Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

Журнал издает №2 февраль 2020 Семь налоговых споров, о которых важно знать любому бухгалтеру стр. 16 Семь способов налогового планирования, к которым не бывает претензий стр. 24 Как компании доначислили НДС за коньяк, слитый в канализацию стр. 82 Электронная версия: e.nalogplan.ru



от редактора Евгений Тимин, главный редактор [email protected] Поэт-песенник из ФНС Сейчас очень личную романтическую историю расскажу. Печальную. Однажды я с девушкой познакомился на деловой конференции. Понравилась. Умная, симпатич- ная, хорошо разбирается в налоговых вопросах, да и на меня поглядывает с интере- сом. Надо познакомиться поближе, думаю. Поговорю-ка я с ней на темы, не связанные с налогами. Возможно, нас связывают в жизни какие-нибудь общие интересы. Общая любовь или ненависть сближает людей. Для новых знакомств у меня есть стандартный набор тем: спорт, политика, книги, еда и музыка. Начали разговаривать. Чувствую, промах за промахом! Ничего не совпадает. Даже напитки мы любим и ненавидим разные. А некоторые ее суждения и вовсе обидными показались. Окончательно добил любимый певец моей новой зна- комой. Не смог я такого пережить, расстроился. А вот новый премьер-министр, напротив, обрадовался бы! Это ведь и его любимый певец тоже. Михаил Мишустин даже стихи и музыку для него пишет. И вообще, как оказалось, бывший глава ФНС – широко известный в узких кругах поэт-песенник. Говорят, стихи для песен, которые исполняют на корпоративах ФНС, именно он всегда писал. Я посмотрел любительское видео с последнего корпорати- ва налоговиков. Ознакомьтесь с образцом творчества (исполняется на мотив песни «Звездочка моя ясная»): Поздно нам налог подняли, Не страшней он, чем диатез. Я ведь на упрощеночке, Мне плевать на ваш НДС! Кстати, нам, в отличие от Михаила Мишустина, на НДС не плевать (стр. 32, 40, 82). №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 1

новое в налоговом ЛИЧНЫЙ ОПЫТ планировании Александр Сафонов, СОБЫТИЯ предприниматель, 6 При взаимозачете чек не нужен • специалист по налоговым спорам Новые коэффициенты-дефляторы на 2020 год • Безопасный НДС. 44 Покупатели решили Какой он? • НДС разрешили ис- не платить, прикрывшись ключать из кадастровой стоимости письмами от налоговиков ИДЕИ КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ 8 Как не платить налог на прибыль 24 Семь способов налогового при закрытии бизнеса • Как безо- планирования, к которым пасно включить в резерв долг с от- не бывает претензий срочкой платежа • Как не платить Какие резервы принесут компа- налог с недвижимости, которую вы нии наибольшую экономию • Как решили продать получить налоговую экономию за счет НИОКР • В каком регионе от- КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА крыть обособку, чтобы сэкономить 12 Верховный суд сохранил налог 32 Секрет фирмы. Как ноу-хау срок давности по налоговым поможет сэкономить НДС преступлениям Как лицензионный договор влия- Есть опасения, что тема с длящи- ет на налоговую нагрузку • Какие мися преступлениями не закрыта суммы опасно исключать из базы по НДС • В каких случаях приго- налоговая экономия дится сублицензионный договор ГЛАВНАЯ ТЕМА ПРОСТО О СЛОЖНОМ 16 Семь налоговых споров, 36 Как отбиваться о которых важно знать любому от штрафов и пеней письмами бухгалтеру Минфина и ФНС Как Верховный суд отличает Почему опасно учитывать решения движимость от недвижимости • по предыдущим проверкам Классификация прямых и косвен- ных расходов от КС • Как опреде- лить место, из которого управляют организацией 4 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

ВОПРОС – ОТВЕТ 66 Что делать компании с черной 40 Переуступка долга по меткой в ЕГРЮЛ. Ответ арбитражного суда неотработанному авансу. Кому грозит метка о недостоверно- Каковы риски? Отвечаем сти сведений в реестре • Как рабо- читателю тать, чтобы компанию не исключи- ли из госреестра РАЗБОР 48 Инспекция считает вашего ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ 70 Безопасный переезд. директора сомнительным. Разбираемся, что делать Как защититься от обвинений в фиктивной миграции ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ Каких формальных претензий 52 Справка, которая докажет ждать от налоговиков 78 Как продвинуть товар, не реальность привлечения потеряв налоговые расходы подрядчика Какие документы подтвердят реаль- ность услуг мерчендайзинга МЕЖДУНАРОДНОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ КАК РАСКРЫЛИ СХЕМУ 56 Как и зачем перевозят 82 Как компании доначислили компанию в новую иностранную НДС за коньяк, слитый юрисдикцию в канализацию Как перевезти компанию из оф- шора на Кипр • Чем поможет ре- ВОЗРАЖЕНИЯ НА АКТ ПРОВЕРКИ гистрация филиала или дочерней 84 Инспекция затянула проверку. компании Компания доказала, что это налоговая незаконно безопасность справочник КАК ПРОВЕРЯЮТ 62 Как налоговики собираются 88 Как оспорить многократное взыскание налога бороться с выводом активов при дроблении. Справочник в 2020 году Какие новые полномочия появились СВОИ ДЕНЬГИ у налоговиков • Как воспользовать- 94 Налоговые вычеты. Узнайте, ся пробелами в законодательстве • Безопасные схемы вывода активов сколько денег вам должен останутся. Но мало бюджет №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 5

события НДС и страховые взносы что меняется мозачета договоры купли-продажи, по которым производится зачет, остают- При взаимозачете чек ся возмездными (письма от 13.08.2019 не нужен № 17-15/147887@ и от 16.08.2019 № 17- 26/2/152399@). Значит, надо сформиро- Минфин разрешил не применять ККТ вать кассовый чек с обязательными рек- при взаимозачетах (письмо от 25.10.2019 визитами, предусмотренными статьей 4.7 № 03-01-10/82064). Чиновники сосла- Федерального закона № 54-ФЗ и прика- лись на пункт 9 статьи 2 Федерального зом от 21.03.2017 № ММВ-7-20/229@. закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О приме- нении контрольно-кассовой техники при Новые коэффициенты- осуществлении расчетов в РФ». В зако- дефляторы на 2020 год не указано, что ККТ при безналичных расчетах между организациями или ИП С 27 января изменились коэффициен- можно не использовать. ты-дефляторы на 2020 год (приказ от 10.12.2019 № 793). Минэкономразвития Ранее ФНС выступала с противопо- внесло правки в свой более ранний при- ложной позицией. В частности, УФНС каз по рекомендации Госдумы (приказ по Москве выпускало письма, в которых от 21.10.2019 № 684). Для НДФЛ коэф- указывало, что применять ККТ все же фициент-дефлятор снизили с 1,813 до надо. Налоговики аргументировали это 1,810, для ЕНВД – с 2,009 до 2,005, для тем, что взаимозачет – встречное пред- патента – с 1,592 до 1,589, для торгового ставление. Ведь при проведении взаи- сбора – с 1,382 до 1,379. к чему готовиться мо от 30.12.2019 № БС-4-11/27131). Следовательно, на них не распространя- Налоговики начнут ется освобождение от страховых взносов требовать взносы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). с компенсаций подрядчикам Ранее Минфин причислял компенса- цию расходов на проезд к экономически Компенсировать подрядчикам траты на обоснованным затратам в интересах за- проезд и питание станет менее выгод- казчика. Чиновники разъясняли, что при но. ФНС разослала в региональные наличии подтверждающих документов управления письмо, в котором объясня- взносы можно не начислять (письмо от ет, что такие затраты нельзя признать 21.08.2017 № 03-15-06/53442). расходами на выполнение работ (пись- Спорить – не спорить. Учитывая письмо Минфина, с позицией налоговиков можно поспорить. 6 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

новое в налоговом планировании Безопасный НДС. НДС разрешили Какой он? исключать из кадастровой стоимости ФНС опубликовала данные по безопас- ной доле вычетов НДС в регионах на Московский арбитраж вынес решение 1 ноября 2019 года. Прежде чем сдать в пользу налогоплательщика, решивше- квартальный отчет, сверьте показате- го исключить НДС из кадастровой стои- ли. Если они значительно превышают мости здания (решение АС Москвы от безопасное значение, подготовьте пояс- 10.01.2020 № А40-74646/19-107-1271). нения. Однако, чтобы воспользоваться правом, компании пришлось сначала обратиться В последнем квартале 2019 года сред- в суд общей юрисдикции. ний показатель доли вычетов НДС вырос с 86,9 до 87,4 процента. Однако учтите, Ранее ВС уже указывал, что установ- что в 37 регионах доля снизилась. ление кадастровой стоимости недвижимо- сти с учетом НДС ведет к двойному нало- Самые низкие показатели остаются гообложению (определение от 09.08.2018 в Астраханской и Калининградской об- № 5-КГ 18-96). ластях, Ханты-Мансийском и Ямало-Не- нецком автономных округах. Средние Еще раньше ВС утверждал, что са- значения в этих регионах не больше мо по себе определение рыночной сто- 70 процентов. В Липецкой, Мурманской, имости недвижимости без дальнейшей Амурской областях, Ненецком и Чукот- реализации не создает объекта обложе- ском автономных округах показатели ния НДС (определение ВС от 15.02.2018 превышают 100 процентов. № 5-КГ17-258). Реальные расходы ся, чтобы не проводить налоговую рекон- чиновникам струкцию (письмо от 13.12.2019 № 01-03- неинтересны 11/97904). Спорить  – не спорить. В суде есть Налоговики будут увереннее доначис- шансы (решение АС Кемеровской области лять налоги по статье 54.1 НК. У них от  21.10.2019 №  А27-18448/2019, поста- появилась поддержка Минфина – письмо новление Тринадцатого ААС от 24.12.2019 ведомства, на которое они будут ссылать- № 13АП-34590/2019). О том, как защитить расходы, если налоговики в них отказывают, читайте в статье «Как защитить реальные расходы по сделке с фирмой-однодневкой» в ПНП № 1, 2020 №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 7

Прочтите идею раньше всех! На нашем сайте www.nalogplan.ru/ei еще до выхода свежего номера мы выкладываем идеи по налоговому планированию, которые будут опубликованы. У вас есть шанс прочесть их раньше других, прокомментировать и дать свою оценку. Средняя оценка пользователей сайта на момент подписания номера в печать появится в журнале наряду с оценками чиновников, экспертов и практиков. Также на сайте вы можете предложить на обсуждение коллег свою идею. Автору лучшей идеи месяца – приз! Риска нет. Риск минималь- Риск средний. Риск выше Риск высокий. Осуществление ный. Если и воз- Вероятен налого- среднего. Спор гарантиро- идеи не приведет никнет налоговый вый спор, который Спор гарантиро- ван, шансы дока- к каким-либо раз- спор, победа обя- можно разрешить ван, есть шансы зать свою правоту ногласиям с нало- зательно будет на на этапе возраже- доказать свою в суде небольшие говыми органами стороне компании ний или в суде правоту в суде 8 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

новое в налоговом планировании в чем экономия Налог на прибыль на чем основана идея Письмо Минфина от 11.10.2019 № 03-03-06/1/78216 Как не платить налог на прибыль при закрытии бизнеса Если компания владеет акциями или ет, что применять нулевую ставку в этом долями свыше пяти лет, то ей выгод- случае нельзя. Для российских компаний нее их продать, а не выходить из соста- ставка по дивидендам составляет 13 про- ва участников общества. При продаже центов, для иностранных – 15 процентов участник сможет применить нулевую (подп. 2, 3 п. 3 ст. 284 НК). ставку по налогу на прибыль (п. 1 ст. 284.2 НК). Акционеры и учредители Выгоднее продать все доли или ак- не заплатят налог независимо от суммы ции одному участнику, который и за- прибыли. Такой способ оптимизации под- кроет бизнес. В этом случае его доля сказал Минфин (письмо от 11.10.2019 в уставном капитале будет превышать № 03-03-06/1/78216). 50 процентов. Через год после приобре- тения всех долей и акций он сможет за- При выходе из общества суммы, кото- крыть бизнес. А при таких условиях став- рые превышают фактически оплаченную ка налога также равна нулю (абз. 2 п. 1 стоимость акций или долей, нужно обла- ст. 250, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК). гать налогом на прибыль как дивиденды (абз. 2 п. 1 ст. 250 НК). Минфин счита- Идеей поделилась Елена Фещенко, налоговый эксперт Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Олег Хороший, советник Павел Зюков, Юлия Ежова, главный бухгалтер государственной гражданской руководитель налоговой практики ООО «ТМ “Дельта”»: службы РФ 3-го класса: юридической компании Coleman «Чтобы применить нуле- вую ставку по налогу на «При выходе из ООО вы- Legal Services: прибыль, компания должна платы участникам в преде- непрерывно владеть акция- лах вклада не относят «Идея рабочая. Могут воз- ми или долями более пяти к доходам. Налог нужно никнуть налоговые риски, лет (п. 1 ст. 284.2 НК). исчислить с суммы превы- если проверяющие устано- При продаже акций при- шения, такой доход призна- вят, что цена акций или менить нулевую ставку по ется дивидендами. Ставку долей значительно отлича- налогу на прибыль можно 0 процентов для доходов от ется от рыночного уровня. только при соблюдении выбытия акций или долей Кроме того, у налогопла- одного из условий, которые применить нельзя (письмо тельщика может не быть прописаны в пункте 2 ста- Минфина от 11.10.2019 временных рессурсов на тьи 284.2 НК». № 03-03-06/1/78216)». реализацию данной налого- вой схемы». Оценка читателей на сайте www.nalogplan.ru №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 9

