Российский налоговый курьер. Ознакомительный номер

ЖУРНАЛ О ТОМ, КАК ПРАВИЛЬНО ПЛАТИТЬ НАЛОГИ РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР Для бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов 18'19 Из-за НДС договоры надо переделать: сентябрь что исключить, а что добавить. С ФНС согласовано | 14 Новые разъяснения Минфина по счетам-фактурам — 5:3 в вашу пользу | 22 Налоговики обновили безопасную долю вычетов. Сверьте свои показатели | 64 Миллионные штрафы и другие изменения в учете аренды | 80 rnk.ru



rnk.ru «РНК» спустя 20 лет — все только начинается Как же незаметно летит время — уже 20 лет мы сотрудничаем с самыми Наталья Романова, влиятельными представителями Минфина и ФНС, чтобы вы первыми главный редактор узнавали обо всех изменениях по налогам и проверкам. И наш союз из года журнала «Российский в год становится только крепче. налоговый курьер» [email protected] Доброй традицией стали и наши ежегодные встречи в сентябре на На- логовом форуме — в этом году он проходит 15-й (!) раз. Даже если вам не удалось на него попасть, не расстраивайтесь. В ближайших номерах мы обязательно расскажем о самых важных моментах, которые вам нужно учесть в работе, чтобы закрыть 2019 год и подготовиться к новшествам следующего года. Уверена, что вы, наши любимые читатели, отлично ориентируетесь в налоговом законодательстве, и приглашаю вас принять участие в налого- вом диктанте. Заходите на diktant.rnk.ru, кликайте «Приступить». Старт — 26 сентября. Пройти тесты вы можете в любое время до 29 сентября. Итоги подведем в первую неделю октября. Участвуйте и получайте призы! Меняется не только налоговое законодательство, но и сам журнал. И меня не покидает ощущение, что самое интересное еще впереди...





06 Содержание Новое в работе 13 Порядок выплаты детских пособий 8 Получить отсрочку или рассрочку уточнят по налогам стало проще 13 ФНС подтвердит налоговый статус сотрудника за 10 дней 9 Минфин разрешил компаниям не проверять самозанятых Тема номера 14 Из-за НДС договоры надо переделать: 10 Для работодателей ввели новые отчеты о сотрудниках что исключить, а что добавить. С ФНС согласовано 10 Вернуть госпошлину теперь можно в режиме онлайн Налоги 22 Новые разъяснения Минфина 11 Инспекторы требуют пробить чек даже на зарплату по счетам-фактурам — 5:3 в вашу пользу 12 Отчитываться по НДФЛ надо будет раньше и по другим формам 30 Изменилась цена отгрузки: как пересчитать налоги 12 Правила расчета транспортного налога изменят 38 Отвечаем на все ваши вопросы по командировкам Издательская деятельность

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 07 46 Тест по налогам Журнал «Российский налоговый курьер» № 18, 2019 Взносы и НДФЛ Главный редактор 48 Учтите новшества Н.А. РОМАНОВА по НДФЛ-вычетам Заместитель главного редактора и расскажите о них коллегам Р.М. АВАЛЯН 54 Как избежать недоимки по взносам Ответственный секретарь из-за детских пособий Н.А. КОМАРОВА 60 Тест по взносам и НДФЛ Научные редакторы Е.В. ВАЙТМАН, О.А. ГАВРИЛИНА, М.И. ДЕДУСОВА Проверки и штрафы 64 Налоговики обновили Руководитель информационного направления О.Н. СМОЛИНА ([email protected]) безопасную долю вычетов. Сверьте свои показатели Шеф-редактор сайта Е.В. КОСТАКОВА ([email protected]) 70 Взаимозачет, аванс, заем: пробивать ли сейчас кассовый чек Отдел интернет-проектов Т.А. АБАЗИНА (руководитель, [email protected]) 76 Тест по проверкам и штрафам Производственный отдел М.А. КОСТЫГИНА, Е.И. СТАРШИНОВА, Расчеты К.С. ШАХАЛИН, Г.Н. ЯКОВЛЕВА 80 Миллионные штрафы Рекламное агентство ООО «Актион-реклама» и другие изменения (495) 730-55-14, 735-42-39 в учете аренды Дизайн-идея: Р.В. САМОХИН 86 Трудовая книжка и налоги. Что надо знать бухгалтеру Адрес редакции 127015, Россия, г. Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 8 90 Вредные советы от Минздрава: Тел./факс: (495) 788-53-26. E-mail: [email protected] как применить с пользой и не попасть на штраф Адрес редакции (для переписки) 127015, Россия, г. Москва, а/я 100, ООО «Актион бухгалтерия» Онлайн-помощник 96 ФНС запустила сервис Подписные индексы в каталогах 79359 (год), 48918 (полгода) — «Роспечать» по налоговым уведомлениям — 2019 П1483 (год), П1423 (полгода) — «Почта России» 39465 (год), 26251 (полгода) — «Пресса России» Подарки от «РНК» НЕ ПРОПУСТИТЕ Учредитель Полезные помощники ООО КФЦ «Актион» В этом году вас ждут Издательство новые электронные сервисы! ООО «Актион бухгалтерия» Подробнее на сайте е.rnk.ru Издатель Н.А. Андреева Адрес издателя 109145, Россия, г. Москва, ул. Привольная, д. 8, помещ. I, комн. 6. По вопросам использования материалов издания обращаться в отдел авторских прав. Материалы на таком фоне публикуются на правах рекламы. Редакция не несет ответственности за содержание рекламных материалов. Перепечатка или иное использование материалов журнала без письменного разрешения ООО «Актион бухгалтерия» влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством РФ. Цена в розницу свободная. Подписано в печать 06.09.2019. Дата выхода в свет 13.09.2019. Формат 64×90 1/8. Печать офсетная. Уч.-изд. л. 11,8. Печ. л. 12,0. Тираж 33 270 экз. Заказ № 24899. Отпечатано в ООО ПО «Периодика», 105082, Москва, Спартаковская площадь, д. 14, стр. 3 Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015, выдано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций Возрастное ограничение: 12+ © ООО «Актион бухгалтерия», 2019 Телефоны отдела подписки: (495) 785-01-13, 8-800-511-23-27

08 Новое в работе Получить отсрочку или рассрочку по налогам стало проще ДОКУМЕНТ: Теперь больше компаний смогут получить рассрочку на уплату налога. приказ Вступил в силу приказ Минэкономразвития от 26.06.2019 № 382, которым Минэкономразвития утверждена новая методика оценки финансового состояния организации. от 26.06.2019 № 382 Речь идет о ситуациях, когда из-за единовременной уплаты налога компания может обанкротиться (подп. 3 п. 2 ст. 64 НК). В этом случае она вправе попросить отсрочку или рассрочку. По новым правилам при решении вопроса об изменении срока уплаты налогов можно использовать показатели промежуточной бухгалтерской отчетности, а не только годовой. Кроме того, для расчета больше не надо учитывать показатель чистой прибыли. ФНС уверена, что благодаря изменениям организации смогут стабилизировать свою деятельность и преодолеть временные финансовые трудности (информация на nalog.ru от 23.08.2019). Перед тем как обращаться за отсрочкой или рассрочкой, проанализи- руйте финансовое состояние компании. Для этого воспользуйтесь новой методичкой. Шаг 1. Определите степень платежеспособности своей компании. Исполь- зуйте формулу: Степень =( Краткосрочные – Доходы будущих ) : ( Выручка за отчетный период ) платежеспособности обязательства периодов* Количество месяцев в периоде Шаг 2. Рассчитайте текущую ликвидность. Сделать это можно так: Коэффициент = Оборотные активы** : ( Краткосрочные – Доходы будущих ) текущей ликвидности обязательства периодов* * Учитываются только доходы, признанные в связи с госпомощью или безвозмездным получением имущества. ** Не учитывается дебиторская задолженность учредителей по взносам в уставный капитал или по оплате акций. Шаг 3. Сравните полученный результат с базовыми показателями. Пре- тендовать на отсрочку по уплате налога вы вправе, только если степень платежеспособности компании больше трех, а коэффициент ликвидности меньше одного. Если эти условия выполняются, переходите к следующему шагу. Шаг 4. Сопоставьте размер краткосрочных заемных средств и кредитной задолженности с поступлениями денег на расчетный счет за последние три месяца. Риск банкротства вам не грозит, если полученные средства перекрывают ваши долги. Отсрочку или рассрочку дадут только в том случае, если денег вам хватает лишь на то, чтобы закрыть «кредиторку» за минусом налога. Шаг 5. Подайте заявление на отсрочку или рассрочку в ФНС или в регио- нальное управление налоговой службы в зависимости от того, по какому

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 09 налогу хотите изменить срок уплаты. Бланк возьмите из приказа ФНС от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@. К заявлению приложите документы: — три справки из банка: об обороте по счету за последние полгода, о на- личии или отсутствии неоплаченных расчетных документов, об остатках денег на счете; — перечень контрагентов, которые с вами не рассчитались. Причем нужно привести реквизиты договоров, суммы долгов по ним, цены и сроки исполнения; — обязательство о соблюдении условий отсрочки или рассрочки. Его должен подписать руководитель компании. Рекомендованный бланк также есть в приказе ФНС № ММВ-7-8/683@; — предполагаемый график погашения задолженности. Составьте его в свободной форме. Чиновники рассмотрят ваше заявление и примут решение об отсрочке или отказе (п. 6 ст. 64 НК). Результат вы узнаете через 30 дней после того, как подали документы. Еще через три рабочих дня вы получите копию решения налоговиков (п. 10 ст. 64 НК). За рассрочку придется платить проценты (п. 5.2 ст. 64 НК). Рассчитайте их исходя из половины ставки рефинансирования (п. 4 ст. 64 НК). А что нужно уже сейчас изменить в договорах с контрагентами, чтобы не пере- плачивать НДС, читайте на с. 14. Минфин разрешил компаниям не проверять самозанятых Проверять прописку самозанятого нет никакой необходимости. Важно, ДОКУМЕНТ: чтобы услуги он оказывал в регионе, где действует спецрежим «Налог письмо Минфина на профессиональный доход», а проживать он может где угодно. Это под- от 01.08.2019 твердил Минфин в письме от 01.08.2019 № 03-11-11/57804. № 03-11-11/57804 В этом году спецрежим действует в четырех регионах: в Москве, Мос- ковской и Калужской областях, а также Республике Татарстан (Федераль- ный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ). Самозанятые платят со своих доходов налог по ставке 6 или 4 процента вместо стандартной 13-процентной ставки НДФЛ. Выгодно работать с ними и компаниям. Ведь на вознагра- ждения таким подрядчикам не надо начислять взносы. Проблема в том, что до сих пор было неясно, вправе ли «физик» применять спецрежим, если фактически не живет в экспериментальном субъекте РФ. В региональных инспекциях давали прямо противополож- ные рекомендации. Точку в споре поставил Минфин — прописка никакой роли не играет. В первую очередь разъяснение актуально для случаев, когда самозанятый оказывает услуги. Например, разрабатывает сайты. Когда рассчитываетесь с самозанятым, просите от него чек из при- ложения «Мой налог». Даже если позже такой партнер утратит право на спецрежим, претензии от контролеров не возникнут (письма ФНС от 16.04.2019 № СД-4-3/7089@ и от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@). Главное, чтобы в чеке были верные данные. Тогда вы сможете учесть выплаты са- мозанятому в расходах и не придется платить НДФЛ и взносы. Подробно о том, как работать с таким подрядчиком, читайте в статье «Новый налог для самозанятых: соблазны и риски для компаний» // РНК, 2019, № 3.

