การเปิ ดบัญชี การเปิ ดบัญชี (Opening entries) หมายถึง การบนั ทึกรายการทางบญั ชีในสมุด รายวนั ทั่วไป ในวนั เริ่มตน้ กิจการเม่ือมีการลงทุนเริ่มแรก การเริ่มระยะเวลาบัญชีใหม่ ต่อเนื่องจากรอบระยะเวลาบญั ชีก่อนหนา้ หรือการเปล่ียนสมุดบญั ชีแยกประเภทเล่มใหม่ หลงั จากน้นั ก็จะตอ้ งผ่านรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภทที่เก่ียวขอ้ ง การบนั ทึกรายการเปิ ด บญั ชีมีวตั ถปุ ระสงคเ์ พื่อเป็ นการแสดงยอดคงเหลือยกมาในวนั เริ่มระยะเวลาบญั ชี บญั ชีที่จะ นามาบันทึกรายการเปิ ดบัญชีในวนั เร่ิมตน้ รอบระยะเวลาบัญชีใหม่ ได้แก่ หมวดบัญชี สินทรัพย์ หน้ีสิน และส่วนของเจา้ ของ ซ่ึงถือเป็นบญั ชีถาวรท่ีตอ้ มีการสะสมรายการต่อเนื่อง ตลอดไปไม่มีวนั สิ้นสุด
การเปิ ดบัญชี การบนั ทึกรายการเปิ ดบญั ชีในสมุดรายวนั ทวั่ ไปตามข้นั ตอนไดด้ งั น้ี 1. บนั ทึกวนั เดือน ปี ของวนั เริ่มตน้ รอบระยะเวลาบญั ชีใหม่ โดยวนั ท่ีจะตอ้ งเป็น วนั ท่ี 1 ของรอบระยะเวลาบญั ชีน้นั ในช่องวนั เดือน ปี 2. บนั ทึกช่ือบญั ชีแยกประเภทลงในช่องชื่อบญั ชีและคาอธิบายรายการ พร้อมท้งั จานวนเงินลงในช่องเดบิตและเครดิต ดงั น้ี 2.1 หมวดบญั ชีสินทรัพย์ บนั ทึกจานวนเงินทางดา้ นเดบิต 2.2 หมวดบญั ชีหน้ีสิน หมวดบญั ชีส่วนของเจา้ ของบญั ชีปรับมูลค่าลูกหน้ีและ บญั ชีปรับมูลค่าสินทรัพยถ์ าวรบนั ทึกจานวนเงินทางดา้ นเครดิต 2.3 รวมยอดของบญั ชีดา้ นเดบิตและเครดิตจะตอ้ งมีจานวนเท่ากนั 2.4 อธิบายรายการวา่ เป็นการบนั ทึกรายการเปิ ดบญั ชีหมวดบญั ชีสินทรัพย์ หน้ีสิน และส่วนของเจา้ ของ ซ่ึงเป็ นยอดยกมาจากรอบระยะเวลาบญั ชีก่อน พร้อมท้งั ขีดเส้นเพ่ือคนั่ รายการต่อจากบรรทดั อธิบายรายการ
ตวั อย่างท่ี 6.7 รายการปิ ดบญั ชี ณ วนั ที่ 1 มกราคม 25X2 ของสานกั งานตรวจสอบบญั ชีพิพฒั น์ จดั ทาตามข้นั ตอนขา้ งตน้ ไดด้ งั น้ี การบนั ทึกบญั ชีในสมุดรายวนั ทว่ั ไป แสดงดงั น้ี สมดุ รายวันทวั่ ไป หน้า 1 วนั ที่ รายการ เลขทบ่ี ญั ชี เดบติ เครดติ 25X2 111 110,750 - ม.ค. 1 เงินสด 112 70,000 - 113 50,000 - ลกู หน้ีการคา้ 114 13,500 - รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีคา้ งรบั 115 4,250 - คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า 121 50,000 - วสั ดสุ ิ้นเปลือง 122 40,000 - พนั ธบตั รรฐั บาล 123 60,000 - เครื่องตกแตง่ 112.1 เคร่ืองใช้สานักงาน 122.1 2,100 - 123.1 4,000 - คา่ เผอ่ื หน้ีสงสยั จะสูญ 211 6,000 - คา่ เส่ือมราคาสะสม - เครื่องตกแตง่ 212 6,000 - คา่ เสื่อมราคาสะสม - เครื่องใช้สานักงาน 213 10,000 - คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ทค์ า้ งจา่ ย 301 150,000 - รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีรบั ลว่ งหน้า 220,400 - เจา้ หน้ีเงินกู้ ทนุ - นายพงศธ์ ชั บนั ทกึ รายการเปิ ดบญั ชี
