Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов 4'20 От НДС-«разрывов» февраль никто больше не застрахован. Реальная история и позиция ФНС | 18 Как приукрасить декларацию по прибыли и ничего не нарушить | 24 Годовой 6-НДФЛ сдавайте по новым правилам | 42 Шесть фактов о камералках: они сбивают с толку даже опытных бухгалтеров | 68 rnk.ru



rnk.ru От каких налоговых схем следует отказаться в 2020 году Инспекторы начали активно бороться с «разрывами» по НДС, даже го- Олеся Смолина, довалой давности. Они настоятельно предлагают компаниям, которых эксперт журнала программа «АСК НДС-2» заметила в «опасных связях», добровольно «Российский «уточниться» и заплатить налог. Тот факт, что на момент сделки контр- налоговый курьер» агент вовсе не был проблемным, а работы, товары или услуги — самые [email protected] реальные, не имеет значения. Коллеги поделились с нами историей, которая имеет все шансы в бли- жайшее время стать массовой проблемой. Именно поэтому мы подклю- чили к своего рода расследованию ее участников, а также представителей ФНС и налоговых юристов. Читайте главную тему номера и делайте выводы (с. 18).

04 Содержание Персона номера 14 В России введут единую ставку НДФЛ 6 Семь высказываний для всех работников нового руководителя ФНС 14 Спецоценка условий труда заставят вас по-другому взглянуть будет бессрочной на свою работу 15 Отменят НДС, налог на прибыль Новое в работе и еще шесть налогов и сборов 10 Центробанк утвердил 16 С 1 апреля кадровые новые реквизиты документы переведут для зарплатных платежек в электронный формат 11 ФНС уточнила правила заполнения 16 Налоговики ждут от вас согласие 6-НДФЛ и 2-НДФЛ на СМС-рассылки о недоимках 11 Льготы по имущественным налогам Тема номера подтверждайте по-новому 18 От НДС-«разрывов» 12 Опаздывать с квартальным РСВ никто больше не застрахован. стало в разы дороже Реальная история и позиция ФНС 12 Ответственность за ошибки Налоги налоговых консультантов 24 Как приукрасить декларацию переложили на компании по прибыли и ничего не нарушить 13 Отчитываться о среднесписочной численности придется 32 Налоговики назвали ошибки, ежеквартально которые уже ищут в вашей декларации по НДС 13 От штрафов за дополняющие СЗВ-М теперь не отбиться даже в суде 40 Тест по налогам Издательская деятельность

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 05 Отчетность Журнал «Российский налоговый курьер» № 4, 2020 42 Годовой 6-НДФЛ сдавайте Главный редактор по новым правилам Н.А. РОМАНОВА 50 Изменились контрольные соотношения Заместитель главного редактора к зарплатным отчетам. Р.М. АВАЛЯН Проверьте свои показатели Ответственный секретарь 58 Готовые шпаргалки Н.А. КОМАРОВА и образец для СЗВ-СТАЖ за 2019 год Научные редакторы 62 Тест по отчетности Е.В. ВАЙТМАН, О.А. ГАВРИЛИНА Документ Руководитель информационного направления 64 Подайте в ФСС заявление, О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) чтобы с I квартала не переплачивать Шеф-редактор сайта взносы на травматизм Е.В. КОСТАКОВА ([email protected]) Проверки и штрафы Отдел интернет-проектов 68 Шесть фактов о камералках: Т.А. АБАЗИНА (руководитель, [email protected]) они сбивают с толку Производственный отдел даже опытных бухгалтеров М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА 74 В инспекциях настоящий переполох из-за ваших отчетов по НДФЛ. Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» Касается каждого бухгалтера! (495) 730-55-14, 735-42-39 78 Хитрости главбухов, Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН с помощью которых вы тоже упростите себе работу Адрес редакции 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 84 Тест по проверкам и штрафам Тел./факс: (495) 788-53-26. E-mail: [email protected] Расчеты Адрес редакции (для переписки) 88 Что с 1 февраля изменилось 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «МЦФЭР» в расчетах с сотрудниками Подписные индексы в каталогах 79359 (год), 48918 (полгода) — «Роспечать» Онлайн-помощник П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» 94 Подтвердите вид деятельности Учредитель в ФСС за 5 минут ООО КФЦ «Актион» Подарки от «РНК» НЕ ПРОПУСТИТЕ Издательство ООО «МЦФЭР» В этом году вас ждут новые электронные сервисы! Издатель Н.А. Андреева Подробнее на сайте е.rnk.ru Адрес издателя 129110, Россия, г. Москва, ул. Гиляровского, д. 57, стр. 1, 2-й этаж, комн. 77 По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав. Материалы на таком фоне публикуются на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «МЦФЭР» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 30.01.2020. Дата выхода в свет 07.02.2020. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 33 320 экз. Заказ № 25238. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «МЦФЭР», 2020 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-511-23-27

06 Персона номера Семь высказываний нового руководителя ФНС заставят вас по-другому взглянуть на свою работу Камералки станут основным видом налогового контроля Компромат на компании накапливается в «АСК НДС-2» Новые схемы инспекторы видят в режиме онлайн Вера Лозинская, ВФНС новый руководитель — Даниил Егоров. Он уже почти 20 лет эксперт журнала работает в налоговой службе и в свое время отвечал за проверки «Российский бизнеса и внедрение новых ключевых технологий, таких как налоговый курьер» «АСК НДС», онлайн-ККТ. Непрочь он был поэксперименти- ровать и с новыми режимами налогообложения. В статье мы собрали семь цитат из выступлений Егорова1. По этим высказываниям уже можно предположить, как новое назначение в ФНС отразится на вашей работе. Количество отчетов сократят «Наша концепция заключается в сокращении непроизводственных издержек ком- паний, которыми является администрирование налогов. Мы пытаемся их забрать на свой борт, чтобы люди занимались своим делом, а мы на основании первичных данных занимались своим и давали такие модели налогообложения, которые позволят бизнесу только подтверждать наши расчеты». Что учесть в работе. С 2021 года уже отменили декларации по земельному и транспортному налогам (Федеральный закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ). Инспекторы с помощью своей проверочной программы рассчитают эти на- логи по сведениям из Росреестра и ГИБДД и сообщат компании результаты. В ближайших планах чиновников ввести еще один льготный режим — УСН-онлайн. Упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» смогут не сдавать декларацию, если все свои расчеты проводят через онлайн-ККТ. Компаниям на общем режиме пока подобных преференций не дадут. Более того, налоговый контроль за ними в последнее время только ужесточается. Договориться с инспектором больше не получится «Мы, понимая, что классические институты налогового контроля в виде выездных проверок всегда зависят от поведения конкретного человека, очень серьезно инвести- ровались в технологии — “АСК НДС”. Теперь это работает системно, автоматически, на всю страну». 1 Источники: журнал «РНК», Что учесть в работе. Теперь от вашего инспектора мало что зависит. информационные сообщения Вы не сможете с ним договориться, чтобы он просто взял и убрал, напри- на nalog.ru и на сайтах ведущих мер, налоговый «разрыв». Неважно, по НДС или зарплатным налогам. информагентств. Работу со сложными «разрывами» контролируют региональные УФНС.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 07 Ваши декларации попадают в «АСК НДС-2». Система зеркально сопоставляет в отчете операции, выявляет расхождения и направляет автотребование дать пояснения о причинах нестыковок, в том числе и с де- кларациями ваших партнеров. Даже если вы представите все документы по проблемной сделке, автоматом с вас подозрение не снимут (с. 18). Как налоговики будут оценивать компании «Для нас самое сложное было определить не те компании, которые плохие, а те, ко- торые хорошие. То есть менталитет был такой, что очень сложно себе признаться, что эта компания хорошая и ей можно без особо глубоких мероприятий налогового контроля, например, возмещать НДС». Что учесть в работе. По-прежнему вам нужно иметь доказательства на- логовой добросовестности компании, хотя кодекс это прямо не требует. Инспекторы оценивают организации по степени налогового риска. В «АСК НДС-2» заложено 84 критерия. Компании с низким риском программа показывает зеленым цветом, со средним — желтым, а с высо- ким — красным. Эту информацию налоговики используют, чтобы опре- делить очередность и перечень мероприятий для отработки расхождений в декларациях, а также роль организации в сомнительной цепочке. Главная задача — найти выгодоприобретателя от незаконной схемы. Биография нового руководителя ФНС ДЛЯ СПРАВКИ Даниила Вячеславовича Егорова Даниил Вячеславович Егоров ро- налогоплательщиками, замначальника дился в 1975 году в Москве. Юрист, Управления и затем начальника Управления окончил Российский университет досудебного аудита ФНС. дружбы народов в 1998 году. В 2011 году назначен замруководителя В налоговых органах с 2001 года. Прошел ФНС. Курировал работу контрольного блока, путь от консультанта отдела обеспечения управления трансфертного ценообразования, деятельности руководства Управления МНС управления камерального контроля России по г. Москве. В 2003—2005 годах и управления оперативного контроля. Даниил замещал должность начальника отдела Егоров отвечал за внедрение цифровых информационного обеспечения, электронного систем, которые позволяют контролировать ввода данных и камеральных проверок, затем налоги и в b2b-, и в b2c-секторе. При его начальника отдела камеральных проверок активном участии введена автоматизированная МИ МНС № 44 по г. Москве. система контроля за НДС, проведена реформа контрольно-кассовой техники и разработан В период с 2005 по 2009 год Даниил Егоров налоговый режим для самозанятых. замещал должность начальника отдела каме- ральных проверок, начальника отдела выездных Распоряжением Правительства Российской проверок № 2 МИ ФНС № 50 по г. Москве. Федерации от 17.01.2020 № 21-р Даниил Егоров назначен руководителем ФНС. С 2009 по 2010 год — замначальника отдела контрольной работы УФНС России по г. Москве. Увлекается спортом — любит горные лыжи и сноуборд, свободно владеет английским С 2010 года по май 2011-го замещал языком, а также интересуется литературой должность начальника отдела рассмотрения и театром. споров с физлицами, начальника отдела рассмотрения споров с крупнейшими Женат, имеет двоих детей

08 Персона номера От налоговых схем придется отказаться «Работает система “АСК НДС”, которая обогащается все новыми и новыми знани- ями: и IP-адресами вашими, родственными и иными связями, движением по счетам и т. д. В базе все накапливается. Это никуда не сотрешь. <…> Ну все, ребят, нужно искать новые модели бизнеса. Это вопрос, сколько вы провоюете. Многие компании, увидя, что мы видим, тоже стали на это реагировать». Что учесть в работе. Даже если ваша компания исправно платит налоги, претензии со стороны инспекторов не исключены. Прежде чем заключить крупный контракт, проверяйте потенциального партнера с помощью от- крытых источников. В интернете есть масса сервисов, которые позиционируют проверку компаний и ИП в режиме «одного окна». Мы проанализировали их и при- вели как положительные, так и отрицательные стороны. Подробнее чи- тайте в статье «Проверка контрагента: какой онлайн-сервис выбрать» // РНК, 2019, № 15. Экономить на налогах можно, но осторожно «Положения Налогового кодекса не ограничивают право компаний проводить хозяй- ственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными. Но при этом сделка должна быть без признаков искусственности, лишенной хозяйственного смысла. Инспекторы не вправе настаивать на том, что налогоплательщик должен был выбрать тот или иной вариант построения хозяйственных операций». Что учесть в работе. У каждой сделки должна быть деловая цель. Она не мо- жет заключаться исключительно в экономии на налогах. Например, если работаете через посредников, будьте готовы обосновать, в чем выгода компании. Можно использовать разные аргументы — производитель не сотрудничает напрямую или отпускает товар только крупным оптом, а у посредника можно взять мелкую партию, он берет на себя доставку или предоставляет рассрочку. Все ваши доводы подкрепите подтверждающими документами и рас- четами. На слово инспекторы не верят. Камеральные проверки станут более углубленными «Если бы мы ходили с проверкой за три года, это, извините, как из аквариума вы- лавливать по рыбке. То есть ничего не поменяется, пока аквариум не опустеет. Эта модель не предполагает очищение среды. Мы стали договариваться с рынком о том, что даем время на то, чтобы очиститься». Что учесть в работе. Количество выездных проверок продолжит сокращать- ся. Камеральная проверка станет основным методом налогового контроля. Проверочная программа инспекторов позволяет им видеть больше ошибок и нестыковок. И они требуют их устранить в рамках камералок. Как из- менились такие ревизии уже сейчас, читайте на с. 68. Если в ходе камеральной проверки вам не удастся снять вопросы налоговиков, есть риск попасть на выездную проверку. На практике они обычно заканчиваются миллионными доначислениями.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 09 Об уголовной ответственности «Уголовная ответственность должна применяться прям ну как крайняя мера со- вершенно неадекватного поведения. А не как постоянный дамоклов меч, что кто-то что-то не так растрактует или что-то не так сделает. Вот это наша задача». Что учесть в работе. За налоговые преступления будут реже привлекать к ответственности. Чиновники, наконец, признали, что риск уголовной ответственности мешает бизнесу развиваться и тормозит инвестиции. А это, в свою очередь, сказывается и на налоговых поступлениях в бюджет. В конце декабря прошлого года Президент Владимир Путин внес в Гос- думу законопроект, который смягчает ответственность предпринимателей по пяти статьям Уголовного кодекса (ст. 198, 199, 199.1, 199.3 и 199.4 УК). Предлагается увеличить размер налоговой недоимки, за которую наступает уголовная ответственность, до 15 млн руб. и до 45 млн руб., когда речь идет об уклонении от уплаты налогов в особо крупном размере (проект № 871811-7). Президент предложил ограничить и применение статьи 210 УК, по которой сотрудников компании, включая бухгалтера, можно обвинить в организации преступного сообщества. Из этого правила оставят одно исключение — фирму изначально создали в преступных целях. Издательская деятельность

