Практическое налоговое планирование. Ознакомительный номер

Журнал издает № 4 апрель 2021 ФНС разъяснила, как применять статью 54.1 НК. Есть аргументы в пользу компаний стр. 16 Осмотрительных ФНС обещала освободить от ответственности за однодневки стр. 22 Как получить вычет, если продавец не предоставил вам счет-фактуру стр. 34 Электронная версия: e.nalogplan.ru



от редактора Евгений Тимин, главный редактор [email protected] На свободу с чистой совестью В известном анекдоте рейхсканцелярия поручает Штирлицу подготовить машину Бормана к дальней поездке на фронт. В результате у автомобиля отказывают тормоза, и Борман разбивается насмерть. Мюллер в застенках гестапо допрашивает Штирлица: – Признайтесь, Штирлиц, вы же это все подстроили. Вы – советский шпион. – Неправда. Вот моя характеристика: «Истинный ариец. Характер нордический. Член национал-социалистической партии с 1933 года. Беспощаден к врагам рейха. В связях, порочащих его, замечен не был». – Ну, хорошо. Но как вы выбирали автосервис? – Листовки с рекламой по всему Берлину расклеены. И в газетах есть. Название длинное, плохо запомнил… Что-то про пролетариев всех стран. Рекомендации хорошие. Мои армейские приятели Конефф и Рокоссофски всегда там свои танки чинят. Я анекдот этот вспомнил, когда прочитал новое письмо ФНС с разъяснениями по статье 54.1 НК. По методичке гестапо налоговики сначала должны выяснить, был ли у Штирлица вас умысел на сотрудничество с однодневками (стр. 16). И, если умыс- ла не было, надо проверить осмотрительность (стр. 22). Если и тут все в порядке – на свободу с чистой совестью. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 1

новое в налоговом ЛИЧНЫЙ ОПЫТ планировании Михаил Мухин, СОБЫТИЯ президент 6 Стало известно, как учесть ООО «Центр финансовых экспертиз» коронавирусные субсидии • Иностранцы сдали уклонистов • 54 Как удалось отбиться Новый реестр МСП от углубленной камералки декларации по НДС ИДЕИ 8 Как обернуть неудачный допрос КАК СНИЖАЮТ НАЛОГИ 26 Налог по кадастровой директора в свою пользу • Как ускорить движение спора о пере- стоимости. Как не переплатить плате, которую не признает на- лишнего логовая • Как концессионеру ос- Изменить кадастровую оценку вободиться от обязанности пла- самовольно нельзя • Чем поможет тить НДС суд общей юрисдикции 30 Как исключить обидные КОММЕНТАРИЙ СПЕЦИАЛИСТА доначисления из-за простых 12 Отчитаться по НДС ошибок в учете Когда списанный долг не при- станет сложнее. знают в учете • Когда ваш выбор Как избежать рисков используют против вас налоговая экономия ПРОСТО О СЛОЖНОМ 34 Как получить вычет, ГЛАВНАЯ ТЕМА 16 ФНС разъяснила, если продавец не предоставил вам счет-фактуру как применять статью 54.1 НК. Как вынудить поставщика вы- Есть аргументы в пользу писать вам счет-фактуру • Каким компаний документом можно заменить счет- Какие рамки ФНС задала инспек- фактуру • Как штрафы и завере- торам на местах ния об обстоятельствах избавят 22 Осмотрительных ФНС обещала от рисков освободить от ответственности за однодневки Чем поможет заявление о добросо- вестности контрагента 4 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

42 Как оспорить решение 70 Новый ФСБУ по первичке инспекции об аресте имущества и документообороту. Что Как доказать, что компания не меняется в работе бухгалтера скрывала имущество • Как за- Когда допустимо составить один менить арест имущества другим документ на несколько операций • видом обеспечения Чтобы исправить цифровой доку- мент, составьте новый РЕШИТЕЛЬНЫЙ – ОСТОРОЖНЫЙ 46 У каких налогоплательщиков ОПАСНАЯ СХЕМА 74 Манипуляции с ценой получится освободиться от НДС Налоговый кодекс освобождает недвижимости для налоговых некоторых плательщиков от НДС. целей Но есть спорные ситуации В каких случаях покупатель риску- ет остаться без денег • О каких опе- ЭКОНОМНЫЙ ДОКУМЕНТ рациях банки сообщат в компетент- 50 Документ, который подтвердит, ные органы что ноу-хау – это не уход ЗАЩИТА НАЛОГОВЫХ СХЕМ от налогов 78 Как защититься, когда МЕЖДУНАРОДНОЕ инспекторы снимают расходы ПЛАНИРОВАНИЕ на материалы 50 Как использовать Когда придется составить новую смету и допсоглашение • Как обо- классические офшоры снованно списать сверхнорматив- в налоговых схемах в 2021 году ные материалы • Какие документы Как деофшоризация сказывается подтвердят реальность технологи- на схемах с офшорами • В какой ческих потерь юрисдикции все еще можно скрыть бенефициара справочник налоговая 84 Справочник регионов, безопасность в которых можно получить инвестиционный вычет КАК ПРОВЕРЯЮТ по налогу на прибыль 66 Как новые поправки в НК СВОИ ДЕНЬГИ повлияют на налоговый 96 Что делать, если вы контроль Какие документы придется хранить приблизились к лимиту дохода полвека для самозанятых №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 5

события коронавирусные выплаты и взносы что меняется Но было и постановление от 02.07.2020 № 976. Здесь предусматрива- Стало известно, как лась единоразовая выплата субсидий из учесть коронавирусные федерального бюджета для МСП и НКО, субсидии чтобы проводить профилактические ме- роприятия против вируса. Эти субсидии ФНС дала разъяснения, какие субси- нужно было включать в налоговую ба- дии нужно учесть в доходах для обло- зу (п. 4.1 ст. 271 НК). Однако и затра- жения налогом, а какие – нет. Это ты, оплаченные за счет полученной сум- зависит от того, каким постановлени- мы, можно включать в состав налоговых ем Правительства они предусмотрены расходов. Минфин согласен с налого- и кому именно выплачены. виками (письмо от 02.09.2020 № 03-03- 06/1/76953). Если это постановление от 24.04.2020 № 576, где субсидии из федерального Иностранцы сдали бюджета выплачивались МСП, работаю- уклонистов щим в наиболее пострадавших от вируса отраслях, то эти суммы налогом облагать У налоговиков заработал автоматический не надо. Правда, и затраты за счет таких обмен налоговой информацией с ино- субсидий в расходах учесть нельзя. странными государствами. Россия полу- к чему готовиться ты налогов или страховых взносов», 199.1 «Неисполнение обязанностей на- Уголовка за налоговое логового агента», 199.2 «Сокрытие де- мошенничество нежных средств». Но также к налоговым нарушениям применяют и формально не- Генеральная прокуратура, ФНС, МВД налоговую статью 159 УК «Мошенниче- и СК совместно работают над введением ство». Чтобы упростить квалификацию в УК новой статьи «Налоговое мошенни- преступлений, понадобилась специальная чество». Глава ФНС рассчитывает, что налоговая статья о мошенничестве. соответствующие поправки примут уже в 2021 году. Под угрозой лица, которые по заказу предоставляют недостоверные докумен- Сейчас налоговыми преступлениями ты, в том числе счета-фактуры, а также считают деяния, совершенные в рамках те, кто сдает фиктивную налоговую от- статей 198 «Уклонение физлиц от упла- четность. ты налогов или страховых взносов», 199 «Уклонение организаций от упла- Примут  – не примут. Вероятно, примут после уточнения, какие именно мошенниче- ства налоговые, а какие – нет. 6 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

новое в налоговом планировании чает данные о зарубежных счетах наших декларации в России – за нарушение на- граждан с сентября 2018 года. Недавно логового. ФНС получила информацию о счетах и движении по ним за 2017 год. Проверке Новый реестр МСП подлежат счета на любые суммы. ФНС актуализировала единый реестр По идее, налоговики уже не могут субъектов малого и среднего предпри- проводить проверки по этим данным нимательства – получателей поддержки. в 2021 году. Однако они оформляют за- Проверить, попала ли ваша компания просы 2020 годом. Инспекторы требуют в перечень адресатов налоговой поддерж- представить договоры об открытии сче- ки, можно на сайте rmsp-pp.nalog.ru. та, банковские выписки оборотов, дока- зательства того, что гражданин уплатил Реестр сформировали на основании налоги с этих доходов в иностранные сведений из федеральных и региональ- бюджеты. ных органов исполнительной власти, местного самоуправления и прочих упол- Если гражданин ранее не сообщал номоченных организаций. налоговикам о том, что у него есть ино- странные счета, его накажут за наруше- Информация помогает государству ние валютного законодательства. А если анализировать эффективность предостав- доходы, которые были зачислены на эти ления мер поддержки малому и среднему счета, не были им отражены в налоговой бизнесу. В том числе налоговых льгот. ФНС требует облагать мии (ст. 41, 46, 57 ТК). А раз все они социальные выплаты включены в эти договоры, все должны страховыми взносами облагаться страховыми взносами. Пере- чень исключений есть в статье 422 НК. Инспекторы упорно игнорируют выводы Если не указана конкретная выплата – судей, что социальные выплаты работни- льготе она не подлежит (письмо ФНС от кам от компаний под страховые взносы 05.03.2021 № БС-4-11/2929@). не подпадают. При этом набор доказа- тельств остается тем же самым. Если вы пойдете в суд, то ссылай- тесь на постановление ВАС от 14.05.2013 Есть выплаты в рамках трудовых от- № 17744/12 и определение ВС от ношений. Они должны облагаться взно- 17.02.2016 № 309-КГ15-19788. Не все сами (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК). Трудовые выплаты работодателя работнику следу- отношения регулируются ТК, госнорма- ет считать трудовыми. тивными актами, трудовыми и коллек- тивными соглашениями. В коллективном Используют  – не используют. Исполь- или трудовом договоре нужно прописать оплату труда, социальные выплаты и пре- зовали, используют и будут использовать. Расчет на то, что из-за малых сумм компании судиться не будут. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 7

Прочтите идею раньше всех! На нашем сайте www.nalogplan.ru/ei еще до выхода свежего номера мы выкладываем идеи по налоговому планированию, которые будут опубликованы. У вас есть шанс прочесть их раньше других, прокомментировать и дать свою оценку. Также на сайте вы можете предложить на обсуждение коллег свою идею. Автору лучшей идеи месяца – приз! Риска нет. Риск минималь- Риск средний. Риск выше Риск высокий. Осуществление ный. Если и воз- Вероятен налого- среднего. Спор гарантиро- идеи не приведет никнет налоговый вый спор, который Спор гарантиро- ван, шансы дока- к каким-либо раз- спор, победа обя- можно разрешить ван, есть шансы зать свою правоту ногласиям с нало- зательно будет на на этапе возраже- доказать свою в суде небольшие говыми органами стороне компании ний или в суде правоту в суде 8 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

новое в налоговом планировании в чем экономия НДС на чем основана идея Определение ВС от 26.02.2021 № 301-ЭС20-24327 Как концессионеру освободиться от обязанности платить НДС Компании-концессионеры с небольши- не вправе. Однако ВС решил иначе. Раз ми оборотами вправе не платить НДС. компания или ИП стали плательщиками Так решил Верховный суд (определение НДС, на них распространяются льготы ВС от 26.02.2021 № 301-ЭС20-24327). по этому налогу. Статья 145 НК носит Налоговики, ссылаясь на Налоговый универсальный характер. Ее ввели для кодекс, считали иначе. того, чтобы освободить от налоговой обя- занности компании и ИП с небольшими Компании и ИП на упрощенке в об- оборотами. В том числе она действует щем случае платить НДС не должны и для тех лиц, которые платят НДС на (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК). Но это не от- основании статьи 174.1 НК. Достаточно носится к концессионным соглашениям уведомить налоговую инспекцию о же- (ст. 174.1 НК). В этом случае они обя- лании воспользоваться льготой (п. 2 по- заны выставлять счета-фактуры, платить становления Пленума ВС от 30.05.2014 НДС в бюджет, составлять налоговую № 33). декларацию. Раз так, то налоговики по- лагали, что и получить освобождение от Идеей поделился Антон Пеньковский, НДС по статье 145 НК концессионеры налоговый юрист Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Галина Плавинская, советник Мария Антонова, аудитор: Любовь Полынская, главный налоговой службы РФ II ранга: «Позиция ВС – весомый бухгалтер ООО «Проксима аргумент в спорных во- «Статья 174.1 НК в прин- просах с налоговой, в том Плюс»: ципе не содержит запрета числе в досудебном порядке. на применение концессио- Учитывая, что сама УСН «Налоговики будут пы- нером освобождения от предполагает упрощенный таться обратить ситуа- исполнения обязанностей налоговый учет с отменой цию в свою пользу, но до- плательщика НДС. По- или льготами по уплате водов в пользу организаций этому концессионер, если рядов налогов, в том числе достаточно, чтобы убе- он в состоянии соблюдать НДС, решение об освобож- дить суд в обратном. Тем условие об ограничении по дении от уплаты НДС более учитывая тенденцию выручке от реализации, компаний-концессионеров последних лет: в таких имеет право применять с небольшими оборотами спорных неоднозначных освобождение от налога по вполне логично». ситуациях суды встают статье 145 НК». на сторону ИП и организа- ций – субъектов МСП». Оценка экспертного совета  №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 9

