Издает №2 Отраслевой журнал о налогах и учете февраль 2020 ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Пора отправлять годовую отчетность по НДФЛ. Новые правила, примеры и образцы 44 Перепишите учетную политику на 2020 год. Готовые формулировки вместо тех, что устарели 12 Прежде чем приступить к декларации по сельхозналогу, проверьте, так ли вы учитываете расходы 24 Новый отчет, который теперь необходимо выдавать каждому сотруднику при увольнении и во время работы 70 cxychet.ru Журнал выходит с 1999 года
Что ждать от премьера из ФНС Михаил Мишустин с поста главы ФНС перешел на должность премьер-министра. Он уже обозна- чил, что будет делать: «На первом месте забота о детях, о семье, о росте их достатка и о повы- шении качества жизни». Президент в послании Федеральному собранию назвал точную сумму маткапитала, который будут выдавать за первого ребенка, причем уже с 2020 года. Это 466 617 руб. За рождение второго ребенка семья получит еще 150 000 руб. Всего за двоих детей государство выплатит 616 617 руб. Другие приоритеты – восста- новить доверие между бизнесом и властью, новые рабочие места. В экономике нас ждет цифровая трансформация. Электронные трудовые книжки у нас уже есть, новая отчетность тоже 51 Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор [email protected] Экспертный совет журнала Юрий ПОДПОРИН, Алексей СОРОКИН, Александр КОСОЛАПОВ, консультант отдела налогообложения начальник отдела имущественных начальник отдела малого бизнеса малого бизнеса и сельского хозяйства и прочих налогов Департамента и сельского хозяйства Департамента Департамента налоговой и таможенной налоговой и таможенной политики налоговой и таможенной политики политики Минфина России Минфина России Минфина России Олег ХОРОШИЙ, Елизавета СКАКОВСКАЯ, 23 начальник отдела налогообложения руководитель налоговой практики прибыли организаций Департамента КГ «НЕОТАКС» Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА налоговой и таможенной политики принимали участие в работе Минфина России над этим номером №2, февраль 2020 года 1
В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В Г О С Т Я Х А Л Е КС Е Й БАТА Р И Н .......................................... 6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ ФНС снизила налоговую нагрузку для сельхозпроизводителей ..............8 Стало ясно, как получить вычет по НДС после возврата продукции от покупателя-физлица ................................................................9 Налоговики рассказали, можно ли совмещать статусы ИП и главы КФХ ...........................................................................................................9 План проверок на 2020 год опубликован. Проверьте, нет ли в списках вашей компании ........................................................................ 10 Другие новости......................................................................................................... 10 УЧЕТ Перепишите учетную политику на 2020 год. Готовые формулировки вместо тех, что устарели........................................................... 12 Сельхозкомпании теперь платят неудержанный НДФЛ за свой счет. Как отразить налог в учете.................................................................................... 19 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Прежде чем приступить к декларации по сельхозналогу, проверьте, так ли вы учитываете расходы ............................................................................ 24 Пять неочевидных доходов на упрощенке и ЕСХН – найдите и отразите, перед тем как сдать отчетность ..................................................... 31 Как выдать подарки к 23 февраля и 8 Марта без обидных налоговых последствий ............................................................................................................... 36 ОТЧЕТНОСТЬ Пора отправлять годовую отчетность по НДФЛ. Новые правила, примеры и образцы.................................................................................................. 44 Сельхозкомпании впервые сдают новую форму СЗВ-ТД в ПФР. Ответы на первые вопросы плюс образцы ........................................................ 51 Как сдать годовой СЗВ-СТАЖ, чтобы сотрудники получили надбавку к пенсии за сельхозработы.................................................................. 61 РАБОТНИКИ Новый отчет, который теперь необходимо выдавать каждому сотруднику при увольнении и во время работы.............................................. 70 Вопрос – ответ: как в високосном 2020 году считать зарплату, НДФЛ и взносы, а также платить пособия без потерь.................................... 75 Тест: правильно ли вы и ваши коллеги поняли налоговые, а также кадровые поправки этого года ............................................................ 77 №2, февраль 2020 года 3
Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ АЛЕКСЕЙ БАТАРИН Кому онлайн-касса заменит декларации и когда сельхозкомпания не обязана пробивать чек 6 20 таков штраф от неудержанной суммы НДФЛ. С 2020 года компа- нии за счет собственных средств погашают недоимку по НДФЛ, процентов если вовремя не удержали налог с работника. Смотрите, нужно ли сумму налога включать в доход сотрудника. 19 УЧЕТ НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Перепишите учетную политику на Прежде чем приступить к деклара- 2020 год. Готовые формулировки ции по сельхозналогу, проверьте, вместо тех, что устарели так ли вы учитываете расходы Из-за поправок 2020 года нужно пере- Перед тем как сдать декларацию по смотреть учетную политику сельхоз- ЕСХН, проверьте, верно ли вы учитыва- предприятия. В статье рассмотрим, ли расходы весь прошлый год. Сейчас какие формулировки уже устарели ошибку исправить проще и безопаснее, и как их актуализировать. 12 чем после отправки в инспекцию. 24 Февраль 2020 Календ. дней – 29; рабочих – 19; вых. – 10 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 234 567 89 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 4 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Пора отправлять годовую отчетность по НДФЛ. Консультация Новые правила, примеры и образцы Как отразить подарки сотрудникам в бухгал- Бухгалтеры в 2020 году должны сдавать отчетность по терском и налоговом НДФЛ в новые сроки. Подать 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ учете. 36 за 2019 год нужно не позднее 2 марта – срок переносится с 1 марта, воскресенья. Ранее срок сдачи был до 1 апреля. Крайний срок для квартальных отчетов – последний день месяца, который следует за отчетным кварталом. Поря- док сдачи также изменился. Сдать отчет через интернет либо на бумаге можно, если численность работников до 10 человек (п. 2 ст. 230 НК). В прошлом году лимит составлял 25 человек. Новое правило вступило в силу в 2020 году, но применять его нужно с отчета за 2019 год (письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242). Рассмотрим, что еще важно учесть. 44 ОТЧЕТНОСТЬ РАБОТНИКИ Сельхозкомпании впервые сдают Новый отчет, который теперь необхо- новую форму СЗВ-ТД в ПФР. Ответы димо выдавать каждому сотруднику на первые вопросы плюс образцы при увольнении и во время работы С 2020 года сельхозкомпании отчиты- Сведения о трудовой деятельности по ваются в Пенсионный фонд по-новому. форме СТД-Р теперь каждый работо- Теперь нужно формировать два новых датель обязан выдавать сотрудникам. отчета: СЗВ-ТД для отправки в ПФР За нарушение сроков и правил оформ- и СТД-Р для выдачи сотрудникам. 51 ления СТД-Р возможны штрафы. 70 Важные даты этого месяца 3 сдать декларации по транспорт- 14 сдать декларацию об объеме 17 сдать в ПФР отчеты СЗВ-М ному и земельному налогам собранного винограда для и СЗВ-ТД за январь, уплатить за 2019 год производства винодельческой взносы за январь продукции за 2019 год 25 уплатить 1/3 НДС 28 уплатить авансы за IV квартал 2019 года по налогу на прибыль и плату за НВОС за 2019 год №2, февраль 2020 года 5
У НАС В ГОСТЯХ АЛЕКСЕЙ БАТАРИН ОНЛАЙН-КАССА Кому онлайн-касса заменит декларации и когда сельхозкомпания не обязана пробивать чек По поводу онлайн-касс компании продолжают зада- вать вопросы. Кроме того, готовятся выгодные изме- нения для тех упрощенщиков, которые применяют кассовую технику. Подробности рассказал Алексей Батарин, начальник организационно-методологиче- ского отдела Управления оперативного контроля ФНС. Алексей Алексеевич, правильно ли мы понимаем, что ФНС планирует освободить упрощенщиков от обязанности ежегодно сдавать налоговую декларацию? Да, это так. Проект поправок уже готов. Изменения касаются лишь тех организаций и индивидуальных пред- принимателей, которые применяют объект налогообло- жения «доходы». Соответственно, можно будет не вести книгу учета доходов и расходов. Налог и авансовые пла- тежи посчитает ФНС. Какой реквизит в значении «Применяемая система налогообложения» будут указывать в чеках такие пред- приниматели после изменений? Нового значения реквизита «Применяемая система налогообложения» не появится. Налогоплательщики 6 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
