[วารสารวิทยาศาสตรส ขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท1ี่ ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) การวเิ คราะหต น ทนุ การผลติ ของวิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค ปท มา ผองศริ 0ิ1 ปรด. กุลธิดา กลุ ประฑีปญ ญา1 ปรด., วรางคณา บุตรศรี1 สสม. ลกั ขณา ชอบเสียง1 พยม. , นวพล แกนบปุ ผา1 พยบ. บทคดั ยอ การวิจัยครั้งน้ีมุงศึกษาเพ่ือวิเคราะหตนทุนการผลิตนักศึกษาหลักสูตรพยาบาลศาสตรบัณฑิต ของ วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ปงบประมาณ 2558 โดยจัดแบงหนวยตนทุนออกเปน หนวยตนทุนหลัก คือ ฝายวิชาการ และงานพัฒนาบุคลากร หนวยตนทุนสนับสนุน คือ ฝายบริหาร และ ฝายสงเสริมวิชาการ ยกเวนงานพัฒนาบุคลากร และจําแนกองคประกอบตนทุน ออกเปน 3 ประเภท คือ ตน ทุนงบบุคลากร ตนทุนงบดําเนินการ ตนทุนงบลงทุน การกระจายตนทุนจากหนวยตนทุนสนับสนุนไปยัง หนวยตนทุนหลัก ใชเกณฑจํานวนคน จํานวนโครงการ และจํานวนพื้นท่ีการใชงานเปนเกณฑปนสวน เคร่ืองมือที่ใชในการวิจัยครั้งนี้ ประกอบดวย แบบบันทึกขอมูลตนทุนงบบุคลากร (Labour = LC) ขอมูลตน งบดําเนนิ การ (Material Cost = MC)ขอมูลตนทนุ งบลงทนุ (Capital Cost = CC) ผลการวิจัย ตนทุนงบบุคลากร เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวางานบริหารหลักสูตร/วิชาการมี ตนทุนงบบุคลากรสูงที่สุดเปนเงิน 24,732,026.55 บาท (รอยละ42.37) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 9,129,809.69 บาท (รอยละ15.64) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 5,106,668.64 บาท (รอยละ8.75) ตามลําดับ ตนทุนงบดําเนินการ เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวางานเทคโนโลยีสารสนเทศมีตนทุน งบดาํ เนนิ การสูงที่สุด เปนเงิน 3,990,097.99 บาท (รอ ยละ26.01) รองลงมาคอื งานบริหารหลักสตู ร/วิชาการ เปนเงิน 3,555,223.38 บาท (รอยละ 23.17) และฝายบริหาร 3,335,759.03 บาท (รอ ยละ21.74) ตามลาํ ดับ ตนทุนงบลงทนุ เม่อื จาํ แนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการ มีตนทุนงบลงทุนสูงท่ีสุด เปนเงิน 6,415,973.28 บาท (รอยละ 62.53) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 1,602,499.97 บาท (รอยละ 15.62) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 1,591,786.80บาท (รอยละ 15.51) ตามลําดับ อัตราสวนตนทุน ระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ งบลงทุน และงบเงินอุดหนุน พบวา รอยละตนทุนระหวางงบบุคลากร ตอ งบดําเนินการ ตอ งบลงทุน ตอ งบเงินอุดหนุน คิดเปน 69.51: 18.27: 12.22 ตนทุนตอหัวนักศึกษาแยก ตามช้นั ป พบวา ชั้นปท่ี 1 มีตนทุนสูงสุด คือ 191,260.60 บาท ช้ันปที่ 2 รองลงมา คือ 144,121.16 ช้ันปที่ 3 102,792.95 ชั้นปท่ี 4 82,425.46 ตามลําดับ ตนทุนตอหัวของการผลิตบัณฑิตหลักสูตรพยาบาลศาสตร บัณฑิต พบวา ตนทุนตอหัวของการผลิตนักศึกษาตอคน เปนเงิน 130,196.31 บาท ตนทุนตอหนวยการผลิต ตอ FTES เปนเงิน 129,589.42 บาท สําหรบั จุดคมุ ทุนในการผลติ ตอ หลักสตู ร/ป เทา กับ 152 คน คาํ สาํ คัญ: การวิเคราะหตน ทนุ ตน ทนุ การผลติ นกั ศึกษาพยาบาล หลักสตู รพยาบาลศาสตรบัณฑิต 1 วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค 67
