หน่วยท่ี 7 การปรับปรุงรายการบญั ชี โดย ครูกรรณกิ าร์ ผวิ สะอาด วชิ า 30201 – 9006 การบัญชีการเงนิ
การปรับปรุงรายการบญั ชี การปรับปรุงรายการจะกระทาเพ่ือคานวณหากาไร หรือขาดทุนสุทธิของกจิ การตามเกณฑ์คงค้าง (Accrual Basis)
เกณฑค์ งคา้ ง (Accrual Basis) •เกณฑ์คงค้าง หมายถงึ การรับรู้รายการทเ่ี กดิ ขนึ้ แล้วตามงวด เวลา โดยไม่คานึงถงึ การรับ-จ่ายเงนิ ของกจิ การ
รายการปรับปรุงบญั ชี ประกอบดว้ ย 7 รายการ • รายได้รับล่วงหน้า (Unearning Revenues) • รายได้ค้างรับ (Accrued Revenue) • ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า (Prepaid expense) • ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued expense) • วสั ดุสิ้นเปลืองคงเหลือ-ใช้ไป (Supplies on hand) • ค่าเสื่อมราคา-สินทรัพย์ถาวร (Depreciation) • ค่าเผื่อหนีส้ งสัยจะสูญ-ลูกหนีก้ ารค้า (Allowanced) • การแก้ไขข้อผดิ พลาด (Errors)
Effects of Failing to Prepare Adjusting Entries Failure to recognize Effect on Effect on net income balance sheet 1. Consumption of the Overstates assets benefits of an asset Overstates Overstates Owner’s (prepaid expense) capital 2. Earning of previously Understates Overstates Liabilities unearned revenues Understates owner’s capital
Effects of Failing to Prepare Adjusting Entries Failure to recognize Effect on Effect on 3. Accrual of assets net income balance sheet Understates Understates assets Understates owner’s capital 4. Accrual of liabilities Overstates Understates Liabilities Overstates owner’s capital
1. รายไดร้ ับล่วงหนา้ (Unearning Revenues) •หมายถงึ รายได้ทก่ี จิ การได้รับล่วงหน้าจากลูกค้า โดยทกี่ จิ การ ยงั ไม่ได้ให้บริการแก่ลูกค้า หรือยงั ไม่ได้ให้ลูกค้าใช้ทรัพยากร ของกจิ การ
1. รายไดร้ ับล่วงหนา้ (Unearning Revenues) •ตวั อย่าง บัญชีรายได้รับล่วงหน้า รายได้ค่าบริการรับล่วงหน้า (Deferred revenues) รายได้ค่าเช่ารับล่วงหน้า (Deferred rent) ดอกเบีย้ รับล่วงหน้า (Deferred Interest) รายได้ค่าเบยี้ ประกนั ภัยรับล่วงหน้า (Deferred insurance revenue)
1. รายไดร้ ับล่วงหนา้ (Unearning Revenues) • รายได้รับล่วงหน้า • มีวิธีการบันทกึ บัญชี 2 วิธี คือ 1) เม่ือรับเงนิ รายได้ บันทึกไว้เป็ นหนีส้ ิน(Liabilities) (รายได้.....รับล่วงหน้า) 2) เม่ือรับเงินรายได้ บันทึกไว้เป็ นรายได้ (Revenue)
กรณี เมื่อเกิดรายได้ กิจการบนั ทึกไวเ้ ป็นหน้ีสิน •เม่ือรับเงนิ รายได้ Dr. เงินสด xx Cr. รายได้รับล่วงหน้า(หนีส้ ิน) xx •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบัญชี Dr. รายได้รับล่วงหน้า(หนีส้ ิน) xx Cr. รายได้....ฯ xx
กรณี เม่ือเกิดรายไดล้ ่วงหนา้ กิจการบนั ทึกไวเ้ ป็นหน้ีสิน • โจทย์ เม่ือวนั ท่ี 1 ตุลาคม 25x9 รับรายได้ค่าเช่าอาคาร 10,000 บาท สาหรับ ระยะเวลา 5 เดือน กจิ การปิ ดบัญชี 31 ธันวาคม ทุกปี • เม่ือรับรายได้ 1 ต.ค. Dr. เงนิ สด 10,000 Cr. รายได้ค่าเช่าอาคารรับล่วงหน้า(หนีส้ ิน) 10,000 รับรายได้ค่าเช่าสาหรับระยะเวลา 5 เดือน • วันสิ้นงวดจะต้องปรบปรุงบัญชี 31 ธ.ค. Dr. รายได้รับล่วงหน้า(หนีส้ ิน) 6,000 Cr. รายได้ค่าเช่าอาคาร 6,000 ปรับปรุงรายได้ค่าเช่ารับ 3 เดือน (ต.ค.-ธ.ค.)
