Издает №9 Журнал для бухгалтера в строительной отрасли сентябрь 2019 Строительные компании придумали новый способ работать в обход счетов эскроу. Плюсы и минусы 28 Технологические потери строительных компаний вызывают споры. Как списать расходы без рисков 12 Компания привлекает субподрядчиков. Как избежать частых проблем с инспекторами 20 Сервисы для бухгалтера строительной организации на каждый день. Сберегут время и деньги 62 stroychet.ru Журнал выходит с 1999 года
Новое о ваших контрагентах Открытые данные обо всех компаниях ФНС обно- вила. Теперь можно посмотреть среднесписочную численность работников, сведения о специальных налоговых режимах, задолженности перед бюд- жетом и т. д. Налоговики опубликовали инфор- мацию на основании отчетов за 2018 год. На сайте ФНС эти данные в нечитаемом формате XML. Их надо расшифровывать. Правда, часть открытых сведений налоговики предоставляют в специаль- ных удобных сервисах. Как их найти в интернете, смотрите в статье. 62 Заодно узнаете о других способах проверки контрагентов. Лина П А Л АТ К И Н А , главный редактор glavred.str@stroychet.ru Экспертный совет журнала Олег ХОРОШИЙ, Анна ЛОЗОВАЯ, Александр КОСОЛАПОВ, начальник отдела налогообложения начальник отдела косвенных налогов начальник отдела малого бизнеса прибыли организаций департамента департамента налоговой и таможенной и сельского хозяйства департамента налоговой и таможенной политики политики Минфина России налоговой и таможенной политики Минфина России Минфина России Иван ШКЛОВЕЦ, 22 заместитель руководителя Роструда Александр ДЕМЕНТЬЕВ, Э КС П Е РТА И КО Н СУЛ ЬТА Н ТА генеральный директор принимали участие в работе ООО «Аудит-Эскорт» над этим номером №9, сентябрь 2019 года 1
В ЭТОМ НОМЕРЕ У Н А С В Г О С Т Я Х Е Л Е Н А О РД Ы Н С К А Я ..............................................6 ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ Для застройщиков выросли штрафы. Один из них – в 50 раз ....................8 Конституционный суд поставил точку в спорах о налоге на энергоэффективную недвижимость ..........................................................9 Теперь понятно, как подтверждать расходы на проживание работников в командировке ..............................................................................9 Появился способ избежать ответственности за некачественные строительные работы ....................................................................................... 10 Другие новости ................................................................................................... 10 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ Технологические потери строительных компаний вызывают споры. Как списать расходы без рисков........................................................ 12 Компания привлекает субподрядчиков. Как избежать частых проблем с инспекторами .................................................................................. 20 Помогите неопытному бухгалтеру оприходовать материалы и получите подарок ........................................................................................... 26 МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Строительные компании придумали новый способ работать в обход счетов эскроу. Плюсы и минусы .......................................................... 28 Застройщик купил участок с сооружением под снос. Проводки и налоги на конкретном примере ...................................................................... 34 Проверьте, вправе ли ваша компания использовать привилегии малого бизнеса. ФНС обновила реестр ............................................................. 43 РАСЧЕТЫ Есть идея сэкономить. Как пробивать чеки, но не покупать онлайн-кассу ....................................................................................................... 50 Власти по-новому будут решать проблему обманутых дольщиков. Застройщиков это тоже касается ................................................................... 56 ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Сервисы для бухгалтера строительной организации на каждый день. Сберегут время и деньги ........................................................................ 62 Вопрос – ответ: своенравный работник нарушает дисциплину. Как приструнить бунтаря ................................................................................ 70 Проверьте себя: как списать больше расходов и сэкономить на оформлении расчетов при реализации ................................................... 77 №9, сентябрь 2019 года 3
Номер одним взглядом У НАС В ГОСТЯХ ЕЛЕНА ОРДЫНСКАЯ Опубликованы основные направления налоговой политики на 2020 год 6 3 по которым компания может вылететь из реестра малого бизнеса. 10 августа ФНС обновила реестр с учетом отчетности за 2018 год. причины, Компания теряет права и льготы, если ее исключили из реестра. Что делать, если налоговики ошиблись, читайте в статье. 43 НАЛОГИ И ВЗНОСЫ МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА Компания привлекает субподрядчи- Застройщик купил участок с соору- ков. Как избежать частых проблем жением под снос. Проводки и нало- с инспекторами ги на конкретном примере Ревизоры считают, что в строитель- Расскажем, как безопасно учесть стве оформляют субподряд, чтобы затраты на покупку и снос объектов завысить расходы и получить лишние для нового строительства. А также вычеты по НДС. Подскажем, как избе- какие налоги заплатить и какие бума- жать налоговых рисков. 20 ги оформить. 34 Сентябрь 2019 Календ. дней – 30; рабочих – 21; вых. – 9 пн вт ср чт пт сб вс пн вт ср чт пт сб вс 1 234 567 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 4 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ГЛАВНОЕ В НОМЕРЕ Строительные компании придумали свой способ Плакат в подарок работать в обход счетов эскроу. Плюсы и минусы Готов производ- ственный календарь Застройщики, которые начали стройку по ДДУ до на 2020 год. 40 1 июля 2019 года, переходить на эскроу не пожелали. Им это невыгодно. Чтобы сохранить прибыль, цены Готов производственный календарь на 2020 год с выходными придется поднимать. А это означает потерять покупа- телей. Застройщики тут же придумали, как спастись и праздниками в строительстве от новых правил. 10 процентов ДДУ, которые входят в критерии готовности, застройщики выкупают у себя Уважаемые сотрудники! Уже известно, как будете отдыхать в 2020 году. Просьба заранее запланировать периоды отпусков через дружественные компании. Таким способом они на следующий год и устно согласовать их с непосредственным руководителем. Окончательный график отпусков утверждается обходят новые правила. Уловка работает успешно. Так, в конце года. в Москве 80 процентов домов застройщики достраива- ют без эскроу. Вы узнаете, как работает схема и чем она Выходные и праздничные дни Рабочие дни 31 Выходной 1 Праздник опасна. Приведем мнения Минстроя и юристов. 28 Январь 17 14 Февраль 19 10 Март 21 10 Апрель 22 8 Май 17 14 Июнь 21 9 ПН. 6 13 20 27 3 10 17 24 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25 1 8 15 22 29 ВТ. 7 14 21 28 4 11 18 25 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 2 9 16 23 30 СР. 1 8 15 22 29 5 12 19 26 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3 10 17 24 ЧТ. 2 9 16 23 30 6 13 20 27 5 12 19 26 2 9 16 23 30* 7 14 21 28 4 11* 18 25 ПТ. 3 10 17 24 31 7 14 21 28 6 13 20 27 3 10 17 24 1 8* 15 22 29 5 12 19 26 СБ. 4 11 18 25 1 8 15 22 29 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 13 20 27 ВС. 5 12 19 26 2 9 16 23 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28 Июль 23 8 Август 21 10 Сентябрь 22 8 Октябрь 22 9 Ноябрь 20 10 Декабрь 23 8 7 14 21 28 ПН. 6 13 20 27 3 10 17 24 31 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28 ВТ. 7 14 21 28 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3* 10 17 24 1 8 15 22 29 СР. 1 8 15 22 29 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30 ЧТ. 2 9 16 23 30 6 13 20 27 3 10 17 24 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31* ПТ. 3 10 17 24 31 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25 СБ. 4 11 18 25 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 ВС. 5 12 19 26 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27 Итого 366 календарных дней, 247 рабочих дней, 118 выходных и праздников. * Предпраздничные дни – продолжительность работы сокращается на час. Быстрая подписка: 8 (800) 222-15-72 (звонок бесплатный) РАСЧЕТЫ ЮРИДИЧЕСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ Как власти теперь будут решать Своенравный работник нарушает проблему обманутых дольщиков. дисциплину. Как его приструнить Застройщиков это тоже касается Поможем правильно применять дис- Государство поможет обманутым циплинарные взыскания, чтобы вас дольщикам. Какие меры примут, рас- не оштрафовала трудовая инспекция. скажем в статье. Они напрямую каса- Смотрите, какое назначить наказание ются и застройщиков – им тоже ока- в той или иной ситуации, какие бума- жут поддержку. 56 ги оформить и т. д. 70 Важные даты этого месяца 2 уплатить НДФЛ с отпускных и больничных, выпла- 16 сдать СЗВ-М за август, уплатить взносы за ченных в августе август 25 уплатить 1/3 НДС за II квартал 30 уплатить авансы по налогу на прибыль; упла- тить НДФЛ с отпускных и больничных, выпла- ченных в сентябре №9, сентябрь 2019 года 5