10 Новое в работе Центробанк утвердил новые реквизиты для зарплатных платежек ДОКУМЕНТ: Вскоре вы не сможете оформить одно платежное поручение на все вы- Указание платы в пользу сотрудника, даже если перечисляете деньги в один день. ЦБ от 14.10.2019 14 января Минюст зарегистрировал Указание Центробанка от 14.10.2019 № 5286-У № 5286-У, которым вводятся новые реквизиты для платежек. С 1 июня в них придется кодировать доход «физика». Идея в том, чтобы банк видел, с каких доходов и в каком размере можно списывать долги физлица по требованиям приставов (Федеральный закон от 21.02.2019 № 12-ФЗ). Новые значения вы будете указывать в поле 20 «Наз. Пл.» (см. образец ниже). Всего предусмотрено три кода: 1 — при перечислении зарплаты, премий, отпускных, авторских возна- граждений. С таких доходов приставы могут взыскивать долги, но с учетом 50-процентного ограничения. Для алиментов на несовершеннолетних де- тей лимит выше — 70 процентов (ст. 99 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ); 2 — при переводе подотчетных, детских пособий, декретных и других выплат, на которые нельзя обращать взыскание (ст. 101 Закона № 229-ФЗ); 3 — при переводе средств, являющихся доходами, к которым в соответ- ствии с частью 2 статьи 101 Закона № 229-ФЗ ограничения по взысканию не применяются. По иным выплатам код в поле 20 ставить не нужно. Учтите, что налоговые платежки заполнять по новым правилам надо уже с 1 января. Подробности читайте в статье «С января в платежках указывайте новые КБК и коды ОКТМО» // РНК, 2020, № 1-2. Образец Платежное поручение с новым кодом (фрагмент) Сумма прописью Четыре тысячи рублей 00 копеек ИНН 7701012345 КПП 771001001 Сумма 4000-00 ООО «Компания» КПП Сч. № 40702810700000000009 Плательщик ПАО «БАНК» г. Москва БИК 044535225 Сч. № 30101810000000000125 Банк плательщика ПАО «Надежный» г. Москва БИК 044525000 Банк получателя Сч. № 30101810000000000273 ИНН 341422314521 Симонов Е.Г. Сч. № 40801810000000000001 Вид оп. 01 Срок плат. Получатель Наз. пл. 2 Очер. плат. 5 Код Рез. поле Перечисление подотчетных средств 4000 руб. на банковскую карту работника Симонова Е.Г. на основании приказа руководителя от 05.02.2020 № 32 на приобретение канцтоваров. Без НДС Назначение платежа Подписи Отметки банка

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 11 ФНС уточнила правила заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ Не показывайте в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ неудержанный налог, который ком- ДОКУМЕНТ: пания перечислила из собственных средств по акту налоговой проверки. письмо ФНС Такие разъяснения дала ФНС в письме от 10.01.2020 № БС-4-11/85@. от 10.01.2020 № БС-4-11/85@ В общем случае налоговый агент не вправе платить НДФЛ за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК). Но с 1 января из этого правила сделали исключение. Речь идет о неправомерно неудержанном НДФЛ, который инспекторы доначислили по итогам проверки. Но было неясно, надо ли уплаченный налог включать в зарплатные отчеты. ФНС прояс- нила ситуацию. Аргументы у чиновников такие. Как только налоговый агент предъ- явил в банк платежку на доначисленный НДФЛ, обязанность «физика» по уплате налога считается исполненной (подп. 9 п. 3 ст. 45 НК). Кроме того, в пункте 5 статьи 208 НК теперь сказано, что эти суммы не призна- ются доходом физлица. Поэтому и показывать их в 2-НДФЛ и 6-НДФЛ не надо. До 2 марта вам предстоит отчитаться по НДФЛ за 2019 год. Что надо обязательно перепроверить в отчетах, чтобы избежать претензий инспек- торов, читайте на с. 42. Льготы по имущественным налогам подтверждайте по-новому С 3 февраля инспекторы сообщают компаниям, есть ли у них право ДОКУМЕНТ: на льготы по транспортному и земельному налогам на новых бланках. приказ ФНС ФНС утвердила их приказом от 12.11.2019 № ММВ-7-21/566@. от 12.11.2019 № ММВ-7-21/566@ С 2020 года отменили отчетность по земельному и транспортному налогам. Инспекторы теперь рассчитывают эти налоги самостоятельно по данным, которые получают от других ведомств, например ГИБДД, Росреестра и т. п. Но чтобы расчет получился корректным, бухгалтерам в течение этого года нужно сделать два дела. Во-первых, сверьтесь с налоговиками по земле и транспорту, чтобы убедиться, что в их базах верно отражены сведения о ваших объектах. ФНС сама рекомендовала инициировать такую сверку (письмо от 16.01.2020 № БС-4-21/452@). Во-вторых, подайте в инспекцию заявление на льготу. Бланк возьмите из приложения № 1 к приказу ФНС от 25.07.2019 № ММВ-7-21/377@. Срок для отправки этого заявления кодексом не установлен. Каждая компания сама решает, когда его подавать (письмо ФНС от 10.12.2019 № БС-4-21/25284@). С одной стороны, сообщить налоговикам о льготе лучше сразу, как только вам стало известно о возможности ею воспользоваться. Тогда к моменту, когда инспекторы будут начислять транспортный или земель- ный налог, у них точно будет вся необходимая информация. Иначе они посчитают налог без учета льготы. С другой — спешить тоже ни к чему. Подробнее мы рассказали в статье «Не спешите заявлять льготы по транс- портному и земельному налогам» // РНК, 2020, № 3.

12 Новое в работе Опаздывать с квартальным РСВ стало в разы дороже ДОКУМЕНТ: Инспекторы вправе оштрафовать компанию за опоздание с кварталь- определение Верховного ным расчетом по взносам. Это подтвердил Верховный суд (определение суда от 24.12.2019 от 24.12.2019 № 301-ЭС19-20496). № 301-ЭС19-20496 В рассматриваемом деле у организации не получилось сдать РСВ за I квартал 2017 года с первого раза. Отчет был представлен только 25 мая вместо 2 мая. Инспекторы оштрафовали за опоздание на 90 780 руб. (п. 1 ст. 119 НК). Региональное управление ФНС оставило это решение в силе. Компания посчитала, что налоговики неправомерно применили ста- тью 119 НК. Еще Пленум Высшего арбитражного суда в постановлении от 30.07.2013 № 57 указал: как бы промежуточная отчетность ни назы- валась — декларацией или расчетом авансовых платежей — штрафовать за опоздание нельзя. Но Верховный суд решил, что пример неудачный. Ежемесячные плате- жи по взносам не считаются авансами. Ведь их сумма за квартал не может измениться, в отличие от «прибыльных» авансов. Поэтому штрафы за прос- рочку правомерны. Интересно, что сама ФНС до сих пор относила ежемесячные взносы к авансовым платежам и запрещала инспекторам на местах штрафовать за их неуплату по статье 122 НК (письмо от 07.09.2018 № СА-4-7/17429). Есть риск, что теперь чиновники изменят свою позицию. При подготовке расчета по взносам за I квартал учтите, что ФНС опять скорректировала проверочные формулы. Подробности читайте на с. 50. Ответственность за ошибки налоговых консультантов переложили на компании ДОКУМЕНТ: С осторожностью применяйте в работе советы налоговых консультантов. письмо ФНС Если их рекомендации окажутся ошибочными, компании назначат штраф. от 17.01.2020 Отменить или уменьшить его не получится. Об этом предупредила ФНС № ЕД-4-2/523@ в письме от 17.01.2020 № ЕД-4-2/523@. Чиновники подчеркнули, что ответственность не грозит только тем компаниям, которые следуют письменным разъяснениям Минфина или ФНС (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК). Консультации юридических фирм такого «иммунитета» не дают. Сослаться на них как на смягчающее обстоятель- ство тоже не получится. Но выход из ситуации есть. Вы можете взыскать с консультантов налоговый штраф и пени в каче- стве убытков. Ведь по факту они оказали некачественные услуги. А значит, должны нести за это ответственность. Для начала предъявите консалтин- говой компании письменную претензию. Напишите, что по ее вине вам доначислили налоги. Если она откажется добровольно возместить ущерб или вовсе не ответит на претензию, придется обращаться в суд. О том, какие обстоятельства действительно помогают снизить санкции, читайте в статье «ФНС подсказала, как свести к минимуму налоговые штрафы» // РНК, 2020, № 1-2.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 13 Отчитываться о среднесписочной численности придется ежеквартально В этом году вы в последний раз сдавали в инспекцию отчет о среднесписоч- ДОКУМЕНТ: ной численности. Уже с 2021 года эти данные придется включать в расчет Федеральный закон по взносам, причем ежеквартально. Такую поправку в статью 80 НК внес от 28.01.2020 № 5-ФЗ Федеральный закон от 28.01.2020 № 5-ФЗ. Изначально планировалось, что отчет о среднесписочной численности отменят уже в этом году, но депутаты не успели принять закон до нового года. Поэтому за 2019 год организации отчитывались как обычно — на бланке из приказа ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@. Крайний срок — 20 января. В этом году ФНС развернула целую информационную кампанию по сдаче сведений о среднесписочной численности (письмо от 20.01.2020 № ГД-4-14/615@). Дело в том, что многие организации забывают подать данные. Особенно критично это для «малышей» — без отчета о численно- сти налоговики исключат их из реестра малого и среднего предпринима- тельства. Направьте в инспекцию отчет до 1 июля. Правда, за опоздание вам придется заплатить штраф — 200 руб. Учитывайте, что Росстат обновил указания для расчета среднеспи- сочной численности работников. Не допустить ошибку в расчетах вам поможет статья «Две шпаргалки, которые не дадут вам запутаться в сред- несписочной численности» // РНК, 2020, № 1-2. От штрафов за дополняющие СЗВ-М теперь не отбиться даже в суде Перед тем как сдавать СЗВ-М за январь, убедитесь, что включили в него ДОКУМЕНТ: всех «физиков». Руководителя или главбуха оштрафуют за несвоевре- постановление менное представление сведений, даже если вы впоследствии сами найдете Верховного суда «потеряшек» и дополните отчет. Отменить санкции в суде не удастся. от 20.12.2019 Такой вывод следует из постановления Верховного суда от 20.12.2019 № 1-АД19-5 № 1-АД19-5. А дело было так. Компания вовремя подала исходную СЗВ-М, но за- была включить в нее одного сотрудника. Бухгалтер обнаружил ошибку через месяц после крайнего срока и тут же направил в фонд дополняю- щую форму. ПФР выписал за опоздание сразу два штрафа — компании и ее должностному лицу. Интересно, что саму организацию судьи освободили от ответствен- ности. А вот штраф, который фонд наложил на руководителя, оставили в силе. Аргумент, что нарушение было исправлено самостоятельно, на арбитров не подействовал. Они указали, что КоАП не предусматривает такого основания для отмены санкций. В этом году из-за изменений в законодательстве о персучете с первого раза сдать СЗВ-М смогут не все. Мы выяснили, с какими сложностями столкнется бухгалтер и как с ними справиться. Подробности — в статье «Проблемы с январским СЗВ-М проще предотвратить, чем устранить последствия» // РНК, 2020, № 3.

14 Новое в работе / Проекты В России введут единую ставку НДФЛ для всех работников КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Вам не придется пересчитывать НДФЛ из-за смены налогового статуса Минфин сотрудников. Ставка будет единой для резидентов и нерезидентов и соста- вит 13 процентов. Минфин разработал такие поправки в статью 224 НК. КОМУ АДРЕСОВАНО: Финансисты уже направили законопроект на согласование в профильные компаниям и работникам министерства и ведомства. Планируется, что новшество вступит в силу с 1 января 2021 года. Сейчас с доходов нерезидентов НДФЛ надо удерживать по ставке 30 процентов. Исключение — иностранцы на патенте, высококвалифи- цированные специалисты, беженцы и участники госпрограмм по пересе- лению соотечественников из-за рубежа. Их доходы облагаются НДФЛ по 13-процентной ставке. Когда изменения вступят в силу, эту ставку вы будете применять к зарплате всех нерезидентов вне зависимости от того, к какой категории они относятся. Налоговый статус работника по-прежнему будет важен, если он на- пишет заявление на стандартный вычет. Нерезидентам такие вычеты не положены (п. 4 ст. 210 НК). Проверьте, правильно ли вы начисляете НДФЛ. Практика показыва- ет, что зачастую бухгалтеры перестраховываются и удерживают лишний налог. В итоге недоволен работник. Либо забывают посчитать НДФЛ с облагаемых выплат. Тогда возникает недоимка. О том, какие из усто- явшихся мнений не соответствуют действительности, читайте в статье «Девять частых заблуждений по НДФЛ. Не повторяйте ошибок коллег» // РНК, 2019, № 22. Спецоценка условий труда будет бессрочной КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Компаниям не придется каждые пять лет переоценивать рабочие места Минтруд с оптимальными и допустимыми условиями труда. Минтруд разработал законопроект, который отменяет это требование. То есть декларация КОМУ АДРЕСОВАНО: соответствия условий труда станет бессрочной. Документ опубликовали компаниям и работникам на regulation.gov.ru (ID проекта 02/04/01-20/00098602). Чиновники решили устранить разночтения в Федеральном законе от 28.12.2013 № 426-ФЗ. По действующим правилам на рабочие места, где условия труда соответствуют государственным нормативным требо- ваниям, работодатели каждые пять лет подают декларацию соответствия. Но по одной норме закона о спецоценке декларация считается действую- щей и по истечении пятилетнего срока, если на рабочих местах не выяв- лено нарушений. А другая требует переоценить рабочие места, даже если условия труда не изменились. Когда поправки вступят в силу, делать это больше не потребуется. С 1 января компании не могут применять результаты спецоценки, пока сведения о них не появятся в информационной системе учета. До этого момента использовать их в работе нельзя, а сами результаты считаются недействительными. Что еще изменилось, узнаете из статьи «Ужесточили правила для спецоценки. К чему готовиться» // РНК, 2020, № 3.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 15 Отменят НДС, налог на прибыль и еще шесть налогов и сборов В 11 регионах со следующего года компании не будут платить сразу КТО ПРЕДЛОЖИЛ: несколько налогов и сборов. Им разрешат сэкономить на НДС, налоге депутаты Госдумы на прибыль, госпошлине, акцизах, НДПИ, водном налоге и сборах за поль- зование биоресурсами. Повезет и «физикам» — их освободят от НДФЛ. КОМУ АДРЕСОВАНО: Такой законопроект в ближайшее время рассмотрит Госдума (проект компаниям и физлицам № 886255-7). Чиновники решили устроить своего рода налоговые каникулы ком- паниям и предпринимателям, которые ведут бизнес на Дальнем Востоке. В список льготных регионов планируют включить республики Саха (Якутия) и Бурятия, Приморский, Забайкальский и Хабаровский края, Амурскую, Камчатскую, Магаданскую, Сахалинскую и Еврейскую авто- номную области, а также Чукотский автономный округ. Уже с этого года по всей стране отменили декларации по транспортно- му и земельному налогам. Но у бухгалтеров появились новые обязаннос- ти. Какие именно, мы рассказали в статье «Не спешите заявлять льготы по транспортному и земельному налогам» // РНК, 2020, № 3. Издательская деятельность

