить МРОТ, если работник трудился неполное рабочее время (схема  2 ниже). Режим работы нужно смотреть на день начала страхового случая (письмо ФСС от 16.11.2015 № 02-09-14/15-19990). Схема 2 Средний дневной заработок из МРОТ Неполное рабочее время Полное рабочее время Сотрудник работает Сотрудник работает 20 часов в неделю 40 часов в неделю МРОТ 12 130 руб. МРОТ 12 130 руб. Средний дневной заработок Средний дневной заработок из МРОТ из МРОТ 199,40 руб. 398,79 руб. (12 130 руб. × 24 мес. : 730 : (12 130 руб. × 24 мес. : 730) 40 ч в неделю × 20 ч в неделю) Позиция ФСС:нужно корректировать МРОТ при неполном рабочем времени Суды. Судьи считают, что при работе в режиме неполного ра- бочего времени уменьшать МРОТ не надо (определение Верховно- го суда от 18.11.2019 № 309-ЭС19-20504 по делу № А50-4254/2019). Аргумент судей — в законе сказано, что средний заработок счита- ют пропорционально отработанному времени (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При неполном рабочем времени заработок работника и так меньше (схема 3 на с. 71). 70

Пособия при неполной занятости: тренд 2020 года Заработок работника для расчета пособий Схема 3 Неполное рабочее время Полное рабочее время Сотрудник работает 20 часов в неделю Сотрудник работает 40 часов в неделю Оклад 38 000 руб. Оклад 38 000 руб. Зарплата за февраль 2020 года Зарплата за февраль 2020 года 19 000 руб. 38 000 руб. (38 000 руб. : 152 раб. ч ×  76 отработ. ч) (38 000 руб. : 19 раб. дн. × 19 отработ. дн.) Позиция судей: в средний заработок войдет уменьшенная зарплата — ее определили про- порционально отработанному времени. Уменьшать МРОТ не нужно Чтобы выяснить, как все-таки в 2020 году считать пособия сот- рудникам с  неполным рабочим временем, мы направили запрос в Минтруд. Чиновники подтвердили: при неполной занятости зар- плату считают пропорционально отработанному времени. А вот насчет корректировки МРОТ они ответили, что переслали наше об- ращение в ФСС (письмо Минтруда от 30.12.2019 № 14-1/ООГ-10397). Ждем ответа фонда. Разница в расчете пособия по временной нетрудоспособности При корректировке МРОТ работник получит пособие по времен- ной нетрудоспособности в меньшем размере. В примере 1 ниже смотрите расчет пособия с учетом позиций ФСС и суда. Расчет пособия по временной нетрудоспособности при неполном Пример 1 рабочем времени Сотрудница работает в режиме неполного рабочего времени ежеднев- но на 0,5 ставки — 20 часов в неделю. Страховой стаж работницы — 7 лет, 8 месяцев. С 17 по 27 февраля она была на больничном. Ее заработок за 2019 год составил 84 000 руб., за 2018-й — 81 000 руб. Нужно рассчитать пособие по временной нетрудоспособности с учетом и без учета корректировки МРОТ. Расчет пособия по временной нетрудоспособности смотрите Решение в табл. 1 на с. 72. 71

Социальные пособия №2 | 2020 Таблица 1 Разница в расчете пособия по временной нетрудоспособности Расчет больничного пособия Показатель МРОТ корректировали МРОТ не корректировали Фактический средний дневной 226,03 руб. заработок работницы [(84 000 руб. + 81 000 руб.) : 730 дн.] МРОТ на начало больничного 12 130 руб. 12 130 руб. Минимальный средний 199,4 руб. 398,79 руб. дневной заработок из МРОТ (12 130 руб. × 24 мес. : 730 дн. : 40 ч × 20 ч) (12 130 руб. × 24 мес. : 730 дн.) Сравнение 226,03 руб. > 199,4 руб. 226,03 руб. < 398,79 руб. Больничное пособие 1989,06 руб. 3509,35 руб. (226,03 руб. × 80% × 11 календ. дн.) (398,79 руб. × 80% × 11 календ. дн.) Разница +1520,29 руб. Разница в расчете пособия по беременности и родам Корректировка МРОТ при неполном рабочем времени, на кото- рой настаивает ФСС, существенно занижает сумму пособия по бе- ременности и родам. В примере 2 ниже сравним суммы декретного пособия, рассчи- танного с учетом позиций ФСС и суда. Пример 2 Расчет пособия по беременности и родам при неполном рабочем времени Сотрудница работает в режиме неполного рабочего времени еже- дневно на 0,5 ставки — 20 часов в неделю. Ее зарплата составляет 11 000 руб. в месяц. С 3 февраля 2020 года работница находится в отпуске по бере- менности и родам. Расчетный период — 2019 и 2018 годы. Ее зара- боток составил 125 000 руб. и 110 000 руб. соответственно. МРОТ на дату начала страхового случая равен 12 130 руб. Нужно рассчитать пособие по беременности и родам с учетом и без учета корректировки МРОТ. Решение Расчет пособия по беременности и родам при работе в режиме не- полного рабочего врмени смотрите в табл. 2 на с. 73. 72

