Главбух. Ознакомительный номер

№4 Февраль 2020 Практический журнал для бухгалтера Издается c 1994 года Новый руководитель Долги компании взыщут ФНС рассказал о планах с родственников директора →82 своего ведомства →15 Два отчета о работниках Валютный контроль объединили в одну форму →24 за счетами — что нового и какова цена ошибки →86 ФНС назвала выплаты, Опыт практика: «Я придумала с которых потребует отчет, который понравился шефу, взносы, — смириться упростил работу остальным или спорить →28 и прекратил воровство»→96 Как сдавать налоговикам в разы Ваши коллеги- меньше бумаг, чем просят. мужчины рассказали, Секреты от главбухов за что полюбили со стажем → 68 бухучет →106



№ 4, февраль 2020 года Новости от главного редактора Верховный суд отказал бухгалтеру Цыбину Вы читали, как с главбуха Владимира Цыбина требуют упла- 6 тить долги за компанию на сумму почти 100 миллионов? По прось- бе Владимира мы нашли адвоката и подали первую жалобу мужчин, в Верховный суд («Главбух» № 24, 2019, стр. 34). Судьи не услы- которые когда-то шали доводов в защиту Цыбина. Адвокат нашел причины, что- были бухгалте- бы подать еще одну жалобу. И вот стало известно: результат снова неутешительный (письмо заместителя Председателя ВС рами, а сейчас от 15.01.2020 № 342-ПЭК19). известны всему миру →35, 65, 78, Конечно, этого можно было ожидать. Шансы, что Верховный суд отменит решение по делу или отправит его на пересмотр, всег- —84, 93, 100 да очень низкие. А в этом деле еще и замешаны однодневки: с их помощью экономила на налогах компания, в которой Цыбин вел учет. На фоне всеобщей борьбы с однодневками судьи не склон- ны поддерживать тех, кого обвинили в таких схемах. Пусть даже у бухгалтера и не было выбора — он просто проводил в учете доку- менты, подписанные директором. Будьте как можно осторожнее. Дело Цыбина показывает, что бух- галтер, который не получил никакой выгоды от схем, рискует так же, как и руководство компании. Если возникли проблемы, делитесь в нашем новом проекте «Главбух Добрые дела».→ dobro.glavbukh.ru Приложим все силы, чтобы помочь. СВЕТЛАНА КОВАЛЕВСКАЯ, главный редактор Пишите: [email protected] 1

№ 4, февраль 2020 года Содержание Новости У нас в гостях. Наталья Белянцева из ПФР ответила на горячие вопросы о новой форме СЗВ-ТД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10 Высшая школа Главбух. Как прошла Аттестация бухгалтеров — 2019 . . . . . . . . . . . 13 Что изменилось Новый руководитель ФНС рассказал о планах своего ведомства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 Банки предупредят вас о блокировке счета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16 Поменялись правила, как получать и использовать электронную подпись. . . . . . . . . . . . . . . 17 С февраля платите повышенные пособия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18 Налоговики по-новому проверят зарплату ваших сотрудников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 Чиновники объяснили, кого оставят без льгот . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20 Появились первые разъяснения о НДФЛ, который взыщут с компаний . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Минфин дал два ответа по учету расходов на интернет-услуги . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Два отчета о работниках объединили в одну форму . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Из ИФНС придет запрос об имуществе, ответить в ваших интересах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24 Коротко о других изменениях в работе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Перемены в вашей работе, которые готовят чиновники . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 Налоги, бухучет и взносы Схема действий: соберите Плакат в подарок эти документы, чтобы 23 февраля поздравляем мужчин, а 24-го не работаем→56 ФНС назвала выплаты, с которых гарантированно подтвердить потребует взносы, — смириться расходы на перевозку . . . . . . . . . . . . . . . . 39 или спорить. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 28 По вашим письмам: Налоговикам разрешили вместе какие доходы убрать с вычетами НДС снимать из 6-НДФЛ, пока к вам нет и расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 вопросов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 42 4

Главбух Не вы заплатили сотруднику, Сроки для взаимодействия а он вам: как отразить в бухучете . . . 47 с фондом соцстраха уточнили . . . . . . . 84 Налоговый спор: весомый Вебинар Главбуха: валютный аргумент, чтобы отменить контроль за счетами — что нового крупный штраф за несданные и какова цена ошибки. . . . . . . . . . . . . . . . 86 документы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 Объясните сотрудникам: у вас Кадровая работа есть выбор, как легализовать личные доходы от аренды . . . . . . . . . . . 91 Год, чтобы выбить пособие. Полезно-печальный опыт одного главбуха. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 Воспользуйтесь новыми Вокруг бухгалтерии правилами, чтобы уходило меньше времени Опыт практика: «Я придумала на медосмотры . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63 отчет, который понравился шефу, упростил работу остальным По просьбе сотрудника сократим и прекратил воровство» . . . . . . . . . . . . . . 96 ему день за счет обеда. Что за это будет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 Проверки Девять приятных глазу и неприхотливых растений для уюта в бухгалтерии. . . . . . . . . . . . . . 101 Как сдавать налоговикам Ваши коллеги-мужчины в разы меньше бумаг, чем просят. рассказали, за что полюбили Секреты от главбухов бухучет. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 со стажем . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 Тест: проверьте, что вы знаете Что вам поменять в правилах об изменениях в работе . . . . . . . . . . . . . . 108 командировок, чтобы исключить претензии инспекторов . . . . . . . . . . . . . . 76 #ГлавбухиМира. Коллега из Ирландии рассказал, какой Долги компании взыщут праздник в этой стране больше с родственников директора . . . . . . . . . . 82 всего похож на 23 февраля. . . . . . . . . . . 112 -го 5 входит в дни отпуска. е с 21 по 25 февраля, дим за четыре дня. те с 25-го. 

№ 4, февраль 2020 года Номер за пять минут 2 Проверки штрафа Как сдавать налоговикам в разы меньше бумаг, грозит компа- чем просят. Секреты от главбухов со стажем нии, если ответ на требование Вам не кажется, что ИФНС зача- Первым делом внимательно про- не устроит нало- стили с налоговыми требования- читайте требование. Возможно, его ми? Шлют запросы по встречным вообще не нужно исполнять. Вроде —говиков →68 проверкам чуть ли не каждую запрос по встречке, а требуют доку- неделю. Если готовить все доку- менты, будто проверяют вас. Часто менты, которые хотят заполучить инспекторы запрашивают одно инспекторы, в бухгалтерии встанет и то же из квартала в квартал. Еще вся остальная работа. Но и отказы- одно важное правило — не собирай- вать рискованно: могут оштрафо- те бумаг больше, чем необходимо. вать, а суды не всегда на стороне налогоплательщика. Ваши колле- Некоторым бухгалтерам помо- ги поделились своими наработка- гает личное общение с инспекто- ми, которые позволяют им сдавать ром. Другие считают, что безопас- в разы меньше бумаг, чем просят нее переписываться. Выбирайте, налоговики. какой способ вам по душе, и берите на вооружение.→68 Налоги, бухучет и взносы Кадровая работа ФНС назвала выплаты, с которых Год, чтобы выбить декретные. потребует взносы, — смириться Печальный опыт одного главбуха или спорить Собственник бизнеса заявил бухгалтеру, Налоговики насобирали целый список что пособие по беременности и родам ей пла- выплат, с которых твердо намерены тре- тить не будет. Якобы в компании нет свобод- бовать взносы. Мы изучили свежие пись- ных денег. Будущая мама объяснила, что ма чиновников, судебную практику, пооб- сумму пособия можно возместить из бюджета. щались со специалистами из ФНС. А вы Руководитель не стал слушать. теперь смотрите, как безопаснее и выгоднее Бухгалтер узнала, что может получить посо- поступать в разных ситуациях. Если готовы бие, даже если у работодателя нет денег, спорить с проверяющими, изучите таблицу. напрямую из ФСС. Шаг за шагом она шла В ней выплаты, судебная практика по кото- к цели и добилась справедливости. Правда, рым складывается в пользу компаний.→28 на это ушел целый год.→60 2 о работниках 3 подтвердить расходы 4 когда компании объединили в одну на перевозку в одной заплатил сотрудник. форму →24 наглядной схеме →39 Составляем проводки →47 отчета способа ситуации 6

Важные дела второй половины февраля Главбух ПН ВТ СР ЧТ ПТ 17 18 19 20 21 СЗВ-ТД, СЗВ-М, взносы, Акцизы СР ЧТ ПТ статистика, акцизы 26 27 28 ПН ВТ Прибыль, 24 25 статистика Отдыхаем после НДС, акцизы, 23 февраля НДПИ В гостях у «Главбуха» Наталья Белянцева Сдавать СЗВ-ТД по всем работникам не нужно →10 Плакат в подарок Опыт практика 23 февраля поздравляем мужчин, «Я внедрила отчет о дебиторке, а 24-го не работаем который устроил директора, упростил работу менеджерам   Когда и сколько можно и прекратил воровство» отдохнуть, ваши 23 сотрудники узнают, Всего один управленческий отчет решил если увидят плакат.→56 множество вопросов. Ваша коллега февраля из Курска рассказала, как ей удалось поздравляем этого добиться.→96 мужчин, а 24-го не работаем В пятницу, 21-го числа, полный Праздник не входит в дни отпуска. рабочий день. Понедельник — Если возьмете с 21 по 25 февраля, нерабочий выходной, перенесли отпускные дадим за четыре дня. с воскресенья на понедельник. Так что берите с 25-го.  57 Повесьте на виду у всех 3 в правилах 6 по командировкам, 9 для уюта медосмотра →63 которые спасут в бухгалтерии →101 от претензий изменения налоговиков →76 растений 7 поправок



3 процента — на столько выросли пособия —с 1 февраля →18 Новости «Сдавать СЗВ-ТД по всем работникам не нужно»→10 НАТАЛЬЯ БЕЛЯНЦЕВА, начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных взносов застрахованных лиц ПФР ФНС планирует работать на опережение. Зарплаты ваших сотрудников налоговики Готовьтесь →15 проверят по новой методике →19 О блокировке банковского счета узнаете Если вовремя не отчитаетесь, рискуете без задержки, но не от налоговой →16 вылететь из реестра →20 Электронная подпись станет еще Налоговики рассказали, как будут надежнее →17 удерживать НДФЛ с компаний →21 9