У НАС В ГОСТЯХ ЕЛЕНА ОРДЫНСКАЯ НАЛОГОВЫЕ ПОПРАВКИ Как изменится налоговый учет строительных компаний в период с 2020 по 2022 год Опубликованы основные направления налоговой поли- тики на 2020 год. Посмотреть их можно на официаль- ном сайте Минфина. Мы отобрали поправки, которые затронут учет в строительных компаниях, и попроси- ли прокомментировать их Елену Ордынскую, советни- ка государственной гражданской службы РФ 3-го класса. Елена Валерьевна, застройщиков ждут хорошие ново- сти. Они смогут учесть больше расходов при расчете налога на прибыль. Верно? Верно. У застройщиков появится возможность умень- шать налог на прибыль за счет расходов, связанных со стро- ительством объектов социальной инфраструктуры. Речь идет об объектах, которые строительные компании пере- дают в государственную и муниципальную собственность. Порядок переноса убытков планировали поменять с 2021 года. Теперь этот срок перенесли до 2024 года. Полу- чается, старые убытки в ближайшие пять лет списать полностью не получится? Получается так. Напомню, что сейчас компании вправе уменьшить базу по налогу на прибыль за счет убытков не больше чем на 50 процентов. Это временное ограни- чение вводили до конца 2020 года. Теперь планируется 6 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
У НАС В ГОСТЯХ ЕЛЕНА ОРДЫНСКАЯ НАЛОГОВЫЕ ПОПРАВКИ продлить срок действия данного порядка переноса убыт- ков до 2024 года включительно. Правильно ли мы понимаем, что вскоре все компании – владельцы коммерческой недвижимости будут платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости? Да, правильно. Напомню, что сейчас налог на имущество исходя из кадастровой стоимости нужно платить только по тем объектам, что числятся в специальных перечнях. Их утверждают региональные власти (ст. 378.2 НК. – При- меч. ред.). Налоговая база по остальной недвижимости определяется по балансовой стоимости. Теперь в планах Правительства упразднить региональное регулирова- ние. Таким образом, вся коммерческая недвижимость безоговорочно будет облагаться налогом на имущество по кадастровой стоимости. Для некоторых снизится ставка. Кого это касается? Предельная ставка по налогу на имущество с када- стровой стоимости снизится для компаний на упрощенке и вмененке. Сейчас это 2 процента, а будет 0,5 процента. Сейчас эти величины регулируют региональные власти. Конечно, они предпочитают устанавливать максимальную ставку. В итоге малый бизнес платит налог на имущество наравне с крупным. Это не совсем справедливо. Налог с продажи недвижимости физлица будут пла- 3 тить реже. Сейчас НДФЛ можно не перечислять, только если квартира была в собственности не меньше пяти лет. года Этот срок сократят до трех лет. Для кого? владения квартирой Собственники жилья смогут не платить НДФЛ при будет достаточно, выполнении двух условий. Во-первых, если у владельца чтобы не платить всего одно жилое помещение. Во-вторых, если недвижи- НДФЛ при ее продаже мость была в собственности минимум три года №9, сентябрь 2019 года 7
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Для застройщиков выросли штрафы. Один из них – в 50 раз Что изменилось: за нарушения в работе строительных компаний ужесточили меры наказания. Больше всего достанется застройщикам. Для застройщиков в 50 раз вырос штраф от 05.07.2019 № 06АП-3395/2019, Девято- за использование объектов капстроитель- го арбитражного апелляционного суда ства без разрешений на ввод в эксплуа- от 31.05.2019 № 09АП-16868/2019). тацию. Изменение действует с 6 августа 2019 года. Оштрафуют стройкомпанию также за то, что ее водители работают с нару- Теперь застройщика оштрафуют шением режима труда и отдыха. Кроме на 1 млн руб., а раньше максимальное того, ужесточили наказание за работу наказание было 20 000 руб. Арендовать транспорта без тахографа – самописца площади в здании, строителям которого о техническом состоянии транспорта. отказали в разрешении, также незаконно Штраф для компании составит 50 000 руб. (ч. 5 ст. 9.5 КоАП). Все штрафы в таблице ниже. Судебная практика не на стороне Источник: Федеральные законы от 26.07.2019 арендаторов (постановления Шестого № 222-ФЗ, № 216-ФЗ e.stroychet.ru арбитражного апелляционного суда Новые штрафы для строительных компаний Нарушение Штраф, руб. Нет разрешения на ввод объекта в эксплуатацию компания руководитель физлица Нарушили режим труда и отдыха водителей 1 000 000 Отсутствует тахограф в автотранспорте 50 000 50 000 5000 50 000 10 000 2000 10 000 5000 8 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Конституционный суд поставил точку в спорах о налоге на энергоэффективную недвижимость Энергоэффективные нежилые здания, эффективности определяется только строения, сооружения лишаются льготы для многоквартирных домов и товаров. по налогу на имущество. Такой вывод Например, оборудования. сделал Конституционный суд с учетом прежней практики (определение Верхов- На торговые и офисные центры, ного суда от 03.08.2018 № 309-КГ18-5076). а также другие объекты коммерческого назначения такие правила не распростра- Налог на имущество можно не платить няются (п. 21 ст. 381 НК, п. 3 ст. 12 Феде- с вновь введенных объектов с высоким рального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ классом энергетической эффективности «Об энергосбережении и о повышении (п. 21 ст. 381 НК). Льгота применяется энергетической эффективности»). в течение трех лет со дня постановки недвижимости на учет. По действующему Источник: определение Конституционного суда законодательству класс энергетической от 02.07.2019 № 1832-О e.stroychet.ru Теперь понятно, как подтверждать расходы на проживание работников в командировке Применяйте в работе две новые реко- Чек на курортный сбор. Не требуйте мендации, чтобы инспекторы не сняли от подотчетников чек на курортный сбор. расходы на проживание сотрудников. Гостиницы не обязаны применять кассу Обе новости касаются подтверждающих при таких расчетах. Сейчас курортный документов. сбор действует на территории Алтайско- го, Ставропольского и Краснодарского НДС в чеке. Одного кассового чека краев. Республика Крым начнет соби- с выделенной суммой НДС недостаточно, рать деньги с приезжих лишь с 1 мая чтобы принять к вычету налог. Это отно- 2021 года. сится и к оплате жилья для командиро- ванного сотрудника. Для вычета нужны Источник: письма Минфина от 08.07.2019 № 03-07- счет-фактура и чек с выделенным НДС 11/49983, ФНС от 10.07.2019 № ЕД-4-20/13478 либо оформленный на сотрудника бланк e.stroychet.ru строгой отчетности с суммой налога. №9, сентябрь 2019 года 9
ИЗМЕНЕНИЯ В РАБОТЕ НОВОСТИ Появился способ избежать ответственности за некачественные строительные работы Подрядчикам стало выгодно определять предъявить претензии после приемки срок службы в договоре на строительно- работ в течение 10 лет. монтажные работы. Это вдвое сократит период, в течение которого компания Если установить срок службы на будет отвечать за недостатки, которые подрядные работы, то потребовать возникли до сдачи работ. компенсацию или заделать трещины в доме можно в течение пяти лет со дня Судьи рассмотрели такой спор. Под- приемки подрядных работ. То есть после рядчик утеплял и штукатурил фасад подписания акта № КС-2. В более позд- жилого дома. В договоре на работы срок ние периоды претензии не будут иметь службы не установили. юридической силы. Даже через суд. По суду компанию заставили отвечать Источник: определение Верховного суда перед потребителем спустя больше пяти от 11.06.2019 № 57-КГ19-3 e.stroychet.ru лет. В таком случае заказчик вправе Другие новости Что изменилось Источник Сдавайте отчетность в Росстат по новым формам, иначе штраф – 70 000 руб. Росстат утвердил 12 статистических форм отчетности о строительстве, инве- Приказ Росстата стициях и жилищно-коммунальном хозяйстве. За 2019 год компании придется от 18.07.2019 № 414, сдавать семь новых форм по инвестициям, коммунальным услугам и предо- ст. 13.19 КоАП ставлению жилья гражданам. Остальные отчеты будут обязательны с I квартала 2020 года. Перечень отчетов – в электронной версии журнала e.stroychet.ru Стало проще заключать договоры купли-продажи недвижимости Теперь нотариусу при оформлении сделок с недвижимостью платить не надо. Закон от 01.05.2019 Договоры купли-продажи, дарения, наследования или ипотеки долей состав- № 76-ФЗ, инфор- ляйте в простой письменной форме, если их подпишут все долевые собствен- мация Росреестра ники. Ранее без нотариата было можно, если собственник был единственным от 30.07.2019 Минфин пояснил, кто платит транспортный налог при лизинге Лизингополучателю придется заплатить транспортный налог, если по договору Письмо Минфина он обязан зарегистрировать в ГИБДД машину на свое имя. Право собственно- от 03.07.2019 сти в данном случае на уплату налога не влияет № 03-05-05-04/48956 10 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ «Расходы на технологические потери налоговики требуют нормировать» 12 Елена О РЛ О В А , налоговый консультант АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Конкурс: участвуйте в праздничном розыгрыше и получите приз 26 Свежая судебная практика о расходах на субподряд 20 №9, сентябрь 2019 года 11