Пособия при неполной занятости: тренд 2020 года Разница в расчете пособия по беременности и родам Таблица 2 Расчет декретного пособия Показатель МРОТ корректировали МРОТ не корректировали Фактический средний дневной 321,92 руб. заработок работницы [(125 000 руб. + 110 000 руб.) : 730 дн.] МРОТ на дату начала декрета 12 130 руб. 12 130 руб. Минимальный средний 199,4 руб. 398,79 руб. дневной заработок из МРОТ (6065 руб. × 24 мес. : 730 дн. : 40 ч × 20 ч) (12 130 руб. × 24 мес. : 730 дн.) Сравнение 321,92 руб. > 199,4 руб 321,92 руб. < 398,79 руб. Пособие 45 068,8 руб. 55 830,6 руб. (321,92 руб. × 140 календ. дн.) (398,79 руб. × 140 календ. дн.) Разница +10 761,8 руб. Особенность применения МРОТ при расчете пособия по уходу за ребенком Выше мы рассказали о корректировке МРОТ, если работник тру- дится неполное рабочее время. В отпуске по уходу за ребенком ра- ботница может трудиться неполный рабочий день и получать по- собие (ч. 3 ст. 256 ТК, ч. 2 ст. 11.1 Закона № 255-ФЗ). Опасно сокращать сотруднице рабочее время на 5, 10, 15 или 30 минут в день. ФСС откажет в зачете пособия, а суды его поддер- жат (определения Верховного суда от 24.04.2019 № 302-ЭС19-5282 и от 12.08.2019 № 303-ЭС19-8702). Безопасно разрешить сотруднице трудиться в отпуске по уходу за ребенком 60 процентов рабочего времени. При 40-часовой ра- бочей неделе — 24 ч (40 ч × 60%). Так как 40 процентов заработка покрывает пособие. МРОТ при расчете пособия по уходу за ребенком нужно приме- нить на двух этапах вычисления: Можно ли сократить рабочий день на два часа ФСС отказывает в зачете пособий, если сотрудница в отпуске по уходу сократила рабо- чий день на два часа. Суд не нашел в действиях компании злоупотребления правом на получение пособия по уходу за ребенком (постановление Арбитражного суда Северо- Западного округа от 17.10.2019 № А66-20998/2018). 73

Социальные пособия №2 | 2020 Пример 3 • при расчете среднего дневного заработка сравнить со средним дневным заработком исходя из МРОТ, выбрать больший; Решение 74 • при окончательном определении суммы пособия по уходу за ре- бенком. Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера пособия. В 2020 году мини- мальный размер пособия по уходу за первым ребенком для отпус- ка, который начался 1 января и позднее, составляет 4852  руб. (12 130 руб. × 40%). Основание — пункт 23 Положения, утв. поста- новлением Правительства от 15.06.2007 № 375. Минимальный размер пособия по уходу за вторым и последу- ющими детьми не может быть меньше величины 6554,89 руб., ум- ноженной на коэффициент индексации. Окончательный размер коэффициента станет известен в январе и начнет действовать с 1 февраля 2020 года. По данным Росстата, индекс роста потреби- тельских цен — 1,03. Минимальный размер пособия может соста- вить 6751,54 руб. (6554,89 руб. × 1,03). В примере 3 ниже сравним расчет суммы пособия по  уходу за  ребенком до полутора лет с учетом позиции ФСС с корректи- ровкой МРОТ и с учетом позиции суда — без корректировки. Расчет пособия по уходу за ребенком при неполном рабочем времени С 29 февраля 2020 года сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком до трех лет и работает в режиме неполного рабочего времени ежедневно на 0,5 ставки — 20 часов в неделю. Ее зарплата составляет 9000 руб. в месяц. Страховой стаж работницы — 3 года, 7 месяцев. Ее заработок за 2019 год составил 108 000 руб., за 2018-й — 104 000 руб. Нужно рассчитать пособие по уходу за ребенком до полутора лет с учетом и без учета корректировки МРОТ, если этот ребенок для со- трудницы первый. Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет смотрите в табл. 3 на с. 75. Выбор позиции Какой позиции придерживаться, зависит от того, готовы вы отстаи- вать свои права в суде или нет. Последние решения судей в пользу

Пособия при неполной занятости: тренд 2020 года Расчет пособия по уходу за ребенком: Таблица 3 с корректировкой МРОТ и без Расчет пособия по уходу за ребенком до полутора лет Показатель МРОТ корректировали МРОТ не корректировали Фактический средний дневной 290,41 руб. заработок работницы [(108 000 руб. + 104 000 руб. ) : 730 дн.] МРОТ на дату начала отпуска 12 130 руб. 12 130 руб. по уходу за ребенком Минимальный средний дневной 199,4 руб. 398,79 руб. заработок из МРОТ (12 130 руб. × 24 мес. : 730 дн. : 40 ч × 20 ч) (12 130 руб. × 24 мес. : 730 дн.) Сравнение 290,41 руб. > 199,4 руб. 290,41 руб. < 398,79 руб. Пособие по уходу 2426 руб. 4852 руб. (6065 руб. × 40%) (12 130 руб. × 40%) Сравнение расчетной суммы 2426 руб. < 4852 руб. 4852 руб. = 4852 руб. пособия по уходу с минимальной 4852 руб. Ежемесячное пособие по уходу за первым ребенком не может быть меньше минимального размера, рассчитанного из МРОТ. В 2020 году — 4852 руб. компаний. Арбитры признают недействительными решения ФСС, в которых фонд отказал компании в зачете расходов на  выплату пособий. Вот примеры таких решений: • определение Верховного суда от 18.11.2019 № 309-ЭС19-20504 по делу № А50-4254/2019; • постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.01.2019 № Ф07-16420/2018 по делу № А56-25257/2018; • определение Верховного суда от 06.08.2018 № 301-КГ18-11547 по делу № А43-1887/2017; • постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27.03.2018 № Ф01-673/2018 по делу № А43-1888/2017. Во всех рассмотренных арбитрами делах на день наступления страхового случая средний заработок работников был ниже мини- мального размера оплаты труда. Компании правомерно рассчиты- вали пособия исходя из среднего заработка сотрудника, равного МРОТ, и не корректировали его с учетом неполной занятости ра- ботника. 75

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 29 февраля меняет расчеты с работниками Из этой статьи вы узнаете, как 29 февраля влияет: • на норму рабочего времени; • размер зарплатных выплат; • сумму пособий; • расчет материальной выгоды и процентов за просрочку возврата переплаты по налогам. Ю.А. Сухоруков, В  этом году из-за 29 февраля в расчетах с работниками вам эксперт журнала придется использовать не 365, а 366 календарных дней. «Зарплата» Работать придется больше, но часовая ставка снизится. Мы подскажем на  примерах, как меняются начисления персоналу и на какие расчеты повлиял високосный год. Рабочих дней стало больше, часовая ставка меньше Увеличилось число рабочих дней и часов. Лишний день в году увеличил количество рабочих дней и рабочих часов — норму ра- бочего времени. Работать в 2020 году придется больше на один ра- бочий день. Новую норму рабочего времени нужно учесть: • при составлении графиков работы; • расчете зарплаты. Вырос фонд оплаты труда. При почасовой зарплате вырастет фонд оплаты труда — оплатить нужно дополнительные часы рабо- ты. Повышение будет особенно заметно при фиксированной став- ке часа. 76

