Упрощенка. Ознакомительный номер

51 Зарплата и кадры Кроме того, если оформляете новичков как самоза- нятых, то тоже есть риски. ФНС и Роструд договорились о  совместных проверках работодателей, которые маски- руют работников под самозанятых (новость от 26.11.2019 на сайте nalog.ru). За уклонение от оформления трудово- го договора ГИТ оштрафует фирму на 50 тыс. руб. (ч. 4 ст. 5.27 КоАП). Чем отличается самозанятый от обычного работника по трудовому договору, смотрите в таблице. Самозанятый всегда сам платит налоги Заблуждение 2 В чем заблуждаются. Компании по  ошибке считают, что если заключили договор на  работы с  самозанятым, то со всех доходов подрядчик всегда сам будет платить на- логи. Но это не так. Как на самом деле. По общему правилу плательщик НПД действительно сам платит за себя налоги (п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ, письмо Минфина от 13.08.2019 № 03- 11-11/61078). Но  самозанятые должны соблюдать усло- вия спецрежима. Например, если выручка самозанятого превысила 2,4 млн руб., он утратит право на спецрежим. Самозанятый вправе зарегистрироваться как ИП и перей- ти на УСН или ЕНВД в течение 20 дней (п. 6 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Но если он этого не сделал, то со следующих Таблица. Чем самозанятый отличается от обычного сотрудника Условия труда Работник по трудовому договору Самозанятый Оплата труда Не реже, чем каждые полмесяца По факту выполненных работ или оказанных услуг Отпуска Предоставляет работодатель Больничные Оплачивают Не предоставляют Дисциплинарные Выговор, замечание, увольнение взыскания Не оплачивают Рабочее место Режим труда Не применяют Налоги Предоставляет работодатель Не предоставляют Страховые взносы Согласно правилам внутреннего Самозанятый сам планирует свое трудового распорядка или трудового время договора Работодатель удерживает и перечис- Самозанятый сам платит налог через ляет НДФЛ приложение «Мой налог» Платит работодатель Платить не нужно

52 №2, февраль, 2020 Рекомендации выплат компания должна удержать НДФЛ и  начислить взносы. Проверяйте статус самозанятых, с  которыми уже работаете и которых планируете привлечь. Для провер- ки есть два способа. Первый — запросите специальную справку у самозанятого. Справку он формирует в прило- жении «Мой налог» (письмо ФНС от 05.06.2019 № СД- 4-3/10848). Второй способ — воспользуйтесь сервисом ФНС. На сайте npd.nalog.ru в разделе «Проверить статус налогоплательщика налога на  профессиональный доход» вы сможете проверить статус плательщика НПД на опре- деленную дату. Для этого вам потребуется ввести ИНН самозанятого и дату, на которую хотите проверить статус (см. рисунок ниже). Сохраняйте скриншоты с сайта. Они докажут, что в  день выплаты вознаграждения физлицо числилось самозанятым. Заблуждение 3 Можно не брать чеки у самозанятых В чем заблуждаются. Компании, которые переводят са- мозанятым деньги на карты, полагают, что платежки до- статочно, чтобы учесть расходы. Поэтому не берут чеки у самозанятых. Рисунок. Информация о статусе самозанятого на сайте ФНС

53 Зарплата и кадры Как на самом деле. Требуйте чек от самозанятого, и когда оплачиваете наличными, и когда переводите день- ги на счет в банке. Возможно, с расходами на упрощенке проблем не возникнет, но не исключены споры по взно- сам. Минфин разъясняет, что выплаты самозанятому не облагаются взносами, только если у заказчика есть чек на  работы или услуги, которые физлицо — плательщик НПД  — оформило через приложение ФНС (абз. 2 п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, письмо Минфина от 17.04.2019 № 03-11-11/27454). Кроме того, помимо чека, составьте с  физлицом письменный договор, аналогичный тому, который вы ис- пользуете в  работе с  другими контрагентами. Включите в него общие положения — предмет договора, стоимость услуг, способы оплаты и т. д. Также добавьте пункты, ко- торые обезопасят вас от  рисков. Например, оговорите штрафы, если подрядчик не пришлет чек или не уведомит о  том, что снялся с  учета как самозанятый (см. образец ниже). Образец. Фрагмент договора с самозанятым Общество с ограниченной ответственностью «Ненастье» (ООО «Ненастье»), именуемое в дальнейшем «Заказчик», в лице директора Неволина Олега Владимиро- вича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и Хитрованов Дмитрий Сергеевич, зарегистрированный как плательщик налога на профессиональный доход, именуемый в дальнейшем «Исполнитель», с другой стороны, вместе именуемые «Сто- роны», заключили настоящий Договор. <...> 9. Исполнитель как плательщик налога на профессиональный доход в день по- лучения вознаграждения присылает Заказчику чек, сформированный в приложении «Мой налог». 10. В случае если Исполнитель не предоставит чек, Исполнитель обязуется вы- платить Заказчику штраф в размере 30 процентов от оплаченной суммы за выполнен- ные работы. 11. В случае снятия Исполнителя с учета в качестве плательщика налога на про- фессиональный доход Исполнитель обязуется уведомить об этом Заказчика в течение двух рабочих дней с даты утраты статуса самозанятого лица. В случае нарушения сро- ков информирования Заказчика Исполнитель обязуется оплатить по требованию За- казчика штраф в размере 43 процентов от суммы, подлежащей к уплате Исполнителю за оказанные услуги. <...>

54 №2, февраль, 2020 Рекомендации Зарплата и кадры Надежда Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка» Что изменить в работе с персональными данными в 2020 году За нарушение правил работы с персональными данными ввели новые много- миллионные штрафы. К тому же с прошлого года Роскомнадзор может прий- ти к вам с проверкой вне плана после анализа вашего сайта и публикаций компании в интернете. Подскажем, какие типичные ошибки находят контро- леры и что срочно нужно исправить. Назначьте ответственного за обработку персональных данных Определите одного сотрудника, который будет отве- чать за обработку персональных данных. Издайте приказ в  произвольной форме. Ответственный сотрудник дол- жен напрямую подчиняться генеральному директору (п. 2 ст. 22.1 Федерального закона от 27.07.2006 № 152-ФЗ). Значит, эту обязанность нельзя поручить рядовому работ- нику. Например, за  персданные может отвечать бухгал- тер, если он единственный в компании. Что учесть. Роскомнадзор не рекомендует назначать ответственным директора. Вряд ли он сам организует об- работку персданных. Скорее всего, он станет ответствен- ным только на бумаге, а на деле поручит эту обязанность кому-то из подчиненных. Такие действия могут привести к штрафу. Также нельзя назначать нескольких ответствен- ных. Новые размеры штрафов за нарушение правил рабо- ты с персданными смотрите в таблице на с. 55.

55 Зарплата и кадры Таблица. Штрафы за нарушения в работе с персональными данными Вид нарушения Штраф, руб. Для компании Для ИП Для ответст- венного работника Работник собирает излишние данные или 30 000— 5000— 5000— хранит документы, которые должен был унич- 50 000 10 000 10 000 тожить (п. 1 ст. 13.11 КоАП) 10 000— 10 000— Работник без согласия субъекта персональ- 15 000— 20 000 20 000 ных данных (п. 2 ст. 13.11 КоАП): 75 000 — разгласил сумму зарплаты, премии, возна- граждения по договору; — разместил копию заявления человека в ка- честве образца на стенде с образцами других заявлений; — использовал бланк согласия на обработку персональных данных, в котором нет всех обязательных реквизитов Компания не разработала политику обра- 15 000— 5000— 3000— ботки персональных данных и не разместила 30 000 10 000 6000 ее в открытом доступе (п. 3 ст. 13.11 КоАП) 10 000— 4000— Работник отказался уточнить или уничтожить 25 000— 20 000 10 000 сведения о сотруднике. Например, не при- 45 000 нял у него новые банковские реквизиты (п. 5 ст. 13.11 КоАП) Персональные данные стали известны другим 25 000— 10 000— 4000— лицам, их скопировали или уничтожили, 50 000 20 000 10 000 из-за того что работник небрежно работал с документами (п. 6 ст. 13.11 КоАП). К примеру, нарушение произошло, потому что сотрудник: — оставил на столе без присмотра или вынес с рабочего места справки, расчетные листки или другие бумаги с персональными данными; — потерял документы Компания при сборе персональных дан- 1 000 000— 1 000 000— 100 000— ных через интернет не систематизирует 6 000 000 6 000 000 200 000 и не хранит сведения в базах данных России, а использует хранилища за рубежом (п. 8 ст. 13.11 КоАП) Компания повторно нарушила правила си- 6 000 000— 6 000 000— 500 000— стематизации и хранения сведений в базах 18 000 000 18 000 000 800 000 данных России (п. 9 ст. 13.11 КоАП)

56 №2, февраль, 2020 Рекомендации Утвердите список лиц, у которых есть доступ к персданным Издайте отдельный приказ со списком сотрудников, кото- рые имеют доступ к  персональным данным в  связи с  их должностными обязанностями. Они должны получать только те сведения, которые нужны им в работе. В список могут войти директор, его заместитель, кадровик, юрист и бухгалтер. Контролеры оштрафуют компанию, если до- ступ к персданным будет у неопределенного круга лиц. Что учесть. Раньше инспекторы требовали, чтобы приказ содержал Ф. И. О. конкретных работников. При- ходилось вносить изменения в приказ каждый раз, когда сотрудника из списка увольняли или принимали на рабо- ту. Сейчас Роскомнадзор упростил требование и разрешил закрепить в приказе не Ф. И. О. конкретных работников, а список должностей. Теперь менять приказ не придется. Достаточно ознакомить с ним новичков. Фрагмент прика- за смотрите в образце на с. 57. Опубликуйте политику обработки персданных Компания должна собирать, обрабатывать и  хранить персданные согласно утвержденной политике. Контроле- ры запросят такой документ и проверят, разместила ли его фирма в открытом доступе на сайте. Если сайта нет, распе- чатайте документ и вывесите его на видном месте. К при- меру, на стенде при входе в офис или в торговом зале. Роскомнадзор разместил на сайте rkn.gov.ru в разде- ле «Персональные данные» рекомендации по составлению политики. Используйте их, когда будете составлять доку- мент, но не переписывайте формулировки. Учтите специ- фику компании. Пропишите, с  какой целью собираете и обрабатываете личные сведения работников. Что учесть. Если сайтов несколько, разместите поли- тику обработки персданных на каждом из них. В 2019 го- ду появилось новое основание для внеплановой проверки. Теперь контролеры наблюдают за компанией в интернете (подп. «д» п. 8 Правил, утв. постановлением Правитель- ства от 13.02.2019 № 146). Ведомство изучает политику, форму подписки на рассылку, вакансии, отзывы клиентов и сотрудников компании. Если политики на сайте не ока- жется или у наблюдателя возникнут подозрения, что ком- пания неверно хранит персданные, то он напишет доклад-

