Учет в строительстве. Ознакомительный номер

Издает №9 Журнал для бухгалтера в строительной отрасли сентябрь 2021 Простой эффективный способ собрать первичку, упорядочить подотчет и проверить всех контрагентов 30 Пять запутанных ситуаций с временными сооружениями – как решить бухгалтерские головоломки 12 Как изменения в Градостроительном кодексе повлияют на работу стройкомпаний 48 По-новому оформляйте и учитывайте трудовые книжки. Старые формы с сентября не подходят 66 stroychet.ru Журнал выходит с 1999 года



Новый план проверок Строительным компаниям стало проще понять, ждать ли плановой проверки со стороны ФСС. Фонд разработал восемь критериев оценки рисков. Исходя из них, проверяющие ищут нарушителей законодательства о страховых взносах на травма- тизм. Например, компания неоднократно пред- ставляла в ФСС уточненные расчеты по взносам на травматизм. Подозрения возникнут, если показатели менялись более чем на 10 процентов по сравнению с первичными отчетами. Еще при- мер – компания меняет страховой тариф, хотя основной вид деятельности тот же. Также внима- ние проверяющих привлечет средняя зарплата, если она ниже среднего уровня в строительстве. Подробности расскажем в ближайших номерах и посоветуем, какие меры принять, чтобы снизить риски. А пока смотрите другие новости из ФСС. 74 Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор [email protected] Экспертный совет журнала Олег ХОРОШИЙ, Анна ЛОЗОВАЯ, Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела налогообложения начальник отдела косвенных налогов советник государственной прибыли организаций департамента департамента налоговой политики гражданской службы РФ налоговой политики Минфина России Минфина России 1-го класса 22 Иван ШКЛОВЕЦ, Александр ДЕМЕНТЬЕВ, Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА заместитель руководителя генеральный директор принимали участие в работе Роструда ООО «Аудит-Эскорт» над этим номером № 9, сентябрь 2021 года 1



В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В Г О С Т Я Х С Е Р Г Е Й ТА РА К А Н О В .............................................6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ Банки начали возвращать стройкомпаниям комиссию за платежи от физлиц – не удивляйтесь.........................................................8 Теперь понятно, до какого момента платить земельный налог ...............9 Стало ясно, когда собственник офиса должен платить за имущество соседнего дома ...........................................................................9 Появились новые правила, которые надо учитывать при работе с иностранцами .................................................................................................. 10 Другие новости ................................................................................................... 10 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Пять запутанных ситуаций с временными сооружениями – как решить бухгалтерские головоломки ..................................................... 12 Проценты по кредиту на строительство: учет, налоги, риски ................ 22 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Простой эффективный способ собрать первичку, упорядочить подотчет и проверить всех контрагентов..................................................... 30 Проводки для каверзных ситуаций, которые возникают у собственников и арендаторов земельного участка................................. 36 После налоговой проверки пришлось заплатить недоимку, пени, штраф. Какие проводки сделать в учете ...................................................... 45 ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Как изменения в Градостроительном кодексе повлияют на работу стройкомпаний................................................................................................... 48 Чем хороша дистанционная выдача ключей и чем опасна ...................... 54 История о том, как всего одно забытое письмо в рабочей почте может рассказать обо всех тайнах директора ............................................. 59 РАБОТНИКИ По-новому оформляйте и учитывайте трудовые книжки. Старые формы с сентября не подходят ........................................................................ 66 Размеры пособий снова изменили с 1 сентября. Расскажите работникам и проверьте реестры................................................................... 74 № 9, сентябрь 2021 года 3

Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ Теперь уточнить платеж по налогам и взносам можно в любой инспекции. Адрес значения не имеет. 6 1 начнут действовать поправки в Градостроительный кодекс, которые упростят работу стройкомпаний. Подробный перечень сентября всех этапов и мероприятий теперь в кодексе. Мы уже отобрали и проанализировали главные изменения. Чтобы не тратить вре- мя на толкование формулировок, читайте статью. 48 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Пять запутанных ситуаций с времен- Проводки для каверзных ситуаций, ными сооружениями – как решить которые возникают у собственников бухгалтерские головоломки и арендаторов земельного участка Приведем готовый порядок учета Подскажем, как не запутаться с уче- временных зданий и сооружений для том земли при строительстве, если застройщика и подрядчика. А также надо вырубить деревья, землю полу- проводки и ответы на вопросы для чили при реорганизации, начало конкретных ситуаций. 12 работ затянулось и т. д. 36 Сентябрь 2021 Календ. дней – 30; рабочих – 22; вых. – 8 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 4 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Простой эффективный способ собрать первичку, Консультация упорядочить подотчет и проверить всех контр- агентов Проценты по креди- ту на капстроитель- Подотчетники задерживают авансовые отчеты, менед- ство: учет, налоги, жеры не передают в бухгалтерию счета-фактуры, про- риски. 22 веркой контрагентов вообще никто не занимается. Это реальные проблемы, с которыми сталкивается каждый бухгалтер. Вспомните, сколько раз вам приходилось ругаться с сотрудниками из-за забытой накладной и объяснять, что документы нужны сейчас. Иначе можно потерять расходы и вычеты НДС. Чтобы наве- сти порядок в делах и дисциплинировать сотрудников, предлагаем вам воспользоваться сервисом «Канбан- доска». Он позволяет наглядно отслеживать исполне- ние каждой задачи. Смотрите, как это работает. 30 ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ РАБОТНИКИ Чем хороша дистанционная выдача По-новому оформляйте и учитывай- ключей и чем опасна те трудовые книжки. Старые формы с сентября не подходят Расскажем, как передать дольщику ключи от квартиры без рисков. Бизнес С 1 сентября новый порядок для кадро- вынужден активно внедрять цифро- вых бумаг. Поправки облегчат работу вые технологии и изменять привыч- и избавят от штрафов. В статье – сове- ный формат услуг. На схеме – этапы ты, как упростить записи в документе, онлайн-приемки объекта. 54 и необходимые образцы. 66 Важные даты этого месяца 1 подать заявление о проведении 15 сдать СЗВ-М и СЗВ-ТД 27 уплатить 1/3 НДС за II квартал налогового мониторинга за август, уплатить взносы на 2022 год за август 28 уплатить авансы по налогу 30 уплатить НДФЛ с отпускных и больничных, выплаченных в августе на прибыль № 9, сентябрь 2021 года 5

У НАС В ГОСТЯХ СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ Как избежать лишней работы, если надо быстро исправить ошибки в налоговых платежках Теперь уточнить платеж по налогам и взносам мож- но в любой инспекции. Адрес значения не имеет. Кого касаются новые правила, потребуются ли дополни- тельные действия для ускоренного решения проблем с платежами и сколько придется заплатить за ошиб- ки, рассказал Сергей Тараканов, советник государ- ственной гражданской службы РФ 2-го класса. Сергей Александрович, ФНС объявила, что упрощает поря- док уточнения платежей. В информационном сообщении от 2 августа сказано, что новые правила снизят трудо- затраты граждан за счет того, что заявление примут в любой инспекции. Смогут ли организации и предприни- матели подавать заявление в любую инспекцию или для них правила прежние – обращаться надо по месту учета? Поиск и уточнение платежа проходит в автоматическом режиме. Поэтому и физлица, и организации теперь впра- ве подать уведомление об уточнении платежа не только по месту учета, но и в любую налоговую инспекцию. На- пример, в строительной компании есть филиалы в раз- ных регионах. Главный бухгалтер узнал о неточности в реквизитах платежного поручения, когда находился в командировке в одном из удаленных от головного офиса филиале. В таком случае не придется терять время. За- явление примут в ближайшей инспекции. 6 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

У НАС В ГОСТЯХ СЕРГЕЙ ТАРАКАНОВ НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ В сообщении ФНС для физлиц сказано, что упрощенный порядок уточнения платежей действует со 2 августа. Для компаний тоже? Да, все верно. Налоговая служба сообщает, что новые правила позво- лят сократить издержки налоговых инспекций на обра- ботку заявлений и уточнение платежей. Означает ли это, что компании будут быстрее получать сообщения о том, что ошибки в реквизитах платежа устранили? В части сроков ничего не менялось. Это по-прежнему 10 рабочих дней с даты поступления заявления на то, чтобы инспекция приняла решение, уточнять платеж или нет. И еще пять рабочих дней, чтобы сообщить об этом решении компании или предпринимателю. Данные сроки максимальны, поэтому вполне возможно, что инспекция сообщит об успешном уточнении платежа раньше. ЦБ летом повысил ключевую ставку, исходя из кото- рой инспекции начисляют пени, если деньги от компании не поступили в бюджет или из-за ошибки в реквизитах сумма затерялась. Напомним, что с 26 июля 2021 года ставка равна 6,5 процента годовых. До этого она была ниже – 5,5 процента. Так что ошибки в реквизитах будут обходиться дороже. Если подать заявление об уточнении платежа, инспекторы обнулят пени. С какого числа? После уточнения платежа налог считается уплачен- Документ ным со дня передачи платежного поручения с ошибкой Заявление об уточнении рек- в банк. Поэтому все начисленные до уточнения платежа визитов платежного поручения пени инспекция обнулит. Конечно, при условии, что составьте в произвольном виде деньги отправили без просрочки изначально, пусть и с не- и приложите копию ошибочного правильными реквизитами. Если с платежом опоздали, документа то пени пересчитают в меньшую сторону. Ведь период просрочки сократится № 9, сентябрь 2021 года 7

ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Банки начали возвращать стройкомпаниям комиссию за платежи от физлиц – не удивляйтесь Что изменилось: у застройщиков появилась возможность получать деньги от физлиц без комиссии. Если вы ее уже заплатили, то банк вскоре все вернет. С 1 июля и по 31 декабря 2021 года малые эквайринга, за который в среднем банк и средние стройкомпании могут возме- получает 2–2,5 процента. стить комиссию, которую они заплати- ли банку за прием платежей от физлиц Банки автоматически зачислят субси- в системе быстрых платежей. Программа дии на счета компаний, заявление пода- возврата комиссий действует с 1 июля вать не надо. Главное, чтобы кредитная по 31 декабря. Банки вернут деньги, кото- организация была в специальном списке. рые поступят от физлиц в этот период. Сейчас в нем 53 банка. А строительная компания должна числиться в реестре Система быстрых платежей позволяет малого и среднего предпринимательства. оплачивать товары и услуги по QR-коду. Комиссия за прием платежей в ней Источник: информация Минэкономразвития составляет 0,4–0,7 процента. Это выгоднее от 10.08.2021 На заметку Перечень основных банков по программе субсидирования комиссии в системе быстрых платежей ПАО Сбербанк АО «Альфа-Банк» ПАО «Промсвязьбанк» АО «Райффайзенбанк» Банк ВТБ (ПАО) АО «Банк Русский Стандарт» АО «Банк ДОМ.РФ» «Газпромбанк» (АО) АО «ПроБанк» АО «Россельхозбанк» АО «Почта Банк» ПАО «Совкомбанк» ПАО Банк «ФК Открытие» ПАО «МТС-Банк» ПАО «АК БАРС» БАНК АО «Тинькофф Банк» ПАО РОСБАНК Полный список e.stroychet.ru 8 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Теперь понятно, до какого момента платить земельный налог Налоговики пояснили, с какой даты налоговая льгота, которая освобождает не надо платить земельный налог, после от уплаты налога. того как право пользования земельным участком прекратилось. Если строительная компания утра- тила право постоянного (бессрочного) Организации определяют налоговую пользования участком, то земельный базу по земельному налогу на основании налог необходимо платить до того дня, сведений ЕГРН о каждом земельном когда произошла госрегистрация пре- участке. Речь идет о земле, на которую кращения такого права в соответствии есть право собственности или право со сведениями ЕГРН. На дату регистрации постоянного или бессрочного пользования права собственности нового владельца (п. 3 ст. 397 НК). Обязанность по уплате ориентироваться не надо. налога нужно исполнять до тех пор, пока не прекратилось право. Исключение – Источник: письмо ФНС от 28.07.2021 случай, когда у владельца участка есть № БС-4-21/10670 e.stroychet.ru Стало ясно, когда собственник офиса должен платить за имущество соседнего дома Закрыт вопрос бухгалтеров по поводу платить управляющему многоквартир- того, когда владелец офисного здания ного дома за содержание общедомового должен платить за содержание соседнего имущества. общедомового имущества. Верховный суд пояснил, как нужно рассуждать Среди доводов Верховный суд ука- в таком случае. зал на то, что дом и офис имеют общие центральный тепловой пункт (ЦТП) По проектной документации жилой и его подвальное помещение, а также дом и офисное здание входят в состав некоторые инженерные системы. Если одной стройки. Также офисное зда- отсоединить трубопроводы офисного зда- ние имеет общую с многоквартирным ния от ЦТП, оно лишится воды и тепла. жилым домом систему теплоснабжения и систему водоснабжения. Это значит, Источник: определение Верховного суда что владелец офисного здания должен от 22.07.2021 № 309-ЭС21-5387 e.stroychet.ru № 9, сентябрь 2021 года 9

ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Появились новые правила, которые надо учитывать при работе с иностранцами Учитывайте две новости, связанные Готовая инструкция. Минтруд с иностранными работниками. подготовил алгоритм найма иностран- ных работников (письмо от 29.06.2021 Отказ от карантина. Иностранные № 16-4/10/В-7764). Работодатель доставляет специалисты, прибывающие в Россию, их к месту проживания, изоляции сроком чтобы провести монтажные и пускона- на 14 календарных дней со дня прибытия ладочные работы, могут приступить в Россию. У иностранцев должны быть к работе без карантина, если резуль- отрицательные ПЦР-тесты, сделанные тат ПЦР-теста будет отрицательным, за три дня до приезда в Россию. а результат на наличие IgG положитель- ным. Если у мигранта нашли антитела Источник: письма Роспотребнадзора от 26.06.2021 IgM, но антител IgG нет, то даже при № 02/12731-2021-23, Минтруда от 29.06.2021 отрицательном результате ПЦР-теста № 16-4/10/В-7764 e.stroychet.ru его направляют в обсервацию на 14 дней. Другие новости Что изменилось Источник Расширен перечень объектов, для которых не требуется разрешение на строительство Выдача разрешения на строительство не требуется в случае строительства или Федеральный реконструкции объектов, предназначенных для транспортировки природного закон от 02.07.2021 газа под давлением до 1,2 мегапаскаля включительно. Ранее уровень давления № 298-ФЗ составлял до 0,6 мегапаскаля включительно Теперь понятно, когда компания может представить возражения по проверке Возражения на акт налоговой проверки можно представить в течение одно- Письмо ФНС го месяца. Срок считают со дня получения акта. Если акт налоговой проверки от 07.07.2021 направили по электронке, то днем вручения считается день квитанции о приеме. № ЕА-4-2/9540 Если почтой – шестой день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК) Стало ясно, каких работников надо направлять на медосмотры Работодатель включает в список для прохождения обязательных медосмо- Письмо Минтруда тров работников, которые трудятся во вредных и опасных условиях. Напри- № 15-2/10/В- мер, работа связана с коммунальным и бытовым обслуживанием, обслужи- 8809, Минздрава ванием водопроводных сетей, а также работа на высоте (раздел VI приказа № 28-5/И/2-10974 от 31.12.2020 № 988н/1420н) от 16.07.2021 10 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ «У застройщика есть три варианта учета временных сооружений» 12 Александр Д Е М Е Н Т Ь Е В , генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Самые частые вопросы об учете процентов по кредиту. С ответами 22 Пять готовых решений по учету временных сооружений 19 № 9, сентябрь 2021 года 11

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Пять запутанных ситуаций с временными сооружениями – как решить бухгалтерские головоломки Александр Д Е М Е Н Т Ь Е В , генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт» Главное в статье 3 Как отразить ВЗиС в налоговом учете. Правила для застройщика 1 Как отличать временные здания и подрядчика 18 и сооружения – ВЗиС. Что к ним относится 12 4 Как учитывают временные здания и сооружения на практике. Опыт 2 Как отразить временные постройки коллег 19 в бухучете. Проводки для разных ситуаций 14 В статье вы найдете готовый порядок учета временных зданий и сооружений – ВЗиС для застройщика и подряд- чика, а также ответы на вопросы. Временные сооружения на стройплощадке необходимы для строительства основ- ного объекта. От чего зависит их учет, читайте далее. Документ Как отличать временные сооружения Методика определения затрат на строительство Основное различие ВЗиС – источник их финансирования. временных зданий и соору- От этого также зависит, кому они принадлежат – застрой- жений – в приказе Минстроя щику или подрядчику. от 19.06.2020 № 332/пр 12 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Титульные ВЗиС. Их финансирование предусматрива- Важно знать ется в главе 8 сводного сметного расчета. Перечень отно- Перечень титульных ВЗиС сящихся к ним затрат приведен в сметных нормативах. есть в разделе IV Методики Титульные ВЗиС застройщик создает сам или подрядным № 332/пр способом. Учитываются они на балансе застройщика. Нетитульные ВЗиС. Их финансирование предусматри- вается при расчете нормы накладных расходов, которые включаются в сметную стоимость работ, при заключении договора подряда. Нетитульные ВЗиС создаются подряд- чиками и учитываются на балансе подрядчиков. Иные ВЗиС. Проект может предусматривать затраты на создание иных временных зданий и сооружений. Напри- мер, дорог, подъездных путей и т. п. (разд. V Методики № 332/пр). Порядок их финансирования не предусмотрен нормативами. Он определяется по факту. Такие сооружения могут отражаться как на балансе застройщика, так и подрядчика. В первом случае застрой- щик учитывает расходы в стоимости строительства в порядке, как для титульных ВЗиС. Во втором соответ- ствующие расходы учитываются в сметной стоимости работ, определяющей цену договора стройподряда. Затраты в себестоимость выполняемых работ подрядчик включает в том же порядке, что и для нетитульных ВЗиС. На заметку Временные здания и сооружения – что это Здания и сооружения. Производствен- строительства – существующие и воз- ные, складские, вспомогательные, водимые с учетом необходимого обу- административные, бытовые, обще- стройства. То есть объекты, которые ственные, жилые. Они могут быть имеют иное основное предназначе- монтируемые мобильные (инвентар- ние, но временно приспособлены для ные); сборно-разборные; контейнер- нужд строительства. ные – с необходимым оборудованием, мебелью и хозинвентарем. Приспо- Устройства, приспособления и обу- сабливаемые сооружения на период стройства – сооружения, конструкции. № 9, сентябрь 2021 года 13