29 февраля меняет расчеты с работниками Рабочее время: увеличение Таблица 1 из-за 29 февраля Рабочее время 2020 год 2019 год 248 247 Рабочие дни 1979 1970 Рабочие часы при 40-часовой рабочей неделе Уменьшилась часовая ставка. Часовую ставку вы считаете при оплате работы в ночное время, в выходные и праздничные дни, ночью. Есть два варианта расчета часовой ставки: • для каждого месяца года. Тогда часовая ставка каждый месяц будет разная. Из-за этого возможны конфликты с работниками. Они будут получать разные суммы доплаты за разные месяцы, даже если отработают равное количество часов ночью, сверхурочно или в праздник; • среднюю за все месяцы года. Этот вариант поможет избежать кон- фликтов между работниками, между работниками и бухгалте- ром. Среднемесячное количество рабочих часов в 2020 году увели- чилось по сравнению с 2019 годом. Среднемесячное количество рабочих часов: Таблица 2 увеличение из-за 29 февраля Среднемесячное количество 2020 год 2019 год рабочих часов 164,9167 164,1667 Величина, ч 1979 ч : 12 мес. 1970 ч : 12 мес. Расчет Чтобы рассчитать часовую ставку исходя из среднемесячного количества рабочих часов, примените формулу 1 на с. 78. Ее пред- ложили чиновники (письмо Минздрава от 02.07.2014 №  16- 4/2059436) и одобрили судьи (апелляционное определение Сверд- ловского областного суда от 26.10.2018 по делу № 33-17596/2018). 77

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Формула 1 Рациональный вариант расчета часовой ставки — из среднемесячного количества рабочих часов Ставка часа = Зарплата за месяц : Среднемесячное количество рабочих часов в календарном году Пример 1 В 2020 году из-за лишнего рабочего дня среднемесячное коли- чество рабочих часов в месяце больше, чем в невисокосные годы. Решение Из-за этого ставка часа при той же зарплате в 2020 году будет мень- Таблица 3 ше, чем, например, в 2019 году. Уменьшение оплаты за работу в праздники Работнику установлен оклад 30 000 руб., премия 75% оклада и над- бавка за выслугу лет 30% оклада. Он трудится по графику пятиднев- ной рабочей недели. В новогодние праздники в 2019 и 2020 годах сотрудник работал четыре дня по 8 часов. На сколько уменьшилась оплата за работу в праздник в 2020 году? Покажем разницу в сумме оплаты в табл. 3 ниже. Уменьшение оплаты за работу в праздник из-за 29 февраля Показатели 2020 год 2019 год Зарплата за месяц — 61 500 база для расчета ставки часа, руб. 30 000 + 30 000 × 75% + 30 000 × 30% Среднемесячное количество рабочих часов в году, ч 164,9167 164,1667 Ставка часа, руб. 372,92 374,62 Оплата работы в праздник, руб. 61 500 руб. : 164,9167 ч 61 500 руб. : 164,1667 ч Разница в оплате работы в празд- 23 866,88 23 975,68 ники из-за 29 февраля, руб. 372,92 руб. × 8 ч × 4 раб. дн. × 2 374,62 руб. × 8 ч × 4 раб. дн. × 2 Меньше на 108,80 х (23 866,88 - 23 975,68) Как именно вы будете считать доплату, пропишите в своих внутренних документах. Образец — на с. 79. 78

29 февраля меняет расчеты с работниками Записи о расчете часовой ставки для Образец оплаты работы в выходные и праздники Положение об оплате труда <…> Для оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день часовая став- ка рассчитывается исходя из среднемесячного количества рабочих часов в кален- дарном году. <…> Как 29 февраля влияет на расчет пособий Сдвинулся последний день декрета. Если февраль попадает на период отпуска по беременности и родам, учтите 29-е число, когда определяете последний день отпуска. Смещение даты окончания декрета Таблица 4 из-за 29 февраля Начало отпуска Окончание отпуска по беременности и родам по беременности и родам 2020 год 2019 год 16 января 3 июня 4 июня Расчет среднего дневного заработка не изменился. Чтобы Таблица 5 посчитать пособие за дни декрета, нужно вычислить средний дневной заработок работницы. В 2020 году расчет не поменялся, потому что осталось прежним количество дней в расчетном пери- оде — 730. Количество дней в расчетном периоде для оплаты декрета Декрет начался в 2020 году Декрет начался в 2019 году 730 дн. 730 дн. 365 дн. в 2019 году 365 дн. в 2018 году 365 дн. в 2018 году 365 дн. в 2017 году 79

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Формула 2 Расчет отпускных Если работник пойдет в отпуск в марте или позже, в расчетный пе- риод попадет февраль. Если этот месяц отработан полностью, ис- пользуйте в расчетах 29,3 дня. Но если не полностью, тогда при пересчете сумму календарных дней, приходящихся на отработан- ное время, умножьте на коэффициент 29,3/29. Расчет материальной выгоды Если компания выдала сотруднику заем под низкий процент или вообще без процентов, у заемщика возникнет материальная выго- да (п. 1 ст. 210 и ст. 212 НК). С нее нужно удерживать НДФЛ. При расчете материальной выгоды применяют фактическое количество календарных дней в году, в котором действовал дого- вор займа. В 2020 году в формулу нужно подставлять не 365, а 366 календарных дней. Формула 2 ниже. Расчет материальной выгоды в рублях Матери- Сумма 2/3 клю- Процентная Количество дней : 366 × пользования альная = займа × чевой – ставка займом в месяце выгода в рублях ставки по договору Текущее значение Налоговую базу для расчета НДФЛ определяйте в последний ключевой ставки — день каждого месяца (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК), в феврале — на 29-е чис- 6,25 процента ло. Именно на эту дату возьмите ключевую ставку (письмо Мин- (информация ЦБ фина от 18.03.2016 № 03-04-07/15279). НДФЛ рассчитайте по став- от 13.12.2019) ке  35 процентов. Ставка для нерезидентов — 30 процентов. Пример 2 При этом налоговые вычеты не предоставляйте (п. 4 ст. 210 НК). Решение Расчет НДФЛ с материальной выгоды 80 31 января 2020 года сотрудник — налоговый резидент РФ получил беспроцентный заем на три месяца в сумме 50 000 руб. Оклад работ- ника — 40 000 руб. в месяц. Итоговую зарплату за месяц в компании выдают 5-го числа следующего месяца. Как посчитать НДФЛ с материальной выгоды на примере февра- ля и как удержать НДФЛ? Решение смотрите в табл. 6 на с. 81.