การผ่านรายการบัญชีไปยังบัญชีแยกประเภททั่วไป แสดงดงั นี้ เงนิ สด วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เลขที่ 111 บญั ชี บญั ชี เครดิต 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 110,750 - ลูกหนีก้ ารค้า วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เลขที่ 112 บญั ชี บญั ชี เครดติ 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 70,000 - รายได้ค่าตรวจสอบบญั ชคี ้างรบั วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เลขที่ 113 บญั ชี บญั ชี เครดติ 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 50,000 - ค่าเบยี้ ประกนั จ่ายล่ วงหน้า วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เลขที่ 114 บญั ชี บญั ชี เครดติ 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 13,500 - วัสดุสิ้นเปลื อง วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เลขที่ 115 บญั ชี บญั ชี เครดติ 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 4,250 -
พนั ธบตั รรัฐบาล เลขที่ 121 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดติ 25X2 บญั ชี บญั ชี ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 50,000 - วนั ท่ี รายการ 25X2 เค รื่ องตกแต่ ง ม.ค. 1 ยอดยกมา เลขท่ี 122 วนั ท่ี รายการ 25X2 หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต ม.ค. 1 ยอดยกมา บญั ชี บญั ชี วนั ท่ี รายการ รว.1 40,000 - วนั ท่ี รายการ เคร่ืองใช้สานักงาน เลขท่ี 123 หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บญั ชี รว.1 60,000 - ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ เลขท่ี 112.1 หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 21,000 - ค่าเส่ือมราคาสะสม - เคร่ืองตกแต่ง เลขท่ี 122.1 หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 4,000 -
ค่าเสื่อมราคาสะสม - เครื่องใช้สานักงาน เลขที่ 123.1 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 6,000 - ค่านา้ ไฟฟ้า โทรศัพท์ค้างจ่าย เลขที่ 211 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 6,000 - รายได้ค่าตรวจสอบบญั ชีรับล่ วงหน้า เลขท่ี 212 วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 10,000 - เจ้าหนีเ้ งินกู้ เลขที่ 213 วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 150,000 - ทนุ - นายพงศ์ธัช เลขที่ 301 วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 220,400 -
การกลบั รายการ การกลับรายการ (Reversing entries) หมายถึง การบนั ทึกรายการบญั ชีตรงกนั ขา้ ม กบั รายการปรับปรุงท่ีไดบ้ นั ทึกไวใ้ นวนั สิ้นรอบระยะเวลาบญั ชี โดยการกลบั รายการน้นั จะทา ตอนเร่ิมตน้ รอบระยะเวลาบญั ชีใหม่ ซ่ึงการกลบั รายการน้ีอาจจะทาหรือไม่ทากไ็ ด้ กรณีท่ีมีการบนั ทึกการกลบั รายการในรอบระยะเวลาบญั ชีใหม่ก็เพ่ือให้เกิดความ สะดวกในการบนั ทึกบญั ชีเกี่ยวกบั รายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่าย ซ่ึงไม่ตอ้ งคานึงถึงวา่ รายรับหรือรายจ่าย จานวนใดเป็ นของรอบระยะเวลาบญั ชีก่อน จานวนใดเป็ นรอบระยะเวลาบญั ชีใหม่ โดยให้ บนั ทึกรายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายน้นั ท้งั จานวน ภายหลงั จากการบนั ทึกการโอนกลบั รายการจะทาให้ รายไดแ้ ละค่าใชจ้ ่ายถูกตอ้ ง รายการปรับปรุงท่ีมีการบนั ทึกการกลบั รายการในวนั เร่ิมตน้ รอบ ระยะเวลาบญั ชีจาเป็นเฉพาะรายการปรับปรุงบางรายการเท่าน้นั ซ่ึงไดแ้ ก่ รายการดงั ต่อไปน้ี
1. ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า ค่าใชจ้ ่ายลว่ งหนา้ เป็นรายการปรับปรุงท่ีมีวธิ ีการบนั ทึกบญั ชีได้ 2 วธิ ีไดแ้ ก่ 1.1 บนั ทึกบญั ชีเป็ นหมวดสินทรัพย์ ประเภทค่าใชจ้ ่ายล่วงหนา้ ในวนั ที่มีการจ่ายเงิน สด โดย เดบิต คา่ ใชจ้ ่ายลว่ งหนา้ XX เครดิต เงินสด XX 1.2 บนั ทึกบญั ชีไวเ้ ป็นหมวดค่าใชจ้ ่าย ประเภทคา่ ใชจ้ ่ายในวนั ท่ีมีการจ่ายเงินสด โดย เดบิต คา่ ใชจ้ ่าย XX เครดติ เงินสด XX
1. ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า ไม่วา่ จะใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชีดว้ ยวิธี 1.1 หรือ 1.2 ยอดคงเหลือที่ปรากฏในบญั ชี ค่าใชจ้ ่ายล่วงหนา้ และค่าใชจ้ ่ายประจางวดน้นั จะมียอดคงเหลือเท่ากนั หากกิจการใชว้ ิธีการ บนั ทึกบญั ชีตามวิธีท่ี 1.1 ไม่ตอ้ งมีการบนั ทึกการกลบั รายการ เพราะยอดคงเหลือจะปรากฏ ในบญั ชีค่าใชจ้ ่ายล่วงหนา้ ตรงตามวธิ ีการท่ีกาหนดไวแ้ ลว้ แต่ถา้ กิจการใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชี ตามวิธี 1.2 ตอ้ งบนั ทึกการกลบั รายการ กล่าวคือ จะตอ้ งโอนยอดคงเหลือจากบญั ชีค่าใชจ้ ่าย ล่วงหนา้ ไปแสดงไวใ้ นบญั ชีค่าใชจ้ ่ายประจางวด เพื่อใหต้ รงกบั วิธีการที่กาหนด การบนั ทึก การกลบั รายการปรับปรุง โดย เดบิต คา่ ใชจ้ ่าย (แยกตามประเภทคา่ ใชจ้ ่าย) XX เครดติ คา่ ใชจ้ ่ายล่วงหนา้ XX
ตัวอย่างที่ 6.8 เม่ือวนั ที่ 1 ตุลาคม 25X1 สานกั งานตรวจสอบบญั ชีแสงสว่าง ไดจ้ ่ายเงินค่าเบ้ียประกนั ภยั เป็นเงินสด จานวน 18,000 บาท มีระยะเวลาใหค้ วามคุม้ ครอง 1 ปี การบนั ทึกบญั ชีท้งั 2 วิธี แสดงไดด้ งั น้ี กรณีที่กิจการบนั ทึกบญั ชีตามวิธีท่ี 1.1 การบนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไปแสดงดงั น้ี สมดุ รายวันทว่ั ไป วนั ที่ รายการ เลขทบ่ี ญั ชี เดบติ หน้า 1 18,000 - เครดิต 25X1 4,500 - 18,000 - ต.ค. 1 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า 114 4,500 - 111 เงินสด 511 บนั ทกึ การจา่ ยคา่ เบ้ยี ประกนั ภยั เป็นเงินสด 114 ธ.ค. 31 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า บนั ทกึ รายการปรับปรุงคา่ เบ้ยี ประกนั ภยั 3 เดอื น 25X2 ม.ค. 1 ไมม่ กี ารบนั ทกึ ารกลบั รายการ
การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททวั่ ไป ตามวิธี 1.1 ของปี 25X1 และ 25X2 แสดงดงั น้ี ค่าเบยี้ ประกนั ภยั จ่ายล่วงหน้า เลขที่ 114 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดติ 25X1 บญั ชี บญั ชี ต.ค. 1 เงินสด 25X1 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา รว.1 18,000 - ธ.ค. 31 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั รว.1 4,500 - 13,500 - ยอดยกไป 18,000 - 18,000 - 13,500 - ค่าเบยี้ ประกนั ภยั วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เลขท่ี 511 บญั ชี 4,500 - บญั ชี เครดติ 25X1 25X1 4,500 - ธ.ค. 31 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหนา้ รว.1 ธ.ค. 31 โอนปิดเขา้ บญั ชกี าไรขาดทนุ รว.1
กรณีที่กิจการบนั ทึกบญั ชีตามวิธีที่ 1.2 การบนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไปแสดงดงั น้ี สมดุ รายวันทว่ั ไป หน้า 1 วนั ท่ี รายการ เลขทบี่ ญั ชี เดบติ เครดิต 25X1 511 18,000 - ต.ค. 1 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั 111 114 18,000 - เงินสด 115 บนั ทกึ การจา่ ยคา่ เบ้ยี ประกนั ภยั เป็นเงินสด 13,500 - ธ.ค. 31 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า 511 114 13,500 - คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั บนั ทกึ รายการปรับปรุงคา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ย 13,500 - ลว่ งหน้า 9 เดือน 25X2 13,500 - ม.ค. 1 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า บนั ทกึ การกลบั รายการจากบญั ชีคา่ เบ้ยี ประกนั ไปยงั บญั ชีคา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้าในวนั ตน้ งวดของรอบบญั ชีใหม่
การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททวั่ ไป ตามวิธี 1.2 ของปี 25X1 และ 25X2 แสดงดงั น้ี ค่าเบยี้ ประกนั ภยั วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เลขท่ี 511 บญั ชี 18,000 - บญั ชี เครดิต 25X1 18,000 - ต.ค. 1 เงินสด รว.1 25X1 13,500 - 45,000 - ธ.ค. 31 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหน้า รว.1 58,500 - โอนปิ ดเขา้ บญั ชกี าไรขาดทนุ รว.1 25X2 13,500 - ม.ค. 1 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จ่ายลว่ งหนา้ รว.1 ค่าเบยี้ ประกนั ภยั จ่ายล่วงหน้า เลขที่ 114 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X1 ธ.ค. 31 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั 25X1 25X2 รว.1 13,500 - ธ.ค. 31 ยอดยกไป 13,500 - 13,500 - 13,500 - ม.ค. 1 ยอดยกมา 25X2 รว.1 13,500 - 13,500 - ม.ค. 1 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั
2. รายได้รับล่วงหน้า รายไดร้ ับล่วงหนา้ เป็นรายการปรับปรุงท่ีมีวิธีการบนั ทึกบญั ชีได้ 2 วิธี ไดแ้ ก่ 2.1 บนั ทึกบญั ชีไวเ้ ป็นหมวดหน้ีสิน ประเภทรายไดร้ ับล่วงหนา้ ในวนั ท่ีมีการรับ เงินสด โดย เดบิต เงินสด XX เครดติ รายไดร้ ับลว่ งหนา้ XX 2.2 บนั ทึกบญั ชีไวเ้ ป็นหมวดรายได้ ประเภทรายได้ ในวนั ที่มีการรับเงินสด โดย เดบิต เงินสด XX เครดิต รายได้ XX
2. รายได้รับล่วงหน้า ไม่ว่ากิจการจะใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชีดว้ ยวิธีที่ 2.1 หรือ 2.2 ยอดคงเหลือท่ีปรากฏ ในบัญชีรายไดร้ ับล่วงหน้าหรือรายได้ประจางวดบญั ชีน้ันจะมียอดคงเหลือเท่ากัน หาก กิจการใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชีตามวิธี 2.1 ไม่ตอ้ งมีการบนั ทึกการโอนกลบั รายการ เพราะยอด คงเหลือจะปรากฏในบญั ชีรายได้รับล่วงหน้าตรงตามวิธีการท่ีกาหนดไวแ้ ลว้ แต่ถา้ หาก กิจการใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชีตามวิธี 2.2 จะตอ้ งบนั ทึกการโอนกลบั รายการ กล่าวคือ จะตอ้ ง โอนยอดคงเหลือจากบญั ชีรายไดร้ ับล่วงหนา้ ไปแสดงไวใ้ นบญั ชีรายไดป้ ระจางวด เพื่อให้ ตรงกบั วิธีการท่ีกาหนด การบนั ทึกการกลบั รายการปรับปรุงทาโดย เดบิต รายได้ (แยกตามประเภทรายได)้ XX เครดิต รายไดร้ ับลว่ งหนา้ XX
ตัวอย่างที่ 6.9 เม่ือวนั ท่ี 1 พฤศจิกายน 25X1 สานกั งานตรวจสอบบญั ชีแสงสวา่ ง ไดร้ ับค่าตรวจสอบบญั ชี เป็นเงินสดจานวน 70,000 บาท ในรายไดจ้ านวนน้ีเป็นรายไดข้ องปี 25X2 อยจู่ านวน 10,000 บาท สมดุ รายวันทวั่ ไป หน้า 1 วนั ที่ รายการ เลขทบี่ ญั ชี เดบติ เครดติ 25X1 พ.ย. 1 เงินสด 111 70,000 - 212 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีรบั ลว่ งหน้า 70,000 - 212 บนั ทึกการรับรายไดค้ ่าตรวจสอบบญั ชีเป็นเงนิ สด 411 ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีรับลว่ งหน้า 60,000 - รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 60,000 - บนั ทึกรายการปรับปรุงรายไดค้ ่าตรวจสอบบญั ชี 25X2 ม.ค. 1 ไมม่ กี ารบนั ทกึ การกลบั รายการ
การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททว่ั ไป ตามวิธี 2.1 ของปี 25X1 และ 25X2 แสดงดงั น้ี รายได้ค่าตรวบสอบบญั ชรี ับล่วงหน้า เลขท่ี 212 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X1 25X1 ธ.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รว.1 60,000 - พ.ย. 1 เงินสด รว.1 70,000 - ยอดยกไป 10,000 - 70,000 - 70,000 - 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา 10,000 - รายได้ค่าตรวจสอบบญั ชี เลขที่ 411 วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บญั ชี 25X1 25X1 ธ.ค. 31 โอนปิดเขา้ บญั ชกี าไรขาดทนุ รว.1 60,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชรี บั รว.1 60,000 - ลว่ งหน้า 60,000 - ยอดยกไป 60,000 -
กรณีที่กิจการบนั ทึกบญั ชีตามวธิ ีที่ 2.2 การบนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทว่ั ไปแสดงดงั น้ี สมดุ รายวันทวั่ ไป หน้า 1 วนั ที่ รายการ เลขทบี่ ญั ชี เดบติ เครดิต 25X1 111 70,000 - ต.ค. 1 เงินสด 411 411 70,000 - รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 212 บนั ทึกการรับรายไดค้ ่าตรวจสอบบญั ชีเป็นเงินสด 10,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 212 411 10,000 - รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีรบั ลว่ งหน้า บนั ทกึ รายการปรับปรุงรายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 10,000 - รบั ลว่ งหน้า 25X2 10,000 - ม.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีรบั ลว่ งหน้า รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี บนั ทกึ การกลบั รายการจากบญั ชีรายไดค้ า่ ตรวจ สอบบญั ชีไปยงั บญั ชีรายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รับลว่ งหน้าในวนั ตน้ งวดรอบบญั ชีใหม่
การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททวั่ ไป ตามวธิ ี 2.2 ของปี 25X1 และ 25X2 แสดงดงั น้ี รายได้ค่าตรวบสอบบญั ชี วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เลขท่ี 411 บญั ชี บญั ชี เครดิต 70,000 - 25X1 25X1 รว.1 10,000 - พ.ย. 1 เงินสด 70,000 - ธ.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รว.1 10,000 - รับลว่ งหน้า โอนปิ ดเขา้ บญั ชีกาไรขาดทนุ 60,000 - 70,000 - 25X2 ม.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รว.1 รบั ลว่ งหน้า รายได้ค่าตรวจสอบบญั ชีรบั ล่วงหน้า เลขที่ 212 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เครดติ บญั ชี บญั ชี 25X1 ธ.ค. 31 ยอดยกไป 10,000 - 25X1 10,000 - 10,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 10,000 - 25X2 ยอดยกไป ม.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 25X2 10,000 10,000 - ม.ค. 1 ยอดยกมา
3. ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย กิจการไม่จาเป็ นตอ้ งบนั ทึกการกลบั รายการปรับปรุง แต่หาก กิจการมีรายการค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่ายหลายรายการ เพ่อื ป้องกนั การหลงลืม กิจการอาจจะบนั ทึก การกลบั รายการปรับปรุงดว้ ยกไ็ ด้ โดยคา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจ่ายท่ียงั ไม่ไดม้ ีการบนั ทึกรับรู้ค่าใชจ้ ่าย การบนั ทึกกลบั รายการปรับปรุง ทาโดย เดบิต ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย XX เครดิต คา่ ใชจ้ ่าย (แยกตามประเภทค่าใชจ้ ่าย) XX ตัวอย่างที่ 6.10 เม่ือวนั ท่ี 15 ธนั วาคม 25X1 สานกั งานตรวจสอบบญั ชีแสงสว่าง ไดร้ ับใบแจง้ หน้ีค่าน้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ รวมเป็ นเงิน 6,000 บาท กิจการยงั มิไดจ้ ่ายเงินใน รอบระยะเวลาบญั ชีน้ี การบนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป แสดงดงั น้ี
สมุดรายวันทว่ั ไป วนั ที่ รายการ เลขทบี่ ญั ชี เดบติ หน้า 1 6,000 - เครดติ 25X1 514 6,000 - ธ.ค. 31 คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ 211 6,000 - 6,000 - คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ คา้ งจา่ ย 212 บนั ทึกรายการปรับปรุง ค่าน้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ 411 คา้ งจ่าย 25X2 ม.ค. 1 คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ คา้ งจา่ ย คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ บนั ทกึ การกลบั รายการปรับปรุงในวนั ตน้ งวด ของรอบบญั ชีใหม่
การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททว่ั ไป ของปี 25X1 และ 25X2 แสดงดงั น้ี ค่านา้ ไฟฟ้า โทรศัพท์ ค้างจ่าย เลขท่ี 211 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ท่ี รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X1 25X1 ธ.ค. 31 ยอดยกไป 6,000 - ธ.ค. 31 คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ รว.1 6,000 - 6,000 - 6,000 - รว.1 6,000 - 25X2 ม.ค. 1 คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ท์ ค่านา้ ไฟฟ้า โทรศัพท์ เลขท่ี 514 วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X1 ธ.ค. 31 คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ทค์ า้ งจ่าย 25X1 รว.1 6,000 - ธ.ค. 31 โอนปิดเขา้ บญั ชกี าไรขาดทนุ รว.1 6,000 - 6,000 - 6,000 - 25X2 6,000 - ม.ค. 1 คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ทค์ า้ งจ่าย
4. รายได้ค้างรับ รายไดค้ า้ งรับ กิจการไม่จาเป็นตอ้ งบนั ทึกกลบั รายการปรับปรุง แต่หากกิจการมี รายการรายไดค้ า้ งรับหลายรายการ เพื่อป้องกนั การหลงลือ กิจการอาจจะบนั ทึกการกลบั รายการปรับปรุงดว้ ยก็ได้ โดยรายไดค้ า้ งรับที่ยงั ไม่ไดม้ ีการบนั ทึกรายรับรู้รายได้ การ บนั ทึกกลบั รายการปรับปรุง ทาโดย เดบิต รายได้ (แยกตามประเภทรายได)้ XX เครดิต รายไดค้ า้ งรับ XX ตวั อยา่ งท่ี 6.11 วนั ท่ี 1 ธนั วาคม 25X1 สานกั งานตรวจสอบบญั ชีแสงสว่างไดส้ ่ง ใบเรียกเก็บเงินค่าตรวจสอบบญั ชีจากลูกคา้ เป็นเงินจานวน 50,000 บาท แต่เม่ือถึงวนั สิ้น รอบระยะเวลาบญั ชีกิจการยงั มิไดร้ ับเงิน การบนั ทึกรายการในสมุดรายวนั ทวั่ ไป แสดงดงั น้ี
สมดุ รายวันทว่ั ไป วนั ท่ี รายการ เลขทบ่ี ญั ชี เดบติ หน้า 1 50,000 - เครดิต 25X1 113 50,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีคา้ งรบั 411 50,000 - 50,000 - รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 411 บนั ทึกรายการปรับปรุงรายไดค้ ่าตรวจสอบบญั ชี 113 คา้ งรับ 25X2 ม.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีคา้ งรบั บนั ทกึ การกลบั รายการปรับปรุงในวนั ตน้ งวด ของรอบบญั ชีใหม่