У НАС В ГОСТЯХ АЛЕКСЕЙ БАТАРИН ОНЛАЙН-КАССА по системе «УСН-онлайн», как и обычные упрощенщики, будут указывать значение «УСН доход». Упрощенщики с объектом «доходы» вправе уменьшить налог на страховые взносы предпринимателя. Как инспек- торы узнают, сколько вычитать из суммы к уплате? Налогоплательщики будут формировать чеки на рас- ходные операции с определенным реквизитом, напри- мер «Расход для пенсионных взносов предпринимателей за себя», «Взносы ОПС ИП» и т. д., либо отражать такие суммы в специальном информационном ресурсе. По взно- сам, которые находятся в ведении ФНС, пробивать чеки не потребуется. Переход на онлайн-кассы идет не первый год. Тем не менее ошибки при расчете с кассой – явление частое. За какие нарушения инспекторы штрафуют чаще всего? За неприменение кассовой техники. В редакцию поступают вопросы. Например, надо ли про- бить чек при выдаче сельхозпродукции в счет зарплаты? Применять онлайн-кассу не нужно, если часть зар- платы компания выдает работнику сельхозпродукцией. Ведь в данном случае расчета не происходит (письмо ФНС от 14.08.2018 № АС-4-20/15707. – Примеч. ред.). Другой вопрос, если компания продает молочную про- Опасно дукцию через автоматы. Надо ли пробивать чек? За неприменение онлайн- кассы предусмотрен С февраля 2020 года при торговле через автоматы можно штраф – от 3/4 до одного не выдавать бумажный или электронный чек покупателю, размера непробитой суммы, но только если на дисплее торгового автомата отображает- но не менее 30 000 руб. ся QR-код. Исключение – покупатель дал свой номер или адрес электронной почты. В таком случае чек обязателен №2, февраль 2020 года 7
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ ФНС снизила налоговую нагрузку для сельхозпроизводителей Что изменилось: повторно утверждены новые коэффициенты-дефляторы на 2020 год. Они ниже предыдущих. Значения коэффициентов-дефляторов также патентной системы, торгового понизили. Изначально Минэкономраз- сбора и НДФЛ, который платят ино- вития установило их на 2020 год при- странные работники. казом от 21.10.2019 № 684. Затем пока- затели решили снизить. Обновленные Показатели используют при рас- коэффициенты-дефляторы смотрите чете налогов. Понижение значений в таблице ниже. коэффициентов означает, что и суммы налогов к уплате станут меньше. Одна- Теперь единый налог на вмененный ко изменения не распространяются доход увеличится на 4,7 процента, а не на упрощенщиков. Для них примене- на 4,9 процента, как предполагалось ние коэффициентов было заморожено, ранее. Регионы тоже могут внести это осталось неизменным, в 2020 году коррективы и изменить понижающий значение принято равным 1. коэффициент. Снизили коэффициенты не только на ЕНВД, но и на все осталь- Источник: постановление Минэкономразвития ные дефляторы. Изменения коснулись от 10.12.2019 № 793 e.cxychet.ru Новые и прежние коэффициенты-дефляторы на 2020 год Режим или налог Прежний коэффициент Новый коэффициент ЕНВД 2,009 2,005 Патент 1,592 1,589 НДФЛ 1,813 1,810 Торговый сбор 1,382 1,379 8 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Стало ясно, как получить вычет по НДС после возврата продукции от покупателя-физлица Предъявленный покупателю и упла- сразу. Поэтому право на вычет нужно ченный в бюджет НДС продавец вправе подтверждать по-другому. принять к вычету, если ему вернули товары (п. 5 ст. 171 НК). Возместить Продавец вносит в книгу покупок налог можно не позднее одного года реквизиты расходных кассовых ордеров с момента возврата товаров после того, на возврат денег покупателю. Записи как отразите в учете корректировку нужно сделать на дату, когда продавец выручки (п. 4 ст. 172 НК). Обычно про- принял на учет возвращенную продук- давец выставляет корректировочный цию. Значит, для вычета по НДС нужны счет-фактуру и регистрирует его в книге документы, которые подтвердят ее прием покупок. Но при продаже товаров физли- на учет у продавца. Например, претензия цам счета-фактуры каждому покупателю покупателя или заявление о возврате. не оформляются. Компания выставляет общий документ на всю розницу за день Источник: письмо Минфина от 30.12.2019 № 03-07- 07/103105 e.cxychet.ru Налоговики рассказали, можно ли совмещать статусы ИП и главы КФХ Может ли сельхозпроизводитель числится деятельность, вправе создать в том числе в инспекции одновременно и как предпри- КФХ в виде юридического лица на осно- ниматель, и как глава КФХ, рассказали вании соглашения. в ФНС. Такое разъяснение появилось на официальном сайте ведомства в разделе Граждане, которые зарегистрирова- ответов на частые вопросы. Налоговый лись и как ИП, и как глава КФХ, должны кодекс не запрещает совмещать данные получить два разных регистрационных статусы. В ЕГРИП вносятся сведения номера – ОГРНИП. Их присваивают как о гражданах-предпринимателях, не гражданину, а записи о его реги- так и о создании фермерского хозяйства страции. А раз у человека два статуса, без регистрации юридического лица. то и номеров должно быть два. Напоминаем, что граждане, которые ведут совместную сельскохозяйственную Источник: nalog.ru Часто задаваемые вопросы e.cxychet.ru №2, февраль 2020 года 9
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ План проверок на 2020 год опубликован. Проверьте, нет ли в списках вашей компании Генпрокуратура сформировала и опубли- Если информации в плане нет, значит, ковала сводный план проверок на 2020 год. вашей организации плановые проверки Ведомство рассмотрело обоснованность не грозят. Однако возможны внеплано- ревизий и в этот раз предотвратило неза- вые ревизии, например, если поступит конное вмешательство контролеров жалоба от сотрудника. В сервисе найдете в деятельность 95 000 компаний. информацию о проверках Россельхознад- зора, трудовых ревизиях и т. д. Сведений Проверить, будет ли проверка, можно о налоговых, таможенных и валютных в специальном разделе на сайте Генпро- проверках в этом сервисе нет. куратуры по ссылке plan.genproc.gov.ru. Сервис бесплатный. По ИНН или ОГРН Источник: новость на сайте Генпрокуратуры компании можно выяснить, кто про- от 30.12.2019 e.cxychet.ru ведет проверку, ее цель, форму, сроки. Другие новости Что изменилось Источник Зарплатные платежки будем оформлять иначе – новые коды утверждены Появились коды видов дохода, которые нужно указывать в платежных пору- Указание ЦБ чениях при перечислении денег физлицам с 1 июня 2020 года. Проставлять от 14.10.2019 № 5286-У новые реквизиты нужно в поле 20 «Назначение платежа». Подробности и образцы – в ближайших номерах и рассылках Проверьте, правильно ли вы оплачиваете сверхурочную работу Компания обязана заплатить за переработку, даже если количество сверх- Определение Кон- урочных часов сотрудника превышает установленный максимум. Продол- ституционного суда жительность сверхурочных – не больше 120 часов в год для каждого работ- от 19.12.2019 № 3363-О ника (ст. 99 ТК). Начислить зарплату надо за все отработанное время, даже если лимит превышен. Переработку оплачивают за первые два часа минимум в полуторном размере, за последующие часы – в двойном (ч. 1 ст. 152 ТК) Часть земель сельхозназначения нельзя использовать не по назначению Земельные участки надо использовать по назначению целиком, а не только Определение Верхов- их части. К такому выводу пришел Верховный суд. Компания сдавала в арен- ного суда от 21.10.2019 ду помещения, которые находятся на землях сельхозназначения. Штраф № 308-ЭС19-10562 не отменили, хотя оставшуюся часть земли использовали для выращивания цитрусовых культур 10 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ «Смотрите, какие изменения 2020 года надо отразить в вашей учетной политике» 12 Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Проводки, чтобы правильно отразить уплату НДФЛ по новым правилам 19 Пример. Как организовать раздельный учет на сельхозпредприятии 14 №2, февраль 2020 года 11