กรณี เมื่อเกิดรายได้ กิจการบนั ทึกไวเ้ ป็นรายได้ ◼ เม่ือรับเงนิ รายได้ Dr. เงนิ สด xx Cr. รายได้ฯ (รายได้) xx ◼ วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบัญชี Dr. รายได้ฯ (รายได้) xx Cr. รายได้รับล่วงหน้า (หนีส้ ิน) xx
กรณี เม่ือเกิดรายได้ กิจการบนั ทึกไวเ้ ป็นรายได้ • โจทย์ เมื่อวนั ที่ 1 ตุลาคม 25x9 รับรายได้ค่าเช่าอาคาร 10,000 บาท สาหรับระยะเวลา 5 เดือน กจิ การปิ ดบญั ชี 31 ธนั วาคม ทกุ ปี • เม่ือรับรายได้ 1 ต.ค. Dr. เงนิ สด 10,000 Cr. รายได้ค่าเช่าอาคาร(รายได้) 10,000 4,000 รับรายได้ค่าเช่าสาหรับระยะเวลา 5 เดือน • วนั สิ้นงวดจะต้องปรบปรุงบัญชี 31 ธ.ค. Dr. รายได้ค่าเช่าอาคาร(รายได้) 4,000 Cr. รายได้ค่าเช่าอาคารรับล่วงหน้า (หนีส้ ิน) ปรับปรุงรายได้ค่าเช่ารับล่วงหน้า 2 เดือน (ม.ค.-ก.พ.)
2. รายไดค้ า้ งรับ (Accrued Revenue) •หมายถึง กจิ กรรมทก่ี จิ การให้บริการเสร็จสิ้น แล้วภายในงวดบญั ชีปัจจุบนั แต่กจิ การไม่ได้รับ เงนิ จากผู้รับบริการ(ลูกค้า)น้ัน
2. รายได้ค้างรับ (Accrued Revenue) ตวั อย่าง บัญชีรายได้ค้างรับ • รายได้ค่าเช่าค้างรับ (Accrued rent Revenue) • ดอกเบีย้ ค้างรับ (Accrued interest Revenue) • รายได้ค่าโฆษณาค้างรับ (Accrued Advertising Revenue) • เงินปันผลค้างรับ (Accrued Dividend Revenue)
2.รายไดค้ า้ งรับ (Accrued Revenue) •ในวนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบญั ชี Dr. รายได้ค้างรับ (สินทรัพย์) xx Cr. รายได้….. (รายได้) xx
บนั ทึกปรับปรุงบญั ชี รายไดค้ า้ งรับ โจทยต์ วั อยา่ ง ใหบ้ ริการเช่าพ้นื ที่หนา้ ร้านขายสินคา้ เดือนละ 3,000 บาท ทาสญั ญาต้งั แต่เดือนกนั ยายน 25x9 ต้งั แต่เดือนกนั ยายน เป็นตน้ มา ผเู้ ช่ายงั ไม่จ่ายเงินจนถึงวนั น้ี (31 ธนั วาคม) •ในวนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบญั ชีรายได้ค้างรับ Dr. รายได้ค่าเช่าค้างรับ (สินทรัพย์)12,000 Cr. รายได้ค่าเช่า (รายได้) 12,000 ปรับปรุงรายได้ค่าเช่าค้างรับ 4 เดือน
3. คา่ ใชจ้ ่ายล่วงหนา้ (Prepaid Expense) •หมายถึง ค่าส่ิงของหรือบริการทก่ี จิ การจ่ายเงนิ แล้วแต่ยงั ไม่ได้รับบริการหรือส่ิงของน้ันในรอบระยะเวลาบญั ชีปัจจุบนั
3. ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า (Prepaid Expense) ตัวอย่าง บัญชีค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า • ค่าเช่ าจ่ายล่วงหน้า •ค่าเบยี้ ประกนั ภัยจ่ายล่วงหน้า •ดอกเบยี้ จ่ายล่วงหน้า •ค่าโฆษณาจ่ายล่วงหน้า
3. ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า (Prepaid Expense) • วธิ ีการบนั ทึกบญั ชีค่าใชจ้ ่ายจ่ายล่วงหนา้ สามารถบนั ทึก ได้ 2 วธิ ี 1) วนั จ่ายเงินลงบญั ชีไวเ้ ป็นสินทรัพย์ (Assets) (ค่าใชจ้ ่าย......จ่ายล่วงหนา้ ) 2) วนั จ่ายเงินลงบญั ชีไวเ้ ป็นค่าใชจ้ ่าย (Expense)
