Manual del participante CONTABILIDAD 1ra semana

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CONTENIDO 41. INTRODUCCIÓN 5 52. PRINCIPIOS CONTABLES 5 2.1 Concepto de Contabilidad 9 2.2 La partida doble 2.3 Información Financiera 11 113. FUNDAMENTOS 11 3.1 SOFOMES ENR - AUTOREGULADAS 13 3.2 Artículo 87-C Bis 1 de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito 14 3.3 CIRCULAR ÚNICA DE BANCOS : DISPOSICIONES PRUDENCIALES 17 3.4 FUNDAMENTOS DEL EJERCICIO DEL CRÉDITO 32 3.5 FUNCIONES DEL EJERCICIO DE CRÉDITO 33 3.6 DISPOSICIONES GENERALES 3.7 MEDIDAS PRECAUTORIAS

1. INTRODUCCIÓNCualquier Entidad o Empresa debe llevar un registro de las operaciones que la afectan económicamente y la contabilidad es la técnica para realizarlo.Sin embargo, para que esta información pueda ser utilizada de forma universal es necesario que existan lineamientos para “homologar” en la medidade lo posible la información, es por eso que surgen las NIF’s.Las Normas de Información Financiera “NIF’s”, comprenden un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la elaboracióny presentación de la información contenida en los estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en un lugar, las cuáles debencomplementarse con la regulación de cada país y de cada sector.Por ejemplo, dentro del Sector Financiero Mexicano, las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple Reguladas deber seguir ciertas reglas para llevar acabo su Contabilidad, normas que se encuentran establecidas en la Circular Única de Bancos (CUB) y las disposiciones de carácter general aplicablesa los almacenes generales de depósito, casas de cambio, uniones de crédito y SOFOM ER (CUIFE). Sin embargo, las SOFOMes NO REGULADAS notienen establecidas esas bases, pero tiene la opción de Auto-Regularse y apegarse a las buenas prácticas siguiendo las bases de una SOFOM regulada.Esto trae consigo beneficios adicionales, por ejemplo, la posibilidad de obtener algún tipo de fondeo por parte de la banca de desarrollo o la bancaprivada así como una mayor seguridad ante las autoridades supervisoras y accionistas sobre el manejo de la Entidad. 4

2. PRINCIPIOS CONTABLESConcepto de ContabilidadEs una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad yque produce sistemáticamente y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan econó-micamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. (CINIF, 2012)La partida doble • Ecuación contableEn todas las operaciones el equilibrio del Balance debe permanecer, es decir, el: ACTIVO = PASIVO + CAPITALLo que se conoce como la ecuación contable.Ejemplo: 1.- Los socios aportan a la empresa $ 6000 que se depositan en el banco x. 55

2.- Se compra mercancía por $ 2000 que se queda a deber. 3.- Se compra equipo de oficina por $ 5000 de contado. (Hatzacorsian, 2003) • Teoría de la Partida DobleConsiderando que en toda operación debe cuidarse el equilibrio entre elactivo y el pasivo con el capital, podrá entonces comprenderse porqué entoda operación se afectarán cuando menos dos cuentas en las que se puedenpresentar las siguientes situaciones: 6

• La cuentaCada uno de los elementos que conforman el Balance General o Estado de Resultados se le conoce como CUENTA.Es el instrumento que sirve para registrar los cambios que por las transacciones efectuadas ocurren en un elemento financiero. Es el medio dondese registran los aumentos y disminuciones de un elemento financiero.Normalmente una cuenta se representa con un esquema “T”.Nombre de la cuentaDEBE HABER • A la acción de registrar una operación en el DEBE se le llama CARGAR. • A la acción de registrar una operación en el HABER se le llama ABONAR.El SALDO de una cuenta es la diferencia entre la suma del debe y la suma del haber.Pueden existir tres tipos de saldo: 1. Saldo Deudor: cuando la suma del DEBE es mayor que la del HABER 2. Saldo Acreedor: cuando la suma del HABER es mayor que la suma del DEBE. 3. CERO: cuando la suma del DEBE y HABER son iguales.Nombre de la cuentaDEBE HABERCargar AbonarSaldo deudor Saldo acredor 7

• Reglas de cargo y abonoCuentas de Balance • Las cuentas de ACTIVO aumentan cuando se registra en el DEBE, es decir con un cargo, pero disminuyen si se registra en el HABER o se hace un abono. • Las cuentas de PASIVO Y CAPITAL aumentan con un registro en el HABER o con un abono, disminuyen con un cargo. Debe CARGO Haber ABONO Aumenta Activo Disminuye Activo Disminuye Pasivo Aumenta Pasivo Disminuye Capital Aumenta Capital Saldo deudor Saldo acredor• Cuentas de resultados Debe CARGO Haber ABONO Costos Gastos Ventas o Ingresos Otros productos Saldo deudor Productos financieros Saldo acredor 8

Información FinancieraLa información financiera tiene como objetivo generar y comunicar información útil de tipo cuantitativo para la oportuna toma de decisionesde los diferentes usuarios de una Entidad. • Tipos de decisiones que toman los usuarios con la información financiera a. Tomar decisiones de inversión y de crédito. Los principales interesados al respecto serían los que puedan aportar financiamiento, como capital o crédito a la empresa. Este grupo estará interesado en medir la capacidad de crecimiento y estabilidad de la empresa y su reditualidad, para asegurar su inversión, la obtención de un rendimiento y la recuperación de esta inversión. b. Aquilatar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar recursos. Aquí tendrán interés los diversos acreedo- res, principalmente quienes han otorgado préstamos, así como los propietarios, quienes quieren medir el posible flujo de dinero hacia ellos derivado de los rendimientos. c. Evaluar el origen y las características de los recursos financieros del negocio, así como el rendimiento de los mismos. En esta área el inte- rés es general, pues todos están interesados en conocer de qué recursos financieros dispone la empresa para llevar acabo sus fines, cómo los obtuvo, cómo los aplicó, y finalmente qué rendimiento ha tenido y puede esperar de ellos. d. Por último formarse un juicio de cómo se ha manejado el negocio y evaluar la gestión de la administración, a través de una evaluación global de la forma en que ésta maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa. 9

En resumen, se entiende que se satisface los requerimientos comunes de los usuarios,si los estados financieros son suficientes para que una persona, con adecuados cono-cimientos técnicos, puede formarse un juicio sobre: • El nivel de rentabilidad. • La posición financiera, que incluye la solvencia y liquidez • La capacidad financiera de crecimiento • El flujo de fondos. 10

3. FUNDAMENTOSSOFOMES ENR - AUTOREGULADASLas sociedades financieras de objeto múltiple no reguladas que voluntariamente pretendan ser consideradasentidades reguladas, deberán satisfacer los siguientes requisitos: a) Que su capital social suscrito y pagado, sin derecho a retiro, así como su capital contable, sea cuando menos equivalente en moneda nacional a 2,588,000 unidades de inversión. b) Que mantengan, cuando menos, tres años continuos de operación como sociedad financiera de objeto múl- tiple previos a la solicitud referida en el inciso d) siguiente y acrediten que durante dicho periodo el 70% de sus ingresos provienen de las actividades que constituyen su objeto social principal en términos de esta Ley. c) Los demás que se establezcan mediante disposiciones de carácter general. d) Formular solicitud de aprobación ante la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.La solicitud a que se refiere el inciso d) anterior, deberá ajustarse a las disposiciones de carácter general que alefecto expida la propia Comisión para efectos de este artículo.Las aprobaciones a que se refiere este artículo podrán ser otorgadas o denegadas discrecionalmente por dicha Comisión, según la apreciación sobrela conveniencia de su incorporación al régimen de entidad regulada, los plazos mínimos en que las sociedades puedan ajustarse a las normas pru-denciales de carácter general que deban observar de conformidad con la presente ley y demás disposiciones aplicables.Una vez otorgada la aprobación, las sociedades financieras de objeto múltiple que la obtengan no podrán ajustarse nuevamente al régimen deentidad no regulada, y estarán sujetas a la regulación aplicable a sociedades financieras de objeto múltiple reguladas prevista en esta Ley, a las dis-posiciones que de ella emanen, así como a las normas previstas en otros ordenamientos que les resulten aplicables.Artículo 87-C Bis 1 de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del CréditoEn el caso de ser una SOFOM ENR auto-regulada deberán sujetarse al artículo 72 Bis 8 de la Circular Única de Intermediarios FinancierosEspecializados (CUIFE): 11

Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple Reguladas que obtengan la aprobación de la Comisión en términos de lo previsto por el artículo 87-CBis 1 de la LGOAAC, deberán sujetarse a las disposiciones siguientes: • I. La Sección Cuarta del Capítulo I del Título Segundo de la Circular Única de Bancos. • II. Las Secciones Primera a Tercera y Quinta del Capítulo V del Título Segundo de la Circular Única de Bancos. • Las Sociedades Financieras de Objeto Múltiple Reguladas a que se refiere este artículo, deberán calificar mensualmente su cartera crediticia y proporcionar con la misma periodicidad a la Comisión los resultados de dicha calificación. Tratándose de la cartera crediticia comercial, la ca- lificación, la constitución de reservas y el registro en la contabilidad, deberá efectuarse de manera trimestral, utilizando para tal efecto el saldo del adeudo correspondiente al último día de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año. • La Comisión podrá ordenar la reubicación del grado de riesgo del deudor o de los créditos de la cartera crediticia de consumo, hipotecaria de vivienda y comercial, con los consecuentes ajustes a las estimaciones preventivas constituidas. • Para efectos de revelación al público en general, dichas sociedades para la cartera crediticia de consumo, hipotecaria de vivienda y comercial, deberán presentar en su información financiera los grados de riesgo A-1, A-2, B-1, B-2, B-3, C-1, C-2, D y E, establecidos en el artículo 129 de la Circular Única de Bancos. • Asimismo, las sociedades a que se refiere este artículo, para la cartera crediticia de consumo, hipotecaria de vivienda y comercial, deberán revelar trimestralmente en sus notas a los estados financieros, la probabilidad de incumplimiento, la severidad de la pérdida y la exposición al incum- plimiento. La probabilidad de incumplimiento y severidad de la pérdida de cada grupo deberán obtenerse como el promedio ponderado por la exposición al incumplimiento. Las citadas sociedades deberán reflejar en notas a sus estados financieros los desgloses de dichos grados de riesgo. • III. El capítulo I con excepción de la “Serie D Criterios relativos a los estados financieros básicos” referido por el artículo 174 de la citada Circular Única de Bancos. • IV. El Capítulo II del Título Tercero de la Circular Única de Bancos. • V. El Capítulo III del Título Tercero de la Circular Única de Bancos. • VI. Las “Disposiciones de carácter general a que se refieren a los 115 de la Ley de Instituciones de Crédito en relación con el 87-D de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito y 95-Bis de este último ordenamiento, aplicables a las del Diario Oficial de la Federación el 17 de marzo de 2011. 12

CIRCULAR ÚNICA DE BANCOS : DISPOSICIONES PRUDENCIALES Capítulo I “Otorgamiento de créditos y provisiones preventivas adicionales” Sección Primera Del objetoArtículo 3. Las disposiciones del presente capítulo tienen por objeto establecer lineamientos mínimos que deberán observar las Instituciones enel desarrollo de la Actividad Crediticia, para delimitar las distintas funciones y responsabilidades de los órganos sociales, áreas, funcionarios ypersonal involucrados en dicha actividad, propiciar la creación de mecanismos de control en la realización de las operaciones de crédito, así comofomentar los sanos usos y prácticas bancarias y evitar conflictos de interés.Artículo 4. Las Instituciones deberán considerar como parte de la Actividad Crediticia, cuando menos, los conceptos siguientes: I. Fundamentos del ejercicio de crédito, que incluyen: a) Objetivos, lineamientos y políticas b) Infraestructura de apoyo II. Funciones del ejercicio de crédito, que incluyen: a) Originación del crédito b) Administración del créditoEn el desarrollo de los mencionados fundamentos y funciones deberá especificarse la participación de los distintos órganos sociales y áreas de laInstitución, procurando en todo momento Independencia en la realización de sus respectivas actividades, para evitar conflictos de interés.Artículo 5. En lo relacionado con las funciones del ejercicio del crédito, las Instituciones deberán contemplar, como mínimo, las etapas siguientesI. Originación del crédito. a) Promoción b) Evaluación c) Aprobación d) Instrumentación 13

