Important Announcement
PubHTML5 Scheduled Server Maintenance on (GMT) Sunday, June 26th, 2:00 am - 8:00 am.
PubHTML5 site will be inoperative during the times indicated!

Home Explore การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค์

การวิเคราะห์ต้นทุนการผลิตของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค์

Published by jnlbcnsp, 2019-03-08 19:57:35

Description: ปัทมา ผ่องศิริ,กุลธิดา กุลประฑีปัญญา, วรางคณา บุตรศรี, ลักขณา ชอบเสียง, นวพล แก่นบุปผา

Keywords: การวิเคราะห์ต้นทุน,ต้นทุนการผลิต,นักศึกษาพยาบาล,หลักสูตรพยาบาลศาสตรบัณฑิต

Search

Read the Text Version

[วารสารวิทยาศาสตรส ขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท1ี่ ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) การวเิ คราะหต น ทนุ การผลติ ของวิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค ปท มา ผองศริ 0ิ1 ปรด. กุลธิดา กลุ ประฑีปญ ญา1 ปรด., วรางคณา บุตรศรี1 สสม. ลกั ขณา ชอบเสียง1 พยม. , นวพล แกนบปุ ผา1 พยบ. บทคดั ยอ การวิจัยครั้งน้ีมุงศึกษาเพ่ือวิเคราะหตนทุนการผลิตนักศึกษาหลักสูตรพยาบาลศาสตรบัณฑิต ของ วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ปงบประมาณ 2558 โดยจัดแบงหนวยตนทุนออกเปน หนวยตนทุนหลัก คือ ฝายวิชาการ และงานพัฒนาบุคลากร หนวยตนทุนสนับสนุน คือ ฝายบริหาร และ ฝายสงเสริมวิชาการ ยกเวนงานพัฒนาบุคลากร และจําแนกองคประกอบตนทุน ออกเปน 3 ประเภท คือ ตน ทุนงบบุคลากร ตนทุนงบดําเนินการ ตนทุนงบลงทุน การกระจายตนทุนจากหนวยตนทุนสนับสนุนไปยัง หนวยตนทุนหลัก ใชเกณฑจํานวนคน จํานวนโครงการ และจํานวนพื้นท่ีการใชงานเปนเกณฑปนสวน เคร่ืองมือที่ใชในการวิจัยครั้งนี้ ประกอบดวย แบบบันทึกขอมูลตนทุนงบบุคลากร (Labour = LC) ขอมูลตน งบดําเนนิ การ (Material Cost = MC)ขอมูลตนทนุ งบลงทนุ (Capital Cost = CC) ผลการวิจัย ตนทุนงบบุคลากร เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวางานบริหารหลักสูตร/วิชาการมี ตนทุนงบบุคลากรสูงที่สุดเปนเงิน 24,732,026.55 บาท (รอยละ42.37) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 9,129,809.69 บาท (รอยละ15.64) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 5,106,668.64 บาท (รอยละ8.75) ตามลําดับ ตนทุนงบดําเนินการ เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวางานเทคโนโลยีสารสนเทศมีตนทุน งบดาํ เนนิ การสูงที่สุด เปนเงิน 3,990,097.99 บาท (รอ ยละ26.01) รองลงมาคอื งานบริหารหลักสตู ร/วิชาการ เปนเงิน 3,555,223.38 บาท (รอยละ 23.17) และฝายบริหาร 3,335,759.03 บาท (รอ ยละ21.74) ตามลาํ ดับ ตนทุนงบลงทนุ เม่อื จาํ แนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการ มีตนทุนงบลงทุนสูงท่ีสุด เปนเงิน 6,415,973.28 บาท (รอยละ 62.53) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 1,602,499.97 บาท (รอยละ 15.62) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 1,591,786.80บาท (รอยละ 15.51) ตามลําดับ อัตราสวนตนทุน ระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ งบลงทุน และงบเงินอุดหนุน พบวา รอยละตนทุนระหวางงบบุคลากร ตอ งบดําเนินการ ตอ งบลงทุน ตอ งบเงินอุดหนุน คิดเปน 69.51: 18.27: 12.22 ตนทุนตอหัวนักศึกษาแยก ตามช้นั ป พบวา ชั้นปท่ี 1 มีตนทุนสูงสุด คือ 191,260.60 บาท ช้ันปที่ 2 รองลงมา คือ 144,121.16 ช้ันปที่ 3 102,792.95 ชั้นปท่ี 4 82,425.46 ตามลําดับ ตนทุนตอหัวของการผลิตบัณฑิตหลักสูตรพยาบาลศาสตร บัณฑิต พบวา ตนทุนตอหัวของการผลิตนักศึกษาตอคน เปนเงิน 130,196.31 บาท ตนทุนตอหนวยการผลิต ตอ FTES เปนเงิน 129,589.42 บาท สําหรบั จุดคมุ ทุนในการผลติ ตอ หลักสตู ร/ป เทา กับ 152 คน คาํ สาํ คัญ: การวิเคราะหตน ทนุ ตน ทนุ การผลติ นกั ศึกษาพยาบาล หลักสตู รพยาบาลศาสตรบัณฑิต 1 วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค 67

[วารสารวทิ ยาศาสตรสขุ ภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1่ี ฉบับท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) Unit Cost of Production Analysis of Boromarajonani College of Nursing, Sunpasithiprasong Pattama Phongsiri1, PhD, RN Kunthida Kulprateepunya1, PhD, RN., Warangkana Bootsri1, MPH, RN Lakana Chobchaing1, MSN, RN., Nawapon Khanphupa1, BSN, RN Abstract This cost analysis research aimed to analyze the cost of production for nursing students of Boromarajonani College of Nursing, Sunpasithiprasong. Cost analysis was divided into main and support cost unit. The main cost units were the academic and personnel development unit. The support cost units were management and technical support, except personnel development. The cost factors were classified into 3 categories: 1) Labour cost, 2) Material cost, and 3) Capital cost. The method of distribution costs from cost support units to main cost unit used the number of people, projects, and usage areas for workload allocation. The tools were used include the capital cost (CC), labour cost (LC), and material cost (MC). The results showed that the curriculum management had the highest labour cost 24,732,026.55 baht (42.37%), administration 9,129,809.69 baht (15.64%) and student development 5.106,668.64 (8.75%) respectively. About Material cost, IT was the highest material cost of 3,990,097.99 baht (26.01%), curriculum management of 3,555,223.38 baht (23.17%) and administration of 3,335,759.03 baht respectively. The capital cost was 6,415,973.28 Baht (62.53%), the management cost of money (21.74%). 1,602,499.97 baht (15.62%) and student development work 1,591,786.80 Baht (15.51%), respectively. The cost ratio between labour cost, material cost, and capital cost found that the cost percentage was 69.51: 18.27: 12.22. The unit costs per college year were as follows; the first year was 191,260.60 baht/head, the second year was 144,121.16 baht/head, the third year was 102,792.95 baht/head the fourth year was 82,425.46 baht, respectively. The unit cost per head for registered nurse production in BCNSP was 130,196.31 baht/head and 129,589.42 baht/FTES. The breakeven point of production per year was 152 students. Keywords: Unit Cost Analysis, Nursing student, College of Nursing 1 Boromarajonani College of Nursing, Sunpasithiprasong 68

[วารสารวทิ ยาศาสตรส ขุ ภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค] ปท1่ี ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) ความเปน มาและความสาํ คัญของปญหา พยาบาลวิชาชีพเปนบุคลากรทางสาธารณสุขที่มีบทบาทสําคัญในการใหบริการวิชาชีพหนึ่ง ซ่ึงมีผลตอการพัฒนาสุขภาพอนามัยของประชาชนใหดีขึ้น จากการศึกษาของกุลธิดา กุลประฑีปญญา และคณะ1-3พบวา วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค มีตนทุนการผลิตนักศึกษา พยาบาลคอนขางสูง คือ 103,320.17 บาท เม่ือเปรียบเทียบกับรายจายทั้งหมดที่วิทยาลัยฯ จายไปใน ปงบประมาณ 2557 หลังจากน้ันวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ไดเล็งเห็น ความสําคัญของการวิเคราะหตนทุนการผลิต เน่ืองจากเปนตัวชี้วัดของการประกันคุณภาพการศึกษา4 และปจจุบันไดมกี ารปรบั เปลี่ยน การบริหารงบประมาณเพื่อเตรียมความพรอมสูการแขงขันในการเปด ประเทศไปสปู ระชาคมอาเซียนในสิน้ ป 25585 และเตรียมการปรับเปลี่ยนองคกรเปนสถาบันอุดมศึกษา ท่ีมีสถานะเปนนิติบุคคล อยูในกํากับดูแลของกระทรวงสาธารณสุข โดยเฉพาะอยางย่ิงการจัดสรร งบประมาณในระบบงบประมาณแบบมุงเนนผลงาน เปนการจัดสรรที่ให ความสําคัญกับผลผลิต (Output) แทนการควบคุมในเร่ืองรายละเอียดของปจจัยนําเขา(Input) โดยผลผลิตดังกลาวจะผาน กระบวนการจัดทําแผนกลยุทธท่ีสอดคลองกับยุทธศาสตรของชาติ นโยบายรัฐบาล และยุทธศาสตร กระทรวง สอดรับกบั แผนการใหบริการ(สาธารณสุข)และสามารถเช่ือมโยงกับผลลัพธระดับกระทรวง และระดับชาติได 6 กลาวคือ เม่ือหนวยงานนําสงผลผลิต แลวจะทําใหบรรลุเปาหมายการใหบริการ (สาธารณสุข)ระดับกระทรวง (Service Delivery Targets)และเปาหมายยุทธศาสตรระดับชาติ (Strategic Delivery Targets) อันจะนําไปสู ผลลัพธสูงสุดท่ีรัฐบาล มุงหวังใหเกิดขึ้นตามนโยบายที่ได แถลงไวตอรัฐสภาและประชาชนในที่สุด การคํานวณตนทุน/คาใชจายผลผลิตจะดําเนินการหลังจาก หนวยงานมีการกําหนดผลผลิตท่ีถูกตองตรงตามความตองการของรัฐบาลและไดผาน กระบวนการ พิจารณาขางตนเรียบรอ ยแลว 7 วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค เห็นความสําคัญของการวิเคราะหตนทุน การผลิตตามพันธกิจหลักในยุคการเรงรัดพัฒนาประเทศการใชทรัพยากรท่ีมีอยูอยางจํากัดใหมี ประโยชนสูงสุด และวิทยาลัยมีการเปลี่ยนแปลง คือ มีจํานวนบุคลากรทั้งสายอาจารยและสาย สนับสนุนเพิ่มข้ึน มีการกอสรางตึกใหม จํานวน 11 ชั้น แตจํานวนนักศึกษาที่รับยังคงเดิม จึงตองมีการ วิเคราะหและประเมินการใชทรัพยากรในการจัดการศึกษาและพัฒนาบุคลากรทาง ดานสุขภาพท่ี มีอยูอยางจํากัดใหมีประสิทธิภาพและมีประสิทธิผลมากที่สุด โดยมีการจัดทําโปรแกรมคํานวณการ วิเคราะหต น ทุนทคี่ รอบคลุมถึงจดุ คุม ทนุ ในการผลติ นกั ศกึ ษาดว ย 69

[วารสารวิทยาศาสตรส ขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1ี่ ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) กรอบแนวคดิ การวิจยั หลกั การวเิ คราะหตนทุน ยึดกรอบการคํานวณตามกรมบญั ชกี ลาง7-10 การวิเคราะหตน ทุน COST CENTER TOTAL COST = LC+ MC+ CC ALLOCATION CRITERIA FULL COST = DC+ IDC No. of Output UNIT COST วัตถปุ ระสงคของการวิจัย เพ่อื วิเคราะหตน ทนุ การผลิตบคุ ลากรดานสุขภาพของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค วธิ ดี ําเนินการวิจยั ประกอบดว ย ประชากรและกลุมตัวอยาง เครอื่ งมือการวิจัย วจิ ยั คร้ังนีเ้ ปนการศึกษาวจิ ัยเชิงพรรณนา(Descriptive study)โดยศึกษาตนทุนผลผลิต2ประเภท คือ ตนทุนการผลิตนักศึกษาหลักสูตรพยาบาลศาสตรบัณฑิต ในปงบประมาณ 2558 (1ตุลาคม 2557 – 30 กันยายน 2558) ระยะเวลาทีท่ ําการศึกษาท้ังส้นิ 1 ป ประชากรและกลมุ ตวั อยา ง สาํ หรับการศึกษาครงั้ น้ี ตนทุนการผลิตประกอบดวยตนทุนทางตรง(Direct Costs)คือ คาใชจาย ตาง ๆ ที่จายโดยตรงกับบุคลากรและใหแกงานโครงการ ไดแก 1)คาจางเงินเดือน รวมทั้งเงิน คา ตอบแทน สวสั ดกิ าร ของเจาหนาท่ีระดับตาง ๆ 2)สถานท่ีและอุปกรณด ําเนนิ การตา ง ๆ เชน อาคาร ท่ีทําการ วัสดุเคร่ืองมือ ยานพาหนะ และตนทุนทางออม (Indirect Costs) คือคาใชจายตาง ๆ ท่ีไมได จา ยโดยตรง คา ใชจา ยประเภทนีไ้ มข น้ึ กับระดบั ของกิจกรรม สวนใหญจะเกิดขึ้นในหนวยงานที่ทําหนาท่ี บริหารจัดการ ไดแก 1)คาใชจายในการบริหารงาน 2)คาใชจายในการติดตามประเมินผลและวิจัย 3) 70

[วารสารวทิ ยาศาสตรส ขุ ภาพ วทิ ยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค] ปท 1่ี ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) คาใชจายทางออมอื่น ๆ โดยคํานวณจากตนทุนงบบุคลากร (Labour cost - LC) ตนทุนงบดําเนินการ (Material cost - MC) และ ตนทุนงบลงทุน (Capital cost - CC) ซ่ึงเปนขอมูลท่ีไดจากทุกหนวยงาน ของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ในระยะเวลา 1 ปท ก่ี าํ หนด เคร่อื งมอื ท่ใี ชใ นการวจิ ัย 1. แบบเกบ็ ขอมลู ใชแบบฟอรมบนั ทึกขอมูลท่ีคณะผูว ิจัยสรางข้ึนเอง โดยแบง แบบขอมลู ออกเปน 4 สว น คือ 1) แบบบนั ทกึ ขอมูลตนทุนงบบุคลากร (LC) 2) แบบบันทึกขอ มูลตน ทุนงบดาํ เนนิ การ (MC) 3) แบบบันทึกขอมลู ตนทนุ งบลงทุน (CC) 4) แบบฟอรม บนั ทึกการกระจายตนทุนของหนว ยงานตาง ๆ 2. เคร่อื งคอมพิวเตอร (Computer) ใชใ นการเกบ็ และรวบรวมขอ มูล วธิ ีเก็บรวบรวมขอมูล และการวิเคราะหข อมลู ขั้นตอนในการดําเนินการวิจัย การดําเนนิ การวจิ ัยมที ้ังหมด 8 ข้นั ตอน ดังตอ ไปน้ี 1. กาํ หนดผลผลิตของวิทยาลัยพยาบาล เพอื่ นําไปใชในการคาํ นวณตนทนุ 2. ศกึ ษาโครงสรางและระบบงาน (System analysis) 3. ศึกษากจิ กรรมท่เี ก่ียวขอ งกับผลผลิตแตละสว นของวิทยาลัยพยาบาล 4. จาํ แนกและจัดกลุม หนวยตนทนุ (Cost Center Identification and Grouping) 5. ระบตุ น ทุนทางตรงของแตล ะหนว ยงาน (Direct Cost Determination) ตน ทนุ ทางตรง ประกอบดวย 1) ตนทุนงบบุคลากร (Labour Cost - LC) 2) ตนทุนงบดําเนินการ (Material Cost - MC) 3) ตนทุนงบลงทุน (Capital Cost - CC) Direct Cost = Labour Cost + Material Cost + Capital Cost 6. กาํ หนดเกณฑการกระจายตน ทุน (Allocation Criteria Determination) 7. การหาตน ทนุ ทง้ั หมด (Total Cost Determination) 8. คํานวณหาตนทุนตอหนวยกิจกรรม และตน ทนุ ตอหนว ยผลผลติ (Unit Cost Calculation) การวิเคราะหข อมลู ใชโปรแกรม EXCEL ในการวิเคราะหขอมลู ตาง ๆ โดยใชคาสถิติ รอยละ และการจัดสรรการ กระจายตนทนุ ใชว ิธี Direct Distribution Method 71

[วารสารวิทยาศาสตรสขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค] ปท1่ี ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) ผลการวจิ ัย ตนทุนงบบุคลากร (Labour Cost) เนื่องจากบุคลากรของวิทยาลัยมีหนาที่ความรับผิดชอบ 2 สวน คือ งานหลัก กับ งานรอง ดังน้ัน งบบุคลากรจึงถูกแบงออกตามภาระงานของแตละบุคคล เม่ือจําแนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการมีตนทุนงบบุคลากรสูงท่ีสุดเปนเงิน 24,732,026.55 บาท (รอ ยละ42.37) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 9,129,809.69 บาท (รอยละ 15.64) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 5,106,668.64บาท (รอยละ8.75) ตามลําดับ ดังแสดงใน ตารางท่ี 1 ตารางท่ี 1 แสดงจํานวนและรอ ยละของงบบคุ ลากร แยกตามหนว ยตนทุน หนวยตน ทุน งบบคุ ลากร (บาท) รอ ยละ งานบริหาร 9,129,809.69 15.64 งานนโยบายและยทุ ธศาสตร 2,489,854.34 4.27 งานพฒั นา/กจิ การนักศึกษา 5,106,668.64 8.75 งานประกันคณุ ภาพการศกึ ษา 2,367,892.09 4.06 งานเทคโนโลยสี ารสนเทศ 1,980,741.89 3.39 งานพัฒนาบุคลากรภายใน 1,483,832.92 2.54 งานบริการวชิ าการ 2,004,668.87 3.43 งานวเิ ทศสมั พันธ 1,043,969.86 1.79 งานวจิ ัย 2,079,182.22 3.56 งานศูนยค วามเปน เลิศ 667,634.16 1.14 งานทะเบียน/งานวดั และประเมนิ ผล 2.70 งานฝก อบรม(พฒั นาบคุ ลากรภายนอก) 1,572,994.54 6.35 งานบริหารหลกั สูตร/วิชาการ 3,706,267.93 42.37 24,732,026.55 รวม 100.00 58,365,543.68 ตน ทนุ งบดาํ เนนิ การ (Material Cost) เมอ่ื จาํ แนกตามหนว ยตน ทุน พบวา งานเทคโนโลยี สารสนเทศมตี นทุนงบดําเนินการสูงทส่ี ดุ เปนเงิน3,990,097.99 บาท (รอยละ26.01) รองลงมาคอื งาน บรหิ ารหลกั สตู ร/วชิ าการเปน เงิน 3,555,223.38 บาท (รอ ยละ 23.17) และฝายบริหาร 3,335,759.03 บาท (รอ ยละ21.74) ดังแสดงในตารางท่ี 2 72

[วารสารวทิ ยาศาสตรส ุขภาพ วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท1ี่ ฉบบั ที่1 (มกราคม-เมษายน2560) ตารางท่ี 2 แสดงจํานวนและรอ ยละของงบดําเนนิ การ แยกตามหนวยตนทนุ หนวยตน ทุน งบดําเนินการ (บาท) รอยละ งานบรหิ าร 3,335,759.03 21.74 งานนโยบายและยุทธศาสตร 165,809.10 1.08 งานพฒั นา/กิจการนกั ศึกษา 2,055,339.77 13.40 งานประกันคุณภาพการศกึ ษา 0.75 114,700.98 งานเทคโนโลยีสารสนเทศ 26.01 3,990,097.99 งานพฒั นาบคุ ลากรภายใน 3.32 งานบรกิ ารวชิ าการ 509,420.88 0.37 งานวเิ ทศสมั พันธ 56,095.10 0.12 งานวิจัย 19,080.05 1.01 งานศูนยความเปนเลิศ 154,892.50 0.32 งานทะเบยี น/งานวัดและประเมินผล 49,777.80 0.71 งานฝก อบรม(พฒั นาบุคลากรภายนอก) 109,037.68 7.99 งานบริหารหลกั สูตร/วิชาการ 1,225,936.31 23.17 3,555,223.38 รวม 100.00 15,341,170.57 ตนทุนงบลงทุน (Capital Cost) เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/ วชิ าการมีตนทุนงบลงทุนสงู ท่สี ดุ เปน เงิน 6,415,973.28 บาท (รอยละ 62.53) รองลงมาคือฝายบริหาร เปนเงิน 1,602,499.97 บาท (รอยละ15.62) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 1,591,786.80 บาท (รอ ยละ 15.51) ตามลําดบั ดังแสดงในตารางท่ี 3 ตารางที่ 3 แสดงจํานวนและรอ ยละของงบลงทนุ แยกตามหนวยตนทนุ หนว ยตน ทุน งบลงทุน (บาท) รอยละ งานบริหาร 1,602,499.97 15.62 งานนโยบายและยทุ ธศาสตร 26,752.67 0.26 งานพฒั นา/กิจการนกั ศึกษา 15.51 งานประกนั คณุ ภาพการศกึ ษา 1,591,786.80 0.34 34,545.81 73

[วารสารวิทยาศาสตรส ุขภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1ี่ ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) หนวยตน ทุน งบลงทุน (บาท) รอ ยละ งานเทคโนโลยสี ารสนเทศ 116,747.00 1.14 งานพัฒนาบคุ ลากรภายใน 26,752.67 0.26 งานบริการวิชาการ 13,903.17 0.14 งานวเิ ทศสมั พันธ 15,067.26 0.15 งานวจิ ยั 25,089.27 0.24 งานศูนยค วามเปน เลศิ 32,662.50 0.32 งานทะเบียน/งานวดั และประเมินผล 92,476.77 0.90 งานฝก อบรม(พัฒนาบคุ ลากรภายนอก) 266,898.92 2.60 งานบริหารหลกั สูตร/วิชาการ 6,415,973.28 62.53 รวม 10,261,156.07 100.00 ตนทุนรวม ของงบบุคลากร (Labour Cost) งบดําเนินการ (Material Cost)และงบลงทุน (Capital Cost) เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการมีตนทุนงบบุคลากรสูง ท่ีสุดเปนเงิน34,703,223.21 บาท (รอยละ41.33) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 14,068,068.69 บาท (รอ ยละ16.75) และงานพฒั นา/กิจการนักศึกษา 8,753,795.21 บาท (รอยละ10.43 ) ตามลําดับ ดังแสดงในตารางท่ี 4 ตารางท่ี 4 แสดงจํานวนและรอ ยละของตน ทนุ รวมของงบบคุ ลากร งบดําเนนิ การ และงบลงทุน แยกตามหนว ยตน ทนุ หนว ยตนทุน LC+MC+CC (บาท) รอ ยละ งานบริหาร 14,068,068.69 16.75 งานนโยบายและยทุ ธศาสตร 2,682,416.11 3.19 งานพัฒนา/กิจการนกั ศึกษา 8,753,795.21 10.43 งานประกนั คณุ ภาพการศึกษา 2,517,138.88 3.00 งานเทคโนโลยีสารสนเทศ 6,087,586.88 7.25 งานพฒั นาบุคลากรภายใน 2,020,006.46 2.41 งานบริการวิชาการ 2,074,667.14 2.47 งานวเิ ทศสัมพันธ 1,078,117.16 1.28 งานวิจยั 2,259,163.98 2.69 74

[วารสารวิทยาศาสตรสุขภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค] ปท 1่ี ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) หนว ยตน ทุน LC+MC+CC (บาท) รอยละ งานศูนยค วามเปนเลิศ 750,074.46 0.89 งานทะเบียน/งานวดั และประเมนิ ผล 2.11 1,774,508.98 งานฝกอบรม(พัฒนาบุคลากรภายนอก) 6.19 งานบรหิ ารหลกั สูตร/วิชาการ 5,199,103.15 41.33 34,703,223.21 รวม 100.00 83,967,870.32 อัตราสวนตนทุนระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ งบลงทุน และงบเงินอุดหนุน พบวา รอยละตนทนุ ระหวางงบบคุ ลากรตองบดําเนินการตองบลงทุน ตองบเงินอุดหนุน คิดเปน 69.51:18.27: 12.22 ดังแสดงในตารางที่ 5 ตารางที่ 5 อตั ราสวนตน ทนุ ระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ งบลงทุน ของวทิ ยาลัยพยาบาลบรม ราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค อุบลราชธานี ชนดิ ของตนทุน จาํ นวนเงิน (บาท) รอยละ งบบคุ ลากร (คา แรง Labour Cost) 58,365,543.68 69.51 งบดําเนินการ (คา วสั ดุ Material Cost) 8,257,075.00 9.83 งบดําเนินการ (คา สาธารณูปโภค Material Cost) 7,084,095.57 8.44 งบลงทุน (คาครุภณั ฑ Capital Cost) 4,746,806.07 5.65 งบลงทุน (คาสิง่ กอ สรา ง Capital Cost) 5,514,350.00 6.57 รวม 83,967,870.32 100.00 อัตราสวนตนทุนระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ และงบลงทุนของวิทยาลัยพยาบาล บรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค พบวา อัตราสวนตนทุนระหวางงบบุคลากร ตองบดําเนินการ ตองบ ลงทุน คิดเปน 69.51: 18.27 : 12.22 ดงั ตารางท่ี 6 75

[วารสารวิทยาศาสตรสุขภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท 1ี่ ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) ตารางที่ 6 แสดงตนทุนการผลติ ตอ หัวนกั ศึกษาแยกตามชัน้ ป ช้ันป สัดสวนหนวยกติ จาํ นวนนกั ศึกษา Unit Cost 191,260.60 1 34.7% 143 144,121.16 102,792.95 2 30.6% 167 82,425.46 3 19.4% 149 130,196.31 4 15.3% 146 รวม 605 ตนทุนตอหัวนกั ศึกษาแยกตามช้นั ป พบวา ชั้นปท ี่ 1 มตี นทนุ สงู สุด คือ 191,260.60 บาท ชั้นปที่ 2 รองลงมา คือ 144,121.16 ชั้นปที่ 3 102,792.95 ชนั้ ปที่ 4 82,425.46 ตามลําดบั ดงั ตารางท่ี 7 ตารางที่ 7 แสดงตนทุนตอหวั (Unit Cost) ของการผลติ บัณฑติ หลักสตู รพยาบาลศาสตรบณั ฑติ ตน ทนุ จํานวนเงนิ (บาท) ตนทุนตอ หนว ยการผลติ ตอคน 130,196.31 ตน ทนุ ตอหนว ยการผลติ ตอ FTES 129,589.42 จดุ คมุ ทุนในการผลติ ตอหลักสตู ร/ป 152 คน อภปิ รายผลการวิจัย 1. ผลการวิเคราะหตนทุนการผลิตของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค พบวาตนทุนงบบุคลากร(Labour Cost) ฝายวิชาการมีตนทุนสูงสุด เนื่องจากอาจารยซ่ึงเปนบุคลากร สวนใหญข องวทิ ยาลยั ฯ จะสังกดั ในฝายวิชาการ อกี ทงั้ อายรุ าชการมาก และหลายทานไดรับเงินประจํา ตาํ แหนง 2. ตนทุนงบดําเนินการ(Material Cost)พบวา งานเทคโนโลยีสารสนเทศมีตนทุนงบดําเนินการ สูงท่สี ุด เนื่องจากงานเทคโนโลยีสารสนเทศมีการใชจายเปนคาซอมแซมดูแลอุปกรณคอมพิวเตอรและ อปุ กรณเพ่ือการจัดการเรียนการสอนตางๆ เปน จาํ นวนมาก 3. ตนทุนงบลงทุน(Capital Cost) พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการมีงบลงทุนสูงสุด เน่ืองจากตกึ -อาคารตา ง ๆ เปน สวนท่ีฝายวิชาการเปนผูรับผิดชอบใชงานเพ่ือการจัดการเรียนการสอน ของนักศกึ ษา 76

[วารสารวิทยาศาสตรสขุ ภาพ วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1ี่ ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) 4. เปรยี บเทยี บอัตราสว นของตนทุนงบบุคลากร: งบดําเนินการ: งบลงทุน พบวา งบบุคลากรมี อตั ราสูงท่ีสุด เนื่องจากวิทยาลัยฯ มีอัตรากําลังบุคลากรคอนขางมาก เปนวิทยาลัยฯขนาดใหญ เกาแก มีอาจารยผูทรงคุณวุฒิและมีอายุราชการมาก อาจารยหลายทานไดรับเงินประจําตําแหนง จึงทําใหงบ บคุ ลากรมจี าํ นวนมาก 5. งบลงทุน เม่อื เทียบกบั งบบคุ ลากรและงบดําเนินการพบวา งบลงทุนของวิทยาลัยฯ คอนขาง นอย เน่ืองจากตึกสวนใหญของวิทยาลัยฯ เปนตึกเกามีอายุราชการใชงานนานเกิน 20 ป จึงไมคิดคา เสือ่ มราคามาเปน งบลงทุน และในปงบประมาณ 2558 ยังไมมีการกอสรางตึก 11 ชั้นยังไมแลวเสร็จ จึง ยังไมมีการนําคา เสื่อมของตกึ 11 ชน้ั มาคดิ คํานวณ 6. เม่ือพิจารณาคาใชจายเฉลี่ยตอหัวของนักศึกษา พบวา นักศึกษาหลักสูตรพยาบาลศาสตร บัณฑิตคอนขางสูงท่ีสุดเปนเงิน 130,196.31 บาท ซ่ึงจากผลการวิจัยการคํานวณตนทุนการผลิตตอ หวั นกั ศึกษา ในปงบประมาณ 2557 ของ กุลธิดา กุลประฑีปญญา พบวาตนทุนตอหัวนักศึกษาเทากับ 103,320.17 บาท ตอป1 ซึ่งคาใชจายตอหัวในการวิจัยครั้งน้ี คิดเฉพาะจากตนทุนท่ีวิทยาลัยจายไป เทา นนั้ ไมไดท าํ การศึกษาถึงตนทุนที่สวนของสถานศึกษาภาคปฏิบัติตองจายไปเพ่ือการเรียนการสอน ของนกั ศึกษาทงั้ คาแรง คาวัสดุ และคาลงทุน และเม่ือเวลาผานไป ภาวะเงินเฟอ เศรษฐกิจตาง ๆ มี การเปล่ียนแปลง ทําใหคาใชจายตอหัวของนักศึกษาเพิ่มขึ้น อีกท้ังจํานวนอาจารยที่เพ่ิมข้ึนเพ่ือใหได สัดสวนการดูแลนักศึกษาตามเกณฑสภาการพยาบาล ทําใหตนทุนบุคลากรสูงข้ึนตามไปดวย ซึ่ง สุภาเพ็ญ ปาณะวัฒนพิสทุธ และคณะ11 ไดวิเคราะห ตนทุนการผลิตตอหัวนักศึกษาของวิทยาลัย พยาบาลสวรรคประชารักษ ปงบประมาณ 2559 เทากับ 115,968.04 บาท/คน สําหรับ ภูษิตา อินทรประสงค12 ไดทําการศึกษาวิเคราะหตนทุนการผลิตบัณฑิต คณะสาธารณสุขศาสตร มหาวิทยาลัยมหิดล ผลการวิเคราะหตนทุนตอหนวยการผลิตโดยภาพรวมของทุกหลักสูตร (วท.บ , ส.บ. , ส.ม. , วท.ม. , และ ส.ด.) เทากับ 113,143.31 บาท สวนตนทุนตอหนวยการผลิตบัณฑิตของ คณะสาธารณสุขศาสตร [วท.ม. (สาธารณสุขศาสตร), สาธารณสุขศาสตรบัณฑิต และสาธารณสุข ศาสตรมหาบัณฑิต] เทากับ 219,753.42 บาท และตนทุนตอหนวยการผลิตบัณฑิตระดับบัณฑิตศึกษา เทา กบั 188,572.19 บาท ขอ เสนอแนะจากการวิจัย 1. จากการศึกษาตนทุนการผลิตของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ทําให มองภาพรวมของการใหบริการการศึกษาของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค และ การควบคุมตนทุนชัดเจนขึ้น ความเปนไปไดในการจัดระบบขอมูลใหเอื้อตอการคํานวณตนทุนของ การศึกษาอยางตอเนื่องมคี อ นขางมากอยางไรกต็ าม ควรมีการปรบั ปรงุ ระบบการเก็บขอมลู ดงั น้ี 77

[วารสารวทิ ยาศาสตรสุขภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท1่ี ฉบับท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) 1.1 ตนทุนงบบุคลากร ควรมีการจัดเก็บขอมูลที่เปนระบบ โดยใหมีการกําหนดรหัสของ บคุ ลากร และใชเ ครื่องไมโครคอมพวิ เตอรเขามาชว ย โดยจะทําใหมีขอมูลเงินเดือน คาสวัสดิการ และ คาตอบแทน ทีช่ ัดเจนข้ึน 1.2 ตนทุนงบดําเนินการ เน่ืองจากบุคลากรของวิทยาลัย 1 คน ปฏิบัติหนาท่ีหลายดาน ทาํ ใหม กี ารเบิกใชว ัสดุบางอยา งไมต รงตามกิจกรรมของหนว ยตน ทุน จงึ ควรใหมีการจัดเบิกท่ีเหมาะสม เพ่ือประโยชนใ นการควบคุมตน ทนุ ตอไป 1.3 ตนทุนงบลงทุน การจัดเก็บขอมูลครุภัณฑ ยังไมเปนระบบ ยังใชการเก็บขอมูลในรูป เอกสาร ไมไ ดจัดเกบ็ ในโปรแกรมคอมพวิ เตอร 2. การวิเคราะห Unit Cost ดานการผลิตนักศึกษา เปนประโยชนอยางมากในการนําขอมูลไป วางแผนในการจัดการเรียนการสอนและการบริหารดานการเงินของวิทยาลัย ดังน้ัน วิทยาลัยจึงเสนอ ใหสถาบันพระบรมราชชนนกจดั ทาํ โปรแกรมการวเิ คราะห Unit Cost ดา นการพฒั นาบุคลากรดวย เอกสารอางอิง 1. กลุ ธิดา กลุ ประฑปี ญญา และคณะ. รายงานการวิจัยเร่อื ง การวิเคราะหต น ทนุ การผลติ และ พฒั นาบุคลากรดานสุขภาพ ของวิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค ประจําปงบประมาณ 2555. 2558. 2. กลุ ธิดา กลุ ประฑปี ญญา และคณะ .รายงานการวิจัยเร่ือง การวเิ คราะหตน ทนุ การผลิตและ พฒั นาบคุ ลากรดานสขุ ภาพ ของวทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค ประจําปงบประมาณ 2547. 2548 3. กุลธิดา กลุ ประฑีปญ ญา, เยาวเรศ ประภาษานนท และวิมลพรรณ สังขสกลุ . รายงานการวิจัย เรื่อง การวเิ คราะหตนทุนการผลติ และพฒั นาบุคลากรดานสุขภาพ ของวิทยาลยั พยาบาล บรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค ประจําปงบประมาณ 2549. 2550. 4. บรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค, วิทยาลัยพยาบาล. คมู ือประกนั คุณภาพการศึกษา. กรกฎาคม 2558. 5. อาคม เติมพทิ ยาไพสฐิ การกา วสูประชาคมอาเซยี น. 2554. 6. Berman HJ, Weeks LE. The financial Management of hospital. Michigen : Health Administration Press The United States of America, 1982. 7. กรมบญั ชกี ลาง . หลกั เกณฑเ บ้ืองตนในการคาํ นวณตน ทนุ การผลิต. กรุงเทพ: สํานกั มาตรฐาน ดาน การบญั ชภี าครัฐ กลุมมาตรฐานและนโยบายบัญชภี าครัฐ กระทรวงการคลัง, ม.ป.ป. 78

[วารสารวิทยาศาสตรสขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค] ปท1ี่ ฉบบั ที่1 (มกราคม-เมษายน2560) 8. สํานักมาตรฐานดานการบญั ช.ี กรมบญั ชีกลาง. แนวทางการคํานวณตนทนุ ผลผลติ ปงบประมาณ พ.ศ.2555. 2555. 9. อนรุ ักษ ทองสโุ ขวงศ. วธิ ีการบญั ชใี นระบบการผลติ http://home.kku.ac.th/anuton/ cost%20accounting/cost%20allocation%20and%20ABC.htmเขา ถงึ ณ วันที่ 2/8/2558 10.ลําไย มากเจรญิ . การบัญชีตน ทุน. บรษิ ัท ทรปิ เพิ้ล เอ็ดดูเคชน่ั จํากัด. 2551. 11.สุภาเพญ็ ปาณะวัฒนพิสทุธ และคณะ. การวิเคราะหตนทุนการผลติ นักศึกษาพยาบาล วิทยาลัย พยาบาลสวรรคป ระชารกั ษ สถาบนั พระบรมราชชนก กระทรวงสาธารณสขุ . 2559. 12.ภูษติ า อินทรประสงค.การวิเคราะหตนทนุ การผลติ บัณฑติ คณะสาธารณสขุ ศาสตร มหาวิทยาลยั มหดิ ล. 2546. 79