16 Новое в работе / Проекты С 1 апреля кадровые документы переведут в электронный формат КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Приказы о приеме и увольнении, трудовые договоры, график отпусков Правительство и другие кадровые документы уже с 1 апреля компании смогут составлять в электронном виде. Дублировать их на бумаге не придется. Правительство КОМУ АДРЕСОВАНО: внесло в Госдуму законопроект, который предусматривает такую возмож- компаниям и работникам ность (проект № 859678-7). Правда, пока только в порядке эксперимента. Он продлится до 31 декабря. Участие в эксперименте добровольное. Минтруду предстоит утвердить порядок отбора компаний, готовых к нему присоединиться. Вести элек- тронный документооборот можно будет через внутренние информацион- ные системы или электронный сервис Общероссийской базы вакансий «Работа в России». От сотрудников потребуется согласие на получение электроных до- кументов. Если они откажутся, то приказы, заявления и т. п. придется оформлять по старинке, то есть на бумаге. В этом году у трудинспекторов появилось сразу несколько поводов, чтобы начать массово штрафовать работодателей за нарушения трудового законодательства. Минтруд подсказал, как подстраховаться от санкций. Для этого вам потребуется обновить как минимум два локальных акта. О каких именно документах идет речь и что в них нужно изменить, чи- тайте в статье «Срочно проверьте кадровые документы, чтобы трудовая и налоговая ревизии прошли без последствий» // РНК, 2020, № 1-2. Налоговики ждут от вас согласие на СМС-рассылки о недоимках КТО ПРЕДЛОЖИЛ: С апреля инспекторы получат право информировать компании об их дол- ФНС гах по налогам, пеням, штрафам по СМС и электронной почте. ФНС уже обнародовала проект бланка, который нужно будет заполнить, если вы не КОМУ АДРЕСОВАНО: против таких «весточек» из налоговой. С документом можно ознакомиться компаниям на regulation.gov.ru (ID — 02/08/11-19/00096968). Рекомендуем не отказываться от новой услуги инспекторов, чтобы вовремя отреагировать, если у компании, например, из-за сбоя в провероч- ной программе налоговиков появится недоимка. Не стоит опасаться, что вас затерроризируют эсэмэсками и письмами. Инспекторы вправе делать такие рассылки не чаще, чем раз в квартал. Дать согласие вы сможете в любой момент. Кодекс не устанавливает каких-либо специальных сроков. Если получите сообщение о недоимке, сверьте расчеты с инспекцией. Налоговики не могут вам в этом отказать (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК). Не упускайте возможность снизить штрафы за налоговые нарушения. Региональные УФНС стали публиковать на своих сайтах списки смягчаю- щих обстоятельств. При наличии хотя бы одного из них проверяющие готовы снизить санкции минимум в два раза. Подробности — в статье «ФНС под- сказала, как свести к минимуму налоговые штрафы» // РНК, 2020, № 1-2.



18 Тема номера От НДС-«разрывов» никто больше не застрахован. Реальная история и позиция ФНС От компаний теперь требуют должной степени заботливости Почему в опасности не только вычеты, но и расходы Уточненка может только усугубить ситуацию Олеся Смолина, Инспекторы начали рассылать компаниям письма, в которых эксперт журнала то ли требуют, то ли просят доплатить НДС и подать уточненку «Российский по декларациям годовалой давности. Сразу и не разберешь налоговый курьер» из-за расплывчатых формулировок. Но на отказ реагируют одинаково — в ход идут угрозы и шантаж. В такую историю попала одна астраханская компания, что стало для нее полной неожиданностью. Мы связались с ее представителями, выяс- нили позицию ФНС, совместно с налоговыми юристами оценили масштаб проблемы и нашли два варианта ее решения. У каждого из них есть свои недостатки. 1. Что случилось? Описать проблему в красках может только тот, кто уже реально с ней столкнулся. Наталья Еременко, генеральный директор организации, кото- рая оказывает бухгалтерские услуги, как раз и есть такой человек. Среди ее клиентов — астраханская компания, которая отбивается от претензий инспекторов уже третий месяц. Приведем историю Натальи дословно, поскольку здесь важны детали. “У моего клиента история происходит. В IV квартале 2018 года был у него контрагент, входного НДС от которого на 500 тысяч. И вот в ноябре 2019 года налоговая готовит исключение этого контрагента из реестра за недостоверность юридического адреса. И тут же при- сылает не требование, а информационное письмо, чтобы клиент мой НДС вернул в бюджет. Дескать, нехорошо с недобросовестными партнерами работать (ай-яй-яй). И намекают, что, если просьбу не исполнит, будут ему проверки по самое «не балуй». У инспекции вроде как есть основания полагать, что мой клиент «включает в хозяйственную цепочку контр- агентов, умышленно формируя таким образом формальный/фиктив- ный источник вычета НДС». Есть в письме из налоговой и другие не менее интересные формули- ровочки: «...проявляя должную степень заботливости и осмотритель- ности при выборе контрагента». Про должную осмотрительность — это я в курсе. А вот «заботливость» немного озадачила. Но не в этом суть.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 19 Клиент мой о-о-очень осторожный. Контрагентов чуть не под лу- пой проверяет. У него больше 30 госзаказов, поэтому рисковать репу- тацией не может. Налоги платит не то чтобы исправно, а даже с из- лишком. Все сверяется с безопасной налоговой нагрузкой. В ответ на письмо инспекторов так и ответили. А про якобы недо- бросовестного контрагента указали, что все работы он выполнил, за- крывающие документы в наличии есть, а результат передали не абы кому, а администрации одного из районов области. К тому же это история годовалой давности и никаких «разрывов» на камералке де- кларации налоговики ранее не находили, хотя времени на это у них было предостаточно. Теперь клиенту инспектор чуть ли не каждый день названивает. Допустили «разрыв» — платите. Не хотите, тогда ждите, скоро бу- дем… 2. Уже начинать бояться? Столкнуться с проблемой может любая компания. Вы, например, в курсе, существуют ли еще поставщики, с которыми работали год назад? А знаете, заплатили ли они налоги и не обнулили ли свои отчеты? Между тем ФНС регулярно чистит ЕГРЮЛ. А проверочная программа налоговиков позво- ляет им отслеживать, у кого и на каком этапе образовался НДС-«разрыв». Этот момент как раз и упустила астраханская компания. В теории право на вычет не зависит от того, заплатил ваш контрагент налог или нет. И формально неважно, исполняет ли он свои налоговые обязательства (ст. 54.1 НК). Главное, чтобы были выполнены основные условия для вычета. Но на практике инспекторы отслеживают поступление НДС в бюджет. И если его нет, предъявляют претензии покупателю. Как видим, в ход идут не только обвинения в недолжной осмотрительности, но и вообще в фиктивности сделки. Образец Извлечение из ответного письма в ИФНС <…> …В ответ на ваше информационное письмо от 24.12.2019 №14-20/28247 ООО «ХХХ» (ИНН…/КПП…) сообщает сле- дующее: общество проявляет особую тщательность в отборе контрагентов для выполнения работ и поставки материа- лов. Так как наша основная деятельность связана с электронными аукционами согласно законам № 44-ФЗ и № 223-ФЗ, за последние два года нами заключено около 30 контрактов с государственными заказчиками. Все контракты выполнены качественно и в установленный срок, в списках недобросовестных поставщиков информация о нас отсутствует. Обязан- ности по уплате налогов общество всегда исполняет в срок в соответствии с НК РФ. В отношении контрагента ООО «YYY», ИНН…/КПП…, можем прояснить только следующее: 1. ООО «YYY» выполнило все работы качественно и в срок. 2. У нас установлена программа ***, в которой есть вся информация обо всех операциях со всеми контрагентами. Все счета-фактуры, заявленные на вычет за IV квартал 2018 года, в программе *** проходят без расхождений. Прикладываем к данному письму выписку из программы *** по контрагенту ООО «YYY» за IV квартал 2018 года об от- сутствии расхождений с налоговой декларацией ООО «ХХХ». Также сообщаем, что, руководствуясь вашим письмом, согласно которому ООО «ХХХ» присвоен высокий уровень на- логового риска, и возможным исключением общества из ЕГРЮЛ, мы обязуемся больше не сотрудничать с данным контр- агентом. <…>

20 Тема номера Инспекторы побуждают убрать «разрыв», КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА когда уже собрали доказательства Алевтина Полякова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Камеральная проверка декларации по НДС проводится два месяца и при необходимости продлевается до трех месяцев. Но в ряде случаев бывает, что для сбора доказательной базы и установления выгодоприобретателя требуется более длительное время. Обычно при направлении информационных писем, побуждающих внести изменения в декларацию по НДС и доплатить налог, инспекция уже собрала полный пакет доказательной базы. В данной ситуации риски есть и компании нужно их оценить. Когда нет уверенности в правомерности сделки с контрагентом, лучше представить уточненную декларацию по НДС и убрать спорные вычеты. Если не отреагировать на информационное письмо, то возможна выездная налоговая проверка и там сумма доначислений может быть больше, включая пени и штраф» 3. Что об этом думают в ФНС? Первоочередная задача налоговой службы — свести к минимуму НДС- «разрывы». Найти выгодоприобретателя не всегда просто, и инспекторы могут не уложиться в «камеральные» сроки (см. комментарий выше). Информационные письма с просьбой уточниться — это своего рода ком- промисс, чтобы быстро уладить проблему и не доводить дело до выездной проверки. Чем еще в этом году вас могут удивить камералки, читайте на с. 68. 4. К чему готовиться, если решили отстаивать вычет? В программе инспекторов «разрыв» никуда не денется (см. скриншот справа). Все ваши сделки будут под пристальным контролем налоговиков. Чтобы побудить покупателя снять вычеты, инспекторы иногда ис- пользуют методы, которых в кодексе нет. Например, многие не смогли сдать декларацию по НДС за IV квартал из-за блокировки электронных подписей. Так совпало, что с проблемой столкнулись те, кто не поддал- Налоговики могут принудительно закрыть «разрыв» КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Сергей Рюмин, управляющий партнер ООО «Консультационно-аудиторская фирма “ИНВЕСТАУДИТТРАСТ”»: «Если астраханская компания не уточнит декларацию, инспекторы могут по результатам камералки доначислить налог на 500 тыс. руб., а также штраф и пени. То, что акт камералки будет составлен с опозданием, не помешает им установить факт неуплаты налога и принять меры к его взысканию. Судьи подтверждают правомерность такого подхода (п. 9 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда от 17.03.2003 № 71, постановления арбитражных судов Московского от 19.08.2019 по делу № А40-44663/2018 и Северо-Кавказского от 31.05.2019 по делу № А53-24714/2018 округов). Еще один вариант развития событий — ИФНС назначит тематическую выездную проверку за IV квартал 2018 года по НДС с теми же последствиями. И в том и в другом случае компании придется спорить с налоговиками по существу. Ведь сама по себе реальность сделки не гарантирует 100-процентного права на вычет входного НДС. Все зависит от условий взаимоотношений с конкретным контрагентом и его оценкой как реально действующего предприятия»

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 21 Скриншот Дерево связей контрагентов в проверочной программе налоговиков ся на уговоры налоговиков и не закрыл «разрывы» по старым отчетам. В итоге компании попали еще и на штрафы за опоздание. В суде их удается оспорить. Арбитры подтверждают, что уловки проверяющих незаконны, и отменяют санкции (постановление Арбитражного суда Северо-Западно- го округа от 05.12.2019 по делу № А21-762/2019). С другой стороны — это потраченные время и нервы. На практике письмами и звонками дело обычно не заканчивается. Возможны два варианта. Вам все равно доначислят НДС, несмотря на то что срок камералки старой декларации уже давно прошел, или назначат выездную проверку и постараются найти какие-либо еще нарушения (см. комментарий слева). Не особо рассчитывайте на то, что риск выездной проверки мини- мален, если долг перед бюджетом не исчисляется миллионами. Как нам пояснили сами инспекторы, иногда с одобрения УФНС они идут на прин- цип. И величина «разрыва» тогда для них не имеет решающего значения (см. врезку ниже). Выездная проверка — это не пустая угроза СО СЛОВ ИНСПЕКТОРА «Некоторые руководители после проведенных с ними встреч все равно считают, что аргументов у инспекции недостаточно. В этом случае мы назначаем выездную проверку независимо от выявленной суммы нарушений — значительной или нет. Это могут быть тематические проверки по НДС даже за один квартал. Мы сознательно назначаем такие проверки, когда нас “не слышат”. Ведь на момент назначения проверки мы провели массу мероприятий налогового контроля и собрали бесспорные доказательства налоговых нарушений»