идеи переплата и допрос директора в чем экономия Сумма налоговой переплаты на чем основана идея Постановление АС Дальневосточного округа от 15.02.2021 № Ф03-421/2021 Как ускорить движение спора о переплате, которую не признает налоговая Если инспекция не признает переплату, Кассация встала на сторону органи- вы вправе обратиться сразу в суд без зации. Ведь та письменно обратилась досудебного обжалования. Так решил в инспекцию, чтобы там поменяли за- АС Дальневосточного округа в постанов- писи в карточках расчетов с бюджета- лении от 15.02.2021 № Ф03-421/2021. ми в сторону уменьшения. Ей отказали. Компания полагала, что у нее есть пере- Досудебный порядок – это разгрузка су- плата по налогу на прибыль. А налого- дей от лишнего труда, а не барьер для вики полагали, что нет. Организация обращения в суд (п. I Рекомендации обратилась в суд. Две первые инстанции № R (86) 12 Комитета министров Совета ей отказали: компания не выполнила тре- Европы от 16.09.1986). Так как инспек- бования о досудебном порядке. Чтобы ция отказалась изменить лицевые счета, получить возврат, нужно подать заяв- заявление на возврат было бессмысленно. ление в ИФНС. И только после отказа Досудебный порядок соблюден. можно подавать в суд (п. 33 постановле- ния Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Идеей поделилась Нина Крепостнова, налоговый консультант Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Виталий Крицкий, советник Марина Марчук, налоговый Оксана Костылева, главный государственной гражданской юрист группы «Стабильность»: бухгалтер ООО «Химтек- службы РФ 3-го класса: «Досудебный порядок уре- Инжиниринг»: гулирования споров законо- «Эта идея подходит дале- датели вводили для того, «В этом деле письменное ко не всем. Нужно разби- чтобы споры можно было обращение можно считать раться в обстоятельствах быстро разрешить, не об- заявлением на возврат, конкретного дела. Напри- ращаясь в суд (определение а отсутствие изменений мер, почему не отразили КС от 16.11.2000 № 238- в лицевых счетах можно в КРСБ уменьшение обяза- О). Но если одного обра- считать отказом со сто- тельств. Да, суд действи- щения в ФНС оказалось роны инспекции. По сути, тельно счел досудебный недостаточно, то повтор- досудебный порядок соблю- порядок соблюденным. ное бы вряд ли что-либо ден. Такая практика помо- В управление плательщик изменило. Это доказывает жет вернуть или зачесть обращался, хотя и не пря- статистика». переплаты, у которых срок мо по поводу возврата». близок к истечению». Оценка экспертного совета  10 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

новое в налоговом планировании в чем экономия Любые налоги на чем основана идея Постановление АС Центрального округа от 25.01.2021 № А09-13610/2019 Как обернуть неудачный допрос директора в свою пользу Если на допросе директора прозвучала истолковали его пояснения. Он не обла- специальная юридическая терминоло- дает специальными познаниями, не имеет гия, а юриста рядом не было, резуль- юридического образования. таты допроса можно будет оспорить. Такой способ защиты подсказал АС Суд указал, что ссылки на такие об- Центрального округа (постановление от стоятельства можно принять, но не в этом 25.01.2021 № А09-13610/2019). случае. Вопросы не содержали термино- логии. Ответы на такие вопросы, как Инспекторы сочли, что компания «Сколько этажей в здании и на каком не находится по новому месту реги- этаже находится помещение?», не требу- страции, и отказались изменить адрес ют юридических познаний. Юридические в ЕГРЮЛ. Ей пришлось обратиться термины могут содержать вопросы об ус- в суд. Руководитель компании заявил, ловиях сделок. Например, «Кто является что когда давал пояснения, то не разли- бенефициаром спорного поставщика?». чал понятий «юридический» и «фактиче- ский» адрес, поэтому налоговики неверно Идеей поделился Егор Василевский, налоговый юрист Оценка безопасности идеи чиновник эксперт практик Елена Мелконян, советник Кира Гин, управляющий партнер Сергей Рюмин, управляющий государственной гражданской юридической фирмы «Гин партнер ООО КАФ службы РФ 1-го класса: и партнеры»: «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»: «Директор осуществлял «Зачастую проверяющие «Часто налоговики задают полномочия на основании задают руководителю вопросы из области бухуче- решения общего собрания следующие вопросы: “Яв- та. В моей практике был участников. Оно сочло, ляется ли ООО «Постав- случай, когда они спросили что он компетентный, смо- щик» взаимозависимым или у директора компании: жет представлять инте- аффилированным лицом?”, “Чем отличается нало- ресы общества. Незнание “Кто является выгодопри- говый и бухгалтерский закона не освобождает от обретателем по сделке?”. учет?”, “В чем разница ответственности. Обычно Чтобы ответить на эти между счетами 41 и 45?”. фискалы уточняют, по- вопросы, точно понадобят- Настаивайте, что ответы нимает ли свидетель, о чем ся специальные юридиче- на эти вопросы требуют его спрашивают». ские познания». специальных познаний». Оценка экспертного совета  №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 11

комментарий специалиста контрольные соотношения по НДС комментируемое событие Если налоговики обнаружат противоречия в кон- трольных соотношениях показателей налоговой декларации, она будет считаться непредставленной (Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ). Такие правила будут действовать с 1 июля 2020 года. ФНС подготовила проект приказа с новыми контрольными соотношениями для декларации по НДС основные темы ФНС подготовила документ с контрольными соотношениями для декларации по НДС. Что нужно учесть Отчитаться по НДС станет сложнее. Как избежать рисков Павел Зюков, включили норму о контрольных соотно- старший партнер, шениях (п. 5.3 и 5.4 ст. 174 НК). руководитель налоговой практики Если инспекторы обнаружат, что дан- юридической компании ные в налоговой декларации не соот- Coleman Legal Services ветствуют контрольным соотношени- ям, они такую декларацию не примут. Государство последовательно ужесточает Налоговики обязаны сообщить налого- налоговый контроль. С 1 июля 2021 года плательщику об отказе не позднее чем на за ошибки при составлении налоговой де- следующий день, как получили дефект- кларации появится дополнительное нака- ную декларацию. Уведомление направят зание. Рассказываем, насколько серьезна в электронной форме через оператора угроза и как избежать налоговых рисков. электронного документооборота. Новые права налоговиков У налогоплательщика будет пять дней, чтобы устранить ошибки. Если В июле начнут действовать новые редак- успеть, декларация будет считаться при- ции статей 80 и 174 НК. В первой части нятой в срок ее первоначального пред- кодекса перечислили дополнительные об- ставления. В противном случае налого- стоятельства, позволяющие налоговикам вики такую декларацию аннулируют. считать декларацию непредставленной (п. 4.1 ст. 80 НК). А в главу об НДС Контрольные соотношения налого- вики использовали и ранее. Однако они были не вправе отказаться принимать декларацию с нарушениями соотноше- 12 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

новое в налоговом планировании ний. Тем более нельзя было аннулиро- По большому счету это поиск техниче- вать такую декларацию. ских ошибок – как в отдельных разделах налоговой декларации, так и в целом по Перечень контрольных документу. соотношений Например, при сопоставлении пока- На момент выхода номера существует зателей внутри раздела 3 декларации только проект приказа ФНС «Об утверж- по НДС «Расчет суммы налога, под- дении перечня контрольных соотношений лежащей уплате в бюджет по операци- показателей налоговой декларации по на- ям, облагаемым по налоговым ставкам, логу на добавленную стоимость, свиде- предусмотренным пунктами 1–4 ста- тельствующих о нарушении порядка ее тьи 164 Налогового кодекса Российской заполнения, в части реализации положе- Федерации» сумма налога, подлежащая ния пункта 5.3 статьи 174 Налогового ко- уплате по этому разделу, должна быть декса Российской Федерации» (https:// равна разнице между общей суммой regulation.gov.ru/projects#npa=113082). налога, исчисленной с учетом восстанов- В этом перечне двенадцать контрольных ленных сумм НДС по разделу 3, и общей соотношений. суммой налога, подлежащей вычету по этому разделу. Сами соотношения – это методика проверки математических данных. Они Можно привести еще несколько при- должны показать, что сведения, внесен- меров. Так, сумма налога, подлежащая ные в декларацию, внутренне не противо- уплате в бюджет в соответствии с пунк- речивы и корреспондируют друг другу. том 1 статьи 173 НК в разделе 1 деклара- ции, должна быть равна налогу, суммар- Мнение чиновника Данный проект позволит дисциплини- ровать плательщиков, минимизировать Алевтина Полякова, советник государственной грубые нарушения и искажения данных, гражданской службы РФ 2-го класса которые они допускают при заполнении налоговой декларации. «Налогоплательщики на удивление часто не обращают внимания на существенные В основном инспекторы будут про- ошибки и искажение сведений в данных верять декларации на соответствие налоговой декларации. Из-за этого сейчас общих сумм исчисленного налога и на- налоговым органам постоянно приходит- логовых вычетов. У компаний и инди- ся направлять требования о нарушенных видуальных предпринимателей будет контрольных соотношениях. Уже после достаточно времени, чтобы внести ис- того, как налоговая декларация формаль- правления и сдать в инспекцию выверен- но была представлена. ный документ». №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 13

комментарий специалиста контрольные соотношения по НДС но отраженному к уплате по разделам 3, разделу 9 «Сведения из книги продаж 4 «Расчет суммы налога по операциям по об операциях, отражаемых за истекший реализации товаров (работ услуг), обо- налоговый период» декларации с учетом снованность применения налоговой став- приложения к разделу 9 «Сведения из ки 0 процентов по которым докумен- дополнительных листов книги продаж» тально подтверждена», 5 «Расчет суммы налоговой декларации. налоговых вычетов по операциям по реа- лизации товаров (работ, услуг), обосно- Общая сумма вычетов по разделам ванность применения налоговой ставки 3, 4, 5, 6 декларации должна быть равна 0 процентов по которым ранее докумен- итоговой сумме вычетов по разделу 8 тально подтверждена (не подтверждена)» «Сведения из книги покупок об опера- и 6 «Расчет суммы налога по операциям циях, отражаемых за истекший налого- по реализации товаров, (работ, услуг) вый период» декларации с учетом при- обоснованность применения налоговой ложения «Сведения из дополнительных ставки 0 процентов по которым доку- листов книги покупок» к разделу 8 нало- ментально не подтверждена» налоговой говой декларации. декларации. Если в вашей декларации по НДС Общая сумма исчисленного налога не сойдется хотя бы одно из двенадца- по разделам 2, 3, 4, 6 декларации долж- ти контрольных соотношений, она будет на быть равна итоговой сумме налога по считаться непредставленной. Поэтому с июля стоит самостоятельно математи- Мнение эксперта в чем проблема. Достаточно исправить нестыковки, и не придется давать по- Елена Астахова, доцент Финансового яснения налоговикам. университета при Правительстве РФ По идее, компании и предпринимате- ли должны были бы регулировать такие «Сейчас перед сдачей налоговой деклара- вопросы еще до того, как декларация от- ции по НДС плательщики проверяют ее правится в инспекцию. Однако, видимо, по контрольным соотношениям. Факти- на практике это так хорошо не рабо- чески – это способ математической про- тает, и для плательщиков установили верки данных на предмет их соответ- “кнут”. ствия друг другу и непротиворечивости. Он позволяет ФНС оценить правиль- За логические ошибки при состав- ность заполнения декларации. лении декларации они будут отвечать тем, что она будет считаться непред- Функция такой проверки встроена ставленной. Им будет даваться время в любую программу, используемую как на исправление без негативных послед- для формирования, так и для отправки ствий. Если же вообще не исправить отчетности в налоговую инспекцию. ошибки, декларацию не примут совсем». Если установленные соотношения не соблюдаются, программа сообщает, 14 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

