Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

налоговая экономия Однако у налоговиков на практике www.nalogplan.ru есть несколько вариантов оспорить ваши расходы. На нашем сайте все читатели журнала могут скачать шаблон Во-первых, возможны сомнения расчета в формате Word. в практической ценности техноло- гии. Подобное дело рассматривал АС были внесены по их рыночной оценке – Московского округа в постановлении от 900 млн руб. и 2,5 млрд руб. соответ- 26.05.2014 № А41-35568/13. Налоговики ственно. С этих сумм компания начисля- решили, что инструкции по управлению ла в налоговом учете амортизацию. аэропортом к ноу-хау не относятся. ВС решил, что эти затраты нужно из Суд встал на сторону компании. Она налоговых расходов снять. Когда фи- разработала ноу-хау в виде детализиро- зическое лицо делает вклад в имуще- ванного и систематизированного опи- ство компании, стоимость такого актива сания бизнес-процессов в деятельности должна быть равна его остаточной стои- аэропорта и технологии управления ими. мости. Но не выше рыночной стоимости Эти кодексы имеют коммерческую цен- по данным экспертной оценки (подп. 2 ность к результатам работы всего аэро- п. 1 ст. 277 НК). порта в целом. И это не общераспростра- ненные сведения. В-третьих, встречаются споры об экономической целесообразности по- Данные кодексы размещены в инфо- купки подобного актива (постановление системе, доступа к которой третьи лица АС Московского округа от 09.11.2017 не имеют. Контрагенты получают доступ № А40-34089/2017). Компания продала к системе по сублицензионным догово- взаимозависимым с ней лицам товарные рам. Инспекторы не смогли указать ана- знаки. А потом получила их обратно по логичный продукт, к которому есть об- лицензионному договору. В виде роял- щий доступ у всех и каждого. Первичные ти физическим лицам было перечислено документы, например карточки учета не- 54 млн руб. материальных активов, оформлены пра- вильно. Все обязательные реквизиты Суд не обнаружил экономического в них заполнены. Этого достаточно, что- смысла в этих сделках и переквалифици- бы признать ноу-хау действующим и по- ровал роялти в скрытую выплату диви- лезным активом. дендов. Во-вторых, налоговики проверят Если по поводу претензий по нали- первоначальную стоимость объекта. чию ноу-хау и его стоимости достаточно Подобное дело разбиралось в определе- правильно оформить первичку, то чтобы нии ВС от 25.09.2015 № 306-КГ15-11212. доказать экономический смысл покупки, Учредитель компании приобрел два па- вам понадобится особый документ. тента по стоимости 100 тыс. руб. каж- дый. А в уставный капитал эти патенты №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 51

экономный документ доказательство эффективности покупки ноу-хау Утверждено важно «19» марта 2021 г. Генеральный директор Обоснуйте необходи- Муравьев С.С. мость покупки ноу-хау Расчет совет «ПНП» экономической эффективности НМА Продемонстрируйте В ООО «Интерком плюс» 11 марта 2020 г. принят к бухгалтерскому улучшение экономиче- учету и применяется нематериальный актив – ноу-хау АСУ «КУР». ских показателей Основание приобретения – приказ генерального директора от 1 марта 2020 г. № 12-У «О переводе сотрудников на дистан- важная деталь ционную форму работы». Установите даты новых Указанному нематериальному активу присвоен инвентарный проверок эффектив- номер 3-НХ. ности Срок полезного использования установлен в количестве 36 месяцев. В качестве контрольных приняты следующие общие показатели деятельности компании: Показатель На дату начала На контрольную использования дату (12 месяцев ноу-хау применения) Объем выручки от 19 123 21 089 реализации, тыс. руб. Затраты на производ- 14 687 12 991 ство, тыс. руб. Объем сбыта продукции 11 456 13 112 (товаров, работ, услуг), ед. усл. Прибыль, тыс. руб. 4436 8098 Таким образом, на контрольную дату применения ноу-хау экономи- ческий эффект составил: – увеличение объема выручки от реализации на 10,28%; – снижение затрат на производство на 11,54%; – увеличение сбыта продукции на 14,46%; – увеличение прибыли на 82,56%. Оценка экономической эффективности ноу-хау с инвентар- ным номером 3-НХ подлежит актуализации не реже одного раза в 12 месяцев. 52 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия В каком виде составляется. Установ- дет промежуточных дат, тем убедитель- ленной формы нет. Составлять обосно- нее для налоговиков и судей будет выгля- вание экономической целесообразности деть этот расчет. Утвердить его должен ноу-хау лучше всего в форме таблицы. генеральный директор. Что обязательно должно быть в до- Дополнительные меры безопасности. кументе. Содержание документа будет Чтобы инспекторы не удалили затраты зависеть от того, для каких целей было на покупку ноу-хау из ваших налоговых приобретено ноу-хау. Это могут быть не расходов, вам следует выполнить ряд по- только денежные, но и чисто физические следовательных действий: показатели. Нет универсальных критери- – убедиться, что вы покупаете именно ев оценки. Выделите те, которые важны именно для вас. «детализированное и систематизиро- ванное описание процессов и техно- В документе вы должны показать, что логий»; применение ноу-хау повысило экономи- – оформить лицензионный договор; ческие показатели вашей компании. Так, – получить исключительные права на результатом использования ноу-хау мо- использование ноу-хау; жет быть вся выручка от реализации про- – принять нематериальный актив на дукции, если ее производство невозмож- учет; но без этого НМА. Или часть выручки, – правильно рассчитать первоначаль- если новая технология улучшила ее каче- ную стоимость исходя из затрат на ство. Это может привести к увеличению приобретение; продаж за счет лучшей конкурентоспо- – поддерживать ноу-хау в актуальном собности или расширению рынка сбыта. состоянии – оперативно вносить кор- Снизились расходы за счет экономии на ректировки и изменения; сырье, материалах, рабочей силе. Также – сохранять режим конфиденциаль- выгода может заключаться в экономии ности; затрат на собственные НИОКР. – регулярно обновлять экономическое заключение о финансовых выгодах Если удалось повысить качество про- использования ноу-хау. дукции, это можно доказать снижением расходов на гарантийный ремонт, коли- пример В связи с переводом большей части чества отказов и рекламаций. персонала на удаленную работу 11 марта Если ноу-хау направлено на безопас- ность труда, это следует подтвердить сни- 2020 года ООО «Интерком плюс» приобрело ноу- жением количества несчастных случаев, затрат на больничные листы, отсутствием хау «Автоматизированная система управления штрафов от проверяющих органов. “Контроль удаленных работников”». Показатели заполните на начальную и конечную даты. Чем больше у вас бу- Через год финансовая служба компании соста- вила расчет экономической эффективности при- менения ноу-хау. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 53

личный опыт истребование документов суть спора В ходе камералки по НДС налоговики истребовали документы и пояснения. Они запросили множество бумаг, не относящихся к проверке по НДС. Компания решила не выдавать лишние документы цена вопроса Не определена чего это стоило Пришлось доказывать в УФНС и суде, что контролеры неправомерно запросили огромный перечень документов Как удалось отбиться от углубленной камералки декларации по НДС Михаил Мухин, Контролеры запросили президент огромный список документов ООО «Центр финансовых экспертиз» В ходе камеральной проверки деклара- ции по НДС инспекторы истребовали Компания заявила НДС к возмещению. у компании огромный список докумен- Контролеры потребовали представить тов. Помимо счетов-фактур и первичных документы и пояснения. Список доку- документов контролеры хотели получить: ментов был огромный. Организация по- – оборотно-сальдовые ведомости, кар- считала требование незаконным и подго- товила апелляционную жалобу в УФНС. точки счетов, анализ счетов; Вышестоящий орган лишь частично при- – расшифровку дебиторской и креди- знал правоту компании. Пришлось доби- ваться справедливости в суде. торской задолженности; – договоры со всеми контрагентами; Налогоплательщику удалось доказать, – акты сверок с печатями и подписями что контролеры необоснованно запроси- ли слишком много бумаг (постановление обеих сторон; Тринадцатого ААС от 18.09.2020 № А56- – акты взаимозачета; 38742/2020, оставлено в силе постанов- – инвентарные описи и карточки учета лением АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 № А56-38742/2020). основных средств; – свидетельства о регистрации транс- портных средств в Гостехнадзоре, па- спорта транспортных средств; – штатное расписание; – лицензии, доверенности. 54 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Инспекторы неправомерно Книга покупок предназначена для истребовали лишние регистрации счетов-фактур, выставлен- документы ных продавцами (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением В ходе досудебного обжалования компа- Правительства от 26.12.2011 № 1137). нии удалось доказать, что контролеры Книга покупок выполняет сугубо реги- незаконно истребовали штатное расписа- страционную функцию и не является до- ние, пояснительную записку о причинах кументом, подтверждающим правомер- возмещения НДС, а также книги покупок ность применения налоговых вычетов. и продаж. Неправомерность истребования остальных бумаг пришлось доказывать В главе 21 НК нет положений о том, в суде. Мы настаивали, что перечень до- что ведение книги покупок с наруше- кументов, которые фискалы вправе истре- нием установленного порядка – безус- бовать при проверке декларации к возме- ловное основание для отказа в приня- щению, закрытый (п. 8 ст. 88 НК). тии к вычету НДС (постановления АС Северо-Западного округа от 01.09.2017 Штатное расписание. В апелляционной № А13-14539/2016, Тринадцатого ААС жалобе мы подчеркнули, что НК разре- от 05.10.2015 № А56-29490/20150). шает проверяющим запрашивать только первичку и счета-фактуры, которые под- Тот факт, что сведения из книги по- тверждают вычеты и расчет суммы НДС купок включают в декларацию по НДС, к возмещению. не свидетельствует о законности требова- ния инспекции. Декларация – это заяв- Отсылка к статье 172 НК указыва- ление компании о тех или иных обсто- ет на то, что истребованию подлежат ятельствах. Но декларация подлежит только те документы, которые поимено- проверке, ее нельзя рассматривать в ка- ваны в данной норме (п. 8 ст. 88 НК). честве подтверждения этих обстоятельств Вышестоящий налоговый орган согласил- (п. 1 ст. 80 НК). ся, что штатное расписание не относится к документам, которые фискалы вправе Договоры. Инспекторы запросили дого- истребовать согласно статьям 88 и 172 воры со всеми контрагентами. Мы указа- НК при камералке по НДС. ли, что договоры на реализацию товаров, работ, услуг никак не связаны с вычета- Книги покупок и продаж. В статье 172 ми по НДС. Договоры на приобретение НК, определяющей порядок применения товаров, работ, услуг также не подтверж- вычетов, нет упоминаний о книгах поку- дают правомерность вычетов и не указа- пок и продаж. Книга продаж предназна- ны в качестве таковых в статье 172 НК. чена для отражения операций по реализа- ции и не содержит никакой информации Счета-фактуры, выставленные поку- о вычетах по НДС. пателям. Инспекция вправе истребовать лишь те документы, которые подтверж- №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 55