57 Зарплата и кадры Образец. Приказ об утверждении списка лиц, имеющих доступ к персданным Общество с ограниченной ответственностью «Акварель» ПРИКАЗ № 18-К об утверждении списка должностей, имеющих доступ к персональным данным работников г. Москва 16.01.2020 В соответствии со статьями 87, 88 ТК РФ и п. 3.2 Положения о защите персо- нальных данных работников ООО «Акварель» ПРИКАЗЫВАЮ: Утвердить перечень должностей сотрудников, допущенных к работе с персо- нальными данными работников ООО «Акварель» без использования средств автома- тизации. № Должность Наименование документа, п/п содержащего персональные данные 1 Начальник Личные карточки сотрудников, трудовые книжки, приказы отдела кадров по личному составу, трудовые договоры 2 Старший Индивидуальные сведения о трудовом стаже, заработке, бухгалтер доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, расчетные ведомости, листки нетрудоспособности … Главному бухгалтеру Ивановой Л.П. ознакомить работников, занимающих должности, указанные в пункте 1, с настоящим приказом под подпись. <…> ную записку руководителю территориального отделения Роскомнадзора. Тогда руководитель примет решение про- вести проверку и согласует ее с прокуратурой. О провер- ке вне плана вы узнаете за 24 часа. Проводите внутренний аудит персданных Руководитель обязан контролировать, как отделы собира- ют и обрабатывают перcданные (подп. 4 п. 1 ст. 18.1 Зако- на № 152-ФЗ). Роскомнадзор проверит, проводит ли ком- пания внутренний аудит. В этих целях ведомство запросит положение контроля и аудита работы с персданными.

58 №2, февраль, 2020 Рекомендации В отдельном приказе установите сроки аудита. На- пример, пропишите, что будете проводить внутреннюю проверку раз в  год. Назначьте комиссию, которая будет анализировать документы и  давать рекомендации по  за- щите персональных данных. Что учесть. После аудита составьте акт. В нем комис- сия зафиксирует найденные нарушения и  даст рекомен- дации, как их устранить. Факт, что работники исправили недостатки, также отразите в акте. Документ подтвердит контролерам, что вы  действительно проводите внутрен- ний аудит и контролируете работу с персданными. Удалите лишние бумаги с персданными сотрудников Проверьте, чтобы в  личных делах сотрудников не  было лишних документов (п. 5 ст. 5 Закона № 152-ФЗ). Ори- гиналы возвращайте физлицам, а копии уничтожайте сра- зу после того, как оформили кадровые документы, от- разили информацию в  личной карточке или выполнили другие необходимые действия. Контролеры считают из- быточным, если компания хранит копии паспортов, сви- детельств о браке, дипломов об образовании. Как уничто- жить документы, смотрите во врезке ниже. Что учесть. Если все-таки делаете копии, храни- те их  отдельно от  личного дела сотрудника. После того как он  уволился, лишние бумаги уничтожайте в  течение 30  дней (п. 4 ст. 21 Закона № 152-ФЗ). Убедитесь, что у  вас нет анкет с  персональными данными соискателей, которые не прошли собеседования. Бумаги, которые под- тверждают верность расчета налогов и взносов, безопас- нее передать в архив. На заметку Уничтожать персданные будут по-новому Роскомнадзор разработает требования, как уничтожать документы с персональными данными. Такое дополнение вносит Минкомсвязь в Закон № 152-ФЗ (проект закона опубликован на сайте regulation.gov.ru, № 93621). Сейчас Закон № 152-ФЗ не содержит каких-либо особых правил. Создайте комис- сию, чтобы уничтожить документы с персданными, срок хранения которых истек. Членов комиссии определите приказом. Комиссия перечислит в акте, какие именно документы уничтожить. Бумаги не выбрасывайте, измельчите их в шредере.



60 №2, февраль, 2020 Рекомендации Налоги и взносы Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. Когда и как заявить льготы по транспортному и земельному налогам За 2020 год не нужно будет подавать декларации по транспортному и зе- мельному налогам, платежи рассчитает ИФНС и пришлет сообщение. Но у вас появилась новая обязанность — подать заявление на льготу. Узнайте, когда и кто это должен сделать. На заметку Кто имеет право на льготы по налогам Пониженные ставки льготой не являются, так как их впра- Чтобы выяснить, есть ли  у  вашей компании льготы ве использовать все фирмы. по транспортному или земельному налогу, нужно изучить Поэтому о пониженных став- нормы НК, регионального закона и местного нормативно- ках заявлять не требуется. го акта. Дело в том, что есть федеральные льготы, а есть региональные и  местные. Например, освобождаются от земельного налога все компании за участки, на которых находятся общие автодороги (подп. 2 п. 1 ст. 395  НК). Это федеральная льгота. Узнать о  том, какие региональ- ные и  местные льготы вам положены, можно на  сайте nalog.ru с помощью сервиса ФНС «Справочная информа- ция о ставках и льготах по имущественным налогам». При- меры региональных и  местных льгот смотрите в  табл. 1 на с. 61. Когда подать заявление В кодексе нет крайнего срока, когда нужно подать заяв- ление. Так разъяснила и ФНС (п. 4 приложения к пись- му ФНС от 10.12.2019 № БС-4-21/25284@). Не надо за-

61 Налоги и взносы Таблица 1. Примеры региональных и местных льгот Кто имеет право на льготу Где действует Норма закона или решения Транспортный налог Перевозчики пассажиров городским г. Москва Подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона пассажирским транспортом общего г. Москвы от 09.07.2008 № 33 пользования (кроме такси) Тюменская Подп. 6 п. 5 ст. 1 Зако- Организации, которые используют область на Тюменской области природный газ в качестве моторного топлива. от 19.11.2002 № 93 Под льготу подпадают транспортные средства на газе г. Санкт-Петербург П. 1 ст. 5-2 Закона Санкт-Петербурга Организации, в которых среднесписочная от 14.07.1995 № 81-11 численность инвалидов не менее половины общей среднесписочной численности ра- Архангельская Абз. 2 ст. 4 Закона ботников. Они не платят транспортный налог область Архангельской области в отношении транспортных средств в коли- от 01.10.2002 честве, не превышающем среднесписочную № 112-16-ОЗ численность инвалидов Земельный налог ТСЖ, жилищные кооперативы и иные потре- г. Москва Подп. 11 п. 1 ст. 3.1 бительские кооперативы. Они не платят налог Закона г. Москвы с земельных участков, которые используют от 24.11.2004 № 74 для уставных целей г. Санкт-Петербург Подп. 4 п. 2 ст. 11-7-1 Малые предприятия, которые перерабатыва- Закона Санкт-Петербурга ют отходы, сортируют металлы и т. п. (коды от 14.07.1995 № 81-11 ОКВЭД 38.32.51, 38.32.52, 38.32.12 и др.). Они не платят налог с земельных участков, г. Ульяновск Подп. 8 п. 5 решения которые используют для основной деятель- Ульяновской городской думы ности от 30.08.2017 № 87 Организации в отношении участков, на которых расположены кладбища являть о  льготе каждый раз до  того, как платите авансы за транспорт или землю. Вы и так можете посчитать аванс с учетом льготы, если имеете на нее право. Из разъясне- ний ФНС даже следует, что нет смысла направлять заяв- ление в начале года. Ведь у налоговиков должны быть све- дения, которые подтверждают льготу на весь год. А если этих данных не будет, они откажут в льготе. Поэтому по-

62 №2, февраль, 2020 Рекомендации дайте заявление в  конце текущего года, до  того, как ин- спекция будет считать налог за  2020 год (п. 3 ст. 361.1 и п. 10 ст. 396 НК). Куда подавать заявление Заявление подавайте в ИФНС по месту регистрации. Если вы платите земельный или транспортный налог в другую инспекцию, вы вправе выбрать, куда заявить о льготе — в  налоговую по  месту регистрации земли или автомоби- ля или в  ИФНС по  юридическому адресу фирмы (п. 10 Порядка заполнения, утв. приказом ФНС от  25.07.2019 №  ММВ-7-21/377@). Налоговики сами перенаправят заявление в  ИФНС по  месту льготного объекта (п.  1.6 приложения к  письму ФНС от  25.09.2019 № БС-4- 21/19518@). Заявление можно подать на бумаге лично, по поч- те либо отправить через оператора ТКС. Через личный кабинет на  сайте nalog.ru подать заявление не  получит- ся (п. 1 ст. 11.2 НК и п. 10 приложения к письму ФНС от 10.12.2019 № БС-4-21/25284@). Как заполнить заявление Для льгот и  по транспортному, и  по земельному нало- гам предназначен один и тот же бланк заявления (приказ ФНС от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@). Форма состоит из трех листов. Первый — титульный, его заполняют все плательщики. На  втором и  третьем листах нужно отра- жать информацию о льготах по транспортному и земель- ному налогам соответственно. Льгота по транспортному налогу. Для льгот по транспортному налогу заполните вторую страницу за- явления — раздел 5. Если заявляете льготы на несколько автомобилей, на каждое транспортное средство составьте свой раздел 5. В верхней части листа укажите ИНН организации и КПП по месту регистрации транспорта. В полях 5.1— 5.3 запишите данные автомобиля: код, марку или модель и госномер. Коды указаны на бланке, в частности для лег- кового автомобиля — 01, для грузового — 02, для автобу- са — 03 и т. п. В поле 5.4 запишите период действия льготы. Если имеете право на льготу на весь год, укажите 01.01.2020— 31.12.2020. В  поле 5.5 требуется код льготы. Эти коды

63 Налоги и взносы Таблица 2. Как заполнить поле 5.6.3 заявления на льготу Номер клетки Что указать С 1-й по 4-ю Статью С 5-й по 8-ю Пункт С 9-й по 12-ю Подпункт С 17-й по 20-ю Абзац С 21-й по 24-ю Иное смотрите в приложении 1 к Порядку заполнения. Напри- мер, поставьте 20210, если вы полностью освобождаетесь от транспортного налога по закону региона. В полях 5.6.1 и  5.6.2 укажите дату и  номер регионального закона, со- гласно которому вы имеете право на льготу. В поле 5.6.3 запишите конкретную статью, пункт, подпункт или абзац, в котором предусмотрена льгота. В этом поле предусмо- трены 24 клетки, заполнять их нужно слева направо. Где что писать, смотрите информацию в табл. 2 выше. В неза- полненных клетках ставьте нули. В полях 5.7.1—5.7.5 запишите сведения о докумен- те, которым подтверждается право на льготу. Для автомо- биля это будет паспорт транспортного средства. Пример 1. Как заявить льготу по транспортному налогу Организация зарегистрирована в г. Челябинске, занимается ремонтом областных автомобильных дорог общего пользова- ния, улиц и дорог населенных пунктов Челябинской области и имеет льготу по транспортному налогу. В пункте 5.6 заяв- ления поставьте реквизиты закона о транспортном налоге — подпункт 7 пункта 1 статьи 4 Закона Челябинской области от 28.11.2002 № 114-ЗО. В пункте 5.7 укажите данные па- спорта транспортного средства. Фрагмент заявления смотрите в образце 1 на с. 64. Льгота по земельному налогу. Для льготы по  зе- мельному налогу заполните раздел 6 заявления, который размещен на третьей странице формы. В поле 6.1 укажи- те кадастровый номер земельного участка, в поле 6.2 — период действия льготы. В поле 6.3 поставьте код льготы из приложения 2 к Порядку заполнения. В полях 6.4.1— 6.4.3 укажите дату и  номер нормативного документа,