29 февраля меняет расчеты с работниками Расчет НДФЛ с материальной выгоды Таблица 6 Наименование Значение Пояснения показателя 29.02.2020 6,25% годовых Неважно, что 29 февраля в 2020 году — Дата получения дохода в виде 165,07 руб. выходной матвыгоды за февраль Для расчета не имеет значения, что Ключевая ставка 29 февраля ставка поменялась в середине месяца 2020 года 366 дней — количество дней в 2020 году Сумма материальной выгоды (50 000 руб. × 6,25% × 29 дней — количество дней пользования × 2/3 : 366 дн. × 29 дн.) займом в феврале Сумма НДФЛ с материальной 58 руб. Ставка НДФЛ с матвыгоды — выгоды (165,07 руб. × 35%) 35% для налоговых резидентов РФ, 30% для нерезидентов Расчет процентов за задержку возврата Формула 3 переплаты налога Если компания переплатила налог и решила его вернуть, налого- вики обязаны соблюсти установленные сроки. При просрочке они должны уплатить проценты исходя из действующей в период задержки ставки рефинансирования (п. 10 ст. 78 и п. 5 ст. 79 НК). В 2020 году формула их расчета такая: Расчет процентов за задержку Сумма = Сумма × Действующая Период процентов к возврату ставка : 366 × просрочки рефинансирования в днях Такие правила расчета подтверждает письмо Минфина от 18.07.2017 № 03-05-04-03/45570. При расчете пеней, которые должна заплатить компания в слу- чае опоздания с налоговыми платежами, применяют другие пра- вила. Начиная с 31-го календарного дня просрочки пени считают как 1/150 ключевой ставки за  каждый день задержки. В пределах 30 дней размер пеней — 1/300 ключевой ставки (ст. 75 НК). В этих случаях високосный год на расчеты не повлияет. 81

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Какие выплаты при увольнении нельзя взыскать даже по суду Из этой статьи вы узнаете, когда нельзя взыскать с работника: • отпускные за отпуск, использованный авансом; • остаток подотчетных сумм. Н.А. Яманова, Не все выплаты компания может взыскать с работника че- эксперт журнала рез суд. Мы подскажем, когда бесполезно обращаться «Зарплата» в суд, тратить время и деньги. Работник отгулял отпуск авансом и уволился Трудовой кодекс разрешает удержать отпускные за незаработан- ные дни отпуска (абз. 5 ч. 2 ст. 137 ТК). Но при этом устанавливает ряд ограничений. Ограничения для удержания авансовых отпускных Трудовой кодекс определяет для удержания отпускных ограниче- ния трех видов: • по размеру; • основанию увольнения; • виду начислений. Ограничение по размеру удержания. Для удержания аван- совых отпускных действует общее правило — удержать можно не более 20 процентов заработной платы, причитающейся работ- нику (ст. 138 ТК). Это сумма после удержания НДФЛ. Правило каса- 82

Какие выплаты при увольнении нельзя взыскать даже по суду ется и последней зарплаты, которую выплачивают работнику при Таблица 1 увольнении (письмо Минтруда от 22.10.2018 № 14-1/ООГ-8142). Ограничение по основанию увольнения. Нельзя удержи- вать с работника излишне выплаченные ему отпускные из зарпла- ты при увольнении по девяти основаниям. Мы перечислили их в табл. 1 ниже. Когда нельзя удержать отпускные за неотработанные дни отпуска Основание увольнения Норма ТК 1. Ликвидация компании П. 1 ч. 1 ст. 81 ТК 2. Сокращение численности или штата работников компании П. 2 ч. 1 ст. 81 ТК 3. Несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой Подп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК работе по состоянию здоровья по медицинскому заключению 4. Смена собственника имущества компании (директор, его зам, главбух) П. 4 ч. 1 ст. 81 ТК 5. Призыв на военную службу П. 1 ч. 1 ст. 83 ТК 6. Восстановление на работе по решению трудинспекции или суда П. 2 ч. 1 ст. 83 ТК 7. Признание полностью нетрудоспособным по медицинскому П. 5 ч. 1 ст. 83 ТК заключению 8. Смерть и признание судом умершим или безвестно отсутствующим П. 6 ч. 1 ст. 83 ТК 9. Наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих П. 7 ч. 1 ст. 83 ТК продолжению трудовых отношений Ограничение по виду начислений. Законодательство огра- Пример 1 ничивает перечень начислений, из которых можно удержать авансовые отпускные. Сам работодатель вправе удержать авансо- вые отпускные только из зарплаты (ч. 4 ст. 138 ТК). Когда суд будет принимать решение по удержанию, он будет руководствоваться статьей 101 Федерального закона от 02.10.2007 №  229-ФЗ. Она устанавливает список выплат, из которых нельзя удержать авансовые отпускные (табл. 2 на с. 83). При увольнении работник получил возмещение подотчетного перерасхода и пособие по временной нетрудоспособности Сотрудник взял ежегодный оплачиваемый отпуск авансом. За две недели до выхода из отпуска написал заявление на увольнение по собственному желанию. 83