личный опыт истребование документов дают обоснованность вычетов (п. 8 ст. 88 ческие и сбытовые организации (письмо НК). Счета-фактуры, выставленные по- Минфина СССР от 08.03.1960 № 63). купателям, не влияют на формирование В суде мы подчеркнули, что деятельность вычетов по НДС. Налоговый орган не компании не связана ни с производством доказал обратное (ч. 5 ст. 200 АПК). изделий, ни со снабжением или сбытом. Акты сверок и акты взаимозачета. Помимо оборотно-сальдовых ведо- Акты сверок и документы, связанные мостей налоговики затребовали карточ- с зачетом требований, не влияют на раз- ки счетов, анализ счетов, а также рас- мер вычетов по НДС. Акты сверок не- шифровки дебиторской и кредиторской обходимы для выявления дебиторской задолженности. Они принуждали ком- и кредиторской задолженности. Зачет – панию представить аналитическую ин- форма прекращения обязательств (ст. 410 формацию в удобном для них виде. Мы ГК). Положения статей 171 и 172 НК не указали, что закон не обязывает налого- связывают применение вычетов с фактом плательщиков вести регистры «в разрезе оплаты товаров, работ, услуг. Наличие субсчетов и контрагентов». или отсутствие задолженности за приоб- ретенные товары, работы, услуги не вли- Компания представила выписку из ре- яет на размер вычетов по НДС. естра субъектов малого и среднего пред- принимательства. Общество относится Оборотно-сальдовые ведомости, кар- к малым (категория «микропредприя- точки счетов, анализ счетов, расшиф- тие») и вправе вести бухучет в упрощен- ровки задолженности. Контролеры ном порядке (п. 1 ч. 4 ст. 6 Федерального вправе истребовать документы по закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бух- формам, установленным госорганами учете»). Малые предприятия не обязаны (подп. 1 п. 1 ст. 31 НК). Обязанность составлять оборотно-сальдовые ведомо- вести такой документ, как оборотно-саль- сти и карточки счетов (Типовые реко- довая ведомость, не прописана ни в од- мендации по организации бухучета для ном нормативном акте. Понятия «сальдо- субъектов малого предпринимательства, вая ведомость» и «оборотная ведомость» утв. приказом Минфина от 21.12.1998 (а отнюдь не «оборотно-сальдовая ведо- № 64н). В качестве регистров бухучета мость») есть в Инструкции по примене- по счетам 10, 41 и 60 установлены не кар- нию единой журнально-ордерной формы точки счетов, а ведомости (п. 8 Типовых счетоводства (письмо Минфина СССР от рекомендаций, утв. приказом № 64н). 08.03.1960 № 63). Но в настоящее вре- мя этот документ утратил силу (приказ Анализ счетов и расшифровка задол- Минфина от 30.04.2020 № 184). женности не являются документами, а от- носятся к аналитической информации. Оборотные и сальдовые ведомости Налоговики не вправе требовать аналити- вели лишь производственные, снабжен- ческую информацию (п. 4 письма ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, поста- новление ВС от 09.07.2014 № 46-АД14- 56 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия 15). Удобство налогового администриро- Истребовать документы можно в двух вания – не основание для ограничения случаях: если это установлено статьей 88 прав налогоплательщиков (определения НК и если компания должна была пред- ВС от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421, от ставить бумаги вместе с декларацией, но 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200). не сделала этого (п. 7 ст. 88 НК). Лицензии, ПТС, инвентарные опи- При истребовании документов фиска- си и карточки учета ОС. Также ин- лы ссылались на статью 54.1 НК. Однако спекторы затребовали свидетельства положения статьи 54.1 НК не регулируют о регистрации транспортных средств порядок проведения камералок. И, соот- в Гостехнадзоре, свидетельства о соб- ветственно, не могут устранять ограниче- ственности, страховые полисы. Ни один ния, установленные пунктом 7 статьи 88 из указанных документов не является НК, а также расширять допустимый объ- основанием для применения вычетов по ем истребуемых документов, установлен- НДС. Требование инспекции наруша- ный пунктом 8 статьи 88 НК. ет принцип правовой определенности. Контролеры не пояснили, какие именно мотивированный отказ В ответ на требова- лицензии они истребуют, и не расшифро- ние о представлении документов от 16.03.2021 вали значение аббревиатуры ПТС. № 778 ООО «Компания» сообщает следующее. В декларации по НДС за IV квартал 2020 года Доверенности. Проверяющие не ука- ООО «Компания» заявила НДС к возмещению из зали, как доверенности влияют на фор- бюджета. На этом основании инспекторы вправе мирование вычетов по НДС. Кроме того, истребовать документы, которые в соответствии они не пояснили, о каких именно дове- со статьей 172 НК подтверждают правомерность ренностях идет речь: на подписание до- вычетов по НДС (п. 8 ст. 88 НК). кументов, представительство в суде или госорганах и т. п. В ходе камеральной проверки декларации по НДС за IV квартал 2020 года ИФНС №… по Как составить г. Москве истребовала документы: акты сверок, мотивированный отказ акты взаимозачета, оборотно-сальдовые ведомо- сти, карточки счетов, анализ счетов, расшифров- Инспекторы вправе истребовать у про- ку дебиторской и кредиторской задолженности, веряемого лица документы (п. 1 ст. 93 лицензии, доверенности и пр. НК). Специальной нормой, регламенти- рующей полномочия должностных лиц Указанные выше документы не относятся при камеральной проверке, является ста- к документам, которые подтверждают правомер- тья 88 НК. При истребовании докумен- ность вычетов по НДС. Такой вывод следует из тов контролеры не сделали ссылку ни на судебной практики (постановление Тринадцатого одну специальную норму статьи 88 НК. ААС от 18.09.2020 № А56-38742/2020). Вычеты подтверждают счета-фактуры и первичные доку- менты по спорным операциям. Эти документы ООО «Компания» и представила в ответ на требование. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 57

международное планирование офшоры Как использовать классические офшоры в налоговых схемах в 2021 году Как деофшоризация сказывается на схемах с офшорами В какой юрисдикции все еще можно скрыть бенефициара Какие компании банки считают офшорными Эдуард Савуляк, директор московского офиса Tax Consulting U.K. В сю новейшую российскую исто- в прошлом чаще от Великобритании, рию в международном плани- реже от Франции и США. Несмотря на ровании доминировали офшо- тот факт, что офшорные юрисдикции на- ры. Но в последние пять лет ходятся в разных частях света, большая россияне стали от них отказываться. Из часть из них имеет схожие характеристи- чего-то «продвинутого и модного» они ки. В таблице мы проанализировали осо- превратились в синоним налоговых про- бенности Белиза, Панамы, Британских блем. Число вновь зарегистрированных Виргинских, Сейшельских и Каймановых компаний в офшорах снизилось. Однако островов. и в 2021 году есть схемы, в которых оф- шоры по-прежнему эффективны. Главное преимущество офшоров – нулевое налогообложение. В них можно В офшоре почти регистрировать компании «международ- не приходится платить налоги ного бизнеса», которые не вправе вести деятельность в стране регистрации, но Большинство офшоров – это островные освобождены от уплаты налогов с дохо- юрисдикции, как правило, зависимые дов, полученных за пределами офшоров. При этом на территории самой офшорной 58 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия юрисдикции налоги могут быть значи- 5 процентов. Если компания не подпадает тельными. Так, налог на корпоративный под действие налогового соглашения, то доход «обычной» панамской компании ставка налога составит 25–35 процентов. может достигать 25 процентов. В большинстве офшоров компании Есть заблуждение, что офшоры – это регистрируют очень быстро. Как прави- страны-изгои. Это не так. Почти все оф- ло, компании освобождены от необхо- шорные юрисдикции имеют соглашения димости оплачивать уставный капитал. об избежании двойного налогообложе- Можно просто объявить его размер, но ния с другими странами. Другое дело, не оплачивать. Директор и акционеры не что компании «международного бизнеса» обязаны быть резидентами офшора. Хотя ими воспользоваться не могут. в Панаме местный директор необходим. Вопреки сложившемуся мнению Ранее в офшорах можно было ре- у ФАТФ и ОЭСР нет претензий к по- гистрировать компании с акциями на давляющему большинству офшоров. предъявителя, из-за этого было сложнее В черных и серых списках ФАТФ выявить реальных бенефициаров. Но и ОЭСР офшоров практически не оста- сейчас юрисдикций, где все еще можно лось. Другое дело, что многие юрис- выпустить акции на предъявителя при ре- дикции числятся в черном списке оф- гистрации обычной, а не публичной ком- шоров Минфина (приказ от 13.11.2007 пании, практически не осталось. № 108н). Офшоров, которые входят в перечень «не сотрудничающих госу- Исторически офшорные юрисдикции дарств» применительно к режиму КИК славились не только отсутствием налогов не так много (приказ ФНС от 11.10.2019 для компаний «международного бизне- № ММВ-7-17/511@, гл. 3.4 НК). Это, са», но и отсутствием необходимости сда- примеру, БВО, Гибралтар, Ангилья. вать отчетность. Но отчетность все равно нужно составлять, хранить и представ- При регистрации важно учесть, бу- лять по запросу местных госорганов. дет ли офшорная компания иметь рези- дентный статус. Ведь если организация- Долгое время офшоры были опло- нерезидент не сможет получить местный том конфиденциальности, поэтому ни- сертификат резидентности, то не сможет какую информацию о компании из мест- претендовать на льготы в рамках согла- ных реестров получить было невозможно. шений об избежании двойного налого- Приходилось довольствоваться лишь тем, обложения с другими странами. что компания не имеет налоговой задол- женности и «все еще жива», то есть не Зачастую даже продвинутые бенефи- ликвидирована. циары не учитывают этот нюанс и ис- кренне надеются на пониженные ставки В последние годы сведений о ком- налогов у источника. Так, ставка налога паниях в госреестрах стало чуть боль- у источника при выплате дивидендов из ше, например, добавилась информация Австрии или Швейцарии в Белиз равна о директоре. Великобритания заставля- ет свои зависимые территории, вклю- №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 59

международное планирование офшоры Характеристики популярных офшорных юрисдикций Характеристики БВО Сейшелы Панама Кайманы Ставка налога на прибыль для компаний 0 00 0 «международного бизнеса», % Нет Нет Нет Нет Может ли компания вести деятельность в стране регистрации Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Будет ли у компании резидентный статус 50 000 5000 10 000 50 000 Может ли офшорная компания поль- зоваться преимуществами налоговых Нет Нет Нет Нет соглашений с другими странами 1 день 1 день 1 день 1 день Минимальный размер уставного капи- Нет Нет Да Нет тала, долл. США Нет Нет Нет Нет Обязательно ли оплачивать уставный капитал Нет Нет Нет Нет Срок регистрации компании Нет Нет Нет Нет Обязан ли директор быть резидентом Низкая Низкая Низкая Низкая офшора Да Да Да Да Обязан ли акционер быть резидентом Нет Нет Нет Нет офшора Нет Нет Нет Нет Да Да Да Да Вправе ли компания выпускать акции Нет Нет Нет Нет на предъявителя Да Да Да Да Подлежит ли отчетность компании Да Нет Да Да обязательному аудиту Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Нет Стоимость регистрации Нет Нет Нет Нет Да Да Да Да Наличие налоговых соглашений Да Да Да Да с другими странами Нет Нет Нет Нет Наличие в черных списках ФАТФ Наличие в черных списках ОЭСР Наличие в черном списке Минфина Наличие в черном списке ФНС Наличие в черных списках других стран Есть ли в реестре информация о: – директоре – акционерах – бенефициарах – корпоративных документах – дате регистрации – статусе компании – представленной отчетности и аудите 60 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Есть заблуждение, что офшоры – страны-изгои. Это не так. Почти все офшоры имеют налоговые соглашения с другими странами чая БВО, создавать публичные реестры Поэтому наличие юрисдикции в черном бенефициаров, но они сопротивляются. списке офшоров не мешает бенефициарам Информация о конечных бенефициарах получать налоговую экономию. в местных госреестрах уже есть. Но све- дения все еще недоступны для любых не- Банки перестали открывать государственных интересантов. офшорным компаниям счета Черные списки офшоров В 2017 году банки ужесточили требо- вания. Они перестали открывать счета В черном списке Минфина есть абсолют- компаниям из офшоров. Но для банков но все офшорные юрисдикции и даже не офшор это не всегда то, что под этим по- совсем офшоры, например ОАЭ, Монако нимают составители черных списков. и Лихтенштейн (приказ от 13.11.2007 № 108н). Ранее в этом перечне числились Для госорганов офшор – это юрис- такие юрисдикции, как Кипр и Гонконг. дикция, которая не раскрывает инфор- мацию и имеет низкую ставку налога на При получении дивидендов от ино- прибыль. Под такое определение поми- странной дочки ставку 0 процентов мож- мо классических офшоров (например, но применять, только если эта компания Британских Виргинских, Сейшельских не находится в черном списке офшо- и Каймановых островов) могут по- ров Минфина (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК). пасть Кипр, ОАЭ, Лихтенштейн и даже Бенефициаров чаще интересует вывод Швейцария и США. денег за границу, в том числе в виде ди- видендов. Но как раз вывод дивидендов Банки же подходят к термину «оф- за рубеж приказ № 108н не регулирует. шор» проще. Офшорная компания – это та, которая не сдает отчетность. Поэтому, Так же безобидно выглядят черные если организация, зарегистрированная списки офшоров и в большинстве других в Гонконге или на Гибралтаре, не платит стран. На движение средств в трансгра- налоги, но сдает отчетность, то для банка ничных схемах они практически не вли- она не офшор. Но если компания, заре- яют. Хотя, к примеру, если офшорная гистрированная на БВО или Сейшелах, компания приобретет недвижимость во отчетность не сдает, то банк не захочет Франции или Испании, то может угодить иметь с ней дела. под более высокий налог на имущество. Ставка налога может составлять до 6 про- Некоторые банки готовы открыть центов от рыночной стоимости объекта. счета офшорным компаниям, если они специально для них будут составлять Так, в Индии платежи в пользу оф- управленческую отчетность. Многие шорных компаний не уменьшают нало- мелкие банки и платежные системы со- говую базу, а налог у источника выплаты трудничают с офшорными компаниями составит 50 процентов. Но подобные при- и сейчас. Более того, открыть счет орга- меры скорее исключение, чем правило. низации из офшора может практически №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 61