УЧЕТ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Перепишите учетную политику на 2020 год. Готовые формулировки вместо тех, что устарели Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 1 Правила начисления амортизации 3 Новые правила документооборота. изменились. Образец формулировки Как исключить возможные штрафы для новой учетной политики 13 для бухгалтера 15 2 Раздельный учет при совмещении 4 Налог на имущество и НДФЛ. Новые налоговых режимов. Как предусмо- правила в 2020 году 15 треть 13 Из-за поправок 2020 года нужно пересмотреть учетную политику сельхозпредприятия. В статье рассмотрим, какие формулировки уже устарели и как их актуализи- ровать. Это важно, ведь если возникнет налоговый спор, грамотно составленная учетная политика поможет вам отстоять свою позицию. Изменение метода начисления амортизации В учетной политике нужно отразить, каким способом начисляется амортизация. С 2020 года компании могут 12 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Образец приказа об изменении учетной политики. Метод амортизации <...> 1. Пункты 7.1–7.3 учетной политики для целей налогообложения прибыли с 1 января 2020 года изложить в следующей редакции: «7.1. Линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, соору- жений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. 7.2. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества применяется линейный метод амортизации. 7.3. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налого- вого периода. Перейти с линейного метода на нелинейный метод начисления амортизации и наоборот можно не чаще одного раза в пять лет.» 2. Данные изменения учитывать с 1 января 2020 года. 3. Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера А.С. Глебову. <...> перейти с одного метода амортизации на другой раз в пять лет. Если раньше такое правило касалось только смены нелинейного метода на линейный, а обратно ограниче- ний не было, то теперь любое изменение должно проис- ходить не чаще одного раза в пятилетку. Имейте в виду, что если вы перешли с нелинейного метода на линейный в 2016 году и позднее, то вы еще не можете зафиксиро- вать нелинейный метод. Вернуться на него можно будет только в 2021 году и позднее. Совмещение налоговых режимов 1 Учетная политика должна отражать методику раздельного раз учета доходов и расходов. Если не отражать принципы в пять лет можно и формы разделения показателей по видам деятельности, изменить метод то налоговые инспекторы сами определят пропорцию для распределения расходов. От этого зависит, сколько начисления вы должны уплатить в бюджет. Имейте в виду, что при амортизации №2, февраль 2020 года 13
УЧЕТ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Как организовать раздельный учет в сельхозпредприятии при совмещении спецрежимов Показатели Производство мяса и молока Ветеринарные услуги Расходы 20 субсчет «Расходы на производство 20 субсчет «Расходы на оказание ветери- Доходы мяса» нарных услуг» 20 субсчет «Общие расходы на производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 субсчет «Общехозяйственные расходы» 90 субсчет «Выручка от реализации 90 субсчет «Выручка от оказания ветери- собственной продукции» нарных услуг» 90 субсчет «Себестоимость продаж 90 субсчет «Себестоимость оказания вете- собственной продукции» ринарных услуг» 99 субсчет «Прибыли и убытки от про- 99 субсчет «Прибыли и убытки от ветери- изводства» нарных услуг» совмещении таких специальных режимов, как единый сельхозналог и ЕНВД или ПСН, ограничение в 70 процен- тов нужно рассчитывать исходя из всех доходов, в том числе и подпадающих под другие режимы. При исчислении налоговой базы по ЕСХН не учиты- ваются доходы и расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на иные режимы. Такие суммы нужно учи- тывать отдельно. Для этого целесообразно ввести в рабо- чий план счетов бухгалтерского учета сельхозкомпании дополнительные субсчета, на которых доходы и расходы будут учитываться по видам деятельности. Пример. Как организовать раздельный учет при совмещении налоговых режимов Организация «Альфаферма» одновременно занимается реализацией продукции крупного рогатого скота (ЕСХН) и оказывает ветеринарные услуги (ЕНВД). Доходы и расходы по каждому виду деятельности бухгалтер организации учитывает отдельно с использованием счетов и субсчетов. Смотрите в таблице выше. 14 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Для сельхозпроизводителей розничная торговля соб- Изменения ственной продукцией и продукцией первичной обработки в учетной не облагается ЕНВД. Расходы и доходы по своим продук- политике там компания учитывает отдельно от затрат и доходов действуют по приобретенным продуктам. с начала отчетного года Определение правил документооборота Письменные требования главного бухгалтера или друго- го ответственного сотрудника к первичным документам стали обязательными для всех сотрудников. Отразите требования по документообороту во внутреннем акте, чтобы разграничить ответственность сотрудников за доку- менты. Главбух не будет платить штрафы за искажение учета, если сможет доказать, что ошибка совершена без его вины. Фиксировать новые правила в учетной политике не обязательно, однако рекомендуем это сделать. Под- робно пропишите в графике правила и сроки оформления и передачи первички, счетов-фактур, других документов. По всем позициям назначьте ответственных сотрудников. Имущество 15 В учетной политике 2020 года нужно пересмотреть правила по налогу на имущество. С отчетности за 2020 год и далее можно представлять налоговикам единую декларацию, если недвижимость находится в одном регионе. Перепроверьте, какое имущество теперь рассчитывается по кадастровой стоимости, а какое все еще по балансовой. Раньше по кадастровой стоимости налог надо было счи- тать только с торговых и деловых центров, перечислен- ных в специальном региональном перечне. С 2020 года в этот список попадает в том числе жилая недвижимость, если так решат власти субъекта РФ. Например, гаражи, №2, февраль 2020 года
УЧЕТ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Образец приказа об изменении учетной политики. Налог на имущество <...> 1. Пункты 9.1–9.3 учетной политики для целей налогообложения прибыли с 1 января 2020 года изложить в следующей редакции: «9.1. Организация имеет в собственности следующие категории имущества: – используемое в производстве и первичной переработке сельскохозяйственной продукции; – не используемое в производстве и первичной переработке сельскохозяйственной про- дукции. 9.2. Организация облагает налогом на имущество объекты, не используемые в производстве и первичной переработке сельскохозяйственной продукции. Налоговая база по каждому объекту облагаемого налогом имущества определяется отдельно. 9.3. Движимое имущество налогом не облагается. Недвижимость облагается налогом по када- стровой стоимости, если это предусмотрено законом региона, в котором расположено имуще- ство. По остальной недвижимости налог считайте из среднегодовой балансовой стоимости. <...> машино-места, единые недвижимые комплексы, объек- ты незавершенного строительства, садовые дома и т. д. Зарплатная отчетность Изменился срок сдачи отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Если в учетной политике у вас были ссылки на прежние сроки, не забудьте их поменять. Теперь срок – 1 марта, ранее можно было сдать годовую отчетность до 1 апреля. Проверьте численность персонала. От этого зависит, как вам сдавать отчеты – на бумаге или электронно. Если численность персонала больше 10, то для вас предусмо- трена только электронная форма. Поменяйте порядок сдачи отчетности: с 2020 года разрешается сдавать отчеты по месту регистрации головного офиса или ответствен- ного подразделения. Однако для этого нужно уведомить инспекцию до 1 января. За календарный год этот порядок поменять уже нельзя. 16 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА Образец приказа об изменении учетной политики. НДФЛ и страховые взносы <...> 1. Пункты 4.2, 4.3 учетной политики для целей исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с 1 января 2020 года изложить в следующей редакции: «4.2.1. Срок сдачи расчета по форме 6-НДФЛ и справок о доходах и суммах налога физиче- ских лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год – 01.03.2020. 4.2.2. Если место нахождения организации и ее обособленных подразделений – территория одного муниципального образования либо если обособленные подразделения имеют место нахождения на территории одного муниципального образования, отчетность сдается цен- трализованно в налоговую инспекцию по месту учета организации или ответственного обособленного подразделения. 4.2.3. О выборе налоговой инспекции направляется не позднее 1-го числа будущего нало- гового периода. Уведомления представляются в случае, если изменилось количество обо- собленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленных, удержанных и пере- численных в бюджетную систему. 4.3. Расчет по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и суммах налога физических лиц по форме 2-НДФЛ представляются в налоговую инспекцию в электронной форме по телекоммуни- кационным каналам связи.» 2. Пункты 5.2.1, 5.2.4 учетной политики для уплаты страховых взносов с 1 января 2020 года изложить в следующей редакции: «5.2.1. Уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам про- изводятся обособленными подразделениями, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. 5.2.4. Расчеты по страховым взносам представляются в налоговую инспекцию в электрон- ной форме по телекоммуникационным каналам связи.» <...> Укажите в учетной политике новый порядок уплаты 17 страховых взносов. Если у подразделения есть свой счет в банке, то платить заработную плату и взносы можно с него. Для этого потребуется уведомить налоговую инспекцию. Укажите обязанность каждого обособлен- ного подразделения перечислять с доходов работников страховые взносы №2, февраль 2020 года