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ Технологические потери строительных компаний вызывают споры. Как списать расходы без рисков Елена О РЛ О В А , налоговый консультант АКГ «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ» Главное в статье 1 Налоговые потери надо обосновать. 3 Надо ли платить НДС при учете тех- А надо ли нормировать эти расходы нологических потерь и восстанавли- 13 вать вычеты 15 2 Как выглядит образец приказа, 4 Как рассчитать расходы на техноло- без которого к расходам на потери гические потери, покажем на при- придерутся инспекторы 14 мере 15 Инспекторы сейчас обращают внимание на технологиче- ские потери, которые компания учитывает в расходах для налога на прибыль. Завышенные суммы или недостаток документов – повод для спора. Технологические потери не относятся к нормируемым расходам. В налоговом зако- нодательстве не урегулирован порядок их учета. Этим пользуются инспекторы и требуют обосновать расчет расходов на потери. Налоговики утверждают, что строительные компании должны самостоятельно раз- рабатывать нормативы для цемента, кирпича, сыпучих смесей исходя из технологических особенностей работ. Другие претензии. 16 Подробнее об этом расскажем далее. 12 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ Нормативы технологических потерь Нормировать расходы Утверждать нормы технологических потерь или нет – на технологи- вопрос спорный. На этот счет есть две точки зрения. ческие потери Налоговый Выгодно. Некоторые компании учитывают технологиче- кодекс ские потери в размере фактических затрат. Ведь эти суммы не требует приравниваются к материальным расходам, а нормативы для них не установлены. Об этом до недавнего времени говорил и Минфин (письмо от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95). Позднее чиновники поменяли мнение. Об этом расска- жем далее. Тем не менее компании следуют данной логике, что приводит к спорам с инспекторами. Судьи чаще всего на стороне компаний (постановления арбитражных судов Дальневосточного округа от 18.04.2018 № Ф03-1105/2018, Поволжского округа от 16.03.2016 № Ф06-6560/2016, Москов- ского округа от 16.10.2014 по делу № А41-57569/13). Безопасно. Установите нормы для учета расходов на потери при производстве и транспортировке. Их можно определить самостоятельно. Закрепите расчеты во вну- тренних документах (письмо Минфина от 16.02.2017 № 03-03- 06/1/8847). К таким документам относятся: – технологические карты; – сметы технологического процесса; – иные документы в свободной форме. Разработать нормативы могут специалисты самой компании. Например, сметчик или главный инженер. За основу можно взять «Сборник типовых норм потерь материальных ресурсов в строительстве» – дополнение к РДС 82-202-96 (утв. письмом Госстроя от 03.12.1997 № ВБ-20- 276/12). Нормативы утвердите приказом руководителя. 14 Документы для учета потерь 13 Обоснуют проводки и расчет налогов бухгалтерские справки. Если обнаружили сверхнормативные потери, требуйте у материально ответственных лиц документы №9, сентябрь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ Образец приказа об утверждении нормативов технологических потерь Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» ПРИКАЗ № 3 об утверждении норм технологических потерь строительных материалов г. Москва 01.01.2019 В целях обоснованного расходования стройматериалов и контроля над их использованием ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить нормы технологических потерь в следующих размерах: Вид работ Наименование материалов Ед. изм. Потери, % Кладка столбов из кирпича 1,8 Кирпич при кладке прямоугольных Кол-во шт. 12,5 столбов на 1 м3 кладки 1,8 Кирпич при кладке круглых столбов 3,5 Кол-во шт. 0,9 Устройство перегородок Кирпич на 1 м3 кладки 5,5 Кладка стен и столбов из саманного Кирпич силикатный Кол-во шт. 1,8 и сырцового кирпича на 1 м3 кладки Ручное приготовление раствора Цемент, терразитовая смесь Кол-во шт. на 1 м3 кладки Оштукатуривание поверхности Раствор известковый, гипс, раствор цементно-известковый для поверх- м3 ностей: – горизонтальных; м3 – вертикальных 2. Производителям работ А.А. Иванову и Б.Г. Титову руководствоваться установленными нормативами. 3. Главному бухгалтеру А.С. Глебовой использовать данные нормы для списания расходов. Директор А.В. Львов С приказом ознакомлены: А.А. Иванов Б.Г. Титов А.С. Глебова 14 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ Образец справки, которая обоснует технологические потери (фрагмент) <...> Данное сырье закупили из-за отсутствия сырья более высокого качества, которое преду- смотрено для использования в технологической карте. А при использовании сырья более низкого качества возможны потери выше установленных нормативов. <...> с объяснением причин. Если перерасход возник из-за использования некачественного сырья, это нужно допол- нительно обосновать в справке. Формулировка – в образце выше. Если при контроле выявляется систематическое превышение установленного норматива, необходимо пересмотреть плановые показатели. Пример. Сколько списать на расходы с учетом потерь На 1 куб. м кирпичной кладки компания утвердила норму расхода кирпича в 410 шт. Утвержденный приказом норматив технологических потерь – 2 процента от нормы расхода кирпича на 1 куб. м. Это 8 шт. (410 шт. Î 2%). Списать можно 418 кирпичей на 1 куб. м кладки. НДС с технологических потерь 15 Если потери произошли в результате событий, которые не зависят от воли организации, то выбытие имущества не попадает в базу по НДС. Это касается и технологических потерь. Зафиксируйте в документах выбытие имущества и причину – технологические особенности производства (п. 10 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина от 02.03.2018 № 03-03-06/1/13389). Восста- навливать ранее принятый к вычету НДС со стоимости потерь не нужно (п. 3 ст. 170 НК). №9, сентябрь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ Претензия 1. Не хватает технологической карты Компания закупала у оптовых поставщиков сжиженный углекислый газ. Его сливали из автомобильных цистерн в резервуары для хранения. Возникали расходы в виде технологических потерь сжиженного газа. Компания включала эти зартаты в расчет базы по налогу на прибыль. Что не понравилось инспекторам. При проверке налоговики сняли расходы. Главная претензия – у ком- пании не оказалось технологической карты, из которой было бы видно, при каких операциях происходят потери. Кто победил в споре. Компания отстояла расходы. Помогли документы: – приказ о создании комиссии по расчету потерь; – технологическая инструкция, определяющая порядок и последовательность технологических операций; – расчеты технологических потерь с каждого слива газа из цистерн в резервуары с визами комиссии; – инвентаризационные описи, подтверждающие остатки газа в конце каждого месяца, акты снятия остатков ТМЦ и ведомости движения газа за каждый месяц. Судьи решили, что компания предъявила достаточно документов (постановление Арбитражного суда Северо- Кавказского округа от 23.10.2014 по делу № А32-8513/2012). Шпаргалка Как отразить технологические потери в бухучете Потери – это расходы по обычным видам дея- В стоимость готовой продукции включены тельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводки такие: технологические потери в пределах норм; Дебет 20 Кредит 10 Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» – переданы материалы в производство; Кредит 20 Дебет 43 Кредит 20 – списаны сверхнормативные технологи- – передана на склад готовая продукция. ческие потери. 16 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ Претензия 2. Слишком мало документов 17 Завод оконных конструкций списывал в расходы сверх- нормативные технологические потери. Инспекция дона- числила налог на прибыль. Что не понравилось инспекторам. Проверяющие заявили, что для подтверждения расходов не хватает документов. Кто победил в споре. Компания предъявила приказы о списании сверхнормативных потерь, списании обрези, акты инвентаризации, требования-накладные, бухгал- терские справки по расчету обрези стекла и длинномер- ных материалов, калькуляции себестоимости, перечень номенклатуры, списанной сверх нормы. В требованиях-накладных количество товара в отно- шении длинномерного материала указывали в пределах нормы по утвержденным спецификациям на изделия. Отпуск проводили полным листом или метром. Из-за это- го возникли расхождения между фактическим отпуском материалов в производство и документами. Остаток неизрасходованного материала в докумен- тах не фигурировал, но его могли использовать в произ- водстве. Это исключало повторное списание материала. Фактический расход устанавливала инвентаризационная комиссия. Большое количество технологических потерь возника- ло в связи с индивидуальными заказами, ручной работой по раскрою стеклопакетов. Ведь в такой ситуации расход материала увеличивается по сравнению со спецификацией. Также потери возрастали из-за работы на старом оборудо- вании, выщелачивания материалов при хранении и т. д. Судьи согласились, что списанные в расходы техно- логические потери завода связаны с его деятельностью. Затраты обоснованны и документально подтверждены (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 05.08.2015 № Ф09-4855/15). №9, сентябрь 2019 года
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ Претензия 3. Расходов подозрительно много Компания закупала лом черных металлов у физлиц и организаций. Выгружали и погружали металлолом на площадках морского порта. Затем этот лом компания отправляла на экспорт. По условиям экспортного контракта допускались механические потери навалочного груза до 2 процентов от общей партии груза. Эта разница между принятым грузом и отгруженным на теплоходы составляет технологические потери. Ком- пания учитывала их в материальных расходах в умень- шение прибыли. Что не понравилось инспекторам. Налоговики посчитали размер технологических потерь завышенным. Расходы сняли. Кто победил в споре. Компания представила в мате- риалы дела документы, которые обосновывали размер потерь: – договоры на погрузочно-разгрузочные работы; – договор об оказании услуг по перевалке металлолома; – акты списания груза; – протоколы допросов свидетелей. Запрос в муниципальную коммунальную службу под- твердил, что вывоз мусора, отходов, окалины с площадки морского порта в заявленных объемах не зафиксирован. Работы по очистке акватории порта не велись, договоры не заключались. Кроме того, у компании не оказалось сметы техно- логического процесса, технологических карт и других документов, которые подтвердили бы возникновение потерь. Приемо-сдаточные акты для морского порта никто не оформлял. В итоге судьи поддержали инспекторов (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.06.2017 № Ф08-4170/2017) 18 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБПОДРЯД Компания привлекает субподрядчиков. Как избежать частых проблем с инспекторами Алексей С Е М Е Н О В , юрист компании «Гин и Партнеры» О чем пойдет речь: вы узнаете о признаках, по которым налоговики ищут фиктивных субподрядчиков. Расходы могут потерять и честные организации. Чаще всего споры с налоговиками вызывает стоимость работ субподрядчиков. Налоговики считают такие дого- воры фиктивными. Цель – получить налоговую выгоду от вычетов по НДС и занижение налога на прибыль. Расходы снимают даже у честных участников сделки. В статье расскажем, как избежать налоговых рисков. Как самостоятельно предотвратить проблемы из-за нечестного субподрядчика, читайте в другом материале. 62 К чему придираются налоговики Договорные отношения с субподрядчиками одновре- менно должны отвечать двум условиям (п. 2 ст. 54.1 НК). Первое условие – уменьшение налога или зачет не явля- ются основной целью сделки. Второе – обязательство по договору исполнил лично субподрядчик без переда- чи работы сторонним лицам. Эти два требования нало- говики тщательно проверяют в рамках камеральных и выездных проверок. 20 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБПОДРЯД Правильно составленные первичные документы, счета- фактуры не всегда спасают стройкомпанию от налоговых претензий. Если инспекторы видят разрывы в программе АИС Налог-3 и подсистеме АСК НДС-2, то под подозрение попадает выгодоприобретатель. То есть стройкомпания, которая привлекла недобросовестного субподрядчика. А не та, что забыла перечислить НДС. Какие еще при- знаки фиктивного субподрядчика ищет ФНС, смотрите в чек-листе ниже. Взаимозависимость, транзитный характер операций, особые формы расчетов и неоправданно долгие сро- ки погашения задолженности также могут указывать на умышленность действий компании. Инспекторы счи- тают, что такие меры направлены на неуплату не только НДС, но и налога на прибыль (письмо ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152). Для проверки, что сделка исполнена не тем контр- агентом, который заявлен в документах, ревизоры вправе применять весь спектр проверочных мероприятий. Это осмотр территории, допросы свидетелей, истребование документов, анализ хозяйственной деятельности, иссле- дование пропускного режима и прочее (письмо ФНС от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123). Чек-лист. Признаки недобросовестных субподрядчиков Среднесписочная численность стремится к нулю. Компания не находится по местонахождению. Адрес регистрации массовый. Директор массовый либо не подтверждает свое отношение к компании. Основные средства отсутствуют. Нет недвижимости, платежей по аренде офиса или склада. Налоговая отчетность не сдается. Налоговая нагрузка минимальна. Подконтрольность – совпадение IP-адресов, с которых осуществлялось управление рас- четными счетами, прямая либо косвенная аффилированность. №9, сентябрь 2019 года 21
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБПОДРЯД Чем заканчиваются налоговые споры о субподрядчиках Ситуация Источник Инспекция на суде доказала, что без работников, основных средств Определение Верховного суда и денег субподрядчик не смог бы выполнять работы. Кроме того, сто- от 17.04.2019 № 309-ЭС19-4567 роны договора субподряда – взаимозависимые лица с номинальным директором. Подрядчику пришлось заплатить 22 млн руб. недоимки Налоговики доказали, что субподрядчик и подрядчик – взаимозави- Определение Верховного суда симые компании. У субподрядчика не было спецразрешения, а дви- от 21.01.2019 № А27-1017/2018 жение денежных средств на расчетном счете оказалось транзитным. Компании начислили 61 млн руб. недоимки с учетом пеней и штра- фов Субподрядчика признали однодневкой. Суд согласился, что сделку Определение Верховного заключили с целью получить вычет по НДС в сумме 6 млн руб. Фак- суда от 24.01.2019 № А50- тически работы выполнили другие компании на спецрежимах 39884/2017 Компания не смогла обосновать выбор субподрядчиков. Налоговики Постановление Девятого ААС доказали, что застройщик необоснованно увеличил стоимость работ от 19.11.2018 № А40-55846/18 в 2,5 раза. Компании присудили уплатить недоимку по НДС и налогу на прибыль в сумме 277 млн руб. Что о субподрядных работах говорят судьи Чаще всего судьи поддерживают налоговых инспекторов, которые уличают стройкомпании в получении незакон- ных вычетов по НДС через взаимозависимые компании и однодневки. Поэтому важно проявлять осмотрительность при выборе субподрядчика. Свежая судебная практика – в таблице выше. Как подтвердить реальность субподряда Перед тем как заключать договор субподряда, проверьте будущего контрагента на добросовестность. Можно про- вести комплексную проверку в платном сервисе, но есть и бесплатный вариант. Об этом читайте в другой статье. 62 22 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБПОДРЯД Фрагмент письма-согласования субподряда Застройщику стройпроекта «Северная ривьера» генеральному директору ООО «Стелла» Т.В. Хазову Генподрядчику в лице генерального директора ООО «Спецстрой» С.С. Алексееву Подрядчику в лице генерального директора ООО «Стройтех» В.С. Львову от субподрядчика ООО «Пересвет», ИНН 7716126001, КПП 771601001, Адрес: 129225, г. Москва, ул. Докукина, д. 5 г. Москва 02.09.2019 ПИСЬМО-СОГЛАСОВАНИЕ субподрядных работ по объекту строительства многоквартирного дома серии АН-104 проекта «Северная ривьера» Электромонтажные работы по договору подряда могут выполняться субподрядчиками. Выбор субподрядчиков осуществляется подрядчиком в рамках тендера (подп. 2 п. 3.5 догово- ра подряда от 01.02.2019 № 509/П). Тендер проводился с 04.02.2019 по 25.07.2019 по инициативе Застройщика и в соответствии с требованиями договора генподряда от 31.01.2019 № 367/ГН. Документы о выборе ООО «Пересвет» в рамках тендера направлены в адрес генподрядчи- ка ООО «Спецстрой» и застройщику ООО «Стелла» письмом от 30.07.2019 исх. № 22/3007. Субподрядчик обязуется завершить электромонтажные работы не позднее 23.10.2019, а сдать работы – не позднее 24.10.2019. Перечень работ и необходимых материалов направляем на согласование в приложении 1 к данному письму. Подрядчик обязуется сдать работу генподрядчику не позднее 28.10.2019. Просим согласовать объемы работ, разрешить заключить договор субподряда на данных условиях и выдать пропуска работникам субподрядной компании на территорию строй- объекта по адресу: Москва, пр. Серебрякова, влд. 3. Список работников с паспортными данными – в приложении 2 к письму. Генеральный директор ООО «Пересвет» П.П. Сидоров Объемы и условия работ одобрены. Допуск на объект работникам субподрядчика согласован. ОО ООО « » ООО «С й» ОО Генеральный директор ООО «Стелла» ООО ОО «СТРОЙ трой Т.В. Хазов Спец Генеральный директор ООО «Спецстрой» ООО «СТ ОО «СТРОЙТ Спецстро ООО ЕХ» ТЕХ» «СпецстройС» .С. Алексеев пецстрой ООО «Спецстрой «СТРОЙТЕХ» »« Генеральный директор ООО «Стройтех» О «СТРОЙТЕ В.С. Львов ТРОЙТЕХ» ООО «С ООО «СТРОЙТЕХ» ОО №9, сентябрь 2019 года 23
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ СУБПОДРЯД Совет Чтобы в любой момент подтвердить реальность сделки, Собирайте фотоотчеты, запаситесь документами. Например, полезно составить копии пропусков работников письмо-согласование строительных работ. В документе субподрядчиков на строй- обозначьте объем работ, сроки сдачи и другие условия. площадку и ведите журнал Обязательно получите письменное согласование всех производства работ. Это участников строительства. Для этого достаточно подпи- докажет реальность сделки сей каждого участника сделки. Письменное согласование субподрядных работ не раз спасало компании от претензий инспекторов (решение арбитражных судов Вологодской области от 24.02.2016 № А13-3376/2015, Тамбовской области от 31.03.2015 № А64- 7046/2014, постановление Арбитражного суда Северо- Западного округа от 27.09.2016 № А13-3376/2015). За основу можно взять наш образец письма 23 Мнение эксперта Как учитывать расходы на субподряд – единовременно или постепенно Налоговики и судьи считают, что субподрядные работы – это основа технологического процесса. А значит, расходы в данном случае пря- мые, а не косвенные. Поэтому признавать их единовременно нельзя. Но есть исключения: утвердить в учетной политике порядок опреде- ления прямых и косвенных расходов в зависимости от вида работ. Косвенные расходы. Субподрядчик выполняет высотные работы с помощью подъемного крана последовательно на нескольких строй- площадках подрядчика. Это косвенные расходы, так как стоимость услуг субподрядчика нужно делить между несколькими объектами. Прямые расходы. Работники субподрядчика монтируют отопитель- ную систему на объекте подрядчика. Это прямые расходы, так как вся стоимость услуг относится к первоначальной стоимости объекта. Александр А Н И Щ Е Н КО , аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ» 24 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ КОНКУРС Помогите неопытному бухгалтеру оприходовать материалы и получите подарок Дорогие друзья, приглашаем вас при- и вертикали. Правильный ответ присы- соединиться к нашему праздничному лайте на почту редакции glavred.str@ розыгрышу призов по случаю 20-летия stroychet.ru. Первых трех победителей журнала «Учет в строительстве». Бухгал- ждут подарки от редакции. Опубликуем тер получил от кладовщика накладную. разгадку в следующем номере. Она намокла под дождем, поэтому не все данные видны. Помогите неопытному Напоминаем, что каждый месяц бухгалтеру определить стоимость коробки до конца года мы будем разыгрывать гвоздей. Даем подсказку – общая стоимость подарки. Ищите специальную страничку стройматериалов в товарных наклад- в журнале, выполняйте условия конкурса ных указана в таблице по горизонтали и присылайте нам результаты. Желаем вам удачи! Кирпич Кирпич Кирпич 1200 ₽ –? 800 ₽ 700 ₽ Поздравляем победителей предыдущего конкурса Памятные призы – беспроводные колонки для смартфонов получают три читателя, которые быстрее остальных правильно ответили на задание из предыдущего номера. Ответы на задачку про домик в № 8, 2019: вахта, дебет, вычет, налог, касса. Недостающий блок для дома –ЧЕТ. 26 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА «Застройщики нашли лазейку, которая позволяет избежать расчетов через эскроу» 28 Марина Ч В А Н О В А , директор ООО «Верос-Аудит», аудитор, юрист ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ Покупка здания под снос: бухгалтерские Список льгот для малых строительных проводки и налоги на цифрах 34 компаний 43 №9, сентябрь 2019 года 27
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО Строительные компании придумали новый способ работать в обход счетов эскроу. Плюсы и минусы Марина Ч В А Н О В А , директор ООО «Верос-Аудит», аудитор, юрист Главное в статье 3 Как вести учет у застройщика после перепродажи объекта дольщику 31 1 Чем отличаются договор цессии и договор купли-продажи 29 4 Чем рискует застройщик, который избегает расчетов через эскроу 33 2 Как теперь работать без счетов эскроу, смотрите на схеме 30 Застройщики активно используют новую схему ухода от счетов эскроу. Это позволяет сократить траты на про- центы по кредиту, уменьшить документооборот, сэконо- мить время и трудозатраты. К тому же, чтобы сохранить прибыль, цены придется поднимать. А это отпугнет поку- пателей. Как компаниям удается строить дома по старым правилам, мы наглядно показали на схеме. 30 Как работать без счетов эскроу Закон позволяет достроить дома по старой схеме, если реализовано не меньше 10 процентов всех договоров долевого участия – ДДУ. Чтобы формально выполнить это 28 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО условие, застройщики позволяют себе хитрость – оформ- Важно знать ляют реализацию на аффилированных лиц. Это физлица 10 процентов проданных и компании, которые способны влиять на деятельность ДДУ и 30 процентов готов- застройщика. Например, директор, учредители и т. д. ности по фактическим В Москве в июне 2019 года продажи квартир выросли затратам и конструктивным вдвое по сравнению с июнем 2018 года. элементам – необходимые условия для достройки Затем компании-покупатели передают квартиры домов без эскроу и другие помещения дольщикам по договорам уступки права требования или цессии. Еще как вариант использу- ют договор купли-продажи. Таким образом, застройщик откладывает переход на эскроу в среднем на два года. Договор цессии. Уступка права требования допускается с момента госрегистрации ДДУ до момента подписания передаточного акта. Компания, которая выкупила ДДУ, письменно уведомляет застройщика о переходе права требования по договору уступки новому дольщику (п. 1 ст. 385 ГК). Конечный покупатель платит за квартиру после госрегистрации договора цессии, если цедент – юридическое лицо. Поэтому рекомендуем оформлять трехсторонний договор уступки с участием застройщи- ка. Так новый покупатель получает подтверждение, что застройщик знает об уступке и обязан отразить изменения состава дольщиков. Договор купли-продажи. Его можно заключить толь- ко после завершения строительства и передачи объекта от застройщика к аффилированной компании. После это- го она оформляет право собственности на недвижимость и продает актив. Таким образом, новый покупатель будет следующим владельцем помещения. Как отразить операции в учете 29 застройщика Если застройщик продолжает стройку по-старому – без эскроу, привычная схема учета сохраняется. Средства доль- щиков застройщик учитывает по дебету счета 76 «Расчеты №9, сентябрь 2019 года
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО Как застройщики работают в обход счетов эскроу Шаг 1. Застройщик Шаг 2. Застройщик Шаг 3. Аффилирован- начал строить дом по выкупает у себя же ные лица продают дого- ДДУ до 1 июля 2019 года 10 процентов договоров воры реальным дольщи- долевого участия через кам через уступку прав аффилированных лиц с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Расходы на строительство – на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Финан- совый результат определяете как разницу между этими суммами. Привлечение ДДУ дружественным компаниям застройщик отражает в обычном порядке – так же, как при заключении ДДУ с обычным дольщиком. Допустим, по условиям ДДУ и учетной политики возна- граждение – это превышение цены договора над фактиче- ской стоимостью стройки. Тогда вся сумма учитывается до подписания акта с дольщиком на счете 86 в разрезе каждого дольщика. Если в ДДУ и платежке от дольщика вознаграждение застройщика указано отдельно, то на эту сумму делается проводка: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 поступил аванс в счет вознаграждения застройщика. Далее надо исчислить НДС по ставке 20/120, если застройщик продает нежилую недвижимость. Обычно это помещения на цокольном этаже, где впоследствии будут кафе, магазины, парикмахерские и т. д. Налог отразите