CSRTax Handbook ทำดดี ้วยใจ คืนกำไร ไดป้ ระโยชน์ทำงภำษี
คำนยิ ม ธนำคำรไทยพำณิชย์ จำกัด (มหำชน) ได้ให้ควำมสำคัญในกำรดำเนินธุรกิจธนำคำรแบบมั่นคงและยั่งยืนท้ังต่อองค์กรและระบบเศรษฐกิจโดยรวมของประเทศ (Sustainability Development) ด้วยแนวควำมคิดนี้ธนำคำรจึงได้ริเร่ิมสร้ำงสรรค์โครงกำรและกิจกรรมเพื่อสังคมท่ีมุ่งเน้นกำรสรำ้ งรำกฐำน สำนต่อ และขยำยผลในระยะยำวเพื่อเกิดกำรพัฒนำอย่ำงย่ังยืน ตลอดจนสนับสนุนโครงกำรและกิจกรรมต่ำงๆ ท่ีเก่ียวข้องกับCorporate Social Responsibility (CSR) เช่น กิจกรรมกำรสร้ำงอำคำรเรียนและบริจำคหนังสือให้แก่โรงเรียนหรอื กิจกรรมกำรสรำ้ งสวนหยอ่ มใหแ้ ก่ชมุ ชน เป็นตน้ ในกำรจัดกิจกรรม CSR ดังกล่ำว นอกจำกจะเป็นกำรตอบแทนสิ่งดีๆ กลับคืนสู่สังคมแล้ว กิจกรรมCSR จำนวนมำกยังได้รับสิทธินำค่ำใช้จ่ำยจำกกำรจัดกิจกรรมดังกล่ำวไปหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้เพ่ิมเติมก่อนกำรคำนวณภำษีเงินได้นิตบิ ุคคลได้ คู่มือ CSR Tax Handbook ฉบับน้ี เป็นควำมริเร่ิมของสำยกฎหมำยภำษีอำกร งำนกฎหมำย (LegalFunction) และนับเป็นครั้งแรกท่ีธนำคำรได้มีกำรรวบรวมสิทธิประโยชน์ทำงภำษีสำหรับกำรทำกิจกรรม CSRในรูปแบบ e-Book ซ่ึงมคี วำมทันสมยั สะดวกต่อกำรใช้งำน สอดคลอ้ งกับนโยบำยของธนำคำรในกำรนำเทคโนโลยีเข้ำมำบูรณำกำรกับกำรทำงำนและนโยบำยเร่ือง Paperless นอกจำกนี้ ยังมีกำรจัดเนื้อหำเป็นหมวดหมู่ และนำเสนอในรูปแบบ Infographic ซึ่งทำให้ผู้อ่ำนที่ไม่มีพื้นฐำนควำมรู้ทำงด้ำนกฎหมำยภำษีอำกรเข้ำใจได้ง่ำยโดยยังคงเน้ือหำสำระตำมกฎหมำยไว้อย่ำงครบถ้วน จึงขอช่ืนชมควำมคิดสร้ำงสรรค์ของสำยกฎหมำยภำษีอำกรที่ได้จัดทำคู่มือฉบับนี้ข้ึน และหวังเป็นอย่ำงยิ่งว่ำคู่มือฉบับน้ีจะเป็นประโยชน์แก่ทุกท่ำนที่ต้องริเร่ิมและจัดทำโครงกำรหรือกิจกรรมในด้ำน CSR ของธนำคำรต่อไป คณุ วลั ลยำ แกว้ รงุ่ เรอื ง รองผู้จดั กำรใหญ่อำวโุ ส Chief Legal and Control Officer สงิ หำคม 2561 CSR Tax Handbook | Tax Law Team A
คำนำ แนวคิดของความรับผิดชอบต่อสังคม (Corporate Social Responsibility: CSR) มีความสาคัญต่อองค์กรเป็นอย่างยิ่ง เป็นหัวใจสาคัญที่ทาให้ธุรกิจ สังคม และสิ่งแวดล้อม (Economic-Social-Environment :ESG) เกิดความสมดุล และอยู่รวมกันได้อย่างยั่งยืน ซ่ึงธนาคารไทยพาณิชย์ จากัด (มหาชน) ได้ให้ความสาคัญกับการแสดงออกถึงความรับผดิ ชอบต่อสังคม โดยมีการรเิ ร่ิม สร้างสรรค์ และจัดโครงการหรอื กิจกรรมเพื่อส่งเสริมและสนับสนนุ การพฒั นาสังคมและส่ิงแวดลอ้ มในลกั ษณะตา่ งๆ (หรืออาจเรยี กว่า กิจกรรม CSR) ตลอดมา ในส่วนของรัฐบาล ได้มีการส่งเสริมและสนับสนุนให้มีการทากิจกรรม CSR โดยการออกกฎหมายเพื่อให้สิทธิประโยชน์ทางภาษีแก่บริษัทหรือห้างหุ่นส่วนนิติบุคคล (เรียกรวมกันว่า “บริษัท”) ทาให้บริษัทสามารถนารายจ่ายท่ีได้จ่ายไปเพื่อการทากิจกรรม CSR ดังกล่าว มาหักเป็นรายจ่ายทางภาษีได้เพิ่มเติม ก่อนนาไปคานวณภาษีเงินไดน้ ิติบุคคล อย่างไรก็ดี เนื่องจากรายละเอียดของสิทธิประโยชน์ทางภาษีสาหรับการทากิจกรรม CSR น้ัน ระบุอยู่ในกฎหมายหลายฉบับ มีหลักเกณฑ์ วิธีการ และเง่ือนไขจานวนมาก ซ่ึงเข้าใจได้ยากและแตกต่างกันออกไปขึ้นอยู่กับประเภทของกิจกรรม สายกฎหมายภาษีอากรจึงได้ริเร่ิมจัดทาคู่มือ CSR Tax Handbook ฉบับนี้ในรูปแบบe-Book เพ่อื รวบรวมและนาสิทธปิ ระโยชน์ทางภาษีทเ่ี ก่ยี วขอ้ งกบั การทากจิ กรรม CSR มาจดั หมวดหมู่ตามประเภทของกิจกรรม โดยนาเสนอเนื้อหาในรูปแบบ Infographic ที่สามารถทาความเข้าใจได้ง่ายและทันสมัย อีกท้ังมีกำรแสดงวิธีกำรคำนวณรำยจ่ำยทำงภำษีสำหรับรำยจ่ำยจำกกำรทำกิจกรรม CSR โดยยังคงสำระสำคัญของกฎหมำยไว้อย่ำงครบถ้วน เพ่ือให้ธนำคำรสำมำรถปฏิบัติตำมหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่กฎหมำยกำหนดได้อย่ำงถูกตอ้ ง และได้รบั สทิ ธิประโยชน์ทำงภำษอี ย่ำงครบถ้วน ทั้งนี้ สำยกฎหมำยภำษีอำกรหวังเป็นอย่ำงยิ่งว่ำคู่มือฉบับนี้จะเป็นประโยชน์แก่หน่วยงำนภำยในของธนำคำรในกำรพิจำรณำจัดทำโครงกำรหรือกิจกรรม CSR ของธนำคำรต่อไป อย่ำงไรก็ดี คู่มือฉบับน้ีควรต้องมีกำรปรับปรุงเน้ือหำให้ทันสมัย และถูกต้องตรงกับกฎหมำยและแนวปฏิบัติท่ีจะเปลี่ยนแปลงในอนำคตโดยสำยกฎหมำยภำษีอำกรจะคอยตดิ ตำมและอัปเดตเน้ือหำอยำ่ งสมำ่ เสมอต่อไป สำยกฎหมำยภำษีอำกร สิงหำคม 2561B CSR Tax Handbook | Tax Law Team
คำสงวนสทิ ธ์ิ (Disclaimer) ธนำคำรไทยพำณิชย์ จำกัด (มหำชน) จัดทำคู่มือฉบับนี้เพ่ือรวบรวมและสรุปรำยละเอียดสิทธิประโยชน์ทำงภำษีท่ีเก่ียวข้องกับกิจกรรม CSR พร้อมท้ังหลักเกณฑ์และเงื่อนไขตำมที่กฎหมำยภำษีอำกรกำหนด โดยมิใช่กำรให้คำแนะนำหรือให้ควำมเห็นดำ้ นกฎหมำยภำษีอำกร นอกจำกน้ี เนอื้ หำท้งั หมดที่แสดงอยู่ในคมู่ ือได้รวบรวมและสรปุ จำกกฎหมำยภำษีอำกรท่ีเก่ียวข้องและยังมีผลใช้บังคับอยู่ในระหว่ำงเวลำท่ีได้จัดทำคู่มือซ่ึงสิทธิประโยชน์ทำงภำษีอำจมีกำรเปลี่ยนแปลงในอนำคต ดังน้ัน ธนำคำรจะไม่รับผิดชอบต่อบุคคลใดๆ ในควำมเสียหำยท่ีเกิดขึ้น ไม่ว่ำโดยทำงตรงหรอื ทำงออ้ ม จำกกำรใชเ้ น้อื หำในคู่มอื ฉบบั น้ีในทุกกรณี ท้ังนี้ ธนำคำรขอสงวนลิขสิทธิ์ในข้อมูลท่ีปรำกฏในคู่มือฉบับน้ี ห้ำมผู้ใดทำซ้ำ ดัดแปลง เผยแพร่ หรือกระทำกำรอ่ืนใดอันเป็นกำรแสวงหำประโยชน์ ไม่ว่ำด้วยประกำรใดๆ ซ่ึงข้อมูลในคู่มือฉบับน้ีไม่ว่ำท้ังหมดหรือบำงสว่ น เว้นแตไ่ ดร้ บั อนญุ ำตจำกธนำคำรเป็นลำยลักษณอ์ กั ษร อน่ึง สำหรับหน่วยงำนภำยในของธนำคำรท่ีประสงค์จะดำเนินกำรจัดกิจกรรม CSR และใช้สิทธิประโยชน์ทำงภำษีของกิจกรรม CSR ในแต่ละกรณี สำมำรถติดต่อหำรือได้ที่สำยกฎหมำยภำษีอำกร งำนกฎหมำยเพื่อควำมรอบคอบและประโยชนข์ องธนำคำรในกำรไดร้ บั สทิ ธิประโยชน์ทำงภำษีตำมหลักกฎหมำยภำษอี ำกร CSR Tax Handbook | Tax Law Team C
รำยชอื่ คณะผู้จดั ทำ1. นำงสำววรรณธดิ ำ พิรยิ เลศิ ศักด์ิ ผ้อู ำนวยกำร ผู้บรหิ ำรสำยกฎหมำยภำษอี ำกร2. นำงสำวบรรจนำ ตนั ศยำนนท์ นิตกิ รอำวโุ ส3. นำงสำวชวนรรถ อยูส่ วุ รรณ นติ ิกร4. นำงวชิ ดุ ำ พงศำปำน นติ ิกร5. นำงสำวกรกช เอื้อชยั กลุ นติ ิกร6. นำยอิทธพิ ล อดุ มศริ ิ นติ กิ ร7. นำยกิตภิ มู ิ ฉนำนุกลู นติ ิกร8. นำงสำววนิดำ เกวี เจ้ำหน้ำทส่ี นับสนุนงำนกฎหมำยภำษอี ำกรโปรดตดิ ต่อ : สำยกฎหมำยภำษอี ำกร งำนกฎหมำย โทร. 02-544-6438D CSR Tax Handbook | Tax Law Team
Table of Contents Page บทท่ี คืออะไร บทท่ี 2 สทิ ธปิ ระโยชนท์ ำงภำษี เพอ่ื คนพิกำร..............................................................................7 เพอ่ื ผู้สูงอำยุ............................................................................10 เพอ่ื สนับสนนุ กำรเรียนรู้............................................................11 เพอ่ื สวสั ดิกำรของลูกจ้ำง .........................................................17 CSR After Process เพ่ือกำรศึกษำ...........................................................................21 เพอื่ กำรกีฬำ.............................................................................34 เพือ่ ธรรมชำตแิ ละสงิ่ แวดล้อม ....................................................39 เพือ่ เด็กและเยำวชน....................................................................41 เพื่อคนพิกำร ............................................................................45 เพื่อสนบั สนุนวฒั นธรรม...........................................................48 เพื่อกำรพัฒนำสงั คม................................................................50 เพื่อบรรเทำสำธำรณภัย ............................................................60 CSR As process เพอ่ื ส่งเสรมิ วสิ ำหกจิ เพื่อสงั คม .................................................63 บทท่ี วธิ กี ำรคำนวณรำยจำ่ ย CSR Tax Handbook | Tax Law Team 5
6 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
บทที่ คืออะไร CSR Tax Handbook | Tax Law Team 1
Corporate Social Responsibility (CSR) ควำมรบั ผดิ ชอบตอ่ สงั คมขององค์กร คอื กำรประกอบกจิ กำรขององคก์ รโดยยดึ หลักควำมสมดุล 3 ประกำร ได้แก่ เศรษฐกิจ (กำรทำให้ธุรกิจเติบโต) สังคม (กำร เก้ือกูลต่อสังคมรอบข้ำง) และสิ่งแวดล้อม (กำรดูแลรักษำส่ิงแวดล้อม) รวมถึง ดำเนินกิจกำรด้วยควำมโปร่งใสมีธรรมำภิบำล ซึ่งช่วยให้องค์กรสำมำรถประเมิน ควำมเส่ียงและตอบสนองต่อควำมต้องกำรของผู้มีส่วนได้เสียได้อย่ำงครบถ้วน อนั จะนำไปสู่ควำมยงั่ ยนื ขององค์กร กจิ กรรมท่เี กยี่ วกับ สามารถแบ่งออกได้เป็น ประเภทดังนี้ ธรุ กจิ เพอ่ื สงั คม กจิ กรรมที่องค์กรจัดข้ึนเพ่ือส่งเสริมสังคมและสิ่งแวดล้อม ที่อยู่ในกระบวนกำรทำง ธรุ กจิ หลกั หรอื เกย่ี วขอ้ งกบั กำรดำเนนิ กจิ กำรขององคก์ รโดยตรง ซึง่ มีผลต่อผู้มี ส่วนได้เสียขององค์กร เช่น พนักงำน ลูกค้ำ และผู้ถือหุ้น รวมถึงสิ่งแวดล้อมของ องคก์ ร เชน่ กำรดูแลสวสั ดกิ ำรพนกั งำน กำรฝกึ อบรมพนกั งำน เปน็ ตน้ - กจิ กรรมเพอ่ื สงั คม กิจกรรมที่องค์กรจัดขึ้นเพื่อส่งเสริมสังคมและสิ่งแวดล้อม ที่แยกส่วนจาก กระบวนการทางธุรกิจหลัก หรือไม่เกี่ยวข้องกับการดาเนินงานขององค์กร โดยตรง เช่น การบริจาคทุนการศึกษา การรณรงค์สร้างจิตสานึก การช่วยเหลือ ผูป้ ระสบภยั การปลูกป่า เปน็ ต้นกจิ กำรเพ่ือสงั คมสงั คม องค์กรท่ีจัดต้งั ข้นึ เพ่ือช่วยเหลือสังคมและส่งิ แวดล้อม โดยไม่มุ่งหวังผลกาไร เชน่ มูลนิธิ หรือ สมาคมการกุศลต่างๆ วสิ าหกิจเพือ่ สงั คม เป็นตน้ อำ้ งองิ : http://www.csrcom.com/csr http://www.sec.or.th/TH/RaisingFunds/EquityDebt/Pages/link-Laws_Regulations/CSR.aspx https://www.set.or.th/yfs/main/download/YFS2018_ExamReading01.pdf2 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
บทท่ี 2สิทธิประโยชน์ทำงภำษี CSR Tax Handbook | Tax Law Team3
กำรทำกิจกรรม CSR เป็นส่วนหนึ่งในกำรส่งเสริมให้องค์กรสำมำรถพัฒนำท้ังในด้ำนมิติของเศรษฐกิจสังคมและส่ิงแวดล้อมได้อย่ำงสมดุล ซ่ึงนอกจำกจะเป็นประโยชน์ต่อกำรพัฒนำสังคม ส่ิงแวดล้อม และผู้มีส่วนได้เสียขององค์กรแล้ว ยังช่วยส่งเสริมให้องค์กรเติบโตได้อย่ำงย่ังยืน ด้วยเหตุนี้ รัฐบำลจึงกำหนดสิทธิประโยชน์ทำงภำษีให้แก่บริษัทหรือห้ำงหุ้นส่วนนิติบุคคล (“บริษัท”) ที่ทำกิจกรรม CSR เพ่ือส่งเสริมให้ภำคเอกชนมีส่วนร่วมกับรัฐบำลในกำรพัฒนำสังคมและสิ่งแวดล้อม โดยบริษัทสำมำรถนำรำยจ่ำยจำกกำรทำกิจกรรมดังกล่ำวมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้เพ่ิมเติม ซ่ึงอำจมีส่วนทำให้บริษัทเสียภำษีเงินได้นิติบุคคลน้อยลงได้ทั้งนี้ กฎหมำยได้กำหนดสิทธิประโยชน์ทำงภำษีให้แก่กำรทำกิจกรรม CSR เพียงบำงกิจกรรมเท่ำนั้น โดยมีกำรกำหนดสิทธิประโยชน์ทำงภำษีให้มำกน้อยแตกต่ำงกันไป เช่น หักรำยจ่ำยได้เท่ำที่จ่ำยจริง ( 1 เท่ำ)หักรำยจ่ำยได้เพิ่มเติมเป็น 2 เท่ำ หรือ 3 เท่ำ แล้วแต่กรณี อีกทั้งยังมีหลักเกณฑ์และเงื่อนไขที่ต้องปฏิบัติแตกต่ำงกัน ในบทท่ี 2 น้ี จึงได้รวบรวมสิทธิประโยชน์ทำงภำษีต่ำงๆ โดยนำเสนอตำมประเภทของกิจกรรม CSRท้งั 3 ประเภท ซ่งึ อธิบำยโดยยอ่ ไดด้ งั นี้ CSR After Process CSR As Processธรุ กจิ เพอื่ สงั คม กิจกรรมเพอ่ื สงั คม กิจกำรเพ่อื สงั คมรายจ่ายท่ีเกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้ รำยจ่ำยท่ีเกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้ รำยจ่ำยที่เก่ียวข้องกับกิจกรรมน้ีเป็นรายจ่ายที่เก่ียวข้องกับกิจการ เป็นรำยจ่ำยที่ไม่เก่ียวข้องกับกิจกำร เป็นรำยจำ่ ยเพื่อกำรลงทุน โดยปกติ โดยปกตินำไปหกั เป็นรำยจ่ำยทำงภำษี นำไปหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีไม่ได้โดยปกติหักเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ ไม่ได้ แต่รัฐบำลให้สิทธิหักรำยจ่ำยได้ แต่รัฐบำลให้สิทธิหักรำยจ่ำยทำง เท่ำที่จ่ำยจริง (1 เท่ำ) หรือ 2 เท่ำ ภำษีไดเ้ ทำ่ ท่ีจำ่ ยจริง (1 เท่ำ)อยูแ่ ลว้ แต่รฐั บาลใหส้ ิทธิหกั รายจา่ ย แลว้ แตก่ รณีเพิ่ มเติมเป็น 2 เท่า หรือ 3 เท่า ท้ังน้ี กรณีรำยจ่ำยท่ีนำมำหักได้เท่ำท่ีแล้วแต่กรณี จำ่ ยจริง (1 เท่ำ) ประกอบด้วยรำยจ่ำย 2 ประเภท ได้แก่ 1. รำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะ หรือเพ่ือกำรสำธำรณประโยชน์ (ต่อไปจะเรียกว่ำ “รำยจ่ำยเพื่อ กำรกุศลสำธำรณะฯ”) 2. รำยจำ่ ยเพ่ือกำรศกึ ษำหรอื กำร กีฬำ4 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
ธรุ กจิ เพอื่ สงั คมเน่ืองจำกกิจกรรม CSR in Process หรือธุรกิจเพื่อสังคม เป็นกิจกรรมท่ีแทรกอยู่ในกระบวนกำรทำงธุรกิจของกิจกำร รำยจ่ำยท่ีเกิดขึ้นจำกกิจกำรดังกล่ำวจึงเข้ำลักษณะเป็นรำยจ่ำยเพ่ือกิจกำรโดยตรง ทำให้บริษัทสำมำรถนำไปหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ตำมจำนวนที่จ่ำยจริง (หัก 1 เท่ำ) อย่ำงไรก็ดี กฎหมำยกำหนดสิทธิประโยชน์เพ่ิมเติมให้บริษัทสำมำรถนำรำยจ่ำยบำงประเภทไปหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีเพ่ิมจำก 1 เท่ำ เป็น 2 เท่ำ (หรือ 3 เท่ำกรณีจ้ำงแรงงำนคนพิกำร) ซ่ึงในบำงกรณีจะมีกำรกำหนดจำนวนสูงสุดท่ีหักเป็นรำยจ่ำยได้ (Cap amount)ไว้ด้วย ซ่ึงในปัจจบุ ันสทิ ธปิ ระโยชนท์ ำงภำษีสำหรบั กจิ กรรม CSR In Process มีดังนี้ รำยกำรสทิ ธปิ ระโยชน์เพ่อื คนพิกำร คจดัวาอมปุ สกะดรณวก์แเลพะื่อสง่ิคอนพานิกวายร จา้ งแรงงานคนพิการเพอ่ื ผู้สงู อำยุจา้ งแรงงานผู้สงู อายุเพ่อื สนับสนนุ กำรเรยี นรู้ จสดัง่ เสสัมรมมิ นกาาใรหฝ้แกึก่ลอกู บจรา้ มงและ จสหดั้อ่ือหงอาสเิ ลหมก็นุดทังขรสอออื งนหบกิรรสือษิ ์ใัทห้เพอ่ื สวัสดิกำรของลกู จำ้ ง จัดต้ังสถานรบั เลยี้ งเด็ก CSR Tax Handbook | Tax Law Team 5
รหู้ รอื ไม่ว่ำ ในกรณีท่ีไม่มีกฎหมำยกำหนดสิทธิประโยชน์ทำงภำษี บริษัทก็อำจนำรำยจ่ำยที่เกิดจำกกำรทำกิจกรรมประเภท CSR In Process มำหักเปน็ รำยจำ่ ยทำงภำษีไดอ้ ยู่แล้วนะ ถ้ำหำกรำยจำ่ ย CSR นนั้ มลี กั ษณะดงั ตอ่ ไปนี้ • ตอ้ งเป็น “รำยจ่ำยท่เี ก่ียวเนื่องกบั กิจกำร” ตวั อย่ำงเช่น • บริษัทมอบทุนกำรศึกษำให้แก่นักเรียน โดยจัดให้มีพิธีมอบทุนและเชิญส่ือมวลชนมำเข้ำร่วม เพ่ือเผยแพร่ข่ำวต่อสำธำรณะเพ่ือกำรโฆษณำช่ือเสียงบริษัท รำยจ่ำยท่ีเกิดขึ้นสำมำรถหักเป็น รำยจำ่ ยทำงภำษีได้ (ข้อหำรือกรมสรรพำกร กค 0802/300 ลงวนั ท่ี 8 ม.ค. 34) • บริษัทรับคนพิกำรเข้ำทำงำนในบริษัท ค่ำจ้ำงแรงงำนคนพิจำรณำสำมำรถนำมำหักเป็นรำยจ่ำย ทำงภำษีได้ (ขอ้ หำรอื กรมสรรพำกร กค 0702/6728 ลงวันท่ี 25 ส.ค. 54) • ต้องไมใ่ ช่ “รำยจำ่ ยต้องห้ำมตำมกฎหมำย” • รำยจ่ำยท่ีมีลกั ษณะเป็นกำรส่วนตวั กำรให้โดยเสน่หำ หรือกำรกุศล เวน้ แต่ รำยจ่ำยเพ่ือกำรกศุ ล สำธำรณะฯ หรอื รำยจ่ำยท่มี ใิ ชร่ ำยจำ่ ยเพอ่ื หำกำไรหรือเพอ่ื กิจกำรโดยเฉพำะ ตวั อยำ่ งเชน่ − เงินสนับสนุนที่จ่ำยให้แก่ลูกค้ำที่จัดงำนปีใหม่ (ข้อหำรือกรมสรรพำกร 0706/5823 ลงวันที่ 13 ม.ิ ย. 50) − ค่ำสนับสนุนกำรแข่งขันกอล์ฟกำรกุศล ค่ำอุปกำระกำรแข่งขันกอล์ฟ และเงินบริจำคโบว์ลิ่ง กำรกุศล (ฎกี ำ 6808/2541) − ค่ำศกึ ษำอบรม ค่ำพำหนะเดินทำง และคำ่ ที่พักท่ีออกใหแ้ ก่ผไู้ ม่มีหน้ำท่ีหรอื ควำมผูกพันในทำง ธุรกจิ ของบรษิ ทั โดยตรง (ขอ้ หำรือ กค 0706/1984 ลงวันที่ 13 ม.ิ ย. 50) • รำยจ่ำยที่พิสูจน์ไม่ได้ว่ำใครเป็นผู้รับเงิน โดยตัวอย่ำงของเอกสำรเพื่อพิสูจน์กำรจ่ำยเงินและ รบั เงิน เช่น เอกสำรทม่ี ีผู้มีอำนำจของบรษิ ัทเป็นผ้อู นุมตั ิ หรอื สง่ั จ่ำยรำยจ่ำยที่เกี่ยวกบั กจิ กรรม เพอ่ื สงั คม และใบรับหรอื หลกั ฐำนของผู้รบั เงินสำหรับเงินท่ีจ่ำยไป ดังนั้น กรณีรำยจ่ำยที่เกิดจำกกิจกรรม CSR In Process ซง่ึ เป็นรำยจำ่ ยทีม่ ีลักษณะเป็นกำรเกยี่ วข้องกับ กิจกำรโดยแท้ จึงสำมำรถนำมำหกั เป็นรำยจำ่ ยทำงภำษีได้ 1 เทำ่ อยแู่ ล้ว และเมื่อมีกฎหมำยกำหนดสิทธิประโยชน์ ใหห้ กั รำยจ่ำยเท่ำท่ี 2 หรอื เท่ำท่ี 3 ได้เพิ่มเติม จึงหกั รำยจำ่ ยทำงภำษีได้ท้งั หมด 2 เทำ่ หรอื 3 เทำ่ แลว้ แตก่ รณี6 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอ่ื คนพกิ ำร1จำ้ งแรงงำนคนพกิ ำร บริษัทที่จ้ำงคนพิกำรเข้ำทำงำน สำมำรถนำรำยจ่ำยในกำรจ้ำงคนพิกำรมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 2 เท่ำ (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 499) หรือ 3 เท่ำ (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับท่ี 519 ประกอบประกำศฯ ฉบับที่ 215 และคำสั่ง กรมสรรพำกรที่ ป.156/2561) กรณที ่ี จำ้ งแรงงำนคนพิกำรตง้ั แต่ คนข้ึนไป จำ้ งแรงงำน ค่ำจำ้ ง หักรำยจำ่ ย 2 เทำ่ เงื่อนไข ลกู จำ้ งตอ้ งมีบัตรประจำตัวคนพกิ ำร จำ้ งคนพิกำรตัง้ แต่ 1 คนขึ้นไป CSR Tax Handbook | Tax Law Team 7
กรณที ี่ 2 จ้ำงแรงงำนคนพิกำรจำนวนเกินกว่ำ 60% ของลูกจ้ำงทงั้ หมด จ้ำงแรงงำน ค่ำจ้ำง หักรำยจำ่ ย 3 เทำ่ เงือ่ นไข ลกู จำ้ งต้องมีบัตรประจำตวั คนพกิ ำร จ้ำงคนพิกำรจำนวนเกินกว่ำ 60% ของลกู จำ้ งทง้ั หมด มรี ะยะกำรจำ้ งเกนิ กว่ำ 180 วนั ในรอบระยะเวลำบญั ชที ี่มีเงินได้ หลกั ฐำนเพอ่ื ใชส้ ทิ ธิ หนงั สือรับรองจำกกระทรวงกำรพัฒนำสังคมและ ควำมมน่ั คงของมนษุ ย์พสิ ูจนว์ ำ่ มกี ำรจำ้ งคนพิกำร กรณีบริษัทไม่สำมำรถรบั คนพิกำรเข้ำทำงำนตำมจำนวนที่กฎหมำยกำหนด (คนพิกำร 1 คน : ลกู จ้ำงทไ่ี ม่ใช่คนพกิ ำร 100 คน) บริษัทต้องส่งเงินเข้ำกองทนุ สง่ เสรมิ และพฒั นำคุณภำพชีวิต คนพิกำรเป็นรำยปีซ่ึงสำมำรถหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษไี ด้เพียง 1 เทำ่ (ทม่ี ำ : พรบ.ส่งเสริมกำรพฒั นำคุณภำพชีวติ คนพิกำร พ.ศ.2550 และกฎกระทรวงกำหนดจำนวนคนพกิ ำรท่ี นำยจ้ำงหรอื เจ้ำของสถำนประกอบกำรและหน่วยงำนของรฐั จะต้องรบั เขำ้ ทำงำน และจำนวนเงินท่ีนำยจ้ำงหรือ เจ้ำของสถำนประกอบกำรจะตอ้ งนำส่งเข้ำกองทนุ ส่งเสรมิ และพัฒนำคณุ ภำพชวี ิตคนพกิ ำร พ.ศ. 2554)8 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
2 จดั อุปกรณแ์ ละสงิ่ อำนวยควำมสะดวกเพอื่ ใหค้ นพกิ ำรไดใ้ ชป้ ระโยชน์ บริษัทที่เป็นเจ้ำของอำคำร สถำนที่ ยำนพำหนะ บริกำรขนส่ง หรือผู้ให้บริกำรสำธำรณะอื่น สำมำรถนำ รำยจ่ำยในกำรจัดอุปกรณ์ ส่ิงอำนวยควำมสะดวก หรือให้บริกำร ในอำคำร สถำนที่ หรือยำนพำหนะ เพื่อให้ คนพิกำรในกำรเข้ำถึงและใช้ประโยชน์ได้ มำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ เท่ำ* (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับท่ี ทัง้ นี้ รำยจ่ำยดังกลำ่ วต้องเปน็ รำยจำ่ ยท่ีเก่ียวเน่ืองกับกจิ กำร อปุ กรณ์ สง่ิ อำนวยควำมสะดวก หรอื บรกิ ำรเจำ้ ของอำคำรสถำนท่ีเจำ้ ของยำนพำหนะ รำยจำ่ ยในกำรจดั อปุ กรณแ์ ละ สงิ่ อำนวยควำมสะดวกเพอ่ื คนพกิ ำรเจำ้ ของบรกิ ำรขนส่ง หกั รำยจำ่ ย เทำ่ ผ้ใู หบ้ ริกำรสำธำรณะอื่น หมายเหตุ* รายจ่ายเท่าแรกเป็นรายจ่าย เงื่อนไข เพื่อการลงทุน ซึ่งต้องทยอยหักเป็น ผ้มู สี ทิ ธหิ กั รำยจำ่ ยต้องเปน็ เจำ้ ของอำคำร ราย จ่าย ใน ลั กษ ณ ะข อ งค่ ำสึ กห ร อ แล ะ / สถำนท่ี / ยำนพำหนะ / เป็นผใู้ ห้บริกำร คำ่ เส่อื มรำคำ (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับท่ี 145) CSR Tax Handbook | Tax Law Team 9
เพอื่ ผสู้ งู อำยุจำ้ งแรงงำนผสู้ ูงอำยุบริษัทท่ีรับผู้สูงอำยุ 60 ปีขึ้นไป เข้ำทำงำน สำมำรถนำรำยจ่ำยในกำรจ้ำงผู้สูงอำยุมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้2 เทำ่ (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบบั ท่ี 639 ประกอบประกำศฯ ฉบบั ที่ 290) จ้ำงแรงงำน สง่ ขอ้ มลู จ่ำยคำ่ จ้ำง คนไทย + อายุตงั้ แต่ 60 ปีบรบิ รู ณ์ การจา้ งผสู้ ูงอายุ 15,000 บาทตอ่ เดือน ขน้ึ ไป เป็นลกู จา้ งปจั จบุ นั / ได้ขึน้ ทะเบยี น ภายใน 150 วัน หกั รายจา่ ย กบั กรมการจดั หางานนบั แตว่ ันส้นิ สดุ รอบบญั ชี 2 เทา่ ไมเ่ ปน็ / ไม่เคยเปน็ กรรมการหรอื ผถู้ ือหุน้ ของกจิ การเงื่อนไข ค่าจ้าง ได้แก่ o เงนิ ทรัพย์สิน หรือประโยชนท์ ีค่ านวณเป็นเงินได้ภาษีอากรท่อี อกแทนให้ทไ่ี ด้เนื่องจากการจา้ งแรงงาน o เงนิ ท่ีจ่ายสมทบเขา้ กองทนุ สารองเลีย้ งชพี o ไม่รวมถึงรายจ่ายที่ต้องจ่ายตามที่กฎหมายกาหนดขึ้นโดยเฉพาะ เช่น เงินท่ีจ่ายเข้ากองทุน ประกันสงั คม กองทนุ ส่งเสรมิ และพัฒนาคณุ ภาพชีวติ คนพิการ เปน็ ตน้Cap หักรายจา่ ยเทา่ ที่ 2 ไดไ้ มเ่ กนิ 10% ของจานวนลกู จา้ งทงั้ หมดทที่ างานเตม็ เดอื นในประเทศไทยในแตล่ ะเดอื น ตัวอย่าง ถ้าบริษัทมีพนักงานท้ังหมด 100 คน เป็นผู้สูงอายุ 12 คน โดยได้รับค่าจ้างคนละ 15,000 บาท สามารถใช้สิทธิหักรายจ่ายได้เพียงค่าจ้างของลูกจ้างผู้สูงอายุเป็นจานวน 10% ของลูกจ้างท้ังหมด 100 คน = 10 คน เท่านั้น (15,000 x 10 คน = 150,000 บาท) รวมกับรายจ่ายเทา่ ท่ี 1 ซ่ึงหักรายจ่ายได้ ทั้ง 12 คน (15,000 x 12 คน = 180,000 บาท) รวมหักจ่ายจา่ ยได้ท้ังสิ้น 330,000 บาท10 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอื่ สนบั สนนุ กำรเรียนรู้1จดั หำหนังสอื หรือสอ่ื อเิ ล็กทรอนกิ สใ์ หห้ อ้ งสมดุ ของบริษทั บริษัททม่ี ีรำยจ่ำยในกำรจัดหำหนังสือหรือสื่ออเิ ลก็ ทรอนิกสเ์ พ่ือสง่ เสริมกำรอ่ำนสำหรบั หอสมดุ หรือห้องสมดุ ของบรษิ ทั สำมำรถนำรำยจ่ำยดังกลำ่ วมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 2 เท่ำ (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 515 ประกอบ ประกำศฯ ฉบบั ท่ี 201)หนงั สือ สอื่ อเิ ลก็ ทรอนกิ ส์ เพื่อส่งเสรมิ กำรอ่ำน จดั หำ หักรำยจำ่ ย 2 เทำ่เงอ่ื นไข หมำยถึง ส่ือท่ีบันทึกสำรสนเทศด้วยวธิ ีกำรทำงอิเล็กทรอนิกส์ ซึง่ บันทึกข้อมลู ดว้ ยส่ือประเภทสำรแมเ่ หล็ก ซึง่ เป็นแผ่นจำนแม่เหล็กชนิดอ่อน (Floppy disk) หรือบันทึกข้อมูลด้วยส่ือประเภทจำนแสง (Optical disk) เฉพำะทมี่ กี ำรบันทกึ ขอ้ ควำมลักษณะเดยี วกับหนังสอื และเพื่อสง่ เสริมกำรอ่ำน Cap หักรำยจำ่ ยเท่ำที่ 2 ไดไ้ ม่เกนิ 50,000 บำทหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 ผลติ /มีไวเ้ พื่อขำยซง่ึ หนงั สอื /สื่ออิเล็กทรอนิกส์ 1 จัดหำหนังสือ/สือ่ อิเลก็ ทรอนกิ ส์ ผลิตเอง จดั หำ/ซอื้ ใช้หลกั ฐำนกำรไดม้ ำซ่งึ หนงั สือ/ ใชม้ ูลค่ำตน้ ทุนของหนงั สอื /สื่ออิเลก็ ทรอนกิ ส์ทร่ี ะบจุ ำนวนและมลู คำ่ สื่ออิเล็กทรอนิกสท์ ่ีสำมำรถพสิ จู น์ได้ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 11
2 ส่งเสรมิ กำรฝกึ อบรมและจดั สัมมนำใหแ้ กล่ กู จำ้ ง บริษัทท่ีจัดให้มีกำรฝึกอบรมสัมมนำแก่พนักงำน สำมำรถนำรำยจ่ำยเกี่ยวกับกำรฝึกอบรมสัมมนำมำหักเป็น รำยจ่ำยทำงภำษีได้ ตำมมำตรกำรทำงภำษี 2 ประเภท ได้แก่ มำตรกำรถำวร (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 437 ประกอบประกำศกระทรวงกำรคลัง ลงวันที่ 23 พ.ย. 2548 และประกำศฯ ฉบับที่ 148) และมำตรกำรชั่วครำว (พระรำช กฤษฎีกำฯ ฉบบั ท่ี 656 และประกำศฯ ฉบับที่ 323) มำตรกำรถำวร กรณีที่ 1 - นำยจ้ำงส่งลูกจ้ำงเขำ้ ฝึกอบรมทสี่ ถำนฝึกอบรม สถำนฝกึ อบรม รำยจำ่ ยในกำรสง่ ลกู จำ้ ง สถำนศึกษำ เข้ำศกึ ษำ / ฝกึ อบรม หกั รำยจำ่ ย สถำนฝึกอบรมฝีมือแรงงำน 2 เทำ่เงือ่ นไขเฉพำะสถำนศกึ ษำ สถำนฝกึ อบรมฝมี อื แรงงำน ไดแ้ ก่ โรงเรยี นเอกชน / สถำบนั อุดมศึกษำ ได้แก่ สถำนฝึกที่ทำงรำชกำรจัดต้ัง หรือ เอกชน สถำนฝึกท่ีมีฐำนะเปน็ มูลนธิ ิ สมำคม บริษัท หลักสูตรท่ีฝึกอบรมตอ้ งมีลักษณะดังน้ี ท่ีต้ังตำมกฎหมำยไทย หรือนิติบุคลอ่ืน • เป็นหลักสตู รของกระทรวงศกึ ษำธกิ ำร / ท่ีต้ังตำมกฎหมำยเฉพำะ ที่ไดร้ บั อนมุ ตั ิจำกกระทรวงศกึ ษำธกิ ำร ต้องจัดกำรฝึกอบรมให้แก่สำธำรณชน หรือ เป็นกำรท่ัวไป / ให้แก่ลูกจ้ำงของบริษัทใน • เปน็ กำรอบรมให้แกส่ ำธำรณชนเป็น เครือเดียวกันหรือที่มีควำมสัมพันธ์ทำง กำรทัว่ ไป / ให้แกล่ ูกจ้ำงของบริษัทใน ธุรกิจท่ีเป็นเครือข่ำยกัน (เช่น ตัวแทน เครอื เดียวกนั จำหนำ่ ยสินค้ำ)12 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เง่ือนไขทว่ั ไป เปน็ กำรฝึกอบรมในประเทศไทยเพื่อพัฒนำคุณภำพ ควำมรู้ ควำมสำมำรถทักษะฝีมือ ของลกู จ้ำงให้สงู ขนึ้ และเพ่อื ประโยชน์ของกิจกำรนำยจ้ำง รำยจำ่ ยประกอบด้วย ค่ำเลำ่ เรียน ค่ำลงทะเบียน/คำ่ บำรุง ค่ำธรรมเนยี มกำรเข้ำอบรม รวมถึงค่ำอำหำร ค่ำท่ีพัก ค่ำเดินทำงเพื่อเข้ำรับฝึกอบรม และรำยจ่ำยในกำรดูงำน ในประเทศ/ต่ำงประเทศตำมที่กำหนดในหลกั สตู ร ท่ีสถำนฝึกอบรมเรียกเกบ็ กำห นด เง่ือ นไข ให้ลู กจ้ำงท่ีรั บกำร ฝึ กอ บร มก ลับเข้ำทำงำน ให้ แก่บริ ษั ทห ลั งจำก ฝกึ อบรมเสร็จสน้ิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ ใบเสร็จรับเงนิ ท่ีออกใหแ้ กบ่ รษิ ทั นำยจำ้ งหรือลกู จำ้ ง เพื่อเรยี กเก็บคำ่ ใชจ้ ่ำยกำรศกึ ษำ หรือกำรฝึกอบรม บรษิ ัทนำยจำ้ งตอ้ งจดั ทำรำยงำนค่ำใช้จำ่ ยตำมแบบทีก่ ฎหมำยกำหนด พรอ้ มแนบ รำยละเอียดและกำหนดกำรฝึกอบรมในหลักสูตรน้นั เก็บไว้ ณ สถำนประกอบกำร CSR Tax Handbook | Tax Law Team 13
มำตรกำรถำวร กรณีที่ 2 - นำยจ้ำงจัดใหม้ ีกำรฝึกอบรมแก่ลกู จ้ำงของตน รำยจำ่ ยในกำรจัด ฝึกอบรมใหล้ กู จำ้ ง ฝกึ อบรม หักรำยจำ่ ย 2 เทำ่เงื่อนไข หลักสตู รทีใ่ ชฝ้ กึ อบรมต้องไดร้ บั กำรรับรองจำกกระทรวงแรงงำน รำยจ่ำยในกำรฝึกอบรมเป็นไปตำมอตั รำที่ได้รบั อนมุ ตั ิจำกกระทรวงแรงงำน กำรฝึกอบรมเปน็ ไปเพื่อประโยชนข์ องกิจกำรนำยจำ้ ง คนทร่ี ับกำรฝกึ อบรมต้องเปน็ ลกู จ้ำงของบรษิ ัท กำหนดเงื่อนไขให้ลูกจ้ำงท่ีรับกำรฝึกอบรมกลับเข้ำทำงำนให้แก่บริษัท หลังจำกฝึกอบรมเสรจ็ สิ้น วัสดุอุปกรณ์ท่ีใช้ฝึกอบรมต้องแยกออกจำกอุปกรณ์ท่ีใช้ในกำรประกอบ กิจกำรตำมปกตขิ องบรษิ ัท14 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
มำตรกำรชว่ั ครำว นำยจ้ำงจดั ใหม้ ีกำรอบรมสมั มนำแก่ลูกจ้ำงในจงั หวัดทอ่ งเทีย่ วรอง กำรจดั อบรมสมั มนำ จดั สมั มนำเองรำยจำ่ ยในกำรจดั คา่ หอ้ งสัมมนา/ คา่ ขนสง่ รายจา่ ยในการจัด อบรมสมั มนำ คา่ ห้องพกั สมั มนาอน่ื ๆ หกั รำยจำ่ ย จำ้ งบคุ คลภำยนอกจดั สมั มนำ 2 เทำ่ ผูป้ ระกอบธุรกิจนาเท่ียวเง่อื นไข จัดสัมมนาในจังหวัดท่องเท่ียวรอง 55 จังหวัด หรือในเขตพ้ืนที่ ท่องเท่ียวอื่นใดโดยคาแนะนาของกระทรวงการทอ่ งเทยี่ วและกีฬา ผู้ประกอบธุรกิจนาเท่ียวเป็นผู้ประกอบธุรกิจที่ได้รับการข้ึนทะเบียน จากนายทะเบยี น ห้องสัมมนาและห้องพัก อาจไม่อยู่ในสถานประกอบการเดียวกันก็ได้ แตจ่ ะตอ้ งเกี่ยวเนอ่ื งกบั การอบรมสัมมนาในคราวเดียวกัน มหี ลกั ฐานการจดั ทาโครงการการอบรมสมั มนาทช่ี ดั เจน จา่ ยตัง้ แตว่ ันท่ี 1 ม.ค. 61 – 31 ธ.ค. 61 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 15
จงั หวดั ทอ่ งเทย่ี วรอง 55 จังหวดัภาคเหนอื 16 จงั หวดั ภาคอสี าน 18 จงั หวดั1. กาแพงเพชร 2. เชยี งราย 3. ตาก 1. อุดรธานี 2. อบุ ลราชธานี 3. หนองคาย4. นครสวรรค์ 5. น่าน 6. พะเยา 4. เลย 5. มุกดาหาร 6. บุรีรมั ย์7. พิษณุโลก 8. เพชรบรู ณ์ 7. ชัยภมู ิ 8. ศรสี ะเกษ 9. สรุ ินทร์9. พจิ ติ ร 10. สุโขทยั 11. ลาพูน 10. สกลนคร 11. นครพนม 12. ร้อยเอด็12. อตุ รดติ ถ์ 13. ลาปาง 13. มหาสารคาม 14. บงึ กาฬ 15. กาฬสนิ ธุ์14. แมฮ่ ่องสอน 15. แพร่ 16. ยโสธร 17. หนองบัวลาภู16. อทุ ยั ธานี 18. อานาจเจรญิ* บำงอำเภอในจังหวดั เชยี งใหม่ * บำงอำเภอในจังหวัดขอนแกน่ นครรำชสมี ำ ภาคกลาง 7 จังหวดั ภาคตะวนั ออก 5 จงั หวดั 1. ลพบุรี 2. สพุ รรณบุรี 1. สระแกว้ 2. ตราด 3. จันทบรุ ี 3. สมุทรสงคราม 4. ปราจีนบุรี 5. นครนายก 4. ชัยนาท 5. อา่ งทอง * บำงอำเภอในจังหวดั ฉะเชิงเทรำ 6. สงิ หบ์ รุ ี 7. ราชบรุ ี ชลบุรี ระยอง * บำงอำเภอในจังหวัดอยุธยำ ภาคใต้ 9 จงั หวดั สระบรุ ี เพชรบรุ ี กำญจนบรุ ี 1. นครศรธี รรมราช 2. พทั ลงุ 3. ตรัง 4. สตูล ประจวบครี ีขนั ธ์ 5. ชุมพร 6. ระนอง 7. นราธิวาส 8. ยะลา 9. ปัตตานี * บำงอำเภอในจังหวัดกระบี่ พังงำ สงขลำ สุรำษฎร์ธำนีหมายเหตุ* รายชื่อเขตพ้ืนทที่ ่องเที่ยวโดยคาแนะนาของกระทรวงการท่องเท่ียวและกฬี า กาหนดเป็นรายอาเภอในจังหวัดตามทีก่ าหนดเทา่ น้ัน โดยสามารถศึกษาขอ้ มูลเพิ่มไดจ้ ากเว็บไซต์ของกรมสรรพากร http://www.rd.go.th/publish/fileadmin/user_upload/kormor/newlaw/dgtravel.pdf16 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอ่ื สวสั ดกิ ำรของลกู จำ้ งจดั ตงั้ สถำนรับเลย้ี งเด็กบริษัทที่จัดต้ังสถำนรับเล้ียงเด็กหรือศูนย์รับเลี้ยงเด็กเพื่อเป็นสวัสดิกำรของลูกจ้ำง สำมำรถนำรำยจ่ำยในกำรจัดตง้ั มำหกั เปน็ รำยจำ่ ยทำงภำษีได้ 2 เทำ่ * (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบบั ที่ 659) สถำนทเ่ี ลี้ยงเดก็ ใน รายจา่ ยในการจดั ตง้ั หกั รำยจำ่ ย สถำนรับเลย้ี งเดก็ 2 เทำ่เงอ่ื นไข จดั ต้งั สถำนรบั เลยี้ งเด็กใน “สถำนประกอบกำร” เพ่อื เป็น ศนู ยร์ ับเลย้ี งเดก็ สวสั ดิกำรของลูกจ้ำงบริษัทหรือห้ำงห้นุ สว่ นนิติบคุ คล หมำยเหตุ* รำยจ่ำยเท่ำแรกเป็นรำยจำ่ ยเพื่อกำร จำ่ ยค่ำจดั ตัง้ ต้งั แตว่ นั ท่ี 1 ม.ค. 61 – 31 ธ.ค. 63 ลงทุน ซึ่งต้องทยอยหักเป็นรำยจ่ำยในลักษณะCap หักรำยจำ่ ยเท่ำที่ 2 ได้ไมเ่ กิน 1,000,000 บำท ของค่ำสึกหรอและค่ำเส่ือมรำคำ (พระรำช กฤษฎกี ำฯ ฉบบั ที่ 145)สถำนรับเล้ยี ง ศนู ยร์ บั เลีย้ งเดก็ เดก็ สถำนที่รับเล้ียงและพัฒนำเด็กที่อำยุไม่เกิน 6 ปี และ สถำนที่สำหรับดูแลเด็กที่อยู่ในควำมดูแลของลูกจ้ำง มีจำนวนต้ังแต่ 6 คนข้ึนไป โดยเด็กไม่ได้เป็นญำติกับ ในสถำนประกอบกิจกำร เจำ้ ของหรอื ผูด้ ำเนนิ กำรสถำนรบั เลี้ยงเด็ก ผู้จัดตั้งต้องได้รับใบอนุญำตจัดตั้งสถำนรับเลี้ยง นำยจำ้ งต้องยน่ื คำขอจดแจง้ กำรจัดใหม้ ีศูนย์รับเลี้ยง เด็กจำกกระทรวงกำรพัฒนำสังคมและควำมมั่นคง เด็กต่อกรมกิจกำรเด็กและเยำวชน หรือสำนักงำน ของมนุษย์ พฒั นำสังคมและควำมม่นั คงของมนษุ ยจ์ งั หวดั(ท่ีมำ: พรบ.คุ้มครองเด็ก พ.ศ. 2546, กฎกระทรวงกำหนดหลักเกณฑ์ วิธีกำร และเงื่อนไขในกำรขอรับใบอนุญำตจัดต้ังสถำนรับเลี้ยงเด็กพ.ศ. 2549 และระเบยี บคณะกรรมกำรคุม้ ครองเด็กแหง่ ชำติว่ำด้วยกำรจดั ให้มีศนู ย์รับเลี้ยงเด็กในสถำนประกอบกิจกำร พ.ศ. 2560) CSR Tax Handbook | Tax Law Team 17
CSR After Process กิจกรรมเพอื่ สังคมเนื่องจำกกิจกรรม CSR After Process หรือกิจกรรมเพ่ือสังคม เป็นกิจกรรมท่ีอยู่นอกเหนือจำกกระบวนกำรทำงธุรกิจของกิจกำร รำยจ่ำยท่ีเกิดขึ้นจำกกิจกำรดังกล่ำวจึงไม่เข้ำลักษณะเป็นรำยจ่ำยเพ่ือกิจกำรโดยตรงซึ่งหำกกฎหมำยไม่ได้กำหนดสทิ ธิประโยชน์ทำงภำษีไว้ บริษัทก็จะไม่สำมำรถนำรำยจ่ำยดังกล่ำวไปหกั เป็นรำยจำ่ ยทำงภำษีได้เลย โดยกรณีนี้ กฎหมำยได้กำหนดให้บริษัทสำมำรถนำรำยจ่ำยเกี่ยวกับกิจกรรมท่ีอยู่ในหมวด CSR AfterProcess มำหักรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 1 เท่ำ หรือ 2 เท่ำ แล้วแต่กรณี โดยมีกำรจำกัดจำนวนสูงสุดที่หักเป็นรำยจ่ำยได้ (Cap amount) ไว้ดว้ ย ซึง่ ในปัจจุบันสิทธิประโยชน์ทำงภำษีสำหรับกจิ กรรม CSR After Process มดี ังนี้ รำยกำรสทิ ธปิ ระโยชน์เพอื่ การศกึ ษา บรจิ าคให้สถานศึกษา บรจิ าคเพ่อื การศึกษา ใจหัด้สหถาาหนนศังึกสษอื า/สื่ออิเล็กทรอนกิ ส์ บรจิ าคให้กองทนุ พัฒนาครู สบรอ่ื ิจปาลคอใหดก้ภอัยงแลทะุนสพร้าฒั งสนรารค์ เบทรคจิ โนาคโลกยอเี พงท่อื ุนกพารฒั ศนึกาษาเพอื่ กำรกฬี ำ จสดัวนสสร้ำำงธแำลระณบำะรงุ รักษำ สนบั สนนุ การกฬี า บริจาคกองทุนพฒั นากฬี าแห่งชาติเพอื่ ธรรมชำตแิ ละสง่ิ แวดลอ้ ม สนับสนนุ กองทนุ สิ่งแวดล้อม สอนนบัุรกัสษน์สนุ ักตาวรป์ คา่ ุม้แลคะรสอ่งิ งแวแลดะลอ้ ม18 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
รำยกำรสทิ ธปิ ระโยชน์ (ตอ่ ) พบรฒั จิ านคาใเหดก็อ้ เปลทก็ .เพ่ือพัฒนาศูนย์ เพอื่ เดก็ และเยำวชน คบุณรจิ ภาคาพใหชก้ วี อิตงคทนุนพสกิ ง่ าเสรรมิ อบราชจิ ีพาคแใลหะจโ้ คัดรกงิจกการรรฝมกึ เพอบือ่ รม บแลรู ะณศลิ ะโปบวรัตาณถุ สถานโบราณวตั ถุ เด็กและเยาวชน บขอริจงารคฐั ใบหา้สลถานพยาบาล บริจาคใหก้ องทุนคุ้มครองเด็ก บภรายจิ ใานคสใหว่ ก้นอรางชทกุนาสรวัสดกิ าร บรจิ าคใหว้ ิสาหกิจเพื่อสังคม เพอ่ื คนพิกำร ผบรู้ปจิ ราะสคบใหภต้ ยั วั ธแรทรนมเพชาือ่ ตชิ ่วยเหลือ จคดัวาใหมค้สนะดพวกิ กาสราใธชา้สร่งิ ณอาะนวย กบรารจิ ศาคกึ ใษหา้กคอนงพทิกนุ าสรง่ เสริม เพอื่ สนับสนุนวฒั นธรรม ศบารสิจนาคาใหศลิ้กอปะงแทลุนะวเัฒพอื่ นทธะรนรบุ มารุง เพอื่ กำรพฒั นำสงั คม บริจาคเพ่ือการกุศลสาธารณะ บการริจจาดคั ใสหวก้ ัสอดงิกทาุนรสส่งังเคสมริม ปสรนะบั ชสารนัฐุนโครงการสานพลัง บริจาคให้กองทุนยุตธิ รรม เพอ่ื บรรเทำสำธำรณภยั บช่วรยิจเาหคลใหือ้สผว่ ปู้ นรระสาชบกภายั รธเพรร่ือมชาติ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 19
รหู้ รอื ไมว่ ำ่ รำยจ่ำยเกี่ยวกับกิจกรรม CSR After Process สำมำรถจัดกลุ่มตำมประเภทของกำรหักรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 2 กลุ่ม ดงั นี้ 1. กลมุ่ รำยจำ่ ยประเภทหกั 2 เทำ่ รำยจ่ำยแต่ละรำยกำรของกลุ่มนี้จะหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 2 เท่ำของจำนวนที่จ่ำยจริง แต่เม่ือรวมรำยจ่ำย ทุกรำยกำรในกลุม่ นแี้ ล้วจะต้องไม่เกิน 10% ของกำไรสุทธิกอ่ นหักรำยจำ่ ยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะฯ และรำยจ่ำย เพ่ือกำรศึกษำหรือกำรกีฬำ (Cap amount) ซึ่งในคู่มือจะแสดงเงื่อนไขกำรหักรำยจ่ำยแต่ละรำยกำรในลักษณะ ดงั นี้ Cap เมอ่ื รวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหกั 2 เทำ่ ” อน่ื แลว้ ตอ้ งไมเ่ กนิ 10% ของกำไรสุทธกิ อ่ นหกั รำยจำ่ ยเพอื่ กำรกศุ ลสำธำรณะฯ และ รำยจำ่ ยเพอ่ื กำรศึกษำหรือกำรกฬี ำ 2. กลุ่มรำยจำ่ ยประเภทหกั 1 เท่ำ รำยจำ่ ยกลุ่มนปี้ ระกอบดว้ ยรำยจำ่ ย 2 ประเภท โดยแตล่ ะประเภทหกั รำยจำ่ ยทำงภำษีไดต้ ำมจำนวนท่จี ำ่ ยจริง (1 เท่ำ) แต่ไมเ่ กินจำนวนทกี่ ฎหมำยกำหนดไว้ (Cap amount) ดังนี้ 2.1 รำยจ่ำยเพอ่ื กำรกศุ ลสำธำรณะหรอื เพอ่ื กำรสำธำรณะประโยชน์ (“รำยจำ่ ยเพอื่ กำรกศุ ลสำธำรณะฯ”) รำยจ่ำยแต่ละรำยกำรของประเภทนี้จะหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 1 เท่ำ แต่เม่ือรวมรำยจ่ำยทุกรำยกำร ของประเภทน้ีแลว้ จะต้องไม่เกิน 2% ของกำไรสุทธิ ซ่ึงในคูม่ ือจะแสดงเง่ือนไขกำรหักรำยจำ่ ยแตล่ ะรำยกำร ในลักษณะดังนี้ Cap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะฯ” อื่นแล้ว ต้องไมเ่ กนิ 2% ของกำไรสทุ ธิ 2.2 รำยจำ่ ยเพอ่ื กำรศกึ ษำหรอื กำรกีฬำ รำยจ่ำยแต่ละรำยกำรของประเภทน้ีจะหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 1 เท่ำ แต่เมื่อรวมรำยจ่ำยทุกรำยกำร ของประเภทน้ีแลว้ จะตอ้ งไม่เกิน 2% ของกำไรสุทธิ ซ่ึงในค่มู ือจะแสดงเงื่อนไขกำรหกั รำยจำ่ ยแต่ละรำยกำร ในลักษณะดงั นี้ Cap เมือ่ รวมกับ “รำยจ่ำยเพ่ือกำรศึกษำหรอื กำรกีฬำ” อ่ืนแล้ว ตอ้ งไมเ่ กิน 2% ของกำไรสทุ ธิ กำรกำหนด Cap amount มีผลต่อกำรคำนวณ จำนวนรำยจำ่ ยทำงภำษี ซ่ึงจะอธบิ ำยเพมิ่ เตมิ ในบทที่ 320 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอ่ื กำรศกึ ษำ1บรจิ ำคใหส้ ถำนศกึ ษำ บริษัทท่ีบริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่สถำนศึกษำ สำมำรถนำมูลค่ำกำรบริจำคมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้ 2 เท่ำ ตำมมำตรกำร 2 ประเภท ได้แก่ มำตรกำรถำวร (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับท่ี 420 ประกอบประกำศฯ ลงวันท่ี 5 ม.ค. 2548) และมำตรกำรชั่วครำว (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 616 ประกอบประกำศฯ ฉบับที่ 1 และพระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 654 ประกอบประกำศฯ ฉบับที่ 7) มำตรกำรถำวร บริจำคใหส้ ถำนศกึ ษำตำมโครงกำรทีก่ ระทรวงศกึ ษำธกิ ำรให้ควำมเหน็ ชอบ ผรู้ บั บรจิ ำคเงิน ทรัพย์สิน สถำนศกึ ษำของรำชกำร / องคก์ ำรของรัฐบำล บรจิ ำค โรงเรียนเอกชน หกั รายจา่ ย 2 เทา่ วตั ถปุ ระสงคก์ ำรบรจิ ำค สถำบนั อุดมศกึ ษำเอกชนจดั หำ/สรำ้ งอำคำร/อำคำรพรอ้ มทดี่ ิน/ทด่ี นิ เพ่อื ประโยชน์ทำงกำรศึกษำ ศกั ยสภถำำพบนัสองู จดุ ำมกศตกึ ำ่ ษงำปทร่ีมะเีทศจัดหำวสั ดุอุปกรณ์ แบบเรยี น ตำรำ ส่อื และเทคโนโลยีเพอื่ กำรศึกษำจัดหำครู อำจำรย์ หรอื ผู้ทรงคณุ วฒุ ทิ ำงกำรศกึ ษำเป็นทนุ กำรศกึ ษำ กำรประดษิ ฐ์ กำรค้นคว้ำวจิ ยั สำหรับนกั เรยี นนกั ศกึ ษำ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 21
เง่ือนไข บริจำคสำหรับโครงกำรท่ีกระทรวงศึกษำธิกำรให้ควำมเห็นชอบ ผบู้ ริจำคไม่เปน็ บรษิ ัทในเครอื เดยี วกับสถำนศึกษำ Cap เมอ่ื รวมกับ “รำยจำ่ ยประเภทหัก 2 เท่ำ” อื่นแล้ว ตอ้ งไม่เกนิ 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพื่อกำรกุศลสำธำรณ ะ และ รำยจำ่ ยเพื่อกำรศึกษำหรอื กำรกฬี ำหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเป็นทรพั ย์สนิ 1 บรจิ ำคเปน็ เงนิใบเสร็จรับเงิน หลักฐำนอืน่ ทพี่ ิสูจน์ว่ำ หลักฐำนท่พี สิ จู นว์ ่ำได้จดั หำทรพั ย์สินให้ ไดบ้ รจิ ำคซงึ่ ระบุจำนวนเงนิ ซ่งึ ไดร้ ะบุจำนวนและมูลค่ำทรพั ยส์ ิน ส ถ ำบั น อุ ด ม ศึก ษ ำที่ มีศั ก ย ภ ำพ สู ง จ ำก ต่ ำง ป ร ะเท ศ คื อ สถำบันอุดมศึกษำที่ดำเนินกำรในเขตพื้นที่ระเบียงเศรษฐกิจพิเศษ ภำคตะวันออก (Eastern Economic Corridor) หรอื เขตเศรษฐกิจ พิเศษอ่ืนท่ีคณะรัฐมนตรีประกำศกำหนด และได้รับอนุมัติจำก คณะกรรมกำรพัฒนำกำรจัดกำรศึกษำโดยสถำบันอุดมศึกษำท่ีมี ศกั ยภำพสงู จำกต่ำงประเทศ (คพอต.) (ทมี่ ำ: คำสั่งหวั หน้ำคณะรักษำควำมสงบแห่งชำตทิ ่ี 29/2560)22 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
มำตรกำรชว่ั ครำว กรณีที่ บริจำคใหส้ ถำนศึกษำท่จี ัดตั้งโดยทัว่ ไป ผรู้ บั บรจิ ำคผรู้ ัอบผรู้ บั บรจิ ำคบรจิ ำค ผู้รบั บรจิ ำค เงิน ทรพั ย์สนิ สถำนศกึ ษำของรัฐ บรจิ ำค หกั รายจา่ ย โรงเรยี นเอกชน 2 เทา่ สถำบนั อุดมศกึ ษำเอกชนเงอ่ื นไข Cap เม่ือรวมกับ “รำยจำ่ ยประเภทหกั 2 เท่ำ” อน่ื แล้ว ต้องไม่เกนิ 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพื่อกำรกุศลสำธำรณะ และรำยจ่ำย เพอ่ื กำรศกึ ษำหรือกำรกฬี ำ บริจำคระหวำ่ งวันที่ 1 ม.ค. 59 – 31 ธ.ค. 61 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 23
หลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเปน็ ทรพั ยส์ ิน 1 บรจิ ำคเป็นเงินใบเสร็จรบั เงิน หลกั ฐำนอน่ื ที่พิสูจน์ว่ำ หลกั ฐำนทพ่ี ิสจู นว์ ่ำไดจ้ ัดหำทรพั ยส์ ินให้ ไดบ้ ริจำคซง่ึ ระบจุ ำนวนเงิน ซง่ึ ได้ระบุจำนวนและมลู ค่ำทรพั ยส์ นิมลู คำ่ ทรพั ยส์ นิ ทบ่ี รจิ ำค กรณที ่ี 1 – จัดหำทรพั ย์สินมำเพือ่ บรจิ ำค จัดหำ/ซอ้ื บริจำค ใชม้ ูลค่ำตำมหลกั ฐำนกำรใช้สิทธิ กรณที ี่ 2 – บันทึกบัญชีเป็นทรัพย์สินก่อนบรจิ ำค จดั หำ/ซอื้ บรจิ ำค บนั ทกึ บัญชี ใชม้ ูลคำ่ ต้นทนุ สว่ นทีเ่ หลือจำก กำรหกั ค่ำสกึ หรอและค่ำเสอ่ื มรำคำ กรณที ่ี 3 – ผลติ สนิ คำ้ เพอ่ื ขำย/เปน็ ผู้ขำยสนิ คำ้ ผลิต บรจิ ำค ใช้มลู คำ่ ต้นทนุ ของสินคำ้ ทีส่ ำมำรถพสิ จู นไ์ ด้24 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
มำตรกำรชวั่ ครำว กรณที ่ี บรจิ ำคให้สถำนศึกษำทจ่ี ัดต้ังโดยเฉพำะเงนิ ทรพั ยส์ ิน สถำนศกึ ษำ THAI – UN บรจิ ำค หกั รายจา่ ย 2 เทา่ เงื่อนไข สถำนศึกษำ THAI – UN หมำยถึง สถำนศึกษำท่ีจัดต้ังข้ึนใน ประเทศไทย ตำมสัญญำระหว่ำงรัฐบำลไทยและทบวงกำรชำนัญ พิเศษแหง่ สหประชำชำติ Cap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหกั 2 เท่ำ” อ่ืนแล้ว ต้องไม่เกิน 10% ของกำไรสทุ ธิก่อนหักรำยจำ่ ยเพอื่ กำรกศุ ลสำธำรณะฯ และรำยจ่ำย เพื่อกำรศึกษำหรอื กำรกฬี ำ บริจำคระหวำ่ งวนั ท่ี 28 ม.ี ค. 61 – 31 ธ.ค. 61 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 25
หลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเป็นทรพั ย์สนิ 1 บริจำคเปน็ เงนิใบเสร็จรบั เงิน หลักฐำนอืน่ ท่พี ิสูจน์ว่ำได้ หลกั ฐำนทพี่ ิสจู น์ว่ำไดจ้ ัดหำทรัพยส์ ินให้ บรจิ ำคซ่ึงระบุจำนวนเงิน ซงึ่ ได้ระบจุ ำนวนและมลู ค่ำทรัพยส์ นิมลู คำ่ ทรพั ยส์ นิ ทบ่ี รจิ ำค กรณที ี่ 1 – จดั หำทรพั ยส์ ินมำเพื่อบรจิ ำค จดั หำ/ซอื้ บริจำค ใช้มลู คำ่ ตำมหลกั ฐำนกำรใช้สทิ ธิ กรณที ่ี 2 – บันทึกบัญชีเป็นทรัพย์สินก่อนบรจิ ำค จัดหำ/ซอ้ื บริจำค บันทึกบัญชี ใชม้ ลู คำ่ ตน้ ทุนส่วนทีเ่ หลือจำก กำรหักค่ำสกึ หรอและค่ำเสอ่ื มรำคำ กรณที ี่ 3 – ผลติ สนิ คำ้ เพ่ือขำย/เป็นผขู้ ำยสนิ คำ้ ผลิต บริจำค ใช้มูลค่ำต้นทุนของสนิ ค้ำ ท่ีสำมำรถพสิ ูจนไ์ ด้26 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
2 บรจิ ำคเพอื่ กำรศกึ ษำ บริษัทท่ีบริจำคเงินหรือทรัพย์สินเพ่ือประโยชน์ทำงกำรศึกษำใน 6 กรณีด้ำนล่ำงนี้ สำมำรถนำมูลค่ำกำร บริจำคมำหักเป็นรำยจ่ำยทำงภำษีได้เท่ำท่ีจ่ำยจริง (1 เท่ำ) (มำตรำ 65 ตรี (3) แห่งประมวลรัษฎำกร ประกอบ ประกำศฯ ฉบบั ท่ี 44) 1 เงิน ทรพั ย์สนิ สถำนศึกษำ / ห้องสมดุ / สถำบันวจิ ัย ของรำชกำร บรจิ ำค 2 สถำบนั วิจยั ของรำชกำร โรงเรยี นเอกชน / สถำบนั อุดมศกึ ษำเอกชน 3ทรพั ย์สนิ ที่ บรจิ ำค หกั รายจา่ ย เป็นทุนกำรศกึ ษำแกน่ ักเรียน/นกั ศกึ ษำใช้ประกอบ 1 เทา่ 4 กจิ กำร สร้ำง 6 กระทรวง ทบวง กรม เทศบำล บริจำคตอ่ องคก์ ำรบริหำรรำชกำรส่วนท้องถิน่ สว่ นรำชกำรเพื่อบรจิ ำคต่อให้สถำนศกึ ษำ เพอ่ื สร้ำงสถำนศึกษำ/ห้องสมุด ของรำชกำร/โรงเรียนเอกชน/ 5 สถำบนั อดุ มศกึ ษำเอกชน หนว่ ยงำนภำยใตก้ ำรบริหำรกิจกำรของ องค์กำรพิพธิ ภณั ฑว์ ทิ ยำศำสตร์ แห่งชำตเิ พ่ือสง่ เสรมิ กจิ กรรมทำง วิทยำศำสตร์ เทคโนโลยี และนวัตกรรม CSR Tax Handbook | Tax Law Team 27
เงอ่ื นไขเฉพำะกรณที ี่ 1 4 Cap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยเพื่อกำรศึกษำหรือกำรกีฬำ” อ่ืนแล้ว ตอ้ งไมเ่ กนิ 2% ของกำไรสทุ ธิเงอื่ นไขเฉพำะกรณที ี่ 5 6 Cap เม่ือรวมกับ “รำยจ่ำยเพื่อกำรกุศลสำธำรณะฯ” อื่นแล้ว ต้องไมเ่ กิน 2% ของกำไรสทุ ธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรัพยส์ ิน 1 บรจิ ำคเป็นเงนิใบเสร็จรบั เงนิ หลักฐำนอื่นท่ีพิสจู น์ว่ำได้ หลกั ฐำนทพ่ี ิสจู น์วำ่ ไดจ้ ดั หำทรพั ย์สินให้ บรจิ ำคซึ่งระบุจำนวนเงิน ซ่ึงไดร้ ะบจุ ำนวนและมลู คำ่ ทรัพย์สิน28 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
3 จดั หำหนงั สอื หรือสอื่ อเิ ล็กทรอนกิ สใ์ หแ้ กส่ ถำนศกึ ษำบริษัทสำมำรถนำรำยจ่ำยท่ีจ่ำยให้แก่สถำนศึกษำเพื่อใช้ในกำรจัดหำหนังสือหรือสื่ออิเล็กทรอนิกส์ เพื่อสง่ เสรมิ กำรอำ่ น มำหกั เปน็ รำยจ่ำยทำงภำษีได้ 2 เท่ำ (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบับท่ี 515 ประกอบประกำศฯ ฉบบั ที่ 200)หนงั สือ สือ่ อเิ ลก็ ทรอนกิ ส์ ผรู้ บั บรจิ ำค เพ่อื สง่ เสริมกำรอำ่ น สถำนศกึ ษำของรำชกำร /รำยจำ่ ยในกำรจดั หำ องคก์ ำรของรฐั บำลหกั รายจา่ ย 2 เทา่ โรงเรยี นเอกชน สถำบันอุดมศึกษำเอกชนเงอื่ นไข หมำยถงึ สื่อที่บันทึกสำรสนเทศดว้ ยวิธีกำรทำงอิเลก็ ทรอนิกส์ ซง่ึ บันทึกข้อมูลด้วยสื่อประเภทสำร แม่เหล็กซึ่งเป็นแผ่นจำนแม่เหล็กชนิดอ่อน (Floppy disk) หรือบันทึกข้อมูลด้วยส่ือประเภทจำนแสง (Optical disk) เฉพำะท่ีมีกำรบันทกึ ข้อควำมลกั ษณะเดียวกบั หนังสอื และเพ่อื สง่ เสรมิ กำรอำ่ น ผ้บู ริจำคไม่เป็นบริษัทในเครือเดียวกบั สถำนศึกษำ Cap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหัก 2 เท่ำ” อื่นแล้ว ต้องไม่เกิน 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำย เพ่อื กำรกศุ ลสำธำรณะ และรำยจ่ำยเพือ่ กำรศึกษำหรอื กำรกีฬำ ต้องไมน่ ำมูลคำ่ กำรบรจิ ำคกรณีนไี้ ปใช้สิทธหิ กั รำยจ่ำย 2 เทำ่ สำหรับมำตรกำรถำวรของกำรบรจิ ำค ใหส้ ถำนศกึ ษำ (สทิ ธปิ ระโยชนใ์ นหนำ้ 18) ซ้ำอีก CSR Tax Handbook | Tax Law Team 29
หลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรพั ย์สิน 1 บริจำคเปน็ เงนิใบเสร็จรับเงนิ หลกั ฐำนอน่ื ทีพ่ ิสจู น์ว่ำได้ หลักฐำนที่พิสูจนว์ ่ำได้จดั หำทรพั ย์สินให้ บรจิ ำคซึ่งระบุจำนวนเงิน ซงึ่ ได้ระบจุ ำนวนและมลู คำ่ ทรัพย์สินมลู คำ่ ทรพั ยส์ นิ ทบี่ รจิ ำคกรณที ่ี 1 – จดั หำหนังสือ/สอ่ื อเิ ลก็ ทรอนิกส์มำเพ่ือบรจิ ำค จัดหำ/ซอ้ื บรจิ ำค ใชม้ ลู คำ่ ตำมหลักฐำนกำรใชส้ ิทธิกรณที ่ี 2 – บันทึกบัญชหี นังสือ/สื่ออิเล็กทรอนิกส์เป็นทรัพย์สิน ก่อนบริจำค จดั หำ/ซอื้ บรจิ ำค บันทึกบญั ชี ใช้มูลค่ำต้นทุนส่วนที่เหลอื จำก กำรหักค่ำสกึ หรอและคำ่ เส่อื มรำคำกรณที ่ี 3 – ผลติ หรอื มีไวเ้ พอ่ื ขำยหนงั สอื /สอื่ อิเล็กทรอนกิ ส์ ผลติ บริจำค ใช้มลู คำ่ ต้นทนุ ของทรัพย์สนิ ทสี่ ำมำรถพิสจู นไ์ ด้30 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
4 บรจิ ำคใหก้ องทนุ พฒั นำครู อำจำรย์ และบุคลำกรทำงกำรศกึ ษำ บริษัทท่ีบริจำคเงินให้แก่กองทุนพัฒนำครู อำจำรย์ และบุคลำกรทำงกำรศึกษำที่กระทรวงศึกษำธิกำรจัดต้ังขึ้น สำมำรถนำมูลคำ่ กำรบรจิ ำคมำหกั เปน็ รำยจ่ำยทำงภำษีได้ 2 เท่ำ (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับที่ 520 ประกอบประกำศฯ ฉบับ ที่ 217) เงิน กองทนุ พฒั นำครู อำจำรย์ และบคุ ลำกรทำงกำรศกึ ษำ บรจิ ำคหกั รายจา่ ย 2 เทา่ เงอื่ นไขCap เมอ่ื รวมกบั “รำยจ่ำยประเภทหัก 2 เท่ำ” อ่ืนแลว้ ต้องไม่เกนิ 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพื่อกำรกุศลสำธำรณ ะ และ รำยจำ่ ยเพือ่ กำรศึกษำหรอื กำรกฬี ำหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ ใบเสร็จรับเงนิ จำกกองทนุ ฯ ตำม แบบท่ีแนบทำ้ ยประกำศฯ ฉบบั ที่ 217 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 31
5 บรจิ ำคใหก้ องทนุ พฒั นำสอ่ื ปลอดภยั และสรำ้ งสรรค์ บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนพัฒนำส่ือปลอดภัยและสร้ำงสรรค์ สำมำรถนำมูลค่ำกำร บรจิ ำคมำหกั เป็นรำยจำ่ ยทำงภำษีได้ 2 เทำ่ (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบับท่ี 615) เงิน ทรัพย์สิน บรจิ ำค หกั รายจา่ ย กองทนุ พฒั นำสอ่ื ปลอดภยั 2 เทา่ และสรำ้ งสรรค์เงอื่ นไขCap เมือ่ รวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหัก 2 เท่ำ” อน่ื แล้ว ต้องไม่เกิน 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพื่อกำรกุศลสำธำรณ ะ และ รำยจ่ำยเพ่ือกำรศึกษำหรอื กำรกีฬำหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเปน็ ทรพั ยส์ นิ 1 บริจำคเปน็ เงินใบเสร็จรับเงนิ หลกั ฐำนอ่ืนทีพ่ ิสูจนว์ ่ำได้ หลักฐำนที่พสิ จู นว์ ่ำไดจ้ ดั หำทรัพย์สินให้ บริจำคซึ่งระบุจำนวนเงิน ซึง่ ได้ระบุจำนวนและมูลค่ำทรพั ย์สิน กองทุนพัฒนำสื่อปลอดภัยและสร้ำงสรรค์ จัดตั้งขึ้นเพ่ือสนับสนุนกำรผลิต พัฒนำ และเผยแพร่ส่ือท่ีมีคุณภำพ เพื่อส่งเสริมกำรเรียนรู้และพฤติกรรมที่ดี ของเด็กและเยำวชน ส่งเสริมควำมสัมพันธ์อันดีในครอบครัว และส่งเสริม กำรมสี ่วนร่วมของประชำชนในกำรพัฒนำสือ่ (ทม่ี ำ: http://www.thaimediafund.or.th/)32 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
6 บรจิ ำคใหก้ องทนุ พฒั นำเทคโนโลยเี พอื่ กำรศึกษำ บรษิ ัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนพัฒนำเทคโนโลยีเพ่ือกำรศึกษำ สำมำรถนำมูลค่ำกำรบริจำค มำหกั เปน็ รำยจ่ำยทำงภำษไี ด้ตำมทีจ่ ำ่ ยจริง (1 เทำ่ ) (พระรำชกฤษฎีกำฯ ฉบบั ที่ 619) เงนิ ทรพั ยส์ ิน บรจิ ำค หกั รายจา่ ย กองทนุ พฒั นำเทคโนโลยี 1 เทา่ เพื่อกำรศกึ ษำเงอ่ื นไข Cap เมื่อรวมกบั “รำยจ่ำยเพื่อกำรกุศลสำธำรณะฯ” อ่นื แล้ว ต้องไมเ่ กนิ 2% ของกำไรสทุ ธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเปน็ ทรัพยส์ ิน 1 บริจำคเปน็ เงินใบเสรจ็ รับเงิน หลกั ฐำนอนื่ ท่พี ิสูจนว์ ่ำ หลกั ฐำนทพี่ สิ ูจน์วำ่ ไดจ้ ัดหำทรพั ย์สินให้ ไดบ้ รจิ ำคซ่ึงระบุจำนวนเงิน ซงึ่ ได้ระบุจำนวนและมูลค่ำทรพั ย์สนิกองทุนพัฒ นำเทคโนโลยีเพ่ือกำรศึกษำ เป็นกองทุนท่ีจัดต้ังโดยกระทรวงศึกษำธิกำร เพ่ือเป็นทุนหมุนเวียนและใช้จ่ำยเพื่อกำรส่งเสริมและสนบั สนนุ กำรผลติ กำรวจิ ยั กำรพฒั นำ และกำรใชเ้ ทคโนโลยีเพื่อกำรศกึ ษำ(ที่มำ: http://edf.moe.go.th/web/) CSR Tax Handbook | Tax Law Team 33
เพอ่ื กำรกฬี ำ1สนับสนนุ กำรกฬี ำ บริษัทที่บริจาคเงินหรือทรัพย์สินเพื่อการกีฬา สามารถนามูลค่าการบริจาคมาหักเป็นรายจ่ายได้ ตามมาตรการ ทางภาษี ประเภท ได้แก่ มาตรการถาวร (มำตรำ ตรี แห่งประมวลรัษฎำกร ประกอบประกำศฯ ฉบับที่ และ มาตรการช่วั คราว (พระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับที่ 596 ประกอบประกาศฯ ลงวนั ท่ี เม.ย. )มำตรกำรถำวร ผรู้ บั บรจิ ำค เงิน ทรัพยส์ ิน บรจิ ำค หักรายจา่ ย การกฬี าแห่งประเทศไทย 1 เทา่ เพือ่ ส่งเสริมการกีฬา กรมพลศึกษาเพ่อืเงอ่ื นไข การจัดการแขง่ ขนั กีฬานกั เรียนCap เม่อื รวมกับ “รำยจำ่ ยเพอื่ กำรศึกษำหรือกำรกีฬำ” อ่ืนแล้ว คณะกรรมการกีฬาจังหวดั สมาคมกีฬาจงั หวดั ต้องไมเ่ กนิ 2% ของกำไรสทุ ธิ สมาคมกีฬาแหง่ ประเทศไทยหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเปน็ ทรัพย์สิน 1 บริจำคเป็นเงนิใบเสรจ็ รบั เงิน หลกั ฐำนอ่นื ท่ีพสิ จู น์ว่ำ หลักฐำนท่ีพิสจู น์วำ่ ได้จัดหำทรพั ย์สินให้ ได้บรจิ ำคซึ่งระบจุ ำนวนเงิน ซึง่ ได้ระบจุ ำนวนและมูลคำ่ ทรพั ยส์ นิ34 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
มำตรกำรชวั่ ครำว เงนิ ทรัพยส์ ิน ผรู้ บั บรจิ ำค การกฬี าแห่งประเทศไทย บรจิ ำค เพอื่ สง่ เสริมการกฬี า หักรายจ่าย 2 เทา่ วตั ถปุ ระสงคใ์ นกำรบรจิ ำค กรมพลศึกษา จดั หำอุปกรณ์กีฬำ คณะกรรมการกฬี าจังหวัด กำรฝกึ ซอ้ มหรอื กำรแข่งขัน กำรจัดสรำ้ งและพัฒนำสนำมกีฬำหรอื ศนู ยฝ์ ึกกฬี ำแหง่ ชำติ สมาคมกีฬาจงั หวดั กำรส่งเสริมสนับสนุนกำรจัดกำรแข่งขันกีฬำหรือกำรพัฒนำ สมาคมกีฬาแห่งประเทศไทย นักกีฬำและบุคลำกรกฬี ำ กองทนุ พฒั นาการกฬี าแหง่ ชาติเง่ือนไขCap เม่อื รวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหัก 2 เท่ำ” อ่นื แลว้ ต้องไม่เกิน 10% ของกำไรสุทธิก่อนหักรำยจ่ำยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะ และ รำยจ่ำยเพ่อื กำรศึกษำหรือกำรกีฬำ บรจิ ำคระหว่ำงวันท่ี 1 ม.ค. 59 – 31 ธ.ค. 61 CSR Tax Handbook | Tax Law Team 35
หลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรพั ย์สิน 1 บริจำคเปน็ เงินใบเสร็จรบั เงิน หลักฐำนอนื่ ทพี่ สิ จู นว์ ่ำ หลักฐำนทีพ่ สิ ูจน์ว่ำไดจ้ ัดหำทรพั ย์สินให้ ได้บรจิ ำคซง่ึ ระบุจำนวนเงนิ ซึ่งได้ระบจุ ำนวนและมูลคำ่ ทรพั ย์สินมลู คำ่ ทรพั ยส์ นิ ทบี่ รจิ ำค กรณที ี่ 1 – จดั หำทรัพย์สินมำเพ่อื บริจำค จัดหำ/ซอ้ื บริจำค ใชม้ ูลคำ่ ตำมหลักฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ กรณที ี่ 2 – บันทึกบัญชีเป็นทรัพย์สินก่อนบรจิ ำค จดั หำ/ซอ้ื บรจิ ำค บันทกึ บญั ชี ใชม้ ูลค่ำต้นทุนสว่ นที่เหลือจำก กำรหักคำ่ สกึ หรอและค่ำเสอื่ มรำคำ กรณที ี่ 3 – ผลติ สนิ คำ้ เพอ่ื ขำย/เป็นผ้ขู ำยสินคำ้ ผลติ บริจำค ใชม้ ูลค่ำตน้ ทนุ ของสนิ คำ้ ทส่ี ำมำรถพสิ ูจนไ์ ด้36 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
2 จดั สรำ้ งและบำรงุ รักษำสวนสำธำรณะ สนำมเดก็ เลน่ หรอื สนำมกฬี ำ บริษัทที่จัดสร้างและบารุงรักษาสวนสาธารณะ สนามเด็กเล่น หรือสนามกีฬา สามารถนารายจ่ายใน การดาเนนิ การดงั กล่าวมาหกั เป็นรายจา่ ยทางภาษีได้ 2 เท่า (พระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับที่ 428) สถำนท่ี รำยจำ่ ยในกำรจดั สรำ้ ง และบำรงุ รกั ษำ หักรายจ่าย สวนสาธารณะ 2 เทา่ สนามเด็กเล่น สนามกฬี าเง่อื นไข เป็นการจัดสร้างและบารุงรกั ษาสวนสาธารณะ สนามเดก็ เล่น หรอื สนามกฬี าของ รเคอาา่ กชบชกรนากิ รทารเ่ี ปใดดิ ๆใหป้หรระอื ชาชนใช้เป็นการท่วั ไป โดยไมเ่ ก็บ • •Cap เมอ่ื รวมกับ “รำยจำ่ ยหัก 2 เท่ำ” อ่ืนแล้ว ตอ้ งไมเ่ กนิ 10% ของกำไรสทุ ธิกอ่ นหกั รำยจำ่ ยเพอ่ื กำรกศุ ลสำธำรณะ และ รำยจำ่ ยเพ่ือกำรศึกษำหรือกำรกฬี ำ หลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเปน็ ทรัพยส์ ิน 1 บริจำคเปน็ เงนิใบเสร็จรบั เงนิ หลกั ฐำนอ่ืนทีพ่ ิสูจน์ว่ำ หลกั ฐำนทพ่ี ิสจู นว์ ำ่ ไดจ้ ดั หำทรพั ย์สินให้ ได้บรจิ ำคซึ่งระบจุ ำนวนเงนิ ซ่ึงได้ระบจุ ำนวนและมลู คำ่ ทรพั ย์สนิ CSR Tax Handbook | Tax Law Team 37
3 บรจิ ำคใหก้ องทนุ พฒั นำกฬี ำแหง่ ชำติ บริษัทท่ีบริจาคเงินหรือทรัพย์สินให้แก่กองทุนพัฒนากีฬาแห่งชาติ สามารถนามูลค่าการบริจาคมาหักเป็น รายจา่ ยทางภาษไี ด้ตามจานวนที่จา่ ยจรงิ (1 เท่า) (พระราชกฤษฎีกาฯ ฉบับที่ 428) เงนิ ทรัพย์สนิ บรจิ ำค กองทนุ พฒั นาการกฬี าแห่งชาติ หกั รายจา่ ย 1 เทา่เงือ่ นไข Cap เมือ่ รวมกบั “รำยจำ่ ยเพอ่ื กำรศกึ ษำหรอื กำรกฬี ำ” อื่นแล้ว ต้องไม่เกนิ 2% ของกำไรสุทธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรพั ยส์ นิ 1 บรจิ ำคเป็นเงนิใบเสร็จรับเงนิ หลกั ฐำนอนื่ ท่ีพสิ ูจน์ว่ำได้ หลกั ฐำนทพี่ ิสูจนว์ ำ่ ไดจ้ ดั หำทรัพยส์ ินให้ บริจำคซึ่งระบุจำนวนเงิน ซ่ึงได้ระบุจำนวนและมลู ค่ำทรัพยส์ ิน กองทุนพัฒนำกำรกีฬำแหง่ ชำติ เปน็ กองทนุ ที่จดั ต้ังข้นึ เพ่ือประโยชนใ์ นกำร ส่งเสริมสนับสนุนกีฬำของชำติ ตลอดจนเพ่ือพัฒนำองค์กรกีฬำและ สมำคมกฬี ำให้มีศักยภำพย่งิ ขึ้น (ท่มี ำ: http://www.sportfund.or.th/)38 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอ่ื ธรรมชำตแิ ละสง่ิ แวดลอ้ ม1สนบั สนนุ กำรคมุ้ ครองและอนรุ ักษส์ ตั วป์ ำ่ และสงิ่ แวดลอ้ มบริษัทสำมำรถนำรำยจ่ำยที่ได้จำ่ ยให้แก่หรือเพื่อกจิ กำรส่งเสริมกำรคุ้มครองสัตว์ป่ำและดูแลรักษำสงิ่ แวดล้อมมำหักเป็นรายจ่ายทางภาษไี ด้ตามจานวนทจ่ี า่ ยจรงิ (1 เท่า) (มาตรา 65 ตรี (3) แหง่ ประมวลรัษฎากร ประกอบประกาศฯ ฉบับท่ี 44) กจิ กำร รายจา่ ยในการสนบั สนนุ กสำรตั สวง่์ปเ่ำสสรงมิ วนอแนลรุ ะสักษตั ์วแ์ปลำ่ ะครกัุ้มษคำรพอนังธ์ุ หักรายจา่ ย 1 เทา่ กำรคมุ้ ครองและดแู ลเงือ่ นไข รักษำอทุ ยำนแห่งชำติ กิจกำรต้องเป็นกิจกำรตำมโครงกำรพระรำชดำริ หรือของทำง กำรคุม้ ครองและรกั ษำปำ่ สงวน แห่งชำติ รำชกำร หรอื องคก์ ำรของรัฐบำล หรอื องคก์ ำรกุศลสำธำรณะ Cap เมื่อรวมกบั “รำยจ่ำยเพอ่ื กำรกุศลสำธำรณะ” อื่นแลว้ ต้องไมเ่ กนิ 2% ของกำไรสุทธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรัพยส์ ิน 1 บริจำคเป็นเงนิใบเสร็จรับเงิน หลักฐำนอ่ืนทพ่ี ิสจู นว์ ่ำ หลกั ฐำนที่พสิ ูจน์วำ่ ไดจ้ ัดหำทรัพย์สินให้ กำรควบคมุ ปอ้ งกัน แกไ้ ข ลดและขจดั ไดบ้ รจิ ำคซง่ึ ระบุจำนวนเงนิ ซึง่ ไดร้ ะบจุ ำนวนและมูลคำ่ ทรพั ย์สนิ อันตรำยอนั เกิดจำกกำรแพรก่ ระจำย ของมลพิษและของเสยี อนั ตรำย CSR Tax Handbook | Tax Law Team 39
2 สนับสนนุ กองทนุ สิง่ แวดลอ้ ม บริษัทสามารถนารายจ่ายที่ได้จ่ายให้แก่หรือเพื่อกิจการของกองทุนสิ่งแวดล้อม ตามกฎหมายว่าด้วยการ ส่งเสริมและรักษาคุณภาพสิ่งแวดล้อมแห่งชาติ มาหักเป็นรายจ่ายทางภาษีได้ตามจานวนท่ีจ่ายจริง (1 เท่า) (มำตรำ 65 ตรี (3) แหง่ ประมวลรษั ฎำกร ประกอบประกำศฯ ฉบบั ที่ 44) รายจา่ ยในการสนบั สนนุ กองทนุ สง่ิ แวดลอ้ ม หักรายจา่ ย 1 เทา่เงอื่ นไข Cap เมื่อรวมกบั “รำยจำ่ ยเพ่ือกำรกุศลสำธำรณะฯ” อน่ื แล้ว ตอ้ งไม่เกนิ 2% ของกำไรสทุ ธิหลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บริจำคเป็นทรัพยส์ ิน 1 บรจิ ำคเป็นเงินใบเสรจ็ รบั เงิน หลกั ฐำนอ่ืนทีพ่ สิ ูจนว์ ่ำ หลักฐำนที่พิสูจนว์ ำ่ ไดจ้ ดั หำทรัพยส์ ินให้ ได้บริจำคซึ่งระบุจำนวนเงนิ ซ่งึ ไดร้ ะบุจำนวนและมูลคำ่ ทรัพย์สิน กองทุนส่ิงแวดล้อม เป็นกองทุนท่ีตั้งข้ึนตามกฎหมายว่าด้วยการส่งเสริมและรักษา คุณภาพสิ่งแวดล้อมแห่งชาติ เพ่ือเป็นมาตรการทางการเงินท่ีจะสร้างแรงจูงใจให้ทุก ภาคส่วน ทั้งสว่ นราชการ องค์กรปกครองส่วนท้องถนิ่ รฐั วิสาหกิจ ภาคเอกชน และ องค์กรเอกชนด้านส่ิงแวดล้อมในการเข้ามามีส่วนร่วมเพ่ือการป้องกันและรักษา คณุ ภาพสิง่ แวดล้อมและทรพั ยากรธรรมชาตขิ องประเทศ (ที่มา: http://envfund.onep.go.th/)40 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
เพอื่ เดก็ และเยำวชน1บรจิ ำคใหโ้ ครงกำรฝกึ อบรมอำชพี และจดั กจิ กรรมเพอื่ เดก็ และเยำวชน บริษัทที่บริจำคเงินหรือทรัพย์สินเพื่อสนับสนุนโครงกำรฝึกอบรมอำชีพและจัดกิจกรรมบำบัด แก้ไข ฟ้ืนฟู สงเครำะห์เด็กและเยำวชนของสถำนพินิจและคุ้มครองเด็กและเยำวชน สำมำรถนำมูลค่ำกำรบริจำคมำหักเป็น รำยจำ่ ยทำงภำษไี ด้ 2 เทำ่ (พระรำชกฤษฎกี ำฯ ฉบบั ท่ี 541 ประกอบประกำศฯ ฉบับท่ี 222)เงิน ทรพั ยส์ ิน บรจิ ำค หักรายจา่ ย โค ร ง ก ำ ร ฝึ ก อ บ ร ม อ ำ ชี พ แล ะก ำร จั ด 2 เทา่ กิจกรรมท่ีเก่ียวข้องกับกำรบำบัด แก้ไข ฟ้นื ฟู และสงเครำะหเ์ ดก็ และเยำวชน ของเง่ือนไข • สถำนพิ นิจและคุ้มครองเด็กแล ะ Cap เมื่อรวมกับ “รำยจ่ำยประเภทหัก 2 เท่ำ” อื่นแล้ว ตอ้ งไม่เกิน 10% ของกำไรสทุ ธิก่อนหักรำยจ่ำยเพ่ือ เยำวชน หรือ กำรกุศลสำธำรณะ และรำยจ่ำยเพ่ือกำรศึกษำหรือ • ศูนยฝ์ ึกและอบรมเดก็ และเยำวชน กำรกฬี ำ ในกรมพินิจและคุ้มครองเด็กและเยำวชน กระทรวงยตุ ิธรรม ต ร ว จ ส อ บ ร ำ ย ช่ื อ ศู น ย์ ฝึ ก แ ล ะอ บ ร ม เด็กและเยำวชนได้ที่เว็บไซต์ของกรมพินิจ และคุม้ ครองเด็กและเยำวชน http://www2.djop.moj.go.th/location /training CSR Tax Handbook | Tax Law Team 41
หลกั ฐำนกำรใชส้ ทิ ธิ 2 บรจิ ำคเป็นทรพั ยส์ นิ 1 บรจิ ำคเปน็ เงนิใบเสร็จรับเงิน หลกั ฐำนทพ่ี ิสจู นว์ ่ำไดจ้ ัดหำทรัพย์สินให้ ซึง่ ได้ระบุจำนวนและมลู คำ่ ทรัพยส์ ินมลู คำ่ ทรพั ยส์ นิ ทบี่ รจิ ำค กรณที ี่ 1 – จัดหำทรัพยส์ ินมำเพือ่ บรจิ ำค จดั หำ/ซอื้ ใช้มลู ค่ำตำมหลกั ฐำนกำรใชส้ ิทธิ กรณที ี่ 2 – ผลิตหรอื มีไวเ้ พือ่ ขำยซงึ่ ทรัพย์สนิ ท่บี ริจำค ผลิตเอง ใช้มูลคำ่ ต้นทุนของทรัพย์สนิ ที่สำมำรถพิสจู นไ์ ด้42 CSR Tax Handbook | Tax Law Team
Search