УЧЕТ ДОНАЧИСЛЕННЫЙ НДФЛ Сельхозкомпании теперь платят неудержанный НДФЛ за свой счет. Как отразить налог в учете Анастасия КО М А Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: вы узнаете, что делать с неудержанным НДФЛ, когда его придется уплатить за свой счет и как отразить такие суммы в учете. С 2020 года компании за счет собственных средств обязаны погасить недоимку по НДФЛ, если вовремя не удержали налог с работника. Смотрите, можно ли уплаченный НДФЛ в будущем удержать у работника, учесть в рас- ходах на упрощенке и нужно ли его включать в доход сотрудника. Ошибку нашли при проверке 20 С 2020 года налоговый агент обязан перечислить НДФЛ процентов за свой счет по требованию инспекции, если не удержал от неудержанной налог, хотя такая возможность была (п. 9 ст. 226 НК). суммы – штраф Если компания или предприниматель не погасят долг за неуплату НДФЛ по НДФЛ, налоговики спишут его с банковского счета в принудительном порядке. Раньше налоговому агенту было запрещено платить НДФЛ за счет собственных средств в любом случае. №2, февраль 2020 года 19
УЧЕТ ДОНАЧИСЛЕННЫЙ НДФЛ Самовольно Если же компания сама нашла ошибку, то платить перечисленный НДФЛ за физлицо из собственных денег она не вправе. НДФЛ Об этом читайте далее. 21 из средств компании ФНС пояснила, что НДФЛ, который доплатит компа- инспекторы ния за свой счет, не будет считаться доходом работника. налогом Поэтому его в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ отражать не считают не надо. Дополнительно удерживать налог с уплаченной суммы нельзя (письмо ФНС от 10.01.2020 № БС-4-11/85). Если при проверке налоговая доначислила НДФЛ, в учете необходимо отразить налог в прочих расходах. Некоторые считают, что нужно проводить операцию через счет 99 «Прибыли и убытки». При таком подходе бухгалтеры ориентируются на рекомендации аудиторам (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04- 09/78875). Это очень удобное решение для бухгалтера, но оно не совсем правильное. Уплата по НДФЛ не связана с платежами по налогу на прибыль. А еще доплата НДФЛ за физлицо – это свое- го рода штрафная санкция. Значит, для бухгалтерских записей лучше использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы»: ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – неудержанный НДФЛ перечислили из средств компании; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 – отражены взысканный налог, штрафы и пени за неуплату компанией НДФЛ. На заметку Можно ли удержать уплаченный налог с работника После того как поправки вступили в силу, может удержать налог с физлица (письмо возникла неясность. Вопрос в том, может ли от 10.01.2020 № БС-4-11/85). Работник в данном сельхозкомпания удержать НДФЛ, который случае освобождается от обязанности платить заплатила за счет своих средств, из дохода налог. Значит, раз уж компания погасила человека. Допустим, он продолжает работать НДФЛ за свой счет, это ее убытки. Их надо в организации. ФНС считает, что в Налоговом рассматривать как плату за неисполнение кодексе не сказано, что компания в последующем обязанностей налогового агента. 20 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
УЧЕТ ДОНАЧИСЛЕННЫЙ НДФЛ Ошибку нашли сами Проверьте, правильно ли вы посчитали НДФЛ и вовремя На заметку ли его уплатили. Например, срок для налога с зарплаты – Если нет возможности не позднее следующего дня после ее выдачи. Компанию удержать НДФЛ в полном оштрафуют на 20 процентов от неудержанной суммы или объеме, нужно сообщить не перечисленной в срок. Бухгалтер избежит наказания, об этом в налоговую и физ- если выявит и исправит ошибку сам. лицу Сотрудник в штате. Налогового агента не накажут, если будете действовать в такой последовательности: – уплатите ошибочно неудержанные суммы и соответ- ствующие пени до того, как об этом стало известно налоговой инспекции; – представьте уточненный расчет 6-НДФЛ и корректи- рующую справку 2-НДФЛ. Важно соблюсти последовательность действий. Сначала перечислить необходимую сумму налога, затем оплатить пени, а только потом подать отчетность с полной инфор- мацией по налогу. Сотрудник уволился. Получается, у вас нет возмож- ности удержать НДФЛ. Об этом вам надо сообщить физ- лицу и в налоговую инспекцию до 1 марта следующего года. Направьте справку 2-НДФЛ с признаком 2, если была реорганизация, правопреемник подает справку с призна- ком 4 (письмо ФНС от 30.03.2016 № БС-4-11/5443) На заметку Как исправить ошибку, если не удержали НДФЛ за прошлый год Если ошибка касается прошлого года, удер- клиенту подарок стоимостью больше 4000 руб. жите НДФЛ из текущего дохода, а также Удержать налог не получится, потому что подайте уточненную форму 6-НДФЛ и кор- зарплату вы ему не платите. Вы освобождены ректирующую справку 2-НДФЛ (письмо ФНС от штрафа, если не было возможности удер- от 24.04.2019 № БС-3-11/4119). Бывают ситуации, жать налог. Ваша задача – сообщить о невоз- когда вы не можете удержать налог по обосно- можности удержания клиенту и в налоговую. ванным причинам. Например, вы подарили При проверке претензий к вам не будет. №2, февраль 2020 года 21
УЧЕТ ДОНАЧИСЛЕННЫЙ НДФЛ Что делать, если не удержали НДФЛ Вы сами обнаружили, что не удержали НДФЛ? Нет Да Уплатите доначисленную сумму НДФЛ, штраф и пени после проверки Сотрудник в штате? Нет Да Направьте не позднее ШАГ 1. Удержите и перечислите с текущих доходов ошибочно 1 марта следующего года не удержанные суммы налога справку 2-НДФЛ с призна- ком 2, если вы правопреем- ШАГ 2. Уплатите пени за каждый день просрочки ШАГ 3. Представьте уточненный расчет 6-НДФЛ и корректи- ник – с признаком 4 рующую справку 2-НДФЛ до того момента, как проверяющие найдут ошибку 8976 ₽ Новые требования Минфина к бухгалтерской отчетности организаций — расскажем в марте 22 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ «Инспекторы требуют нормировать даже те расходы, для которых нет ограничений в Налоговом кодексе» 24 Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Пять способов поздравить работников с 23 февраля и 8 Марта. Какой вариант Доходы, которые легко пропустить при выгоднее 36 расчете базы по ЕСХН. Проверьте их у себя, перед тем как сдать отчет 31 №2, февраль 2020 года 23
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ НА ЕСХН Прежде чем приступить к декларации по сельхозналогу, проверьте, так ли вы учитываете расходы Элина БАС Ы Р О В А ,ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 1 Где найти нормативы расходов для 3 Какие расходы на оплату труда сельхозкомпаний и как их использо- работников уменьшают ЕСХН, вать 25 а какие нет 28 2 В чем часто ошибаются бухгалтеры, 4 Какие рекомендации Минфина надо когда учитывают основные сред- учесть при расчете налога на упро- ства 27 щенке и ЕСХН 30 Перед тем как сдать декларацию по ЕСХН, проверьте, верно ли вы учитывали расходы весь прошлый год. Сей- час ошибку исправить проще и безопаснее, чем после отправки в инспекцию. Как проверить доходы, смотри- те в другой статье. 31 Рассмотрим ситуации, которые вызывают больше всего проблем. Ошибка 1. Расходы без нормы В чем проблема: инспекторы требуют нормировать даже те расходы, которые Налоговый кодекс позволяет списывать без ограничений. 