новое в налоговом планировании чески проверять декларации, используя и к тем компаниям и ИП, кто представля- указанные контрольные соотношения. ет нулевую отчетность или вовсе не сдает налоговую декларацию. Логический контроль Как указано в Положении об орга- При этом никуда не исчезнет и налого- низации выполнения работ по разви- вый контроль с использованием серви- тию (модернизации) и оказания услуг сов «АСК НДС-2» и АИС «Налог-3». по сопровождению автоматизирован- Инспекторы продолжат в автоматическом ной информационной системы ФНС режиме поиск налоговых разрывов и не- России (АИС «Налог-3»), все деклара- стыковок между налоговыми деклараци- ции по НДС обязаны пройти форматно- ями и счетами-фактурами разных компа- логический контроль (приказ ФНС от ний и предпринимателей. 14.03.2016 № ММВ-7-6/135@). С помощью указанного сервиса нало- Если инспекторы выявят какие-либо говики отслеживают ситуации, когда несоответствия и противоречия между компания включает в книгу покупок све- сведениями об операциях, которые отра- дения об операциях с контрагентами, жены в налоговой декларации органи- которые в своей налоговой декларации зации и ее контрагента, компании будет не отражают операции по реализации направлено требование представить пояс- товаров, работ или услуг. Это относится нения по установленным расхождениям с указанием кода возможной ошибки. Мнение практика Странно, почему вообще возникла такая проблема. Ведь такие ошибки Мария Булычева, налоговый консультант с легкостью определит любая автома- тизированная программа по отправке ООО «АйТиБаланс», г. Электросталь отчетности по НДС или система по ведению учета, например 1С. «Расширили перечень оснований, из-за которых налоговая декларация по НДС Да, если вовремя исправить не- считается непредставленной. Одно стыковки, то декларацию посчитают из них – несоответствие данных из сданной вовремя. Но камерака начнется декларации по НДС контрольным со- именно со дня представления исправ- отношениям. В основном новый пере- ленной отчетности. Ведь как только чень исключает счетные и технические декларация признана непредставленной, ошибки внутри разделов декларации. ее камеральная проверка прекращается. Например, несоответствие отражен- ных сумм в разделе 3 декларации сумме А если декларацию не исправить, то показателей иных разделов, из которых вас накажут по статье 119 НК. А мо- она складывается. Или несоответствие гут и заблокировать счет (подп. 1 п. 3 сумм отдельных счетов-фактур в книге ст. 76 НК)». покупок (продаж) итоговой сумме. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 15

главная тема налоговые проверки по статье 54.1 НК ФНС разъяснила, как применять статью 54.1 НК. Есть аргументы в пользу компаний Какие рамки ФНС задала инспекторам на местах Кто получит право на налоговую реконструкцию Как налоговики будут доказывать наличие схемы Михаил Глейкин, младший юрист TAXOLOGY Ф НС подготовила для налого- причем не только для добросовестных вых инспекций методические налогоплательщиков. указания по статье 54.1 НК (письмо от 10.03.2021 № БВ- Зачем ФНС написала письмо 4-7/3060@). Цель чиновников – объяс- нить инспекторам на местах, как полу- Формальный подход к использованию чить эффект для бюджета и при этом статьи 54.1 НК встретил противодействие отстоять свою позицию в арбитражном высших судов. Их не устраивало, что ес- суде. Основной упор налоговая служ- ли компания нарушала какое-либо из тре- ба сделала на борьбе с «техническими бований статьи 54.1 НК, то налоговики компаниями» и проверке степени вины снимали расходы и отказывали в вычетах покупателя. Мы проанализировали по- в полном объеме. Кроме того, «перезрел» следствия письма ФНС для налогового вопрос с налоговой реконструкцией, планирования. в том числе стала очевидной несправед- ливость полного отказа в вычетах НДС. Хороших новостей две. ФНС дала инспекторам четкий алгоритм действий Право компаний и ИП на налоговую и признала налоговую реконструкцию, реконструкцию подтверждали и нижесто- 16 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия ящие суды (постановления АС Западно- Приоритет существа над формой. Сибирского от 09.07.2020 № А27- Формально концепции приоритета эко- 17275/2019 и Уральского от 04.02.2021 номического содержания операции над № А50-17644/2019 округов). ее юридической формой нет ни в ста- тье 54.1 НК, ни где-либо в кодексе во- В связи с этим ФНС необходимо бы- обще. Но фактически после постановле- ло перестроить работу инспекторов: на- ния Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53 целить их на поиски таких доказательств, она живет в судебных решениях. которые гарантируют победу в судебном споре. Теперь и ФНС признала эту концеп- цию и разъяснила инспекторам, что «ис- Хорошие новости кажением фактов хозяйственной жизни» для налогоплательщиков из пункта 1 стати 54.1 НК вполне мож- но считать учет операций не в соответ- Ограничена сфера применения. Нормы ствии с их действительным экономиче- статьи 54.1 НК инспекторы могут приме- ским смыслом. нять не во всех ситуациях, а только когда бюджету причинили ущерб, причем нало- Инспекторы должны установить, со- гоплательщик нарушил закон умышленно ответствует ли фактическое поведение либо по неосторожности. сторон юридической форме сделки. Если нет, они будут для налоговых целей ис- Если же речь идет о методологиче- ходить из действительного содержания ских и правовых ошибках, то статью 54.1 операции со ссылкой на пункт 1 ста- НК применять нельзя. Например, если тьи 54.1 НК. организация неправильно квалифициро- вала недвижимое имущество как движи- Доктрина деловой цели. Ранее ни на- мое, инспекция не станет ссылаться на логовики, ни налогоплательщики не эту норму. знали, по каким критериям определять основную цель сделки. Хотя определять Также не следует ссылаться на ста- такую цель требовал подпункт 2 пункта 2 тью 54.1 НК, если для тех или иных статьи 54.1 НК. ФНС разъяснила свою нарушений есть специальные нормы. точку зрения. Например, правила трансфертного це- нообразования, тонкой капитализации, Инспекторы должны ответить на во- определения фактического права на до- прос: стали бы компании или ИП заклю- ход и цен сделок с ценными бумагами. чать эту же сделку, если бы у нее не бы- ло налоговых преимуществ? Однако если инспекторы докажут, что условия для использования или неприме- Критерий деловой цели будут исполь- нения этих норм компания создала искус- зовать при оценке сделки, даже если она ственно, то в получении налоговой выго- только один из этапов в серии операций, ды будет отказано именно на основании у которых – в общем и целом – деловая статьи 54.1 НК. цель есть. Здесь налоговики будут оцени- №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 17

главная тема налоговые проверки по статье 54.1 НК вать, нужна ли спорная сделка, чтобы до- – неосторожность, когда компания не стигнуть общего эффекта. Если она, по знала о техническом характере контр- мнению налоговиков, окажется лишняя, агента, но должна была знать, если в налоговой выгоде по этой сделке компа- бы проявила необходимую «коммер- нии откажут. ческую» осмотрительность. Здесь ФНС фактически применила Прямой умысел. Чтобы доказать прямой доктрину «сделка по шагам» из англо- умысел, по замыслу ФНС, инспекторам саксонского права. Подобный подход достаточно применить стандарт «баланс инспекторов Верховный суд поддер- вероятностей». Им нужно доказать со- жал в определениях от 12.07.2018 вокупность фактов, которые в большей № 301-КГ18-8935, от 25.06.2020 № А11- степени свидетельствуют о наличии 16028/2018 и от 14.12.2017 № А50- умысла, чем о его отсутствии. Поэтому 17405/2016. Судьи стимулируют налого- инспекторы по-прежнему будут очень виков изучать деятельность организации широко трактовать умысел компаний в целом, в том числе многоступенчатые и предпринимателей. Последним, чтобы корпоративные реорганизации и реструк- опровергнуть доводы налоговиков, при- туризацию активов. дется искать еще более убедительные до- казательства. Борьба с «техническими компаниями» Если инспекторы докажут техниче- ский характер контрагента и вину компа- ФНС в очередной раз подчеркнула, нии, расходы и вычеты по НДС снимут что формальный подход недопустим. полностью. Но налогоплательщики при Инспекторы обязаны установить и дока- определенных условиях смогут добить- зать не только «пороки» контрагента, но ся налоговой реконструкции. Для этого и вину проверяемой компании. Причем понадобятся документы от реальных по- налоговые последствия зависят от фор- ставщиков, исполнителей, подрядчиков. мы вины. ФНС выделила три базовых варианта: Косвенный умысел. Как ни странно, – прямой умысел, когда компания со- в этом случае компаниям даже проще, чем в предыдущем. Именно инспекторам участвовала в схеме уклонения от придется искать прямые и безусловные налогов в качестве ее организатора доказательства. Например, такие как пе- или выгодоприобретателя, в том чис- реписка покупателя с реальным постав- ле когда самостоятельно выполнила щиком, который просит оплатить товары спорное обязательство; на другую компанию. Тогда и судьям бу- – косвенный умысел, когда компания не дет ясно, что в такой ситуации организа- входит в соучастники налоговой схе- ция точно знает, кто является реальным мы, но знала о техническом характере исполнителем обязательства, и осознает своего контрагента; 18 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Как будет работать «налоговая реконструкция» Ситуация / Налог Налог на прибыль НДС Ситуация 1 Сделка (операция) исполнена Если организация раскрыла Если компания раскрыла ненадлежащим лицом, компа- реального исполнителя, реального исполнителя, ния – организатор или участ- а также параметры подлинной а также параметры подлин- ник схемы по уклонению от сделки – отказ в расходах ной сделки – отказ в вычетах налогов (прямой умысел) или в части наценки технических в части наценки технических знала о техническом харак- посредников исходя из пара- посредников в пределах соз- тере контрагента, не являясь метров подлинной операции. данного источника. участником схемы (косвенный умысел) Если такие лицо и параметры Если такие лицо и параметры организацией не раскрыты, компанией не раскрыты, отказ отказ в расходах в полном в расходах в полном объеме объеме Ситуация 2 Сделка (операция) исполнена Если установлены реальный Если установлены реальный ненадлежащим лицом, о чем исполнитель и параметры под- исполнитель и параметры компания должна была знать линной операции, отказ в рас- подлинной операции, отказ (неосторожность) ходах в части наценки техни- в вычетах в части наценки ческих посредников исходя технических посредников. из параметров подлинной операции. Если такие лицо и параметры не установлены, отказ в выче- Если такие лицо и параметры тах в полном объеме не установлены, отказ в рас- ходах в части, приходящейся на технических посредников, которая должна определяться расчетным методом Ситуация 3 Сделка (операция) исполнена Будут приняты расходы на Будут приняты вычеты на не заявленным контрагентом, материальные ресурсы материальные ресурсы а самой компанией Ситуация 4 Сделка (операция) исполнена Можно учесть в полном объ- Отказ в полном объеме надлежащим лицом, уклонив- еме шимся от уплаты НДС, о чем компания знала Ситуация 5 Сделка (операция) исполнена Можно учесть в полном объ- Можно учесть в полном надлежащим лицом, уклонив- еме объеме шимся от уплаты НДС, о чем компания не знала №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 19

главная тема налоговые проверки по статье 54.1 НК фиктивность участия посредника в цепоч- бросовестно в интересах своей органи- ке. В такой ситуации инспекция также зации, как того требует корпоратив- откажет компании в налоговой выгоде по ное право; спорной сделке, но у налогоплательщика – возможность взыскать убытки по будет возможность получить налоговую спорной сделке с контрагента. реконструкцию по документам от реаль- ных звеньев торговой цепочки. Невиновность. Если вина налогоплатель- щика не установлена ни в какой форме, Неосторожность. Налоговая выгода под инспекция обязана признать за ним право угрозой и в том случае, если инспекто- на расходы по налогу на прибыль и вы- ры смогут доказать, что для компании четы по НДС в полном объеме. существовала реальная возможность уз- нать о техническом характере партнера. Расходы и вычеты Иными словами – налогоплательщик про- обосновывайте сами явил легкомысленную неосторожность. ФНС считает, что налогоплательщики Чтобы избежать таких претензий, сами должны указать на лицо, которое нужно изучить три главные характери- реально исполнило сделку. А также обя- стики своего контрагента: деловая репу- заны предоставить всю информацию о па- тация, платежеспособность и физическая раметрах действительной сделки. Если способность исполнить обязательство. реальный исполнитель останется неиз- Однако какой именно объем исследова- вестным, в расходах и вычетах инспекто- ний можно считать достаточным, инспек- ры откажут в полном объеме. торы будут определять в каждом случае отдельно. Никаких четких критериев Также налогоплательщик должен са- здесь ФНС не установила. мостоятельно представить налоговикам надлежащим образом оформленные пер- Если же претензий избежать все-таки вичные документы от реального испол- не удастся, налогоплательщики смогут нителя, поставщика или подрядчика. претендовать как минимум на налоговую Параметры реальной сделки инспекторы реконструкцию по налогу на прибыль ис- будут определять по тем документам, ко- ходя из рыночных цен. торые у них есть в наличии. Концепция «ответственности за того Это значит, что, если сделка действи- парня» до сих пор вызывает много спо- тельно была, однако надлежаще оформ- ров, поэтому ФНС в письме приводит до- ленной первички от реального исполните- полнительные аргументы в ее пользу: ля у компании нет, инспекция все равно – борьба с недобросовестной ценовой откажет в налоговой реконструкции. Например, в случае когда услуги водите- конкуренцией; лей или работа строителей оплачивались – стабилизация оборота; наличными деньгами в конверте. – необходимость обязать генеральных директоров действовать разумно и до- 20 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021



