บัญชีเงินได้นิติบุคคล-07

ภาษีมูลค่าเพ่ิม (Value Added Tax) หรอื VAT คือภาษีที่เรียกเกบ็ จากผ้ขู ายสินค้า ผ้ผู ลิตสินค้าและผ้ใู ห้บริการในส่วนที่เพิ่มขึน้ ภาษีมูลค่าเพ่ิม ประกอบด้วย  ภาษีขาย  (Output Tax) ภาษีซื้อ (Input Tax) 112

ผมู้ ีหน้าที่จดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพ่ิม ได้แก่ 1. ผ้ปู ระกอบกิจการท่ีมีรายรบั จากการขายสินค้าหรือให้บริการเป็ นปกติ ธรุ ะเกินกว่า 1.8 ล้านบาทต่อปี กาหนดเวลาการจดทะเบียนให้ย่ืนคาขอ จดทะเบียนภายใน 30 วนั นับแต่วนั ที่มีรายรบั เกิน 2. ผปู้ ระกอบกิจการขายสินค้าหรือให้บริการ ซึ่งมีแผนงานที่สามารถพิสจู น์ ได้ว่าได้มีการดาเนิ นการและเตรียมการประกอบกิจการอนั เป็ นเหตุให้ ต้องมีการซื้อสินค้า หรือรบั บริการท่ีอย่ใู นบงั คบั ต้องเสียภาษีมลู ค่าเพ่ิม 3. ผปู้ ระกอบการอย่นู อกราชอาณาจกั ร และได้ขายสินค้าหรือให้บริการใน ราชอาณาจกั รเป็นปกติธรุ ะ โดยมีตวั แทนอย่ใู นราชอาณาจกั รให้ตวั แทน เป็นผมู้ ีหน้าที่รบั ผิดชอบการจดทะเบียน 113

1. ผปู้ ระกอบกิจการขายสินค้าพืชผลทางการเกษตร 2. ผปู้ ระกอบกิจการขายสินค้าหรอื ให้บริการ 3. การให้บริการขนส่งในราชอาณาจกั รโดยท่าอากาศยาน 4. การส่งออกของผู้ประกอบการในเขตอุตสาหกรรมส่งออกตาม กฎหมายว่าด้วยการนิคมอตุ สาหกรรมแห่งประเทศไทย 5. การให้บริการขนส่งน้ามนั เชื้อเพลิงทางท่อในราชอาณาจกั รให้ผ้ปู ระกอบการ ยื่นคาขอแจ้งใช้สิทธิเพื่อขอจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพ่ิม ภ.พ.01.1 จานวน 1 ชดุ 3 ฉบบั พรอ้ มกบั คาขอจดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพ่ิม ภ.พ.01 114

1. ผู้ประกอบการที่มีรายรบั จากการขายสินค้าหรือให้บริการไม่เกิน 1.8 ลา้ นบาทต่อปี 2. ผ้ปู ระกอบการท่ีขายสินค้าหรือให้บริการที่ได้รบั ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม ตามกฎหมาย 3. ผ้ปู ระกอบการท่ีให้บริการจากต่างประเทศ และได้มีการใช้บริการนัน้ ใน ราชอาณาจกั ร 4. ผ้ปู ระกอบการที่อยู่นอกราชอาณาจกั รและเข้ามาประกอบกิจการขาย สินค้าหรือให้บริการในราชอาณาจกั รเป็นครงั้ คราว ทงั้ นี้ ต้องเป็นไปตาม หลกั เกณฑ์ วิธีการและเงื่อนไขที่กาหนดไว้ในประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เก่ียวกบั ภาษีมลู ค่าเพ่ิม 5. ผปู้ ระกอบการอื่นตามที่อธิบดีจะประกาศกาหนดเม่อื มีเหตอุ นั สมควร 115

ย่ืนแบบคาขอผา่ นทาง อินเทอรเ์ น็ตท่ี www.rd.go.th ยื่นแบบคาขอด้วยกระดาษ ณ หน่วยจดทะเบียนที่ตงั้ สถานประกอบการ 116

117

เรียกเกบ็ ภาษีมลู ค่าเพิ่มจากผซู้ ื้อสินค้า หรือผรู้ บั บริการ ออกใบกากบั ภาษี จดั ทารายงานตามท่ีกฎหมายกาหนด 118

119

120

ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่ม เม่ือผ้ปู ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพ่ิม ซื้อสินค้าหรือรบั บริการจากผ้ปู ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่มรายอื่น จะถูกเรียกเก็บภาษี มูลค่าเพ่ิ มจากการซื้อสิ นค้าหรือรับบริ การนั้น ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ถกู เรียกเก็บถือเป็ นภาษีซื้อที่ผู้ประกอบการจดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพ่ิมได้จ่ายไปในการซื้อสินค้าหรือรบั บริการ โดยภาษีซื้อแบ่ง ออกเป็น 2 ประเภท ภาษีซื้อท่ีกฎหมายให้นามาหกั ออกจากภาษีขายหรอื ขอคืนภาษีซื้อ ภาษีซื้อต้องห้าม 121

ใบเพ่ิมหนี้ ใบกากบั ภาษี (Debit Note) (Tax Invoice) ใบเสรจ็ รบั เงินจากการ ใบลดหนี้ รบั ชาระภาษีมลู ค่าเพิ่ม (Credit Note) ของกรมสรรพากร ใบเสรจ็ รบั เงินที่กรมศลุ กากร หรอื กรมสรรพสามิตเรียกเกบ็ ใบเสรจ็ รบั เงินของ ภาษีมลู ค่าเพ่ิมเพื่อรมสรรพากร ส่วนราชการ ถอื เป็นใบกากบั ภาษี 122

ฐานภาษี หมายถึง สิ่งที่เป็ นมูลเหตุจูงใจให้ต้องมีการเสียภาษี ได้แก่ การมีรายได้ การมีทรพั ยส์ ิน หรอื การใช้จ่าย หรอื การบริโภค ฯลฯ เป็นต้น แต่ฐานภาษีในทางภาษี หมายถงึ การพิจารณาภาษีอากรที่ต้องเสีย = ฐานภาษี X อัตราภาษี ซ่ึงปัจจุบนั อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มมีอยู่ 2 อัตรา กลา่ วคือ อตั ราภาษีรอ้ ยละ 7 อตั ราภาษีรอ้ ยละ 0 123

ภาษีมลู ค่าเพิ่ม = ภาษีขาย – ภาษีซื้อ หากภาษีขาย > ภาษีซื้อ = ภาษีมลู ค่าเพ่ิมท่ีต้องชาระ หากภาษีขาย < ภาษีซื้อ = ภาษีที่มีสิทธิขอคืนหรอื ขอเครดิตภาษี การคานวณภาษีมลู ค่าเพ่ิมแยกเป็น 2 กรณี ดงั นี้ กรณีผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพ่ิมในอตั ราร้อยละ 7 กรณีผปู้ ระกอบการจดทะเบียนภาษีมลู ค่าเพิ่มในอตั ราร้อยละ 0 124

แบบ ภ.พ.30 แบบใบขนสินค้าขาเข้า แบบ ภ.พ.36 125

“ภาษีมลู ค่าเพิ่ม” (Value Added Tax: VAT) เป็นภาษีที่จดั เกบ็ จากการ ขายสินค้า การให้บริการและการนาเข้า ปัจจุบนั จดั เกบ็ ภาษีในอตั ราร้อยละ 7 (รวมภาษีท่ีจดั เกบ็ ให้องคก์ รปกครองส่วนท้องถ่ิน) และอตั ราร้อยละ 0 สาหรบั การส่งออก ผ้ปู ระกอบการที่ขายสินค้าหรือให้บริการท่ีอยู่ในบงั คบั ภาษีมูลค่าเพ่ิม หากมีรายรบั เกินกว่า 1.8 ล้านบาทต่อปี หรือต่อรอบระยะเวลาบญั ชี ต้องจดทะเบียน เป็นผ้ปู ระกอบการจดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม และเม่ือขายสินค้าหรือให้บริการ ต้องออกใบกากบั ภาษี เพ่ือเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพ่ิมจากผ้ซู ื้อสินค้าหรือผ้ใู ห้ บริการพร้อมทงั้ ส่งมอบใบกากบั ภาษีให้แก่ผ้ซู ื้อสินค้าหรือผ้ใู ช้บริการ ในการ คานวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยการนาภาษีขายหกั ด้วยภาษีซื้อในแต่ละเดือนภาษี (ภาษีมูลค่าเพ่ิมต้องชาระ = ภาษีขาย –ภาษีซื้อ) ซ่ึงผู้ประกอบการจดทะเบียน ภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีมูลค่าเพ่ิม (ภ.พ.30) เป็ นราย เดือนภาษี โดยยื่นแบบตงั้ แต่วนั ท่ี 1 – 15 ของเดือนถดั ไปทุกเดือนไม่ว่ากิจการ จะมีรายรบั จากการขายสินค้าหรือให้บริการในเดือนภาษีนัน้ หรอื ไมก่ ต็ าม 126