เลขที่ 32 ข้อ 3.2

แบบทดสอบกอ นเรยี น ความรับผิดในการเสยี ภาษีมูลคา เพ่มิ คำชแี้ จง ใหนักเรียนเลอื กคำตอบท่ีถกู ทสี่ ุด 1.tax Point หมายถงึ ขอใด ก.เมื่อสงออดใบกำกับภาษี ข.เมอื่ สงมอบสินคา ค.จุดท่ีผปู ระกอบการถกู กำหนดโดยกฎหมาย ง.วันที่ผูป ระกอบการมีการชำระภาษีแลว จ.เมือ่ โอนกรรมสิทธิ์ 2.กรณีการขายสนิ คาโดยมีการแตงตง้ั ตวั แทนความรบั ผดิ จะเกิดข้นึ เมื่อใด ก.เม่ือตัวแทนไดส ง มอบสินคาใหแ กผ ซู ื้อแลว ข.เมอื่ ไดช ำระเงนิ ค.เม่ือนำสินคา ออกจากคลัง ง.เมอ่ื โอนกรรมสิทธ์ิสนิ คา จ.เม่อื ออกใบภาษี 3.สูตรการคำนวณภาษมี ลู คาเพมิ่ ก.ภาษีขาย+ซือ้ ข.เงนิ ไดส ุทธ+ิ ภาษีซื้อ ค.เงินได-คาใชจ าย-คาลดหยอ น ง.เงนิ ไดสทุ ธ-ิ อัตราภาษี จ.ภาษีขาย-ภาษีซือ้ 4.กรณีขายสินคาทัว่ ไป ความรับผิดจะเกิดขึ้นเมื่อใด ก.เมอ่ื สงมอบสินคา ข.เม่อื โอนกรรมสทิ ธ์ิ ค.เม่ือถึงกำหนดชำระแตละงวด ง.เมอ่ื ครบกำหนด จ.เมื่อโอนกรรมสิทธส ินคา 5.กรณีขายสินคาตามสัญญาเชาซื้อ จะรับผดิ เมื่อใด ก.เม่ืออกใบกำกบั ภาษี ข.เม่ือโอนกรรมสิทธิ์ ค.เมอ่ื ถึงกำหนดชำระแตละงวด ง.เมือ่ ครบกำหนด จ.เมื่อมกี ารแตง ตั้งตวั แทน

6.การคำนวณภาษีมลู คาเพมิ่ หากภาษขี าย>ภาษีซือ้ หมายถงึ ก.จำนวนภาษที ี่ตองจา ย ข.ภาษมี ูลคาเพมิ่ ท่ีมีสทิ ธิ์ไดรับคืน ค.มูลคา เพิ่มทีต่ องขำระ ง.ภาษีที่มสี ิทธิ์ จ.ภาษที ่มี สี ิทธิของสว นลดเงินสด 7.การคำนวณภาษมี ูลคา เพมิ่ ภาษขี าย<ภาษีซ้ือ หมายถึง ก.ภาษที มี่ สี ทิ ธิข์ องคนื สว นลดเปนเงินสด ข.ภาษีมลู คาเพ่มิ ท่ีมสี ทิ ธไิ์ ดรับคืน ค.มูลคาเพ่ิมทต่ี องขำระ ง.ภาษที มี่ สี ิทธิ์ จ.ภาษที ี่มีสทิ ธิของสวนลดเงนิ สด 8.กรณีการซอื้ เกิดขนึ้ คนละเดือนกับการขายมสี ตู รอยา งไร ก.ภาษีขาย+ภาษซี ้ือ ข.ภาษขี าย-ภาษีซ้ือ ค.ซ้อื สุทธิ-ภาษีซอ้ื ง.ซอ้ื สทุ ธิ+ภาษซี ื้อ จ.ซอ้ื สทุ ธิ+ภาษซี ้ือ-ภาษขี าย 9.ภาษีขายหมายถึง ก.ภาษีมลู คา เพม่ิ ทผี่ ูป ระกอบการจะทะเบยี นเรยี กเกบ็ ข.ภาษมี ูบคาเพิม่ ที่ผปู ระกอบการไดจายแกผ ูขายสนิ คา ค.ภาษีมลู คา เพิ่มทีผ่ ปู ระกอบการไดเงินสดจากผูซ้ือ ง.ภาษีมลู คา เพิ่มท่ีผูประกอบการเรยี กเกบ็ จ.ภาษมี ลู คาเพิ่มทผี่ ปู ระกอบการทดทะเบียน 10.ภาษซี ้ือหมายถงึ ก.ภาษมี ลู คาเพมิ่ ที่ผูป ระกอบการจะทะเบียนเรียกเก็บ ข.ภาษีมูบคา เพ่มิ ท่ผี ูประกอบการไดจ า ยแกผขู ายสินคา ค.ภาษีมลู คา เพ่ิมท่ผี ูประกอบการไดเ งนิ สดจากผูซ้ือ ง.ภาษมี ูลคา เพ่ิมท่ผี ูประกอบการเรียกเก็บ จ.ภาษีมูลคา เพม่ิ ท่ีผปู ระกอบการทดทะเบยี น ความรับผิดในการเสยี ภาษีมูลคา เพ่ิม (Tax Point)