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Как отразить временные здания и сооружения в бухучете Проверьте Рассмотрим подробнее, какие сделать проводки. И чем Стоимость временных соору- отличается учет у застройщика и подрядчика. жений – основных средств списывается в ходе строи- Амортизируемые ВЗиС. Как у застройщика, так тельства через амортизацию и у подрядчика эти объекты учитываются в составе основ- ных средств. Суммы амортизации застройщик относит на стоимость строительства, подрядчик – на себестоимость работ в порядке, установленном учетной политикой: ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60 – приобретены инвентарные сборно-разборные объекты (монтируемые мобильные, контейнерные, бытовые и т. д.); ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08 – включены в состав основных средств приобретенные и собранные объекты; ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 10 (60, 70 И Т. Д.) – включены затраты, связанные со сборкой, в расходы на строительство (в себестоимость выполненных работ у подрядчика); ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 02 – начислена амортизация по ВЗиС, используемым в период строительства (выполнения строительных работ подрядчиком); На заметку Какие бывают временные сооружения Временные здания и сооружения под- Отличаются тем, что они собираются на пери- разделяются на три вида од строительства, а по окончании стройки 1. Основные – титульные, предназначенные разбираются и хранятся на складе до следую- для нужд строительства. щего применения. Например, инвентарные, 2. Вспомогательные – нетитульные, предна- контейнерные, сборно-разборные сооружения. значенные для организации работ на строй- 2. Возводимыми на стройплощадке для одно- площадке. кратного применения. 3. Иные, необходимые на период выполне- ВЗиС однократного использования – это специ- ния отдельных видов строительных работ ально возводимые на период строительства и работ по монтажу оборудования. сооружения, которые по окончании строи- ВЗиС могут быть тельства подлежат ликвидации. Повторно 1. Амортизируемыми (инвентарными). применять их невозможно. 14 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Схема учета временных зданий и сооружений Амортизируемые (инвентарные) ВЗиС ВЗиС однократного применения Титульные ВЗиС (ТВЗиС), Нетитульные ВЗиС (НВЗиС) Иные ВЗиС (ИВЗиС) опреде- предусматриваемые свод- определяются норматива- ляются проектом организа- ми накладных расходов по ным сметным расчетом ции строительства (ПОС) видам работ В балансе застройщика В балансе подрядчика Источник финансирования – Источник финансирования – цена договора сводный сметный расчет подряда (сметная стоимость выполняемых СМР) ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 10 (60, 70 И Т. Д.) 15 – включены затраты, связанные с разборкой, в расходы на строительство (в себестоимость выполненных работ у подрядчика); ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 08 (20) – оприходованы пригодные материалы, оставшиеся после разборки. Неамортизируемые ВЗиС. Дешевые объекты можно учесть в запасах и включить в расходы единовременно: ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ПОКУПНЫЕ ПОЛУФАБРИКАТЫ И КОМПЛЕКТУ ЮЩИЕ ИЗДЕЛИЯ, КОНСТРУКЦИИ И ДЕТАЛИ» КРЕДИТ 60 – приобретены инвентарные сборно-разборные объекты стоимостью не выше установленного лимита для основных средств; ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 10 (70, 60 И Т. Д.) – включены затраты, связанные со сборкой, в расходы на строительство (в себестоимость выполненных работ у подрядчика); № 9, сентябрь 2021 года

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Нетитульные ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 10 СУБСЧЕТ «ПОКУПНЫЕ ПОЛУФАБРИКА ВЗиС ТЫ И КОМПЛЕКТУЮЩИЕ ИЗДЕЛИЯ, КОНСТРУКЦИИ И ДЕТАЛИ» однократного применения – учтена стоимость приобретенных инвентарных объектов в расходах на строи- у подрядчиков тельство (в себестоимости выполненных работ у подрядчика); могут учитываться ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 10 (70, 60 И Т. Д.) в основных средствах – включены затраты, связанные с разборкой, в расходы на строительство (в себестоимость выполненных работ у подрядчика); ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «СЫРЬЕ И МАТЕРИАЛЫ» КРЕДИТ 08 (20) – оприходованы пригодные материалы, оставшиеся после разборки; ДЕБЕТ 10 СУБСЧЕТ «ПОКУПНЫЕ ПОЛУФАБРИКАТЫ И КОМПЛЕКТУ ЮЩИЕ ИЗДЕЛИЯ, КОНСТРУКЦИИ И ДЕТАЛИ» КРЕДИТ 08 (20) – оприходованы ранее списанные в расходы инвентарные объекты после раз- борки по цене их дальнейшего использования. Приспосабливаемые основные средства. Здания и сооружения, приспосабливаемые в качестве ТВЗиС на период строительства, вводятся в эксплуатацию по окончании их строительства. Обычно их учитывают по основному назначению в составе основных средств. Если они приспосабливаются на время строительства в качестве временных сооружений, амортизация по таким объектам рассчитывается исходя из срока их службы. Амортизацию включают в стоимость строительства в течение периода их применения для строительства. Как правило, эти объекты могут быть только у застройщика: ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60 – построены здания и сооружения, основное предназначение которых выходит за рамки их использования в качестве титульных ВЗиС; ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08 – оприходованы объекты основных средств; ДЕБЕТ 08 (20) КРЕДИТ 02 – отнесена в расходы на строительство у застройщика амортизация объектов, приспособленных в качестве титульных ВЗиС. Одноразовые титульные объекты. Временные сооружения однократного использования не соответ- ствуют критериям основных средств (ст. 4 ПБУ 6/01, ст. 4 ФСБУ 6/2020). Их стоимость сразу учитывается в сто- имости строительства. 16 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Проводки у застройщика: Совет Титульные временные соору- ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ жения, сданные в аренду СРЕДСТВ» КРЕДИТ 60 подрядчику на срок более года, учитывайте в доходных – сформирована стоимость титульных ВЗиС однократного применения; вложениях ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА» КРЕДИТ 08 СУБ СЧЕТ «СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» – отнесена на стоимость строительства стоимость титульных ВЗиС; ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА» КРЕДИТ 60 – отнесены на стоимость строительства затраты на ликвидацию ТВЗиС; ДЕБЕТ 10  КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА» – оприходованы после ликвидации материалы, пригодные к применению. Одноразовые нетитульные объекты. У подрядчиков нетитульные ВЗиС однократного применения могут учи- тываться в составе основных средств, если они соответ- ствуют их критериям. Если нет – сначала их надо учесть на счете 10 «Материалы», затем включить в себестоимость выполняемых строительных работ: ДЕБЕТ 23  КРЕДИТ 10 (70, 60 И Т. Д.) – сформированы расходы на возведение однократных нетитульных ВЗиС; ДЕБЕТ 01 (10) КРЕДИТ 23 – оприходованы нетитульные ВЗиС у подрядчика; ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 02 (10) – списана амортизация (первоначальная стоимость) нетитульных ВЗиС; ДЕБЕТ 02  КРЕДИТ 01 – отражена ликвидация нетитульных ВЗиС, учтенных в качестве основных средств, по окончании строительства; ДЕБЕТ 20  КРЕДИТ 01 – отражена ликвидация нетитульных ВЗиС, учтенных в качестве основных средств, по окончании строительства; ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 20 – оприходованы материалы от ликвидации по окончании выполнения работ. Сдача в аренду титульных сооружений на период строительства. Если срок службы ТВЗиС более 12 месяцев, застройщик учитывает их в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03: ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60 – построены титульные ВЗиС; № 9, сентябрь 2021 года 17