[วารสารวทิ ยาศาสตรสขุ ภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1่ี ฉบับท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) Unit Cost of Production Analysis of Boromarajonani College of Nursing, Sunpasithiprasong Pattama Phongsiri1, PhD, RN Kunthida Kulprateepunya1, PhD, RN., Warangkana Bootsri1, MPH, RN Lakana Chobchaing1, MSN, RN., Nawapon Khanphupa1, BSN, RN Abstract This cost analysis research aimed to analyze the cost of production for nursing students of Boromarajonani College of Nursing, Sunpasithiprasong. Cost analysis was divided into main and support cost unit. The main cost units were the academic and personnel development unit. The support cost units were management and technical support, except personnel development. The cost factors were classified into 3 categories: 1) Labour cost, 2) Material cost, and 3) Capital cost. The method of distribution costs from cost support units to main cost unit used the number of people, projects, and usage areas for workload allocation. The tools were used include the capital cost (CC), labour cost (LC), and material cost (MC). The results showed that the curriculum management had the highest labour cost 24,732,026.55 baht (42.37%), administration 9,129,809.69 baht (15.64%) and student development 5.106,668.64 (8.75%) respectively. About Material cost, IT was the highest material cost of 3,990,097.99 baht (26.01%), curriculum management of 3,555,223.38 baht (23.17%) and administration of 3,335,759.03 baht respectively. The capital cost was 6,415,973.28 Baht (62.53%), the management cost of money (21.74%). 1,602,499.97 baht (15.62%) and student development work 1,591,786.80 Baht (15.51%), respectively. The cost ratio between labour cost, material cost, and capital cost found that the cost percentage was 69.51: 18.27: 12.22. The unit costs per college year were as follows; the first year was 191,260.60 baht/head, the second year was 144,121.16 baht/head, the third year was 102,792.95 baht/head the fourth year was 82,425.46 baht, respectively. The unit cost per head for registered nurse production in BCNSP was 130,196.31 baht/head and 129,589.42 baht/FTES. The breakeven point of production per year was 152 students. Keywords: Unit Cost Analysis, Nursing student, College of Nursing 1 Boromarajonani College of Nursing, Sunpasithiprasong 68
[วารสารวทิ ยาศาสตรส ขุ ภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค] ปท1่ี ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) ความเปน มาและความสาํ คัญของปญหา พยาบาลวิชาชีพเปนบุคลากรทางสาธารณสุขที่มีบทบาทสําคัญในการใหบริการวิชาชีพหนึ่ง ซ่ึงมีผลตอการพัฒนาสุขภาพอนามัยของประชาชนใหดีขึ้น จากการศึกษาของกุลธิดา กุลประฑีปญญา และคณะ1-3พบวา วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค มีตนทุนการผลิตนักศึกษา พยาบาลคอนขางสูง คือ 103,320.17 บาท เม่ือเปรียบเทียบกับรายจายทั้งหมดที่วิทยาลัยฯ จายไปใน ปงบประมาณ 2557 หลังจากน้ันวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ไดเล็งเห็น