24 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ НА ЕСХН Нормативы расходов, которые могут использовать в работе сельхозпроизводители Расходы Нормативный акт Стоимость семян зерновых, картофеля, Постановление Росстата от 25.12.2006 № 82 овощных и бахчевых культур Стоимость семян овощей и рассады в теплицах, Методические рекомендации РД-АПК 1.10.09.01-14, удобрений утвержденные Минсельхозом 13.08.2014 Топливо для посева, ухода за растениями, Типовые нормы выработки и расхода топлива сбора урожая на сельскохозяйственные механизированные рабо- ты, утвержденные Минсельхозпродом Потери от вынужденного убоя птицы и животных Постановление Правительства от 10.06.2010 № 431 Потери от падежа птицы и животных Постановление Правительства от 15.07.2009 № 560 Содержание служебного транспорта, компенса- Постановление Правительства от 08.02.2002 № 92 ция за использование личных автомобилей для служебных поездок Для сельхозпроизводителей действуют требования о нор- 25 мировании расходов на содержание служебного транс- порта. А также на потери от падежа или убоя птицы и животных. На самом деле учитывать в пределах норм нужно не только эти расходы. Налоговики называют характерными для сельхозпроиз- водителей нарушения в виде завышений расходов на семе- на, удобрения и средства защиты растений. Такие затраты могут учитываться, только когда это действительно необ- ходимо. Для этого утвердите нормативы затрат. Основой могут послужить утвержденные нормативы или данные продавцов, у которых планируете приобретать товары. Бухгалтер оформляет обоснованность затрат справкой, в которой приводит расчет расходов. В справке отражается разница между нормативной суммой расходов и факти- ческой. При списании затрат учитывайте, что расходы сверх установленного вами лимита не будут обоснован- ными. А при проверке налоговый инспектор пересчитает сумму налога с пенями и штрафами. №2, февраль 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ НА ЕСХН На заметку Вопросы возникают и при учете потерь от падежа. Напри- Местные власти устанавли- мер, в случае с рыбой расходы на ЕСХН списать нельзя. вают сроки уплаты земель- Ведь в постановлении Правительства это не предусмотрено ного налога и авансовых (письмо Минфина от 26.12.2016 № 03-11-06/1/78201). А для того платежей. Уточните по ваше- чтобы налоговики не исключили из расходов указанные му региону на сайте ФНС потери, нужно правильно оформить документы. Отразить nalog.ru/rn77/service/tax падеж нужно в акте на выбытие животных и птицы (форма № СП-54, утв. постановлением Госкомстата от 29.09.1997 № 68). Акт составляет комиссия, которая выясняет причи- ны падежа и диагноз. Без документов, подтверждающих суммарную стоимость ущерба, потерь при выращивании, доказать обоснованность затрат не удастся (постановле- ние АС Западно-Сибирского округа от 29.01.2019 по делу № А03-11765/2017). Падеж птицы или животных не означает, что они впоследствии должны быть полностью уничтожены. Так, например, сельхозкомпания всю погибшую птицу использовала в качестве сырья для биодобавок, которы- ми откармливали оставшуюся птицу. С таким подходом не согласилась налоговая инспекция, но поддержал суд. По мнению судей, применение полученных таким обра- зом биодобавок уменьшает расходы по приобретению кормов (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15.02.2017 № Ф09-69/17 по делу № А50-11010/2016). Ошибка 2. Неправильный учет налогов В чем проблема: из-за просрочки уплаты налогов не ясно, когда признавать расходы. Компания не уплатила начисленные налоги из-за отсут- ствия денег или человеческого фактора. После того как компания выполнила обязанность и налог попал в бюд- жет, возникает вопрос: когда компания может признать расходы на уплату налогов в целях ЕСХН? Рассмотрим на примере. 26 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ НА ЕСХН Пример 1. Как отразить в учете перечисление земельного налога с опозданием В 2020 году сельхозпроизводитель уплатил земельный налог за 2018 год. В базу ЕСХН расходы включаются в момент уплаты в бюд- жет (подп. 23 п. 2, подп. 2 п. 5 ст. 345.5 НК): ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 68 – начислен земельный налог; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – уплачен земельный налог. Ошибка 3. Лишние расходы на оплату труда В чем проблема: нет четкого списка выплат работникам, которые можно списать в расходы при ЕСХН. Сельхозкомпании за счет выплат работникам имеют право снижать базу ЕСХН. Однако разобраться, какие затраты примут налоговики, а какие нет, бывает довольно сложно. Перечень расходов на оплату труда не является закры- тым. Главное, чтобы они были закреплены в локальных актах и трудовых договорах в качестве системы оплаты труда (письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-11-11/66828). 28 Ошибка 4. Путаница в учете основных средств В чем проблема: при покупке оборудования до перехода На заметку на ЕСХН есть риск учесть больше расходов, чем надо. Суммы, потраченные на покупку материалов для С 2020 года сельхозкомпании могут учесть расходы по неза- модернизации основно- регистрированному ОС. Требование о документальном го средства, надо списать подтверждении подачи документов для регистрации не после оплаты, а после не требуется. Однако изменение касается объектов, вве- ввода этого средства в экс- денных в эксплуатацию после 1 января 2020 года. плуатацию №2, февраль 2020 года 27
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ НА ЕСХН Какие расходы на оплату труда можно учесть, а какие нет Доплата за работу в сельской местности. Такие затраты можно учесть для целей ЕСХН. Однако право получать доплаты за работу на селе нужно предусмотреть в коллективном договоре. Если коллективного договора нет, то укажите в трудовых договорах эти доплаты. Дополнительные вознаграждения сдельщикам. Из-за праздников у сдельщиков и работников с дневной тарифной ставкой зарплаты уменьшаются. Соответственно, и МРОТ у таких работников становится меньше. Поэтому организации выплачивают дополнительные вознаграж- дения. Эти затраты признаются расходами на оплату труда в полном объеме, в том числе на ЕСХН. Не забудьте отразить размер и порядок выплаты в коллективном или трудовом договоре. Компенсация расходов на проезд и проживание. Организация может учесть в расходах при расчете ЕСХН компенсацию этих затрат. Оформите в трудовом или коллек- тивном договоре право получать компенсацию понесенных расходов в качестве формы оплаты труда. Оплата больничных. В расходы в целях ЕСХН вклю- чаются страховые взносы по всем видам обязательного стра- хования, в том числе и по временной нетрудоспособности. Поэтому компания может включать в состав расходов взно- сы в ФСС. Учитывать эти же выплаты в качестве расходов на оплату труда нельзя, ведь в таком случае включение в состав затрат будет повторным. Важно знать Пример 2. Когда списать расходы на основное средство Стоимость основного сред- Компания ввела недвижимость в эксплуатацию в декабре 2019 года. ства включается в расходы Подать документы на регистрацию прав в 2019 году не успели, заяв- при условии, что его исполь- ление с приложениями направили только в январе 2020 года. В таком зуете в предприниматель- ской деятельности 28 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ НА ЕСХН Сроки, в течение которых надо списать стоимость основного средства Вы приобрели основное средство до перехода на ЕСХН? Да Нет Признайте расходы с момента ввода в эксплуатацию в течение года: поровну 30 июня и 31 декабря либо полностью 31 декабря, если ввели объект в эксплуатацию во второй половине года До трех лет Срок полезного использования ОС Свыше 15 лет Спишите расходы в пер- От трех до 15 лет Спишите расходы в тече- вый календарный год ние 10 лет применения применения ЕСХН Спишите расходы в течение перво- ЕСХН равными долями го календарного года применения от стоимости основного ЕСХН – 50% стоимости, второго – 30% стоимости, третьего – 20% средства стоимости случае у бухгалтера нет оснований списывать расходы на недвижи- 29 мость в полном объеме 31 декабря 2019 года. Теперь списать затра- ты можно будет только к отчетному периоду – 30 июня 2020 года. Важно помнить о сроке, в течение которого можно списать расходы на приобретение имущества. Если нару- шить правила, у компании возникнут ошибки в учете расходов – их размер окажется завышенным. А значит, занизится база для расчета ЕСХН. Если вы продаете оборудование со сроком полезного использования до 15 лет по истечении трех лет, как учли расходы, то пересчитывать вам ничего не надо. Однако если продажа была в течение трех лет с момента учета, №2, февраль 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ РАСХОДЫ НА ЕСХН Полезные рекомендации для упрощенщиков и сельхозпроизводителей на ЕСХН На что тратили деньги В каком письме пояснение Можно включить в расходы Оплату услуг по передаче отчетности в электрон- Письмо Минфина от 20.12.2019 № 03-11-11/99968 ном виде и настройку работы рабочего места Оплату услуг по обновлению сайта в интернете Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/98947 Командировочные расходы на наем жилого поме- Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99333 щения, в том числе оплату дополнительных услуг Оплату услуг нотариуса за свидетельствование Письмо Минфина от 18.12.2019 № 03-11-11/99020 подлинности подписей на банковской карточке и копирование документов Разработку и создание web-сайта, его содержание Письмо Минфина от 17.12.2019 № 03-11-11/98698 (услуги домена и