64 №2, февраль, 2020 Рекомендации Образец 1. Заявление на льготу по транспортному налогу (фрагмент) <…> 5. Прошу предоставить налоговую льготу по транспортному налогу: 5.1. Вид транспортного средства 02 01 - автомобиль легковой 05 - мотороллер 09 - вертолет 13 - катер 5.2. Марка (модель) 02 - автомобиль грузовой 06 - снегоход 10 - самолет 14 - гидроцикп 03 - автобус 07 - трактор 11 - теплоход 15 - моторная лодка 04 - мотоцикл 08 - мотосани 12 - яхта 16 - иное FOTON AUMAN TX BJ1138VJPHG-------------- ---------------------------------------- 5.3. Государственный регистрационный знак (номер) А135ВЕ74RUS----------------------------- 5.4. Срок предоставления налоговой льготы с 01 .01 .2020 по 3 1 . 1 2 . 2 0 2 0 5.5. Код налоговой льготы4 20210 5.6. Сведения о законе субъекта Российской Федерации, предусматривающем налоговую льготу 5.6.1. Дата 28 .11 .2002 5.6.2. Номер 1 1 4 - З О - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 5.6.3. Структурная единица 000400010007000000000000 <…> по  которому вы  имеете льготы, а  также статью, пункт и подпункт в законе, решении или постановлении. Поря- док тот же, по которому вы заполняли поле 5.6.3 по транс- порту (см. табл. 2 на с. 63). В полях 6.5.1—6.5.5 поставьте реквизиты документа, подтверждающего право компании на участок и соответственно льготу. Пример 2. Как заявить льготу по земельному налогу Некоммерческая образовательная организация зарегистри- рована в Москве и имеет льготу по земельному налогу на ос- новании подпункта 12 пункта 1 статьи 3.1 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74. Фрагмент заявления смотрите ниже. Образец 2. Заявление на льготу по земельному налогу (фрагмент) <…> 6. Прошу предоставить налоговую льготу по земельному налогу: 6.1. Кадастровый номер земельного участка 77:15:136013:77------------------------- 6.2. Срок предоставления налоговой льготы с 0 1 . 0 1 . 2 0 2 0 по 3 1 . 1 2 . 2 0 2 0 3 0 2 2 4 0 06.3. Код налоговой льготы5 6.4. Сведения о нормативном правовом акте представительного органа муниципального образования (законах городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), предусматривающем налоговую льготу 6.4.1. Дата 2 4 . 1 1 . 2 0 0 4 6.4.2. Номер 7 4 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 6.4.3. Структурная единица 03.100010012000000000000 (статья, часть, пункт, подпункт, абзац, иное) <…>

65 Налоги и взносы Надо ли прикладывать документы к заявлению Кодекс не  обязывает прикладывать к  заявлению доку- менты, которые подтверждают льготы. Однако советуем все же  это сделать. Если налоговики получат заявление без  дополнительных бумаг, они запросят подтверждаю- щие сведения у третьих лиц и госорганов, которые владе- ют информацией. Если третьи лица и госорганы сведения в ИФНС не предоставят, налоговики проинформируют об этом компанию. Тогда придется самим подать в налоговую документы, подтверждающие право на льготу. Например, копии договоров, из которых ясно, что вы ведете льготный бизнес. Что ждать от ИФНС Налоговики рассмотрят заявление на  льготу в  тече- ние 30  рабочих дней после того, как получили. А  если потребуются дополнительные подтверждающие доку- менты, то  срок могут продлить еще на  30 рабочих дней (п.  3 ст.  361.1 и  п. 10 ст. 396 НК). По  результатам они направят в компанию уведомление о предоставлении на- логовой льготы либо сообщение об отказе. Формы доку- ментов ФНС утвердила в приказе от 12.11.2019 № ММВ- 7-21/566@. Пока этот приказ находится на регистрации в  Минюсте, налоговики выдают документы по  рекомен- дуемым формам из письма ФНС от 25.09.2019 № БС-4- 21/19518@. А  как только новый приказ вступит в  силу, станут оформлять уведомления и отказы на утвержденных бланках (п. 5 приложения к письму ФНС от 10.12.2019 № БС-4-21/25284@). Что будет, если не заявить о льготе Компании, которые не  подадут заявление на  льготу, бу- дут платить налог в  полной сумме, той, которую укажут инспекторы в сообщении. Напомним, что сообщение на уплату транспортного и земельного налогов за 2019 год вы получите от ИФНС в 2021 году (п. 4 ст. 363 и п. 5 ст. 397 НК в редакции, действующей с 2021 года). Прав- да, и  после того, как получили сообщение, еще можно будет заявить о льготе в течение 10 рабочих дней. Нало- говики рассмотрят заявление и  примут решение, предо- ставлять льготу или нет. Если решение будет отрицатель- ным, инспекция потребует доплатить налог.

66 №2, февраль, 2020 Рекомендации Налоги и взносы Надежда Кулюкина, эксперт журнала «Упрощенка» Что делать с неудержанным НДФЛ, который начислит инспекция в 2020 году С 2020 года компании из своих средств заплатят НДФЛ, который не удержа- ли с работников. Выясним, можно ли уплаченный НДФЛ в будущем удержать у работника, учесть в расходах на упрощенке и нужно ли его включать в доход сотрудника. Когда надо платить НДФЛ из средств компании С 2020 года налоговый агент должен перечислить НДФЛ за свой счет, если неправомерно не удержал налог и ин- спекция доначислит сумму на проверке (п. 9 ст. 226 НК). Если этого не сделать, зависший долг инспекторы прину- дительно спишут со счета компании. Новое правило — исключение из общей нор- мы. Во  всех остальных случаях компании по-прежнему не вправе платить НДФЛ из собственных средств. Чаще всего компании забывают исчислить налог, ес- ли оплатили за сотрудника услуги, не связанные с рабо- той, например компенсировали обеды. Эти выплаты обла- гаются НДФЛ. Проверьте доходы физлиц. Если выявите ошибки, удержите и перечислите налог. Неудержанный НДФЛ, который выявят на проверке, придется платить из своих средств. Если работник уже уволился, то не позднее 2 марта 2020 года подайте 2-НДФЛ с признаком 2. Как за- полнить справку, читайте в статье на с. 36.

67 Налоги и взносы Можно ли удержать уплаченный налог у работника Из новой нормы неясно, может ли компания удержать НДФЛ, который заплатила за счет своих средств, из дохо- да человека, если он продолжает работать в организации. Налоговики считают, что в кодексе не сказано, что фирма в последующем может удержать налог с физлица. Работ- ник освобожден от обязанности платить налог. Значит, ес- ли компания погасила НДФЛ за свой счет, это ее убытки. Доначисленный НДФЛ не нужно включать в дохо- ды работника (п. 5 ст. 208 НК). Что это значит? Фактиче- ски работник сам должен оплатить налог, но вы сделали это за него. Работник получил выгоду, но с нее не надо исчислять НДФЛ. До поправок, если фирма оплатила за сотрудника личные налоги, а человек не возместил сумму компании, оплаченная сумма считалась доходом работни- ка (письмо ФНС от 02.11.2018 № БС-4-11/21422). Как учесть уплаченный НДФЛ Налоговый учет. Из поправки возникает вопрос: можно ли оплаченный НДФЛ списать в расходы? Вопрос спор- ный. В кодексе сказано, что упрощенцы учитывают в рас- ходах налоги, которые перечислили по закону. Нельзя учесть в расходах только сам упрощенный налог и НДС, который фирма оплатила как налоговый агент (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК). НДФЛ в списке исключений не назван. В то же время в Минфине считают, что фирма не вправе списать в расходы НДФЛ, который оплатила из своих средств. Логика такая. НДФЛ — это не расход ком- пании, потому что организация является налоговым аген- том, хотя и не выполнила эту обязанность. Сейчас ком- пании учитывают зарплату в расходах с учетом налога, а отдельно НДФЛ не выделяют (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5880). Ес- ли фирма не удержала НДФЛ, она уже списала в расходы доход работника, из которого должна была вычесть налог. Бухгалтерский учет. В бухучете сделайте запись: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — неудержанный НДФЛ перечислили из средств компании; ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 — сумму неудержанного НДФЛ включили в прочие расходы.