10 Новое в работе Для работодателей ввели новые отчеты о сотрудниках ДОКУМЕНТ: Уведомлять об иностранных работниках теперь нужно по новым формам. приказ МВД Они утверждены приказом МВД от 04.06.2019 № 363. Применять их нужно от 04.06.2019 № 363 с 9 сентября. Закон требует от компаний сообщать в ГУ по вопросам миграции МВД о приеме на работу и увольнении иностранцев (п. 8 ст. 13 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ). У вас на это есть три рабочих дня. Рань- ше надо было использовать бланки из приказа МВД от 10.01.2018 № 11. Теперь они не годятся. В новых формах вы сможете указать больше информации о сотруд- никах-иностранцах, чем раньше. Если строк недостаточно, заполните дополнительные листы. Уведомление на двух и более листах надо прошить и пронумеровать. На оборотной стороне сделайте заверительную надпись. Организацию, которая забудет подать уведомление, оштрафуют на 400—800 тыс. руб. либо приостановят работу на 14—90 суток (ч. 3 ст. 18.15 КоАП). Для работодателей Москвы, Санкт-Петербурга, Москов- ской и Ленинградской областей штрафы еще выше (п. 4 ст. 18.15 КоАП). Вам нужно учитывать и другие изменения этого года, если привлекаете на работу иностранных специалистов. Подробно об этом читайте в статье «Новшества для компаний, в которых трудятся иностранные работни- ки» // РНК, 2019, № 1-2. Вернуть госпошлину теперь можно в режиме онлайн ДОКУМЕНТ: Вернуть излишне уплаченную судебную пошлину теперь реально не вы- письмо Минфина ходя из офиса — через личный кабинет налогоплательщика на nalog.ru. от 02.08.2019 В нем можно подать заявление на возврат и приложить подтверждающие № 03-05-06-03/58166 электронные документы или их копии. Это может быть «платежка», ин- кассовое поручение, платежное требование, платежный или банковский ордер. Такое разъяснение Минфин дал в письме от 02.08.2019 № 03-05- 06-03/58166. Когда пошлину вы возвращаете частично, приложите к заявлению копии платежных документов. Если хотите вернуть полную сумму, пона- добится подлинник электронного документа. На нем обязательно должна быть электронная подпись банка. Прежде налоговые инспекции отказывали в возврате полной сум- мы пошлины, если подавали заявление по электронке (решение ФНС от 28.06.2019 № СА-4-9/12698@). Они ссылались на необходимость представить оригиналы бумажных документов (п. 3 ст. 333.40 НК). Фи- нансисты напомнили другую норму — часть 2 статьи 6 Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ. Там сказано, что документ с электронной подписью равнозначен бумажному. Сейчас, прежде чем заключить контракт с новым партнером, компа- ниям приходится проверять его. В интернете есть масса сервисов, кото- рые позиционируют проверку компаний и ИП в режиме «одного окна». Мы проанализировали их и привели как положительные, так и отрица- тельные стороны. Результаты нашего расследования — в статье «Проверка контрагента: какой онлайн-сервис выбрать» // РНК, 2019, № 15.

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 11 Инспекторы требуют пробить чек даже на зарплату Компания обязана применить ККТ, когда удерживает из зарплаты своих ДОКУМЕНТ: сотрудников стоимость реализованных им товаров. На это указала ФНС письмо ФНС в письме от 21.08.2019 № АС-4-20/16571@. Правда, чиновники сделали от 21.08.2019 исключение. № АС-4-20/16571@ Пробивать чек не нужно, если реализация товаров или услуг работнику предусмотрена коллективным или трудовым договором. По факту речь идет о натуральной оплате труда. Помните, что удерживать из зарплаты сотрудника можно не более 20 процентов. Если работник хочет погасить большую сумму, предложите ему расплатиться из тех денег, что вы перечислите на руки за минусом удержаний. С июля изменились правила работы с ККТ. Причем в них запутались не только бухгалтеры, но и сами налоговики. Мы разобрали самые неод- нозначные ситуации, с которыми вы можете столкнуться на практике. Обезопасить вас от штрафов помогут рекомендации ФНС. Их вы найдете в статье на с. 70. Издательская деятельность

12 Новое в работе / Проекты Отчитываться по НДФЛ надо будет раньше и по другим формам КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Справка 2-НДФЛ скоро станет приложением к годовому расчету по нало- Минфин гу. Минфин подготовил масштабные изменения в главу 23 НК. Документ есть в распоряжении «РНК». Депутаты планируют рассмотреть поправки КОМУ АДРЕСОВАНО: в осеннюю сессию (проект № 720839-7). компаниям Изменится и срок для сдачи годовой отчетности по НДФЛ. Отчитать- ся надо будет на месяц раньше — до 1 марта, а не до 1 апреля, как сейчас. Организации, в которых работает до 10 человек, сдавать расчет должны будут только по электронке. Сейчас лимит — 25 человек. Одновременно чиновники предлагают упростить отчетность для ком- паний с обособленными подразделениями. Им разрешат отчитываться и платить налог по месту любой «обособки», при условии, что все подраз- деления находятся на территории одного муниципального образования. Вы сами сможете выбрать, в какую именно инспекцию сдавать отчеты. Но о своем решении надо сообщить налоговикам до 1 января. Сейчас орга- низации обязаны перечислять налог и представлять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по месту каждого подразделения. Сложность в том, что поправки вступят в силу в разные сроки. В ФНС нас заверили, что отчитываться за 2019 год компании будут по старым правилам. Но придется учесть другие изменения — законодатели уточнили перечень необлагаемых выплат и упростили порядок для социального вычета. Ряд норм, хотя и вступают в силу с 1 января 2020 года, коснутся доходов этого года. Подробности читайте в статье «Важные поправки по НДФЛ. К чему готовиться» // РНК, 2019, № 12. Правила расчета транспортного налога изменят КТО ПРЕДЛОЖИЛ: Платежи компаний по транспортному налогу скоро могут увеличиться. Счетная палата Счетная палата предлагает ввести повышающие коэффициенты в зави- симости от мощности автомобиля. Об этом говорится в отчете аудиторов КОМУ АДРЕСОВАНО: о результатах проверки администрирования имущественных налогов компаниям и физлицам за 2016—2017 годы. Сейчас повышающие коэффициенты надо применять только при расчете налога за автомобили стоимостью от 3 млн руб. (п. 2 ст. 362 НК). Причем они должны быть включены в специальный перечень. Его Мин- промторг ежегодно публикует на своем сайте. В Счетной палате заметили, что многих дорогостоящих машин в перечне нет. И региональные бюджеты теряют доходы. Чтобы уйти от списков автомобилей по маркам, Счетная палата предлагает брать для расчета повышенного налога мощность и другие характеристики машин. Какие именно, в отчете аудиторов, к сожалению, не сказано. Порядок расчета налога пока не скорректировали, но в текущем году есть изменения. Ничего не упустить и использовать новшества с выгодой для компании вам поможет статья «Три изменения, которые повлияют на транспортный налог» // РНК, 2019, № 7.

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 13 Порядок выплаты детских пособий уточнят Споры компаний с ФСС из-за выплаты пособий по уходу за ребенком КТО ПРЕДЛОЖИЛ: до полутора лет скоро уйдут в прошлое. В законе будет четко прописано, депутаты на сколько может быть сокращен рабочий день сотрудника, чтобы он мог одновременно получать и зарплату, и «детские». Об этом заявила член КОМУ АДРЕСОВАНО: комитета Госдумы по труду, социальной политике и делам ветеранов работникам и компаниям Ольга Баталина. Сейчас, если работница трудится неполный день или неделю и при этом не прерывает отпуск по уходу, за ней сохраняется право на ежеме- сячное пособие. Об этом сказано в нескольких документах (ст. 256 ТК, ч. 2 ст. 11.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ и ст. 13 Федераль- ного закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ). Но ни в одном из них не говорится, на сколько уменьшить продолжительность рабочего времени, чтобы оно было неполным. Если сократите рабочий день на час или меньше, ФСС откажет в возмещении пособия. И суды теперь поддерживают фонд, а не компании (определения Верховного суда от 18.01.2019 № 307-КГ18- 23376, от 18.07.2017 № 307-КГ17-1728 и т. д.). Пока поправки не приняли, чтобы гарантированно избежать отказа ФСС в возмещении пособия по уходу за ребенком, действуйте так. Уточните в сво- ем территориальном отделении фонда, что, по их мнению, считается работой на условиях неполного рабочего времени. Или согласуйте с проверяющими свой вариант. Но можно поступить и иначе. Подробности — на с. 54. ФНС подтвердит налоговый статус сотрудника за 10 дней Вам больше не придется самостоятельно определять налоговый статус КТО ПРЕДЛОЖИЛ: сотрудника при каждой выплате ему дохода. За вас это сделают налого- ФНС вики, причем гораздо быстрее, чем сейчас. Приказ ФНС уже находится на регистрации в Минюсте. Об этом сообщила пресс-служба Минфина КОМУ АДРЕСОВАНО: (информация от 29 августа). работникам За статусом работников обязана следить компания (письмо ФНС от 22.05.2018 № БС-4-11/9701@). Но есть вариант — попросить иностран- цев и тех россиян, кто часто ездит за границу, самим выяснить свой статус в инспекции, а затем принести подтверждающий документ в бухгалтерию (письмо Минфина от 22.02.2017 № 03-04-05/10518). Сейчас это долго — 40 дней с даты обращения (п. 6 Порядка, утв. приказом ФНС от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@). По новым правилам на электронный запрос нало- говики ответят за 10 дней, а на бумажный — за 20. Со следующего года Минфин планирует уравнять ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов. Будет действовать единая 13-процентная ставка. Но налоговый статус работника по-прежнему будет важен, если он напишет заявление на детский вычет. Нерезидентам он не положен. Проблема в том, что человек будет признаваться резидентом и в том случае, если в РФ у него есть «центр его жизненных интересов». Подробности читайте в статье «Секретные планы Минфина по налогам и проверкам. К чему готовиться» // РНК, 2019, № 17.

14 Тема номера Из-за НДС договоры надо переделать: что исключить, а что добавить. С ФНС согласовано Две новые проблемы с «авансовым» НДС Из-за неверной фразы налог придется заплатить и с неустойки Как переложить налоговые риски на контрагента Срочно пересмотрите условия о НДС в договорах с партнерами. Из-за поправок в кодексе и судебной практики теперь опасно использовать стандартные формулировки. Это чревато доначи- слением налога и спорами с контрагентами. Совместно с чиновниками мы составили для вас безопасные варианты всех условий договора, которые влияют на расчет налога. Используйте их в работе, чтобы обезопасить не только вычеты, но и расходы. Роман Авалян, Не указывайте конкретные ставки и суммы налога эксперт журнала «Российский НДС по умолчанию всегда входит в цену договора. При этом неважно, налоговый курьер» прописали сумму налога отдельной строкой или нет. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 16.04.2019 № 302-КГ18-22744. Теперь с этим согласна и ФНС (п. 5 письма от 07.05.2019 № СА-4-7/8614). В чем проблема. Раньше у проверяющих и судов не было единого мнения, как рассчитывать налог, когда в договоре о нем нет ни слова. Инспекторы настаивали, что если цена без НДС, то налог следует начислять сверху. Ведь в пункте 1 статьи 168 НК прямо сказано, что продавец обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога дополнительно (!) к цене товара. В одних случаях суды соглашались с таким подходом (п. 15 инфор- мационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51 и определение ВАС от 10.02.2010 № ВАС-1414/10 по делу № А51-7727/2009). В дру- гих — указывали на то, что возможны варианты (п. 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33). А разница существенная. Покажем это на примере. Продавец не сможет списать НДС, КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА который сам заплатил Олег Хороший, государственный советник РФ 2-го класса: «Продавец не вправе отнести на расходы НДС, который он должен был предъявить покупателю, но заплатил за счет собственных средств. В пункте 2 статьи 170 НК закрытый перечень случаев, когда суммы НДС списываются на затраты по производству и реализации. Ситуация, когда налог продавец заплатил за счет своих денег, к таким случаям не относится»