хостинга) Оплату услуг по предоставлению видео-конфе- Письмо Минфина от 09.12.2019 № 03-11-11/95724 ренц-связи Размещение на сайте рекламы производимых Письмо УФНС по г. Москве от 22.05.2019 и реализуемых товаров, товарного знака и знака № 20-14/083438 обслуживания Оплату труда, причем перечень не является закры- Письмо Минфина от 30.08.2019 № 03-11-11/66828 тым. Расходы должны быть предусмотрены в кол- лективном или трудовом договоре Нельзя включить в расходы Приобретение земельного участка Письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-03- 06/1/102108 тогда есть необходимость пересчитать базу до дня про- дажи по правилам для амортизации. В таком случае при- дется доплатить налог. Для основных средств со сроком использования свыше 15 лет правила другие. Пересчитать расходы за весь пери- од пользования с учетом правил амортизации потребует- ся, если решили продать основное средство раньше чем пройдет 10 лет с момента приобретения объекта. Также надо доплатить налог и пени 30 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОХОДЫ НА ЕСХН Пять неочевидных доходов на упрощенке и ЕСХН – найдите и отразите, перед тем как сдать отчетность Анастасия КО М А Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: вы узнаете, какие доходы часто приводят к доначислениям на ЕСХН. Проверьте, нет ли у вас в учете подобных операций. В конце года проверьте, нет ли у вас доходов, которые 31 легко пропустить на ЕСХН и упрощенке. Из-за того что какие-то суммы не попадут в налоговую базу, у компании или предпринимателя возникнет недоимка, а значит, при- дется платить еще и пени. Приведем пять неочевидных доходов. О них также напомнили чиновники из Минфина. Субсидии Субсидии на развитие сельского хозяйства учитываются в доходах при расчете базы по ЕСХН. Если вы получили госпомощь в рамках финансирования малого и среднего предпринимательства, отразить ее надо в особом порядке. Включайте субсидию в состав доходов пропорционально расходам, которые были за счет этого источника. Учиты- вать госпомощь таким образом можно не дольше двух налоговых периодов с даты получения. Если в итоге полученные средства финансирования превысят сумму №2, февраль 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОХОДЫ НА ЕСХН расходов за счет данного источника, разницу в полном объеме надо отразить в составе доходов этого налогово- го периода. Некоторые сельхозкомпании получают из бюджета финансирование расходов на покупку семян. Такие суб- сидии учитываются в доходах по ЕСХН на дату полу- чения денег (подп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК, письмо Минфина от 15.03.2016 № 03-11-11/14239). Субсидии, не связанные с реализацией собственной сельхозпродукции, учитываются в составе внереализа- ционных доходов. А значит, не влияют на расчет доли выручки, необходимой для статуса сельскохозяйствен- ного товаропроизводителя (письмо Минфина от 06.09.2019 № 03-11-11/68787). Компенсация расходов Важно знать По договору оказания услуг или выполнения работ Доход можно не отражать, заказчик нередко компенсирует исполнителю расходы. если безвозмездно получили Например, на госпошлину, почтовые отправления, поезд- имущество от учредителя. ки, жилье и т. д. Такие суммы исполнитель на ЕСХН или Подробнее об этом мы рас- упрощенке обязан включить в доходы на дату получения сказали далее денег (письмо Минфина от 19.12.2019 № 03-11-06/2/99606). Налог не увеличится, если включить расходы в нало- говую базу. Компании и предприниматели на упрощенке с объектом «доходы минус расходы» вправе так поступить, даже если заказчик компенсировал затраты. Но только при одном условии: расходы есть в закрытом списке (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК). Аналогичное правило дей- ствует для тех, кто на ЕСХН. Безвозмездно полученное имущество Имущество, которое вы получили безвозмездно, счита- ется доходом. Это касается в том числе упрощенщиков 32 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОХОДЫ НА ЕСХН и сельхозпроизводителей на ЕСХН. Если речь идет На заметку о подаренном имуществе, правах, бесплатных работах Отчетный период для или услугах, необходимо отразить внереализационный ЕСХН – полугодие, для доход (п. 8 ст. 251 НК). Выберите наибольшую из сумм: упрощенки – I квартал, – рыночная стоимость; полугодие и 9 месяцев – стоимость по данным налогового учета передающей стороны. В случае с основным средством – остаточная стоимость. Если вы получили имущество в безвозмездное пользо- вание по договору ссуды, в доходы включите рыночную стоимость арендной платы за пользование аналогичным имуществом без НДС. Подтвердите информацию с помо- щью данных интернета или привлеките независимого оценщика. В любом случае оформите отчет или справку – документ, который подтвердит сумму дохода. Доход можно не отражать в трех ситуациях. Первая – компания получила имущество от учредителя как вклад в уставный капитал или вклад в имущество компании (подп. 3, 3.7 п. 1 ст. 251 НК). Вторая ситуация – вы получили деньги от дочерней компании, в имущество которой вы ранее вносили вклад также деньгами. Сумму вклада и полученных обратно средств нужно подтвердить документами. Размер возвра- щенных денег должен превышать сам вклад (подп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК). На заметку Когда признавать доход в виде бесплатного имущества на упрощенке и ЕСХН Внереализационный доход признавайте – передачи, если речь идет о безвозмездно на дату: полученном имуществе или имуществен- – окончания отчетного либо налогового ных правах; периода, в течение которого пользуетесь – получения услуги, работ, если для вас имуществом, полученным в безвозмезд- их оказали или выполнили бесплатно. ное пользование; №2, февраль 2020 года 33
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОХОДЫ НА ЕСХН На заметку Третья ситуация. В доходы не надо включать стоимость Прощение долга по дого- безвозмездно полученного имущества либо от участника вору займа – это доход с долей в уставном капитале более 50 процентов, либо получателя денег. Отразите от компании, в уставном капитале которой доля вашей его на дату двустороннего организации более 50 процентов. При условии что компа- соглашения ния не зарегистрирована в офшорной зоне, а имущество не передается третьим лицам в течение года со дня его получения. Последнее ограничение не распространяется на деньги. Уступка права требования долга Доход от уступки права требования при расчете ЕСХН признается как доход от реализации в день поступле- ния денег от цессионария на счет в банке. Уступка права требования долга – это продажа имущественных прав. Выручка от такой сделки при расчете доли дохода от реа- лизации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки при определении статуса сельскохозяйственного производителя не учитывается. Упрощенщик с объектом «доходы минус расходы» спи- сать сумму уступаемого требования не сможет, потому что его в списке расходов нет (п. 1 ст. 346.16 НК). То же самое касается и компаний на ЕСХН (п. 2 ст. 346.5 НК). Цессионарий тоже получит доход в виде выручки от реа- лизации, если должник все-таки погасит задолженность. Дополнительный доход – это та самая разница, на которую цедент уменьшил свой долг. Можно получить не только сумму задолженности, но и неустойку, проценты. Эти условия заранее прописываются в договоре цессии. Пример. Как отразить доход от уступки права требования Винодельческая компания находится на ЕСХН, она уступила право требования долга в размере 100 000 руб. Обязательство компания продала другой организации по стоимости 90 000 руб. Большую 34 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ДОХОДЫ НА ЕСХН часть долга винодельческая компания получила, потеряла 10 000 руб. (100 000 – 90 000). Фактически полученную сумму винодельческая компания включит в доходы. Кредиторская задолженность Кредиторскую задолженность можете списать в доход в последний день отчетного или налогового периода, в котором: – истек трехлетний срок исковой давности; – кредитор ликвидирован либо исключен из ЕГРЮЛ как недействующий. Если в дальнейшем решите продать товары, в расходах признайте стоимость, по которой включили их в доходы. Если долг за товары вам простили, а вы их не оплатили, то в расходы стоимость таких вещей включать опасно. Чтобы списать кредиторку, нужны документы. Во-первых, договор с контрагентом и первичка – товарные накладные, акты на работы или услуги. Во-вторых, акт инвентари- зации расчетов с кредиторами. Например, составить его можно по унифицированной форме № ИНВ-17 или по фор- ме, разработанной самостоятельно. В-третьих, составьте приказ о списании кредиторки, укажите обоснование – ликвидация кредитора, окончание срока давности и т. д. Приложите выписку из ЕГРЮЛ 40 000 35 рублей – штраф за занижение налоговой базы из-за грубого нарушения правил учета доходов и расходов №2, февраль 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПОДАРКИ СОТРУДНИКАМ Как выдать подарки к 23 февраля и 8 Марта без обидных налоговых последствий Анастасия КО М А Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» О чем пойдет речь: расскажем, как справиться с проблемами на праздники. Сотрудников поздравляют по-разному. Мы выяснили, по какому подарку платить налог, а по какому нет, и хотим поделиться с вами. Компании поздравляют сотрудников с наступающими праздниками, а для бухгалтеров это дополнительная работа. Подготовьте документы для поздравления сотрудников независимо от формы подарка. Если подарок не превы- шает 3000 руб., достаточно приказа. К нему сделайте при- ложение со списком работников. Пусть каждый сотрудник распишется в документе при получении подарка. Так у вас будет подтверждение дарения и информация о тех, кто еще не получил свой презент. Если презент дороже, нужно составить договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК). Это избавит вас от лишних трат. 41 Образец договора. 