68 №2, февраль, 2020 Рекомендации Проверки и штрафы Татьяна Озерова, эксперт журнала «Упрощенка» Инспекторы требуют слишком много на камералках упрощенцев: что отвечать В этом году инспекторы просто завалили упрощенцев нетипичными требова- ниями. Примерами таких запросов поделились наши читатели. Инспекторы не просто хотят получить пояснения, но и ждут массу документов. Мы разо- брали, как отвечать на подобные требования. Что требуют Пояснить причины убытка и представить документы Из текста требования <...> ...необходимо представить пояснения, в связи с чем образовался убыток, и предста- вить первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета (книгу учета до- ходов и расходов и другие), на основании которых заявлен данный убыток. <...> Законно ли требуют. Кодекс разрешает налоговикам за- прашивать пояснения, обосновывающие размер убытка (п. 3 ст. 88 НК). В то же время инспекторы не имеют права требо- вать документы вместе с  пояснениями, хотя, как видно, на  практике это делают. Запросить документы по  убыт- кам налоговики вправе лишь в том случае, если вы пода- ли через два года после первичной декларации уточненку

69 Проверки и штрафы по УСН, в которой увеличили размер убытка за прошлый период (п. 8.3 ст. 88 НК). Что отвечать. Поясните причины, по которым биз- нес оказался убыточен в прошедшем году. Например, воз- росли расходы на  покупку оборудования, сырья, рекла- му, снизился спрос на товары, пришлось уменьшить цены и  т.  д. Если организация только начала бизнес, укажите, что тратили деньги на подготовку бизнеса. Что касается документов, то  вы вправе сами ре- шить, прикладывать их  к  пояснениям или нет. Если ре- шите не представлять, напишите в ответе, что у инспекто- ров нет права требовать книгу учета и другие документы о размере убытка. Представьте документы в том случае, если сдавали уточненную декларацию, в которой увеличи- ли убыток. Пояснить, законно ли платили дивиденды Что требуют Из текста требования <...> ИФНС сообщает, что в ходе проведенной контрольно-аналитической работы уста- новлена выплата дивидендов в 2018 году при несоблюдении условий (ограничения) на выплату дивидендов, определенных статьей 29 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ. При этом выплаты организациями в качестве дивидендов, не соответствующих опре- делению, данному статьей 43 НК, физическим лицам, находящимся с ними в трудовых отношениях, подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 1 ст. 420 НК. В соответствии с п. 3 ст. 88 НК необходимо представить пояснения и заверенные ко- пии документов, подтверждающих наличие между организациями — плательщиками и физическими лицами — получателями дивидендов трудовых отношений: — трудовые договоры с физическими лицами — получателями дивидендов (учредите- ли, участники ООО); — все протоколы решений общего собрания учредителей; — промежуточную бухгалтерскую отчетность и расчет чистых активов на дату приня- тия решения о распределении прибыли между участниками ООО и на дату выплаты дивидендов. <...> Законно ли требуют. В  данном случае налоговики впра- ве требовать только пояснения (п. 3 ст. 88 НК). Правда, из самого требования неясно, какие расхождения инспек- торы нашли при выплате дивидендов. Можно предполо-

70 №2, февраль, 2020 Рекомендации жить, что фирма платила дивиденды, когда у нее не было прибыли. Поэтому инспекторы подозревают, что компа- ния подменила дивидендами зарплату, чтобы не  платить взносы. Раньше фондам удавалось доначислить взносы, и су- дьи их  поддерживали. Пример — постановление Арби- тражного суда Северо-Кавказского округа от  31.10.2018 № Ф08-9053/2018 по  делу № А32-56933/2017. Фирма платила деньги, когда получила убытки. Сумма выплаты была фиксированной. Компания не  доказала, что дирек- тор получал дивиденды за счет прибыли прошлых лет. По- этому суд посчитал, что фонд законно доначислил взносы. Что отвечать. Проверьте, соблюдали ли вы правила выплаты дивидендов: — вы ранее распределили дивиденды, но не выпла- чивали, и сейчас платите за счет прибыли прошлых лет; — у вас есть текущая прибыль, чтобы распределить ее на дивиденды; — чистые активы после выплаты дивидендов выше уставного капитала. Если все в порядке, то вы вправе выдать дивиденды, даже если учредитель — сотрудник и не получал зарплату. Так и поясните, что выплачивали законно деньги учреди- телям. Что требуют Пояснить разницу между уплаченными взносами и суммами в декларации по УСН Из текста требования <...> ИФНС направляет требование о представлении пояснений. Превышение суммы страховых взносов, выплаченных работникам пособий по вре- менной нетрудоспособности и взносов по договорам добровольного личного страхо- вания (п. 3.1 ст. 346.21 НК), указанной в декларации по УСН за 2018 год, над уплатой за период 15.02.2018 по 31.03.2019. В течение 5 дней просим представить уточненный расчет по УСН за 2018 год с пояс- нительной запиской, в которой необходимо указать сумму к уплате по уточненному расчету и причину несоответствия с первичной декларацией. <...> Законно ли требуют. Инспекторы вправе требовать пояс- нения, если нашли ошибки или противоречия в деклара-

71 Проверки и штрафы ции и  других данных, которые есть у  налоговиков (п. 3 ст. 88 НК). Правда, в данном случае налоговики пытаются срав- нить несравнимые вещи. Упрощенцы с объектом «доходы» вправе уменьшить налог на взносы, которые они заплати- ли в том же периоде, за который считают налог. К примеру, в декларации за 2018 год можно уменьшить налог на взно- сы, которые фирма уплатила за работников с 01.01.2018 по 31.12.2018 (письмо Минфина от 25.02.2019 № 03-11- 11/12121). В  требовании же  по декларации за  2018 год инспекция сравнивает, сколько взносов компания запла- тила с 15.02.2018 по 31.03.2019. Что отвечать. Проверьте, совпадает ли у вас сумма взносов, которую вы  уплатили в  течение года, с  той, ко- торую показали в  строке 143 раздела 2.1.2 декларации по УСН. В декларации сумма может быть ниже, если упла- ченные взносы превышают 50 процентов исчисленного налога. Если же  сумма в  декларации больше, то,  скорее всего, это ошибка. Подайте уточненку. Перед сдачей уточ- ненной декларации заплатите налог и пени. В пояснитель- Что требует инспекция на камералке расчета по взносам ЧТО ТРЕБУЮТ ЧТО ПРЕДСТАВИТЬ Документы, Соберите документы в зависимости от того, какие которые подтвер- выплаты показали как необлагаемые. ждают необлагаемые Например, больничные, приказ об отпуске по уходу выплаты (письмо ФНС от 10.07.2019 № БС-4-11/13464@) Документы, 1. Документ, который подтвердит льготную деятель- которые подтвержда- ность (устав, документ о регистрации НКО, выписка ют право на льготный из реестра аккредитованных организаций и т. п.). тариф (ИТ-компании, 2. Выписку из КУДИР, которая подтвердит, что доля некоммерческие доходов от льготного бизнеса не менее 70 процентов и благотворительные (некоммерческие организации) или не менее 90 про- организации) центов (ИТ-компании) Пояснения о том, Поясните, что сотрудники работали на полставки почему численность или увольнялись. Лимит в 100 человек считаете исхо- работников в ЕРСВ дя из средней численности (п. 79.3 приказа Росста- превышает лимит та от 22.11.2017 № 772). А в разделах 1 и 3 расчета на упрощенке — по взносам показываете общее число застрахован- 100 человек ных, которые работали

72 №2, февраль, 2020 Рекомендации ной записке к уточненке запишите, что ошиблись в расче- тах. Если же ошибок в декларации нет, то отправьте только пояснения в ответ на требование. Напишите, что правиль- но уменьшали налог в декларации на сумму взносов, кото- рые уплатили в том же году (п. 3.1 ст. 346.21 НК). На заметку Могут ли инспекторы затягивать камералку? По закону камеральная проверка декларации проводится в течение трех месяцев со дня представления декларации (п. 1 ст. 88 НК). Но не- давно Верховный суд признал законным решение по камералке, которое нало- говики вынесли через три года после сдачи налоговой декларации (определение от 01.10.2019 № 308-ЭС19-13627). ООО 25.03.2015 сдало декларацию по УСН за 2014 год. Инспекция составила акт камеральной проверки только 16.11.2017, хотя должна была уложиться к 25.06.2015 (п. 2 ст. 88 НК). После этого 26.03.2018 ИФНС вынесла решение, в котором доначислила обществу недоимку, пени и штраф. Оспорить решение по причине пропуска срока камералки не удалось.



74 №2, февраль, 2020 Рекомендации Учет на УСН Надежда Кукурузяк, эксперт журнала «Упрощенка» Четыре легальных способа вывести наличные из ООО Зарплата и дивиденды — законные способы, как директор-учредитель мо- жет вывести деньги из ООО, но дорогие. С выплат придется удержать НДФЛ, а с заработка еще и заплатить взносы. Но есть и другие легальные способы обналички. Их можно отстоять в суде, даже если контролеры против. По своим внутренним каналам мы выяснили, как налого- вые инспекторы находят и доказывают обналичку. В ста- тье — диалог с  сотрудником регионального управления, который не понаслышке знает об обналичке, а сам прово- дит проверки. Какие способы вывода денег используют компании 1. Подотчет Когда подойдет. Если деньги нужны на время или есть до- кументы на покупку. Выдать деньги под отчет можно на любой срок, хоть на несколько месяцев или лет. Платить налоги и взносы с выданных сумм не нужно. Причем компания вправе вы- дать средства под отчет не только сотруднику, но и под- рядчику (письмо Банка России от  02.10.2014 № 29-Р-Р- 6/7859). Нельзя выдавать суммы только физлицу, которое никак не  связано с  фирмой, например жене директора, брату учредителя и пр.

75 Учет на УСН Не позднее трех рабочих дней после окончания срока, на который выдали деньги, работник должен пред- ставить авансовый отчет и  вернуть неизрасходованные деньги (п. 6.3 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Риски. Если человек не  отчитается в  срок за  под- отчет или приложит фиктивные чеки, чиновники по- требуют НДФЛ и  страховые взносы (письмо Минфина от 16.12.2019 № 03-04-06/98341). Судьи поддерживают налоговиков, которые доначислили НДФЛ на проверках (см. таблицу ниже). Оспорить решение налоговиков получается лишь в  случаях, когда сотрудник вернул суммы или покупки находятся в  офисе компании (определение Верховного суда от 31.01.2019 № 309-КГ18-24490 по делу № А71- 312/2018, постановления Арбитражного суда Централь- ного округа от  01.02.2017 №  Ф10-5594/2016 по  делу №  А64-7152/2015 и  от 02.11.2016 № Ф10-3997/2016 по делу № А64-6405/2015). 2. Компенсация за транспорт Когда подойдет. Если сотрудник готов использовать лич- ную машину для бизнес-поездок. Договоритесь с  директором, что он  будет исполь- зовать свой личный автомобиль для служебных поездок, Таблица. Как компании спорили из-за неподтвержденного подотчета Ситуация Что решил суд Директор взял деньги под отчет и рассчиты- вался за транспортные услуги для фирмы. Налоговики посчитали подотчет доходом ди- ректора и доначислили НДФЛ Директор взял под отчет 27 млн руб. на оплату материалов и работ, а отчитался только за 4 млн руб. Налогови- ки доначислили более 2 млн руб. НДФЛ

76 №2, февраль, 2020 Рекомендации а вы заплатите ему компенсацию плюс возместите расхо- ды на топливо и запчасти. Размер компенсации и возме- щаемых расходов установите в отдельном соглашении или допсоглашении к трудовому договору (ст. 188 ТК). Подго- товьте ПТС, путевые листы и другие документы, которые обоснуют компенсацию (см. врезку ниже). С компенсации и возмещаемых трат не удерживай- те НДФЛ и не платите взносы независимо от их размера (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 422 НК, письмо Минфи- на от 03.09.2019 № 03-04-05/67569). А вот списать при УСН можно только фиксированную сумму, причем норма включает в  себя и  бензин (подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо Минфина от  26.12.2018 № 03-03-06/1/94971). 1200  руб. в  месяц — лимит для машины с  объемом двигателя до  2000 куб. см  и  1500 руб. в  месяц — свы- ше 2000  куб. см  (п. 1 постановления Правительства от 08.02.2002 № 92). Риски. Налоговики могут доначислить взносы, ес- ли компенсация превышает зарплату или норму — 1200 или 1500 руб. в  месяц. Инспекторы посчитают макси- мум за  год (1200/1500 руб. × 12 мес.), а  с сумм свы- Документы, которые обоснуют компенсацию за машину Соглашение Бухсправка с расчетом Приказы руководителя или трудовой договор компенсации о разъездной работе, В документах закреплен Посчитать выплату можно авансовые отчеты, порядок расчета ком- исходя из норм аморти- чеки ККТ пенсации и возмещае- зации. Также в расчетах Подтвердят, что автомобиль мых расходов, ссылка покажите, что компен- использовали в служебных на разъездную работу сация выгоднее аренды целях, а расходы понесли или поездки. аналогичной машины. на нужды машины. Должностная Копия паспорта транс- Путевые листы инструкция портного средства с подробным маршрутом В инструкции говорится Подтвердит право соб- движения о постоянных поездках ственности сотрудника Докажут служебный харак- работника, есть ссылка на автомобиль, который тер поездки. Записи типа на положение о разъезд- он использует в деятель- «поездки по городу» не ис- ной работе. ности. пользуйте в путевке.

77 Учет на УСН ше 14 400/18 000 руб. начислят взносы. В суде отменить доначисления помогут аргументы: — компенсация имеет социальный характер, не яв- ляется зарплатой и  не зависит от  сложности, качества и количества работы; — компенсация закреплена трудовым договором, приказами и прочими документами; — размер компенсации меньше рыночной арендной платы аналогичных машин; — в расчетном листке отдельно поименова- ны оклад и  компенсация (определение Верховного су- да от  31.01.2019 № 309-КГ18-24490 по  делу № А71- 312/2018). 3. Разъездные суточные Когда подойдет. Если директор часто в разъездах. Компания обязана возместить разъездному работ- нику все расходы на  служебные поездки, включая су- точные (ст. 168.1 ТК). Отличие последних от  обычных суточных лишь в том, что разъездные полностью освобож- дены от НДФЛ и взносов (письма Минфина от 22.08.2019 № 03-15-06/64487 и от 18.07.2017 № 03-04-06/45592). А  с обычных вы  платите налог и  взносы, если выпла- та превышает 700 руб. и  2500 руб. по  российским и  за- граничным поездкам соответственно (п. 1 ст. 217 и п. 2 ст. 422 НК). Проверьте, чтобы трудовые договоры содержали условие о характере работы (абз. 8 ч. 2 ст. 57 ТК). Раз- меры суточных установите в  приказе или локальном по- ложении. Вы вправе предусмотреть разные выплаты для различных должностей (письмо Минтруда от 14.02.2013 № 14-2-291). Дополнительно пропишите, что компания возмещает затраты на проезд, топливо, проживание и т. п. Риски. Проверяющие могут доначислить НДФЛ и взносы с суточных больше 700 или 2500 руб. В суде по- могают отменить доначисления аргументы: выплата не яв- ляется оплатой труда, разъездная работа предусмотрена трудовым договором (постановления Тринадцатого арби- тражного апелляционного суда от  03.09.2018 №  13АП- 20668/2018 по делу № А56-18254/2018, Арбитражного суда Северо-Западного округа от  15.02.2017 №  Ф07- 12816/2016 по  делу №А66-7002/2016 и  от 23.01.2017 № Ф07-11950/2016 по делу № А66-2009/2016).

78 №2, февраль, 2020 Рекомендации 4. Вознаграждение директору вместо зарплаты Когда подойдет. Если в уставе нет запрета на то, что фир- мой управляет ИП. Организации вправе передать полномочия еди- ноличного исполнительного органа индивидуально- му предпринимателю  (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). С вознаграждений индивиду- альному предпринимателю фирма не начисляет страховые взносы. Если ИП  применяет УСН с объектом «доходы», то  с  вознаграждения бизнесмен заплатит 6 процентов. Причем упрощенный налог он вправе уменьшить на фик- сированные взносы. Минус этого способа в том, что компа- ния не может учесть в расходах на упрощенке вознаграж- дение управляющему (письмо Минфина от  20.01.2017 № 03-11-06/2/2506). Какие нюансы учесть, заключая договор с управля- ющим, смотрите во врезке ниже. Риски. Инспекторы могут попросить вас пояснить, почему передали управление фирмой ИП. Налоговики считают, что компании, которые нанимают ИП управляю- щим, пытаются незаконно уменьшить налоговую нагрузку (письмо УФНС по  Свердловской области от  18.03.2019 № 14-15/08878@). Если инспекторы доначислят НДФЛ и взносы, в суде получится отменить суммы. Аргументы: учредитель зарегистрировал ИП за год до заключения до- говора, ушел с должности директор по состоянию здоро- На заметку Что учесть, заключая договор с ИП-управляющим 1. Расшифруйте в договоре управления/акте услуги, которые оказал ИП. Так вы докажете, что бизнесмен реально выполнил услуги. 2. Проверьте, чтобы договор не содержал оклада, должности, привязки к тру- довому распорядку. Иначе инспекторы посчитают, что вы скрыли трудовые отноше- ния, могут доначислить НДФЛ и взносы. 3. Внесите данные о новом исполнительном органе в налоговую. Для этого подайте заявление по форме Р14001. 4. Проверьте, что ИП внес в реестр код ОКВЭД для услуг, например, 70.22 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления».

79 Учет на УСН вья и возрасту (решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25.07.2019 по делу № А72-1975/2019). Какие схемы опасны для фирм и как налоговики их находят Среди рискованных схем вывода денег из бизнеса самые популярные — личные покупки собственников, займы и сделки с однодневками (см. врезку ниже). Как инспек- торы доказывают незаконный обнал, рассказал сотрудник регионального управления (см. рисунок на с. 80). Опасные схемы вывода денег из фирмы Покупают автомобиль Проводят сделку Одалживают деньги из средств юрлица с однодневками у партнера Собственник сэкономит Вы перечисляете деньги Налоговики подозрева- на НДФЛ, а фирма не пла- как будто за выполнен- ют в обнале компании, тит взносы и списывает ные работы и услуги, которые берут займы расходы на покупку авто, а обнальные конторы у партнеров. Инспекторы бензин, запчасти, ремонт. или ИП выдают наличные исключают из расходов Но инспекторы находят за минусом 7—12 про- траты на проценты. Закон схемы. Если заподозрят, центов за услуги. По- не запрещает многократно что компания не использо- добные объявления переносить дату возврата вала автомобиль в деятель- легко найти в интернете. денег. Но ревизоры увере- ности, то снимут расходы, Минус — налоговики зна- ны, что фирма специально доначислят НДФЛ и взносы ют данные схемы. Судьи создает себе постоянные (постановление Арбитраж- поддерживают ИФНС расходы, а значит, занижа- ного суда Северо-Запад- (определение Верхов- ет базу (определение Вер- ного округа от 08.09.2016 ного суда от 11.10.2019 ховного суда от 23.04.2019 № А13-10555/2015). № 306-ЭС19-15224). № 309-ЭС19-4171). Создают фиктивную Строят сауну Дают взаймы сотруднику задолженность на территории фирмы и прощают долг Организации и предприни- Строительство объясня- ИФНС заподозрит, матели создают фиктивный ют тем, что есть катего- что прощенный заем — долг, оформляют докумен- рия работников, которые это скрытая зарплата, ты, чтобы потом перечис- трудятся на морозе, и доначислит взносы (пись- лить деньги от должника им нужно согреваться ма Минфина от 18.10.2019 кредитору, например, в сауне. Расходы на стро- № 03-15-06/80212, через суд и судебных при- ительство и ремонт ФНС от 30.05.2018 ставов. списывают при УСН. № БС-4-11/10449@).

80 №2, февраль, 2020 Рекомендации Рисунок. Как налоговики доказывают нелегальный вывод денег Надежда 07:59 Как налоговики распознают незаконный обнал? Евгений 08:00 Обычно по выписке банка. Любое снятие налички больше 100 тыс. руб., системати- ческое снятие налички, займы привлекают внимание. Надежда 08:01 Вот вы видите вывод крупной суммы, например 500 тыс. руб., а дальше какие дей- ствия? Евгений 08:08 Вначале смотрим, что из себя представляют все участники схемы, кто есть руко- водители — «номиналы» или реальные люди. Если все фирмы рабочие — делаем встречки. А если нерабочие, находим фиктивных директоров, допрашиваем. Надежда 08:16 А если фирмы рабочие, то как материалы отрабатываете? Евгений 08:18 Запрашиваем договоры по сделке, документы по снятию, смотрим деловую цель. Например, транспортные, аудиторские услуги практически всегда рисованные, из воздуха, то есть только на бумаге. Плюс сейчас уже даже начинают рисовать ус- луги по аренде несуществующих машин или услуги по доставке персонала к месту охраны. А когда охранников допрашиваем — они все на троллейбусе из дома едут сами. Надежда 08:21 А как личные траты руководителя находите по выписке? Как понимаете, что это для себя он выводит деньги? Евгений 08:23 Ну, например, из выписок видим, что страховку оплатили за личную машину дирек- тора или штрафы ГИБДД. Надежда 08:28 Еще что-то подозрительное в выписке бывает? Евгений 08:31 Например, платежка за мягкую неофисную мебель или за строительные работы, в то время как фирма занимается продажей овощей и т. д. Каждый случай рассма- триваем индивидуально. Надежда 08:33 А если фирму подозревают в работе с однодневкой, что смотрите? Евгений 08:45 Смотрим, когда контрагента поставили на учет, есть ли имущество, сколько там работников, платит ли НДФЛ и взносы, есть ли текущие расходы — аренда, «ком- муналка», интернет, какие обороты по счету, куда идут дальше деньги в первые 5 дней, нет ли взамозависимости с заказчиком. Также смотрим, вообще могла ли фирма оказать услуги. Например, у нее код по ОКВЭД «общестроительные рабо- ты», а деньги получила за клининговые услуги. Явно в таком случае услуги не оказы- вали.