กรณี วนั จ่ายเงินลงบญั ชีไวเ้ ป็นสินทรัพย์ (Asset) •วนั จ่ายเงนิ ค่าใช้จ่าย Dr. ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า(สินทรัพย์) xx Cr. เงินสด xx xx •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบัญชี Dr. ค่าใช้จ่าย.....ฯ xx Cr. ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า(สินทรัพย์)
กรณี วนั จ่ายเงินลงบญั ชีไวเ้ ป็นสินทรัพย์ (Asset) •โจทย์ จ่ายค่าเบยี้ ประกนั ภยั จานวน 12,000 บาท สาหรับ ระยะเวลา 1 ปี สัญญาเร่ิม 1 ต.ค. 25x9 กจิ การปิ ดบญั ชี 31 ธันวาคม •วนั จ่ายค่าใช้จ่าย 1 ต.ค. Dr. ค่าเบยี้ ประกนั ภยั จ่ายล่วงหน้า 12,000 Cr. เงนิ สด 12,000 •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบญั ชี 31 ธันวาคม Dr. ค่าเบยี้ ประกนั ภัยจ่าย 3,000 Cr. ค่าเบยี้ ประกนั ภัยจ่ายล่วงหน้า 3,000 ปรับปรุงค่าเบยี้ ประกนั จ่าย 3 เดือน
กรณี วนั จ่ายเงินลงบญั ชีไวเ้ ป็นค่าใชจ้ ่าย (Expense) •วนั จ่ายเงินค่าใช้จ่าย xx xx Dr. ค่าใช้จ่าย (ระบุชื่อค่าใช้จ่าย) Cr. เงนิ สด xx xx •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบัญชี Dr. ค่าใช้จ่ายจ่ายล่วงหน้า(สินทรัพย์) Cr. ค่าใช้จ่าย (ระบุช่ือค่าใช้จ่าย)
กรณี วนั จ่ายเงินลงบญั ชีไวเ้ ป็นค่าใชจ้ ่าย(Expense) • โจทย์ จ่ายค่าเบยี้ ประกนั ภยั จานวน 12,000 บาท สาหรับระยะเวลา 1 ปี สัญญาเร่ิม 1 ต.ค. 2549 กจิ การปิ ดบัญชี 31 ธันวาคม • วนั จ่ายค่าใช้จ่าย 1 ต.ค. Dr. ค่าเบีย้ ประกนั ภัยจ่าย 12,000 Cr. เงนิ สด 12,000 • วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบญั ชี 31 ธันวาคม Dr. ค่าเบยี้ ประกนั ภัยจ่ายล่วงหน้า 9,000 Cr. ค่าเบยี้ ประกนั ภยั จ่าย 9,000 ปรับปรุงค่าเบีย้ ประกนั จ่ายล่วงหน้า 9 เดือน
4. ค่าใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย (Accrued expense) •หมายถงึ ค่าส่ิงของหรือบริการทก่ี จิ การได้รับ ประโยชน์แล้วในงวดบญั ชีปัจจุบนั แต่ยงั ไม่ได้ จ่ายเงิน และยงั ไม่ได้บนั ทกึ บญั ชี
4. ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued expense) ตวั อย่าง บญั ชีค่าใช้จ่ายค้างจ่าย • ค่าเช่าค้างจ่าย (Rent Payable) • ดอกเบยี้ ค้างจ่าย (Interest Payable) • เงนิ เดือนค้างจ่าย (Salary Payable) • ค่าโฆษณาค้างจ่าย (Advertising Payable) • เงนิ ปันผลค้างจ่าย (Dividend Payable)
4. ค่าใช้จ่ายค้างจ่าย (Accrued expense) •ในวนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบญั ชี ดงั นี้ Dr. ค่าใช้จ่าย….ฯ (ค่าใช้จ่าย) xx Cr. ค่าใช้จ่าย….ค้างจ่าย (หนีส้ ิน) xx
การบนั ทึกปรับปรุงคา่ ใชจ้ ่ายคา้ งจ่าย • โจทย์ตวั อย่าง กจิ การว่าจ้างโฆษณาต้งั แต่เดือนกนั ยายน ถึงธันวาคม 2559 เป็ นเงนิ 40,000 บาท จนบัดนี้ 31 ธันวาคม ยงั ไม่ได้จ่ายเงนิ •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงบญั ชีค่าใช้จ่ายค้างจ่าย Dr. ค่าโฆษณา 40,000 Cr. ค่าโฆษณาค้างจ่าย (หนีส้ ิน) 40,000 ปรับปรุงค่าโฆษณาค้างจ่าย 4 เดือน