37 Покупные цветы Покупные цветы – это подарок в натуральном выражении. Он не облагается НДФЛ, если стоимость подарков за год 36 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПОДАРКИ СОТРУДНИКАМ Образец договора дарения ДОГОВОР ДАРЕНИЯ г. Москва 27.02.2020 ООО «Омега», именуемое в дальнейшем «Даритель», в лице генерального директора Петрова Ивана Петровича, действующего на основании устава, с одной стороны и Ларина Вален- тина Константиновна, именуемая в дальнейшем «Одаряемый», с другой стороны, вместе именуемые «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем. 1. Даритель обязуется безвозмездно передать Одаряемому подарок в натуральном виде (далее – вещь) в размере 15 000 (Пятнадцать тысяч) рублей в течение 2 (Двух) календарных дней с момента подписания настоящего Договора. 2. Право собственности на вещь переходит к Одаряемому в момент подписания настоя- щего Договора и фактической передачи вещи. 3. Указанная денежная сумма не является предметом займа, залога, в споре и под аре- стом не состоит. 4. Одаряемый вправе в письменной форме отказаться от дара до его передачи. В этом случае настоящий Договор считается расторгнутым. 5. Отказ Дарителя от исполнения Договора не дает Одаряемому права требовать воз- мещения убытков. 6. Договор вступает в силу с момента заключения и прекращает действие после выпол- нения принятых на себя обязательств сторонами в соответствии с условиями договора. 7. По всем вопросам, не урегулированным настоящим Договором, Стороны руководству- ются действующим законодательством РФ. 8. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами. 9. Договор составлен в двух экземплярах, один из которых находится у Дарителя, вто- рой – у Одаряемого. 10. Подписи Сторон: Даритель Одаряемый Генеральный директор Старший бухгалтер Подпись __________ Петров И.П. Подпись __________ Ларина В.К. для отдельного сотрудника в пределах 4000 руб. Если 37 букет стоит дороже, налог посчитайте с суммы свыше необлагаемой стоимости. Если ваш подарок стоит дороже 3000 руб., появля- ется обязанность уплатить взносы за презент. Делать №2, февраль 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПОДАРКИ СОТРУДНИКАМ В лимит этого не придется, если составите договор дарения. При по обложению таких условиях происходит передача права собствен- НДФЛ берите ности на безвозмездной основе. Тогда у организации стоимость нет объекта обложения страховыми взносами. Платить всех презентов их не надо (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ). за год НДС начислите с разницы между рыночной и покуп- ной стоимостью. Обычно рыночная цена равна стоимости подарка. Тогда НДС к уплате будет нулевой. Сделайте это при передаче презента. Необходим счет-фактура. Рекомен- дуем оформить на все презенты за квартал единый счет- фактуру в одном экземпляре. В строках 6, 6а и 6б поставьте прочерки (письмо Минфина от 08.02.2016 № 03-07-09/6171). В налоговом учете не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества. А также расходы, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК). Отразить подарки в бухгалтерском учете можно двумя способами. Первый – использовать счета 10 «Материа- лы» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Второй – сразу списать стоимость подарков в расходы. Минфин обоснованно советует выбрать второй вариант учета. Это имущество не принесет экономической выгоды в будущем. Признать активом организации его нельзя. Подарок сразу списывайте в расходы и отражайте на заба- лансовом счете. При покупке он попадает только на дебет. А при выдаче, наоборот, только по кредиту: ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 60 – отражена стоимость приобретенных подарков; ДЕБЕТ 012 – стоимость приобретенных подарков отражена на забалансовом счете; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – отражена сумма НДС, предъявленная продавцом; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – принят входной НДС к вычету; КРЕДИТ 012 – выданы подарки работникам; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 – начислен НДС при передаче подарков. 38 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПОДАРКИ СОТРУДНИКАМ Готовая сельхозпродукция Сельскохозяйственные компании часто выдают подарки готовой продукцией. Например, птицефабрики вручают разделанные тушки гусей и уток, на молочном производ- стве – сыры и т. д. Бухгалтерский учет будет отличаться от записей в случае покупного подарка. Подарок собственного производства отражайте на сче- те 43 «Готовая продукция». А фактическую себестоимость признайте прочим расходом. Спишите в момент передачи (п. 4, 11, 16, 18 ПБУ 10/99). Основанием для списания будет не только приказ, но и накладная на отпуск готовой про- дукции. Проводки по отражению смотрите ниже: ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 43 – отражена фактическая себестоимость готовой продукции, передаваемой в качестве подарка; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 – начислен НДС при передаче подарков. Готовая продукция облагается НДФЛ только в той части, что превышает 4000 руб. Оценивайте подарок по рыноч- ной стоимости, то есть обычной цене реализации. Эту же сумму укажите в договоре дарения (абз. 1, 2 п. 1 ст. 211, абз. 3 п. 1, 3 ст. 105.3 НК). В стоимость готовой продукции включаются предъявленные работнику суммы НДС. Составьте договор дарения, чтобы не платить взносы. В налоговом учете сумму презента в расходы включить нельзя. Уменьшать налоговую базу можно только эконо- мически оправданными покупками. Подарки сотрудникам в этот список не входят (п. 16 ст. 270 НК). Деньги 39 Компания может выдать подарки деньгами. Часто денеж- ное поздравление путают с премией. Это не одно и то же. Опасно маскировать премии денежными подарками. Почему это мнимая экономия, расскажем дальше. №2, февраль 2020 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПОДАРКИ СОТРУДНИКАМ В налоговую базу по НДФЛ входит сумма подарка свыше 4000 руб. Посчитайте налог со сверхсуммы начис- ленных денег сотруднику. Удержите его при выплате (п. 4 ст. 226 НК). Денежный подарок не облагается НДС. Подарок день- гами не принесет экономической выгоды организации. В расходах по налогу на прибыль презент не учитывайте. Денежный подарок не нужно облагать взносами, если составили договор дарения. Риск подозрения нарушения закона наступает, когда компания злоупотребляет данным правилом. Если выдавать денежные подарки сотрудникам регулярно – раз в квартал или полугодие, проверяющие могут посчитать такие суммы оплатой труда: ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 – переданы деньги в качестве подарка; ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 – удержан НДФЛ с подаренных денег; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 73 – денежный подарок списан в расходы. Сертификат Компания может подарить сотруднику подарочный сертификат. Стоимость определяется по номиналу или стоимости товаров или услуг, которые в нем указаны. Осторожно Не путайте денежный подарок с премией На премию составьте не договор дарения, можно уменьшить базу по налогу на прибыль. а приказ руководителя. Удержите НДФЛ Такое право появится, если вы пропишете со всей премии. Оставшуюся сумму выпла- поощрение работника в трудовом договоре. тите по ведомости либо безналичным путем. Проводки по отражению премии в бухгалтер- Взносы на поощрение надо начислить. Пла- ском учете проведите через счет 70 «Расчеты тить НДС с премий не надо. На сумму премии с персоналом по оплате труда». 