по дебету счета 76/АВ в корреспонденции со счетом 68 субсчет «НДС». Если помещение жилое, проводку делать не надо. Договор цессии. Уступка права требования не пре- кращает действие первоначального договора долевого 30 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО участия, а лишь изменяет стороны в обязательствах. Застройщик отражает в учете только перемену лиц: ДЕБЕТ 86 СУБСЧЕТ «ДОГОВОР ДДУ» АНАЛИТИКА АФФИЛИРО ВАННОЕ ЛИЦО КРЕДИТ 86 СУБСЧЕТ «ДОГОВОР ДДУ» АНАЛИТИ КА НОВЫЙ ДОЛЬЩИК отразили переход права по ДДУ к другому лицу на основании уведомления от первоначального дольщика. После смены дольщика именно новый дольщик отражается в отчетности застройщика. На налогах это не сказывается. Средства дольщиков и расходы за счет этих средств для налога на прибыль как целевые сред- ства не учитываются. НДС они тоже не облагаются, если помещение жилое. Договор купли-продажи. Застройщик сделает про- водки: ДЕБЕТ 86 СУБСЧЕТ «ДОГОВОР ДДУ» АНАЛИТИКА АФФИЛИРО ВАННОЕ ЛИЦО КРЕДИТ 08 (20) списана в расходы стоимость объекта, который оплатила аффилированная ком- пания; ДЕБЕТ 86 СУБСЧЕТ «ДОГОВОР ДДУ» АНАЛИТИКА АФФИЛИРО ВАННОЕ ЛИЦО КРЕДИТ 90 (91) превышение средств по ДДУ над расходами включили в доходы; ДЕБЕТ 90 (91) КРЕДИТ 68 начислили НДС на вознаграждение. Мнение чиновников Новая схема работы без счетов эскроу опасна для дольщиков Искусственное манипулирование одним из показателей со стороны застройщика за счет продаж аффилированным лицам и компаниям нивелирует смысл существования крите- риев как таковых. А значит, те самые риски недостроя остаются. Покупателей должен насторожить тот факт, что застройщик предлагает приобрести недвижимость по пере- уступке права требования. Даже при переуступке права требования дольщик остается под защитой Фонда защиты прав граждан – участников долевого строительства. Запретить сам механизм переуступки права требования невозможно. Пресс-служба Минстроя №9, сентябрь 2019 года 31
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО Проводки в учете аффилированной компании Дебет Кредит Содержание операции Договор цессии 76 субсчет «Договор ДДУ» 76 субсчет «Договор ДДУ» Отразили переход права на недвижимость аналитика новый дольщик аналитика застройщик к дольщику 62 90, 91 Отразили продажу недвижимости 90, 91 76 субсчет «Договор ДДУ» Начислен НДС с прибыли от сделки аналитика новый дольщик 51 62 Поступила оплата от нового дольщика по договору уступки 90, 91 99 Отразили прибыль от уступки права тре- бования Договор купли-продажи 41, 76 субсчет «Объект, 76 субсчет «Договор ДДУ» Передали объект по акту приема-переда- полученный по ДДУ» аналитика застройщик чи по стоимости цены ДДУ 62 90, 91 Отразили продажу недвижимости по акту приема-передачи 90, 91 76, 41 Списали себестоимость объекта 51 62 Поступила оплата от покупателя 90, 91 68 Начислен НДС, если объект нежилой Как вести учет в аффилированной компании Для аффилированной компании покупка недвижимо- сти – это либо инвестиционное вложение, либо оплата за актив. Учитывать объект как основное средство или товар, решает компания. Все зависит от того, как далее будет использоваться недвижимость. Расходов в бухуче- те и при расчете налогов не возникает, так как речь идет об авансе. Проводки – в таблице выше. Договор цессии. При реализации имущественных прав можно уменьшить доходы (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК). Если сделка закончилась с убытком, то его можно списать. 32 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ДОЛЕВОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО Но из-за того, что компании взаимозависимы, инспек- торы, скорее всего, обвинят организации в намеренном получении налоговой выгоды (ст. 54.1 НК). У первоначального кредитора возникает обязанность начислить НДС, но только если доход по договору цессии превышает денежное требование, по которому уступили права. Если прибыль по уступке предусмотрена условиями сделки, то с разницы между оплатой и расходами на при- обретение прав надо заплатить налог. Если вы на упрощен- ке, НДС платить не надо. Расходы учесть не получится. Договор купли-продажи. НДС не исчисляется с продажи жилых помещений, долей в них и связанных прав на общее имущество (подп. 22, 23 п. 3 ст. 149 НК). В договоре укажите эту ссылку (ст. 421 ГК). Счета-фактуры не выставляются (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК). Для льготы по НДС надо подтвердить статус жилого помещения, иначе со всей суммы договора придется заплатить налог. Его можно уменьшить на НДС, который застройщик уплатил подрядчикам. Но только в доле, которая приходится на аффилированную компанию в общей сумме всех ДДУ у застройщика. Подтвердить это надо расчетом, актом, счетами-фактурами и т. д. Стоимость объекта можно списать при расчете налога на прибыль. На упрощенке вы тоже вправе уменьшить нало- говую базу. Единовременно, если учитываете объект как товар, или постепенно, если отражаете основное средство. Чем рискует застройщик Критерии готовности объекта не содержат ограничений Важно знать по поводу того, кому застройщик реализовал 10 процентов Аффилированные лица ДДУ (постановление Правительства от 22.04.2019 № 480). отвечают перед дольщиками Но сделки с аффилированными лицами инспекторы могут собственным имуществом расценить как схему ухода от налогов. Кроме того, аффи- наравне с застройщиком лированные лица в случае банкротства застройщика могут привлечь к субсидиарной ответственности. Это значит, что они могут лишиться своего имущества №9, сентябрь 2019 года 33
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТЫ НА СНОС ОБЪЕКТА Застройщик купил участок с сооружением под снос. Проводки и налоги на конкретном примере Валентина К Л А В Д Е Е В А , специалист ДВК ООО «Листик и Партнеры» О чем пойдет речь: подскажем, как безопасно учесть затраты на покупку и снос ненужных объектов для нового строительства, какие налоги заплатить и какие бумаги оформить. Рассмотрим такой пример. Застройщик купил участок вместе со старым зданием под снос для нового строитель- ства. На месте ненужного здания компания планирует построить для продажи нежилой объект – фитнес-центр. Стоимость приобретенного под снос здания по договору – 12 000 000 руб., в том числе НДС – 2 000 000 руб. Демонтаж старого здания выполняет подрядная организация. Сто- имость работ – 600 000 руб., в том числе НДС – 100 000 руб. В результате демонтажа получены материалы, пригод- ные для использования, на сумму 30 000 руб. по рыночной стоимости. Документ Бухучет Методика определения смет- ной стоимости строитель- Затраты на покупку и снос ненужных построек включите ства – МДС 81-35.2004 – в стоимость строительства нового объекта. Такие затра- в постановлении Госстроя ты относятся к подготовке территории строительства от 05.03.2004 № 15/1 34 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТЫ НА СНОС ОБЪЕКТА (гл. I Сводного сметного расчета, п. 4.78 МДС 81-35.2004). На заметку Стоимость строения под снос и работ по его ликвидации Минфин рекомендует можно рассматривать как затраты на подготовку терри- использовать счет 08 при тории для строительства. строительстве любого объ- екта недвижимости, а не Включать в состав основных средств объекты под только основного средства снос не нужно. Они не соответствуют критериям – для получения дохода компания использовать их не будет. Отразите расходы, непосредственно связанные с соору- жением новых объектов недвижимости. То есть вклю- чайте их в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01; п. 24 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-03- 06/1/18418). Застройщик может сам снести объект или привлечь для этого подрядную организацию. Учтите затраты на покупку и снос старых объектов в стоимости нового стро- ительства по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» (Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки у застройщика: ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 10 000 000 руб. – учтены в стоимости нового строительства затраты на покупку здания под снос (за минусом НДС); ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 2 000 000 руб. – выделен входной НДС со стоимости купленного здания; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 2 000 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости здания; ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 – 500 000 руб. – учтены в стоимости нового строительства затраты на демонтаж старого здания; ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 100 000 руб. – выделен входной НДС со стоимости демонтажа здания; ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 100 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости демонтажа здания; ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 СУБСЧЕТ «ПРОЧИЕ ДОХОДЫ» – 30 000 руб. – оприходованы материалы, полученные в ходе демонтажа. №9, сентябрь 2019 года 35