22 Тема номера 5. А если добровольно закрыть «разрыв», можно спать спокойно? На словах налоговики уверяют, что, если вы добровольно откажетесь от проблемных вычетов, никаких неблагоприятных последствий не будет. Например, в информписьме астраханской компании было просто сказано: «В случае представления уточненной налоговой декларации с уменьшением суммы налоговых вычетов необходимо представить пояснительную записку с указанием причины уменьшения суммы налоговых вычетов и ссылкой на данное письмо». Понятно, что это нужно инспектору для галочки. Так он сможет от- читаться перед своим руководством, сколько пользы принес бюджету. То есть на сколько ему удалось побудить вас добровольно «уточниться». Но на двух моментах проверяющие почему-то не акцентируют внимание. 1. Перед тем как подать уточненку, нужно не только погасить недоим- ку, но и пени. Если «разрыву» более года, может набежать внушительная сумма. Но если ее не заплатите, то те же самые налоговики выпишут вам штраф в размере 20 процентов от суммы «разрыва» (п. 1 ст. 122 НК). 2. На практике обычно отказ от вычетов тянет за собой и проблемы с учетом расходов (см. комментарий ниже). Тогда встречи с инспекторами пойдут по второму кругу. В ФНС рекомендуют самостоятельно отказаться от учета затрат, если «разрыв» вечный (см. комментарий справа). Напри- мер, контрагента исключили из ЕГРЮЛ. Очевидно, что налог он уже при всем желании не заплатит. 6. Что все-таки сделать, чтобы не рисковать? Теперь недостаточно проверять контрагентов перед заключением сделки и в течение действия договора с ними. Безопаснее продолжить вести досье и после прекращения договора. Ориентируйтесь на срок исковой давности — отсчитывайте три года с даты окончания налогового периода, когда была завершена последняя сделка. Вы можете использовать ресурс налоговиков «Прозрачный бизнес» (pb.nalog.ru). Но рекомендуем воспользоваться сервисом «Проверка контр- агентов» на сайте rnk.1cont.ru. Он оценивает налоговые риски по методике ФНС, а не публикует голые цифры. Сервис сразу подсказывает, насколько «Разрыв» по НДС ставит под угрозу КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА и расходы по сделке Денис Савин, старший юрист BGP Litigation: «Если компания решила добровольно “уточниться” по НДС в связи с “разрывом”, надо понимать, что это может потянуть за собой и претензии по налогу на прибыль. Недавно в моей практике был случай: клиента вызвали на комиссию, на которой сообщили, что контрагент не отчитался по НДС, и порекомендовали заплатить налог в бюджет. Клиент спорить не стал и заплатил. А в конце года ему все же назначили выездную проверку. И первой же претензией в акте проверки были “прибыльные” расходы по тому контрагенту, по которому он подавал корректировки по НДС. Поэтому оцените все риски своего решения в совокупности»

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 23 Компания должна сама оценить риски КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА по «разрыву» в НДС Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Если не хотите рисковать и уверены, что “разрыв” по НДС вечный, то затраты по проблемной сделке лучше убрать из налоговых расходов. Когда есть вероятность, что “разрыв” уйдет, базу по налогу на прибыль не корректируйте. “Разрыв” по НДС говорит о нестыковке счетов-фактур, а снятие расходов из базы по налогу на прибыль — о фиктивной сделке. Если сделка реальна и ее выполнил заявленный контрагент, убирать расходы не надо» надежен выбранный контрагент. Если у него есть недостатки, то вы уви- дите, что с ним не так и одну из предупреждающих надписей: «Требует внимания бухгалтера», «Высокий налоговый риск» и т. п. В таком случае онлайн-ресурс предоставит рекомендации чиновников, которые помогут оценить риски работы с ним. Выписка из сервиса о благонадежности партнера помогает и отстоять вычеты в суде, и сохранить компаниям миллионы. ПРИМЕР Инспекторы доначислили организации почти 5 млн руб. из-за недобросо- вестности ее контрагентов. Однако их решение удалось оспорить в суде. Компания подтвердила, что перед сделкой убедилась в надежности парт- неров в сервисе «Проверка контрагентов». Арбитры признали, что отчет с сайта rnk.1cont.ru подтверждает должную осмотрительность и надежность контрагентов, и отменили санкции (решение Арбитражного суда Нижего- родской области от 28.04.2018 № А43-43824/2017). Если на момент заключения сделки вы убедились в добросовестности контрагента, просто подпишитесь на уведомления. Сервис автоматически пришлет сообщение о том, что у партнера что-то изменилось. Например, в ЕГРЮЛ появилась запись о недостоверности сведений об адресе или руководителе. В этом случае у вас будет возможность связаться с контрагентом, чтобы прояснить ситуацию, пока его не исключили из госреестра. Важно перепроверить все документы по сделкам с ним — все ли в наличии, нет ли в них ошибок или нестыковок. Вам не надо тратить время, чтобы со- ставить письмо партнеру с просьбой представить документы. Нажмите на «Запрос документов» и скопируйте готовый текст. На проверке вы сможете показать свои запросы инспекторам, даже если контрагент вам и не ответит. Так вы докажете, что проявили ту самую «заботливость», на которой теперь настаивают проверяющие. 7. Продолжение следует На момент подписания номера герой нашей истории — астраханская ком- пания — приняла окончательное решение отстаивать свое право на вычет. Мы следим за развитием событий и обязательно расскажем вам о том, чем закончится это противостояние с инспекцией.

24 Налоги Как приукрасить декларацию по прибыли и ничего не нарушить Почему некоторые приемы подходят не всем Какие варианты поставят вычет НДС под удар Чем чреваты манипуляции с основными средствами Елена Тимофеева, Вдекларации по налогу на прибыль опасно заявлять убыток. Ин- эксперт журнала спекторы потребуют пояснения и вызовут на комиссию. Чтобы «Российский этого избежать, во многих компаниях предпочитают избавиться налоговый курьер» от налогового убытка. Но не всегда делают это грамотно. Действовать нужно в двух направлениях — постараться увеличить доходы и сократить учтенные расходы. Мы оценили способы, которые ис- пользуют бухгалтеры, выявили плюсы и минусы каждого из них. По нашему обзору выберите те варианты, которые подходят именно вам. Они выручат не только в годовой декларации, но и в отчете за I квартал 2020 года. Убрать сомнительные расходы Цель. Уменьшить расходы. Суть способа. Компания сама убирает расходы, к которым у налоговиков могут быть претензии. Прежде всего это экономически не совсем оправдан- ные затраты. Например, начисленная за зимние месяцы амортизация лет- него оборудования, расходы на длительную командировку директора в курортный город, стоимость всяческих излишеств для офиса — спор- тивного инвентаря, телевизоров, комнатных цветов, скульптур, картин и т. п. В другой ситуации вы поборолись бы за эти расходы. Но, чтобы завуалировать убыток, готовы ими пожертвовать. Риски. Многие инспекторы на местах по-прежнему считают, что вычет НДС зависит от того, признала ли компания расходы при расчете нало- га на прибыль. Раз вы убрали затраты, ревизоры потребуют отказаться и от вычета. На самом деле налоговики не правы. Ведь кодекс не увязывает право на вычет НДС с признанием расходов в налоговом учете. Достаточно лишь выполнить обязательные для вычета условия (ст. 171 и 172 НК). Но доказывать это вам, скорее всего, придется в суде. Поэтому безопаснее убирать безНДСные расходы, к примеру суммы начисленной амортиза- ции, доплаты работникам, стоимость покупок у спецрежимников. Тогда претензий по НДС не будет.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 25 Попридержать и не вводить ОС в эксплуатацию Цель. Уменьшить расходы. Суть способа. Если компания недавно покупала основные средства, ввод их в эксплуатацию перенесите на следующий квартал. Так вы временно отсрочите начисление амортизации и, значит, сократите расходы. На следующий квартал перейдут и затраты в виде амортизационной премии. А это от 10 до 30 процентов от первоначальной стоимости ОС (п. 9 ст. 258 НК). Их вы отразите в том периоде, в котором начнете начислять амортизацию (п. 3 ст. 272 НК). Конечно, при условии, что в следующем квартале тоже не уйдете в минус. Иначе придется вовсе отказаться от на- числения амортизационной премии. Риски. Опасно сдвигать дату ввода в эксплуатацию тех основных средств, без которых компания явно не могла работать. Например, сломался ста- нок. Чтобы не останавливать производство, на замену пришлось срочно купить новый. По документам видно, что выпуск продукции не пре- рывался, а вышедший из строя станок отдали в ремонт. Очевидно, что компания начала использовать новый станок, но по бумагам не ввела его в эксплуатацию. В этом случае налоговики могут исключить и другие расходы — на техническое обслуживание станка, покупку для него ГСМ и расход- ных материалов, выплату зарплаты рабочим и т. п. В итоге у вас может образоваться прибыль, с которой придется заплатить налога больше, чем вы рассчитывали. Отсрочить списание дебиторки Цель. Уменьшить расходы. Суть способа. Если у вас есть дебиторка, которая возникла больше трех лет назад, срок исковой давности по ней нужно прервать. Для этого доста- точно подписать с должником акт сверки (ст. 203 ГК). Тогда сумму долга не придется включать во внереализационные расходы, а трехлетний срок для его списания нужно будет считать заново со дня, когда оформили акт сверки. Отсрочить списание дебиторки можно не только через подписание акта сверки. Важно, чтобы контрагент подтвердил сумму долга. Например, обратился к вам с письменной просьбой о рассрочке платежа, заключил

26 Налоги соглашение о реструктуризации долга или признал претензию. Эти действия тоже подтверждают задолженность и прерывают срок исковой давности (п. 20 постановления Пленума Верховного суда от 29.09.2015 № 43). Значит, дебиторка не считается просроченной, поэтому ее не нужно включать в расходы. Риски. Если контрагент так и не погасит свой долг, списать его вы смо- жете лишь через три года. Только тогда эта задолженность снова попадет в разряд просроченных (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Получается, расходы вы переносите сразу на три года. Это невыгодно тем компаниям, которые уже в следующем году планируют выйти на прибыль. Потерять первичку на расходы Цель. Уменьшить расходы. Суть способа. Затраты отчетного года компания фактически переносит на следующие периоды. Для этого бухгалтер придерживает первичку на расходы, как будто бы та еще не поступила от контрагента. А в следующем квартале или позднее обнаруживает ее и проводит в учете текущим перио- дом (п. 1 ст. 54 НК). Выбор квартала зависит от того, когда у вас появится прибыль и в каком размере. Если найти первичку в убыточном периоде, вам опять придется ломать голову, как приукрасить отчетность. Риски. В некоторых случаях налоговики вправе потребовать, чтобы вы пе- ресчитали базу за тот год, к которому относится потерянная первичка. Тог- да придется сдать уточненку по прибыли. В итоге снова вылезет убыток. Чтобы этого не допустить, нужно выполнить два условия. Во-первых, по итогам приукрашиваемого периода налог на прибыль должен быть к уплате. Нулевой налог не подойдет. Ведь ошибку прош- лых лет вы вправе исправить в периоде ее обнаружения, только если она привела к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК). Во-вторых, в том периоде, когда вы найдете первичку и отразите расходы, налог на прибыль тоже должен быть к уплате. На этом настаи- вает Минфин (письма от 11.11.2019 № 03-03-06/2/86738 и от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766). Если вы выполнили оба условия, риск претензий минимален. Поищите расходы будущих периодов НА ЗАМЕТКУ Не придется терять первичку по расходам, ко- затратах на подписку на бухгалтерские журналы. торые нужно признавать равномерно в течение Часть этих расходов вы и так перенесете на следу- нескольких кварталов. Речь идет, к примеру, ющий квартал. Предпочтение отдавайте затратам о платежах за получение лицензий и разрешений, без НДС. Тогда споров из-за вычета не возникнет

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 27 Законсервировать основные средства Цель. Уменьшить расходы. Суть способа. Компания переводит на консервацию основные средства, без которых может обойтись. Минимальный срок — три месяца, максималь- ный — не ограничен. На этот период вы исключаете законсервированные объекты из амортизируемого имущества. Поэтому амортизацию по ним не начисляете и в итоге сокращаете расходы (п. 3 ст. 256 НК). Чтобы законсервировать основное средство, оформите приказ ген- директора и акт о консервации. В них укажите срок, в течение которого не будете использовать эти объекты. Желательно прописать причину консервации, например ремонт в помещении или сезонность работы. Так, на зимний период обычно выводят из эксплуатации летнее оборудова- ние — кондиционеры, поливочную технику и др. Риски. Налоговики могут заподозрить, что основное средство все-таки работало. К примеру, вы законсервировали грузовой автомобиль, но во- дитель продолжает заполнять путевые листы или покупать бензин. Либо перевели станок на консервацию, но заказываете для него расходные материалы. Скорее всего, инспекторы исключат все затраты по законсер- вированным объектам. В итоге прибыль и налог с нее окажутся выше, чем вы планировали. В то же время из-за консервации у вас возникнут дополнительные расходы — на подготовку к ней, хранение, охрану и т. п. Это может свести на нет попытки уменьшить расходы за счет отказа от амортизации. Найти неучтенные активы Цель. Увеличить доходы. Суть способа. Во время годовой инвентаризации компания обнаруживает основные средства или ТМЦ, которые не числятся в учете. Например, иму- щество, безвозмездно предоставленное гендиректором или учредителями. Рыночную стоимость выявленных активов вы включаете во внереализаци- онные доходы и этим перекрываете убыток (п. 20 ст. 250 НК). Чтобы воплотить этот способ, скорее всего, придется переделать доку- менты об инвентаризации. Обычно ее проводят на 31 декабря. Впоследствии стоимость обнаруженных ТМЦ вы вправе учесть в материальных расходах, а стоимость основных средств — списать через амортизацию (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК). Но амортизационную премию применить не удастся, ведь