II. Administración del crédito. a) Seguimiento b) Control c) Recuperación administrativa d) Recuperación judicial, de créditos con problemasArtículo 6. Será responsabilidad del director general, como parte de la estrategia de la Institución, el que exista congruencia entre los objetivos,lineamientos y políticas, la infraestructura de apoyo y las funciones de originación y administración del crédito dentro de la Institución. Al efecto,deberá informar cuando menos una vez al año al Consejo, sobre la problemática que genere desviaciones en la estrategia de crédito y las accionesorientadas a solventarla, así como también respecto de los recursos humanos, materiales y económicos que se destinen a garantizar una adecuadaadministración de la cartera crediticia. FUNDAMENTOS DEL EJERCICIO DEL CRÉDITO Sección Segunda De los fundamentos del ejercicio del crédito Apartado A De los objetivos, lineamientos y políticasArtículo 7. El Consejo, será responsable de aprobar los objetivos, lineamientos y políticas en materia de originación y administración del crédito,los cuales deberán ser congruentes, compatibles y complementarios a los establecidos para la Administración Integral de Riesgos.El Consejo, deberá designar a los comités y, en su caso, a los funcionarios de la Institución responsables de elaborar los objetivos, lineamientos ypolíticas antes citados, así como para formular los cambios que en su oportunidad se estime pertinente realizar; pero en todo caso, unos y otrosdeberán ser aprobados por el propio Consejo.El Consejo de cada Institución, revisará al menos una vez al año, los referidos objetivos, lineamientos y políticas en materia de crédito.El director general de la Institución, por su parte, deberá asegurarse del cumplimiento de los objetivos, lineamientos y políticas para la origi-nación y administración del crédito. 14

Artículo 8. Los objetivos, lineamientos y políticas en materia de crédito deberán contemplar, cuando menos,los aspectos siguientes: I. Las funciones y responsabilidades de los distintos órganos sociales, áreas y personal involucrados en la originación y administración de crédito, procurando evitar, en todo momento, conflictos de interés. II. Las facultades de los órganos sociales y/o funcionarios autorizados para la originación de los diferentes tipos de crédito, estableciendo los niveles de autorización o de otorgamiento tanto por monto como por tipo. III. Las estrategias y políticas de originación de la Actividad Crediticia, las cuales, además de guardar con- gruencia con las características y capacidades de la Institución, deberán considerar los elementos siguientes: a) Segmentos o sectores a los que se enfocará la Institución. b) Tipos de crédito que otorgará la Institución. c) Niveles máximos de otorgamiento por tipo de crédito y sector. d) Operaciones permitidas por tipo de crédito, tales como renovaciones, reestructuraciones y modifica- ciones en las líneas de crédito. IV. Las estrategias y políticas de administración de la Actividad Crediticia, las cuales se orientarán a una certera recuperación de los créditos otorgados, incluyendo los casos en que existan problemas que pongan en riesgo la recuperación antes mencionada, y que consideren en todo momento, las políticas generales relativas a: a) El seguimiento y control de los distintos tipos de crédito. b) Las reestructuras y renovaciones de los distintos tipos de crédito. c) Las quitas, castigos, quebrantos o bonificaciones. d) La recuperación tanto administrativa como judicial de los distintos tipos de crédito.Artículo 9. Las Instituciones deberán contar con un manual de crédito en el que se contengan los pro-cesos, metodologías, procedimientos y demás información necesaria para la originación y administraciónde los créditos. Dicho manual deberá ser congruente, compatible y complementario al establecido para laAdministración Integral de Riesgos.El comité de riesgos o el comité de auditoría será el responsable de revisar que el manual de crédito seaacorde con los objetivos, lineamientos y políticas en materia de originación y administración del crédito, 15

aprobados por el Consejo. El director general de la Institución, será el responsable de que se elabore, implemente y aplique adecuadamenteel manual de crédito.Artículo 10. Las operaciones de crédito que celebren las agencias y sucursales de las Instituciones establecidas en el extranjero, deberán realizarsecon apego a los objetivos, lineamientos y políticas establecidos por la propia Institución y a las disposiciones que resulten aplicables. Apartado B De la infraestructura de apoyoArtículo 11. Las Instituciones en el desarrollo de la Actividad Crediticia, deberán contar para cada una de las etapas, con procesos, personal ade-cuado y sistemas de cómputo que permitan el logro de sus objetivos en materia de crédito, ajustándose a las presentes disposiciones, así como a lasmetodologías, modelos, políticas y procedimientos establecidos en su manual de crédito.El director general, deberá asegurarse que la infraestructura de apoyo que se tenga para el ejercicio de crédito que otorgue la Institución, no con-travenga en ningún momento los objetivos, lineamientos y políticas aprobados por el Consejo.Artículo 12. Las Instituciones deberán contar con sistemas de información de crédito, para la gestión de los créditos en las diferentes etapas delproceso crediticio, los cuales como mínimo deberán: I. Permitir la debida interrelación e interfaces entre las distintas áreas que participan en el proceso crediticio. II. Generar reportes confiables, evitar entradas múltiples y la manipulación de datos, así como permitir la conciliación automática, oportuna y transparente de la contabilidad. III. Mantener controles adecuados que garanticen la confidencialidad de la información, procuren su seguridad tanto física como lógica, así como medidas para la recuperación de la información en casos de contingencia. IV. Proporcionar la información necesaria para la toma de decisiones en materia de crédito, por parte del Consejo, la Dirección General y las áreas de negocio encargadas de la operación crediticia.Artículo 13. Las Instituciones, en lo que respecta al personal que desempeñe funciones relacionadas con la originación o la administración de laActividad Crediticia, deberán contemplar como mínimo, mecanismos que: I. Acrediten la solvencia moral y el desempeño ético del personal involucrado y desarrollen programas permanentes de comunicación, que de- finan los estándares de la Institución en este tema. 16

II. Evalúen la capacidad técnica del personal involucrado y desarrollen programas permanentes de capacitación, que permitan mantener los estándares definidos por la Institución. III. Garanticen la confidencialidad de la información utilizada por el personal involucrado. FUNCIONES DEL EJERCICIO DE CRÉDITO • ORIGINACIÓN DEL CRÉDITO Sección Tercera De las funciones del ejercicio de crédito Apartado A De la originación del créditoArtículo 14. Las personas que participen en la promoción de crédito dentro de la Institución, tales como ejecutivos de cuenta y promotores de lasáreas de negocios de crédito o de instrumentos financieros derivados, estarán impedidos para participar en la aprobación de los créditos en los quesean los responsables de su originación o negociación.Tratándose de créditos comerciales por montos menores al equivalente en moneda nacional a dos millones de UDIs, las personas que participenen la promoción de crédito dentro de la Institución podrán participar en la aprobación de los créditos en los que también sean los responsablesde su originación o negociación.Las Instituciones sólo podrán celebrar operaciones sobre instrumentos financieros, incluyendo derivados, con las personas que mantengan una líneade crédito cuando exista riesgo de contraparte.Asimismo, para la línea de crédito mencionada, se deberá considerar la determinación de la capacidad máxima de pago mediante el estudiode crédito correspondiente.Artículo 15. Las Instituciones deberán establecer diferentes métodos de evaluación para aprobar y otorgar distintos tipos de crédito obser-vando, en todo caso, lo siguiente: I. Ningún crédito podrá pasar a la etapa de aprobación, cuando en la evaluación no se hubiere contado con la información y documentación mí- nima, establecida en el manual de crédito y en las disposiciones aplicables. 17

II. Tratándose de créditos de consumo -incluyendo tarjetas de crédito- y créditos comerciales, en este último caso, por montos menores alequivalente en moneda nacional a dos millones de UDIs, las Instituciones podrán utilizar métodos paramétricos para la aprobación decréditos, entendiéndose por tales aquellos que permiten evaluar al acreditado, cualitativa y cuantitativamente, con base en datos e informaciónestandarizada, cuya ponderación para arrojar un resultado favorable haya sido previamente definida por la Institución, a fin de agilizar y, en sucaso, automatizar el proceso de análisis del cliente.Las Instituciones que opten por los métodos que se describen en el párrafo anterior, para poder otorgar los créditos correspondientes de-berán cumplir cuando menos con lo siguiente: a) Contar con la documentación de la metodología paramétrica utilizada, incluyendo los parámetros de aprobación establecidos y la des- cripción del análisis cuantitativo y cualitativo aplicado. b) Guardar consistencia en los parámetros a ser utilizados para la evaluación de los créditos, según su tipo y los resultados que los modelos generen. c) Considerar en la evaluación cuantitativa y cualitativa, cuando menos: 1. La solvencia del solicitante del crédito. 2. La experiencia de pago del acreditado, revisando para tal efecto un Reporte de Información Crediticia cuya antigüedad no sea mayor a tres meses. Tratándose de operaciones de factoraje, Descuento y Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito, las Instituciones deberán determinar si el riesgo de crédito recae en el factorado, descontatario o cedente, o bien en el deudor de los derechos de crédito transmitidos. En todo caso, las Instituciones deberán revisar el Reporte de Información Crediticia de la persona en la que identifiquen que recae el riesgo de crédito. Este requisito no será exigible cuando se trate de las entidades a las que se refiere el Artículo 112, fracción VI de las presentes disposiciones. En caso de que el riesgo recaiga en el deudor de los derechos de crédito transmitidos y se presentaran dificultades operativas que im- pidan obtener su autorización expresa para consultar su Reporte de Información Crediticia, las Instituciones, a efecto de estar en posi- bilidad de dar cumplimiento a lo que señala el presente numeral, podrán consultar el Reporte de Información Crediticia del factorado, descontatario o cedente, siempre y cuando este haya quedado obligado solidariamente con respecto de los compromisos del deudor de los derechos de crédito. 3. La capacidad de pago a través de los ingresos estimados del probable acreditado, de la relación entre el ingreso del posible deudor y el pago de la obligación y la relación entre el plazo de los créditos y la capacidad de generar recursos; así como del análisis de la totalidad de otros créditos y demás pasivos que el posible deudor tenga con la Institución y otras entidades financieras. 18

4. En su caso, la información y documentación de bienes patrimoniales, presentada por el posible acreditado. 5. Las referencias personales mínimas requeridas en el manual de crédito, para comprobar la calidad moral del acreditado. d) Evaluar, en los casos de créditos comerciales por montos menores al equivalente en moneda nacional a dos millones de UDIs, adicional- mente a lo previsto en el inciso c) anterior, lo siguiente: 1. La fuente primaria de recuperación del crédito. 2. La información de estados financieros, en el caso de que el acreditado cuente con ellos o la información necesaria para estimar los ingresos del posible acreditado. e) Considerar, que tratándose de créditos al consumo, las garantías objeto del crédito podrán ser valuadas por métodos paramétricos. Estos métodos de valuación deberán estar definidos en el manual de crédito de la Institución, y contar con mecanismos que permitan contrastar el resultado de la valuación una vez aplicada la metodología, frente a los valores de mercado de las garantías, siendo responsabilidad de la Direc- ción General que las desviaciones encontradas sean las menores posibles y se reporten al comité de riesgos de la Institución. Tratándose de créditos comerciales por montos iguales o menores al equivalente en moneda nacional a veinticinco mil UDIs, una vez realizada la evaluación paramétrica a que se refiere esta fracción, las Instituciones, podrán efectuar el estudio del acreditado utilizando dicha evaluación para el otorgamiento de créditos subsecuentes, siempre que ésta no tenga una antigüedad superior a un año y el monto total de los créditos no exceda en su conjunto un importe equivalente a veinticinco mil UDIs.III. Tratándose de créditos comerciales, incluyendo los créditos empresariales, promotores hipotecarios y los corporativos, cuyo monto sea igualo mayor al equivalente en moneda nacional a dos millones de UDIs, las Instituciones al establecer métodos de evaluación para los distintos tiposde crédito, deberán cumplir, según corresponda, lo siguiente: a) En la evaluación cuantitativa y cualitativa considerar, cuando menos: 1. Los estados financieros y, en su caso sus dictámenes, la relación de bienes patrimoniales y en general, la información y documentación presentada por el posible acreditado. Las Instituciones únicamente deberán considerar los dictámenes de auditoría externa a los estados financieros, cuando se trate de personas obligadas a dictaminar sus estados financieros para efectos fiscales, en los términos del Artículo 52 del Código Fiscal de la Federación de conformidad con lo dispuesto por el Artículo 32-A del propio Código. 19