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Таблица 2 Из каких выплат нельзя удерживать отпускные при увольнении Выплаты Норма закона П. 1 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ В счет возмещения вреда Подп. «а» п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ В связи со служебной командировкой Подп. «б» п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ Подп. «в» п. 8 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ В связи с переводом, приемом или направлением П. 12 ч. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ на работу в другую местность В связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику В связи с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью родных Детские пособия за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов Решение В день увольнения работнику возместили командировочные расходы по авансовому отчету на сумму 6600 руб. На дату увольнения сумма излишне выплаченных работнику отпускных составила 2160 руб. Можно ли удержать излишне выплаченные отпускные: — непосредственно при увольнении; — через суд? При увольнении излишне начисленные отпускные удержать невоз- можно, так как работнику не причитается зарплата. Через суд взы- скать долг тоже не получится. Кроме ограничений, установленных Трудовым кодексом, есть ситуации, когда удержать авансовые отпускные не получится и суд в этом работодателю не поможет. У работника нет начислений к выплате в день увольнения Если при увольнении у работника нет начисленных выплат, зна- чит, и удержать с него излишне начисленные отпускные не полу- чится. К такому выводу пришли: • Верховный суд в определении от 07.05.2018 № 59-КГ17-19; • Сахалинский областной суд в апелляционном определении от 12.09.2019 по делу № 33-2175/2019. 84

Какие выплаты при увольнении нельзя взыскать даже по суду У работника нет начислений к выплате в день увольнения Пример 2 Сотрудник взял отпуск авансом на 28 календарных дней, получил Решение отпускные. До выхода из отпуска написал заявление на увольнение. Работник увольняется в феврале 2020 года. В расчете при увольне- Пример 3 нии у работника выплат нет. Решение Нужно удержать с сотрудника в день увольнения излишне вы- плаченные отпускные. Поскольку выплат при увольнении нет, компания не может удержать с работника излишне выплаченные отпускные. Бухгалтер может предложить сотруднику добровольно погасить задолженность перед компанией. Взыскать с него задолженность в судебном порядке не получится. У работника есть алиментные обязательства Если удерживаете с работника алименты по исполнительным ли- стам, они имеют приоритет удержания перед излишне выплачен- ными отпускными. Сначала вы в полном объеме исполните тре- бования по исполнительному документу, затем удержите излишне выплаченные отпускные (ч. 2 ст. 99 Закона № 229-ФЗ). Удержать с работника долг по отпускным не выйдет, если алименты исчер- пали 20-процентный лимит удержаний. У работника есть алиментные обязательства Сотрудник взял отпуск авансом на 18 календарных дней. Получил отпускные. До выхода из отпуска написал заявление на увольнение. Работник увольняется в феврале 2020 года. На дату увольнения сумма излишне выплаченных отпускных составила 4500 руб. По исполнительному документу бухгалтер удерживает у сотруд- ника алименты на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% зарплаты. Сумма расчета при увольнении составила 11 000 руб. Нужно удержать с работника при увольнении излишне выпла- ченные отпускные. В день увольнения бухгалтер удержит из зарплаты работника 25% суммы для выплаты алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 2392,5 руб. [(11 000 руб. – 11 000 руб. × 13%) × 25%]. Излишне начисленные отпускные удержать не получится, так как израсходован 20-процентный лимит, установленный для удержания. 85

Оплата труда и отдыха №2 | 2020 Таблица 3 Удержать с работника больше 20 процентов выплаты при увольнении можно только с согласия работника. Для этого работ- ник должен написать заявление. На основании заявления работо- датель издает приказ об удержании. Работник не вернул подотчетный аванс Закон позволяет удержать с работника при увольнении суммы вы- данного на командировку аванса, который он не израсходовал и вовремя не вернул (ч. 2 ст. 137 ТК). Общий размер всех удержа- ний не может превышать 20 процентов зарплаты, причитающей- ся работнику. Если в день увольнения не удержали из дохода работника не- возвращенный подотчетный аванс, взыскать задолженность ком- пания сможет только через суд. Но в суде ей придется доказать, что работник нанес ущерб. Здесь начинают действовать правила статьи 248 ТК. Суд поможет компании взыскать невозвращенный аванс, если: 1) работник не согласен возместить причиненный ущерб до- бровольно; 2) компания точно установила размер ущерба; 3) сумма ущерба превышает средний месячный заработок ра- ботника. Почему компании не могут взыскать с работников невозвра- щенный аванс даже через суд, смотрите в табл. 3 ниже. Мы приве- ли реквизиты судебных решений и выводы судей. Компания не смогла взыскать невозвращенный аванс Апелляционное определение суда Основание для отказа Ханты-Мансийского автономного округа — Компания не смогла доказать, что бывший сотрудник Югры от 21.08.2018 по делу № 33-5349/2018 действительно не вернул сумму выданного аванса Верховного суда Республики Карелия В соглашение о расторжении трудового договора от 06.09.2019 № 33-3650/2019 стороны включили условие об отсутствии взаимных претензий. Компания не смогла ответить, на какие цели работнику неоднократно перечисляла средства, не обосновала их размер, не представила заявлений работника о выдаче денег 86



Страховые взносы №2 | 2020 Изменился расчет допвзносов в ПФР Из этой статьи вы узнаете: • с какого дня теперь применять результаты спецоценки; • когда не нужно начислять допвзносы, даже если сотрудник трудится во вредных условиях; • почему за работу во вредных условиях в режиме неполного рабочего дня досрочную пенсию не дадут, а допвзносы платить нужно. А.В. Борисова, Чиновники изменили дату, с которой применяют новый та- эксперт журнала риф для дополнительных взносов. Покажем расчеты на при- «Зарплата» мере и еще расскажем о свежих документах по допвзносам. Новый срок и повышенная сумма допвзносов С 1 января 2020 года чиновники перенесли дату начала действия результатов специальной оценки условий труда (Федеральный за- кон от 27.12.2019 № 451-ФЗ). Раньше новый тариф для расчета доп- взносов компании начинали применять с даты утверждения отче- та о спецоценке. Теперь это нужно делать с даты, когда данные зарегистрируют в федеральной государственной информацион- ной системе. Уведомлять работодателя о передаче сведений для регистрации будет организация, которая проводила спецоценку. Начислять взносы по доптарифам нужно на зарплату работни- ков, которые заняты на работах из подпунктов 1—18 пункта 1 ста- тьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ. Пока на таком 88

Изменился расчет допвзносов в ПФР рабочем месте не провели спецоценку, нужно применять тариф Таблица 1 допвзносов 6 или 9 процентов, а по итогам спецоценки — от 0 до 8 процентов (табл. 1 ниже). Дополнительные тарифы До спецоценки Тариф допвзносов По видам работ из пункта 1 статьи 30 Федерального 9% закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ: 6% — подпункта 1 — подпунктов 2—18 Тариф 8% После спецоценки 7% 6% В зависимости от класса (подкласса) условий труда 4% 4 2% 3.4 0% 3.3 0% 3.2 3.1 2 1 Расчет взносов по доптарифам до и после изменений Пример 1 Компания ввела новое рабочее место — электромонтeр по ремонту воздушных линий, провела спецоценку. Должности присвоен класс условий труда 3.1. Должность числится в Списке № 2 (рисунок ниже). Запись в Списке № 2 Рисунок 2290000а-19855 Электромонтеры по ремонту воздушных линий электропередачи (напряжением 35 кВ и выше), занятые работами на высоте свыше 5 м Дата утверждения отчета о спецоценке — 12.02.2020, дата реги- страции результатов спецоценки в федеральной государственной информационной системе — 18.02.2020. 89

Страховые взносы №2 | 2020 Сотрудник отработал полный месяц при 40-часовой неделе без переработок. Оклад — 38 000 руб., надбавка за вредность — 4%. В какой сумме начислить с его зарплаты страховые взносы по доп- тарифу за февраль? Решение Расчеты проведем в табл. 2 ниже. Таблица 2 Расчет взносов по доптарифам до и после изменений Число Сумма отрабо- Даты начала танных База для начисления страховых Варианты и окончания страховых взносов, Доп- взносов, руб. расчета дней тариф периода руб. по пери- одам всего До изменений — 01—11.02.2020 7 14 560 6% 873,6 1372,8 по дате утвержде- ния отчета (38 000 руб. + о спецоценке 38 000 руб. × 4%) : 19 раб. дн. × 7 раб. дн. 12—29.02.2020 12 24 960 2% 499,2 (38 000 руб. + + 38 000 руб. × 4%) : 19 раб. дн. × 12 раб. дн. После изменений 01—17.02.2020 11 22 880 6% 1372,8 1705,6 — по дате реги- 18—29.02.2020 332,8 страции отчета (38 000 руб. + 38 000 руб. × о спецоценке × 4%) : 19 раб. дн. × в федеральной × 11 раб. дн. системе 8 16 640 2% (38 000 руб. + 38 000 руб. × × 4%) : 19 раб. дн. × 8 раб. дн. Минфин против лишних взносов из-за спецоценки Спецоценка выявила новые рабочие места с вредными условия- ми труда. Минфин предупреждает, не торопитесь начислять взно- сы по дополнительному тарифу. Если работы, на которых заняты работники, не входят в подпункты 1—18 пункта 1 статьи 30 Зако- на № 400-ФЗ, взносы по доптарифам на зарплату работников на- числять нельзя, независимо от результатов спецоценки. Они зани- зят облагаемую базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от  16.10.2019 № 03-15-05/79238). 90

Изменился расчет допвзносов в ПФР За неполный рабочий день досрочной Пример 2 пенсии не будет, но взносы по доптарифам начислить нужно Если работник проводит во вредных условиях менее 80 процен- тов рабочего времени, досрочную пенсию ему не дадут. Но это не значит, что на его зарплату не нужно начислять взносы по до- полнительным тарифам. Если работа поименована в подпунк- тах  1—18 пункта  1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ, на его зарплату нужно начислять взносы по дополнительным тарифам (п. 1 — 3 ст. 428 НК). Пенсионный фонд поясняет, что дополнительные взносы фор- мируют солидарную часть страховой пенсии. Поэтому они не за- висят от того, есть у сотрудника право на досрочную пенсию или нет. Суды согласны с таким подходом. Если работники трудятся во вредных условиях меньше 80 процентов рабочего времени, ра- ботодатель всe равно должен уплачивать страховые пенсионные взносы по доптарифам (определение Верховного суда от 02.10.2019 № 301-ЭС19-16779). Взносы при совмещении должностей во вредных условиях Если сотрудник занят на «вредных» работах неполный рабочий день, базу для начисления взносов рассчитайте исходя из всех об- лагаемых выплат пропорционально количеству времени, отра- ботанного на работах из подпунктов 1—18 пункта 1 статьи 30 За- кона № 400-ФЗ (письмо Минтруда от 29.05.2013 № 17-3/878). Основная работа сотрудника не поименована в подпунктах 1—18 пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ. На условиях внутреннего со- вместительства на 0,2 ставки он выполняет дополнительную работу электрогазосварщика (класс вредности — 3.1). Оклад по основной должности — 33 000 руб., по совмещаемой — 41 000 руб. По совме- щаемой должности применяется доплата за вредность — 4% от оклада, рассчитанного пропорционально отработанному времени. По основной должности работник получает доплату за бригадир- ство — 10% оклада. С какой суммы нужно начислить на зхарплату работника страхо- вые взносы по дополнительному тарифу за февраль, если пропусков в работе не было? 91