28 Налоги у вас не было расходов на покупку или строительство объекта. Так считает Минфин (письмо от 29.12.2009 № 03-03-06/1/829). Риски. Вряд ли будет выглядеть правдоподобно, если вы сразу обнаружите несколько основных средств или целый вагон товаров. Наверняка нало- говики заподозрят, что здесь не все чисто, и в итоге докопаются до исти- ны. Поэтому не злоупотребляйте этим способом. Нашли одно основное средство — и достаточно. Остальные суммы корректируйте с помощью других приемов. Кроме того, нет смысла выявленные активы сразу передавать в эксплуа- тацию. Ведь этим вы увеличите расходы. По возможности, попридержите дату ввода до того квартала, когда компания выйдет на прибыль. Списать кредиторку Цель. Увеличить доходы. Суть способа. Бухгалтер анализирует кредиторскую задолженность и вы- являет безнадежную. Сумму таких долгов он включает во внереализаци- онные доходы и тем самым уменьшает убыток (п. 18 ст. 250 НК). К безнадежным относятся несколько видов долгов. Прежде всего это кредиторка, по которой истек трехлетний срок исковой давности. К при- меру, вы должны были рассчитаться с поставщиком за полученные товары 26.12.2016, но долг так и не погасили и акты сверки не подписывали. Срок исковой давности истек 26.12.2019. Значит, 27.12.2019 задолженность стала безнадежной, поэтому не позднее чем 31.12.2019 ее нужно списать (письмо Минфина от 21.10.2019 № 03-03-06/1/80551). Долг также считается безнадежным, если ваш кредитор ликвидирован или налоговики исключили его из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо. В этих случаях ориентируйтесь на дату, когда в реестр внесли запись о лик- видации кредитора (письма Минфина от 09.11.2018 № 03-03-06/2/80648 и от 09.02.2018 № 03-03-06/1/7837). Риски. Минфин утверждает, что не всегда исключение компании из ЕГРЮЛ приравнивается к ее ликвидации. Налоговики чистят реестр и убирают из него юрлиц, в отношении которых более шести месяцев ви- сит запись о недостоверных сведениях. Они также исключают из ЕГРЮЛ организации, на ликвидацию которых у собственников нет денег (п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ). В этих случаях долг не становится безнадежным, поэтому вы не вправе его списывать (письма Минфина от 16.08.2019 № 03-03-06/1/62253 и от 21.05.2019 № 03-03-06/2/36730). Указанные письма касаются списания дебиторки. Но такой же подход налоговики вполне могут распространить и на кредиторку. Поэтому, преж- де чем списывать задолженность перед ликвидированным поставщиком,

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 29 проверьте причину, по которой налоговики исключили его из ЕГРЮЛ. Тогда они не смогут заявить, что вы слишком рано признали доход. Что-то продать, а потом оформить возврат Цель. Увеличить доходы. Суть способа. Вы продаете что-нибудь дружественной компании, которая является плательщиком НДС. Проще всего, если это будет партия това- ров. А в следующем квартале покупатель ее вам возвращает. Например, из-за того, что не смог реализовать товары или поменял вид деятельности. Ссылаться на брак не следует, так как возврат вам товаров ненадлежащего качества приведет к увеличению расходной части и может стать причиной убытка (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК). Тогда и в следующем квартале вам снова придется приукрашивать отчетность. На возврат товаров удобнее оформить отдельный договор купли-про- дажи. По нему вы становитесь покупателем, а ваш первоначальный поку- патель — продавцом. Эту сделку вы отразите в следующем квартале как обычную покупку и входной НДС с нее примете к вычету. Корректировать расходы и НДС по первоначальной поставке не нужно. Минфин согласен с таким вариантом оформления (письма от 17.09.2019 № 03-07-09/71360 и от 10.07.2019 № 03-07-09/50970). Риски. Опасно откладывать возврат на потом. Если налоговики вдруг придут к вам с осмотром и обнаружат излишки товаров, их стоимость придется включить во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК). Это может с лихвой перекрыть ту сумму убытка, которую вы пытались завуалировать. В итоге компания заплатит больше налога на прибыль. Начислить контрагенту штраф Цель. Увеличить доходы. Суть способа. Компания по договоренности с дружественным контрагентом создает ситуацию, в которой он нарушает условия договора. Из-за этого вы начисляете ему штраф. У вас сумма штрафа — это внереализацион- ные доходы, а у нарушителя — внереализационные расходы (п. 3 ст. 250 и подп. 13 п. 1 ст. 265 НК). Важно, чтобы контрагент признал сумму штрафа. Например, письмен- но ответил на претензию или подписал акт сверки. Ведь в налоговом учете

30 Налоги Таблица Еще пять способов, которые подходят не всем компаниям Cпособ Цель Кому подходит Суть способа Отказаться Увеличить Компаниям, которые Вы отказываетесь от создания резерва от создания доходы в налоговом учете создают на 2020 год и прописываете это в учетной резервов резервы, например, политике. Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, включаете во внереализационные доходы на гарантийный ремонт, на 31.12.2019 (п. 7 ст. 250 НК) оплату отпусков или ремонт ОС. При условии, что на конец года резерв использовали не полностью Пораньше Увеличить Организациям сферы услуг Акт об оказании услуг вы оформляете декабрем подписать акт доходы 2019 года, хотя закончите оказывать услугу с заказчиком лишь в январе 2020-го. Выручку, расходы и НДС по этой сделке отражаете в декабре. Заказчику это выгодно, так как он сможет раньше признать расходы и заявить вычет НДС Передать ОС Уменьшить Собственникам Вы сокращаете расходы за счет амортизации. Раньше ее нельзя было начислять по объектам, в безвозмездное расходы неиспользуемых основных которые передали в безвозмездное пользование. С 2020 года амортизацию нужно начислять, пользование средств но по-прежнему запрещено включать в расходы (п. 3 ст. 256 НК) Выдать заем Увеличить Компаниям, которые Вы предоставляете заем дружественному юрлицу под проценты. Сумму начисленных процентов доходы располагают свободными включаете во внереализационные доходы в последний день каждого месяца (п. 6 ст. 250 денежными средствами и п. 6 ст. 271 НК). Выдать заем задним числом не получится, так как договор считается заключенным со дня, когда вы передали деньги заемщику Списать ОС Увеличить Собственникам полностью Компания выводит из эксплуатации и списывает полностью самортизированное ОС. После и оприходовать доходы самортизированных демонтажа объекта вы приходуете полученные при этом материалы и включаете их стоимость запчасти от него основных средств во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 НК) стороны отражают штраф на дату его признания должником (подп. 4 п. 4 ст. 271 и подп. 8 п. 7 ст. 272 НК). Платить штраф необязательно. Даже если нарушитель его так и не пе- речислит, через три года вы просто спишете штраф как безнадежную дебиторку. Сумму просроченного штрафа вы включите во внереализа- ционные расходы, а контрагент — во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 и подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). Риски. Если нарушителем выступает покупатель и штраф связан с оплатой реализованных товаров, на сумму санкций налоговики потребуют начис- лить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Минфин согласен с таким подходом (письмо от 15.11.2019 № 03-07-11/88148). Поэтому безопаснее проштра- фившейся стороной делать поставщика. Штрафы, которые от него полу- чает покупатель, не связаны с расчетом за товары и НДС не облагаются. К примеру, это может быть штраф за односторонний отказ от исполнения договора или досрочное его расторжение (письмо Минфина от 26.12.2019 № 03-07-14/102114).

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 31 Получить что-то безвозмездно Цель. Увеличить доходы. Суть способа. Компания получает финансовую помощь деньгами или иму- ществом. Это выглядит правдоподобнее, если передающая сторона — ваш учредитель или гендиректор. Вряд ли налоговики поверят, что контрагент решил вам что-то подарить. Тем более что подарки дороже 3 тыс. руб. между коммерческими организациями запрещены (подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК). Полученную денежную помощь вы включаете во внереализационные доходы на дату, когда банк зачислил средства на ваш счет. А рыночную стоимость бесплатно переданных активов — на дату акта приема-передачи (п. 8 ст. 250, подп. 1 и 2 п. 4 ст. 271 НК). Этими дополнительными доходами вы перекрываете убыток. Впоследствии стоимость безвозмездно полу- ченных ТМЦ вы вправе включить в материальные расходы, а рыночную стоимость ОС списать через амортизацию (п. 2 ст. 254 и п. 1 ст. 257 НК). Риски. Не удастся нарастить доходы в двух случаях. Во-первых, когда пе- редающая сторона — ваш учредитель с долей участия свыше 50 процентов. Во-вторых, если получили подарок от юрлица, в капитале которого у вас больше 50 процентов. В этих случаях доходов не возникает при условии, что в течение года имущество остается у вас (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Значит, чтобы избавиться от убытков, безопаснее получить что-то безвозмездно от гендиректора или другого лица, которое не является участником. Издательская деятельность

32 Налоги / НДС Налоговики назвали ошибки, которые уже ищут в вашей декларации по НДС За опечаткой в ИНН инспекторы видят новую схему Чем опасна путаница в кодах операций Нестыковки в каких контрольных соотношениях опаснее всего Мало сдать декларацию по НДС за IV квартал. Нужно еще пережить камералку. Тем более что в общем-то обыден- ные технические расхождения налоговики стали трактовать по-новому. Даже в банальной опечатке они теперь видят схему. Доказывать, что под этой ошибкой нет двойного дна, и составлять пояснения придется бухгалтерам. Елена Вайтман, Расхождения в контрольных соотношениях эксперт журнала «Российский Программа налоговиков «АСК НДС-2» автоматически проверяет вашу налоговый курьер» декларацию по контрольным соотношениям. И, если находит расхождения, отправляет автотребование о даче пояснений (см. схему справа). Инспек- торы руководствуются списком контрольных соотношений, который есть в приложении к письму от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@. Мы выяснили, что самыми подозрительными налоговики считают ошибки с кодами 1.27 и 1.28. Контрольное соотношение 1.27 предписывает, чтобы начисленный по декларации НДС был не меньше, чем итоговая сум- ма налога по всем ставкам из раздела 9, то есть из книги продаж. Ошибка с этим кодом свидетельствует о том, что компания занизила НДС к уплате. Соотношение 1.28 означает, что вычет по декларации не может пре- вышать итоговой суммы вычетов из раздела 8, то есть из книги покупок. Если вычет в разделах 3—6 оказался выше, чем в разделе 8, компания завысила его сумму. Значит, занизила налог к уплате. Обнаружив ошибку с кодом 1.27 или 1.28, инспекторы запросят у вас пояснения и параллельно запустят более детальную проверку. Что заподозрят налоговики. Ревизоры считают, что компании умышленно допускают нестыковки в суммах НДС. Например, тянут время, чтобы при проверке деклараций контрагентов не вылезло налоговых «разрывов». Допустим, продавец сдал декларацию, в которой начисления в раз- делах 1—6 меньше, чем итоговый налог по книге продаж. Получается, в книге продаж есть лишние счета-фактуры. Они нужны, чтобы программа «АСК НДС-2» сопоставила вычет, который заявил покупатель, с начисле- нием НДС у продавца. Иными словами, нашла парный счет-фактуру. Пока налоговики изучают декларацию продавца и запрашивают пояснения, срок камералки у покупателя может пройти. Как только она завершится, продавец сдает уточненку, в которой расхождения с ко- дом 1.27 нет. В итоге покупатель подтвердил вычет, а продавец исправил как будто бы случайную ошибку. Чтобы доказать эту схему, инспекторы

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 33 Схема Как проходит камералка по НДС выстраивают «дерево связей» и анализируют всю цепочку поставок. Они пытаются вычислить ту компанию, которая получает налоговую выгоду от этой операции. Как поступить. Безопаснее перед отправкой НДС-декларации проверять ее по контрольным соотношениям. Такая функция есть во многих бух- галтерских программах. Если все-таки подали декларацию, в которую закралась ошибка 1.27 или 1.28, и получили из инспекции автотребование, сдайте уточненку. Перед ее отправкой погасите недоимку и доплатите пени. Так вы избежите штрафа за неполную уплату НДС (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). Путаница в кодах видов операций Компании часто ошибаются в кодах видов операций. Они ставят неверный код в книге покупок или книге продаж, а затем эта неточность переко- чевывает в декларацию по НДС. По статистике налоговиков, это самая распространенная ошибка. От кода зависит проверочный алгоритм, по которому пойдет программа налоговиков. Так, когда стоит код 01 — купля-продажа товаров, система должна искать в декларации контрагента парный счет-фактуру. Если вместо кода 01 поставить 02 — авансы, программа «АСК НДС-2» будет сверять показатели внутри декларации. Она не найдет нужные сведения и выставит автотребование.