идеи резервы и налог на имущество в чем экономия Налог на прибыль на чем основана идея Определение ВС от 25.02.2019 № 303-КГ18-20736 Как безопасно включить в резерв долг с отсрочкой платежа Прежде чем включить в резерв долг Значит, такой долг нельзя признать сом- контрагента с отсрочкой платежа, убеди- нительным. В договоре пропишите, что тесь, что в договоре сказано, что товар не применяете положения пункта 5 ста- не находится у вас в залоге до момента тьи 488 ГК. Эта норма действует, только оплаты. Иначе контролеры исключат если иное не предусмотрено договором. долг из состава резерва и доначислят налог на прибыль. Если такой фразы нет, Если в договоре не будет такого усло- составьте допсоглашение. Такой способ вия, доводы о формальности автоматиче- оптимизации подсказал ВС (определение ского залога не сработают. В указанном от 25.02.2019 № 303-КГ18-20736). споре компания настаивала, что цемент – товар с ограниченным сроком годности, Сомнительной признается просрочен- его нельзя вернуть как предмет залога. ная дебиторка, не обеспеченная залогом, ВС указал: тот факт, что товар нельзя поручительством, банковской гарантией вернуть в натуре, не имеет значения. (п. 1 ст. 266 НК). При продаже с отсроч- кой платежа товар автоматически стано- Идеей поделился Сергей Рюмин, вится предметом залога (п. 5 ст. 488 ГК). управляющий партнер ООО КАФ «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ» Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Светлана Сергеева, советник Ольга Пономарева, Оксана Костылева, главный государственной гражданской управляющий партнер бухгалтер ООО «Химтек- службы РФ 3-го класса: юридического бюро «Пронина, Инжиниринг»: «В НК прямо прописано, Пономарева и партнеры»: «Если в договоре или что сомнительной при- допсоглашении не будет знается задолженность, «Если вы подозреваете, указанного условия, доводы не обеспеченная залогом что контрагент может компании о формальности (п. 1 ст. 266 НК). Если не исполнить свои обяза- залога не сработают. ВС в договоре стороны изна- тельства, то пропишите подчеркнул: наличие залога чально не предусмотрели в договоре условие о том, исключает возможность условие об отмене залога, что товар не находится признать долг сомнитель- то предъявление соответ- в залоге до момента опла- ным независимо от того, ствующего допсоглашения ты. В этом случае инспек- способен ли залог реально может вызвать претензии торы не исключат долг из выполнять свою обеспечи- со стороны контролеров». резерва и не доначислят тельную функцию». налог на прибыль». Оценка читателей на сайте www.nalogplan.ru 10 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

новое в налоговом планировании в чем экономия Налог на имущество на чем основана идея Пункт 10.1 ПБУ 16/02 Как не платить налог с недвижимости, которую вы решили продать Не платите налог на имущество с оста- от остаточной стоимости недвижимости точной стоимости недвижимости, если (п. 1 ст. 374 НК). у вас появились планы продать здание. Таковы новые правила бухучета. Будьте готовы подтвердить налогови- кам, что у вас не было намерения возоб- С 1 января 2020 года объект основ- новлять использование объекта. Для это- ных средств необходимо учитывать в со- го подойдет контракт на продажу актива ставе оборотных, если компания переста- или документ о подготовке к реализа- ла его использовать в связи с решением ции. Например, приказ руководителя. продать. В таком случае имущество счи- тается долгосрочным активом к продаже Как именно вы будете отражать дол- (п. 10.1 ПБУ 16/02). госрочные активы в бухучете, пропиши- те в учетной политике. В ПБУ есть толь- Переклассифицировать основное ко требование учитывать их обособленно средство в долгосрочный актив нуж- в составе оборотных средств (п. 10.1 но, когда его вывели из эксплуатации. ПБУ 16/02). С этого момента не потребуется платить налог на имущество, если его считали Идеей поделилась Ольга Зотова, заместитель главного редактора газеты УНП Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Алексей Сорокин, начальник Александр Анищенко, Мария Булычева, налоговый отдела имущественных и прочих аудитор аудиторской фирмы консультант ООО «АйТиБаланс»: налогов Минфина: «АТОЛЛ-АФ»: «Риск минимальный, но инспекторы проверят «Если недвижимость, кото- «Идея хорошая, но много реальность операции, если рую вы решили продать, налоговых выгод она уже не продажа затянулась. Про- облагается по кадастровой принесет. Сейчас перечень читают предварительный стоимости, она подлежит объектов, которые могут договор, допросят сотруд- налогообложению на общих облагаться налогом на ников, контрагентов. При- основаниях. С 2020 года пе- имущество по кадастровой мерно так сейчас борются речень подобных объектов стоимости, стал откры- с фиктивным учетом ОС определяют субъекты РФ. тым и зависит от воли в составе товаров (по- При этом не важно, как региональных законодате- становление АС Москов- учтен объект на балансе: лей. См., например, письмо ского округа от 29.04.2019 в качестве основного сред- Минфина от 02.10.2019 № А40-77936/2018)». ства или иного актива». № 03-05-04-01/75869». Оценка читателей на сайте www.nalogplan.ru №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 11

комментарий специалиста налоговые преступления комментируемое событие ВС опубликовал постановление Пленума от 26.11.2019 № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления». Предварительная версия постановления напугала экс- пертное сообщество. Ведь судьи предлагали по сути отменить сроки давности по налоговым преступлениям. Но в итоге все обошлось основные темы Налоговые преступления. Налоговая ответственность Верховный суд сохранил срок давности по налоговым преступлениям Геннадий Есаков, В итоге документ отложили на несколько советник Адвокатского месяцев – случай исключительный. бюро «ЗКС», доктор юридических наук, Техническая оговорка профессор, помогла избежать уголовной заведующий кафедрой ответственности уголовного права факультета права Раньше считалось, что виновный совер- НИУ ВШЭ шил преступление в момент, когда истек срок уплаты налога (п. 3 старого поста- Пленум Верховного суда обновил разъ- новления Пленума ВС от 28.12.2006 яснения о налоговых преступлениях. № 64). Это важный нюанс, так как сроки Предыдущая версия документа вышла подачи декларации и уплаты налога в 2006 году. обычно не совпадают. Обычно на подобные постановления Правоприменители могли бы счесть, Пленума обращают пристальное внима- что преступление закончено уже в момент ние лишь налоговые юристы. Остальных подачи документов в инспекцию. Однако разъяснения судей касаются мало. Но не они выбрали более поздний момент, в этот раз. когда наступает срок уплаты налога и налогоплательщик его не платит, скры- Правка, касающаяся исчисления сро- ваясь за ложной декларацией. Это дава- ков давности налоговых преступлений, ло нарушителю шанс исправиться. Пока потенциально затрагивала всех налого- срок уплаты налога не истек, он мог плательщиков и их должностных лиц. 12 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

новое в налоговом планировании подать уточненку и избежать уголовной сти за давностью сложно. Ведь десятилетний ответственности. период – срок большой. Однако если суммы не столь велики, то и срок давности всего два года Этот технический аспект важен тем, с момента истечения срока уплаты налога. У след- что в уголовном праве от момента окон- ствия мало шансов уложиться в двухлетний срок чания преступления зависит время осво- и добиться вынесения обвинительного пригово- бождения от уголовной ответственности ра, учитывая длительность уголовно-налоговых в связи с истечением сроков давности процедур (выездная проверка, предварительное (ст. 78 УК). следствие, суд). Расследование должно быть чрезвычайно быстрым. пример 1 Срок давности за уклонение от упла- ты налогов в крупном размере – два года (ч. 1 Неожиданно для самих ст. 199 УК). Если суммы особо крупные – десять себя судьи изменили лет (ч. 2 ст. 199 УК). То есть в 2019 году истекли формулировку сроки давности по уклонению в крупном размере по налогам, срок платежа по которым наступил При подготовке проекта нового постанов- в 2017 году. По уклонению в особо крупном раз- ления подход решили кардинально поме- мере в случае, если срок был в 2009 году. нять. Причины и инициаторы поправок неизвестны. В проекте постановления После истечения сроков давности уголовное моментом окончания преступления пред- дело с согласия обвиняемого прекращают. Хотя ложили считать момент погашения недо- само по себе такое освобождение не означает имки. То есть, пока виновный не погасил полной реабилитации. Запись в системах уголов- недоимку, преступление не закончено. ного учета останется. Значит, не может истечь и срок давности. По уклонению в особо крупном размере избе- жать освобождения от уголовной ответственно- Мнение чиновника Виталий Крицкий, советник государственной логовых и следственных органов письмом гражданской службы РФ 3-го класса: от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@. С при- нятием нового постановления Пленума «Новое постановление Пленума ВС от существенных изменений в рекомендаци- 26.11.2019 № 48 не окажет существен- ях не будет. ного влияния на деятельность инспекций по доказыванию умысла на совершение По сути, новый документ ВС – это налоговых правонарушений и уклонение актуализация разъяснений применения от уплаты налогов. уголовного законодательства, которые назрели из-за изменений в самом за- Детальные совместные методические конодательстве. В частности, передачи рекомендации по доказыванию данных администрирования страховых взносов фактов и умысла ФНС довела до на- налоговикам». №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 13

комментарий специалиста налоговые преступления пример 2 Срок уплаты налога  – 2015  год. от 26.11.2019 № 48). Однако до сих пор Уклонение от его уплаты считалось бы теперь есть опасения, что тема с длящимися пре- оконченным не в 2015 году (и с этого момен- ступлениями не закрыта. та началось бы исчисление срока давности), а в момент погашения недоимки. Например, дословно «Исходя из того, что в соответствии в 2018 году. с положениями законодательства о налогах и сбо- рах срок представления налоговой декларации Получалось, что маячок истечения срока дав- (расчета) и сроки уплаты налога, сбора, страхово- ности сдвигался, позволяя правоохранителям го взноса могут не совпадать, моментом оконча- неторопливо проводить следственные действия. ния преступления, предусмотренного статьей 198 Бизнес-сообщество опасалось, что следовате- или статьей 199 УК РФ, следует считать фактиче- ли поднимут дела с совсем старыми недоимками скую неуплату налогов, сборов, страховых взно- 2000-х годов, где еще висит задолженность. сов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах». Впрочем, даже если бы ВС принял постанов- ление в такой редакции, сомнительно, что оно Соучастников станет меньше могло бы иметь обратную силу. Но саму идею отнести налоговые преступления к категории для- Постановление интересно не только пози- щихся теоретики права поддерживали. цией относительно длительности преступ- лений. Одно из любопытных изменений Преступлениям вернули срок связано с соучастием в совершении пре- давности ступления. Часть 2 статьи 199 УК преду- сматривает квалифицирующий признак В итоге судьи решили сохранить преж- ний подход (п. 4 постановления Пленума Мнение эксперта ситуация, что компания-налогоплатель- щик выигрывала дело в арбитраже по не- Евгений Власов, партнер юридического которым эпизодам, а в рамках уголовно- агентства Suits LLC: го дела физическому лицу снова вменяли те же эпизоды. «ВС подчеркнул, что уклонение от упла- ты налогов возможно только с прямым В новом постановлении появилась кон- умыслом. Нижестоящим судам необ- кретика, а это означает понятные пра- ходимо учитывать обстоятельства, вила в процессе доказывания налоговых исключающие вину в налоговом право- преступлений. Отсутствие двусмыс- нарушении. Важно, что постановление ленности в трактовках суда важно для закрепило доказательственную силу обоснованности приговора по уголовному решений арбитражных судов и судов делу. Такие изменения должны улучшить общей юрисдикции, имеющих отношения качество судебного разбирательства». к уголовному делу. Иногда возникала 14 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