международное планирование офшоры любой российский банк. Но вот европей- а их руководителей могут привлечь к уго- ские банки открывать счета офшорам не ловной ответственности. хотят. Хотя для старых клиентов и для тех, кто готов разместить на счете солид- Плюсы. Теперь офшорные компа- ный остаток средств, все еще действуют нии вправе приобретать недвижимость исключения. в стране регистрации, открывать счета в местных банках, вести бизнес с рези- Теперь компания должна дентами офшора, а также приобретать физически присутствовать акции местных и международных орга- в офшоре низаций. Кроме того, они вправе осу- ществлять прямые инвестиции и вести По-настоящему проблемным для оф- торговую деятельность в стране реги- шоров стал 2019 год. Евросоюз и Вели- страции. кобритания стали пугать страны но- выми черными списками. Поэтому Минусы. Но обязательств, конечно офшоры издали законы о реальном же, стало больше. Международные присутствии компаний на своей терри- компании, имеющие лицензию, вы- тории. Соответствующие законы уже данную местным регулятором, должны приняли Белиз, Британские Виргинские, присутствовать в офшоре физически. Бермудские и Каймановы острова, Международные компании независимо от а также острова Гернси, Джерси, Мэн их физического присутствия и даты реги- и Маврикий. Сейшельские острова тоже страции должны получить идентифика- приводят свое законодательство в соот- ционный налоговый номер (TIN). После ветствие с новыми требованиями. Тексты этого они будут представлять в налоговые законов очень похожи, поскольку подго- органы декларации и неконсолидирован- товлены по единым требованиям ЕС. ную финансовую отчетность. В большинстве стран поправки дей- Белиз. Ставка налога на доход в Белизе ствуют с июля 2019 года. Теперь все составляет от 1,75 до 3 процентов. местные компании должны иметь на Компании, работающие на террито- территории офшора офис, оборудова- рии Белиза и имеющие доход более ние и квалифицированный персонал. 250 тыс. долл. в год, подлежат обязатель- Компании должны платить налоги. ному аудиту. Нужно проводить аудит Кроме того, они должны нести расходы, и тем, кто сдает консолидированную фи- необходимые для ведения деятельности. нансовую отчетность или зарегистриро- ван на фондовой бирже. Эти правила распространяются на все местные компании, а не только на те, что Компании, реально присутствующие учредили после принятия новых законов. в Белизе и фактически ставшие его нало- За нарушение правил компаниям грозят говыми резидентами, должны ежемесяч- серьезные штрафы до 250 тыс. долл., 62 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Банки ужесточили требования к клиентам. Они перестали открывать счета компаниям из офшорных юрисдикций но представлять налоговые декларации. Многие офшоры числятся в черных При чистой прибыли до 1,5 млн долл. списках стран ЕС: Самоа, Доминика, в год ставка налога на доход – 3 про- Ангилья, Фиджи, Тринидад и Тобаго, цента. При чистой прибыли более Американские Виргинские острова, 1,5 млн долл. в год налог исчисляют по Вануату, Палау, Панама, остров Гуам, ставке 1,75 процента. Сейшельские острова. Между тем в се- рых списках стран ЕС и вовсе есть такие Компании с доходом более 37,5 тыс. государства, многие из которых офшора- долл. в год уплачивают НДС и налог ми назвать нельзя: Австралия, Ботсвана, с продаж. Ставка НДС – 12,5 процента, Барбадос, Иордания, Мальдивы, входной налог можно принять к вычету. Таиланд, Турция, королевство Эсватини, Ямайка. Все международные компании долж- ны хранить по адресу своей регистрации В то же время серые списки не меша- обновленные реестры директоров, акцио- ют, к примеру, компаниям из Австралии неров и бенефициаров. В отношении пра- и Турции продвигать свои товары на ев- вил о реальном присутствии есть послаб- ропейском рынке. Так, БВО и Белиз ления. Компании, зарегистрированные числятся в белых списках ЕС. Но ев- в Белизе до 16.10.2017, могут работать ропейские банки все равно отказывают- по-старому. Но после 30.06.2021 они ся открывать счета компаниям из этих должны соблюдать новые требования. стран. И контрагенты, например, из Германии или Латвии не всегда хотят ра- Компании в офшорах стали массово ботать с этими компаниями. бросать. И это несмотря на то, что требо- вания к ним достаточно лояльные: ставка Офшоры, которые первыми ввели но- налога на доход от 1,75 до 3 процентов не вые правила, например Белиз и БВО, идет ни в какое сравнение с 20-процент- столкнулись с катастрофическим паде- ным налогом на прибыль в России. В свя- нием доходов бюджета. Ведь желающих зи с новыми требованиями регистрация регистрировать там компании почти не новых компаний почти приостановилась. осталось, а содержать старые компании проблемно. В то же время юрисдикции, И снова про черные списки которые не спешили с введением новых правил, например Панама и Сейшелы, Даже если у компании появится реаль- приобрели новых клиентов. Они пришли ный офис, основная проблема никуда к ним из других офшорных юрисдикций. не денется. Респектабельные банки по- прежнему отказывают офшорным ком- Схемы с офшорами паниям в обслуживании. Конечно, ком- пания может открыть расчетный счет Главное для офшорной компании – со- в офшорном банке, но большинство рос- хранить свой банковский счет или хотя сийских бенефициаров местным банкам бы иметь возможность открыть новый. не доверяют. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 63

международное планирование офшоры Конфиденциальное владение бизнесом через офшор Схема 1 российский бенефициар Регистрация офшорной компании компания офшор компания в Евросоюзе в США Офшорная компания – держатель активов компания в России Если собственники не против открытия них будет знать, кто именно владеет биз- счетов не в самых респектабельных бан- несом, тем безопаснее. К тому же, если ках или готовы открыть счета в платеж- у собственника несколько компаний, то ных системах, то они могут получить от возникшей аффилированности – одни существенную налоговую экономию от проблемы. Бенефициару выгодно поста- использования офшоров. вить акционером не себя, а офшорную компанию (см. схему 1). Тем более что Конфиденциальное владение не- в Белизе, БВО и на Сейшелах акционеры движимостью. Зачастую бенефициа- компании все еще не отражаются в госу- ры оформляют российскую или зару- дарственном реестре. бежную недвижимость на офшорную компанию. Главное, чтобы такая по- Офшорная компания может высту- купка была не запрещена (как, напри- пать в качестве «личного кошелька», то мер, в Китае, Швейцарии или Австрии). есть в качестве держателя активов бене- Проанализируйте размер налога на иму- фициара. Но настоящий «личный коше- щество, налога при наследовании, даре- лек» – это не только владение активами, нии и т. д. Нередко при приобретении но еще и консолидация и преумножение недвижимости на офшор приходится денежных потоков. Когда, например, уплачивать налог на имущество по по- в офшор стекаются дивиденды, процен- вышенным ставкам (как, например, во ты и роялти от всех направлений бизнеса. Франции или Испании). Все эти деньги используют, к приме- Конфиденциальное владение бизне- ру, на фондовом рынке или хранят на сом. Многие российские бенефициары депозитах в респектабельных банках. давно усвоили, что чем меньше посторон- В целях обеспечения преемственности и безопасного перехода активов к на- следникам используют семейный фонд, 64 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Офшор – «личный кошелек» бенефициара Схема 2 российский бенефициар Перечисление компания в офшоре дивидендов Перечисление семейный фонд в Панаме компания дивидендов в США Перечисление компания дивидендов в Евросоюзе компания в России Использование офшорных компаний в торговых схемах Схема 3 компания-продавец Оплата товара Поставка товара посредник или перепродавец из офшора Налог на прибыль Оплата товара Поставка товара бюджет компания-покупатель например, зарегистрированный в Панаме торговых операциях значительно сокра- (см. схему 2). тилось после того, как банки стали от- казывать им в открытии счета. Но все- Если же бенефициар владеет большим таки эти схемы полностью не исчезли. объемом денежных средств или планиру- Офшорные компании все еще можно ет зарабатывать деньги на фондовом рын- встретить в торговых цепочках. Особенно ке, то ему стоит зарегистрировать соб- между аффилированными участниками, ственный фонд на Каймановых островах. когда требуется оставить определенный объем прибыли на офшорной компании Торговые операции. Использование (см. схему 3). офшорных компаний в международных №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 65

как проверяют изменения в НК Как новые поправки в НК повлияют на налоговый контроль Какие документы придется хранить полвека Остались ли у банка какие-либо тайны от налоговой Как участвовать в рассмотрении жалобы по видеосвязи Александр Анищенко, налоговый консультант, эксперт «ПНП» В Налоговый кодекс внесли оче- с исчислением, удержанием и уплатой редные поправки. Большинство налогов. Такие требования относятся как затронет лишь крупные компа- к налогоплательщикам, так и к налого- нии. Но есть и такие, которые вым агентам (подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 коснутся каждого. Например, о сроках п. 3 ст. 24 НК). Документы о ценообра- хранения документов и об основаниях зовании хранить нужно шесть лет, а ес- для отказа в жалобе. Рассказываем, на ли сделка внешнеторговая – десять лет какие поправки важно обратить внимание (п. 5.1 ст. 105.17 НК). для целей налогового планирования. Фактический срок хранения прямо документ Изменения в Налоговый кодекс зависит от вида документа. Так, срок внес Федеральный закон от 17.02.2021 № 6-ФЗ. хранения первички, по которой сфор- Поправки начали действовать с 17 марта. мирована первоначальная стоимость объекта для амортизации, – пять лет. Срок хранения документов Их отсчет начинается с момента, ког- увеличили. Но есть нюансы да компания прекратит амортизировать объект (письмо Минфина от 16.08.2019 С четырех до пяти лет увеличили срок № 03-03-06/1/62257). Напомним, что хранения документов, которые связаны в Классификации основных средств есть десятая группа: имущество со сроком 66 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность полезного использования свыше 30 лет та. Но для запроса в отношении обычных включительно. Фактически документы граждан им понадобится разрешение вы- по нему придется хранить более 35 лет. шестоящего начальства. Документы учетной политики, стан- Ранее банки обязаны были выда- дарты компании, средства, которыми вать справки о наличии счетов, вкладов, можно открыть электронные докумен- остатках на них, выписки по операциям ты и проверить ЭЦП, нужно хранить (п. 2 ст. 86 НК). Но чиновники счита- не менее пяти лет после года, когда ли, что банки и так обязаны предостав- их применяли в последний раз (п. 29 лять инспекторам, например, информа- Федерального закона от 06.12.2011 цию о бенефициарах (письмо Минфина № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). от 18.03.2015 № 03-02-07/1/14694). При этом первичку можно хранить А также карточки с образцами и учре- в электронном виде (письмо Минфина от дительные документы клиентов (пись- 23.03.2016 № 03-02-08/16273). мо Минфина от 31.05.2006 № 03-02- 07/138). Однако на стороне банков Банковские счета будут был суд: договор на открытие счета, на прозрачными РКО, карточки с образцами, доверенно- сти налоговиков не касаются (постанов- Теперь банкиры обязаны передавать ин- ления Президиума ВАС от 18.10.2011 спекторам в течение трех дней после за- № 5355/11, ФАС Поволжского округа от проса еще больше информации о счетах 31.01.2012 № А65-19100/2010). Но боль- своих клиентов (п. 2.1 ст. 86 НК): ше судебной защиты не будет. – копии паспортов лиц, которые вправе Соглашение распоряжаться средствами счета, и до- о ценообразовании веренностей; – договоры на открытие и закрытие Крупнейшие компании вправе заключать банковских счетов; с ФНС соглашение о ценообразовании – документы и информацию, которую для контролируемых сделок. Это заранее клиент предоставил банку, открывая избавит их от конфликта с налоговиками счет; (п. 1–3 ст. 105.19, п. 1–3 ст. 105.20, п. 1 – карточки с образцами подписей и пе- ст. 105.23 НК). чатей клиентов; – информацию о бенефициарах и выго- В соглашении прописывают вид сдел- доприобретателях. ки, метод расчета цены, перечень доку- Для мотивированного запроса налого- ментов для контроля и срок его действия вики получили массу поводов: проведе- (п. 3, 4 ст. 105.19 НК). За рассмотрение ние проверки, истребование информации заявления нужно уплатить госпошлину. по статье 93.1 НК, решение о взыскании Ее размер – 2 млн руб. (подп. 133 п. 1 средств, блокировка и разблокировка сче- ст. 333.33 НК). №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 67

как проверяют изменения в НК Теперь в соглашении по внешнетор- ст. 105.14 НК). Но взаимозависимость говой сделке методы расчета рыночной не важна, когда сделки внешнеторговые. цены из пункта 1 статьи 105.7 НК на- Если сделки внутренние, то они должны ши налоговики должны согласовывать попадать под ряд условий – например, с иностранными (п. 2.1 ст. 105.7, п. 2 одна из сторон сделки не платила налог ст. 105.20 НК). При условии, что с этим на прибыль (подп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК). государством у России есть договор об Важны и суммы: для внешних сделок избежании двойного налогообложения. сумма дохода за год – выше 60 млн руб., Компания обязана уведомить инспекто- а для внутренних – выше 1 млрд руб. ров, что ее партнер подал аналогичное заявление местным фискалам (п. 3.1 Законодатели внесли правки в меха- ст. 105.22 НК). низм расчета суммы такого дохода: если сторона сделки налог на прибыль не пла- Налоговики могут рассматривать тит, ее доход нужно пересчитать по пра- заявление два года с правом продле- вилам главы 25 НК по методу начисле- ния на три месяца. Срок прерывается ния (п. 9 ст. 105.14 НК). Точно такой же на период, пока наши налоговики бу- пересчет сделайте, если между сторонами дут ждать информацию и документы от стоит агент, который заключает сделку от иностранных (п. 4 ст. 105.22 НК). Эти своего имени, но по поручению клиента. сроки соответствуют мировой практике Доход поручителя нужно рассчитать так, (письмо Минфина от 23.04.2020 № 03-12- как будто никакого агента и нет. 11/1/33445). Кроме того, налоговики получили Если нашим инспекторам не удастся право запрашивать информацию о кон- договориться с иностранными, то ком- тролируемых сделках у любых лиц, пания вправе в течение трех месяцев у которых есть нужная информация. представить новый проект соглашения – Чтобы передать ее налоговикам, им да- уже без участия иностранных фиска- ется 10 дней с момента, когда они полу- лов (п. 8.1 ст. 105.22 НК). Платить го- чат требование. Этим законодатели устра- спошлину второй раз не нужно. И если нили противоречие между пунктом 7 ФНС одобрит соглашение, то действо- статьи 105.17 НК и статьей 93.1 НК вать оно будет задним числом – с 1 ян- (письмо Минфина от 08.06.2020 № 03- варя того года, когда компания обраща- 12-11/48883). лась к налоговикам в первый раз (п. 1 ст. 105.21 НК). Контроль над ценами. Одна проверка вместо двух Перерасчет дохода по контролируемым сделкам Чиновники считают, что пошли ком- паниям навстречу, пролоббировав по- Контролируемыми считаются сделки правки в статью 105.16 НК. Это со- между взаимозависимыми лицами (п. 1 кращает административную нагрузку 68 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность (письмо Минфина от 08.06.2020 № 03- (письмо Минфина от 23.04.2020 № 03- 12-11/48883). 12-11/1/33445). Упоминание о товарах «мировой биржевой торговли» из кодекса Раньше извещение в ФНС, что обна- убрали, и теперь эскпортерам нужно го- ружена контролируемая сделка, инспек- товиться к проверкам цен, особенно учи- ция могла отправить только после нало- тывая поправки в статью 105.16 НК. говой проверки или мониторинга. Хотя у инспекторов факты о такой сделке мог- «Жалобные» новации. Новые ли появиться и до проверки. Поэтому, ограничения и возможности чтобы отправить извещение, инспекция обязана была инициировать налоговую Теперь у инспекторов есть еще три до- проверку компании. Теперь же вместо полнительных основания, чтобы от- двух проверок – налоговой проверки казать вам в жалобе (подп. 6–8 п. 1 и проверки цен в сделке – будет только ст. 139.3 НК): одна. ФНС проверит только цену кон- – суд разрешил налоговый спор до мо- кретного соглашения (ст. 105.17 НК). мента, когда вы подали жалобу; Ошибку в НК исправили. – жалоба или не подписана, или подпи- Готовьтесь к проверкам сант не представил в инспекцию до- К сделкам между взаимозависимыми кументы, что он имеет на это право; лицами, в частности, кодекс приравни- – компания, которая подала жалобу, ис- вает внешнеторговые сделки товарами ключена из ЕГРЮЛ. мировой биржевой торговли (подп. 2 Когда инспекция получит такие све- п. 1 ст. 105.14 НК). Такие сделки при- дения, у нее есть пять дней, чтобы откло- знаются контролируемыми, если речь нить вашу жалобу. идет о таких товарах, как нефть и то- Есть новые основания, чтобы приоста- вары, выработанные из нефти; чер- новить ее рассмотрение: ные металлы; цветные металлы; – пока дело не рассмотрит суд; минеральные удобрения; драгоценные – если есть другое дело, без которого металлы и драгоценные камни. нельзя принять решение по жалобе, и оно находится в суде; Только оказалось, что среди таких – есть заявление, чтобы провели взаи- групп товаров, как черные металлы, ми- мосогласительную процедуру. неральные удобрения и драгоценные кам- Зато теперь вы вправе просить при- ни, товары мировой биржевой торговли остановить рассмотрение жалобы на пол- отсутствуют. В результате появилось про- года, если вам нужно собрать допинфор- тиворечие между пунктом 5 статьи 105.14 мацию (п. 1 ст. 140 НК). У налоговиков и подпунктом 2 пункта 1 статьи 105.14 будет пять дней, чтобы согласиться или НК: такие товары нужно контролиро- отказать в просьбе. И три дня – чтобы вать, но оснований для контроля нет оповестить вас об этом. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 69

как проверяют первичная документация Новый ФСБУ по первичке и документообороту. Что меняется в работе бухгалтера Когда допустимо составить один документ на несколько операций Чтобы исправить цифровой документ, составьте новый Бумажный документ оцифровывать нельзя Ирина Давидовская, налоговый консультант, главный эксперт-методолог по налоговому консультированию ИПБ России В 2021 году Минфин плани- Новые требования к первичке рует принять новый ФСБУ «Документы и документообо- Первичные документы должны одно- рот в бухгалтерском учете»*. временно соответствовать и требова- Это полностью отечественный продукт, ниям ФСБУ, и правилам статей 9 и 10 в МСФО аналогов нет. В нем достаточно Федерального закона от 06.12.2011 положений, которые и так все применя- № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». ют, но есть и новации. Стандарт добавит В законе прописаны требования и к пер- обязанностей и бухгалтерам, и руковод- вичке, и к бухрегистрам. ству. Рассказываем, что придется поме- нять в работе. Язык и валюта. Первичный доку- мент должен быть на русском языке. * Проект ФСБУ можно найти на сайте Иностранные документы подлежат по- Минфина (minfin.gov.ru/ru/document). строчному переводу (письма Минфина Это редакция с учетом замечаний и пред- от 20.01.2021 № 03-03-06/1/2476 и от ложений за последние три года. 29.04.2019 № 03-03-06/1/31506). Это 70 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность Когда новый стандарт станет ФСБУ успеют утвердить в первом полуго- обязательным дии 2021 года, нужно будет применять его с  2022  года. Ведь советское Положение Первоначально новый стандарт должен был о документах и документообороте в бухгал- действовать с 2020 года (приказ Минфина от терском учете (Минфин СССР от 29.07.1983 05.06.2019 № 83н). Однако в связи с панде- № 105) отменили именно с 01.01.2022. мией коронавируса срок перенесли. Но если требование закреплено в стандарте. Но – должности лиц, которые составили в нем нет правил перевода. Поэтому ком- документ; пания вправе привлечь переводчика или использовать собственных сотрудников – их подписи с указанием Ф. И. О. (письмо Минфина от 20.04.2012 № 03-03- Компания вправе вписывать в до- 06/1/202). кумент дополнительные реквизиты. Если отечественная компания ведет Образцы первички и бухрегистров ру- бизнес за границей и должна составлять ководитель компании обязан утвердить первичку и регистры на языке иностран- в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 ного государства, то каждый бухрегистр «Учетная политика организации», при- должен содержать построчный перевод каз Минфина от 06.10.2008 № 106н). на русский язык. Также нужно учитывать отрасле- Документы и регистры следует запол- вые требования. Например, обязатель- нять в рублях. Если объект учета имеет ные реквизиты путевого листа прописа- стоимость в иностранной валюте, запи- ны в пункте 1 Приложения к приказу си нужно давать сразу в двух валютах – Минтранса от 11.09.2020 № 368. российской и иностранной. Если обязательные реквизиты есть Обязательные реквизиты. В стандар- в договоре, кассовом чеке, квитанции об те нет их перечня. Его нужно брать из оплате, расписке, служебном контракте Закона № 402-ФЗ. В документе обяза- или задании, приказе о приеме на рабо- тельно должны быть: ту или увольнении, авансовом отчете, то – наименование и дата составления; их тоже можно использовать в качестве – наименование организации; первички. – факт, который подтверждает доку- Дата составления и ответственные мент; лица. В общем случае это дата подпи- – величина в натуральном или денеж- сания документа. Если дата составления документа не совпадает с датой соверше- ном измерении этого факта с указани- ния операции, то в первичке обязательно ем единицы измерения; укажите дату операции. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 71

как проверяют первичная документация Как новый стандарт повлияет товара (п. 1 ст. 167 НК, письмо Минфина от на налоговый учет 16.03.2020 № 03-07-08/19635). Чтобы признать затраты в налоговых расхо- При этом в проекте ФСБУ предусмотре- дах, компании нужно оформить первичные но, что документы бухгалтерского учета – это документы, как того требует законодатель- не только первичка, но и регистры бухучета. ство (п. 1 ст. 252 НК). А все эти требования А документооборот – это движение докумен- пропишут в новом стандарте. тов в компании с того момента, как их соста- вили или получили и до сдачи в архив на хра- Так, для расчета НДС важна дата отгруз- нение. Любое противоречие с федеральным ки товаров. Эту дату нужно определять по стандартом означает, что у налогоплатель- дате первого по времени составления пер- щика возникают риски при учете налоговых вичного документа, который оформлен на расходов и вычетов по НДС. покупателя или перевозчика для доставки Перечень лиц, которые вправе под- вать карандаши. Если документ в цифре, писывать документы, устанавливает ру- то компания обязана обеспечить возмож- ководитель компании. Они отвечают за ность распечатать его. их своевременное и качественное оформ- ление, передачу в установленные сроки, Цифровой документ должен быть а также за достоверность информации. подписан ЭЦП. Электронные подпи- си бывают простые и усиленные (ст. 5 «Длящиеся» документы. ФСБУ раз- Федерального закона от 06.04.2011 решает оформлять один первичный до- № 63-ФЗ «Об электронной подписи»). кумент сразу на несколько операций. Его Усиленные бывают неквалифицирован- можно составлять периодически – сутки, ными и квалифицированными. Стандарт неделя, месяц, квартал. Это удобно, если допускает любую ЭЦП. Нужно только операции длящиеся – например, начис- заранее договориться с контрагентом. ление процентов и амортизация активов или те, которые повторяются – поставка Иной порядок должен быть прямо товара, продукции партиями в разные да- прописан в законодательстве. Например, ты по одному долгосрочному договору. налоговую декларацию допустимо подпи- сывать только усиленной квалифициро- ванной ЭЦП (п. 1 ст. 80 НК). Бумажный и электронный вид. Как исправлять первичную Документы можно составить на бумаге документацию или в цифре. Если на бумаге, то запись нужна такая, чтобы ее невозможно было Исправлять первичку можно, если пря- подменить. Поэтому запрещено использо- мо не запрещает закон. Так, в банковские 72 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность и кассовые документы вносить правки за- нее пяти лет после отчетного года (п. 1 прещено (п. 16 Положения по ведению ст. 29 Закона № 420-ФЗ). Сейчас госу- бухгалтерского учета и бухгалтерской дарственные сроки хранения документа- отчетности в Российской Федерации, ции нужно смотреть в приказе Росархива приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н; от 20.12.2019 № 236. подп. 4.7 п. 4 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У). Новый стандарт ставит перед ком- паниями дополнительные условия. Так, Компания должна выбрать способы все документы нужно хранить в том са- исправления и прописать их в учетной мом виде, в каком они были составлены. политике. Это зависит также и от того, Переводить бумажные документы в циф- какой документ нужно поправить – бу- ру нельзя. Получить доступ к документа- мажный или электронный. ции можно только с разрешения главбу- ха или другого лица, которое отвечает за В бумажном нужно зачеркнуть ошиб- бухучет в организации. ку так, чтобы можно было видеть и текст, и цифры. Над зачеркнутым напишите Хранить документы и базы дан- правильные данные. Сделайте надпись ных нужно на российской территории. «Исправлено», укажите дату исправ- Исключение: если компания работает за ления. Здесь же должны быть указаны рубежом и правила страны пребывания должности, Ф. И. О. и подписи лиц, ко- требуют хранить первичку только на ее торые внесли правки в документ. территории. Если в электронном документе вы Как организовать допустили ошибку, то придется соста- документооборот вить новый. В нем следует указать, что этот новый документ – исправленный. Это прямая обязанность руководителя Проставьте дату исправления. Но подпи- компании. В новом стандарте прописаны сывать новый документ ЭЦП уже долж- два главных требования: ны те лица, которые его исправили. – своевременно отражать все операции В бухгалтерских регистрах исправ- и объекты учета; ления можно сделать или сторниров- – предотвращать незаконный доступ кой, или дополнительными записями. Стандарт позволяет сделать выбор. к документам организации. Образец графика документооборота Как хранить первичную можно найти в Положении о документах документацию и документообороте в бухгалтерском уче- те (Минфин СССР от 29.07.1983 № 105). Первичку, отчетность и аудиторские за- Документ старый и действует только до ключения компании обязаны хранить 01.01.2022. Но образец графика в каче- в сроки, которые прописаны в государ- стве ориентира можно применять в рабо- ственных архивных правилах, но не ме- те и в дальнейшем. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 73

опасная схема налоговые схемы с недвижимостью Манипуляции с ценой недвижимости для налоговых целей В каких случаях покупатель рискует остаться без денег Почему делить объект перед продажей опасно О каких операциях банки сообщат в компетентные органы Гузель Валеева, старший партнер АНП Зенит У продавцов и покупателей часто нужно, чтобы он был в собственности возникает желание исказить продавца более трех или пяти лет – в за- рыночную стоимость объек- висимости от основания его приобретения тов, чтобы укрыть доходы от (п. 2, 3 и 4 ст. 217.1 НК). В противном государства. Причем стоимость не толь- случае с разницы между ценой продажи ко завышают, но и занижают. Вот какие и налоговым имущественным вычетом схемы встречаются на практике, как го- или ценой продажи и затратами на по- сударство с ними борется и чем рискуют купку придется заплатить налог. стороны таких сделок. Если объект продают компания или Смысл манипуляций с ценой предприниматель, им выгодно фиктивно недвижимости занизить цену, чтобы не платить налог с дохода и уменьшить сумму начислен- В искажении цены заинтересованы и ком- ного НДС. пании, и предприниматели, и обычные граждане. Но причины у каждого свои. Есть и обратная ситуация. Когда про- давец реализует объект, по которому вы- Интерес продавца. Чтобы продать объ- держан минимальный срок владения, он ект недвижимости без уплаты НДФЛ, хочет фиктивно завысить цену, чтобы обелить часть своих серых доходов на разницу реальной и бумажной ценой. 74 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность НДФЛ с расходов платить не надо выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК). Белгородские налоговики применили «ноу- хау». Они доначисляли НДФЛ со стоимости Доказать, что гражданин получил обла- крупных приобретений физических лиц, если гаемый налогом доход, и определить сумму те не могли объяснить источники доходов. дохода должны сами инспекторы (п. 6 ст. 108 НК). Расход денег на покупку не означает, ВС пресек эту практику. Объект для рас- что гражданином получен доход в такой же чета НДФЛ – это доход налоговых резиден- сумме. Основания для расчета НДФЛ в дан- тов РФ от доходов, которые они получили ном случае нет (Обзор судебной практики ВС в стране или за рубежом (ст. 208, 209 НК). № 2(2015), утв. президиумом ВС 26.06.2015). Доход  в данном случае – это экономическая Интерес покупателя. Занизить цену по- увеличивают цену сделки. Оно остается купки недвижимости выгодно, если поку- «секретным», и его на регистрацию уже патель не может официально объяснить, не отдают. Продавец рискует, так как по- откуда он взял деньги на покупку. Налог купатель может и не заплатить деньги по на разницу ему не начислят, но интерес незарегистрированному документу. со стороны налоговой инспекции к источ- никам дохода вполне возможен. Плата на неотделимые улучшения. Часть цены проходит как плата за объект Обратная ситуация. Покупателю вы- недвижимости, а часть как плата за его годно завысить цену сделки, чтобы взять неотделимые улучшения. Есть и другой кредит на большую сумму, а разницу ис- вариант – как бы отдельно оплачивается пользовать на другие цели. мебель или бытовая техника. Какие схемы используют Но если налоговики узнают об отдель- на практике ной продаже неотделимых улучшений, то потребуют доплатить налог. Ведь плата Расписка на разницу. В договоре, кото- за них также признается налогооблагае- рый регистрируется в Регистрационной мым доходом продавца. палате, указывается заниженная стои- мость объекта, а на разницу покупатель Договор с отлагательным условием. пишет расписку продавцу. Часть стоимости оформляется как услу- ги со стороны продавца. Но стоимость Дополнительное соглашение на уве- дополнительных услуг тоже облагается личение стоимости. В договоре ука- НДФЛ. Поэтому такой вариант выгоден зывается изначально заниженная стои- или продавцам – самозанятым гражда- мость. Дополнительным соглашением нам, или тем, кто работает на патенте. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 75