главная тема должная осмотрительность Осмотрительных ФНС обещала освободить от ответственности за однодневки Какая степень осмотрительности будет считаться должной Насколько тщательно придется проверять партнеров Чем поможет заявление о добросовестности контрагента Владислав Щенищев, налоговый консультант Т еперь, если компанию поймали В нем 17 пунктов, позволяющих оценить, на однодневках, отбиться от на- добросовестно ли налогоплательщик про- логовых последствий реально. верял своих контрагентов. Условно крите- ФНС дала указание не доначис- рии можно разделить на три группы. лять налоги тем налогоплательщикам, которые сотрудничали с «техническими» Сопутствующие обстоятельства. Пре- контрагентами без злого умысла, проявив жде всего об осмотрительности, по мне- «коммерческую осмотрительность» (пись- нию чиновников ФНС, свидетельствуют мо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@). Но осмысленные ответы представителей ком- как проявлять осмотрительность, чтобы пании на следующие вопросы об обстоя- налоговиков это удовлетворило? тельствах планирования и согласования сделки: 17 критериев – как вы узнали о существовании контр- осмотрительности агента; Критерии коммерческой осмотрительно- – почему предпочли именно его; сти ФНС приводит в пункте 15 письма. – кто, как, где и с кем обсуждал усло- вия сделки; 22 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия – как должностные лица контрагента необходимое в силу закона или уч- подтверждали свои полномочия. редительных документов налогопла- Помимо устных ответов стоит также тельщика; – не соблюдены регламент или про- представить подтверждающие документы. цедура сделки, например, не назначе- ны публичные торги; Сведения из общедоступных источни- – сделка противоречит бизнес-стратегии ков. Инспекторы должны оценить, по- налогоплательщика, она непрофиль- лучила ли компания в отношении своего ная, сверхрисковая и т. п. потенциального партнера информацию из общедоступных источников: Взаимоотношения с контрагентом. – где конкретно находятся офис, скла- О заведомой неосмотрительности в отно- шениях с «технической» компанией могут ды, магазины и производства – за- свидетельствовать: прос контрагенту, личный визит, – нехарактерные для обычаев делового спутниковые снимки и фотографии улиц, сведения из ЕГРЮЛ; оборота и практики самого налогопла- – хватит ли человеческих, производ- тельщика условия договора; ственных, торговых логистических ре- – нерыночная стоимость товаров, работ, сурсов, чтобы исполнить сделку, есть услуг; ли лицензии и членство в СРО – за- – отсутствие характерной для сделки прос контрагенту, отзывы и рекомен- первички; дации клиентов, сведения статистики, – противоречия между сведениями из сайты госорганов и СРО; первички и условиями договора; – предъявляли ли налоговые и про- – передача в счет оплаты неликвидных чие претензии – официальные сайты векселей, взаимозачеты или отсут- ФНС, арбитражных судов и других ствие оплаты; госорганов; – отсутствие попыток защитить свои ин- – какова деловая репутация – интернет тересы в отношениях с недобросовест- и пресса, официальный сайт самого ным партнером на досудебной и су- контрагента. дебной стадиях. Особые сделки. ФНС считает, что на- Насколько тщательно логоплательщики обязаны знать, что проверять контрагентов некоторые сделки имеют особое регули- рование в силу закона или внутрикор- ФНС обращает внимание, что не всех поративных правил. Нарушения в этой контрагентов необходимо проверять оди- области свидетельствуют о заведомой не- наково скрупулезно. Но чем выше цена осмотрительности: вопроса по сделке, тем проверка должна – отсутствует дополнительное согла- быть тщательнее. сование сделки с третьими лицами, №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 23

главная тема должная осмотрительность дословно «Степень предъявляемых требова- тации. Свидетелями могут выступать за- интересованные стороны, их представи- ний к выбору контрагента не может быть одина- тели, исполнители договоров, рабочие, курьеры. Желательно представить пояс- ковой для случаев ординарного пополнения мате- нения о том, каким образом вы оцени- вали условия сделки и ее коммерческую риально-производственных запасов по разовым привлекательность. сделкам на несущественную сумму и в ситуациях, Еще в письме ФНС от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@ налоговики объяснили, когда налогоплательщиком приобретается доро- какие именно документы и информацию инспекторы должны запросить у налого- гостоящий актив, совершаются сделки на значи- плательщика, чтобы выяснить, как он вы- бирал контрагента: тельную сумму либо привлекается подрядчик для – документы, фиксирующие результаты выполнения существенного объема работ, либо поиска и отбора контрагента; – источник информации о контрагенте сделка несет в себе несоразмерные риски ввиду (сайт, рекламные материалы, инфор- возможного причинения убытков при ее неиспол- мация о ранее выполненных работах); – результаты мониторинга рынка соот- нении или ненадлежащим исполнении». ветствующих товаров, оценки потен- циальных контрагентов; Поясняйте, как вы выбрали контраген- – документально оформленное обосно- та. Как вы будете доказывать коммерче- вание выбора контрагента; скую осмотрительность, обдумайте еще – деловую переписку. до налоговых претензий. Сохраните до- Если у вашей организации есть регла- кументы, которые проясняют, при каких мент по отбору контрагентов по ключе- обстоятельствах вы заключили договор, вым договорам – отлично. Крупные ком- всю переписку с контрагентом. пании проверяют своих контрагентов при помощи службы безопасности, юридиче- Доказывайте, что сделка состоялась. ской службы и других отделов. Средний, Если речь идет о работах, то указывайте, а особенно малый бизнес не в силах се- что их выполнил исполнитель в полном бе такого позволить, поэтому он должен объеме, указанном в договорах. Либо ра- формировать досье на ключевых контр- боты выполнил соисполнитель. агентов в программах Фокус, Спарк либо других открытых интернет-источниках. Необходимо, чтобы документооборот В мае 2020 года ФНС запустила го- по спорным сделкам компании соответ- сударственный информационный ресурс ствовал обычаям делового оборота. Где с бухгалтерской отчетностью налогопла- это возможно, приложите проектную или тельщиков. Используйте его при провер- рабочую документацию, фотографии и видеозаписи. Сохраняйте документы и готовьте сви- детелей. Бумаги и свидетели помогут прояснить обстоятельства, при которых заключены спорные договоры. Это дело- вая переписка в бумажном или электрон- ном виде, проекты спорных договоров, согласование смет и проектной докумен- 24 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия ке контрагента перед заключением сдел- Унифицированной формы такого за- ки. Хорошо, если контрагент представит явления нет. Разработайте форму заяв- рекомендательные письма и другие дока- ления самостоятельно. зательства реальности своей хозяйствен- ной деятельности. Заявление о добросовестности долж- но содержать наименование контрагента, Вы не уверены в контрагенте. с которым компания заключает договор. Что делать В документе следует указать ИНН, КПП и ОГРН контрагента, адрес местонахож- Организациям, которые не уверены дения, а также сведения о видах деятель- в своих контрагентах, нужно провести ности, руководстве и собственниках. следующие мероприятия: – проверить правильность первичной В заявлении контрагент должен га- рантировать, что имеет материальные бухгалтерской документации по подо- и трудовые ресурсы, необходимые для зрительным контрагентам; исполнения обязательств по договору. – собрать документы по должной осмо- Если контрагент выступает посредником трительности; или привлекает субподрядчиков (соис- – написать пояснения взаимоотноше- полнителей), то эту информацию также ний с подозрительными контрагента- целесообразно отразить в заявлении. ми о процессе подписания договоров и процессе обмена документов; Если субподрядчики известны, то – восстановить деловую переписку с по- в заявлении стоит указать их наименова- дозрительными контрагентами; ние и реквизиты. Важно отметить при- – взять нотариальные показания сто- чины, по которым контрагент привлекает ронних лиц, подтверждающие реаль- помощников. Это может быть, к приме- ность сделки; ру, недостаток производственных мощ- – подготовить собственных сотрудников ностей, отсутствие квалифицированного к опросам в ИФНС. персонала. Также нужно запросить га- рантии того, что ваш партнер проверит Заявление своих контрагентов на добросовестность. о добросовестности Например, попросит подписать аналогич- ные заявления своих поставщиков и под- Чтобы усилить позиции компании в по- рядчиков. тенциальном налоговом споре, стоит раз- работать и утвердить форму заявления, Контрагент должен гарантировать, гарантирующего добросовестность контр- что уплачивает налоги и сборы, сдает от- агента. Желательно, чтобы такое заяв- четность, не находится в процессе лик- ление представил каждый контрагент. видации и т. д. Он также должен га- Возможно, даже задним числом. рантировать, что представит компании первичку по сделкам, отразит все опера- ции в отчетности, будет представлять до- кументы по запросу налоговиков. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 25

как снижают налоги кадастровая стоимость имущества Налог по кадастровой стоимости. Как не переплатить лишнего Почему нельзя вычитать НДС из кадастровой оценки самовольно Чем налогоплательщику поможет суд общей юрисдикции Зачем учитывать фактическое использование недвижимости Игорь Молчанов, налоговый консультант Н алог на имущество с када- лагают, что платить «налог на налог» стровой стоимости установи- незаконно, и самовольно убирают вели- ли, чтобы размер налоговой чину НДС из кадастровой стоимости. базы был справедливым. Но Налоговики доначисляют им налог на справедливость чиновники и компании имущество. Главная проблема в том, понимают по-разному. В письме ФНС от входит ли НДС в состав справедливой 15.02.2021 № БС-4-21/1811@ налогови- рыночной цены? ки собрали последние решения высших судов по этой теме. Редакция «ПНП» Самоуправство неконституционно. проанализировала этот документ, чтобы Компания оспорила конституционность выделить способы не переплатить налог. статьи 375 НК и пунктов 1 и 15 ста- тьи 378.2 НК. Она самостоятельно изме- Избавьте кадастровую нила оценку недвижимости для расчета стоимость от НДС налога на имущество, убрав НДС из ее оценочной стоимости, указанной в ЕГРН. Оценщики включают НДС в рыночную Инспекторы доначислили налог на иму- стоимость недвижимости. Компании по- щество с суммы НДС. 26 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Судьи согласились с инспекторами. Кадастровая стоимость – это конкрет- Они решили, что арбитражный суд не ная величина. Она определяется в уста- вправе менять рыночную стоимость объ- новленном законом порядке и вносится екта, которую установил оценщик. в ЕГРН. Изменить ее могут только ко- миссия или суд. Тогда в ЕГРН внесут КС тоже отказал компании в жалобе. изменения, и после этого налог на иму- В тех законодательных нормах, которые щество можно считать по новой сто- оспорила компания, ничего не сказано, имости (письмо ФНС от 19.11.2018 что кадастровую стоимость нужно увели- № БС-4-21/22415@). Кроме того, на- чивать на сумму НДС. Однако при этом логовики ссылались на определение организация имеет право оспаривать раз- ВС от 15.02.2018 № 5-КГ17-258, трак- мер кадастровой стоимости (определение туя его в свою пользу (письмо ФНС от КС от 23.04.2020 № 818-О). 22.07.2019 № БС-4-21/14284). КС также сослался на письма ФНС Суды за судебную корректировку. от 26.04.2018 № БС-4-21/8060, от В постановлении Девятого ААС от 22.07.2019 № БС-4-21/14284 и определе- 15.12.2016 № 09АП-55240/2016 судьи ре- ние ВС от 15.02.2018 № 5-КГ17-258. Там шили, что НДС нужно исключать из ры- сказано, что само по себе установление ночной стоимости недвижимости, так как рыночной стоимости объекта для его экс- это ведет к необоснованному увеличению плуатации, если он не продается, объекта облагаемой базы по налогу на имущество. для расчета НДС не создает. Однако самоуправство со стороны компа- ний в виде вычета из кадастровой стои- Чиновники не хотят обсуждать во- мости НДС недопустимо (постановление прос по существу. Минэкономразвития АС Московского округа от 03.09.2018 в письме от 12.10.2017 № Д22и-1031 ука- № Ф05-13852/2018). зало, что рыночная стоимость как основа кадастровой не должна зависеть от осо- А если без самоуправства? Имеют ли бенностей исчисления НДС. Не нужно вообще право оценщики включать налог искать НДС в рыночных ценах, которые в величину оценки? Чиновники ссыла- используют для оценки (письмо ФНС ются на определение ВС от 15.02.2018 от 26.10.2017 № БС-4-21/21650@). № 5-КГ17-258, но у него есть и более позднее решение по тому же вопросу – Ни НК, ни другие законы не дают от 09.08.2018 № 5-КГ18-96. права налогоплательщикам использовать любую другую стоимость, которой нет Компания проиграла предыдущие су- в ЕГРН. ды. Те решили, что рыночная цена долж- на содержать сумму НДС. Ведь тот, кто Корректировать ее на сумму НДС продает имущество на публичном рынке, нельзя (письма Минэкономразвития должен платить налог. А вот ВС решил от 17.04.2018 № Д23и-1986, ФНС вопрос иначе. от 23.04.2018 № 03-05-04-01/27451 и от 26.04.2018 № БС-4-21/8060@). №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 27