34 Налоги / НДС Шпаргалка Как правильно ставить коды видов операций Другой пример — продавец вместо кода 01 указал код 26. Его исполь- зуют для сделок с теми покупателями, которые не платят НДС: спецре- жимниками, «физиками» и т. п. Программа налоговиков решит, что вычета НДС по этому счету-фактуре не будет. Но раз покупатель заявил вычет, инспекторы затребуют пояснения у обеих сторон сделки. К требованию они приложат таблицу расхождений. Из нее понятно, где именно искать ошибку. Что важно учесть. Коды видов операций, которые нужно ставить в кни- гах покупок, книгах продаж и декларациях по НДС, приведены в при- ложении к приказу ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. В нем пока 24 кода. Но из-за поправок по НДС чиновники рекомендовали еще восемь дополнительных кодов (письма ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ и от 14.05.2019 № СД-4-3/8916@). Как их правильно ставить, смотрите в шпаргалке выше). Нередко бухгалтеры путают код вида операции с кодом операции. Это разные реквизиты. Код вида операции состоит из двух знаков, а код операции — из семи. Хотя теоретически в поля, которые предусмотрены в декларации для кода вида операции, можно вписать и семизначный код операции. Перечень кодов операций есть в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (утв. приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Как поступить. Из-за неверного кода вида операции компания не обязана сдавать уточненку, так как он не влияет на итоговую сумму НДС (п. 1 ст. 81 НК). Но ошибку в коде нужно исправить. Для этого отправьте в инс- пекцию пояснения, в них укажите верный код (см. образец 1 справа).

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 35 Неверный ИНН Налоговики отмечают, что ошибки в ИНН и КПП контрагентов стали реже, но они все равно встречаются. Из-за неверного ИНН или опечатки в нем программа «АСК НДС-2» не найдет пару к счету-фактуре, который вы отразили в декларации. В итоге возникнет «разрыв» по НДС. Из-за это- го ревизоры затребуют пояснения. Что заподозрят налоговики. Инспекторы полагают, что неверный ИНН контрагента может свидетельствовать об использовании новой налоговой схемы. Поэтому ошибки в ИНН сейчас на особом контроле. Суть схемы в следующем. Продавец выставляет счет-фактуру покупателю на спецре- жиме. Сделка совершенно реальная. Но спецрежимник не сможет заявить вычет, так как не является плательщиком НДС. Поэтому у продавца есть соблазн продать этот вычет. Дескать, все равно пропадает. Пусть кто-то воспользуется. Чтобы все выглядело правдоподобно, в книге продаж продавец делает ошибку в ИНН покупателя. Вместо ИНН спецрежимника он ставит ИНН организации, которая купила вычет. Раз у счета-фактуры есть пара, каза- лось бы, камералка должна пройти без претензий к вычету. Но когда это Образец 1 Пояснения в инспекцию из-за неверного кода вида операции Общество с ограниченной ответственностью «Компания» ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС России № 10 по г. Москве Исх. № 21 от 14.02.2020 Пояснения к декларации по НДС за IV квартал 2019 года ООО «Компания» в ответ на требование ИФНС России № 10 по г. Москве от 11.02.2020 № 189 о представлении пояснений сообщает, что не обязано вносить исправления и представлять уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2019 года. Расхождение в разделе 9 декларации с кодом возможной ошибки 8 возникло по сделке с ООО «Покупатель» (ИНН 6603123231), которому мы реализовали партию товаров (плитка керамическая напольная) по счету-фактуре от 26.11.2019 № 1062 на сумму 105 307 руб., в том числе НДС 20% — 17 551,17 руб. Код вида этой операции — 01. Но из-за технической ошибки ООО «Компания» указало в строке 010 раздела 9 декларации несуществующий код вида операции — 11. В связи с вышеуказанным ООО «Компания» просит по данной операции в строке 010 раздела 9 декларации считать верным код вида операции 01. Приложения: 1) копия договора купли-продажи с ООО «Покупатель» от 26.11.2019 № 15; 2) копия счета-фактуры от 26.11.2019 № 1062; 3) копия товарной накладной от 26.11.2019 № 1206. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания»

36 Налоги / НДС не опечатка, к примеру, в паре цифр ИНН, а именно реальный ИНН другого юрлица, налоговики возьмут расхождение на заметку и начнут копать. Как поступить. Если вы неумышленно ошиблись в ИНН контрагента, сда- вать уточненку не нужно. Ведь такой недочет не влияет на итоговую сумму НДС к уплате. Достаточно отправить в инспекцию пояснения и указать в них правильный ИНН партнера. Когда причина — в продаже вычета, высок риск, что последует более детальная проверка. Налоговики будут искать доказательства того, что сделка фиктивна. Они проверят, кому продавец на самом деле отгрузил товары и от кого получил оплату за них. Также они проанализируют все операции продавца с организацией, которая купила вычет. Ошибки в реквизитах счета-фактуры Опечатки в номере или дате счета-фактуры, которые вы или контрагент допустили в декларации, приводят к «разрывам» по НДС. Ведь из-за этих недочетов программа «АСК НДС-2» не может найти парный счет-фактуру. В итоге обе стороны сделки получают требование о даче пояснений. В приложении к требованию налоговики обычно указывают код воз- можной ошибки. По нему вы поймете, в каком реквизите счета-фактуры искать ошибку — в его номере или дате. Код 4[3] означает нестыковки в номере, а код 4[4] — в дате. Коды этих ошибок одинаковые и для книги покупок, и для книги продаж (см. образцы 2 и 3 справа и на с. 38). Что важно учесть. Прежде всего нужно выяснить, в чьей декларации ошиб- ка — в вашей или контрагента. От этого зависит дальнейший алгоритм действий. Проверьте свою отчетность, сопоставьте реквизиты в самом счете-фак- туре, книге покупок или книге продаж и декларации по НДС. Свяжитесь с бухгалтером контрагента. Нередко выясняется, что ошибки как таковой нет. Просто одна из сторон убрала из номера счета-фактуры лишние нули или добавила дефис либо другой символ. Но даже такие технические недочеты нужно исправить. Как поступить. Если ошибка закралась в вашу декларацию, сдавать уточ- ненку не придется. Отправьте в инспекцию пояснения с описанием не- дочета и правильными реквизитами счета-фактуры. Можете приложить сканы счета-фактуры и других документов по сделке. Допустим, виноват контрагент, а в вашей декларации все правильно. Даже в этом случае пояснения безопаснее представить. Ведь за игнориро- вание требования налоговиков о даче пояснений компании грозит штраф 5 тыс. руб., а за повторное нарушение в течение календарного года — 20 тыс. руб. (п. 1 и 2 ст. 129.1 НК). В своем ответе укажите, что ошибку в реквизитах счета-фактуры допустил контрагент. Подтвердите это сканом счета-фактуры. Задвоение счетов-фактур Нередко один и тот же счет-фактуру компания регистрирует в книге покупок дважды. Это не ошибка, если вы дробите вычет и заявляете его

Образец 2 Приложение к требованию инспекции (с кодами ошибок в разделе 8 декларации) Приложение № 2 к требованию о представлении пояснений № 207 от 10.02.2020 Раздел 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в котором выявлены ошибки или несоответствия № Код Номер Дата <…> Номер Дата до- Дата ИНН продавца Сведения Номер Код Стоимость Сумма налога Период Справочно: п/п вида счета- код возможной (стр. опе- фактуры счета- доку- кумента, при- (стр. 130) о посредни- тамо- валю- покупок по по счету-фак- отра- 005) ра- продав- ошибки ции фак- мента, подтвер- нятия ке (комис- жен- ты по счету-факту- туре, разница жения 1 (стр. ца 21 34 010) (стр. туры под- ждающе- на учет сионере, ной ОКВ ре, разница суммы налога записи 8 78 020) 1 145 про- твер- го уплату товаров агенте, декла- (cтр. стоимости по корректи- 229 4[3] 391 давца ждаю- налога (работ, экспеди- рации 160) по корректи- ровочному 6 7 (стр. щего (стр. 110) услуг), торе, за- (cтр. ровочному счету-факту- 030) уплату иму- стройщике) 150) счету-факту- ре, принимае- налога щест- (cтр. 140) ре (включая мая к вычету, (стр. венных ИНН по- налог), в руб. и коп. 100) прав средника (стр. в валюте сче- (стр. 180) та-фактуры 120) (стр. 170) 23 4 <…> 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 00017 29.10. 7712278745 2 780 000 463 333,33 4 кв. 366 2019 2019 01 00001 08.11. 08.11. 4713238972 1 594 000 265 666,67 4 кв. 032 2019 2019 2019 01 5840 20.11. 21.11. 7714255963 112 000 18 666,67 4 кв. 01 36 2019 2019 2019 Российский налоговый курьер № 4 / 2020 23 786 28.07. 28.07. 7806109781 396 008 60 408,51 4 кв. 2015 2015 2019 16.12. 786 16.12. 20.12. 7730575109 7500 1250 4 кв. 2019 2019 2019 2019 Справочник кодов видов ошибок: Неправильный код вида операции 1 — запись об операции отсутствует у контрагента; Продавец не отразил реализацию 2 — несоответствие данных об операции между разделом 8 «сведения из книги покупок» Ошибка в номере счета-фактуры или приложения 1 к разделу 8 «сведения из дополнительных листов книги покупок» Пропущен трехлетний срок для вычета НДС и разделом 9 «сведения из книги продаж» или приложением 1 к разделу 9 «сведения Продавец зарегистрирован позже даты счета-фактуры из дополнительных листов книги продаж» декларации налогоплательщика; 4 [a,b] — возможно, допущена ошибка в графах a, b [Указываются номера граф, в которых допущены ошибки] <…> 37

Образец 3 Приложение к требованию инспекции (с кодами ошибок в разделе 9 декларации) 38 Налоги / НДС Приложение № 3 к требованию о представлении пояснений № 207 от 10.02.2020 Раздел 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой выявлены ошибки или несоответствия № Код Номер Дата <…> ИНН <…> Номер Дата Код Стои- Стоимость продаж, Сумма налога <…> Пе- Справочно: п/п вида счета- счета- поку- доку- доку- ва- мость облагаемых налогом, по счету- код возможной (стр. опе- фак- фак- пателя мента, мента, лю- продаж фактуре, разница стоимости по счету-фактуре, риод 005) ра- туры туры (стр. под- под- ты по счету- ошибки ции про- про- 100) тверж- тверж- по фактуре… по корректировочному разница стоимости отра- (стр. давца давца даю- даю- ОКВ в валюте счету-фактуре 010) (стр. (стр. щего щего (стр. счета- (без налога), по корректировочному жения 020) 030) оплату оплату 140) фактуры в руб. и коп., (стр. (стр. (стр. 150) по ставке счету-фактуре, запи- 120) 130) 20% 18% 10% 0% в руб. и коп., си (стр. 170) (стр. (стр. (стр. по ставке 175) 180) 190) 20% 18% 10% (стр. 200) (стр. (стр. 205) 210) 12 3 4 <…> 11 <…> 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 <…> 25 26 4[4] 395 01 00007 21.10. 770296 56 000 46 666,67 9333,33 4 кв. 4[11] 829 2019 3761 2019 4[3] 8 413 01 48 25.10. 501412 1345 25.10. 944 500 787 083,33 157 416,67 4 кв. 9 2019 9634 2019 2019 501 02 АВ- 05.11. 665318 963 05.11. 10 000 8333,33 1666,67 4 кв. 5781 2019 9742 2019 2019 649 25 13139 10.12. 770814 78 012 65 010 13 002 4 кв. 2019 7963 2019 753 01 1018 27.12. 741036 –12 300 –10 250 –2000 4 кв. 2019 4127 2019 Справочник кодов видов ошибок: Ошибка в дате счета-фактуры 2 — несоответствие данных об операции между разделом 8 «сведения из книги покупок» или приложения 1 Неверный ИНН покупателя к разделу 8 «сведения из дополнительных листов книги покупок» и разделом 9 «сведения из книги продаж» или приложением 1 к разделу 9 «сведения из дополнительных листов книги продаж» декларации Опечатка в номере счета-фактуры налогоплательщика; Неправильный код вида операции Ошибка при аннулировании записи 4 [a,b] — возможно, допущена ошибка в графах a, b [Указываются номера граф, в которых допущены ошибки] <…>

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 39 Таблица Что означают коды ошибок в требованиях по НДС Код В чем заключается ошибка ошибки 1 Отразили счет-фактуру в декларации, а у контрагента нет записи по этому счету-фактуре 2 Внутри декларации компании расходятся данные книги покупок и книги продаж 3 В декларации посредника расходятся данные журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур 4 Ошибка в конкретной графе книги покупок или книги продаж. Номер графы стоит после кода 4 в квадратных скобках. Например, 4[4] — ошибка в дате счета-фактуры 5 Зарегистрировали счет-фактуру без даты или с неверной датой, например она позже отчетного периода 6 Заявили вычет за пределами трех лет 7 Зарегистрировали счет-фактуру с датой, которая раньше госрегистрации юрлица 8 Указали неправильный код вида операции 9 Неверно аннулировали счет-фактуру частями, то есть в разных кварталах. Главное, уложиться в трехлетний срок для применения вычета (п. 2 ст. 171 и п. 1.1 ст. 172 НК). В графе 15 книги покупок вы каждый раз ставите полную стоимость товаров по сче- ту-фактуре, а в графе 16 — только ту сумму НДС, которую принимаете к вычету в этом квартале. Нельзя дробить вычет НДС по купленным основным средствам, не- материальным активам и оборудованию к установке. На этом настаивает Минфин (письмо от 04.09.2018 № 03-07-11/63070). Вычет по таким объ- ектам нужно заявлять единовременно на полную сумму. Бывает, что из-за технических сбоев бухгалтерская программа задваи- вает счет-фактуру в книге покупок. В итоге вычет по этому счету-фактуре компания заявляет дважды. Поэтому завышает вычет НДС и, значит, занижает налог к уплате. Чтобы исправить такую ошибку, нужно сдать уточненку и доплатить налог вместе с набежавшими пенями. Что важно учесть. Вам придется аннулировать лишнюю запись по счету- фактуре. Для этого оформите дополнительный лист к книге покупок за тот квартал, в котором возникла ошибка. В нем отразите запись по счету-фак- туре, но показатели в графах 15 и 16 — стоимость покупок и сумму НДС укажите со знаком «минус» (п. 5 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Как поступить. В уточненку по НДС включите приложение 1 к разделу 8. В нем отразите данные из дополнительного листа к книге покупок. В стро- ке 001 приложения поставьте признак актуальности — 0. Он означает, что вы исправляете ошибку в ранее сданных сведениях (п. 46.2 Порядка заполнения декларации по НДС). В самом разделе 8 уточненки в строке 001 укажите признак актуаль- ности — 1. Это говорит о том, что ранее представленные сведения досто- верны. Их вы откорректируете записями в приложении 1 к разделу 8. В строках 005, 010—190 раздела 8 поставьте прочерки (п. 45.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