2. La fuente primaria de recuperación del crédito. 3. La exposición al riesgo por la totalidad de las operaciones de crédito a cargo del posible deudor, así como su experiencia de pago, re- visando para tal efecto un Reporte de Información Crediticia cuya antigüedad no sea mayor a tres meses. Adicionalmente, para valuar la exposición al riesgo de crédito de los instrumentos financieros derivados, se deberá contemplar la volatilidad implícita en el valor de los instrumentos derivados, esto, con el propósito de determinar hasta qué nivel de pérdida máxima posible puede asumir dicha contraparte, y relacionar esta contingencia con el monto total de la línea de crédito. Tratándose de operaciones de factoraje, Descuento y Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito, las Instituciones deberán deter- minar si el riesgo de crédito recae en el factorado, descontatario o cedente, o bien en el deudor de los derechos de crédito transmitidos. En todo caso, las Instituciones deberán revisar el Reporte de Información Crediticia de la persona en la que identifiquen que recae el riesgo de crédito. Este requisito no será exigible cuando se trate de las entidades a las que se refiere el Artículo 112, fracción VI de las presentes disposiciones. En caso de que el riesgo recaiga en el deudor de los derechos de crédito transmitidos y se presentaran dificultades operativas que im- pidan obtener su autorización expresa para consultar su Reporte de Información Crediticia, las Instituciones, a efecto de estar en posi- bilidad de dar cumplimiento a lo que señala el presente numeral, podrán consultar el Reporte de Información Crediticia del factorado, descontatario o cedente, siempre y cuando este haya quedado obligado solidariamente con respecto de los compromisos del deudor de los derechos de crédito. 4. La solvencia del solicitante de crédito. En el caso de créditos directos o contingentes otorgados al amparo de programas de crédito, que las instituciones de banca de desarrollo operen con la banca múltiple o intermediarios financieros no bancarios, dichas Instituciones deberán establecer los términos y condiciones que seguirán las citadas entidades financieras a fin de evaluar la solvencia crediticia de los probables acreditados. 5. La relación entre el ingreso del posible deudor y el pago de la obligación, y la relación entre dicho pago y el monto del crédito. 6. La posible existencia de riesgos comunes, de conformidad con lo dispuesto en el Capítulo III del Título Segundo de las presentes disposiciones.b) En su caso, para créditos con fuente de pago propia, el plazo de los mismos deberá establecerse en relación con el de maduración del pro-yecto respectivo. Adicionalmente, se deberá considerar la estimación de los flujos futuros del acreditado.c) En los créditos que representen bajo el concepto de Riesgo Común, un monto de más del 10% del capital básico de la Institución, o igualo mayor al equivalente en moneda nacional a treinta millones de UDIs, lo que resulte inferior, y cuyo plazo sea mayor a un año, se deberánaplicar ejercicios de sensibilidad sobre los flujos proyectados ante variaciones en los diversos factores de riesgo, como son la tasa de interés 20

y el tipo de cambio, entre otros. El resultado de estos ejercicios deberá ser un elemento a considerar en la recomendación que se haga y, en su caso, en la aprobación del crédito. d) En las operaciones en que una parte de los recursos para financiar el bien o proyecto de que se trate, corresponda a fuentes distintas a las financiadas por la Institución, se identificará si tal parte proviene de recursos propios del posible deudor, o bien, se obtendrán de otro crédito. e) En el caso de créditos con garantías reales, se revisará el estado físico, la situación jurídica y los seguros del bien de que se trate, así como las circunstancias de mercado, considerando adicionalmente un avalúo actualizado de conformidad con las políticas particulares de cada una de las Instituciones. Asimismo, tratándose de garantías personales, se evaluará al garante como a cualquier otro acreditado. En el caso particular de créditos directos o contingentes otorgados al amparo de programas de crédito, que las instituciones de banca de desarrollo operen con la banca múltiple o intermediarios financieros no bancarios, el comité de riesgos podrá aprobar a propuesta de su unidad de Administración Integral de Riesgos, la aplicación de otros mecanismos para estimar el valor de los bienes objeto de las garantías. f) Los contratos y demás instrumentos jurídicos mediante los que se formalicen las operaciones, deberán ser aprobados por el área jurídica, previamente a la celebración de las mismas. Para los créditos a que se refiere el inciso c) anterior, dicha aprobación deberá expresarse en cada caso, mediante firma en los documentos respectivos. g) Cualquier cambio a los términos y condiciones que hubieren sido pactados en un crédito, derivados de reestructuras, incumplimientos o por falta de capacidad de pago, será motivo de una nueva evaluación y aprobación, debiéndose seguir al efecto, los procedimientos contenidos en el manual de crédito para este tipo de casos.IV. Tratándose de créditos hipotecarios de vivienda, las Instituciones deberán establecer métodos de evaluación para fines de la aprobación delcrédito, que contemplen al menos lo siguiente: a) Considerar en la evaluación cuantitativa y cualitativa, cuando menos: 1. La solvencia del solicitante del crédito. 2. La experiencia de pago del acreditado, obtenida a través de una consulta del Reporte de Información Crediticia cuya antigüedad no sea mayor a tres meses. 3. La capacidad de pago a través de los ingresos estimados del probable acreditado, de la relación entre el ingreso del posible deudor y el pago de la obligación y la relación entre el plazo de los créditos y la capacidad de generar recursos; así como del análisis de la totalidad de otros créditos y demás pasivos que el posible deudor tenga con la Institución y otras entidades financieras o personas. 21

4. En su caso, la información y documentación de bienes patrimoniales, presentada por el posible acreditado. 5. Las referencias personales mínimas requeridas en el manual de crédito, para comprobar la calidad moral del posible acreditado. Sin perjuicio de lo anterior, las Instituciones podrán utilizar de manera complementaria métodos paramétricos. b) Las Instituciones deberán contar con mecanismos que evalúen la calidad de la información proporcionada.V. Tratándose de operaciones de factoraje, Descuento y Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito, según se trate, en la etapa de evaluaciónreferida en las fracciones II y III anteriores, adicionalmente las Instituciones deberán: a) Cerciorarse, en su caso, de la existencia del contrato que formaliza las operaciones entre el proveedor de los bienes o servicios y el deudor de los derechos de crédito transmitidos y que en dicho contrato o en el documento con el que se acredite el derecho de crédito no se incluyan cláusulas o leyendas que se opongan a la cesión de los derechos de crédito. b) Identificar, en el caso de Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito, que el esquema de pagos permita la recuperación total del importe pagado al cedente de los derechos. c) Establecer plazos máximos para que el factorado, descontatario o cedente de los derechos de crédito entregue los recursos a la Institución, cuando se haya pactado que la administración y cobranza de los derechos de crédito se realice por el factorado, descontatario o cedente de los derechos de crédito. d) Verificar que la persona que presente el documento cedido en favor de la Institución esté legalmente facultada para este fin. e) Cerciorarse, en su caso, de que el documento cedido a su favor no ha sido presentado para respaldar otra obligación por parte del factorado, descontatario o cedente de los derechos de crédito, cuando menos con la información disponible en las Instituciones y a partir de la consulta que estas realicen a algún registro público. f) Identificar los riesgos operacionales que pudieran surgir en este tipo de operaciones, así como potenciales acuerdos entre el factorado, descontatario o cedente y el deudor de los derechos de crédito transmitidos en perjuicio de la Institución, y llevar a cabo su administración conforme al Artículo 86 de estas disposiciones. Estos riesgos deberán ser informados a las áreas de riesgos correspondientes, así como a las de contraloría y auditoria interna para que se les dé seguimiento durante la etapa de administración de estas operaciones. g) En caso de Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito, en las que la cobranza de los recursos otorgados al cedente pretenda llevarse a cabo mediante un fideicomiso de administración y fuente de pago, las Instituciones deberán asegurarse de que: 22

1. Existe Independencia entre el administrador de dicho fideicomiso y la persona en quien recae el riesgo de crédito 2. El fideicomiso puede conciliar de manera inmediata los flujos de efectivo que reciba con las facturas o derechos de crédito que les dieron origen. Las Instituciones deberán tener evidencia documental de lo señalado en los incisos anteriores, la cual debe estar disponible en todo mo- mento para la Comisión, salvo que utilicen la plataforma automatizada a que se refiere el Artículo 15 Bis siguiente, en cuyo caso bastará con tener evidencia electrónica del cumplimiento de lo contenido en dicho artículo.Artículo 15 Bis. Las Instituciones podrán utilizar una plataforma automatizada con el propósito de ejecutar el proceso de validación de los do-cumentos relacionados con las operaciones de factoraje, Descuento u Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito que celebren, en la cual losdeudores de los derechos de crédito transmitidos registren las facturas o documentos en los que conste que existe una obligación pendiente de pagoa su cargo, siempre que el uso de dicha plataforma, sea posible: I. Permitir a los deudores de los derechos de crédito registrar los números, claves o referencias electrónicas, así como fechas de vencimiento y proveedores que identifiquen las facturas o documentos que tienen pendientes de pago. II. Permitir a las Instituciones: a) Consultar exclusivamente el registro con los números, claves o referencias electrónicas que identifiquen las facturas o documentos cedidos a su favor; así como a los factorados, descontatarios o cedentes de los derechos a los que otorgarán recursos, sin mostrar la información de otras Instituciones, en este último caso, si la plataforma contuviera datos deestas últimas. b) Contar con información relevante que les permita dar cumplimiento a estas disposiciones en cuanto a la administración y control de las operaciones respectivas, incluyendo aquellas que sean otorgadas al amparo de un programa específico. III. Notificar de manera automática al deudor de los derechos de crédito que su obligación ha sido transmitida a favor de la Institución. IV. Identificar aquellos documentos que ya fueron cedidos en otras operaciones con la información almacenada en la propia plataforma. V. Mantener la Confidencialidad, Integridad y Disponibilidad de la información observando, en el caso de sistemas administrados por las Insti- tuciones, los controles señalados en el Artículo 164 respecto de: a) Acceso a la información, autenticando a los usuarios y otorgándole permisos de acuerdo a su perfil. b) Esquemas de continuidad de la operación, incluyendo Planes de Continuidad del Negocio. 23

c) Protección de la información procesada, transmitida y almacenada en los sistemas informáticos, considerando, en el caso de accesos re- motos, mecanismos de cifrado de la información. d) Constancia de los accesos y de la actividad de los usuarios en registros de auditoría, así como mecanismos para su revisión periódica. e) Esquemas de control de versiones de aplicativos, debiendo asegurar que no se encuentre en los sistemas informáticos funcionalidad no autorizadas. Para efectos de lo dispuesto en este artículo, las Instituciones podrán contratar con terceros, incluyendo a otras Instituciones, la pres- tación de servicios relativos a sistemas de control automatizados, en términos de lo especificado en el capítulo XI del Título V de las presentes disposiciones. Al acceder a la plataforma mencionada, se deberá presentar la advertencia que la información debidamente obtenida y autorizada por el administrador de la plataforma tendrá valor probatorio en juicio; en tanto que la obtención de información almacenada en las bases de da- tos y archivos de la plataforma, sin contar con la autorización correspondiente, o el uso indebido de dicha información, será sancionada en términos de lo previsto en la Ley, inclusive tratándose de terceros contratados al amparo de lo establecido en el Artículo 46 Bis 1 de dicho ordenamiento legal.Artículo 16. La aprobación de créditos será responsabilidad del Consejo, el cual podrá delegar dicha función en los comités y, en su caso, en losfuncionarios de la Institución que al efecto determine. En el manual de crédito se deberán contener las facultades que se otorguen a los citadoscomités y funcionarios en materia de aprobación de créditos, así como, en su caso, la estructura y funcionamiento de los comités.Artículo 17. En caso de que la aprobación de créditos se realice a través de comités, en las sesiones de éstos deberán participar por lo menos losintegrantes de las áreas de negocios y de evaluación y seguimiento del riesgo, todos con funciones en materia de crédito.En el caso de que la aprobación de los créditos se lleve a cabo a través de funcionarios facultados, éstos deberán contar con amplia experiencia enla originación o administración de créditos. Asimismo, dichos funcionarios deberán evitar en todo momento realizar otro tipo de operaciones,dentro del proceso de originación de crédito, que impliquen o puedan implicar conflictos de interés.Tratándose de los créditos referidos en la fracción III, inciso c) del Artículo 15 de estas disposiciones, deberán ser aprobados por funcionarios dela Institución que se encuentren, al menos, en el segundo nivel jerárquico de las áreas involucradas en su aprobación.Artículo 18. Todas aquellas resoluciones que se tomen dentro del proceso de aprobación de créditos, deberán quedar debidamente documentadasen actas o minutas, indicando a los responsables de las decisiones tomadas. 24

En el caso de las resoluciones de los comités de crédito, éstas se harán constar en un acta o minuta de la sesión que corresponda, la cual deberáestar suscrita conjuntamente por los miembros asistentes a la sesión respectiva de dicho comité, que cuenten con facultades para el otorgamientode créditos de conformidad con el manual de crédito.En el caso de las resoluciones de funcionarios de la Institución facultados para aprobar créditos, éstas se harán constar en los documentos que es-pecifique el manual de crédito para tal efecto, los cuales deberán estar suscritos por el funcionario que emitió la correspondiente resolución.El manual de crédito deberá designar al área responsable de la guarda y custodia de las actas o minutas y documentos referidos en el párrafo anterior,los cuales deberán estar a disposición de los responsables de las funciones de contraloría interna, auditoría interna, auditoría externa. Lo anterior,sin perjuicio de que, conforme al manual de crédito, deba hacerse llegar a otras áreas de la Institución copia de tales actas y documentos. Las auto-ridades competentes podrán, en todo momento, requerir a las Instituciones los documentos señalados en este párrafo.Artículo 19. Los empleados, funcionarios y consejeros tendrán prohibido participar en la aprobación de aquellos créditos en los que tengan o pue-dan tener conflictos de interés.Artículo 20. Las Instituciones, como parte de la formalización de la originación de créditos, deberán realizar una función de control de la ActividadCrediticia en un área Independiente de las áreas de promoción, la cual se encargará de los diversos controles que garanticen un adecuado procesode originación de los créditos.Artículo 21. El área que desempeñe la función de control descrita en el Artículo 20 anterior tendrá, entre otras responsabilidades, las siguientes: I. Verificar el cumplimiento de todos y cada uno de los requerimientos establecidos en el manual de crédito para la celebración de las operaciones de crédito. III. Llevar una bitácora en la que se asienten los eventos referidos en las fracciones I y II anteriores, dejando constancia de las operaciones rea- lizadas y los datos relevantes para una adecuada revisión de la función de control. IV. Corroborar que las áreas correspondientes, den seguimiento individual y permanente a cada uno de los créditos de la Institución y, en su caso, se cumpla con las distintas etapas que al efecto establezca el manual de crédito durante la vigencia de los mismos. Ningún crédito, línea de crédito o disposición parcial de la misma, podrá ser ejercida sin la previa aprobación de un funcionario responsable del área de control referida en este artículo, salvo tratándose de créditos comerciales por montos menores al equivalente en moneda nacional a veinticinco mil UDIs, créditos al consumo, tarjetas de crédito, créditos contractuales revolventes con disposiciones electrónicas y otros similares tales como los personales de liquidez, en los que la posibilidad de disposiciones múltiples en cualquier tiempo se pacta desde la aprobación del crédito de que se trate. 25

Tratándose de créditos de consumo -incluyendo tarjetas de crédito-, hipotecarios de vivienda y de créditos comerciales, en este último caso, por montos menores al equivalente en moneda nacional a dos millones de UDIs, lo dispuesto en las fracciones I, II y IV anteriores, podrá realizarse sobre una muestra de créditos obtenida a través de métodos basados en técnicas de muestreo estadístico representativo aplicado a la totalidad de los créditos. La Comisión, a través del titular de la dirección general encargada de la supervisión de la Institución, podrá en todo momento requerirle los métodos señalados. En el caso particular de créditos directos o contingentes otorgados al amparo de programas de crédito, que las instituciones de banca de desarrollo operen con la banca múltiple o intermediarios financieros no bancarios, las Instituciones deberán evaluar el riesgo crediticio y dar seguimiento a la cartera crediticia derivada de la operación de los citados programas, así como establecer mecanismos que les permitan verificar el destino de los recursos provenientes de los créditos otorgados al amparo de dichos programas, con base en una muestra represen- tativa de la totalidad de la cartera. El director general de la Institución informará, cuando menos trimestralmente al Consejo, al Comité de Auditoría, así como al comité de riesgos, sobre las desviaciones que detecte con respecto de los objetivos, lineamientos, políticas, procedimientos, estrategias y normatividad vigente en materia de crédito. Dichos informes deberán estar a disposición del auditor interno y del auditor externo y la Comisión podrá requerirlos a la Institución en cualquier momento. Las Instituciones deberán dar seguimiento a las muestras de créditos a que se refiere el tercer párrafo del presente artículo con la finalidad de, en su caso, ajustar las técnicas de muestreo estadístico e implementar las acciones correctivas necesarias en el proceso de originación de crédito. • ADMINISTRACIÓN DEL CRÉDITO Apartado B De la administración de créditoArtículo 22. Las Instituciones deberán dar seguimiento permanente a cada uno de los créditos de su cartera, allegándose de toda aquella informaciónrelevante que indique la situación de los créditos en cuestión, de las garantías, en su caso, cuidando que conserven la proporción mínima que se hubiereestablecido y de los garantes, como si se tratara de cualquier otro acreditado. En el manual de crédito se definirá el área que deberá realizar dicha función.Sin perjuicio de lo anterior, las Instituciones deberán establecer procedimientos de evaluación y seguimiento más estrictos para aquéllos créditosque, estando o no en cartera vencida, presenten algún deterioro, o bien respecto de los cuales no se hayan cumplido cabalmente los términos ycondiciones convenidos.En el caso de créditos directos o contingentes otorgados al amparo de programas de crédito, que las instituciones de banca de desarrollo operencon la banca múltiple o intermediarios financieros no bancarios, las Instituciones deberán evaluar el riesgo crediticio y dar seguimiento a la cartera 26

crediticia derivada de la operación de los citados programas, así como establecer mecanismos que les permitan verificar el destino de los recursosprovenientes de los créditos otorgados al amparo de dichos programas, con base en una muestra representativa de la totalidad de la cartera.Tratándose de créditos hipotecarios de vivienda, las Instituciones deberán llevar a cabo una revisión del valor de los bienes inmuebles objeto dela garantía respectiva, como mínimo cada 3 años, mediante el uso de técnicas estadísticas de estimación de valor de vivienda utilizando fuentes deinformación pública conocidas. No obstante lo anterior, la citada revisión deberá ser anual, para aquellas zonas en donde se presenten eventos quepudieran afectar negativamente el valor de las viviendas, tales como desastres naturales, o bien, para aquellas Entidades Federativas en donde elÍndice SHF de Precios de la Vivienda en México que publica periódicamente la Sociedad Hipotecaria Federal, S.N.C., exhiba una tasa de depreciaciónnominal superior al 10 por ciento anual.Tratándose de operaciones de factoraje, descuento y Cesión de Derechos de Crédito, las Instituciones deberán obtener el reconocimiento del adeudopor parte del deudor de los derechos de crédito transmitidos. El reconocimiento del deudor deberá constar por escrito, por medios electrónicos ocualquier otro que resulte idóneo para acreditarlo, siempre que permita generar evidencia para su verificación posterior.Lo previsto en el párrafo anterior se tendrá por cumplido en caso de que no obtengan respuesta alguna por parte de los deudores, cuando las Institu-ciones hayan agotado los procedimientos internos que para tal efecto establezcan, tendientes a la obtención del reconocimiento por parte del deudor.Adicionalmente, tratándose de operaciones de factoraje, descuento y Cesión de Derechos de Crédito, las Instituciones deberán cerciorarse de que eldocumento cedido a su favor no ha sido presentado para respaldar otra obligación por parte del factorado, descontatario o cedente de los derechosde crédito, cuando menos con la información disponible en las Instituciones y a partir de la consulta que estas realicen a algún registro público,salvo que previamente lo hayan hecho en la etapa de evaluación.Artículo 23. Las Instituciones deberán ejercer un control efectivo sobre los créditos otorgados a partir de la información recabada en el segui-miento, incluyendo al efecto en su manual de crédito, un sistema de clasificación crediticia que indique aquellas acciones generales que se deri-varán de situaciones previamente definidas.Este sistema de clasificación indicará el tratamiento que se le dará a los créditos, las áreas o funcionarios responsables de dichas acciones, así comolos objetivos en tiempo y resultados que deriven en un cambio en la clasificación.Los créditos que, como resultado del seguimiento permanente o por haber caído en cartera vencida, previsiblemente tendrán problemas de recu-peración, deberán ser objeto de una evaluación detallada, con el fin de determinar oportunamente la posibilidad de establecer nuevos términos ycondiciones que incrementen su probabilidad de recuperación.Artículo 24. Toda reestructuración o renovación de crédito deberá realizarse de común acuerdo con el acreditado respectivo, y tendrá que pasarpor las distintas etapas del proceso crediticio desde la originación. 27

Artículo 25. Las Instituciones deberán llevar a cabo la administración del riesgo crediticio, apegándose a las disposiciones de carácter prudencialen materia de Administración Integral de Riesgos a que se refiere el Capítulo IV del Título Segundo de las presentes disposiciones.Artículo 26. El área responsable de realizar la administración del riesgo crediticio deberá: I. Dar seguimiento a la calidad y tendencias principales de riesgo y rentabilidad de la cartera. Este seguimiento deberá permitir a las Instituciones detectar incrementos significativos en sus exposiciones al riesgo de manera automática. En el caso de operaciones de factoraje, Descuento y Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito, las Instituciones deberán dar seguimiento a las concentraciones de exposiciones con quien hayan determinado que recae su riesgo de crédito, en términos de lo señalado en las fracciones II, inciso c), numeral 2 y III, inciso a), numeral 3 del Artículo 15 de las presentes disposiciones. Cuando se detecte un incremento significativo en estas exposiciones, el área responsable de realizar la administración del riesgo crediticio solicitará a las Unidades de Negocio evidencia de la razonabilidad de tal incremento. II. Establecer lineamientos y criterios para aplicar la metodología de calificación de la cartera crediticia con apego a las disposiciones aplicables, así como verificar que dicha calificación se lleve a cabo con la periodicidad que marque la regulación aplicable. III. Verificar que los criterios de asignación de tasas de interés aplicables a las operaciones de crédito, de acuerdo al riesgo inherente a las mismas, estén en línea con lo dispuesto en el manual de crédito. IV. Establecer los lineamientos para determinar, en la etapa de evaluación, el grado de riesgo de cada crédito. Las mediciones y análisis a que se refiere el presente artículo, deberán comprender todas las operaciones que impliquen un riesgo crediticio. El área responsable de la administración del riesgo crediticio deberá informar, cuando menos mensualmente, al comité de riesgos y a la Dirección General los resultados de sus análisis y proyecciones, así como el monto de las reservas preventivas que corresponda constituir. Las Instituciones deberán designar a la unidad para la Administración Integral de Riesgos para el cumplimiento de la actividad mencionada en la fracción I de este artículo. El resto de las actividades referentes a la administración del riesgo crediticio mencionadas en las fracciones II, III y IV del presente artículo podrán ser realizadas por la unidad para la Administración Integral de Riesgos o, en su caso, por el área responsable de crédito, lo cual deberá quedar documentado.Artículo 27. Las Instituciones realizarán funciones de recuperación administrativa, mismas que deberán ser gestionadas por un área Independientede las áreas de negocio o, en su caso, por prestadores de servicios externos, quienes llevarán a cabo los procedimientos de cobranza administrativarequeridos en el manual de crédito de la Institución. 28

Tratándose de créditos comerciales por montos menores al equivalente en moneda nacional a dos millones de UDIs, las funciones de recuperaciónadministrativa podrán ser gestionadas por las áreas de negocio.Artículo 28. Las Instituciones realizarán funciones de recuperación judicial de cartera crediticia en aquellos casos de créditos emproblemados,asignándolas a un área Independiente de las áreas de negocio o, en su caso, a prestadores de servicios externos, quienes llevarán a cabo los proce-dimientos de cobranza judicial requeridos en el manual de crédito de la Institución.Tratándose de créditos comerciales por montos menores al equivalente en moneda nacional a dos millones de UDIs, las funciones de recuperaciónjudicial de cartera crediticia podrán ser gestionadas por las áreas de negocio.Artículo 29. En el manual de crédito se deberán establecer las estrategias y procedimientos de recuperación judicial, abarcando los distintos eventosque internamente habrán de suceder desde el primer retraso de pago, hasta la adjudicación de bienes o el quebranto.Para cada evento deberán preverse todos y cada uno de los pasos a seguir, plazos previstos para su ejecución, así como la responsabilidad decada área, funcionario o empleado. Las Instituciones, cuando deleguen la cobranza en prestadores de servicios externos, deberán evaluar sueficiencia y solvencia moral.Artículo 30. Las Instituciones llevarán a cabo una auditoría interna en materia de crédito, que permita establecer y dar seguimiento a procedimien-tos y controles relativos a las operaciones que impliquen algún riesgo y a la observancia de los Límites de Exposición al Riesgo. El área encargadade realizar las funciones a que se refiere el presente artículo será la misma a que hace referencia el Artículo76 de las presentes disposiciones. I. Derogada II. DerogadaArtículo 31. El área responsable de la función de auditoría interna en materia de crédito, como mínimo deberá: I. Implementar un esquema de clasificación que defina las prioridades a ser revisadas y, en consecuencia, la periodicidad con que las diferentes áreas, funcionarios y funciones de la Actividad Crediticia serán auditados para mantener un adecuado control sobre la misma. II. Verificar que la Actividad Crediticia se esté desarrollando, en lo general, conforme a las metodologías, modelos y procedimientos establecidos en el manual de crédito y a la normatividad aplicable, así como que los funcionarios y empleados de la Institución de que se trate, en lo particu- lar, estén cumpliendo con las responsabilidades encomendadas, sin exceder las facultades que les fueron delegadas, incluidas las funciones que realice el área jurídica en cuanto a su participación en la Actividad Crediticia. 29

III. Cerciorarse a través de muestreos estadísticos representativos aplicados a la totalidad de los créditos, que las áreas correspondientes denseguimiento a los créditos de la Institución y, en su caso, se cumpla con las distintas etapas que al efecto establezca el manual de crédito durantela vigencia de los mismos.IV. Revisar que la calificación de la cartera crediticia se realice de acuerdo a la normatividad vigente, al manual de crédito de la Institución, asícomo a la metodología y procedimientos determinados por el área de evaluación del riesgo crediticio.V. Revisar los sistemas de información de crédito, particularmente respecto de: a) El cumplimiento a las modificaciones, actualizaciones, mejoras e innovaciones propuestas por las áreas. b) La calidad y veracidad de la información emitida, verificando los resultados con las áreas involucradas en el proceso crediticio. c) La oportunidad y periodicidad del reporte de dicha información.VI. Vigilar el adecuado funcionamiento de los sistemas con que la Institución cuente para operaciones con instrumentos derivados, y para lainversión en títulos de deuda, con el objeto de: a) Conocer con toda oportunidad el saldo dispuesto y no dispuesto de los créditos. b) Reducir la exposición al riesgo hasta por el importe que proceda, en el evento de que por movimientos de mercado, las operaciones vi- gentes impliquen un exceso a dicho límite.VII. Verificar que respecto de las operaciones de crédito, el tratamiento de reservas, quitas, castigos, quebrantos y recuperaciones, así como elaplicable a la cobranza administrativa y, en su caso, judicial, incluyendo la encargada a prestadores de servicios externos, cumplan con lo previstoen el manual de crédito, el cual deberá establecer en forma expresa los distintos eventos, requisitos y condiciones para tal efecto.VIII. Revisar la adecuada integración, actualización y control de los expedientes de crédito, conforme a lo dispuesto en el Capítulo II del TítuloSegundo de las presentes disposiciones.IX. Tratándose de créditos hipotecarios de vivienda: a) Someter a la aprobación del Consejo, las políticas y procesos necesarios para garantizar la calidad de los avalúos y demás servicios técnicos, considerando para tales efectos como mínimo, que quienes le provean de un avalúo, efectivamente inspeccionen la vivienda, objeto de la hipoteca. 30

b) Realizar revisiones técnicas a muestras aleatorias representativas del universo de los créditos respecto a los valores de las viviendas. Dichas revisiones se podrán realizar de forma paramétrica, o bien, mediante observaciones técnicas en sitio. c) Cerciorarse de que las unidades de valuación cuenten con seguros de responsabilidad profesional que protejan a la Institución y a sus acreditados, frente a posibles errores en los procesos de valuación. d) Verificar que las unidades de valuación cuenten con políticas de independencia entre sus controladores y los valuadores profesionales con los que operen, así como entre estos y los acreditados a los que les presten el servicio, las cuales deberán incluir procedimientos de alternancia. e) Ordenar la suspensión de la contratación de los proveedores del servicio de avalúos que no cumplan con la normatividad aplicable. Para efectos de lo previsto por la presente fracción, las Instituciones deberán prever en el contrato de prestación de servicios respectivo que celebren con las unidades de valuación, la obligación de estas últimas de tomar las medidas necesarias para cumplir con las disposiciones aplicables en el servicio de valuación que presten, incluyendo la Ley de Transparencia y de Fomento a la Competencia en el Crédito Garan- tizado. Asimismo, en el citado contrato deberán quedar claramente señaladas las causales de rescisión, dentro de las que deberán incluirse deficiencias graves detectadas en el proceso de valuación o en los avalúos. X. En operaciones de factoraje, Descuento y Operaciones de Cesión de Derechos de Crédito: a) Cerciorarse de que se haya cumplido con los mecanismos de control establecidos en la fracción V del Artículo 15 de estas disposiciones en la etapa de evaluación para aprobar y originar estas operaciones; o bien, b) Verificar que las plataformas cumplan con lo señalado en el Artículo 15 Bis de las presentes disposiciones, en caso de que las Instituciones utilicen plataformas automatizadas. El área encargada de la función de auditoría interna de crédito, deberá proporcionar un reporte de lo observado en sus revisiones, cuando menos una vez al año, al Consejo, al comité de riesgos y al Comité de Auditoría, así como mantener dicho reporte a disposición del auditor externo. En todo caso, la Comisión podrá requerir el reporte referido a la Institución.Artículo 32. Las Instituciones, en adición a las funciones de control y de auditoría interna en materia de crédito mencionadas en las presentesdisposiciones, deberán: I. Corroborar la entrega en tiempo y forma de los diversos archivos, reportes e informes entre los distintos funcionarios, áreas y órganos sociales involucrados en la Actividad Crediticia de la Institución, así como a las autoridades competentes. 31

II. Vigilar que los pagos de clientes relacionados con la cobranza administrativa y, en su caso, judicial, se realicen en las fechas pactadas en el contrato de crédito, informando de cualquier irregularidad a los encargados de la administración del crédito en cuestión. III. Corroborar que la cobranza administrativa y, en su caso, judicial, incluyendo la encargada a prestadores de servicios externos, se realice conforme a las estrategias y procedimientos establecidos en el manual de crédito y a la normatividad aplicable. Con respecto a la cobranza dele- gada realizada por prestadores de servicios externos, se deberá considerar el establecimiento de parámetros que incorporen el costo, tiempo y la problemática de recuperación del crédito. Adicionalmente, se deberá considerar el marco de acción definido a esos prestadores de servicios que establezca los derechos y obligaciones, así como las sanciones económicas y administrativas en caso de incumplimiento para ambas o para cada una de las partes. DISPOSICIONES GENERALES Apartado C Disposiciones generalesArtículo 33. La Comisión podrá auxiliarse en una empresa de consultoría, para la evaluación o diagnóstico de la Actividad Crediticia de las Instituciones.Artículo 34. El director general de la Institución será el responsable del cumplimiento en tiempo y forma con la entrega de la información a lassociedades de información crediticia.Artículo 35. El área jurídica deberá ser Independiente de las áreas de originación y administración de crédito.Artículo 36. Cuando alguna Institución sea propietaria, directa o indirectamente, de acciones con derecho a voto de entidades financieras del exteriorque representen por lo menos el 51% del capital pagado, tenga el control de las asambleas generales de accionistas, esté en posibilidad de nombrara la mayoría de los miembros del consejo de administración o sus equivalentes, o por cualquier otro medio controle a las mencionadas entidades,deberá proveer lo necesario para que la entidad financiera de que se trate, realice sus actividades sujetándose a la legislación extranjera aplicable enmateria de crédito y, en lo que no se oponga, a las presentes disposiciones, en cumplimiento a lo dispuesto en el Artículo 89 de la Ley.Artículo 37. La Comisión podrá solicitar a las Instituciones, la información que estime conveniente, con el objeto de verificar el cumplimiento delo dispuesto en el presente capítulo. 32

MEDIDAS PRECAUTORIAS Apartado D Medidas precautoriasArtículo 38. La Comisión podrá: I. Ordenar, con fundamento en el Artículo 102 de la Ley y demás disposiciones aplicables, la constitución de reservas preventivas por riesgo en la operación de la cartera crediticia, adicionales a las derivadas del proceso de calificación de dicha cartera, para aquellos créditos que en su proceso presenten vicios o irregularidades o conflictos de interés de acuerdo a lo señalado en las presentes disposiciones, o bien, en el evento en el que se aparten de la normatividad aplicable, de las sanas prácticas y usos bancarios o de los objetivos, lineamientos y políticas establecidas en materia de crédito. II. Ordenar, con fundamento en el Artículo 7 de su ley y demás disposiciones aplicables, la suspensión en el otorgamiento de nuevos créditos, por parte de aquellas Instituciones cuya Actividad Crediticia, en lo general, presente graves deficiencias. Sección Cuarta Provisiones preventivas adicionalesArtículo 39. Las Instituciones, deberán constituir provisiones preventivas adicionales a las que deben crear como resultado del proceso de califica-ción de su Cartera de Crédito, hasta por la cantidad que se requiera para provisionar el 100% de aquéllos que sean otorgados sin que exista en losexpedientes de crédito respectivos documentación: a) Que acredite haber revisado el Reporte de Información Crediticia del solicitante que corresponda previo a su otorgamiento y, en su caso, de las personas que funjan como avalistas, fiadores u obligados solidarios en la operación, o bien, cuando no se encuentre en dichos expedientes los Reportes de Información Crediticia de las personas referidas en este inciso. b) Que acredite el cumplimiento de todas las obligaciones establecidas en la fracción V del Artículo 15 de las presentes disposiciones, salvo que las Instituciones utilicen plataformas automatizadas, en cuyo caso deberá acreditarse el cumplimiento de lo dispuesto por el Artículo 15 Bis. Las Instituciones, para efectos del presente artículo, consultarán el historial crediticio de las personas solicitantes de crédito, físicas y morales, incluso entidades financieras que no sean de primer orden, con residencia en el extranjero, a través de empresas que proporcionen dichos servicios en el país en que aquéllas residan. 33

Las Instituciones solo podrán liberar las provisiones preventivas adicionales constituidas conforme a lo señalado en el primer párrafo de este artículo, tres meses después de que obtengan la documentación referida en los incisos a) y b) anteriores, y la integren al expediente de crédito correspondiente.Artículo 39 Bis. Las instituciones de banca múltiple que tengan Operaciones Sujetas a Riesgo de Crédito con Personas Relacionadas Relevantes,que excedan el monto a que se refiere el primer párrafo del inciso r) de la fracción I del Artículo 2 Bis 6 de las presentes disposiciones, no estaránobligadas a efectuar la deducción para la determinación de su Capital Neto en términos del numeral 4. del inciso r) citado, siempre que constituyanprovisiones preventivas adicionales a las que deban crearse como resultado del proceso de calificación de su Cartera Crediticia, hasta por la cantidadque se requiera para cubrir el 100 por ciento de dichos créditos.Las instituciones de banca múltiple solamente podrán liberar las provisiones preventivas adicionales constituidas en términos de lo previsto porel párrafo anterior, tres meses después de que el monto de las Operaciones Sujetas a Riesgo de Crédito con Personas Relacionadas Relevantes, norebase el porcentaje al que se refiere el primer párrafo del inciso r) de la fracción I del Artículo 2 Bis 6 de las presentes disposiciones.Las provisiones preventivas adicionales a las que se refiere el presente artículo, formarán parte de las estimaciones preventivas para riesgos credi-ticios conforme a lo establecido en el párrafo 62 del criterio B considerarse como específicas.Artículo 40. Las instituciones de banca de desarrollo cuya cartera crediticia sea originada por créditos otorgados a entidades financieras, con el objetode que estas canalicen a su vez créditos a personas físicas o morales que funjan como acreditados finales, recayendo parcial o totalmente el riesgode crédito en la propia institución de banca de desarrollo, o bien, sea originada por garantías que las propias instituciones de banca de desarrollootorguen a instituciones de banca múltiple en favor de terceros, podrán prever para los efectos de la presente sección, mecanismos que obliguen alas propias entidades e instituciones de banca múltiple, a obtener un Reporte de Información Crediticia previamente a la celebración de la opera-ción respectiva, así como a integrarlo al expediente que corresponda pero, en todo caso, las citadas instituciones de banca de desarrollo serán lasresponsables de constituir las provisiones a que se refiere el Artículo 39 anterior, hasta por el monto de los recursos canalizados o comprometidos,en caso de que no se haya obtenido ni revisado el Reporte de Información Crediticia respectivo.Artículo 41. Las Instituciones quedarán exceptuadas de lo previsto en el Artículo 39 de las presentes disposiciones, tratándose de: I. Créditos cuyos solicitantes tengan relación laboral con la Institución acreditante y otorguen su consentimiento irrevocable para que el pago se realice mediante deducciones que se efectúen a su salario. Se incluyen en este supuesto, los créditos que otorgue el Banco Nacional del Ejército, Fuerza Aérea y Armada. II. Créditos cuyo importe en moneda nacional sea equivalente a 1000 UDIs, al momento de ser otorgados, o bien, se encuentren denominados en dicha unidad hasta por el mismo monto. 34

III. Créditos otorgados a bancos mexicanos o de primer orden establecidos en el extranjero. IV. Créditos directos o de segundo piso que otorguen las instituciones de banca de desarrollo, al amparo de programas de apoyo instrumentados por el Gobierno Federal, ante emergencias o desastres naturales.Artículo 42. Las Instituciones deberán contar con políticas y procedimientos que permitan implementar medidas de control para identificar,evaluar y limitar de manera oportuna la toma de riesgos en el otorgamiento de créditos, basados en la información que obtengan de sociedadesde información crediticia, en las que se prevea, cuando menos, lo siguiente: I. Criterios para valorar el contenido de los informes proporcionados por la sociedad de información crediticia respectiva, que permitan calificar los grados de riesgo de un determinado solicitante de crédito y, en su caso, de sus avalistas, fiadores y obligados solidarios, cuando cuenten con adeudos vencidos u otro tipo de antecedentes crediticios. II. La información adicional que se requeriría a las personas que se ubiquen en los supuestos previstos en la fracción anterior. III. Los supuestos en los que se otorgaría o negaría el crédito, a las personas que se ubiquen en los supuestos previstos en la fracción I anterior. IV. El porcentaje de provisionamiento inicial y, en su caso, adicional, aplicables a los créditos de que se trata, así como los supuestos en que proceda su liberación. Asimismo, las citadas políticas y procedimientos, deberán referirse en lo conducente, a los créditos que, en su caso, se otorguen al amparo de lo previsto el Artículo 41 de las presentes disposiciones. Las Instituciones incorporarán en sus manuales de crédito las mencionadas políticas y procedimientos, observando las disposiciones contenidas en el presente capítulo.Artículo 43. Las Instituciones podrán liberar las provisiones constituidas para los créditos que otorguen, ajustándose a lo establecido en las políticasy procedimientos a que se refiere el Artículo 42 de las presentes disposiciones.Artículo 44. Las Instituciones remitirán a la vicepresidencia de la Comisión encargada de su supervisión, las políticas y procedimientos que se con-tengan en el manual de crédito a que se refiere el Artículo 42 de las presentes disposiciones, aprobadas por el Consejo.La Comisión tendrá la facultad de vetar u ordenar correcciones a las políticas y procedimientos contenidas en la presente sección, dentro de los 30días naturales siguientes a la fecha en que las reciba. 35

4. CRITERIOS DE CONTABILIDAD PARA LASINSTITUCIONES DE CRÉDITOPara efectos de revelación al público en general, dichas sociedades para la cartera crediticia de consumo, hipotecaria de vivienda y comercial,deberán presentar en su información financiera los grados de riesgo A-1, A-2, B-1, B-2, B-3, C-1, C-2, D y E, establecidos en el artículo 129 de laCircular Única de Bancos.SERIE A. Criterios relativos al esquema general de la contabilidad para instituciones de crédito A-1 ESQUEMA BÁSICO DEL CONJUNTO DE CRITERIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES A INSTITUCIONES DE CRÉDITO • ObjetivoEl presente criterio tiene por objetivo definir el esquema básico del conjunto de lineamientos contables aplicables a instituciones de crédito (las entidades). • Conceptos que componen la estructura básica de la contabilidad en las entidadesLa contabilidad de las entidades se ajustará a la estructura básica que, para la aplicación de las Normas de Información Financiera (NIF), definió elConsejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), en la NIF A-1 “Estructura de las normas de información financiera”.En tal virtud, las entidades considerarán en primera instancia las normas contenidas en la Serie NIF A “Marco conceptual”, así como lo establecidoen el criterio A-4 “Aplicación supletoria a los criterios de contabilidad”.De tal forma, las entidades observarán los lineamientos contables de las NIF, excepto cuando a juicio de la Comisión Nacional Bancaria y deValores (CNBV) sea necesario aplicar una normatividad o un criterio de contabilidad específico, tomando en consideración que las entidadesrealizan operaciones especializadas.La normatividad de la CNBV a que se refiere el párrafo anterior, será a nivel de normas de reconocimiento, valuación, presentación y en su casorevelación, aplicables a rubros específicos dentro de los estados financieros de las entidades, así como de las aplicables a su elaboración.No procederá la aplicación de criterios de contabilidad, ni del concepto de supletoriedad, en el caso de operaciones que por legislación expresa noestén permitidas o estén prohibidas, o bien, no estén expresamente autorizadas a las entidades. 36

A-2 APLICACION DE NORMAS PARTICULARES• Objetivo y alcanceEl presente criterio tiene por objetivo precisar la aplicación sobre las normas particulares de las NIF, así como aclaraciones a las mismas. Sonmateria del presente criterio: a) La aplicación de algunas de las normas particulares dadas a conocer en las NIF. b) Las aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIF. • Normas de Información FinancieraDe conformidad con lo establecido en el criterio A-1 “Esquema básico del conjunto de criterios de contabilidad aplicables a instituciones de cré-dito”, las entidades observarán, hasta en tanto no exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, las normas particulares contenidas en losboletines o NIF que a continuación se detallan, o en las NIF que los sustituyan o modifiquen:Serie NIF B “Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto” B-1 B-7 Cambios contables y correcciones de errores  B-8 Adquisiciones de negocios B-9 Estados financieros consolidados o combinados B-10 Información financiera a fechas intermedias B-13 Efectos de la inflación B-14 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros B-15 Utilidad por acción Conversión de monedas extranjeras Serie NIF C “Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros” C-3 C-5 Cuentas por cobrar C-6 Pagos anticipados C-7 Propiedades, planta y equipo Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentes 37

Activos intangibles C-8 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-9 Capital contable C-11 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos C-12 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición C-15 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo C-18 Acuerdos con control conjunto C-21Serie NIF D “Normas aplicables a problemas de determinación de resultados” D-3 D-4 Beneficios a los empleados D-5 Impuestos a la utilidad D-6 Arrendamientos D-8 Capitalización del resultado integral de financiamiento Pagos basados en acciones Adicionalmente, las entidades observarán las NIF que emita el CINIF sobre temas no previstos en los criterios de contabilidad para institucionesde crédito, siempre y cuando: a) Estén vigentes con carácter de definitivo. b) No sean aplicadas de manera anticipada. c) No contravengan la filosofía y los conceptos generales establecidos en los criterios de contabilidad para instituciones de crédito. d) No exista pronunciamiento expreso por parte de la CNBV, entre otros, sobre aclaraciones a las normas particulares contenidas en la NIF que se emita, o bien, respecto a su no aplicabilidad. • Aclaraciones a las normas particulares contenidas en las NIFTomando en consideración que las entidades llevan a cabo operaciones especializadas, es necesario establecer aclaraciones que adecuen las normasparticulares de reconocimiento, valuación, presentación y en su caso revelación, establecidas por el CINIF. En tal virtud, las entidades al observarlo establecido en el párrafo anterior, deberán ajustarse a lo siguiente: 38

B-8 Estados financieros consolidados o combinadosRespecto a los requisitos para consolidación de estados financieros a que hace referencia la NIF B-8, las sociedades de inversión estarán exentas delreconocimiento uniforme de criterios de contabilidad para instituciones de crédito, únicamente por lo que se refiere a la reexpresión de estadosfinancieros, considerando que dicho criterio no es aplicable a las sociedades de inversión.Tratándose de aquellas entidades de propósito específico (EPE) creadas con anterioridad al 1 de enero de 2009 en donde se haya mantenido control,no estarán obligadas a aplicar las disposiciones contenidas en la NIF B-8, respecto de la citada EPE.Aquellas entidades que por legislación expresa puedan participar en el capital social pagado de las instituciones de seguros, en la presentación de susestados financieros deberán apegarse a lo establecido por las Disposiciones de carácter general aplicables a las sociedades controladoras de gruposfinancieros sujetas a la supervisión de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. B-9 Información financiera a fechas intermediasLas disposiciones de la NIF B-9 deben ser aplicables a la información financiera que se emita a fechas intermedias, incluyendo la trimestral que debepublicarse o difundirse a través de la página electrónica en la red mundial denominada Internet que corresponda a la propia entidad, en los términosde las disposiciones de carácter general aplicables a la información financiera de las instituciones de crédito que publique la CNBV.Para efectos de la revelación de la información que se emita a fechas intermedias, las entidades deberán observar las disposiciones relativas a larevelación de información financiera contenidas en el criterio A-3 “Aplicación de normas generales”. B-10 Efectos de la inflaciónDeterminación de la posición monetariaTratándose de un entorno inflacionario con base en lo señalado por la NIF B-10, se deberá atender a lo siguiente:Las entidades deberán revelar el saldo inicial de los principales activos y pasivos monetarios que se utilizaron para la determinación de la posiciónmonetaria del periodo, diferenciando en su caso, los que afectan de los que no afectan al margen financiero.Indice de preciosLa entidad deberá utilizar el valor de la Unidad de Inversión (UDI) como índice de precios. 39

Resultado por posición monetariaEl resultado por posición monetaria (REPOMO) que no haya sido presentado directamente en el capital contable ni capitalizado en términos de loestablecido en la NIF B-10, debe presentarse en el estado de resultados en un rubro específico dentro del margen financiero cuando provenga departidas de margen financiero, de lo contrario se presentará dentro del rubro de otros ingresos (egresos) de la operación.El REPOMO relacionado con partidas cuyos ajustes por valuación se reconozcan en el capital contable, deberá presentarse en la cuenta de capitalcontable que corresponda conforme a su naturaleza, por ejemplo, el REPOMO atribuible al efecto por valuación de títulos disponibles para la ventadeberá presentarse en la partida que le sea similar. B-15 Conversión de monedas extranjerasEn la aplicación de la NIF B-15, el tipo de cambio a utilizar para establecer la equivalencia de la moneda nacional con el dólar de los Estados Unidosde América, será el tipo de cambio FIX publicado por el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación el día hábil posterior a la fecha detransacción o de elaboración de los estados financieros, según corresponda.En el caso de divisas distintas al dólar de los Estados Unidos de América, deberán convertir la moneda respectiva a dólares de los Estados Unidosde América. Para realizar dicha conversión considerarán la cotización que rija para la moneda correspondiente en relación al mencionado dólar enlos mercados internacionales, conforme lo establece el Banco de México en la regulación aplicable.Asimismo, deberá revelarse en notas a los estados financieros, el monto de las operaciones denominadas en moneda extranjera por las divisas más rele-vantes para la entidad, así como el tipo de cambio utilizado y su equivalente en moneda nacional, conforme a lo señalado en los dos párrafos anteriores. C-3 Cuentas por cobrarAlcancePara efectos del Boletín C-3, no deberán incluirse las cuentas por cobrar derivadas de las operaciones a que se refieren los criterios B-3 “Reportos”,B-4 “Préstamo de valores”, B-5 “Derivados y operaciones de cobertura”, B-6 “Cartera de crédito” y B-11 “Derechos de cobro”, emitidos por la CNBV,así como las provenientes de operaciones de arrendamiento operativo señaladas en los párrafos 58 a 60 del presente criterio, ya que las normas dereconocimiento, valuación, presentación y revelación aplicables se encuentran contempladas en los mismos.Préstamos a funcionarios y empleadosLos intereses derivados de préstamos a funcionarios y empleados se presentarán en el estado de resultados en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación. 40

Préstamos a jubilados Los préstamos a jubilados serán considerados como parte de la cartera de crédito, debiéndose apegar a los lineamientos establecidos en el criterioB-6, salvo cuando, al igual que a los empleados en activo, el cobro de dicho préstamo se lleve a cabo en forma directa, en cuyo caso se registraránconforme a los lineamientos aplicables a los préstamos a funcionarios y empleados antes mencionados.Estimación por irrecuperabilidad o difícil cobroLa estimación por irrecuperabilidad o difícil cobro correspondiente a partidas directamente relacionadas con la cartera de crédito tales como gastosde juicio, se determinará aplicando el mismo porcentaje de riesgo asignado para el crédito asociado, conforme a lo establecido en el criterio B-6.Por los préstamos que otorguen las entidades a sus funcionarios y empleados, por los derechos de cobro, así como por aquellas cuentas por cobrardistintas a las indicadas en el párrafo anterior y a las de los párrafos 25 y 26, relativas a deudores identificados cuyo vencimiento se pacte desde suorigen a un plazo mayor a 90 días naturales, deberán crear, en su caso, una estimación que refleje su grado de irrecuperabilidad.Dicha estimación deberá obtenerse efectuando un estudio que sirva de base para determinar los diferentes eventos futuros cuantificables que pu-dieran afectar el importe de esas cuentas por cobrar, mostrando de esa manera, el valor de recuperación estimado de los derechos exigibles.Respecto de las operaciones con documentos de cobro inmediato no cobrados a que se refiere el criterio B-1 “Disponibilidades”, a los 15 días natu-rales siguientes a partir de la fecha en que se hayan traspasado como deudores diversos, estas se clasificarán como adeudos vencidos y se deberáconstituir simultáneamente su estimación por el importe total de las mismas.Los sobregiros en las cuentas de cheques de los clientes de la entidad, que no cuenten con una línea de crédito para tales efectos, se clasificaráncomo adeudos vencidos y las instituciones deberán constituir simultáneamente a dicha clasificación una estimación por el importe total de dichosobregiro, en el momento en que se presente tal evento.La estimación de las cuentas por cobrar que no estén comprendidas en los párrafos 22, 23, 25 y 26 anteriores, deberá constituirse por el importetotal del adeudo de acuerdo a los siguientes plazos: a) A los 60 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a deudores no identificados. b) A los 90 días naturales siguientes a su registro inicial, cuando correspondan a deudores identificados.No se constituirá estimación por irrecuperabilidad o difícil cobro en los siguientes casos: 41

a) Saldos a favor de impuestos. b) Impuesto al valor agregado acreditable. c) Cuentas liquidadoras.Los conceptos resultantes de operaciones entre matriz y sucursales, se depurarán cuando menos al cierre de cada mes, por lo que no deberán pre-sentar saldo a esa fecha. C-7 Inversiones en asociadas, negocios conjuntos y otras inversiones permanentesRespecto a los requisitos para la aplicación del método de participación a que hace referencia la NIF C-7, las sociedades de inversión estarán exentasdel reconocimiento uniforme de criterios de contabilidad para instituciones de crédito, únicamente por lo que se refiere a la reexpresión de estadosfinancieros, considerando que dicho criterio no es aplicable a las sociedades de inversión. C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisosAlcancePara efectos del Boletín C-9, no se incluyen los pasivos relativos a las operaciones a que se refieren los criterios B-3, B-4 y B-5, ya que estos seencuentran contemplados en dichos criterios.Asimismo, no será aplicable lo establecido en el Boletín C-9 para la determinación de los avales otorgados, en cuyo caso se estará a lo indicado enel criterio B-8 “Avales”.Captación tradicional Los pasivos provenientes de la captación tradicional se registrarán tomando como base el valor contractual de la obligación, reconociendo losintereses devengados directamente en los resultados del ejercicio como un gasto por intereses.Los títulos incluidos en la captación tradicional, se distinguirán conforme a la siguiente clasificación: a) Títulos que se coloquen a valor nominal. b) Títulos que se coloquen a un precio diferente al valor nominal (con premio o a descuento).Los títulos colocados a valor nominal se apegarán a lo establecido en el párrafo 33. 42

Aquellos títulos colocados a un precio diferente al valor nominal, adicionalmente a lo establecido en el párrafo 33, deberán reconocer un car-go o crédito diferido por la diferencia entre el valor nominal del título y el monto de efectivo recibido por el mismo. Asimismo, cuando lostítulos se coloquen a descuento y no devenguen intereses (cupón cero), se registrarán al momento de la emisión tomando como base el montode efectivo recibido por ellos.El importe de los gastos de emisión, así como el descuento o premio en la colocación se registrarán como un cargo o crédito diferido, según se trate,debiendo reconocerse en los resultados del ejercicio como gastos o ingresos por intereses, según corresponda conforme se devengue, tomando enconsideración el plazo del título que le dio origen, en los términos a que se refiere el Boletín C-9.Para efectos de su presentación, el premio o descuento por colocación, debe mostrarse dentro del pasivo que le dio origen y el cargo diferido porgastos de emisión se presentará dentro del rubro de otros activos.En adición a la revelación requerida en el propio Boletín C-9, se deberá revelar en notas a los estados financieros las características de la emisiónde los títulos de crédito emitidos: monto; número de títulos en circulación; valor nominal; descuento o premio; derechos y forma de redención;garantías; vencimiento; tasa de interés; tasa de interés efectiva; monto amortizado del descuento o premio en resultados; monto de gastos de emi-sión y otros gastos relacionados, y proporción que guarda el monto autorizado frente al monto emitido.Por la captación de recursos cuyo destino sea la asistencia de comunidades, sectores o poblaciones derivada de catástrofes naturales, se deberánrevelar los siguientes aspectos: 1) El monto de los recursos recibidos y en su caso el monto de los recursos donados por la propia entidad, en el periodo de que se trate, así como el monto acumulado hasta el cierre del ejercicio. 2) Los destinatarios de los recursos, especificando su denominación o razón social. 3) En su caso, el importe total de las comisiones o montos cobrados por la administración de los recursos recibidos.Préstamos interbancarios y de otros organismosPara su reconocimiento se apegarán a lo establecido en el párrafo 33.Deberán revelar en notas a los estados financieros el monto total de los préstamos interbancarios, así como el de otros organismos, señalando paraambos el tipo de moneda, así como los plazos de vencimiento, garantías y tasas promedio ponderadas a que, en su caso, estén sujetos, identificandoel pagaré interbancario y los préstamos interbancarios pactados a un plazo menor o igual a 3 días hábiles.En el caso de líneas de crédito recibidas por la entidad en las cuales no todo el monto autorizado está ejercido, la parte no utilizada de las mismas 43

no se deberá presentar en el balance general. Sin embargo, las entidades deberán revelar mediante notas a los estados financieros el importe noutilizado, atendiendo a lo establecido en el criterio A-3, en lo relativo a la revelación de información financiera.Obligaciones subordinadas de conversión forzosa a capitalLas obligaciones subordinadas de conversión forzosa a capital que emita la entidad y sean adquiridas directamente o a través de algún fideicomisopor aquellas entidades que mantengan participación directa o indirecta en el capital de la propia entidad, deberán registrarse como un pasivo.La amortización del premio, del descuento, así como de los gastos de emisión tanto de aquellas obligaciones subordinadas de conversión forzosa acapital clasificadas como pasivo en los términos del Boletín C-9, como de las señaladas en el párrafo anterior, deberá reconocerse en los resultadosdel ejercicio como un gasto o ingreso por intereses.Las comisiones pagadas derivadas de los préstamos recibidos por la entidad o de la colocación de deuda bancaria, se registrarán en la fecha en quese generen en los resultados del ejercicio, en el rubro de comisiones y tarifas pagadas.Cartas de créditoTratándose de aquellas cartas de crédito que la entidad emita previa recepción de su importe son objeto del Boletín C-9.El pasivo generado por la emisión de las cartas de crédito a que se refiere el párrafo anterior, se presentará en el balance general, dentro del rubrode otras cuentas por pagar. C-11 Capital contableAl calce del balance general, deberán revelar el monto histórico del capital social. C-21 Acuerdos con control conjuntoRespecto al reconocimiento de la participación de las entidades en una operación conjunta, las sociedades de inversión estarán exentas del re-conocimiento uniforme de criterios de contabilidad para instituciones de crédito, únicamente por lo que se refiere a la reexpresión de estadosfinancieros, considerando que dicho criterio no es aplicable a las sociedades de inversión. D-3 Beneficios a los empleadosEl pasivo generado por beneficios a los empleados se presentará en el balance general dentro del rubro otras cuentas por pagar. 44

Adicionalmente, mediante notas a los estados financieros se deberá revelar: a) La forma en que la Participación de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) fue determinada, explicando las bases utilizadas para su cálculo. b) La identificación de las obligaciones por beneficios a los empleados en corto y largo plazo.Los pagos anticipados que surjan de la aplicación de esta NIF, formarán parte del rubro de otros activos. D-4 Impuestos a la utilidadPara el caso de los impuestos a la utilidad causados, se revelará mediante notas a los estados financieros la forma en la que estos fueron determi-nados, explicando las bases utilizadas para su cálculo.Respecto a la revelación requerida en la NIF D-4 sobre los conceptos de diferencias temporales, adicionalmente se deberá revelar las relacionadascon el margen financiero y con las principales operaciones de las entidades, por ejemplo se deberá mencionar a las originadas por la estimaciónpreventiva para riesgos crediticios y por la valuación de acciones. D-5 ArrendamientosArrendamientos capitalizablesAlcanceNo será aplicable lo establecido en este Boletín a los créditos que otorgue la entidad para operaciones de arrendamiento capitalizable, siendotema del criterio B-6.RequisitosPara efectos de los requisitos establecidos en el párrafo 33 del Boletín D-5, se entenderá que el periodo de arrendamiento es sustancialmente iguala la vida útil remanente del bien arrendado, si dicho contrato cubre al menos el 75% de la vida útil del mismo. Asimismo, el valor presente de lospagos mínimos será sustancialmente igual al valor de mercado del bien arrendado, si dicho valor presente constituye al menos un 90% de aquel valor.Arrendamientos operativosContabilización para el arrendadorPor el importe de las amortizaciones que no hayan sido liquidadas en un plazo de 30 días naturales siguientes a la fecha de vencimiento del pago,el arrendador deberá crear la estimación correspondiente, suspendiendo la acumulación de rentas, llevando su control en cuentas de orden en elrubro de otras cuentas de registro. 45

El arrendador deberá presentar en el balance general la cuenta por cobrar en el rubro de otras cuentas por cobrar, y el ingreso por arrendamientoen el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación en el estado de resultados.En adición a la revelación requerida en el párrafo 62 del Boletín D-5, el arrendador deberá revelar en notas a los estados financieros el importe delos ingresos por arrendamiento reconocido en los resultados del ejercicio.Contabilización para el arrendatarioPara efectos de presentación, el arrendatario deberá incluir en el balance general el pasivo por arrendamiento como parte del rubro de acreedoresdiversos y otras cuentas por pagar, y en el estado de resultados el gasto por arrendamiento en el rubro de gastos de administración y promoción.Subarrendamientos y transacciones similaresContabilización para el arrendatario originalLas afectaciones a resultados del ejercicio a que se refiere el párrafo 76 del Boletín D-5, relativas a la terminación del arrendamiento original, sepresentarán en el rubro de otros ingresos (egresos) de la operación en el estado de resultados. D-6 Capitalización del resultado integral de financiamientoPara los efectos de esta NIF se entenderá como Resultado Integral de Financiamiento a los siguientes conceptos: a) intereses; b) resultado porposición monetaria, c) utilidad o pérdida en cambios y d) los otros costos asociados a que se refiere la NIF D-6. Dichos conceptos podrán ser ca-pitalizados a los activos calificables, en lugar de ser reconocidos en el estado de resultados como ingresos o gastos por intereses u otros ingresos(egresos) de la operación, según corresponda, con base en lo establecido en la citada NIF D-6.Lo anterior, no será aplicable para activos calificables en los que en algún criterio contable específico emitido por la CNBV se establezca untratamiento diferente. A-3 APLICACION DE NORMAS GENERALES • Objetivo y alcance El presente criterio tiene por objetivo precisar el establecimiento de normas de aplicación general que las entidades deberán observar. Son materia del presente criterio el establecimiento de normas generales que deben ser consideradas en el reconocimiento, valuación, presentacióny revelación aplicables para los criterios de contabilidad para instituciones de crédito. 46

• Activos restringidosSe considera como tales a todos aquellos activos respecto de los que existen circunstancias por las cuales no se puede disponer o hacer uso deellos, debiendo permanecer en el mismo rubro del cual se originan. Asimismo se considerará que forman parte de esta categoría, aquellos activosprovenientes de operaciones que no se liquiden el mismo día, es decir se reciban con fecha valor distinta a la de concertación. En el caso de cuentasde margen que las entidades otorguen a la cámara de compensación por operaciones de derivados realizadas en mercados o bolsas reconocidos,deberán apegarse al criterio B-5 “Derivados y operaciones de cobertura\".Para este tipo de activos, se deberá revelar en una nota a los estados financieros este hecho y el saldo de los mismos por tipo de operación. • Agente Financiero del Gobierno FederalPara las operaciones que lleven a cabo las instituciones de banca de desarrollo en su calidad de Agente Financiero del Gobierno Federal, distintasa las realizadas bajo la figura de mandato a que se refiere el criterio B-10 “Fideicomisos”, deberán apegarse a las normas de reconocimiento, valua-ción, presentación y revelación contenidas en los criterios de contabilidad aplicables, de acuerdo al tipo de operación de que se trate. • Bienes prometidos en venta o con reserva de dominioEn los casos en que se celebre un contrato de promesa de venta o de compraventa con reserva de dominio, el bien deberá reconocerse como restrin-gido, de acuerdo al tipo de bien de que se trate, al mismo valor en libros que tuviera a la fecha de la firma de dicho contrato, aún y cuando se hayapactado a un precio de venta superior al mismo. Dicho bien seguirá las mismas normas de valuación, presentación y revelación, de conformidadcon los criterios de contabilidad aplicables que le correspondan.Los cobros que se reciban a cuenta del bien se registrarán en el pasivo como un cobro anticipado.En la fecha en que se enajene el bien prometido en venta o de compraventa con reserva de dominio, se deberá reconocer en los resultados delejercicio como otros ingresos (egresos) de la operación la utilidad o pérdida generada. En el evento de que el contrato se rescinda, el bien dejará de reconocerse como restringido y aquellos cobros anticipados sobre los que la entidadpueda disponer o deba liquidar de acuerdo con las condiciones del contrato, se reconocerán en los resultados del ejercicio como otros ingresos(egresos) de la operación, o bien como otras cuentas por pagar, según corresponda. • Cuentas liquidadoras Tratándose de las operaciones activas y pasivas que realicen las entidades, por ejemplo, en materia de inversiones en valores, reportos, préstamo 47

de valores y derivados, una vez que estas lleguen a su vencimiento y mientras no se perciba o entregue la liquidación correspondiente, según sehaya pactado en el contrato respectivo, el monto de las operaciones vencidas por cobrar o por pagar deberá registrarse en cuentas liquidadoras(deudores o acreedores por liquidación de operaciones).Asimismo, por las operaciones en las que no se pacte la liquidación inmediata o fecha valor mismo día, incluyendo las de compraventa de divisas,en la fecha de concertación se deberá registrar en cuentas liquidadoras el monto por cobrar o por pagar, en tanto no se efectúe la liquidación delas mismas. En los casos en que el monto por cobrar no se realice a los 90 días naturales siguientes a partir de la fecha en que se haya registradoen cuentas liquidadoras se reclasificará como adeudo vencido y se deberá constituir simultáneamente la estimación por irrecuperabilidad o difícilcobro por el importe total del mismo conforme a lo establecido por el criterio A-2 “Aplicación de normas particulares”.Para efectos de presentación de los estados financieros, las cuentas liquidadoras se presentarán en el rubro de otras cuentas por cobrar (neto) uotras cuentas por pagar, según corresponda. El saldo de las cuentas liquidadoras deudoras y acreedoras podrá ser compensado en términos de loestablecido para las reglas de compensación previstas en el presente criterio.Respecto a las operaciones a que se refiere el párrafo 11, se deberá revelar el saldo por cobrar o por pagar de la misma, por cada tipo deoperación de la cual provengan (divisas, inversiones en valores, reportos, etc.), especificando que se trata de operaciones pactadas en lasque queda pendiente su liquidación. • Estimaciones y provisiones diversasNo se deberán crear, aumentar o disminuir contra los resultados del ejercicio estimaciones o provisiones con fines indeterminados y/o no cuan-tificables, así como aquellas en las cuales exista normatividad en cuanto a su valuación. • Fideicomisos Cuando las entidades adquieran documentos emitidos por un fideicomiso deberán evaluar si dichos documentos cumplen con la definición de“inversiones en valores” de acuerdo con lo establecido en el criterio B-2 “Inversiones en valores”; y en ese supuesto, seguir los lineamientos conte-nidos en tal criterio. En caso contrario, los mencionados documentos se deberán registrar como un derecho de cobro, aplicando las disposicionesindicadas en el criterio B-11 “Derechos de cobro”.Tratándose de constancias o certificados de aportación, constancias de derechos fiduciarios, intereses residuales o cualquier otro título, contrato, odocumento que otorguen a su tenedor participación en el posible excedente o remanente que en su caso genere el fideicomiso o cesionario, se deberáevaluar si dicha participación le otorga el control, control conjunto o influencia significativa conforme a lo establecido en las NIF correspondien-tes. En todo caso, los activos financieros que representen la participación remanente de un vehículo de bursatilización, deberán presentarse en elconcepto “Beneficios sobre el remanente en operaciones de bursatilización” del rubro de “Beneficios por recibir en operaciones de bursatilización”. 48

• Intereses devengados Los intereses devengados por las diferentes partidas de activo o pasivo deberán presentarse en el balance general junto con su principal correspondiente. • Reconocimiento o cancelación de activos y/o pasivosEl reconocimiento o cancelación en los estados financieros de los activos y/o pasivos, incluyendo aquellos provenientes de operaciones de com-praventa de divisas, inversiones en valores, reportos, préstamo de valores, derivados y títulos emitidos, se realizará en la fecha en que se conciertela operación, independientemente de la fecha de liquidación o entrega del bien. • Reglas de compensaciónLos activos financieros y pasivos financieros serán objeto de compensación de manera que se presente en el balance general el saldo deudor oacreedor, según corresponda, si y solo si, la entidad: a) Tiene el derecho contractual de compensar los importes reconocidos. b) La intención de liquidar la cantidad neta, o de realizar el activo y cancelar el pasivo, simultáneamente.Lo anterior, en adición a lo previsto en los criterios de contabilidad para instituciones de crédito correspondientes a las operaciones en las que seestablezca la forma de compensarlas, como es el caso de los criterios B-3 “Reportos” y B-5 “Derivados y operaciones de cobertura”.En el reconocimiento de una transferencia que no cumpla con los requisitos para dar de baja un activo financiero del balance general en términosde lo establecido por el criterio C-1, la entidad no compensará el activo transferido con el pasivo asociado.Este criterio establece la presentación del saldo neto sobre los activos financieros y pasivos financieros compensados, cuando al hacerlo sereflejen los flujos futuros de efectivo esperados por la entidad al liquidar dos o más instrumentos financieros de forma separada. Cuando laentidad tiene el derecho de recibir o pagar un importe único sobre el saldo neto, y además tenga la intención de hacerlo así, posee efectiva-mente un único activo financiero o pasivo financiero, respectivamente. En otras circunstancias, los activos financieros y pasivos financieros sepresentarán por separado, dentro de los rubros que resulten aplicables de acuerdo con el tipo de bien de que se trate conforme a lo establecidopor los criterios de contabilidad aplicables.La compensación de activos financieros y pasivos financieros reconocidos, y la presentación en el balance general del saldo deudor o acreedor,no equivale a la baja del balance general del activo financiero o pasivo financiero. La compensación no tiene efectos en resultados del ejercicio;en contraposición, la baja del balance general de un instrumento financiero no solo implica la desaparición de la partida reconocida en el balancegeneral, sino que también puede dar lugar al reconocimiento de un efecto en resultados. 49

La compensación es un derecho legal del deudor, adquirido a través de un “contrato marco de compensación” u otro medio distinto, para cancelaro eliminar total o parcialmente una cuenta por pagar a un acreedor. En circunstancias excepcionales, un deudor puede tener un derecho legalpara compensar una cantidad que le debe un tercero con el importe por pagar a un acreedor; por ejemplo, un acuerdo entre las tres partes queestablezca claramente el derecho del deudor para realizar tal compensación. En este sentido, considerando que el derecho a compensar es denaturaleza legal, las condiciones legales en que se apoya este derecho pueden variar y por eso deben tomarse en cuenta las leyes aplicables a lasoperaciones entre las partes implicadas.La existencia de un derecho a compensar un activo financiero y un pasivo financiero afectará los derechos y obligaciones asociados con los activosfinancieros y pasivos financieros correspondientes, y podrá afectar al nivel de exposición de la entidad a los riesgos de crédito y liquidez. No obstante,la existencia del derecho, por sí mismo, no es una razón suficiente para la compensación. Si no se tiene la intención de ejercer el derecho de compensaro de liquidar simultáneamente las dos posiciones, no resultarán afectados ni el importe ni la fecha de los flujos futuros de efectivo de la entidad deriva-dos de ambos instrumentos. Cuando la entidad tenga intención de ejercer el derecho de compensar y liquidar simultáneamente las dos posiciones, lapresentación del activo y del pasivo en términos netos reflejará de manera adecuada el importe y la fecha de los flujos futuros de efectivo, así como losriesgos a que dichos flujos están sometidos. La intención, ya sea de una o ambas partes, de liquidar en términos netos, sin el correspondiente derechopara hacerlo, no es suficiente para justificar la compensación, puesto que los derechos y las obligaciones asociados con el activo financiero o el pasivofinanciero, individualmente considerados, permanecen sin alteración.La intención de la entidad, respecto a la liquidación de activos financieros y pasivos financieros específicos, puede estar influida por sus prácticas denegocio habituales, por las exigencias de los mercados financieros o por otras circunstancias, que puedan limitar la posibilidad de liquidar por el neto ode liquidar simultáneamente los instrumentos. Cuando la entidad tenga el derecho de compensar, pero no la intención de liquidar en términos netos ode realizar el activo financiero y liquidar el pasivo financiero de forma simultánea, el efecto que tenga el mencionado derecho de compensación sobrela exposición al riesgo crediticio de la entidad se deberá revelar en notas a los estados financieros.La liquidación simultánea de dos instrumentos financieros puede ocurrir, por ejemplo, a través de la actividad de una cámara de compensación en unmercado organizado, o bien mediante un intercambio con presencia de ambas partes. En tales circunstancias, los flujos de efectivo serán, efectivamen-te, equivalentes a una sola cantidad neta, y no existirá exposición al riesgo de crédito o liquidez. En otras circunstancias, la entidad podrá liquidar dosinstrumentos mediante cobros y pagos independientes, resultando así expuesta al riesgo de crédito por el importe total del activo o al riesgo de liquidezpor el importe total del pasivo. Dichas exposiciones al riesgo pueden ser significativas, aunque tengan una duración relativamente corta en el tiempo. Deacuerdo con lo anterior, se considerará que la realización de un activo financiero es simultánea con la liquidación de un pasivo financiero solo cuandolas dos transacciones ocurran simultáneamente.Por lo general, será inadecuado realizar la compensación de activos financieros, si no se cumplen las condiciones establecidas en el párrafo 19, cuando: a) Se utilicen varios instrumentos financieros diferentes como si todos tuvieran las características de un único instrumento financiero (dando lugar a un “instrumento sintético”) 50

b) Los activos financieros y pasivos financieros surjan a partir de instrumentos financieros que tengan, básicamente, la misma exposición al riesgo, pero impliquen a diferentes contrapartes (por ejemplo, activos financieros y pasivos financieros dentro de un mismo portafolio de contratos adelantados u otros derivados). c) Los activos, financieros o no, se hayan transferido para servir de garantía de pasivos financieros que sean obligaciones sin recurso. d) Los activos financieros hayan sido asignados por el deudor a un fondo separado, en régimen de fideicomiso, con la intención de liberarse de una obligación, pero que no hayan sido objeto de aceptación por el acreedor como forma de pago de la misma (por ejemplo un fondo constituido para reducir o amortizar obligaciones futuras).Una entidad que haya suscrito varias transacciones de instrumentos financieros con una sola contraparte puede realizar con ella un “contrato marcode compensación”. Tal acuerdo contempla una única liquidación, por compensación, de todos los instrumentos financieros acogidos al mismo, encaso de incumplimiento o de terminación de cualquiera de los contratos. Un “contrato marco de compensación”, por lo general, crea un derecho acompensar que se convierte en exigible y, por tanto, afecta a la realización o cancelación de activos financieros y pasivos financieros individuales,solo cuando se presenten determinadas situaciones de insolvencia o en otras circunstancias anormales dentro del curso normal de las actividadesde la entidad. Un “contrato marco de compensación” no cumple las condiciones para compensar instrumentos a menos que se satisfagan las doscondiciones del párrafo 19. Cuando los activos financieros y pasivos financieros sujetos a un “contrato marco de compensación” no hayan sidoobjeto de compensación, se revelará el efecto que el acuerdo tiene en la exposición de la entidad al riesgo de crédito. • Revelación de información financieraEn relación a la revelación de información financiera se deberá tomar en cuenta lo establecido en la NIF A-7 “Presentación y revelación”, respectoa que la responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su administración, debiendo reunir dicha información,determinadas características cualitativas tales como la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad con base en lo previstoen la NIF A-1 “Estructura de las normas de información financiera”.Las entidades en el cumplimiento de las normas de revelación previstas en los presentes criterios de contabilidad deberán considerar a la im-portancia relativa en términos de la NIF A-4 “Características cualitativas de los estados financieros”, es decir, deberán mostrar los aspectos mássignificativos de la entidad reconocidos contablemente tal y como lo señala dicha característica asociada a la relevancia.Lo anterior implica, entre otros elementos, que la importancia relativa requiere del ejercicio del juicio profesional ante las circunstancias que de-terminan los hechos que refleja la información financiera. En el mismo sentido, debe obtenerse un equilibrio apropiado entre las característicascualitativas de la información financiera con el fin de cumplir el objetivo de los estados financieros, para lo cual debe buscarse un punto óptimomás que la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas.No obstante, por lo que se refiere a la importancia relativa, esta no será aplicable a la información: 51