новое в налоговом планировании совершения преступления группой лиц по нять более мягкую часть 1 статьи 199 УК. предварительному сговору. Преступление Разумеется, если не будет особо крупного становится тяжким, с максимальным размера. наказанием до шести лет лишения свобо- ды и сроком давности десять лет. ВС определил размер сокрытого ВС ограничил возможность вмене- ния этого пункта (п. 7 постановления Вторая позитивная новация в постанов- Пленума № 48). Судьи указали, что лении связана со статьей 199.2 УК, уста- к ответственности как исполнителя сле- навливающей ответственность за сокры- дует привлекать только лицо, уполномо- тие денежных средств либо имущества, ченное подписывать отчетные документы. за счет которых должно производиться Такие полномочия зафиксированы либо взыскание налогов. Это касается случаев, в силу закона, либо на основании дове- когда за счет этих средств должно про- ренности. По общему правилу это руко- изводиться взыскание налогов, сборов водитель организации либо ее уполномо- и страховых взносов. ченный представитель. В пункте 21 постановления Пленума На практике это разъяснение означа- № 48 ВС указал, что для наступления ет, что все иные сотрудники организации уголовной ответственности и размер недо- будут считаться пособниками преступ- имки, и размер сокрытого должен превы- ления и не образовывать группу. Даже шать 2,25 млн руб. Ранее точных лими- если они сфальсифицировали налого- тов не было. Если дело касается особо вую документацию. Получается, руко- крупных размеров, порог уже 9 млн руб. водителю и его сотрудникам будут вме- Мнение практика правонарушений в налоговые преступле- ния становится скорее правилом, чем Анастасия Смотрицкая, главный бухгалтер исключением. К сожалению, четкого раз- Danish Industry: граничения ВС в этом документе также не сделал. «КС отмечал, уголовная ответствен- ность будет законно установленной Постановление во многом повторяет только при условии ее соразмерности действующие нормы налогового законо- характеру и степени общественной дательства. Создается впечатление, опасности. А применение уголовного что первоначальная цель документа – законодательства за налоговые преступ- признание налоговых преступлений ления в качестве карательной меры длящимися. Но после резкой критики со целесообразно лишь в случае крайней не- стороны бизнеса пункт исключили из обходимости. Однако практика показы- итоговой версии». вает, что переквалификация налоговых №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 15

главная тема важные налоговые дела 2019 года Семь налоговых споров, о которых важно знать любому бухгалтеру Как Верховный суд отличает движимость от недвижимости Классификация прямых и косвенных расходов от КС Как определить место, из которого управляют организацией Валерия Власова, налоговый консультант Suits LLC М ы выбрали семь налоговых жимости (определение Судебной колле- споров 2019 года, которые гии ВС от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). будут определять практику налогового планирования Суть спора. У компании был цех древес- в 2020 году. О них необходимо знать лю- ных гранул, состоящий из большого ко- бому налоговому специалисту. личества отдельного оборудования: комп- лектная трансформаторная подстанция, Имущество. Движимое или оборудование линии по производству, недвижимое? различные поперечные транспортеры и пр. Налоговики посчитали все обору- С 1 января 2019 года не действует дование единым неделимым целым – не- пункт 25 статьи 381 НК, который опре- движимостью, на которую льгота не рас- делял льготу по налогу на движимое иму- пространяется (п. 25 ст. 381 НК). щество организаций. Однако налогови- ки продолжают проверять правильность Компания пыталась доказать, что исчисления налога на имущество, в том спорные объекты имеют разное функцио- числе обращая внимание на его квали- нальное назначение и сроки полезного фикацию в качестве движимого либо не- использования. Поэтому часть из них – движимого. В деле «Лесозавод 25» ВС движимое имущество. Суды трех инстан- отделил движимое имущество от недви- ций поддержали налоговиков, указав, что объекты предназначены для получения 16 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия целевого продукта по единому техноло- странную компанию стало сложнее. Это гическому процессу. Однако ВС встал на доказало дело № А41-103588/2017 АО сторону налогоплательщика. «Фармамед». Почему важно. ВС обозначил новый кри- Суть дела. Российская компания продала терий отделения движимого от недвижи- товарный знак через цепочку взаимоза- мого – предназначение объекта. Судьи висимых лиц (резидентов Кипра) другой указали, что сам по себе факт монтажа российской фирме. Однако деньги за пе- оборудования в специально возведенном редачу исключительных прав продавцу для его эксплуатации здании не означа- так и не поступили. ет, что назначением оборудования стано- вится обслуживание здания. В том числе Судьи указали, что это безвозмездная если последующие демонтаж и перемеще- реализация. К тому же налогоплатель- ние оборудования потребуют дополни- щик продолжал продавать продукцию тельных затрат и частичной ликвидации под этим знаком на территории России. здания. Машины и оборудование, приоб- В дальнейшем товарный знак купил ре- ретенные как объекты движимого имуще- зидент Кипра. Его действительную стои- ства, учитываются в бухгалтерском учете мость перераспределили в пользу не- отдельно от зданий и сооружений в каче- зарегистрированного условного актива стве самостоятельных инвентарных объ- (131 млн евро). Конечным приобретате- ектов. Соответственно, по общему прави- лем товарного знака было российское об- лу к ним можно применить исключения щество, которое перечислило резиденту из объекта налогообложения (подп. 8 п. 4 Кипра реальную стоимость. ст. 374 и п. 25 ст. 381 НК). Судьи решили, что все посредни- Судебное решение важно в первую ческие кипрские компании были нуж- очередь для производственных компаний. ны, чтобы избежать налогообложения Именно у них налоговики часто пытают- на территории РФ (определение ВС от ся переквалифицировать имущество из 26.04.2019 № 305-ЭС19-5059). движимого в недвижимое. Теперь на пре- тензию инспекторов о технологической Почему важно. Налогоплательщик опро- связанности объектов налогоплательщи- метчиво полагал, что инспекторы не за- ки могут отвечать аргументом об их само- метят сущность операции. Возможно, стоятельном предназначении. так бы и случилось, если бы не привле- кающие внимание сумма сделки и извест- Товарный знак. Налоговая ность бренда. выгода необоснованна? Дивиденды и раздельный учет Искусственно включать в схему передачи Получение дивидендов не влечет за собой прав и движения денежных средств ино- раздельный учет. На это указали судьи №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 17

главная тема важные налоговые дела 2019 года Бонус. Письмо о ФПД. ФНС дала послабление Три важных письма 2019 года для холдингов при применении правил ФПД (письмо от 08.08.2019 № ЕД-4-13/15696@). Письмо об электронных услугах. ФНС раз- Письмо о расчете доли. ФНС дала разъяс- решила российским покупателям электрон- нение о расчете доли недвижимости в акти- ных услуг платить НДС по старым правилам вах компании для целей налога у источника (письмо от 24.04.2019 № СД-4-3/7937@). (письмо от 20.11.2019 № СД-4-3/23559@) в деле № А47-9881/2017 «Уральская ме- Суды трех инстанций согласились таллоломная компания» (определение ВС с таким распределением. Они указали, от 26.08.2019 № 309-КГ18-26166). что расходы общества по управлению дочерними организациями направлены Суть дела. ООО было участником не- исключительно на повышение эффек- скольких дочерних организаций, которые тивности и доходности дочерних ком- в 2013 году выплатили дивиденды, обла- паний. Это в конечном итоге и приве- гаемые по ставке 0 процентов. Общество, ло к получению дивидендов. Однако зарегистрированное в Оренбурге, так- ВС не согласился и признал, что эко- же имело филиал в Москве. Последний номически оправданные затраты – это управлял как головным офисом, так затраты налогоплательщика, понесен- и дочерними организациями. Кроме того, ные в собственных интересах. В данном компания заключила договор управления случае это затраты, необходимость осу- с ООО УК «Металлоинвест» с передачей ществления которых обусловлена фак- тому полномочий единого исполнительно- том принадлежности налогоплательщику го органа. имущества, способного приносить эко- номические выгоды. Их можно учесть Налоговики решили, что расходы по при налогообложении прибыли в соста- договору и затраты на содержание фи- ве прочих расходов, связанных с произ- лиала в Москве относятся не только водством и реализацией, применительно к основной хозяйственной деятельности к подпункту 18 пункта 1 статьи 264 НК. самого ООО «УралМетКом», но и к дея- тельности по получению дивидендов. То НК предусматривает отдельное опре- есть налоговую базу, облагаемую по став- деление налоговой базы по прибыли ке, отличной от ставки в 20 процентов, (п. 2 ст. 274 НК). Однако норму нельзя нужно отделить от общей. Поэтому часть применять в этой ситуации. Ведь базой расходов исключили из общей базы, в ре- при получении дивидендов выступает не зультате чего у компании образовался прибыль, а исключительно дивиденды долг по налогам. (ст. 275 и п. 3 ст. 284 НК). 18 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Также суд отметил, что распределение ных рабочих и соответствующие суммы расходов пропорционально доле дохода страховых взносов. Данные затраты не- можно применить, если налогоплатель- посредственно участвуют в формирова- щик ведет сразу несколько видов деятель- нии стоимости выполняемых работ по ре- ности (п. 1 ст. 272 НК). Однако диви- монту авиационной техники. Значит, их денды – это внереализационный доход от надо было учитывать в составе прямых долевого участия в других организациях, расходов. Апелляция подтвердила право- а не доход от деятельности. мерность выводов налоговиков. Почему важно. Для многих холдингов КС указал, что налогоплатель- решение вопроса о порядке учета расхо- щик должен обосновать выбор в от- дов на управление дочерними общества- ношении расходов, формирующих ми при одновременном получении диви- в налоговом учете стоимость произ- дендов от них было резонансным. Теперь веденной и реализованной продукции риски оспаривания расходов, связанных (ст. 252, 318 и 319 НК). Механизм рас- с осуществлением функций корпора- пределения затрат на производство тивного участия в дочерних компаниях, и реализацию должен содержать эко- снизились. Впрочем, стоит помнить, что номически обоснованные показатели, все затраты должны быть экономически обусловленные технологическим процес- обоснованы. сом. Пункт 1 статьи 318 НК, создающий возможность законного уменьшения базы Расходы. Прямые или налога на прибыль, сам по себе не нару- косвенные? шает конституционных прав. Вопрос, какие расходы относятся к пря- Почему важно. Суд подчеркнул, что на- мым, а какие к косвенным, возникают логоплательщик не вправе произвольно у налогоплательщика ежегодно. И еже- относить расходы к прямым или косвен- годно налоговики оспаривают поря- ным. Напротив, компания может отнести док их отнесения к той или иной груп- отдельные затраты, связанные с произ- пе. Обратите внимание на решение КС водством товаров, к косвенным расходам, от 25.04.2019 № 876-О по жалобе АО только если нет реальной возможности «123 авиационный ремонтный завод». отнести их к прямым. Компания оспаривала конституционность пункта 1 статьи 318 НК. НДС. Внутри договора или сверху? Суть дела. Налоговики решили, что Верховный суд окончательно разре- компания необоснованно отнесла к кос- шил споры вокруг НДС в контрактах. венным расходам по налогу на прибыль Компании обязаны извлекать НДС затраты на оплату труда производствен- из цены договора (определение ВС от №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 19

главная тема важные налоговые дела 2019 года 16.04.2019 № 302-КГ18-22744, дело ООО цены в результате налогообложения. «Север – Восток»). Подход инспекторов приводит к начис- лению налога без возможности его предъ- Суть дела. В 2014 году общество вы- явления к оплате покупателю. Это не полняло строительно-монтажные работы согласуется с природой НДС и противо- в качестве подрядчика на основании го- речит пункту 1 статьи 168 НК. На дело сударственного контракта. Общество ра- стоит обратить внимание организациям, ботало на упрощенке и не платило НДС. которые часто имеют дело с государствен- ными контрактами. Однако выручка превысила предель- ный допустимый размер, и с IV кварта- Кроме того, ВС закрыл споры ла 2014 года общество утратило право на по НДС. Теперь нужно считать, что на- спецрежим (п. 4 ст. 346.13 НК). лог всегда входит в цену договора. При этом не важно, прописана в нем сумма Налоговики посчитали, что налог на- НДС отдельной строкой или нет. до было начислять в дополнение к цене работ с применением ставки 18 процен- Дело «Онэксима». Откуда тов. Налогоплательщик же был уверен, управляют компанией? что стоило использовать расчетную став- ку 18/118. От места управления компанией зависит режим ее налогообложения. Налоговики Суды трех инстанций указали: госу- предпочитают толковать понятие рас- дарственный контракт не содержит усло- ширительно и в свою пользу. В деле вий о включении НДС в установленную «Онэксима» судьи решили, что фор- в нем цену. Значит, расчет налогови- мального подхода недостаточно (по- ков с применением ставки 18 процентов становление АС Московского округа от в дополнение к контрактной цене верен. 11.09.2019 № Ф05-12690/2019). Однако ВС отменил решения нижестоя- щих инстанций, сославшись на постанов- Суть дела. Компании доначислили НДС, ления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, пени и штрафы. Налоговики указали, что а также на косвенную природу налога. общество не исчислило НДС с оказанных консультационных и юридических услуг Почему важно. Цену госконтракта нель- иностранным организациям. Местом реа- зя изменять в ходе его исполнения (п. 2 лизации услуг фактически была террито- ст. 34 Федерального закона от 05.04.2013 рия РФ. Ведь место управления заказ- № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфе- чиков находилось в России (подп. 4 п. 1 ре закупок товаров, работ, услуг для ст.148 НК). Это налоговики выяснили обеспечения государственных и муници- в ходе проверки в офисах компаний груп- пальных нужд»). ВС указал, что утрата пы налогоплательщика в России, когда обществом права на упрощенку в пери- изъяли печати и финансовую документа- од выполнения работ по госконтракту – еще не повод для увеличения договорной 20 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия цию иностранных контрагентов. Именно Банкротный НДС. Можно ли на этом основании инспекция сделала вы- получить вычет? вод о том, что контрагенты хотя и заре- гистрированы за рубежом, но фактически Покупать товар у банкрота и пытаться управляются из России. Вывод о факти- получать по нему вычет – опасно. По ческом управлении в РФ позволил на- крайней мере, так было раньше. Теперь логовикам применить альтернативный налогоплательщики могут ориентировать- критерий определения места осуществле- ся на постановление КС от 19.12.2019 ния деятельности покупателя – по месту № 41-П. управления. Суть дела. Мясоперерабатывающее Доводы компании о том, что контр- предприятие приобрело у признанного агент был зарегистрирован на Кипре банкротом ЗАО свиней по договору куп- и именно это первичный критерий опре- ли-продажи. Свинокомплекс оформил деления места осуществления деятельно- и выставил счета-фактуры с выделенной сти, нижестоящие суды отвергли. в них суммой НДС, которую предприя- тие заявило к вычету в уточненной дек- Почему важно. Арбитражный суд ларации. Мясопереработчиков обязали Московского округа подчеркнул, что уплатить НДС, а также пени и штраф. НК не раскрывает содержание поня- Суды двух инстанций решили, что в со- тия «места управления организации». ответствии с подпунктом 15 пункта 2 Поэтому следует применять статью 246.2 статьи 146 НК операции по реализации НК, а также положения Федерального имущества банкрота не подлежат обло- закона «Об обществах с ограниченной жению НДС. ответственностью», Федерального за- кона «Об акционерных обществах» У продавца не было оснований вы- и нормы ГК. Все это позволяет опре- делять в счетах-фактурах сумму НДС, делить место управления организации и покупатель был не вправе претендовать по местонахождению ее исполнитель- на вычеты. ных органов (в этом деле – на Кипре). Наличие печатей в московских офисах, Налогоплательщик ссылался на бук- счета в российских банках и совпадение вальное содержание нормы. Она не по- МАС-адресов – еще не основание для зволяет с точностью установить, какие признания местом управления иностран- операции банкрота исключают из объек- ными организациями территории РФ. та налогообложения: все или только те, которые составляют конкурсную массу. Если бы кассация поддержала ниже- Это не исключает двойного налогообло- стоящие суды, бизнес получил бы не- жения, когда НДС вынуждены платить приятный прецедент широкого подхода и покупатель, и продавец. А это уже соз- и толкования понятия «место управления дает предпосылки для нарушения консти- организации». туционного принципа равенства. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 21