40 Налоги Тест по налогам 1. Чтобы избежать налоговых убытков, компания хочет отсрочить спи- сание дебиторки. Какой из перечисленных способов подойдет для этого? а) подписание с должником акта сверки; б) получение от должника письма с просьбой о рассрочке платежа; в) заключение с должником соглашения о реструктуризации долга; г) все вышеперечисленные. 2. Компания купила для офиса велотренажер. Его стоимость она включила в расходы на создание нормальных условий труда, а входной НДС приня- ла к вычету. По итогам года образовался убыток, поэтому директор решил убрать эти расходы. Возможны ли претензии налоговиков к вычету? а) да, вычет исключат; б) нет, вычет оставят. 3. Гендиректор — единственный учредитель компании подарил ей автопо- грузчик. Организация не собирается продавать его или сдавать в аренду. Нужно ли на рыночную стоимость погрузчика увеличивать доходы? а) да; б) нет. 4. Поставщик без должного уведомления расторг договор с компанией. За это нарушение она потребовала штраф, размер которого по условиям договора составляет 50 тыс. руб. Поставщик признал штраф и готов его уплатить. Нужно ли с этой суммы начислить НДС? а) да, НДС безопаснее начислить; б) нет, НДС начислять не нужно. 5. В декларации по НДС в разделе 9 «Сведения из книги продаж» компания ошиблась в ИНН покупателя. В итоге указала ИНН другого юрлица. Как исправить эту ошибку? а) сдать уточненку по НДС; б) отправить в инспекцию пояснения; в) исправлять такую ошибку не нужно. 6. Налоговики обнаружили «разрыв» по НДС. Вероятная причина — опечатка в номере счета-фактуры. Но в декларации компании все пра- вильно. Нужно ли ей отвечать на автотребование из инспекции? а) да, безопаснее ответить; б) нет, ведь у компании все правильно; в) на усмотрение бухгалтера. 7. Компания купила партию товаров за 600 тыс. руб., в том числе НДС 20% — 100 тыс. руб. Входной НДС по этой сделке она решила прини- мать к вычету частями. В I квартале компания заявила вычет в размере 25 тыс. руб. Как заполнить книгу покупок? а) в графе 15 — 150 тыс. руб., в графе 16 — 25 тыс. руб.; б) в графе 15 — 600 тыс. руб., в графе 16 — 25 тыс. руб.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 41 Правильные ответы и пояснения 1г — чтобы отодвинуть срок списания дебиторки, компании нужно по- лучить от должника письменное согласие с суммой задолженности. Это может быть акт сверки, соглашение о реструктуризации долга, письменная просьба об отсрочке или рассрочке платежа (п. 20 постановления Пленума Верховного суда от 29.09.2015 № 43). Любой из указанных документов прерывает срок исковой давности. Значит, сумму долга не придется включать во внереализационные рас- ходы, а трехлетний срок для его списания нужно считать заново со дня составления соответствующего документа. Подробнее об этом — на с. 24. 2а — многие инспекторы на местах по-прежнему считают, что вычет НДС зависит от того, признала ли компания расходы при расчете налога на прибыль. Раз вы убрали затраты, налоговики потребуют отказаться и от вычета. На самом деле ревизоры не правы. Ведь кодекс не увязывает право на вычет НДС с признанием расходов в налоговом учете. Достаточно лишь выполнить обязательные для вычета условия (ст. 171 и 172 НК). Но доказать это удается лишь в суде. Подробнее об этом — на с. 24. 3б — у компании не возникает внереализационного дохода, если она безвозмездно получила имущество от своего учредителя с долей участия свыше 50 процентов и в течение года со дня получения не передавала его третьим лицам (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК). Раз передающая сторона — это участник со 100-процентной долей и в ближайший год компания не со- бирается продавать автопогрузчик, его рыночную стоимость не нужно включать во внереализационные доходы. Подробнее об этом — на с. 24. 4б — компания, которая начислила штраф, в данной сделке является покупателем. Штрафы, которые покупатель получает от поставщика, не связаны с расчетом за товары. Поэтому они не облагаются НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Минфин согласен с таким подходом (письмо от 26.12.2019 № 03-07-14/102114). Подробнее об этом — на с. 24. 5б — если компания ошиблась в ИНН контрагента, сдавать уточненку не нужно. Ведь такой недочет не влияет на итоговую сумму НДС к уплате. Достаточно отправить в инспекцию пояснения и указать в них правильный ИНН покупателя. Подробнее об этом — на с. 32. 6а — скорее всего, ошибку в своей декларации допустил контрагент. Поэтому программа налоговиков не нашла парный счет-фактуру и выя- вила «разрыв» по НДС. Но даже в этом случае компании, в декларации которой все правильно, безопаснее отправить в инспекцию пояснения. Ведь за игнорирование требования налоговиков о даче пояснений орга- низации грозит штраф 5 тыс. руб., а за повторное нарушение в течение календарного года — 20 тыс. руб. (п. 1 и 2 ст. 129.1 НК). В пояснениях нужно указать, что ошибку в реквизитах счета-фактуры, видимо, допустил контрагент. Дополнительно можно приложить сканы счета-фактуры и других документов по сделке. Подробнее об этом — на с. 32. 7б — если компания дробит вычет НДС и заявляет его частями в раз- ных кварталах, в графе 15 книги покупок она каждый раз указывает полную стоимость товаров по счету-фактуре. В примере это 600 тыс. руб. В графе 16 книги покупок нужно ставить только ту сумму НДС, которую компания приняла к вычету в этом квартале. В примере — 25 тыс. руб. Подробнее об этом — на с. 32.

42 Отчетность Годовой 6-НДФЛ сдавайте по новым правилам Сдать отчет нужно на месяц раньше, чем обычно ФНС назвала две самые распространенные ошибки в 6-НДФЛ Какие показатели в отчете должны сходиться Инна Иволгина, Сдавать 6-НДФЛ за 2019 год вы пока можете отдельно от спра- эксперт журнала вок 2-НДФЛ. Эти два отчета объединят только с отчетности «Российский за 2021 год. Но есть изменения, которые действуют уже с это- налоговый курьер» го года. Разберемся, как они повлияют на отчетность, а заодно рассмотрим, на какие ошибки ваших коллег обращают в первую очередь внимание в ФНС. Три основных изменения в правилах При подготовке годового расчета 6-НДФЛ учтите важные поправки в НК, которые вступили в силу с 1 января. Выделим три основных изменения. Перенесли крайний срок. На подготовку 6-НДФЛ за 2019 год у вас на ме- сяц меньше времени, чем раньше. Сдать отчет нужно не до 1 апреля, как прежде, а до 2 марта (перенос с 1 марта). Уменьшили лимит численности для отчета на бумаге. Право выбора, как отчитаться — по электронке или на бумаге, осталось только у компаний с численностью до 10 человек (п. 2 ст. 230 НК). Лимит прошлого года — 25 человек. Несмотря на то что новое правило вступило в силу в 2020 году, применять его нужно с отчета за 2019 год. На это обратила внимание ФНС в письме от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@. Причем в пункте 2 ста- тьи 230 НК говорится «до 10 человек», но чиновники это трактуют как до 10 человек включительно. В показатель численности войдут физлица, которые получили от вашей компании облагаемые НДФЛ доходы в 2019 году. Дату получения дохода определяйте по правилам статьи 223 НК. Что грозит за опоздание и ошибки в отчете НА ЗАМЕТКУ Штраф за непредставление годового отчета за недостоверные сведения в 6-НДФЛ составит 1000 руб. за каждый месяц просрочки (ст. 126.1 НК). За такое нарушение инспекторы (п. 1.2 ст. 126 НК). Кроме того, инспекторы выпишут 500 руб. за каждый документ могут заблокировать расчетный счет компании, с ошибками. При этом штрафа не будет, если если опоздаете более чем на 10 рабочих дней. компания сама заметит погрешность и исправит Предусмотрена в кодексе и ответственность ее до того, как об ошибке узнают в налоговой

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 43 Как показать в 2-НДФЛ декабрьскую зарплату НА ЗАМЕТКУ В справках 2-НДФЛ за 2019 год заплатила этот НДФЛ в бюджет — в декабре, покажите декабрьскую зарплату, даже если в январе или еще позже (письмо ФНС компания фактически выдала ее в январе. от 02.03.2015 № БС-4-11/3283). Главное, успеть Ведь дата получения дохода в виде зарплаты — до подачи справок. последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Если компания задержала зарплату за декабрь и сотрудники получили ее уже То же самое с налогом, удержанным после крайнего срока сдачи справок, подайте с этой зарплаты. Его надо отразить не только в инспекцию две справки. Первую — не позднее по строке «Сумма налога исчисленная», 2 марта 2020 года. Покажите в ней только но и как удержанный и перечисленный (письмо фактически выплаченную зарплату. А вторую ФНС от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74). Неважно, (корректирующую) — после погашения долга в каком месяце организация фактически по зарплате и уплаты НДФЛ Обязали налогового агента платить НДФЛ за свой счет. Теперь уплата налога возможна за счет средств налогового агента. Сделать это можно будет в одном случае — при доначислении инспекторами НДФЛ по итогам проверки, если вы как налоговый агент неправомерно его не удержали. Налог компания заплатит за счет собственных средств (п. 9 ст. 226 НК). При этом у самого «физика» дохода не возникнет — ему ничего доплачи- вать не придется. И взыскать с него НДФЛ вы также не сможете (письмо ФНС от 10.01.2020 № БС-4-11/85@). Поэтому такие суммы в отчетности не отражайте. Из-за декабрьских выплат придется отступить от общих правил Правила по НДФЛ предусматривают три расчетные даты — когда возни- кает доход, когда вы удерживаете налог и когда перечисляете его в бюджет. Именно эти даты вы указываете по строкам 100, 110 и 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ. В общем случае нельзя: — удержать НДФЛ раньше, чем возникнет доход; — перечислить налог раньше, чем его удержали; — заплатить НДФЛ раньше, чем возник доход. Эти суммы просто не будут налогом. Контролеры признают в качестве НДФЛ лишь те суммы, которые вы удержали (письмо ФНС от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Схематично порядок расчетов по НДФЛ выглядит так: Доход Налог удержан Налог возник при выплате перечислен Проблема в том, что в случае с декабрьской зарплатой эти правила обычно нарушаются. Далее объясним почему. Что не так с зарплатой за декабрь. Датой фактического получения дохода в виде зарплаты признается последний день месяца, за который она на- числена (п. 2 ст. 223 НК). В строке 100 вы запишете 31.12.2019. Удержать НДФЛ надо при фактической выдаче денег, а перечислить — на следую- щий рабочий день (п. 6 ст. 226 НК).

44 Отчетность Таблица 1 НДФЛ с декабрьской зарплаты Зарплату выдали до 31 декабря Зарплату выдали 31 декабря Зарплату выдали в январе Когда перечислить НДФЛ НДФЛ перечислите в бюджет не позднее дня, следующего НДФЛ перечислите в бюджет НДФЛ перечислите в бюджет за днем выдачи зарплаты. не позднее дня, следующего за днем не позже 9 января 2020 года Например, если деньги выплаты зарплаты. Например, если (первый рабочий день после сотрудникам выплатили деньги сотрудникам выдали 27 декабря 31 декабря) 9 января 2020 года, перечислить 2019 года, заплатить налог в бюджет налог в бюджет нужно нужно не позднее 30 декабря 2019 года не позднее 10 января 2020 года (письмо ФНС от 24.03.2016 № БС-4- 11/5106) Покажите зарплату и исчисленный НДФЛ по строкам 020 и 040 Как заполнить раздел 1 6-НДФЛ раздела 1 годового расчета, а удержанный налог по строке 070 В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2019 год включите: раздела 1 расчета за I квартал — сумму начисленной зарплаты за декабрь 2019 года (стр. 020); 2020 года — сумму исчисленного с нее НДФЛ (стр. 040); — сумму удержанного НДФЛ (стр. 070). Датой удержания налога будет день Информацию о зарплате выплаты за декабрь в годовом отчете не показывайте. Ее отразите Как заполнить раздел 2 6-НДФЛ в расчете за I квартал 2020 года. Укажите в нем: Покажите информацию о зарплате Информацию о зарплате —в строке 100 — последний за декабрь в годовом 6-НДФЛ за декабрь в отчете за год день месяца, за который в отдельном блоке строк 100—140. не показывайте. Ее отразите начислена зарплата Укажите в нем: в расчете за I квартал 2020 года. (31.12.2019); — в строке 100 — последний день Причина — крайний срок уплаты — в строке 110 — дату месяца, за который начислена зарплата НДФЛ приходится на 9 января выплаты зарплаты (например, (31.12.2019); 2020 года. Укажите в нем: 09.01.2020); —в строке 110 — дату выплаты — в строке 100 — последний день — в строке 120 — следующий зарплаты (например, 27.12.2019); месяца, за который начислена рабочий день (10.01.2020) — в строке 120 — следующий рабочий зарплата (31.12.2019); день (30.12.2019) — в строке 110 — дату выплаты зарплаты (31.12.2019); — в строке 120 — следующий рабочий день (09.01.2020) Если выплатили зарплату раньше 31 декабря, формально вы могли не удерживать НДФЛ. Ведь дохода еще нет. Но инспекторы не против удержания налога сразу, то есть при выплате. Так и поступило большин- ство компаний. Переносить дату удержания на 2020 год и невыгодно, и неудобно. Претензий со стороны налоговиков не будет. Как в этом случае заполнять 6-НДФЛ, смотрите в табл. 1 выше. Помните главное правило — все доходы в раздел 2 расчета 6-НДФЛ включают за тот отчетный период, на который приходится крайняя дата уплаты налога. Именно ее вы указываете в строке 120. Когда вы факти- чески перечислили НДФЛ, значения не имеет. Дату уплаты в 6-НДФЛ приводить не нужно. По данным ФНС, это одна из наиболее распростра- ненных ошибок. Если налоговики запросят пояснения, почему налог удержан раньше, чем возник доход, укажите в них, что так получилось из-за досрочной выплаты зарплаты за декабрь. Как правило, такой ответ устраивает про- веряющих.