ความรบั ผดิ ในการเสียภาษมี ลู คาเพมิ่ (Tax Point) ความรับผิดในการเสียภาษีมูลคาเพิ่ม คือ ชวงเวลา / จุด / วันที่ผูประกอบการมีภาระภาษีที่จะตอง ชำระเกิดข้นึ แลว 1. การขายสนิ คา (มาตรา 78) 1.1 กรณีการขายสนิ คา ทว่ั ไป ความรบั ผดิ เกดิ ขึ้นเมื่อสงมอบสินคาเวน แตม ีการกระทำตอไปน้ี เกิดกอนการสง มอบสนิ คาใหถ ือวาเกดิ ความรบั ผิดขึ้น เม่ือไดมกี ารกระทำน้นั ๆ คือ 1. โอนกรรมสิทธสิ์ ินคา 2. ไดรบั ชำระราคาสนิ คา 3. ออกใบกำกับภาษี หากเกิดขึ้นกอนสงมอบสินคา ใหถือวาความรับผดิ เกดิ ขึน้ แลว ทงั้ น้ีใหค วามรับผดิ ชอบเกดิ ข้ึนตามสว นของการกระทำน้ันๆ แลวแตกรณี ตัวอยาง บรษิ ัทสทิ ธิย์ นต จำกัด ขายรถยนตใ หนายดำความรับผิดในการเสียภาษีของบริษัทเกิดข้ึนเม่ือมีการสง มอบรถยนตใหแกนายดำ แตถาการสงมอบรถไดโอนกรรมสิทธิ์ใหนายดำ หรือไดรับการชำระเงินคารถแลว หรือไดออกใบกำกับใหแลวใหถ ือวา เกิดความรับผดิ เมื่อมกี ารกระทำนน้ั ๆ 1.2กรณีขายสินคาตามสัญญาใหเชาซื้อหรือซื้อขายผอนชำระ ความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อถึง กำหนดชำระราคาแตละงวดเวน แต ผดิ เกิดข้ึนแลว 1. ไดรบั ชำระราคาสนิ คา 2. ออกใบกำกับภาษีเกิดขน้ึ กอนถงึ กำหนดชำระ ราคาแตละงวด ใหถอื วาความรับ ตัวอยา ง บรษิ ทั ก จำกดั ไดทำสัญญาเชารถแกนายดำ ในราคา 300,000 บาท ตกลงราคา 10 งวดละ 30,000 บาท ดังน้นั ความรับผดิ ในการเสียภาษีเกิดเมื่อมีการกำหนดชำระคางวด แตถานายดำชำระไปแลว 6 งวดแตไม ตองการผอนอีกจึงนำเงินไปให 3 งวด และบริษัทไดออกใบกำกับใหโ ดยยังชำระเงนิ ไมครบตามสัญญาใหถอื วา ความรับผดิ เกิดขึ้นแลว 1.3กรณีการขายสินคาโดยมีการตั้งตวั แทนเพื่อขายและไดส งมอบสินคาใหต ัวแทนแลว ความ รับผิดเกิดขึ้นเมื่อตัวแทนไดสงมอบสินคาใหแกผูซื้อแลว เวนแตมีการกระทำดังตอไปนี้เกิดขึ้นกอน ก็ใหถือวา ความรับผิดเกดิ ข้นึ ทันที ตามสว นของการกระทำนั้น ๆ นนั่ คอื 1. ตัวแทนไดโอนกรรมสิทธิ์สินคาใหแกผซู ้ือ 2. ตัวแทนไดร บั ชำระราคาสินคา 3. ตวั แทนไดอ อกใบกำกับภาษี 4. ไดม กี ารนำสินคาไปใชไ มว า โดยตวั แทนหรือบุคคลอื่น ตัวอยาง โรงงานผลิตตูเย็นทำสัญญาใหหางสรรพสินคาเปนตัวแทนจำหนาย เมื่อโรงงานสงมอบตูเย็นให หางสรรพสินคาเพื่อขาย ความรับผิดชอบในการเสียภาษีของโรงงานยังไมเกิดขึ้นจนกวาหางสรรพสินคาจะได ขายตูเย็นใหผูซื้อและมอบตูเย็นใหแกผูซื้อแลว ความรับผิดในการเสียภาษขี องโรงงานจึงจะเกิดขึ้นเวนแตกอน สง มอบตูเยน็ หรือไดรับชำระคางวดตูเย็นหรือไดออกใบกำกับภาษี หรือไดม ีการนำเอาตูเย็นไปใชไมวาบุคคลใด ใหถ อื วา ความรบั ผิดชอบในการเสยี ภาษีเกิดขึ้นแลว