ความสําคัญของการวิเคราะหตนทุนการผลิต เน่ืองจากเปนตัวชี้วัดของการประกันคุณภาพการศึกษา4 และปจจุบันไดมกี ารปรบั เปลี่ยน การบริหารงบประมาณเพื่อเตรียมความพรอมสูการแขงขันในการเปด ประเทศไปสปู ระชาคมอาเซียนในสิน้ ป 25585 และเตรียมการปรับเปลี่ยนองคกรเปนสถาบันอุดมศึกษา ท่ีมีสถานะเปนนิติบุคคล อยูในกํากับดูแลของกระทรวงสาธารณสุข โดยเฉพาะอยางย่ิงการจัดสรร งบประมาณในระบบงบประมาณแบบมุงเนนผลงาน เปนการจัดสรรที่ให ความสําคัญกับผลผลิต (Output) แทนการควบคุมในเร่ืองรายละเอียดของปจจัยนําเขา(Input) โดยผลผลิตดังกลาวจะผาน กระบวนการจัดทําแผนกลยุทธท่ีสอดคลองกับยุทธศาสตรของชาติ นโยบายรัฐบาล และยุทธศาสตร กระทรวง สอดรับกบั แผนการใหบริการ(สาธารณสุข)และสามารถเช่ือมโยงกับผลลัพธระดับกระทรวง และระดับชาติได 6 กลาวคือ เม่ือหนวยงานนําสงผลผลิต แลวจะทําใหบรรลุเปาหมายการใหบริการ (สาธารณสุข)ระดับกระทรวง (Service Delivery Targets)และเปาหมายยุทธศาสตรระดับชาติ (Strategic Delivery Targets) อันจะนําไปสู ผลลัพธสูงสุดท่ีรัฐบาล มุงหวังใหเกิดขึ้นตามนโยบายที่ได แถลงไวตอรัฐสภาและประชาชนในที่สุด การคํานวณตนทุน/คาใชจายผลผลิตจะดําเนินการหลังจาก หนวยงานมีการกําหนดผลผลิตท่ีถูกตองตรงตามความตองการของรัฐบาลและไดผาน กระบวนการ พิจารณาขางตนเรียบรอ ยแลว 7 วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค เห็นความสําคัญของการวิเคราะหตนทุน การผลิตตามพันธกิจหลักในยุคการเรงรัดพัฒนาประเทศการใชทรัพยากรท่ีมีอยูอยางจํากัดใหมี ประโยชนสูงสุด และวิทยาลัยมีการเปลี่ยนแปลง คือ มีจํานวนบุคลากรทั้งสายอาจารยและสาย สนับสนุนเพิ่มข้ึน มีการกอสรางตึกใหม จํานวน 11 ชั้น แตจํานวนนักศึกษาที่รับยังคงเดิม จึงตองมีการ วิเคราะหและประเมินการใชทรัพยากรในการจัดการศึกษาและพัฒนาบุคลากรทาง ดานสุขภาพท่ี มีอยูอยางจํากัดใหมีประสิทธิภาพและมีประสิทธิผลมากที่สุด โดยมีการจัดทําโปรแกรมคํานวณการ วิเคราะหต น ทุนทคี่ รอบคลุมถึงจดุ คุม ทนุ ในการผลติ นกั ศกึ ษาดว ย 69
[วารสารวิทยาศาสตรส ขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1ี่ ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) กรอบแนวคดิ การวิจยั หลกั การวเิ คราะหตนทุน ยึดกรอบการคํานวณตามกรมบญั ชกี ลาง7-10 การวิเคราะหตน ทุน COST CENTER TOTAL COST = LC+ MC+ CC ALLOCATION CRITERIA FULL COST = DC+ IDC No. of Output UNIT COST วัตถปุ ระสงคของการวิจัย เพ่อื วิเคราะหตน ทนุ การผลิตบคุ ลากรดานสุขภาพของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค วธิ ดี ําเนินการวิจยั ประกอบดว ย ประชากรและกลุมตัวอยาง เครอื่ งมือการวิจัย วจิ ยั คร้ังนีเ้ ปนการศึกษาวจิ ัยเชิงพรรณนา(Descriptive study)โดยศึกษาตนทุนผลผลิต2ประเภท คือ ตนทุนการผลิตนักศึกษาหลักสูตรพยาบาลศาสตรบัณฑิต ในปงบประมาณ 2558 (1ตุลาคม 2557 – 30 กันยายน 2558) ระยะเวลาทีท่ ําการศึกษาท้ังส้นิ 1 ป ประชากรและกลมุ ตวั อยา ง สาํ หรับการศึกษาครงั้ น้ี ตนทุนการผลิตประกอบดวยตนทุนทางตรง(Direct Costs)คือ คาใชจาย ตาง ๆ ที่จายโดยตรงกับบุคลากรและใหแกงานโครงการ ไดแก 1)คาจางเงินเดือน รวมทั้งเงิน คา ตอบแทน สวสั ดกิ าร ของเจาหนาท่ีระดับตาง ๆ 2)สถานท่ีและอุปกรณด ําเนนิ การตา ง ๆ เชน อาคาร ท่ีทําการ วัสดุเคร่ืองมือ ยานพาหนะ และตนทุนทางออม (Indirect Costs) คือคาใชจายตาง ๆ ท่ีไมได จา ยโดยตรง คา ใชจา ยประเภทนีไ้ มข น้ึ กับระดบั ของกิจกรรม สวนใหญจะเกิดขึ้นในหนวยงานที่ทําหนาท่ี บริหารจัดการ ไดแก 1)คาใชจายในการบริหารงาน 2)คาใชจายในการติดตามประเมินผลและวิจัย 3) 70