การผา่ นรายการไปยงั บญั ชีแยกประเภททว่ั ไป ของปี 25X1 และ 25X2 แสดงดงั น้ี รายได้ค่าตรวจสอบบญั ชคี ้างรบั เลขที่ 113 วนั ที่ รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X1 25X1 ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รว.1 50,000 - ธ.ค. 31 ยอดยกไป 50,000 - 50,000 - 50,000 - 25X2 25X2 ม.ค. 1 ยอดยกมา 50,000 - ม.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รว.1 50,000 - รายได้ค่าตรวจสอบบญั ชี เลขที่ 411 วนั ท่ี รายการ หน้า เดบติ วนั ที่ รายการ หน้า เครดิต บญั ชี บญั ชี 25X1 25X1 ธ.ค. 31 โอนปิดเขา้ บญั ชกี าไรขาดทนุ 50,000 - ธ.ค. 31 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชคี า้ งรบั รว.1 50,000 - 50,000 - 50,000 - 25X2 50,000 - ม.ค. 1 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชคี า้ งรบั รว.1
5. วสั ดุสิ้นเปลืองใช้ไป วัสดุสิ้นเปลืองใช้ไป เป็ นรายการปรับปรุ งที่มีวิธีการบันทึกบัญชี 2 วิธี เช่นเดียวกบั ค่าใชจ้ ่ายลว่ งหนา้ ไดแ้ ก่ 5.1 บนั ทึกบญั ชีเป็นหมวดสินทรัพย์ ประเภทวสั ดุสิ้นเปลืองในวนั ท่ีซ้ือ 5.2 บนั ทึกบญั ชีเป็นหมวดคา่ ใชจ้ ่าย ประเภทวสั ดุสิ้นเปลืองใชไ้ ป สาหรับการกลบั รายการปรับปรุงใชแ้ นวคิด และวิธีการบนั ทึกรายการทางบญั ชี เช่นเดียวกบั รายการค่าใชจ้ ่ายล่วงหนา้ ในขอ้ 1.1 และ 1.2 กล่าวคือ กรณีกิจการบนั ทึกบญั ชี ดว้ ยวิธี 5.1 ไม่ตอ้ งมีการบนั ทึกการกลบั รายการ แต่ถา้ หากกิจการใชว้ ิธีการบนั ทึกบญั ชีตาม วิธี 5.2 จะตอ้ งบนั ทึกการกลบั รายการ โดย เดบิต วสั ดุสิ้นเปลืองใชไ้ ป XX เครดิต วสั ดุสิ้นเปลือง XX
6. ค่าเสื่อมราคา ค่าเส่ือมราคา เป็นรายการปรับปรุงท่ีมิตอ้ งบนั ทึกการกลบั รายการเน่ืองจากเป็ น การเฉลี่ยตน้ ทุนของสินทรัพยใ์ หเ้ ป็นคา่ ใชจ้ ่าย โดยการบนั ทึกบญั ชีค่าเสื่อมราคาสะสมไป หกั ออกจากราคาทุนของบญั ชีสินทรัพยใ์ นงบดุลแลว้ จึงไม่ตอ้ งมีการกลบั รายการมาเป็ น สินทรัพยอ์ ีก 7. ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ ค่าเผ่ือหน้ีสงสัยจะสูญ เป็ นรายการปรับปรุงท่ีมิต้องบนั ทึกการกลบั รายการ เนื่องจากเป็นรายการที่ประมาณการข้ึน และไดบ้ นั ทึกค่าเผื่อหน้ีสงสัยจะสูญไดโ้ ดยนาไป หกั ออกจากบญั ชีลูกหน้ีในงบดุลแลว้ จึงไม่ตอ้ งกลบั รายการอีก
จากตวั อยา่ งท่ี 6.8 – 6.11 สามารถบนั ทึกกลบั รายการปรับปรุงในสมุดรายวนั ทว่ั ไป โดยแสดงดงั น้ี สมดุ รายวันทว่ั ไป หน้า 1 วนั ท่ี รายการ เลขทบี่ ญั ชี เดบติ เครดิต 25X2 411 13,500 - 13,500 - ม.ค. 1 คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั 113 10,000 - 10,000 - 6,000 - 6,000 - คา่ เบ้ยี ประกนั ภยั จา่ ยลว่ งหน้า 511 50,000 - 50,000 - บนั ทึกกลบั รายการปรับปรุงค่าใชจ้ ่ายล่วงหนา้ 114 รายไดค้ ่าตรวจสอบบญั ชีรับล่วงหนา้ 211 รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี 514 บนั ทกึ กลบั รายการปรบั ปรุงรายไดร้ บั ลว่ งหน้า คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ทค์ า้ งจา่ ย 212 411 คา่ น้า ไฟฟ้า โทรศพั ทค์ า้ งจา่ ย บนั ทกึ กลบั รายการปรับปรุงคา่ ใช้จา่ ยคา้ งจา่ ย รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชี รายไดค้ า่ ตรวจสอบบญั ชีคา้ งรับ บนั ทกึ กลบั รายการปรบั ปรุงรายไดค้ า้ งรบั
Search