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 15 Образец 1 Безопасное условие договора о цене товара Договор поставки № 123 г. Москва 5 сентября 2019 года ООО «Актив», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Иванова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Пассив», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице Петрова Петра Петровича, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые вместе «Стороны», а по отдельности «Сторона», заключили настоящий договор (далее — Договор) о нижеследующем. 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. Поставщик обязуется поставить Покупателю товар, указанный в приложении № 1 «Спецификация товара» (да- лее — Товар), в обусловленный Договором срок, а Покупатель обязуется принять и оплатить этот Товар в порядке и сро- ки, установленные Договором. <…> 3. ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ 3.1. Цена товара является твердой и составляет 1 000 000 (Один миллион) руб., в том числе НДС. <…> ПРИМЕР В договоре цена товара установлена в размере 1 000 000 руб. Про НДС ничего не сказано. Возможны два варианта расчета налога. 1. НДС входит в цену. Налог будет почти 167 000 руб. (1 000 000 руб. × × 20 : 120). 2. НДС начисляется сверх цены договора. Сумма налога к уплате соста- вит 200 000 руб. (1 000 000 руб. × 20%). Чтобы избежать споров, компании подробно расписывали в договорах условие о НДС, указывали не только ставку, но и сумму. Например, так: «Цена товара является твердой и составляет 1 200 000 (Один миллион двести тысяч) рублей, в том числе НДС по ставке 20 процентов в сумме 200 000 (Двести тысяч) рублей». Но это не решило проблему. Организациям пришлось массово переделывать договоры из-за по- вышения с 1 января общей ставки налога с 18 до 20 процентов. Многим предстоит еще раз пересмотреть условие о НДС и в связи с изменением ставки с 1 октября. С этой даты с реализации фруктов и ягод налог будет исчисляться по льготной 10-процентной ставке, а не 20-процентной, как сейчас. А вот пальмовое масло, напротив, лишили льгот. С начала следу- ющего квартала НДС придется платить по общей ставке в 20 процентов, а не по 10-процентной, как до сих пор (Федеральный закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ). Что изменить в договоре. Оставьте в договоре только условие о том, что цена включает НДС. Не упоминайте вовсе о налоге, если ваш контрагент на спецрежиме. Обычно в таких случаях предусматривают фразу «Без НДС». Но она чревата тем, что, если партнер утратит право на упрощенку или вмененку, он предъявит вам налог сверх договорной цены. За свой счет платить налог продавцу невыгодно (см. комментарий слева). Ведь выходит, что вы согласовали стоимость товара без учета налога. Когда поставщик на общем режиме, не указывайте в договоре сумму и ставку налога. Это позволит вам избежать дополнительных согласований при изменении ставки. Воспользуйтесь формулировками из образца 1 выше.

16 Тема номера Скриншот 1 Инспекторы видят «разрыв» из-за «авансового» НДС Скриншот 2 Автотребование пояснений, если продавец не покажет аванс в декларации Скриншот 3 Инспекторы возьмут на особый контроль ваши отчеты

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 17 Уточните условия о предоплате Вычет с аванса вы можете заявить только в периоде, когда получили счет-фактуру на предоплату (письмо Минфина от 16.04.2019 № 03-07- 09/27004). Перенести его или заявить задним числом нельзя. В чем проблема. По общему правилу компания вправе применить вычет по «опоздавшему» счету-фактуре. Главное, успеть получить его до 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Тогда вы сможете отразить счет-фактуру в декларации за этот период (п. 1.1 ст. 172 НК). Но на вычеты с авансов такой порядок не распространяется. На это неод- нократно указывал Минфин в своих разъяснениях (см., например, письмо от 24.03.2017 № 03-07-09/17203). Сложность еще в том, что авансовые вычеты не переносятся. А значит, если перечислили предоплату продавцу в одном квартале, а счет-фактуру получили в другом, вам придется доказать, когда именно к вам поступил документ. Даже если счет-фактура будет у вас на руках, не факт, что с вычетом будет все гладко. Проверочная программа налоговиков выставит вам ав- тотребование, если поставщик не зарегистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж — код ошибки 1 (см. скриншоты 1 и 2 слева). Вам при- дется обратиться к партнеру за подтверждением операции и направить в инспекцию пояснения. К ним приложите копию договора с условием о предоплате и платежку на перечисление аванса. Но даже в этом случае не исключено, что вычет придется отстаивать в суде (постановление Ар- битражного суда Волго-Вятского округа от 10.01.2019 № Ф01-6307/2018 по делу № А79-12577/2017). В проверочной программе налоговиков сохранится «разрыв», если поставщик так и не отразит реализацию (см. скриншот 3 слева). Поэтому Образец 2 Условия договора, которые обезопасят вычеты с авансов <…> 3. ЦЕНА И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ <…> 3.2. Покупатель обязуется перечислить на расчетный счет Поставщика частичную оплату в сумме не менее 300 000 руб. в течение трех рабочих дней с даты подписания настоящего Договора. Окончательный расчет производится не позднее следующего рабочего дня после отгрузки товара. <…> 4. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПОСТАВЩИКА <…> 4.2. Не позднее пяти календарных дней с даты получения частичной оплаты, предусмотренной пунктом 3.2 Договора, Поставщик должен передать Покупателю счет-фактуру на полученную оплату, оформленный в соответствии с требова- ниями налогового законодательства. <…> 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН ДОГОВОРА <…> 5.3. При нарушении Поставщиком сроков передачи Покупателю документации, предусмотренной пунктом 4.2 Договора, Покупатель вправе предъявить Поставщику требование об уплате неустойки в размере 0,2 процента от цены товара за каждый день просрочки передачи документов. 5.4. При отказе налогового органа по итогам налоговой проверки в вычете НДС по вине Поставщика, в том числе из-за оши- бок в счетах-фактурах и декларации, Покупатель вправе требовать от Поставщика неустойку в размере вычета по НДС, в котором Покупателю отказали. <…>

18 Тема номера Задаток включается в базу по НДС МНЕНИЕ ЭКСПЕРТА на дату перечисления денег Алевтина Полякова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Сумма полученного задатка облагается НДС. Налоговая база возникает у компании в момент получения задатка, то есть на дату перечисления денег. Если не исчислить НДС с суммы задатка, возникнут проблемы с налоговой инспекцией. Ведь задаток — это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне (п. 1 ст. 380 ГК)» пристальное внимание контролеров ко всем вашим сделкам гарантиро- ванно. Что изменить в договоре. Оговорите сроки, когда поставщик должен пере- дать вам счет-фактуру на предоплату. Предусмотрите неустойку за опо- здание. Добавьте условие, что он возместит вам убытки из-за претензий инспекторов, возникших по его вине. Например, в сумме вычета, которого вы лишились. Не указывайте конкретный размер аванса — достаточно прописать минимум. Минфин не видит ничего страшного в том, что размер предо- платы по договору больше, чем по факту перечислили продавцу (письмо от 12.02.2018 № 03-07-11/8323). Но сами же финансисты отмечают, что не все их разъяснения обязательны для инспекторов (письмо от 24.07.2019 № 03-02-08/55114). Поэтому лучше не давать налоговикам повод для отказа в вычете из-за расхождения сумм в договоре и платежке (см. обра- зец 2 на с. 17). Аналогичные условия по срокам и неустойке предусмотрите и для отгрузочного счета-фактуры. Налог с предоплаты вам все равно придется восстановить (определение Конституционного суда от 08.11.2018 № 2796-О). А без отгрузочного счета-фактуры заявить вычет вы не сможете. Откажитесь от задатка в пользу иных обеспечительных мер Стороны предусматривают задаток для подтверждения заключения договора, а также в качестве гарантии, что покупатель исполнит свои обязательства. Но полученные суммы поставщик должен включить в базу по НДС. Теперь такую позицию занимает и Верховный суд (определение от 18.07.2019 № 301ЭС19-10310 по делу № А82-20708/2017). В чем проблема. Минфин всегда приравнивал задаток к авансу. Причем неважно, предусмотрен в договоре его зачет в счет оплаты товара или нет (письмо от 10.04.2017 № 03-07-14/21013). Ведь из самого определения задатка следует, что его перечисляют в счет причитающихся по договору платежей (п. 1 ст. 380 НК). Чиновники и сейчас так считают (см. коммен- тарий выше). Раньше компаниям удавалось в суде оспорить доначисление налога на задаток. Аргументы были такие. У задатка есть две функции — гаран- тийная и платежная. Но последняя появляется не в момент получения задатка, а на дату его зачета в счет оплаты товара, работ или услуг. Ведь

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 19 Образец 3 Условие договора об обеспечительном платеже, чтобы не платить НДС <…> РАЗДЕЛ 4. ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ 4.1. В качестве обеспечения обязательств Покупатель вносит обеспечительный платеж в сумме 100 000 (Сто тысяч) рублей. 4.2. За счет обеспечительного платежа Поставщик покрывает свои убытки, возникшие по вине Покупателя. 4.3. При прекращении обеспеченного обязательства обеспечительный платеж подлежит возврату Покупателю. <…> этот зачет возможен только при условии, что обе стороны исполнят свои обязательства по договору. Соответственно, до этого момента за- даток выполняет только обеспечительную функцию (постановления Арбитражного суда Центрального округа от 19.01.2018 № Ф10-49/2017 и Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2012 по делу № А56-53609/2011). Есть и еще один довод, чтобы не платить налог с задатка. В пункте 3 статьи 380 ГК сказано: только в случае сомнений, что перечисленная сумма является задатком, ее приравнивают к авансу. Но в связи с изме- нением судебной практики оспорить доначисление НДС, скорее всего, у вас не получится. Сложность еще в том, что проблемы не закончатся, даже если с задатка вы заплатите налог. Ведь если покупатель нарушит условия договора, задаток ему не возвращается. При этом раз реализации не было, то сумма задатка никак не связана с оплатой товара. Значит, придется коррек- тировать расчеты по НДС. Причем это касается не только покупателя, но и поставщика. Что изменить в договоре. Вместо задатка используйте обеспечительный платеж (ст. 381.1 ГК). У него тоже двойственная природа, но нет платеж- ной функции, если стороны сами не установят ее в договоре. На сумму обеспечительного платежа не надо начислять НДС, если он пойдет в счет возмещения возможных убытков вашего контрагента или уплаты неустойки. С этим согласен и Минфин (письмо от 28.12.2018 № 03-07- 11/95829). Не вносите пункты про обеспечительный платеж в раздел договора, который касается оплаты товара. Налоговики могут посчитать, что он вы- полняет платежную функцию, и доначислят налог. Лучше предусмотреть отдельный раздел про обеспечение. Обязательно укажите, что, если стороны договора исполнят свои обязательства, обеспечительный платеж подлежит возврату. Тогда связи с оплатой точно не будет. Используйте формулировки из образца 3 выше. Образец 4 Как прописать неустойку, чтобы не попасть на НДС <…> 5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН ДОГОВОРА <…> 5.5. За каждый день просрочки оплаты товара Поставщик имеет право требовать с Покупателя неустойку в размере 0,05 процента цены товара за каждый день просрочки, но не более 50 процентов данной цены. 5.6. Помимо уплаты неустойки, предусмотренной пунктом 5.5, Поставщик также вправе требовать с Покупателя компен- сацию ущерба в виде полной стоимости причиненных убытков (реальный ущерб и упущенную выгоду)». <…>