Страховые взносы №2 | 2020 Решение Рассчитаем сумму зарплаты за февраль по обеим должностям. Она составила 44 828 руб., в том числе: Программа софинан- сирования пенсий — по основной — 36 300 руб. [(33 000 руб. + 33 000 руб. × 10%) : действует только 19 раб. дн. × 19 раб. дн.]; для тех граждан, которые вступили — по совместительству — 8528 руб. [(41 000 руб. + 41 000 руб. × в неe до 01.01.2015 × 4%) × 0,2 ставки : 19 раб. дн. × 19 раб. дн.]. и начали платить взносы до 01.02.2015 База для начисления взносов по доптарифу равна 8965,6 руб. (44 828 руб. × 0,2 ставки). Взносы по дополнительному тарифу — 179,31 руб. (8 965,6 руб. × 2%). Дополнительные взносы, которые нужно удержать из зарплаты Если отдельные работники или работодатели участвуют в прог- рамме софинансирования пенсий, они уплачивают дополнитель- ные взносы. Их нужно отличать от взносов по доптарифам с зар- платы работников, которые заняты на работах из подпунктов 1—18 пункта 1 статьи 30 Закона № 400-ФЗ. Дополнительные взносы в рамках программы софинансирова- ния пенсий добровольные. Их размер определяет тот, кто вступил в программу софинансирования (работник или работодатель). (п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). Сотрудник изъявил желание сам уплачивать взносы. Бух- галтер на основании заявления сотрудника удерживает из его зарп- латы допвзносы и перечисляет их в Пенсионный фонд. Компания участвует в софинансировании пенсий своих работников. Бухгалтер начисляет допвзносы на  основании кол- лективного договора или приказа и перечисляет их в ПФР. Дополнительные взносы в рамках программы софинансирова- ния пенсий нужно перечислять отдельной платежкой на отдель- ный КБК, но в те же сроки, что и все пенсионные взносы. Перспективы пенсионной реформы Чиновники обсуждают новую добровольную систему пенсионного страхования — гаран- тированный пенсионный план (законопроект № 95019). Предполагается, что работник, который пожелает вступить в программу, должен будет написать заявление в бухгалте- рию и указать сумму ежемесячного добровольного взноса. Работодатель зарегистрирует его в реестре участников. Суммы, указанные в заявлении, бухгалтер будет удерживать из зарплаты и перечислять в бюджет. Законопроект может вступить в силу не раньше чем через год — с 1 января 2021 года. 92



Выплаты работникам №2 | 2020 Шесть правил для последних расчетов с работником Из этой статьи вы узнаете: • кому выплачивать последнюю зарплату; • по каким правилам удерживать НДФЛ и начислять взносы; • как оформить увольнение. Ю.А. Сухоруков, ВМинфине считают, что платить НДФЛ и взносы с последних эксперт журнала выплат умершего работника следует по особым правилам. «Зарплата» Есть особенности и при оформлении кадровых документов. Мы подготовили список правил о том, как действовать, если ра- ботник компании ушел из жизни. 1. Оформите кадровые документы Приказ. Смерть работника — это основание для прекращения трудового договора. Оформите приказ (ч. 1 ст. 84.1 ТК). Основани- ем будет свидетельство о смерти работника либо решение суда, которым гражданин объявлен умершим или признан безвестно отсутствующим. Приказ издайте в тот день, когда получите свидетельство, при этом датой прекращения трудового договора будет день смерти работника. На приказе о прекращении трудового договора сде- лайте запись о том, что в связи со смертью работника ознакомить его под подпись с данным документом невозможно (ч. 2 ст. 84.1 ТК). Трудовая книжка. Внесите запись в трудовую книжку о пре- кращении трудового договора в связи со смертью работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК). Это в том случае, если работник не успел отказаться 94

Шесть правил для последних расчетов с работником от ее ведения на бумаге. Трудовую книжку после этого выдайте од- ному из родственников работника под расписку или вышлите по почте (п. 37 постановления Правительства от 16.04.2003 № 225). 2. Начислите последние выплаты Последнюю зарплату посчитайте за тот  период, который сотруд- ник успел отработать. Рассчитайте также прочие выплаты, кото- рые полагаются работнику, например компенсацию за неисполь- зованный отпуск или пособие по временной нетрудоспособности (письмо ФСС от 08.07.2015 № 02-09-11/15-11127). Зарплату, не полу- ченную ко дню смерти, выдайте членам семьи или лицу, находив- шемуся на иждивении умершего на день его смерти (ст. 141 ТК). Но прежде решите вопрос с НДФЛ и взносами. 3. При расчете НДФЛ и взносов смотрите на дату получения дохода Если умершему работнику полагается зарплата, бухгалтеру нужно решить, начислять ли на нее взносы и НДФЛ. Ответ зависит от да- ты получения дохода. По зарплате это последний день месяца и для страховых взносов, и для НДФЛ (п. 2 ст. 223 и п. 1 ст. 424 НК). Важно, на какой момент выпал этот день — до или после смерти работника. Работник умер после начисления зарплаты. Если работ- ник умер после даты получения зарплаты (последнего дня меся- ца), но  до дня ее выплаты, начислите на нее страховые взносы. В этом случае зарплата начислена за период, когда работник был застрахованным лицом (письма Минфина от 22.08.2017 № 03-15- 07/53912, ФНС от 01.09.2017 № БС-4-11/17463). Удержите НДФЛ с зарплаты, которую начислили работнику при его жизни, но не выплатили ко дню смерти. На тот момент он был налогоплательщиком (схема 1 ниже). Взносы и НДФЛ надо начислить Схема 1 31.01.2020 06.02.2020 Начислили зарплату Работник умер за январь На день начисления зарплаты работник — застрахованное лицо, налогоплательщик 95

Выплаты работникам №2 | 2020 Образец 1 Приказ о расторжении трудового договора «» 0301006 00000000 ( ) 11- k 03.02.2020 Поставьте () ( ) дату, когда получили « 10 » 20 04 . 56- документ о смерти работника « 28 » 20 20 . ( ) Укажите дату смерти работника 21 ,, ( , ), , ( ) ,6 1 83 () ( ) ( , , ): VI- 758374 28.01.2020 () ( ,, . .) Николаев .. «» 20 . ( «___» _____________ 20__ . _________) В связи со смертью работника ознакомить его под подпись с данным документом невозможно Начальник отдела кадров А.С. Иванова Иванова 03.02.2020 Работник умер до начисления зарплаты. Если зарплату на- числили после даты смерти работника и выдали его родственни- кам, страховые взносы не начисляйте (схема 2 на с. 97). Сотруд- ник перестал быть застрахованным лицом по обязательному социальному страхованию до даты получения дохода (письмо Минфина от 24.04.2017 № 03-15-06/24374). Такие же правила дей- 96