опасная схема налоговые схемы с недвижимостью «Вмененная стоимость продажи» стоимости. Если фактическая цена за объект от государства окажется больше этой величины, то инспек- торы примут фактическую цену сделки. Чтобы увеличить налоговые сборы от сде- А если меньше, то налог возьмут с величи- лок по купле-продаже недвижимости, госу- ны, полученной расчетным способом. дарство установило «минимальную вменен- ную стоимость». Сейчас НДФЛ при продаже Продавцы придумали новый способ: недвижимости привязан к кадастровой сто- стали делить объект перед самой продажей имости объекта (п. 2 ст. 214.10 НК). Если и продавать по частям. Но и эту лазейку им объект был приобретен после 01.01.2016, перекрыли. Теперь налог за новые объек- находился в собственности меньше мини- ты, кадастровый номер у которых появил- мального срока владения, то стоимость про- ся в середине года, исчисляется из када- дажи такого актива налоговики будут срав- стровой стоимости на дату их постановки на нивать с 70 процентами от его кадастровой кадастровый учет, а не на начало года. Чем опасна корректировка Чем опасны манипуляции цены для продавца с ценой для покупателя Налоговики постоянно мониторят стои- «Пропавшие» расходы. Покупатель мость сделок на рынке в поисках суще- не сможет учесть все свои расходы, ес- ственных расхождений со средними це- ли сам решит перепродать объект в те- новыми значениями. чение минимального срока владения (решение Советского районного суда Когда они выявят подозрительную Саратовской области от 03.03.2016 по де- сделку – слишком дешевую или, наобо- лу № 2А-80/2016).В сумму имуществен- рот, чрезмерно дорогую, то проведут на- ного вычета при покупке (2 млн руб. на логовую проверку. каждого супруга) стоимость неотделимых улучшений и сумм по распискам также не Если инспекторы выявят занижение включается. стоимости продажи, то продавцу помимо самого дополнительного налога выпишут «Пропавшие» проценты. Если покупа- еще и штраф, и пени. тель берет ипотеку (на стоимость объекта плюс неотделимых улучшений), получить Кроме того, есть риск попасть под налоговый вычет со всех процентов не уголовную ответственность (ст. 198 УК). получится. В НК не предусмотрено по- Для этого достаточно не заплатить в бюд- лучение вычета (максимально 3 млн руб. жет НДФЛ на сумму свыше 2,7 млн руб. на каждого супруга, если объект в общей Иначе говоря, занизить налоговую базу более чем на 20,8 млн руб. Тогда можно получить от одного до трех лет. 76 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность совместной собственности) по процентам ходя из размера реального ущерба или от на кредит, взятый на неотделимые улуч- кадастровой стоимости. Но если в сделке шения. «искусственная» цена, то такой статус по- лучить нельзя. Облагаемая материальная выгода. Если продавцом выступает взаимозави- Источники информации симая компания или ИП, то налоговики для инспекции проверят соответствие цены продажи ры- ночному уровню. И разницу между дого- Прокол от покупателя. Тот может по- ворной и рыночной стоимостью признают дать полный комплект документов на материальной выгодой покупателя. налоговый вычет. Неотделимые улучше- ния часто прописывают в основном до- «Кидок». Во время регистрации продавец говоре, так как это предлагают сделать вправе отказаться от сделки, вернув вто- банки. Инспекторы увидят эти суммы на рому участнику лишь ту сумму, которая камеральной проверке, запросив договор была прямо указана в договоре. в Регистрационной палате. Незаконная сделка. Ее могут оспорить, Данные от банков и Росфинмони- признать незаконной или кабальной. Так, торинга. Сейчас обязательному контро- если продавец находится под процедурой лю подлежат любые операции с любыми банкротства, то сомнительную сделку денежными средствами по договорам могут оспорить по основаниям закона с недвижимостью. При условии, что сум- о банкротстве. Например, как сделку ма сделки превышает 3 млн руб. (ст. 6 с неравноценным встречным исполнени- Федерального закона от 07.08.2001 ем. Порочность сделки – существенное № 115-ФЗ). ЦБ обязал банки проверять отклонение ее стоимости от рыночной. дробление стоимости объектов (письмо от Если сделку признают недействительной 08.09.2020 № 12-4-4/3838). Неотделимые и проведут реституцию, то покупатель улучшения не могут быть самостоятель- получит ту сумму, которая была указана ным предметом сделки параллельно со в договоре купли-продажи. сделкой купли-продажи самого объек- та. Если в отношении одного объекта Потеря статуса добросовестности. есть сразу две сделки – купля-продажа С 2020 года введено понятие добросовест- имущества и неотделимых улучшений – ного покупателя (гл. 10.1 Федерального и сумма каждой меньше 3 млн руб., это закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ). В слу- будет одним из признаков уклонения от чае признания сделки недействительной контроля. такой покупатель может получить ком- пенсацию стоимости жилья от государ- И если расчет идет наличными с по- ства, а не от виновного лица. Причем ис- мощью банковской ячейки, то информа- ция тоже идет в Росфинмониторинг. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 77

защита налоговых схем расходы на материалы Как защититься, когда фискалы снимают расходы на материалы Когда придется составить новую смету или допсоглашение Как обоснованно списать сверхнормативные материалы Какие документы подтвердят реальность технологических потерь Диана Вершинина, налоговый консультант И нспекторы часто снимают рас- стыковки в реквизитах, а также несоот- ходы на материалы и не только ветствия по объему закупленных и израс- у подрядчиков, но и у компа- ходованных материалов. ний, которые ведут иные виды деятельности. Поэтому заранее примите Инспекторы ищут расхождения меж- меры, чтобы избежать конфликтов с ин- ду условиями подписанного контракта спекцией. Мы изучили судебную прак- и накладными, счетами-фактурами, ак- тику за последние годы и выявили аргу- тами выполненных работ и, разумеется, менты, которые помогут защититься, если сметами. Если им удастся найти противо- инспекторы отказывают в материальных речия, споров не избежать. Хотя несты- расходах. ковки не всегда свидетельствуют о фик- тивности сделки. Утвердите новую смету по расходу материалов Расхождения в документах могут по- явиться из-за технических ошибок или При заключении договора с контрагентом из-за изменения обусловленных догово- и в процессе его исполнения тщательно ренностей. Но для фискалов эти дово- проверяйте все документы по сделкам. ды неубедительные, напротив, сигнали- Важно на первых этапах вычислить не- зируют о том, что надо присмотреться к сделке (письмо ФНС от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). Старайтесь сверять 78 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность документы хотя бы по крупным контрак- Отсутствие документов, подтверждающих пе- там, и, если обнаружите несоответствия, исправьте их: уточните смету или офор- рерасход материалов, стало основополагающим мите допсоглашение к договору. Это по- может защитить расходы, когда вы буде- доводом в пользу доначислений. Судьи пояснили: те спорить с инспекцией. раз сверхнормативные издержки не подтверж- Компания пренебрегла тем, что нуж- но внести изменения в документы (см. дены документами, значит, инспекторы законно ниже). В результате инспекторы сочли, что она завысила расходы и вычеты НДС сняли расходы и вычеты НДС (определение ВС от вследствие списания сверхнормативных материалов. К тому же подрядчик не 22.01.2021 № 306-ЭС20-21733). предъявил стоимость этих материалов за- казчику в актах по форме КС-2. Если в документах расходятся дан- ные по объему и стоимости израсходо- пример 1 По заказу муниципального предпри- ванных материалов, оформите и подпи- ятия подрядчик выполнил капитальный ремонт шите с контрагентом новую смету. Ведь одного из объектов. Он израсходовал стройма- при выполнении контракта, как прави- териалов на сумму 73 млн руб., в то время как ло, составляют приблизительную смету, в актах приемки выполненных работ была зафик- а после ее уточняют (п. 4, 5 ст. 709 ГК). сирована сумма на порядок ниже – 67,4 млн руб. Объясните заказчику, что на стадии со- Инспекторы пришли к выводу, что компания за- гласования контракта невозможно с точ- высила расходы и вычеты НДС, поскольку списа- ностью определить конечную стоимость ла материалы, стоимость которых не предъявила работ. И в связи с этим он должен будет заказчику в актах КС-2. покрыть дополнительные издержки. Списанные сверх нормы материалы проверя- Если заказчик откажется вносить из- ющие признали расходами, не связанными с полу- менения в смету, вы можете взять сверх- чением дохода, так как они не относятся к пред- нормативные расходы на себя. Для этого принимательской деятельности и экономически оформите допсоглашение, в нем можно не обоснованы. Эти доводы компания пыталась поменять не только саму смету, но и воз- оспорить, но суд указал на то, что требовалось награждение исполнителю. Его уменьша- оформить новую смету. Ее стоило утвердить до- ют на вновь возникшие расходы или на полнительным соглашением к договору, но сто- часть таких затрат. Тогда вы потеряете роны этого не сделали. Они не воспользовались определенную сумму прибыли, но зато и иными вариантами корректировки, что в итоге сохраните отношения с заказчиком и из- привело к ситуации, когда в актах по форме КС-2 бежите споров с инспекцией. и в справках по форме КС-3 оказались данные из заниженной сметы, а не фактически понесенные Докажите оправданность расходы. сверхнормативных расходов Есть шансы, что вы оправдаете сверхнор- мативные расходы иными документами. НК не относит сметы и дополнительные соглашения к обязательным документам, №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 79

защита налоговых схем расходы на материалы на основе которых учитывают расходы журналы выпуска продукции, журналы весового и вычеты НДС. Подтвердить реальный контроля, накладные, а также служебные записки расход материалов можно приказа- начальника участка. В них как раз и были обосно- ми, служебными или объяснительными ваны причины, из-за которых возник перерасход записками от прорабов или иных ответ- материалов: технологические перерывы, внепла- ственных сотрудников и т. д. Ведь часто новая замена арматуры. возникают ситуации, когда перерасход материалов вызван обстоятельствами, не Судьи поддержали компанию. Отсутствие зависящими от сторон договора. в актах КС-2 всего объема материалов не явля- ется доказательством того, что компания не ис- Поясните, почему без дополнитель- пользовала их при выполнении работ. Решение ных материалов компания не смогла бы инспекции незаконное (постановление АС выполнить контракт в обусловленный Северо-Западного округа от 22.10.2020 № А05- срок или обеспечить надлежащее каче- 1645/2018). ство выполняемых работ. Докажите, что приобретение сверхнормативных матери- Привлекайте экспертов алов позволило избежать экономических для оценки расходов потерь. Судьи по-разному оценивают документы, пример 2 Организация выполняла работы по подтверждающие расходы на материалы. строительству и ремонту автомобильных до- Поэтому не стоит рассчитывать, что слу- рог. При этом она использовала продукцию соб- жебная записка спасет от претензий ин- ственного производства, в том числе асфальто- спекторов. Надо представить иные аргу- бетонные смеси. Вот только в процессе работ менты и доказательства. Ведь налоговики сотрудники компании не согласовали с заказчи- могут допросить свидетелей, которые ком перерасход материалов и не внесли в связи подтвердят, что перерасхода материалов с этим корректировки в форму КС-2. не было. Когда инспекторы стали проверять докумен- пример 3 Во время выездной проверки инспек- ты, они обнаружили нестыковки и заявили, что торы установили расхождение между общим ко- компания неправомерно учла в расходах стои- личеством материалов, использованных при вы- мость дополнительных материалов. Они указали, полнении работ и отраженных в актах по форме что учесть и отнести на себестоимость продук- КС-2. Они обвинили компанию, что она завысила ции можно только те расходы, которые включены расходы по налогу на прибыль. в подписанный с заказчиком акт о приемке ра- бот. Компания не внесла в него изменения, а зна- Организация пояснила, что при списании ма- чит, не вправе учесть перерасход по материалам териалов бухгалтер оформляла отчеты о расходе и объему асфальтобетонной смеси. по форме М-29. При этом она сопоставляла фак- тический расход с производственными нормами. Компания представила документы, подтверж- В отчете она отражала экономию или перерасход дающие сверхнормативные расходы, а именно: материалов. отчеты о расходе материалов по форме М-29, 80 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность Если заказчик категорически против того, чтобы вносить изменения в смету, вы можете взять сверхнормативные расходы на себя Отчеты по форме М-29 спровоцировали ин- Компания обратилась в суд. Она настаива- спекторов провести более детальную проверку. ла, что представила все необходимые документы Они построчно изучили акты КС-2, а после на- в обоснование произведенных расходов: догово- значили экспертизу, итоги которой показали, что ры подряда и субподряда, акты по форме КС-2, компания списала асфальтобетонной смеси боль- справки по форме КС-3. Но инспекторы не изучи- ше, чем израсходовала на самом деле. Эти подо- ли эти документы и тем самым не предприняли ни- зрения подтвердил начальник оперативно-произ- каких мер, чтобы опровергнуть факт выполнения водственного отдела госучреждения «Управление обязательств перед заказчиком. автомобильной магистрали». В его должностные обязанности входили контроль и приемка работ Судьи прислушались к доводам компании. у компании на спорном объекте, он также подпи- Они проанализировали отчеты, сметы, акты по сывал акты КС-2. форме КС-2, справки по форме КС-3, договоры подряда и субподряда и не установили завышения Помимо этого опрошенный начальник отдела объема работ. Инспекторы не привлекли к про- произвел расчет используемой смеси по журналу верке специалиста в области строительно-мон- учета выполненных работ (форма КС-6а). В ито- тажных работ, а также не назначили экспертизу ге оказалось, что объем материалов, израсходо- обоснованности видов и количества материалов, ванных на строительство объекта по актам КС- использованных при исполнении контракта (ст. 95, 2 составил 109,4 тонны, а по отчетам о расходе 96 НК). Поэтому в этой части суд отменил дона- материалов, которые представила компания, – числения. Контролеры не доказали факт завыше- 113,1 тонны. Инспекторы доказали, что объем ния расходов и согласованность действий сторон израсходованных материалов по актам КС-2 не (постановление АС Северо-Западного округа от соответствует объему по отчетам М-29. Судьи 01.08.2017 № А21-4552/2016). признали доначисления законными (определение ВС от 15.05.2018 № 307-КГ18-4918). Заказать экспертизу вправе и сама компания. Это даст дополнительные ар- Как правило, инспекторы не обладают гументы в пользу обоснованности матери- специальными знаниями в строитель- альных расходов. Однако придется нести стве и иных сферах. Им необходимо дополнительные затраты на оплату услуг привлекать к проверке экспертов и спе- эксперта. циалистов, которые смогут оценить обо- снованность списания материалов. Если пример 5 Компания заключила договор на ка- экспертизы не было, есть вероятность, питальное строительство и реконструкцию объек- что судьи отменят доначисления. тов. В числе прочего она обязалась готовить спе- циальный раствор для бурения скважин на основе пример 4 Инспекторы заявили, что компания определенных импортных компонентов. Однако завысила расходы. Она не представила доказа- в ходе исполнения контракта она закупила иные тельств, подтверждающих, что ее сотрудники со- компоненты аналогичного назначения. гласовали с заказчиком сверхнормативное ис- пользование материалов. Во время проверки инспекторы сопоставили количество и стоимость импортных компонентов. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 81