главная тема важные налоговые дела 2019 года Почему важно. Конституционный суд при покупке необходимой ему продук- указал, что на практике должники-банк- ции, но и при реализации своей. роты выделяют НДС в счетах-фактурах. Поэтому налоговики считают, что покупа- При этом они не могут ни истребовать тель не имеет права на вычет. И это про- НДС как необоснованно выставленный исходит, несмотря на то, что у покупате- у продавца, ни вернуть его из бюджета. ля есть счет-фактура, по общему правилу дающая право на него. КС признал подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК не соответствующим Покупатели банкротов находятся Конституции. Законодателям предсто- в неясных условиях налогообложения. ит внести изменения в НК. До этого су- Они фактически платят НДС не только ды и налоговики при проверках должны придерживаться позиции КС. Рейтинг налоговых дел – 2019* 26% Дело «Лесозавод 25» Кипрские печати «Онэксима» 17% 14% Банкротный НДС 11% Реклама на НТВ Эрих Краузе 9% 9% Кадастровая эпопея Юмакса 4% Непропорциональные 4% дивиденды КСА Дойтаг Отдельная база Уралметкома Буклеты сладкой жизни Письмо ФНС в КРКА-Фарма 3% Пенсионеры ГПН-Развития 3% * По данным опроса 500 посетителей телеграм-канала «Налоговый» (https://t.me/taxrussia) 1. Дело «Лесозавод 25» (дело № А05-879/2018) 2. Кипрские печати «Онэксима» (дело № А40-142855/2018) 3. Банкротный НДС (постановление КС от 19.12.2019 № 41-П) 4. Реклама на НТВ Эрих Краузе (дело № А40-40782/18-107-1441) 5. Кадастровая эпопея Юмакса (дело № А40-44563/2018) 6. Непропорциональные дивиденды КСА Дойтаг (дело № А59-8433/2018) 7. Отдельная база Уралметкома (дело № А47-9881/2017) 8. Буклеты сладкой жизни (дело № А43-5424/2018) 9. Письмо ФНС в КРКА-Фарма (дело № А41-76253/2018) 10. Пенсионеры ГПН-Развития (постановление КС от 31.10.2019 № 32-П) 22 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020



как снижают налоги безопасные способы экономии Семь способов налогового планирования, к которым не бывает претензий Какие резервы принесут компании наибольшую экономию Как получить налоговую экономию за счет НИОКР В каком регионе открыть обособку, чтобы сэкономить налог Александр Головлев, юрисконсульт А бсолютно безопасной налоговой дят два резерва: по сомнительным долгам экономии не существует. Есть и на дорогостоящий ремонт. способы оптимизации, риск претензий к которым минима- Резерв по сомнительным долгам. лен, да и то только при полном соблю- Отчисления в резерв позволяют при- дении правил безопасности. Если их знать те расходы, которые компания еще не выполнять, придраться можно даже не понесла. Проанализируйте свою де- к выбору способа амортизации, к при- биторку. Если она просрочена более чем меру, если его не закрепили в учетной на 90 дней, то в состав резерва включите политике. Читайте в статье, что нужно всю сумму долга. При просрочке от 45 сделать, чтобы оптимизация сработала до 90 дней в расчет включите половину так, как надо. долга (п. 4 ст. 266 НК). Способ 1. Используйте Общая сумма резерва не может пре- резервы вышать 10 процентов от выручки за прошлый год или за текущий отчетный К резервам у проверяющих практически период. В конце года остаток резерва никогда не бывает претензий. Для нало- можно не восстанавливать, если компа- гового планирования больше всего подхо- ния решила создавать его и в следую- щем году (п. 5 ст. 266 НК). 24 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Преимущества этого способа оптими- Редакция «ПНП» благодарит зации в том, что его вправе использовать за помощь в подготовке статьи любая прибыльная компания, у которой есть просроченная дебиторка. Для этого Алексея Артюха, партнера TAXOLOGY нужно только закрепить в учетной поли- тике свое решение. Убыточной компании Резерв на дорогостоящий ремонт резерв не позволит сэкономить, посколь- основных средств. Компании, у кото- ку только увеличит убыток, а не умень- рых есть основные средства, могут соз- шит налог на прибыль. дать два резерва: на их текущий и до- рогостоящий ремонт. Остаток резерва на Недостаток экономии с помощью текущий ремонт нужно будет восстано- резерва в том, что не все долги можно вить в конце года, поэтому с помощью учесть при его расчете. Сомнительными этого резерва можно отложить уплату на- признаются просроченные долги, кото- лога на прибыль всего лишь на несколько рые не обеспечены залогом, банковской кварталов. гарантией или поручительством (п. 1 ст. 266 НК). В частности, при расчете ре- А вот резерв на дорогостоящий ре- зерва по сомнительным долгам не учиты- монт можно формировать несколько лет. вайте следующие суммы: Этот резерв позволяет получить более су- – авансы, выданные поставщику (пись- щественную экономию по налогу на при- быль (п. 2 ст. 324 НК). мо Минфина от 04.09.2015 № 03-03- 06/2/51088); Решение сформировать оба резерва на – деньги на счете, в случае если у банка ремонт ОС пропишите в учетной поли- отозвали лицензию (письма Минфина тике. Учтите, что нельзя создать только от 22.03.2016 № 03-03-05/15801, от резерв на дорогостоящий ремонт. Также 18.02.2016 № 03-03-06/2/9007); пропишите в учетной политике, что пони- – задолженность, возникшую по вине маете под термином «сложный и дорого- платежного агента (письмо Минфина стоящий ремонт». К примеру, это может от 04.04.2012 № 03-03-06/1/178); быть ремонт, плановая стоимость которо- – штрафы и пени за нарушения дого- го превышает 500 тыс. руб. вора (письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-03-06/2/99558); Необходимость в сложном ремонте – задолженность, возникшую из-за не- подтвердите техническими регламентами своевременного возврата предмета ли- и графиками ремонта. Период между по- зинга (письмо Минфина от 15.06.2012 следним сложным ремонтом и началом № 03-03-06/1/308); накопления средств на новый дорого- – долги, связанные с передачей имуще- стоящий ремонт не должен быть меньше ственных прав (письма Минфина от трех лет (письма Минфина от 10.11.2016 19.12.2019 № 03-03-06/2/99558, от 06.09.2018 № 03-03-06/1/63711). №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 25

как снижают налоги безопасные способы экономии До какой даты можно править После этого любые правки в учетную учетную политику политику вносить рискованно. Компания будет вынуждена пересчитать налоги Формально учетную политику на следу- и подать уточенные декларации. Уточненки ющий  год нужно утвердить не позднее как раз и докажут, что корректировки вызва- 31 декабря предыдущего года (абз. 6 ст. 313 ны сменой положений учетной политики, что НК). Однако по факту ее правят до подачи прямо запрещено НК. деклараций за первый отчетный период. № 03-03-06/1/65799, от 22.06.2011 вооружение ОС. Для этого надо всего № 03-03-06/1/369). лишь закрепить в учетной политике право применять амортизационную премию. Недостаток оптимизации в том, что ею могут воспользоваться только те органи- Плюс этого способа в том, что при- зации, которые были зарегистрированы быльная компания быстрее учтет стои- не меньше трех лет назад. Для расчета мость основного средства в расходах, резерва НК требует определить средне- а значит, отложит уплату налога на при- годовую стоимость ремонта за последние быль. Тем более что такая премия при- три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК). У ком- знается косвенным расходом (п. 3 ст. 272 пании с меньшим стажем этих данных НК). Премия уменьшает облагаемую просто не будет, значит, она не вправе прибыль в отчетном периоде, даже если формировать резерв на ремонт основных амортизация по самому основному сред- средств (письмо Минфина от 10.11.2016 ству признается прямым расходом. № 03-03-06/1/65799). Компания сама решает, ко всем Способ 2. Применяйте объектам применять амортизацион- амортизационную премию ную премию или только к некоторым (письмо Минфина от 21.04.2015 № 03-03- При вводе в эксплуатацию основного 06/1/22577). Нельзя применять аморти- средства, относящегося к третьей – седь- зационную премию, если компания полу- мой амортизационным группам, компания чила основное средство: вправе списать в расходы сразу 30 про- – безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК); центов от стоимости объекта (п. 9 ст. 258 – в результате реорганизации (пись- НК). По остальным ОС премия ограни- чена 10 процентами. Такие же правила мо Минфина от 20.11.2018 № 03-03- действуют и по расходам на достройку, 06/1/83586); дооборудование, реконструкцию, модер- – в счет вклада в уставный капитал низацию, частичную ликвидацию и пере- (письма Минфина от 03.08.2018 № 03-03-06/1/54906, от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295). 26 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Резерв по сомнительным долгам вправе использовать любая прибыльная компания, у которой есть просроченная дебиторка Кроме того, компания не вправе при- те, которые можно разделить на незави- менять премию по предмету лизинга, ес- симые этапы. Составьте для этих этапов ли объект учитывается на балансе другой отдельные планы и не объединяйте их стороны (письмо Минфина от 09.12.2015 ни в одном из внутренних документов № 03-07-11/71838). Нельзя применять (письмо Минфина от 14.01.2016 № 03-03- премию и по судам, зарегистрированным 06/1/599). Это позволит начать аморти- в международном реестре и введенным зировать стоимость первого этапа улуч- в эксплуатацию до 1 января 2019 года шений еще до того, как компания начнет (письма Минфина от 06.03.2019 № 03- второй и последующие этапы. 03-06/1/14612, от 21.02.2019 № 03-03- 06/3/11360). Если первоначальный план работ рас- считан на 13–14 месяцев, то оцените, Амортизационную премию можно есть ли возможность ускорить работы. применять к объектам, бывшим в эксплу- Привлеките подрядчика или, наоборот, атации, даже если прежний собственник параллельно с подрядчиком часть работ уже заявлял премию (письмо Минфина выполните своими силами. от 15.08.2016 № 03-03-06/1/47688). Премию можно применить и к предмету При расчете сроков сделайте хотя бы лизинга, который лизингополучатель уже небольшой запас по времени, ведь зача- выкупил (письмо Минфина от 18.05.2012 стую строительные работы идут с опозда- № 03-03-06/1/253). нием графика. Кроме того, можно уста- новить подрядчику жесткие штрафы за Способ 3. Не прекращайте несоблюдение сроков, которые покроют амортизацию при налоговые потери. реконструкции Если ужать все работы до 12 меся- Основные средства, которые находят- цев не получится, сделайте промежутки ся на реконструкции или модернизации между этапами работ, например, не мень- больше 12 месяцев, не включают в состав ше полугода. Каждый этап работ оформ- амортизируемого имущества на период ляйте актом приема сдачи объектов по работ (п. 3 ст. 256 НК). Исключение форме № ОС-3, утвержденной постанов- составляют лишь те объекты, кото- лением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 рые компания продолжит использовать (письмо Минфина от 17.08.2009 № 03- в предпринимательской деятельности, 03-05/157). пусть даже частично (письма Минфина от 09.11.2017 № СД-4-3/22720, от Желательно, чтобы планы работ 14.01.2016 № 03-03-06/1/599). изучили профильные специалисты. Возможно, часть работ можно отне- Чтобы сохранить право на амортиза- сти к ремонту, а не к реконструкции. цию и признавать ее в расходах, пере- Тогда их выгоднее оформить отдельно смотрите планы работ. Выделите из них и учесть в расходах единовременно, а не через амортизацию (п. 1 ст. 260 НК). Частичную ликвидацию, которая нужна №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 27

как снижают налоги безопасные способы экономии В каких регионах можно заявить инвестиционный налоговый вычет Регион, в котором Реквизиты С како- принят закон регионального закона го года об инвестицион- можно ном вычете заявить вычет Амурская область Статья 1.1 Закона Амурской области от 04.10.2010 № 389-ОЗ 2020 Архангельская область Статья 6 Закона Архангельской области от 24.06.2009 № 52-4-ОЗ 2020 Вологодская область Статья 5 Закона Вологодской области от 30.04.2002 № 781-ОЗ 2019 Воронежская область Закон Воронежской области от 22.05.2019 № 70-ОЗ 2020 Еврейская АО Статья 1(1) Закона Еврейской автономной области от 17.12.2008 2019 № 490-ОЗ Калужская область Статья 5.5 Закона Калужской области от 29.12.2009 № 621-ОЗ 2019 Кемеровская область Закон Кемеровской области от 18.07.2019 № 52-ОЗ 2019 Краснодарский край Закон Краснодарского края от 28.11.2019 № 4170-КЗ 2020 Курская область Закон Курской области от 11.12.2019 № 129-ЗКО 2020 Липецкая область Закон Липецкой области от 13.11.2019 № 310-ОЗ 2020 Москва Закон Москвы от 20.11.2019 № 28 2020 Московская область Закон Московской области от 19.07.2019 № 162/2019-ОЗ 2019 Оренбургская область Закон Оренбургской области от 23.12.2019 № 2014/531-VI-ОЗ 2020 Республика Ингушетия Закон Республики Ингушетия от 02.12.2019 № 46-РЗ 2020 Республика Карелия Статья 12.1 Закона Республики Карелия от 30.12.1999 № 384-ЗКР 2018 Республика Коми Закон Республики Коми от 24.12.2019 № 107-РЗ 2020 Республика Крым Закон Республики Крым от 15.08.2019 № 636-ЗРК/2019 2020 Республика Северная Закон Республики Северная Осетия – Алания от 05.11.2019 2020 Осетия – Алания № 62-РЗ Республика Тыва Закон Республики Тыва от 27.11.2019 № 552-ЗРТ 2020 Саратовская область Закон Саратовской области от 26.11.2019 № 118-ЗСО 2020 Сахалинская область Статья 1.1 Закона Сахалинской области от 27.09.2002 № 362 2019 Свердловская область Статьи 4, 5 Закона Свердловской области от 06.12.2018 № 145-ОЗ 2019 Тамбовская область Закон Тамбовской области от 20.12.2019 № 437-З 2020 Тверская область Закон Тверской области от 06.11.2019 № 66-ЗО 2020 Тюменская область Закон Тюменской области от 16.12.2019 № 89 2020 Удмуртская Республика Статья 5.1 Закона Удмуртской Республики от 05.03.2003 № 8-РЗ 2019 Ульяновская область Закон Ульяновской области от 25.09.2019 № 108-ЗО 2020 Ханты-Мансийский ав- Статья 2.1 Закона Ханты-Мансийского автономного округа – 2018 тономный округ – Югра Югры от 30.09.2011 № 87-ОЗ Челябинская область Закон Челябинской области от 04.09.2019 № 940-ЗО 2019 Ямало-Ненецкий АО Статья 1.1 Закона Ямало-Ненецкого автономного округа 2019 от 25.09.2008 № 77-ЗАО 28 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Резерв на дорогостоящий ремонт можно формировать несколько лет, он позволит получить существенную экономию по налогу на прибыль для улучшений, также можно выделить В конце 2019 года 18 субъектов РФ в отдельный самостоятельный этап и спи- внесли такие поправки в законодатель- сать расходы единовременно (подп. 8 п. 1 ство (см. таблицу). Из таблицы видно, ст. 265 НК). что инвестиционный вычет с 2020 года может стать реально работающим ин- Способ 4. Заявите струментом, а не формальным, как бы- инвестиционный налоговый ло ранее. вычет Вы вправе применять вычет, даже Вместо амортизации основного средства если в нужном регионе у вас есть толь- или затрат на его модернизацию либо ре- ко обособленное подразделение (п. 8 конструкцию компания вправе заявить ст. 286.1 НК, письмо Минфина от по объекту инвестиционный налоговый 12.08.2019 № 03-03-05/60626). Учтите, вычет. Тогда она сможет уменьшить что региональный закон может снизить на стоимость основного средства не на- размер вычета или ужесточить условия логовую базу, а сам налог на прибыль его применения (подп. 3 п. 6, п. 10 и 11 (п. 1 ст. 286.1 НК). Это в пять раз вы- ст. 286.1 НК). годнее обычной амортизации. Правда, до нуля налог на прибыль уменьшить Инвестиционный налоговый вычет нельзя – максимум до 5 процентов. нельзя применить к основным средствам, Неиспользованный остаток вычета можно входящим в первую и вторую амортиза- перенести на следующий период. ционные группы. Вычет действует толь- ко до 31 декабря 2027 года. После этой пример Компания купила основное средство даты статья 286.1 НК перестанет дей- стоимостью 1 000 000 руб. без учета входно- ствовать (п. 7 ст. 9 Федерального закона го НДС. Если она решит его амортизировать, то от 27.11.2017 № 335-ФЗ). По объектам, за весь срок полезного использования сможет которые предназначены для передачи уменьшить налог на прибыль на 200 000 руб. в лизинг, вычет заявить нельзя (пись- (1 000 000 руб. 20%). Применив инвестиционный мо Минфина от 20.09.2019 № 03-03- вычет, компания уменьшит региональный налог 06/1/72537). на прибыль на 900 000 руб., а федеральный – на 100 000 руб. Отказаться от вычета можно толь- ко через три года. Однако в этом слу- Основной минус оптимизации в том, чае компания не сможет амортизиро- что заявить инвестиционный налоговый вать остаточную стоимость объекта вычет можно, только если регион издал (п. 8 ст. 286.1 НК, письмо Минфина соответствующий закон (п. 1 ст. 286.1 от 23.03.2018 № 03-03-06/1/18609). НК). Проверьте, внесли ли власти ваше- Вернуться к вычету также можно только го региона соответствующие поправки. через три года после отказа. Продавать основное средство, по ко- торому компания заявила вычет, до кон- ца срока его полезного использования №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 29

как снижают налоги безопасные способы экономии Три поправки, которые мешают по прибыли на сумму накопленного убытка налоговой экономии (п. 5 ст. 283 НК, постановление АС Волго- Вятского округа от 13.02.2019 №  А17- С 2020 года вступили в силу три поправки, 2486/2017). которые сделают существующие методы оптимизации менее выгодными. Составляйте прогнозы развития компа- нии и планы продаж, которые покажут, что 1. Предприниматели стали налоговыми присоединение убыточной компании направ- агентами в отношении доходов, выплачен- лено на получение дохода, а не налоговой ных иностранным организациям (п. 1 ст. 310 экономии. НК). Если группа компаний выводила день- ги за рубеж через ИП, то теперь о выплатах 3. Власти продлили действие пункта 2.1 придется отчитываться в инспекцию. статьи 283 НК до 31 декабря 2021 года. Эта норма ограничивает уменьшение налоговой 2. Присоединение убыточной компании базы на убытки прошлых лет не более чем на придется обосновывать, иначе налогови- 50 процентов. ки откажут в уменьшении налоговой базы невыгодно. Организации придется вос- ционными процессами (подп. 2 и 3 п. 1 становить налог, не доплаченный из-за разд. II Перечня, утв. постановлением вычета, и заплатить пени (п. 12 ст. 286.1 Правительства № 988). НК). При этом в бюджет придется пере- числить недоимку и пени. Чтобы законно увеличить затраты в 1,5 раза, получите экспертизу, соглас- Способ 5. Списывайте затраты но которой спорные работы направлены на НИОКР в полуторном на разработку новшеств и поименованы размере в Перечне, утвержденном постановлени- ем Правительства № 988. Представьте Любая компания вправе увеличить вместе с годовой декларацией по нало- в 1,5 раза затраты на научные иссле- гу на прибыль отчет, который оформлен дования и опытно-конструкторские по общим требованиям ГОСТ 7.32-2017 разработки, если они поименованы «Система стандартов по информации, в Перечне, утвержденном постановлени- библиотечному и издательскому делу» ем Правительства от 24.12.2008 № 988 (п. 8 ст. 262 НК, письмо Минфина от (п. 7 ст. 262 НК). В нем есть работы, 05.03.2012 № 03-03-06/1/119). которые могут выполнить IT-службы любой компании. Например, разработка Успех разработок не имеет значения технологии информационной безопасно- (письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-03- сти или методов управления информа- 10/31889, доведено до инспекций письмом ФНС от 09.09.2013 № ЕД-4-3/16239@). Главное, чтобы разработки были направ- 30 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Любая компания вправе законно увеличить в 1,5 раза затраты на научные исследования и опытно-конструкторские разработки лены на получение дохода. Это докажут сящей от среднегодовой стоимости акти- маркетинговые планы, аналитические вов, сумм оплаты труда и численности записки, отчеты-прогнозы и т. д. персонала (п. 2 ст. 288 НК). Способ 6. Пользуйтесь Способ 7. Не забывайте льготами по налогу на прибыль зачесть налоговую переплату В последнее время растет перечень осно- С 1 октября 2020 года компании смогут ваний для уплаты налога на прибыль по зачитывать налоги без учета того, отно- пониженным ставкам. Право на снижен- сятся они к федеральным, региональ- ную ставку может зависеть от вида дея- ным или местным налогам. Появится тельности компании: медицинская, обра- возможность зачесть переплату по на- зовательная, социальная (театры, музеи, логам любого вида. Также переплату библиотеки и т. д.). Эти компании платят можно зачесть в счет пеней и штрафов, налог на прибыль по ставке 0 процентов относящихся к любому виду налога. (ст. 284.1, 284.5, 284.8 НК). Норма, в которой сейчас прописано это ограничение, утрачивает силу (абз. 2 п. 1 Право на льготные ставки имеют ст. 78, подп. 2 п. 22 ст. 1 и п. 6 ст. 3 участники особых зон и инвестицион- Федерального закона от 29.09.2019 ных проектов. Размер ставок зафиксиро- № 325-ФЗ). ван в законах субъектов РФ (ст. 284.3, 284.3-1, 284.4, 284.6, 284.9 НК). Это новшество упростит работу ком- паний, поскольку они не будут платить Чтобы воспользоваться льготой по ви- деньги в счет недоимки при наличии пе- ду деятельности, чаще всего выручка от реплаты по другому налогу. Но важно не льготируемого вида должна быть не мень- опоздать с заявлением о зачете. На пода- ше установленного лимита – порядка чу заявления отводится три года с момен- 90 процентов. Если одно из ваших подраз- та перечисления денег (п. 5 ст. 78 НК). делений занимается такой деятельностью, Проведите в начале года сверку с бюдже- его выгоднее выделить в отдельное юрли- том и верните максимальную сумму пе- цо. Тогда это юрлицо будет подпадать под реплаты уже сейчас. Это выгоднее, чем ограничения по размеру доходов. ждать вступления в силу нового порядка. Участниками особых зон могут быть Если переплата возникла при уплате не только юридические лица, но и обо- авансов по налогу, то трехлетний срок собленные подразделения. В этом случае считайте с даты подачи налоговой декла- организация сможет сэкономить, если рации за год (постановления Президиума перераспределит часть прибыли на обо- ВАС от 28.06.2011 № 17750/10, собленное подразделение, уплачивающее Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). налог по льготной ставке. Ведь прибыль Только в этот момент компания может распределяют не исходя из фактических определить, есть переплата или нет. доходов, а по расчетной величине, зави- №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 31