Шесть правил для последних расчетов с работником ствуют в отношении взносов на страхование от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обязанность по уплате НДФЛ также прекращается со смертью физического лица или с объявлением его умершим (схема  2 ни- же). В этот момент он перестает быть налогоплательщиком (подп. 3 п. 3 ст. 44 НК). Взносы и НДФЛ не начислять Схема 2 28.01.2020 31.01.2020 Работник умер Начислили зарплату за январь На день начисления зарплаты работник — не застрахованное лицо, не налогоплательщик Незарплатные выплаты умершему. Если умершему работ- нику начислена не зарплата, а другая выплата, даты получения дохода для взносов и НДФЛ могут не совпадать. Из-за этого вам придется принимать два решения. Например, умерший работ- ник выполнял работы по договору подряда. Он успел подписать акт приемки работ до дня смерти, но вознаграждение уже не по- лучил.  В этом случае с суммы вознаграждения нужно запла- тить  страховые взносы, так как оно начислено на дату подписа- ния акта при  жизни работника. Но удерживать с него НДФЛ не нужно, так как к моменту смерти дата получения дохода не на- стала. Доходы умершего получили родственники. НДФЛ не обла- гаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования (п. 18 ст. 217 НК). Рабо- тодателю не нужно удерживать НДФЛ с выплат, начисленных умершему работнику после его смерти, при их выплате членам его семьи (письмо Минфина от 17.09.2018 № 03-04-05/66356). 4. Выдайте последнюю зарплату Получатели. Выдайте деньги членам семьи или иждивенцам умершего сотрудника (ст. 141 ТК). Члены семьи — это супруги, ро- дители и дети (ст. 2 СК). Членами семьи также могут быть призна- ны братья и сестры, дедушка и бабушка, внуки, пасынок и падче- рица, отчим и мачеха (гл. 15 СК). 97

Выплаты работникам №2 | 2020 5946,47 Документы. Получатели должны принести: руб. • свидетельство о смерти работника. Снимите с этого документа социальное пособие копию; на погребение • заявление о выплате зарплаты покойного (образец 2 на с. 99); на 1 января 2020 года • документ, удостоверяющий личность заявителя; • документ, подтверждающий факт родства с работником (если документ, удостоверяющий личность, не содержит такой инфор- мации). Срок выдачи. Выдачу заработной платы и всех остальных причитающихся умершему работнику сумм произведите не позд- нее недели со дня, когда получите свидетельство о смерти работ- ника и родстве с получателем. Способ выдачи. Выдать деньги вы можете как наличными, так и перечислить на банковскую карту получателя по его заявле- нию. Не перечисляйте деньги на зарплатную карту покойного ра- ботника. Положения трудового договора и прочих документов компании о правилах выплаты зарплаты не действуют после смерти работника. Если за деньгами так никто и не обратится, их нужно хранить четыре месяца, а затем перечислить на депозит нотариуса (п.  2 ст. 1183 ГК). 5. Выплатите пособие на погребение Если родственники умершего работника обратятся за пособием на погребение, выплатите его. Перечислите деньги тому из род- ственников, кто взял на себя организацию похорон. В данном слу- чае пособие выплачивает работодатель умершего сотрудника. Это касается в том числе регионов, которые перешли на прямую вы- плату пособий. В таких регионах пособие выплачивает работода- тель, но к зачету не принимает, а возмещает его из фонда. Если у  вас зачетная система, на сумму пособия уменьшите взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в свя- зи с материнством. Для выплаты пособия на погребение супруга умершего работ- ника или другой член семьи представляет заявление о выплате по- собия и справку о смерти. Выплатите деньги в тот  же день. При этом не удерживайте НДФЛ и не начисляйте взносы. Для возмещения пособия из фонда представьте заявление, справку-расчет, а также копию свидетельства о смерти. 98

Шесть правил для последних расчетов с работником Заявление от родственника покойного Образец 2 о выдаче зарплаты В бухгалтерию, выдать Генеральному директору ООО «Деталь» не позднее 18.02.2020 Николаеву П.Н. 11.02.2020 Николаев от Афанасьевой М.И. Заявление На основании статьи 141 Трудового кодекса Российской Федерации прошу пере- числить мне заработную плату и другие выплаты, которые причитаются моему су- пругу Нистратову Аркадию Петровичу, не полученные им ко дню смерти, а также расчетный листок. К заявлению прилагаю: — копию свидетельства о смерти Нистратова П.Н. серии VI-МЮ №  758374 от 28.01.2020; — копию свидетельства о браке серии I-МЮ № 231258 от 01.12.1999; — реквизиты банковской карты. Афанасьева М.И. Афанасьева 10 февраля 2020 года 6. Начислите материальную помощь Работодатель вправе выплатить родственнику умершего работни- ка по его заявлению материальную помощь. Это право компании, она может и отказать. Такая выплата не облагается: • страховыми взносами, поскольку ее получают физлица, кото- рые не состоят в трудовых отношениях с компанией (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК); • НДФЛ, если получатель — супруг либо супруга, родитель или ре- бенок покойного. Так считают в Минфине (письмо от 26.10.2017 № 03-04-05/70419). Других родственников чиновники к членам семьи не относят. Хотя раньше Минфин полагал, что членами се- мьи можно признать и других родственников при условии, что они вели совместное хозяйство (письмо Минфина от 02.12.2016 № 03-04-05/71785). 99

ДОКУМЕНТООБОРОТ Документы на вычет родителю после развода Из этой статьи вы узнаете: • когда после развода единственного родителя возобновить ему удвоенный вычет; • почему удвоенный вычет положен не на всех детей; • когда на ребенка-инвалида предоставить вычет в обычном размере, а не в двойном. Н.А. Яманова, Разведенная сотрудница требует предоставлять ей двойной эксперт журнала детский вычет как единственному родителю. Принесла сви- «Зарплата» детельство о разводе. Прежде чем удвоить вычет, прислушай- тесь к недавнему предостережению Минфина. Рассказываем, ка- Схема 1 кие документы подтвердят право на удвоенный вычет. Двойной вычет до и после развода Сотрудница — единственный родитель ребенка вступила в брак. С месяца, следующего за месяцем вступления в брак, она утратила право на удвоенный детский вычет (абз. 12 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). Теперь работница принесла свидетельство о разводе и снова пре- тендует на двойной вычет (схема 1 ниже). Двойной вычет единственному родителю Единственный Единственный родитель Единственный родитель родитель получал вступил в брак и стал развелся. Для вычета вычет на ребенка получать вычет в двойном размере в одинарном размере в двойном размере нужны новые документы 100