1.4 กรณีการขายสนิ คา โดยการสง ออก ความรับผิดเกดิ ขึน้ ตามแตล ะเหตกุ ารณดังน้ี 1. การสงออกโดยทั่วไป เกิดขึ้นเมื่อชำระอากรขาออกวางหลักประกันอากรขาออก หรือจัดใหมีผูคาประกันขาออก เวนแตกรณีไมตองเสียอากรขาออกใหถือวาความรับผิดเกิดขึ้นเมื่อออกใบขน สนิ คาขาออกตามกฎหมายศลุ กากร 2. การสงออกในกรณีนำสินคาเขาไปในเขตอุตสาหกรรมสงออก เฉพาะสินคาที่ตอง เสียอากรขาออกหรือไดรับยกเวนอากรขาออก ความรับผิดเกิดขึ้นในวันที่นำสินคาในราชอาณาจักรเขาไปใน เขตอตุ สาหกรรมสงออก 3. การสง ออก ซ่งึ สนิ คา อยใู นคลงั สินคา ทณั ฑบน ตามกฎหมายศลุ กากร ความรับผิด เกดิ ขึน้ เม่ือนำสินคาออกจากคลงั สินคา 1.5 กรณีการขายสินคาที่ไดเสียภาษีมูลคาเพิ่มในอัตรารอยละ 0 ในกรณีขายใหสถานทูต สถานกงสุล หรือองคการสหประชาชาติ และภายหลังไดมีการโอนกรรมสิทธิ์สินคาแลวทำใหผูรับโอนสินคามี หนาที่ตองเสียภาษีมูลคาเพิ่ม(โอนใหผูมิใชองคการสหประชาชาติสถานทูต) เกิดขึ้นเมื่อโอนกรรมสิทธิ์สินคา มาตรา 82/1 (2) ตัวอยาง บริษัท ก จำกัด ขายรถยนตใหแกสถานทูตพมาเสียภาษีมูลคาเพิ่มในอัตรารอยละ 0 ตอมาสถานทูต ขายตอใหนายเขียว นายเขียวผูรับโอนเปนผูม ีหนาท่ีเสียภาษีมูลคาเพิ่ม ความรับผิดในการเสียภาษีเกิดขึ้นเม่อื โอนกรรมสทิ ธ์ิรถยนต 2. การใหบ รกิ าร (มาตรา 78/1) 2.1 การใหบริการทั่วไป เกิดขึ้นเมื่อไดรับชำระคาบริการ เวนแตไดมีการออกใบกำกับภาษี ใหแ กล ูกคา หรอื ไดใชบรกิ าร กอ นไดรบั ชำระคา บรกิ าร ก็ใหถ อื วาเกิดขึน้ แลว ตามสว นของการกระทำนน้ั ๆ ตัวอยาง นายดุสิตเปดบริการซอมรถยนต ความรับผิดในการเสียภาษีเกิดขึ้นเมื่อลูกคาไดชำระ คาบริการซอม รถยนต เวนแตกอนไดรับชำระคาซอมรถยนตนายดุสิตไดออกใบกำกับภาษีใหลูกคา จึงถือวาความรับผิดในการ เสียภาษเี กดิ ขน้ึ แลว 2.2 การใหบริการตามสัญญาที่กำหนดคาตอบแทนตามสวนของบริการท่ีทำ เกิดข้ึนเมื่อไดรับ ชำระราคาคาบริการตามสวนบริการท่ีส้นิ สุดลง เวนแตก อ นไดร ับชำระคา บรกิ ารไดมีการออกใบกำกับภาษีหรือ ไดใ ชบรกิ าร ก็ใหถอื วาเกดิ ขึ้นแลวตามสวนของการกระทำน้นั ๆ ตัวอยา ง บรษิ ัทรับเหมาสรา งบา นทำสญั ญาตกลงแบงสว นการชำระราคาตามสว นของงานที่ทำออกเปน 3 งวด งวดที่ 1 เมื่อตอกเสาเข็ม ทำคาน ทำเสาเสร็จ งวดที่ 2 เมื่อทำผนัง ทำหลังคา ทำพื้นเสร็จ งวดที่ 3 เมื่อเดิน ไฟฟา น้ำประปา ทาสี และเก็บงานใหเรียบรอย ความรับผิดในการเสียภาษีของบริษัทเกิดขึ้นเมื่อไดรับชำระ ราคาคากอสรางของแตละงวดเวนแตกอนการรับชำระราคาดังกลา ว บริษัทไดออกใบกำกับภาษีใหแกผูว าจาง ถือวาความรบั ผดิ ในการเสยี ภาษไี ดเกิดข้ึนแลว 2.3 การใหบ รกิ ารทท่ี ำในตา งประเทศและไดมกี ารใชบรกิ ารนนั้ ในราชอาณาจักร เกดิ ข้นึ เมื่อมี การชำระราคาคา บริการทง้ั หมดหรอื บางสวนแลวแตกรณี ตวั อยา ง บรษิ ัท ส. กอสราง จำกัด วา จา งใหบริษัทในประเทศญีป่ นุ ออกแบบสรางโรงงานในประเทศไทย ความ รับผิดในการเสียภาษีเกิดขึ้นเมื่อบริษัท ส. กอสราง จำกัด ชำระคาออกแบบใหแกบริษัทในประเทศญี่ปุนโดย บรษิ ทั ส. กอ สรา ง จำกัด มหี นาที่นำสง เงนิ ภาษมี ูลคา เพ่มิ

2.4 การใหบริการที่เสียภาษีมูลคาเพิ่มในอัตรารอยละ 0 ตามมาตรา 80/1(5) และภายหลัง ไดมีการโอนกรรมสิทธิ์ในการบริการอันทำใหผูรับโอนมีหนาที่ตองเสียภาษีมูลคาเพิ่ม ตามมาตรา 82/1(2) ความรบั ผิดเกดิ ข้นึ เม่ือไดร บั ชำระคา บรกิ าร ตัวอยาง สถานทูตญี่ปุนไดสิทธิการเชาโทรศัพท โดยเสียภาษีมูลคาเพิ่มในอัตรา 0% ตอมาสถานทูตญี่ปุนได โอนสิทธิการเชาโทรศัพทไปใหนายแดง ทำใหนายแดงมีหนาที่ตองเสียภาษีมูลคาเพิ่ม ความรับผิดในการเสีย ภาษีขององคก ารโทรศพั ทเ กดิ ขึน้ เมื่อไดร บั ชำระราคาคา บริการจากนายแดง 3. การนำเขา (มาตรา 78/2) 3.1 การนำเขาทั่วไป เกิดขึ้นเมื่อชำระอากรขาเขา วางหลักประกันอากรขาเขาหรือจัดใหมี ผคู า ประกนั อากรขาเขา เวน แตกรณีไมตอ งเสียอากรขาเขา หรอื ยกเวนอากรขาเขา 3.2 นำสินคาในราชอาณาจักรเขาไปในเขตอุตสาหกรรมสงออก แลวนำสินคาออกจากเขต อุตสาหกรรมสงออก (เขามาในประเทศ) โดยมิใชเพื่อการสงออก (ไปตางประเทศ) เกิดขึ้นในวันที่นำสินคานั้น ออกจากเขตอุตสาหกรรมโดยมิใชเพ่อื สงออก 3.3 การนำเขากรณตี กคางตามกฎหมายวาดว ยศลุ กากร เกดิ ขน้ึ เมอื่ ทางการไดขายทอดตลาด หรือขายโดยวิธีอ่ืน เพื่อนำเงินมาชำระคาภาษี คาเก็บรักษา คายายขน หรือคาภาระติดพันตามวิธีที่กำหนดใน กฎหมายวาดว ยศุลกากร 3.4 การนำเขาสินคาที่จำแนกประเภทไวในภาคที่ไดรับการยกเวนอากรขาเขาตามกฎหมาย วา ดวยพิกดั อตั ราศลุ กากร เกดิ ข้ึนพรอ มกับความรบั ผิดตามกฎหมายวาดวยพิกดั อัตราศุลกากร หลักเกณฑก ารออกใบกำกับภาษี 1.การขายสินคา รายการกิจกรรมภาษีมูลคาเพิ่ม หลักการเกี่ยวกับความรับผิดชอบ(TAX POINT) ขายเสร็จเด็ดขาด, สญั ญาจะขาย เมื่อมีการสงมอบสินคา เวน แตไดโ อนกรรมสทิ ธ์ิ /รับชำระ ราคา / ออกใบกำกับภาษี เชา ซ้อื /ขายผอนชำระที่กรรมสิทธ์ิยังไมโ อนไปยงั ตามงวดทีถ่ ึงกำหนดชำระ เวนแตไ ดร บั ชำระราคา /ออก ผซู ื้อ ใบกำกบั ภาษีกอนถงึ กำหนดชำระราคาแตละงวด การฝากขายที่เปน ไปตามเงื่อนไขแหงประกาศ เมอ่ื ตัวแทนสง มอบสินคา ใหแกล ูกคา เวน แต อธบิ ดฯี (ฉบับที่ 8) - ตวั แทนโอนกรรมสิทธิ์ / รบั ชาระราคา / ออกใบกำกับ ภาษกี อนสงมอบสนิ คาใหล กู คา - ตัวแทนนำสินคาไปใช การสง ออก เมอ่ื มีการผานพิธีการทางศุลกากร การขายกระแสไฟฟา นำ้ ประปา หรอื สนิ คาท่ีไมม ี เมือ่ รับชำระราคา เวน แตมีการออกใบกำกบั ภาษีกอนรบั รูปราง ชำระราคา การขายสนิ คา ดว ยเครื่องอตั โนมัติ เมอ่ื นำเงินออกจากเครื่องอัตโนมัติ กรณจี ำหนาย จา ย โอนสนิ คา โดยไมคาตอบแทน เมอื่ สงมอบสินคา เวนแตมกี ารโอนกรรมสทิ ธ์ิกอนสง มอบ สินคา กรณีนำสนิ คา ไปใชใ นกจิ การอ่ืน เม่ือนำไปใช กรณมี สี นิ คา /ทรพั ยส ินในวนั เลกิ กิจการหรือขอ เม่อื เลิกกจิ การหรือเมื่อขอถอนหรอื ถกู เพิกถอนทะเบียน ถอนหรือถูกเพกิ ถอนทะเบยี น แลว แตก รณี กรณีสนิ คาขาดจากรายงานสินคาและวัตถุดิบ เม่ือตรวจพบ

กรณีรับโอนกรรมสิทธส์ิ นิ คาท่ีเคยเสีย VAT อัตรา เม่ือโอนกรรมสทิ ธ์ิสนิ คา 0% 2.การใหบ รกิ าร รายการกิจกรรมภาษีมูลคาเพิ่ม หลักการเกี่ยวกับความรับผิดชอบ(TAX POINT) การใหบ รกิ ารโดยมีคา ตอบแทน เมอ่ื รับชำระราคา เวนแตม ีการออกใบกากบั ภาษีกอ นรับชำระ ราคา การใหบ รกิ ารโดยไมม ีคา ตอบแทน เม่ือมีการใชบรกิ ารไมว าโดยตนเองหรือบุคคลอนื่ เวนแตม ีการ ออกใบกำกบั ภาษีกอนใช การใหบรกิ ารท่กี ระทำในตา งประเทศ และใช เม่ือชำระราคาคาบริการ (ผูจ ายเงนิ ตอ งนาสง VAT 7% โดย บรกิ ารน้ันในประเทศไทย ยน่ื แบบ ภ.พ. 36 ตามมาตรา 83/6 (2)) การใหบ รกิ ารดวยเครอ่ื งอตั โนมตั ิ เมอื่ นำเงนิ ออกจากเคร่ือง(กรณีการดโฟน ถือวาชำระ ราคากอนใหบริการ) การรบั ชำระคา บริการดวยบัตรเครดติ เมอ่ื มีการออกหลกั ฐานการใชบัตรเครดิต กรณรี บั โอนสทิ ธิในบริการท่เี คยเสีย VAT อตั รา เมอ่ื ชำระคาบริการ 0% 3.การนำเขา หลักการเกี่ยวกับความรับผิดชอบ(TAX POINT) รายการกิจกรรมภาษีมูลคาเพ่ิม เม่อื ผา นพธิ ีการทางศุลกากร เมื่อไดขายทอดตลาดหรือขายโดยวิธีการอื่น การนำสินคาเขาทุกกรณี เกิดขึ้นพรอมกับความรับผิดตามกฎหมายวาดวยพิกัด การขายของตกคาง (โดยกรมศุลกากร) อัตราศุลกากร กรณีผิดเง่ือนไขเก่ียวกับสินคานำเขาที่ จำแนกประเภทไวในภาควาดวยของที่ ไดรับยกเวนอากรขาเขา การคำนวณภาษมี ูลคาเพมิ่ ผปู ระกอบการจดทะเบียนภาษมี ูลคา เพิ่ม มหี นาท่ตี องคำนวณภาษีมูลคา เพ่ิมท่จี ะตองชำระหรือมีสิทธิ ไดรบั คนื เปน รายเดอื นๆ ละหนง่ึ ครง้ั ตามเดอื นปฏิทนิ วิธคี ำนวณภาษีมูลคา เพ่มิ แบง เปน 2 กรณี ดังน้ี 1.กรณีเปนผูประกอบการจดทะเบียนทั่วไป (เสียภาษีอัตรารอยละ 7)ตองยื่นแบบ ภ.พ.30 พรอมกับ ชำระภาษี (ถามี) เปนรายเดือนภาษีทกุ เดือน ไมวาจะไดขายสินคาหรือใหบ ริการในเดือนภาษนี ัน้ หรือไมก็ตาม การคำนวณภาษีทตี่ องชำระในแตละเดือน ดงั นี้ ภาษีมูลคาเพิ่มทีต่ องชำระ = ภาษีขาย – ภาษซี อ้ื หากภาษีขาย>ภาษีซ้อื = ภาษีมูลคาเพ่มิ ท่ีตองชำระ หากภาษีขาย <ภาษซี ้ือ = ภาษที มี่ ีสทิ ธขิ อคืนสว นตางเปน เงินสดหรือขอเครดติ ภาษีในเดือนถัดไป

ตัวอยา งที่ 1 บริษัท รุงฟา จำกดั มียอดขายสินคา ประจำเดอื น มิถนุ ายน 25x1 ดังน้ี ยอดซื้อสินคา เปน จำนวน 120,000 บาท ขายสินคา เปนเงินจำนวน 250,000 บาท อัตราภาษมี ลู คาเพิ่ม7% ใหท ำ 1.คำนวณภาษีขาย 2.คำนวณภาษีซื้อ 3.คำนวณจำนวนเงนิ ภาษีท่ีตอ งนำสงหรือขอคืน วธิ ีคำนวณ ภาษีขาย = ขายสินคา x 7% = 250,000 x 7% =17,500 ภาษซี อ้ื = ซ้ือสินคา x 7% = 120,000 x 7% =8,400 ภาษที ่ตี องชำระ = ภาษขี าย - ภาษซี ื้อ =17,500 – 8,400 =9,100 สรุป ภาษขี าย <ภาษซี ือ้ ดังน้ัน กจิ การสามารถขอคืนภาษมี ูลคา เพิม่ เปน เงนิ จำนวน 9,100 บาท 2. กรณีเปนผูประกอบการจดทะเบียนที่เสียภาษีมูลคาเพิ่มในอัตรารอยละ 0ผูประกอบการสงออก สินคามีการคำนวณภาษีที่ตองชำระในแตละเดือนจะใชว ิธีคำนวณทำนองเดียวกับผูประกอบการจดทะเบียนที่ เสยี ภาษมี ลู คา เพ่มิ ในอัตรารอ ยละ 7 (ภาษที ่ตี องชำระ = ภาษีขาย – ภาษซี อื้ )แตม ีความแตกตา งกนั ในดานภาษี ขาย เนื่องจากผูประกอบการที่เปนผูสงออกสินคาเสียภาษีอัตรารอยละ 0 จากมูลคาสงออก ภาษีขายจึงมีคา เปน 0 เสมอ ในขณะที่ภาษีซื้อจะเกิดขึ้นอยูตลอดเวลา ดังนั้น ผลการคำนวณจึงเปนลบ (-)อันเกิดจากภาษีซ้อื มากกวา ภาษีขาย ทำใหม กี ารคนื ภาษีใหแกผูประกอบการจดทะเบียนที่เปน ผสู งออกเทาจำนวนภาษีซื้อทเ่ี กิดขึ้น จรงิ ในแตล ะเดอื น การคำนวณภาษที ี่ตอ งชำระในแตละเดอื น ดังน้ี ภาษขี าย = 100,000 x 0 (อตั รารอยละ 0) = 0 บาท ภาษซี อื้ = 50,000 x 7/100 = 3,500 บาท ภาษที ต่ี องชำระ = ภาษขี าย - ภาษซี ้ือ ภาษจี ากผลการคำนวณ = 0 - 3,500 = - 3,500 บาท ผลการคำนวณภาษหี นเดือนนี้ ปรากฏวา เปน ลบ (-) กลา วคอื ภาษซี ื้อมากกวา ภาษีขายผูประกอบการ จดทะเบียนท่ีเสียภาษมี ูลคา เพิม่ ในอตั รารอยละ 0 มสี ิทธิขอคืนภาษจี ำนวน 3,500 บาท การคำนวณภาษีมลู คาเพิม่ แยกไดเปน 2 กรณดี ังน้ี 1.กรณแี ยกภาษีมลู คา เพิ่มออกจากราคาสินคา การคำนวณมีวธิ ดี ังนี้ ตวั อยาง การคำนวณภาษมี ูลคา เพ่ิมของผูผ ลติ เสอ้ื สำเร็จรปู ผูผลิตเส้ือสำเรจ็ รปู ซือ้ ผา 5,000 บาท วสั ดุอ่นื ๆ เชน ดาย กระดมุ กลองบรรจุ รวม 3,000 บาท ขาย เส้ือสำเรจ็ รปู ไปในราคา 10,000 บาท 1.กรณีการซ้ือและการขายเกิดขน้ึ ในเดือนเดยี วกัน

วิธีทำ ภาษที ผ่ี ูผลิตซือ้ สินคาสำเรจ็ รูป = ภาษขี าย – ภาษีซือ้ ภาษีขาย (เรียกเกบ็ จากผูซ ือ้ ) = 10,000 x 7 = 700 บาท 100 ภาษซี อ้ื (จายใหแกผ ขู ายผาและวสั ดุอ่ืน) = �5,000 x 1700� + � 3,000 x 1700� ตามหลักฐานใบกำกับภาษี = 350 + 210 = 650 บาท ภาษมี ลู คา เพิ่มจากผลการคำนวณ = 700 – 560 =140 บาท ผลการคำนวณภาษีในเดือนน้ีปรากฏวาภาษขี ายมากกวาภาษซี อ้ื ผผู ลติ สำเร็จรปู จะตอง ชำระภาษี 140 บาท 2. กรณกี ารซ้อื เกิดขึ้นคนละเดอื นกบั การขาย 2.1 การคํานวณภาษีมลู คาเพ่ิมสำหรับเดือนทีซ่ ื้อผา และวัสดอุ ืน่ ๆ วธิ ีทำ ภาษีทผี่ ผู ลิตเสอื้ สำเรจ็ รปู จะตองชำระ = ภาษขี าย – ภาษีซื้อ ภาษีขาย (ยงั ไมมีการขาย) = 0 บาท ภาษีซื้อตามหลักฐานใบกำกบั ภาษเี ทา กบั = �5,000 x 1700� + � 3,000 x 1700� = 350 + 210 = 560 บาท = 0 – 560 = -560 บาท ภาษจี ากการคำนวณ ผลการคำนวณภาษีในเดือนนป้ี รากฏวาเปนลบ (-) กลาวคือ ภาษซี ื้อมากกวา ภาษขี ายผูผลิตเสือ้ สำเรจ็ รูปมสี ทิ ธ์ไิ ดร ับคืนภาษีจำนวน 560 บาท 2.2 การคาํ นวณภาษีมลู คา เพ่มิ สำหรับเดือนทม่ี ีการขาย วิธีทำ ภาษีทีผ่ ูผลิตเส้อื สำเรจ็ รูปจะตองชำระ = ภาษีขาย – ภาษีซอ้ื 7 ภาษขี าย = 10,000 x 107 = 700 ภาษซี ื้อ (ไมม ีรายการซ้ือ) =0 ภาษีจากผลการคำนวณ = 700 – 0 = 700 บาท ผลการคำนวณภาษใี นเดือนนี้ เมอื่ ผูผลิตซอื้ เส้ือสำเร็จรปู ไมไดจา ยคา ภาษีซื้อสำหรบั ผาหรอื วัสดอุ ืน่ ใดอีกก็ไมม ีภาษีซอื้ ทนี่ ำมาหกั ในการคำนวณภาษสี ำหรบั ในเดือนนแ้ี ตอยา งใดดงั น้ันจงึ ตองนำ ภาษีขายจำนวน 700 บาทสง สหกรณท ั้งจำนวนทั้งนจ้ี ะเห็นไดว า ภาษีณทีจ่ ายไฟสำหรบั ซื้อผา และวัสดุ จำนวน 560 บาทผผู ลติ เสอ้ื สำเร็จรปู ไดร บั คืนในขณะท่ีถือเปน ภาษีซอื้ ในการคำนวณภาษีในเดอื นนม้ี ี การซ้ือไปแลว 2. กรณรี วมภาษมี ูลคาเพ่ิมเขากับราคาสินคา การรวมภาษมี ลู คาเพิ่มไวใ นราคาสนิ คาหรอื บริการ มผี ลเทากบั ผปู ระกอบการเรยี กเก็บภาษมี ูลคาเพิ่ม ไปพรอมกับการขายแลว ดงั นั้นเมือ่ ขายสินคาหรอื บริการไปแลว ผูขายจะตอ งคำนวณแยกภาษีมลู คา เพม่ิ ออกมา เพือ่ นำไปลงในการของภาษีขาย และแสดงในใบกำกับภาษีทีจ่ ะตองออกใหแ กผ ูซ้ือตอไป

วิธที ำ คำนวณไดด ังนี้ ราคาสินคา 100 บาท เรียกเก็บภาษมี ูลคา เพ่ิม 7 ราคาคาสนิ คา + พมิ พสมการทน่ี ี่ภาษีมูลคาเพมิ่ 100 + บาทจะมภี าษีมลู คา เพ่ิม 7 บาท ดงั น้ันในการคำนวรณาคหาาสภนิ าคษภามีาบษูลวคากมาภเูลพาคษม่ิ าทีมเพลูรี่ มิ่วคมา=อเพยร่ิมูใานค1ราาสบคินาาทคสาจินหะครมาือภี กบา็สรษาิกีมมาูลารรคถxาทเ1พำ70่ิมได71โด���ย���������เอ1า700170บ0าทคณู . กบั ราคาสินคา ตัวอยา ง บรษิ ทั กติ ตคิ ุณ จำกัด ขายตูเ ย็นไปในราคา 32,000 บาท ซง่ึ ไดรวมภาษีมูลคาเพ่ิมทจ่ี ะตองเรียกเกบ็ จากผซู ือ้ ไวแ ลว จงคำนวณภาษีมูลคา เพมิ่ ราคาสินคา ที่ขาย = 32,100 บาท 7 ภาษมี ลู คาเพมิ่ = 32,100 x 107 = 2,100 บาท

แบบทดสอบหลงั เรียน ความรบั ผดิ ในการเสยี ภาษมี ลู คาเพม่ิ คำชแี้ จง ใหนักเรียนเลอื กคำตอบที่ถกู ที่สุด 1.tax Point หมายถงึ ขอใด ก.เมื่อสงออดใบกำกับภาษี ข.เมอื่ สงมอบสินคา ค.จุดท่ีผปู ระกอบการถกู กำหนดโดยกฎหมาย ง.วันที่ผูป ระกอบการมีการชำระภาษแี ลว จ.เมือ่ โอนกรรมสิทธิ์ 2.กรณีการขายสนิ คาโดยมีการแตง ตง้ั ตวั แทนความรับผิดจะเกิดข้ึนเมื่อใด ก.เม่ือตัวแทนไดส ง มอบสินคาใหแ กผ ูซื้อแลว ข.เมอื่ ไดช ำระเงนิ ค.เม่ือนำสินคา ออกจากคลัง ง.เมอ่ื โอนกรรมสิทธ์ิสนิ คา จ.เม่อื ออกใบภาษี 3.สูตรการคำนวณภาษมี ูลคาเพม่ิ ก.ภาษีขาย+ซือ้ ข.เงนิ ไดส ุทธ+ิ ภาษีซื้อ ค.เงินได-คาใชจ าย-คาลดหยอน ง.เงนิ ไดสทุ ธ-ิ อัตราภาษี จ.ภาษีขาย-ภาษีซือ้ 4.กรณีขายสินคาทัว่ ไป ความรับผิดจะเกิดขนึ้ เมื่อใด ก.เมอ่ื สงมอบสินคา ข.เม่อื โอนกรรมสทิ ธ์ิ ค.เม่ือถึงกำหนดชำระแตละงวด ง.เมอ่ื ครบกำหนด จ.เมื่อโอนกรรมสิทธส ินคา 5.กรณีขายสินคาตามสัญญาเชาซ้อื จะรับผิดเม่ือใด ก.เม่ืออกใบกำกบั ภาษี ข.เม่ือโอนกรรมสิทธิ์ ค.เมอ่ื ถึงกำหนดชำระแตละงวด ง.เมือ่ ครบกำหนด จ.เมื่อมกี ารแตง ตั้งตวั แทน

6.การคำนวณภาษมี ูลคาเพ่มิ หากภาษีขาย>ภาษีซือ้ หมายถงึ ก.จำนวนภาษีท่ตี องจา ย ข.ภาษมี ูลคาเพิม่ ท่ีมสี ทิ ธไ์ิ ดรบั คนื ค.มลู คา เพ่ิมทตี่ องขำระ ง.ภาษีท่มี ีสิทธิ์ จ.ภาษที ่ีมสี ิทธิของสว นลดเงินสด 7.การคำนวณภาษีมลู คา เพม่ิ ภาษขี าย<ภาษีซื้อ หมายถึง ก.ภาษีท่ีมีสทิ ธ์ิของคืนสวนลดเปน เงินสด ข.ภาษีมลู คาเพมิ่ ท่ีมสี ิทธไ์ิ ดรับคนื ค.มลู คาเพ่ิมทต่ี องขำระ ง.ภาษีที่มีสิทธ์ิ จ.ภาษีทีม่ ีสทิ ธิของสวนลดเงินสด 8.กรณีการซอ้ื เกดิ ขึน้ คนละเดือนกบั การขายมีสตู รอยา งไร ก.ภาษขี าย+ภาษีซื้อ ข.ภาษขี าย-ภาษีซ้ือ ค.ซือ้ สทุ ธ-ิ ภาษีซ้ือ ง.ซ้ือสุทธิ+ภาษซี ือ้ จ.ซือ้ สทุ ธ+ิ ภาษีซอื้ -ภาษขี าย 9.ภาษีขายหมายถงึ ก.ภาษีมลู คา เพม่ิ ทีผ่ ูประกอบการจะทะเบียนเรียกเกบ็ ข.ภาษีมูบคา เพ่ิมทผี่ ูประกอบการไดจายแกผขู ายสินคา ค.ภาษีมูลคาเพมิ่ ทผ่ี ูประกอบการไดเงนิ สดจากผูซื้อ ง.ภาษีมูลคาเพ่ิมทผี่ ูประกอบการเรียกเก็บ จ.ภาษมี ูลคาเพมิ่ ทผี่ ูป ระกอบการทดทะเบียน 10.ภาษีซื้อหมายถงึ ก.ภาษมี ลู คา เพิ่มทีผ่ ปู ระกอบการจะทะเบียนเรียกเก็บ ข.ภาษีมูลคา เพิม่ ท่ผี ูป ระกอบการไดจา ยแกผ ขู ายสินคา ค.ภาษมี ลู คา เพม่ิ ท่ผี ปู ระกอบการไดเงนิ สดจากผูซื้อ ง.ภาษมี ลู คา เพิ่มทีผ่ ูประกอบการเรยี กเก็บ จ.ภาษมี ูลคาเพ่ิมท่ผี ูประกอบการทดทะเบยี น