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТЫ НА СНОС ОБЪЕКТА Как списать расходы на расчистку участка от ненужных объектов строительства Зачем застройщик возводит здание на месте старого объекта? Компания строит Организация строит Компания строит объект объект для себя как объект на продажу по договору долевого основное средство участия Расходы спишите Учтите потраченные суммы Спишите расходы за счет через амортизацию в составе расходов в момент средств дольщиков. Для налога реализации построенного на прибыль расходы из целе- объекта вых средств не учитываются Налоги Далее рассмотрим, как покупка участка с объектом под снос отразится на налоговом учете строительной ком- пании. Отдельно расскажем о налоге на прибыль, НДС и налоге на имущество. Налог на прибыль. В налоговом учете, как и в бухгал- терском, затраты на покупку и снос сооружений нужно включить в стоимость строительства нового объекта. Мин- фин подтвердил это в письме от 03.07.2019 № 03-03-07/48905. Первоначальная стоимость основного средства опре- деляется как сумма расходов на его приобретение, соору- жение и доведение до пригодного состояния (п. 1 ст. 257 НК). Эти расходы компания спишет через амортизацию. Сразу учесть затраты нельзя (п. 5 ст. 270 НК). Застройщик списывает их в зависимости от цели строительства ново- го объекта. Смотрите схему выше. Многие бухгалтеры считают, что можно списать затра- ты на снос объекта сразу. Ссылаются на подпункты 8 и 20 36 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТЫ НА СНОС ОБЪЕКТА пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Ведь точного Опасно перечня затрат, которые формируют стоимость строи- Включать затраты на покупку тельства, в законодательстве нет. и снос объекта во внереали- зационные расходы опасно. Однако безопаснее прислушаться к Минфину, который Инспекторы могут снять рекомендует учитывать затраты на покупку ненужного расходы здания и его снос в стоимости строительства нового объ- екта. Правило о том, что затраты на ликвидацию основ- ных средств это внереализационные расходы, в данном случае применять нельзя, говорят чиновники. В нашем примере бухгалтер также включил в стоимость строительства нового объекта затраты без НДС на покупку и снос старого здания в сумме 10 500 000 руб. (10 000 000 + + 500 000). Они формируют стоимость нового объекта. При продаже построенного фитнес-центра бухгалтер полно- стью списал указанные затраты в составе расходов на строительство объекта в уменьшение прибыли. Стоимость материалов, полученных от демонтажа старого здания, бухгалтер отразил во внереализационных доходах. Сделал он это на дату подписания акта о ликви- дации старого объекта (п. 13 ст. 250, подп. 8 п. 4 ст. 271 НК). НДС. Входной НДС со стоимости старого здания под снос и демонтажа застройщик вправе принять к выче- ту. Но только если компания будет использовать новый объект в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171, п. 6 ст. 171 НК; письма Минфина от 23.05.2013 № 03-03-06/1/18418, от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6914). Например, если на месте снесенного здания застройщик строит нежилой объект на продажу. Если же застройщик строит жилой дом на продажу, входной НДС надо включить в стоимость расходов. При- нимать к вычету его нельзя, так как реализация жилья НДС не облагается. Со стоимости работ, которые вы выполнили хозяйствен- ным способом при ликвидации объекта для нового стро- ительства, нужно начислить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК). Это работы капитального характера для собственных нужд. А значит, они облагаются НДС. Налог вы примете №9, сентябрь 2019 года 37
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТЫ НА СНОС ОБЪЕКТА Платить налог к вычету в том же квартале, в котором начислите (абз. 3 на имущество п. 6 ст. 171 НК). со стоимости объекта под В нашем случае входной НДС со стоимости купленного снос не нужно старого здания и демонтажных работ бухгалтер принял к вычету. Сделал он это на дату, когда отразил на счете 08 соответствующие затраты и получил счета-фактуры от продавца и подрядчика. Налог на имущество. Платить налог на имущество со стоимости покупки объекта под снос не нужно. Такая постройка не может рассматриваться как основное средство. Нет оснований платить налог, и если речь идет об объекте, облагаемом по кадастровой стоимости. Но чем раньше вы снесете недострой, тем меньше у налоговиков будет поводов для придирок. Если фактически объект недвижимости не существует, нет и обязанности платить по нему налог на имущество. Верховный суд разъяснил, что здесь важна дата ликви- дации здания, а не дата снятия его с кадастрового учета. Ведь право на вещь не может существовать, когда нет самой вещи. В случае сноса объекта недвижимости право собствен- ности на него прекращается в момент уничтожения имущества (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда 26.12.2018, определение Верховного суда от 20.09.2018 № 305-КГ18-9064) Шпаргалка Какие бумаги оформить, когда сносите ненужный объект Стоимость покупки здания под снос возьмите 2) акт ликвидации объекта; из договора купли-продажи. Чтобы подтвер- 3) акты и справки по формам № КС-2, № КС-3 дить расходы на снос ненужной постройки, при выполнении демонтажа подрядчиком; вам понадобятся: 4) выписка из ЕГРН о снятии объекта недви- 1) приказ руководителя о сносе; жимости с кадастрового учета. 38 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТЫ НА СНОС ОБЪЕКТА Образец приказа о ликвидации объекта недвижимости Общество с ограниченной ответственностью «Альфа» ПРИКАЗ № 223 о ликвидации объекта недвижимости г. Москва 12.09.2019 ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Прорабу В.К. Волкову приступить к ликвидации приобретенного под снос нежилого здания. Здание приобретено вместе с земельным участком для нового строительства. Здание находится в состоянии, не пригодном к использованию, и не подлежит восстановлению. Срок для сноса – 1 месяц. Основание: решение руководителя компании. 2. Юристу А.А. Петрову снять ликвидированный объект с кадастрового учета. 3. Кладовщику П.А. Титову обеспечить прием материальных ценностей, которые останутся после сноса здания и будут пригодны к дальнейшему использованию. 4. Главному бухгалтеру А.С. Глебовой после подписания акта о ликвидации отразить опе- рации по ликвидации на счетах бухгалтерского учета. С приказом ознакомлены: Прораб В.К. Волков 12.09.2019 Юрист А.А. Петров 12.09.2019 Кладовщик П.А. Титов 12.09Н.2а01за9метку Главный бухгалтер А.С. Глебова Ч1т2о.09и.з2м01е9нилось в отчете о фин а нсовых результ ата х В отчете о финансовых результатах чиновники 18/02. За 2019 год – обязательно, в проме- уточнили показатели, которые раскрывают жуточном отчете – по желанию (информа- данные о налоге на прибыль. Их нужно ука- ционное сообщение Минфина от 28.05.2019 зывать в соответствии с поправками в ПБУ № ИС-учет-18). №9, сентябрь 2019 года 39
Готов производственный календарь и праздниками Уважаемые сотрудники! Уже известно, как будете отдыхать в 2020 году. Прось на следующий год и устно согласовать их с непосредственным руководителем в конце года. Январь 17 14 Февраль 19 10 Март 21 10 ПН. 6 13 20 27 3 10 17 24 2 9 16 23 3 ВТ. 7 14 21 28 4 11 18 25 3 10 17 24 СР. 1 8 15 22 29 5 12 19 26 4 11 18 25 ЧТ. 2 9 16 23 30 6 13 20 27 5 12 19 26 ПТ. 3 10 17 24 31 7 14 21 28 6 13 20 27 СБ. 4 11 18 25 1 8 15 22 29 7 14 21 28 ВС. 5 12 19 26 2 9 16 23 1 8 15 22 29 Июль 23 8 Август 21 10 Сентябрь 22 8 7 14 21 28 ПН. 6 13 20 27 3 10 17 24 31 ВТ. 7 14 21 28 4 11 18 25 1 8 15 22 29 СР. 1 8 15 22 29 5 12 19 26 2 9 16 23 30 ЧТ. 2 9 16 23 30 6 13 20 27 3 10 17 24 ПТ. 3 10 17 24 31 7 14 21 28 4 11 18 25 СБ. 4 11 18 25 1 8 15 22 29 5 12 19 26 ВС. 5 12 19 26 2 9 16 23 30 6 13 20 27 Итого 366 календарных дней, 248 рабочих дней, 118 выходных и праздников. Быстрая подписка: 8 (800) 222-15-72 (звонок бесплатный)
ь на 2020 год с выходными в строительстве ьба заранее запланировать периоды отпусков м. Окончательный график отпусков утверждается Выходные и праздничные дни Рабочие дни 31 Выходной 1 Праздник Апрель 22 8 Май 17 14 Июнь 21 9 30 6 13 20 27 4 11 18 25 1 8 15 22 29 31 7 14 21 28 5 12 19 26 2 9 16 23 30 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3 10 17 24 2 9 16 23 30* 7 14 21 28 4 11* 18 25 3 10 17 24 1 8* 15 22 29 5 12 19 26 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 13 20 27 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28 Октябрь 22 9 Ноябрь 20 10 Декабрь 23 8 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28 6 13 20 27 3* 10 17 24 1 8 15 22 29 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31* 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27 * Предпраздничные дни – продолжительность работы сокращается на час.