Новости У нас в гостях Наталья Белянцева Ответы ПФР на ваши вопросы о новом отчете СЗВ-ТД Первый отчет СЗВ-ТД (за январь 2020 года) вы уже сдали в Пенсионный фонд. Но не все бухгалтеры уверены, что заполнили отчет правильно. На волнующие вопросы о новой форме ответила Наталья Белянцева, начальник Департамента организации персонифицированного учета пенсионных взносов застрахованных лиц ПФР. 16 ГЛАВБУХ: Наталья Алексеевна, хотя отчет за январь уже марта — сдали, у многих бухгалтеров остается вопрос: сдавать крайний срок, ли СЗВ-ТД по всем работникам и какие данные отражать чтобы сдать в отчете? СЗВ-ТД НАТАЛЬЯ БЕЛЯНЦЕВА: Сдавать СЗВ-ТД сразу по всем работникам, за февраль которые трудятся в компании, не нужно. Отчитывайтесь, если в тече- ние месяца приняли на работу, уволили или перевели сотрудника —2020 года на  другую постоянную работу, а  также если он  подал заявление о сохранении бумажной трудовой книжки или выборе электронной трудовой. Если хотя бы  одно из  этих событий произошло, сформируйте на сотрудника СЗВ-ТД и сдайте форму в ПФР. Когда впервые пред- ставляете сведения о работнике, одновременно подайте данные о его трудовой деятельности у вас по состоянию на 1 января 2020 года. А что делать, если не было никаких приемов на работу, увольнений или переводов? Отправлять ли в фонд пустой отчет СЗВ-ТД? Нет, пустой отчет представлять не надо. Сдавать ли СЗВ-ТД предпринимателям без наемных работ- ников? Нет, предприниматели без наемных сотрудников сведения по фор- ме СЗВ-ТД не представляют. Но как только появится хотя бы один 10

Главбух · № 4, февраль 2020 года НАТАЛЬЯ БЕЛЯНЦЕВА родилась во Владимире. Первый диплом получила во Владимирском государственном педагогическом институте им. П.И. Лебедева-Полянского. Второй, с отличием, — в Российской академии государственной службы. С 2009 года работает в исполнительной дирекции ПФР. Увлекается горными лыжами. сотрудник, с которым заключен трудовой договор, нужно будет отчи- таться. Много вопросов было по поводу графы «Сведения о приеме, переводе, увольнении». В порядке заполнения кадровые мероприятия перечислены с кодами. Нужно ли указывать этот код при заполнении формы? Нет, эти коды при заполнении не нужны. Указывайте только назва- ние кадрового мероприятия. Но  именно так, как оно прописано в порядке заполнения отчета (утв. постановлением Правления ПФР от 25.12.2019 № 730п. — Примеч. ред.). К примеру, если приняли сотрудника на работу, в графе «Сведения о приеме, переводе, уволь- нении» поставьте «ПРИЕМ». Надо ли подавать отчеты на сотрудников, которых при- няли на работу до 2020 года? Допустим, в феврале 2020 года никаких кадровых изменений не было, работники не писа- ли заявлений о переходе на электронные трудовые книжки или сохранении бумажных книжек. Если в феврале не было никаких кадровых мероприятий и ни одного заявления о выборе способа ведения трудовой книжки не поступа- ло, то сведения по форме СЗВ-ТД за февраль в ПФР не представ- ляйте. Возможно, по некоторым из сотрудников приемов на работу и других событий так и не произойдет в 2020 году. Тогда не позднее 15 февраля 2021 годаз на таких работников следует подать СЗВ-ТД с записью об их трудовой деятельности у вас по состоянию на 1 янва- ря 2020 года. Указывать ли в СЗВ-ТД весь стаж работы по трудовой книжке? Нет, весь не нужно. Но чтобы сохранить историю трудовой деятель- ности сотрудника в информационной базе ПФР, укажите последнюю 11

Новости У нас в гостях Наталья Белянцева Важная деталь запись из трудовой книжки с информацией о трудовой функции. Не сдавайте в фонд Допустим, последняя запись по состоянию на 1 января 2020 года — пустые формы о переименовании организации. Тогда укажите в отчете СЗВ-ТД СЗВ-ТД. У компаний еще и предпоследнюю запись с данными о трудовой функции работ- нет такой обязан- ника. Например, о  приеме на  работу, переводе или присвоении ности. новой квалификации. Еще один вопрос, который возник по итогам сдачи первого отчета. Допустим, в феврале 2020 года организация взяла на работу внешнего совместителя, об этом нет записи в его трудовой книжке. Сдавать СЗВ-ТД на такого сотруд- ника? Да, сдайте отчет СЗВ-ТД. Раз совместительство оформлено трудо- вым договором, то работодатель должен подать сведения о приеме такого работника. Не важно, что в бумажной трудовой книжке запи- си нет. В феврале 2020 года работник уволился, а за январь отчет на него не подавали — не было изменений. В марте делать отчет только по мероприятию «Увольнение» или пропи- сывать и все прочие мероприятия по этому работнику в организации: прием, переводы, увольнение? В форме СЗВ-ТД отразите мероприятие «Увольнение» с датой в фев- рале 2020 года и последнюю запись из трудовой книжки по состоянию на 1 января 2020 года, содержащую данные о его трудовой деятельно- сти у вас в компании. К примеру, запись о приеме, переводе или при- своении новой квалификации. Внешнего совместителя в феврале 2020 года перевели на постоянную работу на ту же должность на полную ставку. При переводе заключили допсоглашение к трудо- вому договору. Подавать на такого сотрудника СЗВ-ТД за февраль? Да, подайте отчет. Так как перевод был в  феврале, то  сведения об  этом кадровом мероприятии представьте по  форме СЗВ-ТД за февраль. Когда решаете вопрос, сдавать или нет сведения в ПФР, исходите из того, делаете или нет в трудовой книжке запись о таком кадровом мероприятии. Если о мероприятии внесли или должны внести запись в трудовую книжку, то представить СЗВ-ТД одно- значно необходимо 12

Новости Высшая школа Главбух Как прошла Аттестация бухгалтеров — 2019 В 2019 году Аттестацию в Высшей школе Главбух прошли больше 10 000 бухгалтеров. Для чего они это сделали и в каких вопросах ошибались чаще всего, узнаете из этой статьи. Для чего главбухи проходили Аттестацию. Все участники Атте- Аттестация — стации попали в Единый реестр аттестованных главных бухгалтеров не просто России.→er.glavbukh.ru Это значит, что они выполнили рекомендацию тест. Это про- профстандарта «Бухгалтер» о ежегодном повышении квалификации. грамма А еще доказали своему руководителю, что они в курсе последних повышения изменений. квали- фикации Первая Аттестация прошла еще в 2005 году и была тестом на оценку в Высшей знаний. Но последние три года Аттестация — не просто тест, а про- школе грамма повышения квалификации в Высшей школе Главбух. Поэтому Главбух все участники 2019 года получили Аттестат Главбуха и официальный документ — удостоверение о повышении квалификации. В каких вопросах ошибались чаще всего. Тестовая база по Аттестации-2019 состояла из 1100 вопросов по семи темам: работа с документами, налоги и взносы, отчетность, налоговая оптимизация, проверки, изменения в работе и взаимодействие с ИФНС и фонда- ми. По каждой теме участники Аттестации сначала изучали уроки, а затем отвечали на тест из 10 вопросов. В среднем на 76 процентов вопросов бухгалтеры давали вер- ные ответы. Чаще всего ошибки допускали в вопросах, связанных с налогами. Например, один из вопросов связан с суточными. Сотрудник выехал в командировку по России на поезде 29 июля в 23.30 и вернулся 31 июля в 13.00. Какую сумму суточных можно не облагать НДФЛ? Здесь нужно вспомнить, какая сумма суточных не облагается нало- гом. Для командировок по России это 700 руб. При этом за дни, когда 5830 бухгалтеров —уже присоединились к Аттестации-2020 в Высшей школе Главбух 13

Новости Высшая школа Главбух Как эксперты помогают готовиться к Аттестации-2020 Важная деталь сотрудник отправляется в командировку или возвращается из нее, Все выпускники суточные ему нужно выплатить в полном размере. Значит, НДФЛ Аттестации-2020 не будет облагаться сумма в размере 2100 руб. (700 ₽ 3 дн.). Многие помимо Аттестата неверно определяли количество дней, за которые положены суточные, Главбуха и удосто- и отвечали: 700 руб. или 1400 руб. верения о повы- шении квалифи- Еще один каверзный вопрос был связан с учетом убытков прошлых кации получат лет. Может ли компания уменьшить прибыль за полугодие на убыток, сертификат который получила в прошлом году? на английском языке с двумя зна- Многие отвечали, что учесть в декларации за полугодие убы- ками качества. ток, полученный в предыдущем году, нельзя. Но это не так. Мож- но учитывать убытки не только по итогам года, но и по итогам каждого отчетного периода — I квартала, полугодия, 9 месяцев (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК). Что сделать, чтобы получить Аттестат Главбуха в 2020 году. В Высшей школе Главбух уже запущена Аттестация-2020.→about.school. glavbukh.ru/attestation Уровень программы теперь соответствует европей- скому образовательному стандарту EQAVET и стандарту качества IQNet. Поэтому все выпускники Аттестации-2020 получат не только действующий Аттестат Главбуха, удостоверение о повышении ква- лификации, но и сертификат на английском языке с двумя знаками качества. Аттестация в 2020 году будет захватывающей. В программе уроки только про изменения в работе и максимум практики 14

Новости Что изменилось Новый руководитель ФНС рассказал о планах своего ведомства Главное изменение: ФНС планирует в перспективе сама считать налоги. Компаниям нужно будет только подтвердить расчет. ФНС по-новому выстроит взаимодей- С 2020 года уже отменили ежекварталь- ствие с бизнесом. В перспективе налого- ные расчеты по налогу на имущество. вики на базе первичных данных долж- ны давать компаниям готовые расчеты Еще один проект по снижению нагруз- налогов. А вам нужно будет только под- ки на бизнес связан с Государственным твердить, что все верно. Об этом расска- информационным ресурсом бухгалтерской зал новый руководитель Даниил Егоров отчетности, который ведет ФНС. Раньше (новость на сайте nalog.ru от 28.01.2020). компании сдавали бухгалтерскую отчет- ность как в налоговую, так и в Росстат. В качестве примера Егоров назвал Теперь отчетность нужно направить толь- налоговый режим для самозанятых. ко налоговикам, а инспекторы загрузят Налог считает инспекция. Взаимодей- ее в ресурс. Размещенную в ресурсе отчет- ствие самозанятых с налоговиками пол- ность не вправе повторно требовать другие ностью электронное. Аналогичный прин- проверяющие. цип ФНС будет внедрять и в другие системы налогообложения. Инспекторы уже приняли 120 000 эк- земпляров бухгалтерской отчетности. Некоторую отчетность для компаний В мае 2020 года ресурс разместят уже отменили. С 2021 года организаци- в интернете. ям не нужно сдавать отчетность по транс- портному и земельному налогам. Для Источник: новость на сайте nalog.ru сверки инспекция направит организации от 28.01.2020 сообщение об исчисленной сумме налога. ФНС продолжит внедрять современные технологии в налоговое администрирование. ДАНИИЛ ЕГОРОВ, руководитель ФНС 15