защита налоговых схем расходы на материалы Оказалось, что списанные материалы как по сто- инспекторы необоснованно настаивают имости, так и по количеству многократно превы- на искажении. шают объемы, выставленные в адрес заказчика. Следовательно, организация искусственно завы- Документы, собранные в ходе провер- сила расходы на материалы и тем самым занизила ки, свидетельствуют об обратном – они базу по налогу прибыль. подтверждают реальность хозяйственных операций. В частности, факт покупки ма- Компания обратилась в суд. Она указала, что териалов и их использования в производ- инспекторы не опровергли реальность работ. стве или при выполнении работ. Также у них не было претензий к выбору постав- щиков. Значит, сделки реальные. пример 6 Компания благоустроила придомовые территории и отремонтировала дороги. Однако Судьи поддержали компанию. Они приняли во пришлось подписать дополнительные договоры внимание письма проектной организации, кото- подряда и поставки материалов. Инспекторы за- рая указала, что при производстве работ по буре- подозрили, что эти договоры фиктивные. нию скважины подрядчик мог использовать боль- ший объем расходных материалов, чем указано Контрагенты имеют признаки однодне- в смете. Объемы дополнительно израсходованных вок. У них не было материальных, технических материалов в актах по форме КС-2 и иных доку- и трудовых ресурсов, чтобы исполнить сделку. ментах отдельной строкой не отражаются (поста- Руководители контрагентов отрицали, что управ- новление АС Волго-Вятского округа от 15.10.2019 ляли организациями, подписывали первичку № А29-10049/2018). и договоры. Спорные подрядчики и поставщики реально не участвовали в хозяйственных опера- Подтвердите реальность циях – только оформляли документы, чтобы обе- расходов на материалы спечить заказчику фиктивные расходы и вычеты. Часто инспекторы отказываются при- Компания пыталась оспорить доводы инспек- знавать налоговые расходы и вычеты ции, но безрезультатно. Судьи пришли к выво- НДС по формальному признаку вопреки дам об отсутствии реальных операций и создании очевидным доказательствам реальности формального документооборота. Они признали сделки. Когда приобретенные материалы доначисления правомерными (определение ВС от действительно использовали при стро- 05.11.2019 № 304-ЭС19-18783). ительно-монтажных, конструкторских и иных работах, а сами работы действи- В споре из-за контрагентов в первую тельно были выполнены. очередь стоит доказывать реальность сделки. Если налоговики опровергли ре- Реальность сделки свидетельствует альность – доводы об осмотрительности об отсутствии искажений фактов хозяй- не помогут. ственной жизни (п. 1 ст. 54.1 НК). В по- добных случаях при обжаловании акта Также стоит обратить внимание на налоговой проверки стоит обратить вни- ущерб бюджету. Даже когда реальность мание руководителя ИФНС на то, что сделки под сомнением, но контрагент за- платил НДС по сделке, претензии не обо- 82 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая безопасность Докажите, что приобретение сверхнормативных материалов позволило избежать экономических потерь снованы, так как интересы бюджета не Если компания не составляет техно- пострадали. логические карты или иные документы, расходы можно подтвердить отраслевы- Если НДС в бюджете нет, но сдел- ми актами, в том числе ГОСТами, расче- ка реальна, доказывайте, что проявили тами и исследованиями технологических должную осмотрительность. При этом служб, а также иными лимитами, регла- мало стандартного набора документов. ментирующими технологический процесс. Чем крупнее сделка, тем тщательнее нуж- но проверять партнера. По многомилли- Первичным документом для учета тех- онным контрактам стоит подтвердить, нологических потерь может быть и бух- что вы досконально проверили деловую галтерская справка (письмо Минфина и финансовую репутацию контрагента, от 20.01.2017 № 03-03-06/1/2523). При оценили его способность исполнить сдел- составлении бухгалтерской справки опи- ку, изучили отзывы, а также сохранили райтесь на технологические карты, сметы всю переписку и прочую документацию. или иные внутренние документы, которые используете для контроля за технологи- Утвердите нормы ческим процессом (письмо Минфина от технологических потерь 16.02.2017 № 03-03-06/1/8847). Если фактические расходы компании В одном из споров контролеры зая- превышают затраты по смете, такую раз- вили, что компания необоснованно учла ницу можно признать технологическими сверхнормативные потери материалов. потерями при производстве и транспор- Но организация представила приказы тировке и списать в расходы (подп. 3 о списании сверхнормативных потерь, п. 7 ст. 254 НК). Но прежде понадобится акты инвентаризации, требования-на- определить нормативы отходов по каж- кладные, бухгалтерские справки, каль- дому виду сырья и материалов исходя из куляции себестоимости, а также перечень технологических особенностей собствен- номенклатуры, списываемой сверх нормы ного производственного цикла и процес- в проверяемом периоде. са транспортировки (письма Минфина от 07.09.2016 № 03-03-05/52297, от Компания пояснила, что большое 04.09.2015 № 03-03-06/4/51202). количество технологических потерь об- условлено индивидуальными заказами, Нормативы потерь утвердите в тех- ручной работой, а также работой на ста- нологических картах, сметах технологи- ром оборудовании. Что влечет расход ческого процесса или иных локальных материала в большем размере, нежели актах с учетом отраслевой специфики указано в спецификации. Суд пришел и условий хозяйственной деятельности к выводу, что компания правомерно спи- компании. Потери должны быть эконо- сала затраты в виде сверхнормативных мически обоснованы (письмо Минфина (технологических) потерь (постановле- от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58833). ние АС Уральского округа от 05.08.2015 № А71-12229/2014). №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 83

экономный справочник инвестиционный вычет Справочник регионов, в которых можно получить инвестиционный вычет по налогу на прибыль Александр Тарасов, адвокат, управляющий партнер юридической компании «АВТ Консалтинг» Компания вправе уменьшить налог на сти, осуществляемыми компаниями, пре- прибыль на сумму инвестиционного выче- тендующими на инвестиционный вычет. та (ст. 286.1 НК). В настоящее время Если вы решили применять инвестицион- законы об инвестиционном вычете при- ный вычет, закрепите это в учетной поли- няли 57 субъектов РФ. Мы свели инфор- тике для налогообложения. мацию о льготе из всех региональных законов в удобную таблицу. Законодатели внесли в правила, ко- торые посвящены инвестиционному вы- Напомним, что вычет можно приме- чету, выгодные изменения (федераль- нить к расходам на основные средства ные законы от 09.11.2020 № 368-ФЗ, от третьей – десятой амортизационных 23.11.2020 № 374-ФЗ). Так, с 2021 года групп. Исключение – здания, сооруже- доходы от продажи объекта, по которо- ния и передаточные устройства, отно- му компания заявляла вычет, разрешили сящиеся к восьмой – десятой амортиза- уменьшать на его остаточную стоимость. ционным группам (п. 4 ст. 286.1 НК). Воспользоваться инвестиционным вы- Теперь, если компания отказалась от четом можно только в тех регионах, ко- применения вычета, последующие затра- торые приняли соответствующий закон. ты на достройку, дооборудование и мо- Максимальный размер вычета в про- дернизацию объекта можно будет амор- центах определяют исходя из суммы тизировать. Разрешили переносить на расходов, указанных в пункте 2 ста- следующие периоды не только остаток тьи 286.1 НК. инвестиционного вычета, то есть расходы, уменьшающие платеж в региональный В большинстве регионов установлены бюджет, но и расходы, которые умень- требования к основным видам деятельно- шают налог в федеральный бюджет. 84 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

Регионы, в которых действует инвестиционный налоговый вычет, и особенности его применения Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Амурская область. На вычет вправе претендовать компании, у которых по итогам преды- Статья 1.1 Закона дущего налогового периода не менее 70 процентов от общей суммы Амурской области доходов составляют доходы от одного из льготных видов деятельности. от 05.10.2018 Это, в частности, сельское хозяйство, добыча полезных ископаемых, № 238-ОЗ обрабатывающее производство, образование, социальные услуги, а также деятельность в области здравоохранения, культуры, спорта, досуга и развлечений. Возможен инвестиционный вычет на расходы по созданию объектов транспортной, коммунальной и социальной инфра- структур в Амурской области. Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 80, 90 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной вели- чины – 5 процентов Архангельская область. Инвестиционный вычет вправе применять организации, которые распо- Статья 6 Закона ложены на территории Архангельской области и ведут льготные виды Архангельской области деятельности. Это, в частности, сельское хозяйство, обработка отходов от 24.06.2009 стекла, бумаги, пластмасс и резины, а также деятельность в области № 52-4-ОЗ спорта, здравоохранения и социальных услуг. Не вправе применять инвестиционный вычет обособленные подразделения, а также компа- нии, которые применяют пониженные ставки по налогу на прибыль. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 70 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 7 процентов Астраханская область. Вычет можно применять, если доля доходов от основного вида дея- Статья 2.1 Закона тельности по ОКВЭД «Обрабатывающие производства» по итогам пре- Астраханской обла- дыдущего года составила не менее 70 процентов от общей суммы дохо- сти от 16.11.2009 дов. Основные средства должны относиться к подразделу «Машины № 83/2009-ОЗ и оборудование» третьей – десятой амортизационных групп. Вычет нельзя применять при реализации проектов со статусом «особо важный инвестиционный проект». Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Владимирская область. Налоговый вычет вправе применять организации – получатели государ- Закон Владимирской ственной поддержки инвестиционной деятельности (Закон Владимир- области от 10.08.2020 ской области от 02.09.2002 № 90-ОЗ). Эти компании не должны при- № 58-ОЗ менять пониженную ставку по налогу на прибыль (Закон Владимирской области от 12.11.2015 № 157-ОЗ). Кроме того, право на инвестиционный вычет получают организации – участники национального проекта «Производительность труда и под- держка занятости», а также организации – частные партнеры, заклю- чившие соглашения о государственно-частном партнерстве с Влади- мирской областью, и пр. Вычет действует с 2021 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 8 процентов №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 85