40 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ПОДАРКИ СОТРУДНИКАМ Какой подарок выгоднее выдать работнику Вид подарка НДФЛ Взносы НДС Налог на прибыль Покупные цветы подарок подарок ✓ Готовая продукция ✓ Ï Деньги до 4000 руб. свыше 4000 руб. Ï Ï Сертификат ✓ Ï Премия Ï✓ Ï Ï Ï ✓ Ï✓ Ï Ï✓ Ï Ï✓ Ï ✓✓ ✓ НДФЛ начисляется по общим правилам для подарков – Можно с учетом необлагаемого лимита в размере 4000 руб. Свыше составить один указанной стоимости налог начисляется и уплачивается. общий счет- Если номинал сертификата больше 3000 руб., составьте фактуру на договор дарения. Тогда вы снимете с себя обязанность все подарки по начислению взносов на презент. сотрудникам Вопрос, облагаются ли подарочные сертификаты НДС, до сих пор открыт. Из-за неясности безопаснее налог начислить. Вы можете рискнуть и не платить НДС, но надо быть готовым отстаивать свою позицию в суде. Уменьшить базу по налогу на прибыль нельзя: ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – отражена выдача средств под отчет на покупку подарочных сертификатов; ДЕБЕТ 50 СУБСЧЕТ «ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ» КРЕДИТ 71 – отражена покупка сертификата подотчетным лицом; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 71 – отражен НДС, предъявленный при покупке; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – входной НДС при приобретении подарков принят к вычету; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 50 СУБ СЧЕТ «ДЕНЕЖНЫЕ ДОКУМЕНТЫ» – списана сумма подарочных сертификатов без НДС в качестве подарков; ДЕБЕТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ РАСХОДЫ» КРЕДИТ 68 – начислен НДС со стоимости подарочных сертификатов без НДС №2, февраль 2020 года 41
ОТЧЕТНОСТЬ «Отчетность по НДФЛ за 2019 год в этот раз надо сдать на месяц раньше» 44 Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Схема и памятки, по которым быстро разберетесь с отчетом СЗВ-СТАЖ 61 Утверждена форма СЗВ-ТД. Образцы и инструкция по заполнению 51 №2, февраль 2020 года 43
ОТЧЕТНОСТЬ НДФЛ Пора отправлять годовую отчетность по НДФЛ. Новые правила, примеры и образцы Элина БАС Ы Р О В А , ведущий эксперт журнала «Учет в сельском хозяйстве» Главное в статье 1 Инструкция: как отразить переходя- 3 Образец справки 2-НДФЛ на случай, щие выплаты в расчете 6-НДФЛ если удержать 2-НДФЛ нельзя 48 и справках 2-НДФЛ 45 4 Чек-лист: верно ли вы заполнили 2 Список кодов доходов и вычетов – расчет 6-НДФЛ, проверьте по кон- пригодятся для 2-НДФЛ 46 трольным формулам 50 Бухгалтеры в 2020 году должны сдавать отчетность по НДФЛ в 2020 году в новые сроки. Подать 6-НДФЛ за 2019 год нужно не позднее 2 марта – срок переносится с 1 марта, воскресенья. То же самое касается справок 2-НДФЛ. Ранее у бухгалтеров было на месяц больше для подготовки отчетности – срок сдачи был до 1 апреля. Крайний срок для квартальных отчетов – последний день месяца, который следует за отчетным кварталом. Порядок сдачи также изменился. Сдать отчет через интернет либо на бумаге можно, если численность работ- ников до 10 человек (п. 2 ст. 230 НК). В прошлом году лимит составлял 25 человек. Новое правило вступило в силу в 2020 году, но применять его нужно с отчета за 2019 год (п. 2 ст. 230 НК, письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23242). Рассмотрим, что еще важно учесть. 44 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ НДФЛ Что делать с переходящими выплатами Нулевые справки Много вопросов возникает в связи с выплатой декабрьской 2-НДФЛ зарплаты. Налог надо удержать из зарплаты при ее фак- и расчеты тической выплате. От этой даты зависит, как заполнять 6-НДФЛ расчет 6-НДФЛ. сдавать не нужно Зарплату выдали до 31 декабря. НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи зар- платы. Например, если деньги сотрудникам выплатили 27 декабря 2019 года, перечислить налог в бюджет нужно не позднее 30 декабря 2019 года (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Эти выплаты покажите и в разделе 1, и в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2019 год. Зарплату выдали 31 декабря. Тогда в 2019 году дата фактического получения дохода совпала с датой удержания налога – 31 декабря. Срок перечисления налога в таком случае – 9 января 2020 года (п. 7 ст. 230 НК). В расчете за 2019 год зарплату, исчисленный и удержан- ный с нее НДФЛ включите в показатели по строкам 020, 040, 070. В разделе 2 данную операцию не отражайте. Вы ее включите в расчет за I квартал 2020 года: – по строке 100 – 31.12.2019; – по строке 110 – 31.12.2019; – по строке 120 – 09.01.2020; – по строкам 130 и 140 – соответствующие суммы зарпла- ты за декабрь и удержанного НДФЛ. В справках 2-НДФЛ суммы начисленного в 2019 году дохода и налога с него необходимо отражать в полном объеме. Выплатили зарплату в декабре или уже в янва- ре, не важно. Зарплату выдали в январе. Отразите начисленную сумму и НДФЛ в строках 020 и 040 раздела 1 годового рас- чета за 2019 год. А удержанный НДФЛ в годовом 6-НДФЛ не показывайте, поскольку вы удержали налог лишь в 2020 году. Удержанный НДФЛ с декабрьской зарплаты отра- зите в строке 070 расчета за I квартал 2020 года. А вот №2, февраль 2020 года 45
ОТЧЕТНОСТЬ НДФЛ начисленную зарплату и исчисленный НДФЛ повторно в разделе 1 отражать не нужно. В справках 2-НДФЛ за 2019 год покажите всю декабрь- скую зарплату и налог с нее, даже если фактически его не удержали до конца года. Как отразить отпускные в отчетности Отпускные и НДФЛ с них включайте в общие показатели доходов и налога, которые отражаете в разделе 2 справки 2-НДФЛ. Расшифровку сведений о выплаченных отпуск- ных указывайте в приложении к справке. В поле «Месяц» укажите порядковый номер месяца, когда выплатили отпускные. В поле «Сумма дохода» отразите сумму выпла- ченных отпускных. Код дохода – 2012. Другие коды смо- трите в шпаргалке. Если отпуск начался в одном месяце, а закончился в другом, отпускные отражаются по месяцу их фактической выплаты. Отпускные показывайте в 6-НДФЛ за период, в кото- ром их выдали. Начисленные, но не выплаченные суммы Шпаргалка Сверьте коды в справке 2-НДФЛ Коды доходов Вычеты 2000 – зарплата 126 – стандартный вычет родителю на перво- 2002 – премия за производственные результаты го ребенка 2010 – выплаты по гражданско-правовым 127 – стандартный вычет родителю на вто- договорам рого ребенка 2012 – отпускные 311 – имущественный вычет на покупку жилья 2013 – компенсация за неиспользованный 312 – имущественный вычет по процентам отпуск по кредиту на покупку жилья 2300 – пособие по временной нетрудоспособ- 320 – социальный вычет по расходам на обу- ности чение работника 2530 – оплата труда в натуральной форме 321 – социальный вычет по расходам на обу- 1010 – дивиденды чение детей 46 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
ОТЧЕТНОСТЬ НДФЛ не включайте в расчет. Если работник получит отпускные На заметку или больничные, то в строках 100 и 110 будет стоять одна Среднеотраслевую зарплату и та же дата – день выплаты денег. НДФЛ вы удерживаете в регионе и по виду деятель- при выплате. А вот срок перечисления в строке 120 будет ности можно посмотреть отличаться. Перечислить НДФЛ с отпускных или боль- в сервисе «Прозрачный биз- ничных нужно не позже последнего дня месяца, в кото- нес» по адресу pb.nalog.ru/ ром компания их выдала (п. 6 ст. 226 НК). Если этот день calculator.html попадает на выходной, то срок переносится на первый рабочий день. Например, компания выдала отпускные 18 ноября, тогда эту дату запишите в строках 100 и 110, а в строке 120 – 2 декабря 2019 года, ведь 30 ноября и 1 декаб- ря – выходные дни. Когда 2-НДФЛ заполнять не нужно 47 Компания может не сдавать справку о доходах и нало- гах, если работник получал только необлагаемый доход, например подарок стоимостью до 4000 руб. Не нужно сдавать справки по форме 2-НДФЛ также за предпри- нимателей, адвокатов, нотариусов. Компании также не обязаны сдавать справки в случае с дивидендами, которые отражаются в приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль. Бывает, что компания не может удержать НДФЛ с дохо- дов, например уволенных сотрудников. В таких случаях необходимо уведомить инспекцию об этом, а подавать декларацию и платить налог будет сам работник. Уве- домление подается в инспекцию по форме 2-НДФЛ с при- знаком 2 до 2 марта 2020 года с учетом переноса срока. В документе указываются сумма дохода, с которого не удержан налог, и сумма налога. Уведомить нужно и самого гражданина о том, что он должен доплатить в бюджет. Не забудьте, что сообщение о невозможности удержать НДФЛ не освобождает организацию от обязан- ности отчитаться по другим налогам и сдать справку 2-НДФЛ. №2, февраль 2020 года
ОТЧЕТНОСТЬ НДФЛ Образец справки 2-НДФЛ с признаком 2 48 Учет в сельском хозяйстве • e.cxychet.ru
Search