Новости Что изменилось Банки предупредят вас о блокировке счета Главное изменение: вы узнаете от банка, что налоговики приостановили операции по счетам компании. ЦБ рекомендовал банкам сразу от налоговиков решение о бло- извещать клиентов, что налого- кировке. В итоге бухгалтер вики заблокировали счет (Мето- узнает о том, что счет заморози- дические рекомендации, утв. ли, только когда не удается про- ЦБ 24.12.2019 № 29-МР). вести платеж. Между тем ком- пании важно оперативно узнать Налоговики вправе приоста- о блокировке счета и ее при- навливать операции по сче- чинах, чтобы исправить ситу- там компании. Например, счет ацию. Например, сдать отчет- заблокируют, если организа- ность, из-за которой инспекторы ция не направила в инспек- заблокировали счета. Поэтому цию декларацию и со срока сда- ЦБ посоветовал банкам сооб- чи прошло 10 рабочих дней щать клиентам о том, что нало- (п. 3 ст. 76 НК). Полный пере- говики заблокировали счет. чень ситуаций, в которых нало- Причем сразу же после того, говики вправе блокировать сче- как банкиры получили решение та, смотрите ниже. Инспекторы инспекции. направляют решение о блоки- ровке в банк в электронной фор- Источник: Методические ме. А копию решения налогови- рекомендации, утвержденные ЦБ ки должны передать компании. 24.12.2019 № 29-М На практике бывает, что →e.glavbukh.ru, 1gl.ru компания не получает На заметку Когда налоговики вправе заблокировать счета компании 1. Налоговики не получили декларацию, 6-НДФЛ 4. Компания не перечислила налоги, взносы, пени или расчет по взносам, и со срока сдачи прошло или штрафы по требованию инспекции. 10 рабочих дней. 5. Организация, которая обязана отчитываться 2. Компания на общей системе сдала декларацию в электронном формате, не отправила в инспекцию по НДС на бумаге, а не в электронной форме. квитанцию о приеме требования дать пояснения, 3. Компания, которая обязана отчитываться в элек- документы или уведомление о вызове в инспекцию. тронном формате, не обеспечила получение элек- 6. Инспекторы доначислили налоги по итогам про- тронных документов от инспекции. верки и запретили компании отчуждать имущество. 16

Главбух · № 4, февраль 2020 года Поменялись правила, как получать и использовать электронную подпись Главное изменение: Президент подписал закон, который меняет систему выдачи и использования электронной подписи. Окончательная версия поправок отличается от первоначального проекта в лучшую сторону. В правилах работы с электрон- также коснулись требований Важная деталь ной подписью два главных нов- к удостоверяющим центрам, ФНС отказалась шества. Первое касается заве- выдающим усиленные элект- от планов выда- рения электронной отчетности, ронные подписи. вать электронные а второе — усиления требова- подписи едино- ний к удостоверяющим цент- Ранее планировалось, что лично. Такие пол- рам. выдавать электронные подпи- номочия оставят си организациям и предпри- и некоторым Как будете заверять отчет- нимателям будет только ФНС. удостоверяющим ность. Если электронную отчет- Но в окончательной версии центрам. ность отправляет бухгалтер закона сказано, что такие пол- или другой сотрудник, кроме номочия дадут и некоторым электронной подписи потребу- аккредитованным удостоверяю- ется электронная доверенность, щим центрам. Налоговая служ- заверенная директором. ба сама отберет достойных. В первоначальной редак- Закон вступит в силу с 1 июля ции закона предполагалось, 2020 года. Выданные до этой что руководителей компаний даты сертификаты подписи обяжут подписывать отчет- будут действовать, пока не исте- ность двумя электронными под- чет срок их действия или срок писями — компании и личной. аккредитации центра. Крайняя Из итогового варианта это пра- дата — 1 января 2022 года. вило убрали. Если директор сам визирует файл электронной Аккредитация центров, полу- отчетности, то новые правила ченная после 1 июля 2020 года, разрешают ему иметь одну ква- будет действительна три года. лифицированную электронную подпись. Источник: Федеральный закон от 27.12.2019 № 476-ФЗ У кого заказывать элек- тронные подписи. Изменения →e.glavbukh.ru, 1gl.ru 17

Новости Что изменилось С февраля платите повышенные пособия Главное изменение: пособия увеличились на 3 процента. Убедитесь, что ваша бухгалтерская программа правильно их считает. Пособия выросли с 1 февраля. Прави- не поменялось. Ведь оно не может быть тельство утвердило коэффициент индек- меньше МРОТ, который действует сации — 1,030 (постановление Прави- с 1 января. Поэтому если отпуск начался тельства от 29.01.2020 № 61). Речь идет после 1 января 2020 года, размер выпла- о пособиях на детей, погребение и макси- ты будет составлять 4852 руб. (12 130 ₽  мальной выплате по несчастному случаю.  40%). Этот показатель больше, чем Индексация не повлияла на макси- проиндексированный, — 3375,77 руб. мальные декретные и отпуск по ухо- (3277,45 ₽ 1,030). Остальные проиндек- ду за ребенком. Эти выплаты рассчи- сированные выплаты смотрите ниже. тываются исходя из предельной базы по взносам в ФСС. Их размер вырос еще Источник: постановление Правительства с 1 января. Пособие на первого ребенка от 29.01.2020 № 61 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru Важные цифры 6751,54 рубля — 675,15 минимальный размер рубля — ежемесячного пособия по уходу за вторым единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медорганизациях и последующими детьми в ранние сроки беременности 18 004,12 6124,86 рубля — рубля — единовременное пособие при рождении ребенка пособие на погребение 79 602,38 рубля — максимальный размер ежемесячного больничного пособия в связи с несчастным случаем и профзаболеванием 18

Главбух · № 4, февраль 2020 года Налоговики по-новому проверят зарплату ваших сотрудников Главное изменение: запросы о зарплате сотрудников налоговики будут присылать вам реже чем планировали изначально. ФНС переделала контрольные соотношения по зарплатной отчетности. Налоговики обновили контрольные соот- будет заметно выше. Для компаний ношения, по которым сравнивают выпла- это выгодно, ведь у налоговиков будет ты сотрудникам из вашей отчетности меньше поводов придраться к зарплате с МРОТ и среднеотраслевой зарплатой. сотрудников. Расчет по взносам. По старым пра- 6-НДФЛ. Считать среднюю зар- вилам проверяющие брали зарплату кон- плату проверяющие теперь будут кретного работника отдельно за каждый не по каждому работнику в отдельно- месяц и сравнивали с МРОТ или сред- сти, а по компании в целом. Данные неотраслевым показателем. Теперь будут брать из 6-НДФЛ, а не из спра- они будут суммировать все выпла- вок 2-НДФЛ, как собирались ты за отчетный период, а затем поде- изначально.→«Главбух» № 23, 2019, стр. 48 лят на количество месяцев, за которые выплачивался доход. То есть в расчет Будьте готовы дать пояснения, если будут брать среднемесячную зарплату. зарплата сотрудников в отчетности ока- Формула — ниже. жется меньше МРОТ или отраслевых показателей. Также налоговики впра- В ФНС нам пояснили, что поправки ве вызвать руководителя и бухгалтера понадобились, чтобы сгладить колебания на зарплатную комиссию. зарплаты в течение года. Ведь, к при- меру, в месяцах, когда сотрудник полу- Источник: письмо ФНС от 17.01.2020 чает квартальную премию, его зарплата № БС-4-11/529 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru Формула Как налоговики будут определять зарплаты работников на основе расчета по взносам Все выплаты Выплаты : =Сколько месяцев Среднемесячная сотруднику сотрудник зарплата с начала года – по гражданско-правовым договорам на работы и услуги получал доход сотрудника 19

Новости Что изменилось Чиновники объяснили, кого оставят без льгот Главное изменение: ФНС предупредила, что исключит компанию из специального реестра, если не получит от нее информацию о численности работников и доходах. Даже если сведения уже сдали, убедитесь, что проверяющие их приняли. Инспекторы напомнили, что ждут льгот, которыми пользуются малые ком- от компаний сведений о численности пании. и доходах за 2019 год. Если не полу- чат их до 1 июля 2020 года, то не смогут Сведения о численности вы сдавали установить, соответствует ли ваша ком- до 20 января. Удостоверьтесь, что налого- пания критериям, утвержденным для вики приняли этот отчет. Данные о дохо- малых и средних предприятий. Таблица дах проверяющие получат из ваших с критериями ниже. Тогда проверяющие деклараций. Так как срок годовой отчет- исключат организацию из специального ности еще не наступил, то времени, чтобы реестра малых компаний, который ведут сдать декларации, у вас достаточно. Глав- на сайте rmsp.nalog.ru. ное, чтобы к 1 июля у налоговиков была вся нужная информация. Реестр обновляют раз в год, 10 авгу- ста. Наличие компании в реестре — обя- Источник: письмо ФНС от 20.01.2020 зательное требование для большинства № ГД-4-14/615 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru Какие организации относят к малым и средним предприятиям Критерий Лимит Лимит Лимит для средних для малых для микро- Налоговые доходы за 2019 год предприятий предприятий предприятий Среднесписочная численность за 2019 год Доля в уставном капитале предприятия, 2 млрд руб. 800 млн руб. 120 млн руб. которая принадлежит компаниям, не отно- сящимся к малым и средним, а также к ино- 250 чел. 100 чел. 15 чел. странным организациям 49 процентов 49 процентов 49 процентов Доля государства, регионов или некоммер- 25 процентов 25 процентов 25 процентов ческих организаций 3 года 3 года Период, в течение которого можно нарушать 3 года лимит доходов и численности 20