20 Тема номера КОММЕНТАРИЙ ЭКСПЕРТА Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса: «Компания должна включить штрафы и пени за нарушение условий договора в состав доходов на дату, когда вступило в силу решение суда или партнер признал долг. Это прямо следует из подпунтка 4 пункта 4 статьи 271 НК. Если санкция не предъявлялась, то нет даты признания, а значит, и налогооблагаемого дохода» Договорные неустойки называйте своими словами Инспекторы доначисляют НДС на суммы, которые так или иначе связаны с оплатой товара, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). В зоне риска теперь и санкции за ненадлежащее исполнение обязательств по договору (постановление Арбитражного суда Московского округа от 25.06.2019 № Ф05-6932/2019). В чем проблема. База по НДС увеличивается на суммы, которые связаны с оплатой товара (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Чтобы найти эту связь, налого- вики внимательно изучают условия договоров. В первую очередь — о по- рядке расчетов и об ответственности покупателя. Как только видят фразу «дополнительно к цене товара перечисляет…», на эту доплату доначисляют налог. За что по факту покупатель заплатил, для контролеров не имеет значения. И суды все чаще стали их поддерживать (см. постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 02.04.2019 № Ф04- 532/2019). Минфин и ФНС согласны с тем, что договорная неустойка не обла- гается НДС (письма Минфина от 04.03.2013 № 03-07-15/6333 и ФНС от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@). Но это должна быть именно неустойка, то есть сумма, которую обязан заплатить тот, кто нарушил условия до- говора. Неустойка бывает двух видов — штраф и пени. Какую из них вы за- фиксируете в договоре для продавца-нарушителя, значения не имеет. Ведь он ничего не приобретает у покупателя. Поэтому в базу по НДС такие суммы точно не включаются (письмо Минфина от 08.06.2015 № 03-07- 11/33051). Никакой связи с оплатой товара, работ или услуг в данном случае нет. Сложнее со штрафами для покупателя. Что изменить в договоре. Неустойки прописывайте исключительно в раз- деле «Ответственность сторон». Избегайте фраз «обязуется доплатить», «дополнительно к цене договора оплачивает» и т. п. Не устанавливайте чрезмерно большую неустойку. Инспекторы могут посчитать, что вы просто замаскировали оплату товара с тем, чтобы не пла- тить НДС. Ориентируйтесь, к примеру, на уровень ставок по банковским кредитам. Безопаснее устанавливать в договоре право требования неустойки, а не обязанность ее заплатить. Тогда не придется платить налог на при- быль со штрафных санкций, если простите их партнеру. С одной стороны, при методе начисления санкции учитываются на дату признания штрафа должником или вступления в силу решения суда (см. комментарий выше). Но с другой — на практике споры с инспекторами не исключены.



22 Налоги / НДС Новые разъяснения Минфина по счетам-фактурам — 5:3 в вашу пользу Две одинаковые подписи на одном документе допустимы Вычет по досрочному счету-фактуре невозможен Некритичные ошибки не лишат вас вычета Елена Вайтман, Минфин простил еще несколько недочетов в счетах-фактурах. эксперт журнала Так, опечатка в организационно-правовой форме покупателя «Российский или адрес не по ЕГРЮЛ теперь не считается серьезной ошиб- налоговый курьер» кой. Поэтому счета-фактуры с подобными погрешностями больше не придется возвращать продавцу для исправления. Мы проанализировали более 100 свежих разъяснений чиновников и составили для вас шпаргалку. По ней вы быстро оцените, опасно или нет заявлять вычет. Подписи — «два в одном» БЕЗОПАСНО Руководитель Смирнов Смирнов П.Н. Главный Смирнов Смирнов П.Н. организации или (ф.и.о.) бухгалтер или (ф.и.о.) иное уполно- (подпись) иное уполно- (подпись) моченное лицо моченное лицо Нередко счет-фактуру одновременно за руководителя и главного бухгал- тера визирует другой человек. В итоге на документе стоят две одинаковые подписи и расшифровка фамилии и инициалов к ним. Минфин не считает это нарушением (письмо от 24.07.2019 № 03-07-11/55067). Ведь кодекс не запрещает такого оформления. Нет подобного запрета и в Прави- лах заполнения счета-фактуры (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). Компания вправе доверить подписание счетов-фактур любому со- труднику. Никто не запрещает передать право обеих подписей в одни руки. Такой вывод следует из пункта 6 статьи 169 НК. Добавлять в счет- фактуру должность этого лица не нужно (письмо Минфина от 23.04.2012 № 03-07-09/39). Наоборот, важно, чтобы продавец не менял такие реквизиты, как «Руководитель организации…» и «Главный бухгалтер…». Они относятся к обязательным. Значит, когда вместо хотя бы одного из них в бланк вписали, к примеру, «Бухгалтер по расчетам», такой счет-фактуру нужно вернуть продавцу для исправления. Если этого не сделать, в вычете НДС вам откажут. Редакция рекомендует. Без опаски заявляйте вычет по счетам-фактурам, которые завизированы двумя одинаковыми подписями, причем не первых лиц. Конечно, при условии, что в документе нет критичных недочетов.

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 23 Досрочный счет-фактура АКТ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ № 13 по договору перевозки груза от 08.07.2019 ОПАСНО г. Москва 10 сентября 2019 года Перевозчик в период с 4 по 10 сентября 2019 года оказал, а Заказчик принял услуги по перевозке следующих товаров. <…> СЧЕТ-ФАКТУРА № 48 от « 04 » сентября 2019 года (1) Проверьте дату, когда продавец выставил вам счет-фактуру. Сопоставьте ее с датой товарной накладной или акта об оказании услуг. Если контр- агент выдал счет-фактуру раньше первичного документа, ждите отказа в вычете НДС. Минфин недавно разъяснил, что такое оформление про- тиворечит кодексу. Поэтому вычет не полагается (письмо от 12.07.2019 № 03-07-09/51713). Продавец обязан выставить счет-фактуру после отгрузки товаров или оказания услуг. На это ему отводится пять календарных дней (п. 3 ст. 168 НК). Иного порядка кодекс не предусматривает. Значит, дата на- кладной или акта должна предшествовать дате счета-фактуры. Сторонам договора аренды следует учитывать еще такой нюанс. Мин- фин считает, что арендодатель не вправе выставлять счет-фактуру, пока месяц не закончился. К примеру, счет-фактуру на аренду за август он может датировать 31 августа или началом сентября. Неважно, что 31 августа — это выходной. Если арендодатель оформил счет-фактуру 26 или даже 30 августа, налоговики вправе отказать арендатору в вычете. На тот момент месяц еще не завершился, поэтому рано утверждать, что услуги оказаны за полный месяц (письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07-09/38397). Редакция рекомендует. Не принимайте НДС к вычету по счету-фактуре, который продавец выставил раньше товарной накладной или акта. Верните документы продавцу, чтобы он исправил дату. Просроченный счет-фактура <…> Транспортная накладная номер 963 дата 28.08.2019 БЕЗОПАСНО Вид операции (1) ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ Номер документа Дата составления 1478 30.08.2019 <…> СЧЕТ-ФАКТУРА № 1597 от « 06 » сентября 2019 года Оформление счета-фактуры с нарушением пятидневного срока — это ошибка. Но она не считается критичной и не лишает покупателя вычета. Так считают в Минфине (письмо от 14.03.2019 № 03-07-11/16556). Дело в том, что этот недочет не мешает налоговикам идентифицировать продавца,

24 Налоги / НДС покупателя, наименование товаров, их стоимость, ставку или сумму налога. Значит, оснований для отказа в вычете нет (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК). Пятидневный срок определяйте так. За точку отсчета берите день от- грузки, то есть дату товарной накладной или акта об оказании услуг. День отгрузки тоже входит в пятидневный срок. На этом настаивают чиновники (письмо Минфина от 18.10.2018 № 03-07-14/74899). ПРИМЕР Продавец 5 сентября 2019 года отгрузил партию товаров. Счет-фактуру по этой отгрузке он должен выставить не позднее 9 сентября. Учитывая, что 7 и 8 сентября — выходные дни, продавец может датировать счет-фак- туру 5, 6 или 9 сентября. При непрерывной долгосрочной поставке, когда продавец отгружа- ет вам товар ежедневно на протяжении нескольких месяцев, он впра- ве оформить один счет-фактуру за весь месяц. Выставить его нужно не позднее 5-го числа следующего месяца. Минфин не возражает (письмо от 13.09.2018 № 03-07-11/65642). Редакция рекомендует. Контролируйте сроки выставления счетов-фактур, которые получаете от контрагентов. Так вы избежите хаоса в документо- обороте. Но даже если продавец оформил счет-фактуру с нарушением пятидневного срока, переделывать его не нужно. Вы вправе заявить вычет и по просроченному документу. Путаница в ставках НДС СЧЕТ-ФАКТУРА № 456 от « 31 » августа 2019 года (1) ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (1а) <...> Наименование Код Единица измерения Коли- Цена Стоимость товаров В том Нало- … чество (тариф) (работ, услуг), числе говая ОПАСНО товара (описание вида код условное (объем) за единицу имущественных сумма ставка обозначение измерения акциза выполненных работ, товара прав без налога — (национальное) всего оказанных услуг), имущественного права 1 1а 2 2a 34 5 6 7… Аренда складского — — — —— 114 000,00 — 18% … помещения за август 2019 года До сих пор встречаются счета-фактуры с 18-процентным НДС. Причем речь идет не о прошлогодних операциях, а о сделках текущего года. Просто продавец не поправил в своей программе ставку налога на 20 процентов. Поэтому продолжает выставлять счета-фактуры с устаревшей ставкой. Минфин считает это серьезной ошибкой (письма от 02.08.2019 № 03-07- 11/58375 и от 05.02.2019 № 03-07-08/6650). Раз в счете-фактуре стоит неверная ставка, документ не соответствует требованиям кодекса. Более того, из-за этого недочета инспекторы не смо- гут правильно определить сумму налога. А это является основанием для отказа в вычете (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК).

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 25 БЕЗОПАСНОРедакция рекомендует. Попросите контрагента исправить неактуальную (1) ставку. Это может привести к тому, что он пересчитает стоимость товаров. (1а) В итоге вы получите счет-фактуру, в котором стоимость партии окажетсяБЕЗОПАСНО на 2 процента больше. (6) (6a) Продавец вправе добавить 2 процента к цене, только если вы на это (6б) согласны и подписали дополнительное соглашение к договору. Когда такой договоренности нет, из прежней стоимости товаров он обязан выделить (1) НДС по новой ставке 20 процентов. (1а) Покупатель из ОАО превратился в ООО (2) (2а) СЧЕТ-ФАКТУРА № 789 от « 09 » сентября 2019 года (2б) ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (6) (6a) <...> (6б) Покупатель ОО «Компания» Адрес 127015, город Москва, улица Мясницкая, дом 10, офис 70 ИНН/КПП покупателя 7710222222/771001001 Ошибки при указании в счете-фактуре организационно-правовой формы продавца или покупателя не считаются критичными. Например, вместо ООО бухгалтер указал ОАО или пропустил букву, то есть поставил ОО. Такие недочеты не лишат вас вычета. Это подтвердил Минфин (письмо от 15.05.2019 № 07-01-09/34738). Важно, чтобы в счете-фактуре стояли правильные ИНН обеих сторон. Именно по этому реквизиту налоговики «пробивают» продавца и покупате- ля. Опечатка в ИНН приведет к тому, что инспекторы не смогут правильно идентифицировать сторону сделки. Поэтому они вправе снять вычет. Редакция рекомендует. Не тратьте время на исправление ошибок в наи- меновании покупателя или продавца, если их ИНН указаны верно. НДС по счетам-фактурам с такими недочетами спокойно принимайте к вычету. Проверить ИНН контрагента можно на сайте ФНС nalog.ru или с помо- щью нашего сервиса rnk.1cont.ru. Некоторые неточности видны визуально. К примеру, лишние или недостающие цифры. У компании в ИНН должно быть 10 цифр, у предпринимателя — 12. Любое отклонение — это ошибка, которую надо исправить. Сокращения в адресе СЧЕТ-ФАКТУРА № 671 от « 10 » сентября 2019 года ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — Продавец ООО «Поставщик» Адрес 141036, Московская обл., д. Сорокино, пр-кт Ленина, д. 3 ИНН/КПП продавца 5029111111/502901001 <…> Покупатель ООО «Компания» Адрес 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ИНН/КПП покупателя 7710222222/771001001 Адреса продавца и покупателя нужно указывать в счетах-фактурах так, как они внесены в ЕГРЮЛ или ЕГРИП (подп. «г» и «к» п. 1 Правил запол-