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Важно запомнить ДЕБЕТ 03  КРЕДИТ 08 С безвозмездного предо- ставления временных – оприходованы титульные ВЗиС как доходные вложения в материальные цен- объектов в пользова- ности; ние начисляется НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК) ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» – отражена выручка от сдачи подрядчику в аренду титульных ВЗиС; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 02 – начислена амортизация по сданным в аренду титульным ВЗиС; ДЕБЕТ 90 СУБСЧЕТ «НДС» КРЕДИТ 68 – начислен НДС от сдачи в аренду титульных ВЗиС. Застройщик может предоставить подрядчику титуль- ные ВЗиС в безвозмездное пользование на период стро- ительства. В этом случае такие объекты учитываются у застройщика в соответствии с их принадлежностью – как инвентарные, приспосабливаемые или однократного при- менения. Расходы, связанные с их применением, относятся на стоимость строительства. При этом с безвозмездного предоставления объектов в пользование начисляется НДС в соответствии с требованиями статьи 146 НК. Как отразить временные сооружения в налоговом учете У застройщика для налогового учета временных объектов три варианта. У подрядчика – один. Подробности – далее. Учет у застройщика. Затраты, связанные с использо- ванием титульных ВЗиС, включаются в стоимость строи- тельства. По окончании стройки эти затраты формируют первоначальную стоимость основного средства либо при- знаются в налоговых расходах при продаже построенного объекта. Еще вариант – учитываются в качестве расхо- дования средств целевого финансирования при долевом строительстве. Учет у подрядчика. Расходы, связанные с использо- ванием нетитульных ВЗиС, включаются в себестоимость работ и учитываются при определении прибыли в поряд- ке, предусмотренном учетной политикой 18 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ Опыт коллег. Как учитывают временные сооружения на практике Как применить приведенный порядок учета временных сооружений на практике, покажем на примере конкретных ситуаций. Ответим на вопросы. 7 Ситуация 1. Продлили срок строительства В 2017–2018 годах на время действия контракта на строительство организация соб- ственными силами и из своих материалов построила временные сооружения (ВЗиС). И ввела их в эксплуатацию как основные средства. В бухучете установили срок экс- плуатации до окончания действия контракта – до 31 декабря 2019 года, в налоговом учете – согласно Классификации. В настоящее время срок строительства продлен до конца 2021 года. Будет ли организация нести какие-нибудь риски, если срок экс- плуатации в бухучете уже закончился, а срок строительства продлен? Практика знает немало ситуаций, когда организация продолжает использовать основные средства после окончания начисления по ним амортизации в бухгалтерском учете. Видимых рисков при этом не наблюдается. Ситуация 2. Обнаружили неучтенные расходы Приняты дополнительные расходы за 2017 год на провоз материалов, которые частич- но задействованы для строительства вышеуказанных ВЗиС. Как правильно отнести расходы по данным позициям в бухгалтерском и налоговом учете, если в бухучете основное средство полностью самортизировано, а в налоговом амортизация еще начисляется? Если в бухучете данные ВЗиС полностью самортизированы, то вновь появившиеся обоснованные расходы, связанные с их сооружением, относятся на прочие расходы – в дебет счета 91. В целях налогообложения данные расходы могут быть включены в первоначальную стоимость как расходы по достройке или дооборудованию. Ситуация 3. Выявили лишние объекты при инвентаризации По результатам инвентаризации были выявлены излишки в виде временных зданий и сооружений на земле, которую общество взяло в аренду. Здание возводилось пре- дыдущим арендатором. Арендодатель об этом сооружении не знает. Предыдущий арендатор не демонтировал ВЗиС, и арендодатель к нему претензий не предъявил. Может ли общество поставить ВЗиС на учет и по окончании срока аренды демонти- ровать его самостоятельно? Какие документы нужны, чтобы оформить это в учете? Арендатор, подписывая вместе с арендодателем акт о приемке в аренду земельно- го участка, наверняка имеет четкое представление о том, как выглядит этот участок № 9, сентябрь 2021 года 19

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ и что на нем находится. Любое имущество, которое находится на этом участке в период приемки его в аренду, должно принадлежать арендодателю независимо от того, кто его создал и использовал изначально. Этот вопрос арендодатель должен был решить с предыдущим арендатором, создавшим это имущество. Поэтому судьбу и возмож- ность использования и последующей ликвидации данного имущества нужно решать с арендодателем. Ситуация 4. Приняли временную сеть теплоснабжения от субподрядчика Строительная организация на общей системе выполняет работы для заказчика субпо- дрядным способом. Организация приняла от субподрядчика временную сеть тепло- снабжения для обслуживания строительного объекта. Каким образом учесть этот объект, если ВЗиС предъявляются заказчику в процентном соотношении? Можно ли сразу списать стоимость ВЗиС в расходы на себестоимость объекта? Необходимо определиться с источником финансирования строительства данного ВЗиС. Если это средства застройщика, предусмотренные главой 8 сводного сметного расчета, то такой объект – титульное временное сооружение. Подрядчик, который его построил по договору с застройщиком, должен передать его застройщику для учета, порядок которого рассмотрен в статье. Если же объект строился как нетитульное сооружение, то его финансирование преду- смотрено в накладных расходах при определении сметной цены договора строительного подряда. Как правило, в процентном отношении к прямым расходам. То есть подряд- чик строит его за счет выручки от реализации работ застройщику, в составе которой покрываются расходы на строительство данного НВЗиС. И учитывает его на своем балансе до окончания строительства в порядке, рассмотренном в статье, с отнесением расходов на его строительство в себестоимость выполненных строительных работ. Ситуация 5. Построили общежитие для сотрудников подрядчика Организация-заказчик заключила договор подряда на строительство завода. В смету заложены: – прямые расходы (материалы, рабочая сила и пр.); – косвенные расходы (временные здания и сооружения, содержание администра- тивного персонала и пр.); – прибыль. Перечень временных зданий и сооружений определен в дополнении к договору. По условиям договора косвенные расходы закрываются процентом от произведенных прямых затрат. Подрядчик пока не начал строительство завода, а только возводит 20 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ВРЕМЕННЫЕ СООРУЖЕНИЯ общежития для своих рабочих. Эти объекты заложены в сумму косвенных расходов. Одно общежитие будет площадью 1500 кв. м и высотой в три этажа. Подрядчик планирует расходы по общежитиям выставить на нашу организацию. Но так как закрытие косвенных расходов предусмотрено процентом от прямых затрат, то готовится допсоглашение о выставлении расходов по общежитиям отдельно. В договоре будет пункт «Возмещаемые расходы». В нем будет предусмотрено, что наша организация возмещает подрядчику расходы на строительство общежитий. Подрядчик будет использовать общежитие для своих сотрудников на протяжении всего строительства, а по окончании стройки снесет его. Если договором будет предусмотрено возмещение затрат на строительство обще- жития, то какие нам потребуются документы от подрядчика, чтобы у проверяющих не было к нам претензий? Если мы возмещаем подрядчику затраты на строительство общежитий, то куда мы относим стоимость общежитий? На счет 08 в расходы по стро- ительству завода или приходуем общежитие на счете 01 и платим налог на имуще- ство? Кто в данной ситуации является владельцем общежития – наша организация или подрядчик? Если общежитие в три этажа и площадью 2500 кв. м, то могут ли контролеры подвести данную постройку под статью 49 Градостроительного кодекса? И отказать в вычете НДС и в принятии расходов в целях исчисления налога на при- быль при отсутствии проекта и экспертизы на данное общежитие? Строительство общежития, расходы на которое не предусмотрены сметными нор- мативами, является иным временным сооружением. Оно должно быть предусмотрено проектом организации строительства. При этом балансодержатель данного объекта определяется в зависимости от источника финансирования строительства этого объ- екта. Например, средства на его строительство выделяются в составе накладных (кос- венных) расходов, включенных в цену договора подряда. Тогда построенный объект застройщику не передается, а учитывается на балансе подрядчика как нетитульное сооружение. Если же строительство иного ВЗиС является отдельным предметом договора подряда, а по окончании строительства объект должен быть передан застройщику, порядок другой. У подрядчика это должно учитываться как самостоятельное строи- тельство с отдельной ценой договора, отдельной выручкой от реализации и финан- совым результатом. Цена договора подряда должна покрывать издержки подрядчика и предусматри- вать его вознаграждение (ст. 709 ГК). Никакой дополнительной компенсации других затрат законодательство не предусматривает. Если такая компенсация предусмотре- на условиями договора, то она должна расцениваться как увеличение цены договора подряда. А расходы, подлежащие компенсации, учитываются у подрядчика в составе издержек, связанных с выполнением строительных работ. В этом случае экономически речь может идти об увеличении покрываемых ценой договора косвенных расходов, за счет которых предусмотрено строительство общежития. При этом объект учитыва- ется на балансе подрядчика как нетитульное сооружение и застройщику не передается. № 9, сентябрь 2021 года 21

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО Проценты по кредиту на строительство: учет, налоги, риски Марина Ч В А Н О В А , директор ООО «Верос-Аудит», аудитор, юрист О чем пойдет речь: подскажем, как правильно отражать в учете проценты за пользование заемными средствами с текущими требованиями действующего законодательства. В статье найдете ответы на частые вопросы об учете процентов. 28 Сложность в том, что у организации воз- никают постоянные разницы по отражению процентов в бухгалтерском и налоговом учете. Это связано с тем, что в первом случае применяются нормы стандартов положений по бухгалтерскому учету – ПБУ, а во втором нужно руководствоваться специальными правилами из Налогового кодекса. Бухгалтерский учет процентов по кредиту на строительство Для бухгалтерского учета применяются нормы стандартов ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Про- центы, причитающиеся к оплате заимодавцу, являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008). Для учета применяется счет 66 «Расчеты по краткосроч- ным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным 22 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО кредитам и займам». Все зависит от срока кредитов Документ и займов. Отражение процентов в бухгалтерском учете У заемного обязательства, у которого изначально срок учитывается в соответствии погашения выше года, возникает ситуация, когда остав- с ПБУ 15/2008 «Учет расхо- шийся на отчетную дату срок погашения фактически дов по займам и кредитам» будет составлять уже менее года. Для таких ситуаций заемщик должен переводить долгосрочную задолжен- ность по полученным займам и кредитам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или креди- та до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», письмо Минфина от 28.01.2010 № 078-02-18/01). Частой ошибкой является несовершение этой операции, оформляя в учетной политике условие, что учет заемных обязательств ведется без подобных корректив. Это явля- ется грубым нарушением правил ведения учета, а также искажает бухгалтерскую отчетность. На дату решения о переводе долга делается проводка: ДЕБЕТ 67  КРЕДИТ 66 – переведена долгосрочная задолженность по полученным займам и кредитам в краткосрочную. Необходимо соблюдать принцип обособленности процентов от основной суммы обязательства по полу- ченному займу или кредиту (п. 4 ПБУ 15/2008). Поэтому для бухгалтерского учета сумм начисленных процентов к счету 66 или 67 должен быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по процентам, причитающимся к уплате». При переводе суммы займа из долгосрочного в краткосрочный суммы процентов также переводятся на счет 66 на соот- ветствующий субсчет по учету процентов. Аналитика при этом не меняется, то есть указывается договор с теми же номером и датой. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу или кредитору, начисляются равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008). На конец каждого месяца независимо от условий предо- ставления займа и исходя из фактического времени пользо- вания заемными средствами, то есть со дня фактического № 9, сентябрь 2021 года 23