как снижают налоги кадастровая стоимость имущества Как считать кадастровую Под рыночной стоимостью объекта стоимость оценки нужно понимать наиболее вероят- ную цену, по которой он может быть продан Кадастровую стоимость объекта недвижимо- на открытом рынке в условиях конкуренции сти определяет эксперт-оценщик на конкрет- (ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 ную дату (подп. 2 ст. 3 Федерального закона №  135-ФЗ «Об оценочной деятельности от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государствен- в Российской Федерации»). При этом чинов- ной кадастровой оценке»). Чтобы оценить ники считают, что рыночная стоимость кадастровую стоимость, эксперт пользуется в данном случае не равна справедливой сто- специальными методическими указаниями имости из (IFRS) 13 «Оценка справедливой (приказ Минэкономразвития от 12.05.2017 стоимости» . № 226). Результат оценки – итоговая ве- от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государ- личина стоимости объекта оценки ственной кадастровой оценке», обрати- (п. 4 ФСО № 2 «Цель оценки и ви- тесь в бюджетное учреждение, которое ды стоимости (ФСО № 2)», при- занимается кадастровой стоимостью. каз Минэкономразвития от 20.05.2015 Если решение этого органа вас не устро- № 298). ит – в суд. Сразу идти в суд нельзя. Обязательным для всех регионов такой Результат оценки можно использовать порядок будет с 01.01.2023. Если у вас для таких операций, как: в регионе новый порядок еще не введен, – купля-продажа; либо обращайтесь в региональную комис- – передача в аренду или залог; сию при Росреестре, либо сразу идите – страхование и кредитование; в суд. В Москве, например, данным во- – внесение в уставный капитал; просом занимается Мосгорсуд. В решении – исчисление налогов. комиссии или суда должна быть установ- лена новая кадастровая стоимость (ст. 249 В основном это не имеет связи с ис- КАС). Арбитражные суды полномочий числением НДС. Поэтому в оценке нет менять кадастровую стоимость не имеют места этому налогу. Но оценщики посту- (ст. 27–29 АПК и ст. 15, 249 КАС). пают по-своему. А налоговики действи- тельно обязаны брать только ту стои- Как избежать ловушки мость, которая указана в ЕГРН. земельного участка Добейтесь, чтобы из кадастровой В статье 378.2 НК инспекторы обнару- стоимости убрали НДС. Если ваш жили пробел и стали доначислять налог регион досрочно решил применять статью 22.1 Федерального закона 28 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия добросовестным компаниям. Формально Разным законам – разные требова- они были правы, поэтому решать во- ния. КС напомнил, что переход на упла- прос пришлось в КС – постановление от ту налога с кадастровой стоимости имел 12.11.2020 № 46-П. целью справедливо обложить налогом коммерческую недвижимость, а не про- Без вины виноватые. По кадастровой изводственную (Федеральный закон от стоимости облагаются административно- 02.11.2013 № 307-ФЗ). ЗК и ГрК регу- деловые и торговые центры и помеще- лируют правила использования земли, ния в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК). а не налоги. Это прерогатива НК. Иначе Чтобы признать здание таковым, до- получается, что размер налога определя- статочно, чтобы оно располагалось на ют не экономические показатели, а гра- участке, один из видов разрешенного ис- достроительные планы развития терри- пользования которого предусматривает торий. Судьи согласились, что по букве размещение зданий такого типа (подп. 1 закона производственное здание, разме- п. 3 ст. 378.2, подп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК). щенное на участке, где один из несколь- Получается, что если на таком участке ких видов разрешенного использования – разместить даже производственное зда- это торговые объекты, должен считаться ние, то его тоже придется облагать по ка- торговым центром. Но это противоречит дастровой стоимости. Арбитражные суды смыслу справедливого налогообложения поддерживали эту точку зрения (апелля- (ст. 57 Конституции). Одно и то же про- ционное определение ВС от 27.08.2019 изводственное здание, расположенное на № 5-АПА19-73). разных земельных участках, будет обла- гаться налогом по разной стоимости. Целевое назначение участка. Судьи указали, что деление земельных участ- При этом КС не нашел противоре- ков по целевому назначению направлено чия между Конституцией и подпунктом 1 на охрану земель. Поэтому здания на пункта 4 статьи 378.2 НК. Он, по мне- участке можно строить строго по его це- нию КС, не позволяет налоговикам об- левому назначению (постановление КС лагать объект по кадастровой стоимости, от 14.11.2019 № 35-П). Однако для од- не разобравшись с фактическим исполь- ного участка может быть сразу несколько зованием этого объекта. разрешенных видов деятельности (ст. 37 ГрК). Собственник участка вправе вы- Как оспорить невыгодное налого- брать любой из них. При этом собствен- обложение. Фактически суд запретил ник может добиваться, чтобы целевое инспекторам механически использовать назначение участка изменили. А арен- норму подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 датор такой возможности лишен (п. 17 НК. Сначала они обязаны уточнить, ст. 39.8 ЗК, письмо Минэкономразвития как фактически используется недвижи- от 09.07.2018 № ОГ-Д23-7048). мость – как производственное здание или торгово-деловой центр. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 29

как снижают налоги ошибки в налоговом учете Как исключить обидные доначисления из-за простых ошибок в учете Когда списанный долг не признают в учете Почему нельзя откладывать инвентаризацию Когда ваш выбор используют против вас Наталья Ежова, налоговый юрист О шибочно думать, что инспек- ности в три года дебиторку вы имеете торы на проверках сейчас право списать, а кредиторку списать полностью полагаются исклю- обязаны. При условии, что срок дав- чительно на автоматические ности не прерывался. При этом право программные комплексы и предпровероч- выбора периода, в котором это можно ный анализ сомнительных контрагентов сделать, у компаний и ИП нет (поста- и разрывов по НДС. Простейшие ошибки новление Президиума ВАС от 15.06.2010 в налоговом учете компании также потен- № 1574/10, письмо Минфина циально способны обернуться многомил- от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556). лионными доначислениями. Вот несколь- ко ошибок, которые встречаются чаще В качестве дебиторов и кредиторов всего. Рассказываем, как их избежать. могут выступать не только другие компа- нии и ИП, но и работники, подотчетные Работа с дебиторкой лица и бюджет. Налоговики контролиру- и кредиторкой ют свою задолженность перед компания- ми, и, если истек срок исковой давности, Разница между списанием дебиторской вам ее не вернут и не зачтут. и кредиторской задолженности состо- ит в том, что по истечении срока дав- Основная ошибка организаций состо- ит в том, что они не отслеживают судьбу дебиторов и кредиторов в течение срока 30 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия давности. Дебиторы и кредиторы могут сом продавцу или производителю основ- уйти на ликвидацию, их могут признать ного средства. банкротами, у них могут появиться пра- вопреемники. В результате компании не- Нередко компании меняют амортиза- своевременно отражают в учете суммы ционную группу для объекта, уже бывше- списанных долгов. Инспекторы расцени- го в употреблении. Чиновники считают, вают это как завышение расходов или за- что так делать нельзя (письма Минфина нижение доходов. При любом варианте от 25.02.2020 № БС-4-21/3102@, от вас ожидают штраф и пени. 06.08.2019 № 03-03-06/1/59100 и от 29.03.2012 № 03-03-06/1/165). Также компании не учитывают осо- бенности долгов перед аффилированны- Метод амортизации. Выбор метода ми лицами. Налоговики, а главное – ар- амортизации для конкретного объекта битраж, полагают, что у таких партнеров обязательно закрепите документально. всегда есть возможность вернуть или В противном случае инспекторы мо- зачесть задолженность. Списание та- гут доначислить налог на имущество. ких долгов в убытки могут признать Основание – отсутствие амортиза- необоснованным (определение ВС от ции. Из-за этого для расчета налога на 05.08.2019 № 301-ЭС19-12265). имущество они берут первоначальную стоимость объекта, а не остаточную. Получение и списание Налоговики правы, так как они не обя- основных средств заны и не имеют права выбирать метод амортизации за компанию (определение Срок и группа. Очень частая ошиб- ВС от 21.01.2021 № 307-ЭС20-21188). ка – неправильное определение сро- ка полезного использования основного Путаница с ремонтом и реконструк- средства и конкретной амортизационной цией. От правильной классификации группы. По общему правилу выбрать работ зависит срок списания затрат – группу и срок амортизации нужно по единовременно или постепенно через Классификации основных средств (по- амортизацию. Ведь в первом случае пер- становление Правительства от 01.01.2002 воначальная стоимость объектов не изме- № 1). И только если объекта нет няется, а во втором – увеличивается (п. 2 в Классификации, можно взять срок по- ст. 257 НК). Компании и ИП не учиты- лезного использования из техрекоменда- вают, что инспекторы будут смотреть не ций производителей. на то, что написано в договоре – ремонт, реконструкция или модернизация, а про- Проблема состоит в том, что компа- верять технические характеристики объ- нии не могут определить, есть их основ- екта до и после окончания работ. ное средство в Классификации или его там нет. В этом случае лучший выход – Примером служит постановление отправить официальное письмо с запро- АС Поволжского округа от 16.04.2019 №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 31

как снижают налоги ошибки в налоговом учете Как наказывают за ошибки в учете операций или их неправильным отражением на счетах. В этой статье нарушения делятся Все зависит от существенности ошиб- по периодичности – в одном или нескольких ки. Существенная ошибка в отдельности налоговых периодах и по последствиям – или вместе с другими ошибками за тот же привели к неуплате налога или не привели. период влияет на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности. Так, если завышены расходы, но из-за Ответственность за нарушения учета в НК этого только выросла сумма убытка, то ком- предусмотрена статьями 120, 122 и 123. панию оштрафуют по пункту 1 статьи 120 НК Какую из них применять – зависит от квали- на 10 тыс. руб. фикации нарушения. Но если из-за этого компания не допла- Так, статья 120 НК – это нарушение пра- тила налог на прибыль, то инспекция будет вил учета доходов, расходов и объектов выбирать между пунктом 3 статьи 120 НК – обложения, которое связано с отсутстви- нарушение учета или пунктом 1 статьи 122 ем документов, утаиванием хозяйственных НК – уклонение от уплаты налогов. № Ф06-45741/2019. Налоговики после ства, так и задолженности и финансовых проверки первички запросили техдоку- вложений. В качестве примера можно ментацию. Там было указано, что участ- взять постановление АС Московского ки, где планировалась установка обо- округа от 07.11.2017 № Ф05-16302/2017. рудования, подлежали реконструкции и перестройке. Предметом спора стало Компании был доначислен налог на устройство полимербетонных полов на прибыль, так как она списала задолжен- объекте. Это особые полы, и они явно ность контрагентов за пределами срока улучшают качества объекта. Суд согла- давности. Та настаивала, что узнала об сился с этим: в здании был проведен не их ликвидации только после инвентари- капремонт, а реконструкция. Нужно бы- зации расчетов. Налоговики указали, что ло увеличить первоначальную стоимость на момент инвентаризации часть контр- объекта и затраты на ремонт списывать агентов была исключена из ЕГРЮЛ до- через амортизацию. статочно давно. Инвентаризация Компания обязана проводить инвен- таризацию на последнюю дату отчетного Самая простая, но типичная ошибка – или налогового периода. Тогда она уста- нарушение сроков проведения инвента- новит, что контрагент ликвидирован, оце- ризации или ее полное отсутствие. Это нит сумму его долга и отразит ее в учете. относится как к инвентаризации имуще- Результат инвентаризации нужно учесть в том периоде, когда она будет законче- на (п. 5.5 Методических указаний об ин- 32 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия вентаризации, утв. приказом Минфина Ошибка организаций состоит в том, от 13.06.1995 № 49). Ошибка в сроке ее что они подходят к этому вопросу фор- проведения – не причина, чтобы не спи- мально, прописывают в учетной поли- сать в доходы задолженность контраген- тике один порядок, а на практике при- та, которого исключили из ЕГРЮЛ. меняют другой. Примером служит постановление АС Северо-Западного Распределение округа от 29.06.2017 № Ф07-5478/2017. производственных затрат Инспекторы взяли учетную политику на прямые и косвенные общества и пересчитали сумму незавер- шенки по формуле самой же компании. Распределять затраты на прямые и кос- После пересчета выяснилось, что она венные, а производственные расходы на неправильно списала в налоговые рас- незавершенку и готовую продукцию ком- ходы сумму общепроизводственных за- пании должны по своему выбору (ст. 318 трат. Суд встал на сторону налоговиков. и 319 НК). Но выбранный метод нужно Компания обязана вести учет так, как на- закрепить в учетной политике. писано в ее учетке. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 33

просто о сложном вычеты по НДС Как получить вычет, если продавец не предоставил вам счет-фактуру Как вынудить поставщика выписать вам счет-фактуру Каким документом можно заменить счет-фактуру Как штрафы и заверения об обстоятельствах избавят от рисков Павел Бушуев, юрисконсульт С чет-фактура служит покупа- она сможет в общем порядке заявить телю основанием для вычета вычет по НДС. Опоздание со сроком НДС, который ему предъявил не помешает вычету, поскольку инспек- поставщик (п. 1 ст. 169 НК). торы в любом случае смогут установить Без этого документа вычет невозможен основные условия совершения сделки. (письмо Минфина от 16.09.2019 № 03-07- Главное, чтобы они смогли определить, 14/71091). Однако некоторые поставщи- кто является сторонами сделки, какие то- ки не выполняют обязанность выставить вары, работы или услуги были реализо- счет-фактуру и тем самым лишают поку- ваны, а также по какой ставке и в какой пателей вычета. Рассмотрим, как этого сумме начислен НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 избежать и заставить поставщика выста- НК, письма Минфина от 18.10.2019 вить счет-фактуру вовремя. № 03-03-06/1/80379, от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 25.04.2018 № 03- Напишите претензию 07-09/28071). Если компания получит счет-фактуру Самый простой и логичный шаг, если пусть даже после пятидневного срока, поставщик вовремя не выставил вам счет- фактуру, – предъявить ему письменную 34 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Сроки выставления – отгрузки товара, выполнения работ, ока- счета-фактуры зания услуг или передачи прав; Продавец обязан выставить счет-фактуру не – составления корректировочного доку- позднее пяти календарных дней с момента: мента, который меняет стоимость сдел- – получения предоплаты по сделке; ки (п. 3 ст.168 НК). претензию (см. образец). Составьте ее Однако Минфин и ФНС неодно- в произвольной форме. Сделайте акцент кратно разъясняли: для целей исчисле- на следующих аргументах. ния НДС днем отгрузки товара призна- ется дата первого по времени составления Разъясните, с какой даты идет пяти- первичного документа, оформленного на дневный срок для выставления сче- имя покупателя или перевозчика, или та-фактуры. Иногда причиной задерж- организацию связи (письма Минфина ки выставления счета-фактуры бывает от 16.03.2020 № 03-07-08/19635, от неправильное толкование поставщиком 09.02.2018 № 03-07-11/8067, ФНС от понятия «отгрузка». К примеру, если 11.04.2012 № ЕД-4-3/6103@). товар передается через перевозчика или частями либо если право собственности Если же право собственности на то- переходит позже отгрузки. вар или результаты работ переходят поз- же их фактической передачи покупателю, В НК понятие «отгрузка» не закре- то пятидневный срок для выдачи счета- плено. В статье 39 НК разъяснено, что фактуры все равно отсчитывается от даты реализацией товаров, работ или услуг передачи (письмо Минфина от 24.01.2019 признается передача права собственности № 03-07-11/3850). Дата перехода права на них. Из статьи 509 ГК следует, что собственности на порядок выставления под отгрузкой понимают фактическую счета-фактуры не влияет. передачу товаров. А передачей считает- ся вручение вещи приобретателю, а рав- Днем отгрузки результатов работ счи- но сдача вещи перевозчику для отправки тается дата, когда заказчик подписал акт приобретателю или сдача в организа- приема-передачи работ (письма Минфина цию связи для пересылки приобретателю от 08.10.2020 № 03-07-11/88016, от (ст. 224 ГК). 07.03.2019 № 03-07-14/14948). Одной подписи исполнителя недостаточно. Вполне возможно, что при отгрузке Днем отгрузки оказанных услуг считает- товара частями поставщик добросовестно ся дата, когда исполнитель подписал акт ждет, пока он отгрузит последнюю часть об оказании услуг (письмо Минфина от партии, поэтому и не выставляет счет- 01.02.2019 № 03-07-11/5795). Для этого фактуру. не нужно ждать подписи заказчика. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 35

просто о сложном вычеты по НДС Что признается датой отгрузки, дов и расходов, за которое грозит штраф от которой считают пятидневный (п. 1 ст. 120 НК, письмо Минфина от срок для выдачи счета-фактуры 14.10.2019 № 03-02-07/1/79228). Сумма штрафа зависит от периода, в течение ко- По товарам  – дата первого по време- торого продавец не выставлял счета-фак- ни составления первичного документа, туры, и от того, была ли занижена база оформленного на имя покупателя или по НДС (см. таблицу). перевозчика или организацию связи для доставки товаров покупателю. Заблокируйте встречные поставки По работам – дата, когда заказчик подпи- сал акт приема-сдачи работ. Наличие счетов-фактур желательно от- слеживать ежемесячно, а не оставлять это По услугам – дата, когда исполнитель под- на конец квартала. Тогда у бухгалтерии писал акт об оказании услуг. будет месяц-два на то, чтобы попробовать получить оригиналы счетов-фактур до то- По аренде и другим длящимся услугам – го, когда надо будет подавать деклара- последний день налогового периода, цию по НДС. У бухгалтерии покупателя в котором оказывались услуги. есть несколько рычагов давления. По длящимся договорам, например, В первую очередь поставщику, кото- при оказании услуг по аренде датой от- рый не выставил счет-фактуру, можно грузки и, соответственно, датой опреде- заблокировать платежи или встречные ления налоговой базы по НДС признает- поставки. Конечно, если это позволяют ся последний день налогового периода, условия договора. в котором оказывались услуги (пись- мо Минфина от 23.01.2019 № 03-07- Например, если встречная поставка 11/3435). Эта дата не зависит от срока или платеж запланированы на 15 мая, но последующего поступления арендной крайний срок исполнения обязательств платы. по договору – 30 июня, то угроза отло- жить поставку или платеж на полтора Опишите возможные штрафы для по- месяца может повлиять на контрагента. ставщика. Штрафа за то, что поставщик Можно изначально прописать в догово- не передал покупателю счет-фактуру, ре условие, которое позволяет покупате- нет. Но есть штраф, если поставщик лю задерживать оплату поставки, если по в принципе не выставил счет-фактуру по ней нет полного пакета документов. сделке. Отсутствие в учете поставщика даже одного счета-фактуры за квартал – формулировка в договоре «Если Поставщик это грубое нарушение правил учета дохо- не предоставил полный пакет документов по сдел- ке в установленный в Договоре срок, Покупатель вправе отложить перечисление оплаты по отгрузке 36 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Самый простой и логичный шаг, если поставщик вовремя не выставил вам счет-фактуру, – предъявить ему письменную претензию до получения полного пакета документов. При этом Сибирского округа от 20.06.2017 № А67- 8181/2016). несоблюдение сроков оплаты, указанных в пунк- Есть шанс получить счет-фактуру че- те 3.9 Договора, не будет нарушением, за которое рез суд, если правильно составить дого- вор и прописать там прямую обязанность Покупатель несет ответственность согласно пунк- поставщика передать вам счет-фактуру. ту 12.1 Договора». формулировка в договоре «Отгрузку Товара поставщик оформляет товарной накладной по Наладьте работу с коммерческим от- делом и отделом закупок и не принимай- форме № ТОРГ-12 и передает ее Покупателю одно- те у них неполный пакет документов. Для этого раздайте памятку менеджерам временно с Товаром. Кроме этого Поставщик обя- о том, что должно быть в таком пакете документов. зан передать Покупателю в течение пяти календар- Оцените возможность ных дней: обратиться в суд – счета-фактуры – с даты отгрузки товара или Обращение в суд используйте только в самом крайнем случае. Разбирательства получения аванса; потребуют много времени и трудозатрат. – корректировочные счета-фактуры – с даты Если есть возможность заявить вы- чет по НДС. Заставить через суд по- составления первичного документа об изме- ставщика передать вашей компании счет- фактуру трудно. Обычно покупатели нении стоимости ранее отгруженных товаров; проигрывают такие споры (постановление АС Московского округа от 30.10.2017 – исправленные счета-фактуры – с даты полу- № А40-110081/2016). чения от покупателя уведомления о необхо- Дело в том, что счет-фактура не яв- ляется ни вещью, которую ответчик обя- димости внести исправления». зан передать истцу, ни принадлежностью товара, ни документом, относящимся Если право на вычет по НДС уже утра- к товару. Условия договора обычно не чено. Если прошло три года, отведенные содержат прямой обязанности поставщи- для вычета НДС, требовать счет-фактуру ка передать покупателю счет-фактуру. уже бессмысленно. В этом случае неко- А обязанность, прописанная в НК, – это торые компании пытаются взыскать с по- отношения с государством, а не пред- ставщика убытки, возникшие из-за невы- мет иска со стороны третьего лица. Хотя дачи счета-фактуры. есть решения и в пользу покупателей (к примеру, постановление АС Западно- Чтобы выиграть дело, покупатель должен доказать в суде, что постав- щик причинил ему убытки, нужно под- твердить их размер. Также следует доказать противоправность действий по- ставщика, его вину и связь между его действиями и убытком. В этом случае суд встанет на сторону покупателя (постанов- ление АС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2016 № А33-9145/2015). Если №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 37

просто о сложном вычеты по НДС Штрафы для поставщика, который не выставил счета-фактуры Нет счетов-фактур у поставщика Размер штрафа для поставщика 10 тыс. руб. В одном квартале, но база по НДС не зани- жена (п. 1 ст. 120 НК) 30 тыс. руб. В двух и более кварталах, но база по НДС 20 процентов от суммы неуплаченного НДС, не занижена (п. 2 ст. 120 НК) но не менее 40 тыс. руб. Занижена база по НДС из-за отсутствия сче- тов-фактур независимо от количества кварта- лов (п. 3 ст. 120 НК) покупатель не предъявит доказательств, чего покупатель сдаст уточненную декла- суд поддержит продавца (постановление рацию по НДС с правильным номером АС Московского округа от 03.07.2015 и датой счета-фактуры. № А40-130578/14). пример Налоговый орган отказал компа- Вынудите поставщика нии в вычете НДС, так как она не предостави- выписать счет-фактуру ла надлежащим образом оформленный счет- фактуру. Продавец изначально не выставил ее. Некоторые компании используют необыч- Налогоплательщик неоднократно обращал- ный способ заставить контрагента выдать ся к контрагенту с требованием выписать счет- счет-фактуру. Для этого в периоде совер- фактуру, но тот бездействовал. Тогда компания шения сделки покупатель выписывает обратилась в суд. Арбитры обязали правопре- сам себе счет-фактуру с произвольным емника продавца предоставить обществу счет- номером, но с реальными данными об фактуру. Тот предоставил ее без подписи руково- отгрузке. Далее он включает этот счет- дителя и главного бухгалтера. фактуру в книгу покупок и в декларацию по НДС. Инспекторы отказали покупателю в возме- щении НДС со ссылкой на то обстоятельство, В ходе камеральной проверки про- что спорный счет-фактура не подписан долж- грамма АСК НДС выявит расхождения: ностными лицами продавца. Арбитры указали, сведения по спорному счету-фактуре что невыставление счета-фактуры – не препят- у покупателя и у поставщика не сойдут- ствие для получения вычета добросовестным ся. Тогда инспекторы запросят пояснения налогоплательщиком. Для реализации права на у обеих сторон сделки. Когда поставщик вычет по НДС необходимо, чтобы сделка носила получит требование о предоставлении по- реальный характер, а документы, подтверждаю- яснений, ему придется выставить поку- щие правомерность применения вычетов, содер- пателю счет-фактуру. Он попросит поку- жали достоверную информацию (постановле- пателя зарегистрировать документ с тем ние АС Дальневосточного округа от 31.05.2018 же номером и датой, что и у него. После № А51-14757/2017). 38 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Невыставление счета-фактуры – не препятствие для получения вычета по НДС Однако этот способ может сработать получит этот документ и сможет предъ- только в том случае, если поставщик дей- явить НДС к вычету. ствительно сдает декларации по НДС, а не является однодневкой с нулевыми формулировка в договоре «Поставщик оборотами. В этом случае покупателю оформляет отгрузку Товара универсальным пере- просто откажут в вычете налога. Ему все даточным документом со статусом 1 по форме, равно придется предоставлять уточнен- рекомендованной в письме ФНС от 21.10.2013 ную декларацию, исключив из нее фик- № ММВ-20-3/96@. Поставщик обязан передать тивный счет-фактуру. УПД Покупателю вместе с Товаром». Используйте УПД Впишите безопасные формулировки в договор Проблему со счетом-фактурой можно избежать, если прописать в договоре, Чтобы снизить риск убытков от невыстав- что поставщик оформляет исполнение ления счета-фактуры, нужно прописать сделки не накладной и счетом-факту- выгодные формулировки в договоре с про- рой, а универсальным передаточным давцом или исполнителем. Они должны документом (УПД). быть четкими и недвусмысленными. Рекомендованная форма УПД есть Штраф за невыставление счета-фак- в письме ФНС от 21.10.2013 № ММВ- туры. Покупатель может прописать в до- 20-3/96@. В рассматриваемой ситуа- говоре штраф в размере суммы предъ- ции УПД нужно заполнять в статусе 1. явленного НДС, если поставщик не В этом случае документ будет одновре- выставит вовремя счет-фактуру. Тогда менно выполнять функции и передаточ- покупателю будет неважен сам счет- ного документа, и счета-фактуры. фактура. Он сможет получить сумму, равную потенциальному вычету НДС, Учтите, что акт приема-передачи, в виде штрафа. содержащий реквизиты счета-факту- ры, но не являющийся универсальным формулировка в договоре «Если Поставщик передаточным документом, – не ос- не выставит счет-фактуру в пятидневный срок, ука- нование для принятия к вычету НДС занный в пункте 5.8 Договора, он обязан выплатить (письмо Минфина от 30.03.2018 № 03- Покупателю штраф. Его сумма равна 20 процен- 07-11/20234). Также не подойдет УПД там от стоимости товара (без учета НДС), ука- со статусом 2, поскольку он заменяет со- занной в товарной накладной или УПД по сдел- бой только передаточный документ, но не ке, в отношении которой Поставщик не выставил счет-фактуру. счет-фактуру. Поставщик обязуется выплатить Покупателю штраф в течение 30 календарных дней Если в договоре с поставщиком будет после отгрузки Товара». прямо прописано, что отгрузка оформля- ется универсальным передаточным доку- ментом в статусе 1, то покупатель сразу №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 39

просто о сложном вычеты по НДС Фрагмент претензии поставщику Генеральному директору ООО «Альфа» Иванову И.И. 127253, г. Москва, ул. Псковская, д. 18 От генерального директора ООО «Бета» Петрова П.П. 101000, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 12 г. Москва 19 «марта» 2021 г. Претензия 15 февраля 2021 года ООО «Альфа» оказало консультационные важно услуги в адрес ООО «Бета» на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб. Услуги подтверждены актом об оказании услуг Обратите внимание от 15.02.2021 № 65. Однако до сих пор ООО «Альфа» не выставило контрагента, что явля- счет-фактуру ООО «Бета». ется датой отгрузки, от которой считают На данный момент акт об оказании услуг не подписан со сто- пятидневный срок для роны ООО «Бета» по причине уточнения перечня консультацион- выставления счета-фак- ных услуг. Однако для целей НДС по оказанным услугам датой туры отгрузки считается дата подписания акта исполнителем (письмо Минфина от 01.02.2019 № 03-07-11/5795). Подпись заказчика на безопасность акте не влияет на факт отгрузки. Указывайте срок Таким образом, ООО «Альфа» должно было выставить в адрес с запасом, чтобы успеть ООО «Бета» счет-фактуру в пятидневный срок, то есть не позднее включить счет-фактуру 20 февраля 2021 года (п. 3 ст. 168 НК). Прошу направить по адресу в декларацию по НДС ООО «Бета» (101000, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 12) счет- фактуру не позднее 31 марта 2021 года. совет «ПНП» Также сообщаем, что в случае невыставления счета-фактуры по Шансов выиграть дело указанной сделке в первом квартале 2021 года налоговые органы в суде практически нет, могут оштрафовать ООО «Альфа» на сумму 10 000 руб. за грубое поэтому эта фраза – нарушение правил учета доходов и расходов (п. 1 ст. 120 НК). лишь мера психологиче- ского воздействия В случае отказа выставить счет-фактуру не позднее 31 марта 2021 года ООО «Бета» не сможет заявить вычет НДС по спорной сделке, что нанесет экономический ущерб. ООО «Бета» оставляет за собой право обратиться в арбитражный суд за возме- щением данного ущерба. Генеральный директор ООО «Бета» Петров П.П. Главный бухгалтер ООО «Бета» Сидорова С.С. 40 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Чтобы снизить риск убытков от невыставления счета-фактуры, пропишите в договоре штрафы и заверения об обстоятельствах Эту формулировку можно использо- Убытки не удастся взыскать, ес- вать и в ситуации, когда покупатель не ли контрагент заверял о каких-либо получает счет-фактуру из-за того, что по- обстоятельствах, а компания не пред- ставщик перешел на упрощенную систему приняла разумных действий, чтобы про- или стал неплательщиком НДС по другой верить эти обстоятельства (постановле- причине. ние Шестнадцатого ААС от 03.10.2017 № А63-1976/2017). То есть на момент Однако на практике реализовать этот заключения договора покупатель должен механизм не так просто. Проверяющие проверить, что контрагент действительно могут указать, что взаимоотношения по является плательщиком НДС. НДС относятся к публично-правовым от- ношениям с государством. И их нельзя Если поставщик лишится статуса пла- смешивать с гражданскими отношениями. тельщика НДС, его заверения окажутся Тем более что после получения штрафа недостоверными, из-за этого покупатель у покупателя сохраняется возможность понесет потери. В этом случае поставщик истребовать счет-фактуру и заявить вы- будет обязан возместить убытки, то есть чет по НДС в течение трех лет. Таким выплатить покупателю сумму НДС, кото- образом, если поставщик по собственной рую тот мог бы возместить из бюджета по воле не заплатит штраф, у него есть ар- спорному счету-фактуре. гументы, чтобы оспорить претензии по- купателя в суде. Суд установил, что контролеры от- казали покупателю в возмещении НДС. Заверения об обстоятельствах. Этот Покупатель смог взыскать с поставщи- способ позволяет обезопасить покупателя ка НДС, поскольку у того фактически от неполучения счета-фактуры в случае, отсутствовали ресурсы для исполнения когда поставщик утратил статус пла- договора (постановление АС Северо- тельщика НДС (ст. 431.2 ГК). Если за- Кавказского округа от 05.06.2017 № А53- верение о том, что поставщик является 22858/2016). плательщиком НДС окажется ложным, поставщик обязан будет возместить по- формулировка в договоре «Поставщик купателю убытки, причиненные недосто- верностью этих сведений. в соответствии со статьей 431.2 ГК РФ дает заве- Чтобы применить этот механизм, важ- рение в том, что является плательщиком НДС, но прямо в договоре с контрагентом про- писать, что продавец или исполнитель, и исходит из того, что Покупатель полагается на давая заверения об обстоятельствах, ис- ходит из того, что вторая сторона дого- это заверение при ведении своей деятельности. вора полагается на эти заверения при осуществлении своей хозяйственной де- Поставщик обязуется возместить Покупателю ятельности. убытки, понесенные вследствие нарушения Поставщиком указанного в Договоре завере- ния. Размер убытков – 20 процентов от стоимо- сти отгруженного Товара, в отношении которого Поставщик не выставил счет-фактуру в пятиднев- ный срок». №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 41

просто о сложном арест имущества Как оспорить решение инспекции об аресте имущества Как доказать, что компания не скрывала имущество Какие нарушения налоговиков позволят оспорить арест Как заменить арест имущества другим видом обеспечения Юрий Мирзоев, генеральный директор ООО «Национальная юридическая компания “Митра”» К онтролеры накладывают арест гоплательщик намерен скрыться сам либо на имущество налогоплатель- скрыть свое имущество (п. 1 ст. 77 НК). щиков, чтобы обеспечить взы- Именно контролеры должны доказывать, скание задолженности перед что компания планировала вывести акти- бюджетом. Арест имущества – наиболее вы в преддверии ареста (ч. 1 ст. 65, ч. 5 суровый из всех способов обеспечения ст. 200 АПК). Например, скрыть выруч- исполнения налоговых обязательств. ку, продать имущество или передать его После него владение, пользование и рас- подставным лицам иными способами. поряжение имуществом допускается толь- ко под контролем инспекции (п. 2 ст. 77 Контролеры считают достаточным ос- НК). Но с арестом можно и нужно спо- нованием для ареста наличие на балансе рить. Вот как это сделать. компании движимого имущества, денег от продажи которого хватило бы на по- Докажите, что не пытались гашение недоимки. Однако суды с этим скрыть активы не согласны (постановление Седьмого ААС от 21.02.2011 № А45-14018/2010). Инспекторы вправе наложить арест, если Если организация не исполнила требо- у них есть основания полагать, что нало- вание об уплате налога, то это еще не означает, что она намеревалась скрыть 42 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия активы. Компания могла просто не со- крыла 48 старых, на которые инспек- гласиться с доначислениями (постанов- ция выставила инкассовые поручения. ление Одиннадцатого ААС от 08.08.2012 Кроме того, общество отчуждало не- № А55-9647/2012). движимость и транспортные средства. Арбитры согласились, что эти действия пример Компания обратилась в суд, чтобы при- свидетельствуют о попытке скрыть акти- знать недействительным постановление о нало- вы. Инспекторы обоснованно предпри- жении ареста на имущество. Контролеры обна- няли меры по сохранению имущества ружили, что общество в течение трех месяцев не в целях обеспечения исполнения реше- предпринимало мер по погашению недоимки, не ния о взыскании недоимки (постановле- пыталось взыскать дебиторскую задолженность. ние ФАС Восточно-Сибирского округа от На его балансе числились оборотные активы, 16.01.2013 № А19-10129/2012). которые можно было бы продать и уплатить недо- имку. Кроме того, компания зарегистрировала по Докажите, что налоговики своему юрадресу новую организацию и перевела нарушили процедуру ареста в нее персонал и основные средства. Контролеры должны предъявить вам Суд решил, что указанных оснований для аре- служебные удостоверения, постановле- ста недостаточно. Эти основания фискалы приве- ние о наложении ареста на имущество ли только в суде, они не отразили их в постанов- с санкцией прокурора (п. 9 ст. 77 НК). лении о наложении ареста. Они не доказали, что В постановлении должны быть зафик- компания намеревалась скрыть или продать иму- сированы основания, позволяющие по- щество (постановление ФАС Центрального округа лагать, что компания намерена скрыться от 26.08.2011 № А35-9800/2010). либо скрыть свое имущество (приложе- ние № 16 к приказу ФНС от 13.02.2017 Суды не раз приходили к выво- № ММВ-7-8/179@). ду о том, что контролеры не вправе на- ложить арест, если нет доказательств, При проведении ареста составляют что должник намерен скрыться сам или протокол (приложение № 17 к приказу скрыть свое имущество (к примеру, ре- ФНС от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@). шение АС Пермского края от 23.12.2014 В протоколе указывают имущество, под- № А50-11779/2014). Однако при явных лежащее аресту, его балансовую или ры- намерениях скрыть имущество суды при- ночную стоимость и т. д. Если в протоко- знают арест законным. Например, если ле налоговики не приведут наименование компания продаст дорогостоящие активы каждого объекта и его характеристики, или закроет счета, на которые инспекто- не укажут стоимость каждого объекта, то ры выставили инкассовые поручения на арест можно отменить. взыскание недоимки. При аресте обязательно присутствие Так, суд установил, что компания от- понятых и участие представителя компа- крыла 29 новых расчетных счетов и за- нии (п. 7 ст. 77 НК). Нарушение этих №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 43

просто о сложном арест имущества правил – безусловное основание для от- При рассмотрении схожего спора суд мены постановления о наложении ареста. указал, что при наложении ареста долж- на применяться та же последователь- Арест имущества и обеспечительные ность, что установлена для запрета на от- меры в виде запрета отчуждать или пе- чуждение или передачу в залог (подп. 1 редавать активы в залог – однородные п. 10 ст. 101 НК). Инспекторы нарушили способы обеспечения исполнения обяза- данную последовательность, что привело тельств (подп. 1 п. 10 ст. 101 НК). В ста- к аресту готовой продукции. На балансе тье 77 НК не регламентирован порядок компании числилось имущество, которое наложения ареста на имущество. При на- должно было быть арестовано в первую ложении ареста контролеры должны при- очередь. На этом основании суд признал менять тот же порядок, что установлен постановление о наложении ареста неза- для запрета на отчуждение или передачу конным (постановление Шестнадцатого в залог. Это следует из принципов равен- ААС от 17.02.2021 № А22-2703/2019). ства и добросовестности налогового адми- нистрирования. В НК не сказано, что фискалы долж- ны соблюдать какую-либо последова- Арест следует производить последова- тельность при аресте, поэтому мож- тельно в отношении: но составить обращение в инспекцию. – недвижимости; Предложите арестовать имущество, – транспортных средств, ценных бумаг, не столь важное для функционирова- ния компании: пустующие помещения, предметов дизайна; устаревшее оборудование, неисправный – иного имущества; транспорт и т. д. Если контролеры вам – продукции, сырья и материалов. откажут, сделайте об этом пометку в про- токоле и используйте это как один из ар- Сначала контролеры должны опреде- гументов при обжаловании постановле- лить стоимость имущества первой груп- ния о наложении ареста. пы – недвижимости. Затем сравнить эту стоимость с суммой доначислений. Если Проверьте, не арестовали стоимость недвижимости окажется мень- ли фискалы активы ше доначислений или у компании вовсе с ограниченным сроком нет недвижимости, то арест накладывают годности на имущество второй группы. Арестовать имущество возможно, если При недостаточности средств с уче- при длительном хранении оно не поте- том второй группы накладывают арест ряет своих качеств. К примеру, нельзя на имущество третьей группы, а затем на наложить арест на скоропортящиеся то- имущество четвертой группы. Нарушение вары (п. 6 постановления Пленума ВАС указанной последовательности – основа- от 31.10.1996 № 13). ние для признания постановления о на- ложении ареста незаконным. Стоимость имущества, на которое накладывают арест, определяют по данным бухучета. 44 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия Суды также считают, что наклады- вой задолженности – основание для вать арест на принадлежащее компании признания постановления о наложе- имущество с ограниченным сроком год- нии ареста недействительным (решение ности недопустимо. Наложение ареста на АС Московской области от 14.02.2013 скоропортящееся имущество – основание № А41-50024/2012). для признания соответствующего поста- новления инспекции незаконным (поста- Замените арест имущества новление АС Северо-Кавказского округа другим видом обеспечения от 09.10.2017 № А63-12160/2015). Арест имущества можно заменить бан- Проверьте, соответствует ковской гарантией, залогом или поручи- ли стоимость арестованного тельством другого лица (п. 12.1, 13 ст. 77 имущества размеру недоимки НК). До 1 апреля 2020 года арест можно было заменить только залогом. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для ис- Замена ареста имущества другим ви- полнения обязанности по уплате налога дом обеспечения выгодна для компании. (п. 5 ст. 77 НК). Аресту подлежат акти- Чтобы заменить арест на залог, банков- вы, балансовая стоимость которых равна скую гарантию или поручительство, на- сумме доначислений. правьте в инспекцию ходатайство. Когда компания заключит с инспекцией договор Если балансовую стоимость устано- о залоге, поручительстве или предоставит вить невозможно, инспекторы вправе банковскую гарантию, контролеры отме- определить ее с помощью специалиста нят решение об аресте (п. 13 ст. 77 НК). (приказ МНС от 31.07.2002 № БГ-3- 29/404 «Об утверждении методических В качестве залога может быть предо- рекомендаций по порядку наложения ставлено любое имущество, в том числе ареста на имущество»). Им может вы- третьего лица. При залоге компания смо- ступать работник специализированной жет использовать имущество в деятельно- организации, например независимый сти без согласия налогового органа (п. 2 оценщик (абз. 2 п. 7 ст. 77, ст. 96 НК, ст. 73 НК, ст. 334 ГК). При аресте на это ст. 4 Федерального закона от 29.07.1998 необходимо будет получать согласие ин- № 135-ФЗ «Об оценочной деятельно- спекции (п. 2 ст. 77 НК). сти в РФ»). Несмотря на то что указан- ные методические рекомендации отмени- При замене ареста на банковскую га- ли, суды до сих пор ссылаются на них рантию и поручительство компания мо- (постановление Шестнадцатого ААС от жет не только пользоваться, но и распо- 17.02.2021 № А22-2703/2019). ряжаться имуществом: передать в аренду, продать (ст. 361, 368 ГК). Выдать бан- Несоответствие стоимости аресто- ковскую гарантию по оплате налоговой ванного имущества размеру налого- задолженности может банк, который вне- сен в специальный перечень. №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 45

решительный vs осторожный освобождение от НДС Андрей Белик, Ольга Слобцова, партнер замдиректора юридической аудиторской фирмы группы SB Tax Team «Экспертный центр “Партнеры”» У каких налогоплательщиков получится освободиться от НДС Кодекс дает право компаниям с небольшими оборотами избежать уплаты НДС (ст. 145 НК). Для этого нужно подать заявление налоговикам и подтвердить объем доходов. Но есть ситуации, которые прямо в НК не прописаны. Чиновники, компании и ИП трактуют их по-разному. Эксперты поспорили, какой из вариантов действий в какой ситуации предпочесть, а читатели сайта «ПНП» nalogplan.ru оценили, чья позиция убедительнее. Если операция не облагается НДС, нужно ли выручку от нее включать в расчет лимита для целей освобождения от НДС? Нет, для расчета лимита важны толь- Да, нужно учитывать всю выручку, ко- ко облагаемые налогом сделки торую получил налогоплательщик Смысл статьи 145 НК состоит в том, Налогоплательщики вправе не платить чтобы освободить от уплаты налога те НДС, если за три предшествующих по- компании и предпринимателей, которые следовательных календарных месяца имеют незначительные обороты по об- сумма выручки без учета налога не пре- лагаемым НДС операциям – 2 млн руб. высила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 46 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия за три последовательных календарных ст. 145 НК). При этом закон не делает месяца. исключений для необлагаемых операций. Не нужно учитывать при расчете лимита Поэтому для расчета лимита нужно только суммы, которые связаны с расче- учитывать выручку только по таким опе- тами и указаны в статье 162 НК, а также рациям. Сделки, где НДС начислять не авансы. надо, к этой льготе отношения не име- ют (постановления Пленума ВАС от Чтобы получить право на льготу, 30.05.2014 № 33, Президиума ВАС от нужно, чтобы вся выручка компании 27.11.2012 № 10252/12, АС Восточно- укладывалась в лимит (письмо УФНС Сибирского округа от 11.04.2017 № Ф02- по Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541, 1185/2017, письмо ФНС от 12.05.2014 определение ВАС от 21.02.2012 № ВАС- № ГД-4-3/8911@). 810/12). Согласны: 64% читателей Согласны: 36% читателей Можно ли получить освобождение от НДС, если у налогопла- тельщика вообще не было выручки от реализации? Да, потому что выручка, которая рав- Нет, так как не удастся подтвердить, на нулю, меньше суммы лимита что оборот соответствует лимиту В нормах статьи 145 НК нет тако- Чтобы подтвердить, что ваша выручка го ограничения, чтобы дать льготу по укладывается в лимит, необходимо пред- начислению НДС, как отсутствие вы- ставить уведомление, выписки из бух- ручки за три последовательных ка- галтерского баланса, книги продаж или лендарных месяца или в одном из книги учета доходов и расходов и хозяй- этих месяцев. Вопрос, оставить ком- ственных операций (п. 3, 6 ст. 145 НК). пании льготу по налогу или лишить ее, нужно решать после того, как В кодексе есть четкая установка: у нее появится выручка от реализа- право на льготу можно получить, если ции (письма Минфина от 23.08.2019 выручка компании или предпринимате- № 03-07-14/64961, УФНС по Москве ля меньше 2 млн руб. за три предше- от 04.09.2006 № 19-11/077487, по- ствующих месяца. становления АС Уральского округа от 21.01.2016 № Ф09-10679/15, ФАС Если в указанных документах вы- Северо-Западного округа от 08.11.2007 ручка нулевая, то инспекция не мо- № А52-1084/2007). Пока выручки нет, жет принять решение, соответствует можно считать, что она меньше лимита. ли заявитель требованиям НК (пись- мо Минфина от 28.03.2007 № 03-07- Согласны: 57% читателей 14/11). Согласны: 43% читателей №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 47

решительный vs осторожный освобождение от НДС Налогоплательщик потерял право применять спецрежим. Вправе ли он получить льготу по статье 145 НК задним числом? Да, так как в Налоговом кодексе нет Нет, задним числом исполнить требо- прямого запрета вания кодекса невозможно Пока компания или предприниматель Чтобы получить налоговую льготу, ком- применяли спецрежим, они не платили пания или предприниматель обязаны НДС. Для этого не было оснований. Но передать в инспекцию заявление и под- когда инспекторы посчитали, что спец- тверждающие документы (п. 6 ст. 145 режим применялся незаконно, субъект НК): выписки из бухгалтерского баланса, задним числом переводится на общий книги продаж или книги учета доходов режим. Но тогда и все льготы для этого и расходов и хозяйственных операций. режима тоже нужно рассматривать зано- во. Если компания или предприниматель Это необходимо сделать не позднее фактически имеют право на льготу по 20-го числа месяца, начиная с которого статье 145 НК, им необходимо ее предо- есть планы получить освобождение от ставить. Иначе налогоплательщики, до- НДС (п. 3 ст. 145 НК). бровольно применявшие общий режим, получают преимущество перед теми, кто Право на освобождение от НДС на перешел на него вынужденно (опреде- основании статьи 145 НК носит уведо- ление ВС от 31.01.2018 по делу № 306- мительный порядок. Выполнить пра- КГ17-15420, А57-25507/2016, письма вила получения льготы за уже прошед- ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614, от шие периоды нельзя (определения ВАС 01.10.2018 № СД-4-3/19050@). от 08.11.2012 № ВАС-14430/12, от 19.02.2014 № ВАС-1386/14). Получить Согласны: 50% читателей льготу задним числом невозможно. Согласны: 50% читателей Можно ли получить льготу по статье 145 НК, если опоздать с подачей документов? Да, льготы нельзя лишить из-за опоз- Нет, это нарушение уведомительного дания с документами порядка получения льготы Компании и ИП лишь информируют По истечении года не позднее 20-го чис- налоговую инспекцию о намерении ис- ла последующего месяца лица, которые пользовать право на освобождение (п. 3 использовали право на льготу, обязаны ст. 145 НК). Уведомить инспекторов представить документы, подтверждаю- можно и после того, как субъект начал щие, что выручка не вышла за пределы применять освобождение от НДС. В ко- лимита, и уведомление (п. 4 ст. 145 НК). 48 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021

налоговая экономия дексе не установлено наказание за нару- Если налогоплательщик не представил шение сроков такого уведомления. документы или обманул инспекцию, или не соблюдает ограничения для примене- Если компания или ИП фактически ния льготы, то НДС нужно будет допла- использовали освобождение и соответ- тить. Также придется заплатить штрафы ствовали условиям льготы, то им нельзя и пени. отказать в праве на нее только из-за того, что они опоздали подать документы. Поэтому компании и ИП должны сначала подтвердить свое право приме- Субъект всего лишь информирует нять льготу, а уже потом пользовать- инспекцию о своем намерении, а не ис- ся ею (определения ВАС от 19.02.2014 прашивает разрешение (определение № ВАС-1386/14, от 27.08.2009 № ВАС- ВС от 03.07.2018 № 304-КГ18-2570, по- 10435/09, постановления Волго-Вятского становление АС Поволжского округа от округа от 20.04.2011 № А29-5471/2010, 28.12.2018 № Ф06-39633/2018, письмо от 09.06.2011 № А29-5506/2010). ФНС от 04.07.2019 № СД-4-3/13103@). Согласны: 57% читателей Согласны: 43% читателей Нужно ли подавать налоговую декларацию, если использовать льготу по статье 145 НК? Нет, такой обязанности в НК не Да, если есть другие операции, осво- предусмотрено божденные от НДС Льготники по статье 145 НК обязаны Если у компании, освобожденной от сдавать налоговые декларации по НДС НДС по статье 145 НК, есть операции, в двух случаях: которые не облагаются НДС по каким- – если выставляют счета-фактуры с вы- либо иным основаниям (иная льгота по НДС), они обязаны сдавать налоговую деленной суммой налога (подп. 1 п. 5 декларацию. В ней необходимо отразить ст. 173, п. 5 ст. 174 НК); эти «другие» льготируемые операции. – если исполняют обязанности налого- Например, по статье 149 НК или опера- вого агента (п. 5 ст. 174 НК). ции, местом реализации которых не при- Других оснований нет (пись- знается территория России. В налоговой ма Минфина от 11.11.2019 № 03-07- декларации нужно заполнить титульный 07/86820, ФНС от 15.09.2016 № ЕД- лист и раздел 7. В этом разделе следует 4-15/17338, определение ВАС от перечислить льготные операции. 17.06.2009 № ВАС-7414/09). Согласны: 28% читателей Согласны: 72% читателей Опрос проводился на сайте www.nalogplan.ru №4, апрель 2021 «Практическое налоговое планирование» 49

экономный документ доказательство эффективности покупки ноу-хау Документ, который подтвердит, что ноу-хау – это не уход от налогов Егор Крючков, ские, организационные, которые позво- заместитель директора ляют запустить производство и получить АКГ «Созидание нужный результат – новую продукцию, и Развитие» качественное улучшение труда, эконо- мию издержек производства (п. 1 ст. 1465 Выплаты за ноу-хау позволяют передать ГК). Секрет производства, созданный по деньги нужному лицу не просто в безна- заданию работодателя, принадлежит ком- логовом режиме, но и с сопутствующей пании. экономией налогов. Поэтому инспекто- ры проверяют такие расходы особенно Ценность этих сведений состоит в том, тщательно. Чтобы защитить экономию, что они никому не известны, кроме их потребуется грамотно оформить под- владельца. Поэтому исключительное тверждающие документы. Образец такого право на ноу-хау действует только до документа – в этой статье. тех пор, пока о нем не станет известно всем (ст. 1467 ГК). Пока у актива есть Ноу-хау – это нематериальный актив, ценность, его можно продать или сдать который подлежит амортизации. Чтобы в аренду. Ноу-хау можно передать по обезопасить расходы, придется дока- лицензионному договору (ст. 1469 ГК). зать, что вы приобрели актив по рыноч- У покупателя права оно становится не- ной цене и он действительно необходим материальным активом (п. 3 ст. 257 НК). компании для деятельности, приносящей Эту стоимость можно учесть в налоговых доход. Для этого потребуется особый до- расходах. кумент. Сумма ежемесячной амортизации за- Как документ позволит сэкономить. висит от срока полезного использова- Ноу-хау – это секрет производства и бук- ния ноу-хау. Компания должна устано- вально переводится «знать, как делать». вить его самостоятельно, но этот срок не Это сведения любого характера – про- может быть менее двух лет (п. 2 ст. 258 изводственные, технические, экономиче- НК). За срок полезного использования ноу-хау можно принять срок действия ре- жима коммерческой тайны. Он устанав- ливается в приказе руководителя. 50 «Практическое налоговое планирование» №4, апрель 2021