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА МАЛЫЙ БИЗНЕС Проверьте, вправе ли ваша компания использовать привилегии малого бизнеса. ФНС обновила реестр Константин Б Р О Н Т В Е Й Н , ведущий эксперт журнала «Учет в строительстве» О чем пойдет речь: бухгалтеру придется перестраивать учет, если налоговики исключат стройкомпанию из реестра малого предпринимательства. ФНС его обновила. Компания теряет особые права и льготы, если ее исклю- 43 чили из реестра малого предпринимательства. 44 Это справедливо, если организация перестала соответствовать специальным критериям. 46 Но часто налоговики удаля- ют компании из привилегированного списка по ошибке. В таком случае нужно направить обращение в ФНС. Это займет не больше пяти минут. Подробности далее. Также смотрите, какие сервисы помогут вам быстрее выполнить повседневные задачи. 62 Ситуация 1. Компания в реестре малого бизнеса Для проверки вашего предприятия в списке субъектов малого предпринимательства зайдите на сайт ofd.nalog.ru. Нажмите «Поиск» в верхней строке. Откроется окно, в котором надо указать ИНН компании или предпринима- теля. Далее нажмите «Найти». Если компания в реестре, №9, сентябрь 2019 года
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА МАЛЫЙ БИЗНЕС Что вы увидите, если компания в реестре малого бизнеса вы сразу увидите, какой статус присвоили ей налоговики. Вариантов три: среднее, малое и микропредприятие. Это значит, что можно без опаски использовать привилегии. 45 На картинке выше видно, что компания попала в реестр. Ситуация 2. Организации нет в реестре Компания вылетит из реестра, если показатели числен- ности и дохода превысят предельные величины. Кроме того, нужно выполнить требование о доле организаций в уставном капитале. 46 Если организации в реестре не оказалось, увидите на экране сообщение о том, что программа не нашла вашу компанию. Проверьте, все ли показатели компании соответству- ют критериям малого бизнеса. Численность и доходы посмотрите в отчетности за 2018 год. Если есть превы- шение допустимых лимитов, спорить с налоговиками бесполезно. Что нужно срочно сделать в таком случае, смотрите в таблице. 45 44 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА МАЛЫЙ БИЗНЕС Преимущества, которые доступны малому бизнесу Привилегия Компания осталась в реестре Компании больше нет в реестре Упрощенный Вы вправе: Нужно восстановить бухучет с нача- бухучет – признавать выручку по мере оплаты; ла 2019 года – не создавать резерв на оплату отпусков; – начислять амортизацию раз в год; – списывать материалы для управленческих нужд сразу в расходы; – исправлять любые ошибки как несуществен- ные; – не применять ПБУ 18/02 Краткая Можно сдавать только баланс и отчет о финан- Кроме баланса и отчета о финансо- отчетность совых результатах. Эти формы достаточно вых результатах надо формировать составлять в сокращенном виде, то есть ука- и сдавать отчеты об изменениях зать показатели в целом по группам статей. капитала и движении денежных Например, не расшифровывать статью баланса средств плюс обязательные пояс- «Запасы» нения Неограничен- Не нужно утверждать лимит остатка кассы Придется установить лимит остатка ный остаток кассы. Иначе организация заплатит в кассе штраф от 40 000 до 50 000 руб., а предприниматель – от 4000 до 5000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП) Сокращенная Сдавать отчетность нужно раз в пять лет. Потребуется заново узнавать отчетность Исключение – компания попала в выбор- на сайте websbor.gks.ru, какие фор- в Росстат ку Росстата. Проверить это можно на сайте мы статистики сдавать websbor.gks.ru Упрощенный Микропредприятия вправе обойтись без внут- Придется утвердить внутренние кадровый учет ренних документов трудового права. Напри- документы трудового права не поз- мер, правил внутреннего трудового распоряд- же четырех месяцев с даты исклю- ка, положения об оплате труда, премировании чения из реестра Срочные тру- Малые компании с численностью не более Переоформите договоры на бес- довые дого- воры 35 человек вправе заключать срочные трудо- срочные. Исключение – сотрудни- вые договоры. Для розничной торговли и быто- ки заняты на временных работах вого обслуживания лимит – 20 человек или заменяют временно отсутству- ющих Предупреж- Вместо штрафа вам могут выписать предупреж- Придется заплатить штраф, если дения вместо штрафов дение. Даже если КоАП ничего не говорит за нарушение КоАП не установил о возможности такой замены альтернативы в виде предупрежде- ния №9, сентябрь 2019 года 45
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА МАЛЫЙ БИЗНЕС Привилегия Компания осталась в реестре Компании больше нет в реестре Надзорные Не грозят плановые неналоговые проверки Не сможете рассчитывать на над- каникулы до конца 2020 года – действуют надзорные зорные каникулы. Также лишитесь каникулы. Исключение – проверки ФНС, МЧС, ограничения по времени проверок ФАС, Росприроднадзора, Росалкогольрегули- в год. Лимит – 50 часов для малого рования, Роспотребнадзора и 15 часов для микропредприятия Госпомощь Вправе получать субсидии по льготным Не сможете получить субсидии условиям согласно Федеральному закону по льготным условиям от 24.07.2007 № 209- ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Приоритет Приоритет выкупа федеральной, региональной Потеряете преимущество выкупа выкупа госсоб- или муниципальной недвижимости, которую федеральной, региональной или ственности арендуете муниципальной недвижимости Льготы в тор- Меньше сумма обеспечения участия в торгах Потеряете льготы для участия в торгах гах на закупку и ограничение срока оплаты по контракту – товаров 30 календарных дней Показатели, при которых компанию исключат из реестра Показатель Предприятия микро малые средние Среднесписочная численность с 2016 по 2018 год включительно, чел. > 15 > 100 > 250 Доход без учета НДС с 2016 по 2018 год включительно, млн руб. > 120 > 800 > 2000 Доля в уставном капитале государства, регионов, муниципалитетов, > 25 > 25 > 25 общественных и религиозных организаций и фондов, % Доля в уставном капитале организаций, в том числе иностранных, % > 49 > 49 > 49 Если компания соответствует критериям малого пред- приятия, направьте в ФНС заявление. Как это сделать, расскажем далее. Когда еще компания может вылететь из реестра, смотрите в таблице выше. Подайте заявление в налоговую через сайт ofd.nalog.ru. Для этого надо нажать кнопку «Вас нет в реестре или 46 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА МАЛЫЙ БИЗНЕС Причины, по которым компания может вылететь из реестра Ситуация Выход Не сдали сведения о среднеспи- Не применяйте льготы для малых предприятий. Вы вправе напра- сочной численности, отчетность вить в налоговую отчетность, которую не сдали. Но это не помо- по налогу на прибыль или спец- жет, ведь налоговики уже обновят реестр. Кроме того, при подаче режиму отчетности вас оштрафуют за просрочку Превысили лимиты для субъектов Не применяйте льготы для малых предприятий – у вас нет основа- малого предпринимательства ний для этого Налоговики допустили ошиб- Подайте заявление через сайт ofd.nalog.ru. В нем укажите, что ку, из-за которой вы не попали показатели выручки, численности, доли в уставном капитале соот- в реестр ветствуют требованиям реестра. Если инспекторы ответят, что нет подтверждения численности и дохода, направьте им копию с отметкой спецоператора о сдаче отчетности. Если сдавали по почте – почтовую квитанцию с описью вложения данные некорректны?». Откроется окно. Введите ИНН и нажмите «Продолжить». Далее возможно два варианта. Первый – программа сразу откроет поля заявления, которые надо заполнить. Второй вариант – программа выдает список условий. Выберите то из них, которому соответствует компания. Вот пример условия. 48 Скажем, компания выполнила условие о доле организаций в уставном капитале. Напро- тив этого требования слева кружок. Кликните на него. Программа откроет поля заявления, которые нужно Как выглядит сообщение о том, что компании нет в реестре №9, сентябрь 2019 года 47
МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА МАЛЫЙ БИЗНЕС Пример условия из списка, который предложит программа Какие сведения указать в заявлении заполнить. Поставьте показатели за 2018 год – среднеспи- сочную численность, доход, налоговый режим. Укажите, что выполнили условие о доле в уставном капитале. Также напишите адрес вашей электронной почты. Выше – заяв- ление, которое нужно заполнить. Когда заполните все строки, нажмите «Далее». Для отправки в налоговую откройте письмо. Оно придет на электронную почту, которую вы указали. В письме – ссылка. Перейдите по ней, и письмо уйдет в налоговую. Инспекторы должны рассмотреть ваше заявление в тече- ние 15 рабочих дней с момента, как вы его отправите. Из-за ошибки в адресе электронной почты отправить заявление не удастся. Новое программа даст возможность сформировать только через трое суток 48 Учет в строительстве • e.stroychet.ru
Search