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО получения денежных средств заемщиком до даты их воз- врата заимодавцу. Если пользуетесь заемными сред- ствами неполный месяц, то расчет производите исходя из количества календарных дней пользования займом. Для соблюдения требования Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», предусма- тривающего изначальное наличие первичного докумен- та для права отражения операции на счетах учета всех хозяйственных операций, заемщик использует: – кредитный договор; – бухгалтерскую справку, содержащую все обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). Если в договоре сумма процентов не оговорена, но при этом в договоре отсутствует отдельное условие, что заем- ное обязательство беспроцентное, то подобный договор все равно будет являться процентным с особым условием их начисления (п. 1 ст. 809 ГК). Важно знать На заемные средства приобретается При применении кассового неинвестиционный актив метода проценты включают в состав расходов на дату их Затраты по полученным займам относятся в бухгалтерском фактической уплаты учете к прочим расходам организации. За исключением непосредственно связанных с приобретением, сооружени- ем или изготовлением инвестиционного актива, которые подлежат включению в его стоимость (п. 7 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», письмо Минфина от 24.03.2020 № 07-01-09/2267). Если же заемщик имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, то признавайте все расходы по кредитам или займам прочими расходами (письмо Минфина от 20.02.2017 № 07-01-07/9681). Расходы признаются в бухучете при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99, а именно: – расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и норма- тивных актов, обычаями делового оборота; 24 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО – сумма расхода может быть определена; Документ – имеется уверенность в том, что в результате конкрет- Порядок учета начисленных процентов по займам и кре- ной операции произойдет уменьшение экономических дитам для приобретения или выгод организации. строительства инвестици- Проценты по полученным займам признаются прочими онного актива установлен расходами того отчетного периода, в котором они произ- в пунктах 7–14 ПБУ 15/2008 ведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 6, 7 ПБУ 15/2008, п. 18 ПБУ 10/99) и отражаются в бухучете следующим образом: ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 66 (67) – получен кредит; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 66 (67) СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ, ПРИЧИТАЮЩИМСЯ К УПЛАТЕ» – начислены проценты к уплате за пользование кредитом в отчетном периоде на основании кредитного договора и бухгалтерской справки. На заемные средства приобретается 25 инвестиционный актив Проценты по заемным обязательствам включаются в сто- имость инвестиционного актива при соблюдении двух условий. Первое условие – подготовка инвестиционного актива к предполагаемому использованию требует длитель- ного времени. Второе – возникнут существенные расходы на приобретение, сооружение или изготовление актива. Поскольку понятия инвестиционного актива и длитель- ного времени четко не определены, строительная компа- ния может сама решить, что ей считать таким активом. Например, в учетной политике организации пропи- шите, что инвестиционным активом являются объекты недвижимости, на строительство которых потребовалось свыше трех лет и была потрачена сумма более 100 млн руб. Это сблизит показатели бухгалтерского учета с аналогич- ными показателями в налоговом учете. Если в учетной политике не будут прописаны критерии для определения инвестиционного актива, инспекторы таковыми признают все основные средства. № 9, сентябрь 2021 года

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО Важно знать Проценты по займам, предназначенным для строитель- Проценты по заемным обя- ства инвестиционного актива, включаются в его первона- зательствам относятся к опе- чальную стоимость при выполнении следующих условий: рациям, которые не облага- – расходы по приобретению, сооружению или изготов- ются НДС лению инвестиционного актива будут признаны в бух- галтерском учете; – расходы по займам, связанные с приобретением, соору- жением или изготовлением инвестиционного актива, будут признаны в бухгалтерском учете; – начаты работы по приобретению, сооружению или изготовлению инвестиционного актива. Проценты по кредитам включаются в стоимость инве- стиционного актива так же, как и в состав прочих расходов: равномерно на конец каждого отчетного месяца независи- мо от условий предоставления кредита (п. 8 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Проценты к оплате кредитору прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения сооружения или изготовления инвестиционного актива (п. 12 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»). Таким образом, проценты по займам к оплате кре- дитору при осуществлении инвестиций на сооружение основного средства включаются в первоначальную сто- имость основного средства в течение срока кредитного договора до ввода в эксплуатацию такого объекта (пись- ма Минфина от 17.07.2018 № 03-05-05-01/49922, от 08.02.2011 № 03-05-05-01/08). Оставшиеся к уплате проценты относятся на прочие расходы. Расходы в виде процентов по полученным займам на строительство инвестиционного актива отражаются так: ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 66 (67) – получен заем для приобретения или строительства инвестиционного актива; ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 66 (67) СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО ПРОЦЕНТАМ, ПРИЧИТАЮЩИМСЯ К УПЛАТЕ» – начислены проценты к уплате за пользование займом на основании договора займа (кредита) и бухгалтерской справки. 26 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО Налоговый учет процентов В Налоговом кодексе имеются специальные нормы, Важно знать которые предусматривают включение в состав внере- При строительстве за счет ализационных расходов проценты по заемным обяза- средств дольщика проценты тельствам (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК, ст. 270 НК). В состав учитываются в составе себе- внереализационных расходов включаются расходы в виде стоимости нового объекта процентов по долговым обязательствам любого вида. Но при этом серьезная ошибка учитывать любые про- центы в уменьшение налоговой базы. Решение об этом должно быть основано на единовременном выполнении условий статьи 252 НК. Таким образом, если заемщик привлек заемные сред- ства для приобретения актива, который не будет далее приносить ему экономическую выгоду, то данные про- центы не уменьшают налоговую базу. Если заемщик ведет инвестиционную деятельность, для правильного определения налоговой базы, а также определения себе- стоимости инвестиционного актива требуется учесть раз- ные правила учета процентов в зависимости от статуса инвестора или застройщика. При ведении строительства с привлечением целевых денежных средств и на основе Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» источником уплаты про- центов будут средства дольщика (п. 11 ч. 1 ст. 18 Закона № 214-ФЗ), и они сами будут включаться в состав себесто- имости строящегося объекта. При строительстве без целевого финансирования расхо- ды в виде процентов по кредитам должны входить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК, пись- ма ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4568, Минфина от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24671, постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 № А26-7196/2011, Московского округа от 20.08.2009 № КА-А40/6713-09) № 9, сентябрь 2021 года 27

НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТУ НА СТРОИТЕЛЬСТВО Ответы на частые вопросы об учете процентов по кредиту Как у застройщика отражать проценты по кредитному договору при работе со сче- тами эскроу в бухгалтерском и налоговом учете? В данном случае учет процентов надо отражать в составе себестоимости объекта. По счету 20 или 08 в зависимости от учетной политики застройщика. В какой момент отражать проценты по кредиту? В бухучете проценты начисляются равномерно – ежемесячно исходя из ставки по договору. В налоговом учете период начисления зависит от учетной политики: если доходы и расходы определяются по методу начисления, то будет совпадение с бухучетом, если же кассовым методом – то по мере оплаты. Застройщик ведет строительство без применения счетов эскроу. Привлекались целевые займы от учредителя. Включаются ли проценты в стоимость объекта и уменьшают ли сумму экономии? В данном случае целевые средства отсутствуют. Следовательно, в бухучете проценты будут входить в себестоимость строительства, а в налоговом учете – во внереализационные рас- ходы текущего периода или также в стоимость объекта. Из каких средств формируются доходы застройщика в период строительства для выплаты процентов по кредиту? Источник покрытия расходов на выплату процентов зависит от наличия целевых средств от привлечения средств дольщиков. Если стройка идет из этих средств, то целевое поступление будет источником для погашения процентов. В ином случае – собственные средства застрой- щика или заемные, привлеченные в том числе и для погашения процентов по кредиту. 28 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА «Есть способ быстро навести порядок в работе с документами, коллегами и контрагентами» 30 Елена Г УС Е В А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Таблица с проводками, чтобы правильно отразить в бухучете доначисления Шесть частых вопросов по учету по налоговой проверке 45 земельных участков. Готовые решения с проводками 36 № 9, сентябрь 2021 года 29