экономный справочник инвестиционный вычет Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Волгоградская область. Вычет вправе применять организации – участники национального про- Статья 1.1 Закона екта «Производительность труда и поддержка занятости», которые Волгоградской обла- заключили соглашение с Комитетом экономической политики и раз- сти от 17.12.1999 вития Волгоградской области. Вычет нельзя использовать компаниям, № 352-ОД которые применяют пониженные ставки по налогу на прибыль (ст. 3.1 Закона Волгоградской области от 17.12.1999 № 352-ОД). Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Вологодская область. Инвестиционный вычет получают организации, реализующие при- Статья 5 Закона оритетные инвестиционные проекты. Инвесторы, применяющие Вологодской обла- пониженные ставки по налогу на прибыль, вычетом воспользоваться сти от 30.04.2002 не могут. Если расходы компании превысили предельную величину № 781-ОЗ вычета, то неиспользованный остаток можно учесть в течение пяти последующих лет. Вычет действует с 2019 года, максимальный раз- мер вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Воронежская область. Вычет получают компании, реализующие особо значимые инвестици- Закон Воронежской онные проекты. Если компании уже используют пониженную ставку, области от 22.05.2019 вычет им не положен (ст. 1 Закона Воронежской области от 10.06.2014 № 70-ОЗ № 91-ОЗ). Инвестиционный вычет не распространяется на легко- вые автомобили. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной вели- чины – 10 процентов Еврейская автономная На вычет вправе претендовать компании, работающие в сфере обраба- область. тывающих производств, санитарно-курортного оздоровления, забора, Статья 1.1 Закона очистки и распределения воды, а также сбора и очистки сточных вод. Еврейской автономной Исключение – расходы на ликвидацию основных средств. области от 17.12.2008 Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 50 про- № 490-ОЗ центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Калужская область. Чтобы получить вычет, программы обновления и модернизации основ- Статья 5.5 Закона ных средств компании должны быть включены в региональный реестр. Калужской обла- Вычет не распространяется на легковые автомобили. Перенести неис- сти от 29.12.2009 пользованный остаток инвестиционного вычета можно в пределах трех № 621-ОЗ последовательных налоговых периодов. Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для рас- чета предельной величины – 10 процентов Камчатский край. Вычет предоставляется организациям с определенными видами дея- Статья 1.2 Закона тельности. Важно, чтобы доля доходов от этой деятельности состав- Камчатского края ляла не менее 70 процентов. Кроме того, вычет положен компаниям, от 22.11.2007 № 686 реализующим на территории Камчатского края особо значимые инве- стиционные проекты, цель которых – производство товаров, работ либо оказание услуг. Виды деятельности также ограничены. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов 86 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Кемеровская область. Компания получит вычет, если занимается определенными видами Закон Кемеровской деятельности: производство пищевых продуктов, напитков, одежды, области 18.07.2019 бумаги, химических веществ, лекарственных средств, автотранспорт- № 52-ОЗ ных средств и т. д. Доля доходов от этих видов деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общей сумме выручки. Кроме того, на последнее число периода, в котором заявлен вычет, у компа- нии не должно быть задолженности по налогам и взносам. Вычетом не смогут воспользоваться налогоплательщики, включенные в пере- чень инвестиционных проектов, перечень инновационных проектов или перечень товаропроизводителей (Закон Кемеровской области от 26.11.2008 № 102-ОЗ), а также участники зоны экономического бла- гоприятствования. Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 50 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Костромская область. Инвестиционный вычет вправе заявить компании, которые заключили Закон Костромской инвестиционное соглашение с администрацией Костромской области области от 26.05.2020 (Закон Костромской области от 26.06.2013 № 379-5-ЗKO). При этом № 688-6-ЗКО организация должна вести льготные виды деятельности: производ- ство пищевых продуктов, химических веществ, автотранспортных средств, машин и оборудования и пр. Доход от одного или несколь- ких льготных видов деятельности должен составлять не менее 70 процентов от общей суммы доходов. Расходы, учитываемые при определении инвестиционного вычета, должны составлять не менее 30 млн руб. Вычет действует с 2021 года, максимальный размер вычета – 50 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Краснодарский край. Инвестиционный вычет вправе заявить организации – участники нацио- Закон Краснодарского нального проекта «Производительность труда и поддержка занятости», края от 28.11.2019 которые ведут определенные виды деятельности. В частности, в сфере № 4170-КЗ обрабатывающих производств, строительства, транспортировки и хранения. Доходы от реализации по данным видам деятельности за налоговый или отчетный период должны быть не менее 70 процентов от общей выручки. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Курская область. Право на вычет имеют организации и обособленные подразделения, Закон Курской обла- которые ведут определенные виды деятельности из раздела С «Обра- сти от 11.12.2019 батывающие производства» согласно ОК 029-2014 (утв. приказом № 129-ЗКО Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Это, в частности, производство удобрений, химических волокон, электродвигателей. Не вправе пре- тендовать на вычет организации, которые получили из областного бюд- жета субсидии на возмещение капитальных расходов на строительство, реконструкцию, создание или приобретение объектов. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 8,5 процента №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 87

экономный справочник инвестиционный вычет Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Ленинградская область. Инвестиционный вычет можно применять к объектам из подраздела Областной закон «Машины и оборудование» третьей – седьмой амортизационных групп Ленинградской обла- согласно Классификации основных средств, включаемых в аморти- сти от 06.04.2020 зационные группы (утв. постановлением Правительства от 01.01.2002 № 36-оз № 1). Вычет вправе применять организации, которые ведут определен- ные виды деятельности: производство изделий из кожи, текстильных изделий, машин и оборудования, автотранспортных средств и пр. Доходы от льготных видов деятельности должны составлять не менее 70 процентов от общей выручки. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Липецкая область. Инвестиционный вычет вправе применять организации, которые Закон Липецкой занимаются производством пищевых продуктов, напитков, табачных области от 13.11.2019 изделий, одежды, бумаги, лекарственных средств, мебели и пр. Доходы № 310-ОЗ от льготных видов деятельности должны составлять не менее 70 про- центов от общей выручки. Вычет нельзя применять в отношении легко- вых автомобилей. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 и 70 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Москва. Право на вычет имеют организации, которые находятся на территории Закон Москвы Москвы и получили статус московского инвестора первой или второй от 20.11.2019 № 28 категории. Перечень требований к ним и к их деятельности приведен в приложении к Порядку, утвержденному постановлением правитель- ства Москвы от 27.05.2020 № 630-ПП. Вычет не распространяется на основные средства, которые приобрели в результате реорганиза- ции, получили безвозмездно, выявили в результате инвентаризации, частично ликвидировали и пр. Вычет действует с 2020 года, макси- мальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 8 и 12,5 процента Московская область. Право на вычет имеют организации, которые осуществляют опреде- Закон от 19.07.2019 ленные виды деятельности: производство оборудования, транспортных № 162/2019-ОЗ средств, лекарств, разработка программного обеспечения и пр. Такие организации имеют право на вычет, если они вложили в приобретение и модернизацию основных средств не менее 25 млн руб. за предше- ствующий календарный год. Обновление основных фондов должно составлять 15 процентов за предшествующий календарный год или 45 процентов за три предшествующих года (Методика, утв. в приложе- нии 10 к приказу Росстата от 21.02.2013 № 70). Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Нижегородская Право на вычет получат организации или обособленные подразделе- область. ния, реализующие приоритетные инвестиционные или инновационные Закон от 03.09.2019 проекты. Закон вступает в силу с 1 января 2023 года, срок действия – № 89-З до 31 декабря 2027 года. Максимальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов 88 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Новосибирская Вычет доступен компаниям и обособленным подразделениям, осущест- область. вляющим деятельность в сфере обрабатывающих производств. Вычет Статья 6.2.2 Закона действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, Новосибирской обла- ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов сти от 16.10.2003 № 142-ОЗ Оренбургская область. Право на вычет имеют организации, которые осуществляют опреде- Закон Оренбургской ленные виды деятельности. Вычет возможен по расходам на основные области от 23.12.2019 средства: оборудование автомобильных газонаполнительных ком- № 2014/531-VI-ОЗ прессорных станций, оборудование для использования компримиро- ванного природного газа на автотранспортных средствах и т. д. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Орловская область. Право на вычет есть у организаций, которые реализуют инвестици- Закон Орловской онные проекты. Вычет действует с 2021 года, максимальный размер области от 08.12.2020 вычета – 10 процентов, ставка налога для расчета предельной вели- № 2548-ОЗ чины – 10 процентов Пермский край. Право на вычет есть у организаций, заключивших инвестиционное Закон Пермского соглашение с правительством Пермского края для реализации приори- края от 10.09.2020 тетного инвестиционного проекта края с соответствующей категорией. № 550-ПК Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Приморский край. Право на вычет имеют организации и обособленные подразделения, Статья 2.4 Закона выручка которых от определенных видов деятельности составляет не Приморского края менее 80 процентов. К льготным видам деятельности относятся: про- от 19.12.2013 № 330-КЗ изводство пищевых продуктов, химических веществ, компьютеров, электрического оборудования, транспортных средств и т. д. Вычет не распространяется на легковые автомобили, мотоциклы, спортивные, туристские и прогулочные суда. Право на вычет есть у организаций, которые включены в реестр при- оритетных инвестиционных проектов Приморского края. Кроме того, вычет возможен и по расходам в виде пожертвований. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 80, 90 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Республика Адыгея. Право на вычет имеют организации с основным видом деятельности Статьи 1.1, 1.2 Закона «обрабатывающие производства». Для производителей подакцизных Республики Адыгея товаров уставлены дополнительные ограничения. Вычет действует от 24.04.2009 № 251 с 2020 года, максимальный размер вычета – 20 процентов Республика Алтай. Право на вычет имеют компании, чьими основными видами деятельно- Закон Республики сти, по данным ЕГРЮЛ, являются растениеводство и животноводство, Алтай от 27.11.2020 производство табачных изделий, деятельность санаторно-курортных № 65-РЗ организаций, спортивных объектов и пр. Вычет действует с 2021 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для рас- чета предельной величины – 10 процентов №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 89

экономный справочник инвестиционный вычет Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Республика Башкор- Право на вычет имеют организации с основным видом деятельности: тостан. обрабатывающие производства, сельское хозяйство и пр. Вычет предо- Закон Республики ставляют участникам национального проекта «Производительность Башкортостан труда и поддержка занятости», а также организациям, которые заклю- от 29.06.2020 № 285-з чили соглашение о реализации приоритетного инвестиционного про- екта в Башкортостане. Вычет возможен и на суммы пожертвований. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 12,5 про- цента, с 2023 года – 10 процентов Республика Дагестан. Право на вычет имеют организации и обособленные подразделения, Закон Республики выручка которых от определенных видов деятельности составляет не Дагестан от 29.05.2020 менее 70 процентов. Послабления касаются следующих видов деятель- № 31 ности: сельское хозяйство, обрабатывающие производства, добыча полезных ископаемых, строительство, образование, здравоохранение, социальные услуги, оптовая и розничная торговля, транспортировка и хранение и пр. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Республика Ингушетия. Право на вычет имеют организации и их обособленные подразде- Закон Республики ления, которые реализуют инвестиционные проекты на территории Ингушетия от Республики Ингушетия в области обрабатывающего производства 02.12.2019 № 46-РЗ и строительства. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной вели- чины – 10 процентов Республика Калмыкия. Вычет вправе применять компании, у которых по итогам предыдущего Закон Республики Кал- периода не менее 70 процентов составляют доходы от одного из видов мыкия от 10.06.2020 деятельности: сельское хозяйство, обрабатывающие производства, № 112-VI-З строительство и пр. Не могут использовать вычет организации, которые имеют долги по налогам и страховым взносам, находятся в процессе ликвидации или банкротства. Вычет действует с 2021 года, максималь- ный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предель- ной величины – 10 процентов Республика Карелия. Вычет вправе применять организации, которые занимаются производ- Статья 12.1 Закона ством биологически активных добавок к пище, лекарственных препара- Республики Карелия тов и материалов, применяемых в медицинских целях. от 30.12.1999 Вычет действует с 2018 года, максимальный размер вычета – 50 про- № 384-ЗРК центов, ставка налога для расчета предельной величины – 8,5 процента Республика Коми. На вычет вправе претендовать компании, которые реализуют на тер- Закон Республики ритории Республики Коми национальные проекты (Указ Президента Коми от 24.12.2019 от 07.05.2018 № 204), а также инвестиционные проекты, включенные № 107-РЗ в перечень инвестиционных проектов Республики Коми, и ежегодно инвестируют в свой основной капитал 15 млрд руб. и более. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 45, 80, 90 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 и 15 процентов 90 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Республика Крым. Вычет вправе применять компании с основным видом деятельности Закон Республики «сельское хозяйство». Также возможен вычет по расходам в виде Крым от 15.08.2019 пожертвований. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер № 636-ЗРК/2019 вычета – 50 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Республика Марий Эл. Статья 12.1 Закона На вычет вправе претендовать компании, которые заключили специаль- Республики Марий Эл ный инвестиционный контракт. Нельзя применить вычет по расходам от 27.10.2011 № 59-З на частичную ликвидацию основного средства. Не могут использовать вычет организации, которые применяют пониженные ставки по налогу Республика Северная на прибыль. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер Осетия – Алания. вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной вели- Закон Республики чины – 8,5 процента Северная Осетия – Алания от 05.11.2019 Вычет применяют к расходам на основные средства третьей – седь- № 62-РЗ мой амортизационных групп. Вычет не вправе применять организа- ции, которые производят алкоголь и табачные изделия, занимаются Республика Тыва. оптовой и розничной торговлей, ведут финансовую и страховую Закон Республики деятельность и т. д. Вычет действует с 2020 года, максимальный раз- Тыва от 27.11.2019 мер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной № 552-ЗРТ величины – 5 процентов Ростовская область. Инвестиционный вычет применяют к расходам на основные средства Статья 10.1 Закона третьей – десятой амортизационных групп. Исключение – здания, Ростовской обла- сооружения и передаточные устройства восьмой – десятой аморти- сти от 10.05.2012 зационных групп (п. 4 ст. 286.1 НК). Вычет действует с 2020 года, мак- № 843-ЗС симальный размер вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Вычет доступен компаниям, основным видом деятельности которых является производство молочной продукции, переработка и консерви- рование мяса. Доходы от этих видов деятельности должны составлять не менее 70 процентов. Также вычет доступен налогоплательщикам, заключившим с адми- нистрацией области соглашение о взаимодействии в рамках проекта «Производительность труда и поддержка занятости». Их основной вид деятельности должен быть включен в разделы «Строительство», «Обра- батывающие производства» или «Транспортировка и хранение». Вид деятельности будет считаться основным, если доходы от него по итогам предыдущего налогового периода составили не менее 70 про- центов. Организации, которые применяют пониженную ставку по налогу на прибыль, не вправе использовать инвестиционный вычет. Также воз- можен вычет и по расходам в виде пожертвований, которые компания перечислила: государственным и муниципальным учреждениям (клу- бам, дворцам и домам культуры, домам народного творчества), а также некоммерческим организациям и фондам, государственным музеям. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 12 процентов №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 91