Главбух · № 4, февраль 2020 года Появились первые разъяснения о НДФЛ, который взыщут с компаний Главное изменение: ФНС впервые разъяснила, как применять правила о взыскании с компаний НДФЛ. Но кое о чем чиновники умолчали. С 1 января 2020 года налоговики по ито- Надо ли удержать налог с физ- гам проверки вправе взыскать НДФЛ лица? По мнению ФНС, у компании с компании, которая неправомерно нет оснований удерживать взысканный не удержала налог с доходов работника налог из доходов работника. С момента, (п. 9 ст. 226 НК). Налоговики выпусти- когда компания после проверки отпра- ли первые разъяснения о новом порядке. вила в банк платежку с доначислен- В них два вывода. ным налогом, задолженности уже нет (подп. 9 п. 3 ст. 45 НК). Поэтому и удер- Надо ли показать налог в отчетно- живать у сотрудника нечего. сти? НДФЛ, который взыскали с компа- нии, в отчетах не отражайте. В расчете Чиновники не пояснили, вправе 6-НДФЛ показывают только доходы, кото- ли компания взыскать с сотрудника рые начислили и выплатили физлицу. налог, погашенный за счет ее собствен- Справка 2-НДФЛ предназначена для дохо- ных средств. К примеру, по аналогии дов, которые получил работник. Но налог, с убытками. Юристы считают, что это который инспекторы взыскали за счет незаконно. средств компании, — не доход сотрудника (п. 5 ст. 208 НК). Какие еще суммы не нуж- Источник: письмо ФНС от 10.01.2020 но включать в 6-НДФЛ, читайте далее. →42 № БС-4-11/85 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru Убытки компания может взыскать только с виновного лица. Работник не виноват в том, что компания не удержала с его доходов НДФЛ. К тому же у сотрудника нет долга перед бюджетом. ЕЛИЗАВЕТА СКАКОВСКАЯ, налоговый консультант, советник юстиции 3-го класса 21

Новости Что изменилось Минфин дал два ответа по учету расходов на интернет-услуги Главное изменение: чиновники назвали два конкретных случая, когда компания на упрощенке вправе признать расходы, которые прямо не упоминаются в перечне учитываемых. Важная деталь Чиновники выпустили два на компьютерные программы Услуги спецопе- новых письма с разъяснени- (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК). ратора проводите ями о том, как учесть расхо- так же, как другие ды на упрощенке с объектом Сайт компании. Допу- расходы на связь. «доходы минус расходы». Одно стим, вы заказали сторон- посвящено затратам на сдачу ней компании или «физику»- электронной отчетности через подрядчику разработку сайта. интернет и обновление програм- После этого договорились, что мы спецоператора. Второе дает они же будут заниматься его ответ на вопрос, как учесть рас- обновлением и обслуживани- ходы на создание и поддержку ем. Можно ли учесть такие рас- сайта компании. ходы на упрощенке? Минфин считает, что можно (письмо Отчетность через интер- от 17.12.2019 № 03-11-11/98698). нет. Если сдаете отчетность Если сайт предназначен для электронно, то теперь сме- продвижения товаров и услуг ло учитывайте оплату спец- компании на рынке, тогда это оператору при расчете нало- будут затраты на рекламу га по упрощенке. Чиновники (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК). подтвердили, что такие услу- По этому же основанию ги подходят под опреде- вы вправе учесть расхо- ление расходов на связь ды на регистрацию доменно- (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК, го имени сайта и его разме- ст. 2 Федерального закона щение. Ранее Минфин был от 07.07.2003 № 126-ФЗ). Так- против такого подхода (пись- же безопасно признавать мо от 06.04.2018 № 03-11- затраты на услуги по настрой- 06/2/22779). ке программы спецоператора и ее обновление (письмо Мин- Источник: письма Минфина фина от 20.12.2019 № 03-11- от 20.12.2019 № 03-11-11/99968, 11/99968). Проведите их как от 17.12.2019 № 03-11-11/98698 расходы по приобретению прав →e.glavbukh.ru, 1gl.ru 22



Новости Что изменилось Два отчета о работниках объединили в одну форму Чиновники позаботились о бухгалтерах ФНС разработает и утвердит новую и отменили еще одну форму отчетно- форму расчета по взносам в 2020 году. сти — сведения о среднесписочной чис- Первый расчет по взносам с численно- ленности. Для этого внесли изменения стью надо будет представить по итогам в статью 80 Налогового кодекса (Феде- 2020 года. Срок — не позднее 30 января ральный закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ). 2021 года. В январе все компании сдали све- Если ваша компания относится дения о численности работников к субъектам малого бизнеса и вы вдруг за 2019 год по форме из приказа ФНС забыли отчитаться о численно- от 29.03.2007 № ММ-3-25/174. Больше сти по итогам 2019 года, сделайте это. заполнять ее не понадобится. Пусть даже с опозданием. Иначе есть риск вылететь из реестра и поте- Это не означает, что налоговикам рять право на льготы.→20 больше не нужна информация о числен- ности работников. Просто эти данные Источник: Федеральный закон от 28.01.2020 со следующего года бухгалтеры станут № 5-ФЗ →e.glavbukh.ru, 1gl.ru отражать в годовом расчете по страхо- вым взносам. Из ИФНС придет запрос об имуществе, ответить в ваших интересах ФНС дала команду инспекциям прове- в электронном виде запросите через лич- сти сверку с компаниями, чтобы прове- ный кабинет ФНС или на Едином порта- рить, нет ли в информационных базах ле госуслуг. ошибок об имуществе. В выписке будут сведения о земель- В 2021 году компании перестанут сда- ных участках и транспорте компании. вать декларации по налогам на транс- Проверьте, вся ли информация верная. порт и землю. Инспекции будут рассчи- Если найдете ошибку, например будет тывать сумму к оплате исходя из данных указан автомобиль, которого у компа- своих информационных баз. Актуальна нии нет, сообщите об этом в инспекцию ли в них информация, налоговики реши- по месту регистрации этого имущества. ли уточнить у компаний. Налоговики проверят и актуализируют информацию об имуществе, чтобы пра- Ждите от инспекций письма через вильно начислить налоги компании спецоператора. Вас попросят проверить в 2021 году. сведения. Для этого надо будет запросить выписку из Единого государственно- Источник: письмо ФНС от 16.01.2020 го реестра налогоплательщиков. Запрос № БС-4-21/452 →e.glavbukh.ru, 1gl.ru можно отправить в любую инспекцию по почте или отнести лично. Выписку 24

Главбух · № 4, февраль 2020 года Коротко о других изменениях в работе Для кого Что изменилось Для всех Чиновники напоминают, что вы обязаны вести регистры по НДФЛ (пись- компаний мо Минфина от 22.01.2020 № 03-04-06/3421). Обязательной формы нет, утвердите ее самостоятельно. Главное, чтобы в регистре были все доходы, вычеты и итоговая сумма налога. На каждого получателя дохода от компании ведите отдельный регистр. Если документы затребуют про- веряющие, а у вас их не окажется, то рискуете получить штраф — 200 руб. за каждый регистр (ст. 126 НК) С 1 апреля инспекторы будут рассылать компаниям и предпринимате- лям информацию о налоговых долгах через СМС-сообщения. Чиновники предупреждают: оповещение о долге — еще не основание для взыскания недоимки. Это лишь информационное сообщение, которое не означа- ет, что налоговики вправе снять эту сумму со счета. Начать процедуру взыскания задолженности по налогам проверяющие могут не раньше чем направят компании официальное требование (письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-02-07/2/103098) Вы не обязаны заверять копии платежек, если собрались возвра- щать переплаченную госпошлину. Специалисты Минфина подтверди- ли, что такого требования в законе нет (письмо от 08.11.2019 № 03-05- 05-03/86217). Заполните заявление по форме из приказа ФНС от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182. Приложите к нему копии платежек. Отправьте документы в инспекцию, за действия которой заплатили пошлину Для компаний ПФР обновил формы документов, которые страхователи передают и предприни- в фонд для регистрации физлиц в системе персучета. В том числе анкету мателей застрахованного по форме АДВ-1. Ее подают на новичков, чтобы фонд с сотрудниками оформил им страховое свидетельство. Изменения технические, например в графе «Отчество» добавили фразу «при наличии». Ведь у иностранцев отчества может и не быть. Обновили также и форму СЗВ-К со сведения- ми о страховом стаже до 2002 года. В отчете убрали графу о сведениях на 1 января 2002 года. Добавили информацию для проживающих в Кры- му по состоянию на 18 апреля 2014 года. Все новые бланки — в постанов- лении Правления ПФР от 27.09.2019 № 485п. Новые формы действуют с 11 февраля 25

Новости Что изменится Перемены в вашей работе, которые готовят чиновники 2020 Реже будут привлекать к уголовной ответственности Владимир Путин внес в  Госдуму проект поправок в  Уголовный кодекс. Они смягчают уголовную ответственность для предприни- мателей и должностных лиц компаний. Президент предложил увели- чить долг по налогам, после которого наступает уголовное наказание (законопроект № 871811-7). Когда закон примут, пороговая сумма для предпринимателей вырастет до 2,7 млн руб. Особо крупной будет недоимка больше 13,5 млн руб. Для компаний значения больше: 15 и 45 млн руб. соответственно. 1 Разрешат электронный трудовой договор апреля Депутаты в первом чтении приняли законопроект о введении элек- 2020 тронного документооборота для трудовых отношений. Заключать трудовые договоры с работниками в электронном виде компании смо- гут пока в рамках эксперимента. Он пройдет с 1 апреля по 31 декабря 2020 года. Промежуточные результаты подведут 1 сентября, итоги — 31 декабря. Если эксперимент будет успешным, чиновники подго- товят предложения по изменению действующего законодательства. I За опоздание с балансом оштрафуют на полтора миллиона квартал 2021 Проект нового Кодекса об  административных правонарушениях, который предлагает Минюст, предусматривает увеличенные штра- фы за несдачу бухотчетности и аудиторского заключения. Чиновники предлагают штрафовать на сумму до 200 000 руб. тех, кто не предста- вит налоговикам обязательный экземпляр бухотчетности для разме- щения в государственном информационном ресурсе (ГИР БО). Если баланс подлежит еще и обязательному аудиту, то штраф вырастет до 500 000 руб. Максимальное наказание — 1,5 млн руб. — ждет тех, кто нарушит срок сдачи больше чем на год. Проект проходит обще- ственное обсуждение. Если не согласны с поправками, голосуйте про- тив них на сайте regulation.gov.ru (ID: 02/04/01-20/00099059). 26