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОПТИМИЗАЦИЯ РАБОТЫ Простой эффективный способ собрать первичку, упорядочить подотчет и проверить всех контрагентов Елена Г УС Е В А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» Главное в статье 1 Навести порядок в авансовых отче- 3 Последствия для компании, если тах просто с помощью нового серви- операции в учете есть, а первички са. Подробности 31 нет 34 2 Посмотрите, как канбан-доска помо- 4 Используйте канбан-доску для жет собрать первичку и дисципли- проверки контрагентов на предмет нировать сотрудников. Плюс еще сомнительных сделок и задолжен- три полезных совета 32 ностей 34 Подотчетники несвоевременно сдают авансовые отчеты, менеджеры не передают в бухгалтерию счета-фактуры, накладные и другие документы, проверкой контрагентов вообще никто не занимается. Это все не пустые слова, а реальные проблемы, с которыми сталкивается в своей работе каждый бухгалтер. Вспомните, сколько раз вам приходилось ругаться с сотрудниками из-за забытой накладной или счетов- фактур и объяснять, что первичные документы нужны сейчас не из-за вашей личной прихоти. Иначе у компа- нии могут возникнуть трудности с признанием расходов и с вычетом НДС. 30 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОПТИМИЗАЦИЯ РАБОТЫ Чтобы навести порядок в делах и дисциплинировать На заметку сотрудников, предлагаем вам воспользоваться сервисом С помощью канбан-доски «Канбан-доска». В переводе с японского «канбан» озна- можно разработать систему чает «сигнальная доска». На доске крепятся карточки, премирования. Например, которые позволяют наглядно отслеживать исполнение тем, кто весь квартал сдавал каждой задачи. В статье расскажем, как канбан-доску подотчеты без нареканий, можно применять в бухгалтерии. платить бонус к зарплате. Тем, кто растерял чеки, – Канбан-доска для подотчетников снизить премию Подотчетники теряют чеки, не сдают авансовые отчеты, тратят деньги на ненужные вещи, приносят фальшивые документы – продолжать можно долго. Канбан-доска поможет навести полный порядок в авансовых отчетах и дисциплинировать подотчетников. Вы сразу увидите слабые места и главных нарушителей. А значит, будете знать, какие меры принять дальше. Как это работает. Чтобы создать канбан-доску под конкретную задачу, откройте сервис в электронной версии журнала. e.stroychet.ru Сначала посчитайте подотчетников. Например, у вас их трое. Запишите это число в верхнюю строчку. Далее надо понять, сколько основных этапов в рабочем процессе. Допустим, у нас их будет тоже три. Посмотрите, как это выглядит в сервисе. 32 В верхней части укажите этапы работы. Например, выдали аванс, авансовый отчет сдан, подотчетник внес остаток или получил перерасход. В столбце с левой сто- роны перечислите подотчетников. Придумайте название. Оно может быть любым. Глав- ное, чтобы вам было понятно. Например, «Подотчетники: II квартал 2021 года». Нажмите кнопку «Создать». Готово! Скачайте таблицу. Распечатайте таблицу и отмечайте в ней, на каком этапе сейчас находится авансовый отчет. Можно ставить галочки или штампы, клеить стикеры, втыкать канце- лярские кнопки – выбор за вами. 33 №9, сентябрь 2021 года 31

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОПТИМИЗАЦИЯ РАБОТЫ Как создать канбан-доску в специальном сервисе Канбан-доска для первички Каждый факт хозяйственной жизни бухгалтер обязан под- твердить первичным документом (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Примером первички могут быть накладная, приходный кассовый ордер, платежное поручение, бухгалтерская справка и т. п. Документы соз- даются как внутри организации, так и поступают от контр- агентов, все они должны пройти через бухгалтерию. Именно здесь начинается самое интересное: бухгалте- ру приходится буквально вытрясать документы из дру- гих подразделений и менеджеров. Канбан-доска помо- жет быстро навести порядок в первичных документах Шпаргалка Еще три совета, как дисциплинировать подотчетников 1. Разработайте инструкции, памятки и дру- правильно оформленные накладную или гие шпаргалки для подотчетников. счет-фактуру. 2. Выдайте заполненный образец докумен- 3. Пропишите в шпаргалках сроки, в которые та, если хотите, чтобы сотрудник привез надо передавать документы в бухгалтерию. 32 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОПТИМИЗАЦИЯ РАБОТЫ Пример канбан-доски для подотчетников и дисциплинировать сотрудников подразделений и менед- Опасно жеров. Отсутствие или непред- ставление первичных доку- Как это работает. Создайте канбан-доску в сервисе ментов – правонарушение, на сайте. e.stroychet.ru Посчитайте подразделения или за которое предусмотрена сотрудников, которые должны передавать первичку налоговая и администра- в бухгалтерию. Получившееся значение укажите в верх- тивная ответственность ней строчке. (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП) Далее определите, сколько основных этапов в рабо- чем процессе. В верхней части сервиса укажите этапы работы. Например, создан первичный документ, передан на подпись в подразделение/контрагенту, подписанный документ передан в бухгалтерию. В столбце с левой стороны перечислите подразделения или сотрудников, которые должны представить первич- ные документы в бухгалтерию. Не забудьте придумать название для вашей канбан-доски. Например, «Первичные документы: II квартал 2021 года». Распечатайте и повесьте канбан-доску на стену. Так вы в любой момент будете знать, на каком этапе засто- порился процесс, и сможете быстро ответить на вопросы руководителя. А для сотрудников это будет напомина- нием, что пора представить в бухгалтерию первичные документы. №9, сентябрь 2021 года 33

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОПТИМИЗАЦИЯ РАБОТЫ Канбан-доска для проверки контрагентов Статью 54.1 Налогового кодекса налоговики применяют, когда ищут сомнительные сделки и необоснованную выгоду. Поэтому прежде чем подписать договор, тща- тельно проверьте своего контрагента на предмет сомни- тельных сделок и задолженностей. Полученные сведения проанализируйте. Чтобы не тратить свое время на про- верки контрагентов, назначьте приказом по компании ответственного сотрудника. А чтобы контролировать его работу, используйте канбан-доску. Она поможет наладить процесс проверки контрагентов. Как это работает. Аналогично тому, как мы делали канбан-доску для подотчетников и первички, создайте доску для проверки контрагентов в сервисе на сайте. e.stroychet.ru Посчитайте, сколько контрагентов нужно проверить. Название контрагентов впишите в столбце с левой стороны. Определите основные этапы рабочего процесса. Напри- мер, запросили документы, проверили через сервисы ФНС, подготовили отчет о проверке. На заметку Что будет, если нет первичных документов Если нарушение допустили в течение одного на сумму от 300 до 500 руб. за непредставление налогового периода, инспекция оштрафует первичных документов, которые необходи- организацию на сумму 10 000 руб. Когда нару- мы для налогового контроля (ч. 1 ст. 23.1, шение обнаружили в разных налоговых пери- ч. 1 ст. 15.6 КоАП). одах, размер штрафа увеличится до 30 000 руб. Есть еще одна мера ответственности для Если нарушение привело к занижению нало- должностных лиц организации. Речь идет говой базы, оштрафуют на 20 процентов о грубом нарушении требований к бухучету, от суммы каждого неуплаченного налога, в том числе к бухгалтерской отчетности. За это но не менее 40 000 руб. предусмотрен штраф от 5000 до 10 000 руб. По заявлению налоговой суд может применить За повторное нарушение – штраф от 10 000 к должностным лицам организации адми- до 20 000 руб. или дисквалификация на срок нистративную ответственность. Это штраф от одного года до двух лет. 34 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ОПТИМИЗАЦИЯ РАБОТЫ Как проверить контрагента и подтвердить Канбан-доска должную осмотрительность поможет наглядно Запросите у контрагентов учредительные документы, отслеживать доверенности, лицензии и прочие документы, которых исполнение нет в открытых источниках. каждой задачи Проверьте контрагента через сервисы ФНС. Выписка из ЕГРЮЛ, сведения о недействующих организациях, дисквалифицированных директорах и массовых адресах – эта информация есть в открытом доступе. Проанализируйте контрагента по критериям налогови- ков. Например, выясните и документально подтвердите: – фактическое местонахождение контрагента, его про- изводственных, складских или иных площадей; – наличие у контрагента производственных мощностей, квалифицированных кадров, имущества, лицензий, разрешений, свидетельств о членстве в СРО; – контактные данные руководителя контрагента, ответ- ственных сотрудников или иных лиц, которые упол- номочены вести сделки; – наличие рекламы контрагента в СМИ, сайта, рекомен- даций партнеров или других лиц. Оформите результаты проверки отчетом о проверке контрагента. Заведите досье на контрагента, где будете хранить собран- ные документы и сведения о нем. Придумайте название и нажмите кнопку «Создать». Распечатайте таблицу и следите по ней, на каком этапе сейчас находится проверяемый контрагент №9, сентябрь 2021 года 35

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Проводки для каверзных ситуаций, которые возникают у собственников и арендаторов земельного участка Лариса М А ГАФУ Р О В А , руководитель и преподаватель онлайн-школы повышения квалификации бухгалтеров, автор книг, статей, вебинаров по бухгалтерскому и налоговому учету, защите налогоплательщиков О чем пойдет речь: подскажем, как не запутаться с учетом земли при строительстве, если надо вырубить деревья, земля перешла в результате реорганизации, начало работ затянулось и т. д. Мы подготовили ответы на вопросы об учете затрат, свя- занных с земельными участками, на примере реальных историй. Вы узнаете, на каком счете отражать участки в неоднозначных, но частых ситуациях, чтобы не было нареканий со стороны налоговиков. Например, когда земля под многоквартирным домом переходит в общее пользо- вание жильцов, участок переходит в другую компанию после реорганизации, сроки начала стройки на арендован- ной земле затянулись. Всего шесть непростых ситуаций. Документ Ситуация 1. Нужно построить цех, Методика определения смет- но мешают деревья ной стоимости строитель- ства – в приказе Минстроя Компания – собственник земельного участка собирается от 04.08.2020 № 421/пр построить на нем производственный цех. 36 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Частый вопрос бухгалтера Можно ли включить в первоначальную стоимость цеха затра- ты по расчистке участка от деревьев? Частый вопрос юриста Надо ли получать разрешение в Росприроднадзоре, если участок расположен не в городе? Расходы на расчистку участка. Затраты на рас- Вопросы чистку участка включите в первоначальную стоимость охраны цеха. Расчистка участка – это подготовительные работы. окружающей Стоимость подготовительных работ входит в сметную среды стоимость строительства (приложение № 9 к Методике, относятся утв. приказом Минстроя № 421/пр). к вопросам местного Строительство цеха невозможно без подготовитель- уровня власти ных работ: уборки мусора, спила деревьев, выкорчевки пней. Первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его приобретение, соору- жение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (ст. 257 НК). По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» суммируйте затраты, которые включаете в первоначаль- ную стоимость строящегося цеха. В момент ввода цеха в эксплуатацию спишите их в дебет счета 01 «Основные средства»: ДЕБЕТ 08  КРЕДИТ 60 (70 И Т. Д.) – учли затраты на строительство цеха, в том числе на подготовительные работы; ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08 – ввели цех в эксплуатацию по сформированной первоначальной стоимости основного средства – производственного цеха. Разрешение на вырубку деревьев. Все зависит от конкретных обстоятельств и законодательства. Вопро- сы охраны окружающей среды относятся к вопросам местного значения. На земельном участке, который находится в частной собственности, вырубка деревьев происходит на основании № 9, сентябрь 2021 года 37

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Опасно разрешения на строительство и проекта застройки. Исклю- Штраф за несоблюдение чение – случаи, когда земля относится к зоне особого экологических требований – использования и на ее территории встречаются редкие 100 000 руб. породы древесины. При строительстве вы получаете заключение госу- дарственной экспертизы проектной документации, при необходимости – экологической экспертизы. Разрешение на вырубку может понадобиться, например, если проект проходил негосударственную экспертизу. По общему правилу собственник земельного участ- ка вправе по своему усмотрению использовать все, что находится над и под поверхностью этого участка. Но это возможно, только если иное не предусмотрено законами о недрах, иными законами, а также не нарушает права других лиц (ч. 3 ст. 261 ГК). То есть разрешение на вырубку получать не надо, если нет никаких ограничений относительно зеленых насаж- дений. Например, это могут быть защитные леса, редкие породы деревьев. Зеленые насаждения находятся на территории запо- ведников, парков. Самим определить это сложно. Полу- чение разрешения на вырубку деревьев и кустарников зависит от местности, значения насаждений и масштаба их произрастания. Чтобы обезопасить себя, обратитесь за разъяснения- ми в местную администрацию. В каждом регионе есть соответствующая служба, например Департамент при- родопользования (в Москве), отделы государственных администраций, экологическая служба или специальные комитеты по охране природы. Если нужно, получите разрешение на вырубку. Иначе, если такое разрешение вам все-таки необходимо, а вы его не оформили, компанию могут оштрафовать. За несоблюдение экологических требований при строи- тельстве штраф для компании – до 100 000 руб. (ст. 8.1 КоАП). За незаконную рубку лесных насаждений – штраф до 500 000 руб. (ч. 2 ст. 8.28 КоАП). 38 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Ситуация 2. Компания присоединилась к другой организации вместе с землей Учредитель-физлицо передал землю в качестве взноса в уставный капитал компании А. Его доля в уставном капитале этой компании – 100 процентов. Затем гражда- нин продал свою долю другой организации – Б. Теперь организация Б – застройщик – является 100-процентным учредителем компании А, в дальнейшем присоединяет ее вместе с землей. Стоимость земли определял незави- симый оценщик. Частый вопрос бухгалтера Можно ли учесть стоимость участка под строительство много- квартирного дома в расходах застройщика на строительство данного дома? Когда одна компания присоединяется к другой, к послед- Проверьте ней переходят права и обязанности первой (п. 2 ст. 58 ГК). Учет при присоединении Переход оформляется передаточным актом. все стороны ведут в соот- ветствии с Методическими В учете компании А все счета закрываются аналогично указаниями по формирова- закрытию счетов по итогам года и составляется заклю- нию бухотчетности при осу- чительный бухгалтерский баланс. ществлении реорганизации организаций (утв. приказом В учете организации Б на основании заключительного Минфина от 20.05.2003 баланса компании А вносятся остатки по счетам – фор- № 44н) мируется вступительный баланс. В нормативных актах нет специальных указаний, какие бухгалтерские счета использовать правопреемнику, чтобы отразить поступление активов и обязательств. Поэтому он вправе в учетной политике закрепить свои положения. Такую возможность предусматривает пункт 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Бухгалтеры в таких ситуациях чаще используют счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» или 00 «Реорганизация в форме присоединения». № 9, сентябрь 2021 года 39

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ На заметку В учете организации Б земля отражается проводкой: Имущество общества, созданное за счет вкладов ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 00 учредителей, принадлежит на праве собственности – получен земельный участок в результате присоединения. обществу Учет расходов на землю. Организация Б – застрой- щик планирует на полученном от компании А участке построить многоквартирный дом. Учесть стоимость зем- ли в расходах на строительство дома нельзя. Поскольку передача имущества и обязательств в порядке правопре- емства не рассматривается как продажа или безвозмездная передача (п. 11 Методических указаний № 44н). Фактически у застройщика (организации Б) не было затрат на приобретение земли. А как же затраты на покупку доли в уставном капитале компании А? В рассматривае- мой ситуации при продаже гражданином доли в устав- ном капитале компании А сменился лишь собственник организации. Доля в уставном капитале – это не имущество, а иму- щественное право. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей, принадлежит на праве собственности имен- но обществу (ч. 1 ст. 66 ГК). Поэтому при продаже доли в уставном капитале имущество остается в собственности общества, а к покупателю переходят права и обязанности. В отношении земельного участка бухгалтер не дела- ет никаких проводок и записей ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. В учете компании А при продаже доли делается запись: ДЕБЕТ 80 АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «ДОЛЯ ПРЕЖНЕГО УЧРЕДИТЕЛЯ» КРЕДИТ 80 АНАЛИТИЧЕСКИЙ СЧЕТ «ДОЛЯ НОВОГО УЧРЕДИТЕЛЯ» – внесены изменения в учредительные документы (отражена смена учредителя). Ситуация 3. Земля под многоквартирным домом переходит в общее пользование Застройщик на упрощенке купил землю для строитель- ства многоквартирного дома. В дальнейшем планирует продать квартиры. 40 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Частый вопрос бухгалтера Какие сделать проводки при покупке земли и в момент перехода ее в общее пользование жильцов? Земля, приобретенная для будущего строительства, – Важно знать это инвестиции организации в недвижимость. Потрати- Сделки с землей подлежат лись сейчас, а прибыль будет позже. государственной реги- страции (ч. 1 ст. 131 ГК, Расходы на покупку земли отражаются на счете 08 ч. 6 ст. 1 Федерального зако- «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приоб- на от 13.07.2015 № 218-ФЗ) ретение земельных участков» (п. 1.2, 2.1, 2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина от 30.12.1993 № 160). В учете нужно сделать две записи: на дату приема- передачи земли и на дату государственной регистрации права собственности на нее: ДЕБЕТ 08 СУБСЧЕТ «ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ» КРЕДИТ 60 – отражена стоимость приобретения земли по договору купли-продажи; ДЕБЕТ 01  КРЕДИТ 08 СУБСЧЕТ «ПРИОБРЕТЕНИЕ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ» – принят к учету земельный участок для будущего строительства. Амортизация по земле не начисляется, так как потре- бительские свойства ее со временем не изменяются. Учет выбытия участка. После продажи квартир собственникам права на земельный участок, на котором расположен дом, переходят жильцам (ст. 273, 289 ГК). А стоимость земли отражается в себестоимости постро- енного дома. Бухгалтерский счет для себестоимости зависит от того, за чей счет была куплена земля. Если за свой счет, делается проводка: ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 01 – отражено выбытие земельного участка. Если за счет дольщиков или инвестора: ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 01 – передана земля в связи с окончанием строительства. № 9, сентябрь 2021 года 41