[วารสารวทิ ยาศาสตรส ขุ ภาพ วทิ ยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค] ปท 1่ี ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) คาใชจายทางออมอื่น ๆ โดยคํานวณจากตนทุนงบบุคลากร (Labour cost - LC) ตนทุนงบดําเนินการ (Material cost - MC) และ ตนทุนงบลงทุน (Capital cost - CC) ซ่ึงเปนขอมูลท่ีไดจากทุกหนวยงาน ของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ในระยะเวลา 1 ปท ก่ี าํ หนด เคร่อื งมอื ท่ใี ชใ นการวจิ ัย 1. แบบเกบ็ ขอมลู ใชแบบฟอรมบนั ทึกขอมูลท่ีคณะผูว ิจัยสรางข้ึนเอง โดยแบง แบบขอมลู ออกเปน 4 สว น คือ 1) แบบบนั ทกึ ขอมูลตนทุนงบบุคลากร (LC) 2) แบบบันทึกขอ มูลตน ทุนงบดาํ เนนิ การ (MC) 3) แบบบันทึกขอมลู ตนทนุ งบลงทุน (CC) 4) แบบฟอรม บนั ทึกการกระจายตนทุนของหนว ยงานตาง ๆ 2. เคร่อื งคอมพิวเตอร (Computer) ใชใ นการเกบ็ และรวบรวมขอ มูล วธิ ีเก็บรวบรวมขอมูล และการวิเคราะหข อมลู ขั้นตอนในการดําเนินการวิจัย การดําเนนิ การวจิ ัยมที ้ังหมด 8 ข้นั ตอน ดังตอ ไปน้ี 1. กาํ หนดผลผลิตของวิทยาลัยพยาบาล เพอื่ นําไปใชในการคาํ นวณตนทนุ 2. ศกึ ษาโครงสรางและระบบงาน (System analysis) 3. ศึกษากจิ กรรมท่เี ก่ียวขอ งกับผลผลิตแตละสว นของวิทยาลัยพยาบาล 4. จาํ แนกและจัดกลุม หนวยตนทนุ (Cost Center Identification and Grouping) 5. ระบตุ น ทุนทางตรงของแตล ะหนว ยงาน (Direct Cost Determination) ตน ทนุ ทางตรง ประกอบดวย 1) ตนทุนงบบุคลากร (Labour Cost - LC) 2) ตนทุนงบดําเนินการ (Material Cost - MC) 3) ตนทุนงบลงทุน (Capital Cost - CC) Direct Cost = Labour Cost + Material Cost + Capital Cost 6. กาํ หนดเกณฑการกระจายตน ทุน (Allocation Criteria Determination) 7. การหาตน ทนุ ทง้ั หมด (Total Cost Determination) 8. คํานวณหาตนทุนตอหนวยกิจกรรม และตน ทนุ ตอหนว ยผลผลติ (Unit Cost Calculation) การวิเคราะหข อมลู ใชโปรแกรม EXCEL ในการวิเคราะหขอมลู ตาง ๆ โดยใชคาสถิติ รอยละ และการจัดสรรการ กระจายตนทนุ ใชว ิธี Direct Distribution Method 71
[วารสารวิทยาศาสตรสขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค] ปท1่ี ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) ผลการวจิ ัย ตนทุนงบบุคลากร (Labour Cost) เนื่องจากบุคลากรของวิทยาลัยมีหนาที่ความรับผิดชอบ 2 สวน คือ งานหลัก กับ งานรอง ดังน้ัน งบบุคลากรจึงถูกแบงออกตามภาระงานของแตละบุคคล เม่ือจําแนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการมีตนทุนงบบุคลากรสูงท่ีสุดเปนเงิน 24,732,026.55 บาท (รอ ยละ42.37) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 9,129,809.69 บาท (รอยละ 15.64) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 5,106,668.64บาท (รอยละ8.75) ตามลําดับ ดังแสดงใน ตารางท่ี 1 ตารางท่ี 1 แสดงจํานวนและรอ ยละของงบบคุ ลากร แยกตามหนว ยตนทุน หนวยตน ทุน งบบคุ ลากร (บาท) รอ ยละ งานบริหาร 9,129,809.69 15.64 งานนโยบายและยทุ ธศาสตร 2,489,854.34 4.27 งานพฒั นา/กจิ การนักศึกษา 5,106,668.64 8.75 งานประกันคณุ ภาพการศกึ ษา 2,367,892.09 4.06 งานเทคโนโลยสี ารสนเทศ 1,980,741.89 3.39 งานพัฒนาบุคลากรภายใน 1,483,832.92 2.54 งานบริการวชิ าการ 2,004,668.87 3.43 งานวเิ ทศสมั พันธ 1,043,969.86 1.79 งานวจิ ัย 2,079,182.22 3.56 งานศูนยค วามเปน เลิศ 667,634.16 1.14 งานทะเบียน/งานวดั และประเมนิ ผล 2.70 งานฝก อบรม(พฒั นาบคุ ลากรภายนอก) 1,572,994.54 6.35 งานบริหารหลกั สูตร/วิชาการ 3,706,267.93 42.37 24,732,026.55 รวม 100.00 58,365,543.68 ตน ทนุ งบดาํ เนนิ การ (Material Cost) เมอ่ื จาํ แนกตามหนว ยตน ทุน พบวา งานเทคโนโลยี สารสนเทศมตี นทุนงบดําเนินการสูงทส่ี ดุ เปนเงิน3,990,097.99 บาท (รอยละ26.01) รองลงมาคอื งาน บรหิ ารหลกั สตู ร/วชิ าการเปน เงิน 3,555,223.38 บาท (รอ ยละ 23.17) และฝายบริหาร 3,335,759.03 บาท (รอ ยละ21.74) ดังแสดงในตารางท่ี 2 72
[วารสารวทิ ยาศาสตรส ุขภาพ วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท1ี่ ฉบบั ที่1 (มกราคม-เมษายน2560) ตารางท่ี 2 แสดงจํานวนและรอ ยละของงบดําเนนิ การ แยกตามหนวยตนทนุ หนวยตน ทุน งบดําเนินการ (บาท) รอยละ งานบรหิ าร 3,335,759.03 21.74 งานนโยบายและยุทธศาสตร 165,809.10 1.08 งานพฒั นา/กิจการนกั ศึกษา 2,055,339.77 13.40 งานประกันคุณภาพการศกึ ษา 0.75 114,700.98 งานเทคโนโลยีสารสนเทศ 26.01 3,990,097.99 งานพฒั นาบคุ ลากรภายใน 3.32 งานบรกิ ารวชิ าการ 509,420.88 0.37 งานวเิ ทศสมั พันธ 56,095.10 0.12 งานวิจัย 19,080.05 1.01 งานศูนยความเปนเลิศ 154,892.50 0.32 งานทะเบยี น/งานวัดและประเมินผล 49,777.80 0.71 งานฝก อบรม(พฒั นาบุคลากรภายนอก) 109,037.68 7.99 งานบริหารหลกั สูตร/วิชาการ 1,225,936.31 23.17 3,555,223.38 รวม 100.00 15,341,170.57 ตนทุนงบลงทุน (Capital Cost) เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/ วชิ าการมีตนทุนงบลงทุนสงู ท่สี ดุ เปน เงิน 6,415,973.28 บาท (รอยละ 62.53) รองลงมาคือฝายบริหาร เปนเงิน 1,602,499.97 บาท (รอยละ15.62) และงานพัฒนา/กิจการนักศึกษา 1,591,786.80 บาท (รอ ยละ 15.51) ตามลําดบั ดังแสดงในตารางท่ี 3 ตารางที่ 3 แสดงจํานวนและรอ ยละของงบลงทนุ แยกตามหนวยตนทนุ หนว ยตน ทุน งบลงทุน (บาท) รอยละ งานบริหาร 1,602,499.97 15.62 งานนโยบายและยทุ ธศาสตร 26,752.67 0.26 งานพฒั นา/กิจการนกั ศึกษา 15.51 งานประกนั คณุ ภาพการศกึ ษา 1,591,786.80 0.34 34,545.81 73
[วารสารวิทยาศาสตรส ุขภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1ี่ ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) หนวยตน ทุน งบลงทุน (บาท) รอ ยละ งานเทคโนโลยสี ารสนเทศ 116,747.00 1.14 งานพัฒนาบคุ ลากรภายใน 26,752.67 0.26 งานบริการวิชาการ 13,903.17 0.14 งานวเิ ทศสมั พันธ 15,067.26 0.15 งานวจิ ยั 25,089.27 0.24 งานศูนยค วามเปน เลศิ 32,662.50 0.32 งานทะเบียน/งานวดั และประเมินผล 92,476.77 0.90 งานฝก อบรม(พัฒนาบคุ ลากรภายนอก) 266,898.92 2.60 งานบริหารหลกั สูตร/วิชาการ 6,415,973.28 62.53 รวม 10,261,156.07 100.00 ตนทุนรวม ของงบบุคลากร (Labour Cost) งบดําเนินการ (Material Cost)และงบลงทุน (Capital Cost) เมื่อจําแนกตามหนวยตนทุน พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการมีตนทุนงบบุคลากรสูง ท่ีสุดเปนเงิน34,703,223.21 บาท (รอยละ41.33) รองลงมาคือ ฝายบริหารเปนเงิน 14,068,068.69 บาท (รอ ยละ16.75) และงานพฒั นา/กิจการนักศึกษา 8,753,795.21 บาท (รอยละ10.43 ) ตามลําดับ ดังแสดงในตารางท่ี 4 ตารางท่ี 4 แสดงจํานวนและรอ ยละของตน ทนุ รวมของงบบคุ ลากร งบดําเนนิ การ และงบลงทุน แยกตามหนว ยตน ทนุ หนว ยตนทุน LC+MC+CC (บาท) รอ ยละ งานบริหาร 14,068,068.69 16.75 งานนโยบายและยทุ ธศาสตร 2,682,416.11 3.19 งานพัฒนา/กิจการนกั ศึกษา 8,753,795.21 10.43 งานประกนั คณุ ภาพการศึกษา 2,517,138.88 3.00 งานเทคโนโลยีสารสนเทศ 6,087,586.88 7.25 งานพฒั นาบุคลากรภายใน 2,020,006.46 2.41 งานบริการวิชาการ 2,074,667.14 2.47 งานวเิ ทศสัมพันธ 1,078,117.16 1.28 งานวิจยั 2,259,163.98 2.69 74
[วารสารวิทยาศาสตรสุขภาพ วทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค] ปท 1่ี ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) หนว ยตน ทุน LC+MC+CC (บาท) รอยละ งานศูนยค วามเปนเลิศ 750,074.46 0.89 งานทะเบียน/งานวดั และประเมนิ ผล 2.11 1,774,508.98 งานฝกอบรม(พัฒนาบุคลากรภายนอก) 6.19 งานบรหิ ารหลกั สูตร/วิชาการ 5,199,103.15 41.33 34,703,223.21 รวม 100.00 83,967,870.32 อัตราสวนตนทุนระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ งบลงทุน และงบเงินอุดหนุน พบวา รอยละตนทนุ ระหวางงบบคุ ลากรตองบดําเนินการตองบลงทุน ตองบเงินอุดหนุน คิดเปน 69.51:18.27: 12.22 ดังแสดงในตารางที่ 5 ตารางที่ 5 อตั ราสวนตน ทนุ ระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ งบลงทุน ของวทิ ยาลัยพยาบาลบรม ราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค อุบลราชธานี ชนดิ ของตนทุน จาํ นวนเงิน (บาท) รอยละ งบบคุ ลากร (คา แรง Labour Cost) 58,365,543.68 69.51 งบดําเนินการ (คา วสั ดุ Material Cost) 8,257,075.00 9.83 งบดําเนินการ (คา สาธารณูปโภค Material Cost) 7,084,095.57 8.44 งบลงทุน (คาครุภณั ฑ Capital Cost) 4,746,806.07 5.65 งบลงทุน (คาสิง่ กอ สรา ง Capital Cost) 5,514,350.00 6.57 รวม 83,967,870.32 100.00 อัตราสวนตนทุนระหวางงบบุคลากร งบดําเนินการ และงบลงทุนของวิทยาลัยพยาบาล บรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค พบวา อัตราสวนตนทุนระหวางงบบุคลากร ตองบดําเนินการ ตองบ ลงทุน คิดเปน 69.51: 18.27 : 12.22 ดงั ตารางท่ี 6 75
[วารสารวิทยาศาสตรสุขภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท 1ี่ ฉบบั ท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) ตารางที่ 6 แสดงตนทุนการผลติ ตอ หัวนกั ศึกษาแยกตามชัน้ ป ช้ันป สัดสวนหนวยกติ จาํ นวนนกั ศึกษา Unit Cost 191,260.60 1 34.7% 143 144,121.16 102,792.95 2 30.6% 167 82,425.46 3 19.4% 149 130,196.31 4 15.3% 146 รวม 605 ตนทุนตอหัวนกั ศึกษาแยกตามช้นั ป พบวา ชั้นปท ี่ 1 มตี นทนุ สงู สุด คือ 191,260.60 บาท ชั้นปที่ 2 รองลงมา คือ 144,121.16 ชั้นปที่ 3 102,792.95 ชนั้ ปที่ 4 82,425.46 ตามลําดบั ดงั ตารางท่ี 7 ตารางที่ 7 แสดงตนทุนตอหวั (Unit Cost) ของการผลติ บัณฑติ หลักสตู รพยาบาลศาสตรบณั ฑติ ตน ทนุ จํานวนเงนิ (บาท) ตนทุนตอ หนว ยการผลติ ตอคน 130,196.31 ตน ทนุ ตอหนว ยการผลติ ตอ FTES 129,589.42 จดุ คมุ ทุนในการผลติ ตอหลักสตู ร/ป 152 คน อภปิ รายผลการวิจัย 1. ผลการวิเคราะหตนทุนการผลิตของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค พบวาตนทุนงบบุคลากร(Labour Cost) ฝายวิชาการมีตนทุนสูงสุด เนื่องจากอาจารยซ่ึงเปนบุคลากร สวนใหญข องวทิ ยาลยั ฯ จะสังกดั ในฝายวิชาการ อกี ทงั้ อายรุ าชการมาก และหลายทานไดรับเงินประจํา ตาํ แหนง 2. ตนทุนงบดําเนินการ(Material Cost)พบวา งานเทคโนโลยีสารสนเทศมีตนทุนงบดําเนินการ สูงท่สี ุด เนื่องจากงานเทคโนโลยีสารสนเทศมีการใชจายเปนคาซอมแซมดูแลอุปกรณคอมพิวเตอรและ อปุ กรณเพ่ือการจัดการเรียนการสอนตางๆ เปน จาํ นวนมาก 3. ตนทุนงบลงทุน(Capital Cost) พบวา งานบริหารหลักสูตร/วิชาการมีงบลงทุนสูงสุด เน่ืองจากตกึ -อาคารตา ง ๆ เปน สวนท่ีฝายวิชาการเปนผูรับผิดชอบใชงานเพ่ือการจัดการเรียนการสอน ของนักศกึ ษา 76
[วารสารวิทยาศาสตรสขุ ภาพ วิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค] ปท 1ี่ ฉบับที่1 (มกราคม-เมษายน2560) 4. เปรยี บเทยี บอัตราสว นของตนทุนงบบุคลากร: งบดําเนินการ: งบลงทุน พบวา งบบุคลากรมี อตั ราสูงท่ีสุด เนื่องจากวิทยาลัยฯ มีอัตรากําลังบุคลากรคอนขางมาก เปนวิทยาลัยฯขนาดใหญ เกาแก มีอาจารยผูทรงคุณวุฒิและมีอายุราชการมาก อาจารยหลายทานไดรับเงินประจําตําแหนง จึงทําใหงบ บคุ ลากรมจี าํ นวนมาก 5. งบลงทุน เม่อื เทียบกบั งบบคุ ลากรและงบดําเนินการพบวา งบลงทุนของวิทยาลัยฯ คอนขาง นอย เน่ืองจากตึกสวนใหญของวิทยาลัยฯ เปนตึกเกามีอายุราชการใชงานนานเกิน 20 ป จึงไมคิดคา เสือ่ มราคามาเปน งบลงทุน และในปงบประมาณ 2558 ยังไมมีการกอสรางตึก 11 ชั้นยังไมแลวเสร็จ จึง ยังไมมีการนําคา เสื่อมของตกึ 11 ชน้ั มาคดิ คํานวณ 6. เม่ือพิจารณาคาใชจายเฉลี่ยตอหัวของนักศึกษา พบวา นักศึกษาหลักสูตรพยาบาลศาสตร บัณฑิตคอนขางสูงท่ีสุดเปนเงิน 130,196.31 บาท ซ่ึงจากผลการวิจัยการคํานวณตนทุนการผลิตตอ หวั นกั ศึกษา ในปงบประมาณ 2557 ของ กุลธิดา กุลประฑีปญญา พบวาตนทุนตอหัวนักศึกษาเทากับ 103,320.17 บาท ตอป1 ซึ่งคาใชจายตอหัวในการวิจัยครั้งน้ี คิดเฉพาะจากตนทุนท่ีวิทยาลัยจายไป เทา นนั้ ไมไดท าํ การศึกษาถึงตนทุนที่สวนของสถานศึกษาภาคปฏิบัติตองจายไปเพ่ือการเรียนการสอน ของนกั ศึกษาทงั้ คาแรง คาวัสดุ และคาลงทุน และเม่ือเวลาผานไป ภาวะเงินเฟอ เศรษฐกิจตาง ๆ มี การเปล่ียนแปลง ทําใหคาใชจายตอหัวของนักศึกษาเพิ่มขึ้น อีกท้ังจํานวนอาจารยที่เพ่ิมข้ึนเพ่ือใหได สัดสวนการดูแลนักศึกษาตามเกณฑสภาการพยาบาล ทําใหตนทุนบุคลากรสูงข้ึนตามไปดวย ซึ่ง สุภาเพ็ญ ปาณะวัฒนพิสทุธ และคณะ11 ไดวิเคราะห ตนทุนการผลิตตอหัวนักศึกษาของวิทยาลัย พยาบาลสวรรคประชารักษ ปงบประมาณ 2559 เทากับ 115,968.04 บาท/คน สําหรับ ภูษิตา อินทรประสงค12 ไดทําการศึกษาวิเคราะหตนทุนการผลิตบัณฑิต คณะสาธารณสุขศาสตร มหาวิทยาลัยมหิดล ผลการวิเคราะหตนทุนตอหนวยการผลิตโดยภาพรวมของทุกหลักสูตร (วท.บ , ส.บ. , ส.ม. , วท.ม. , และ ส.ด.) เทากับ 113,143.31 บาท สวนตนทุนตอหนวยการผลิตบัณฑิตของ คณะสาธารณสุขศาสตร [วท.ม. (สาธารณสุขศาสตร), สาธารณสุขศาสตรบัณฑิต และสาธารณสุข ศาสตรมหาบัณฑิต] เทากับ 219,753.42 บาท และตนทุนตอหนวยการผลิตบัณฑิตระดับบัณฑิตศึกษา เทา กบั 188,572.19 บาท ขอ เสนอแนะจากการวิจัย 1. จากการศึกษาตนทุนการผลิตของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค ทําให มองภาพรวมของการใหบริการการศึกษาของวิทยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค และ การควบคุมตนทุนชัดเจนขึ้น ความเปนไปไดในการจัดระบบขอมูลใหเอื้อตอการคํานวณตนทุนของ การศึกษาอยางตอเนื่องมคี อ นขางมากอยางไรกต็ าม ควรมีการปรบั ปรงุ ระบบการเก็บขอมลู ดงั น้ี 77
[วารสารวทิ ยาศาสตรสุขภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสิทธปิ ระสงค] ปท1่ี ฉบับท่ี1 (มกราคม-เมษายน2560) 1.1 ตนทุนงบบุคลากร ควรมีการจัดเก็บขอมูลที่เปนระบบ โดยใหมีการกําหนดรหัสของ บคุ ลากร และใชเ ครื่องไมโครคอมพวิ เตอรเขามาชว ย โดยจะทําใหมีขอมูลเงินเดือน คาสวัสดิการ และ คาตอบแทน ทีช่ ัดเจนข้ึน 1.2 ตนทุนงบดําเนินการ เน่ืองจากบุคลากรของวิทยาลัย 1 คน ปฏิบัติหนาท่ีหลายดาน ทาํ ใหม กี ารเบิกใชว ัสดุบางอยา งไมต รงตามกิจกรรมของหนว ยตน ทุน จงึ ควรใหมีการจัดเบิกท่ีเหมาะสม เพ่ือประโยชนใ นการควบคุมตน ทนุ ตอไป 1.3 ตนทุนงบลงทุน การจัดเก็บขอมูลครุภัณฑ ยังไมเปนระบบ ยังใชการเก็บขอมูลในรูป เอกสาร ไมไ ดจัดเกบ็ ในโปรแกรมคอมพวิ เตอร 2. การวิเคราะห Unit Cost ดานการผลิตนักศึกษา เปนประโยชนอยางมากในการนําขอมูลไป วางแผนในการจัดการเรียนการสอนและการบริหารดานการเงินของวิทยาลัย ดังน้ัน วิทยาลัยจึงเสนอ ใหสถาบันพระบรมราชชนนกจดั ทาํ โปรแกรมการวเิ คราะห Unit Cost ดา นการพฒั นาบุคลากรดวย เอกสารอางอิง 1. กลุ ธิดา กลุ ประฑปี ญญา และคณะ. รายงานการวิจัยเร่อื ง การวิเคราะหต น ทนุ การผลติ และ พฒั นาบุคลากรดานสุขภาพ ของวิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค ประจําปงบประมาณ 2555. 2558. 2. กลุ ธิดา กลุ ประฑปี ญญา และคณะ .รายงานการวิจัยเร่ือง การวเิ คราะหตน ทนุ การผลิตและ พฒั นาบคุ ลากรดานสขุ ภาพ ของวทิ ยาลัยพยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค ประจําปงบประมาณ 2547. 2548 3. กุลธิดา กลุ ประฑีปญ ญา, เยาวเรศ ประภาษานนท และวิมลพรรณ สังขสกลุ . รายงานการวิจัย เรื่อง การวเิ คราะหตนทุนการผลติ และพฒั นาบุคลากรดานสุขภาพ ของวิทยาลยั พยาบาล บรมราชชนนี สรรพสทิ ธิประสงค ประจําปงบประมาณ 2549. 2550. 4. บรมราชชนนี สรรพสิทธิประสงค, วิทยาลัยพยาบาล. คมู ือประกนั คุณภาพการศึกษา. กรกฎาคม 2558. 5. อาคม เติมพทิ ยาไพสฐิ การกา วสูประชาคมอาเซยี น. 2554. 6. Berman HJ, Weeks LE. The financial Management of hospital. Michigen : Health Administration Press The United States of America, 1982. 7. กรมบญั ชกี ลาง . หลกั เกณฑเ บ้ืองตนในการคาํ นวณตน ทนุ การผลิต. กรุงเทพ: สํานกั มาตรฐาน ดาน การบญั ชภี าครัฐ กลุมมาตรฐานและนโยบายบัญชภี าครัฐ กระทรวงการคลัง, ม.ป.ป. 78
[วารสารวิทยาศาสตรสขุ ภาพ วิทยาลยั พยาบาลบรมราชชนนี สรรพสทิ ธปิ ระสงค] ปท1ี่ ฉบบั ที่1 (มกราคม-เมษายน2560) 8. สํานักมาตรฐานดานการบญั ช.ี กรมบญั ชีกลาง. แนวทางการคํานวณตนทนุ ผลผลติ ปงบประมาณ พ.ศ.2555. 2555. 9. อนรุ ักษ ทองสโุ ขวงศ. วธิ ีการบญั ชใี นระบบการผลติ http://home.kku.ac.th/anuton/ cost%20accounting/cost%20allocation%20and%20ABC.htmเขา ถงึ ณ วันที่ 2/8/2558 10.ลําไย มากเจรญิ . การบัญชีตน ทุน. บรษิ ัท ทรปิ เพิ้ล เอ็ดดูเคชน่ั จํากัด. 2551. 11.สุภาเพญ็ ปาณะวัฒนพิสทุธ และคณะ. การวิเคราะหตนทุนการผลติ นักศึกษาพยาบาล วิทยาลัย พยาบาลสวรรคป ระชารกั ษ สถาบนั พระบรมราชชนก กระทรวงสาธารณสขุ . 2559. 12.ภูษติ า อินทรประสงค.การวิเคราะหตนทนุ การผลติ บัณฑติ คณะสาธารณสขุ ศาสตร มหาวิทยาลยั มหดิ ล. 2546. 79
Search
Read the Text Version
- 1 - 13
Pages: