Налоговед. Сентябрь 2021

Передовые знания и опыт лучших налоговых специалистов 9№ Сентябрь 2021 «Реальных сроков все больше». 15 Об уголовном преследовании 31 за налоговые преступления 43 Налогообложение неотделимых улучшений арендованного имущества: перемены близко Разбор позиции ВС РФ о налоговой реконструкции w w w.nalogoved.r u

СОДЕРЖАНИЕ Ежемесячный журнал ОТ РЕДАКТОРА «Налоговед» С.Г. Пепеляев 4 Доходное дело № 9 (213), 2021 ИНТЕРВЬЮ издается при интеллектуальной и информационной поддержке 15 «Сейчас реальных сроков все больше» юридической компании «Пепеляев Групп» Руководитель Экспертно-правового центра Уполномочен- ного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей Адрес редакции: 125047, А.А. Рябов об уголовных преследованиях за налоговые пре- Москва, ул. 3-я Тверская-Ямская, ступления д. 39, стр. 1 Тел.: (495) 211-00-33 МНЕНИЯ e-mail: [email protected] О.О. Журавлева Учредители: 25 Принцип умеренности налогового ООО «Пепеляев Групп», ООО КФЦ «Актион» бремени: дебют в актах Конституционного Свидетельство о регистрации Суда РФ ПИ № ФС77-63197 от 01.10.2015 Издается с 2004 г. Проанализировано Определение КС РФ от 12.11.2020 № 2596- Журнал включен в Российский О, где упомянут принцип умеренности налогового бремени. индекс научного цитирования Оценены перспективы его применения с точки зрения возмож- (РИНЦ) ности воспользоваться налоговой льготой и уменьшить сумму Журнал включен в перечень налога рецензируемых научных изданий Минобрнауки России А.М. Рабинович 31 Об изменениях в обложении Издатель: ООО «Актион-МЦФЭР» налогом на имущество организаций Подписка и распространение: неотделимых улучшений арендованной (495) 785-01-13 недвижимости Подписано в печать 31.08.2021 Дата выхода в свет 14.09.2021 С 2022 г. обязательны для применения новые стандарты бух- Формат 70 ✕ 90/16. Уч.-изд. л. 3,2 учета. При этом Минфин занял, по мнению автора, не вполне Тираж: 3 000 экз. Заказ № 26575 соответствующую им пробюджетную позицию. В статье дана Отпечатано в типографии рекомендация, как в этой ситуации быть налогоплательщикам. ООО ПО «Периодика» Тему дополняют юристы «Пепеляев Групп» С.А. Сосновский © ООО «Пепеляев Групп», 2021 и Р.Р. Галияхметов © ЗАО КФЦ «Актион», 2021 ПОИСК РЕШЕНИЯ В.М. Зарипов 43 Какими должны быть условия налоговой реконструкции? Проанализировано решение ВС РФ по первому рассмотренно- му им делу о применении ст. 54.1 НК РФ, где Cудом сформули- рованы условия осуществления реконструкции при выявлении схемы ухода от налогов | №9 Сентябрь 2021 1

СОДЕРЖАНИЕ Н.В. Бобракова, Ю.М. Литвинова Редакционный совет: 52 Соблюдение сроков проведения выездной С.Г. Пепеляев, налоговой проверки как процедурная канд. юрид. наук – главный редактор гарантия защиты прав налогоплательщиков В.М. Зарипов – Авторы считают предусмотренные законом процедурные заместитель главного редактора гарантии недостаточно эффективными на практике. В обо- снование приводятся нормы закона, правовые позиции КС РФ М.В. Завязочникова – и мнения ученых заместитель главного редактора КОММЕНТАРИИ Н.С. Пояркова, канд. филол. наук – Н.Н. Дейнега литературный редактор 63 Квалификация имущества как движимого Редакционная коллегия: или недвижимого: развитие подходов Верховного Суда РФ Р.И. Ахметшин, канд. юрид. наук, старший партнер «Пепеляев Вопрос квалификации рассматривается с точки зрения право- Групп»; мерности применения льготы, освобождающей движимое иму- щество от налогообложения. По мнению автора, подход ВС РФ А. Бланкенагель, профессор в от- должен придать положительный импульс развитию практики ставке кафедры публичного права, по таким делам российского права и сравнительно- го правоведения юридического фа- УРОКИ ОДНОГО ДЕЛА культета Берлинского университета им. Гумбольдта (ФРГ); О.А. Мясников 75 Новый судебный подход к списанию Д.В. Винницкий, докт. юрид. наук, профессор, заведующий кафедрой безнадежных долгов финансового права Уральского государственного юридического Главный урок дела: безнадежные долги налогоплательщика, университета; выявленные по время выездной налоговой проверки, можно списать по упрощенной процедуре А.В. Демин, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерче- ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ского, предпринимательского СУДЫ ЕС О НАЛОГАХ и финансового права Сибирского федерального университета; А.М. Крохина 81 Обзор налоговых решений судов ЕС В.А. Мачехин, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права Тема «замаскированных» субсидий важна для проверки соблю- МГЮУ им. О.Е. Кутафина (МГЮА); дения странами договоренностей о равных условиях для от- ечественного и зарубежного бизнеса. В ЕАЭС важно уже сейчас С.В. Овсянников, канд. юрид. изучать опыт Евросоюза по этому вопросу наук, доцент кафедры государ- ственного и административного ТАКЖЕ В НОМЕРЕ: права Санкт-Петербургского госу- 7 ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЖИЗНЬ дарственного университета; 10 КАРТИНА МЕСЯЦА 92 СУДЕБНА Я ПРАКТИК А Г.П. Толстопятенко, 95 TABLE OF CONTENTS докт. юрид. наук, профессор кафедры административного и финансового права, декан между- народно-правового факультета МГИМО (У) МИД России; И.А. Хаванова, докт. юрид. наук, профессор департамента публичного права Национального исследовательского университета «Высшая школа экономики»; И.В. Хаменушко, канд. юрид. наук, доцент кафедры финансового права МГУ им. М.В. Ломоносова; И.В. Цветков, докт. юрид. наук, профессор кафедры коммерческого права МГУ им. М.В. Ломоносова. 2 №9 Сентябрь 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА Доходное дело В 2016 г. налоговым органам передали функции органов С.Г. Пепеляев, валютного контроля1. Некоторое время инспекции без- главный редактор, действовали на этой ниве, но затем вошли во вкус. канд. юрид. наук С 2018 г. фиксируется заметное увеличение числа рас- сматриваемых в судах дел о привлечении к ответствен- ности за валютные правонарушения. Основанием такой ответственности выступает ст. 15.25 «Нарушение валют- ного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования» КоАП РФ. Только за семь месяцев 2021 г. арбитражные суды рас- смотрели 1584 дела, имеющие отношение к 370 компа- ниям. Начисления по ним превысили 0,5 млрд руб. В ряде случаев компании «влетели по-крупному»: на 130 млн, 52 млн и 39 млн руб.2 Валютные проверки не требуют особых навы- ков контроля и проведения расследований. Все обстоятельства, толкуемые как нарушения, отра- жаются самими компаниями в подаваемых в нало- говые инспекции отчетах, которые фиксируют дви- жение денежных средств: валюта в оплату товаров, работ, услуг поступила не на счет в российском банке, а на счет, открытый компанией за рубежом. Даже если после этого деньги сконвертированы в другую валюту и переведены в Россию, это не избавляет от санкций. А штрафы запредельны: от 75 до 100% суммы валют- ной операции. По поручению Президента РФ с июля 2021 г. требова- ние обязательного зачисления валютной выручки сразу на счета в российских банках отменено в отношении любых операций, не связанных с сырьевым экспортом3. Пришло осознание архаичности, бесполезности и прак- тической вредности правила, отражающего идеологию «страна – осажденная крепость»4, особенно в условиях свободного движения капитала. 4 №9 Сентябрь 2021 |

ОТ РЕД АКТОРА 1 Указ Президента РФ Но проблема в следующем: в ситуации, когда обще- от 02.02.2016 № 41 «О некото- ственная опасность незачисления валютной выручки рых вопросах государственно- нивелирована (исключена, отрицается) самим зако- го контроля и надзора в финан- нодателем, налоговые органы продолжают «шкурить» сово-бюджетной сфере». компании за нарушения, допущенные до 1 июля 2021 г. Эту практику они основывают на положениях закона, 2 Дело № А40-316367/2019 отменяющего обязательное зачисление по договорам, и еще 18 дел с участием этой по которым проведены еще не все платежи. Следова- же организации, дела № А40- тельно, считают в налоговой службе, более ранние пла- 214251/2020 и А16-346/2020. тежи остаются наказуемыми. 3 Федеральный закон Такой подход не соответствует принципам юридиче- от 28.06.2021 № 223-ФЗ ской ответственности. Если на момент, когда принято «О внесении изменений в Фе- решение о наложении наказания, деяние не представляет деральный закон „О валютном общественной опасности, никакие санкции не могут быть регулировании и валютном применены. контроле“». На это не раз обращали внимание высшие суды5. 4 Хаменушко И.В. Про валюту По той же причине не могут взыскиваться штрафы и «Спартак»: как найти репа- по решениям, не исполненным на тот момент, когда был триацию там, где ее нет? // отменен запрет зачислять валютную выручку на зару- Налоговед. 2019. № 2. С. 67–71. бежные счета. Но за практическую реализацию этих принципов 5 Определения КС РФ предстоит упорная борьба. Налоговые органы не хотят от 27.09.2016 № 2017-О, отказываться от легкой наживы. Напротив, они расши- от 08.12.2015 № 2735-О; ответ ряют практику взысканий, обращая взгляд даже на тех, на вопрос 22 Обзора по от- кто на законных основаниях зачислял средства на зару- дельным вопросам судебной бежные счета и расходовал их на цели бизнеса. практики, связанным с при- Закон устанавливает, что в случаях участия резидента менением законодательства Российской Федерации в строительных и других подоб- и мер по противодействию ных проектах за рубежом он вправе за счет поступившей распространению на террито- ему валюты оплачивать местные расходы по проекту; рии РФ новой коронавирусной оставшиеся средства подлежат переводу на российский инфекции (COVID-19) № 3 счет (п. 2 ч. 2 ст. 19 Федерального закона от 10.12.2003 (утв. Президиумом ВС РФ № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном от 17.02.2021); Определение контроле»). СКЭС ВС РФ от 15.05.2018 Налоговые органы находят различные недочеты по делу № А65-30241/2016 в процедуре оплаты таких местных расходов. Законом ООО «Форд Соллерс Холдинг»; она не установлена, поэтому всегда можно сказать, что Постановление Пленума компания сделала что-то не так. А в ряде случаев штраф ВАС РФ от 22.06.2012 № 34. | №9 Сентябрь 2021 5

ОТ РЕД АКТОРА взыскивался даже дважды: один раз за незаконное зачисление средств на зарубежный счет (75%), второй – за незаконное расходование этих же средств (еще 75%). В известных нам случаях оштрафованные (по сути, обобранные) российские компании участвовали в стро- ительстве стратегических промышленных объектов за рубежом и получали оплату в местной валюте, зачис- лить которую без конвертации невозможно ни на один счет в России. Оплата в местной валюте – одно из клю- чевых условий контракта. Страдает и конкурентоспособность наших компаний на зарубежных рынках. Подрывается политика расши- рения экспорта российских товаров и услуг. Пора дать бизнесу возможность платить с экспортной выручки только налоги, без штрафов за «неправильное» ее получение. С уважением, С.Г. Пепеляев 6 №9 Сентябрь 2021 |