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Ситуация 4. Аренду компания платит, а стройка никак не начинается Организация на общей системе хотела построить торговый комплекс. Для этого в 2018 году она арендовала землю, но в 2021 году стройку так и не начала. Частый вопрос бухгалтера Как учитывать расходы на арендную плату за землю в бухгал- терском и налоговом учете, если стройка никак не начинается? Документ Стоимость торгового комплекса складывается из затрат Перечень работ и затрат, организации на его создание и ввод в эксплуатацию. Рас- учитываемых в главах 1 и 9 ходы на аренду земельного участка в период проектиро- сводного сметного расчета вания и возведения здания включают в сметный расчет стоимости строительства, – стоимости строительства (приложение № 9 к Методике в приложении № 9 к Методи- определения сметной стоимости строительства, утв. при- ке № 421/пр казом Минстроя № 421/пр). То есть плата за аренду земли под будущее строительство входит в первоначальную стоимость торгового комплекса. Поэтому затраты на аренду относите на счет 08 «Вложе- ния во внеоборотные активы». В рассматриваемом случае строительство основного средства за три года так и не началось. Если в ближайшее время не планируете начинать стройку, спишите затраты на прочие расходы: ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 08 – списаны затраты по аренде земли по неначатому строительству. Оформите списание локальным нормативным доку- ментом. Например, это может быть приказ руководите- ля. В документе укажите причины, по которым приняли такое решение. Если организация так и не начнет строи- тельство в ближайшее время, платежи по аренде следует учитывать в составе прочих расходов текущего периода (п. 11 ПБУ 10/99). 42 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Если начнет – издаст соответствующий приказ, заклю- На заметку чит договор на разработку проектной документации, Расходы на создание основ- то платежи за аренду будут формировать первоначальную ных средств списываются стоимость комплекса. через амортизацию Аренда в налоговом учете. В общем случае арендные платежи – это прочие расходы (п. 10 ст. 264 НК). Однако если участок арендуют для строительства, расходы сразу не списывают, а включают в стоимость амортизируемого имущества (п. 5 ст. 270 НК, письмо Минфина от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45885). Налоговики против того, чтобы включать в прочие расходы арендную плату за землю в период простоя. Контролеры считают их экономически необоснованными, поскольку земля не используется в производственной дея- тельности. Суды поддерживают налоговиков (постанов- ление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2019 № 15АП-22018/2018 по делу № А53-18376/2018). Есть и противоположная практика, где судьи признают, что единовременное списание расходов по аренде земли соответствует пункту 10 статьи 264 НК (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 07.04.2015 № Ф07-478/15 по делу № А26-2091/2014). Если учитывать в текущих расходах платежи за аренду никак не исполь- зуемой земли, не избежать споров с налоговой. Ситуация 5. Передали землю под домом 43 дольщикам Организация сдает дом в эксплуатацию и одновременно передает земельный участок, который числится на счете 01 «Основные средства». Строительство велось по договорам долевого участия. Дом еще не передали управляющей компании. Необходимо учесть, что при строительстве за счет инвестора арендные платежи, как и остальные затраты, надо будет отражать отдельно от основной деятельности. № 9, сентябрь 2021 года

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ПРОВОДКИ ДЛЯ УЧЕТА ЗЕМЛИ Частый вопрос бухгалтера Какие проводки сделать для учета земли, которую передают дольщикам? Земельный участок переходит в долевую собственность жильцов, как только первый дольщик зарегистрирует право собственности на любое помещение в доме (ч. 1 ст. 36 ЖК). В учете застройщика надо будет сделать запись: ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 01 – передана земля дольщикам в связи с окончанием строительства. Ситуация 6. Компания арендует землю с недостроем у администрации города Компания на упрощенке с объектом налогообложения «доходы» арендует у муниципалитета землю под неза- конченное строительство. Частый вопрос бухгалтера Какие проводки сделать для учета муниципальной земли с неза- конченным строительством? Аренда Участок учитывайте за балансом на счете 001 «Арен- государственных дованные основные средства». Платежи за аренду зем- земель НДС ли учитывайте в первоначальной стоимости строяще- не облагается гося объекта. Затраты, связанные со строительством, суммируйте на счете 08 (Инструкция по применению Плана счетов и Положение по бухучету долгосрочных инвестиций). В данном случае арендная плата не обла- гается НДС и общество не является налоговым агентом (подп. 17 п. 2 ст. 149 НК, письмо Минфина от 04.03.2016 № 03-07-07/12728) 44 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТ ДОНАЧИСЛЕНИЙ ПО ПРОВЕРКЕ После налоговой проверки пришлось заплатить недоимку, пени, штраф. Какие проводки сделать в учете Сергей Р Ю М И Н , управляющий партнер ООО «КАФ “Инвестаудиттраст”» О чем пойдет речь: доначисления по налоговым проверкам, даже на небольшие суммы, нужно правильно отразить в бухучете, чтобы ошибки не тянулись из года в год. В статье найдете готовые проводки для разных ситуаций. Предлагаем понятный алгоритм, который устранит сомне- ния в том, в какой момент и какими проводками отразить в учете налоговую недоимку, пени и штрафы. С провод- ками возможны варианты в зависимости от ситуации. А в следующем номере найдете налоговый учет. Когда недоимку отразить сразу Результат налоговой проверки компания получает в реше- Отражайте нии, которое вступает в силу по истечении одного месяца в бухучете со дня его вручения (п. 9 ст. 101 НК). Если компания соглас- доначисления на с доначислениями, то недоимку, пени и штрафы надо по решению отразить в учете сразу как решение вступит в силу. Если сразу, только предприятие не согласно с результатами, решение можно если не будете обжаловать. В бухучете вносить изменения нужно на дату, его оспаривать когда вышестоящая инспекция или управление примут решение по апелляционной жалобе (п. 1 ст. 101.2 НК). № 9, сентябрь 2021 года 45

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА УЧЕТ ДОНАЧИСЛЕНИЙ ПО ПРОВЕРКЕ Проводки, чтобы правильно отразить доначисления по проверке Вид доначисления Дебет счета Кредит счета 68 соответствующий субсчет Налоги, которые можно 91 «Прочие доходы и расходы» суб- по налогу учесть в расходах: на имуще- счет «Прочие расходы» 68 субсчет «Налог на прибыль» 68 соответствующий субсчет ство, транспорт, землю по налогу Налог на прибыль 99 «Прибыли и убытки» 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Штрафы и пени по налогам 99 – в части налога на прибыль 73 91 субсчет «Прочие расходы» – 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» в части остальных налогов и сборов Доначислили НДФЛ, кото- 73 рый можно удержать Удержали НДФЛ 70 Доначислили НДФЛ, кото- 91 субсчет «Прочие расходы» рый нельзя удержать 91 Какие ошибки в бухучете исправлять счет Как отразить доначисления в бухучете, зависит от того, подойдет для какой период проверяли – текущий год или предыдущие того, чтобы учесть годы. Вторая ситуация бывает чаще. На дату вступления суммы недоимки, в силу решения бухотчетность за эти годы уже утвержде- если ошибки учета на. Есть два вида ошибок, которые находят проверяющие. несущественные Несущественная ошибка. Если недочет затронул финансовый результат, тогда используйте счет 91 суб- счет «Прочие расходы». Все исправления делайте на дату обнаружения ошибки – дату вступления в силу решения по проверке, без ретроспективного пересчета. Существенная ошибка. Если недочет по вашей учет- ной политике относится к существенному, то используйте счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы- ток)» и делайте ретроспективный пересчет ошибочных показателей бухотчетности за прошлые годы (п. 9 ПБУ 22/2010). Малые предприятия, которые вправе составлять упрощенную бухотчетность, могут исправить существен- ные и несущественные ошибки в периоде обнаружения 46 Учет в строительстве • e.stroychet.ru

ЮРИДИЧЕСКАЯ К О Н С УЛ ЬТА Ц И Я «С 1 сентября проще получить разрешение на строительство и ввод в эксплуатацию» 48 Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Как выявить подпольный бизнес – опыт вашего коллеги 59 Подсказки и схема для дистанционной передачи квартиры дольщику 54 № 9, сентябрь 2021 года 47

ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ НОВОЕ В ГРАДОСТРОИТЕЛЬНОМ КОДЕКСЕ Как изменения в Градостроительном кодексе повлияют на работу стройкомпаний Ирина ГА РА Н И Н А , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» Главное в статье 1 Лишние процедуры при строитель- 3 Порядок проведения экспертиз стве запретили. Подробный пере- упростили. Какие вообще нужны чень всех этапов и мероприятий экспертизы и чем поможет принцип теперь в кодексе 49 «одного окна» 52 2 Рабочую документацию узакони- 4 Выдача документов будет удобнее. ли. В чем ее отличие от проектной Стоять в очередях больше не нужно. и почему без рабочей документации Получить разрешение на строитель- не обойтись 50 ство можно через Госуслуги 53 Заработали поправки, которые упрощают работу строи- тельных компаний. Чтобы не тратить время на толкование формулировок, читайте статью – это займет считанные минуты. Ведь мы уже отобрали и проанализировали глав- ные изменения в Градостроительном кодексе. Вы будете в курсе последних новостей. Большинство новых норм вступает в силу с 1 сентября 2021 года, но некоторые уже действуют. Изменения в Градостроительный кодекс внес Федераль- ный закон от 01.07.2021 № 275-ФЗ. Расскажите о поправках директору. 48 Учет в строительстве • e.stroychet.ru