81 Учет на УСН Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. Компания берет имущество в лизинг: как вести учет Особенность договора лизинга в том, что имущество может учесть на ба- лансе любая из сторон, в зависимости от того, что записали в договоре. Из-за этого меняется порядок бухучета у лизингодателя и лизингополуча- теля. Разберем обе ситуации. Имущество на балансе лизингополучателя На заметку С 2022 года операции Лизингодатель. Если вы сначала учли лизинговое имуще- по лизингу нужно учитывать ство на своем балансе, то отражаете выбытие имущества по новому ФСБУ 25/2018 по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные (утв. приказом Минфина ценности» и дебету счета 76. Задолженность лизингополу- от 16.10.2018 № 208н). чателя оценивается по балансовой стоимости актива. Если имущество от поставщика напрямую забирает лизингопо- лучатель, то лизингодатель отражает операцию по дебету счета 76 субконто расчетов с лизингополучателем и кре- диту счета 60 расчетов с поставщиком (bmcenter.ru, раздел «Рекомендации», Рекомендация Р-28/2012-ОК. Лизинг). Затем вы ежемесячно списываете дебиторскую за- долженность со счета 76 пропорционально доходам по до- говору лизинга. Передачу объекта вы также отражаете по забалансовому счету 011 «Основные средства, сданные в аренду». Амортизацию не начисляйте. Ее начисляет ли- зингополучатель. Лизингополучатель. Отражайте объект на счете 01 «Основные средства». Срок полезного использования

82 №2, февраль, 2020 Рекомендации установите равным сроку договора лизинга, если плани- руете вернуть объект лизингодателю. Если собираетесь выкупать, установите срок исходя из ожидаемого срока использования имущества. Амортизацию начисляйте тем способом, который установили в учетной политике (п. 18 ПБУ 6/01). Если выбрали способ уменьшаемого остатка, то для лизингового имущества вы вправе применять уско- ренный коэффициент амортизации 3 (п. 54 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н). Основные проводки по лизингу смотрите в табл. 1 на с. 83. Имущество на балансе лизингодателя Лизингодатель. Вы отражаете имущество на счете 03. При передаче лизингополучателю только переводите объ- ект на другой субсчет. В период договора амортизацию продолжайте начислять, как и прежде. Лизингополучатель. Вы учитываете полученный объект на забалансовом счете 001 «Арендованные основ- ные средства». Если выкупаете имущество после догово- ра, отражайте его на счете 01 или 10 в зависимости от вы- купной стоимости. Бухгалтерские проводки смотрите в табл. 2 на с. 84. Налоговый учет операций по лизингу Налоговый учет упрощенных доходов и расходов по ли- зингу не зависит от того, кто учитывает имущество на ба- лансе. Лизингодатель. Учтите в доходах все суммы, кото- рые получили от лизингополучателя. Авансы и ежемесяч- ные платежи отражайте, когда поступили деньги. Если лизингополучатель выкупил имущество, а вы учли объект в расходах по УСН менее трех лет назад, придется корректировать налоговую базу по УСН (п. 3 ст. 346.16 НК). Исключите из налоговой базы ранее спи- санную стоимость объекта. Учтите только расходы в пре- делах начисленной налоговой амортизации по правилам главы 25 НК. Подайте уточненные декларации за прош- лые годы. Доплатите налог и пени (письмо Минфина от 26.04.2019 № 03-11-11/30795). Если готовы спорить, можно учесть еще и остаточ- ную стоимость объекта. Суды в подобных спорах при- нимают сторону упрощенцев (постановления Восьмо- го арбитражного апелляционного суда от 10.05.2018

83 Учет на УСН Таблица 1. Проводки, если имущество на балансе лизингополучателя Операции Учет у лизингодателя Учет у лизингополучателя Получение Получили имущество и передали лизин- Дт 08 Кт 76 — поступило имущество; и передача гополучателю Дт 01 субсчет «Лизинг» Кт 08 — ввели объекта Дт 08 Кт 60 — получили имущество от по- в эксплуатацию имущество ставщика; Дт 03 Кт 08 — ввели имущество в эксплуа- тацию; Дт 76 Кт 03 — передали имущество лизин- гополучателю; Дт 011 — отразили переданное имущество. Поставщик напрямую передал имуще- ство лизингополучателю Д 76 Кт 60 — поставщик передал имущество лизингополучателю Перевод Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» — Дт 76 Кт 51 — перечислили лизинго- лизинговых начислили лизинговый платеж; вый платеж платежей Дт 51 Кт 62 — получили платеж; Дт 20 Кт 76 — учли расходы по договору лизинга (пропорционально доходам) Амортизация — Дт 20 Кт 02 субсчет «Лизинг» — начис- лизингового лили амортизацию имущества Выкуп Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» — Дт 76 Кт 51 — уплатили выкупную имущества начислили доход в размере выкупной стоимость; стоимости; Дт 01 субсчет «Собственное иму- Дт 51 Кт 62 — получили выкупную стои- щество» Кт 01 субсчет «Лизинг» — мость; перевели имущество в собствен- Дт 90 субсчет «Себестоимость» ность; Кт 76 — списали оставшиеся расходы; Дт 02 субсчет «Лизинг» Кт 02 субсчет Кт 011 — списали имущество «Собственное имущество» — зачли начисленную амортизацию Возврат Кт 011 — списали имущество; Дт 01 субсчет «Выбытие» Кт 01 имущества Дт 03 Кт 76 — отразили оставшиеся субсчет «Лизинг» — списали первона- расходы; чальную стоимость; Дт 03 Кт 02 — отразили амортизацию Дт 02 субсчет «Лизинг» Кт 01 субсчет «Выбытие» — списали амортизацию №  08АП-3220/2018 по делу № А81-8554/2017 и Ар- битражного суда Центрального округа от 23.06.2017 № Ф10-1838/2017 по делу № А54-5594/2016). Лизингополучатель. Лизинговые платежи вы впра- ве учесть в расходах по УСН, если ваш объект — доходы

84 №2, февраль, 2020 Рекомендации Таблица 2. Проводки, если имущество на балансе лизингодателя Операция Учет у лизингодателя Учет у лизингополучателя Получение Дт 08 Кт 60 — получили имущество от по- Дт 001 — поступило имущество и передача ставщика; объекта Дт 03 субсчет «Имущество в организации» в лизинг Кт 08 — ввели имущество в эксплуатацию; Дт 03 субсчет «Переданное имущество» Кт 03 субсчет «Имущество в организации» — передали имущество лизингополучателю Перевод Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» — начислили Дт 76 Кт 51 — перечислили лизинго- лизинговых лизинговый платеж; вый платеж; платежей Дт 51 Кт 62 — получили платеж Дт 20 Кт 76 — начислили платеж Амортизация Дт 20 Кт 02 — начислили амортизацию — лизингового имущества Выкуп Дт 62 Кт 90 субсчет «Выручка» — Дт 60 Кт 51 — уплатили выкупную имущества начислили доход в размере выкупной сто- стоимость; имости; Дт 10 Кт 60 — приняли к учету имуще- Дт 51 Кт 62 — получили выкупную стои- ство по выкупной стоимости в преде- мость; лах лимита для основных средств Дт 03 субсчет «Выбытие» Кт 03 субсчет или «Переданное имущество» — списали Дт 08 Кт 60 — приняли к учету имуще- первоначальную стоимость; ство по выкупной стоимости больше Дт 02 Кт 03 субсчет «Выбытие» — лимита для основных средств; списали амортизацию; Дт 01 Кт 08 — ввели объект в эксплу- Дт 90 субсчет «Себестоимость» атацию Кт 03 субсчет «Выбытие» — списали остаточную стоимость объекта Возврат Дт 03 субсчет «Имущество в организации» Кт 001 — списали имущество имущества Кт 03 субсчет «Переданное имущество» — получили обратно имущество На заметку Какие расходы можно учесть при лизинге Стоимость ОСАГО можно учесть при УСН на дату оплаты (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК и письмо Минфина от 05.02.2016 № 03-11-06/2/5872). А траты на КАСКО при УСН не отражаются, поскольку страхование добровольное (письмо Минфина от 10.05.2007 № 03-11-04/2/119). Расходы на ремонт лизингово- го имущества вы вправе учесть при УСН, если обязанности по ремонту по договору лежат на вашей компании (подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК).

85 Учет на УСН минус расходы (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК). Но есть один нюанс. Если вы перечисляете платежи авансом, например в январе за весь год или на дату договора за весь пери- од его действия, сразу учесть в расходах всю сумму нель- зя (письмо Минфина от 20.05.2019 № 03-11-11/36060). В этом случае разделите сумму на количество месяцев, за  которые вы внесли лизинговый платеж. Затем списы- вайте в расходы по УСН соответствующую часть платежа ежемесячно. Выкупную стоимость имущества вы вправе учесть в расходах по УСН. Если она меньше 100 тыс. руб., спи- шите расходы как материальные после оплаты и ввода в эксплуатацию объекта (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Если же выкупная цена объекта лизинга выше 100 тыс. руб., учтите расходы как стоимость основ- ных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК и письмо Мин- фина от  02.10.2015 № 03-11-06/2/56616). Списывайте их равными долями до конца налогового периода (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК).

86 №2, февраль, 2020 Рекомендации Учет на УСН Екатерина Постникова, эксперт журнала «Упрощенка» Как избавиться от хвостов на счетах бухучета перед тем, как закрыть год Чтобы закрыть год и реформировать баланс, достаточно сделать пару опе- раций в бухгалтерской программе. Это в идеале, когда в учете все в порядке. Но на практике нередко на счетах бухучета вылезают хвосты, с которыми приходится разбираться. Выясним, из-за чего сальдо не закрывается авто- матом и как с этим бороться. Где висят остатки Счета затрат 25 и 26 Если вы выпускаете какую-либо продукцию или оказывае- те услуги, то на счетах 25 «Общепроизводственные расхо- ды» и 26 «Общехозяйственные расходы» учитываете кос- венные расходы, которые прямо не связаны с конкретным товаром. Например, расходы на аренду офиса, «коммунал- ку», зарплату директора, главбуха и обслуживающего пер- сонала и т. п. Затраты со счета 25 вы списываете в дебет счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогатель- ные производства», а со счета 26 — либо на счета 20 и 23, либо на счет 90 «Продажи». Все расходы вы распределя- ете по правилам, которые записали в учетной политике. По итогам года на счетах 25 и 26 не должно быть хвостов. Если на затратных счетах зависли остатки с плю- сом или минусом — это явная ошибка. Возможны две основные причины, из-за которых появилось сальдо, — вы неверно настроили правила учетной политики в про- грамме или ошиблись с аналитикой затрат.