5 доходов, которым нечего делать —в 6-НДФЛ →42 Налоги, бухучет и взносы «Если не успеваете собрать нужные документы, просите отсрочку. Даже если получите отказ, потом сможете снизить штраф»→52 СЕРГЕЙ РЮМИН, управляющий партнер ООО «КАФ „Инвестаудиттраст“» Выплаты, с которых налоговики Как собрать пакет документов, настойчиво требуют взносы. которые точно подтвердят ваши затраты Когда есть смысл спорить →28 на перевозку. Схема →39 Налоговики вслед за вычетами стали Сотрудник заплатил компании: снимать расходы. Новый козырь ФНС →34 как отразить в учете и что с налогами →47 27

Налоги, бухучет и взносы Взносы ФНС назвала выплаты, с которых потребует взносы, — смириться или спорить Налоговики насобирали целый список выплат, с которых однозначно будут требовать взносы. Причем есть выплаты, которые попали в список неожиданно. Мы разобрались в ситуации: проанализировали свежие письма чиновников и судебную практику. Используйте наши рекомендации, чтобы налоговики не оштрафовали за занижение взносов. Для тех, кто готов спорить с проверяющими, мы составили перечень выплат, судебная практика по которым складывается в пользу компаний. Оплата расходов по гражданско-правовым договорам Важная деталь Что нового. Налоговики потребуют начислять больше взносов ФНС считает, что по гражданско-правовым договорам. оплата расходов за подрядчика Подробности. Выплаты по договорам подряда или оказания услуг облагается взно- облагаются пенсионными и медицинскими взносами. А как быть с опла- сами. той расходов за «физика»? Например, проезда и питания. ФНС считает, что эти суммы облагаются взносами. Расходы напрямую оплачивает компания, а физлицо их не несет (письмо ФНС от 30.12.2019 № БС-4- 11/27131). Нужно ли начислять взносы, если расходы оплачивает подрядчик, а компания компенсирует ему эти суммы? В законе сказано, что ком- пенсации расходов физлица в связи с выполнением работ, оказани- ем услуг по гражданско-правовым договорам не облагаются взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК). Поэтому Минфин разъяснял, что в данном слу- чае начислять взносы не нужно (письмо от 21.08.2017 № 03-15-06/53442). Рекомендация. Из-за новой позиции ФНС компаниям выгоднее не оплачивать расходы за подрядчика, а компенсировать ему эти суммы. Зафиксируйте такой порядок в договоре. 28

Главбух · № 4, февраль 2020 года Компенсации за использование имущества Проще В электронной Что нового. Минфин перечислил документы, которые должны быть версии статьи у компании, чтобы не платить взносы с компенсации за использова- сервис определит, ние имущества работника в служебных целях. Если этих документов нужно ли начис- нет, взносы придется начислить. лять взносы на вашу выплату. Подробности. Компенсация не облагается взносами, если есть копии документов, подтверждающих право собственности работника → e.glavbukh.ru на имущество. Также нужны подтверждающие документы по расхо- дам, связанным с его использованием. Кроме того, компания должна заключить соглашение с работником об использовании имущества (письмо Минфина от 06.12.2019 № 03-04-06/94977). Чиновники не учитывают, что по трудовому законодательству ком- пания должна платить работнику сумму, которая состоит по сути из двух частей. Первая — компенсация за износ имущества, вторая — возмещение расходов, связанных с его использованием (ст. 188 ТК). Можно сделать вывод, что подтверждать документами нужно только расходы, связанные с использованием имущества. А компенсация за износ может быть фиксированной суммой. Компании нередко устанавливают общую фиксированную сумму компенсации и не требуют с работников подтверждающих доку- ментов по расходам. Тогда есть риск, что налоговики потребуют начислить взносы с компенсации. Как мы выяснили, специалисты ФНС также высказывают мнение, что даже фиксированную компен- сацию нужно подтверждать документами. Но судьи могут поддер- жать компанию (определение Верховного суда от 25.04.2016 № 302- КГ16-3855). Рекомендации. Рискованно устанавливать только фиксирован- ную компенсацию и не подтверждать ее документами. Безопаснее возмещать расходы, а также платить фиксированную сумму за износ. Фиксированную часть укажите в соглашении с работником и приве- дите ее расчет, например исходя из стоимости имущества и срока его использования. А по расходам, например на ГСМ, запрашивайте под- тверждающие документы. На заметку При одновременном выполнении каких условий судьи разрешают не начислять взносы на социальные выплаты 1. Выплаты основаны на коллективном договоре 4. Не зависят от сложности, качества, количества, или локальном акте компании. а также условий выполнения работы. 2. Не являются стимулирующими. 5. Не являются оплатой труда, то есть вознагражде- 3. Не зависят от квалификации работников. нием за труд. 29

Налоги, бухучет и взносы Взносы Осторожно Непроизводственные премии и соцпакет Чиновники тре- буют начислять Что нового. Чиновники в свежих письмах требуют начислять взно- взносы на непро- сы на выплаты, которые судьи считают необлагаемыми. изводственные премии и другие Подробности. На социальные выплаты, которые не связаны с ква- социальные лификацией сотрудника, сложностью и качеством работы, начис- выплаты. лять взносы не нужно. Это, к примеру, непроизводственные премии. Такую позицию судьи высказывали еще в спорах с ПФР и ФСС.→31 ФНС заявляла, что не будет учитывать судебную практику споров с фондами, так как она основана на отмененных законах (письмо ФНС от 03.09.2018 № БС-4-11/16963). Заметим, что при этом чинов- ники требуют учитывать письма Минтруда, хотя они основаны на тех же отмененных законах (письмо Минфина от 16.11.2016 № 03-04- 12/67082). Теперь складывается новая судебная практика — уже по  нор- мам Налогового кодекса, и она выгодна для компаний. Некоторые судьи прямо заявляют: если ФНС стала контролировать взносы, это не означает, что судебная практика должна измениться. Ведь нормы прежних законов, по сути, переписали в Налоговый кодекс (реше- ние Арбитражного суда Ярославской области от 18.11.2019 по делу № А82-17501/2019). Мы выяснили, что в планах ФНС — учитывать новую практику, но на уровне Верховного суда. Такие примеры в пользу компаний появ- ляются (определение Верховного суда от 21.03.2019 № 306-ЭС19-1713). Рекомендации. Если компания не хочет спорить с налоговиками, начисляйте взносы на выплаты, которые Минфин и ФНС счита- ют облагаемыми.→31 Возможно, чиновники изменят позицию, когда решений Верховного суда, основанных на Налоговом кодексе, будет больше. Невозвращенные займы Что нового. Минфин разъяснил, что прощение займа облагается взносами. Подробности. Компания выдала работнику заем, а потом решила не требовать этот долг. В связи с этим оформили соглашение о про- щении долга. Чиновники разъяснили: если обязательства по возвра- ту займа прекращаются, на сумму задолженности нужно начислить взносы. 30

Главбух · № 4, февраль 2020 года Позиция чиновников и судей по социальным выплатам Выплата Облагается ли взносами Облагается ли взносами по мнению Минфина, ФНС по мнению судей Оплата аренды Да (письмо ФНС Нет (определение Верховного или компенсация от 22.03.2019 № БС-4-11/5192) суда от 21.03.2019 № 306-ЭС19- расходов по арен- 1713) де жилых помеще- ний Компенсация Да (письмо Минфина Нет (постановление Арбитражно- проезда к месту от 30.04.2019 № 03-04-06/32414) го суда Северо-Западного округа работы и обратно от 21.06.2019 № Ф07-6025/2019) Оплата проезда Да (письма Минфина Нет, если оплату проезда в отпуск к месту работы, от 06.12.2019 № 03-04-06/94974, и обратно установили в коллек- если сотрудник ФНС от 11.05.2018 № БС-4- тивном договоре или локальном провел отпуск 11/8968) акте, это социальная выплата, в месте команди- которая не облагается взносами ровки (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.05.2018 № Ф04-1549/2018) Оплата туристи- Стоимость путевок для работни- Нет (постановление Арбитраж- ческих путевок ков облагается взносами неза- ного суда Западно-Сибирского или санаторно- висимо от источника финанси- округа от 23.08.2018 № Ф04- курортного лече- рования — за счет взносов ФСС 3181/2018) ния или средств компании (письмо ФНС от 28.11.2019 № ММВ-17- 11/312). Стоимость путевок для членов семьи облагается взно- сами, если их оплатил работник, а компания компенсировала ему эти расходы (письмо Мин- фина от 19.12.2019 № 03-15- 06/99518) Компенсация Да (письма Минфина Нет (постановление Арбитраж- работнику расхо- от 23.04.2019 № 03-15-06/29511, ного суда Северо-Кавказского дов на медицин- от 02.04.2019 № 03-15-06/22749) округа от 01.10.2018 № Ф08- ские услуги 7812/2018) 31

Налоги, бухучет и взносы Взносы Выплата Облагается ли взносами Облагается ли взносами по мнению Минфина, ФНС по мнению судей Оплата обязатель- Нет, если компания перечисля- Нет (постановление Восьмого ных медосмотров ет оплату по договору с меди- арбитражного апелляционно- цинской организацией. Взносы го суда от 18.05.2018 № 08АП- нужно начислить, если медос- 3507/2018) мотры оплатил работник, а ком- пания компенсировала ему эту сумму (письма Минфина от 11.10.2019 № 03-04-05/78205, ФНС от 24.12.2019 № БС-3- 11/10931) Оплата по догово- Нет (письмо Минфина Нет. Иногда судьи разреша- рам ДМС или дого- от 21.06.2019 № 03-15-06/45499) ют не облагать взносами даже ворам на оказание оплату по договорам на срок медицинских услуг менее года (определение Судеб- на срок не менее ной коллегии по экономиче- года с медицински- ским спорам Верховного суда ми организациями от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697) Премии к праздни- Да (письмо Минфина Нет (постановление Арбитражного кам, юбилеям от 25.10.2018 № 03-15-06/76608) суда Восточно-Сибирского округа от 13.03.2019 № Ф02-484/2019) Стоимость пита- Да (письмо Минфина Нет (постановление Арби- ния, предостав- от 08.05.2019 № 03-04-09/33763) тражного суда Поволжского ляемого работни- округа от 29.11.2018 № Ф06- кам в соответствии 39703/2018) с локальным актом компании или тру- довым договором Оплата расходов Да (письмо Минфина Нет (постановление Арбитраж- на фитнес-клуб от 16.10.2019 № 03-01-10/79312) ного суда Восточно-Сибирского округа от 27.02.2019 № Ф02- 310/2019) Компенсация рас- Да (письмо ФНС Нет (постановление Арбитраж- ходов на детсад от 14.09.2017 № БС-4-11/18312) ного суда Западно-Сибирского округа от 30.10.2017 № Ф04- 4357/2017) 32

Главбух · № 4, февраль 2020 года Чтобы не платить взносы, некоторые компании оформляют на сум- му долга по займу договор дарения. Ведь подарки взносами не обла- гаются. Минфин заявил, что не рассматривает вопрос, правомер- но ли переоформлять договор займа в дарение (письмо Минфина от 18.10.2019 № 03-15-06/80212). ФНС разъясняла: если компания заключила договор дарения на сумму долга по займу, то формально взносы начислять не нуж- но. Но если компания оформляет такие сделки с целью сэкономить на взносах, налоговики посчитают это необоснованной выгодой. Поэ- тому инспекторы потребуют доплатить недоимку, а также штраф за занижение взносов (письмо ФНС от 30.05.2018 № БС-4-11/10449). Рекомендации. Разовое оформление дарения на небольшую сум- му, возможно, не вызовет претензий у проверяющих. Но не советуем оформлять такие операции на крупную сумму. Также рискованно проводить такие операции с работниками периодически. Инспекто- ры наверняка решат, что это замаскированная зарплата, и потребу- ют уплатить взносы с суммы займов, а также штраф 20 процентов от недоимки ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» 33

Налоги, бухучет и взносы Борьба ФНС со схемами и однодневками Налоговикам разрешили вместе с вычетами НДС снимать и расходы Инспекторы нашли поддержку в Минфине и будут отказывать компаниям одновременно в вычетах и расходах. Шансы отбиться от доначислений в суде стремятся к нулю. ФНС обратилась в Минфин с просьбой подтвердить, что инспекто- ры действуют законно. Вопрос возник по нормам статьи 54.1 Нало- гового кодекса. В Налоговом кодексе в 2017 году появились нормы, которые запрещают незаконную налоговую экономию. Речь идет в основном о двух ситуациях. Первая — компания исказила сведения об опе- рациях. К примеру, отразила в декларации фиктивные сделки с контрагентами, которые оформили только на бумаге. А реальные поставки не производили (п. 1 ст. 54.1 НК). Вторая ситуация — обя- зательство по сделке исполнил не тот контрагент, которого указали в документах (п. 2 ст. 54.1 НК). Возникает вопрос: в этих случаях инспекторы вправе полностью отказать в вычетах НДС и учете расходов? Как действуют налоговики Осторожно Если компания не выполнила требования статьи 54.1, налоговики Налоговики снимут стали снимать вычеты НДС и расходы. Чтобы подтвердить закон- вычеты НДС ность этого, ФНС обратилась в Минфин. Нам удалось получить текст и расходы, если запроса ФНС. сделку исполнил не тот контрагент, Раньше инспекторы применяли постановление ВАС о  необо- которого указали снованной налоговой выгоде (постановление Пленума ВАС в документах. от 12.10.2006 № 53). Также налоговики учитывали судебную прак- тику, основанную на этом постановлении. А судьи нередко разрешали учитывать расходы по рыночным ценам, даже если товары поставил не контрагент, а другая организация (постановление Президиума ВАС от 03.07.2012 № 2341/12). 34

Главбух · № 4, февраль 2020 года После ввода статьи 54.1 ситуация изменилась. Инспекторы стали 116 полностью отказывать компаниям в вычетах НДС и расходах, если тысяч обнаружили нарушение требований этой статьи. однодневок оста- ФНС заявила Минфину, что суды в спорах по статье 54.1 сейчас лось в ЕГРЮЛ поддерживают инспекторов. Но есть несколько решений в пользу компании, в которых судьи разрешили учесть расходы. Речь идет —по данным ФНС о ситуации, когда компания действительно приобрела товары, работы или услуги, но не у заявленного в документах поставщика-одноднев- ки, а у другой организации. Поэтому ФНС решила выяснить позицию Минфина. Чтобы убедить Минфин, ФНС сослалась на борьбу с однодневками, которых сейчас примерно 116 000. Их количество снизилось более чем в 10 раз: с 32 процентов до 3,1 процента от общего числа компаний. Но если инспекторы будут разрешать учитывать расходы по сомни- тельным сделкам, это создаст неконкурентное преимущество для недобросовестных компаний. По мнению ФНС, тогда количество однодневок снова увеличится. Что решил Минфин Минфин разъяснил: если компания не выполняет требования ста- ГЕНРИХ ШЛИМАН. тьи 54.1 Налогового кодекса, она не вправе заявлять вычеты НДС Был бухгалтером и учитывать расходы. Это относится не только к явно фиктивным крупной фирмы, сделкам. Запрет действует и  для тех поставок, которые реальны, но в итоге посвя- но в документах указали не того контрагента. тил свою жизнь археологии. Про- Нормы статьи 54.1 не  предусматривают определение налогов славился тем, что расчетным способом. Поэтому компания не вправе учесть расходы обнаружил антич- по рыночным ценам, даже если она по факту купила товары, работы ную Трою. Какого или услуги и использовала их в своей деятельности. Таким образом, еще мужчину-бух- Минфин полностью поддержал позицию ФНС (письмо Минфина галтера знает весь от 13.12.2019 № 01-03-11/97904). мир.→65 Есть ли шанс отменить доначисления в суде Судебная практика в  спорах по  статье 54.1 Налогового кодекса складывается в пользу налоговиков. Решения в пользу компаний единичны. Например, в суде первой инстанции компании удалось оспорить доначисления по налогу на прибыль на сумму 11 млн руб. 35

Налоги, бухучет и взносы Борьба ФНС со схемами и однодневками Но апелляционный суд отменил это решение и поддержал налого- виков. Пример. Как налоговики отменили выгодное для компании решение суда Компания по факту приобретала товары у сельхозпроизводителей, которые не платили НДС. Но по документам оформила покупку у пере- продавцов на общей системе, чтобы заявить вычеты НДС, а также увели- чить расходы за счет наценки перепродавца. Налоговики доказали, что компания сформировала фиктивный документооборот с перепродав- цами. Руководители производителей подтвердили, что по факту взаи- модействовали с компанией, а не с перепродавцами. Например, согла- совывали с компанией график поставки, ее работники контролировали поставки и качество товаров. Поэтому инспекторы отказали в вычетах НДС и расходах. Судьи первой инстанции посчитали, что налоговики не вправе снимать расходы, если компания по факту приобретала товары. Но апелляционный суд поддержал налоговиков. По мнению судей, если компания не выпол- нила любое условие статьи 54.1, этого достаточно, чтобы полностью отка- зать в расходах. Аргумент о том, что налог на прибыль в таком случае превращается в налог на доходы, судьи не приняли (постановление Седь- мого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2020 по делу № А27- 17275/2019). Важная деталь Таким образом, рискованно спорить с  налоговиками, если они Проверяйте доказали, что сделку исполнил не тот контрагент, которого указали наличие у контр- в документах — договоре, товарной накладной или акте на работы агента налоговых или услуги, счете-фактуре. Скорее всего, судьи поддержат инспек- долгов и числен- торов. Исключение — контрагент передал другому лицу обязатель- ности. ства по сделке на основании закона или договора (п. 2 ст. 54.1 НК). Например, подрядчик привлек субподрядчиков. Чтобы снизить риски, ФНС советует компаниям тщательно про- верять контрагентов. Обращайте внимание на наличие налого- вых долгов, штрафов за налоговые нарушения, сумму уплаченных налогов, а также на численность компании-контрагента (письмо ФНС от 11.10.2019 № ЕД-4-1/20922). Эти данные ФНС размеща- ет на сайте nalog.ru. Но проще проверить поставщика в сервисе «Главбух Контрагенты». →glavbukh.1cont.ru ОЛЬГА СОЛДАТОВА, ведущий эксперт журнала «Главбух» 36

Главбух · № 4, февраль 2020 года Еще четыре спора по вычетам НДС и расходам Ситуация Аргументы судей В акте необязательно указывать данные по каждому виду работ Налоговики придрались к актам на ремонтные Инспекторы не правы. Они согласились, что контрагенты по факту и строительные работы, выполненные контраген- выполнили работы и компания их оплатила. Единственное осно- тами. В актах нет данных по каждому виду работ: вание для претензий — это оформление документов. Но в дого- объему, расценкам, единицам измерения, стоимо- ворах с контрагентами закрепили фиксированную цену работ. сти материалов и работ. В итоге инспекторы дона- Компании не обязаны устанавливать в договоре стоимость и объ- числили налог на прибыль на сумму 31 млн руб. ем отдельных видов работ. Поэтому и в актах можно не отра- жать эти данные (решение Арбитражного суда Омской области от 25.11.2019 по делу № А46-10158/2019) Нельзя заявить вычеты НДС по материалам, если компания не доказала, что контрагент их поставлял Строительная компания заявила вычеты по при- Налоговики правомерно отказали в вычетах. У поставщиков обретенным материалам. Налоговики посчитали нет персонала и имущества. По расчетным счетам поставщиков контрагентов сомнительными и признали неза- не было платежей, связанных с покупкой материалов. Среди кодов конными вычеты на сумму 8 млн руб. ОКВЭД по основной деятельности поставщики не заявили тор- говлю стройматериалами. Некоторые ТТН отсутствуют, а в других указали транспорт, который согласно отчетам системы «Глонасс» не выезжал по адресам, на которых компания вела работы. Кроме того, компания не перечислила оплату за материалы. А по данным бухучета использовала существенно меньше материалов, чем при- обрела у контрагентов (постановление Арбитражного суда Восточ- но-Сибирского округа от 09.12.2019 № Ф02-5394/2019) Если компания выполнила работы сама, списать расходы на субподрядчиков не удастся Компания-генподрядчик заявила вычеты НДС Судьи поддержали налоговиков. Компания не согласовала и учла расходы по субподрядным работам. Нало- субподрядчиков с заказчиком, как этого требовал договор. говики посчитали, что компания выполнила рабо- Контрагенты сдают нулевую отчетность или отражают мини- ты самостоятельно, и доначислили НДС и налог мальные суммы налога, имущество и персонал отсутствуют. на прибыль на сумму 29 млн руб. Раньше компания выполняла те же объемы работ без субпод- рядчиков. Налоговики доказали, что компания фактически при- влекала для выполнения работ физлиц и для этого размещала объявления в газете. В ежедневнике менеджера налоговики обнаружили список работников, которые по факту выполня- ли работы (решение Арбитражного суда Республики Коми от 23.01.2020 по делу № А29-11218/2019) Организация не вправе заявить вычеты и учесть расходы на перевозку, если товары перевозили не контрагенты, а ИП Организация заключила договор на перевозку Из актов на транспортные услуги нельзя определить период пере- с контрагентами. Инспекторы решили, что грузы возки, количество рейсов. Инспекторы нашли собственников перевозили не организации-контрагенты, а пред- транспорта — предпринимателей, которые перевозили грузы. приниматели. Поэтому налоговики сняли вычеты Они пояснили, что перевозили товары для компании напрямую. и расходы и доначислили НДС и налог на при- Оплату контрагентам компания не перечисляла, и главбух не смог- быль на сумму 6 млн руб. ла пояснить налоговикам, почему образовалась задолженность. Таким образом, налоговики доказали, что услуги оказывали ИП, а не контрагенты. Поэтому компания не вправе учесть расходы и заявить вычеты НДС по сделкам с ними (решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16.08.2019 по делу № А73-6063/2019) 37



Налоги, бухучет и взносы Схема действий Соберите эти документы, чтобы гарантированно подтвердить расходы на перевозку С чего начать: когда приобретенный товар доставили до вашего склада, проверьте, кто организует перевозку и кто ее оплачивает. От этого зависит, какие документы собрать вам, как покупателю, чтобы подтвердить расходы и вычеты на товар и его доставку. Как и любые расходы, затраты Товар привез перевозчик. Если на перевозку товаров и вычет НДС доставку осуществляет сторонний пере- необходимо подтвердить документа- возчик, которого нанял и чьи услу- ми. Какие бумаги будут у покупателя, ги оплатил поставщик, то он передаст зависит от того, кто организует достав- вам транспортную накладную. Для ку товара. Смотрите, как это выглядит, подтверждения расходов на перевозку на схеме.→40 Далее разберем особенно- она не нужна. Но и выбрасывать доку- сти оформления документов в разных мент не стоит, ведь он подтвержда- случаях. ет, что товары действительно привезли на склад. Он поможет при возникнове- Товар доставил поставщик. Ког- нии спора с инпекторами. да поставщик везет товар собствен- ным транспортом, то пакет докумен- Другая ситуация, когда перевозчика тов зависит от того, как оплачивается нанимает поставщик, а за доставку пла- доставка. Допустим, она включена тит покупатель. В таком случае постав- в цену товара. В этом случае транспорт- щик становится экспедитором. Какой ную накладную от перевозчика не жди- комплект документов он составит, смо- те. Ведь договор перевозки не заклю- трите на схеме.→40 чали, расходов на доставку товара нет (ст. 785 ГК, ст. 8 Федерального закона Товар забрали самовывозом. от 08.11.2007 № 259-ФЗ, письмо Мин- Увезли товар со склада поставщика фина от 28.08.2018 № 03-03-06/1/61110). на собственной машине? Транспорт- Для подтверждения реальности достав- ной накладной также не будет. Поэ- ки товара попросите у поставщика тому не забудьте составить путевой копию путевого листа. Если это невоз- лист. Он подтвердит расходы на бен- можно, по крайней мере зафикси- зин и докажет проверяющим, что товар руйте данные водителя и автомобиля, довезли до склада (письмо Минфина доставившего товар. Подойдет, к при- от 22.12.2011 № 03-03-10/123) меру, пропуск на въезд авто с товаром на территорию склада. ВСЕВОЛОД ЖУРАВЛЕВ, ведущий эксперт журнала «Главбух» 39

Налоги, бухучет и взносы Схема действий Какие документы собрать покупателю, если была доставка до его склада Кто организует доставку товара до склада покупателя? Поставщик Покупатель Стоимость доставки включена в цену товара? Да Нет, покупатель оплачивает отдельно Чьим транспортом доставили товар? Чьим транспортом доставили товар? Поставщика Наемным Поставщика Наемным Счет-фактура на товар; счет-фактура поставщика на вознаграждение за организацию перевозки; товарная накладная; транспортная накладная; поручение экспедитору-поставщику; отчет экспедитора (или акт) и экспедиторская расписка, которые оформляет поставщик От чьего имени организована перевозка Поставщика Покупателя Счет-фактура Счет-фактура Счета-фактуры Перевыставленный Счет-фактура на товар; на товар; на товар поставщиком перевозчика товарная товарная и перевозку; счет-фактура накладная; накладная; товарная на перевозку лучше запросить транспортная накладная; и копия копию накладная, транспортная счета-фактуры путевого листа которая накладная, перевозчика поставщика, подтверждает которая чтобы реальность подтверждает подтвердить доставки расходы реальность товара на доставку доставки товара 40

Главбух · № 4, февраль 2020 года Чьим транспортом доставили товар? Покупателя Наемным Кто организует перевозку? Перевозчик Экспедитор Счет-фактура на товар; счет-фактура экспедитора на вознаграждение за организацию перевозки; товарная накладная; транспортная накладная; поручение экспедитору; отчет экспедитора (или акт) и экспедиторская расписка От чьего имени организована перевозка Экспедитора Покупателя Счет-фактура Счета-фактуры Перевыставленный Счет-фактура на товар; на товар экспедитором перевозчика товарная и перевозку; счет-фактура накладная; товарная на перевозку путевой лист, накладная; и копия который транспортная счета-фактуры оформляет накладная перевозчика покупатель (подтверждает (подтверждает расходы расходы на ГСМ на доставку и реальность товара) доставки) 41

Налоги, бухучет и взносы По вашим письмам Какие доходы убрать из 6-НДФЛ, пока к вам нет вопросов Включать ли в отчет декретное пособие ? Наша компания 28 января выплатила сотруднице посо- бие по беременности и родам. Нужно ли отразить его в расчете 6-НДФЛ за I квартал? ВАЛЕНТИНА ТАЛЫЗИНА, гл. бухгалтер (г. Старый Оскол) Нет, не  нужно. В 6-НДФЛ отражают налог, который исчислила и удержала компания (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК). Пособие по беременности и родам входит в перечень доходов, которые полностью освобождены от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК, письмо Минфина от 16.09.2014 № 03-04- 09/46390). Такие доходы в 6-НДФЛ включать не требуется (п. 7 пись- ма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216, вопрос 4 из письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984). По той же причине в 6-НДФЛ не включают, к примеру, единовре- менное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет, оплату выходных дней по уходу за ребен- ком-инвалидом (п. 1, 8 ст. 217 НК, письма ФНС от 11.12.2018 № БС-3- 11/9358, от 11.04.2019 № БС-4-11/6839). ЮЛИЯ ЗАХАРОВА, эксперт журнала «Главбух» Проще Нужно ли указывать в отчете по НДФЛ алименты Убедитесь, что в вашем 6-НДФЛ ? Наша компания удержала у сотрудника алименты на детей выполняются все контрольные соот- и перечислила их маме. Указывать ли эту сумму в 6-НДФЛ? ношения. Проще всего это сделать ЕВГЕНИЙ АНДРЕЕВ, ведущий бухгалтер (г. Краснодар) в сервисе «Главбух Аудит».→a.glavbukh.ru Нет, не нужно. Алименты не влияют на размер дохода и на НДФЛ, который вы отражаете в расчете. В 6-НДФЛ показывают налог, который компания исчислила и удер- жала у работника (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК). А кроме того, доход, который 42

Главбух · № 4, февраль 2020 года начислили работнику, дату его получения, дату удержания НДФЛ, Осторожно срок перечисления (п. 3.1, 4.1 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. Издайте один приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). приказ на матпо- мощь при рождении Алименты — это не налог. Поэтому покажите в 6-НДФЛ зарплату ребенка, даже если работника в сумме, с которой удержали налог. В качестве дохода платите ее частями. мамы алименты также не отражайте. Ведь они не облагаются нало- Так избежите спора гом (п. 5 ст. 217 НК, п. 7 письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216). насчет НДФЛ. ВЕРА ИСАЕВА, эксперт журнала «Главбух» Должна ли попасть в 6-НДФЛ матпомощь в связи с рождением ребенка, если ее платили частями ? Организация выплачивает сотруднице единовремен- ную материальную помощь — 50 000 руб. в связи с рождением ребенка. Ребенок родился 3 января 2020 года. Деньги будем пла- тить двумя частями. 20 000 руб. уже выдали 10 января. Остав- шиеся 30 000 руб. собираемся перечислить 10 февраля. Следует ли со второй выплаты удержать НДФЛ и включить ее в 6-НДФЛ за I квартал из-за того, что помощь выдаем не единовременно? ЕВГЕНИЯ МИХАЙЛОВА, гл. бухгалтер (г. Королев Московской обл.) Нет, вам не  надо удерживать налог. Организации не  исчисляют НДФЛ с единовременной материальной помощи, которую выдают работнику в связи с рождением ребенка, если выполняется два усло- вия. Первое — деньги выдали в течение первого года после рожде- ния ребенка. Второе — матпомощь укладывается в лимит 50 000 руб. (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК). Соответственно, в расчет необлагаемую сум- му включать тоже не нужно (п. 7 письма ФНС от 01.11.2017 № ГД-4- 11/22216). Тот факт, что вы разделили выплату на две части, не влияет на НДФЛ (письмо Минфина от 27.08.2012 № 03-04-05/6-1006). Но важно, чтобы директор издал один приказ на выплату едино- временной помощи. Установите в нем, что выплачивать матпомощь будете двумя частями. По мнению чиновников, матпомощь, кото- рую платят в связи с одним и тем же событием, но на основании разных распоряжений, нельзя считать единовременной (письма Минфина от 31.10.2013 № 03-04-06/46587, от 22.08.2013 № 03-04- 06/34374). МАРИНА ТОМИЛИНА, эксперт журнала «Главбух» 43

Налоги, бухучет и взносы По вашим письмам Важная деталь Можно ли не показывать в 6-НДФЛ призы В строке 120 6-НДФЛ ставьте ? Компания в рамках рекламной акции в декабре выдала крайний срок уплаты налога физлицу денежный приз в размере 3800 руб. Никаких других дохо- по закону, а не дов компания в 2019 году этому физлицу больше не выплачивала. день, когда вы Мы не стали показывать этот доход в годовом 6-НДФЛ. перечислили НДФЛ Верно ли мы поступили? в бюджет. ОЛЬГА АФАНАСЬЕВА, бухгалтер (г. Россошь Воронежской обл.) Да, вы поступили правильно. В 6-НДФЛ компания отражает дохо- ды и налог, который исчислила и удержала с них (п. 2 ст. 230 НК). С денежных призов, которые организация вручила физлицу в рам- ках рекламной акции и которые укладываются в сумму 4000 руб. в год, НДФЛ не платят (п. 28 ст. 217 НК). ФНС подтверждает, что налоговый агент вправе не отражать в 6-НДФЛ доходы, которые выплатил в  пределах необлагаемого лимита (вопрос 1 из письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329). Аналогично в расчет можно не включать единовременную матери- альную помощь, которую компания выплатила сотруднику в течение первого года после рождения ребенка. Это при условии, что мат- помощь составила максимум 50 000 руб. (вопрос 2 из письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329). СВЕТЛАНА КУРДИНА, эксперт журнала «Главбух» Как отразить в расчете сверхлимитные суточные ? Компания 14 января выплатила работнику суточные в размере 3600 руб. за четыре дня командировки в Ульяновск, то есть по 900 руб. за день. Суточные, которые превысили норма- тив, составили 800 руб. (3600 ₽ – 700 ₽  4 дн.). Авансовый отчет работника утвердили 21 января. Окончательную зарплату ком- пания выплачивает 5-го числа каждого месяца. Как отразить в 6-НДФЛ за I квартал суточные и НДФЛ, который компания исчислила и удержала? СТАНИСЛАВ ЦОЙ, бухгалтер (г. Новосибирск) Суточные в пределах норм в расчет не включайте. Они не облагаются НДФЛ (письмо ФНС от 11.04.2019 № БС-4-11/6839). Для командиро- вок по России предельная норма составляет 700 руб. за каждый день. 44

Главбух · № 4, февраль 2020 года Сверхнормативные суточные в размере 800 руб. включите в стро- ку 020 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за I квартал. Ведь при расчете НДФЛ их признают облагаемым доходом на последнее число месяца, в котором утвердили авансовый отчет. В вашем случае это 31 января (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК). Теперь о налоге. Вы должны были удержать его 5 февраля, ког- да выдавали зарплату за  январь. А  перечислить — не  позднее следующего после удержания рабочего дня, то  есть 6 февраля (п. 4 и 6 ст. 226 НК). Эту сумму включите в строки 040 и 070 разде- ла 1 справки 6-НДФЛ (п. 3 ст. 226 НК). Как отразить сверхнормативные суточные в разделе 2, смотрите в таблице ниже. Строка Значение Строка Значение Строка 100 31.01.2020 Строка 130 800 Строка 110 05.02.2020 Строка 140 104 Строка 120 06.02.2020 ВСЕВОЛОД ЖУРАВЛЕВ, ведущий эксперт журнала «Главбух» 45



Налоги, бухучет и взносы Безупречные проводки Не вы заплатили сотруднику, а он вам: как отразить в бухучете Собрали ситуации, когда сотрудник не получает деньги Важная деталь от компании, а, наоборот, платит ей. Смотрите Подтвердите факт на проводках, как провести эти суммы в учете. недостачи про- дукции докумен- Завскладом возместил недостачу тами. Иначе испек- торы доначислят Ответственный сотрудник должен возместить компании рыноч- НДС как при без- ную стоимость продукции, по которой была обнаружена недостача возмездной пере- (ст. 238 ТК). Недостачу организация вправе взыскать в полном объ- даче. еме, если с сотрудником, например завскладом, заключили договор о полной материальной ответственности (ч. 1, 2 ст. 242, ст. 244 ТК, постановление Минтруда от 31.12.2002 № 85). Допустим, сотрудник добровольно внес в кассу компании деньги за недостачу продукции (ч. 4 ст. 248 ТК). Вот как эти суммы провести в налоговом и бухгал- терском учете. Налоги. НДС при утрате продукции не начисляйте. Ведь реализа- ции не было (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Факт недостачи под- твердите документами, которыми оформили результаты проведения инвентаризации. К примеру, сличительной ведомостью, ведомостью учета результатов инвентаризации. Составьте приказ руководителя о взыскании недостачи и получите согласие работника на возмеще- ние. Иначе налоговики доначислят НДС как при безвозмездной пере- даче продукции (п. 2 ст. 154 НК, п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). Деньги, которые получили от работника, тоже не включайте в базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК, вопрос 10 пись- ма Минфина от 07.10.2008 № 03-03-06/4/67). Входной НДС, который компания приняла к вычету по материа- лам, работам и услугам, использованным для производства утрачен- ной продукции, не восстанавливайте. Перечень случаев, когда сум- му НДС нужно восстановить, закрыт (п. 3 ст. 170 НК, решение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06). Списания недостачи в этом перечне нет. 47

Налоги, бухучет и взносы Безупречные проводки Важная деталь Чиновники не требуют восстанавливать НДС, если материалы были Отражайте тру- похищены, разбиты или испортились из-за аварии, стихийного бед- довую книжку, ствия, пожара (письмо Минфина от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389). которую приоб- рели работнику, Если компания взыщет недостачу с учетом входного НДС, то без- на забалансовом опаснее налог восстановить. Иначе получится, что организация дваж- счете 006 (письмо ды возместила налог. Первый раз — когда воспользуется вычетом Минфина при покупке, и второй — когда получит налог в составе компенса- от 29.01.2008 ции ущерба. Поскольку в таком случае возникает необоснованная № 07-05-06/18). налоговая выгода, у компании есть два варианта действий. Либо восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету, либо не вклю- чать налог в сумму претензии (постановление Президиума ВАС от 23.07.2013 № 2852/13). Стоимость продукции, по которой выявили недостачу, признайте во внереализационных доходах в день, когда работник признал вину (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК). В этот же момент во внереализа- ционных расходах отразите стоимость продукции (подп. 20 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК, письмо Минфина от 19.06.2018 № 03-03-07/41741). Бухучет. В бухгалтерском учете сделайте записи: ДЕ Б Е Т 94 КР Е Д ИТ 43 отражена недостача продукции; ДЕ Б ЕТ 73 КР ЕД И Т 94 сумма недостачи списана за счет виновного лица; ДЕ Б ЕТ 50 КР ЕД ИТ 73 завскладом перечислена в кассу сумма недостачи. Удержали стоимость трудовой книжки из зарплаты Когда компания выдает работнику трудовую книжку, то впра- ве взыскать расходы на ее покупку (п. 47 Правил ведения и хра- нения трудовых книжек, утв. постановлением Правительства от 16.04.2003 № 225). Например, стоимость трудовой книжки удер- жали из заработной платы сотрудника. Налоги. НДС, который компании предъявил продавец книж- ки, вы вправе принять к вычету при соблюдении трех условий (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК). Во-первых, ком- пания приняла на учет трудовые книжки на основании наклад- ной от  поставщика. Во-вторых, есть правильный счет-фактура. 48

Главбух · № 4, февраль 2020 года В-третьих, трудовая книжка используется в деятельности, облага- Важная деталь емой НДС. При передаче трудовой книжки работнику начислите Берите плату НДС, ведь это реализация (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Налог начисляйте с работника на покупную стоимость трудовой книжки без учета НДС (п. 1 ст. 154, за трудовые п. 1 ст. 168 НК). книжки. Иначе у него возникнет Затраты, которые компания понесла на покупку трудовой книж- доход, с кото- ки, отразите в расходах в момент ее покупки (подп. 49 п. 1 ст. 264, рого заплатите абз. 5 подп. 3 п. 7 ст. 272 НК, письмо ФНС от 23.06.2015 № ГД-4- НДФЛ и страховые 3/10833). Сумму, которую у  сотрудника удержали из  зарплаты взносы. за трудовую книжку, включите во внерализационые доходы (ст. 250, п. 1 письма Минфина от 26.09.2007 № 07-05-06/242). Если сумма возмещения равна величине затрат организации на приобретение трудовой книжки, прибыль равна нулю. Следовательно, организация налог на прибыль не платит. Бухучет. Покупку трудовой книжки и удержание ее стоимости из зарплаты работника отразите следующими записями: ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 300 ₽ приобретена трудовая книжка; Д Е БЕ Т 19 К Р ЕДИ Т 60 60 ₽ отражен входной НДС; ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 60 ₽ принят к вычету входной НДС; Д Е БЕ Т 006 300 ₽ принят к учету бланк трудовой книжки; ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» 360 ₽ признан прочий доход за трудовую книжку, стоимость кото- рой удержали из зарплаты; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» 60 ₽ КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» начислен НДС; Д ЕБЕ Т 70 К Р ЕДИТ 73 360 ₽ удержана из зарплаты работника стоимость бланка выданной ему трудовой книжки; К Р ЕДИТ 006 300 ₽ списан с учета бланк трудовой книжки. 49

Налоги, бухучет и взносы Безупречные проводки Важная деталь Сотрудник возместил стоимость туристической Начислять НДС путевки при оплате путевок за сотрудников Сотрудник компании собрался в отпуск. Приобрел туристическую не нужно, ведь путевку, а заплатить попросил компанию. Для этого написал заявле- реализации ние. Компания перечислила деньги туроператору, а сотрудник поз- не происходит. же полностью погасил долг. Для этого внес деньги за путевку в кассу компании. Налоги. Компания не начисляет НДС при оплате путевок за работ- ников. Ведь путевку она не реализует (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК, пись- мо Минфина от 19.02.2016 № 03-07-07/9546). Не возникает у ком- пании обязанности платить НДС и в тот момент, когда сотрудник компенсировал деньги за путевку (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Верхов- ный суд поддерживает такую позицию (постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 15664/05). Не отражайте стоимость путевки в доходах или расходах по налогу на прибыль (ст. 41, 249, 250, 252, 270 НК). По мнению проверяющих, оплата путевки за сотрудника — это его доход. Значит, нужно начислить взносы и НДФЛ в момент оплаты. Налог удержите при выплате других доходов. После возврата сотруд- ником денег за путевку произведите перерасчет и верните излишне удержанную сумму НДФЛ (ст. 231 НК). Этих сложностей можно избежать, если сотрудник успеет возме- стить деньги до конца отчетного периода и до того, как ему выплатят другой доход. Тогда ни удерживать НДФЛ, ни отражать его в отчет- ности не нужно. Взносы при возврате денег также нужно пересчитать. Делать пере- расчет не придется, если сотрудник вернет деньги до конца квартала, в котором компания оплатила путевку. Тогда в расчете по взносам эту операцию можно не отражать. Бухучет. Возмещение стоимости путевки отражайте в бухгалтер- ском учете такими проводками: ДЕ Б Е Т 76 КР ЕД И Т 51 перечислены деньги за путевку; ДЕ Б Е Т 73 КР Е Д ИТ 76 отражен долг сотрудника перед компанией за путевку; ДЕ Б ЕТ 50 КР ЕД И Т 73 сотрудник внес деньги за путевку в кассу компании. 50