как снижают налоги НДС и секреты производства Секрет фирмы. Как ноу-хау поможет сэкономить НДС Как лицензионный договор влияет на налоговую нагрузку Какие суммы опасно исключать из базы по НДС В каких случаях пригодится сублицензионный договор Андрей Илларионов,  руководитель налоговой практики ООО «МКГ» П ри модернизации производ- ле договора «Порядок передачи секретов произ- ства не забывайте о налоговом водства» указано, что китайская фирма передает планировании. При грамотном российской организации описание на бумажном подходе вы не только улучшите носителе в момент подписания договора. В этот технологические показатели, но и сэконо- же момент передают все права на использование мите НДС. ноу-хау. cитуация Российская компания (сторона А) Сторона Б также передает российской компа- заключила с китайскими коллегами (сторона Б) нии документацию, на основании которой можно лицензионный договор на передачу исключи- организовать промышленные предприятия. В их тельных прав на секреты производства (ноу-хау) числе патенты, зарегистрированные только и организацию на их основе предприятия. в Китае. Цена договора общая, она не подразуме- вает отдельно оценку передаваемых российской В соответствии с договором сторона Б за воз- компании прав и документации. награждение обязуется предоставить стороне А исключительное право использования на терри- НДС по договору платить тории РФ и Евразийского экономического союза не надо секретов производства. Первый вопрос, который задаст россий- Детали передаваемых ноу-хау содержатся ская компания: «Нужно ли платить НДС в описании технологии производства. В разде- 32 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Особенности лицензионного Заявление о госрегистрации подает одна договора или все стороны договора (п. 3 ст. 1232 ГК). С момента госрегистрации права по лицен- Лицензионный договор стороны заключают зионному договору считаются предоставлен- исключительно в письменной форме. Если ными. При этом обязательственные отноше- это правило не соблюдать, договор призна- ния из договоров, предоставление прав по ют ничтожным (п. 2 ст. 162, п. 2 ст. 168, п. 2 которым необходимо регистрировать, возни- ст. 1235 ГК, п. 37 постановления Пленума кают независимо от государственной реги- ВС от 23.04.2019 № 10 «О применении части страции (п. 37 постановления Пленума ВС от четвертой ГК»). 23.04.2019 № 10). Предоставление права использования Если требование о госрегистрации результата интеллектуальной деятельности не  соблюдать, предоставление права или средства индивидуализации по лицен- использования результата интеллектуаль- зионному договору обязательно регистри- ной деятельности или средства индивиду- ровать в государственном органе (абз. 2 п. 2 ализации считается несостоявшимся (п. 6 ст. 1235, п. 2 ст. 1232 ГК). Порядок и условия ст. 1232 ГК, п. 37 постановления Пленума регистрации устанавливает Правительство ВС от 23.04.2019 № 10). (п. 2 ст. 1232 ГК). по договору?». Для начала надо опреде- Услуги по передаче исключительных лить место реализации услуг по передаче прав на ноу-хау, оказываемые иностран- исключительных прав. По нормам под- ной компанией российской организации пункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пунк- по лицензионному договору, освобожда- та 1.1 статьи 148 НК место реализации ются от НДС в РФ. Российская фирма услуг по передаче, предоставлению па- в качестве налогового агента по таким тентов, лицензий, торговых марок, автор- операциям налог не уплачивает. ских прав или иных аналогичных прав идентифицируют по месту осуществления Предприятие на основе деятельности покупателя услуг. ноу-хау. Платить ли НДС? В нашей ситуации это территория Продажа исключительных прав на ноу- России. Операции по передаче исключи- хау, а также прав на их использование на тельных прав на секреты производства, основании лицензионного договора НДС а также прав на использование указан- не облагается (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК). ных результатов интеллектуальной дея- Но НК не разъясняет, освобождаются ли тельности на основании лицензионного от НДС информационные, технические, договора от НДС освобождены (подп. 26 сервисные и иные услуги, оказываемые п. 2 ст. 149 НК). №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 33

как снижают налоги НДС и секреты производства в связи с реализацией прав на результаты часть, являющуюся секретом производ- интеллектуальной деятельности. По это- ства, и часть, относящуюся к передаче му вопросу есть две точки зрения. контрагенту оборудования и технической документации. При регистрации тако- Первая основывается на письме го лицензионного договора могут быть Минфина от 28.04.2016 № 03-07-08/ сложности. 24818: если стоимость услуг по техниче- ской поддержке учитывают в стоимости Регистрировать надо ту часть смешан- передаваемых прав и ее нельзя опреде- ного договора, которая относится сугубо лить расчетным путем, в налоговую базу к предоставлению права использования по НДС ее не включают. конкретного запатентованного изобрете- ния, полезной модели или промышлен- С другой стороны, есть разъяснения ного образца. Эту часть предстоит на- УФНС по Москве и Минфина, согласно править в Роспатент как извлечение из которым услуги, связанные с реализован- общего смешанного договора. ным правом на ноу-хау, НДС облагают- ся. Также есть судебный акт, в котором Часть, относящаяся к самому ноу-хау, указано, что НДС от реализации услуг по считается сконструированной по модели настройке программного обеспечения, не консенсуального договора, а часть, отно- подпадающих под действие подпункта 26 сящаяся к оборудованию и технической пункта 2 статьи 149 НК, надо рассчиты- документации, – по модели реального до- вать по ставке 18 процентов (постанов- говора. Эти части смешанного договора ление АС Западно-Сибирского округа от можно не представлять для регистрации 07.07.2017 № Ф04-2388/2017). Суд при- в Роспатент. нял во внимание периодичность оформле- ния сторонами счетов-фактур и актов вы- В постановлении АС Поволжского полненных работ. Она свидетельствовала округа от 18.01.2019 № Ф06-42015 судьи о том, чтобы общество оказывало услуги отметили, что именно налоговики обяза- на постоянной основе, а не разово пере- ны представить доказательства, что све- дало ноу-хау. дения и документы не обладали призна- ками секрета производства (ст. 65 и п. 5 В целом организацию предприятия на ст. 200 АПК). основе ноу-хау опасно исключать из ба- зы по НДС. НК прямо не увязывает этот Компания вправе не облагать НДС вид работ с предоставлением исключи- передачу технической документации ли- тельных прав. цензиату как части секрета производ- ства. Основное условие – доказать, что Соблюдайте режим передается действительно ноу-хау. То коммерческой тайны есть техническая документация – это составная часть лицензионного догово- Организации вправе заключить смешан- ра, которая не находится в свободном ный лицензионный договор. Он включает доступе для третьих лиц, и т. п. Одним из таких доказательств будет официаль- 34 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия ная регистрация лицензионного договора На заключительном этапе пакет необ- в Роспатенте. ходимых регистрационных документов вместе с отчетом независимого оценщика важно Без режима коммерческой тайны ноу-хау подайте в государственный регистрацион- не существует. Однако именно инспекция обяза- ный орган: для регистрации новой компа- на доказать, что секретная информация известна нии или увеличения уставного капитала третьим лицам, да еще и получившим ее на закон- уже существующего юридического лица. ном основании. Пока таких доказательств нет, ноу-хау должно считаться ноу-хау. Секрет производства можно передать. Но только Как поделиться ноу-хау по правилам Компания вправе внести исключительные Стороны вправе заключить лицензи- права в уставный капитал третьего ООО. онный договор о предоставлении права Это касается и исключительных прав на использования секрета производства на ноу-хау. условиях простой (неисключительной) лицензии. Например, разделив ноу-хау Но есть нюанс: даже если запись по территориальному признаку. По дого- о внесении вклада в виде исключитель- вору сублицензиату можно предоставить ных прав на ноу-хау присутствует в уч- права использования результата интел- редительном договоре, необходимо еще лектуальной деятельности или средства заключить дополнительный договор (до- индивидуализации только в пределах тех говор об отчуждении исключительного прав и тех способов использования, кото- права или лицензионный). рые предусматривает для него лицензи- онный договор. После того как сам объект исклю- чительных прав и объем передаваемых Компания вправе распоряжаться прав на него точно определены, проведи- приобретенным ноу-хау, оставаясь при те оценку рыночной стоимости ноу-хау. этом владельцем секретов производства. При оплате долей в уставном капитале Например, если получит право заклю- неденежными средствами такая оценка чать сублицензионные договоры. Это обязательна. возможно, если в основном лицензион- ном договоре о предоставлении права ис- Для расчета рыночной стоимости объ- пользования ноу-хау есть условие о пре- екта ноу-хау пригласите независимого доставлении лицензиату права выдачи оценщика. У него должно быть право на сублицензий. Срок действия сублицен- проведение данной деятельности и член- зионного договора не может превышать ство в саморегулируемой организации срок действия лицензионного договора. оценщиков (СРО). Если это условие не Ответственность перед лицензиаром за выполнить, ни налоговики, ни судьи рас- действия сублицензиата несет лицензиат. чет во внимание не примут. У компании возникнут проблемы. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 35

просто о сложном обжалование решения по проверке Как отбиваться от штрафов и пеней письмами Минфина и ФНС Какие разъяснения стоит использовать для защиты Почему опасно учитывать решения по предыдущим проверкам Как снизить риски, если вы используете разъяснения для защиты Александр Тарасов, адвокат, управляющий партнер юридической компании «АВТ Консалтинг» О рганизации нельзя предъ- Какие аргументы сработают явить штраф или начислить в суде пени, если она нарушила НК, следуя письмам Минфина Суть спора. Компания закупала лекар- и ФНС (подп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 ственные препараты. Продавец предо- НК). Разъяснения Минфина и ФНС – ставлял ей премии за достижение опреде- действенный способ защиты от претензий ленного объема закупок. Он выставлял контролеров. кредит-ноты на последний день отчетного периода на основании письменного рас- Отменить доначисления с помощью чета. В расчете стороны фиксировали разъяснений Минфина и ФНС непросто, сумму закупленной продукции и размер но вполне реально. Так, в одном из не- премии. Согласно допсоглашениям к до- давних споров Верховный суд встал на говору поставки, продавец засчитывал сторону компании. Ей удалось отменить премию в счет задолженности покупате- не только штраф и пени, но и сумму до- ля либо в счет оплаты будущих поставок. начисленного НДС (определение ВС от 14.11.2019 № 305-ЭС19-14421). На при- Налоговики решили, что компания мере этого дела посмотрим, что нужно должна восстановить НДС, ранее приня- сделать, чтобы добиться результата. тый к вычету, поскольку премия – это 36 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия скидка за определенный объем закупок Редакция «ПНП» благодарит товара (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК). Первая за помощь в подготовке статьи инстанция и апелляция отменили дона- числения. Если при выплате премии це- Сергея Рюмина, на товаров не меняется, то размер выче- управляющего партнера ООО КАФ тов покупателю корректировать не нужно «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ» (п. 2.1 ст. 154 НК). купатель не корректирует вычеты НДС, В допсоглашениях указано, что пре- а продавец – налоговую базу. мия – самостоятельное вознагражде- ние, не приводящее к изменению цены В спорном договоре не было условий, единицы продукции. Переоформлять согласно которым премия влияет на цену товаросопроводительные документы не товара. Продавец не выставлял корректи- нужно (постановление Десятого ААС от ровочные счета-фактуры и не уменьшал 11.03.2019 № А41-76253/18). налоговую базу на суммы бонусов. Кассация поддержала проверяющих. Решения судов по аналогичным Они доначислили НДС за I и II кварталы спорам. ВС и ранее приходил к выво- 2013 года. В это время еще не действо- ду о том, что покупатель не должен кор- вали изменения, внесенные в пункт 2.1 ректировать размер вычетов по НДС, статьи 154 НК (Федеральный закон от если он получил премию за достижение 05.04.2013 № 39-ФЗ). Обратной си- определенного объема закупок (опреде- лы изменения не имели (п. 4 ст. 5 НК). ления от 05.03.2015 № 302-КГ15-1523, от Поправки позволили не корректировать 17.02.2015 № 304-КГ14-3095). базу по НДС, если бонус не связан с по- ставкой, то есть не изменяет цену товара Нижестоящие инстанции также под- (постановление АС Московского округа держивали налогоплательщиков. При от 31.05.2019 № А41-76253/2018). этом они учитывали не только позицию ВС, но и письмо ФНС от 09.06.2015 Позиция ВС. Верховный суд поддержал № ГД-4-3/9996@ (к примеру, постанов- компанию (определение от 14.11.2019 ление АС Северо-Кавказского округа от № 305-ЭС19-14421). Главный аргу- 21.11.2017 № А53-31236/2016). мент – письмо ФНС от 09.06.2015 № ГД- 4-3/9996@. ФНС разъяснила, как быть Налоговики должны чтить в ситуации, когда компания получила субординацию премии за достижение определенного объема закупок до 1 июля 2013 года, то Верховный суд подтвердил актуальность есть до внесения поправок в НК. письма ФНС. Судьи подчеркнули: кон- Если по условиям договора премия не влияет на цену товара либо условие об изменении цены отсутствует, то по- №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 37

просто о сложном обжалование решения по проверке тролеры проигнорировали разъяснение риальных органов» (nalog.ru – о ФНС ФНС. Они обязаны были учесть письмо России). В возражениях и апелляцион- ФНС, так как оно адресовано нижестоя- ной жалобе настаивайте, что контролеры щим налоговым органам. Это не ответ на не учли мнение Минфина или ФНС. запрос конкретной компании. ФНС пря- мо указала, что выпустила данное разъяс- Докажите, что письмо адресовано нение, чтобы снизить количество споров неопределенному кругу лиц. Чинов- (письмо от 09.06.2015 № ГД-4-3/9996@). ники редко делают в письмах помет- ку «для неопределенного круга лиц». ВС отметил, что в силу ведомствен- В спорном письме ФНС отметила, что ной субординации инспекторы обязаны оно адресовано нижестоящим нало- руководствоваться разъяснениями ФНС говым органам (письмо от 09.06.2015 (п. 1 ст. 30 НК, Положение о ФНС, № ГД-4-3/9996@). Конституционный утв. постановлением Правительства от суд признал, что инспекторы должны 30.09.2004 № 506). Разъяснения, адресо- руководствоваться такими письмами. ванные нижестоящим инспекциям, при- Опосредованно они приобретают обяза- званы обеспечить единообразное при- тельный характер для неопределенного менение норм НК. Письма ФНС, по круга лиц (п. 3 постановления КС от сути, приобретают обязательный харак- 31.03.2015 № 6-П). тер и для неопределенного круга лиц (по- становление КС от 31.03.2015 № 6-П). Суд может освободить компанию от штрафов и пеней на базе писем, разме- ФНС опубликовала спорное письмо щенных в СМИ или справочно-правовых для территориальных налоговых орга- системах (постановление Президиума нов, чтобы те использовали его в работе. ВАС от 30.11.2010 № ВАС-4350/10). Компания правомерно учла это разъясне- Суды указывают, что компании право- ние. При вынесении решения судьи про- мерно руководствуются разъяснениями анализировали, не противоречат ли дей- Минфина, опубликованными в спра- ствия инспекторов позиции ФНС. вочных системах (определение ВС от 29.06.2015 № 305-КГ15-4678). Как отменить доначисления с помощью разъяснений Докажите, что разъяснение касает- ся спорного периода. Письмо должно Настаивайте, что фискалы проиг- относиться к периодам, в которых ком- норировали мнение Минфина или пания сэкономила налоги (постановле- ФНС. Проанализируйте акт и решение ние АС Северо-Кавказского округа от по проверке, выявите претензии. Изучите 08.06.2016 № А53-9382/2015). Иначе позицию Минфина и ФНС по спорным суд не примет разъяснения во внимание вопросам. На официальном сайте ФНС (постановление АС Северо-Кавказского существует электронный сервис «Письма округа от 23.11.2016 № А53-1648/2016). ФНС, направленные в адрес террито- 38 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Компания в 2011 году воспользо- смотренные Верховным, Высшим арби- валась письмом Минфина, изданным тражным и Конституционным судами. в 2007 году. Это не спасло ее от штрафов Далее укажите дела, рассмотренные и пеней, поскольку в 2010 году Минфин в округе, где зарегистрирована компания. изменил позицию в пользу фискалов (по- После этого отразите дела, рассмотрен- становление АС Восточно-Сибирского ные в других федеральных округах. округа от 22.10.2015 № А19-485/2015). Получите письмо в адрес своей ком- Докажите, что ситуации в письме пании. Запросить разъяснение выгодно, и споре аналогичны. Разъяснение не когда уже есть другие письма в пользу подействует, если оно основано на не- позиции компании. Составьте запрос полной или недостоверной информации в Минфин по форме, которая содержится (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Если ситуация в приложении № 6 к Административному в письме не совпадает с правовой ситуа- регламенту ФНС, утвержденному прика- цией в споре, то суд не примет разъ- зом Минфина от 02.07.2012 № 99н. яснение во внимание (постановления АС Восточно-Сибирского от 22.10.2015 Отправьте запрос в инспекцию: по № А19-485/2015, Северо-Кавказского от почте, через интернет или по телеком- 09.02.2015 № А63-9851/2013 округов). муникационным каналам связи. Через 30 календарных дней получите ответ от АС Западно-Сибирского округа не инспекции (п. 93 Административного ре- стал отменять штраф, так как письмо, гламента ФНС). Есть риск, что Минфин на которое ссылался налогоплательщик, даст ответ не в пользу компании. не относилось к делу (постановление от 03.07.2017 № А70-11963/2016). Не ссылайтесь на решения по пре- дыдущим проверкам. Зачастую суды Как снизить риски не освобождают от штрафов и пеней, даже если по результатам предыдущих Подготовьте справку о судебной проверок контролеры не предъявили пре- практике. На всех этапах обжалования тензий. АС Северо-Кавказского округа не компании пригодится подборка судебной принял во внимание решение инспекции практики в свою пользу. Такую справку по камералке за период, который вошел стоит использовать при подаче возра- в выездную проверку (постановление от жений на акт проверки, апелляционной 27.12.2016 № А32-16940/2016). жалобы, искового заявления в суд. Если по спорному вопросу есть положительная Однако суд может поддержать компа- судебная практика, это поможет убедить нию. К примеру, АС Уральского окру- контролеров и судей в своей правоте. га учел решения по камеральным про- веркам деклараций по НДС за прошлые Сначала отразите в справке новые су- периоды (постановление от 23.12.2015 дебные дела по спорному вопросу, рас- № А60-18625/2015). №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 39

вопрос – ответ переуступка долга Переуступка долга по неотработанному авансу. Каковы риски? Отвечаем читателю Андрей Илларионов, руководитель налоговой практики ООО «МКГ» Вопрос. Компания получила аванс на работы по благоустройству, но обязательства не выполнила. Контрагент переуступил долг третьей фирме, которая долг простила. У кого из участников сделок могут возникнуть неблагоприятные налоговые последствия? Первая компания получит Прощайте долг по договору внереализационный доход Операция по прощению долга представ- Деньги, остающиеся у заемщика при ляет прекращение обязательства долж- прощении долга, признают безвозмезд- ника перед кредитором, если это не на- но полученным имуществом (п. 2 ст. 248 рушает прав других лиц в отношении НК). Соответственно, эту сумму первая имущества кредитора (ст. 415 ГК). компания, получившая аванс, должна включить в состав внереализационных Решение о прощении долга кредитор доходов на дату прощения долга (п. 8 может выразить в уведомлении к долж- ст. 250 НК). нику. Как вариант – заключить с ним двустороннее соглашение о прекращении обратите внимание Порядок учета внере- долга. ализационных доходов зависит от вида дохо- да, а также от того, какой метод учета доходов В соглашении о прощении долга стоит и расходов применяет организация: кассовый или детально указать условия, при выполне- метод начисления. нии которых долг считается прощенным, а также при исполнении какого догово- ра и на какую сумму образовалась задол- 40 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия женность (предмет сделки). В документе – полная сумма задолженности (пред- должны быть: мет сделки); – условия, при выполнении которых – ссылки на документы, подтверждаю- долг считается прощенным; щие задолженность (товарная наклад- – реквизиты договора, на основании ко- ная, акт приема-передачи выполнен- ных работ, акт сверки). торого образовался долг; Образец договора о прощении долга Соглашение № _____ о прощении долга г. __________ «___»________ ____ г. ___________________________________, именуем__ в дальнейшем «Кредитор», (наименование) в лице __________________________________________, действующ__ на основании (должность, Ф. И. О.) _______________________________________________________, с одной стороны, и (Устава, положения, доверенности или паспорта) ________________________________________, именуем__ в дальнейшем «Должник», (Ф. И. О.) действующ__ на основании _________________________________________________, с другой стороны, на основании статьи 415 ГК заключили настоящее Соглашение о ниже- следующем: 1. ПРЕДМЕТ СОГЛАШЕНИЯ 1.1. Предметом настоящего Соглашения является освобождение (частичное освобожде- ние) Кредитором Должника от исполнения обязательства, предусмотренного пунктом 1.2 настоящего Соглашения (прощение долга). 1.2. В соответствии с Договором (или по иным основаниям) от «___»________ ____ г. № _____ Должник обязан исполнить Кредитору следующее обязательство: ____________ (существо, размер, место, срок исполнения обязательства, ___________________________ . (ответственность за нарушение обязательства и т. п.) 1.3. Стороны пришли к соглашению о прекращении обязательства, указанного в пункте 1.2 настоящего Соглашения, с момента подписания настоящего Соглашения. Обязательство Должника прекращается освобождением от него Кредитором Должника в следующем порядке: _________________________________.) 1.4. Прощение долга, совершенное в соответствии с настоящим Соглашением, не нару- шает прав других лиц в отношении имущества Кредитора. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 41

вопрос – ответ переуступка долга К соглашению приложите копии дого- обязательства, другому лицу. Согласие вора и других документов, подтверждаю- должника не требуется (п. 1, 2 ст. 382 щих задолженность. ГК). Исключение составляют случаи, когда прямой запрет установлен догово- Восстановление НДС. ром либо законом. Две точки зрения Отношения, связанные с переходом Операции по реализации товара на прав кредитора к другому лицу, регла- территории РФ – объект обложе- ментируют статьи 382–390 ГК. При этом ния по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). действует единственное ограничение по Налоговую базу при реализации товара виду уступаемых прав: не допускается компания обязана определить на дату от- переход прав, неразрывно связанных грузки товара в порядке, установленном с личностью кредитора. В частности, тре- пунктом 1 статьи 154 НК (подп. 1 п. 1 бований об алиментах и о возмещении ст. 167 НК). вреда жизни или здоровью (ст. 383 ГК). Следовательно, уступить можно не толь- Восстановить НДС надо. Прощение ко денежное требование по оплате това- части долга по авансу не влечет для ор- ров, работ и услуг, но и требование, свя- ганизации-кредитора каких-либо послед- занное с поставкой товаров, выполнением ствий по НДС. Однако компания, кото- работ, оказанием услуг. рая изначально закупила товар, должна восстановить входящий НДС по авансу. В рассматриваемой ситуации компа- Ведь с перечисленного аванса поставщи- ния уступает именно такое требование: ку НДС взят к возмещению. Но затем работы по проведению благоустройства компания долг переуступила. оплатил подрядчик (первоначальный кредитор), а принимать их по актам бу- Если НДС с перечисленного аванса дет непосредственно заказчик (новый компания приняла к вычету, при уступ- кредитор). ке права требования долга налог на- до восстановить по двум причинам. Во- Таким образом, в результате сделки первых, изменились условия договора. об уступке требования происходит пере- Во-вторых, кредиторскую задолженность мена кредитора в обязательстве. Само на сумму аванса погасили путем перево- обязательство не прекращается, изменя- да долга. ется лишь его субъектный состав. Восстанавливать НДС не надо. Су- Налогоплательщик, перечисливший ществует и вторая точка зрения – НДС оплату авансом, вправе претендовать на восстанавливать не нужно. Кредитор вычет по налогу, предъявленному про- может передать свое право требования, давцом (п. 12 ст. 171 НК). Такие вычеты, возникшее в связи с исполнением им согласно пункту 9 статьи 172 НК, произ- водят на основании: – счетов-фактур, выставленных про- давцами при получении оплаты, ча- 42 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия стичной оплаты в счет предстоящих Спрашивайте. Ответим! поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуще- Хотите получить консультацию по нало- ственных прав; гам прямо на страницах журнала? При- – документов, подтверждающих фак- сылайте ваши вопросы на электронную тическое перечисление предоплаты; почту [email protected]. Если вопрос – договора, предусматривающего пере- интересный, мы обязательно ответим числение указанных сумм. на него в рубрике «Вопрос – ответ». Не бойтесь! В статье мы не скажем, Безопасно, но дорого vs что вопрос задавали именно вы. Опасно, но выгодно Перечень случаев восстановления НДС мента заключения соглашения об уступ- закрытый (п. 3 ст. 170 НК). НДС, при- ке права требования кредитор утрачивает нятый к вычету при перечислении пре- право на вычет НДС, перечисленного суб- доплаты, в соответствии с подпунктом 3 подрядчику в составе предоплаты. пункта 3 статьи 170 НК надо восстанав- ливать в двух случаях: Чтобы избежать споров, безопаснее – принятие к учету предварительно восстановить НДС в размере суммы, при- нятой ранее к вычету с перечисленного оплаченных товаров (работ, услуг); субподрядчику аванса. Причем сделать – изменение (расторжение) договора это необходимо именно на дату заключе- ния соглашения об уступке, а не на дату с одновременным возвратом аванса. оплаты по соглашению. Налог восстанавливают в том перио- де, когда приняты работы или произошло На налоге на прибыль изменение либо расторжение договора. сэкономить не получится НК не обязывает кредитора восстанав- ливать НДС при уступке требования по По мнению Минфина, даже часть долга, оплаченным авансом работам. Формально прощенного должнику с целью получе- в рассматриваемом случае условия дого- ния от него оставшейся суммы задол- вора остаются прежними. Не происходит женности по договору поставки, орга- и прямого возврата аванса от субподряд- низация не вправе признавать в составе чика: деньги подрядчик получает уже от расходов. Долг целиком учесть в базе заказчика за уступленное право требова- по налогу на прибыль не получится тем ния. Однако с этой позицией можно по- более (письма Минфина от 21.08.2009 спорить. Дело в том, что предоплата не № 03-03-06/1/541, от 12.07.2006 № 03- считается таковой с даты заключения до- 03-04/1/579). говора об уступке прав требования, ведь у кредитора прекращается право требова- ния к своему контрагенту. Значит, с мо- №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 43

личный опыт хартия добросовестных налогоплательщиков суть спора Члены хартии добросовестных налогоплательщиков выдумали предлог, чтобы не платить поставщикам. Они ссылаются на то, что не вправе вступать в финансовые отношения с компаниями, которые налоговики подозревают в недобросовестности цена вопроса 4 млн рублей чего это стоило Пришлось обращаться в суд. Судьи сочли, что покупатели злоупотребили правом. Долг теперь придется возвращать вместе с пенями и процентами Покупатели решили не платить, прикрывшись письмами от налоговиков Александр Сафонов, Члены хартии приостанавливают оплату предприниматель, поставщику до устранения разногласий специалист с инспекцией или уплаты НДС в бюд- по налоговым спорам жет. Так произошло сразу с двумя наши- ми компаниями. Хартии добросовестных налогоплатель- Члены хартии щиков – инициатива ФНС. Налоговики злоупотребляют правом стимулируют налогоплательщиков подпи- сывать подобные документы, чтобы соз- ФНС старается улучшить налоговое дать систему внутреннего регулирования администрирование и повысить собира- рынка. Чтобы сделать подобные вирту- емость налогов. Одно из направлений – альные объединения привлекательными объединение добросовестных налогопла- для последователей, члены хартий наде- тельщиков в саморегулируемые группы. ляют себя исключительными, не основан- ными на законе правами. Так, сельскохозяйственные компании, которые подписали хартию, обязаны са- Например, член хартии заключил мостоятельно следить за уплатой налого- сделку с поставщиком. У поставщика по вых платежей в казну. ФНС регулярно цепочке контрагентов не прослеживается проводит информационно-разъяснитель- НДС, причем не важно, в каком звене. ную работу. В частности, направляет письма с описанием имеющихся нало- 44 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия говых рисков и возможными способами тельщиков, получив информационное их избежать. В конечном счете все эти письмо от УФНС, приостановил оплату усилия должны побудить налогоплатель- своему поставщику. Дополнительных щиков отказаться от схем незаконной на- соглашений между ним и поставщиком логовой оптимизации. То есть в первую о возможности приостановки оплаты в та- очередь хартия – это защита добросо- кой ситуации не было. вестных участников рынка от недобросо- вестных компаний. По идее, члены хар- В обосновании поставщик указал, что тии ведут деятельность, исключающую состоит в хартии добросовестных нало- налоговые риски. Письма и разъясне- гоплательщиков. Данное членство не по- ния налоговиков не запрещают участни- зволяет ему осуществлять свою хозяй- кам рынка заключать и исполнять сделки ственную деятельность с поставщиком, с компаниями, которые не подписывали у которого по цепочке контрагентов не хартию или же к которым имеются какие- прослеживается уплата НДС в бюджет. либо налоговые претензии. Управление ФНС области указало, Процедуру отказа от исполнения до- что в хозяйственной цепочке контраген- говора поставки регулирует статья 523 тов общества были фирмы, формально ГК. Члены хартии и их последователи сформировавшие источник вычета НДС. стали хитрить: ссылаться на требование Покупатель решил, что данная информа- или информационное письмо инспекции ция – основание, чтобы приостановить как на основание для отказа исполнения оплату. Он посчитал, что при необходи- договора. Такие действия – злоупотреб- мости за счет заблокированных средств ление правом. возместит убытки, связанные с претензи- ями налоговиков. Так, к примеру, поступили со своими поставщиками члены хартии добросовест- Покупатель направил поставщику ных налогоплательщиков в делах № А36- письменную претензию. В ней он указал, 2296/2019 и № А36-4456/2019. что гарантирует перечисление суммы дол- га в полном объеме с момента получения В обоих случаях суды привлекли на- подлинника справки налогового органа логовиков в качестве третьих лиц, не за- об уплате НДС. являющих самостоятельные требования. Суды вынесли решения в пользу обижен- Судьи же разъяснили, что исполне- ных поставщиков. ние обязанностей по договору поставки предусматривает гражданское, а не на- Член хартии сослался логовое законодательство (гл. 30 ГК). на привилегированное Покупатель обязан оплатить товар непо- положение средственно до или после передачи ему продавцом товара (п. 1 ст. 486 ГК). Из В деле № А36-4456/2019 покупатель – материалов дела факт поставки товара член хартии добросовестных налогопла- был очевиден. Его подтверждали товар- ные накладные, подписанные обеими №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 45

личный опыт хартия добросовестных налогоплательщиков сторонами спора и скрепленные печатя- После получения письма находчивый ми обществ. Факт приобретения спорного покупатель составил дополнительное со- товара, постановки его на учет и исполь- глашение. В нем он предусмотрел для зования в производственной деятельно- себя весьма выгодные условия. В част- сти подтверждали, в частности, оборотно- ности, отказ от оплаты по договору по- сальдовые ведомости. Мы представили ставки, если сторона договора получила справку о состоянии расчетов по налогам. требование и иные документы от ин- За период поставки товара недоимки по спекции, которая подозревает компа- НДС не было. нию в мнимости и притворности сделки и других налоговых рисках. Согласно Выходило, что товар компания по- дополнительному соглашению, покупа- ставила, покупатель его использовал. тель имеет право приостановить платежи Оснований для удержания части оплаты по договору поставки до устранения раз- под прикрытием претензий налоговиков ногласий с налоговыми органами. При не имелось. Это самодеятельность члена этом неисполнение обязательств по опла- хартии. Суд указал, что односторонний те товара не влечет за собой какой-либо отказ от исполнения обязательства и од- ответственности со стороны покупателя, ностороннее изменение его условий не до- и штрафные санкции, установленные до- пускаются (ст. 307, 309, 310 ГК). Со сто- говором, на него не распространяются. роны ответчика иных возражений, кроме связанных с рисками неисполнения Мы обратились в арбитраж с иско- контрагентом налоговых обязательств, вым заявлением к покупателю, чтобы исходя из письма УФНС, не поступило. признать дополнительное соглашение Судьи взыскали с покупателя сумму ос- недействительным. Арбитры посчитали, новного долга, пени и судебные расходы что допсоглашение было заключено меж- (постановление АС Липецкой области от ду поставщиком и покупателем под от- 30.09.2019 № А36-4456/2019). лагательным условием. В силу прямого закрепления в ГК фиксация срока испол- Покупатель обезопасил себя нения обязательства допускается в виде допсоглашением указания на определенный период. Он исчисляется с момента наступления того В деле № А36-2296/2019 с нашим кли- или иного отлагательного условия (п. 1 ентом-поставщиком произошла схожая ст. 314 ГК). ситуация. Но дело было несколько слож- нее. Покупатель получил требование от В Обзоре судебной практики ВС инспекции в рамках пункта 2 статьи 93.1 № 2 за 2017 год (утв. Президиумом ВС НК. Формулировка в требовании была 26.04.2017) есть следующие разъяснения: такая: «в связи с наличием у налогового по общему правилу установленный зако- органа предположения о мнимости и при- ном, иными правовыми актами, сделкой творности сделок». или назначаемый судом срок определяет- ся календарной датой или истечением пе- 46 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия риода времени. Он исчисляется годами, прос от инспекции, у которой были со- месяцами, неделями, днями или часами. мнения по поводу сделки. При этом срок Срок можно определить также указанием приостановления указанной обязанно- на событие, которое должно неизбежно сти – «до устранения всех разногласий наступить (ст. 190 ГК). Следовательно, с налоговыми органами». Арбитры по- срок, с которым стороны связывают на- считали, что такое условие не выражено ступление определенных правовых по- с той степенью определенности, которая следствий, должен быть определен четко могла бы позволить установить, до како- и явно следовать из содержания сделки. го момента спорная обязанность является Если действительную волю сторон невоз- приостановленной, а когда она возобно- можно установить, соглашение со ссыл- вится (если толковать условия договора кой на неопределенное условие следует по правилам статьи 431 ГК). считать незаключенным (п. 1 ст.432 ГК). Арбитры признали дополнительное В нашем случае покупатель решил, соглашение незаключенным и взыскали что повод для приостановки обязанности с покупателя сумму основного долга и до- по уплате задолженности и пеней – за- говорную неустойку. №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 47

разбор отказ в приеме декларации Инспекция считает вашего директора сомнительным. Разбираемся, что делать В фильме «Покровские ворота» эстрадный исполнитель Аркадий Велюров говорит про Костика, племянника своей соседки: «Нет, он сомнителен… он сомнителен! Я бы ему не доверял». ФНС идет дальше. Если директор сомнителен, налоговики ему настолько не доверяют, что даже декларацию у компании не примут. Что случилось? Налоговики отказываются принимать отчетность, если в ЕГРЮЛ есть отметка, что руководитель компании недостоверный. Такое право им да- ет новый административный регламент (приложение к приказу ФНС от 08.07.2019 № ММВ-7-19/343@). Но он пока еще не вступил в силу. Неправда, у нашего директора декларацию приняли! Мы обзвонили десять региональных инспекций. В девяти подтвердили, что, если декларацию подписал сомнительный руководитель, они не примут документ. В одной инспекции ответили, что декларацию при- мут, но потребуют у компании уточнить данные о руководителе в крат- чайший срок. Задайте вопрос своему инспектору. А это вообще законно? Незаконно. Регламент ФНС не вправе устанавливать более строгие тре- бования, чем Налоговый кодекс. Отметка о недостоверности сведений не лишает директора статуса законного представителя компании (ст. 27 НК). А именно такие лица вправе подписывать декларацию (п. 5 ст. 80 НК). Если налогоплательщик представил декларацию в установленном форма- те, инспекторы обязаны принять ее (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК). 48 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020

налоговая экономия Получается, можно назначить директором номинала? Нет, нельзя. Существует законная процедура ликвидации компании с сомнительным директором (см. таблицу 1). Но потребуется не менее семи месяцев, чтобы исключить компанию из ЕГРЮЛ. За это время вы вправе предпринять действия, чтобы такого не случилось. Наш директор не может получить черную метку! На самом деле может. У инспекторов есть пять причин усомниться в руко- водителе организации (см. таблицу 2). У директора будут проблемы, на- пример, если он руководит еще пятью компаниями. Или когда налоговики получили ошибочные сведения о его смерти. Или если шутник или злоу- мышленник от имени вашего директора заявил о недостоверности данных. Где проверить, есть ли у нашего директора отметка? Зайдите на сервис ФНС egrul.nalog.ru и скачайте выписку из ЕГРЮЛ. Отметку о недостоверности ищите в разделе «Сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица» в строке «Дополнительные сведения». Там же вы можете узнать подобную инфор- мацию и о руководителях контрагентов. Просто введите в поиск ИНН этих организаций. Законная процедура ликвидации Таблица 1 Действия налоговиков Срок Проверить информацию в ЕГРЮЛ Сколько потребуется для проверки на достоверность Уведомить компанию, какие именно Не установлен данные недостоверны Ждать пояснений или исправлений. Если 30 календарных дней с момента уведомления (п. 6 срок истек и, по мнению инспекторов, ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ сведения все еще недостоверны, внести «О госрегистрации юридических лиц и ИП») в ЕГРЮЛ соответствующую отметку Исключить компанию из ЕГРЮЛ 6 месяцев с момента внесения записи о недосто- верности (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ) №2, февраль 2020 «Практическое налоговое планирование» 49

разбор отказ в приеме декларации Признаки недостоверности сведений о директоре Таблица 2 Признак Значение Директор организации возглавляет значительное количество иных Более 5 юридических лиц Функции руководителя выполняет управляющая компания, которая выступает Более 20 в этой же роли в значительном количестве иных юридических лиц Не истек срок дисквалификации лица, которое действует в качестве директора – Появилась информация о смерти лица, которое действует в качестве директора – Директор сам подал заявление, что сведения в ЕГРЮЛ о нем недостоверны – Ой, есть отметка! Что же нам теперь делать? Проще всего уточнить сведения. Инспекторы должны были уведомить вас, какие именно недочеты они обнаружили в ЕГРЮЛ. Если вы не получали уведомление, позвоните или напишите в инспекцию. Выясните, что требу- ется поправить. Чтобы внести изменения, направьте в инспекцию заявление по форме № Р14001. Налоговики должны внести поправки в реестр в течение пя- ти рабочих дней с момента, как они получат ваше заявление (п. 1 ст. 8 Закона № 129-ФЗ). Если вы считаете, что сведения в ЕГРЮЛ верные, направьте инспек- торам пояснения в свободной форме. Контролеры обязаны отреагировать на письменные пояснения налогоплательщика в течение 30 календарных дней (п. 93 действующего Административного регламента, утв. приказом Минфина от 02.07.2012 № 99н). Если налоговики сомневаются в реальности существования директора, то ему стоит приехать в инспекцию лично. Он должен подтвердить ин- спекторам, что действительно руководит организацией. В случае сомнений налоговики вправе отстранить директора от руководства на три года (п. 5 ст. 14.25 КоАП). Если инспекторы не принимают доказательства, что директор не но- минал, и не снимают отметку о недостоверности, не дожидайтесь, пока компанию ликвидируют – жалуйтесь в вышестоящий налоговый орган, об- ращайтесь в суд. Если затянуть, у вас появятся проблемы посерьезнее невоз- можности сдать отчетность. 50 «Практическое налоговое планирование» №2, февраль 2020