5. วสั ดุสิ้นเปลือง (Supplies on hand) •หมายถึง วสั ดุสิ้นเปลืองท่ีใชใ้ นโรงงานหรือสานกั งาน •เป็นรายการสินทรัพยใ์ ชส้ ิ้นเปลือง มีมลู ค่าไมส่ ูง •ตวั อยา่ ง บญั ชีวสั ดุสิ้นเปลือง เครื่องเขียนในสานกั งาน (Office supplies) วสั ดุงานบา้ นงานครัว (Homework supplies) วสั ดุโรงงาน (Factory supplies) วสั ดุโฆษณา (Advertising supplies)
5. วสั ดุสิ้นเปลือง (Supplies on hand) • วิธีการบนั ทึกบญั ชี มี 2 วิธี คือ 1) วนั ซ้ือ บนั ทึกไวเ้ ป็นสินทรัพย์ บญั ชีวสั ดุสิ้นเปลือง........ 2) วนั ซ้ือ บนั ทึกเป็นคา่ ใชจ้ ่าย บญั ชีค่าวสั ดุสิ้นเปลือง
การบนั ทึกบญั ชีวสั ดุสิ้นเปลือง •วนั ซื้อ บันทึกเป็ นสินทรัพย์ Dr. วสั ดุสิ้นเปลือง xx Cr. เงนิ สด xx •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงส่วนทีใ่ ช้ไปแล้ว ดังนี้ Dr. วสั ดุสิ้นเปลืองใช้ไป(ค่าใช้จ่าย) xx Cr. วสั ดุสิ้นเปลือง xx
การบนั ทึกปรับปรุงวสั ดุสิ้นเปลือง โจทย์ตวั อย่าง ซื้อวสั ดุสานักงานใช้ระหว่างปี 10,000 บาท วนั สิ้นงวดบญั ชีตรวจนับคงเหลือเป็ นเงนิ 2,000 บาท •วนั ซื้อ บนั ทกึ เป็ นสินทรัพย์ Dr. วสั ดุสานักงาน 10,000 Cr. เงนิ สด 10,000 •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงส่วนทใ่ี ช้ไปแล้ว ดงั นี้ Dr. วสั ดุสานักงานใช้ไป (ค่าใช้จ่าย) 8,000 Cr. วสั ดุสานักงาน 8,000
การบนั ทึกบญั ชีวสั ดุสิ้นเปลือง •วนั ซื้อ บันทึกเป็ นค่าใช้จ่าย xx xx Dr. ค่าวสั ดุสิ้นเปลือง (ค่าใช้จ่าย) xx Cr. เงนิ สด •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงส่วนทคี่ งเหลือ ดังนี้ Dr. วสั ดุสิ้นเปลือง (สินทรัพย์) xx Cr. ค่าวสั ดุสิ้นเปลือง (ค่าใช้จ่าย)
การบนั ทึกปรับปรุงบญั ชีวสั ดุสิ้นเปลือง โจทย์ตวั อย่าง ซื้อวสั ดุสานักงานใช้ระหว่างปี 10,000 บาท วนั สิ้นงวดบญั ชีตรวจนับคงเหลือเป็ นเงนิ 2,000 บาท •วนั ซื้อ บนั ทกึ เป็ นค่าใช้จ่าย Dr. ค่าวสั ดสุ านักงาน (ค่าใช้จ่าย) 10,000 Cr. เงนิ สด 10,000 •วนั สิ้นงวดจะต้องปรับปรุงส่วนทค่ี งเหลือ ดงั นี้ Dr. วสั ดสุ านักงาน (สินทรัพย์) 2,000 Cr. ค่าวสั ดสุ านักงาน 2,000
6. ค่าเส่ือมราคาสินทรัพยถ์ าวร(Depreciation) •สินทรัพย์ถาวร หมายถงึ สินทรัพย์ ท่กี จิ การมีไว้เพ่ือใช้ในการดาเนินงาน อายุการใช้ประโยชน์เกนิ กว่า 1 ปี มตี วั ตน เช่น อาคาร อุปกรณ์ รถยนต์
6. ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) •ค่าเสื่อมราคา (Depreciation) หมายถงึ การปันส่วนมูลค่า เส่ือมสภาพของสินทรัพย์อย่างมรี ะบบตลอดอายุ การใช้งานทป่ี ระมาณไว้
6. ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) มูลค่าเส่ือมสภาพ หมายถงึ ราคาทุนของสินทรัพย์หรือราคาอ่ื ทใี่ ช้แทนราคาทุนในงบการเงนิ หัก ด้วยมูลค่าคงเหลือทปี่ ระมาณไว้
6. ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) อายุการใช้งาน (Estimate number of useful life) หมายถงึ ระยะเวลาท่กี จิ การคาดว่าจะได้รับประโยชน์จากสินทรัพย์
6. ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) อายกุ ารใช้งาน (Estimate useful life) หมายถงึ จานวนผลผลติ หรือจานวนหน่วยทกี่ จิ การ คาดว่าจะได้รับจากการใช้สินทรัพย์
6. ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) วิธีคานวณค่าเส่ือมราคาวธิ ีเส้นตรง (Straight Line Method ค่าเส่ือมราคาประจางวด = ราคาทุน - มูลค่าคงเหลือ อายุการใช้งาน
6. ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) วิธีคานวณค่าเส่ือมราคาวธิ ีเสน้ ตรง (Straight Line Method อตั ราค่าเส่ือมราคาต่อปี = 100 อายุการใช้งาน
6. ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) ค่าเส่ือมราคาประจางวด = ราคาทุน - มูลค่าคงเหลือ X อตั ราคาเส่ือมราคาต่อปี
6. ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) Annual Depreciation = Asset Cost – Residual value Estimate number of year of useful life
6. ค่าเส่ือมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) xx •การบนั ทกึ บญั ชี Dr. ค่าเสื่อมราคา xx Cr. ค่าเส่ือมราคาสะสม-ช่ือสินทรัพย์
6. ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวร(Depreciation) •Adjusted Depreciation Dr. Depreciation-expense xx Cr. Accumulated Depreciation –Asset name xx
การบนั ทกึ ปรับปรุงค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวร โจทย์ตวั อย่าง กจิ การซื้อรถยนต์ 500,000 บาท ประมาณอายุ การใช้งาน 5 ปี และคาดว่าเมื่อใช้งานครบตามอายุจะมมี ูลค่า คงเหลือทค่ี าดว่าจะขายได้สุทธิ 100,000 บาท •การบนั ทกึ บญั ชีค่าเส่ือมราคาต่อปี (12 เดือน) Dr. ค่าเส่ือมราคา 80,000 Cr. ค่าเส่ือมราคาสะสม-ยานพาหนะ 80,000
การแสดงรายการในงบแสดงฐานะการเงิน สินทรัพย์ 500,000 สินทรัพย์ไม่หมุนเวยี น 80,000 ........... 420,000 รถยนต-์ ราคาทนุ หกั ค่าเสื่อมราคาสะสม-ยานพาหนะ รถยนต-์ ราคาตามบญั ชี
การแสดงรายการในงบกาไรขาดทุนฯ รายได้ ........... ค่าใชจ้ ่าย.- คา่ เสื่อมราคา-ยานพาหนะ 80,000
7. ค่าเผอื่ หน้ีสงสยั จะสูญ (Allowance for Doubtful Accounts) • ลูกหนีก้ ารค้า เป็ นสินทรัพย์ ในงบแสดงฐานะการเงนิ จะต้องแสดงด้วย มูลค่าสุทธิทคี่ าดว่าจะได้รับเงนิ ในอนาคต ดงั น้ัน จงึ ต้องมีการต้งั ค่าเผื่อฯ สาหรับลูกหนีท้ คี่ าดว่าจะเกบ็ เงนิ ไม่ได้
7. ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ (Allowance for Doubtful Accounts) •หนีส้ งสัยจะสูญ หมายถงึ ลูกหนีท้ คี่ าดว่าจะเกบ็ เงนิ ไม่ได้ จึงตัดจาหน่ายเป็ นค่าใช้จ่ายทางบญั ชี (แสดงในงบกาไรขาดทุนฯ) •ค่าเผ่ือหนีส้ งสัยจะสูญ หมายถึง จานวนท่เี ผื่อไว้สาหรับลูกหนี้ ทคี่ าดว่าจะเกบ็ เงนิ ไม่ได้ นาไปปรับมูลค่าลูกหนีใ้ นงบแสดงฐานะ การเงนิ เพ่ือแสดงยอดลูกหนีส้ ุทธิทค่ี าดว่าจะเกบ็ เงนิ ได้
Search