экономный справочник инвестиционный вычет Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Рязанская область. Вычет возможен для компаний и их обособленных подразделений, Статья 6.1 Закона расположенных на территории Рязанской области: по основным сред- Рязанской области от ствам, а также расходам в виде пожертвований, перечисленным госу- 31.10.2019 № 60-оз дарственным и муниципальным учреждениям из области культуры. Не вправе использовать вычет участники консолидированных групп Самарская область. налогоплательщиков и организации, которые применяют пониженные Статья 2.1 Закона ставки по налогу на прибыль. Самарской области от Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 про- 07.11.2005 № 187-ГД центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Санкт-Петербург. Вычет вправе применять организации – участники национального Статья 11-1-1 Закона проекта «Производительность труда и поддержка занятости». Основ- Санкт-Петербурга от ные средства должны быть из третьей – седьмой амортизацион- 28.06.1995 № 81-11 ных групп. Вычет действует с 2020 года, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов. Максимальный размер вычета Саратовская область. в 2020 году – 90 процентов, в 2021 году – 80 процентов, в 2022 году – Закон Саратовской 70 процентов, в 2023 и 2024 годах – 50 процентов области от 26.11.2019 № 118-ЗСО Вычет можно применить, если организация ведет деятельность, кото- рая входит в раздел С «Обрабатывающие производства» согласно Сахалинская область. ОК 029-2014 (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст). Для Статья 1.1 Закона права на вычет ее доходы от этой деятельности должны составлять Сахалинской области не менее 70 процентов, а среднесписочная численность работников – от 27.09.2002 № 362 100 человек и более. Инвестиционный вычет можно применить по основным средствам из подраздела «Машины и оборудование» тре- тьей – десятой амортизационных групп. Вычет не применяют участники консолидированной группы налогоплательщиков в части налога, кото- рый зачисляют в региональный бюджет. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Право на вычет имеют организации, которые реализуют на территории области инвестиционные проекты, а также заключили с областным уполномоченным органом инвестиционный договор, соглашение о госу- дарственно-частном партнерстве или концессионное соглашение. Право на вычет есть у организаций с определенными видами деятель- ности, доходы от которых составляют не менее 70 процентов. На вычет не могут претендовать компании, которые используют пони- женные ставки налога на прибыль. Вычет действует с 2020 года, мак- симальный размер вычета – 40 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов Виды деятельности для получения вычета ограничены. Компании вправе претендовать на него, если занимаются производством пище- вых продуктов, безалкогольных напитков, минеральных вод, бетона, а также добычей угля, известняка, гипса, мела, строительством жилых и нежилых зданий и пр. Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 8,5 процента 92 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Свердловская область. Вычет предоставляется участникам регионального инвестиционного Статьи 4, 5 Закона проекта в сфере туризма (Закон Свердловской области от 31.12.1999 Свердловской обла- № 51-ОЗ), а также участникам проекта «Производительность труда сти от 06.12.2018 и поддержка занятости». Вычет возможен по расходам на основные № 145-ОЗ средства третьей – седьмой амортизационных групп. Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 50 и 90 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 и 10 процентов Смоленская область. Вычет вправе применять организации, которые занимаются производ- Закон Смоленской ством пищевых продуктов, напитков, текстильных изделий, одежды, области от 30.04.2020 изделий из кожи, бумаги, лекарственных средств, резиновых изделий, № 29-з компьютеров, мебели, автотранспортных средств, электрического обо- рудования и т. д. Также под льготу подпадает деятельность гостиниц и туристических агентств, деятельность в области информационных тех- нологий, спорта и т. д. Доходы от одного из указанных видов деятельно- сти должны составлять не менее 70 процентов от общей выручки. На вычет могут претендовать субъекты малого и среднего предприни- мательства, которые заключили соглашения о господдержке (постанов- ление Правительства от 23.02.2019 № 191). Вычет возможен и на суммы пожертвований, которые организации перечисляют государственным учреждениям культуры. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 70, 90 и 100 процентов, ставку налога для расчета предельной вели- чины определяют на основании пункта 2.1 статьи 286.1 НК Ставропольский край. Вычет предоставляется организациям и обособленным подразделе- Статья 14.2 Закона ниям, занимающимся производством пищевых продуктов (за исклю- Ставропольского края чением напитков), текстиля и одежды. Исключение – организации, от 01.10.2007 № 55-кз которые применяют пониженную ставку налога на прибыль. Доходы от одного или нескольких указанных видов деятельности должны состав- лять не менее 70 процентов. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Тамбовская область. Право на вычет имеют организации, которые заключили с администра- Закон Тамбовской цией Тамбовской области соглашение о взаимодействии при реализа- области от 20.12.2019 ции мероприятий национального проекта «Производительность труда № 437-З и поддержка занятости». Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Тверская область. Право на инвестиционный вычет имеют организации и обособленные Закон Тверской обла- подразделения, которые реализуют приоритетные инвестиционные сти от 06.11.2019 проекты в Тверской области. Чтобы получить вычет, эти компании № 66-ЗО должны осуществлять определенные виды деятельности (обрабатыва- ющие производства, деятельность гостиниц и т. д.), доходы от которых составляют не менее 70 процентов от общей выручки. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 12 процентов №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 93

экономный справочник инвестиционный вычет Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Тульская область. Право на вычет имеют организации и обособленные подразделения, Закон Тульской обла- которые расположены на территории Тульской области. Вычет не рас- сти от 01.07.2019 пространяется на компании, которые занимаются розничной торговлей № 51-ЗТО или сдачей внаем собственной недвижимости. Вычет нельзя приме- нять организациям, которые используют льготы по налогу на прибыль Тюменская область. в соответствии с Законом Тульской области от 06.02.2010 № 1390-ЗТО. Закон Тюменской Инвестиционный вычет не распространяется на легковые автомобили области от 16.12.2019 стоимостью от 3 млн руб. и мотоциклы. № 89 Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 60 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 8 процентов Удмуртская Респуб- лика. Право на вычет имеют компании – держатели инвестиционных проектов Статья 5.1 Закона Тюменской области в соответствии с Законом Тюменской области от Удмуртской Респуб- 08.07.2003 № 159. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер лики от 05.03.2003 вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной вели- № 8-РЗ чины – 14 процентов Ульяновская область. Вычет вправе применять организации, которые расположены в Удмур- Закон Ульяновской тии и заключили там специальный инвестиционный контракт, соглаше- области от 25.09.2019 ние о государственно-частном партнерстве или концессионное согла- № 108-ЗО шение. Вычет доступен компаниям, которые не применяют льготу по статье 2 Закона Удмуртской Республики от 05.03.2003 № 8-РЗ. Вычет Хабаровский край. действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, Закон Хабаровского ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов края от 25.11.2020 № 124 Вычет положен налогоплательщикам, заключившим соглашения о реа- лизации корпоративных программ повышения конкурентоспособности в качестве производителя регионального значения. Кроме того, вычет получат компании, реализовавшие инвестиционные проекты, которым после 1 января 2020 года присвоен статус особо значимых. Также на вычет вправе претендовать субъекты малого или среднего предпри- нимательства, которые, согласно ОК 029-2014 2014 (утв. приказом Рос- стандарта от 31.01.2014 № 14-ст), занимаются переработкой и консер- вированием мяса, фруктов и овощей, производством мучных изделий, текстильных тканей, одежды и пр. Инвестиционный вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной вели- чины – 7, 10 или 0 процентов Право на вычет есть у организаций, входящих в Единый реестр субъек- тов малого и среднего предпринимательства. Чтобы применить вычет, доход от одного из следующих видов деятельности должен составлять не менее 70 процентов: производство пищевых продуктов, металличе- ских изделий, компьютеров, электрического оборудования и пр. Ком- пания не должна быть в процессе ликвидации или банкротства, у нее не должно быть недоимки по налогам и страховым взносам. Вычет действует с 2021 года, максимальный размер вычета – 80 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 и 10 процентов 94 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

Субъект РФ Особенности применения вычета и нормативный акт Ханты-Мансийский Для получения вычета необходимо осуществлять определенные виды автономный округ – деятельности: растениеводство, животноводство, охота, лесозаготовки, Югра. рыболовство, обрабатывающие производства, строительство жилых Статья 2.1 Закона и нежилых зданий, транспортировка и хранение, деятельность в обла- Ханты-Мансийского сти информации и связи и т. д. Также возможен вычет по расходам автономного округа – в виде пожертвований, перечисленных государственным и муниципаль- Югры от 30.09.2011 ным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры. № 87-ОЗ Вычет действует с 2018 года, максимальный размер вычета – 70 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 7 процентов Челябинская область. Вычет предоставляется организациям – участникам промышленного Закон Челябинской кластера, включенным в специальный реестр. Кроме того, вычет полу- области от 04.09.2019 чат участники национального проекта «Производительность труда № 940-ЗО и поддержка занятости». Важно, чтобы компания не находилась в про- цессе ликвидации или банкротства. Также возможен вычет по расхо- дам в виде пожертвований, перечисленных государственным учреж- дениям из области культуры, а также некоммерческим организациям и фондам на формирование их целевого капитала. Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 90 и 100 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 8,5 процента Чеченская Республика. Вычет предоставлен организациям и обособленным подразделениям, Закон Чеченской Рес- занимающимся определенными видами деятельности. Например, обра- рублики от 14.06.2019 батывающим производством, водоснабжением, распределением газо- № 24-РЗ образного топлива, пара и горячей воды, туризмом. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 90 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 5 процентов Чувашская Республика. Вычет предоставили инвесторам, которые указаны в статье 6.1 Закона Статья 47.1. Закона Чувашской Республики от 25.05.2004 № 8. Исключение – компании, Чувашской Республики которые применяют пониженную ставку налога на прибыль. Вычет воз- от 23.07.2001 № 38 можен, если объекты ранее не эксплуатировали и приобрели в рамках инвестиционного договора на сумму более 50 млн руб. Вычет действует с 2020 года, максимальный размер вычета – 50 процентов, ставка налога для расчета предельной величины – 8,5 процента Ямало-Ненецкий авто- Инвестиционный вычет можно применить только в отношении объектов номный округ. основных средств, относящихся к группе «220.00.00.00.000 Сооруже- Статья 1.1 Закона ния» согласно OК 013-2014 (утв. приказом Росстандарта от 12.12.2014 Ямало-Ненец- № 2018-ст), которые создали в рамках инвестиционных проектов. кого автономного Вычет предоставили организациям, осуществляющим добычу высоко- округа от 25.09.2008 вязкой нефти из нефтяных оторочек газонефтяных залежей. Вычет не № 77-ЗАО распространяется на расходы на ликвидацию. Общая сумма вычета не может превышать 10 процентов от полной стоимости инвестиционного проекта. Вычет действует с 2019 года, максимальный размер вычета – 90 про- центов, ставка налога для расчета предельной величины – 10 процентов №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 95

свои деньги Что делать, если вы приблизились к лимиту дохода для самозанятых Налог на профессиональный до- зического лица на основании граждан- ход – спецрежим для физлиц, кото- ско-правовых договоров; рые получают доходы не по найму. – формально перевести сверхлимитные Регистрироваться предпринимателем при обороты на другого самозанятого; этом не обязательно. Но если ваш про- – стать предпринимателем. фессиональный доход в течение 2021 го- Минусы есть у всех вариантов. да превысит 2,4 млн руб., вы потеряете Закрыть бизнес сложно. Сотрудничать право на спецрежим. Вот что предусмо- по ГПД чревато уплатой повышенных треть, чтобы не переплатить налоги. налогов (НДФЛ 13% и страховые взно- сы с работодателя). Формальный перевод Обратите внимание. Доходы, кото- оборотов – незаконная налоговая схема. рые вы получили до достижения отметки А ИП обязаны сдавать отчетность, вести 2,4 млн руб., облагаются налогом на про- бухучет, платить фиксированные страхо- фессиональный доход в обычном поряд- вые взносы. Но последний вариант хотя ке (письмо ФНС от 19.04.2019 № СД-4- бы спасет вас от серьезной переплаты на- 3/7496@). Превысив лимит, доплачивать логов, если правильно выбрать новую си- налог не придется. А вот новые доходы стему налогообложения. с момента превышения лимита уже не ИП – бывший плательщик НПД – подпадают под спецрежим. имеет право в течение 20 дней по- сле утраты статуса самозанятого пе- О налогах с этих сверхлимитных до- рейти на УСН. Для этого подайте ходов стоит подумать заранее. И не толь- в ИФНС уведомление по форме 26.2-1. ко о налогах. Если ничего не предпри- Воспользоваться преимуществами упро- нять, то с момента превышения лимита щенки можно будет со дня утраты ста- вы для целей налоговых и гражданских туса самозанятого. Но если ваши виды правоотношений – обычный человек без деятельности позволяют, вместо перехо- статуса ИП. А обычный человек не впра- да на УСН выгоднее купить патент (п. 2 ве заниматься предпринимательской дея- ст. 346.43 НК). тельностью, это незаконно (письмо ФНС Не стоит добровольно отказывать- от 19.04.2019 № СД-4-3/7496@). ся от НПД при приближении к лимиту по выручке. Иначе до конца года при- У вас есть несколько вариантов даль- дется применять общий режим нало- нейших действий: гообложения – платить НДФЛ и НДС – временно закрыть бизнес, чтобы (письмо Минфина от 11.03.2019 № 03-11- 11/15272). вновь зарегистрироваться в качестве самозанятого на следующий год; – продолжить сотрудничество с юриди- ческими лицами и ИП в качестве фи- 96 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021