87 Учет на УСН Как исправить. Сначала зайдите в  раздел учетной политики «Методы распределения косвенных расходов». Обратите внимание на  поле «База распределения». Кос- венные затраты можно распределять пропорционально выпуску готовой продукции, прямым расходам, плано- вой себестоимости и т. д. Убедитесь, что выбрали базу для распределения. Ошибка возникает, если вы выбрали, что распреде- ляете расходы пропорционально выпуску продукции всех отделов. Тогда, если хотя бы одно подразделение не вы- пускало продукцию, часть накладных расходов зависнет на счете 26. Чтобы избежать ошибки, распределите рас- ходы только на те подразделения, которые выпускали про- дукцию в течение месяца. Также возможна проблема, если вы  выбрали, что распределяете расходы со счета 25 пропорционально зар- плате основных рабочих. Счет 25 не закроется, если вы не начисляли зарплату на счете 20. Чтобы закрыть счет 25, сделайте это вручную или начислите хотя бы одну копейку на счете 20. Если с настройками учетной политики все нормаль- но, то  ищите проблему в  аналитике — субконто. К  сче- там  25 и  26 вы  ведете аналитику в  виде подразделений и  статей затрат. Программа не  спишет расходы, если вы не отразили по счетам 25 и 26 аналитику. Сформируй- те в программе бухучета отчет «Анализ субконто» по но- менклатурным группам. Он  покажет, в  какой аналитике вы допустили ошибки, по какой номенклатуре или по ка- кому заказу висит сальдо и не списаны затраты на готовую продукцию или реализацию (см. рисунок ниже). Рисунок. Как найти ошибки при помощи отчета «Анализ субконто»

88 №2, февраль, 2020 Рекомендации Где висят остатки Счета 90 и 91 Где висят остатки На конец года у  счетов 90 и  91 «Прочие доходы и рас- ходы» нет сальдо. Сальдо операций по счету 90 програм- ма списывает на  субсчет «Прибыль/убыток от  продаж», а затем с этого субсчета — на счет 99 «Прибыли и убыт- ки». На счете 91 вы отражаете прочие доходы и расходы. Сальдо в  конце месяца вы  списываете с  отдельного суб- счета к счету 91 на счет 99. Программа не закроет сальдо, если вы забыли указать аналитику. Как исправить. Сформируйте оборотно-сальдовую ведомость, чтобы проверить, что правильно закрыли год. Сальдо по счетам 90 и 91 — явная ошибка. Если в ведомо- сти завис остаток, проверьте аналитику по счетам. Если программа не списала суммы со счета 90, убе- дитесь, что вы  не забывали закрывать все месяцы года. Без этого программа не закроет корректно отчетный пе- риод. Если остаток висит на счете 91, проверьте аналити- ку, когда учитывали расходы и доходы. Например, вы от- ражаете на счете 91 расход в виде банковской комиссии. Программа не спишет сумму со счета 91, если в провод- ке вы  не указали, что учитываете расходы на  комиссию банка. Счета 99 и 84 В конце года остатки по  счетам 90 и 91 нужно перене- сти на  счет 99. А  заключительное сальдо счета 99 спи- На заметку Может ли быть сальдо на счете 20? У производственной компании, как правило, есть дебетовое сальдо на счете 20. Оно показывает стоимость незавершенки, то есть той про- дукции, которую вы начали выпускать, но еще не закончили. Если же вся продукция готова и лежит на складе, то остатка на счете 20 быть не должно. Если висит сальдо — это ошибка, которая чаще всего связана с аналитикой. К счету 20 вы ведете аналитику по подразделениям, статьям затрат и номенклатур- ным группам. Суммы зависнут на счете 20, если вы не указали, к какой продукции от- носятся расходы. Тогда программа не спишет расходы со счета 20 на счет 43 или 90. Если компания оказывает услуги или выполняет работы, проверьте, что совпадает аналитика на счетах 20 и 90. Например, если вы собираете на счете 20 расходы на услуги, то по счету 90 нужно отражать реализацию тех же услуг. Иначе останется хвост на счете 20.

89 Учет на УСН сать на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В  программе последняя операция называется реформацией баланса. Кредитовое сальдо на счете 84 — прибыль по итогам 2019 года. Дебетовое сальдо — убы- ток. Если у  счета 99 появился хвост, значит, программа закрыла год с ошибками. Как исправить. Проверьте, точно ли при закрытии года вы  выбрали операцию «реформация баланса». Если нет, то  закройте год еще раз. Еще одна возможная при- чина ошибки — вы нарушили последовательность опера- ций. Например, реформировали баланс, а потом провели в программе какие-либо расходы или отразили выручку от реализации. Сформируйте регистр «Анализ счета 99», сделайте группировку по  субсчетам. Отчет покажет все обороты и конечные остатки. Если все субсчета закрываются по ну- лям, то все сделано корректно. Если образовались хвосты, проверьте, правильно ли программа отразила сальдо дохо- дов и расходов.

90 №2, февраль, 2020 Рекомендации Онлайн-ККТ Надежда Кукурузяк, эксперт журнала «Упрощенка» Кассовые изменения, которые надо учесть упрощенцам в 2020 году В 2020 году упрощенцев снова ожидают кассовые изменения — новые рекви- зиты в чеках и новые обязанности. Также закончится мораторий на штрафы по ККТ и по-новому придется исправлять ошибки в чеках. Обо всех поправках читайте в статье. 1 января Предприниматели не смогут заявить кассовые вычеты В 2020 году не смогут заявить кассовый вычет ИП, кото- рые совмещают упрощенку с  ЕНВД или патентом и  ис- пользуют кассы во вмененной или патентной деятельности. Уменьшить ЕНВД или налог за патент на расходы на ККТ бизнесмены могли только за 2018 и 2019 годы, при усло- вии, что зарегистрировали кассу до 1 июля 2019 года. Остаток вычета перенести на 2020 год также не по- лучится. Расходы на кассу уменьшат только тот налог, ко- торый начислили до конца 2019 года. Неиспользованный остаток сгорает (письмо Минфина от  26.08.2019 №  03- 11-11/65430). Если ИП  использует кассу в  упрощенной деятель- ности, то расходы на ККТ можно списать при УСН. К тра- там на ККТ можно отнести покупку аппарата, настройку, установку, оплату услуг оператора по обработке фискаль- ных данных (подп. 5, 18 и 35 п. 1 ст. 346.16 НК, письмо ФНС от 21.02.2018 № СД-3-3/1122@).

91 Онлайн-КТТ Автоматы должны показывать код 1 февраля на дисплее С 1 февраля 2020 года автоматы могут не выдавать бумаж- ные и электронные чеки, если соблюдают два условия: — дисплеи автоматов отражают QR-код, с помощью которого покупатели могут получить электронный чек, например, отсканировав на смартфоне; — на  корпусе автомата есть легко читаемый за- водской номер устройства. Заводской номер можно по- смотреть, не  разбирая и  не перемещая автомат для рас- четов (п. 5.1, 5.2 и 5.10 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ, п. 3 ст. 4 Федерального закона от 03.07.2018 № 192-ФЗ, письмо Минфина от 03.08.2018 № 03-01-15/55032). При таком способе расчета можно не выдавать бу- мажные чеки и не отправлять электронные чеки на почту или телефон покупателя. Исключение — если покупатель сообщил номер телефона или адрес электронной почты. Тогда придется направить покупателю электронный чек. Чтобы настроить автомат под вывод QR-кодов на дисплей, обратитесь в организацию, которая обслуживает вашу тех- нику. Сам же автомат может не печатать чеки. Достаточ- но настроить в офисе одну удаленную кассу, которая будет получать сигнал с автоматов, когда покупатель оплачивает товар. В момент, когда касса получила сигнал о расчетах, она сформирует чек. Упрощенцы будут печатать код товара 1 марта в чеке С 1 марта 2020 года упрощенцы, которые продают марки- рованные товары, обязаны печатать в чеке новый рекви- зит — «код товара» (приказ ФНС от 29.08.2019 № ММВ- 7-20/434@). В  бумажных чеках касса должна выдавать [М] для маркированного товара, а в электронных — пре- фикс и код идентификации маркированного товара. Чтобы ККТ печатала новый код, придется обновить ПО  кассы. Как это сделать, рассказал представитель компании АТОЛ (см. врезку на с. 92). Еще одно новшество — для маркированных товаров появятся специальные фискальные накопители (абз.  25 п. 1 ст. 4.1 Закона № 54-ФЗ). Новые накопители смогут распознавать маркированный товар и проверять достовер-

92 №2, февраль, 2020 Рекомендации 1 июля ность кодов. Также накопители будут принимать от ККТ данные для формирования запросов о коде маркировки и уведомлений о реализации маркированного товара, от- веты на запросы и квитанции на уведомления в зашифро- ванном виде и пр. На данный момент в реестре ФНС нет фискальных накопителей нового формата. В продаже новые накопите- ли также отсутствуют. Зарегистрированные накопители старого образца можно использовать, пока не закончится их срок действия (письмо ФНС от 27.11.2019 № ЕД-4- 20/24156@). Закончится мораторий на штрафы ККТ До 1 июля 2020 года инспекторы не вправе штрафовать перевозчиков и  компании ЖКХ за  неприменение ККТ. Они лишь выносят предписание зарегистрировать кассу в течение месяца (ст. 2 Федерального закона от 03.07.2019 № 171-ФЗ). С 1 июля налоговики будут штрафовать, ес- ли кондуктор или водитель возьмет плату за проезд, а чек не  выбьет. Аналогичные правила для «жилищников» — Как обновить ККТ, чтобы печатать код товара в чеке Юлия Русинова, директор по развитию бизнеса фискальных решений компании АТОЛ — Компания в 2020 году планирует продавать маркированные товары. Нужно ли об- новлять кассу, чтобы она печатала код товара в чеке? — Да, чтобы система в магазине смогла считать код и передать в кассу, а ККТ сформировала чек с кодом, надо обновить программное обеспечение и внутреннее ПО самой кассы. — Фирма может самостоятельно обновить программы? — Чтобы обновить программу и ПО кассы, стоит обратиться к представителям производителей ККТ и разработчикам ПО в вашем регионе. — Для продажи маркированных товаров закон ввел новые накопители, кото- рые должны проверять подлинность кодов. Их уже можно купить? — Нет, новых накопителей еще нет в продаже. Переходить на обновленные накопители фирмы будут постепенно до 6 августа 2021 года (п. 8 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ).

93 Онлайн-КТТ На заметку Станет легче исправлять кассовые ошибки Упрощенцам будет проще исправлять кассовые ошибки без штрафа (за- конопроект № 818206-7). По новым правилам, если допустили ошибку при расчетах с ККТ, достаточно пробить чек коррекции. Касса автоматически напра- вит чек в ИФНС, и налоговики не смогут выписать штраф. Сейчас, чтобы избежать штрафа, также нужно выбить чек коррекции, а кроме чека, в инспекцию следует направить заявление, в котором вы сообщаете о нарушении, и документы, которые подтверждают ошибку (примечание к ст. 14.5 КоАП). Как бухгалтеры на практике составляют заявления, если ошиблись в чеках, читайте в статье на с. 99. штраф назначат, если организация не выдаст чек, прини- мая деньги за услугу. Также налоговики будут штрафовать, если вы использовали в расчетах кассу, которой нет в рее- стре контрольно-кассовой техники, печатали кассовые че- ки с ошибками или без обязательных реквизитов, не на- правили клиенту электронный чек.

94 №2, февраль, 2020 Рекомендации Онлайн-ККТ Людмила Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», к. э. н. Продаем подарочные карты: как выбить чеки ККТ и учесть выручку Если продаете к 23 Февраля и 8 Марта подарочные сертификаты, то чеки ККТ потребуется пробить дважды. Также нужно не запутаться, как отразить операции в учете. Воспользуйтесь нашей шпаргалкой. Как пробить чеки Продажа сертификатов. Вы  обязаны пробить чек ККТ, если продаете подарочные карты: — физлицам за наличный или безналичный расчет; — представителям компании или ИП, если они пла- тят наличными или картой. Если компания или ИП  переводит вам деньги за сертификат с расчетного счета платежкой, чек не нужен (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). Так как при продаже сертификата или подарочной карты вы не передаете покупателю товар, оформляете чек на аванс (письмо ФНС от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717). Признак способа расчета укажите «аванс», признак пред- мета расчета — «платеж», наименование предмета расче- та  — «подарочная карта» или «подарочный сертификат», поставьте номинал карты (см. образец 1 на с. 95). Передача товара в обмен на сертификат. Нужно пробить чек, даже если покупатель ничего не доплачива- ет за товар. В чеке поставьте признак предмета расчета — «товар», укажите название товаров, которые получил по-

95 Онлайн-ККТ Образец 1. Чек на продажу сертификата При продаже сертификатов ООО «Ромашка» вы получаете деньги, поэто- му ставите признак расчета ИНН 5003546544 «ПРИХОД» 142700, Московская обл., г. Видное, Укажите номинал сертификата ул. Ленина, д. 25, стр. 1 как наименование предмета расчета Кассовый чек Касса: 02 Смена: 11 Чек: 45 ПРИХОД Поскольку сертификат Место расчетов: магазин «Косметика» приобретают в счет предстоящих покупок, Подарочный сертификат номиналом 3000 руб. укажите признак способа расчета «АВАНС» 1 * 3000.00 = 3000.00 При покупке сертификата его …………………………..…………............................. владелец не получает товар, поэтому предметом расчета ИТОГ 3000.00 будет «ПЛАТЕЖ» Наличными 3000.00 Сумма без НДС 3000.00 АВАНС ПЛАТЕЖ СНО УСН доход-расход Кассир: Иванова Ольга Степановна 10.02.2020 10:15 Сайт ФНС: www.nalog.ru РН ККТ: 1234567890123456 ФП: 5643459876 ФН: 8710000109811542 ЗН ККТ: 0000073257046127 ФД: 66319 купатель. По тэгу «Сумма по чеку предоплатой» покажите номинал подарочной карты. Если покупатель доплачивает разницу наличными или картой, сумму доплаты пробейте в том же чеке (см. образец 2 на с. 96). Сертификат никто не предъявил. Как правило, сер- тификатом можно воспользоваться в течение определен- ного срока. После срока сертификат «сгорает», деньги покупателю магазин не возвращает. Если покупатель так и не предъявил сертификат, а срок подошел к концу, до- полнительные чеки пробивать не нужно. Ведь вы не полу- чили деньги и не передали товар.

96 №2, февраль, 2020 Рекомендации Образец 2. Чек на продажу товара по сертификату Поставьте названия товаров, ООО «Ромашка» за которые покупатель рас- платился подарочной картой ИНН 5003546544 Укажите общую стоимость 142700, Московская обл., г. Видное, покупки ул. Ленина, д. 25, стр. 1 Запишите сумму, которую Кассовый чек покупатель оплатил Касса: 01 Смена: 5 Чек: 58 ПРИХОД сертификатом Место расчетов: магазин «Косметика» Поставьте сумму доплаты: Набор косметики «Beautiful» наличными или безналичными 1*3200 = 3200.00 Поскольку покупатель расплатился за товар …………………………..…………............................. целиком, укажите признак способа расчета ИТОГ 3200.00 Сумма по чеку предоплатой 3000.00 Наличными 200.00 Сумма без НДС 3200.00 ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ ТОВАР СНО УСН доход-расход Кассир: Зайцева Светлана Петровна 22.02.2020 15:20 Сайт ФНС: www.nalog.ru РН ККТ: 1234567890123456 ФП: 5643459876 ФН: 8710000109811542 ЗН ККТ: 0000073257046127 ФД: 66319 «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» Предмет расчета — товар, так как покупатель получает товары, которые оплатил сертификатом Как учесть продажи при УСН Продажа сертификатов. Полученную от  продажи пода- рочных карт сумму включите в  доходы при УСН. Сде- лайте запись в  книге учета на  дату, когда поступили де- нежные средства на  расчетный счет или в  кассу (п. 1 ст. 346.17 НК). Вы еще не отпустили товары, а лишь полу- чили аванс в счет предстоящих продаж, поэтому расходы на товары вы еще не учитываете. Реализация товара при оплате сертификатом. Если покупатель доплачивает за товар по стоимости выше но-

97 Онлайн-ККТ минала карты, доплату включите в доходы по УСН. Уве- личьте налоговую базу на дату, когда поступили деньги. При УСН с объектом «доходы минус расходы» на да- ту передачи товара покупателю вы вправе учесть в расхо- дах стоимость этого товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК). Правда, отразить расходы вы можете только при условии, что этот товар ранее оплатили. Если на дату передачи еще не  погасили задолженность перед поставщиком, впиши- те расходы в книгу учета на дату, когда оплатите товары (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК). Сертификат никто не предъявил. Если покупатель или тот, кому вручили сертификат, так им и не восполь- зовался, дополнительных записей в книге учета не будет. Выручку от продажи сертификатов вы учли в доходах. По- купателям ничего не возвращали, значит, корректировать нечего (п. 1 ст. 346.17 НК). Расходов тоже не возникает. Как отразить операции в бухучете Продажа сертификатов. Денежные средства от  реали- зации подарочных сертификатов являются предоплатой. Поэтому в бухучете вы полученную сумму не учитываете в доходах (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Отра- зите проданный сертификат как кредиторскую задолжен- ность по кредиту счета 62 субсчета «Авансы полученные». Реализация товара при оплате сертификатом. При продаже товара в счет сертификата вы отражаете доходы от реализации. Одновременно засчитываете аванс в раз- мере номинала карты и списываете себестоимость товаров в расходы. Подробности — в примере. Пример 1. Как отразить в бухучете оплату сертификатом 15 февраля 2020 года организация реализовала за наличные подарочный сертификат стоимостью 1000 руб. 22 февраля покупатель приобрел товар за 1300 руб. Оплатил покупку сертификатом и внес наличными 300 руб. Покажем, какие проводки сделал бухгалтер, если покупная стоимость това- ра равна 950 руб. Подарочные сертификаты учитываются на счете 006 в условной оценке 1 руб. 15 февраля ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы получен- ные» — 1000 руб. — получили оплату за подарочный серти- фикат;

98 №2, февраль, 2020 Рекомендации КРЕДИТ 006 — 1 руб. — выбыл подарочный сертификат. 22 февраля ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по реализации» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» — 1300 руб. — учли реализацию товара; ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41 — 950 руб. — списали себестоимость; ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по реализации» — 1000 руб. — зачли оплату сертификатом; ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по реали- зации» — 3000 руб. — получили доплату. Сертификат никто не предъявил. Если срок серти- фиката истек, а его так и не предъявили для оплаты, по- требуются дополнительные проводки. Отразите в прочих доходах номинальную стоимость неиспользованных пода- рочных сертификатов. Пример 2. Как учесть неиспользованные сертификаты Организация изготовила 100 подарочных сертификатов но- миналом 1000 руб. Покупатели могли воспользоваться этими сертификатами не позднее 31 марта 2020 года. 1 апреля 2020 года бухгалтер выяснил, что 12 сертификатов остались неиспользованными. Покажем, какие проводки он сделает в бухучете. 1 апреля ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» — 12 000 руб. (1000 руб. × 12 шт.). — учли в доходах номинальную стоимость неиспользованных сертификатов. На заметку Как учесть расходы на изготовление сертификатов Если вы заказывали подарочные карты в типографии, спишите расходы как материальные, когда оплатили услуги по изготовлению (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК). Услуги по разработке и печати сертификатов учтите на счете 44 как расходы по обычным видам деятельности. Сами сертификаты отражайте на заба- лансовом счете 006 в условной оценке.

99 Онлайн-ККТ Столичный главбух поделилась, как избежала штрафов за ошибки в чеках ККТ Наш опрос показал, что 57 процентов главбухов не спешат исправлять ошиб- ки в кассовых чеках, полагая, что налоговики не заметят. Но инспекторы ак- тивно штрафуют за неверный адрес, форму оплаты, не тот налоговый режим и т. п. Чтобы избежать штрафов, надо не только исправить ошибки, но и при- знаться в нарушении. Наша читательница Людмила Богомолова дала ма- стер-класс, как это сделать. Я бухгалтер в компании на упрощенке, которая оказывает медицинские услуги населению. Поскольку мы принима- ем деньги от физлиц, то обязаны применять ККТ. В организации установлена программа, в  которой специалист ведет запись пациентов к врачу и заводит ме- дицинские карты. К  этой программе подключена касса. Когда клиент должен оплатить услуги, то через программу дается команда ККТ и касса печатает чек. В течение двух лет мы дважды ошибались в кассовых чеках. Обе ошибки могли повлечь штраф со стороны ИФНС, поэтому их нуж- но было исправить. Первая ошибка возникла из-за человеческого фак- тора. У нас стоит отдельный POS-терминал безналичных оплат, который не привязан к программе. Форму расчета «наличными или безналичными» кассир указывает вруч- ную. Один раз сотрудница ошиблась и указала вместо без- наличной оплаты наличную (см. рис. 1 на с. 100).

100 №2, февраль, 2020 Рекомендации Рисунок 1. Чек с ошибочной формой оплаты Вернуть деньги не было возможности, поскольку па- циент ушел, а рабочий день закончился. Кассир обнаружи- ла ошибку, только когда закрыла смену и в кассе не сошлись остатки. Выход был такой — в программе все исправить вручную, а в налоговую сообщить о допущенном наруше- нии, о чем я и написала в письме (см. образец 1 ниже). Образец 1. Письмо в инспекцию об ошибочной форме оплаты Исх. № 1 от 07.03.2018 В ИФНС России по г. Москве Информирую Вас о допущенной ошибке при расчете с покупателем: 01.03.2018 в 20.22 клиент расплачивался за услуги безналичными денежными сред- ствами. Кассир допустила ошибку: неверно выбила чек на сумму 3500 (три тысячи пятьсот) руб. с формой оплаты «наличными» вместо «безналичными». Провести воз- врат и правильно пробить чек возможности нет. Генеральный директор ООО «Сказка» Соловьев В.Г. Соловьев