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 45 Два варианта для дохода в виде премий за периоды прошлого года Отдельно для премий Налоговый кодекс дату получения дохода не уста- навливает. Пробел восполнили чиновники в своих разъяснениях. Они предлагают делить премии в зависимости от того, за какой период они выплачены. Но этот вариант не всегда подходит. Ежемесячные производственные премии. Такие премии являются частью 6-НДФЛ оплаты труда (ч. 1 ст. 129 ТК). Поэтому и дата получения дохода такая же, за 2019 год как у зарплаты, — последний день месяца, за который премия начислена направьте (письма ФНС от 14.09.2017 № БС-4-11/18391 и от 10.10.2017 № ГД-4- в инспекцию 11/20374@). С этим согласен и Минфин (письма от 26.03.2018 № 03- не позднее 2 марта 04-06/18932 и от 30.05.2018 № 03-04-06/36761). Верховный суд также не против (определение от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718). В то же время единый подход к ежемесячной премии и зарплате оправдан, если вы считаете премию и остальную зарплату сразу — исходя из начисления по окладу (тарифной ставке). Тогда в 6-НДФЛ вы стави- те зарплату и премию в одном блоке. У обеих выплат совпадут все даты по строкам 100—120. Датой дохода будет последний день месяца. Для выплат за декабрь — 31.12.2019. Ситуация меняется, когда ежемесячную премию перечисляете позже зарплаты. Даты выплаты не совпадают, если для расчета бонуса нужно прежде подвести итоги работы за месяц, определить, выполнил ли работ- ник показатели премирования. В письмах Минфина от 26.03.2018 № 03-04-06/18932 и от 30.05.2018 № 03-04-06/36761 сказано, что в любом случае дата получения дохода в виде ежемесячной премии — последний день месяца, за который ее начи- слили. Но если ваша система премирования предполагает существенную задержку в расчете ежемесячной премии, считайте датой получения дохода день ее выплаты. Это упростит работу — как минимум не придется каждый раз уточнять 6-НДФЛ. Квартальные и годовые премии. Такие премии показывайте отдельно от зарплаты. То есть в строку 100 впишите дату выплаты премии. И по этой дате заполните раздел 1 6-НДФЛ. Так считают в Минфине (письмо от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). То есть премию, например, по итогам Как показывать в 6-НДФЛ подарки ШПАРГАЛКА и материальную помощь Есть выплаты, которые при расчете НДФЛ в 6-НДФЛ, не забудьте отразить их и в справках считают нарастающим итогом. Например, 2-НДФЛ. подарки или материальную помощь. Такие доходы не облагаются налогом в пределах Действуйте так даже в том случае, если 4000 руб. в год на одного человека. Как только выплаты уложились в необлагаемый лимит. общая сумма превысит лимит, с разницы Ведь налоговики сверяют общие суммы доходов надо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК). Если в этих двух отчетах (подробнее читайте на с. 50). вы в течение года показывали такие выплаты И они должны совпадать. Иначе придется писать пояснения

46 Отчетность Таблица 2 Как заполнить 6-НДФЛ по сверхнормативным суточным Номер Название строки Что показывать Где показывать строки 020 Сумма начисленного дохода 2000 руб. [(1200 руб. – 700 руб.) × 4 дн.] В разделе 1 040 Сумма исчисленного налога 260 руб. «Обобщенные 070 Сумма удержанного налога 260 руб. показатели» формы 6-НДФЛ за год 100 Дата фактического 31.12.2019 (последний день месяца, в котором В разделе 2 «Даты получения дохода руководитель утвердил авансовый отчет) и суммы фактически 110 Дата удержания налога 30.12.2019 (дата выплаты денежного дохода — полученных доходов и удержанного налога зарплаты за декабрь) на доходы физических 120 Срок перечисления налога 31.12.2019 (следующий рабочий день лиц» формы 6-НДФЛ после 30 декабря) за год 130 Сумма фактически 2000 руб. полученного дохода 140 Сумма удержанного налога 260 руб. работы в 2019 году в отчет за прошлый год не включайте. Если, конечно, вы не выплатили ее в 2019 году. Учтите ограничения для необлагаемых выплат В 6-НДФЛ по суточным показывают только облагаемую налогом сумму. Необлагаемый лимит по ним составляет: — 700 руб. в день — при командировке по России; — 2500 руб. в день — при загранкомандировке. Если суточные в вашей компании не превышают эти нормативы, не отражайте их в 6-НДФЛ. В отчет включайте только сверхлимитные выплаты, с которых нужно удержать налог. Датой дохода по сверхнормативным суточным является последний день месяца, в котором директор компании утвердил авансовый отчет (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК). Но в этот день, как правило, никаких денежных выплат сотруднику не производится. Удержать НДФЛ надо в день бли- жайшей выплаты работнику дохода, например зарплаты. Или при возме- щении перерасхода по авансовому отчету. А перечислить — не позднее следующего рабочего дня (п. 4 и 6 ст. 226 НК). Дата дохода в декабре — 31 декабря, последний день года. Если именно в этот день вы выплатили зарплату, проблем нет. Вы удержали НДФЛ не только с нее, но и со сверхнормативных суточных. Что делать, если нашли ошибку ШПАРГАЛКА Штрафа не будет, если вы неправильно в том числе и по ошибкам, которые касаются рассчитали НДФЛ, но успеете исправить прошлых налоговых периодов. В ФНС поступать ситуацию до того, как вашу ошибку найдут так разрешают (письмо от 24.04.2019 № БС-3- налоговики. Это значит, что нужно удержать 11/4119@). Если ошибку не исправить, штраф налог, заплатить его и пени, а также правильно составит 20 процентов от суммы неуплаченного заполнить отчетность. Доудержите НДФЛ налога (п. 1 ст. 123 НК)

Российский налоговый курьер № 4 / 2020 47 На практике чиновники не запрещают удерживать НДФЛ с такого дохода и при выплате декабрьской зарплаты раньше 31 декабря. Косвенно это подтверждает письмо Минфина от 14.12.2016 № 03-04-06/74732. В нем финансисты предписали удержать налог со сверхнормативных суточных в последний день работы сотрудника. Хотя никаких специальных правил для этого случая в кодексе нет. ПРИМЕР Работник был в командировке в другом российском городе со 2 по 5 декаб- ря (всего четыре дня). Размер суточных по командировкам внутри России в организации составляет 1200 руб. Суточные сотруднику выдали 29 ноября. Всего ему перечислили 4800 руб. (1200 руб. × 4 дн.). После возвращения работник представил авансовый отчет (10 декаб- ря). Руководитель утвердил его 11 декабря. Прав на вычеты у сотрудника нет. Зарплату в компании платят 20-го и 5-го числа. Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных будет равна: [(1200 руб. – 700 руб.) × 4 дн.] × 13% = 260 руб. Сумма сверхнормативных суточных стала доходом работника 31 декабря. Но зарплату за декабрь в компании выдали 30 декабря. Бухгалтер исчислил НДФЛ со сверхнормативных суточных и удержал налог 30 декабря — вместе с налогом с зарплаты. Крайний срок уплаты НДФЛ — 31 декабря. Это даты прошлого года. Поэтому включите сверхнормативные суточные в 6-НДФЛ за 2019 год (см. табл. 2 слева). Если вы выплатили зарплату за декабрь в 2020 году, тогда же вы удержали и НДФЛ. Значит, налог со сверхнормативных суточных и в строку 070, и в раздел 2 попадет в отчете за I квартал. Не включайте в показатель по строке 070 формы 6-НДФЛ за 2019 год налог, который вы удержите только в 2020 году. Это еще одна распространенная ошибка. Аналогичный подход применяйте в отношении материальной выгоды от экономии на процентах. Доход по ней также возникает в последний день месяца, а удержать НДФЛ вы можете только из ближайшей денежной выплаты. Что сверить в 6-НДФЛ и когда расхождения допустимы Все контрольные соотношения, которые есть в 6-НДФЛ, касаются разде- ла 1 (см. табл. 3 ниже). Таблица 3 Контрольные соотношения для 6-НДФЛ Что сравнивать Как правильно (контрольное соотношение) На что может указывать расхождение Завысили вычеты Доходы и вычеты Строка 020 ≥ строка 030 Налоговую базу и сам налог (Строка 020 – строка 030) : 100 × Рассчитали налог неверно × строка 010 = строка 040 Налог и фиксированные Строка 040 ≥ строка 050 Завысили фиксированный авансовые платежи авансовый платеж иностранцев

48 Отчетность Образец Раздел 1 формы 6-НДФЛ (фрагмент) Разница в показателях строк 040 и 070 может говорить о том, что компания на 1 января 2020 года начислила, но пока не выплатила зарплату Строки 040 и 070 между собой не сверяйте. Исчисленный налог не всегда совпадает с удержанным (см. образец выше). Расчет суммы НДФЛ вы показываете только в налоговом регистре по состоянию на дату получения дохода. Например, для зарплаты это последний день месяца. В этот день налог попадает в строку 040 формы 6-НДФЛ. В налоговом регистре вы отражаете и день удержания НДФЛ. Эта за- пись — основание для того, чтобы сделать проводку: Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ». А удерживаете налог исключительно при выдаче дохода в денежной форме (п. 4 ст. 226 НК). И только затем вы включите НДФЛ в показатель по строке 070. Поэтому в случае с заработной платой, сверхнормативными суточ- ными или материальной выгодой даты получения дохода и удержания налога могут разойтись. Более того, они редко когда совпадают и это не ошибка. Также не сверяйте между собой раздел 2 6-НДФЛ с разделом 1. В частности, нет никаких контрольных соотношений между строкой 070 раздела 1 и суммой строк 140 раздела 2 формы 6-НДФЛ. Налог по строке 070 раздела 1 формы 6-НДФЛ вы показываете в пери- оде, когда его удержали. Блок строк 100—140 заполняете в том квартале, на который приходится крайняя дата уплаты НДФЛ. Поэтому показатель строки 070 может не совпасть с суммой строк 140. Например, если налог с заработной платы компания удержала 31 декабря 2019 года, крайний срок его уплаты — 9 января 2020 года. А это уже I квартал нового года. Значит, декабрьскую зарплату вы отразите в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал. При этом в раздел 1 формы за год декабрьская зарплата по- падет, включая строку 070 «Сумма удержанного налога». Но инспекторы могут поинтересоваться, почему сумма НДФЛ по стро- кам 140 больше или меньше, чем по строке 070. Проверьте свои расчеты, возможно, вы что-то упустили. Если ошибки в них нет, подготовьте по- яснения, из-за чего возникла разница.



50 Отчетность Изменились контрольные соотношения к зарплатным отчетам. Проверьте свои показатели Что поменялось в формулах по НДФЛ и взносам Образец ответа на запрос налоговиков Какие нестыковки теперь критичны Алина Зарипова, ФНС скорректировала контрольные соотношения для зар- эксперт журнала платных отчетов. Именно по ним инспекторы теперь будут «Российский проверять ваши годовые РСВ, 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Нало- налоговый курьер» говики больше не станут сравнивать зарплату конкретного сотрудника со среднеотраслевой. Но это не значит, что подозрений в вы- даче денег в конвертах можно больше не опасаться. Как теперь проверяют зарплату по 2-НДФЛ и 6-НДФЛ Главная цель налоговиков не изменилась — они хотят выяснить, не выдает ли компания часть заработной платы вчерную. Инспекторы по-прежнему будут искать тех, кто использует различные схемы и занижает налоговую базу. И новые контрольные соотношения должны им в этом помочь. Они нужны для автоматизации проверки. Но если раньше предъявить пре- тензии можно было без преувеличения каждой организации, то теперь у инспекторов более точные формулы. В отношении НДФЛ налоговики будут использовать справки о дохо- дах по форме 2-НДФЛ (письма ФНС от 17.10.2019 № БС-4-11/21381@ и от 17.01.2020 № БС-4-11/529@). В первую очередь они сравнят доходы каждого сотрудника с МРОТ. Формула 1. Зарплата сотрудника и МРОТ Доходы из справки 2-НДФЛ, : Количество месяцев, в которых работник ≥ МРОТ которые относятся к оплате труда получал такие вознаграждения Формула с прошлого года не поменялась, и это соотношение сойдется у большинства компаний. Сотруднику, который отработал полную норму рабочего времени, вы обязаны платить не меньше МРОТ, или 12 130 руб. в месяц (ст. 133 ТК). Норматив прошлого года — 11 280 руб. Проблема в том, что из справок 2-НДФЛ не видно, по какому графику трудился работник. Возможно, он совместитель или оформлен на пол- ставки. Тогда его зарплата может быть меньше МРОТ. Если инспекторы попросят пояснения по таким сотрудникам, укажите, что никаких наруше- ний трудового законодательства вы не допустили. И приведите причину. По второй формуле налоговики сравнят среднюю зарплату всех работ- ников со среднеотраслевой: