108 ปัญหาภาษีมลู คา่ เพิ่มอ. มงคล ขนาดนิด นิติกรเช่ียวชาญ 1อ. รงั สรรค์ หลวงเมือง นิติกรชานาญการพิเศษอ. วิชรณิ ี คปุ ตานนท์ นิติกรปฎิบตั ิการ สานกั กฎหมาย กรมสรรพากร รงั สรรค์ หลวงเมอื ง
ฐานภาษีมลู คา่ เพิ่ม ม. 79• การขายสนิ คา้ /การใหบ้ ริการทวั่ ไป = มลู คา่ ทงั้ หมดที่ไดร้ บั /พงึ ไดร้ บั จากการขายสินคา้ หรือการใหบ้ ริการรวมทงั้ ภาษสี รรพสามติ (ถา้ ม)ี = มลู คา่ ฐานภาษใี หห้ มายความรวมถึง เงนิ ทรพั ยส์ นิ ค่าตอบแทนคา่ บริการ หรือประโยชนอ์ ื่นใดซ่ึงอาจคิดคานวณไดเ้ ป็ นเงนิ รังสรรค์ หลวงเมอื ง 2
ฐานภาษีมลู ค่าเพิ่ม ม. 79กรณีศึกษา เงนิ มดั จา เงนิ ประกนั ความเสียหาย เงนิ ลว่ งหนา้ เงนิ ประกนั ผลงานของกจิ การรบั เหมากอ่ สรา้ ง หรือกจิ การ ใหบ้ ริการจา้ งทาของอยา่ งอ่ืน เงนิ ทดลองจา่ ย การขายสินคา้ หรือการใหบ้ ริการพรอ้ มขนสง่ การใหบ้ ริการสนามกอลฟ์ รังสรรค์ หลวงเมือง 3
ฐานภาษีมลู ค่าเพ่ิม การขายสินคา้ /การ ม. 79/1 ใหบ้ ริการเฉพาะอยา่ ง 1. การขายสนิ คา้ โดยการสง่ ออก ม.79/1(1) = มลู คา่ ของสินคา้ สง่ ออก โดยใหใ้ ชร้ าคา เอฟ.โอ.บี. ของสนิ คา้ บวกดว้ ยภาษสี รรพสามติ ตามที่กาหนดในมาตรา 77/1 (19) และภาษแี ละคา่ ธรรมเนยี มอ่ืนตามที่จะไดก้ าหนดโดยพระราชกฤษฎีกา แตท่ ง้ั นไี้ มใ่ หร้ วมอากรขาออก ราคา เอฟ.โอ.บี. ไดแ้ ก่ ราคาสินคา้ ณ ดา่ นศลุ กากรสง่ ออกโดยไมร่ วมคา่ประกนั ภยั และค่าขนสง่ จากดา่ นศลุ กากรสง่ ออกไปตา่ งประเทศ รังสรรค์ หลวงเมือง 4
ฐานภาษีมลู ค่าเพ่ิม การขายสินคา้ /การ ม. 79/1 ใหบ้ ริการเฉพาะอยา่ ง 2. การใหบ้ ริการขนสง่ ระหว่างประเทศ ม.79/1(2) = กรณีรบั ขนคนโดยสาร ไดแ้ ก่ มลู คา่ ของค่าโดยสาร คา่ ธรรมเนยี ม และประโยชนอ์ ื่นใดที่เรียกเก็บในราชอาณาจกั รกอ่ นหักรายจา่ ยใดๆ เนอ่ื งในการรบัขนคนโดยสารนน้ั = กรณีรบั ขนสนิ คา้ ไดแ้ ก่ มลู คา่ ของค่าระวาง คา่ ธรรมเนยี ม และประโยชน์อื่นใดท่ีเรียกเก็บ ไมว่ า่ ในหรือนอกราชอาณาจกั รกอ่ นหกั รายจา่ ยใดๆ เนอ่ื งในการรบั ขนสินคา้ นนั้ ออกนอกราชอาณาจกั ร 3. ฐานภาษสี าหรบั การขายสินคา้ หรือการใหบ้ ริการในกจิ การเฉพาะอย่างประเภทอื่นนอกจาก 1. หรือ 2. ใหเ้ ป็ นไปตามท่ีกาหนดโดยพระราชกฤษฎีกา รังสรรค์ หลวงเมือง 5
ฐานภาษีมลู ค่าเพ่ิม การนาเขา้ ม. 79/2• การนาเขา้ สนิ คา้ ทกุ ประเภท ไดแ้ ก่ มลู คา่ ของสนิ คา้ นาเขา้ โดยใหใ้ ชร้ าคา ซี.ไอ. เอฟ. ของสนิ คา้ บวกดว้ ยอากรขาเขา้ ภาษสี รรพสามติ ตามทก่ี าหนดใน มาตรา 77/1(19) คา่ ธรรมเนยี มพิเศษตามกฎหมายวา่ ดว้ ยการสง่ เสริม การลงทนุ และภาษแี ละค่าธรรมเนยี มอื่นตามทจี่ ะไดก้ าหนดโดยพระราช กฤษฎีกา• การนาเขา้ สนิ คา้ ที่ผนู้ าเขา้ ไดร้ บั ยกเวน้ หรือลดหยอ่ นอากรขาเขา้ ตามกฎหมาย วา่ ดว้ ยการสง่ เสริมการลงทนุ หรือตามกฎหมายอ่ืน ใหน้ าอากรขาเขา้ ซึ่งไดร้ บั ยกเวน้ หรือลดหยอ่ นดงั กลา่ วมารวมเป็ นมลู คา่ ของฐานภาษี รังสรรค์ หลวงเมือง 6
ฐานภาษีมลู ค่าเพ่ิม การนาเขา้ ม. 79/2• ราคา ซี.ไอ.เอฟ. ไดแ้ ก่ ราคาสนิ คา้ บวกดว้ ยคา่ ประกนั ภยั และคา่ ขนสง่ ถึงดา่ น ศลุ กากรท่ีนาสนิ คา้ นนั้ เขา้ ในราชอาณาจกั ร เวน้ แต่ (ก) อธิบดกี รมศลุ กากรประกาศใหร้ าคาในทอ้ งตลาด สาหรบั ของประเภทใดประเภทหนง่ึ ท่ี ตอ้ งเสยี อากรตามราคาเป็ นรายเฉลย่ี ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยพิกดัอตั ราศลุ กากร ใหถ้ ือราคานน้ั เป็ นราคาสินคา้ ในการคานวณราคา ซี.ไอ.เอฟ. (ข) เจา้ พนกั งานศลุ กากรไดท้ าการประเมนิ ราคาเพ่ือเสยี อากรขาเขา้ ใหม่ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยศลุ กากร ใหถ้ ือราคานนั้ เป็ นราคาสนิ คา้ ในการคานวณราคาซี.ไอ.เอฟ. รังสรรค์ หลวงเมือง 7
ฐานภาษีมลู ค่าเพิ่ม การนาเขา้ ม. 79/2 ฐานภาษสี าหรบั การนาเขา้ สินคา้ ท่ีจาแนกประเภทไวใ้ นภาค วา่ ดว้ ยของท่ี ไดร้ บั ยกเวน้ อากรตามกฎหมายว่าดว้ ยพิกดั อตั ราศลุ กากร ซ่ึงไดร้ ับยกเวน้ ภาษมี ลู คา่ เพิ่มตามมาตรา 81 (2) (ค) ถา้ ภายหลงั สินคา้ นน้ั ตอ้ งเสียอากร ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยพิกดั อตั ราศลุ กากร อนั ทาใหผ้ ทู้ ่ีมคี วามรับผดิ ตาม กฎหมายดงั กลา่ วหรือผรู้ บั โอนสนิ คา้ ท่ีมหี นา้ ท่ีตอ้ งเสียภาษีมลู คา่ เพิ่มตาม มาตรา 82/1(3) ฐานภาษสี าหรบั สินคา้ นนั้ ไดแ้ ก่ มลู คา่ ตามสภาพหรื อปริมาณของสนิ คา้ ที่เป็ นอยใู่ นวนั ที่ความรับผดิ เกดิ ขนึ้ ตามมาตรา 78/2 (4) รังสรรค์ หลวงเมือง 8
ฐานภาษีมลู ค่าเพิ่ม การนาเขา้ และการขาย ม. 79/5 ยาสบู สาหรบั การนาเขา้ ใหเ้ ป็ นไปตามมาตรา 79/2 สาหรบั การขาย ไดแ้ ก่ มลู คา่ ของยาสบู ท่ีไดม้ าจากการหกั จานวน ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ ออกจากจานวนเต็มของราคาขายปลีกของยาสบู โดยให้ คานวณจานวนภาษมี ลู คา่ เพิ่มตามอตั ราภาษมี ลู คา่ เพ่ิมท่ีรวมอยใู่ นจานวน เต็มของราคาขายปลีก บหุ รี่ซิกาแรตมราผลิตโดยโรงงานยาสบู โรงงานยาสบู จะรบั ภาระภาษที อด แรกท่ีออกจากโรงงานยาสบู การขายทอดตอ่ ๆ ไปที่ผขู้ ายไมใ่ ชโ่ รงงานยาสบู ไดร้ บั ยกเวน้ VAT รังสรรค์ หลวงเมอื ง 9
ฐานภาษีมลู ค่าเพ่ิม การนาเขา้ และการขาย ม. 79/6 นา้ มนั ดบิ และผลติ ภณั ฑน์ า้ มนั สาหรบั การนาเขา้ ใหเ้ ป็ นไปตามมาตรา 79/2 สาหรบั การขาย(ก) กรณีนา้ มนั ดบิ ใหเ้ ป็ นไปตามมาตรา 79(ข) กรณีผลติ ภณั ฑน์ า้ มนั แตล่ ะชนดิ ไดแ้ ก่ มลู คา่ ของผลติ ภัณฑน์ า้ มนั ชนดินนั้ ท่ีไดม้ าจากการหักจานวนภาษมี ลู คา่ เพิม่ ออกจากจานวนเต็มของราคาขายปลีกของผลติ ภณั ฑน์ า้ มนั ดงั กลา่ ว โดยใหค้ านวณจานวนภาษมี ลู ค่าเพ่ิมตามอตั ราภาษมี ลู คา่ เพิ่มท่ีรวมอยใู่ นจานวนเต็มของราคาขายปลกี \" นา้ มนั ดบิ \" หมายความวา่ นา้ มนั ดบิ ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยปิ โตรเลยี ม เวน้ แต่อธบิ ดจี ะ กาหนดเป็ นอย่างอ่ืน \"ผลิตภณั ฑน์ า้ มนั \" หมายความวา่ นา้ มนั เบนซิน นา้ มนั กา๊ ด นา้ มนั เชอื้ เพลงิ ฯ เฉพาะสินคา้ที่คณะกรรมการกลาง กาหนดราคาสนิ คา้ และป้ องกนั การผกู ขาดไดก้ าหนดราคาขายปลกี รังสรรค์ หลวงเมือง 10ไว้
ฐานภาษีมลู คา่ เพ่ิม กาหนดตาม ม. 79/7 พ.ร.ฎ.245 การขายสนิ คา้ กรณีผปู้ ระกอบการมสี นิ คา้ คงเหลอื /มที รพั ยส์ ินท่ีมไี วใ้ ชใ้ น การประกอบกิจการ ณ วนั ท่ีไดร้ บั แจง้ ถอนทะเบียนภาษมี ลู คา่ เพิ่ม ตาม ม. 85/10 หรือไดร้ บั แจง้ การเพิกถอนทะเบียนภาษมี ลู คา่ เพิม่ ตาม ม.85/17 มลู คา่ ฐานภาษถี ือตาม ราคาตลาดในวนั ทไ่ ดร้ บั แจง้ คาสงั่ ถอนทะเบียน/วนั ท่ี ไดร้ บั แจง้ การเพิกถอนทะเบียน รังสรรค์ หลวงเมอื ง 11
การคานวณมลู คา่ ฐาน ม. 79/3 ภาษีมลู ค่าเพิ่มหลกั ถือตามมลู คา่ ของฐานภาษเี มอ่ื เกิดความรบั ผดิ ในการเสีย VATยกเวน้ กิจกรรม มลู คา่ ฐานภาษีขายสนิ คา้ /ใหบ้ ริการ โดยไมม่ คี า่ ตอบแทน /ค่าตอบแทน ถือตามราคาตลาดของสินคา้ /การใหบ้ ริการ ในวนั ท่ีตา่ กว่าราคาตลาดโดยไมม่ ีเหตผุ ลอนั สมควร ความผดิ เกิดขนึ้ขายสินคา้ /ใหบ้ ริการในกรณีทผ่ี ปู้ ระกอบการนาสนิ คา้ ไป ถือตามราคาตลาดของสินคา้ /การใหบ้ ริการ ในวนั ที่ใช้ หรือไดใ้ ชบ้ ริการ ไมว่ ่าโดยตนเองหรือบคุ คลอื่น โดย ความผดิ เกิดขน้ึมิใชเ่ พื่อการประกอบกจิ การโดยตรงสนิ คา้ ขาดจากรายงานสินคา้ และวตั ถดุ ิบ ถือตามราคาตลาดของสนิ คา้ /การใหบ้ ริการ ในวนั ที่ ความผดิ เกดิ ขน้ึขายสินคา้ อตั รารอ้ ยละ 0 ตาม ม.80/1(5) ตอ่ มาโอน ถือราคาตามสภาพ/ปริมาณของสินคา้ ทเ่ี ป็ นอย่ใู นกรรมสทิ ธไ์ิ ปยงั ผมู้ หี นา้ ทเี่ สยี VAT ตาม ม.82/1(2) วนั ที่ความรบั ผดิ เกิดขนึ้สินคา้ คงเหลอื /ทรพั ยส์ ินมีไวป้ ระกอบกจิ การ ณ วนั เลิก ถือตามราคาตลาดในวนั เลกิ ประกอบกจิ การประกอบกจิ การ รังสรรค์ หลวงเมอื ง 12
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ม. 79 วรรคสาม สว่ นลดการคา้ (Trade Discount) มาตรา 79 (1) คา่ ชดเชยหรือเงนิ อดุ หนนุ ตามที่อธิบดกี าหนดโดยอนมุ ตั ริ ฐั มนตรี มาตรา 79 (2) ภาษขี าย (Output Tax) มาตรา 79 (3) ประกาศอธิบดกี รมสรรพากร เกีย่ วกบั ภาษมี ลู คา่ เพิ่ม (ฉบบั ที่ 40) ที่ออก ตามความในมาตรา 79 (4) รังสรรค์ หลวงเมือง 13
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ม. 79 วรรคสาม• สว่ นลดการคา้ (Trade Discount) มาตรา 79 (1) – ลดใหท้ นั ทีในขณะขายสนิ คา้ หรือใหบ้ ริการ – กรณีออกใบกากบั ภาษแี บบเต็มรปู ตอ้ งแสดงสว่ นลดการคา้ ไวใ้ นใบกากบั ภาษดี ว้ ย – การใหบ้ ตั รกานนั คปู อง รังสรรค์ หลวงเมอื ง 14
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ประกาศ VAT # 40• มลู คา่ ของของแถม (ขอ้ 2 (1)) – แถมพรอ้ มกบั การขายสนิ คา้ หรือใหบ้ ริการ – มลู คา่ ของของแถมตอ้ งไมเ่ กินมลู คา่ สนิ คา้ ทข่ี ายหรือบริการที่ให้ โดยไมจ่ าเป็ นตอ้ งเป็ นสนิ คา้ ชนดิ เดยี วกบั สินคา้ ทข่ี ายหรือบริการทใ่ี ห้ – ตอ้ งแสดงรายการของแถมไวใ้ นใบกากบั ภาษแี บบเต็มรปู ดว้ ย• มลู คา่ ของสนิ คา้ ทแ่ี จกหรือใหเ้ ป็ นรางวลั กบั ผซู้ ้ือสนิ คา้ หรือผรู้ บั บริการที่ซ้ือสนิ คา้ หรือรบั บริการในแตล่ ะวนั – โดยมมี ลู คา่ รวมกนั ตามทผี่ ปู้ ระกอบการจดทะเบียนกาหนด – มลู คา่ ของสินคา้ ที่แจกหรือใหเ้ ป็ นรางวลั ตอ้ งมมี ลู คา่ ไมเ่ กินมลู คา่ ของสนิ คา้ ทีข่ ายหรือมลู คา่ ของการใหบ้ ริการ (ขอ้ 2 (2)) รังสรรค์ หลวงเมือง 15
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ประกาศ VAT #40• มลู คา่ ของของขวญั ของชารว่ ย – เนอ่ื งในพิธีหรือตามโอกาสแหง่ ขนบธรรมเนยี มประเพณี เชน่ เทศกาลปี ใหม่ เทศกาลสงกรานต์ การเปิ ดแนะนาสินคา้ ใหม่ ทงั้ น้ี เฉพาะสนิ คา้ • สินคา้ ที่เป็ นปฏิทิน สมดุ บนั ทึกประจาวนั (Diary) หรือสินคา้ ทมี่ ลี กั ษณะทานอง เดยี วกนั • ของขวญั หรือของชาร่วยที่มชี อื่ ผปู้ ระกอบการ ชอ่ื การคา้ หรือเครื่องหมายการคา้ ของผปู้ ระกอบการปรากฏอยู่ โดยของขวญั หรือของชาร่วยดงั กลา่ ว ตอ้ งเป็ นส่ิงของ ทีพ่ งึ ใหแ้ กก่ นั ตามประเพณีทางธรุ กิจทวั่ ไป และตอ้ งมรี าคาหรือมลู คา่ ไมเ่ กนิ สมควร (ขอ้ 2 (6))• มลู คา่ ของสนิ คา้ ตวั อยา่ งที่แจก (Sample) – เนอื่ งจากการจดั กจิ กรรมสง่ เสริมการขาย (ขอ้ 2 (7)) รังสรรค์ หลวงเมอื ง 16
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ประกาศ VAT #40• มลู คา่ ของอาหารและเครื่องดม่ื ท่ีมรี าคาไมเ่ กินสมควร – ซ่ึงนายจา้ งจดั หาใหก้ บั พนกั งานหรือลกู จา้ งในระหวา่ งเวลาปฏิบตั งิ าน ตามระเบียบ เกี่ยวกบั สวสั ดกิ ารของพนกั งานหรือลกู จา้ ง (ขอ้ 2 (8))• มลู คา่ ของเครื่องแบบที่ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนซ่ึงเป็ นนายจา้ งไดม้ อบใหแ้ ก่ลกู จา้ งในจานวนคนละไมเ่ กิน 2 ชดุ ตอ่ ปี และเสือ้ นอกในจานวนคนละไมเ่ กิน 1 ตวัตอ่ ปี – “เครอื่ งแบบ” หมายความวา่ เคร่ืองแตง่ กาย รวมทงั้ ส่งิ ประกอบเคร่ืองแตง่ กายท่ี กาหนดใหแ้ ตง่ เพอ่ื ใชใ้ นการปฏิบตั งิ าน แตไ่ มร่ วมถึงรองเทา้ ที่อาจใชง้ านไดท้ วั่ ไป ชดุ ชน้ั ใน หรือส่งิ ประกอบเครื่องแตง่ กายทีท่ าดว้ ยโลหะหรืออญั มณีมคี า่ เชน่ เงนิ ทองคา ทบั ทิม หยก– “เส้ือนอก” หมายความรวมถึง ชดุ ไทยพระราชทาน และเสอ้ื ทนี่ ยิ มใชใ้ นการแตง่ กายไปใน งานสาคญั ตา่ ง ๆ (ขอ้ 2 (10)) รังสรรค์ หลวงเมือง 17
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ประกาศ VAT #40• มลู คา่ ของค่าตอบแทนที่พงึ ไดร้ บั จากการมอบสนิ คา้ ใหผ้ ซู้ ้ือสนิ คา้ ทดสอบใชง้ าน กอ่ นซื้อ (ขอ้ 2 (11)) โดย – สินคา้ ดงั กลา่ วไมใ่ ชข่ องใชส้ ิ้นเปลอื ง (Supplies) และ – ตอ้ งเป็ นสินคา้ ท่ีมไี วส้ าหรบั ใหท้ ดลองใชเ้ ป็ นการชวั่ คราว เพอื่ ทดลองคณุ ภาพหรือ ประสิทธภิ าพของสนิ คา้ เทา่ นนั้ และ – ผซู้ ื้อสนิ คา้ จะตอ้ งสง่ มอบสินคา้ ดงั กลา่ วคนื ใหแ้ กผ่ ปู้ ระกอบการจดทะเบียนผขู้ ายสินคา้ เมอ่ื ทดลองใชเ้ สร็จ – กรณีที่ตกลงซ้ือขาย ผขู้ ายจะสง่ มอบสนิ คา้ ใหมใ่ หผ้ ซู้ ้ือ• มลู คา่ ของสลากวินโตด๊ และเปรส๊ โตด๊ ที่ผปู้ ระกอบการสนามแขง่ มา้ ขายใหแ้ กผ่ เู้ ลน่ พนนั แขง่ มา้ เป็ นจานวนเทา่ กบั จานวนเงนิ รางวลั ที่จะตอ้ งจา่ ยคืนใหแ้ กผ่ เู้ ลน่ พนนั แขง่ มา้ ดงั กลา่ ว (ขอ้ 2 (13)) รังสรรค์ หลวงเมือง 18
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ประกาศ VAT #40• มลู คา่ ของทองรปู พรรณ ทีข่ ายเป็ นจานวนเท่ากบั ราคาทองรปู พรรณทีส่ มาคมคา้ ทองคา ประกาศรบั ซื้อคนื ในวนั ทข่ี ายทองรปู พรรณ (ขอ้ 2 (14))• มลู คา่ ของทองรปู พรรณทีข่ ายซ่ึงผขู้ ายฝากใชส้ ิทธิไถ่ทรพั ยส์ นิ คืนภายในเวลา ท่ีกาหนดไวใ้ นสญั ญาหรือภายในเวลาทก่ี ฎหมายกาหนด เป็ นจานวนเทา่ กบั ราคาขายฝากท่ีกาหนดไวใ้ น สญั ญา (ขอ้ 2 (14/1)• หากมไิ ดก้ าหนดราคาขายฝากไว้ มลู คา่ ของทองรปู พรรณท่ขี ายฝากตามวรรคหนงึ่ ใหเ้ ป็ น จานวนเทา่ กบั รอ้ ยละ 85 ของราคาสนิ ไถ่ท่ีกาหนดไวต้ ามสญั ญาขายฝาก• สินไถ่ คือ จานวนเงนิ ท่ีผขู้ ายฝากหรือผมู้ ีสทิ ธไิ ถ่ตามกฎหมาย จะตอ้ งนามาชาระใหแ้ ก่ ผซู้ ื้อหรือผมู้ หี นา้ ท่รี บั ไถ่ เมอื่ มาใชส้ ทิ ธไิ ถ่ทรพั ยส์ นิ นน้ั – ทง้ั น้ี เฉพาะผปู้ ระกอบการจดทะเบียนที่ประกอบกิจการขายทองรปู พรรณซ่ึงมใี บอนญุ าตคา้ ของเกา่ ตาม กฎหมายว่าดว้ ยการคา้ ของเกา่ (รา้ นคา้ ทองตแู้ ดง) – ทองรปู พรรณ หมายความวา่ ทองคาท่ีทาสาเร็จเป็ นเคร่ืองประดบั กาย เครื่องแตง่ กาย ของชาร่วย หรือ สิง่ ของตา่ ง ๆ ท่ีมีไวเ้ พ่ือโชว์ ทง้ั นี้ ตอ้ งไมม่ อี ญั มณีประกอบอย่ดู ว้ ย และ หมายความรวมถึงนากทสี่ ามารถ คานวณราคารบั ซ้ือคืนไดต้ ามสว่ นของราคาทองรปู พรรณทีส่ มาคมคา้ ทองคาประกาศรบั ซื้อคืน รังสรรค์ หลวงเมือง 19
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ประกาศ VAT #40• มลู คา่ ของการใหบ้ ริการรบั ประกนั วินาศภยั ของผปู้ ระกอบการจดทะเบียน – เฉพาะการใหบ้ ริการแกบ่ รรษทั ประกนั ตอ่ แหง่ เอเชยี ทก่ี ระทาตงั้ แตว่ นั ที่ 1 มกราคม 2542 เป็ นตน้ ไป (ขอ้ 2 (17))• มลู คา่ ของทรพั ยส์ นิ หรือสนิ คา้ ซ่ึงผปู้ ระกอบการจดทะเบียนบริจาคใหแ้ กส่ ว่ น ราชการ – ตามโครงการของทางราชการ เพื่อชว่ ยเหลือผปู้ ระสบอทุ กภยั วาตภยั อคั คีภยั หรือภยั ธรรมชาตใิ นลกั ษณะทานองเดยี วกนั (ขอ้ 2 (19))• มลู คา่ ของทรพั ยส์ ินท่ีใชใ้ นการประกอบกจิ การซึ่งผปู้ ระกอบการ จดทะเบียน บริจาคใหแ้ กส่ ว่ นราชการ – ตามโครงการของทางราชการ เพื่อใหแ้ กส่ ถานศึกษาของทางราชการ สถาบนั อดุ มศึกษา หรือโรงเรียนเอกชน (ขอ้ 2 (20)) รังสรรค์ หลวงเมือง 20
ไมน่ บั รวมเป็ นฐานภาษี ประกาศ VAT #40 มลู คา่ ของการใหบ้ ริการรบั ประกนั วินาศภยั ตอ่ ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยการประกนั วินาศภัย ทงั้ นี้เฉพาะสว่ นลดประกนั ภยั ตอ่ ทผี่ ปู้ ระกอบการจดทะเบียนทีป่ ระกอบกจิ การประกนั ภยั ต่อ ไดห้ กัออกจากคา่ เบี้ยประกนั ภยั ตอ่ (ขอ้ 2 (21)) มลู คา่ ของการใหบ้ ริการผลิตรถยนตต์ น้ แบบ หรือรถจกั รยานยนตต์ น้ แบบที่ใชเ้ พื่อการวิจยัพฒั นา หรือทดสอบสมรรถนะ ที่ไดร้ บั การยกเวน้ ภาษสี รรพสามติ ตามกฎหมายว่าดว้ ยภาษีสรรพสามติ ซ่ึงผปู้ ระกอบการจดทะเบียนผลิตใหแ้ ก่ ผวู้ ิจยั พฒั นา หรือทดสอบสมรรถนะยานยนตท์ ไี่ ดร้ บั อนมุ ตั จิ ากอธิบดกี รมสรรพสามติ โดยมหี นงั สอื รบั รองการยกเวน้ ภาษสี รรพสามติและการอนมุ ตั ใิ หเ้ ป็ นผวู้ ิจยั พฒั นา หรือทดสอบสมรรถนะยานยนตจ์ ากกรมสรรพสามิตมาแสดง (ขอ้ 2(22)) มลู คา่ ของการใหบ้ ริการไฟฟ้ าท่ีผปู้ ระกอบการจดทะเบียนไดใ้ หบ้ ริการไฟฟ้ าแกผ่ ใู้ ชไ้ ฟฟ้ าประเภทบา้ นอยอู่ าศัยซ่ึงตดิ ตงั้ มเิ ตอรไ์ ฟฟ้ าขนาด 5(15) แอมแปร์ โดยไดใ้ ชไ้ ฟฟ้ าไมเ่ กินจานวนหนว่ ยท่ีกาหนดตามมตคิ ณะกรรมการนโยบายพลงั งานแหง่ ชาตซิ ึ่งคณะรฐั มนตรีไดใ้ หค้ วามเห็นชอบหรือรบั ทราบแลว้ และเป็ นผใู้ ชไ้ ฟฟ้ าท่ีดอ้ ยโอกาสตามกฎหมายวา่ ดว้ ยการประกอบกิจการพลงั งาน (ขอ้ 2(23)) รังสรรค์ หลวงเมือง 21
ความรบั ผิดในการเสยี ภาษีมลู ค่าเพ่ิม (Tax point)• ความรบั ผิดสาหรบั การขายสินคา้ – มาตรา 78 (1)(2)(3)(4) หรือ (5) – มาตรา 78/3 และกฎกระทรวง ฉบบั ท่ี 189• ความรบั ผิดสาหรบั การใหบ้ รกิ าร – มาตรา 78/1 (1)(2)(3) หรือ (4) – มาตรา 78/3 และกฎกระทรวง ฉบบั ท่ี 189• ความรบั ผิดสาหรบั การนาเขา้ – มาตรา 78/2รังสรรค์ หลวงเมือง 22
Tax point การขายสินคา้กจิ กรรม VAT ความรบั ผิดในการเสยี VATขายเสร็จเด็ดขาด, สญั ญาจะขาย เมอ่ื มกี ารสง่ มอบสินคา้ เวน้ แต่ ไดโ้ อนกรรมสิทธิ์ /รบั ชาระ ราคา / ออกใบกากบั ภาษกี อ่ นการสง่ มอบเชา่ ซ้ือ/ขายผอ่ นชาระท่กี รรมสิทธิ์ยงั ไม่ ตามงวดทถ่ี ึงกาหนดชาระ เวน้ แตไ่ ดร้ บั ชาระราคา /ออกโอนไปยงั ผซู้ ้ือ ใบกากบั ภาษกี อ่ นถึงกาหนดชาระราคาแตล่ ะงวดการฝากขายที่เป็ นไปตามเงอื่ นไขแห่ง เมอื่ ตวั แทนสง่ มอบสนิ คา้ ใหล้ กู คา้ เวน้ แต่ประกาศอธิบดี (ฉบบั ท่ี 8) ตวั แทนโอนกรรมสทิ ธิ์ / รบั ชาระราคา / ออกใบกากบั ภาษกี อ่ นสง่ มอบสนิ คา้ ใหล้ กู คา้ ตวั แทนนาสนิ คา้ ไปใช้การสง่ ออก เมอ่ื มกี ารผา่ นพิธกี ารทางศลุ กากรการขายกระแสไฟฟ้ า นา้ ประปา สนิ คา้ เมอ่ื รบั ชาระราคา เวน้ แตม่ กี ารออกใบกากบั ภาษกี ่อนรบัทีไ่ มม่ รี ปู ร่าง ชาระราคา 23 รังสรรค์ หลวงเมือง
Tax point การขายสนิ คา้ กจิ กรรม VAT ความรบั ผดิ ในการเสยี VATการขายสินคา้ ดว้ ยเครื่องอตั โนมตั ิ เมอื่ นาเงนิ ออกจากเครื่องอตั โนมตั ิกรณีจาหนา่ ย จ่าย โอนสนิ คา้ โดยไม่ เมอ่ื สง่ มอบสนิ คา้ เวน้ แตม่ กี ารโอนกรรมสิทธิ์กอ่ นสง่ มอบคา่ ตอบแทน สินคา้กรณีนาสินคา้ ไปใชใ้ นกิจการอ่ืน เมอื่ นาไปใช้กรณีมสี นิ คา้ /ทรพั ยส์ นิ ในวนั เลิก เมอ่ื เลิกกิจการหรือเมอ่ื ขอถอนหรือถกู เพิกถอนทะเบียนกิจการหรือขอถอนหรือถกู เพกิ ถอน แลว้ แตก่ รณีทะเบียนกรณีสินคา้ ขาดจากรายงาน เมอื่ ตรวจพบกรณีรบั โอนกรรมสิทธส์ิ ินคา้ ที่เคยเสีย เมอ่ื โอนกรรมสิทธิ์สินคา้VAT อตั รา 0 % รังสรรค์ หลวงเมอื ง 24
Tax point การใหบ้ รกิ าร กิจกรรม VAT ความรบั ผิดในการเสยี VATการใหบ้ ริการโดยมคี า่ ตอบแทน เมอื่ รบั ชาระราคา เวน้ แตม่ กี ารออกใบกากบั ภาษกี ่อนรบัการใหบ้ ริการโดยไมม่ คี า่ ตอบแทน ชาระราคา เมอื่ มกี ารใชบ้ ริการไมว่ า่ โดยตนเองหรือบคุ คลอื่น เวน้ แตม่ ีการใหบ้ ริการท่ีกระทาในตา่ งประเทศ การออกใบกากบั ภาษกี อ่ นใชฯ้และใชบ้ ริการนนั้ ในประเทศไทย เมอ่ื ชาระราคาคา่ บริการ (ผจู้ ่ายเงนิ ตอ้ งนาสง่ VAT 7% โดย ยื่นแบบ ภ.พ.36 ตามมาตรา 83/6 (2))การใหบ้ ริการดว้ ยเครื่องอตั โนมตั ิ เมอ่ื นาเงนิ ออกจากเคร่ืองการรบั ชาระคา่ บริการดว้ ยบตั รเครดติ เมอ่ื มกี ารออกหลกั ฐานการใชบ้ ตั รเครดติกรณีรบั โอนสิทธใิ นบริการทีเ่ คยเสยี เมอ่ื ชาระค่าบริการVAT อตั รา 0 % รังสรรค์ หลวงเมือง 25
Tax point การนาเขา้กิจกรรม VAT ความรบั ผดิ ในการเสยี VATการนาเขา้ สินคา้ ทกุ กรณี เมอื่ มกี ารผา่ นพธิ ีการทางศลุ กากรกรณีผดิ เงอ่ื นไขเก่ยี วกบั สินคา้ นาเขา้ ท่ี เกดิ ขนึ้ พรอ้ มกบั ความรบั ผดิ ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยพกิ ดัจาแนกประเภทไวใ้ นภาควา่ ดว้ ยของท่ี อตั ราศลุ กากรไดร้ บั ยกเวน้ อากรขาเขา้ รังสรรค์ หลวงเมือง 26
ภาษีซ้ือ (Input Tax) ม. 77/1(18)• ภาษีซ้ือ หมายถึง• ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ ที่ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนถกู ผปู้ ระกอบการจดทะเบียน ภาษมี ลู คา่ เพ่มิ อ่ืนเนอื่ งจากการซื้อสินคา้ หรือการรบั บริการในราชอาณาจกั ร หรือ• ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ เนอ่ื งจากการนาเขา้ หรือ• ภาษมี ลู คา่ เพมิ่ เนอ่ื งจากไดร้ บั โอนสินคา้ นาเขา้ ท่ีจาแนกประเภทไวใ้ นภาคว่าดว้ ยของ ท่ีไดร้ บั ยกเวน้ อากร ตามกฎหมายวา่ ดว้ ยพิกดั อตั ราศลุ กากร หรือ• เนอ่ื งจากการนาสง่ ตามมาตรา 83/5 (การขายทอดตลาด) มาตรา 83/6 (การจา่ ยเงนิ บางกรณีใหผ้ ปู้ ระกอบการตา่ งประเทศ) และมาตรา 83/7 (การโอนสินคา้ หรือบริการที่ไดอ้ ตั รา 0 บางกรณี) รังสรรค์ หลวงเมอื ง 27
การใชภ้ าษซี ื้อ ม. 82/3 ว. 4หลกั- ใหใ้ ชเ้ ป็ นภาษซี ้ือในเดอื นภาษที ี่ระบใุ นใบกากบั ภาษี (มาตรา 82/3)- ภาษซี ื้อของสถานประกอบการใด เป็ นของสถานประกอบการนนั้ขอ้ ยกเวน้- แตส่ ามารถใชไ้ ดใ้ น 6 เดอื น ถดั มาโดยใหม้ ขี อ้ ความวา่ “ถือเป็ นภาษซี ้ือในเดอื น....”- ไมต่ อ้ งพิสจู นว์ า่ ไดร้ บั เมอื่ ไรถา้ ไดร้ บั หลงั ชว่ ง 6 เดอื น แตไ่ มเ่ กนิ 3 ปี นบั แตว่ นั ที่ออกใบกากบั ภาษี ใหน้ าไปใชใ้ นเดอื นที่ระบใุ นใบกากบั ภาษซี ้ือเทา่ นน้ั ดว้ ยวิธยี ่นื เพม่ิ เตมิ ตามม.83/4 ตอ้ งขอคืนเป็ นเงนิ สดเทา่ นนั้รังสรรค์ หลวงเมอื ง 28
ประกาศ VAT # 4ขอ้ 1 ภาษซี ื้อที่มไิ ดน้ าไปหกั ในการคานวณภาษใี นเดอื นภาษเี พราะเหตดุ งั ตอ่ ไปนี้ (1) เหตจุ าเป็ นซ่ึงเกิดขน้ึ ตามประเพณีทางการคา้ (2) เหตสุ ดุ วิสยั (3) ไดร้ บั ใบกากบั ภาษใี นเดอื นภาษอี ื่นทม่ี ใิ ชเ่ ดอื นภาษที รี่ ะบไุ วใ้ นใบกากับภาษีขอ้ 2 ภาษซี ้ือทมี่ ไิ ดน้ าไปหกั ในการคานวณภาษใี นเดอื นภาษเี พราะมเี หตจุ าเป็ นตามขอ้ 1 ใหม้ สี ิทธิ นาไปหกั ในการคานวณภาษใี นเดอื นภาษหี ลงั จากนน้ั ได้ แตต่ อ้ งไมเ่ กินหกเดอื นนบั แตเ่ ดอื นถดั จาก เดอื นท่ีออกใบกากบั ภาษี การปฏิบตั ติ ามวรรคหนง่ึ ใหผ้ ปู้ ระกอบการจดทะเบียนระบขุ อ้ ความว่า “ถือเป็ นภาษซี ้ือใน เดอื นภาษ.ี ..” ไวใ้ นใบกากบั ภาษดี งั กลา่ ว โดยขอ้ ความดงั กลา่ วจะตพี ิมพ์ จดั ทาขึ้นดว้ ยระบบ คอมพิวเตอร์ ประทบั ดว้ ยตรายาง เขยี นดว้ ยหมกึ พิมพด์ ดี หรือทาใหป้ รากฏขนึ้ ดว้ ย วิธีการอื่น ใดในลกั ษณะทานองเดยี วกนั ก็ได”้รังสรรค์ หลวงเมอื ง 29
ภาษีซ้ือตอ้ งหา้ มมิใหน้ าไปหกั ออกจาก ม. 82/5 + ภาษีขาย ประกาศ VAT # 17 ภาษซี ้ือที่ไมม่ ใี บกากบั ภาษี กรณีมี Tax Inv. แตไ่ มอ่ าจแสดงได้ ภาษซี ้ือตาม Tax Inv. แบบเต็มรปู ท่ีมขี อ้ ความไมค่ รบถว้ นสมบรณู ์ ตามมาตรา86/4 เป็ นภาษซี ้ือทไ่ี มเ่ กยี่ วขอ้ งโดยตรงกบั การประกอบกิจการ ภาษสี าหรบั คา่ รบั รอง ภาษซี ้ือตามใบกากบั ภาษที ี่ออกโดยผไู้ มม่ สี ิทธิท่ีจะออกตามกฎหมาย ภาษซี ้ือตามประกาศ VAT (ฉบบั ที่ 42) รังสรรค์ หลวงเมือง 30
ภาษีซ้ือตอ้ งหา้ มท่ีถือเป็ นรายจ่ายได้• มาตรา 65 ตรี (6 ทวิ) ภาษซี ้ือตอ้ งหา้ มท่ีถือเป็ นรายจา่ ยในการคานวณกาไร สทุ ธิได้ ไดแ้ ก่ – ภาษซี ื้อสาหรบั คา่ รบั รอง – ภาษซี ้ือตอ้ งหา้ มตามที่จะไดก้ าหนดโดย พรฎ. (ฉบบั ที่ 243) พ.ศ. 2534• ภาษซี ้ือตอ้ งหา้ มตาม พรฎ. (ฉบบั ที่ 243) พ.ศ. 2534 ไดแ้ ก่ ภาษซี ้ือตอ้ งหา้ มตาม มาตรา 82/5 (6) และตามประกาศอธบิ ดฯี เก่ียวกบั ภาษมี ลู คา่ เพ่มิ (ฉบบั ที่ 42)รังสรรค์ หลวงเมือง 31
ภาษีซ้ือตอ้ งหา้ มท่ีถือเป็ นรายจ่ายได้ พรฎ. # 243 + ประกาศ VAT # 421. ภาษซี ้ือสาหรบั คา่ รบั รอง (มาตรา 82/5 (4))2. ภาษซี ื้อสาหรบั รถยนตน์ งั่ หรือรถยนตโ์ ดยสารที่มที ี่นงั่ ไม่เกนิ 10 คน รวมทงั้ ภาษซี ้ือสาหรบั สนิ คา้ หรือบริการท่ีเกย่ี วกบั รถยนตด์ งั กล่าว3. ภาษซี ้ือสาหรบั รถยนตท์ ี่ไมใ่ ชร่ ถยนตน์ งั่ หรือรถยนตโ์ ดยสารที่มที ี่นงั่ ไมเ่ กิน 10 คน ซ่ึงทาการดดั แปลงใหเ้ ป็ นรถยนตท์ ี่ไมใ่ ชร่ ถยนตน์ งั่ หรือรถยนต์ โดยสารท่ีมที ่ีนงั่ ไมเ่ กิน 10 คน4. ภาษซี ้ือตามใบกากบั ภาษอี ยา่ งย่อ5. ภาษซี ื้อสาหรบั ทรพั ยส์ ินหรือรายจา่ ยที่ใชใ้ นกิจการประเภทที่ไมต่ อ้ งเสียภาษี VAT6. ภาษซี ้ือจากการเฉลีย่ ในสว่ นท่ีเป็ นของกจิ การที่ไมต่ อ้ งเสีย VAT7. ภาษซี ้ือสาหรบั สินคา้ หรือบริการท่ีตอ้ งใชใ้ นกิจการทงั้ ท่ีตอ้ งเสีย VAT และไม่ตอ้ งเสยี VAT ซึ่งรายไดใ้ นสว่ นที่ตอ้ งเสยี VAT ไมน่ อ้ ยกวา่ 90% และผปู้ ระกอบการจดทะเบียนเลอื กใชส้รังสทิรรคธ์หลิไวมงเมือเ่ งฉล่ยี ภาษซี ้ือ 32
ภาษีซ้ือตอ้ งหา้ มท่ีถือเป็ นรายจ่ายได้ พรฎ. # 243 + ประกาศ VAT # 428. ภาษซี ื้อสาหรบั การกอ่ สรา้ งอาคารหรืออสงั หาริมทรพั ยท์ ่ีใชใ้ นกิจการทตี่ อ้ ง เสีย VAT และตอ่ มาไมเ่ กิน 3 ปี นบั แตเ่ ดอื นท่ีสรา้ งเสร็จสมบรู ณไ์ ดข้ ายหรือให้ เชา่ หรือนาไปใชใ้ นกจิ การทต่ี อ้ งเสีย VAT9. ภาษซี ื้อตาม Tax Inv. เต็มรปู ท่ีรายการ “ใบกากบั ภาษี” ไมไ่ ดต้ พี ิมพห์ รือ จดั ทาดว้ ยระบบคอมพิวเตอร์ กรณีจดั ทาใบกากบั ภาษดี ว้ ยระบบ คอมพิวเตอรท์ ง้ั ฉบบั10. ภาษซี ้ือตาม Tax Inv. ต็มรปู ท่ีรายการ “ชอ่ื ที่อยู่ และเลขประจาตวั ผเู้ สียภาษี อากรของผอู้ อกใบกากบั ภาษี” ไมไ่ ดต้ พี ิมพห์ รือจดั ทาดว้ ยระบบคอมพิวเตอร์ กรณีจดั ทาใบกากบั ภาษดี ว้ ยระบบคอมพิวเตอรท์ งั้ ฉบบั11. ภาษซี ื้อตามTax Inv. เต็มรปู ท่ีใบกากบั ภาษไี มใ่ ชเ่ อกสารฉบบั แรก และ 33 รายการ “เอกสารออกเป็ นชดุ ” ไมไ่ ดต้ พี มิ พห์ รือจดั ทาดว้ ยระบบ คอมพวิ เตอร์ กรณีจดั ทาใบกากบั ภาษดี ว้ ยระบบคอมพิวเตอรท์ ง้ั ฉบบั รังสรรค์ หลวงเมอื ง
ภาษีซ้ือตอ้ งหา้ มท่ีถือเป็ นรายจ่ายได้ พรฎ. # 243 + ประกาศ VAT # 4212. ภาษซี ื้อตาม Tax Inv. เต็มรปู ของสานกั ใหญ่ทีส่ าขานาไปออกโดยไมม่ ีรายการ“สาขาที่ออกใบกากบั ภาษคี ือ ...”13. ภาษซี ื้อตาม Tax Inv. แบบเต็มรปู สาหรบั คา่ ใชจ้ า่ ยเกย่ี วกบั รถยนตท์ ่ีออกโดยผู้ ประกอบกจิ การสถานบี ริการนา้ มนั โดยไมม่ รี ายการ “เลขทะเบียนรถยนต”์14. ภาษซี ื้อตาม Tax Inv. แบบเต็มรปู เวน้ แตใ่ บกากบั ภาษที ี่ไมใ่ ชเ่ อกสารฉบบั แรกซ่ึง มรี ายการ “เอกสารออกเป็ นชดุ ”15. ภาษซี ื้อตาม Tax Inv. แบบเต็มรปู ท่ีรายการในใบกากบั ภาษไี ดถ้ กู แกไ้ ขปลยี่ น แปลง เวน้ แตร่ ายการดงั ตอ่ ไปน้ี (1) การแกไ้ ขที่อยขู่ องผอู้ อกใบกากบั ภาษี เนอ่ื งจากทางราชการไดป้ ระกาศเปลี่ยนแปลงเลขที่ ชอ่ื ถนน หมบู่ า้ น ตาบลหรือแขวง อาเภอหรือเขต หรือจงั หวดั โดยลงลายมือชอ่ื กากบัการแกไ้ ข หรือประทบั ดว้ ยตรายางภายใน 1 ปี นบั แตว่ นั ท่ีทางราชการประกาศเปล่ยี นแปลง(2) การแกไ้ ขเลขประจาตวั ผเู้ สียภาษอี ากรของผอู้ อกใบกากบั ภาษี โดยลงลายมอื ชอื่ กากบัการแกไ้ ข หรือประทบั ดว้ ยตรายางภายใน 6 เดอื น นบั แตว่ นั ที่กรมสรรพากรไดแ้ จง้ การเปลยี่ นแปลงรายการดงั กลา่ วใหใ้ หม่ 34 รังสรรค์ หลวงเมอื ง
ใบกากบั ภาษี (Tax invoice)• ใบกากบั ภาษี คือ หลกั ฐานสาคญั ในระบบภาษมี ลู คา่ เพ่ิมทผ่ี ปู้ ระกอบการจด ทะเบียนตลอดจนบคุ คลอื่น ตามท่กี ฎหมายกาหนดมหี นา้ ท่ีตอ้ งจดั ทาและสง่ มอบ ใหแ้ กผ่ ซู้ ้ือสินคา้ หรือผรู้ บั บริการ ในทนั ทีทกุ ครงั้ ท่ีความรับผดิ ในการเสีย ภาษมี ลู คา่ เพม่ิ จากการขายสินคา้ หรือใหบ้ ริการเกิดขน้ึ เพ่ือแสดงว่าผปู้ ระกอบการ จดทะเบียนดงั กลา่ ว ไดข้ ายสินคา้ หรือใหบ้ ริการชนดิ หรือประเภทใดใหแ้ ก่บคุ คลใด เมอ่ื ใด มจี านวนปริมาณและคิดเป็ นมลู คา่ เทา่ ใด และมจี านวนภาษมี ลู คา่ เพ่มิ เป็ น จานวนเทา่ ใดรังสรรค์ หลวงเมือง 35
ผมู้ ีหนา้ ที่ออกใบกากบั ภาษี• ผปู้ ระกอบการจดทะเบียน• ผปู้ ระกอบการจดทะเบียนเป็ นการชวั่ คราว• ตวั แทนในราชอาณาจกั รของผปู้ ระกอบการที่อยนู่ อกราชอาณาจกั ร• ตวั แทนในราชอาณาจกั รของผปู้ ระกอบการ ท่ีอยใู่ นราชอาณาจกั รที่รบั ฝากขาย สนิ คา้• ผขู้ ายทอดตลาดที่ไมใ่ ชส่ ว่ นราชการ ซ่ึงไดข้ ายทอดตลาดทรพั ยส์ ินของ ผปู้ ระกอบการจดทะเบียน• ประกอบการจดทะเบียนที่เลิกประกอบกจิ การแลว้ แตไ่ ดร้ บั อนมุ ตั จิ ากอธิบดี กรมสรรพากร ใหอ้ อกใบกากบั ภาษเี ป็ นการชวั่ คราวจนกวา่ จะหยดุ ประกอบกิจการรังสรรค์ หลวงเมอื ง 36
ระวงั ความรบั ของการออกใบกากบั ภาษีโดยไมม่ ีสิทธิ• รบั ผดิ ในภาษีมลู คา่ เพิ่มตามจานวนท่ีปรากฎใน Tax inv. (ม. 86/13)• เสียเบี้ยปรบั 2 เทา่ ของจานวนภาษมี ลู คา่ เพ่มิ ตามจานวนท่ีปรากฎใน Tax inv. (ม. 89 (6))• ความรบั ผดิ ทางอาญา ระวางโทษจาคกุ ตง้ั แต่ 3 เดอื น ถึง 7 ปี และปรบั ตง้ั แต่ 2,000 – 200,000 บ. (ม. 90/4 (3)• จพง. มอี านาจประเมินตาม ม.88/1รังสรรค์ หลวงเมือง 37
ชนิดของใบกากบั ภาษี• ใบกากบั ภาษแี บบเต็มรปู แบบ (มาตรา 86/4)• ใบกากบั ภาษอี ยา่ งยอ่ (มาตรา 86/6)• ใบกากบั ภาษอี ยา่ งย่อท่ีออกโดยเคร่ืองบนั ทึกการเก็บเงนิ (มาตรา 86/6 วรรคหา้ )• ใบเพ่ิมหน้ี (มาตรา 86/9)• ใบลดหนี้ (มาตรา 86/10)• ใบเสร็จรบั เงนิ คา่ ภาษมี ลู คา่ เพ่มิ ท่ีสว่ นราชการเป็ นผอู้ อก (มาตรา 86/14)รังสรรค์ หลวงเมือง 38
หลกั เกณฑก์ ารออกใบกากบั ภาษี• หลกั เกณฑท์ วั่ ไป o ออกเป็ นรายกิจกรรม o ออกเป็ นรายสถานประกอบการ• กาหนดเวลาในการออก o ผปู้ ระกอบการจดทะเบียน หรือผทู้ ม่ี สี ทิ ธอิ อกใบกากบั ภาษแี ทนผปู้ ระกอบการจดทะเบียน ตอ้ งจดั ทาใบกากบั ภาษแี บบเต็มรปู ตามมาตรา 86/4 และสาเนาใบกากบั ภาษี สาหรบั การ ขายสินคา้ หรือการใหบ้ ริการทกุ ครง้ั โดยตอ้ งจดั ทาทนั ทีท่คี วามรบั ผดิ ในการเสีย ภาษมี ลู คา่ เพ่ิมเกิดขนึ้ พรอ้ มทงั้ สง่ มอบใบกากบั ภาษนี นั้ ใหแ้ กผ่ ซู้ ้ือสินคา้ หรือผรู้ บั บริการ• สาเนาใบกากบั ภาษี o ใหเ้ ก็บรกั ษาไว้ ณ สถานประกอบการทอ่ี อกใบกากบั ภาษี เป็ นเวลาไมน่ อ้ ยกว่า 5 ปี นบั แต่ วนั ทีไ่ ดย้ ่ืนแบบแสดงรายการภาษี (ภ.พ.30) หรือวนั ทารายงานภาษขี าย แลว้ แตก่ รณี (มาตรา 86)รังสรรค์ หลวงเมอื ง 39
ใบกากบั ภาษีแบบเต็มรปู 40• รายการสาระสาคญั : ม.86/4(1)-(8) 1. คาวา่ “ใบกากบั ภาษ”ี 2. ชอ่ื ท่ีอยู่ เลขประจาตวั ผเู้ สียภาษี (ผขู้ ายสนิ คา้ / ผใู้ หบ้ ริการ) 3. ชอ่ื ท่ีอยู่ (ผซู้ ้ือสินคา้ / ผรู้ บั บริการ) 4. หมายเลขลาดบั (running No.) 5. ชอ่ื ชนดิ ประเภท ปริมาณ และมลู คา่ ของสนิ คา้ / บริการ 6. จานวนภาษมี ลู คา่ เพิ่ม (แยกออกจากมลู คา่ ของสนิ คา้ / บริการ) 7. วนั เดอื น ปี ท่ีออกใบกากบั ภาษี 8. ขอ้ ความท่ีอธิบดกี าหนด: ประกาศ VAT# 39• ป.86/2542 ขอ้ 4, 8, 9 รังสรรค์ หลวงเมอื ง
ใบกากบั ภาษีแบบเต็มรปู ม.86/4(8)• ขอ้ ความที่อธบิ ดกี าหนด: ม.86/4(8) 41• ประกาศ VAT# 39 แกไ้ ขเพิ่มเตมิ โดยประกาศ VAT# 199 - คาว่า “เอกสารออกเป็ นชดุ ” - คาวา่ “สาขาที่ออกใบกากบั ภาษคี ือ” - เลขทะเบียนรถยนต์ - อตั ราแลกเปล่ียนเงนิ ตราตา่ งประเทศเป็ นเงนิ ตราไทย - ราคาขายทองรปู พรรณ กบั ราคาซื้อคืนทองรปู พรรณ - เลขประจาตวั ผเู้ สยี ภาษอี ากรของผซู้ ื้อสนิ คา้ / ผรู้ บั บริการ - สถานประกอบการของผขู้ ายสินคา้ / ผใู้ หบ้ ริการ - สถานประกอบการของผซู้ ้ือสินคา้ / ผรู้ บั บริการ รังสรรค์ หลวงเมอื ง
ใบกากบั ภาษีแบบเต็มรปู ป. 86/2542• ชอื่ ผปู้ ระกอบการ หรือชอ่ื สถานประกอบการ หรือชอ่ื การคา้ ของสถาน ประกอบการตามทีไ่ ดจ้ ดทะเบียนภาษมี ลู คา่ เพ่มิ• กรณีระบชุ อ่ื ท่ีอยไู่ มถ่ กู ตอ้ งครบถว้ นตามที่จดทะเบียนภาษีมลู คา่ เพ่มิ• ใหร้ ะบเุ ฉพาะชอ่ื ชนดิ ประเภท ของสนิ คา้ หรือบริการท่ีตอ้ งเสยี ภาษมี ลู คา่ เพ่มิ ในใบกากบั ภาษี/ ไมส่ ามารถระบรุ ายการสินคา้ หรือบริการ ทงั้ หมดในใบกากบั ภาษี 1 แผน่• มลู คา่ ของสนิ คา้ หรือบริการที่ยงั ไมร่ วมภาษมี ลู คา่ เพ่มิ และจานวน ภาษมี ลู คา่ เพ่ิมใหแ้ ยกออกจากมลู คา่ ของสินคา้ หรือของบริการใหช้ ดั แจง้• จานวนภาษมี ลู คา่ เพม่ิ มเี ศษเป็ นจดุ ทศนยิ ม: การเสยี ภาษแี ละการเครดติ• จดั ทาเป็ นภาษาไทยหรือองั กฤษก็ได้ แตต่ อ้ งจดั ทาเป็ นหนว่ ยเงินตราไทย รังสรรค์ หลวงเมอื ง 42
ใบกากบั ภาษีแบบเต็มรปู ป. 86/2542• จดั ทาใบกากบั ภาษรี วมเพยี งครงั้ เดยี วในหนง่ึ วนั ทาการ: ป.86/2542 ขอ้ 1• ไมจ่ าตอ้ งออกใบกากบั ภาษี*: ป.86/2542 ขอ้ 2• เปลี่ยนแปลง ชอื่ หรือท่ีอย:ู่ ป.86/2542 ขอ้ 11,12• มสี ถานประกอบการหลายแห่ง: ป.86/2542 ขอ้ 15,18,19• ปิ ดสถานประกอบการบางแห่ง: ป.86/2542 ขอ้ 16,17• นาเขา้ นาสง่ เงนิ ภาษมี ลู คา่ เพ่ิม สง่ ออก: ป.86/2542 ขอ้ 20,21,22• ใบกากบั ภาษมี ขี อ้ ความไมถ่ กู ตอ้ งหรือไมส่ มบรู ณ*์ : ป.86/2542 ขอ้ 24,25,26 รังสรรค์ หลวงเมือง 43
ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ ม. 86/6• รายการ: - ชอื่ หรือชอ่ื ยอ่ และเลขประจาตวั ผเู้ สยี ภาษี (ผขู้ ายสนิ คา้ / ผใู้ หบ้ ริการ) - ราคาสนิ คา้ / บริการระบขุ อ้ ความว่าไดร้ วมภาษมี ลู ค่าเพ่มิ ไวแ้ ลว้ - ไมจ่ าตอ้ งมชี ือ่ ที่อยู่ (ผซู้ ้ือสินคา้ / ผรู้ บั บริการ) - ชอ่ื ชนดิ หรือประเภทของสนิ คา้ จะออกเป็ นรหัสก็ไดโ้ ดยจะตอ้ งแจง้ รหสั ให้ อธิบดที ราบลว่ งหนา้ - ใชเ้ ครื่องบนั ทึกการเก็บเงนิ ออกใบกากบั ภาษอี ยา่ งยอ่ ใหย้ ื่นคาขออนมุ ตั ิ (ประกาศ VAT# 46) - ผซู้ ้ือสนิ คา้ หรือผรู้ บั บริการเรียกรอ้ ง/ตอ้ งจดั ทาใบกากบั ภาษแี บบเต็มรปู รังสรรค์ หลวงเมือง 44
ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ ม. 86/6 + ประกาศ VAT # 32• กิจการคา้ ปลกี : - ขายใหแ้ กผ่ บู้ ริโภคโดยตรง มไิ ดม้ วี ตั ถปุ ระสงคท์ ่ีจะนาไปขายตอ่ ไป เชน่แผงลอย ขายของชา ขายยา จาหนา่ ยนา้ มนั หา้ งสรรพสนิ คา้ - บริการรายยอ่ ยแกบ่ คุ คลจานวนมาก เชน่ ภตั ตาคาร กจิ การโรงแรม กิจการซ่อมแซมทกุ ชนดิ โรงภาพยนตร์ สถานบริการนา้ มนั รังสรรค์ หลวงเมือง 45
ขอ้ แตกต่างระหว่างใบกากบั ภาษีแบบเต็มรปู กบั ใบกากบั ภาษีอยา่ งยอ่ รายการ แบบเต็มรปู อยา่ งยอ่1. คาว่า “ใบกากบั ภาษ”ี มรี ายการครบถว้ นตามมาตรา มคี าวา่ ”อยา่ งย่อ” 86/42. ชอื่ และทอ่ี ยขู่ องผอู้ อก ตอ้ งแสดงใหเ้ ห็นชดั แจง้ จะแสดงเพยี งชอ่ื สถานการคา้ หรือ เคร่ืองหมายการคา้ ก็ได้3. ชอื่ และทีอ่ ย่ขู องผซู้ ้ือ ตอ้ งแสดงใหเ้ ห็นชดั แจง้ จะแสดงหรือไมก่ ็ได้ หรือผรู้ บั บริการ ตอ้ งแสดงใหเ้ ห็นชดั แจง้ ไดแ้ ก่ กรณีออกดว้ ยเคร่ืองบนั ทกึ การ4. รายละเอียดเกย่ี วกบั ชอ่ื ชนดิ ประเภท ปริมาณ เก็บเงนิ จะใชร้ หสั แทนก็ได้ สินคา้ หรือบริการ มลู คา่ ตอ้ งแสดงใหเ้ ห็นชดั แจง้ จะแสดงหรือไมก่ ็ได้5. สว่ นลดการคา้ ตอ้ งแสดงใหเ้ ห็นชดั แจง้ จะแสดงราคารวม VAT โดยมี6. จานวน VAT ขอ้ ความระบไุ ว้ ได้ รังสรรค์ หลวงเมอื ง ไมไ่ ด้ - เป็ นรายจา่ ย 467. ใชเ้ ป็ นภาษซี ้ือ
กรณีท่ีไมต่ อ้ งออกใบกากบั ภาษี ม. 86/8 + ประกาศ VAT # 154• กรณีจาหนา่ ย จา่ ย โอนสนิ คา้ โดยไมม่ คี า่ ตอบแทน และไมเ่ รียกเก็บ VAT จากผซู้ ้ือ สินคา้• กรณีนาสนิ คา้ ไปใชใ้ นกิจการที่ไมต่ อ้ งเสยี VAT• กรณีนารถยนตน์ งั่ หรือรถยนตโ์ ดยสารที่มที ่ีนงั่ ไมเ่ กิน 10 คน ไปใชเ้ ป็ นทรพั ยส์ ิน• กรณีนาสินคา้ ที่มไี วเ้ พอื่ ขายไปใชก้ บั รถยนตน์ งั่ หรือรถยนตโ์ ดยสารที่มที ่ีนงั่ ไม่ เกิน 10 คน• กรณีมสี นิ คา้ ขาดจากรายงานสนิ คา้ และวตั ถดุ บิ• กรณีมสี ินคา้ คงเหลือ และหรือทรพั ยส์ นิ ท่ีมไี วใ้ นการประกอบกจิ การทต่ี อ้ งเสีย VAT หรือทงั้ กรณีท่ีตอ้ งเสีย VAT และท่ีไมต่ อ้ งเสีย VAT ณ วนั เลิกประกอบ กจิ การหรือ ณ วนั ท่ีไดร้ บั คาสงั่ ถอนทะเบียนภาษมี ลู คา่ เพิ่ม รังสรรค์ หลวงเมือง 47
กรณีที่ไมต่ อ้ งออกใบกากบั ภาษี ม. 86/8 + ประกาศ VAT # 154• กรณีใหบ้ ริการไมม่ คี า่ ตอบแทน และไมเ่ รียกเก็บ VAT จากผรู้ บั บริการ• กรณีนาบริการไปใชใ้ นกจิ การทไ่ี มต่ อ้ งเสยี VAT• กรณีนาบริการ และหรือนาสินคา้ ไปใชเ้ พื่อการรบั รอง หรือเพ่อื การอ่ืนท่ีมี ลกั ษณะทานองเดยี วกนั• กรณีนาบริการหรือสินคา้ ท่ีมไี วเ้ พือ่ ขายไปใชก้ บั รถยนตน์ งั่ หรือรถยนตโ์ ดยสาร ท่ีมที ี่นงั่ ไมเ่ กิน 10 คน• กรณีการใหบ้ ริการที่ไมน่ บั รวมเป็ นมลู คา่ ของฐานภาษี รังสรรค์ หลวงเมอื ง 48
รายการ ใบแทนใบกากบั ภาษีขอ้ กฎหมายมลู เหตุ รายละเอียด มาตรา 86/12 ใบกากบั ภาษชี ารดุ ในสว่ นที่เป็ นสาระสาคญั / สญู หาย และผซู้ ื้อสนิ คา้ หรือ รบั บริการตอ้ งการใบแทนฯเพอ่ื นาไปใชแ้ ทนใบกากบั ภาษฉี บบั เดมิการปฏิบตั ดิ า้ นผซู้ ้ือ 1. รอ้ งขอผอู้ อกใบกากบั ภาษใี หอ้ อกใบแทนใบกากบั ภาษีสินคา้ หรือผรู้ บั บริการ 2. เมอื่ ไดร้ บั ใบแทนใบกากบั ภาษี ใหน้ ามาแทนท่ีหรือแนบกบั ใบกากบั ภาษี ฉบบั เดมิ แลว้ แตก่ รณีการปฏิบตั ดิ า้ นผขู้ าย 1. เมอ่ื ไดร้ บั การรอ้ งขอใหอ้ อกใบแทนใบกากบั ภาษี ใหน้ าสาเนาใบกากบัสนิ คา้ หรือผใู้ หบ้ ริการ ภาษมี าถ่ายเอกสาร 2. บนั ทึกขอ้ ความตอ่ ไปนไี้ วท้ ี่ดา้ นหนา้ หรือดา้ นหลงั ของใบกากบั ภาษฉี บบั ถา่ ยเอกสาร - ใบแทนออกใหค้ รงั้ ท่ี ... - วนั ท่ที อี่ อกใบแทน - คาอธบิ ายสน้ั ๆ ถึงสาเหตทุ ่อี อกใบแทน - ลงลายมือชอ่ื ผอู้ อกใบแทน 49 รังสรรค์ หลวงเมือง
ใบแทนใบกากบั ภาษีรายการ รายละเอียดการปฏิบตั ดิ า้ นผขู้ าย 3. บนั ทึกขอ้ ความทง้ั ส่รี ายการตามขอ้ 2 ไวท้ ี่ดา้ นหลงั ของสาเนาสนิ คา้ หรือผใู้ หบ้ ริการ ใบกากบั ภาษี(ตอ่ ) 4. หมายเหตุ การออกใบแทนใบกากบั ภาษใี นรายงานภาษขี ายวา่ ได้ ออกใบแทนใบกากบั ภาษคี รงั้ ทเี่ ทา่ ใด สาหรบั ใบกากบั ภาษีเลขท/ี่ เลม่ ท่ีใด ลงวนั ท่ีใด ใหแ้ กผ่ ใู้ ด 5. สง่ มอบใบแทนใบกากบั ภาษใี หแ้ กผ่ ซู้ ื้อสนิ คา้ หรือผรู้ ับบริการผรู้ อ้ ง ขอใหอ้ อกใบแทน รังสรรค์ หลวงเมือง 50
Search