26 Налоги / НДС Таблица Как в счете-фактуре сокращать элементы адреса № Полное наименование Сокращенное № Полное наименование Сокращенное п/п наименование п/п наименование Аллея ал. 1 Республика респ. 27 Бульвар б-р Километр км 2 Край край 28 Набережная наб. Переулок пер. 3 Область обл. 29 Площадка пл-ка Площадь пл. 4 Автономная область а.обл. 30 Проезд пр-д Просек пр-к 5 Автономный округ а.окр. 31 Проспект пр-кт Сквер с-р 6 Городской округ г.о. 32 Тракт тракт Тупик туп. 7 Городское поселение г.п. 33 Улица ул. Шоссе ш. 8 Сельское поселение с.п. 34 Владение влд. Дом д. 9 Поселение пос. 35 Здание зд. Квартира кв. 10 Город г. 36 Корпус к. Офис офис 11 Населенный пункт нп. 37 Павильон пав. Помещение помещ. 12 Дачный поселок дп. 38 Склад скл. Строение стр. 13 Сельский поселок сп. 39 Цех цех 14 Поселок городского типа пгт. 40 15 Рабочий поселок рп. 41 16 Поселок п. 42 17 Деревня д. 43 18 Село с. 44 19 Станция ст. 45 20 Жилой район ж/р 46 21 Квартал кв-л 47 22 Микрорайон мкр. 48 23 Платформа платф. 49 24 Промышленный район п/р 50 25 Район р-н 51 26 Территория тер. 52 нения счета-фактуры). Но в реестрах адреса расписаны очень подробно, причем заглавными буквами и без общепринятых сокращений. К примеру, слова «город», «область», «улица», «набережная», «дом» и т. п. указаны полностью. Зачастую не все элементы адреса помещаются в ту ячейку, которую бухгалтерская программа отводит под этот реквизит. В итоге продавцы вынуждены сокращать адреса. Минфин не видит в этом никакой проблемы. Чиновники согласны, что сокращения в адресе и замена заглавных букв на маленькие не лишат покупателя права на вычет (письмо от 02.04.2019 № 03-07-09/22679). Редакция рекомендует. Безопаснее использовать стандартные сокращения. Их Минфин утвердил приказом от 05.11.2015 № 171н. Сокращения для наиболее распространенных элементов адреса мы привели в таблице выше.

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 27 По стандарту слово «офис» нужно писать полностью. Но даже если продавец его сократил, к примеру, до «оф.», в вычете вам не откажут. Чиновники согласны, что такое сокращение тоже допустимо (письмо Минфина от 08.11.2017 № 03-07-09/73536). Не «живая» подпись ОПАСНО Руководитель Павлов Павлов В.А. Главный Козлова Козлова О.Н. организации или (ф.и.о.) бухгалтер или (ф.и.о.) иное уполно- (подпись) иное уполно- (подпись) моченное лицо моченное лицо Убедитесь, что на счете-фактуре стоят «живые» подписи руководите- ля и главного бухгалтера. Иначе вам откажут в вычете НДС. Минфин по-прежнему категорически против факсимильных подписей. Чиновники ссылаются на тот факт, что кодекс не предусматривает такого варианта визирования (письмо от 10.04.2019 № 03-07-14/25364). Если подпись вызывает у вас сомнения или вовсе не похожа на «жи- вую», попросите продавца переподписать счет-фактуру. Переделывать документ необязательно. Факсимильная подпись будет лишь дополни- Издательская деятельность

28 Налоги / НДС тельным реквизитом. Чиновники разрешают добавлять в счета-фактуры дополнительные сведения (письма Минфина от 21.12.2017 № 03-07- 09/85517 и от 24.11.2015 № 03-07-09/68169). Редакция рекомендует. Чтобы «вычислить» факсимильную подпись, обращайте внимание прежде всего на цвет чернил. В зоне риска черные и неестественно синие подписи. К ним приглядитесь повнимательнее. Изучите область вокруг подписи, а также с обратной стороны счета- фактуры. Когда продавец использует факсимиле, рядом с оттиском по- являются лишние отпечатки, а на бумаге образуются заломы от сильного давления. Они наиболее заметны на обороте страницы. При наличии таких признаков безопаснее переподписать счет-фактуру. Это защитит вас от претензий налоговиков. Ошибки в сведениях об отправителе или получателе груза БЕЗОПАСНО СЧЕТ-ФАКТУРА № 458 от « 06 » сентября 2019 года (1) ИСПРАВЛЕНИЕ № — от « — » — (1а) Продавец ООО «Оптовик» (2) Адрес 107014, г. Москва, ул. Стромынка, д. 139 (2а) ИНН/КПП продавца 7718555678/771801001 (2б) Грузоотправитель и его адрес ООО «Оптовик», 107014, г. Москва, ул. Стромынка, д. 139 (3) Грузополучатель и его адрес ООО «Компания», г. Москва (4) Недочеты в строках о грузоотправителе и грузополучателе не считаются критичными. Даже если продавец что-то напутал в этих реквизитах, у ин- спекторов не должно возникнуть сложностей с идентификацией сторон и предмета сделки. Поэтому оснований для отказа в вычете нет. Минфин согласен с таким подходом (письма от 12.08.2019 № 03-03-06/1/60600 и от 20.02.2019 № 03-07-11/10765). Когда продавец и грузоотправитель — одно лицо, в строке 3 счета-фак- туры делают запись «Он же». Если это разные лица, то в ней указывают полное или сокращенное наименование грузоотправителя и его почтовый адрес. В строке 4 отражают сведения о грузополучателе: его полное или сокращенное наименование и почтовый адрес. Прочерки в строках 3 и 4 ставят лишь в счете-фактуре на выполненные работы или оказанные услуги. Ведь у работ и услуг просто нет ни грузоотправителя, ни грузополучателя (подп. «е» и «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры). Отступление от перечисленных правил не лишит покупателя вычета. К примеру, продавец вместо слов «Он же» повторно указал свое название и адрес. Либо в счете-фактуре на консультационные услуги заполнил сведе- ния о грузоотправителе и грузополучателе. Налоговики не вправе отказать в вычете НДС по документу с подобными недочетами. Редакция рекомендует. Несмотря на несущественность ошибок в строках 3 и 4 счета-фактуры, всегда проверяйте, что в них указано. Некорректные сведения о грузоотправителе и грузополучателе могут привести к тому, что налоговики заподозрят схему и начнут доскональную проверку. Тогда высок риск, что вы потеряете не только вычет, но и расходы по сделке.



30 Налоги Изменилась цена отгрузки: как пересчитать налоги Налоговики на местах вводят бухгалтеров в заблуждение Когда при изменении цены нужны исправления, а не корректировки Не подавайте уточненку из-за «разрывов» в АСК НДС Андрей Веселов, Оформляйте корректировку стоимости поставки с учетом новых эксперт журнала разъяснений Минфина. Они касаются как НДС, так и налога «Российский на прибыль. Но не исключены претензии со стороны инспек- налоговый курьер» торов, даже если выполните все требования. Мы выяснили, с чем это связано. В статье вы найдете рекомендации, которые помогут отстоять вычеты и правильно скорректировать базу по налогу на прибыль. Как рекомендуют поступать чиновники При изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить кор- ректировочный счет-фактуру. Когда условия сделки пересматриваются повторно, нужно выставить еще один корректировочный счет-фактуру. Причем ценовые показатели отгрузочного документа в нем уже не приво- дятся. На это указал Минфин в письме от 12.07.2019 № 03-07-09/51930. Шапку второго корректировочного счета-фактуры, а также общие сведения о поставке заполните в общем порядке. Только по строке 1б укажите дату и номер предыдущего корректировочного счета-фактуры. Данные об изменении цены отразите в табличной части документа так: — в строку А перенесите сведения из строки Б предыдущего коррек- тировочного счета-фактуры; — в строке Б укажите новые показатели. Порядок заполнения остальных граф зависит от того, увеличилась или уменьшилась стоимость поставки. На практике иногда оформляют один корректировочный счет-фактуру сразу и на увеличение, и на уменьшение стоимости. Это не запрещено, но итоговые сведения из такого документа пойдут в разные регистры. Данные по уменьшению продавец отразит в книге покупок, а по увели- чению — в книге продаж. Покупатель, наоборот, показатели по уменьше- нию зарегистрирует в книге продаж, а по увеличению — в книге покупок. При снижении цены ставится код 18, а при увеличении — 01 (приказ ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@). Образцы заполнения корректировочных счетов-фактур смотрите на с. 31 и 32. Почему инспекторы предлагают альтернативный вариант В проверочной программе налоговиков высвечивается «разрыв» из-за не- однократного изменения цен. Чтобы его убрать, контролеры предлагают аннулировать промежуточные корректировки, то есть показать данные

Образец 1 Корректировочный счет-фактура Корректировочные счета-фактуры нумеруйте в общем хронологическом порядке вместе с другими счетами-фактурами Заполняйте только по товарам, вывозимым в страны ЕАЭС В графах 5, 8, 9 строки Г укажите разницу Подведите итоги Российский налоговый курьер № 18 / 2019 между строками А и Б. по графам 5, 8, 9 Любые разницы ставьте без знака «минус» Быкова Котов 31

Образец 2 Повторный корректировочный счет-фактура 32 Налоги Укажите дату и номер предыдущего корректировочного счета-фактуры Перенесите в строку данные из строк Б Быкова прошлого корректировочного счета-фактуры Котов

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 33 Скриншот Переписка налоговых инспекторов о корректировках Инспектор 1 Высветился «разрыв» с кодом 18 в книге покупок. Коллеги, не подскажете, как устранить и с чем это может быть связано? Инспектор 2 Это корректировочный счет-фактура. Смотрите по методичке, кто как должен отразить. А то одни в корректировочном столбец заполняют, другие — в исправленном. Там коды 01 и 18 должны быть. Инспектор 1 Когда один корректировочный, все понятно. А если корректировочный на корректировочный — про это в методичке ничего нет. Инспектор 3 В таком случае указывать первичный счет-фактуру и последний корректировочный. Никаких «разрывов» не будет. по отгрузочному счету-фактуре и последнему корректировочному (см. скриншот выше). Следовать советам инспекторов опасно. Предложенный ими порядок противоречит правилам заполнения книг покупок и продаж. Кроме того, вам придется аннулировать промежуточные корректировки. В результате вы можете еще больше запутаться. К тому же в официальных разъяснениях ФНС указывает на то, что записи о предыдущих корректировочных счетах- фактурах не аннулируются (письмо ФНС от 27.03.2013 № ЕД-4-3/5306). Но прежде чем ответить контролерам, убедитесь, все ли документы на кор- ректировку в порядке. Что проверить в документах У вас должны быть доказательства, что продавец и покупатель согласовали новую стоимость (письмо Минфина от 05.02.2019 № 03-07-11/6345). Это может быть договор о снижении или повышении цены из-за достижения определенного объема закупки или претензий покупателя к качеству товара. Подойдет и двухсторонний акт, в котором зафиксированы новые условия, или просто официальная переписка. Без наличия хотя бы одного из названных документов у продавца нет оснований выставлять коррек- тировочный счет-фактуру. А значит, и налог с ценовых разниц к вычету принять не получится. Не требуется согласования в случае, когда цену уже закрытой сделки изменили по решению суда. Например, после принятия работ выявили скрытые недостатки и заказчик через суд добился снижения цены. По мне- нию финансистов, в таких ситуациях достаточно направить партнеру уве- домление об изменении цены, приложив к нему решение арбитров (письмо Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157 и постановление Арбитражного суда Московского округа от 03.09.2015 № Ф05-11522/2015). Отслеживайте и даты корректировок. По общему правилу на то, чтобы выставить корректировочный счет-фактуру, отводится пять дней с даты

34 Налоги Образец 3 Пояснения в ИФНС о «разрыве» из-за корректировочных счетов-фактур ИНН 7710222222, КПП 771001001 127015, г. Москва, ул. Мясницкая, д. 10, офис 70 ОГРН 1234567890123 Тел.: (495) 925-00-00 Эл. почта: [email protected] Руководителю ИФНС № 10 по г. Москве Исх. № 123 от 30.08.2019 Пояснения В ответ на ваше требование о представлении пояснений от 27.08.2019 сообщаем следующее. ООО «Компания» (Покупатель) 27.05.2019 приобрело у ООО «Продавец» партию столов письменных (далее — То- вар № 1) и столов кухонных (далее — Товар № 2). Стоимость Товара № 1 составила 90 000 руб. (в том числе НДС), Товара № 2 — 86 400 руб. (в том числе НДС). Товар принят на учет 27.05.2019. 05.06.2019 за достижение заранее оговоренного объема закупок ООО «Продавец» предоставило покупателю ре- троскидку, в результате чего цена Товара № 1 была снижена до 81 000 руб. (в том числе НДС), а цена Товара № 2 — до 82 080 руб. (в том числе НДС). 07.06.2019 ООО «Продавец» выставило корректировочный счет-фактуру № 12, который зарегистрирован в книге продаж под номером 123 с кодом вида операции 18. 20.06.2019 за достижение заранее оговоренного объема закупок в большем размере ООО «Продавец» предоставило покупателю дополнительную ретроскидку, в результате чего цена на Товар № 1 и Товар № 2 была снижена до 60 000 руб. (в том числе НДС). 24.06.2019 продавец выставил корректировочный счет-фактуру № 13 к корректировочному счету-фактуре № 12. Корректировочный счет-фактура № 13 зарегистрирован в книге продаж под номером 124 также с кодом вида опера- ции 18. Повторный корректировочный счет-фактура отражен в налоговой декларации по НДС правомерно. Никаких ошибок в учете и отчетности ООО «Компания» не допущено. Подача уточненной налоговой декларации не требуется. Приложения: 1) копия корректировочного счета-фактуры № 12 от 07.06.2019 — на 1 л.; 2) копия корректировочного счета-фактуры № 13 от 24.06.2019 — на 1 л. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов согласования новых условий. Если документы отправили по почте, эту дату подтвердит конверт со штемпелем почтового отделения, через которое он получен (письмо от 29.12.2012 № 03-07-09/168). Учтите, что Минфин не против вычетов по «запоздавшим» счетам-фак- турам (письмо от 14.03.2019 № 03-07-11/16556). К досрочным документам финансисты не так лояльны (письмо Минфина от 12.07.2019 № 03-07- 09/51713). Есть риск, что инспекторы снимут вычет по корректировочным счетам-фактурам, которые выставили еще до того, как согласовали новую стоимость отгрузки. В каких еще случаях при изменении цены требуется не корректировочный, а исправленный счет-фактура, смотрите во врезке справа. Как составить пояснения для налоговиков В ответ на запрос инспекции сообщите, что вы правомерно отразили повторный корректировочный счет-фактуру в декларации. Подчеркни- те, что в отчетности нет ошибок и уточненка не нужна. Воспользуйтесь образцом 3 выше. Пятидневный срок для передачи пояснений считайте со дня, который следует за днем отправки квитанции. Если вышлите ее на шестой день, то для подготовки ответа у вас будет не 5 рабочих дней, а целых 11.

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 35 Когда не надо оформлять ВАЖНО корректировочный счет-фактуру — стоимость поставки меняется, но нет Не всегда при изменении стоимости или объема согласия покупателя (письмо Минфина поставки нужно оформлять корректировочный от 05.02.2019 № 03-07-11/6345). счет-фактуру. Есть три такие ситуации: Для исправления счета-фактуры продавец — в первоначальном счете-фактуре составляет новый экземпляр документа арифметические или технические ошибки; с прежним порядковым номером и датой (письмо ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). — из-за пересортицы выявили товары, В строке 1а укажите порядковый номер которые не указаны в первоначальном счете- исправления и его дату фактуре (письмо Минфина от 16.03.2015 № 03- 07-09/13813); Пересчитайте налог на прибыль Из-за корректировки цены в налоговом учете продавца и покупателя меняются показатели доходов и расходов по сделке. Если они отражены в предыдущих периодах, то искажается налоговая база. В общем случае та- кие ошибки исправляют в периоде реализации. То есть нужно подать уточ- ненку (письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03-06/1/26985 и от 05.02.2019 Издательская деятельность

36 Налоги Схема В каком периоде корректировать базу по прибыли ИЗ-ЗА КОРРЕКТИРОВКИ ЦЕНЫ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПЕРЕПЛАТИЛИ? Да Нет В ПЕРИОДЕ РЕАЛИЗАЦИИ И ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ Нет ПОЛУЧИЛИ ПРИБЫЛЬ? Да Нет НАЛОГ ЗА ПЕРИОД РЕАЛИЗАЦИИ ЗАПЛАТИЛИ? Да ПОДАЙТЕ УТОЧНЕНКУ ИСПРАВИТЬ ОШИБКУ МОЖЕТЕ В ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ ЗА ПЕРИОД РЕАЛИЗАЦИИ № 03-07-11/6345). Причем когда из-за корректировки у вас образовалась недоимка, предварительно заплатите и пени. В текущем периоде вы можете исправить ошибки, только если они привели к переплате налога (п. 1 ст. 54 НК). Это недавно подтверди- ли Верховный суд и налоговая служба (определение Верховного суда от 21.01.2019 № 308-КГ18-14911 и п. 5 письма ФНС от 16.04.2019 № СА- 4-7/7164). Но с оговоркой. Главное условие — как в текущем периоде, так и в отгрузочном компа- ния должна получить прибыль. Если в периоде реализации был убыток либо вы сработали в ноль, без уточненки не обойтись. Ведь налог вы во- обще не перечисляли. Значит, переплаты как таковой нет. А если ушли в минус в текущем периоде, то пересчитать нулевую базу просто невоз- можно (письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 и от 24.03.2017 № 03-03-06/1/17177). ПРИМЕР В ноябре 2018 года ООО «Продавец» отгрузило в адрес ООО «Покупатель» партию товара по цене 50 000 руб. (плюс НДС). А в сентябре 2019 года ООО «Продавец» предоставило своему партнеру ретроскидку, из-за чего стои- мость реализованного товара составила 43 000 руб. (плюс НДС). В декларации за 2018 год ООО «Продавец» завысило доходы на 7000 руб. (50 000 – 43 000), что привело к излишней уплате налога на прибыль в сумме 1400 руб. (7000 руб. × 20%). И в 2018 году, и по итогам 9 месяцев 2019 года компания получила прибыль. Налог за минувший год перечислен в бюджет своевременно. Бухгалтер скорректировал базу по при- были текущего периода, уменьшив доходы на 7000 руб. ООО «Покупатель» завысило налоговые расходы 2018 года на те же 7000 руб. Бухгалтер подал уточненку за прошлый год, а также доплатил налог в сумме 1400 руб. (7000 руб. × 20%). Кроме того, он рассчитал и пере- числил пени за каждый день просрочки. Следите и за тем, чтобы в периоде корректировки у вас не было не- доимки. Учитывайте и срок давности — с момента переплаты не должно пройти более трех лет. Выбрать период корректировки базы по прибыли вам поможет схема выше.



38 Налоги Отвечаем на все ваши вопросы по командировкам Нельзя учесть полную стоимость билета, который купили за мили Выходные в командировке придется оплатить Поездка на корпоративные соревнования не считается служебной Елена Тимофеева, Минтруд требует доплатить сотруднику, если свой выходной эксперт журнала в командировке он посвятил работе. К примеру, проводил «Российский переговоры с контрагентом или контролировал отгрузку налоговый курьер» товаров. А Минфин назвал новый случай, когда из-за ком- пенсации затрат у командированного работника возникает доход. С него придется удержать НДФЛ. Подробности — в статье. Командированный работал в выходной день Сотрудник находился в командировке с пятницы по понедельник. В субботу он был свободен, в воскресенье занимался демонтажом нашего стенда на выставке, а по- недельник потратил на обратную дорогу. Надо ли доплачивать ему за работу в выходной день? Да, за работу в воскресенье нужно доплатить. Но не за весь день, а только за фактически отработанные часы. Такие разъяснения недавно выпустил Минтруд (письмо от 09.07.2019 № 14-2/В-527). Предположим, в вос- кресенье ваш работник трудился на выставке с 15.00 до 19.00, то есть в течение четырех часов. Значит, вы обязаны оплатить ему только эти четыре часа. В табеле учета рабочего времени в пятницу, субботу и понедельник поставьте код «К» и количество отработанных часов не указывайте. В воскресенье впишите код «К/РВ» и поставьте количество отработанных часов — 4. Эти рекомендации Минтруд привел в письме от 14.02.2013 № 14-2-291. Доплату рассчитайте по тем же правилам, по которым оплачиваете работу в выходные и праздничные дни. Условия должны быть не хуже, чем предусмотрены в статье 153 ТК. В ней указано, что такая работа опла- чивается не менее чем в двойном размере. Компания вправе установить более высокий коэффициент. Например, начислять оплату в тройном размере. Либо по-разному платить за работу в выходной день на обычном месте и в командировке. Пропишите свои правила в коллективном договоре или локальном документе, допустим, в положении об оплате труда. Суточные выплатите за все дни командировки. В вашем случае — за че- тыре дня. Неважно, что в субботу сотрудник не работал. Ведь суточные полагаются за каждый день поездки, включая выходные, праздники и дни, когда работник был в пути (абз. 3 п. 11 Положения о командировках, утв. постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749).

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 39 Сотрудник остался в месте командировки Работник едет в командировку на три дня в Женеву, а затем хочет задержаться там на выходные. Командировка заканчивается в пятницу. Обратный билет он пла- нирует купить на воскресенье. Как нам отражать расходы на обратную дорогу и нужно ли удерживать с них НДФЛ? Вы вправе учесть затраты на проезд в обе стороны. Но только при условии, что директор разрешил сотруднику задержаться в Женеве на выходные и подтвердил целесообразность расходов на оплату обратного билета. На одновременном выполнении обоих условий настаивает Минфин (письмо от 13.06.2017 № 03-03-РЗ/36418). Разрешение руководителя оформите приказом (см. образец 1 ниже). Но суточные и средний заработок за субботу и воскресенье не выплачи- вайте. Расходы на проживание за эти два дня тоже не возмещайте. Ведь это личные затраты работника, они не имеют отношения к служебной поездке. Образец 1 Приказ о задержке работника в месте командировки Приказ № 161 О направлении работника в командировку г. Москва 9 сентября 2019 года В связи со служебной необходимостью, а также учитывая личные обстоятельства Задержаться Гусева Игоря Ивановича, старшего менеджера, разрешайте только на выходные или ПРИКАЗЫВАЮ: праздники Не возмещайте 1. Направить И.И. Гусева в служебную командировку в компанию Arsenal, г. Женева, расходы на отель Швейцария, на три календарных дня — с 11 по 13 сентября 2019 года включительно. и суточные за дни Цель командировки — проведение переговоров с представителями компании Arsenal, об- задержки суждение условий договора о партнерстве. Эта фраза 2. Разрешить И.И. Гусеву по окончании командировки остаться по личным делам в г. Же- защитит от споров неве на два выходных дня — 14 и 15 сентября 2019 года. с налоговиками 3. При расчетах с И.И. Гусевым за командировку: — возместить ему расходы на авиаперелет в обе стороны; — не возмещать расходы на проживание в г. Женеве в выходные дни 14 и 15 сентября 2019 года; — не выплачивать суточные за 14 и 15 сентября 2019 года; — не сохранять за И.И. Гусевым средний заработок на 14 и 15 сентября 2019 года. Ответственный — В.В. Петрова, главный бухгалтер. Целесообразность расходов на оплату обратного билета по маршруту Женева — Москва подтверждаю. Основание: заявление И.И. Гусева от 09.09.2019. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» 09.09.2019 С приказом ознакомлены: Гусев И.И. Гусев 09.09.2019 старший менеджер В.В. Петрова главный бухгалтер Петрова

40 Налоги У сотрудника не возникает экономической выгоды от того, что компа- ния возместила ему расходы на покупку обратного билета. Ведь, по сути, он возвращался из командировки и вам все равно пришлось бы оплатить ему проезд. Поэтому стоимость обратного билета в доходы работника не включайте и НДФЛ с нее не удерживайте. Минфин согласен с таким подходом (письма от 25.06.2019 № 03-04-06/46418 и от 22.02.2019 № 03- 04-06/11746). Работник купил авиабилет за мили Сотрудник оплатил авиабилет накопленными бонусными милями и теперь просит возместить ему полную стоимость. К авансовому отчету он приложил скан с сайта авиакомпании со стоимостью билетов за деньги. Обязаны ли мы выполнять эту просьбу и как учесть такие расходы? Вы не обязаны возмещать работнику полную стоимость авиабилета. Ком- пания должна компенсировать лишь реальные затраты на проезд к месту командировки и обратно (ст. 168 ТК). При покупке премиального билета за мили пассажир оплачивает только обязательные сборы — аэропорто- вый или терминальный, топливный и др. Авиакомпания освобождает его от оплаты лишь тарифа за перевозку. Образец 2 Премиальный авиабилет S7 за мили

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 41 Образец 3 Премиальный авиабилет «Аэрофлота» за мили Ориентируйтесь на подтверждающие документы, которые сотруд- ник приложил к авансовому отчету по командировке. Авиакомпании по-разному оформляют маршрутные квитанции к премиальным билетам. Некоторые из них вместо тарифа ставят количество списанных миль (см. образец 2 слева). Другие указывают, что тариф равен нулю (см. обра- зец 3 выше). В любом случае перевозчик отражает в маршрутной квитанции об- щую сумму обязательных сборов, которую пассажир заплатил деньгами. Именно ее и нужно возместить работнику. Эту сумму вы вправе учесть как командировочные расходы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК).

42 Налоги Образец 4 Приказ о продлении командировки Приказ № 153 О продлении командировки (приложение к приказу о направлении работника в командировку от 30.08.2019 № 149) г. Москва 5 сентября 2019 года В связи с возникшими у ООО «Поставщик», г. Владивосток, техническими проблемами Укажите, почему при отгрузке товаров в адрес нашей компании продлеваете командировку ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Продлить на семь календарных дней срок командировки Степанова Николая Викторо- Поставьте срок вича, экспедитора, который направлен в командировку в ООО «Поставщик», г. Владивосток. для доплаты Новый срок командировки — со 2 по 13 сентября 2019 года включительно. суточных 2. Доплатить Н.В. Степанову суточные исходя из нового срока командировки. Срок — 6 сентября 2019 года. Ответственный — В.В. Петрова, главный бухгалтер. 3. Возместить Н.В. Степанову дополнительные расходы на проезд и проживание, кото- рые возникли из-за продления командировки. Ответственный — В.В. Петрова, главный бухгалтер. Генеральный директор Иванов И.И. Иванов ООО «Компания» 16.09.2019 С приказом ознакомлены: 05.09.2019 Сотрудник распишется экспедитор Степанов Н.В. Степанов в приказе, когда В.В. Петрова вернется из поездки главный бухгалтер Петрова Если директор пойдет навстречу сотруднику и решит возместить ему полную стоимость авиабилета, доплаченную разницу опасно включать в расходы. Ведь у командированного не возникло дополнительных за- трат на проезд. К таким же выводам приходят суды, когда отказывают в возмещении судебных издержек, которые подтверждены премиальными билетами (постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.06.2018 по делу № А24-633/2016). Получается, работник фактически обналичил накопленные мили, то есть получил доход. Поэтому с доплаты безопаснее удержать НДФЛ и начислить на нее страховые взносы. Озвучьте налоговые последствия директору и работнику. Возможно, это повлияет на окончательное реше- ние руководителя. Командировка затянулась Московская компания отправила экспедитора за партией товаров во Владивосток. Отгрузка затянулась, и командировку пришлось продлить еще на неделю. Правильно ли мы понимаем, что все перерасчеты и доплату суточных нужно будет сделать, когда сотрудник вернется из поездки и сдаст авансовый отчет? Нет, вы обязаны доплатить суточные за семь дней, не дожидаясь окончания командировки и сдачи авансового отчета. Ведь эти деньги необходимы работнику именно тогда, когда он находится вне постоянного места житель- ства. А компания обязана выдать суточные авансом на весь срок поездки (п. 10 Положения о командировках).

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 43 Перечислите доплату на зарплатную карту работника. Чтобы ее обос- новать, оформите приказ о продлении командировки. В нем укажите причину, почему поездка затянулась (см. образец 4 слева). Этот документ вам также пригодится, если из-за продления командировки возникнут другие дополнительные расходы. К примеру, на возврат билетов или покупку новых. Если подобные ситуации для вас не редкость, установите срок доплаты суточных. Пропишите его в коллективном договоре или локальном доку- менте. Логичнее указать, что работодатель доплачивает суточные исходя из нового срока в день издания приказа о продлении командировки или на следующий день. Гостиница не пробила чек на курортный сбор Работник ездил в командировку в Пятигорск, заплатил в гостинице курортный сбор, но подтвердить это может лишь квитанцией. В кассовом чеке за проживание сумма сбора не указана. Можно ли курортный сбор включить в командировочные расходы? Да, вы вправе учесть курортный сбор в расходах. Неважно, что гостиница не пробила сумму сбора в чеке ККТ. Тем более что она и не обязана этого делать. Ведь внесение платы за пользование курортной инфраструктурой Издательская деятельность

44 Налоги Таблица Действующие ставки курортного сбора* Размер курортного Основание Регион сбора (в сутки) Город, округ или другая территория, где установлен курортный сбор Алтайский край Белокуриха 50 руб. Закон Алтайского края от 01.11.2017 № 76-ЗС Краснодарский Анапа, Геленджик, Сочи, Горячий Ключ, ку- 10 руб. Закон Краснодарского края край рортные поселения в Туапсинском районе — от 27.11.2017 № 3690-КЗ Новомихайловское, Джубга, Небуг и Шепси Ставропольский Ессентуки, Железноводск, Кисловодск, 50 руб. Закон Ставропольского края от 08.12.2017 № 130-КЗ край Пятигорск * В Крыму курортный сбор начнут взимать с 01.05.2021 (Закон Республики Крым от 10.04.2019 № 588-ЗРК/2019). не считается расчетом в том понимании, которое заложено в Федеральном законе от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Значит, применять ККТ не нужно. Это недавно подтвердила ФНС (письмо от 10.07.2019 № ЕД-4-20/13478@). Курортный сбор не входит в стоимость проживания (п. 1 ст. 8 Федераль- ного закона от 29.07.2017 № 214-ФЗ). Его обязаны платить все физлица, которые заселились в гостиницу Пятигорска или другого «облагаемого» города более чем на 24 часа (см. таблицу выше). Командированные работ- ники от этого сбора не освобождены (ст. 6 и 7 Закона № 214-ФЗ). Чтобы признать расходы на уплату курортного сбора, вам достаточно квитанции к приходному ордеру или другого аналогичного документа от гостиницы. Налоговики с этим согласны (письмо ФНС от 19.04.2018 № ЕД-4-20/7551). Раз ваш работник привез квитанцию, претензий к уч- тенным расходам быть не должно. Неслужебная поездка Директор отправил сотрудников в другой город для участия в корпоративном турни- ре по футболу. Поездку оформили как командировку, оплатили проезд и проживание. На выездной проверке инспекторы потребовали, чтобы стоимость билетов и гости- ницы мы включили в доходы работников и удержали НДФЛ. Как нам поступить? Безопаснее выполнить требования инспекторов. В ФНС считают, что участие в подобных мероприятиях не связано с исполнением работниками трудовых обязанностей. Поэтому чиновники утверждают, что такие поездки нельзя приравнять к командировкам. Значит, расходы на них не относятся к командировочным (письмо от 15.05.2019 № БС-4-11/9002). Кодекс освобождает от НДФЛ суммы возмещения командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК). Но поскольку в вашем случае затраты не счи- таются таковыми, то оплата за работников проезда и проживания в месте проведения корпоративного турнира — это их доход в натуральной форме. С него придется удержать НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Возможно, в суде вам удастся отклонить претензии налоговиков. Ведь фактически сотрудники не получили никакой экономической выгоды от того, что компания отправила их на корпоративные соревнования и компенсировала расходы на поездку. Но свежих примеров из судебной практики нам найти не удалось. Поэтому исход спора спрогнозировать сложно. Да и цена вопроса наверняка невелика. Вы больше денег потра- тите на адвокатов.



46 Налоги Тест по налогам 1. 30 августа арендодатель выставил компании счет-фактуру. Будут ли у проверяющих претензии к вычету по такому документу? а) нет, ведь 31 августа выпал на выходной; б) нет, в любом случае; в) да. 2. Бухгалтер заподозрил, что на счете-фактуре поставщика стоит фак- симильная подпись. Как ему лучше поступить в такой ситуации, чтобы не было проблем с вычетом? а) заявить НДС к вычету в общем порядке; б) попросить поставщика переподписать документ; в) обязательно потребовать переделать счет-фактуру. 3. Из-за предоставленной покупателю ретроскидки стороны во второй раз скорректировали стоимость поставки. Ценовые показатели какого документа необходимо указать в повторном корректировочном счете- фактуре? а) отгрузочного счета-фактуры; б) предыдущего корректировочного счета-фактуры; в) любого — подходят оба варианта. 4. Бухгалтер обнаружила, что в счете-фактуре от поставщика итоговая стоимость товаров посчитана с ошибкой. Какой документ нужно запро- сить у продавца, чтобы избежать претензий от инспекторов? а) корректировочный счет-фактуру; б) исправленный; в) никакой, исправлять ошибку не надо — она несущественная. 5. Поставщик предоставил компании ретроскидку. Из-за этого умень- шилась цена товара, который отгрузили еще в прошлом периоде. Обязан ли покупатель в этом случае подать уточненку по прибыли? а) нет, если в периоде реализации и отгрузки компания получила прибыль; б) нет, в любом случае; в) да. 6. Командированный сотрудник по приказу руководства вышел на рабо- ту в свой выходной день на 4 часа. Как бухгалтеру оплатить этот день? а) доплатить за фактически отработанные часы; б) заплатить за полный рабочий день; в) не оплачивать это время, ведь работнику выдали суточные. 7. Директор компании отправил всех сотрудников в другой город для участия в корпоративном турнире. Можно ли затраты на проезд и про- живание работников учесть как командировочные? а) да; б) нет.

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 47 Правильные ответы и пояснения 1в — Минфин считает, что арендодатель не вправе выставлять счет-фак- туру, пока месяц не закончился (письмо Минфина от 05.06.2018 № 03-07- 09/38397). Неважно, что последний день месяца выпадает на выходной. Если заявите вычет по досрочному счету-фактуре, налоговики доначислят вам НДС. Подробнее об этом — на с. 22. 2б — если подпись вызывает у вас сомнения или вовсе не похожа на «живую», попросите продавца переподписать счет-фактуру. Переде- лывать документ необязательно. Факсимильная подпись будет лишь как дополнительный реквизит. Чиновники разрешают указывать в счетах- фактурах дополнительные сведения (письма Минфина от 21.12.2017 № 03-07-09/85517 и от 24.11.2015 № 03-07-09/68169). Подробнее об этом — на с. 22. 3б — когда условия сделки пересматриваются повторно, нужно выста- вить еще один корректировочный счет-фактуру. Причем ценовые пока- затели отгрузочного документа в нем уже не приводятся. На это указал Минфин в письме от 12.07.2019 № 03-07-09/51930. Шапку второго корректировочного счета-фактуры, а также общие све- дения о поставке заполните в общем порядке. Только по строке 1б укажите дату и номер предыдущего корректировочного счета-фактуры. Подробнее о том, как заполнить остальные реквизиты, — на с. 30. 4б — по общему правилу при изменении стоимости или объема постав- ки нужно оформить корректировочный счет-фактуру. Но есть три исклю- чения, когда продавец должен выписать исправленный счет-фактуру. Один из них — если в первоначальном документе арифметические ошибки. Для исправления счета-фактуры продавец составляет новый эк- земпляр документа с прежними порядковым номером и датой (письмо ФНС от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). В каких еще двух ситуациях надо оформить исправленный, а не корректировочный счет-фактуру, читайте на с. 30. 5в — по НК такие ошибки надо исправлять в периоде реализации, то есть с помощью уточненки (письма Минфина от 16.04.2019 № 03-03- 06/1/26985 и от 05.02.2019 № 03-07-11/6345). Ведь из-за корректировки цены меняются показатели доходов и расходов по сделке в налоговом учете продавца и покупателя. НК позволяет исправить ошибки в текущем периоде, если они повле- кли переплату налога, но из-за ретроскидки покупатель, наоборот, завысил расходы. Значит, без уточненки не обойтись. Подробнее об этом — на с. 30. 6а — за работу в выходной день в командировке платите только за фак- тически отработанные часы. Такие разъяснения недавно выпустил Мин- труд (письмо от 09.07.2019 № 14-2/В-527). Доплату рассчитайте по тем же правилам, по которым оплачиваете работу в выходные и праздничные дни. Условия должны быть не хуже, чем предусмотрены в статье 153 ТК. В ней указано, что такая работа оплачивается не менее чем в двойном размере. Подробнее об этом — на с. 38. 7б — участие в корпоративных мероприятиях не связано с исполнени- ем работниками трудовых обязанностей. Поэтому такие поездки нельзя приравнять к командировкам. Значит, расходы на них не относятся к ко- мандировочным (письмо ФНС от 15.05.2019 № БС-4-11/9002). Подробнее об этом — на с. 38.

48 Взносы и НДФЛ Учтите новшества по НДФЛ-вычетам и расскажите о них коллегам Необлагаемые выплаты не включайте в лимит детского вычета На социальный вычет требуйте два документа Научите работников, что надо проверить в рецепте Елена Вайтман, Чиновники впервые подробно разъяснили, как считать предель- эксперт журнала ный доход для детских вычетов по НДФЛ. Проверьте, правиль- «Российский но ли вы предоставляли их в 2019 году. В случае необходимости налоговый курьер» откорректируйте расчеты и доудержите налог. Не отказывайте работникам в социальных вычетах на обучение и лече- ние. Теперь «лечебный» вычет положен за покупку любых медикаментов. Такие правила действуют с 17 июня, но имеют обратную силу. Мы подго- товили инструкцию, как предоставлять вычеты с учетом изменений. Детский вычет Работнику полагается детский вычет до тех пор, пока его совокупный доход с начала года не достигнет 350 тыс. руб. Начиная с месяца, в кото- ром доходы сотрудника превысили эту сумму, вычет не предоставляйте (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК). При расчете лимита в 350 тыс. руб. руководствуйтесь двумя прави- лами. Во-первых, учитывайте только те выплаты, которые облагаются 13-процентным НДФЛ. Исключение — дивиденды. Их в расчет не берите (письмо Минфина от 14.11.2018 № 03-04-05/82118). Во-вторых, в предельную сумму не включайте доходы, которые освобож- дены от НДФЛ. К примеру, компенсации и государственные пособия. Пол- ный перечень таких выплат есть в статье 217 НК (см. шпаргалку справа). Некоторые виды доходов освобождены от налога частично. Это подарки, призы, материальная помощь, суточные и др. Их учитывайте в той сумме, которая превысила необлагаемый лимит. Такие рекомендации недавно дали налоговики (письмо ФНС от 09.08.2019 № СД-4-11/15807@). ПРИМЕР Работник с начала года пользуется вычетом на ребенка. Должностной оклад сотрудника — 44 000 руб. в месяц. Период с января по июль он отработал полностью. В августе сотрудник взял отпуск, а затем до конца месяца был на больничном. Отпускные составили 30 000 руб., пособие по нетрудоспо- собности — 8000 руб. Кроме того, в апреле сотрудник получил от компании денежный подарок ко дню рождения — 4000 руб., а в августе — материаль- ную помощь к ежегодному отпуску в размере 5000 руб. Все доходы работника облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Общая сумма полученного с начала года дохода — 355 000 руб. (44 000 руб. × × 7 мес. + 30 000 руб. + 8000 руб. + 4000 руб. + 5000 руб.). Это выше уста-

Российский налоговый курьер № 18 / 2019 49 Шпаргалка Какие доходы учитывать при расчете лимита по детским вычетам Вид дохода Учитывать Учитывать доход сверх Не учитывать полностью необлагаемой суммы Зарплата 9 9 Отпускные 9 9 Оплата больничного 9 Пособие по беременности и родам 9 Детские пособия 9 Премия 9 Подарки в пределах 4000 руб. в год 9 Подарки сверх 4000 руб. в год Материальная помощь в связи с рождением ребенка в пределах 50 000 руб. Материальная помощь в связи с рождением ребенка 9 сверх 50 000 руб. Материальная помощь в пределах 4000 руб. в год 9 9 9 9 Материальная помощь сверх 4000 руб. в год Компенсация за неиспользованный отпуск Суточные по внутрироссийским командировкам в пределах 700 руб. в день Суточные по внутрироссийским командировкам 9 сверх 700 руб. в день Суточные по загранкомандировкам в пределах 2500 руб. 9 в день Суточные по загранкомандировкам сверх 2500 руб. в день 9 Дивиденды 9 новленного лимита. Но чтобы рассчитать предельную сумму, из доходов нужно исключить необлагаемые выплаты. Подарок ко дню рождения полностью освобожден от НДФЛ, так как его сумма не превышает 4000 руб. А материальная помощь к отпуску — это ча- стично облагаемый доход. С суммы сверх 4000 руб., то есть с 1000 руб., компания обязана удержать налог. В итоге совокупные выплаты с начала года, которые бухгалтер учел при расчете предельной суммы, — 347 000 руб. (355 000 – 4000 – 4000). Лимит в 350 000 руб. в августе еще не превышен. Поэтому компания предостави- ла сотруднику детский вычет за этот месяц. Начиная с сентября он, скорее всего, не сможет воспользоваться этим вычетом, поскольку доход с нача- ла года составит более 350 000 руб. Подскажите коллегам. Когда работник теряет право на детский вычет, его зарплата на руки уменьшается. Это особенно ощутимо, если сотрудник по- лучал вычеты за нескольких детей. Чтобы предотвратить шквал вопросов о снижении зарплаты, поясните коллегам, что причина в детских вычетах. Раз доход с начала 2019 года превысил предельную сумму в 350 тыс. руб., вычеты за следующие месяцы им не положены. Они вновь смогут восполь- зоваться детскими вычетами лишь в январе 2020 года.

50 Взносы и НДФЛ Социальный вычет на лекарства Работник теперь может получить социальный вычет за покупку любых лекарств. Главное, чтобы их назначил врач и выписал рецепт (см. образец 1 ниже). Такую норму прописали в подпункте 3 пункта 1 статьи 219 НК. Она заработала с 17 июня, но вычет распространяется на доходы с начала 2019 года (п. 2 ст. 1 и п. 5 ст. 2 Федерального закона от 17.06.2019 № 147-ФЗ). Раньше кодекс разрешал вычет только за те лекарства, которые есть в специальном перечне. Он утвержден постановлением Правительства от 19.03.2001 № 201. Сейчас оговорку про перечень убрали. Порядок предоставления соцвычета на лечение не изменился. Работник сам выбирает, где его получать — в налоговой или у работодателя. В первом случае сотруднику придется ждать окончания года и затем подать в инспек- цию декларацию по НДФЛ. В ней он и заявит вычет. Во втором случае компания предоставляет вычет среди года. Для этого работник должен принести в бухгалтерию два документа — заявление и уведомление из сво- ей инспекции (см. образцы 2 справа и 3 на с. 52). Бланк уведомления есть в приложении № 2 к письму ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@. Социальный вычет предоставляйте с того месяца, когда получили от работника оба документа (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК). Опасно идти на- встречу коллегам и давать вычет с начала года. Ведь это противоречит Образец 1 Рецепт от врача для получения социального вычета на лекарства Министерство здравоохранения Российской Федерации Код формы по ОКУД Код учреждения по ОКПО Наименование он((шшрогмттаааенммраппиГг))о1одимс0саунеу7тдддду0заииад4лрцвр«ри5сиисГта,цтндвовгевеу.сронеакнМоозонТлндихоеьйнорисснлойкока,о.еа:рвнвг(ягоабел4а,юнаппн9Дсиорид5таялези)жедаи,г1евцпок2тирлрп3ниииое-он4днреи5иеаум-укМ6члаа7ртоо№еекслжк,яв5дды.е3н,исе. 1 Медицинская документация Форма № 107-1/у Наименование Утверждена приказом (указать адрес, Министерства здравоохранения наименование Российской Федерации от 14 января 2019 года № 4н выдавшего лицензию) РЕЦЕПТ ДРИлоНяссНниайл7со7к1го4ойв12Фы3ех1до2ер3рг1аа2цниови (взрослый, детский — нужное подчеркнуть) В штампе должен « 03 » сентября 20 19 г. стоять ИНН работника Фамилия, инициалы имени и отчества (последнее — при наличии) пациента Васильева О.Н. Дата рождения 13.08.1967 Фамилия, инициалы имени и отчества (последнее — при наличии) лечащего врача (фельдшера, акушерки) Шевченко Е.В. руб.|коп.| Rp. Tab. Structum (Chondroitin sulfate) 0.5 mg D.t.d. № 60 in tab. S. По 1 таб. × 2 раза в день — 2 мес. На рецепте обязательны подпись и личная печать врача руб.|коп.| Rp. Шевче кторович Подпись и печать лечащего врача М. П. нко Евг (подпись фельдшера, акушерки) ений Ви Рецепт действителен в течение 60 дней , до 1 года ( _____________________ ) (нужное подчеркнуть) (указать количество месяцев)